După cum sa menționat deja, produsele de tipărire pe care o companie de tipărire le produce în baza unui contract de contractant nu sunt considerate de aceasta produse terminate pe contul 43 „Produse finite”.
Costurile tipografiei pentru producerea produselor tipărite sunt costurile de specii obișnuite activitati in conformitate cu clauza 5 PBU 10/99.
În practică, companiile de tipografie folosesc adesea metoda bazată pe ordine de contabilizare a costurilor directe, în care obiectul contabilității este un separat comandă de producție, de exemplu, pentru furnizarea de servicii pentru producerea unui tiraj al unei anumite publicații. Costuri ale tipografiei în legătură cu prestarea serviciilor conform Planului de Conturi contabilitate reflectată în debitul contului 20 „Producție principală”.
În ceea ce privește costurile indirecte care nu pot fi atribuite în mod direct costului unei comenzi separate, de exemplu, costurile generale de producție reflectate în debitul contului 25 „Costuri generale de producție”, apoi cu metoda ordinului de contabilizare a costurilor, acestea sunt distribuite lunar între comenzile care erau în producție.
Metoda de distribuire costuri indirecte este determinată de tipografia independent, de exemplu, proporțional cu salariile lucrătorilor din producție și se fixează în politica contabilaîntreprinderilor. Cheltuielile generale de afaceri contabilizate în conformitate cu Planul de Conturi în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” sunt, de asemenea, distribuite lunar între comenzi. Cheltuielile generale de afaceri la sfârșitul lunii pot fi debitate atât direct în debitul contului 20 „Producție principală” proporțional, de exemplu, cu salariile lucrătorilor implicați în îndeplinirea comenzii, cât și cu debitul contului 90 „Vânzări” . Metoda de anulare selectată cheltuieli generale trebuie fixate în politica contabilă a întreprinderii.
Pentru a rezuma informațiile privind veniturile și cheltuielile asociate activităților obișnuite ale unei companii de tipografie, precum și pentru a determina rezultatul financiar al acesteia, este destinat contul 90 „Vânzări”.
Costul serviciilor pentru implementarea unei anumite comenzi, încasat în contul 20 „Producție principală” se anulează în debitul contului 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” la momentul înregistrării încasărilor din prestarea serviciilor. pentru a îndeplini comanda.
Sumele încasărilor din prestarea de servicii pentru fabricarea unei comenzi și (sau) vânzarea de produse, care reprezintă venituri din activități obișnuite, în conformitate cu clauza 5 din PBU 9/99, se reflectă în creditul contului 90. Subcontul „Vânzări” „Venituri” și debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Acumularea TVA ce urmează a fi plătită la buget se reflectă în creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” subcontul „TVA” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări” subcontul „Taxa pe valoarea adăugată”.
Exemplu
Costurile (în ruble) ale tipografiei pentru furnizarea de servicii pentru producerea tirajului cărții pe baza unui acord cu editura sunt:
|
Ordinul nr. 1 |
Ordinul nr. 2 |
||
|
Salariu |
|||
|
materiale |
|||
|
Amortizarea mijloacelor fixe |
|||
|
costuri neestimate |
|||
|
Costuri generale de funcționare |
Repartizarea cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri pentru comenzi se realizează de tipografie proporțional cu dimensiunea salariile personalului de producție, ținând cont de valoarea primelor de asigurare.
Costul serviciilor pentru executarea ordinului nr. 1 este de 1.475.000 de ruble. (inclusiv TVA - 225.000 de ruble).
Costul serviciilor pentru executarea ordinului nr. 2 este de 2.124.000 de ruble. (inclusiv TVA - 324.000 de ruble).
În contabilitatea tipografiei se vor face următoarele înregistrări:
|
Cantitate (frecare) |
|||
|
Salariile acumulate personalului de producție (ținând cont de cuantumul primelor de asigurare) îndeplinind ordinul nr. |
20/comanda 1 |
||
|
Salariile acumulate personalului de producție (ținând cont de cuantumul primelor de asigurare) îndeplinind ordinul nr. 2 |
20/comanda 2 |
||
|
Radiate pentru îndeplinirea comenzii nr.1 materiale şi amortizare acumulată |
20/comanda 1 |
(150 000 + 50 000) |
|
|
Radiate pentru îndeplinirea comenzii nr.2 materiale și amortizare acumulată |
20/comanda 2 |
(250 000 + 70 000) |
|
|
Radiate pentru executarea ordinului nr. 1 cota din cheltuielile generale și cheltuielile generale de afaceri |
20/comanda 1 |
((500.000 + 700.000) / 830.000) x 350.000 |
|
|
Amortizat pentru executarea ordinului nr. 2 cota din cheltuielile generale si cheltuieli generale de afaceri |
20/comanda 2 |
((500.000 + 700.000) / 830.000) x 480.000 |
|
|
Venituri reflectate din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.1 |
|||
|
Venituri reflectate din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.2 |
|||
|
TVA acumulată din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.1 |
|||
|
TVA acumulată din prestarea serviciilor pentru executarea ordinului nr.2 |
|||
|
Scris pe rezultate financiare costul lucrării pentru îndeplinirea comenzii nr. 1 |
|||
|
Din rezultatul financiar este anulat costul lucrărilor pentru îndeplinirea comenzii nr. 2 |
În scopul calculării impozitului pe venit, vă rugăm să rețineți că valoarea costurilor indirecte de producție și vânzări efectuate în perioada (de impozitare) de raportare, în în întregime se referă la cheltuielile acestei perioade (de impozitare) de raportare (paragraful 1, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă) pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 2, clauza 2 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Direct și costuri indirecte determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În același timp, vă rugăm să rețineți că companiile de tipografie care furnizează servicii au dreptul să atribuie suma costurilor directe suportate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare fără distribuire către soldul lucrărilor în curs (paragraful .3 clauza 2 articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de decizie a tipografiei ar trebui să fie fixată în politica contabilă în scopul calculării profiturilor.
În acest articol vom lua în considerare aspectele legate de încheierea unui contract. Ce greșeli trebuie evitate la încheierea unui contract de muncă, ce taxe trebuie plătite?
Contractele de muncă sunt reglementate de capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse.
Care sunt principalele diferențe relaţiile de muncă din dreptul civil?
În primul rând, relațiile de muncă se caracterizează prin subordonarea angajatului unui anumit program de lucru și a Regulamentului Intern al Muncii, prestarea personală a muncii într-o anumită funcție și plata regulată a salariilor. Antreprenorul își planifică singur munca și nu este obligat să o execute personal. El îndeplinește o sarcină specifică, care este plătită pe baza unui act de muncă efectuat.
În al doilea rând, contractul trebuie să prevadă eventualele costuri ale contractantului (nu trebuie să fie lista inchisa, trebuie doar să indicați însăși posibilitatea unor astfel de costuri și obligația clientului de a le plăti).
Din punct de vedere drept civil indicarea costurilor nu este obligatorie, ci pentru a evita litigii fiscale este mai bine să reflectați acest punct în contract (articolul 704 din Codul civil al Federației Ruse).
Principalele aspecte ale încheierii unui contract de muncă sunt rezumate în tabel:
|
Părțile la acord |
Antreprenor (executant) și client |
|
Obiectul contractului |
Rezultatul muncii este efectuarea anumitor lucrări și livrarea rezultatelor acesteia către client (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Formular de contract |
Simplu scris (articolul 161 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Termen contractual |
Contractul se încheie la data de anumită perioadă(termenul de finalizare a lucrărilor) indicând în acesta datele inițiale și finale, precum și termenele intermediare pentru finalizarea etapelor individuale de lucru, conform acordului părților (articolul 708 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Frecvența plății remunerației |
Plățile se efectuează (după cum au convenit părți): - sub forma unui avans sau a unui depozit în cazurile și în suma specificate în contractul de muncă (clauza 2, articolul 711 din Codul civil al Federației Ruse); - sub rezerva livrării treptate a lucrărilor la timp și în modul specificat în contractul de muncă (articolele 708 și 711 din Codul civil al Federației Ruse); - după livrarea finală a rezultatelor lucrării, sub rezerva calității sale adecvate și a respectării termenului limită pentru executarea contractului de muncă (articolul 711 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Cuantumul remunerației |
Plata pentru munca prestată se face la prețul și metoda de determinare a acesteia stabilite de părțile la contractul de muncă (articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul este determinat: - în funcție de complexitatea și volumul lucrărilor efectuate, ținând cont de compensarea costurilor contractantului și de remunerația care i se cuvine (clauza 2 din articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse); - prin întocmirea unui deviz (clauza 3 din articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul lucrarii (deviz) poate fi aproximativ sau ferm. În absența altor indicații în contract, prețul lucrării este considerat fix (clauza 4, articolul 709 din Codul civil al Federației Ruse) |
|
Livrarea lucrărilor |
Actul de recepție și predare poate fi întocmit în liber de la sau utilizați formularul prevăzut pentru acceptarea muncii prestate în baza unui contract de muncă pe durată determinată încheiat pe durata unei anumite lucrări (formularul nr. T-73, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 Nr. 1 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia) |
Procedura de impozitare a remunerației în baza unui contract de muncă depinde dacă cetățeanul care lucrează în cadrul unui astfel de contract este antreprenor individual.
Dacă angajatul este un antreprenor individual, atunci el este obligat să acumuleze și să plătească toate impozitele pentru el însuși.
Dacă angajatul nu este antreprenor, atunci trebuie să se acumuleze remunerația sa în baza unui contract de drept civil impozitele pe salarii.
În primul rând, atunci când plătiți remunerația, trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcul baza de impozitare contribuabilii care încasează venituri din prestarea muncii în temeiul contractelor de drept civil au dreptul să primească deduceri fiscale profesionale în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate și documentate legate direct de executarea acestor lucrări (prestarea serviciilor). Aceste deduceri se bazează pe declaratie scrisa contribuabil la un agent fiscal (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru fiecare angajat (cu excepția antreprenorilor) căruia organizația i-a plătit remunerație în cursul anului conform contracte de drept civil, se păstrează un card în formularul nr. 1-NDFL (ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 25 noiembrie 2005 nr. SAE-3-06 / 6) și se întocmește un certificat de venit al unei persoane fizice în formularul nr. .2-NDFL (ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 octombrie 2006 Nr. SAE-3-04/706), care trebuie depus la oficiu fiscal cel târziu la data de 1 aprilie a anului următor celui de plată a remunerației.
În al doilea rând, este necesar să se acumuleze UST, cu excepția acelei părți a acestuia care este transferată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (clauza 3, articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și calculează contribuțiile la obligatoriu asigurare de pensie(clauza 2, articolul 10 din Legea federală din 15 decembrie 2001 nr. 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă»).
Și în al treilea rând, să plătească prime pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale. Cu excepția cazului în care, desigur, o astfel de asigurare este prevăzută în contract (clauza 1, articolul 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ „Cu privire la asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale”).
Cheltuielile suportate de organizație în temeiul contractului sunt datorate nevoilor de producție, prin urmare, în scopuri contabile, sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. Acestea trebuie recunoscute la data semnării certificatului de recepție pentru lucrarea efectuată în cuantumul remunerației antreprenorului (clauzele 5-7, 16 din regulamentul contabil „Cheltuieli organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al ministerului). al Finanțelor Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n) .
Cheltuielile organizației cu plata remunerației pentru munca prestată în temeiul contractului se reflectă în evidența contabilă în debitul conturilor de contabilizare a costurilor de producție (costuri de vânzare) în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diferiți debitoriși creditori” (Instrucțiunea privind aplicarea Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
Example LLC a încheiat un contract cu Ivanov I.I. pentru fabricarea unui rack cu plata pentru lucrările efectuate în valoare de 26.000 de ruble. Compensația pentru cheltuielile din cadrul contractului s-a ridicat la 10.000 de ruble.
Contractul nu prevede plata primelor de asigurare a antreprenorului împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale.
Contabilul Example LLC a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 44 CREDIT 76
- 26.000 de ruble. - remunerația acumulată conform contractului;
DEBIT 26 CREDIT 69 „Decontări pe UST”
- 6.006 ruble (26.000 ruble X (26% - 2,9%) - se acumulează UST;
DEBIT 69 "Decontari pe UST" CREDIT 69 "Decontari cu PFR"
- 3640 de ruble (26.000 de ruble X 14%) - se acumulează contribuții la pensie;
DEBIT 76 CREDIT 68 "Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice"
- 3380 de ruble. (26 00 ruble X 13%) - impozitul pe venitul personal a fost reținut din valoarea remunerației lui Ivanov I.I. conform contractului minus cheltuielile sale;
DEBIT 76 CREDIT 51
- 32.620 de ruble. (26.000 +10.000 - 3380) - remunerație plătită lui Ivanov I.I. în baza unui contract.
CONTRACTUL № 1
Exemplu LLC, denumit în continuare Client, reprezentat de Director general Smirnov V.V., acționând pe baza Cartei, pe de o parte, și Ivanov I.I., denumit în continuare „Contractantul”, pe de altă parte, au încheiat prezentul Contract după cum urmează:
1. OBIECTUL ACORDULUI
1.1. Clientul dă instrucțiuni, iar Antreprenorul se obligă să execute lucrări la fabricarea următoarelor produse: rack.
1.2. Raftul este realizat in cantitate de 1 bucata. Tipul de rack este stabilit de laturile din interior acord suplimentar la Acord.
1.4. Pentru fabricarea produselor specificate în clauza 1.1 din prezentul Acord, Antreprenorul folosește propriile materii prime și materiale. Costul materiilor prime și materialelor este de 10.000 (zece mii) de ruble. și nu este inclusă în prețul lucrărilor stabilit prin prezentul Acord. Compensația pentru costul materialelor este transferată în contul de decontare al Antreprenorului.
1.5. Antreprenorul este responsabil pentru calitatea materiilor prime și a materialelor utilizate pentru efectuarea lucrărilor în numele Clientului.
2. COSTUL LUCRĂRILOR ȘI PROCEDURA DE PLAȚI
2.1. Costul lucrărilor care urmează să fie efectuate în temeiul acestui acord este de 26.000 (douăzeci și șase de mii) de ruble.
2.2. Clientul plătește pentru munca Antreprenorului în termen de 5 (cinci) zile de la semnarea de către părți a actului de acceptare și transfer al lucrării efectuate prin transfer. Bani specificat în clauza 2.1 din prezentul Acord în contul Antreprenorului.
3. PROCEDURA DE REALIZARE ȘI LIVRARE ȘI ACCEPTARE LUCRĂRI
3.1. Clientul are dreptul de a fi prezent în timpul efectuării lucrărilor la fabricarea produselor.
3.2. Recepția lucrării efectuate se realizează prin semnarea actului de recepție a lucrării.
3.3. Clientul, în termen de 5 (cinci) zile de la data primirii certificatului de recepție a lucrării și a documentelor de raportare, este obligat să transmită Antreprenorului sau refuz motivat de la acceptarea muncii.
3.4. În cazul încetării activității la inițiativa Clientului, acesta din urmă în scris notifică Antreprenorul motivul și termenul rezilierii Contractului.
4. RESPONSABILITĂȚIILE PĂRȚILOR
4.1. Pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a obligațiilor din prezentul Acord, părțile sunt răspunzătoare în conformitate cu legea aplicabilă. Pentru încălcarea condițiilor de plată, Antreprenorul are dreptul de a recupera de la Client o penalitate în valoare de 0,1% pentru fiecare zi de întârziere.
4.2. Niciuna dintre părți la prezentul acord nu va fi răspunzătoare față de cealaltă parte pentru neîndeplinirea obligațiilor din cauza unor circumstanțe care au apărut dincolo de voința și dorința părților și care nu pot fi prevăzute sau evitate, inclusiv războiul declarat sau efectiv, tulburările civile, epidemiile, blocadele. , cutremure, inundații, incendii și alte dezastre naturale. Document eliberat de persoana relevanta Autoritatea competenta, este o dovadă suficientă a prezenței și duratei acțiunii forță majoră.
4.3. Partea care nu își îndeplinește obligația din cauza de forță majoră trebuie să notifice de îndată celeilalte părți impedimentul și impactul acestuia asupra îndeplinirii obligațiilor asumate prin Contract.
5. SOLUȚIONAREA LITIGIILOR
5.1. Toate litigiile și neînțelegerile dintre părți apărute în perioada de valabilitate a prezentului acord vor fi soluționate de către părți prin negocieri.
5.2. În caz de nerezolvare a litigiilor și a dezacordurilor prin negocieri, litigiul este supus sesizării instanței în conformitate cu legislația în vigoare a Federației Ruse.
5.3. Prevederile care nu sunt reglementate de prezentul Acord vor fi guvernate de prevederi legislatia actuala RF.
6. ALȚI TERMENI
6.1. Dreptul de proprietate, precum și dreptul de a utiliza rezultatele muncii în temeiul prezentului Acord sub orice formă, aparțin Clientului.
6.2. Termenii acestui acord au același forță juridică pentru părți și poate fi schimbată de comun acord cu întocmirea obligatorie document scris, care este parte integrantă acord efectiv.
6.3. Contract autenticîntocmit în 2 exemplare cu forță juridică egală, câte un exemplar pentru fiecare dintre părți.
7. DURATA CONTRACTULUI
8. ADRESELE ȘI DETALII DE PLATĂ ALE PĂRȚILOR
Client: Exemplu LLC
TIN/KPP 77170523387/771701001
9. SEMNĂTURA PĂRȚILOR:
Client: Smirnov _Smirnov V.V. Contractant:Ivanov __Ivanov I.I.
M.P.
ACTUL #1
Predarea și acceptarea lucrărilor efectuate
În temeiul contractului nr. 1 din 01 septembrie 2008, Antreprenorul Ivanov I. I. - livrează, iar Clientul SRL „Primer” reprezentat de Directorul General Smirnov V. V. care acționează în baza Cartei, acceptă urmatoarele lucrari:
1. Raft 1 buc.
Calitatea lucrărilor a fost verificată de către Client în prezența Antreprenorului și îndeplinește cerințele Clientului.
Lucrările sunt executate corespunzător și acceptate ca set complet.
În conformitate cu punctul 2.1. din acord, Clientul plătește pentru munca Antreprenorului în valoare de 26.000 de ruble. în termen de 5 zile de la semnarea prezentului act.
Conform paragrafului 1.4. din contract, lucrarea a fost efectuată folosind materialele Antreprenorului în valoare de 10.000 de ruble. (se atașează o copie a documentelor), al căror cost este supus compensației Antreprenorului prin transferul de fonduri în contul contractantului.
ADRESELE ȘI DETALII DE PLATĂ ALE PĂRȚILOR
Client: Exemplu LLC
Adresa: 129329, Moscova, strada Kolskaya, 7
TIN/KPP 77170523387/771701001
Nr. cont 4070281040000001111 la Integro Design Bureau OJSC, numar cont 30101810600000000691, BIC 044579691
Pașaport 46 05 Nr. 943495, eliberat de OVD Sviblovo la 15 martie 2001
Adresa: 123323, Moscova, Rusanova proezd, 11
TIN 771726395714, certificat de pensie 087-225-453-02
Numar cont 40817810804210001985 la Alfa-Bank OJSC, numar cont 30101810200000000593, BIC 044525533
SEMNĂTURA PĂRȚILOR:
Acceptat Trecut
Client: Smirnov _Smirnov V.V. Contractant: Ivanov _Ivanov I.I.
M.P.
În concluzie, câteva sfaturi privind întocmirea unui contract de muncă cu o persoană fizică pentru a evita pretențiile organelor de control privind procedura de calcul a primelor de asigurare și impozitul pe venitul persoanelor fizice.
În primul rând, contractul trebuie să fie cu adevărat civil. Dacă un astfel de acord, de fapt, va reglementa relațiile de muncă cu o persoană, atunci va fi ordin judiciar poate fi recunoscut drept muncă cu toate consecințele atât ale legislației muncii, cât și ale legislației fiscale (articolul 11 din Codul Muncii al Federației Ruse, clauza 8 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 17 martie 2004 nr. 2 „Cu privire la cererea de către instanțele din Federația Rusă a Codului Muncii al Federației Ruse” .
Dacă o organizație a încheiat un contract de drept civil cu un angajat care face parte din personalul acestei organizații, atunci angajatul este obligat să presteze munca în temeiul contractului încheiat în orele nelucrătoare, in caz contrar acest lucru considerat a fi muncă cu fracțiune de normă.
În al doilea rând, trebuie amintit că un contract de muncă este încheiat în conformitate cu regulile Codului civil al Federației Ruse, unde nu există reguli pentru trimiterea unui antreprenor într-o călătorie de afaceri. Prin urmare, antreprenorul nu poate fi trimis într-o călătorie de afaceri. Deplasări legate de munca contractuală calatorii de afaceri nu sunt. Lista cheltuielilor (pentru călătorie, cazare etc.) și procedura de rambursare a acestora trebuie stabilite prin contract.
În al treilea rând, este de dorit să se separe remunerația pentru muncă și compensarea costurilor în contract. Rețineți că, în conformitate cu regulile Codului civil al Federației Ruse, o astfel de diviziune nu este obligatorie - se presupune că prețul din contractul de muncă include compensarea costurilor și remunerația antreprenorului (clauza 2, articolul 709 din Codul civil). Codul Federației Ruse). Dar, din moment ce plățile care vizează compensarea cheltuielilor nu sunt supuse impozitării pe un singur impozitul socialși impozitul pe venitul persoanelor fizice, pentru lipsa pretențiilor de la autoritățile fiscale, este mai bine să împărțiți aceste plăți.
Pentru a face acest lucru, din suma totală a plăților în cadrul fiecărui contract specific, este necesar să se excludă cheltuielile suportate efectiv pentru acest acord dacă acest contract prevede plata cheltuielilor menţionate. Toate cheltuielile efectuate trebuie verificate. documente justificative(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2006 nr. 03-05-02-04/189).
În fiecare organizație există situații când, pentru a performa un anumit fel lucrările sau serviciile trebuie să angajeze muncitori din exterior. De regulă, cu astfel de salariați se încheie un contract de drept civil, care, din punct de vedere al economii de impozite avantaje față de un contract de muncă pe durată determinată.Esența unui contract de drept civilCu toate acestea, autoritățile de inspecție încearcă adesea să găsească în conținutul contractului indicii care să permită reclasificarea acestuia ca forță de muncă și, în consecință, să perceapă taxe suplimentare la buget.
Acest articol descrie cum să întocmești în mod corespunzător un contract de drept civil pentru a evita astfel de probleme, precum și cum să menții în mod competent contabilitatea și impozitarea acestor plăți.
Definiția generală a unui contract de drept civil este dată în Artă. 420 din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit acesteia, un contract înseamnă un acord între două sau mai multe persoane pentru stabilirea, modificarea sau încetarea drepturi civileși responsabilități. Contractul se încheie pe bază voluntară, termenii acestuia sunt stabiliți la latitudinea părților, cu excepția cazului în care condiția corespunzătoare este prevăzută de lege sau de altă natură. acte juridice (Artă. 422 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul conform contractului se stabileste si prin acordul partilor.
Există o mulțime de tipuri de contracte de drept civil și sunt folosite în aproape toate sferele vieții. Suntem interesați de cei a căror implementare este asociată activitatea muncii cetăţenii. Fiecare dintre acorduri are propriile sale caracteristici și, prin urmare, multe dintre ele sunt dedicate capitole separate în Codul civil al Federației Ruse. De exemplu, un contract este considerat în cap. 37 , servicii cu plată în cap. 39 , transport la cap. 40 , comenzi în cap. 49, comisioane în cap. 51 etc. În ciuda varietății formelor, toate au un număr aspecte comune deosebindu-le de contractele de muncă. Să ne uităm la aceste diferențe.
Conform Artă. 56 Codul Muncii al Federației Ruse un contract de munca este un acord intre un angajator si un salariat, conform caruia angajatorul se obliga sa asigure salariatului munca conform functiei de munca prevazute, sa asigure conditiile de munca prevazute pentru Codul Muncii, legi și alte acte juridice de reglementare, un contract colectiv, acorduri, reglementări locale care conțin norme dreptul muncii, la timp și integral să plătească salariatului, la rândul său, salariatul se obligă să îndeplinească funcția de muncă determinată prin prezentul acord, să respecte reglementările interne de muncă în vigoare în organizație.
Contractul de drept civil nu conține condiții care să oblige antreprenorul să respecte regimul de muncă și odihnă, să se supună ordinelor clientului. Aceasta este principala sa diferență față de contract de muncă.
În special, în cadrul unui contract de muncă, una dintre părți, la instrucțiunile celeilalte, efectuează anumite lucrări (oferă un serviciu, efectuează o acțiune, o tranzacție etc.) și o livrează la timp clientului, care, la rândul său, se obliga sa accepte si sa plateasca rezultatul lucrarii. În același timp, un cetățean prestează muncă pe propriul risc, care nu este inerentă relațiilor de muncă în care riscuri de proprietate suportate de angajator.
În plus, un angajat care a încheiat un contract de muncă primește în mod regulat salariu pentru munca sa pe baza ratele tarifare sau salarii, indiferent de rezultatul atins. Un contract de drept civil prevede, de regulă, primirea unei remunerații pentru rezultatul final. Mai mult, în cazul neîndeplinirii lucrărilor din vina antreprenorului, clientul plătește doar pentru partea din lucrarea efectuată.
Caracteristicile luate în considerare ale contractelor ar trebui să fie luate în considerare atunci când se acceptă cetățeni pentru muncă temporară. De obicei, organizația urmărește să încheie un contract de drept civil cu un astfel de angajat, deoarece în acest fel reușește să economisească taxe. Conform paragraful 3 al art. 238 Codul Fiscal al Federației Ruse remunerația plătită persoanelor fizice în baza contractelor de drept civil nu este inclusă în baza de impozitare pentru UST în ceea ce privește valoarea impozitului de plătit către FSS al Federației Ruse (2,9%). De asemenea, nu taxează prime de asigurare pentru asigurarile sociale obligatorii impotriva accidentelor de munca si bolilor profesionale, cu exceptia cazului in care este stipulat in contract. În plus, în cazul îmbolnăvirii unui angajat, organizația nu trebuie să plătească concediu medical, precum și să acumuleze plăți de concediu pentru orele lucrate.
După cum puteți vedea, avantajele sunt evidente. Dar vrem să vă avertizăm că, dacă natura lucrării din punctul de vedere al organizației de inspecție, în special FSS al Federației Ruse, nu respectă termenii contractului de drept civil, atunci cel mai probabil se va reclasifica. într-un contract de muncă pe durată determinată și, în consecință, percepe toate taxele.
Notă: în Artă. 11 Codul Muncii al Federației Ruse prevede că contractele de drept civil încheiate de o organizație cu persoane fizice pot fi recunoscute drept contracte de muncă numai în cadrul unei instanțe de jurisdicție generală. Dar asta nu înseamnă că această problemă nu poate fi ridicată în instanța de arbitraj. In conformitate cu pp. 4 p. 2 art. 11 Legea federală nr. 165-FZ asigurătorii sunt obligați să asigure controlul asupra realizării corecte, plății și transferului la timp a primelor de asigurare, iar pentru aceasta trebuie să verifice respectarea contractelor cu legislația în vigoare.
După cum demonstrează practica arbitrajului, FSS al Federației Ruse nu reușește întotdeauna să reclasifice un contract de drept civil într-un contract de muncă, de multe ori instanța consideră că argumentele reprezentanților fondului sunt insuficient fundamentate și le respinge pretențiile (vezi Decretul FAS SZO din 14 aprilie 2005 Nr. A42-6525 / 03-16).
Cât de important arată conținutul contractului, natura lucrării sau a serviciilor prestate în temeiul acestuia și SoluţieFAS SZO din 18.03.05 Nr. A42-5308 / 03-5. Din dosarul cauzei, organizația bugetară a încheiat un contract cu un lucrător independent, în temeiul căruia acesta și-a asumat responsabilitatea de a gestiona, întreținereși menținerea vehiculului în stare bună. Organizația, la rândul său, i-a creat condițiile necesare pentru munca normală, i-a plătit munca în timp util și în totalitate. Impozite din sumele prevăzute în contract, organizația a plătit la buget, inclusiv FSS, integral, ca în cadrul unui contract de muncă. Organul de control a considerat că, întrucât contractul cu un liber profesionist se numea contract de muncă, adică este drept civil, identificându-l cu munca, organizația a permis folosirea abuzivă a fondurilor. Cu toate acestea, instanța nu a susținut punct dat punct de vedere, arătând că natura contractelor este determinată nu de denumire, ci de conținutul acestora, iar contractul încheiat de organizație cu salariatul, denumit contract de muncă, este în esență un contract de muncă pe durată determinată.
Cum se întocmește un contract de drept civil
La încheierea unui contract de drept civil, organizația trebuie să stipuleze în acesta:
– datele de începere și de încheiere a lucrărilor;
– tipuri de lucrări (servicii) efectuate și cerințe pentru calitatea acestora;
- ordinea de livrare si receptie a lucrarilor;
– procedura de plată a rezultatelor muncii;
- Răspunderea părților pentru încălcarea termenilor contractului.
Remunerația în baza unui contract de drept civil se plătește prin ordin al șefului. În același timp, un act de muncă efectuat sau un alt document care confirmă finalizarea lucrărilor este necesar doar pentru două tipuri de contracte: contracte de muncă ( paragraful 1 al art. 702 din Codul civil al Federației Ruse) și un acord privind furnizarea de servicii contra cost ( Artă. 783 din Codul civil al Federației Ruse). La încheierea altor contracte de drept civil, în special, contractele de agenție, comisioanele, comisioanele, executarea certificatelor de recepție nu este prevăzută de lege. În aceste cazuri, actele se întocmesc numai dacă o astfel de cerință este stabilită în contractul propriu-zis. Dacă nu există rezerve relevante, atunci actul poate să nu fie întocmit. Pretențiile autorităților fiscale decurgând din lipsa actelor de muncă efectuate vor fi vădit insuportabile. Aceeași părere a fost exprimată și în Scrisoare către Ministerul de Finanțe al Federației Ruse№ 04-02-05/1/33 . După cum se indică în scrisoare, actele sunt întocmite fie în forme unificate (dacă există), fie într-o formă arbitrară.
În acest sens, reamintim că formele unificate există doar pentru repararea, reconstrucția și modernizarea mijloacelor fixe ( Formular nr. OS-3), precum și lucrări în construcție capitalăși lucrări de construcție și instalare ( Formular nr. KS-2). Prin urmare, în alte cazuri, actele se întocmesc sub orice formă, indicând toate detaliile solicitate enumerate în paragraful 2 al art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ: numele și data documentului, numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul, conținutul tranzacției comerciale, contoarele sale în termeni fizici și monetari, pozițiile și semnăturile persoane responsabile. În acest caz, actul va avea aceeași forță juridică ca și cel standard (a se vedea alin. Decretul FAS MO din 13.01.04 Nr. КА-А/40/10978-03).
Notă: este important să se justifice economic costurile contractelor de drept civil. În timpul controalelor, autoritățile fiscale pot fi, de exemplu, interesate de motivul pentru care o companie, având în personal un avocat, încheie un acord privind serviciile plătite cu un avocat din exterior sau, având muncitori în construcții, semnează un contract cu constructori independenți. Astfel de situații pot fi explicate fie prin necesitatea de a efectua o cantitate suplimentară de muncă, fie prin specificul lucrării care se desfășoară. Dar pentru ca astfel de explicații să fie mai convingătoare, sfătuim sarcinile atât ale personalului, cât și din exterior angajați cu normă întreagă precizate în documentele relevante.
Contabilitatea si contabilitatea fiscala a platilor in baza contractelor de drept civil
În contabilitate, plățile în baza contractelor de drept civil se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Alegerea debitului contului corespondent depinde de nevoile departamentului pentru care sunt efectuate lucrările sau serviciile și în ce scop:
- contul 20 pentru nevoile producţiei principale;
- contul 23 pentru nevoi producție auxiliară;
- contul 26 pentru servicii de management;
- contul 44 pentru organizatii comerciale;
- contul 91 pentru lucrari (servicii) care nu au legatura cu productie si vanzare etc.
Să trecem la contabilitatea fiscală.
Impozitul pe venitul personal. Conform pp. 6 p. 1 art. 208 Codul Fiscal al Federației Ruse plățile în baza contractelor de drept civil sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Pentru rezidenții Federației Ruse, cota de impozitare este de 13%, pentru nerezidenți - 30%. Impozitul este reținut și virat la buget de către organizație (agent fiscal) când plata efectivă venitul contribuabilului paragraful 4 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, cel târziu până la data de 1 aprilie a anului următor anului de raportare, un certificat de venit pt Formularul 2-NDFL (paragraful 2 al art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă suma impozitului nu poate fi reținută, de exemplu, la plata veniturilor în formă naturală, apoi în termen de o lună este necesar să raportați acest lucru la biroul fiscal de la locul de înregistrare.
Notă: in cazul incheierii unui contract de drept civil cu un intreprinzator individual sau cu un notar privat, organizatia nu este obligata sa retina impozitul pe venitul persoanelor fizice din veniturile acestora. Aceste categorii de persoane trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal în conformitate cu pp. unu, 2 p. 1 art. 227 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă se aplică și persoanelor fizice care au primit venituri din vânzarea proprietății deținute de acestea prin drept de proprietate ( pp. 2 p. 1 art. 228 Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu este Decretul FAS ZSO din 08.12.05 Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27), care spune că nu este necesară plata impozitului pe venitul persoanelor fizice și a impozitului social unificat asupra sumelor remunerațiilor plătite de organizație persoanelor fizice în baza contractelor de vânzare a documentației și a contractelor de transfer al drepturilor de know-how. Instanța a reținut că, întrucât drepturile de proprietate, ca și documentația, sunt incluse în conceptul de proprietate, obligația de a plăti aceste taxe în acest caz societatea nu are.
Cetăţenii care lucrează în baza unor contracte de drept civil au dreptul la deduceri standard şi profesionale.
Pentru informația dumneavoastră: conform paragraful 3 al art. 210 Codul fiscal al Federației Ruse deduceri fiscale asigurate numai pentru veniturile supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice cu o cota de 13%.
După cum se precizează în paragraful 3 al art. 218 Codul Fiscal al Federației Ruse, o deducere fiscală standard poate fi oferită de orice agent fiscal care reprezintă o sursă de venit pentru un cetățean. Prin urmare, dacă se dorește, prin redactarea unei cereri și prezentarea documentelor relevante, are dreptul să primească această deducere în organizația cu care a încheiat un contract de drept civil.
In conformitate cu paragraful 2 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse o deducere fiscală profesională pentru o persoană care lucrează în temeiul unui acord poate fi acordată și pe baza unei cereri scrise adresată agentului fiscal, cu documente care confirmă cheltuielile efectuate în temeiul acordului, de exemplu, costul materialelor achiziționate pentru muncă.
În temeiul acordurilor de drepturi de autor pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, este prevăzută o deducere profesională în cantitatea documentată. cheltuieli efective, iar în lipsa confirmării acestora - conform standardului de cost dat în paragraful 3 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza cuantumului comisionului acumulat.
Exemplul 1
Fotograful A. I. Klementiev a semnat un acord de autor cu editura Plamya în valoare de 30.000 de ruble, conform căruia trebuie să furnizeze fotografii pentru revista " Natură". După finalizarea acestei lucrări, fotograful a scris departamentului de contabilitate al editurii pentru o deducere standard și profesională. Dintre documentele necesare pentru a primi deduceri, el a prezentat doar un certificat de venit formularul 2-NDFL.
Înainte de a plăti o taxă, este necesar să se calculeze valoarea impozitului pe venitul personal.
În măsura în care evidenta documentara A. I. Klementyev nu a avut cheltuieli efectuate, un contabil pentru calcul deducere profesională a folosit standardul dat în paragraful 3 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse, - treizeci%. Deducerea s-a ridicat la 9.000 de ruble. (30.000 de ruble x 30%).
Astfel, valoarea impozitului pe venitul personal care trebuie reținută este de 2.678 de ruble. ((30.000 - 400 - 9.000) ruble x 13%).
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Taxa de autor acumulată | |||
| Impozitul personal reținut - 13% | |||
| Impozitul pe venitul personal virat la buget | |||
| Taxa de autor plătită |
Dacă contractul este încheiat cu un antreprenor individual sau obiectul contractului este transferul dreptului de proprietate asupra proprietății sau transferul acesteia pentru utilizare, atunci UST nu se percepe (a se vedea. Decretul FAS ZSO Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)). Nu trebuie să faceți acest lucru în cazul în care plățile conform contractului sunt clasificate drept cheltuieli care nu se reduc baza de impozitare prin profit ( paragraful 3 al art. 236 Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: în Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 martie 2006 nr. 106 au fost făcute precizări cu privire la impozitarea impozitului social unificat asupra plăților remunerațiilor către membrii consiliului de administrație al societății. În special, se precizează că relația dintre consiliul de administrație al companiei și societate este caracter civil, membrii consiliului de administrație îndeplinesc funcții de conducere și, în conformitate cu paragraful 2 al art. 64 Legea federală nr. 208-FZ, pe perioada exercitării atribuțiilor de serviciu, pot primi remunerații, al căror cuantum este stabilit prin hotărârea adunării generale a acționarilor. Pe această bază, instanța a reținut că astfel de activități, în conformitate cu paragraful 1 al art. 236 Codul fiscal al Federației Ruse supuse UST.
Deoarece nu se fac deduceri către FSS al Federației Ruse din remunerația conform contractelor de drept civil, totalul Rata UST este egal cu 23,1%. Din această sumă se creditează:
– 20% în buget federal;
– 2% în TFOMS;
– 1,1% în FFOMS.
În plus, observăm că suma UST acumulată la plăți conform unui acord al autorului poate fi redusă cu valoarea deducerilor fiscale profesionale stabilite pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, conform paragraful 5 al art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acum oh contributii la pensie. In conformitate cu paragraful 2 al art. 10 Legea federală nr. 167-FZ contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse se acumulează din aceeași bază de impozitare ca și UST. În același timp, suma UST plătită bugetului federal este redusă cu valoarea acestor contribuții ( paragraful 2 al art. 243 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. Persoanele care lucrează în baza unor contracte de drept civil sunt supuse această specie asigurare, dacă în conformitate cu contractul asiguratul este obligat să plătească asigurătorului prime de asigurare. Așa spune în paragraful 1 al art. 5 Legea federală nr. 125-FZ. Prin urmare, dacă nu există astfel de condiții în contract, atunci nu trebuie să plătiți contribuții.
impozit pe venit . După cum știți, cheltuielile reduc profitul impozabil al organizației, cu condiția să îndeplinească cerințele paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri. Prin urmare, dacă un contract de drept civil îndeplinește aceste condiții, atunci plățile în temeiul acestuia sunt incluse în costurile organizației.
În același timp, pentru contabilitate adecvată astfel de costuri trebuie luate în considerare de către cine a fost efectuată lucrarea. Deci, dacă un antreprenor individual a lucrat în baza contractului, atunci costurile ar trebui să fie atribuite altor cheltuieli conform pp. 41 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă contractul a fost încheiat cu o persoană care nu face parte din personalul organizației, atunci remunerația sa este luată în considerare ca costuri cu forța de muncă în conformitate cu paragraful 21 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.
Cum să ținem cont de astfel de cheltuieli în cazul în care un contract de drept civil este încheiat cu un angajat cu normă întreagă al organizației care prestează muncă conform contractului în timpul său liber? Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat opinia cu privire la această problemă în scrisorile nr 03-03-01-04/1/234, № 03-05-02-04/205 Și din 24.04.06 Nr 03-03-04/1/382. Aceste costuri nu pot fi tratate ca costuri cu forța de muncă, deoarece nu sunt incluse în Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse, precum și neprevăzute de forță de muncă și contractele colective. Acestea nu pot fi incluse în componența cheltuielilor materiale sau a altor cheltuieli, deoarece angajații cu normă întreagă nu sunt terțiși antreprenori individuali. Prin urmare, plățile în baza contractelor de drept civil încheiate cu angajați cu normă întreagă nu reduc baza impozabilă pentru profit și nu sunt supuse UST și contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse.
În opinia noastră, punctul de vedere al Ministerului de Finanțe este discutabil, deoarece, așa cum sa menționat mai sus, principalul criteriu de includere a cheltuielilor în prețul de cost este respectarea acestora a trei condiții. paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse. Pe această bază, aceste plăți pot fi luate în considerare ca și alte costuri asociate producției și vânzării, potrivit pp. 49 alin.1 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, într-o astfel de situație, pentru a evita pretențiile autorităților fiscale, este probabil mai ușor pentru organizație să urmeze instrucțiunile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și să încheie cu angajați cu normă întreagă, nu contracte de drept civil, dar contracte de muncă cu jumătate de normă, respectiv, care acumulează toate impozitele „salarii” pe aceste sume. În caz contrar, trebuie să fii pregătit să-ți aperi cazul în instanță.
Plăți compensatoriiîn temeiul contractelor de drept civil
În unele cazuri, Codul civil al Federației Ruse ( Artă. 709Și 783 ), prevede compensarea costurilor suportate de salariat în executarea unui contract de drept civil. Pentru ca compensația, precum și remunerația conform acordului, să fie luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, condițiile în care este plătită (de exemplu, disponibilitatea documentelor primare) trebuie specificate în acord. .
Acest lucru este deosebit de important în cazul în care angajatul trebuie, de exemplu, să călătorească în alt oraș pentru a-și îndeplini obligațiile asumate prin contract. Este imposibil să emiti o astfel de călătorie ca o călătorie obișnuită de afaceri din ordinul șefului, deoarece Codul Muncii al Federației Ruse prevede rambursarea cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri numai pentru angajații cu normă întreagă ( Artă. 166 Codul Muncii al Federației Ruse). Dar după ce a scris în contract că sumele pentru călătoria și cazarea angajatului sunt incluse în costul total al contractului și îi vor fi compensate după prezentarea documentelor relevante, organizația va putea include în mod legitim toate cheltuielile. in pretul de cost. O opinie similară a Ministerului de Finanțe pe această temă este prezentată în Scrisoarea nr 03-03-06/34.
Valoarea compensației ar trebui să fie supusă UST? Până de curând, nu a existat un răspuns clar la această întrebare. Plățile compensatorii, conform Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse, sunt remunerație suplimentară unei persoane pentru munca sau serviciile prestate de acesta în temeiul unui contract de drept civil și, prin urmare, ar trebui să facă obiectul UST pe temeiuri comune (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. GV-6-05 / [email protected] ). Finanțatorii au susținut mai întâi că stipulate prin contract sumele compensațiilor pentru cheltuielile de deplasare la locul efectuării acestora și pentru cazarea efectiv efectuate de contractant, confirmate prin documente (facturi de hotel, copii ale biletelor de cale ferată sau de avion), nu trebuie incluse în baza impozabilă pentru UST ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 04-04-04 / 58). Dar mai târziu, oficialii s-au răzgândit, fiind de acord cu Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse Nr. 03-05-02-04 / 32, № 03-05-02-04/39 ). Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme. ÎN Decretul din 18.08.05 Nr.1443/05 a subliniat că întrucât compensația menționată nu se referă la plățile enumerate în elementul 1,2 linguri. 236 Codul fiscal al Federației Ruse(nu este o remunerație pentru prestarea muncii), nu este recunoscută ca obiect al impozitării UST, indiferent dacă este inclusă în cheltuieli la impozitarea profiturilor.
Răspunsul la această întrebare este cuprins într-o versiune ulterioară scrisoare de informarePrezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.03.06 nr. 106. Se spune în special: compensarea costurilor persoanelor care prestează servicii publicului contra cost are ca scop rambursarea costurilor suportate de artiști în interesul clientului serviciilor și, prin urmare, nu poate fi considerată drept plată pentru serviciile în sine. Cu toate acestea, instanța arată că plățile efectuate în favoarea persoanelor fizice și care vizează compensarea acestora nu pot fi excluse din obiectul impozitării prin impozitul social unificat. costul total care nu au legătură directă cu munca prestată (servicii prestate).
De asemenea, cuantumul despăgubirii în temeiul contractului nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, deoarece, după cum se precizează în această decizie a celui mai mare instanța de arbitraj, are aceeași natură juridică ca și cheltuielile de deplasare ale salariaților care se află într-un raport de muncă cu contribuabilul, care nu fac obiectul impozitul pe venitul personal conform paragraful 3 al art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 2
CJSC Alfa a semnat un acord provizion plătit servicii juridice cu P. B. Sidorov (născut în 1965) în valoare de 15.000 de ruble. În contract se precizează că pe lângă această sumă, avocatul este compensat pentru costurile aferente executării lucrărilor în temeiul contractului, sub rezerva prezentării. documente primare. Obligația organizației de a plăti prime de asigurare împotriva accidentelor nu este prevăzută în acesta.
Pentru a îndeplini termenii contractului, P. B. Sidorov a trebuit să plece în alt oraș timp de trei zile. Cheltuielile sale s-au ridicat la: călătorie - 2.300 de ruble, cazare la hotel - 2.000 de ruble, ceea ce este confirmat de documentele relevante.
Contabilul a făcut următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% (15.000 ruble x 3%) | |||
| UST acumulat la bugetul federal - 6% | |||
| Despăgubiri acumulate în baza contractului (2.300 + 2.000) ruble. | |||
| S-au plătit remunerații și compensații conform contractului (15.000 - 1.950 + 4.300) ruble. | |||
| Costurile conform contractului sunt anulate la cost (15.000 + 900 + 2.100 + 300 + 165 + 4.300) ruble. |
Reamintim că un cetățean care prestează o muncă în temeiul unui contract de drept civil are dreptul de a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Prin urmare, dacă în contract nu este prevăzută compensarea cheltuielilor, iar salariatului i se plătește doar cuantumul remunerației convenite, atunci acesta poate reduce veniturile primite de acesta cu suma cheltuielilor efectuate în timpul executării contractului, care trebuie fi confirmat prin documente.
Exemplul 3
Să modificăm termenii contractului din exemplul 2. valoare totală conform contractului este de 19.300 de ruble, nu este prevăzută nicio rambursare a cheltuielilor.
După prestarea serviciilor conform contractului, P. B. Sidorov a scris o cerere pentru o deducere fiscală profesională pe baza documentelor prezentate (bilete de cale ferată, facturi la hotel) în valoare de 4.300 de ruble.
În acest caz, contabilitatea conform contractului va arăta astfel:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Compensația acumulată în baza contractului | |||
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% ((19.300 - 4.300) ruble x 13%) | |||
| UST acumulat în FB - 6% | |||
| Contribuții PF acumulate pt partea de asigurare pensii - 14% | |||
| Contribuții acumulate la FFOMS - 1,1% | |||
| Contribuții la TFOMS acumulate - 2% | |||
| Remunerarea plătită conform contractului (19.300 - 1.950) ruble. | |||
| Costurile din contract au fost anulate la cost (19.300 + 1.158 + 2.702 + 386 + 212) ruble. |
După cum puteți vedea, în al doilea caz, suma primită de angajat nu s-a modificat. dar cheltuieli generale organizațiile au crescut prin creșterea sumei UST plătite la buget. Această circumstanță a organizației trebuie avută în vedere la planificare indicatori financiari la încheierea contractelor de drept civil.
Pentru informația dumneavoastră R: Prin externalizarea promoțiilor pentru produsele sau serviciile sale, o organizație poate alege cum să contabilizeze aceste costuri. În acest caz, potrivit art. paragraful 4 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, acestea pot fi incluse fie în componența costurilor cu forța de muncă, fie atribuite costurilor de publicitate.
Această libertate de alegere este deosebit de importantă pentru organizațiile care cheltuiesc mulți bani pe publicitate. Similar cheltuieli de publicitate sunt normalizate și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit numai într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări ( paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse). Și costurile cu forța de muncă, după cum știm, sunt incluse în cost în totalitate.
Legea federală nr. 165-FZ din 16 iulie 1999 „Cu privire la fundamentele asigurărilor sociale obligatorii”.
Scrisoarea nr. 04-02-05/1/33 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2004 „Cu privire la recunoașterea cheltuielilor în baza contractelor de drept civil în contabilitatea fiscală”.
Formular nr. OS-3, aprobat. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Formular nr. KS-2, aprobat. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11.11.99 nr. 100.
Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”.
Aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 noiembrie 2005 Nr. SAE-3-04 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularului de informații privind veniturile persoanelor fizice”.
Vă reamintim că o deducere fiscală standard este oferită unui cetățean în valoare de 400 de ruble. până la o lună când venitul său depășește 20.000 de ruble și 600 de ruble. pentru fiecare copil până la o lună, când venitul depășește 40.000 de ruble.
Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 „Cu privire la societățile pe acțiuni”.
Legea federală nr. 167-FZ din 15 decembrie 2001 „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”.
Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998 „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-01-04/1/234 din 6 mai 2005.
Scrisoarea nr. 03-05-02-04/205 din 28 noiembrie 2005 a DNP al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse „Cu privire la chestiunea plății unui impozit social unic și a primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie”.
Scrisoarea nr. 03-03-06/34 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.08.05 „Cu privire la procedura de impozitare a impozitului social unificat pentru plățile compensatorii în temeiul contractelor de drept civil”.
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 aprilie 2005 nr. GV-6-05 / [email protected]„Cu privire la impozitarea rambursării cheltuielilor de călătorie și cazare la hotel cu o singură taxă socială”.
Cursul este un program de instruire directori financiariși este destinat acelor finanțatori și contabili care nu doresc să se ocupe exclusiv de contabilitate, ci se gândesc la propriile lor creștere profesională. Sarcina de rezolvat în timpul studiului acest curs- cum să te muți de la compilare simplă raportare financiară la managementul financiar al companiei.
Modificări și caracteristici ale raportării salariilor în 2019. Nou în calculul și impozitarea salariilor și beneficiilor.
Contabilitate si fiscalitate in baza contractelor
1. Rațiune de reglementare pentru contractele de muncă și serviciile plătite
Potrivit Codului civil, în cadrul unui contract de muncă, una dintre părți (antreprenor) se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să predea clientului rezultatul acesteia, iar clientul se obligă să accepte rezultatul munciți și plătiți pentru asta. Un contract de muncă se încheie pentru fabricarea sau prelucrarea (prelucrarea) unui lucru sau pentru efectuarea altor lucrări cu transferul rezultatului acestuia către client. Astfel, contractul de munca intermediaza, in primul rand, relatii in domeniul producerea materialului, iar rezultatul muncii antreprenorului este un lucru definit individual - fie produs de acesta, fie prelucrat (reparat etc.). Din definitia contractului de prestare de servicii rezulta ca acesta nu intermediaza producerea de nimic, nu este de natura materiala, ci reglementeaza relatiile care iau nastere in sectorul serviciilor, in timp ce obiectul acestuia il constituie efectuarea anumitor actiuni. sau implementarea oricărei activități. Aceasta este principala diferență specii specificate contracte. În același timp, trebuie menționat că poate fi destul de dificil să distingem un contract de prestare de servicii de un contract de muncă, așa că este de dorit să implici un specialist în pregătirea acestuia.
Un contract de prestare de servicii contra cost include, de exemplu, un contract de furnizare de servicii juridice, de audit, medicale, veterinare, de consultanță și alte servicii similare, un contract de reevaluare a mijloacelor fixe etc. Totodată, contracte de comision, transport, depozitare etc. nu pot fi considerate contracte de prestare de servicii contra cost, întrucât, în conformitate cu alin. 2 al art. 779 din Codul civil al Federației Ruse, efectul capitolului care reglementează relațiile pentru prestarea de servicii nu se aplică acestor tipuri de contracte.
Procedura de impozitare a remunerației în baza unui contract de muncă depinde dacă cetățeanul care lucrează în cadrul unui astfel de contract este un antreprenor individual. Dacă da, atunci el este obligat să acumuleze și să plătească toate impozitele pentru el însuși. Dacă angajatul nu este antreprenor, atunci când plătește o remunerație conform unui contract de drept civil, impozitul pe venitul personal trebuie reținut.
Potrivit art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse organizații rusești, din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, cu excepția anumitor tipuri de venituri, sunt recunoscute ca agenți fiscali. Astfel de organizații sunt obligate să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma calculată a impozitului.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului atunci când sunt plătite efectiv (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, o organizație care plătește venituri unei persoane fizice pentru munca prestată (servicii prestate) în temeiul unui contract de drept civil, în special în cadrul unui contract de muncă, este obligată să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul personal direct din valoarea remunerației prevăzute de astfel de un acord, la plata efectivă a acestuia.
Din veniturile plătite în baza contractelor de drept civil, organizația, în calitate de agent fiscal, reține impozitul pe venitul persoanelor fizice cu o cotă de 13%.
O condiție esențială a oricărui contract este obiectul acestuia. În special, obiectul contractului este rezultatul muncii prestate. În plus, Codul civil definește și alte condiții care trebuie incluse în contract. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 708 din Codul civil al Federației Ruse este momentul lucrării. Regula conform căreia contractul trebuie să precizeze deducerile făcute în conformitate cu legislatia fiscala, Codul civil nu conține.
La încheierea unui contract de muncă cu o persoană fizică care nu este antreprenor individual, se acordă un avans. Plata finală se face după semnarea actului de acceptare a transferului lucrărilor. Acordul mai prevede că, dacă încetare anticipată antreprenorul se obligă să restituie avansul. După cum s-a menționat mai sus, reținerea sumei acumulate a impozitului se face direct din veniturile contribuabilului atunci când acestea sunt efectiv plătite. Astfel, organizația - agent fiscal este obligat să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din avansul plătit în baza contractului, direct la plata unui astfel de avans către o persoană fizică.
Dacă contractul pentru care s-a plătit avansul a fost reziliat înainte de termen, atunci persoana fizică va trebui să returneze suma care i-a fost plătită anterior. (procedura de returnare a impozitului plătit în plus este prevăzută la articolele 78 și 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc venituri din prestarea muncii (prestarea de servicii) în temeiul contractelor de drept civil, la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, au dreptul să primească deduceri fiscale profesionale în valoare de cheltuieli efectiv suportate și documentate legate direct de executarea acestor lucrări (prestarea serviciilor). Astfel, o persoană fizică are dreptul să primească o deducere fiscală profesională în cuantumul cheltuielilor efectuate și documentate de acesta, direct legate de prestarea muncii în baza unui contract de muncă, și nu de pregătirile pentru începerea acestui proces (călătorie, cazare). , etc.).
O organizație (în calitate de agent fiscal) nu trebuie doar să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal din venitul plătit al unei persoane, ci și să furnizeze informații către Autoritatea taxelor conform formularului 2-NDFL. Reamintim că atribuțiile agenților fiscali pentru calcularea, reținerea la sursă, plata impozitului pe venitul persoanelor fizice și furnizarea de informații cu privire la veniturile persoanelor fizice sunt prevăzute la alin. 1, 2, 4, 6 al art. 226, alin.2 al art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, potrivit paragrafului 2 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligațiile unui agent fiscal nu se aplică veniturilor plătite unui antreprenor individual.
Procedura de încheiere a unui contract de prestare de servicii contra cost este reglementată de Cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse (articolele 779 - 783). Conform acestui acord, o persoană este obligată să furnizeze organizației serviciile specificate în acord (de exemplu, consultanță, informare, medicale etc.). Organizația trebuie să plătească pentru aceste servicii (articolul 779 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform unui contract de furnizare de servicii contra cost, organizația este clientul, iar persoana care furnizează serviciile este contractantul. Contractul de prestare de servicii se încheie în scris și se întocmește în două exemplare. Prima copie rămâne la organizație, iar a doua - la persoana care furnizează serviciul. Contractul poate prevedea că serviciile sunt furnizate bază permanentă sau o singură dată. De exemplu, puteți încheia un contract cu un avocat pentru prestarea serviciilor cu plată în mod continuu, definind în acesta tipul lucrării efectuate, suma și procedura de plată a acesteia. Acest contract se poate incheia si numai pe perioada unui anume proces judiciar.
Datorită faptului că Ch. 39 din Codul civil al Federației Ruse reglementează relația părților în raport cu alt fel servicii, în practică există situații controversateîn raport de condiţiile, fără a căror soluţionare contractul poate fi considerat neîncheiat. În conformitate cu paragraful 1 al art. 432 din Codul civil al Federației Ruse, un acord este considerat încheiat dacă se ajunge la un acord între părți, în forma cerută în cazurile relevante, cu privire la toate conditii esentiale contracte.
Potrivit paragrafului 1 al art. 779 din Codul civil al Federației Ruse, un serviciu înseamnă:
efectuarea anumitor acțiuni;
implementare anumite activitati.
O definiție neclară sau generalizată a unui serviciu într-un contract de prestare de servicii cu titlu de compensare permite instanțelor să califice un astfel de contract ca neîncheiat. Prin urmare, contractul trebuie să prezinte suficient de detaliat acțiunile specifice efectuate de antreprenor sau activitățile desfășurate de acesta. În unele cazuri, instanțele sunt de părere că este necesar să se indice în contract sfera serviciului prestat. Cu alte cuvinte, dacă în contract se spune că „antreprenorul, la instrucțiunile clientului, se obligă să presteze servicii de consultanță” fără a specifica probleme specifice, care fac obiectul dezvăluirii în cadrul consultării, un astfel de acord poate fi calificat ca neîncheiat.
Serviciile prevăzute de contract pentru furnizarea de servicii contra cost, executantul este obligat să le presteze personal (articolul 780 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, părțile pot stabili în contract o condiție pentru prestarea serviciilor de către un terț, fie cu sau fără o indicație specifică a acesteia.
Legislația stabilește obligația clientului de a plăti pentru serviciile care i-au fost furnizate în termenii și în modul specificat în contractul de furnizare de servicii contra cost (articolul 781 din Codul civil al Federației Ruse). În caz de imposibilitate de executare din vina clientului, serviciile sunt supuse plății integrale. În cazul în care imposibilitatea de executare a apărut din cauza unor împrejurări pentru care niciuna dintre părți nu este responsabilă, clientul va rambursa contractantului cheltuielile efectiv suportate de acesta. Cu toate acestea, alte reguli pot fi stabilite prin lege sau prin acordul părților.
De regula generala refuzul unilateral de a îndeplini o obligație nu este permis. Cu toate acestea, art. 782 din Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea refuzul unilateral de la executarea contractului de prestare a serviciilor cu titlu de compensare atat de catre client cat si de catre antreprenor. În acest caz, clientul are dreptul de a refuza executarea contractului de prestare de servicii cu titlu de compensare, cu condiția plății către antreprenor a cheltuielilor efectiv suportate de acesta. Antreprenorul are dreptul de a refuza îndeplinirea obligațiilor din contract numai cu o condiție rambursare completa pierdere pentru client.
Faptul de executare a lucrărilor (prestarea de servicii) în temeiul unui contract de drept civil trebuie confirmat printr-un act de recepție și livrare a lucrărilor (servicii). formă unificată nu există o astfel de formă. Organizația trebuie să dezvolte forma actului în mod independent, inclusiv pe toate detaliile necesare specificate la paragraful 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
În cazul în care contractul de drept civil este întocmit greșit (de exemplu, acesta prevede ca angajatul să atributii oficiale), apoi, în ciuda denumirii tratatului, dispozițiile din dreptul muncii, întrucât contractul în speță reglementează efectiv relațiile de muncă (clauza 8 din rezoluția plenului Curtea Suprema al Federaţiei Ruse din 17 martie 04 Nr. 2).
Astfel, cu un angajat care desfășoară activități în mod continuu și realizează efectiv anumite functiile muncii trebuie să încheie un contract de muncă. Aceste raporturi juridice sunt, de fapt, raporturi de muncă și este ilegală oficializarea lor ca contract de drept civil.
Clauze contractuale:
Principal reguli care reglementează contractele
Ch. 37, cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse
Numele părților
Client și antreprenor, client și antreprenor
Obiectul contractului
Contractul reglementează realizarea și transferul rezultatului muncii către client.
Natura muncii prestate
Producerea, prelucrarea unui lucru, prestarea de servicii, efectuarea unei anumite acțiuni cu transferul rezultatului către client. O persoană care lucrează în baza unui contract contractual își asumă obligația de a întocmi situațiile financiare organizații în timpul săptămânii. Restul lucrărilor legate de contabilitate, Clientul le va efectua independent.
Respectarea regimului (programului) de munca, disciplina muncii.
Antreprenorul, executantul nu este inclus în personalul organizației. Efectuează munca independent pe cheltuiala sa sau prestează servicii.
Termen contractual
Contractul se încheie pe o anumită perioadă (termen de executare a lucrării). Contractul precizează datele de început și de încheiere. Contractul nu prevede regulile regulamentului intern de muncă al organizației, în caz contrar un astfel de acord poate fi calificat drept contract de muncă.
Decontari prin contracte
Plata serviciilor contractantului se stabilește prin acordul părților (acord). Plata se face in functie de rezultatele lucrarilor efectuate, serviciilor prestate, dupa semnarea certificatului de receptie.
Plata în baza unui contract de muncă se face numai pe baza unui act de muncă prestat, nu se poate prescrie plata, ca în plata salariilor. De asemenea, trebuie avut în vedere că plățile în baza contractelor de drept civil nu trebuie incluse în calculul sau statul de plată, întrucât aceste declarații sunt destinate plății în baza contractelor de muncă.
Organizarea muncii, asistenta in indeplinirea obligatiilor.
Clientul poate asista antreprenorul în executarea lucrării, poate rambursa costurile suportate efectiv de antreprenor.
Oferirea de beneficii.
Nu există garanții sau beneficii.
Dacă organizația prevede orice beneficii artiștilor executanți în baza unui contract de muncă, atunci aceștia vor încerca, de asemenea, să recalifice contractele ca contracte de muncă.
Incetarea unui contract de munca (in unilateral).
Este posibil unilateral, atât din partea clientului, cât și din partea antreprenorului, executant.
Impozitarea plăților în baza contractelor.
Impozitul pe venitul personal: reținut (dacă contractul este încheiat cu o persoană fizică) (articolele 226 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Primele de asigurare: impozitate, cu excepția părții care este transferată la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (subparagraful 2, alineatul 3, articolul 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
Contribuții pentru asigurarea de accidente: numai dacă acest tip de asigurare este prevăzut de contract (articolul 5 și clauza 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).
2. Răspunderea pentru încălcarea contractului de muncă
Încălcarea contractului, ținând cont de natura sa reciprocă, se poate produce atât din vina clientului, cât și a contractantului. Neîndeplinirea de către client a obligațiilor care îi revin prin contract atrage, de regulă, doar obligația de a plăti contractantului remunerația integrală. O încălcare a contractului de către antreprenor poate consta fie în neexecutarea lucrării care i-au fost încredințate, fie în executarea necorespunzătoare a acesteia.
Sunt prevăzute consecințele neîndeplinirii obligației de a efectua anumite lucrări reguli generale pentru încălcarea obligațiilor (art. 397 din Codul civil). În acest caz, clientul poate executa lucrarea pe cheltuiala antreprenorului sau poate cere despăgubiri pentru pierderile suferite. Legea sau contractul pot prevedea că clientul are dreptul de a cere numai despăgubiri pentru daunele pentru neexecutarea lucrării pe cheltuiala antreprenorului. Clientul are dreptul de a executa lucrarea pe cheltuiala antreprenorului nu numai cu puterile și mijloacele proprii, ci și să încredințeze prestarea acesteia unui alt antreprenor, atribuind toate costurile antreprenorului defect.
În cazul în care antreprenorul a executat necorespunzător lucrarea, permițând abateri de la termenii contractului care au înrăutățit lucrarea sau alte neajunsuri în lucrare, clientul are dreptul de a alege una dintre următoarele opțiuni de comportament:
cere corectarea gratuită a neajunsurilor în munca în timp rezonabil;
cere o reducere proporțională a prețului stabilit pentru lucrare;
revendica rambursarea suportate de client cheltuielile necesare să corecteze deficiențele lucrării cu mijloace proprii, cu condiția ca un astfel de drept al clientului să fie prevăzut de contract.
Antreprenorul are dreptul, în loc să înlăture deficiențele, să execute din nou lucrarea în mod gratuit, despăgubind clientul pentru pierderi pentru întârzierea executării. Clientul in acest caz este obligat sa restituie antreprenorului rezultatul lucrarii obtinut anterior (clauza 2 din art. 723 Cod civil).
O formă specială de răspundere pentru încălcarea contractului de către antreprenor este dreptul clientului de a cere rezilierea anticipată a contractului și recuperarea daunelor de la antreprenor în cazurile în care antreprenorul nu a început lucrul în timp util sau nu o execută astfel. încet, încât devine în mod clar imposibil de finalizat până la data scadentă. Dacă, în timpul executării lucrării, clientul este convins că lucrarea nu va fi efectuată corespunzător, clientul va stabili o perioadă rezonabilă pentru ca antreprenorul să elimine deficiențele identificate. În cazul în care antreprenorul nu respectă această cerință, clientul are dreptul de a rezilia contractul și fie de a cere despăgubiri pentru pierderi, fie de a încredința corectarea lucrării unui terț pe cheltuiala antreprenorului (articolul 715 din Codul civil). .
Legea prevede o perioadă scurtă termen de prescripție asupra pretenţiilor clientului privind neajunsurile descoperite sau abaterile de la contract care au înrăutăţit lucrarea. Dacă deficiențele sau abaterile sunt evidente, atunci cererea poate fi depusă în termen de un an de la data acceptării lucrării, deoarece clientul este obligat să informeze imediat antreprenorul despre prezența deficiențelor evidente atunci când acceptă rezultatul lucrării ( clauzele 1-3 ale articolului 720 din Codul civil); pentru deficiențe ascunse - în termen de un an de la data constatării deficiențelor, care trebuie descoperite în termen de doi ani de la data transferului rezultatului muncii, cu excepția cazului în care sunt stabilite alte termene prin lege, contract sau uzanțele comerciale (clauza 2 a art. 724 din Codul civil). Deci, conform contractului, a fost fabricat un set de mobilier, transferul acestuia a avut loc în mai 1995, iar la recepția lucrării nu s-au constatat neajunsuri evidente. În noiembrie 1996, a fost dezvăluit un defect ascuns - decojirea stratului decorativ. Cerința de eliminare a deficienței trebuie depusă în termen de un an de la data descoperirii deficienței. În acest exemplu, termenul de prescripție de un an expiră în noiembrie 1997. Sunt supuse cererilor pentru deficiențe în clădiri și structuri termen general termen de prescripție de trei ani (articolul 196 din Codul civil).
Dacă legea, alte acte juridice sau contractul prevăd un termen de garanție (articolul 722 din Codul civil), atunci termenul de prescripție pentru neajunsurile constatate în lucrarea efectuată în perioada de garantie, începe din ziua declarației despre neajunsuri, și nu din ziua în care a fost descoperit defectul, cu condiția ca declarația să fi fost făcută în termenul de garanție (clauza 3 din art. 725 C. civ.).
taxarea serviciilor contractuale
3. Contabilitate tranzacții de afaceri
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, au stabilit că contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori ” este folosit pentru contabilizarea tranzacțiilor legate de executarea contractelor de drept civil .
Contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” este destinat să sintetizeze informații privind decontările privind tranzacțiile cu debitorii și creditorii nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75: pentru bunuri și asigurare personală; asupra creanțelor; asupra sumelor deduse din remunerarea angajaţilor organizaţiei în favoarea altor organizaţii şi indivizii bazat documente executive sau hotărâri judecătorești etc.
Utilizarea contului 70 pentru plăți în baza contractelor de muncă încheiate cu persoane fizice și nu cu salariați ai întreprinderii, va contrazice standardele stabilite contabilitate, deoarece contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” este destinat să sintetizeze informații despre decontări cu angajații organizației pentru salarii (pentru toate tipurile de salarii, bonusuri, beneficii, pensii pentru pensionarii care lucrează și alte plăți), precum și despre plata veniturilor din actiuni si altele valori mobiliare această organizație.
Astfel, la contul 70 „Decontări cu personal pentru salarii” pot fi luate în considerare doar contracte de drept civil încheiate cu angajații întreprinderii, în toate celelalte cazuri este necesar să se folosească contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. În același timp, pentru comoditatea contabilizării decontărilor cu contractanții, se recomandă deschiderea unui subcont separat la contul 76, care este în concordanță cu instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației. . Contul de debit compensator este determinat în funcție de ce fel de muncă și pentru ce departament al organizației efectuează angajatul. De exemplu:
munca prestata pentru nevoile productiei principale (auxiliare, de service) se contabilizeaza in debitul conturilor 20, 23, 29;
- munca solicitata de aparatul de conducere (sau efectuata pentru nevoile unei organizatii comerciale) se reflecta in debitul contului 26.
4. înregistrări contabile pentru a reflecta aceste tranzacții pentru fiecare dintre părți
Nr. p \ p Numele tranzacției comerciale Corespondența conturilor DebitCredit1 Remunerarea se acumulează unei persoane pentru executarea unei lucrări în baza unui contract de muncă (pe baza unui certificat de finalizare a lucrărilor completat). bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice(în ziua plății remunerației) 68514 Primele de asigurare au fost acumulate pentru a fi transferate către Fond de pensie, în fond federal obligatoriu asigurare de sanatate 20,23,25,26695Plata remunerației de la casierie către o persoană în baza unui contract de muncă7650
Mediul fiscal al tranzacțiilor comerciale luate în considerare. impozitul pe venitul personal
Potrivit paragrafului 1 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de impozit pe venitul personal sunt recunoscuți indivizii, care sunt rezidenți fiscali Federația Rusă, precum și persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă și nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Venitul primit de un contribuabil din surse din Federația Rusă este supus impozitului pe venitul personal (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragrafele. 6 p. 1 art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse în acest sens calculul impozitului pe venitul personal veniturile din surse din Federația Rusă includ, în special, remunerația pentru îndeplinirea muncii sau a altor sarcini, munca prestată, serviciile prestate sau acțiunile efectuate în Federația Rusă.
Astfel, veniturile primite de o persoană fizică în legătură cu prestarea de servicii sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Procedând astfel, impozitarea este cota de impozitare 13% dacă o persoană fizică este rezidentă a Federației Ruse sau la o cotă de impozitare de 30% dacă o persoană fizică este nerezidentă a Federației Ruse (clauza 3, articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În baza paragrafului 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sunt recunoscute ca agenți fiscali și sunt obligate să calculeze impozitul pe venitul personal pe aceste venituri, să rețină de la contribuabil și să plătească valoarea impozitului la buget. Excepție fac veniturile, în privința cărora calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice efectuată în conformitate cu art. Artă. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
ÎN articolele spuse Codul fiscal al Federației Ruse nu include veniturile sub formă de remunerație pentru furnizarea de servicii în baza unui contract de drept civil. Având în vedere cele de mai sus, o organizație care efectuează plăți către o persoană fizică în temeiul unui acord de drept civil, în special în temeiul unui contract de servicii plătite, este obligată să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din valoarea remunerației atunci când aceasta este plătită efectiv (clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care primesc venituri din prestarea de servicii în baza contractelor de drept civil, impozabile la o cotă de 13%, la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, au dreptul să primească deduceri fiscale profesionale în suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate legate direct de furnizarea acestor servicii. Contribuabilii prevazuti la art. 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse, își exercită dreptul de a primi deduceri fiscale profesionale prin depunerea unei cereri scrise la agentul fiscal.
Totodată, sumele cheltuielilor compensate de organizație unei persoane fizice în conformitate cu acordul încheiat, efectuate de aceasta în vederea prestării de servicii în temeiul prezentului contract, sunt recunoscute ca venituri ale unei persoane fizice supuse impozitului pe venitul personal, împreună cu remunerația. plătit unei persoane în temeiul unui astfel de acord (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.09.2010 nr. 03-04-06/3-209).
Pentru a asigura conformitatea cu prevederile capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali țin evidența veniturilor primite de la aceștia de către persoanele fizice în perioada fiscală, deducerile fiscale acordate persoanelor fizice, impozitele calculate și reținute în registre. contabilitate fiscală, a cărei formă și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, datele din documentele contabile primare sunt elaborate de agentul fiscal în mod independent (articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Agenții fiscali prezintă organului fiscal la locul înregistrării informații despre veniturile persoanelor fizice din perioada fiscală trecută și sumele acumulate, reținute și transferate în sistemul bugetar RF pentru această perioadă fiscală de impozite anual, cel târziu la data de 1 aprilie a anului următor expirat perioada fiscala, conform formularului 2-NDFL, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 N MMV-7-3 / [email protected](Clauza 2, articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 5 aprilie 2011 Nr. 20-14/3/32632).
Primele de asigurare
lege federala din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea nr. 212-FZ) stabilește procedura de plată a primelor de asigurare către PFR, FSS, FFOMS . În conformitate cu partea 1 a art. 5 din Legea nr. 212-FZ, sunt recunoscute ca plătitori de prime de asigurare organizațiile care efectuează plăți și alte remunerații către persoane fizice.
Potrivit părții 1 a art. 7 din Legea nr. 212-FZ, în special, plățile și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul raporturilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, sunt recunoscute ca obiect al impozitării primelor de asigurare.
În consecință, remunerația plătită persoanelor fizice în temeiul unor contracte de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii (prestarea de servicii), este supusă primelor de asigurare, cu excepția plăților enumerate la art. 9 din Legea nr.212-FZ. În baza paragrafului 2 din partea 3 a art. 9 din Legea nr. 212-FZ, baza de calcul a primelor de asigurare nu include (în ceea ce privește primele de asigurare plătibile Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse) nicio remunerație plătită persoanelor fizice în temeiul contractelor de drept civil.
Astfel, remunerația unei persoane în baza unui contract de muncă nu este supusă primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, plătibile către FSS al Federației Ruse (scrisoarea FSS a Federației Ruse din februarie 15, 2010 Nr. 02-03-09 / 08-147P ). În consecință, o organizație care efectuează plăți în baza unui contract de muncă către o persoană - un rezident al Federației Ruse, trebuie să acumuleze pentru aceste plăți numai prime de asigurare plătibile Fondului de pensii al Federației Ruse și FFOMS.
Prime de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale
Plata primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (denumite în continuare contribuții de la NA și PZ) se face în conformitate cu Legea federală din 24 iulie 1998 nr. boli” (în continuare - Legea nr. 125-FZ).
Alineatul patru al paragrafului 1 al art. 5 Legea nr. 125-FZ stabilește că persoanele care prestează muncă în baza unui contract de drept civil sunt supuse obligativității asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale, dacă în contract este stabilită obligația asiguratului de a plăti prime de asigurare către asigurător.
Cu alte cuvinte, dacă un contract de furnizare de servicii contra cost de către o persoană sau un contract de muncă conține o condiție privind obligația organizației de a plăti prime de asigurare din NC și PZ, atunci primele de asigurare din NC și PZ sunt plătită din remunerația conform contractului. În caz contrar, această obligație nu este atribuită organizației.
. Rezolvarea problemei conform exemplului de control
CJSC „Utro” a încheiat un acord privind prestarea de servicii contra cost cu domnul Ivanov Yu.A. domnul Ivanov Yu.A. nu este angajat al Utro CJSC. De asemenea, nu este un comerciant unic. Conform acordului, Ivanov Yu.A. ar trebui să ofere servicii de consultanță CJSC „Utro”. Valoarea remunerației este de 3000 de ruble. Consultatie de 1 ora. Ivanov a ținut o consultație timp de 6 ore.
Contractul nu prevede asigurarea Ivanov Yew.A. din accidente de muncă și boli profesionale. Deduceri fiscale standard pentru Ivanov Yu.A. nu oferi. ÎN anul de raportare CJSC Utro plătește contribuții la Fondul de pensii cu o cotă de 22%, iar la fondurile MHIF cu o cotă de 5,1%.
Valoarea remunerației lui Ivanov Yu.A. va fi: 3000 rub./h × 6 h = 18000 rub.
Se fac urmatoarele tranzactii:
DEBIT 26 CREDIT 76
18000 de ruble. - remuneratia acumulata in baza contractului de prestare de servicii;
DEBIT 26 CREDIT 69-2
3960 rub. (18000 rub. ×2 2%) - se acumulează contribuții, care se plătesc la Fondul de pensii;
DEBIT 26 CREDIT 69-3
918 rub. (18000 rub. × 5, 1%) - se acumulează contribuții, care se plătesc către Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii;
DEBIT 76 CREDIT 68 subcont „Calculele impozitului pe venitul persoanelor fizice”
2340 rub. (18000 rub. × 1 3%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;
DEBIT 76 CREDIT 50-1
15660 rub. (18000 - 2340) - remunerația a fost plătită lui Ivanov Yu.A. conform contractului de la casieria organizaţiei.
Jurnalul tranzacțiilor comerciale
Nr p \ p Conținutul tranzacției de afaceri Suma de ruble Corespondența conturilor în temeiul unui contract de prestare de servicii1800026762 Impozit reținut pe venitul persoanelor fizice234076683 Virat la bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice234068514 Contribuții de plătit către PFR (22%)39602669-25 Contribuții de plătit către MHIF (5,1%) au fost acumulate91826969 la Ivanov69. .1506
Bibliografie
1. Cod Civil RF (rev. 14.11.2013)
Codul fiscal Federația Rusă. (2011).
Contract contractual: caracteristici ale încheierii și impozitare. Mitrofanov R. (Buletinul Fiscal, nr. 4, 2011, p. 75-80)
Acorduri contractuale: contabilizarea veniturilor si cheltuielilor. Kuvaldina T.B. (Declarațiile auditorului, nr. 1, 2008, p. 60-67).
Trimiteți o solicitare cu un subiect chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a primi o consultație.
Această întrebare se ridică pentru mulți contabili care folosesc 1C 8.3 Enterprise Accounting, ediția 3.0 în munca lor.
Acest produs software nu este destinat contabilității automate operațiuni similareși va trebui să completați manual registrele necesare a atribui corect plățile impozitului pe venitul personalși prime de asigurare, pentru reflectare în raportare.
Să defalcăm acest lucru punct cu punct:
Deci, ați încheiat un contract de drept civil cu o persoană fizică. O persoană fizică a efectuat lucrări/prestate servicii, care se închide prin Certificatul de Lucrări Efectuate/Servicii Prestate. Să presupunem că suma din contract a fost de 10.000 de ruble.
1. Adăugați o persoană în director
Completem toate detaliile. Pentru persoanele fizice cu care se încheie Acordul GPC nu sa amestecat cu angajații organizației, este logic să creați un folder separat, de exemplu - „PERSOANE. GPC". Acest folder vă va face mai ușor să completați raportul SZV-M în viitor.
2. Acumulăm remunerația contractantului
Din punct de vedere contabil, aceasta ar fi postarea:
DT 26 (44) KT 76,10 - 10.000 de ruble. Subconto - un individ.
În 1C această postare reflectată de Operațiunea introdusă manual:
3. Acumulăm prime de asigurare pentru valoarea remunerației
Taxele conform acordurilor GPC sunt supuse NUMAI:
Realizam cablajul adecvat:
Contribuții la FIU:
Dt 26 (44) Kt 69.02.7 - 10.000 * 22% = 2.200 ruble
Contribuții la FFOMS:
DT 26 (44) Kt 69.03.1 - 10.000 * 5,1% = 510 ruble
În 1C, datele de înregistrare sunt reflectate și în documentul Operațiune introdus manual:
4. Reținem impozitul pe venitul personal din remunerație
Formăm cablajul:
Dt 76,10 Kt 68,01 - 10.000 * 13% = 1300 ruble
În 1C, formăm o Operațiune introdusă manual.
Atenţie! În Debitul contului 76.10, este obligatorie indicarea unei persoane fizice în Subconto. În exemplul nostru, acesta este Ivanov Ivan Ivanovici
5. Plătim contractantului suma remunerației
Această procedură poate fi efectuată prin numerar sau prin transfer bancar.
Pentru decontarea în numerar, formăm înregistrări (nu uitați să scădeți impozitul pe venitul personal):
DT 76,10 KT 50,01 - 10.000 - 1.300 = 8.700 ruble
În 1C în secțiune Documente de numerarîntocmește consumabile mandat de numerar cu Tip tranzactie - Plata catre un angajat in baza unui contract de munca. După postarea documentului, verificăm corectitudinea spațierii făcând clic pe butonul „DtKt”. Emiterea de fonduri trebuie reflectată în Dt în contul 76.10 din subcontul persoanei către care s-a făcut plata.
Atunci când facem o plată fără numerar, formăm postări (nu uitați să scădeți impozitul pe venitul personal):
DT 76,10 KT 51,01 - 10.000 - 1.300 = 8.700 ruble
După descărcarea extrasului de la banca client, verificăm dacă transferul de fonduri pe cardul persoanei cu care a fost încheiat contractul GPC a intrat în Tipul operațiunii - „Transfer la un angajat în baza unui contract de muncă”. Daca documentul este inregistrat automat incorect, schimbam manual tipul operatiei si apoi verificam in deplasarea documentului ca inregistrarea in conturile contabile este corecta.
6. Viram impozitul pe venitul persoanelor fizice la buget
Tranzacția se reflectă în următoarea postare:
Dt 68,01 Kt 51,01 - 1.300 de ruble
7. Automatizăm operațiunile astfel încât toate cele de mai sus să intre în rapoartele 6-NDFL și Calcularea primelor de asigurare
Pentru a face acest lucru, trebuie să completați două documente:
După aceste operaţii sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice iar contribuțiile vor fi incluse în rapoarte.
8. Completați raportul SZV-M
La completare automată raportul, persoanele cărora li s-au făcut plăți în baza acordului GPC, din păcate, nu sunt incluse în listă.
Prin urmare, acestea vor trebui adăugate manual.
Făcând clic în câmpul tabelului Click dreapta mouse, faceți clic pe adăugare.
Selectăm persoana de care avem nevoie în director. Dacă ați creat un dosar separat pentru persoanele cu care a fost încheiat un acord GPC, vă va fi mai ușor să le găsiți atunci când completați raportul.
Sperăm că articolul nostru a fost util și că nu mai aveți întrebări pe această temă. În caz contrar, vom fi bucuroși să vă sfătuim cum să faceți această problemă, precum și asupra altor probleme de lucru cu produse software 1C
