ARTICOLUL 211
Articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) dezvăluie specificul determinării bazei de impozitare la primirea de venituri în natură sub formă de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate:
"unu. Atunci când un contribuabil primește venituri în natură de la organizații și întreprinzători individuali sub formă de bunuri (lucrări, servicii), alte proprietăți, baza de impozitare este determinată ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii) și alte proprietăți, calculate pe baza a prețurilor acestora, determinate în mod similar celui prevăzut la articolul 40 din prezentul cod.
În același timp, costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) include suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată, accize.
2. Veniturile primite de un contribuabil în natură includ în special:
1) plata (totală sau parțială) pentru el de către organizații sau întreprinzători individuali a bunurilor (lucrări, servicii) sau a drepturilor de proprietate, inclusiv utilități, hrană, recreere, educație în interesul contribuabilului;
2) bunuri primite de contribuabil, lucrări efectuate în interesul contribuabilului, servicii prestate în interesul contribuabilului cu titlu gratuit;
3) salariile în natură”.
Astfel, articolul clarifică conceptul veniturile primite în natură. Aceste venituri includ:
1. remunerația în natură;
2. primirea cu titlu gratuit de către contribuabil a bunurilor, precum și prestarea gratuită a muncii și prestarea de servicii în interesul contribuabilului;
3. plata integrală sau parțială de către organizații sau întreprinzători pentru bunuri, lucrări și servicii pentru contribuabil;
4. plata integrală sau parțială de către organizații sau întreprinzători a drepturilor de proprietate în interesul contribuabilului.
1. Cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor indicat de părțile la tranzacție va fi acceptat în scopuri de impozitare. Până la proba contrarie, se presupune că acest preț este în conformitate cu prețurile pieței.
(2) La exercitarea controlului asupra completitudinii calculului impozitelor, organele fiscale au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor tranzacției numai în următoarele cazuri:
1) între persoane înrudite;
2) privind operațiunile de schimb de mărfuri (barter);
3) la efectuarea tranzacţiilor de comerţ exterior;
4) cu o abatere de peste 20 la sută în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor aplicate de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp.
3. În cazurile prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, atunci când prețurile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor aplicate de părțile la tranzacție se abate în sus sau în scădere cu mai mult de 20 la sută de la prețul pieței de bunuri identice (omogene) ( lucrări sau servicii), autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie motivată de a percepe impozit și penalități suplimentare calculate astfel încât rezultatele acestei tranzacții ar fi evaluate pe baza aplicării prețurilor de piață pentru bunurile, lucrările sau Servicii.
Pretul pietei se determina tinand cont de prevederile prevazute la alineatele 4-11 din prezentul articol. Aceasta ia în considerare suprataxele de preț sau reducerile obișnuite la încheierea tranzacțiilor între persoane independente. În special, reducerile cauzate de:
fluctuații sezoniere și alte fluctuații ale cererii de bunuri ale consumatorilor (lucrări, servicii);
pierderea calității bunurilor sau a altor proprietăți de consum;
expirarea (apropiindu-se de data de expirare) a datei de expirare sau vânzarea mărfurilor;
politica de marketing, inclusiv atunci când promovează produse noi care nu au analogi cu piețele, precum și atunci când promovează bunuri (lucrări, servicii) pe noi piețe;
implementarea de prototipuri si mostre de marfuri in vederea familiarizarii consumatorilor cu acestea.
4. Prețul de piață al unui bun (muncă, serviciu) este prețul format în interacțiunea cererii și ofertei pe piața de bunuri identice (și în lipsa acestora - omogene) (muncă, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile. .
5. Piața de bunuri (lucrări, servicii) este sfera de circulație a acestor bunuri (lucrări, servicii), determinată pe baza capacității cumpărătorului (vânzătorului) de a într-adevăr și fără costuri suplimentare semnificative de cumpărare (vânzare) bunurile (lucrare, serviciu) cel mai apropiat de cumpărător (vânzător) pe teritoriul Federației Ruse sau în afara Federației Ruse.
6. Mărfurile sunt recunoscute ca identice dacă au aceleași trăsături de bază caracteristice acestora.
La determinarea identității mărfurilor, se ia în considerare în special caracteristicile fizice, calitatea și reputația acestora pe piață, țara de origine și producătorul. La determinarea identității mărfurilor, diferențele ușoare ale aspectului acestora pot să nu fie luate în considerare.
7. Bunurile omogene sunt acelea care, deși nu sunt identice, au caracteristici similare și constau din componente similare, ceea ce le permite să îndeplinească aceleași funcții și (sau) să fie interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea omogenității mărfurilor, se ia în considerare în special calitatea acestora, prezența unei mărci comerciale, reputația pe piață, țara de origine.
(8) La determinarea prețurilor de piață pentru bunuri, lucrări sau servicii se iau în considerare tranzacțiile între persoane care nu sunt interdependente. Tranzacțiile între părți afiliate pot fi luate în considerare numai în cazurile în care interdependența acestor părți nu a afectat rezultatele unor astfel de tranzacții.
9. La determinarea prețurilor de piață ale unui bun, lucrare sau serviciu se iau în considerare informațiile privind tranzacțiile încheiate la momentul vânzării acestui bun, lucrare sau serviciu cu bunuri, lucrări sau servicii identice (omogene) în condiții comparabile. În special, astfel de condiții de tranzacții sunt luate în considerare ca cantitatea (volumul) de mărfuri furnizate (de exemplu, volumul unui lot), termenii pentru îndeplinirea obligațiilor, termenii de plată utilizați de obicei în tranzacții de acest tip, precum și alte condiții rezonabile care pot afecta prețurile.
În același timp, condițiile tranzacțiilor pe piața de bunuri, lucrări sau servicii identice (și în lipsa acestora - omogene) sunt recunoscute ca comparabile, dacă diferența dintre aceste condiții fie nu afectează semnificativ prețul unor astfel de bunuri, lucrări. sau servicii, sau pot fi luate în considerare cu ajutorul amendamentelor.
10. În absența tranzacțiilor cu bunuri, lucrări sau servicii identice (omogene) pe piața relevantă de bunuri, lucrări sau servicii sau din cauza lipsei de livrare a unor astfel de bunuri, lucrări sau servicii pe această piață, precum și atunci când este imposibil să se determine prețurile corespunzătoare din cauza absenței sau indisponibilității surselor de informații pentru a determina prețul pieței, se utilizează metoda prețului de vânzare ulterioară, în care prețul de piață al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute de vânzător este determinat ca diferență de prețul la care aceste bunuri, lucrări sau servicii sunt vândute de către cumpărătorul acestor bunuri, lucrări sau servicii în timpul vânzării (revânzării) lor ulterioare și, de obicei, în cazuri similare, costurile suportate de acest cumpărător în timpul revânzării (excluzând prețul la care bunurile, lucrările sau serviciile au fost achiziționate de către cumpărătorul specificat de la vânzător) și promovarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate de la cumpărător pe piață, precum și a profitului normal al cumpărătorului pentru afacere.
Dacă este imposibil să se utilizeze metoda prețului de vânzare ulterioară (în special, în absența informațiilor privind prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute ulterior de către cumpărător), se utilizează metoda costului, în care prețul de piață al bunurilor, lucrările sau serviciile vândute de vânzător se determină ca suma costurilor suportate și a profitului normal pentru industrie. Aceasta ia în considerare costurile directe și indirecte uzuale în astfel de cazuri pentru producția (achiziția) și (sau) vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, costurile obișnuite pentru transport, depozitare, asigurare și alte costuri similare în astfel de cazuri.
11. La determinarea și recunoașterea prețului de piață al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor se folosesc surse oficiale de informații privind prețurile pieței pentru bunuri, lucrări sau servicii și cotațiile de schimb.
12. La examinarea cauzei, instanța are dreptul să ia în considerare orice împrejurări care sunt importante pentru determinarea rezultatelor tranzacției, fără a se limita la circumstanțele enumerate la paragrafele 4-11 ale prezentului articol.
13. Atunci când mărfurile (lucrări, servicii) sunt vândute la prețuri reglementate de stat (tarife) stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse, prețurile (tarifele) indicate sunt acceptate în scopuri de impozitare.
14. Prevederile prevazute la alineatele 3 si 10 ale prezentului articol, la determinarea preturilor de piata ale instrumentelor financiare ale tranzactiilor futures si a preturilor de piata ale valorilor mobiliare, se aplica sub rezerva specificului prevazut de capitolul din prezentul cod „Impozitul pe profitul (venitul) organizațiilor”.
Potrivit paragrafului 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice și (sau) organizațiile sunt recunoscute ca interdependente, relațiile dintre care pot avea un impact direct asupra condițiilor sau rezultatelor economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor. ei reprezintă. Persoanele fizice sunt recunoscute ca interdependente în următoarele cazuri:
unul este subordonat altui individ prin funcție oficială;
· persoanele sunt, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, în relații maritale, relații de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru.
Aceste persoane sunt recunoscute ca fiind interdependente în orice caz. În plus, pe baza paragrafului 2 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța are dreptul de a recunoaște persoanele ca fiind interdependente chiar și în absența motivelor prevăzute la paragraful 1 al acestui articol. Astfel, lista de persoane interdependente de mai sus nu este exhaustivă, ea putând fi completată fie în instanță, fie el însuși își poate recunoaște interdependența în raport cu o altă persoană.
Pentru mai multe informații despre aspectele legate de specificul calculării și plății impozitului pe venitul persoanelor fizice, găsiți în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Impozitul pe venitul personal”.
Venitul în natură este un produs care ia naștere în procesul de agricultură, creșterea animalelor etc. pentru consumul propriu. Împreună, veniturile în numerar și în natură formează sistemul gospodăriei.O parte din economia de subzistență, ca și până acum, este folosită pentru a consolida economia țării. Unele ferme colective își vând produsele către stat conform planurilor convenite, iar restul le vând în sistemul de relații cu piața locală.
Fermierii sunt oameni care se angajează profesional în agricultura de subzistență, capabili să economisească bani trăind din produse care le aduc un venit natural.
Legumicultura este una dintre cele mai importante ramuri ale agriculturii, care oferă unei persoane un venit natural sub formă de legume și alte produse alimentare.
Venitul în natură este supus impozitului pe venitul personal pe bază generală. Cu toate acestea, unele venituri în natură nu pot fi impozitate deoarece este imposibil să se calculeze beneficiul economic primit de o persoană.
În secolul al XIX-lea, venitul în natură era principala sursă de alimente și bunuri de consum în zonele rurale. Cu toate acestea, în lumea modernă, menajul este doar un ajutor în caz de instabilitate a monedei monetare. Venitul în natură astăzi nu este capabil să ofere unui locuitor din mediul rural o cantitate suficientă de hrană și bunuri de zi cu zi. Acest tip de venit nu este o garanție a supraviețuirii umane.
La determinarea bazei de impozitare in scopul impozitarii impozitului pe venitul persoanelor fizice se iau in considerare veniturile contribuabilului incasate atat in numerar, cat si in natura.
O astfel de cerință este stabilită de articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceasta înseamnă că veniturile personale primite în natură sunt supuse impozitului pe venitul personal pe o bază generală. În același timp, în conformitate cu cerințele articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Totodată, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut nu poate depăși 50% din suma plătită.
Dacă agentul fiscal nu este în măsură să rețină impozitul pe venitul personal, atunci el este obligat să notifice în scris contribuabilul și Serviciul Fiscal Federal de la locul în care a înregistrat acest fapt.
Fă-l necesar nu mai târziu de o lună de la data de încheiere a perioadei fiscale* în care s-au încasat venituri în natură.
* Perioada fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este un an calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În unele cazuri, calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile în natură este extrem de laborios, deoarece este aproape imposibil de calculat beneficiul economic primit de fiecare contribuabil individual.
Articolul va lua în considerare caracteristicile impozitului pe venitul personal al veniturilor personale primite de aceștia în natură și comentariile Ministerului Finanțelor cu privire la această problemă.
Conform clauzei 1 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește venituri în natură de la organizații și antreprenori individuali sub forma:
În același timp, prețurile sunt determinate în mod similar cu cel prevăzut la articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza clauzei 1 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețurile de piață sunt acele prețuri pentru bunuri (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții între părți care nu sunt interdependente.
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, ținând cont de prețul bunurilor (lucrări, servicii) aplicat de părți în scopuri fiscale, prețul indicat recunoscută ca piață, dacă:
În conformitate cu paragraful 6 al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care un contribuabil folosește prețuri într-o tranzacție între părți afiliate care nu corespund prețurilor pieței, dacă această discrepanță a implicat afirmație modestă impozit pe venitul persoanelor fizice, contribuabil intitulat efectuează în mod independent ajustări ale bazei de impozitare și ale valorii impozitului pe venitul persoanelor fizice după sfârșitul anului calendaristic.
Suma restanțelor identificate de contribuabil în mod independent pe baza rezultatelor ajustării efectuate trebuie rambursată cel târziu la data plății impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală corespunzătoare.
Totodată, pentru perioada de la data producerii restanțelor până la data expirării termenului stabilit pentru rambursarea acesteia, nu se percep penalități asupra cuantumului restanțelor.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, în costul bunurilor (lucrări, servicii) în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, porniți sumele corespunzatoare:
ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, a impozitelor calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil.
De asemenea, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali păstrează evidența:
În conformitate cu contractul colectiv sau contractul de muncă la cererea scrisă a salariatului salariu poate să fie produse în alte forme care nu contravin legislației Federației Ruse și tratatelor internaționale ale Federației Ruse.
Plata salariilor în natură poate fi sub formă de produse produse de organizație sau alte proprietăți și bunuri deținute de companie.
De asemenea, este posibil să furnizeze angajatului serviciile de care are nevoie.
Trebuie avut în vedere faptul că bunurile și bunurile care plătesc salarii trebuie să fie destinate consumului personal al salariatului și familiei acestuia, iar eliberarea acestora trebuie să se facă la un preț rezonabil.
Totodată, ponderea salariilor plătite în formă nemoneară nu poate depăși20% din salariul lunar acumulat
În plus, nepermis plata salariilor:
Astfel de documente pot include, de exemplu:
În unele organizații, acestea sunt doar ceai și cafea, în altele - prânzuri complexe de zi cu zi sau mese tip bufet.
În plus, multe companii organizează sărbători corporative, în care băuturile răcoritoare ale angajaților fac parte din programul festiv.
În toate aceste cazuri, contribuabilii - persoanele fizice, au venituri impozabile.
Dar nu în toate cazurile, organizațiile sunt obligate să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal.
Taxa nu trebuie calculată și plătită dacă organizația are nu exista posibilitatea de personalizare si evaluare a beneficiului economic primit de fiecare angajat.
„Când este achiziționat de o organizație:
În acest scop, organizația trebuietoate măsurile posibile de evaluare și contabilizare a beneficiilor economice (venituri) primite de salariați.
Totodată, dacă atunci când angajații consumă alimente achiziționate de organizație (în cadrul unui eveniment festiv corporativ), nu este posibilă personalizarea și evaluarea beneficiilor economice primite de fiecare angajat,nu apar venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice .»
O opinie similară este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30.01.2013 Nr. Nr 03-04-06/6-29.
Cu toate acestea, departamentul a avut o opinie diferită în scrisoarea sa din 18.04.2012. Nr. 03-04-06 / 6-117, care s-a ocupat de mesele de prânz pentru angajați sub formă de bufet, a căror plată este prevăzută de sistemul actual de salarizare a salariaților în mod continuu:
„Potrivit paragrafului 1 al art. 230 din Cod, agentul fiscal este obligat să țină evidența veniturilor primite de la acesta de persoanele fizice în perioada fiscală.
În acest caz, venitul fiecărui contribuabil poate fi calculat pe baza costului total al meselor furnizate și a datelor din foaia de pontaj sau alte documente similare.
Astfel, în cazurile de plată a meselor pentru angajați în mod continuu, inclusiv sub formă de plată a serviciilor de cantine, restaurante și alte unități de alimentație publică, angajatorul este obligat să țină evidența corespunzătoare.
Acest lucru se poate face în moduri diferite. De exemplu, prin introducerea unui sistem de vouchere, sau prin ținerea unui registru al vizitelor la alimentația publică de către angajați.
În prezent, în centrele de afaceri moderne, chiriașilor li se oferă și carduri speciale cu care angajații plătesc prânzul.
Astfel de carduri sunt emise angajaților și atribuite acestora, iar la sfârșitul lunii, firma de catering pune la dispoziție angajatorului un raport care indică suma cheltuielilor cheltuite pentru fiecare dintre carduri.
Din fiecare astfel de sumă, impozitul pe venitul personal va fi perceput individual pentru fiecare angajat.
În acest caz, unele companii plătesc pentru transportul angajaților de la metrou la birou și retur (cu autobuz, taxiuri cu traseu fix etc.).
În plus, de multe ori compania cumpără/plătește pentru angajații săi bilete de transport public.
În conformitate cu prevederile art. 168.1 din Codul muncii, salariații al căror loc de muncă permanent:
cheltuieli de calatorie.
Astfel, dacă o companie plătește pentru bilete de călătorie (carduri de transport) angajaților care le folosesc pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale, o astfel de plată pentru deplasare nu este venitul angajaților și nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În același timp, trebuie amintit că plata pentru deplasarea angajaților la un loc de muncă staționar (și locul de muncă trebuie să fie indicat în contractul de muncă cu angajatul în conformitate cu articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse) nu se aplică cheltuielilor de călătorie:
În conformitate cu prevederile articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiile economice în numerar sau în natură sunt recunoscute ca venit, luând în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care astfel de beneficii pot fi evaluate, și determinată în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul personal”, „Impozitul pe profit”.
Potrivit Ministerului de Finanțe, plata transportului acestora este recunoscută ca o lipsă de beneficiu economic pentru angajați în cazul în care angajații nu pot ajunge la sediul companiei cu mijloacele de transport în comun din cauza distanței biroului de rutele sale.
Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea sa din 06.03.2013. Nr. 03-04-06/6715:
„Având în vedere dispozițiile menționate ale art. 211 din Cod, plata de către organizație pentru deplasarea angajaților, cu condiția ca angajații să aibă posibilitatea de a ajunge pe cont propriu la locul de muncă, este supusă impozitului pe venitul personal în modul prescris.
În cazul în care livrarea angajaților se datorează îndepărtării locației organizației față de rutele de transport public și angajații nu au posibilitatea de a ajunge la locul de muncă și înapoi cu transportul public, suma plății de către organizație pentru călătorie salariaților în conformitate cu acordurile încheiate cu organizația de transport nu pot fi recunoscute ca beneficiu economic (venit) al angajaților și, în consecință, pot fi supuse impozitului pe venitul personal.”
În orice alte cazuri, organizația va trebui să își dovedească poziția în instanță.
În același timp, trebuie menționat că instanțele de judecată iau adesea partea contribuabililor.
Pentru a minimiza riscurile fiscale, o organizație angajatoare ar trebui să încheie un acord cu o companie de transport privind furnizarea de servicii adecvate.
Și mai bine, dacă compania poate livra pe cont propriu angajații la locul de muncă.
În acest caz, costul transportului angajaților la locul de muncă nu va fi de natură personală, deoarece va fi foarte dificil să se determine valoarea costurilor de transport atribuibile fiecărui angajat în parte.
Astfel, in cazul in care nu se poate personaliza si evalua beneficiul economic primit de fiecare angajat, nu vor exista venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea sa din 28 februarie 2013. №03-04-05/9-158
„Reducerea de către o instituție de învățământ a costului educației, în funcție de rezultatele examenelor de admitere, precum și de rezultatele pregătirii, efectuată în baza unui ordin al unei instituții de învățământ, nu poate fi considerată ca venit (beneficiu economic). ) primite în natură, dacă este prevăzută posibilitatea reducerii costului educației pentru elevii care au obținut rezultatele relevante ale examenelor de admitere și (sau) rezultate ale învățării, adică nu are caracterul unui beneficiu individual.
