Includeți remunerația (avansul) conform unui contract de drept civil pentru prestarea de muncă sau prestarea de servicii în baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice în ziua în care remunerația (avansul) este plătită în numerar sau în natură (clauza 1, articolul 223). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu contează în ce perioadă fiscală se va executa lucrarea (serviciile prestate). Adică, impozitul trebuie reținut în ziua plății efective a venitului, indiferent de care este această plată - un avans sau decontare finală în baza contractului. Concluzii similare rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 ianuarie 2014 Nr. 03-04-06 / 360.
Dacă o persoană primește o recompensă în numerar, transferați impozitul pe venitul personal calculat la buget cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului. Acest lucru este prevăzut de paragraful 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă cetățeanul primește remunerația în natură, reține impozitul calculat din orice remunerație bănească plătită acestuia (clauza 4 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibil să se rețină impozitul pe venitul personal, notifica despre aceasta, inspectoratul fiscal de la locul de înregistrare a organizației, precum și cetățeanul căruia i s-a plătit venitul (clauza 5, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din venitul unui nerezident de la care organizația închiriază echipamente folosite în Rusia? Locatorul este înregistrat în Republica Belarus ca antreprenor individual.
Da nevoie.
Veniturile din închirierea echipamentelor situate în Rusia sunt recunoscute ca venituri din surse din Rusia (subclauza 4, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca o regulă generală,non rezident astfel de venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 30 la sută (clauza 1, articolul 207, clauza 3, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, cuantumul impozitului pe venitul personal trebuie reținut din venitnon rezident și transferați la buget o organizație rusă care plătește venituri unui cetățean al Republicii Belarus, deoarece în acest caz este un agent fiscal (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faptul că un cetățean al Republicii Belarus este înregistrat în această țară ca antreprenor individual nu contează în această situație. Faptul este că un cetățean străin înregistrat ca antreprenor într-un alt stat în conformitate cu legislația sa națională, în scopul calculării impozitului pe venitul personal în Rusia, are statutul de persoană fizică.
În același timp, articolul 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește prioritatea normelor tratatelor internaționale ale Rusiei față de normele Codului Fiscal al Federației Ruse. În prezent, există un acord între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republicii Belarus din 21 aprilie 1995 „Cu privire la evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscale în legătură cu impozitele pe venit și proprietate”. În conformitate cu părțile 1, 2 și 3 ale articolului 11 din prezentul acord, plățile sub formă de remunerație pentru utilizarea (acordarea dreptului de utilizare) a echipamentelor industriale, comerciale sau științifice, a căror sursă de plată este teritoriul Rusiei , poate fi supus impozitului pe venitul personal atât în Rusia, cât și în Republica Belarus. În același timp, rata de impozitare în Rusia nu poate depăși 10 la sută.
Aceste plăți includ, în special, remunerația pentru închirierea (leasingul) de echipamente. Dar cu condiția ca acest echipament să fie industrial, comercial sau științific. Adică, proprietatea închiriată trebuie să îndeplinească următoarele criterii:
Concluzii similare rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 septembrie 2012 nr. 03-08-06 / Belarus, din 24 ianuarie 2011 nr. 03-08-05. În ciuda faptului că aceste clarificări sunt dedicate relației dintre organizațiile din Rusia și Republica Belarus, ele pot fi extinse la situația luată în considerare. Întrucât prevederile articolului 11 din acord se aplică impozitării veniturilor atât a organizațiilor, cât și a persoanelor fizice.
Astfel, dacă o organizație închiriază echipamente industriale, comerciale sau științifice de la un cetățean al Republicii Belarus, reține impozitul pe venitul personal cu o cotă de 10 la sută. Pentru a confirma dreptul de a aplica cota de 10 la sută, trimiteți inspecției o confirmare că nerezidentul este rezident fiscal al Republicii Belarus.
Dacă proprietatea închiriată utilizată în Rusia nu este recunoscută ca echipament industrial (comercial, științific), rețineți impozitul pe venitul personal cu o cotă de 30 la sută.
Sfat: există factori care permit să nu se rețină impozitul pe venitul personal din venitul unui rezident al Republicii Belarus, dacă acesta este înregistrat în această țară ca antreprenor individual. Ele sunt după cum urmează.
Ca regulă generală, la plata veniturilor unui antreprenor individual, o organizație nu este recunoscută ca agent fiscal. Un antreprenor înregistrat în conformitate cu procedura stabilită legal trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul primit la buget. Această procedură este stabilită de alineatele 1 și 2 ale articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Din prevederile părții 2 a articolului 8 din Tratatul din 8 decembrie 1999 „Cu privire la crearea unui stat al Uniunii” rezultă că un antreprenor înregistrat în Republica Belarus are aceleași drepturi, obligații și garanții în Rusia ca și un rus. antreprenor. Prin urmare, un antreprenor din Belarus trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul plătit de o organizație rusă. În consecință, o organizație rusă în legătură cu el nu este recunoscută ca agent fiscal și nu ar trebui să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile sale.
Această abordare este confirmată de practica arbitrajului (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 9 septembrie 2008 nr. А56-1937/2008).
Dacă organizația nu reține impozitul pe venitul personal atunci când plătește venituri unui antreprenor - un rezident al Republicii Belarus, acest lucru poate provoca pretenții din partea inspectorilor. Și atunci organizația va trebui să-și apere legitimitatea acțiunilor sale în instanță.
Indiferent de ce sistem de impozitare folosește o organizație, remunerația persoanelor în temeiul anumitor contracte de drept civil trebuie să fie calculează contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (medicală). (Art. 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ). Astfel de contracte includ contracte de drept civil pentru executarea de lucrări (prestarea de servicii), îndeplinirea ordinului unui autor, transferul dreptului de autor, acordarea drepturilor de utilizare a operelor. În conformitate cu alte acorduri de drept civil (de exemplu, în cadrul unui contract de închiriere), nu este necesar să se acumuleze prime de asigurare. Vezi mai multe despre asta. Cum se calculează contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) conform contractelor de drept civil . Nu percepe contribuții pentru asigurările sociale obligatorii (clauza 2, partea 3, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ).
Dar compensarea cheltuielilor efective ale unei persoane legate de prestarea muncii sau prestarea de servicii în temeiul contractelor de drept civil nu este deloc supusă primelor de asigurare. Acest lucru este precizat în paragraful „g” al paragrafului 2 din partea 1 a articolului 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ. Desigur, cheltuielile rambursate trebuie documentate. Astfel de clarificări sunt date în scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 22 ianuarie 2015 nr. 17-4 / OOG-63.
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale trebuie să se acumuleze numai dacă obligația organizației de a le plăti este prevăzută de un contract de drept civil (paragraful 4 al articolului 5, clauza 1 al articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).
Procedura de calcul a altor impozite depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația.
Luați în considerare remunerația pentru prestarea muncii (servicii) în temeiul contractelor de drept civil atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a:
Un exemplu de luare în considerare a remunerației conform unui contract de drept civil pentru prestarea muncii încheiat cu un cetățean care nu este angajat al organizației. Modul general de organizare (metoda de acumulare)
La 1 martie, Hermes Trading Company LLC a încheiat un contract cu A.S. Contract Kondratiev pentru reparația curentă a spațiului de birouri. Kondratiev nu este angajat al organizației și nu este înregistrat ca antreprenor.
Costul lucrării este de 41.000 de ruble. Atunci când efectuează reparații, Kondratiev folosește materialele organizației.
În martie, Kondratiev a renovat spațiul de birouri. Contabilul Hermes, pe baza actului de acceptare și transfer al muncii efectuate, a acumulat lui Kondratyev o remunerație în valoare de 41.000 de ruble.
Suma remunerației a fost inclusă în baza impozitului pe venitul personal a lui Kondratiev pentru luna martie. Kondratiev are un copil sub 18 ani. Potrivit declarației lui Kondratyev, acesta nu a lucrat nicăieri și nu a primit niciun venit până la încheierea contractului de muncă. Astfel, în martie, baza sa de impozitare de la începutul anului nu a depășit 350.000 de ruble. Prin urmare, i se oferă o deducere fiscală standard pentru un copil în valoare de 1400 de ruble. Impozitul pe venitul personal s-a ridicat la 5148 de ruble. ((41.000 de ruble - 1.400 de ruble) × 13%).
Primele de asigurare pentru pensii și asigurări medicale „Hermes” plătesc la tariful general. Obligația plății primelor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale nu este prevăzută de contract.
În martie, Hermes l-a plătit lui Kondratiev de la casierie în sumă de 35.852 de ruble. (41.000 de ruble - 5148 de ruble). Primele de asigurare și impozitul pe venitul persoanelor fizice au fost virate la buget în aceeași lună.
Contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 44 Împrumut 76
- 41.000 de ruble. - lucrari de reparatii acceptate;
Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 5148 ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;
Debit 76 Credit 69 subcont "Decontari cu PFR"
- 9020 rub. (41.000 de ruble × 22%) - au fost acumulate contribuții la pensie;
Debit 76 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 2091 rub. (41.000 de ruble × 5,1%) - au fost acumulate contribuții la asigurările de sănătate;
Debit 76 Credit 50
- 35 852 ruble. - remunerația a fost plătită lui Kondratiev în baza unui contract de muncă;
Debit 68 subcont "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice" Credit 51
- 5148 ruble. - virat la bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice;
Debit 69 subcont "Decontari cu PFR" Credit 51
- 9020 rub. - se transferă contribuțiile la pensie;
Debit 69 subcont „Decontări cu FFOMS” Credit 51
- 2091 rub. - Sunt enumerate contribuțiile pentru asigurările de sănătate.
La calcularea impozitului pe venit în martie, contabilul a luat în considerare remunerația acumulată a lui Kondratiev și primele de asigurare în valoare totală de 91.408 ruble drept cheltuieli. (41.000 de ruble + 9020 de ruble + 2091 de ruble).
Situatie: este posibil să se ia în considerare la calcularea remunerației impozitului pe venit pentru prestarea muncii (prestarea de servicii) în temeiul unui contract de drept civil încheiat cu o persoană care face parte din personalul organizației?
Da, poti. Cu toate acestea, astfel de plăți ar trebui să fie viabil din punct de vedere economicȘi documentat(clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Procedura contabilă a remunerației plătite angajaților cu normă întreagă în baza unor contracte de drept civil depinde dacă angajatul organizației este sau nu înregistrat ca antreprenor.
Dacă angajatul nu este întreprinzător, remunerația plătită acestuia în temeiul contractelor de drept civil poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli, în baza paragrafului 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. Acest punct de vedere este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei prin scrisorile din 21 septembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/495, din 27 martie 2008 nr. 03-03-06 / 3/7 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 20 octombrie 2006 nr. 02-1-08/222.
Dacă angajatul are statut de întreprinzător, costul remunerației poate fi inclus și în cheltuieli la calculul impozitului pe venit. Totodată, procedura contabilă pentru aceste plăți depinde de natura lucrărilor (serviciilor) efectuate în baza unui contract de drept civil.
Dacă lucrările (serviciile) sunt de natură de producție, atunci remunerația plătită unui antreprenor cu normă întreagă ar trebui inclusă în componența cheltuielilor materiale (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă efectuează lucrări (servicii) de natură non-producție, luați în considerare costurile plății remunerației ca parte a altor cheltuieli (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Clarificări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 iulie 2010 nr. ШС-37-3/6521.
Atenţie: nu incheie contracte civile cu salariatii cu norma intreaga pentru executarea acelor lucrari (servicii) pe care le presteaza in cadrul atributiilor de serviciu. În caz contrar, plăți în cadrul unor astfel de contracte poate fi considerat nejustificat din punct de vedere economic . Și atunci costul plății remunerației nu poate fi inclus în cheltuielile fiscale (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2007 nr. 03-04-06-02 / 11 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2010 Nr. Nr. ShS-37-3/6521, din 20 octombrie 2006 Nr. 02-1-08/222).
Situatie: este posibil să se ia în considerare plățile în baza contractelor de drept civil la calcularea impozitului pe venit, dacă organizația are angajați care îndeplinesc funcții similare?
Nu, nu poti.
Costurile plăților în temeiul contractelor de drept civil sunt justificate economic numai dacă contractantul terț care lucrează în cadrul unui astfel de contract nu dublează funcțiile angajaților obișnuiți. Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2006 nr. 03-03-04 / 2/257, din 4 septembrie 2006 nr. 03-03-04 / 2/200, din mai. 31, 2004 Nr. 04- 02-05/3/42 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 20 octombrie 2006 Nr. 02-1-08/222.
Sfat: există argumente care permit unei organizații să țină cont de plăți în baza contractelor de drept civil la calculul impozitului pe venit, chiar dacă în stat există angajați care îndeplinesc funcții similare. Ele sunt după cum urmează.
Legislația fiscală nu face ca fezabilitatea economică a cheltuielilor pentru plăți în baza contractelor de drept civil să depindă de dacă organizația are angajați cu normă întreagă care îndeplinesc funcții similare.
Astfel, prezența în personalul organizației a angajaților cu responsabilități similare nu este un motiv pentru a recunoaște astfel de costuri ca nejustificate din punct de vedere economic. Această concluzie este confirmată de paragraful 3 al hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iunie 2007 nr. 320-O-P.
Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 martie 2008 nr. 14616/07, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 21 ianuarie 2008 nr. F04 -231 / 2008 (681-A27-40), Districtul de Nord-Vest din 21 ianuarie 2008 Nr. F04-231 / 2008 (681-A27-40), 1 decembrie 2008 Nr. A05-586 / 2008, Moscova District din 19 august 2009 Nr. KA-A40 / 7963-09, din 5 mai 2009 Nr. KA-A40 / 3335-09, Districtul Ural din 18 mai 2009 Nr. F09-3078 / 09-S3, Districtul Volga din 26 ianuarie 2009 Nr. A55-9610 / 2008, Cartierul Central din 26 iunie 2009 Nr. А35-991/08-С21.
În același timp, în unele hotărâri judecătorești, instanțele pun un accent deosebit pe faptul că o organizație poate lua în considerare plățile în temeiul contractelor de drept civil la calculul impozitului pe venit, dacă îndatoririle unui angajat din fișa postului nu coincid cu lista serviciilor oferite. Adică, dacă serviciile contractorilor terți și ale angajaților cu normă întreagă nu sunt duplicate (a se vedea, de exemplu, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 aprilie 2009 nr. VAS-3597/09, rezoluția FAS a Districtului Moscova din 18 ianuarie 2013 Nr. A40-32442 / 12- 129-151, din 13 aprilie 2009 Nr. KA-A40 / 2899-09, Districtul Volga din 22 octombrie 2009 Nr. A49 -1429 / 2009).
Procedura de reducere a bazei de impozitare cu valoarea remunerației conform unui contract de drept civil depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit utilizată de organizație.
Dacă organizația utilizează metoda de numerar, luați în considerare remunerația acumulată ca parte a cheltuielilor numai după plata efectivă a acesteia către persoană (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația utilizează metoda de acumulare, atunci includeți suma acumulată a remunerației conform unui contract de drept civil în cheltuieli directe sau indirecte (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faptul plății nu contează aici (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Momentul în care valoarea remunerației este inclusă în baza de impozitare depinde dacă remunerația plătită este legată de cheltuieli directe sau indirecte.
Organizațiile pot determina în mod independent în politica lor contabilă o listă a costurilor directe asociate cu producția și vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atenţie: la aprobarea listei de costuri directe în politica contabilă, rețineți că împărțirea costurilor în directe și indirecte ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / 2952). În caz contrar, fiscul poate recalcula impozitul pe venit.
Deci, remunerația conform unui contract de drept civil pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii) direct legată de producție și vânzări, considerată ca parte a costurilor directe. Trimiteți alte remunerații la cheltuieli indirecte.
Remunerarea pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii) în temeiul contractelor de drept civil care au legătură cu costuri directe, includ în baza de impozitare pe măsură ce produsele sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Remunerarea care se referă la costurile indirecte, luate în considerare atunci când se calculează impozitul pe venit la momentul acumularii (clauza 2, articolul 318, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația furnizează servicii, atunci pot fi luate în considerare costurile directe, precum și cele indirecte, la momentul acumulării acestora (paragraful 3, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În organizațiile comerciale, remunerația plătită în baza contractelor de drept civil este recunoscută drept cheltuieli indirecte (paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, țineți cont de ele atunci când calculați impozitul pe venit la momentul acumularii.
Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit, remunerația plătită în baza contractelor de drept civil, nu este redusă. Astfel de organizații nu iau în considerare nicio cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci remunerația conform unui contract de drept civil plătită unei persoane care nu face parte din personalul organizației va reduce baza de impozitare (subclauza 6 clauza 1, paragraful 2 clauza 2). articolul 346.16, clauza 21, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului unic, luați în considerare remunerațiile acumulate numai după ce acestea sunt efectiv plătite unei persoane (clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este posibil ca o organizație să ia în considerare remunerația în mod simplificat în baza unui contract de drept civil încheiat cu un angajat care face parte din personalul organizației?
Nu, nu poti.
Lista cheltuielilor care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic este închisă (clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Remunerația în baza unui contract de drept civil încheiat cu un angajat cu normă întreagă nu poate fi luată în considerare drept costuri cu forța de muncă. Organizațiile care aplică sistemul general de impozitare îl pot lua în considerare ca alte cheltuieli în baza paragrafului 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 martie 2008 nr. 03-03-06 / 3/7, din 26 ianuarie 2007 Nr. 03-04-06-02/11 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 20 octombrie 2006 Nr. 02-1-08/222).
Acest lucru este posibil dacă, în temeiul unui contract de drept civil, un angajat efectuează o muncă care nu are legătură cu atribuțiile sale de serviciu. În lista de cheltuieli stabilită la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nici cheltuieli în baza contractelor de drept civil încheiate cu angajații, nici alte cheltuieli legate de producție și vânzări. Prin urmare, o organizație simplificată nu poate lua în considerare aceste costuri atunci când calculează un singur impozit.
Nu luați în considerare remunerația plătită în baza contractelor de drept civil la calcularea impozitului unic. Acest lucru se datorează faptului că UTII este calculat din venitul imputat (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La combinarea UTII cu sistemul general de impozitare, remunerațiile plătite în baza contractelor de drept civil trebuie să fie luate în considerare conform regulilor regimului de impozitare pentru care au fost efectuate astfel de cheltuieli.
Dacă munca (serviciul) nu poate fi atribuită unui singur tip de activitate, atunci valoarea remunerației trebuie să distribuiți .
Această procedură este stabilită de paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Efectuarea muncii de către o persoană în baza unui contract de muncă trebuie să fie formalizată printr-un act de muncă prestată (servicii prestate). În contabilitate, decontări în temeiul acordului sunt reflectate în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Din suma plătită, trebuie să reține impozitul pe venitul personal și să acumulezi prime de asigurare pentru pensia obligatorie și asigurarea medicală.
O procedură detaliată pentru contabilizarea plăților către persoane fizice în cadrul contractelor de muncă este prezentată mai jos în recomandările Sistemului Glavbukh
contabilitate
În contabilitate se reflectă decontări în baza contractelor de drept civil pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” chiar dacă contractul este încheiat cu un angajat * (Instrucțiuni pentru planul de conturi). În acest caz, contul 70 „Decontări cu personal cu titlu de remunerare” nu poate fi utilizat. Este destinat doar efectuarii decontărilor cu angajații pentru salarii, în acest caz, antreprenorul nu poate fi recunoscut ca angajat.
Determinați contul de compensare în funcție de natura lucrării (serviciului):
Debit 20 (23, 29) Credit 76
– remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru munca prestată (servicii prestate) pentru nevoile producției principale (auxiliare, de service);
Debit 25 (26) Credit 76
– remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru munca prestată (servicii prestate) pentru nevoi generale de producție (afaceri generale);
Debit 44 Credit 76
– remunerația acumulată în temeiul unui contract de drept civil pentru munca prestată (serviciile prestate) aferente vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii. În organizațiile comerciale, debitul contului 44 poate reflecta acumularea tuturor remunerațiilor în temeiul contractelor de drept civil pentru munca prestată (servicii prestate);
Debit 08 Credit 76
– remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru lucrările efectuate (servicii prestate) pentru construcția (instalarea, reconstrucția) mijloacelor fixe;
Debit 91-2 Credit 76
- remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru munca prestată (servicii prestate) care nu are legătură cu producția și vânzarea (de exemplu, servicii de recreere și divertisment);
Debit 91-2 Credit 76
– remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru munca prestată (servicii prestate) pentru eliminarea consecințelor evenimentelor de urgență;
Debit 84 Credit 76
– remunerația acumulată în baza unui contract de drept civil pentru munca prestată (serviciile prestate) în detrimentul profitului net cu acordul proprietarilor organizației.
Înregistrați plata remunerației prin postare:
Debit 76 Credit 50 (51, 52...)
– remunerația a fost plătită în baza unui contract de drept civil. *
impozitul pe venitul personal
Din plățile către cetățeni în baza contractelor de drept civil pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii), reținerea impozitului pe venitul personal, deoarece în acest caz organizația este recunoscută ca agent fiscal * (paragraful 6, alineatul 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2011 Nr. 03-04-06/3-298).
Și chiar dacă în contractul de drept civil este prevăzut că cetățeanul însuși trebuie să plătească impozitul pe venitul personal, organizația nu va fi eliberată de îndatoririle unui agent fiscal, deoarece astfel de condiții ale contractului vor fi nule (, scrisorile Ministerului al Finanțelor Rusiei din 28 decembrie 2012 Nr. 03 -04-05/10-1452 și 25 aprilie 2011 Nr. 03-04-05/3-292).
Reținerea impozitului pe plăți atât către rezidenți, cât și către nerezidenți. În același timp, reține impozitul pe venitul personal din plățile efectuate în temeiul unui contract de drept civil către un contractant rezident, dacă acesta a primit venituri atât din surse din Federația Rusă, cât și din surse din afara Rusiei. Impozitul pe venitul personal din plățile către nerezidenți pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii) trebuie reținut numai dacă cetățeanul a primit venituri din surse din Federația Rusă. Dacă venitul este primit de un nerezident din surse din afara Rusiei, nu reține impozitul pe venitul personal. Astfel de reguli sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, nu retineti impozit in cazul in care contractul este incheiat cu un intreprinzator, un notar sau un avocat. Antreprenorii și notarii plătesc singuri impozitul pe venitul personal (clauza 2, articolul 227 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Avocații care au înființat un birou de avocatură plătesc, de asemenea, impozitul pe venitul personal pe cont propriu (clauza 2, articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse). În alte cazuri, barourile, cabinetele de avocatură sau cabinetele de consultanță juridică () rețin impozitul din veniturile avocaților.
Este necesar să se transfere impozitul pe venitul personal la bugetul de la locul de înregistrare a organizației. Transferați impozitul reținut din veniturile angajaților care au încheiat un contract de drept civil cu o subdiviziune separată la locul acestei subdiviziuni separate. Această concluzie rezultă din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 august 2012 nr. 03-04-06 / 3-216.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a remunerației conform unui contract de drept civil pentru prestarea muncii încheiat cu un cetățean care nu este angajat al organizației
La 1 martie, Hermes Trading Company LLC a încheiat un contract cu A.S. Contract Kondratiev pentru reparația curentă a spațiului de birouri. Kondratiev nu este angajat al organizației și nu este înregistrat ca antreprenor.
Costul lucrării este de 41.000 de ruble. Atunci când efectuează reparații, Kondratiev folosește materialele organizației.
În martie, Kondratiev a renovat spațiul de birouri. Contabilul Hermes, pe baza actului de acceptare și transfer al muncii efectuate, a acumulat lui Kondratyev o remunerație în valoare de 41.000 de ruble. *
Suma remunerației a fost inclusă în baza impozitului pe venitul personal a lui Kondratiev pentru luna martie. Kondratiev are un copil sub 18 ani. Potrivit declarației lui Kondratyev, acesta nu a lucrat nicăieri și nu a primit niciun venit până la încheierea contractului de muncă. Astfel, în martie, baza sa de impozitare de la începutul anului nu a depășit 280.000 de ruble. Prin urmare, i se oferă o deducere fiscală standard pentru un copil în valoare de 1400 de ruble. Impozitul pe venitul personal s-a ridicat la 5148 de ruble. ((41.000 de ruble - 1.400 de ruble)? 13%).
În martie, Hermes l-a plătit lui Kondratiev de la casierie în sumă de 35.852 de ruble. (41.000 de ruble - 5148 de ruble).
Contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 44 Împrumut 76
- 41.000 de ruble. - Lucrări de reparații acceptate efectuate de Kondratyev în baza unui contract de muncă;
Debit 76 Credit 50
- 35.852 de ruble. – remunerația a fost plătită lui Kondratiev în baza unui contract de muncă;
Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 5148 ruble. - impozitul pe venitul personal reținut din remunerația acumulată în favoarea lui Kondratiev;
Debit 68 subcont "Decontari impozit pe venitul persoanelor fizice" Credit 51
- 5148 ruble. - transferat la bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice, reținut din venitul lui Kondratiev. *
Pentru informații despre dacă este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din costul materialelor, al transportului sau al altor cheltuieli pe care organizația le compensează pe contractant în temeiul unui contract de drept civil pe lângă remunerație, consultați Ce plăți să rețină impozitul pe venitul personal.
Includerea remunerației conform unui contract de drept civil pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii) în baza impozabilă a impozitului pe venitul persoanelor fizice în ziua plății remunerației (în numerar sau în natură) (clauza 1 a articolului 223 din Codul fiscal). Federația Rusă)
Dacă o persoană primește o recompensă în numerar, transferați impozitul calculat la buget în următorii termeni:
Aceste termene sunt stabilite c.
Primele de asigurare
Indiferent de sistemul de impozitare pe care îl folosește organizația, de la remunerarea persoanelor în temeiul anumitor contracte de drept civil este necesar să se acumuleze contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (medicală) * (). Astfel de contracte includ contracte de drept civil pentru executarea de lucrări (prestarea de servicii), îndeplinirea ordinului unui autor, transferul dreptului de autor, acordarea drepturilor de utilizare a operelor. În conformitate cu alte acorduri de drept civil (de exemplu, în cadrul unui contract de închiriere), nu este necesar să se acumuleze prime de asigurare. Pentru mai multe informații, consultați Cum se calculează contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) pentru plăți în temeiul contractelor de drept civil și acordurilor privind transferul drepturilor de autor.
Nu percepe contribuții pentru asigurările sociale obligatorii (clauza 2, partea 3, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ). *
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale trebuie să se acumuleze numai dacă obligația organizației de a le plăti este prevăzută de un contract de drept civil (alin. 4 al articolului 5, paragraful 1 al articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). *
Procedura de calcul a altor impozite depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația.
S.V. Razgulin
Director adjunct al Direcției Fiscale
și politica vamală și tarifară a Ministerului de Finanțe al Rusiei
Dacă contractantul este plătitor de TVA, concomitent cu recunoașterea veniturilor în contabilitate, reflectă acumularea acestui impozit (subclauza 1, clauza 1, articolul 146, subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse ):
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA percepută la costul lucrărilor contractuale.
Clientul poate plăti pentru munca antreprenorului în avans - în avans.
Reflectați plata în avans primită într-un subcont separat deschis în contul 62:
Debit 51 Credit 62 subcont „Calcule privind avansurile primite”
- a primit un avans de la client.
După finalizarea lucrării preplătite (părțile semnează certificatul de acceptare), faceți înregistrări în contabilitate:
Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat veniturile din implementarea lucrărilor (pe baza actului de acceptare și transfer);
Debit 90-2 Credit 20
- incluse în costurile costului lucrărilor efectuate;
Debit 62 subcontul „Calcule la avansuri primite” Credit 62
- plata în avans (parte din avansul) primită de la client a fost compensată.
Această procedură contabilă se bazează pe prevederile paragrafului 3 din PBU 9/99 și pe Instrucțiunile pentru planul de conturi.
Dacă antreprenorul este plătitor de TVA, atunci la primirea unei plăți în avans, el este obligat să încaseze TVA pe această sumă și să emită o factură către client în termen de cinci zile calendaristice (clauzele 1 și 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federația Rusă):
Debit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Decontari TVA"
- S-a perceput TVA la avansul primit în contul executării lucrărilor viitoare.
La executarea lucrărilor în contul avansului primit, precum și la rezilierea contractului și returnarea avansului către client, antreprenorul deduce TVA percepută anterior la plata avansului (clauzele 8 și 5 ale art. 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse):
Debit 68 subcontul "Decontari TVA" Credit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri primite"
- acceptat pentru deducerea TVA-ului acumulat anterior din avansul primit.
Situatie: cum poate un antreprenor să reflecte în contabilitate și fiscalitate veniturile din execuția lucrărilor în baza unui contract de construcție dacă clientul refuză să semneze certificatul de acceptare? Lucrarea este pe termen scurt. Antreprenorul aplică sistemul general de impozitare și utilizează metoda de angajamente la calculul impozitului pe venit.
Baza pentru reflectarea în contabilitatea antreprenorului a veniturilor din vânzarea lucrărilor în baza unui contract de construcție este , semnat de antreprenor și client (subclauza „d”, clauza 12 și clauza 13 PBU 9/99, partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 4 a articolului 753 din Legea nr. Cod civil RF).
La finalizarea lucrării, antreprenorul trebuie să informeze clientul despre disponibilitatea de a livra rezultatul lucrării (etapa lucrării). O mostră tipică a unui astfel de mesaj nu este aprobată din punct de vedere legal, astfel încât antreprenorul are dreptul să-l întocmească liber de la . După ce a primit un astfel de mesaj, clientul este obligat să înceapă imediat să accepte munca efectuată (clauza 1, articolul 753 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă clientul refuză să semneze actul, antreprenorul trebuie să facă o notă corespunzătoare în act și să o semneze unilateral (clauza 4, articolul 753 din Codul civil al Federației Ruse). Potrivit dreptului civil, un astfel de act este considerat valabil, ceea ce înseamnă că poate servi drept bază pentru reflectarea încasărilor din vânzări în contabilitate și contabilitate fiscală (clauzele 12, 13 PBU 9/99, clauza 3 din articolul 271, clauza 1). al articolului 39 din Codul fiscal RF).
Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA (în absența unei plăți în avans) este ziua transferului rezultatelor muncii efectuate (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faptul unui astfel de transfer este confirmat de actul de acceptare și transfer (inclusiv semnat unilateral cu o notă de refuz de a semna de către cealaltă parte) (clauza 4 a articolului 753 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, la momentul semnării actului pentru costul muncii prestate trebuie sa plateasca TVA . Această regulă se aplică dacă datoria este rambursată voluntar.
În cazul în care creanța este încasată în instanță, procedați astfel. Data efectuării lucrărilor va fi data la care intră în vigoare hotărârea judecătorească, potrivit căreia instanța a recunoscut că antreprenorul a respectat toate condițiile contractului. De aceea percepe TVA la această dată și nu la data semnării unilaterale a actului (clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2015 Nr. 03-07-RZ / 28436, din 2 februarie 2015 Nr. 03-07-10 / 3962, din 31 decembrie 2014 Nr. 03-03-06 / 1/68990.
În cazul în care lucrările de construcție sunt de natură pe termen lung sau au o perioadă de valabilitate continuă (datele de începere și de încheiere ale contractului se încadrează în ani de raportare diferiți), atunci când se înregistrează în contabilitate operațiunile în temeiul unui contract de construcție, respectați regulile PBU 2/2008 (clauza 1 PBU 2/2008). Conform acestui document, contabilizarea veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare se efectuează separat pentru fiecare contract executat (obiect contabil). Pentru mai multe informații despre caracteristicile determinării obiectelor contabile la executarea lucrărilor contractuale, consultați. Cum se reflectă în contabilitate cheltuielile antreprenorului în cadrul contractului de construcție .
În conformitate cu PBU 2/2008, veniturile din vânzarea lucrărilor contractuale sunt recunoscute prin metoda „de îndată ce sunt gata”, ținând cont de specificul prevăzut la paragraful 23 din PBU 2/2008.
Metoda „așa cum este disponibil” este utilizată dacă rezultatul financiar (profit sau pierdere) al executării contractului la data de raportare poate fi determinat în mod credibil. În acest caz, veniturile antreprenorului sunt determinate pe bază de angajamente, indiferent de prezentarea către client pentru plata costului lucrărilor efectuate în fiecare perioadă de raportare. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 17 din PBU 2/2008. În funcție de procedura de determinare a prețului contractului convenită de părți, veniturile sunt recunoscute sub rezerva anumitor conditii (p. 18, 19 PBU 2/2008).
Metoda „as-ready” prevede că veniturile și cheltuielile sunt determinate pe baza gradului de finalizare a lucrărilor confirmat de organizație la data raportării. La rândul său, gradul de finalizare a lucrărilor poate fi determinat de una dintre cele două opțiuni specificate la paragraful 20 din PBU 2/2008. Opțiunea selectată trebuie să fie fixată în politica contabila in scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008).
Opțiunea 1. Gradul de finalizare este determinat de ponderea sferei lucrărilor efectuate la data raportării în sfera totală a lucrărilor în temeiul contractului. De exemplu, prin ponderea volumului de muncă efectuat în termeni fizici (în kilometri de carosabil, metri cubi de beton etc.). Informațiile privind volumul lucrărilor efectuate la data raportării pot fi solicitate de contabil de la departamentul de construcții, care este obligat să țină un jurnal al lucrărilor efectuate pe Formular nr. KS-6a. În acest caz, pentru a determina gradul de finalizare a lucrării, utilizați formula:
În plus, este posibil să se determine gradul de finalizare prin ponderea volumului de muncă efectuat folosind evaluarea inter pares. O astfel de evaluare a experților poate fi date Formular nr. KS-3 semnat de părți pentru perioada de raportare.
Un exemplu de determinare a veniturilor în cadrul unui contract de construcție pe termen lung. Venitul este recunoscut pe o bază „după cât este disponibil”. Antreprenorul determină gradul de finalizare a lucrărilor în funcție de ponderea cantității de muncă efectuate în cantitatea totală de muncă în temeiul contractului (se folosește metoda de evaluare a expertului)
Alfa LLC (antreprenor), pe baza unui contract de construcție, execută lucrări la construcția unei instalații pentru dezvoltator - Compania de Producție Master LLC. Contractul a fost încheiat pe o perioadă cuprinsă între 20 ianuarie 2015 și 20 martie 2016.
Costul lucrărilor conform contractului este de 1.400.000 de ruble. (fara TVA). Costurile reale suportate - 900.000 de ruble. În conformitate cu politica contabilă a Alpha, în scopuri contabile, gradul de finalizare a lucrărilor este determinat de proporția dintre cantitatea de muncă efectuată în volumul total de muncă din contract.
Potrivit serviciului de inginerie al Alpha, la 31 decembrie 2015, amploarea lucrărilor efectuate la instalație se ridica la 80 la sută din volumul total al lucrărilor din contract.
Pe baza acestui fapt, în 2015, în baza unui acord cu Master, următorii indicatori sunt reflectați în contabilitatea Alfa:
Lucrarea a fost complet finalizată și predată dezvoltatorului la timp - în martie 2016. Veniturile, care se reflectă în contabilitatea Alpha în primul trimestru al anului 2016, sunt:
1.400.000 RUB - 1.120.000 de ruble = 280.000 de ruble.
Opțiunea 2. Gradul de finalizare este determinat de proporția cheltuielilor efectuate la data raportării în valoarea estimată a costurilor totale ale contractului:
Cheltuielile efectuate la data raportării sunt determinate numai de munca efectuată. Costul materialelor transferate pentru executarea lucrărilor, dar neutilizate încă pentru îndeplinirea contractului, nu este inclus în cuantumul cheltuielilor (clauza 21 PBU 2/2008).
În contabilitate, veniturile și cheltuielile din contractele de construcție sunt reflectate separat pentru fiecare contract încheiat (în contextul contabilității analitice). Cu toate acestea, pentru unele contracte o serie de caracteristici . Acest lucru este menționat în Secțiunea II PBU 2/2008.
Cu metoda „de îndată ce este gata”, până la finalizarea lucrării, venitul este contabilizat ca activ separat - „venit acumulat neprezentat la plată” (clauzele 25, 26 din PBU 2/2008). În cazul în care antreprenorul nu are, în conformitate cu termenii contractului, dreptul de a prezenta costul lucrării efectuate la plată, este imposibil să reflecte încasările în contul 62 (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Prin urmare, organizația o reflectă în contul 46 „Etape finalizate pentru lucrări în curs” (paragraful 9 din Instrucțiunile pentru planul de conturi). Acest cont este cel care, dacă este necesar, este utilizat de organizațiile care efectuează activități pe termen lung (Instrucțiuni pentru planul de conturi). După ce antreprenorul a primit dreptul de a prezenta clientului spre plată costul lucrării efectuate, contul 46 se închide la debitul contului 62.
În contabilitate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (lună), reflectați venitul prin înregistrarea:
Debit 46 Credit 90-1
- veniturile au fost luate în considerare folosind metoda „așa cum este disponibil”;
Debit 90-2 Credit 20
- costuri recunoscute conform contractului de constructie.
La sfârșitul întregului lucru, efectuați următoarele cablaje:
Debit 62 Credit 46
- venitul acumulat prezentat la plată.
Dacă contractantul este plătitor de TVA, atunci el trebuie să reflecte TVA-ul acumulat asupra sumei încasărilor (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Procedura de reflectare a TVA în contabilitate într-o astfel de situație nu este reglementată de lege, prin urmare, organizația are dreptul să o dezvolte în mod independent (paragraful 9 din Instrucțiunile pentru planul de conturi). În acest caz, pentru a contabiliza TVA-ul acumulat, puteți utiliza contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Este recomandabil să deschideți un subcont separat pentru acest cont:
Debit 90-3 Credit 76 subcont „TVA pentru lucrări de construcție finalizate, dar neterminate”
- TVA reflectat asupra veniturilor acumulate din executarea muncii.
Întrucât lucrarea este predată clientului la data semnării certificatului de acceptare în contabilitate, faceți o postare:
Debit 76 subcont „TVA la lucrări de construcție finalizate, dar neterminate” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- reflecta datoria la plata TVA catre buget.
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 90, 62, 76, 20, 68) și alineatele 25, 26 din PBU 2/2008.
Dacă la data raportării este imposibil să se determine rezultatul financiar din execuția contractului (gradul de finalizare a lucrărilor), se recunoaște venitul în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate care pot fi rambursate (clauzele 17, 23 PBU 2/). 2008). O astfel de situație poate apărea, de exemplu, atunci când negocierile cu clientul privind devizul final pentru lucrările de executat nu au fost finalizate.
Un exemplu de determinare a veniturilor în baza unui contract de construcție pe baza sumei cheltuielilor reale suportate, care sunt considerate recuperabile pentru perioada de raportare
Alfa LLC (antreprenor), pe baza unui contract de construcție, execută lucrări la construcția unei instalații pentru dezvoltator - Compania de Producție Master LLC. Acordul a fost încheiat în decembrie 2015. Data finalizarii - iulie 2016.
Costul total al lucrării conform contractului este de 78.000.000 de ruble. fără TVA. Costurile estimate conform contractului (conform estimării) - 50.000.000 de ruble.
În 2015, Alfa (antreprenor) a efectuat cheltuieli pentru lucrări neprevăzute în deviz. Valoarea efectivă a cheltuielilor pentru astfel de lucrări s-a ridicat la 3.000.000 de ruble la 31 decembrie 2015. Totodată, antreprenorul avea încredere că clientul va rambursa aceste costuri. În această perioadă nu s-a făcut nicio altă lucrare.
Veniturile din contract pentru anul 2016 sunt recunoscute în valoarea cheltuielilor suportate efectiv. În contabilitate reflectăm:
În ianuarie 2016, cheltuielile contractantului în valoare de 3.000.000 de ruble. pentru lucrări neprevăzute au fost convenite cu clientul. Mai multe lucrări neprevăzute nu au fost efectuate. Începând cu ianuarie 2016, Alfa a trecut la recunoașterea veniturilor și cheltuielilor în modul general stabilit - metoda „de îndată ce este gata”.
La intocmirea situatiilor financiare, organizatia este obligata sa dezvaluie urmatoarele informatii legate de executarea contractelor de constructii:
Dacă la data de raportare nu au fost executate contracte, pentru fiecare dintre ele este necesar să se dezvăluie:
Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Activitățile desfășurate de antreprenor în baza unui contract de construcție nu sunt transferate către UTII (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, impozitele trebuie plătite pe valoarea unui astfel de venit în conformitate cu sau sistemul de impozitare.
Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Activitățile desfășurate de antreprenor în baza unui contract de construcție nu sunt transferate către UTII (clauza 2 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă antreprenorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, impozitele pe valoarea venitului din contractul de construcție trebuie plătite în conformitate cu .
Construcția de capital este una dintre ramurile principale ale producției de materiale. Funcționarea acestuia asigură investiții financiare în construcția de obiecte imobiliare, reconstrucția, repararea, reprofilarea acestora. În articol vom vorbi despre caracteristicile contabilității în companiile de construcții pentru începători și, de asemenea, folosind exemple, vom lua în considerare operațiunile care sunt tipice pentru această industrie.
Procedura de organizare a contabilității în construcții are o serie de trăsături caracteristice acestei industrii. Specificul reflectării operațiunilor contabile se datorează anumitor factori, dintre care principalii sunt:
Pentru a contabiliza costurile de construire a unui obiect se folosește contul 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 3. Datorită specificului industriei, contabilitatea analitică pe acest cont se realizează în contextul structurii tehnologice. de cheltuieli:
Unul dintre subiecții principali implicați în procesul de construcție este antreprenorul - o firmă de construcții care execută lucrări în baza unui contract încheiat cu dezvoltatorul. Procedura de încheiere a unui astfel de acord este reglementată de Codul civil al Federației Ruse, conform căruia lucrarea poate fi efectuată atât direct de către antreprenor, cât și de către persoanele implicate (subcontractanți).
Baza pentru livrarea și recepția lucrărilor efectuate în temeiul contractului este un act aprobat și semnat de fiecare dintre părți. Firma de constructii poate efectua livrarea lucrarilor atat la realizarea integrala a acestora, cat si la parcurgerea unei anumite etape, daca termenii contractului o permit. Contabilitatea lucrărilor efectuate pe cont propriu și cu implicarea unui subcontractant se ține separat.
Pentru a înțelege caracteristicile contabilității într-o companie de construcții, luați în considerare un exemplu de reflectare a ciclului complet al operațiunilor de construcții.
Între firma de construcții „Monolith” și clientul SRL „Invest Service” a fost încheiat un acord pentru realizarea lucrărilor de construcție și instalare. Livrarea lucrărilor conform contractului se realizează în etape:
- Etapa 1: prețul de cost - 1.894.000 de ruble, costul - 3.218.000 de ruble;
- Etapa 2: prețul de cost - 1.904.000 de ruble, costul - 3.512.000 de ruble.
Invest Service LLC se obligă să efectueze o plată în avans în valoare de 80% din costul estimat al lucrărilor de construcție și instalare planificate pentru implementare.
Invest Service SRL dobândește proprietatea asupra obiectului de construcție din momentul punerii în funcțiune.
În contabilitatea companiei de construcții „Monolith” aceste tranzacții au fost reflectate în felul următor:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 62/1 | A fost creditată plata în avans a primei etape de lucru (3.218.000 de ruble * 80%) | 2.547.400 RUB | Extras de cont | |
| 62/1 | 68/2 | TVA acumulat pe suma avansului (2.547.400 ruble * 18 / 118) | 392.705 RUB | Extras de cont |
| 90/1 | Prima etapă de lucru finalizată | 3.218.000 RUB | Certificat de finalizare | |
| 90/3 | 68/1 | TVA acumulat pe costul muncii efectiv efectuate (3.218.000 ruble * 18 / 118) | 490.881 RUB | Certificat de finalizare |
| 68/1 | 62/1 | TVA restabilită din cuantumul avansului etapei I | 392.705 RUB | Factura fiscala |
| 90/2 | 20 | Se ia în considerare prețul de cost al primei etape de lucru | 1.894.000 RUB | Costuri |
| 90/9 | 99 | A fost determinat rezultatul financiar din implementarea primei etape a lucrărilor (3.218.000 de ruble - 490.881 de ruble - 1.894.000 de ruble) | 833.119 RUB | Bilanțul cifrei de afaceri |
| 62/1 | A fost creditată plata în avans pentru 2 etape de lucru (3.512.000 ruble * 80%) | 2.809.600 RUB | Extras de cont | |
| 62/1 | 68/2 | TVA acumulat pe suma avansului (2.809.600 ruble * 18 / 118) | 428.583 RUB | Extras de cont |
| 62 | Amortizat costul primei etape de lucru | 3.218.000 RUB | Certificat de finalizare | |
| 62 | 90/1 | Se reflectă suma încasărilor din implementarea celei de-a doua etape a lucrărilor | 3.512.000 RUB | Certificat de finalizare |
| 90/3 | 68 | TVA acumulat pe valoarea muncii efectiv efectuate (3.512.000 ruble * 18 / 118) | 535.729 RUB | Certificat de finalizare |
| 68 | 62/1 | TVA restaurat din suma avansului 2 etape | 428.583 RUB | Factura fiscala |
| 90/2 | 20 | Se ia în considerare prețul de cost al etapei a 2-a de lucru | 1.904.000 RUB | Costuri |
| 90/9 | 99 | Rezultatul financiar este reflectat (3.512.000 de ruble - 535.729 de ruble - 1.904.000 de ruble) | 1.072.271 RUB | Bilanțul cifrei de afaceri |
| 62/1 | 62 | Suma avansului primit a fost creditată (2.547.400 ruble + 2.809.600 ruble) | 5.357.000 RUB | Extras de cont |
În fiecare organizație există situații în care este necesară angajarea de lucrători externi pentru a efectua un anumit tip de muncă sau serviciu. De regulă, cu astfel de salariați se încheie un contract de drept civil care, din punct de vedere al economiilor fiscale, prezintă avantaje față de un contract de muncă pe durată determinată.Esența unui contract de drept civilCu toate acestea, autoritățile de inspecție încearcă adesea să găsească în conținutul contractului indicii care să permită reclasificarea acestuia ca contract de muncă și, în consecință, să perceapă taxe suplimentare la buget.
Acest articol descrie cum să întocmești corect un contract de drept civil pentru a evita astfel de necazuri, precum și cum să menții contabil contabil și fiscal astfel de plăți.
Definiția generală a unui contract de drept civil este dată în Artă. 420 din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit acesteia, un contract înseamnă acordul a două sau mai multe persoane privind stabilirea, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile. Contractul se încheie pe bază voluntară, termenii acestuia sunt stabiliți la latitudinea părților, cu excepția cazului în care condiția relevantă este prevăzută de lege sau de alte acte juridice ( Artă. 422 din Codul civil al Federației Ruse). Pretul conform contractului se stabileste si prin acordul partilor.
Există o mulțime de tipuri de contracte de drept civil și sunt folosite în aproape toate sferele vieții. Suntem interesați de cei a căror implementare este legată de activitatea de muncă a cetățenilor. Fiecare dintre acorduri are propriile sale caracteristici și, prin urmare, multe dintre ele sunt dedicate capitole separate în Codul civil al Federației Ruse. De exemplu, un contract este considerat în cap. 37 , servicii cu plată în cap. 39 , transport la cap. 40 , comenzi în cap. 49, comisioane în cap. 51 etc. În ciuda varietății formelor, toate au o serie de trăsături comune care le deosebesc de contractele de muncă. Să ne uităm la aceste diferențe.
Conform Artă. 56 Codul Muncii al Federației Ruse contractul de munca este un acord intre un angajator si un salariat, conform caruia angajatorul se obliga sa asigure salariatului munca conform functiei de munca prevazute, sa asigure conditiile de munca prevazute de Codul muncii, legi si alte acte normative de reglementare, un contract colectiv, convenții, reglementări locale care conțin norme de drept al muncii, să plătească salariatului la timp și integral, la rândul său, salariatul se obligă să îndeplinească funcția de muncă definită prin prezentul acord, să respecte reglementările interne de muncă din forță în organizație.
Contractul de drept civil nu conține condiții care să oblige antreprenorul să respecte regimul de muncă și odihnă, să se supună ordinelor clientului. Aceasta este principala diferență față de contractul de muncă.
În special, în cadrul unui contract de muncă, una dintre părți, la instrucțiunile celeilalte, efectuează anumite lucrări (oferă un serviciu, efectuează o acțiune, o tranzacție etc.) și o livrează la timp clientului, care, la rândul său, se obliga sa accepte si sa plateasca rezultatul lucrarii. Totodata, un cetatean desfasoara munca pe propriul risc, care nu este inerenta relatiilor de munca, in care angajatorul suporta riscurile patrimoniale.
În plus, un angajat care a încheiat un contract de muncă primește în mod regulat salarii pentru munca sa pe baza tarifelor sau salariilor, indiferent de rezultatul obținut. Un contract de drept civil prevede, de regulă, primirea unei remunerații pentru rezultatul final. Mai mult, în cazul neîndeplinirii lucrărilor din vina antreprenorului, clientul plătește doar pentru partea din lucrarea efectuată.
Caracteristicile luate în considerare ale contractelor ar trebui să fie luate în considerare atunci când se acceptă cetățeni pentru muncă temporară. De obicei, organizația urmărește să încheie un contract de drept civil cu un astfel de angajat, deoarece în acest fel reușește să economisească taxe. Conform paragraful 3 al art. 238 Codul Fiscal al Federației Ruse remunerația plătită persoanelor fizice în baza contractelor de drept civil nu este inclusă în baza de impozitare pentru UST în ceea ce privește valoarea impozitului de plătit către FSS al Federației Ruse (2,9%). De asemenea, ele nu acumulează prime de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, cu excepția cazului în care este stipulat în contract. În plus, în cazul îmbolnăvirii unui angajat, organizația nu trebuie să plătească concediu medical, precum și să acumuleze plăți de concediu pentru orele lucrate.
După cum puteți vedea, avantajele sunt evidente. Dar vrem să vă avertizăm că, dacă natura lucrării din punctul de vedere al organizației de inspecție, în special FSS al Federației Ruse, nu respectă termenii contractului de drept civil, atunci cel mai probabil se va reclasifica. într-un contract de muncă pe durată determinată și, în consecință, percepe toate taxele.
Notă: în Artă. 11 Codul Muncii al Federației Ruse prevede că contractele de drept civil încheiate de o organizație cu persoane fizice pot fi recunoscute drept contracte de muncă numai în cadrul unei instanțe de jurisdicție generală. Dar asta nu înseamnă că această problemă nu poate fi ridicată în instanța de arbitraj. In conformitate cu pp. 4 p. 2 art. 11 Legea federală nr. 165-FZ asigurătorii sunt obligați să asigure controlul asupra realizării corecte, plății și transferului la timp a primelor de asigurare, iar pentru aceasta trebuie să verifice respectarea contractelor cu legislația în vigoare.
După cum demonstrează practica arbitrajului, FSS al Federației Ruse nu reușește întotdeauna să reclasifice un contract de drept civil într-un contract de muncă, de multe ori instanța consideră că argumentele reprezentanților fondului sunt insuficient fundamentate și respinge pretențiile acestora (vezi Decretul FAS SZO din 14 aprilie 2005 Nr. A42-6525 / 03-16).
Cât de important arată conținutul contractului, natura lucrării sau a serviciilor prestate în temeiul acestuia și SoluţieFAS SZO din 18.03.05 Nr. A42-5308 / 03-5. Din materialele cauzei, organizația bugetară a încheiat un contract cu un lucrător independent, prin care acesta și-a asumat obligații pentru administrarea, întreținerea și întreținerea în bună stare a autoturismului. Organizația, la rândul său, i-a creat condițiile necesare pentru munca normală, i-a plătit munca în timp util și în totalitate. Impozite din sumele prevăzute în contract, organizația a plătit la buget, inclusiv FSS, integral, ca în cadrul unui contract de muncă. Organul de control a considerat că, întrucât contractul cu un liber profesionist se numea contract de muncă, adică este drept civil, identificându-l cu munca, organizația a permis folosirea abuzivă a fondurilor. Instanța nu a susținut însă acest punct de vedere, arătând că natura contractelor este determinată nu de denumire, ci de conținutul acestora, iar contractul încheiat de organizație cu salariatul, denumit contract de muncă, este în esență un contract de munca pe durata determinata.
Cum se întocmește un contract de drept civil
La încheierea unui contract de drept civil, organizația trebuie să stipuleze în acesta:
– datele de începere și de încheiere a lucrărilor;
– tipuri de lucrări (servicii) efectuate și cerințe pentru calitatea acestora;
- ordinea de livrare si receptie a lucrarilor;
– procedura de plată a rezultatelor muncii;
- Răspunderea părților pentru încălcarea termenilor contractului.
Remunerația în baza unui contract de drept civil se plătește prin ordin al șefului. În același timp, un act de muncă efectuat sau un alt document care confirmă finalizarea lucrărilor este necesar doar pentru două tipuri de contracte: contracte de muncă ( paragraful 1 al art. 702 din Codul civil al Federației Ruse) și un acord privind furnizarea de servicii contra cost ( Artă. 783 din Codul civil al Federației Ruse). La încheierea altor contracte de drept civil, în special, contractele de agenție, comisioanele, comisioanele, executarea certificatelor de recepție nu este prevăzută de lege. În aceste cazuri, actele se întocmesc numai dacă o astfel de cerință este stabilită în contractul propriu-zis. Dacă nu există rezerve relevante, atunci actul poate să nu fie întocmit. Pretențiile autorităților fiscale decurgând din lipsa actelor de muncă efectuate vor fi vădit insuportabile. Aceeași părere a fost exprimată și în Scrisoare către Ministerul de Finanțe al Federației Ruse№ 04-02-05/1/33 . După cum se indică în scrisoare, actele sunt întocmite fie în forme unificate (dacă există), fie într-o formă arbitrară.
În acest sens, reamintim că formele unificate există doar pentru repararea, reconstrucția și modernizarea mijloacelor fixe ( Formular nr. OS-3), precum și lucrări în construcții capitale și lucrări de construcții și instalații ( Formular nr. KS-2). Prin urmare, în alte cazuri, actele se întocmesc sub orice formă, indicând toate detaliile solicitate enumerate în paragraful 2 al art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ: numele și data documentului, denumirea organizației în numele căreia a fost întocmit documentul, conținutul tranzacției comerciale, contoarele acesteia în termeni fizici și monetari, funcțiile și semnăturile persoanelor responsabile. În acest caz, actul va avea aceeași forță juridică ca și cel standard (a se vedea alin. Decretul FAS MO din 13.01.04 Nr. КА-А/40/10978-03).
Notă: este important să se justifice economic costurile contractelor de drept civil. În timpul controalelor, autoritățile fiscale pot fi, de exemplu, interesate de motivul pentru care o companie, având în personal un avocat, încheie un acord privind serviciile plătite cu un avocat din exterior sau, având muncitori în construcții, semnează un contract cu constructori independenți. Astfel de situații pot fi explicate fie prin necesitatea de a efectua o cantitate suplimentară de muncă, fie prin specificul lucrării care se desfășoară. Dar pentru ca astfel de explicații să fie mai convingătoare, recomandăm ca îndatoririle atât ale lucrătorilor cu normă întreagă, cât și ale lucrătorilor independenți să fie prescrise în documentele relevante.
Contabilitatea si contabilitatea fiscala a platilor in baza contractelor de drept civil
În contabilitate, plățile în baza contractelor de drept civil se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Alegerea debitului contului corespondent depinde de nevoile departamentului pentru care sunt efectuate lucrările sau serviciile și în ce scop:
- contul 20 pentru nevoile producţiei principale;
- contul 23 pentru nevoile de productie auxiliara;
- contul 26 pentru servicii de management;
- contul 44 pentru organizatii comerciale;
- contul 91 pentru lucrari (servicii) care nu au legatura cu productie si vanzare etc.
Să trecem la contabilitatea fiscală.
Impozitul pe venitul personal. Conform pp. 6 p. 1 art. 208 Codul fiscal al Federației Ruse plățile în baza contractelor de drept civil sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Pentru rezidenții Federației Ruse, cota de impozitare este de 13%, pentru nerezidenți - 30%. Impozitul este reținut și transferat la buget de către organizație (agent fiscal) la plata efectivă a venitului către contribuabil ( paragraful 4 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, cel târziu până la data de 1 aprilie a anului următor anului de raportare, un certificat de venit pt Formularul 2-NDFL (paragraful 2 al art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă este imposibil să rețineți suma impozitului, de exemplu, atunci când plătiți venituri în natură, atunci în termen de o lună este necesar să raportați acest lucru la biroul fiscal de la locul de înregistrare.
Notă: in cazul incheierii unui contract de drept civil cu un intreprinzator individual sau cu un notar privat, organizatia nu este obligata sa retina impozitul pe venitul persoanelor fizice din veniturile acestora. Aceste categorii de persoane trebuie să calculeze și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal în conformitate cu pp. unu, 2 p. 1 art. 227 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă se aplică și persoanelor fizice care au primit venituri din vânzarea proprietății deținute de acestea prin drept de proprietate ( pp. 2 p. 1 art. 228 Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu este Decretul FAS ZSO din 08.12.05 Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27), care spune că nu este necesară plata impozitului pe venitul persoanelor fizice și a impozitului social unificat asupra sumelor remunerațiilor plătite de organizație persoanelor fizice în baza contractelor de vânzare a documentației și a contractelor de transfer al drepturilor de know-how. Instanța a reținut că, întrucât drepturile de proprietate, precum documentele, sunt incluse în conceptul de proprietate, societatea nu are obligația de a plăti aceste taxe în acest caz.
Cetăţenii care lucrează în baza unor contracte de drept civil au dreptul la deduceri standard şi profesionale.
Pentru informația dumneavoastră: conform paragraful 3 al art. 210 Codul fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale sunt prevăzute numai pentru veniturile supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%.
După cum se precizează în paragraful 3 al art. 218 Codul Fiscal al Federației Ruse, o deducere fiscală standard poate fi oferită de orice agent fiscal care reprezintă o sursă de venit pentru un cetățean. Prin urmare, dacă se dorește, prin redactarea unei cereri și prezentarea documentelor relevante, are dreptul să primească această deducere în organizația cu care a încheiat un contract de drept civil.
In conformitate cu paragraful 2 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse o deducere fiscală profesională pentru o persoană care lucrează în temeiul unui acord poate fi acordată și pe baza unei cereri scrise adresată agentului fiscal, cu documente care confirmă cheltuielile efectuate în temeiul acordului, de exemplu, costul materialelor achiziționate pentru muncă.
În cadrul acordurilor de drepturi de autor pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, se prevede o deducere profesională în cuantumul cheltuielilor efective documentate, iar în lipsa confirmării acestora - conform standardului de cost prevăzut în paragraful 3 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza cuantumului comisionului acumulat.
Exemplul 1
Fotograful A. I. Klementiev a semnat un acord de autor cu editura Plamya în valoare de 30.000 de ruble, conform căruia trebuie să furnizeze fotografii pentru revista Living Nature. După finalizarea acestei lucrări, fotograful a scris departamentului de contabilitate al editurii pentru o deducere standard și profesională. Dintre documentele necesare pentru a primi deduceri, el a prezentat doar un certificat de venit formularul 2-NDFL.
Înainte de a plăti o taxă, este necesar să se calculeze valoarea impozitului pe venitul personal.
Întrucât A. I. Klementyev nu avea dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate, contabilul a folosit standardul dat în paragraful 3 al art. 221 Codul fiscal al Federației Ruse, - treizeci%. Deducerea s-a ridicat la 9.000 de ruble. (30.000 de ruble x 30%).
Astfel, valoarea impozitului pe venitul personal care trebuie reținută este de 2.678 de ruble. ((30.000 - 400 - 9.000) ruble x 13%).
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Taxa de autor acumulată | |||
| Impozitul personal reținut - 13% | |||
| Impozitul pe venitul personal virat la buget | |||
| Taxa de autor plătită |
Dacă contractul este încheiat cu un antreprenor individual sau obiectul contractului este transferul dreptului de proprietate asupra proprietății sau transferul acesteia pentru utilizare, atunci UST nu se percepe (a se vedea. Decretul FAS ZSO Nr. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)). Nu trebuie să faceți acest lucru în cazul în care plățile conform contractului sunt atribuite unor cheltuieli care nu reduc baza impozabilă pentru profit ( paragraful 3 al art. 236 Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: în Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 martie 2006 nr. 106 au fost făcute precizări cu privire la impozitarea impozitului social unificat asupra plăților remunerațiilor către membrii consiliului de administrație al societății. În special, precizează că relația dintre consiliul de administrație al societății și societate este de natură de drept civil, membrii consiliului de administrație îndeplinesc funcții de conducere și, potrivit paragraful 2 al art. 64 Legea federală nr. 208-FZ, pe perioada exercitării atribuțiilor de serviciu, pot primi remunerații, al căror cuantum este stabilit prin hotărârea adunării generale a acționarilor. Pe această bază, instanța a reținut că astfel de activități, în conformitate cu paragraful 1 al art. 236 Codul fiscal al Federației Ruse supuse UST.
Deoarece nu există deduceri către FSS a Federației Ruse din remunerația conform contractelor de drept civil, rata totală UST este de 23,1%. Din această sumă se creditează:
– 20% la bugetul federal;
– 2% în TFOMS;
– 1,1% în FFOMS.
În plus, menționăm că suma UST acumulată la plăți conform acordului autorului poate fi redusă cu valoarea deducerilor fiscale profesionale stabilite pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, conform paragraful 5 al art. 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acum despre contribuțiile la pensie. In conformitate cu paragraful 2 al art. 10 Legea federală nr. 167-FZ contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse se acumulează din aceeași bază de impozitare ca și UST. În același timp, suma UST plătită bugetului federal este redusă cu valoarea acestor contribuții ( paragraful 2 al art. 243 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. Persoanele fizice care lucrează în baza unor contracte de drept civil sunt supuse acestui tip de asigurare dacă, în conformitate cu contractul, asiguratul este obligat să plătească asigurătorului prime de asigurare. Așa spune în paragraful 1 al art. 5 Legea federală nr. 125-FZ. Prin urmare, dacă nu există astfel de condiții în contract, atunci nu trebuie să plătiți contribuții.
impozit pe venit . După cum știți, cheltuielile reduc profitul impozabil al organizației, cu condiția să îndeplinească cerințele paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri. Prin urmare, dacă un contract de drept civil îndeplinește aceste condiții, atunci plățile în temeiul acestuia sunt incluse în costurile organizației.
În același timp, pentru a contabiliza corect astfel de cheltuieli, este necesar să se țină cont de cine a efectuat lucrarea. Deci, dacă un antreprenor individual a lucrat în baza contractului, atunci costurile ar trebui să fie atribuite altor cheltuieli conform pp. 41 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă contractul a fost încheiat cu o persoană care nu face parte din personalul organizației, atunci remunerația sa este luată în considerare ca costuri cu forța de muncă în conformitate cu paragraful 21 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.
Cum să ținem cont de astfel de cheltuieli în cazul în care un contract de drept civil este încheiat cu un angajat cu normă întreagă al organizației care prestează muncă conform contractului în timpul său liber? Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat opinia cu privire la această problemă în scrisorile nr 03-03-01-04/1/234, № 03-05-02-04/205 Și din 24.04.06 Nr 03-03-04/1/382. Aceste costuri nu pot fi tratate ca costuri cu forța de muncă, deoarece nu sunt incluse în Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruseși, de asemenea, nu sunt prevăzute de contractele colective de muncă și de muncă. Ele nu pot fi incluse în componența cheltuielilor materiale sau de altă natură, deoarece angajații cu normă întreagă nu sunt organizații terțe și antreprenori individuali. Prin urmare, plățile în baza contractelor de drept civil încheiate cu angajați cu normă întreagă nu reduc baza impozabilă pentru profit și nu sunt supuse UST și contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse.
În opinia noastră, punctul de vedere al Ministerului de Finanțe este discutabil, deoarece, așa cum sa menționat mai sus, principalul criteriu de includere a cheltuielilor în prețul de cost este respectarea acestora a trei condiții. paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse. Pe această bază, aceste plăți pot fi luate în considerare ca și alte costuri asociate producției și vânzării, potrivit pp. 49 alin.1 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, într-o astfel de situație, pentru a evita pretențiile autorităților fiscale, este probabil mai ușor pentru organizație să urmeze instrucțiunile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și să încheie cu angajați cu normă întreagă, nu contracte de drept civil, dar contracte de muncă cu jumătate de normă, respectiv, care acumulează toate impozitele „salarii” pe aceste sume. În caz contrar, trebuie să fii pregătit să-ți aperi cazul în instanță.
Plăți de compensații în temeiul contractelor de drept civil
În unele cazuri, Codul civil al Federației Ruse ( Artă. 709Și 783 ), prevede compensarea costurilor suportate de salariat în executarea unui contract de drept civil. Pentru ca compensația, precum și remunerația conform acordului, să fie luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, condițiile în care este plătită (de exemplu, disponibilitatea documentelor primare) trebuie specificate în acord. .
Acest lucru este deosebit de important în cazul în care angajatul trebuie, de exemplu, să călătorească în alt oraș pentru a-și îndeplini obligațiile asumate prin contract. Este imposibil să emiti o astfel de călătorie ca o călătorie obișnuită de afaceri din ordinul șefului, deoarece Codul Muncii al Federației Ruse prevede rambursarea cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri numai pentru angajații cu normă întreagă ( Artă. 166 Codul Muncii al Federației Ruse). Dar după ce a scris în contract că sumele pentru călătoria și cazarea angajatului sunt incluse în costul total al contractului și îi vor fi compensate după prezentarea documentelor relevante, organizația va putea include în mod legitim toate cheltuielile. in pretul de cost. O opinie similară a Ministerului de Finanțe pe această temă este prezentată în Scrisoarea nr 03-03-06/34.
Valoarea compensației ar trebui să fie supusă UST? Până de curând, nu a existat un răspuns clar la această întrebare. Plățile compensatorii, conform Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, reprezintă o remunerație suplimentară pentru o persoană pentru munca sau serviciile prestate de acesta în temeiul unui contract de drept civil și, prin urmare, ar trebui să fie supuse UST pe o bază generală ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. GV-6-05 / [email protected] ). Finanțatorii au susținut mai întâi că sumele despăgubirilor pentru cheltuielile de deplasare la locul efectuării acestora și cazarea, care au fost efectiv efectuate de către antreprenor, confirmate prin documente (facturi de hotel, copii ale biletelor de cale ferată sau de avion), prevăzute de contract, nu ar trebui incluse în baza impozabilă pentru UST ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 04-04-04 / 58). Dar mai târziu, oficialii s-au răzgândit, fiind de acord cu Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse Nr. 03-05-02-04 / 32, № 03-05-02-04/39 ). Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme. ÎN Decretul din 18.08.05 Nr.1443/05 a subliniat că întrucât compensația menționată nu se referă la plățile enumerate în elementul 1,2 linguri. 236 Codul fiscal al Federației Ruse(nu este o remunerație pentru prestarea muncii), nu este recunoscută ca obiect al impozitării UST, indiferent dacă este inclusă în cheltuieli la impozitarea profiturilor.
Răspunsul la această întrebare este cuprins într-o versiune ulterioară scrisoare de informarePrezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.03.06 nr. 106. Se spune în special: compensarea costurilor persoanelor care prestează servicii publicului contra cost are ca scop rambursarea costurilor suportate de artiști în interesul clientului serviciilor și, prin urmare, nu poate fi considerată drept plată pentru serviciile în sine. Cu toate acestea, instanța arată că obiectul impozitării prin impozitul social unificat nu poate exclude plățile efectuate în favoarea persoanelor fizice și care vizează compensarea costurilor totale ale acestora care nu sunt direct legate de munca prestată (serviciile prestate).
De asemenea, cuantumul despăgubirii în temeiul acordului nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, deoarece, după cum se precizează în prezenta decizie a Curții Supreme de Arbitraj, acesta are aceeași natură juridică ca și cheltuielile pentru deplasările de afaceri ale angajaților care se află în relații de muncă cu contribuabil, care nu sunt supuși impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 2
CJSC Alfa a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii juridice contra cost cu P. B. Sidorov (născut în 1965) în valoare de 15.000 de ruble. În contract se precizează că, pe lângă această sumă, avocatul este compensat pentru costurile aferente executării lucrărilor în temeiul contractului, sub rezerva depunerii documentelor primare. Obligația organizației de a plăti prime de asigurare împotriva accidentelor nu este prevăzută în acesta.
Pentru a îndeplini termenii contractului, P. B. Sidorov a trebuit să plece în alt oraș timp de trei zile. Cheltuielile sale s-au ridicat la: călătorie - 2.300 de ruble, cazare la hotel - 2.000 de ruble, ceea ce este confirmat de documentele relevante.
Contabilul a făcut următoarele înregistrări:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% (15.000 ruble x 3%) | |||
| UST acumulat la bugetul federal - 6% | |||
| Despăgubiri acumulate în baza contractului (2.300 + 2.000) ruble. | |||
| S-au plătit remunerații și compensații conform contractului (15.000 - 1.950 + 4.300) ruble. | |||
| Costurile conform contractului sunt anulate la cost (15.000 + 900 + 2.100 + 300 + 165 + 4.300) ruble. |
Reamintim că un cetățean care prestează o muncă în temeiul unui contract de drept civil are dreptul de a primi o deducere fiscală profesională pentru impozitul pe venitul personal. Așadar, dacă în contract nu este prevăzută compensarea cheltuielilor și salariatului i se plătește doar cuantumul remunerației convenite, atunci acesta poate reduce veniturile primite de acesta cu suma cheltuielilor efectuate în timpul executării contractului, care trebuie fi confirmat prin documente.
Exemplul 3
Să modificăm termenii contractului din exemplul 2. Suma totală conform contractului este de 19.300 de ruble, nu se asigură rambursarea cheltuielilor.
După prestarea serviciilor conform contractului, P. B. Sidorov a scris o cerere de deducere profesională a impozitului pe baza documentelor prezentate (bilete de cale ferată, facturi la hotel) în valoare de 4.300 de ruble.
În acest caz, contabilitatea conform contractului va arăta astfel:
Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
| Compensația acumulată în baza contractului | |||
| Impozitul pe venitul personal reținut - 13% ((19.300 - 4.300) ruble x 13%) | |||
| UST acumulat în FB - 6% | |||
| Se acumulează contribuții la Fondul de pensii pentru partea de asigurare a pensiei - 14% | |||
| Contribuții acumulate la FFOMS - 1,1% | |||
| Contribuții la TFOMS acumulate - 2% | |||
| Remunerarea plătită conform contractului (19.300 - 1.950) ruble. | |||
| Costurile din contract au fost anulate la cost (19.300 + 1.158 + 2.702 + 386 + 212) ruble. |
După cum puteți vedea, în al doilea caz, suma primită de angajat nu s-a modificat. Cu toate acestea, cheltuielile totale ale organizației au crescut din cauza unei creșteri a sumei UST plătite la buget. Această circumstanță a organizației trebuie avută în vedere la planificarea indicatorilor financiari la încheierea contractelor de drept civil.
Pentru informația dumneavoastră R: Prin externalizarea promoțiilor pentru produsele sau serviciile sale, o organizație poate alege cum să contabilizeze aceste costuri. În acest caz, potrivit art. paragraful 4 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, acestea pot fi incluse fie în componența costurilor cu forța de muncă, fie atribuite costurilor de publicitate.
Această libertate de alegere este deosebit de importantă pentru organizațiile care cheltuiesc mulți bani pe publicitate. Astfel de cheltuieli de publicitate sunt normalizate și pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit numai într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări ( paragraful 4 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse). Și costurile cu forța de muncă, după cum știm, sunt incluse în prețul de cost în totalitate.
Legea federală nr. 165-FZ din 16 iulie 1999 „Cu privire la fundamentele asigurărilor sociale obligatorii”.
Scrisoarea nr. 04-02-05/1/33 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2004 „Cu privire la recunoașterea cheltuielilor în baza contractelor de drept civil în contabilitatea fiscală”.
Formular nr. OS-3, aprobat. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Formular nr. KS-2, aprobat. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11.11.99 nr. 100.
Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”.
Aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 noiembrie 2005 Nr. SAE-3-04 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularului de informații privind veniturile persoanelor fizice”.
Vă reamintim că o deducere fiscală standard este oferită unui cetățean în valoare de 400 de ruble. până la o lună când venitul său depășește 20.000 de ruble și 600 de ruble. pentru fiecare copil până la o lună, când venitul depășește 40.000 de ruble.
Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 „Cu privire la societățile pe acțiuni”.
Legea federală nr. 167-FZ din 15 decembrie 2001 „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”.
Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998 „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale”.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-01-04/1/234 din 6 mai 2005.
Scrisoarea nr. 03-05-02-04/205 din 28 noiembrie 2005 a DNP al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse „Cu privire la chestiunea plății unui impozit social unic și a primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie”.
Scrisoarea nr. 03-03-06/34 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.08.05 „Cu privire la procedura de impozitare a impozitului social unificat pentru plățile compensatorii în temeiul contractelor de drept civil”.
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 aprilie 2005 nr. GV-6-05 / [email protected]„Cu privire la impozitarea rambursării cheltuielilor de călătorie și cazare la hotel cu o singură taxă socială”.
Cursul este un program de formare pentru directori financiari și este destinat acelor finanțatori și contabili care nu doresc să se ocupe exclusiv de contabilitate, ci se gândesc la creșterea lor profesională. Problema rezolvată în timpul studierii acestui curs este cum să treceți de la simpla raportare financiară la managementul financiar al unei companii.
Modificări și caracteristici ale raportării salariilor în 2019. Nou în calculul și impozitarea salariilor și beneficiilor.
