Zdmitrovich Alexandra Sergeevna, Marchenkova Veronika Yurievna, Tsvetkova Natalya Evghenievna,
Studenți anul III ai Facultății de Drept
Stat federal
instituție bugetară de învățământ
studii profesionale superioare
„Universitatea financiară
sub Guvernul Federației Ruse"
Telefon de contact: 8 968 895 30 32
E-mail: lexy[email protected] Poștă. ro
Secțiune: Susținerea juridică a activităților financiare ale statului
Soluționarea preliminară a litigiilor fiscale: starea actuală și perspectivele de dezvoltare.
Acest articol este dedicat problemelor apărute în domeniul soluționării preliminare a litigiilor fiscale. Lucrarea notează deficiențele mecanismului existent, analizează starea actuală, perspective și sugerează modalități de rezolvare a problemelor care apar în practică.
Acest articol este dedicat problemelor apărute în domeniul soluționării preliminare a litigiilor fiscale. În această lucrare se constată neajunsuri ale mecanismului existent, se analizează situația actuală, perspectivele și modalitățile de rezolvare a problemelor apărute în practică.
Cuvinte cheie: procedură preliminară de soluționare a litigiilor fiscale, mediere, organe fiscale, contribuabili, contestație, controale de birou și de teren, legislație fiscală, proiect de lege.
Procedura preliminară pentru soluționarea litigiilor fiscale este în vigoare în Federația Rusă de la începutul anului 2009. Această procedură include contestația împotriva deciziilor luate ca urmare a auditurilor efectuate de autoritățile fiscale la o autoritate superioară.
Soluționarea preliminară a litigiilor fiscale este un set de măsuri prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, legislația Federației Ruse privind luarea în considerare a contestațiilor cetățenilor și actele departamentale interne de măsuri efectuate de funcționarii autorităților fiscale în mod administrativ în pentru a soluționa un litigiu fiscal în fața instanței.
Pentru început, ar trebui să luăm în considerare pe scurt procedura existentă de soluționare preliminară a litigiilor fiscale.
În prezent, în conformitate cu art. 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementarea înainte de judecată se efectuează asupra infracțiunilor identificate în timpul inspecțiilor la birou și la fața locului.
Potrivit paragrafului 5 al art. 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, decizia de a aduce/refuza tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni în sfera fiscală poate fi atacată în instanță numai după ce a fost contestată la o autoritate fiscală superioară. Termenul de a se adresa instanței se calculează din ziua în care persoana în privința căreia s-a pronunțat prezenta hotărâre a luat cunoștință de intrarea ei în vigoare.
De aici rezultă că contribuabilul, atunci când se adresează instanței, trebuie să confirme faptul că procesul de soluționare preliminară a litigiului a trecut: la cererea adresată instanței trebuie anexat un document care să confirme faptul de a aplica. la o autoritate fiscală superioară cu privire la contestarea unei decizii deja luate. Dacă astfel de informații nu sunt furnizate, instanța nu ia în considerare cererea. Totuși, refuzul nu îl privează pe reclamant de posibilitatea de a reintroduce cererea după parcurgerea soluționării preliminare a litigiului.
Nu există niciun mecanism de examinare a plângerilor și de luare a deciziilor cu privire la acestea în Codul fiscal al Federației Ruse. Articolele 140, 141 reglementează numai punctele principale. Deci, pe baza rezultatelor examinării unei contestații împotriva unei decizii sau a unei plângeri împotriva unui act de inspecție, o autoritate fiscală superioară sau un funcționar superior are dreptul: - să lase decizia neschimbată, iar plângerea fără satisfacție; - anularea sau modificarea totală sau parțială a deciziei și luarea unei noi decizii (anularea raportului de inspecție); - anularea deciziei atacate și încetarea procedurii. Decizia organului fiscal (funcționarul) asupra plângerii se ia în termen de o lună de la data primirii acesteia. Acest termen poate fi prelungit cu cel mult 15 zile pentru a solicita documentele (informațiile) necesare. Decizia este comunicată în scris persoanei care a depus plângerea în termen de trei zile de la data adoptării acesteia (clauza 3, articolul 140 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă o autoritate fiscală superioară a încălcat termenul de examinare a unei contestații, organizația, fără a aștepta rezultatele examinării plângerii sale, are dreptul de a se adresa instanței pentru a contesta decizia unei autorități fiscale inferioare.
Practica mondială ne oferă multe exemple de consolidare legislativă a medierii. Așadar, în SUA, Canada, Marea Britanie și Germania, 80% din dispute sunt soluționate prin procedura de mediere, fără a se adresa instanței, fără intervenția poliției sau a altor agenții guvernamentale. Experiența actuală a Germaniei în acest domeniu a făcut din nou posibilă verificarea eficienței ridicate a acestei metode de soluționare a litigiilor înainte de judecată.
V Germania medierea este integrată armonios în sistemul de justiție. Examinarea preliminară și soluționarea litigiilor fiscale prin recurs împotriva deciziilor autorităților fiscale este reglementată de Regulamentul (legea) „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor, taxelor și taxelor” (partea a șaptea, § 347-367) din 16 martie 1976. (modificat la 30 iulie 2009) . Toate hotărârile luate de direcțiile fiscale și financiare și de autoritățile financiare locale în baza Regulamentului „Cu privire la procedura de încasare a impozitelor, taxelor și taxelor” pot fi atacate în mod preliminar. Astfel, în Germania, spre deosebire de Federația Rusă, procedura de recurs preliminar se extinde nu numai asupra deciziilor de urmărire penală sau refuz de urmărire penală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, ci literalmente la toate actele adoptate de administrația fiscală. De menționat că recursul preventiv este o procedură obligatorie pentru depunerea plângerii la instanța competentă.
O contestație preliminară împotriva unui act administrativ se întocmește sub formă de întâmpinare (protest). Se adresează organului fiscal care a emis actul atacat. Decizia asupra întâmpinării se ia de o unitate specială pentru examinarea și soluționarea plângerilor prealabile ale aceleiași organe fiscale. Obiecția trebuie să fie admisibilă în esență și termen, precum și întemeiată.
Recursul preliminar, după cum s-a menționat mai sus, trebuie efectuat la timp. Dacă o plângere preliminară este primită de organul fiscal cu întârziere, aceasta este respinsă fără a fi luată în considerare.
Termenul în care organul fiscal este obligat să examineze plângerea nu este stabilit prin lege. În cazul în care contraprestația este întârziată, contribuabilul are dreptul de a depune plângere la instanță împotriva inacțiunii organului fiscal. Dar acest lucru se poate face nu mai devreme de 6 luni de la depunerea contestației sau din cauza unor circumstanțe extraordinare. Ca urmare, numai instanța, prin decizia sa, are dreptul să stabilească un termen pentru ca organul fiscal să examineze o plângere preliminară.
În ciuda depunerii întâmpinării, actul atacat se execută după un termen de o lună. Pentru a evita acest lucru, contribuabilul are dreptul de a formula o cerere de suspendare a executării actului atacat. De asemenea, organul fiscal poate suspenda executarea deciziei până la examinarea finală a obiecției din proprie inițiativă. Cu toate acestea, această procedură este aplicabilă numai în cadrul recursului preliminar.
Un alt exemplu bun este SUA. În America, negocierile sunt mai des întâlnite, iar multe dintre ele se încheie efectiv cu succes, și anume, doar aproximativ 10% din dispute ajung în instanță.
În practică, aproximativ 95% din litigiile dintre Serviciul Fiscal și contribuabili sunt soluționate pe cale extrajudiciară, de comun acord.
Serviciul fiscal al SUA este o subdiviziune structurală a Departamentului Trezoreriei SUA, însă, având în vedere existența competențelor de stabilire a regulilor, precum și independența în exercitarea atribuțiilor sale, ar trebui considerată o agenție.
În cadrul serviciului a fost alocat un departament specializat care ia în considerare plângerile contribuabililor ca parte a procedurii preliminare. Departamentul este inclus formal în serviciul în sine, dar de fapt nu depinde de acesta. În cazul în care contribuabilul nu este de acord cu decizia, i se trimite o „scrisoare de nouăzeci de zile” prin care se înștiințează imposibilitatea soluționării ulterioare a litigiului în regimul preliminar.
În cadrul procedurii administrative, contribuabilii au dreptul de a face contestație împotriva oricăror acțiuni și decizii ale Serviciului Fiscal Intern, iar în diferite etape ale procedurii de decontare pot fi încheiate convenții care pot modifica obligațiile fiscale ale contribuabililor care au efecte juridice. .
Practica recursului extrajudiciar vă permite să soluționați corect și prompt pretențiile fiscale, reducând sarcina asupra instanțelor. Potrivit Diane Ryan, șeful Biroului de Apeluri al IRS, contribuabilii folosesc în mod activ dreptul de a depune o plângere la Oficiu pentru a rezolva cererile fiscale apărute. Oficiul garantează independența în examinarea recursului și soluționarea la timp. Contribuabilul are dreptul de a primi clarificări cu privire la procesul de examinare a plângerii sale.
Vorbind direct despre procedura de examinare a unei plângeri, merită spus că aceasta începe cu o examinare a împrejurărilor cazului, a legislației relevante și a precedentelor judiciare. După aceea, se analizează riscul aducerii cauzei în judecată. Dacă șansele de câștig al cazului sunt mai mici de 30%, atunci biroul va oferi contribuabilului posibilitatea de a o soluționa. Dacă nu este posibil să se ajungă la un acord, atunci disputa trece la următoarea etapă - un recurs administrativ. Contestațiile administrative în astfel de litigii sunt tratate de o divizie specială a serviciului fiscal, formată din avocați fiscali. Din nou, o unitate specială de control fiscal urmărește soluționarea litigiului fără intervenția judiciară. Așa se rezolvă 90-95% din litigiile care apar.
Instanța este a treia etapă a litigiului. Un contribuabil care nu este mulțumit de rezultatele celor două etape are la dispoziție 90 de zile pentru a decide dacă plătește sumele pretinse de fisc sau le contesta în instanță. De reținut că în toate etapele judecății unui proces, până la adoptarea de către instanță a unei hotărâri, părțile au posibilitatea de a conveni, de a ajunge la o înțelegere pe cale amiabilă.
Experiența țărilor străine arată că contribuabilii caută să rezolve litigiile în afara instanței, întrucât litigiile implică costuri suplimentare. În plus, contribuabilii au încredere în organele de reglementare preliminară, ei consideră în mod obiectiv plângerile primite. În Federația Rusă, mulți cetățeni nu au încredere în autoritățile fiscale, considerându-le părtinitoare în mod deliberat, spre deosebire de instanță. Este necesar să se asigure transparența, obiectivitatea și independența examinării reclamațiilor. Și oferă, de asemenea, contribuabililor posibilitatea de a da în judecată inacțiunea autorităților fiscale, așa cum se face în Germania.
Direcția fiscală a analizat practica de aplicare a contestațiilor preliminare împotriva litigiilor fiscale care există de trei ani. Rezultatul analizei a fost un indicator care indică o reducere a numărului de litigii fiscale aduse în justiție. În fiecare an, numărul de proceduri în instanțe privind pretențiile autorităților fiscale față de persoanele impozabile scade cu 15-20%. De-a lungul celor trei ani de audit preliminar al revizuirii deciziilor de către autoritățile superioare, fluxul cauzelor judiciare care implică fiscalitate sa redus aproape la jumătate. Acest lucru este dovedit de statisticile oficiale ale Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. În plus, litigiile legate de deciziile privind controalele fiscale nu reprezintă mai mult de o treime din totalul litigiilor fiscale.
Pentru alte tipuri de litigii, nu este întotdeauna posibilă soluționarea situației în fața instanței. Există mai multe motive pentru aceasta. Una dintre ele este că procesul de contestare la o autoritate fiscală superioară este obligatoriu doar dacă contribuabilul urmează să conteste în instanță decizia care a fost luată ca urmare a unui audit la fața locului sau de birou. Următorul este că depunerea unui proces în instanță este posibilă numai în termen de trei luni de la data la care contribuabilul a aflat despre încălcarea drepturilor sale (clauza 4, articolul 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Teama de a nu pierde acest termen îl obligă să se adreseze direct instanței. În acest sens, organele fiscale au depus o inițiativă de schimbare radicală a sistemului de funcționare al soluționării preliminare a litigiilor fiscale. Până în prezent, Ministerul Finanțelor a elaborat un proiect de lege privind efectuarea modificărilor necesare în legislația fiscală.
Una dintre cele mai importante modificări este introducerea modificărilor la articolul 138 din Codul fiscal rus. Potrivit acestora, este instituită o procedură obligatorie de contestație împotriva tuturor actelor nenormative ale autorităților fiscale, precum și a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora. Nu numai că va contribui la reducerea volumului de muncă al instanțelor, ci și la extinderea gamei de acțiuni posibile ale contribuabililor în protejarea drepturilor și intereselor lor legitime. În plus, proiectul presupune introducerea unui număr de norme în Codul Fiscal al Federației Ruse care stipulează un recurs. Ca urmare a modificărilor, entitățile comerciale și antreprenorii privați nu își pierd dreptul de a depune o plângere secundară, dacă luarea în considerare a acesteia a fost respinsă din cauza termenelor expirate sau a neconfirmarii autorității reprezentantului contribuabilului, precum și din cauza lipsa semnăturilor cerute (clauza 3 din art. 139.3 din Codul fiscal RF). Acestea. procedura de depunere a reclamaţiilor va deveni mai puţin formalizată.
Modificările au introdus și condițiile ca contribuabilul să furnizeze documente suplimentare care nu au fost furnizate unei autorități fiscale inferioare sau unei autorități superioare cu justificarea imposibilității depunerii lor la termen. De remarcat, momentan, absența acestei formulări a creat o breșă pentru contribuabilii lipsiți de scrupule care au parcurs formal etapele soluționării preliminare, prezentând actele necesare doar direct instanței. Astfel, s-au creat dificultăți în activitatea autorităților fiscale în soluționarea litigiilor. Au fost ajustate termenele de depunere a contestației. Timpul pentru pregătirea și depunerea contestației se majorează de la 10 la 30 de zile, timpul pentru depunerea altor reclamații - de la trei luni la un an. În opinia noastră, termenul de depunere a contestației este acum insuficient pentru întocmirea unei plângeri motivate de către contribuabil, ceea ce duce din nou la formalitatea reglementării preliminare. Autoritatea fiscală are dreptul de a examina cererile de contestație în termen de până la 30 de zile, acest termen putând fi prelungit până la 60 de zile. Termenul de examinare a altor reclamații este de 15 zile, care poate fi prelungit până la 30 de zile. În plus, se propune înlocuirea actualului articol 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (care reglementează intrarea în vigoare a deciziilor privind ținerea (refuzul de a trage) la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale) cu o nouă regulă (articolul 101.2). -1 din Codul fiscal al Federației Ruse), ținând cont de modificările aduse procedurii de contestație.
Starea soluționării preliminare a litigiilor fiscale în acest moment este departe de a fi ideală. Modificările viitoare ar trebui să conducă la o îmbunătățire a activității mecanismului de decontare, care, în ciuda tuturor, s-a arătat pozitiv în practică. Această procedură simplifică soluționarea litigiilor atât pentru autoritățile fiscale, cât și pentru contribuabili, ținând cont de interesele ambelor părți.
Este posibilă creșterea eficienței soluționării preliminare a litigiilor fiscale doar prin introducerea de noi instrumente speciale utilizate în soluționarea preliminară a litigiilor fiscale. Mai mult, astfel de instrumente care pot fi utilizate numai în soluționarea preliminară a litigiilor fiscale și nu pot fi utilizate în cursul soluționării judiciare a litigiilor fiscale. Nikolaev V.K. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului de impozitare [Text] //Ziar financiar. Lansare regională. 2011. - Nr. 22. Cu. 43
Unul dintre mecanismele de soluționare preliminară a litigiilor fiscale poate fi împuternicirea organului fiscal cu atribuții speciale privind sumele de încasat de la contribuabil. Vorbim de o instituție numită în dreptul procesual penal - o înțelegere cu justiția. În prezent, organul fiscal este lipsit de orice atribuții, prin care autoritatea fiscală ar putea „ierta” contribuabilului anumite încălcări și (sau) sume de recuperat.
Cu titlu de exemplu, se poate cita următoarea situație, când, în urma măsurilor de control fiscal, s-au constatat încălcări de către contribuabil la calculul sumelor a trei impozite. În consecință, actul a evaluat suplimentar sumele corespunzătoare de impozite, penalități și, de asemenea, a ridicat problema tragerii obligației fiscale sub formă de amenzi. Potrivit contribuabilului, sumele pentru două taxe au fost evaluate în mod nelegal de către organul fiscal, lucru pe care acesta l-a declarat în momentul depunerii dezacordului. În primul rând, vorbim despre acele situații în care situația este cu adevărat controversată. Conform legislației actuale, sunt posibile doar două opțiuni: organul fiscal fie va fi de acord cu opinia contribuabilului și va exclude sumele relevante de impozit din decizia finală, fie va lua o decizie similară actului de inspecție fiscală. Ambele opțiuni nu se potrivesc uneia dintre părțile în litigiu. Dacă organul fiscal preia poziția unei entități controlate, atunci statul va primi mai puțini bani, pe care, poate, avea dreptul să se bazeze (în cazuri cu adevărat controversate). Dacă autoritatea fiscală rămâne în poziția sa, atunci contribuabilul va pierde, deoarece va fi taxat în mod nerezonabil (posibil) cu taxe. Mai mult, în cel de-al doilea scenariu, statul poate să piardă, deoarece contribuabilul este mai probabil să se adreseze instanței pentru a-și proteja drepturile. Pentru o lungă perioadă de timp (având în vedere volumul de muncă al instanțelor de arbitraj, cauzele privind litigiile fiscale sunt luate în considerare de la șase luni la un an sau mai mult), statul nu va primi sumele indicate chiar dacă decizia organului fiscal este menținută.
Se pare că calea de ieșire din situația descrisă poate fi împuternicirea autorității fiscale (sau a altei persoane care ia o decizie pe baza rezultatelor măsurilor de control fiscal) cu autoritatea de a reduce cuantumul sancțiunilor fiscale, precum și de a refuza să colectează penalități. Revenind la cazul descris, este posibilă următoarea „afacere” între contribuabil și autoritatea fiscală: contribuabilul recunoaște sumele impozitelor suplimentare, iar autoritatea fiscală nu atrage entitatea controlată la răspundere fiscală sub forma unei amenzi, și, de asemenea, nu percepe penalități suplimentare.
Ca instrument de prevenire a abuzului la utilizarea acestui mecanism, putem propune introducerea următoarelor restricții:
1. Utilizarea unei „înțelegeri” între un contribuabil și o autoritate fiscală este posibilă numai în situații discutabile. Contenciosul situației este determinat de prezența unor hotărâri contrare ale instanțelor. În prezent, un exemplu de situație disputabilă pot fi relațiile cu contrapărți „inexistente”, adică organizații care au fost înregistrate cu încălcarea legislației în vigoare (pentru pașapoarte pierdute sau contra cost), precum și organizații care nu depun declaratiilor fiscale. O analiză a practicii judiciare sugerează că instanțele iau decizii atât în favoarea autorităților fiscale, cât și în favoarea contribuabililor.
2. Crearea unei entități speciale care examinează litigiile în ordine preliminară.
Problema necesității creării unui subiect special, autorizat să examineze litigiile fiscale în ordine preliminară, este discutată în literatura științifică. În momente diferite, diverși autori au atras atenția asupra necesității separării funcțiilor arbitrale și acuzatoare în producție și luarea unei decizii definitive în raport cu contribuabilul.
Trebuie recunoscut că procedura existentă, atunci când decizia definitivă este luată de același organ care a scos la iveală încălcări (deși una superioară), nu poate fi considerată ca propice obiectivității în soluționarea neînțelegerilor apărute. Evaluarea eficacității activităților autorității fiscale se realizează în funcție de cât de mult impozitele, amenzile și penalitățile au fost evaluate suplimentar de către angajații autorităților fiscale. Se pare că într-o astfel de situație nu există stimulente pentru ca organul fiscal să-și „strice” proprii indicatori de performanță, fiind de acord cu poziția contribuabilului și reducând cuantumul impozitelor, amenzilor și penalităților de încasat.
În acest sens, în opinia noastră, este recomandabil să se transfere autoritatea de a lua în considerare și de a lua o decizie finală cu privire la rezultatele măsurilor de control fiscal către un organism special independent de organul fiscal.
O analiză a funcțiilor de mai sus ale serviciului de audit intern ne permite să concluzionăm că în prezent se lucrează pentru îmbunătățirea obiectivității în luarea unei decizii pe baza rezultatelor luării în considerare a reclamațiilor (dezacordurilor) contribuabilului.
Cu toate acestea, măsurile luate nu pot fi considerate ca vizând crearea unui subiect special (independent) de soluționare preliminară a unui litigiu fiscal din următoarele motive:
1. Serviciul de Audit Intern nu este un subiect care ia în considerare litigiile fiscale în ordine preliminară. Divizia specificată își pregătește doar avizul asupra plângerii (dezacordului) contribuabilului, care (concluzie) este luată în considerare în continuare de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal. În plus, acesta (serviciul) nu este deloc un subiect independent de soluționare preliminară a unui litigiu fiscal, întrucât este doar o subdiviziune structurală a organului fiscal.
2. Activitatea serviciului de audit intern (chiar în forma în care acesta există în prezent) nu este reglementată la nivel legislativ. Mai mult, în cursul activităților lor, specialiștii în audit intern intră în relații cu contribuabilii (în special, la o ședință a comisiei care analizează materialele de audit fiscal). În prezent, nu există un act juridic de reglementare cu drepturi depline care să stabilească statutul juridic al serviciului de audit intern. Acele acte existente, adoptate la nivel sublegal, nu au fost publicate si reglementeaza activitatea acestui serviciu din fire.
Litigii administrative în Federația Rusă: probleme de rezolvare a acestora și modalități de rezolvare a acestor probleme
dispută administrativă proces cetăţean După cum sa menţionat Khahaleva E.V. conceptul CAS RF se bazează pe natura revendicării procedurilor administrative. Prin urmare...
Metode alternative de soluționare a litigiilor (notarii, instanțe de arbitraj, mediere)
Medierea este o formă alternativă de soluționare a conflictului cu participarea unui terț, neutru, imparțial, neinteresat de acest conflict - un mediator care ajută părțile să dezvolte un anumit acord asupra litigiului...
Proceduri prejudiciare pentru soluționarea litigiilor fiscale
Soluționarea preliminară a litigiilor fiscale este o procedură a cărei aplicare vă permite să rezolvați rapid conflictele apărute fără a aduce în judecată soluționarea litigiului...
Drept internațional public (dispute internaționale)
Primul act universal privind soluționarea pașnică a diferendelor internaționale este Convenția „Cu privire la soluționarea pașnică a conflictelor internaționale”, adoptată la prima Conferință de pace de la Haga și completată în 1907 la a doua Conferință de pace de la Haga)
