În cheltuielile contabile și fiscale, întreprinderea este împărțită în costuri directe și indirecte. Din metoda de atribuire a acestora la o anumită categorie și o metodă de distribuție în perioada de raportare, depinde de profiturile și valoarea impozitului pe venit.
Principala diferență a categoriei de cheltuieli directe asupra distribuției este indirectă în metodologie. Valoarea costurilor directe este transferată într-o anumită perioadă, în funcție de nivelul vânzărilor. În perioada de raportare, veniturile pot fi reduse numai la acea parte a cheltuielilor directe, care se referă la produsele implementate în acest timp.
Costurile indirecte în compusul total sunt luate în considerare în perioada de raportare, iar baza de venituri impozabile a întreprinderii reduce baza impozabilă. Costurile directe pot fi corelate cu tipul de produse fabricate, indirect legate de fabricarea unui grup de bunuri sau de asigurarea funcționării organizației în ansamblu.
Ca parte a costurilor directe sunt:
Costurile contabile se efectuează prin acumularea acestora în 20 de conturi. Caracteristica domeniului de aplicare a serviciilor este că costurile directe sunt înregistrate imediat fără referire la vânzări.
Costurile indirecte transferă valoarea lor la producția de produse imediat în întregime. Un exemplu viu al unui astfel de grup de cheltuieli este salariul departamentului administrativ sau costul încălzirii spațiilor, a plătit conturile pentru alimentarea electrică și de apă.
Cheltuieli de impozitare a veniturilor indirecte - o listă este formată din 3 grupe:
Costurile indirecte includ cheltuielile fondurilor asociate cu producția de unitate non-separată de bunuri sau un grup de mărfuri, dar o gamă largă. Acest tip de cost este imposibil să fie împărțit cu precizie între tipurile de produse fabricate. Contabilitatea conturilor de utilizare a acumulării 26 și.
În politicile contabile, costurile directe și indirecte ar trebui să fie delimitate. Pentru aceasta, este aprobată o listă exhaustivă de costuri directe, contabilitatea fiscală rămasă va fi legată de indirectă. Lista pentru fiecare întreprindere este selectată ținând cont de caracteristicile ciclului de producție.
Pentru a înțelege când costurile de transport sunt directe sau indirecte, trebuie să le raportați la următoarea clasificare:
În scopul contabilității costurilor unui grup indirect, care se referă la două sau mai multe perioade de raportare, pot fi utilizate 3 metode de distribuție:
Metodologia este selectată în funcție de baza de date a distribuției. Baza de date a distribuției costurilor indirecte se poate baza pe criterii:
Metodele de distribuire a costurilor indirecte sunt alese ținând cont de relațiile dintre unitățile de producție. Dacă servirea atelierelor nu au alte servicii, atunci puteți utiliza cel mai simplu mod de a distribui direct. Dacă unitățile oferă servicii unilaterale, atunci este recomandabil să se aplice o metodă pas cu pas. Cu cazuri frecvente de furnizare de servicii în cadrul companiei între departamentele de non-producție, este mai bine să se utilizeze o metodă bilaterală de distribuție reciprocă.
Pentru a detecta reducerea rezervelor de costuri indirecte, este necesar pe baza analizei datelor contabilă a cheltuielilor întreprinderilor pentru a face calcule:
Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă asupra faptului că organizația nu are dreptul de a atribui arbitrar cheltuieli cu precizie pentru indirect și este obligat să justifice de ce nu pot fi considerate directe.
În contabilitatea fiscală a organizațiilor care utilizează metoda de angajamente, toate costurile asociate producției și implementării sunt împărțite în direct și indirect (alineatul (1) din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai devreme sau mai târziu, cheltuieli directe și indirecte, compania va lua în considerare la calcularea impozitului pe venit. Singura diferență este atunci când o poate face. La urma urmei, întreaga cantitate de cheltuieli indirecte efectuate în timpul raportării sau perioadei fiscale reduce profitul impozabil al acestei perioade. Costurile directe sunt recunoscute în contabilitatea fiscală ca produse, lucrări, servicii sunt realizate, în valoarea căreia sunt luate în considerare, adică eliminarea acestor cheltuieli se poate întinde pe mai multe sferturi sau chiar ani (paragraful 2 din Artă. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Avantajul fără îndoite este că, în conformitate cu Codul Fiscal, fiecare organizație are dreptul de a stabili în mod independent politicile contabile în scopuri fiscale, care cheltuielile se referă la direcție și care la indirect (alineatul (5) al articolului 318 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepțiile sunt doar organizații comerciale. Pentru ei, o listă de cheltuieli directe este strict reglementată direct de articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea inserarea "Vă rugăm să rețineți").
Cu toate acestea, judecând prin scrisorile autorităților fiscale, în ciuda libertății companiilor de producție, a oferit o independență reală în distribuția cheltuielilor între directe și indirecte, chiar și ele nu au.
Potrivit serviciului fiscal federal al Rusiei, compania de producție poate lua în considerare costurile indirect, numai dacă sunt cu adevărat imposibil de atribuit direct
Direct în Codul fiscal se acordă doar o listă aproximativă de cheltuieli pe care organizațiile de producție sau de serviciu le pot atribui direct. Acesta include următoarele tipuri de cheltuieli (alineatul (3) alineatul (1) din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Pentru achiziționarea de materii prime sau materiale care sunt utilizate în producția de bunuri, performanța lucrărilor, furnizarea de servicii și formarea lor sau reprezintă componenta necesară pentru producerea de bunuri, de muncă, furnizarea de servicii;
- achiziționarea de componente care urmează a fi instalate și produse semifinite supuse unei prelucrări suplimentare la compania de producție;
- activitatea personalului care participă la procesul de producere a bunurilor, performanța muncii, furnizarea de servicii;
- plata primelor de asigurare în FFR, FFOS și FSS ale Federației Ruse, acumulată cu privire la cheltuielile pentru munca personalului de producție specificată, inclusiv contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și profesionale;
- cantitatea de depreciere acumulată pe activele fixe utilizate direct la fabricarea bunurilor, a lucrărilor, a furnizării de servicii.
Autoritățile fiscale de diferite niveluri recunosc că capitolul 25 din Codul fiscal nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli directe sau indirecte
Toate celelalte tipuri de cheltuieli, cu excepția non-ingineriei, sunt considerate indirecte (alineatul (4) al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Serviciul Fiscal Federal al Rusiei admite că capitolul 25 din Codul fiscal nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli directe sau indirecte (scrisori de 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat] și de la 12/28/10 Nr. SHS-37-3 / [E-mail protejat] unu). Inspectorii din Moscova (scrisori ale UFNS din Rusia la Moscova din 26 iulie 2012 nr. 16-15 / [E-mail protejat] , de la 01/26/11 Nr. 16-15 / 006871 și de la 01/24/11 Nr. 16-03 / [E-mail protejat]).
În același timp, autoritățile fiscale sunt considerate că organizația este obligată să justifice mecanismul de separare a cheltuielilor pentru direct și indirect. Astfel, OFN-urile Rusiei din Moscova au indicat în plus următoarele (scrisori de la 01/26/11 nr. 16-15 / 006871 și pe 24 ianuarie 2011 nr. 16-03 / [E-mail protejat]):
«<…> Dreptul de a determina în mod independent lista cheltuielilor necesită fundamentarea deciziei de la contribuabil. Această autoritate este transferată organizațiilor pentru a avea posibilitatea de a ține cont de caracteristicile caracteristicilor diferitelor industrii ".
Lipsa politicilor contabile pentru distribuirea cheltuielilor pentru direct și indirectă poate duce la faptul că autoritățile fiscale vor determina lista cheltuielilor directe cu privire la un anumit tip de activitate și să recalculeze impozitul pe venit al companiei
În plus, serviciul fiscal federal al Rusiei a subliniat că articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă norma care prevede includerea directă a acestor cheltuieli care sunt direct legate de producția de bunuri, performanța lucrărilor sau serviciilor (scrisoare de la 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat]). Din acest departament a făcut următoarele concluziile:
«<…> Aceasta înseamnă că mecanismul de distribuție a producției de producție și implementare trebuie să conțină indicatoare de sunet din punct de vedere economic cauzate de procesul tehnologic. În același timp, contribuabilul are dreptul la scopuri fiscale se referă la anumite costuri asociate producției de bunuri (lucrări, servicii), costurilor indirecte numai în absența unei posibilități reale includ costurile specificate ale costurilor directe, aplicarea economică indicatori de sunet. "
Astfel, organizațiile angajate în producția de produse, performanța de muncă sau furnizarea de servicii, rezolvând în același timp problema atribuțiilor de costuri directe sau indirecte, este necesar să se țină seama de specificul de producție, particularitățile tehnologice Procesul, tipurile de materii prime și materiale care formează baza produselor, precum și alți factori esențiali (a se vedea punctul de vedere "al Ministerului Finanțelor din Rusia"). În plus, alegerea este recomandabilă să justifice direct în politicile contabile în scopuri fiscale sau să fi pregătit argumente, este de dorit ca referire la caracteristicile procesului tehnologic, în caz de dezacorduri cu inspectori în timpul inspecției la fața locului.
Lipsa justificărilor clare ar putea conduce la faptul că autoritățile fiscale vor determina lista cheltuielilor directe privind un anumit tip de activitate, recalcululează baza fiscală a companiei și va menține impozitul pe venit, penalitățile și, probabil, o amendă.
Notă
Comerțul la cheltuieli directe includ costul bunurilor și cheltuielilor la livrarea acestora în depozitul organizației.
Companiile implicate în comerțul cu ridicata, mic optic sau cu amănuntul, determină costul operațiunilor de tranzacționare, ținând seama de caracteristicile stabilite de articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Spre deosebire de organizațiile de producție, ele nu pot stabili în mod independent o listă de cheltuieli directe și indirecte în politica de cont. Faptul este că costurile pentru societățile comerciale sunt considerate directe, enumerate la articolul 320 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă include:
Costul achiziționării de bunuri implementate de o organizație de tranzacționare în timpul perioadei de raportare sau de impozitare;
- Cheltuieli cu privire la livrarea bunurilor achiziționate înainte de depozitul organizației de tranzacționare. Rețineți că costurile specificate de expediere sunt considerate directe numai dacă nu au fost incluse în prețul de achiziție al bunurilor.
Toate celelalte cheltuieli ale societății comerciale pentru luna curentă, cu excepția celor ne-dezactive, sunt indirecte. În special, în special, toate celelalte tipuri de costuri de transport se numără printre cheltuielile pentru livrarea bunurilor achiziționate înainte de magazinul organizației comerciale), cum ar fi costul livrării lor în depozite sau magazine comerciale, pentru a transporta mărfuri între depozite a organizației de tranzacționare în sine după postarea lor.
Întreaga sumă de costuri indirecte reduce veniturile din implementarea obținută de o organizație de tranzacționare în această lună (punctul 3 din art. 320 Codul fiscal al Federației Ruse). Compania de tranzacționare directă a cheltuielilor va putea să recunoască în contabilitatea fiscală numai în perioada de raportare sau de impozitare în care vor fi puse în aplicare bunurile achiziționate. În același timp, costul achiziționării de bunuri pe care îl va include în luna implementării lor cumpărătorilor și costul livrării acestora în depozitul său va fi distribuit în conformitate cu un algoritm special stabilit la articolul 320 alineatul (3) din Codul fiscal din Federația Rusă. Acest algoritm presupune calculul procentului mediu pentru luna curentă (raportul dintre costurile de transport pentru costul de cumpărare a bunurilor), ținând seama de reziduurile de trecere a costurilor de transport la începutul lunii
Serviciile angajate în furnizarea de servicii au dreptul de a recunoaște întreaga sumă și cea indirectă și a cheltuielilor directe ale perioadei curente
Companiile ale căror activități sunt direct legate de furnizarea de servicii sunt dotate cu posibilitatea de a nu distribui cheltuielile directe la rămășițele producției neterminate și să-și scrie toate sumele în reducerea veniturilor provenite din producție și implementare (alineatul (3) din articolul 318 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, astfel de organizații au dreptul să recunoască costurile directe în același mod ca indirect. Adică, întreaga cantitate de cheltuieli directe și indirecte efectuate în cursul raportării sau perioadei de impozitare actuale, aceștia pot lua în considerare la calcularea impozitului pe venit în această perioadă. Autoritățile fiscale din Moscova nu sunt obiective (scrisori ale serviciului de migrație federală din Rusia la Moscova de la 02.12.09 nr. 16-15 / 127111, de la 11.01.09 nr. 19-12 / 000086 și de la 07.07.08 nr. 20-12 / 064119).
În ciuda acestui fapt, companiile care oferă servicii încă trebuie să împărtășească toate cheltuielile suportate pentru direct și indirect. Faptul este că în Codul fiscal vorbim despre procedura specială de recunoaștere a cheltuielilor directe în furnizarea de servicii și nu că toate costurile unor astfel de organizații pot fi considerate indirecte. Cu toate acestea, explicațiile individuale ale autorităților fiscale nu au reușit să găsească pe această temă.
În plus, în cazul în care societatea de servicii decide să recunoască costurile directe fără a le distribui balanței de servicii care nu sunt adoptate de clienți, alegerea acestei opțiuni contabile ar trebui să fie recomandabilă să se înregistreze în politicile contabile în scopuri fiscale. Într-adevăr, în principiu, astfel de organizații au dreptul de a nu utiliza procedura simplificată de recunoaștere a costurilor directe și pot aloca costuri directe între serviciile și serviciile care nu sunt adoptate de clienți.
De asemenea, observăm că numai aceste organizații care oferă servicii pot fi aplicate procedurii simplificate pentru contabilizarea cheltuielilor directe (a se vedea "Ajutor"). Pentru companiile angajate în performanța muncii, nu este furnizată o posibilitate similară.
Procedura simplificată pentru recunoașterea cheltuielilor directe au dreptul de a aplica numai acele organizații care oferă servicii. Pentru companiile angajate în performanța lucrărilor, nu este furnizată posibilitatea similară
Din păcate, autoritățile fiscale în sine sunt adesea confundate atunci când se califică activități specifice. Astfel, în ianuarie 2009, autoritățile fiscale din Moscova au ajuns la concluzia că repararea echipamentelor audio și video este lucrarea privind performanța muncii (o scrisoare adresată UFNS din Rusia la Moscova de la 11.01.09 nr. 19-12 / 000086). Cu toate acestea, în luna decembrie a aceluiași an, aceștia au indicat, de asemenea, că această activitate poate fi considerată furnizarea de servicii (o scrisoare către Serviciul Federal de Migrație al Rusiei la Moscova din 12 decembrie 2009 nr. 16-15 / 127111). Adevărat, în scrisoarea din decembrie, autoritățile fiscale s-au referit la clarificarea Ministerului Finanțelor din Rusia, în care, în special, s-au spus următoarele (Scrisoarea de la 11.02.09 nr. 03-03-06 / 1/50) :
«<…> Organizația care oferă servicii pentru repararea radio și telecomunicațiilor și a altor echipamente audio și video poate atribui costuri directe la costurile perioadei curente la un moment dat și complet ".
În același timp, reparația mașinilor de construcții și rutiere, în conformitate cu serviciul fiscal federal al Rusiei, este performanța muncii (clauza 2 a scrisorilor din 12.04.13 Nr. EF-4-3 / 6811). Faptul este că, după reparație, performanța garantată a mașinilor de construcție a drumurilor este de obicei prevăzută pentru o anumită perioadă de timp (în perioada de garanție pentru lucrările de reparații).
Punctul de vedere al Ministerului Finanțelor din Rusia
Organizația poate extinde lista cheltuielilor directe, dar nu are dreptul să ia în considerare toate costurile indirecte
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, societățile angajate în producția de produse, performanța muncii sau furnizarea de servicii, au dreptul de a extinde lista cheltuielilor pe care le raportează la Direct (Scrisori de 26.01.06 nr. 03- 03-04 / 1/60, de la 01/03/13 nr. 03 -3-04 / 1/53, de la 01/16/06 nr. 03-03-04 / 4/5 și de la 12/28/05 03-03-04 / 1/464). Aceasta este, în politicile contabile, acești contribuabili pot stabili o listă de cheltuieli directe, altele decât cele propuse de articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, aceștia pot lua în considerare cheltuielile directe că, în conformitate cu articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indirecte.
Mai mult, Ministerul Finanțelor din Rusia nu o consideră o greșeală dacă organizația de producție va scrie în politici contabile că toate costurile asociate producției de mărfuri sunt direct legate de Direct (Scrisoarea de la 11.01.08 nr. 03-05-05 -01 / 3).
În același timp, societatea angajată în producția de produse, performanța lucrărilor sau furnizarea de servicii, nu are dreptul să ia în considerare toate costurile indirect, adică nu pot refuza pe deplin să reflecte cheltuielile directe (scrisoarea din Ministerul Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2003 nr. 03-03-04 / 1/60). Într-adevăr, la articolul 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse, sa stabilit că, la calcularea impozitului pe venit, costurile de producție și implementare efectuate în timpul raportării sau perioadei de impozitare sunt împărțite în direct și indirect. Nu există excepții de la regula codului fiscal.
În consecință, rezultatele reparării tehnicii vor fi consumate efectiv în procesul de efectuare a reparației, ci într-o anumită perioadă de timp limitată la această perioadă de garanție. Prin urmare, repararea autorităților fiscale de construcții și de mașini rutiere se califică drept un loc de muncă și nu ca un serviciu. Aceasta înseamnă că organizațiile angajate în aceste reparații trebuie să distribuie costurile directe pentru rămășițele producției neterminate și nu pot fi retrase în același timp.
Taxiștii consideră că cheltuielile pentru plata subcontractanților sunt directe
Potrivit inspectorilor, în cazul în care organizația angajează un subcontractant pentru a efectua anumite lucrări, costurile plății lor sunt direct legate direct de procesul de producție și, înseamnă direct
Costurile de plată a muncii efectuate de subcontractanți nu sunt menționate în lista aproximativă a cheltuielilor directe prevăzute la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se pare că costul atragerii subcontractanților poate fi atribuit indirect (alin. Și alineatul 1 din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ciuda acestui fapt, autoritățile fiscale au indicat în mod repetat că cheltuielile contribuabilului de a plăti pentru lucrările efectuate de subcontractanții terți ar trebui să fie calificați drept direct (scrisori ale serviciului fiscal federal din Rusia din Rusia din 12.28.10 .. SHS-37-3 / [E-mail protejat] 2, UFNS de Rusia la Moscova de la 03.09.12 № 16-15 / [E-mail protejat] , de la 01/26/11 Nr. 16-15 / 006871 și de la 01/24/11 Nr. 16-03 / [E-mail protejat]).
Codul fiscal a fost susținut de Codul fiscal, deoarece codul fiscal se referă la costurile directe, costurile care sunt direct legate de producția de bunuri, performanța muncii, furnizarea de servicii (alineatul (5) din articolul 318 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, o listă clară de cheltuieli directe nu este stabilită legal. Potrivit inspectorilor, într-o situație în care organizația angajează un subcontractant pentru a îndeplini anumite lucrări, costurile plății lor sunt direct legate direct de procesul de producție sau cu performanța muncii pentru client și, înseamnă direct.
Potrivit inspectorilor, în perioada de raportare, în care organizația nu a primit venituri din vânzări, nu este îndreptățită să ia în considerare și nici cheltuieli directe sau indirecte
Costuri directe. La calcularea impozitului pe venit, compania recunoaște costurile directe ca produse, lucrări, serviciile sunt realizate, în valoare din care sunt luate în considerare (alineatul (2) al articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că poate atribui numai costurilor perioadei curente, care se referă la producția, munca, serviciile implementate în această perioadă.
FTS din Rusia consideră că, dacă într-o anumită perioadă de raportare, organizația a primit venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, nu are dreptul să recunoască cheltuielile directe în această perioadă (scrisori de 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat] și de la 12/28/10 Nr. SHS-37-3 / [E-mail protejat]):
«<…> În cazul în care organizația are costuri directe legate de producția incompletă, resturile de produse finite și expediate, dar nu implementate, atunci vânzarea de produse și aceste bunuri va avea loc, aceste cantități de cheltuieli nu sunt luate în considerare în baza fiscală pentru impozitul pe venit. "
referinţă
Cum diferă serviciul de la locul de muncă
În scopul impozitului este recunoscut de activități ale căror rezultate nu au expresii materiale sunt puse în aplicare și consumate în procesul de realizare a acestei activități (clauza 5 din articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Serviciile includ furnizarea de bunuri imobiliare și alte bunuri, furnizarea de servicii de securitate, furnizarea de servicii de comunicații.
Spre deosebire de serviciu, rezultatele performanței muncii au o expresie materială și pot fi implementate pentru a răspunde nevoilor organizațiilor sau persoanelor (alineatul (4) din art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Exemple de astfel de rezultate reprezintă o consultare scrisă (răspuns scris la întrebare), documentație tehnică sau de proiectare și estimare. În consecință, furnizarea de consultări scrise, dezvoltarea diferitelor documente este considerată a fi lucrarea. În același timp, consilierea orală este un serviciu, nu funcționează, deoarece rezultatele acestui tip de activitate nu au o expresie materială
Autoritățile fiscale din Moscova (scrisori ale serviciului federal de migrație a Rusiei la Moscova din Moscova din 18.05.10 № 16-15 / [E-mail protejat] , din data de 12.11.07 nr. 20-12 / 107022 și din data de 26 decembrie 2006 nr. 20-12 / 115144). Acestea remarcă faptul că, în absența veniturilor din implementare, aceste cheltuieli directe nu sunt luate în considerare, cum ar fi, de exemplu, salariul personalului de producție, deprecierea instalațiilor utilizate în producția de produse:
«<…> Costurile directe pot fi incluse în costul cheltuielilor numai în perioada raportabilă (fiscală) în care mărfurile (lucrările, serviciile), datorate producției de cheltuieli directe suportate, vor fi puse în aplicare și numai în partea care se încadrează pe aceștia implementate în această perioadă. Bunuri (lucrări, servicii). "
Chiar dacă organizația este angajată în furnizarea de servicii și, prin urmare, reflectă costurile directe fără a le distribui rămășițelor producției neterminate, nu are dreptul să recunoască costurile directe în perioadele de raportare care nu au primit venituri din implementarea acestor servicii
Chiar dacă organizația este implicată în furnizarea de servicii și, prin urmare, reflectă costurile directe fără a le distribui resturile de lucru în desfășurare, aceasta, potrivit OUFN-urilor din Rusia la Moscova, nu are dreptul să recunoască cheltuielile directe în perioadele de raportare care nu a primit venituri din implementarea acestor servicii (scrisoarea din 26 decembrie 2006 nr. 20-12 / 115144):
«<…> Valoarea cheltuielilor directe este luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit de către organizația care furnizează servicii, numai atunci când veniturile din producția și implementarea serviciilor acestei perioade de raportare (fiscale). "
Costuri indirecte. Autoritățile fiscale consideră că, în absența veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, societatea nu poate lua în considerare cheltuielile indirecte efectuate în cursul actualei de raportare sau pe perioada de impozitare (scrisori de securitate federală din Rusia din Moscova datată 12.11.07 Nr. 20-12 / 107022 și de la 12.26.06 nr. 20-12 / 115144). La urma urmei, ca regulă generală aplicată în contabilitatea fiscală, orice cheltuieli indirecte, trebuie să respecte criteriile stabilite la articolul 252 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Unul dintre aceste criterii este prezența unei conexiuni între cheltuielile și activitățile organizației care vizează obținerea de venituri.
Astfel, în cazul în care societatea nu conduce la venituri într-o anumită perioadă de raportare sau fiscală, autoritățile fiscale susțin că nu pot recunoaște costurile indirecte suportate în această perioadă (scrisori ale migalului federal al Rusiei la Moscova la 12 noiembrie 2007 nr. 20-12 / 107022 și de la 26 decembrie 2006 Nr. 20-12 / 115144).
1 Ambele scrisori specificate sunt obligatorii pentru utilizarea de către autoritățile fiscale și sunt postate pe site-ul FNS al Rusiei în secțiunea relevantă.
2 Această scrisoare este inclusă în lista clarificărilor necesare pentru utilizarea autorităților fiscale și postate pe site-ul serviciului fiscal federal al Rusiei în secțiunea relevantă.
Estima:
23 1
Pentru a forma în mod corespunzător costul, contabilul distribuie cheltuieli pentru costuri directe și indirecte. Ce se aplică pentru ei, o vom da seama în detaliu. Acest lucru vă va ajuta să reflectați în contabilizarea tuturor operațiunilor fără greșeli și să calculați corect impozitul pe venit.
În legislația contabilă actuală, lista exactă a cheltuielilor legate de Direct nu este stabilită. Conform instrucțiunilor privind aplicarea planului de cont contabil pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor (Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 nr. 94n) direct la contul 20 "Producția de bază" este acuzată de Costul rezervelor de producție, costurile asociate direct cu producția.
Astfel, organizația în politica sa contabilă în scopuri contabile determină independent ce cheltuieli sunt directe. Uite,
Puteți grupa costurile în diferite semne: pe tipuri de cheltuieli, la locul apariției, în ceea ce privește rolul economic în procesul de producție etc.
Luați în considerare clasificarea costurilor prin metoda incluziunii lor în costul producției (lucrări, servicii). Pe această bază cheltuielile sunt împărțite în Costuri directe și indirecte.
Costurile directe sunt costurile asociate cu producția unui tip separat de produs (efectuarea anumitor lucrări, furnizarea de servicii individuale), care pot fi incluse direct în costul acestui produs (lucrări, servicii).
Acestea includ costurile:
Costurile indirecte sunt costurile care sunt asociate cu producția de mai multe tipuri de produse (lucrări, servicii). Direct ele nu pot fi atribuite unui anumit tip de produs. Prin urmare, ele sunt distribuite de produse indirect (condiționate) în conformitate cu Organizația prevăzută în politicile contabile cu ajutorul coeficienților pre-calculați. Prin urmare, numele costuri indirecte. Ce se aplică pentru ei: Cheltuieli promoționale și generalizate.
Amintiți-vă că costul costurilor cheltuieli directe și indirecte Depinde de caracteristicile industriei, de organizația de producție și de metoda de contabilitate a costurilor adoptate (calculul costurilor).
La prima vedere, se pare că este complet simplu să distribuiți cheltuielile directe pe produs. Principalul lucru este de a stabili o corespondență între produsele produse și costurile directe suportate. Cu toate acestea, dacă într-un atelier pe un echipament care utilizează aceleași materiale există mai multe tipuri de produse, nu este atât de ușor să distribuiți costuri directe. În acest caz, cheltuielile directe sunt distribuite proporționale cu standardele dezvoltate de personalul departamentelor tehnologice și planificate.
Procesul de distribuire a costurilor indirecte de producție poate apărea în două etape. În prima etapă cheltuieli indirecte Acestea sunt distribuite la locul apariției lor, în special între ateliere, diviziuni sau departamente. În a doua etapă, ele sunt redistribuite de tipurile de produse. Un punct important în acest proces este de a determina baza de date (indicator) a distribuției. De exemplu, pentru a distribui salariul administrației ca bază, puteți utiliza numărul de angajați, pentru încălzire și electricitate - zona camerei, pentru alimentarea cu apă - zona camerei sau numărul numărului de angajați, pentru costul vânzărilor și marketingului - cheltuieli directe. În orice caz, distribuția costurilor indirecte nu ar trebui să necesite mari eforturi și calcule.
Metoda de distribuție cheltuieli indirecte Tipurile de produse, lucrări și servicii ar trebui consacrate în politica contabilă a organizației.
Vom arăta cât de diferite modalități de distribuire a cheltuielilor indirecte pot afecta rezultatul financiar și reflecția în raportarea contabilă.
Uyut LLC pentru septembrie 2014 a produs 300 de scaune ale formularului A și 250 de scaune ale formei B. Costuri directe pentru producerea de scaune A ridicat la 225.000 de ruble și la producția de scaune B - 425.000 de ruble. Cantitatea de cheltuieli indirecte este de 120.000 de ruble. În aceeași lună, Oyut LLC a vândut 200 de scaune A și 100 de scaune B.
ESUACE Costuri indirecte în două moduri. În primul caz, pentru baza de date a distribuției, vom lua costuri directe. În al doilea caz, costurile indirecte distribuite uniform pe unitate de produse.
Prima metodă
Cantitatea de cheltuieli indirecte:
Costul vânzărilor:
Costul total de vânzări - 379.000 de ruble.
Al doilea mod
Cantitatea de cheltuieli indirecte:
Costul produsului fabricat:
Costul vânzărilor:
Costul total de vânzări - 393 400 de ruble.
Astfel, costul vânzărilor în primul și în cele două cazuri diferă de 14.400 de ruble. (393 400 RUB. - 379 000 RUB.). În consecință, rezultatul financiar reflectat în situațiile financiare va fi diferit. În acest exemplu, în timpul distribuției costurilor indirecte proporțional cu costurile directe, veniturile (profitul) din vânzări vor fi mai mari decât atunci când distribuie cheltuieli indirecte în mod egal pe unitate de produse.
Metode de bază pentru costurile contabile și calcularea costurilor - bypass, marcat (POP Proces) și reglementări. Metoda de calculare a costurilor depinde de tipul de producție, de organizația sa utilizată de tehnologia și caracteristicile produselor (lucrări, servicii).
Metoda de scor este utilizată dacă unitatea de producție (lucrări, servicii) are proprietăți caracteristice, iar produsele sunt fabricate de loturi individuale, numărul căruia poate fi determinată. Obiectul de contabilitate a costurilor (calcul) cu această metodă este comenzi separate pentru un produs sau o serie de produse.
Pentru fiecare comandă, se descoperă cartea de înregistrare în care sunt reflectate costurile directe și indirecte produse în timpul executării comenzii (contract). Costul unității de produse se calculează prin împărțirea cantității de costuri acumulate pe o comandă separată, prin cantitatea de produse (lucrări, servicii) în indicatorii naturali.
Unele organizații sunt o producție tehnologică mare (de exemplu, întreprinderile de minerit și metalurgie feroasă) constând dintr-o serie de diviziuni structurale. Acesta din urmă produce produsele completate de această tehnologie (produse semifinite), dar sunt interconectate printr-un singur proces de producție. Mai mult, fiecare dintre aceste diviziuni este un ciclu separat (redistribuit, proces). Metoda de contabilitate a costurilor, construită pe baza calculării acestor conversații individuale (procese), a fost numită drepturi de autor (poprocesant). În primul rând, costul fiecărei unități de produs este determinat. Apoi, prin însumarea costului unităților de produse pentru fiecare redistribuire, puteți calcula costul produselor finite finite.
Cu o metodă de reglementare, în organizație este creat un sistem de standarde și norme pe care costul costului de reglementare (standard, servicii) și, de asemenea, să detecteze și să ia în considerare costurile asociate abaterii de la standardele și normele existente. Costul efectiv al producției este determinat prin ajustarea costului de reglementare la abaterile de la normele pentru fiecare articol de cost.
În contabilitate, cheltuielile directe ale organizațiilor de producție se reflectă în debitul conturilor 20 "Producția de bază" și 23 "Producția auxiliară":
Debit 20 (23) Credit 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
Costurile directe în producție sunt retrase.
Cheltuielile directe includ pierderi din căsătorie. Scrierea căsătoriei cu privire la costurile de producție se reflectă în acest mod:
Debit 20 Credit 28
Scris de la căsătorie pentru producția de bază.
Pentru reflectarea cheltuielilor indirecte, conturile sunt utilizate în organizații 25 "Costuri generale de producție", 26 "Cheltuieli generale" și 44 "Cheltuieli de vânzare".
Cheltuieli generale de producție. În funcție de debitul contului 25, astfel de costuri indirecte sunt acumulate ca:
În contabilitate, acest lucru se reflectă în acest mod:
Debit 25 Credit 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
Numite costuri pentru întreținerea industriilor de bază și auxiliare.
La sfârșitul lunii, distribuția costurilor generale de producție sunt retrase:
Reamintim că baza de distribuție a acestor cheltuieli (consacrate în politicile contabile) poate fi: salariul lucrătorilor de producție care produc produse de un anumit tip; Costul materiilor prime eliberate pentru producerea acestui tip de producție; Valoarea cheltuielilor directe legate de produsele acestei specii.
Costuri generale de funcționare. În cont 26 sunt colectate următoarele costuri indirecte:
Acest lucru se reflectă după cum urmează:
Debit 26 Credit 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
Cheltuieli comune asociate.
Procedura de eliminare a cheltuielilor generale Organizația stabilește, de asemenea, independent și consacră în politicile contabile. Există două modalități de a scrie astfel de cheltuieli.
În primul caz, ele sunt debitate pe producția principală. Adică, ele sunt distribuite de tipuri de produse (lucrări, servicii) și sunt incluse în costul lor ca costuri totale. Ca urmare, debitul contului 20 reflectă costul total de producție al producției (lucrări, servicii).
În al doilea caz, organizația poate atribui întreaga sumă de cheltuieli generale produse în perioada de raportare la produsele implementate (în detrimentul din 90). Acest lucru este menționat la punctul 9 din PBU 10/99. Apoi, contul 20 reflectă costul abreviat al produselor fabricate.
Costul complet de producție constă în costuri de producție incomplete și cheltuieli generale.
Metoda de debitarea cheltuielilor generale afectează rezultatul financiar al activităților organizației. Dacă cheltuielile comune sunt distribuite între produsele vândute și nerealizate, atunci nu toate costurile generice produse sunt retrase, dar numai cele care sunt luate în considerare în costul produselor realizate. Când utilizați cea de-a doua metodă, costurile generalizate sunt complet scrise pe produsele implementate.
LLC "Start" produce două tipuri de produse: mese și scaune. În septembrie 2014, suma totală a cheltuielilor totale ale organizației a fost de 600.000 de ruble. LLC "Start" formează costul total al producției. Conform politicii contabile a companiei, baza de distribuție a acestor cheltuieli este salariul lucrătorilor angajați în producția fiecărui tip de produs. În septembrie 2014, salariul lucrătorilor angajați în producția de tabele și scaune au fost de 400.000 și, respectiv, 160.000 de ruble.
La sfârșitul lunii, contabilul LLC "începe" a distribuit costurile de generalitate după cum urmează.
Ponderea contului de producție a tabelului pentru suma cheltuielilor generale, care este egală cu 428.571 de ruble. .
Ponderea producției de scaune reprezintă cantitatea de cheltuieli generale în valoare de 171.429 de ruble. .
În contabilitate, aceste operațiuni sunt reflectate astfel:
Debit 20-1 Credit 26
428 571 RUB. - cheltuielile generale legate de producția de tabele sunt retrase;
Debit 20-2 Credit 26
171 429 RUB. - Cheltuielile generale referitoare la producția de scaune sunt retrase.
Dacă LLC "Start" este calculat de costul abreviat, atunci contabilul la 30 septembrie 2005 ar trebui să scrie întreaga valoare a cheltuielilor totale pe cont 90:
Debit 90-2 Credit 26
600.000 de ruble. - împărțirea cheltuielilor generale pentru costul vânzărilor.
Cheltuieli de vânzare. Întreprinderile industriale utilizează un cont 44 pentru a reflecta cheltuielile indirecte legate de vânzările de produse, lucrări, servicii:
Debit 44 Credit 10, 68, 69, 70, 76
Cheltuieli comerciale acumulate.
La sfârșitul lunii, aceste costuri sunt evacuate într-o parte care vine la produsele realizate în debitul contului 90 (costul vânzărilor). Tipurile separate de costuri de vânzare (de exemplu, costurile de ambalare și transport) sunt distribuite între tipurile individuale de produse expediate pe baza greutății, volumului, costului de producție sau altor indicatori relevanți.
Valoarea costurilor reale (direct și indirectă), legată de producția de produse (performanța lucrărilor, furnizarea de servicii) suportate de organizație în luna curentă, redusă la valoarea costurilor atribuite producției neterminate, este producția Costul produselor (lucrări, servicii).
Costul de producție completă sau incomplet în formă de 20 este scos în debitul conturilor 43 "Produse finite", 40 "Producție, lucrări, servicii" și 90 de vânzări.
Produsele finite se reflectă în contabilitatea costului de producție real sau de reglementare (planificat). Opțiunea selectată pentru contabilizarea produselor finite este consolidată în politica contabilă a organizației în scopuri contabile.
Dacă organizația reflectă produsele finite la costul real, atunci costul fabricării sale este reflectat în cont 43:
Debit 43 Credit 20
Costul real de producție al produselor finite se reflectă.
Atunci când iau în considerare produsele finite la costul de reglementare, costurile reale referitoare la produsele finite colectate în cont 20 sunt retrase în debitul contului 40:
Debit 40 Credit 20
Costul real de producție al produselor emise de producția de produse și servicii prestate de la producția de produse.
Costul produselor finite pe costul de reglementare se reflectă în contul de 40 de corespondență cu 43. Comparația revoluțiilor de debit și de împrumut pe cont 40 pentru ultimul număr de luni stabilește abaterea costurilor efective de producție din reglementare. Valoarea depășirii costului real asupra reglementării este retrasă din contul 40 la debitul contului 90. Excesul de economii din costul de reglementare pe parcursul real - este reflectat de înregistrarea inversării pentru debitul contului 90 și contul de credit 40 .
Lunar pentru a determina rezultatul financiar, costul produselor realizate (lucrări, servicii), precum și cheltuielile comerciale sunt scrise în debitul contului 90.
La formarea unui raport privind rezultatele financiare (declarația de venit), aprobat, pe linia "Costul vânzărilor", se reflectă toate costurile înregistrate în costul produselor vândute (lucrări, servicii).
Dacă, în conformitate cu politica contabilă a organizației, costurile generale din contul de cont 26 sunt însărcinate în totalitate la debitul contului 90, adică pe produsele implementate, acestea se reflectă în rândul "Costuri de gestionare".
Costurile retrase din contul contului 44 în debitul contului 90 sunt înregistrate pe linia "Cheltuielile comerciale".
Produsele achiziționate de organizația de tranzacționare sunt luate în considerare la costul dobândirii pe cont 41 "bunuri". Aceste costuri sunt directe.
Costurile de transport În conformitate cu punctul 13, organizațiile comerciale pot include costul vânzării și reflectării în contul de 44 "Cheltuieli de vânzare". În acest caz, costurile de transport acumulate în cont 44 sunt distribuite lunar între mărfurile vândute și reziduul mărfurilor din depozit. Valoarea costurilor directe legate de resturile de bunuri din depozit este stabilită pe baza procentului mediu pentru luna curentă, ținând seama de soldul trecerii la începutul lunii.
Procedura de calculare a sumei specificate este următoarea.
Valoarea cheltuielilor directe care se încadrează pe soldul mărfurilor în depozit la începutul lunii și este pusă în aplicare în luna curentă.
Se stabilește valoarea bunurilor implementate în luna curentă și costul balanței de bunuri în depozit la sfârșitul lunii.
Procentajul mediu este calculat ca raportul dintre cantitatea de cheltuieli directe (punctul 1) la costul mărfurilor (punctul 2).
Se determină cantitatea de costuri directe referitoare la reziduul mărfurilor în stoc. Este egal cu produsul procentului mediu al costului balanței de bunuri la sfârșitul lunii.
Valoarea costurilor directe de transport pe mărfuri vândute este retrasă din contul 44 din debitul contului 90.
Procedura de reflectare a costurilor de transport pentru livrarea mărfurilor la depozitul unei organizații comerciale trebuie aprobată în politicile contabile.
Luați în considerare exemplul modului de distribuire a costurilor de transport în conformitate cu algoritmul descris mai sus.
Pe lângă costurile directe de transport, organizațiile comerciale privind debitul contului 44 "Cheltuieli de vânzare" reflectă costurile indirecte:
Costurile acumulate în cont 44 sunt retrase în debitul contului 90.
Reamintim că, în raportul privind rezultatele financiare, valoarea de cumpărare a bunurilor vândute se reflectă în linia "Costul vânzărilor". Linia "Cheltuielile comerciale" reflectă cheltuielile comerciale scoase din contul contului 44 în debitul contului 90, inclusiv costurile directe de transport distribuite produselor implementate.
Costurile indirecte sunt legate de acestea: contabilitate și distribuție a cheltuielilor indirecte în organizațiile implicate în diverse activități. O listă detaliată a cheltuielilor pe care compania le poate atribui în siguranță indirectă. \u003e\u003e\u003e
În contabilitatea fiscală, costurile organizației de producție și implementare sunt împărțite în două grupuri:
Organizațiile care nu aparțin comerțului ar trebui să distribuie costuri directe și indirecte numai dacă calculează impozitul pe venit prin metoda de angajament. Nu sunt necesare organizații care utilizează un registru de numerar, costuri distribuite pentru aceste grupuri.
În funcție de grupul de cheltuieli includ anumite costuri, momentul recunoașterii acestora în baza fiscală variază. Costurile indirecte în suma integrală a scris în perioada la care se referă. Costurile directe trebuie distribuite. Partea din partea lor, care se referă la rămășițele producției neterminate sau a bunurilor nerealizate, cheltuielile curente ale organizației nu vor crește.
Organizațiile comerciale distribuie cheltuieli pentru costuri directe și indirecte, indiferent de metoda de calcul al impozitului pe venit (metoda de calcul sau metoda de transmisie în numerar). Se face referire la costuri directe:
Costurile directe sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, deoarece mărfurile sunt realizate. Toate celelalte cheltuieli (cu excepția celor fără unire) sunt indirecte. Costurile indirecte reduc veniturile din implementarea lunii curente.
Procedura de separare a costurilor pentru costurile directe și indirecte depinde în mare măsură de activitățile desfășurate în organizație:
Să spunem despre fiecare dintre aceste activități în detaliu.
Costuri indirecte, ce se referă la acestea în organizațiile de producție? Pentru organizațiile de producție, o listă exemplară de costuri directe este stabilită la alineatul (1) din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:
Costurile rămase (cu excepția non-dealerizării) sunt costuri indirecte.
Lista exactă a costurilor directe asociate cu producția și implementarea, organizația trebuie să stabilească independent. Să dezvolte o astfel de listă și să o asigure în politicile contabile în scopuri fiscale. Formarea unei liste de cheltuieli directe ar trebui justificată din punct de vedere economic. Distribuiți costurile necesare, luând în considerare caracteristicile procesului tehnologic și specificul industriei. În acest caz, indirecturile pot fi recunoscute doar de asemenea cheltuieli care nu pot fi atribuite motivelor directe. De exemplu, materiile prime și materialele care sunt incluse în costul unei unități de produse sunt întotdeauna drepte și nu pot fi atribuite costurilor indirecte. Explicații similare sunt conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 24 februarie 2011. KE-4-3 / 2952. Legitimitatea acestei concluzii este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, definiția dvs. a Federației Ruse din 13 mai 2010 nr. 5306/10).
Definirea unei liste de cheltuieli directe pentru contabilitatea fiscală, o organizație poate folosi aceeași listă pe care o utilizează în contabilitate.
Costurile care se referă la costurile directe includ în baza fiscală, deoarece producția (performanța) se desfășoară în valoarea căreia sunt luate în considerare. Costurile indirecte iau în considerare costurile perioadei în care sunt acumulate.
Organizațiile care oferă servicii pot distribui cheltuieli directe și indirecte în același mod ca și industriale. De asemenea, acestea ar trebui să formeze o listă de cheltuieli directe și să o consolideze în politicile contabile. Costurile rămase sunt costuri indirecte. Cu toate acestea, între regulile de recunoaștere a costurilor în organizațiile de producție și organizațiile care se specializează în furnizarea de servicii, există o diferență semnificativă.
Serviciul este recunoscut de activități ale căror rezultate nu au expresie materială și sunt implementate și consumate în procesul de implementare a acesteia. În acest sens, organizațiile care furnizează servicii (de exemplu, companiile de consultanță) nu sunt obligate să distribuie costuri directe între costurile actualei perioade de impozitare (raportarea) și costul serviciilor care nu sunt adoptate de clienți la sfârșitul acestei perioade ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2011 nr. 03-03-06 / 1/48). Toate costurile suportate (atât costurile directe, cât și cele indirecte) au dreptul să recunoască în perioada actuală de raportare (raportarea). În același timp, ar trebui să se stabilească o astfel de ordine de contabilitate pentru costurile directe în politicile contabile.
Costuri indirecte, ce se aplică organizațiilor comerciale? Pentru organizațiile comerciale, o listă de cheltuieli directe fixate. Acesta este prevăzut la articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile directe includ:
Toate celelalte costuri ale organizațiilor comerciale, cu excepția non-dealerizării, sunt costuri indirecte.
Costurile directe se elimină, deoarece bunurile achiziționate sunt puse în aplicare la care se referă. Costurile indirecte iau în considerare la calcularea impozitului pe venit la momentul angajamentului lor.
Consiliu
Asigurarea cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală la cheltuielile care formează valoarea de cumpărare a bunurilor în contabilitate. În acest caz, diferențele temporare în curs de dezvoltare nu vor și procedura de efectuare a contabilității contabile și fiscale se vor apropia.
Dacă în perioada de raportare nu există venituri, organizația poate recunoaște numai costurile indirecte. Cheltuieli directe care aparțin resturilor de produse nerealizate, la calcularea impozitului pe venit este imposibilă. Se pare că, dacă organizația nu a vândut nimic, nu are cheltuieli directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile rezultate și pot fi luate în considerare în perioada curentă. Aceasta rezultă din articolul 318 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, dacă un consum specific nu aduce organizarea de venituri directe, acest lucru nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient pentru ca acesta să fie necesar pentru activitate, rezultatul căruia va fi rezultatul. Astfel, cheltuielile indirecte ale organizației pot fi luate în considerare într-o scădere a bazei fiscale și, în cazul în care veniturile din perioada de raportare nu au fost încă primite.
Cheltuielile organizației reprezintă o scădere a beneficiilor economice datorate eliminării activelor. Deoarece acestea din urmă, pot fi efectuate numerar sau altă proprietate. Cheltuielile organizației sunt, de asemenea, apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului capitalei (cu excepția reducerii contribuțiilor la decizia fondatorilor).
În funcție de realizarea (producția) volumele, variabilele și costurile permanente sunt alocate. Primele modificări sunt proporționale cu numărul de produse fabricate furnizate pentru serviciile efectuate. Cheltuielile permanente există indiferent de volumele de producție. Această categorie include unele impozite, plata protecției, amortizării, plăților de închiriere, salariile aparatului de direcție și așa mai departe. Costurile pot fi deasupra capului sau indirect. Această clasificare se desfășoară prin comunicarea cu procesul tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi un element unic sau complex. Există, de asemenea, costuri de producție directe și indirecte.
În art. 271-273 ch. 25 Pentru subiecții care plătesc impozitul pe venit, sunt avute în vedere două opțiuni pentru determinarea veniturilor și a costurilor:
Conform art. 318, p. 1 NK, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile indirecte și directe. Acest lucru se datorează diferitelor condiții pentru recunoașterea acestora în raportarea fiscală. Luați în considerare în continuare mai detaliat ceea ce sunt cheltuieli indirecte, care se aplică acestora.
Consultați perioada de raportare (raportarea), deoarece bunurile / lucrările / serviciile sunt implementate. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 nk. Într-un alt mod, sunt determinate costurile indirecte. Ce se aplică pentru ei? Acestea reprezintă o serie de costuri legate de procesul tehnologic care este nepractic din punct de vedere economic sau nu poate fi atribuită direct anumitor tipuri de produse. Distribuția cheltuielilor indirecte se desfășoară integral în aceeași perioadă fiscală în care au apărut. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio implementare, aceste costuri reduc profiturile impozabile pentru intervalul de timp.
Aceste costuri sunt împărțite în două categorii principale:
Acestea sunt costuri indirecte. Ce se aplică pentru ei? Această categorie include costurile pentru:
Aceste costuri indirecte se referă la managementul tehnologic. Acestea includ costurile asociate cu:
O caracteristică specifică a costurilor generale este că, în cadrul bazei pe scară largă, acestea sunt neschimbate. Ele pot fi corectate de soluții senior. Schimbarea gradului de acoperire a acestora poate fi implementat.
În conformitate cu aceasta, în analiza managerială, este necesar să se înțeleagă intervalul specific al volumului de realizare / producție, în cadrul căruia costurile sunt în mod clar pronunțate. De exemplu, un parc de urgență este la dispoziția în cantitate de 10 unități. În fiecare an sunt produse 1 milion de produse pe an sunt produse. Amortizarea pentru activele fixe este de 500 de mii de ruble. Gestionarea a decis să dubleze volumul producției. În acest scop, au fost introduse suplimente de 10 mașini. Baza largă a acestui moment a fost 0-1 milioane de produse. După o creștere a parcului mașinilor, a devenit 1-2 milioane.
Această clasificare se desfășoară în scopul costurilor. Numele generale sunt costurile legate de gestionarea întreprinderii. Principalele costuri sunt numite resurse de toate tipurile. Acest lucru, în special:
Apariția acestor costuri este asociată cu producția de produse. Aceste cheltuieli la orice întreprindere formează o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar atunci când implementarea funcțiilor de direcție. În numirea, rolul și caracterul său, acestea diferă semnificativ de sarcinile de producție. Aceste costuri se referă, de obicei, la organizarea întreprinderii. În cablajul contabil, acestea sunt incluse utilizând costurile de transfer ale transportatorului.
Determinarea cheltuielilor sunt indirecte și care sunt directe, în funcție de specificul activităților întreprinderii. Compania, în special, mai:
Pentru întreprinderile de comerț, distribuția cheltuielilor indirecte și costurile directe se efectuează indiferent de metoda de determinare a impozitului pe venit. După cum sa spus mai sus, poate fi o metodă de angajament sau de numerar. Costurile directe includ:
Costurile directe sunt incluse în calcularea vânzării de produse. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția non-ingineriei, se referă la indirecte. Aceste costuri reduc veniturile provenite din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt debitate ca vânzări de produse achiziționate, pe care sunt incluse în costuri. Costurile indirecte sunt luate în considerare la creșterea impozitului pe venit.
Pentru companiile de producție, o listă de cheltuieli directe este setată la 1 NK. Costurile sunt incluse în această categorie:
Toate celelalte cheltuieli, cu excepția non-dealerizării, aparțin unei indirecte.
Pentru astfel de companii, diviziunea în costurile directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, în regulile de recunoaștere a costurilor celor sau al altora există o diferență semnificativă. În cadrul serviciului trebuie să fie înțeles activitatea, rezultatul căruia nu are o expresie materială. Acesta este implementat și consumat în timpul implementării. În acest sens, societățile care furnizează servicii nu sunt obligate să efectueze distribuția costurilor directe între costurile perioadei actuale și costul serviciilor care nu au fost adoptate de clienți la finalul său. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (și indirecte și directe) astfel de întreprinderi pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie consolidată în politica financiară a companiei.
În cazul în care în perioada de raportare, veniturile au fost primite, întreprinderea poate recunoaște costurile indirecte exclusiv. Costurile directe incluse în soldurile produselor nerealizate, este imposibil să se utilizeze în așezările de profit. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, ea nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă costul specific nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabilă. Este suficient ca să fie necesar pentru desfășurarea activităților, rezultatul căruia va fi profitabilă. Prin urmare, costurile indirecte pot fi luate în considerare la reducerea bazei fiscale și atunci când veniturile nu au sosit încă. Aceasta se referă la venituri în perioada curentă.
Metodele de determinare a costurilor documentației fiscale sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să indice în mod independent lista de costuri directe. Tot ceea ce nu va fi indicat în acest registru, programul interpretează ca cheltuieli indirecte. Costuri directe Compania aprobă în politica sa financiară. Înregistrați lista, astfel, este recomandabilă prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, mergeți la "Impozitul pe venit". Apoi trebuie să faceți clic pe "Specificați o listă (listă) de costuri directe." Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul le va propune automat. Fiecare element din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Divizarea efectivă a costurilor de raportare fiscală se efectuează la sfârșitul lunii, conturile de contabilitate a documentelor de reglementare (26, 25, 23, 20).
Luați în considerare modul în care acesta va "argumenta" un document care acoperă cont de cont pentru a împărți costurile indirect sau direct. Puteți simplifica următorii pași:
În cazul în care înregistrarea din situațiile financiare va satisface condițiile specificate mai sus, suma va fi atribuită costurilor directe. În cazul în care un consum va fi detectat în contabilitate, pentru care nu există un șablon adecvat în registru, atunci acesta va fi recunoscut ca indirect. Programul său va scrie în debitul sub-SCH corespunzător. Sch. 90.08.
Trebuie să se înțeleagă că până la data închiderii lunii, costurile întreprinderii cu privire la eliberarea produselor nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea se reflectă în momentul stabilirii operațiunii economice în contabilitate și contabilitate fiscală. În plus, există un alt punct important. Trebuie să se înțeleagă că, la ce setări sunt acelea sau alte cabluri la bine și bu. Starea casetei "În conformitate cu metoda directă-kosting" va influența compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la încheierea lunii. Această poziție nu se referă în nici un fel. În costurile contabile fiscale pentru costul sau debitat în funcție de natura lor. Costurile directe sunt traduse la sfârșitul lunii până la debitul SCH. 90.02.1, stabilirea veniturilor prin activități cu sistemul principal al cazului. Costurile indirecte sunt atribuite direct debitului SCH. 90.08.1.
Lista exactă a costurilor directe privind implementarea și producția, compania stabilește independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. Distribuția cheltuielilor se efectuează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri ar trebui să aibă o justificare economică. Cheltuielile independente pot fi recunoscute numai cele care nu pot fi atribuite motive obiective pentru a direcționa costurile. De exemplu, costurile materialelor și materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Aceste costuri sunt întotdeauna drepte și nu pot fi indirecte.
