Deducere peste 3 ani - corect sau datorie?
În practică, poate apărea o situație în care o companie nu își exercită dreptul de a deduce TVA în perioada în care a apărut un astfel de drept. O astfel de nevoie, de exemplu, se întâmplă în cazul în care o organizație a îndeplinit toate criteriile pentru obținerea unei oportunități de compensare a TVA, dar în același timp nu a avut operațiuni comerciale în această perioadă din care ar trebui reținută taxa pe valoarea adăugată. De fapt, compania nu a format o bază pentru economiile fiscale. În același timp, conform contractelor cu cumpărătorii, compania a planificat un volum mare de expedieri în trimestrul următor, care este supus TVA-ului. Într-o astfel de situație, compania are dreptul să declare o deducere fiscală în trimestrul următor, reducând suma impozitului calculată pentru a fi transferată la buget, astfel încât o astfel de măsură să fie cea mai eficientă. Dar acest lucru se poate face numai în limitele deducerii fiscale.
Trebuie remarcat faptul că organizația poate folosi această oportunitate sau o poate refuza. Totul depinde de necesitatea și decizia comună a șefului și a contabilului șef.
Conform clauzei 1.1 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea TVA este prezentată strict după ce bunurile cumpărate sunt înregistrate la organizație. Această procedură se aplică pentru deducerea TVA timp de trei ani, ceea ce înseamnă că ulterior nu va fi posibilă utilizarea acestuia. Principalul lucru este să ții cont de momentul exact de la care să începi numărătoarea inversă a acestei perioade.
Perioada de trei ani ar trebui să fie luată în considerare din momentul înregistrării activelor la întreprindere. În acest caz, deducerea fiscală în sine poate fi prezentată până la sfârșitul trimestrului, când perioada specificată sa încheiat.
Să luăm în considerare cazurile în care TVA-ul este acceptat pentru deducere în perioada în care societatea are acest drept, iar creditul fiscal nu poate fi transferat. În cazul în care transferul deducerilor de TVA în trimestrele următoare s-a făcut totuși din greșeală, atunci organizația trebuie să depună o declarație actualizată în conformitate cu prevederile art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, dreptul la deducere apare, dar nu este reportat în următoarele cazuri:
În practică, utilizarea posibilității de a transfera o deducere într-o altă perioadă este pur și simplu neprețuită. Transferul vă permite să profitați de deducere în perioada de impozitare atunci când există o bază pentru calcularea TVA. Este important să compensați TVA deductibil în termen de 3 ani. Această perioadă este contorizată din momentul în care activele au fost înregistrate la organizație. Pot exista, de asemenea, situații în care dreptul la deducere apare, dar nu este transferat.
Contribuabilul are dreptul să amâne perioadele de raportare (trimestre) la o dată ulterioară în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi recomandabilă, de exemplu, pentru a evita suma impozitului care trebuie rambursată în declarație. De exemplu, pentru a evita TVA-ul rambursabil în declarație sau pentru a depăși cota sigură a deducerilor pentru regiune. Autoritățile de supraveghere consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primele precizări oficiale pe această temă. Deci, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Am analizat diverse situații de report și le-am ilustrat cu exemple specifice.
Notă! Deducerile pot fi reportate în orice trimestru, nu neapărat cel mai apropiat. De exemplu, dacă nu ați solicitat o deducere în primul trimestru, îl puteți face în al treilea sau al patrulea trimestru și nu numai în al doilea trimestru.
O companie poate solicita deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în cartea de cumpărare nu numai în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului pe care o companie îl plătește la importul de bunuri (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că o perioadă de trei ani ar trebui să fie numărată de la data la care compania a acceptat bunurile pentru înregistrare. În această perioadă, este mai sigur nu numai, dar și să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că perioada de trei ani este prelungită pentru perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă trimiteți rapoarte deja peste trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.
Exemplul 1. În ce trimestre este sigur să solicitați deducerea TVA pe factura furnizorului
Compania a cumpărat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, - 36.000 de ruble. Factura de la furnizor a fost primită și în iunie. În consecință, compania are dreptul de a accepta deductibile fiscale în trimestrul II. Dar la sfârșitul acestui trimestru, suma deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările fiscale, compania nu a raportat această factură în declarația sa de trimestrul II.
În acest caz, trei ani de la data acceptării bunurilor vor expira pe 8 iunie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul să solicite o deducere în valoare de 36.000 de ruble. în declarația TVA:
De asemenea, puteți transfera deduceri pentru acele facturi pentru care compania nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul să înregistreze astfel de facturi în cartea de cumpărare în 2015. Nu este necesar să predați actualizarea pentru 2014.
Serviciul fiscal federal ne-a confirmat că, într-o astfel de situație, cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți în ceea ce privește deducerile. Chiar dacă furnizorul a perceput TVA în 2014 și cumpărătorul solicită o deducere în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile pe facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa percepută de furnizor. Desigur, și autoritățile fiscale vor controla astfel de deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, creanțele sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul aparține contribuabililor fără scrupule. Apoi, autoritățile fiscale pot solicita cumpărătorului facturi, documente primare și alte documente.
Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă a deducerii din factură, divizarea acesteia fiind riscantă
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, este posibil să se împartă deducerea în mai multe trimestre chiar și pentru o singură factură (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293). Adică, compania nu poate amâna întreaga deducere, ci doar o parte din aceasta. Dar aceste explicații nu au fost încă postate pe site-ul web nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Și specialiștii Serviciului Federal de Impozite din Rusia gândesc diferit - compania are dreptul să înregistreze o factură parțială în cartea de cumpărare numai în anumite cazuri. De exemplu, dacă un furnizor expediază mărfurile în etape contra unei plăți în avans și solicită deducerea TVA din plata în avans. Astfel, opțiunea mai sigură este să nu distribuiți deducerea aceleiași facturi în diferite trimestre.
O companie care a achiziționat active fixe are dreptul să amâne și deduceri pentru acestea. Ministerul Finanțelor confirmă. În același timp, este riscant să solicitați o deducere parțială a facturii pentru mijloacele fixe, echipamentele care urmează să fie instalate și imobilizările necorporale. Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11 / 20293). Oficialii își explică concluzia prin faptul că, potrivit legii, astfel de deduceri trebuie declarate după înregistrarea integrală a activului (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate argumenta cu acest lucru, deoarece în norma specificată nu există interdicție de deducere parțială. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o factură pentru mijloacele fixe poate fi împărțită între trimestre (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volga din 13 octombrie 2011 în cazul nr. A55-26765 / 2010). Dar dacă compania dorește să evite un litigiu, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.
Exemplul 2. În ce perioadă este posibil să se solicite o deducere asupra unui activ fix fără risc
Compania a achiziționat echipamente pe 5 martie 2015 și le-a contabilizat în contul 01 „Active fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația din primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat o deducere pentru acest activ fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul să reflecte deducerea în declarația de TVA:
Consultarea Ministerului Finanțelor. Aveți dreptul să reportați deduceri pentru mijloacele fixe
Anna Lozovaya, șefa diviziei de impozite indirecte a Departamentului vamal și politica tarifară a Ministerului Finanțelor din Rusia Deduceri la cheltuielile de reprezentare
Deducerea TVA pentru bunurile cumpărate poate fi declarată în termen de trei ani de la data înregistrării acestor bunuri (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca active fixe. Prin urmare, deducerea pentru imobilizări corporale poate fi amânată. Adică, declarați nu în trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile necesare pentru deducere, ci ulterior. Cu toate acestea, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o factură trebuie declarată integral. Este imposibil să împărțiți taxa specificată în factură în mai multe perioade de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Deducerea TVA pentru cheltuielile de divertisment poate fi solicitată de la data aprobării raportului de cheltuieli. Cu toate acestea, compania are dreptul să accepte deducerea fiscală numai pentru cheltuieli în limitele standardului stabilit pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în cartea de cumpărare la sfârșitul trimestrului, atunci când compania calculează standardul.
Dar, probabil, în trimestrul următor, costurile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, restul deducerii, pe care compania nu a putut să-l declare în ultimul trimestru, poate fi reflectat în cartea de cumpărare a celui actual (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11 / 285). Cu toate acestea, puteți reporta deduceri pentru excesul de cheltuieli numai pe parcursul unui an calendaristic. La urma urmei, astfel de cheltuieli nu mai pot fi luate în calcul anul viitor. În consecință, nu va mai fi posibil să se declare o deducere pentru acestea.
Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita o deducere pentru cheltuielile excesive de divertisment
Exemplul 3. Cum să reportați deducerea de divertisment în trimestrul următor
În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 ruble, inclusiv TVA - 12.960 ruble. Costurile forței de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 de ruble. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita deducerea TVA în valoare de 6840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).
În al doilea trimestru, compania nu a organizat evenimente de divertisment. Costurile forței de muncă pentru cele șase luni sunt de 1.975.000 de ruble. Standardul cheltuielilor de divertisment este de 79.000 de ruble. (1.975.000 ₽ × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84 960 - 12 960). În consecință, contabilul are dreptul să înregistreze facturi pentru cheltuielile de divertisment în cartea de cumpărare pentru trimestrul II în sumă de 6120 ruble. (12 960 - 6840).
Furnizorul are dreptul de a deduce TVA la valoarea bunurilor returnate de cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea bunurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul a acceptat deja bunurile pentru înregistrare, atunci la returnarea acestora, el trebuie să emită o factură furnizorului. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din valoarea bunurilor returnate. În cazul în care cumpărătorul nu a acceptat bunurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul întocmește el însuși o factură de ajustare pentru valoarea acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de cumpărare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 august 2012 nr. 03-07-11 / 280).
Este posibil ca cumpărătorul să fi returnat întregul lot de articole neînregistrate. Apoi, în cartea achizițiilor, puteți înregistra o factură de expediere (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 martie 2013 nr. 03-07-15 / 8473). Se aplică reguli similare dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.
Exemplul 4. În ce trimestru furnizorul poate solicita o deducere din valoarea bunurilor returnate
În martie 2015, cumpărătorul a returnat bunurile primite furnizorului pe o bază simplificată. Furnizorul nu a declarat o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV din 2015. Pentru a face acest lucru, factura pentru expedierea acestor bunuri trebuie înregistrată în cartea de cumpărare.
Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil pentru furnizor să declare imediat o astfel de deducere, mai degrabă decât să o amâne pentru următoarele trimestre. La urma urmei, când mărfurile au fost expediate, el a perceput TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din lotul returnat, atunci această taxă va trebui transferată la buget.
Atunci când un furnizor acordă o reducere unui client, acesta poate deduce TVA pe baza unei facturi de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 5. În ce trimestru să solicitați deducerea facturii de corecție
În martie 2015, furnizorul a expediat cumpărătorului mărfuri în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10% la aceste produse. În acest sens, contabilul a întocmit pe 28 aprilie o factură de ajustare în valoare de 159.300 ruble, inclusiv TVA - 24.300 ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pentru această factură în valoare de 24.300 de ruble. în trimestrul II. Sau în orice perioadă următoare în termen de trei ani. Adică în declarație:
Cu toate acestea, furnizorul, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil să reducă imediat impozitul, mai degrabă decât să amâne deducerea pentru următoarele perioade. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al bunurilor. Prin urmare, este în interesul său să reducă încasările cu valoarea reducerii. Dacă valoarea mărfurilor crește, cumpărătorul declară deducerea în același mod.
Este riscant să transferați deducerea TVA din avans în alte trimestre. Nu există o regulă directă în Codul fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deducerile anticipate de TVA în termenele generale. Există alte cinci deduceri care nu pot fi reportate în tabelul de mai jos.
|
Situatie |
În ce perioadă să solicitați o deducere |
|
Compania solicită deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie |
Începând cu data la care a fost aprobat raportul anticipat (clauza 18 din Regulamentul de păstrare a cărții de cumpărături, aprobată prin decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) |
|
Furnizorul pretinde să deducă TVA din avansul rambursat cumpărătorului |
Este mai sigur să declarați o deducere la data returnării avansului către cumpărător, deoarece Codul fiscal al Federației Ruse nu are un termen clar pentru acest caz. După cum am aflat, Ministerul Finanțelor din Rusia gândește la fel |
|
Compania solicită o deducere a TVA pentru lucrările de construcție și instalare pentru consum propriu |
La data acumulării impozitului, adică în ultima zi a fiecărui trimestru (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Vânzătorul solicită o deducere a TVA la valoarea bunurilor vândute pentru export |
În perioada în care compania a colectat un pachet de documente care confirmă exportul (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
Agentul fiscal solicită deduceri din valoarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru care a reținut TVA. De exemplu, atunci când închiriați proprietăți municipale |
În trimestrul în care compania a plătit impozit la buget. Dar cu condiția ca bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate să fie luate în considerare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 octombrie 2013 nr. 03-07-11 / 44418) |
Deducerea TVA în avans la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferarea acestora în cartierele ulterioare este riscantă. Oficialii consideră că compania nu are dreptul să o facă (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Ei explică acest lucru. Noua regulă, care permite revendicarea unei deduceri în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 a articolului 172, clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul pe avans este dedus de companie pe baza altor norme.
Cu grija! Este mai sigur să nu transferați deduceri TVA în avans către alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și amenzi.
Desigur, dacă compania este pregătită pentru un litigiu, puteți declara la audit că deducerea este dreptul contribuabilului și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerea TVA-ului în avans, această abordare va fi problematică de apărat chiar și la nivelul Serviciului Fiscal Federal. Și ce decizie vor lua judecătorii este greu de spus acum.
Exemplul 6. În ce trimestru să reflecte deducerea TVA din avansul primit
În martie 2015, compania a primit o plată în avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 RUB. Contabilul a perceput TVA la plata în avans în valoare de 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în declarația de TVA pentru primul trimestru. Părțile au semnat certificatul de acceptare a serviciilor în iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a perceput TVA pentru serviciile vândute în valoare de 45.000 de ruble. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că deducerea TVA din avans în valoare de 27.900 de ruble. trebuie să fie declarate în cartea cumpărăturilor și declarațiilor pentru trimestrul II.
Deducerea TVA în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul să accepte TVA pentru deducere în perioada în care se efectuează plata în avans și se primește factura în avans de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție privind plata în avans (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura în avans poate fi înregistrată în cartea de cumpărare.
Exemplul 7. În ce trimestru să acceptați deducerea TVA din avansul transferat
Să folosim condițiile din exemplul 6. Clientul a reflectat deducerea TVA din avans în sumă de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a anunțat o deducere a impozitului pe serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Suma impozitului din avans trebuie restabilită. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 RUB. în cartea de vânzări pentru al doilea trimestru.
În unele cazuri, contribuabilul dorește să aplice deducerea impozitului pe TVA nu în perioada de impozitare curentă, ci să o transfere în viitor și să o ia în considerare în următoarele perioade de impozitare.
Această posibilitate este prevăzută direct în clauza 1.1. articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse). Dar trebuie aplicat urmând anumite reguli.
Desigur, este mai profitabil pentru un contribuabil să aplice imediat deducerea impozitului pe TVA și să nu o reporteze în viitor. Dar, autoritățile fiscale aplică norma (Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 30.05.2007 N MM-3-06 / [e-mail protejat]„La aprobarea conceptului sistemului de planificare pentru auditurile fiscale pe teren”). Deducerea fiscală pentru TVA nu trebuie să depășească:
89% din sumele TVA acumulate timp de 12 luni;
Ponderea deducerii TVA pe regiuni.
Un alt motiv pentru amânarea deducerii este întârzierea primirii documentelor de la vânzători.
După cum am menționat deja, baza posibilității de a transfera deducerea TVA este primul paragraf al clauzei 1.1. Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 alineatul (2) din prezentul cod pot fi solicitate în perioade de impozitare în termen de trei ani de la înregistrarea mărfurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate sau a bunurilor importate de un contribuabil pe teritoriul Federației Ruse. și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa. "
Cum se transferă deducerea TVA
Din punct de vedere tehnic, transferul deducerii TVA este foarte ușor. Deducerea TVA este furnizată pe baza unei facturi (factură de corecție, FRT etc.). Dacă doriți să reportați deducerea TVA pentru perioadele viitoare, atunci pur și simplu înregistrați-o în cartea de cumpărare în perioada de impozitare când doriți să aplicați deducerea fiscală.
Exemplu
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în primul trimestru, ci în al patrulea trimestru al acestui an.
Factura primită este înregistrată în cartea de cumpărare în trimestrul IV. Factura primită în 1-3 trimestre nu este reflectată în niciun fel în registrele TVA.
Adică, de fapt, trebuie doar să „amânați” factura până la perioada în care doriți să aplicați deducerea impozitului pe TVA. Principalul lucru este să nu pierzi o astfel de factură sau să uiți de existența ei.
Nu există registre pentru contabilitatea facturilor înainte de aplicarea deducerii TVA.
Serviciul fiscal verifică TVA comparând datele de pe facturile vânzătorului și cumpărătorului (ca parte a unui audit de birou). În cazul transferului facturii, apare o situație în care vânzătorul a reflectat TVA în cartea de vânzări și biroul fiscal „vede” o astfel de factură, dar cumpărătorul nu a indicat această factură în cartea de cumpărare. Dar această situație nu ar trebui să fie o problemă, deoarece serviciul fiscal va avea situația opusă, atunci când cumpărătorul a acceptat TVA pentru deducere, dar vânzătorul nu a reflectat-o în cartea de vânzări.
Nu toate deducerile de TVA pot fi transferate în perioade viitoare, ci doar cele specificate în clauza 2 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Punctul 1.1 de mai sus. Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că contribuabilul are dreptul să amâne deducerile de TVA specificate la alineatul (2) al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, în paragraful 2 al art. 171 indică principala deducere pentru TVA în legătură cu:
1) bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate dobândite pentru implementarea tranzacțiilor recunoscute ca obiecte de impozitare a TVA;
2) bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru revânzare.
Dar în art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse indică alte deduceri. În opinia autorităților de reglementare, astfel de deduceri nu pot fi reportate. Adică, acestea trebuie reflectate în cartea de cumpărare în perioada în care sunt primite (până la data facturii).
Deci, potrivit Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, este imposibil să se transfere:
Deducerea TVA pentru cheltuielile de călătorie (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) - Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 09.01.2017 N SD-4-3 / [e-mail protejat]
Deducerea TVA de către agenții fiscali (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal) - Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 noiembrie 2016 N 03-07-08 / 67622
Interesant este faptul că deducerea TVA pentru construcția de capital (clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal), potrivit Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, poate fi transferată, inclusiv în părți (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.06 .2016 N 03-07-10 / 34875). Acest lucru se evidențiază din logica generală, dar se pare că se datorează faptului că valorile deducerilor pentru construcția de capital sunt semnificative și este rentabil pentru buget ca astfel de sume de deducere a TVA să fie reportate în perioadele viitoare.
TVA pentru activele imobilizate achiziționate și imobilizările necorporale nu pot fi transferate
Potrivit autorităților de reglementare, TVA pentru activele imobilizate achiziționate și imobilizările necorporale nu pot fi transferate în viitor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
„Se fac deduceri ale sumelor de impozite prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea ... de imobilizări, echipamente pentru instalare și (sau) imobilizări necorporale ... integral după înregistrare date privind mijloacele fixe, echipamentele pentru instalare și (sau) activele necorporale ".
Expresia „integral după înregistrare” este interpretată de autoritățile de reglementare în așa fel încât deducerea TVA trebuie aplicată la un moment imediat după ce obiectul este acceptat pentru contabilitate și o altă metodă de deducere a TVA (inclusiv transferul în viitor) nu este permis.
Puteți transfera deducerea TVA pe părți
Dacă avem o factură în mână pentru o sumă mare, uneori devine necesar nu numai să o transferăm în perioadele viitoare, ci și să o luăm în considerare în părți în mai multe perioade de impozitare. Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, iar explicațiile organismelor oficiale indică faptul că acest lucru este legitim (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20293).
Exemplu
În primul trimestru, un contribuabil a cumpărat bunuri și a primit o factură în valoare de 1.180 mii ruble (inclusiv TVA de 180 mii ruble).
Contribuabilul a decis să aplice această deducere nu în trimestrul I, ci în trimestrele 2, 3 și 4 ale acestui an, pentru 60 de mii de ruble de TVA.
Factura primită este înregistrată în cartea de cumpărare:
Al doilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al treilea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
Al patrulea trimestru - deducere de 60 de mii de ruble.
La înregistrarea unei facturi în părți, de fiecare dată aceasta trebuie să fie reflectată integral în cartea de cumpărare. Dar în coloana 16 „Suma TVA pe factură, diferența cuantumul TVA pe factura de ajustare, acceptată pentru deducere, în ruble și copeici” indică suma TVA acceptată pentru deducere. Adică, în exemplul nostru, coloana 16 din cartea de cumpărare va indica 60.000,00 în fiecare din cele trei trimestre.
Fiți atent la momentul transferului deducerii TVA
Clauza 1.1. Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile de TVA pot fi solicitate în perioade de impozitare în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Adică, norma legii îndeamnă să numere 3 ani nu de la data încheierii perioadei de impozitare, când au fost înregistrate bunurile, ci de la data înregistrării bunurilor.
În același timp, o deducere poate fi solicitată numai prin depunerea unei declarații fiscale pe TVA, care se depune la sfârșitul perioadei de impozitare. În acest sens, este posibil să se recomande acceptarea unei deduceri pentru TVA în perioadele de impozitare care se încheie înainte de perioada de impozitare, când expiră perioada de 3 ani pentru înregistrarea fiscală a bunurilor (lucrări, servicii). Adică, termenul limită pentru deducere este cu 1 sfert mai devreme de 3 ani.
Exemplu
Termenul limită pentru a solicita o astfel de deducere de TVA este să îl indicați în declarația fiscală pentru trimestrul 4 al anului 2019, care este depusă la autoritatea fiscală până la 25 ianuarie 2020.
Dacă declarați deducerea TVA pentru primul trimestru al anului 2020 (exact 3 ani mai târziu), atunci va fi declarată în aprilie 2020, adică cu încălcarea termenului (mai mult de 3 ani de la data acceptării bunuri pentru contabilitate - 15.02.2017). O astfel de deducere de TVA se va pierde pentru contribuabil.
O perioadă specială pentru deducerea TVA este stabilită pentru cazurile de returnare a bunurilor sau de plată în avans (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Clauza 4 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse indică faptul că se poate aplica deducerea TVA nu mai târziu de un an din momentul returnării mărfii sau al plății în avans.
Într-unul dintre trimestre, o companie poate cumpăra, de exemplu, un număr mare de bunuri pentru revânzare. Drept urmare, pe baza rezultatelor perioadei de impozitare, va avea TVA rambursabil. Firmele de multe ori nu vor să „tachineze” fiscul în acest fel. Aceștia preferă să arate TVA de plătit pe declarația lor și să reporteze deducerea fiscală în trimestrul următor. Acest lucru va cauza probleme în alte perioade?
Instanța de arbitraj ia adesea partea contribuabililor într-un litigiu cu autoritățile fiscale cu privire la amânarea deducerilor de TVA la perioade ulterioare.
Deci, pentru a fi eligibil să aplicați deducerea TVA în trimestrele următoare, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
- compania trebuie să aibă o factură întocmită corect de la furnizor (paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse),
- bunurile (lucrări, servicii) trebuie să fie reflectate în evidența contabilă a organizației (paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse),
- bunurile achiziționate (lucrări, servicii) trebuie utilizate pentru tranzacții impozabile cu TVA (paragraful 1 paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse),
- nu trebuie să treacă mai mult de 3 ani de la data de pe factură (clauza 2 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilul a fost sprijinit de prezidiul Curții Supreme de Arbitraj în Rezoluția din 15 iunie 2010 N 2217/10, precum și de Serviciul Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 13 mai 2010 Nr. KA-A40 / 4478-10 ; 29.04.2010 nr. KA-A40 / 4078-10).
Anterior, instanțele s-au alăturat și autorităților fiscale: Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volgo-Vyatka din data de 07.06.2010 nr. A79-5798 / 2009; 26.02.2010 Nr. A82-4790 / 2009-37, FAS din districtul Caucazului de Nord din 20.11.2009 Nr. A53-6624 / 2008)
Practic, INFS și Ministerul Finanțelor aderă la următorul punct de vedere: transferul deducerii TVA în alt trimestru este ilegal. În special, într-o scrisoare din 15 ianuarie 2013 N 03-07-14 / 02, Ministerul Finanțelor concluzionează că un contribuabil are dreptul să aplice o deducere fiscală în perioada în care are acest drept, adică când a introdus bunuri (lucrări, servicii), le-a luat în calcul, a primit o factură și a înscris-o în cartea de cumpărături
Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor a vorbit și în favoarea contribuabilului, de exemplu, în scrisori din 01.10.2009 nr. 03-07-11 / 244 și din 30.07.2009 nr. 03-07-11 / 188.
Există riscul în cazul transferării deducerii. Cu toate acestea, în aceeași situație, compania poate crea condiții în care va fi relativ sigur să transfere deducerea.
LLC "Parus" a cumpărat bunuri pentru revânzare în valoare de 118.000 de ruble, incl. TVA 18.000 ruble. 9 iunie 2014, a intrat în depozit și a făcut înregistrările corespunzătoare în conturile contabile. Furnizorul a emis o factură în momentul cumpărării, iar Parus LLC a reflectat-o în cartea de cumpărare pe 9 iunie 2014. La sfârșitul celui de-al doilea trimestru al anului 2014, compania a primit TVA pentru a fi compensată. LLC „Parus” nu dorește să atragă prea multă atenție a Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal și decide să amâne deducerea TVA pe factura din data de 9 iunie până în trimestrul 3.
Cu un grad ridicat de probabilitate, în cazul unui audit al celui de-al treilea trimestru, autoritatea fiscală va retrage deducerea pe factura din data de 9 iunie 2014. LLC „Parus” va trebui să-și apere poziția în instanță.
Condițiile sunt similare cu exemplul 1, dar LLC „Parus” nu a introdus date pe factură în cartea de cumpărături din trimestrul II. La sfârșitul celui de-al treilea trimestru, compania trebuie să plătească 100.000 de ruble la buget. TVA. În acest moment, compania decide să accepte deducerea TVA pe factura din 9 iunie. Departamentul de contabilitate reflectă primirea unei facturi în registrul facturilor primite cu data trimestrului 3 și introduce datele despre document în cartea de cumpărare la aceeași dată.
În acest caz, IFTS va avea mai puține motive pentru a refuza o deducere. Puteți insista că ați primit factura numai în trimestrul 3 și ați reflectat deducerea exact în momentul în care a apărut dreptul la aceasta.
Dacă, realizând riscurile, doriți să reportați deducerea TVA pentru perioada următoare, vă recomandăm următoarele:
- Până la sfârșitul ultimei luni a trimestrului, calculați dacă a fost generat TVA recuperabil.
- Nu reflecta mai multe facturi din ultimele zile ale trimestrului. Este destul de logic să le fi putut primi, de exemplu, nu pe 30 iunie, ci pe 1 iulie. Astfel, transferul deducerii TVA în perioada următoare va arăta cel mai organic.
- Dacă la sfârșitul perioadei următoare aveți din nou TVA pentru rambursare, deduceți facturile neacceptate din trecut și transferați mai multe documente din ultimele zile ale trimestrului curent în perioada următoare.
- Solicitați furnizorului să dubleze factura prin poștă în perioada în care doriți să utilizați deducerea TVA. Ca dovadă a datei primirii documentului, pe scrisoare veți avea o ștampilă prin poștă. Este logic să faceți acest lucru numai dacă nu ați reflectat prima factură în cartea de cumpărare în ziua în care ați primit-o efectiv.
- Obțineți o ștampilă cu cuvintele: „Primit XX.XX.XXXX”. În acest fel puteți confirma suplimentar data primirii facturii. Pe facturile din ultimele numere ale trimestrului, puneți data primirii care vă este mai favorabilă - trimestrul curent sau următorul. Acest număr trebuie să corespundă cu data înscrierii în cartea de cumpărături.
- Reflectați în cartea de cumpărare acele facturi pentru care doriți să primiți o deducere în trimestrul curent. Înregistrați restul documentelor în cartea de cumpărături a perioadei următoare.
Dacă INFS a eliminat totuși deducerile reportate în alt trimestru, aveți dreptul să le aplicați în perioada la care se referă factura. depuneți o declarație actualizată pentru trimestrul respectiv și nu veți pierde deducerea.
Puteți vorbi despre condițiile de acceptare a TVA pentru deducere.
S-a scris despre completarea cărții de cumpărături.
