Esența impozitelor se manifestă prin funcțiile lor:
functie fiscala(alimentarea bugetului) este istoric primul și principal. Ea reflectă scopul impozitelor, motivul apariției lor. Cu ajutorul impozitelor se formează resursele financiare ale statului și se creează baza materială pentru existența statului și funcționarea acestuia.
functie economica include subfuncții de reglare, distribuție, stimulare și sociale care afectează procesul de reproducere, afectează inevitabil atât volumul de producție al ciclului următor, cât și ritmul. crestere economicaîn general.
O creștere a sarcinii fiscale duce la o scădere a cererii agregate, dă naștere la problema realizării PIB-ului produs și la o scădere a ofertei agregate. O reducere a poverii fiscale duce la o creștere a părții din venit care rămâne la dispoziția lui F și Yu L, o creștere a consumului, economiilor și investițiilor. Reducerea scutirilor de taxe face posibilă stimularea dezvoltării acelor industrii și regiuni de care este interesată societatea.
functie de distributie impozitele acţionează sub forma utilizării impozitului ca instrument în distribuţia şi redistribuirea PIB-ului. Prin introducerea unor noi și anularea celor vechi taxele aplicabile, modificări ale ratei, extinderi sau reduceri baza de impozitare.
Funcție de stimulare se manifestă prin diferențierea cotelor de impozitare, introducerea de stimulente fiscale care vizează sprijinirea micilor afaceri, producția de produse sociale și agricole, investițiile de capital, precum și inovarea și activitatea economică externă.
functie sociala– aplicarea metodelor fiscale pentru sprijinirea asigurărilor sociale și asigurărilor sociale. Deduceri în scopuri caritabile, pentru întreținerea copiilor și a persoanelor aflate în întreținere, finanțarea programelor sociale de stat.
funcția de reproducere– transferul impozitelor în conturi speciale clasificare bugetarăși utilizarea fondurilor pentru activități de mediu și rutiere.
functie de control- taxele acționează ca o „oglindă” a proceselor economice. O analiză a dinamicii veniturilor fiscale face posibilă obținerea unei imagini a proceselor care au loc în economie, a eficacității sistemului fiscal actual, a impactului acestuia asupra economiei naționale și a suficienței fondurilor mobilizate pentru finanțarea măsurilor bugetare.
1. fiscal - completarea bugetului; 2. mecanisme reglementare - stimulatoare - fiscale de reglementare a relaţiilor economice şi de stimulare a anumitor domenii; 3. social - asigurarea unor standarde sociale minime; 4. control - control asupra distribuției PIB-ului și a cheltuielilor în scopul propus.
Implementarea scopului public al categoriei „impozit” are loc prin politica fiscală a statului, care se dezvoltă pe baza principalelor prevederi ale teoriei impozitării. Aceste prevederi formează un sistem de principii de impozitare:
Principiul legalității impozitării (fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal); - principiul stabilirii impozitelor si taxelor in proces legal (implementat prin interzicerea constitutionala a stabilirii impozitelor, altfel decat prin lege);
Principiul universalității și egalității de impozitare (toată lumea trebuie să plătească impozite și toate impozitele sunt stabilite după regula generală);
Principiul justificării economice a impozitării (impozitele și taxele nu trebuie să fie împovărătoare pentru contribuabil, să aibă o justificare economică);
Principiul certitudinii obligația fiscală(taxele trebuie formate astfel încât să fie de înțeles);
Principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (toate îndoielile de neînlăturat, contradicțiile și ambiguitățile actelor de legislație privind impozitele și taxele);
Principiul unității spatiu economic Federația Rusă și Statele Unite politica fiscala.
Esenţa socio-economică, conţinutul intern al impozitelor se manifestă prin funcţiile acestora. Taxele efectuează patru funcții esențiale:
functie fiscala- asigurarea finanţării cheltuielilor publice.
Funcția de reglare- reglementarea de stat a economiei.
functie sociala- mentinerea echilibrului social prin modificarea raportului dintre veniturile individului grupuri sociale pentru a netezi decalajul dintre ele.
Funcție de stimulare
În toate statele, în toate formaţiuni publice taxele erau în primul rând fiscal funcția - retragerea unei părți din veniturile întreprinderilor și cetățenilor pentru întreținerea aparatului de stat, apărarea țării și a acelei părți din sfera neproductivă care nu are surse proprii venituri (multe instituții culturale, biblioteci, arhive etc.). Fie sunt insuficiente pentru a asigura nivelul adecvat de dezvoltare - știință, teatre, muzee și multe unități de învățământ etc.
Impozitele joacă un rol decisiv în formarea părții de venituri a bugetului de stat. Dar bugetul de stat poate fi creat fără ele. rol important joacă o funcție de care nu se poate renunța într-o economie bazată pe relații marfă-bani - reglementare . Economia de piata in țările dezvoltate este o economie reglementată. Este imposibil să ne imaginăm o economie de piață care funcționează eficient și nu este reglementată de stat. Un alt lucru este cum este reglementat, în ce moduri, în ce forme. Aici sunt posibile variații, dar oricare ar fi aceste forme și metode, locul central în sistemul de reglementare în sine revine impozitelor. Dezvoltarea unei economii de piață este reglementată prin metode financiare și economice - prin aplicarea unui sistem de impozitare funcțional, manevrarea capitalului de împrumut și a ratelor dobânzilor, alocarea de investiții de capital și subvenții de la buget etc. Impozitele ocupă un loc central în acest complex de metode economice. Manevrare cote de impozitare, beneficii și amenzi, modificarea condițiilor de impozitare, introducerea unora și anularea altor taxe, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și industrii, contribuie la rezolvarea problemelor care sunt relevante pentru societate.
Social sau redistributiv functia fiscala. Prin impozite, fondurile sunt concentrate în bugetul de stat, care sunt apoi direcționate către rezolvarea problemelor economice naționale, atât industriale, cât și sociale, finanțând mari intersectoriale, complexe. programe vizate- stiintifica si tehnica, economica etc. Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile intreprinderilor si antreprenorilor, veniturile cetatenilor, indreptandu-l catre dezvoltarea infrastructurii industriale si sociale, catre investitii in capital intensiv si capital. -industrii intensive cu perioade lungi de amortizare (cai ferate, autostrazi, industrii extractive, centrale electrice etc.). ÎN conditii moderne Fondurile semnificative de la buget ar trebui direcționate către dezvoltarea producției agricole, al cărei restanțe afectează cel mai dureros întreaga stare a economiei și viața populației. Funcţia redistributivă a sistemului fiscal are o pronunţată caracterul social. Un sistem fiscal construit corect face posibilă acordarea unei economii de piață a unei orientări sociale, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin setare rate progresive fiscalitate, direcționarea unei părți semnificative a fondurilor bugetare pentru nevoile sociale ale populației, scutirea totală sau parțială de impozite a cetățenilor care au nevoie de protecție socială.
Ultima functie a impozitelor este stimulatoare . Cu ajutorul impozitelor, beneficiilor și sancțiunilor, statul stimulează progresul tehnic, creșterea numărului de locuri de muncă, investițiile de capital în extinderea producției etc. Într-adevăr, un sistemul fiscal presupune colectarea impozitelor doar pe fondurile folosite pentru consum. Iar fondurile investite în dezvoltare (de către o persoană juridică sau o persoană fizică - nu contează) sunt scutite de impozitare în totalitate sau în parte. Noi nu respectăm această regulă. Stimulare progres tehnic Cu ajutorul impozitelor, se manifestă, în primul rând, prin faptul că valoarea profitului care vizează reechiparea tehnică, reconstrucția, extinderea producției de bunuri de larg consum, echipamente pentru producția de alimente și o serie de altele este scutită. din impozitare. Acest beneficiu este, desigur, foarte semnificativ. În multe țări dezvoltate, costurile de cercetare și dezvoltare sunt scutite de impozitare. Acest lucru se face în moduri diferite. Da, în Germania costurile declarate incluse în costul de producție și astfel scutite automat de taxe. În alte țări, aceste costuri sunt excluse total sau parțial din veniturile impozabile. Ar fi oportun să se stabilească că costurile de cercetare și dezvoltare, în totalitate sau parțial, sunt incluse în costurile scutite de taxe. O altă modalitate este de a include aceste costuri în costurile de producție.
Diferențierea specificată a funcțiilor sistemului fiscal este condiționată, deoarece toate sunt împletite și realizate simultan.
Impozitarea in PMR este reglementata in conditiile legii „Despre fundamentele sistemului fiscal al PMR” . Această lege definește principiile generale economice, juridice, organizatorice pentru construirea sistemului fiscal în PMR. Această lege este formată din 3 capitole și 20 de articole.
CAPITOLUL 1. Dispoziţii generale.
CAPITOLUL 2. Tipurile de impozite și competența autorităților puterea statului.
CAPITOLUL 3. Dispoziții finale.
Totalitatea impozitelor, taxelor și taxelor formează sistemul fiscal al PMR. Statul garantează o abordare unitară a contribuabililor, indiferent de tipul de proprietate și formele de gestiune.
plătitor de impozite face obiectul înregistrării obligatorii la organele fiscale de la locul înregistrării sale. Bănci și altele institutii de credit deschide un cont curent pentru contribuabil numai la prezentarea unui document de confirmare a inregistrarii la organele fiscale si in termen de 5 zile informa organele fiscale despre deschiderea contului.
Contribuabilul este obligat să furnizeze trimestrial informații despre toate conturi deschise. La procesarea documentelor de călătorie în afara PMR, birourile de pașapoarte și departamentele de vize sunt obligate să solicite certificate de la persoane fizice inspectii fiscale relația cu bugetul.
Obiectele impozitării (conform legii) sunt venitul (profitul), costul anumite bunuri, anumite tipuri activitățile contribuabilului, tranzacțiile cu valori mobiliare, utilizarea resurselor naturale, proprietatea, transferul proprietății, valoarea adăugată a produselor, lucrărilor și serviciilor și a altor obiecte supuse impozitării în conformitate cu legislația în vigoare.
Unul și același obiect poate fi supus unui singur tip de impozit o singură dată pe perioada de impozitare prevăzută de lege.
Procedura de stabilire a anumitor impozite, desființarea plăților impozitelor, cuantumul cotelor, acordarea de prestații, termenele de plată sunt de competența Consiliului Suprem al PMR, nu au efect retroactiv și intră în vigoare cel mai devreme de 3 luni de la data publicării lor oficiale.
Drepturile și obligațiile contribuabililor. (Articolul 9. Obligațiile și drepturile contribuabilului)
1. Obligațiile unui contribuabil apar pentru persoanele juridice și persoanele fizice dacă au obiect de impozitare și în temeiul stabilit prin acte legislative.
În vederea stabilirii obligațiilor contribuabilului, actele legislative stabilesc:
subiect de impozitare (contribuabil);
obiectul și sursa impozitului;
rata (cota) și unitatea de impozitare;
termenii de plată a impozitului;
buget sau fond extrabugetar la care este creditat impozitul.
Contribuabilul este obligat:
dar)în termen de cel mult o lună de la înregistrarea de stat, se înregistrează la organele fiscale teritoriale competente, dacă legislația fiscală în vigoare nu prevede altfel;
b) la timp şi în întregime să plătească impozitele cu furnizarea de banca de serviciiîn termenele stabilite pentru plata taxelor ordinelor de plată pentru virarea plăților impozitului, indiferent de disponibilitatea fondurilor în contul curent;
în) mentine evidenta contabila si intocmeste situatii financiare activitate economicăși calculele fiscale, asigurându-le siguranța timp de cinci ani, iar în cazuri individuale- și mai mult de cinci ani, dacă este prevăzut de legislația în vigoare;
G) reprezenta în republicanul stabilit organ executiv autoritatea de stat, în a cărei competență sunt problemele de organizare și asigurare a încasării impozitelor și a altor plăți obligatorii, procedura și termenele de raportare contabilă și calcule privind plățile de impozite și taxe și prezintă organelor fiscale toate documentele și explicațiile aferente calculului; de impozit, dreptul la beneficii și plata impozitelor, inclusiv a actelor de inspecție.
Obligația prevăzută de prezentul alineat ia naștere în cel mult o lună de la înregistrarea de stat;
e) să ofere funcționarilor fiscali posibilitatea de a inspecta obiecte, spații utilizate pentru a genera venituri (cu excepția spaţii de locuit);
e) respectă cerințele organului fiscal pentru eliminarea încălcărilor legislației fiscale identificate și efectuarea corecțiilor necesare la situațiile financiare în termenele stabilite de organul fiscal;
g)în cazul lichidării (reorganizării) unei persoane juridice prin decizie a proprietarului (un organism autorizat de acesta) sau printr-o hotărâre judecătorească, sesizează organele fiscale în termen de zece zile de la decizia de lichidare (reorganizare) cu prevederea un certificat de relație cu bugetul;
h) alte responsabilitati.
3. Șefii și funcționarii relevanți ai întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor, precum și alți contribuabili, sunt obligați să semneze un raport de audit efectuat de o autoritate fiscală.
În caz de dezacord cu faptele expuse în actul de inspecție, justificarea dezacordului se depune organului fiscal în scris în cel mult cinci zile de la data semnării actului.
4. Obligația unei persoane fizice de a plăti impozit încetează prin plata impozitului de către aceasta, prin desființarea impozitului, precum și prin decesul contribuabilului dacă este imposibil să plătească impozitul fără participarea sa personală, dacă nu se stabilește altfel. prin acte legislative.
5. Obligația unei persoane juridice de a plăti impozit se încetează prin plata impozitului de către aceasta sau prin desființarea impozitului. În cazul lichidării unei persoane juridice în ordin judiciar sau prin hotărâre a proprietarului (un organism împuternicit de acesta) obligația de a achita restanțe
repartizat comitetului de lichidare.
Imposibilitatea plății impozitului stă la baza recunoașterii în statutar ordin al unei persoane juridice care exercită activitate de întreprinzător, falimentar.
6. În cazul în care contribuabilul nu își îndeplinește obligațiile, îndeplinirea acestora este asigurată prin măsuri administrative și raspunderea penala, sancțiuni financiare în conformitate cu prezenta lege și alte acte legislative, precum și un gaj asupra bunurilor bănești și de inventar, o fidejusiune sau garanție a creditorilor contribuabilului.
Contribuabilul are dreptul:
dar) beneficiază de avantaje fiscale în temeiul și în modul prevăzut de actele legislative, sumele beneficiilor fiscale neutilizate în cursul exercițiului financiar nu se contabilizează în exercițiul financiar următor;
b) să prezinte autorităților fiscale toate documentele și explicațiile care confirmă dreptul la beneficii fiscale;
în) ia cunoștință cu actele de inspecție efectuate de autoritățile fiscale, primesc copii ale actului de inspecție fiscală și decizii ale autorităților fiscale, precum și cereri de plată a impozitului;
G) depune explicații organelor fiscale cu privire la calculul și plata impozitelor și asupra actelor de audit efectuate;
e) recurs împotriva deciziilor organelor fiscale și a acțiunilor funcționarilor acestora în conformitate cu procedura stabilită de lege;
g) primesc de la organele fiscale la locul înregistrării informații cu privire la actele juridice de reglementare în vigoare în materie de impozitare;
h) să asigure pentru audit o încăpere separată cu drept de acces la aceasta pe perioada auditului numai persoanelor care efectuează auditul, în caz contrar auditul se efectuează în clădirea organului fiscal.
Și) alte drepturi stabilite prin acte legislative.
Funcție socială (sau cum se mai numește - distributivă). impozitele consta in redistribuirea veniturilor publice intre diverse categorii populatie. Sensul funcției este că are loc un transfer de fonduri în favoarea unor categorii mai slabe și mai vulnerabile de cetățeni prin impunerea unei sarcini fiscale asupra categoriilor mai puternice de populație. Rezultatul este retragerea unei părți din venit și transferul acestuia către alții. Un exemplu de implementare a funcției fiscal-distributive poate servi drept accize, care sunt stabilite, de regulă, asupra anumitor tipuri de bunuri, în primul rând asupra bunurilor de lux, precum și mecanisme. impozitare progresivă.
Prin impozite se concentrează fonduri în bugetul de stat, care sunt apoi direcționate către rezolvarea problemelor economice naționale, atât industriale, cât și sociale, finanțând ample programe intersectoriale, cuprinzătoare vizate – științifice, tehnice, economice etc.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile intreprinderilor si intreprinzatorilor, veniturile cetatenilor, directionand-o catre dezvoltarea infrastructurii industriale si sociale, catre investitii si industrii cu capital intensiv si capital intensiv cu perioade lungi
recuperarea costurilor: căi ferate și autostrăzi, industrii extractive, centrale electrice etc.
Funcţia redistributivă a sistemului fiscal are un pronunţat caracter social. Un sistem fiscal construit corect face posibilă acordarea unei economii de piață a unei orientări sociale, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, alocarea unei părți semnificative a bugetului nevoilor sociale ale populației și scutirea totală sau parțială de impozite a cetățenilor care au nevoie de protecție socială.
Funcția de reglementare a impozitelor este de a stabili și modifica sisteme fiscale; determinarea cotelor de impozitare, diferențierea acestora, acordarea de avantaje fiscale - scutirea de impozite a unei părți din profit și capital, sub rezerva acestora utilizarea prevăzutăîn conformitate cu sarcinile GEP Khodov L.G. Impozite și reglementare fiscală a economiei: Proc. indemnizatie. - M.: TEIS, 2007, p.56..
Funcția de reglementare a sistemului fiscal este implementată prin efectele impozitării, conducând la schimbări în domeniile de activitate economică și intensitatea acestora. De exemplu, prin mecanism fiscal o parte din veniturile din activitățile foarte profitabile poate fi retrasă la buget și canalizat prin sistemul bugetar către zone care sunt neprofitabile, dar necesare vieții societății. În mod similar, impozitarea veniturilor personale pe scară progresivă permite prin sistemul bugetar redistribuirea unei părți din veniturile categoriilor de populație bine plătite către cele slab plătite. Redistribuirea veniturilor în timp poate fi asociată cu fondurile de pensii de stat, care se formează în detrimentul veniturilor curente la ora actuală, iar plățile se fac ulterior în esență către aceiași cetățeni. Implementarea funcției de reglementare urmărește creșterea eficiență economicăși realizarea dreptății sociale.
O creștere a eficienței economice se realizează prin limitarea costurilor neproductive prin sistemul fiscal (accize pe anumite tipuri de bunuri) și prin stimularea unei utilizări mai eficiente a resurselor disponibile (impozit funciar, impozit pe proprietatea corporativă etc.).
Realizarea justitiei sociale se realizeaza printr-un sistem de impozitare progresiva, precum si prin redistribuirea resurselor prin sistemul fiscal si bugetar de la cele mai bogate catre cele mai putine paturi ale populatiei.
Funcția de reglementare a impozitelor are o serie de proprietăți care caracterizează versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. Inițial, funcția de reglementare a impozitelor era de natură pur fiscală: a completa trezoreria statului pentru a putea susține armata, birocrația și eventual sfera socială. Dar, întrucât statul a considerat necesar să participe activ la organizarea vieții economice din țară, acesta avea funcții de reglementare care erau îndeplinite prin mecanismul fiscal. Dezvoltare în continuare funcţia de reglementare a impozitelor primite în implementarea subfuncţiei de stimulare.
Teoria keynesiană: Evoluția diferitelor teorii fiscale a avut loc concomitent cu dezvoltarea diferitelor direcții gândire economică. Modelele conceptuale ale sistemelor fiscale s-au schimbat în funcție de politică economică state.
Are loc formarea sistemului fiscal nivel inalt dezvoltarea statului. Multă vreme, doar ideea clasică a rolului impozitelor în economie a fost dominantă. Cu mai bine de 200 de ani în urmă, A. Smith a creat pentru prima dată doctrina evoluției Finante publiceși sistemul fiscal. El a definit-o ca o retragere mai mult sau mai puțin ordonată și sistematică a unei părți din veniturile entităților economice independente și a propus patru principii de impozitare: uniformitate, certitudine, ușurință de plată și ieftinitate. Taxele au jucat rolul de surse de venit pentru bugetul de stat, iar controversa a fost în jurul principiilor echității colectării acestora (uniformă sau progresivă) și parte a retragerii din cauza necesității fiscale. Dar cu complicații relaţiile economiceîn societate, acțiunile proceselor ciclice obiective, a fost nevoie să se corecteze doctrina clasică, să se evidențieze rolul statului, influența acestuia asupra proceselor economice, precum și să se reglementeze limitele socio-economice ale impozitării. Au apărut noi teorii fiscale. În prezent, există două domenii principale de gândire economică - keynesiană și neoclasică.
Teoria keynesiană reflectă elemente de analiză functionare generala economie, fundamente importante directii macroeconomice reglementare de stat. Această teorie dovedește necesitatea creării „cererii efective” ca condiție pentru asigurarea vânzării produselor manufacturate prin impactul diferitelor metode de reglementare a statului. Un rol semnificativ în asigurarea afluxului de investiții ar trebui să îl joace statul, nu numai monetar, ci și politica bugetara, exercitându-și influența principală asupra înclinației spre consum printr-un sistem adecvat de taxe, neexcluzând tot felul de compromisuri și modalități de cooperare între autoritățile statului și inițiativa privată Khodov L.G. Impozite și reglementare fiscală a economiei: Proc. indemnizatie. - M.: TEIS, 2007, p.61..
J.M. Keynes a fost un susținător al progresului în impozitare deoarece credea că un astfel de sistem fiscal încurajează producătorul să-și asume riscuri în ceea ce privește investițiile de capital. Unul dintre conditii importante teoria sa este dependenţa creşterii economice de economii monetare suficiente în condiţii de ocupare deplină. Dacă acesta nu este acolo, atunci mari economii interferează cu creșterea economică, întrucât reprezintă o sursă pasivă de venit, nu sunt investite în producție, deci economiile în exces trebuie retrase prin impozite.
In conditii progresul științific și tehnologic, crize din ce în ce mai frecvente teoria keynesiană politici publice„cererea efectivă” a încetat să îndeplinească cerințele dezvoltării economice. Sistemul keynesian de reglementare a fost subminat din următoarele motive:
În primul rând, când inflația a început să se cronicizeze din cauza schimbărilor în condițiile de producție, și nu de implementare, a devenit necesară reglementarea, care să îmbunătățească oferta de resurse, și nu cererea pentru acestea;
În al doilea rând, cu dezvoltarea integrare economică s-a înregistrat o creștere a dependenței fiecărei țări de piețele externe. Stimularea cererii guvernamentale a avut adesea un efect pozitiv asupra investitii straine. Prin urmare, pentru a înlocui Concept keynesian„cererea efectivă” a venit teoria neoclasică a „ofertei eficiente”.
Teoria neoclasică se bazează pe credința în avantajele liberei concurențe și pe posibilitatea de a rezolva toate problemele economice cu ajutorul diverselor mecanisme.
Diferența dintre aceste concepte de bază constă în abordarea inegală a metodelor de reglementare a statului. Conform direcției neoclasice, măsurile corective externe ar trebui să vizeze doar înlăturarea obstacolelor care împiedică funcționarea legilor liberei concurențe, prin urmare reglementarea statului nu ar trebui să limiteze piața cu legile ei naturale de autoreglementare care se pot realiza fără niciun ajutor extern. echilibru economic. Aceasta este diferența teoria neoclasică din conceptul keynesian, care afirmă că echilibrul dinamic este instabil, și trage concluzii despre necesitatea intervenției directe a statului în procesele economice.
J. Mil, cel care a construit modelul neoclasic, a atribuit statului doar un rol indirect în reglarea proceselor economice, considerând statul un factor destabilizator cu o creștere nelimitată a costurilor sale. Dând prioritate doar politicii monetare a Băncii Centrale, fără a ține cont de politica bugetară și fiscală, neoclasicii consideră că în acest fel un mecanism eficient redistribuirea veniturilor, furnizarea cu normă întreagăȘi creștere sustenabilă bogăția națională.
În teoria neoclasică, la rândul său, două domenii au fost dezvoltate pe scară largă: teoria economiei pe partea ofertei și monetarismul.
Teoria economiei pe partea ofertei prevede reduceri de taxe și acordarea de stimulente fiscale corporațiilor, deoarece, potrivit susținătorilor acestei direcții, taxele mari împiedică inițiativa antreprenorială și încetinesc politica de investiție, actualizare și extindere a producției. Un alt aspect important teorie -- reduceri obligatorii ale cheltuielilor guvernamentale. La urma urmei, postulatul principal al teoriei este afirmația că cel mai bun regulator al pieței este piața însăși, iar reglementarea de stat și taxele mari nu interferează decât cu funcționarea ei normală.
Legea generală a formării nivelului cotelor de impozitare spune: o bază de impozitare largă vă permite să aveți cote de impozitare relativ mici și, dimpotrivă, o bază de impozitare îngustă presupune cotele lor ridicate. Se naște un cerc vicios: deteriorarea situației economice din economia națională duce la scăderea bazei de impozitare și obligă statul să majoreze cotele de impozitare pentru a-și satisface nevoile financiare. Povara fiscală în creștere limitează investițiile și, prin urmare, cererea și ocuparea forței de muncă. Există o reducere suplimentară a bazei de impozitare, creșterea impozitelor continuă.
Reducerea cererii, presa fiscală iar ratele ridicate ale inflației, adesea imprevizibile, subminează dobânda și, adesea, însăși posibilitatea unei activități economice legale în rândul antreprenorilor, economia subterană este din ce în ce mai puternică, disciplina fiscalași colectarea impozitelor, există o fugă masivă de capital în străinătate. Opțiunile guvernului pentru creșterea taxelor nu sunt nelimitate. Rămâne să imprime nesecurizat bancnote, recurge la împrumuturi externe care nu face nimic pentru a relansa economia.
O astfel de dezvoltare a evenimentelor a fost observată destul de des și în multe țări. Compatrioții noștri sunt familiarizați cu asta. În anii 90. Rusia a cunoscut o scădere prelungită a producției, hiperinflație, taxe confiscatoare și regulate împrumuturi guvernamentaleîn interiorul țării sub formă de GKO (stat obligații de credit) și în străinătate. Povara plății datorie publica- o moștenire grea a acelor ani. Sarcina politicii economice a statului este de a rupe acest cerc vicios. Cu toate acestea, acest lucru este foarte greu de făcut. Chiar și A. Smith a subliniat că statul va câștiga mai mult din reducerea poverii fiscale decât din impunerea unor taxe insuportabile: se pot primi venituri suplimentare pe fondurile eliberate, din care impozitul va merge la trezorerie. În același timp, plătitorii vor efectua aceste plăți cu mai multă ușurință, ceea ce va elibera statul de nevoia de constrângere și de costul colectării impozitelor Smith A. Cercetări asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor. p. 371, 589.
Funcțiile impozitelor sunt o manifestare a esenței impozitelor, o modalitate de exprimare a proprietăților acestora. Funcțiile impozitelor arată cum se realizează scopul lor public ca instrument de distribuire și redistribuire a veniturilor statului.
Există patru funcții ale impozitelor: fiscală, de distribuție, de reglementare și de control.
functie fiscala- retragerea efectivă a fondurilor contribuabililor la buget. Aceasta este funcția principală a impozitării. Prin fiscus impozitele își îndeplinesc scopul de a forma bugetul de stat pentru a îndeplini obiectivele naționale și țintite. programe guvernamentale. Prin funcţia fiscală se realizează principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar şi a fondurilor nebugetare şi necesare funcţiilor de apărare, sociale, de mediu şi de altă natură.
functie de distributie taxele îşi exprimă esenţa ca instrument special centralizat al relaţiilor de distribuţie. Funcția distributivă se numește altfel socială, deoarece constă în redistribuirea veniturilor sociale între diferite categorii de cetățeni – de la bogați la săraci, ceea ce asigură în cele din urmă o garanție a stabilității sociale a societății. Funcțiile sociale sunt îndeplinite, în special, de accize stabilite asupra anumitor tipuri de bunuri. Același scop este urmărit de mecanismul de impozitare progresivă, asociat cu o creștere a cotelor de impozitare pe măsură ce crește valoarea venitului plătitorului.
Funcția de reglare taxele au început să fie efectuate de când statul a început să participe activ la organizarea vieții economice a țării. Această funcție urmărește atingerea anumitor obiective ale politicii fiscale prin mecanismul fiscal.
Reglementarea fiscală îndeplinește trei subfuncții:
1) stimularea, care vizează dezvoltarea anumitor procese socio-economice; este implementat printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe (preferințe);
2) destimularea, printr-o sarcină fiscală crescută în mod deliberat, împiedică dezvoltarea anumitor procese socio-economice. De regulă, acțiunea acestei subfuncții este asociată cu stabilirea cotelor de impozitare majorate. Trebuie totuși amintit că relatii fiscale, ca orice alte relații economice, trebuie reproduse. Taxele trebuie percepute astăzi și mâine - întotdeauna. Prin urmare, prin exploatarea subfuncției destimulatoare, este imposibil să se prevină subminarea bazei de impozitare, oprimarea și cu atât mai mult eliminarea sursei de impozitare. În caz contrar, nu va mai fi nimic de la care să colectați taxe în viitor;
3) scop de reproducere, realizat prin plăți, de exemplu, pentru utilizarea resurselor naturale. Aceste taxe au o apartenență sectorială clară și au scopul de a atrage fonduri utilizate în viitor pentru reproducerea (recuperarea) resurselor exploatate.
functie de control fiscalitatea înseamnă că statul prin impozite controlează activitățile financiare și economice ale persoanelor juridice și ale cetățenilor. În același timp, se exercită controlul asupra surselor de venit și a domeniilor de cheltuieli. În ultimă instanță, funcția de control face posibilă asigurarea unui minim de venituri fiscale la buget, care este totuși suficient pentru ca statul să-și îndeplinească funcțiile constituționale.
Funcțiile impozitelor sunt interdependente și interdependente și niciuna dintre ele nu ar trebui dezvoltată în detrimentul celeilalte. În perioada de formare societatea burgheza impozitele au îndeplinit în primul rând o funcție fiscală. Cu toate acestea, în a doua jumătate a anilor 1930 în Occident, există tendinţa de a folosi impozitele ca mijloc de reglementare a economiei şi de asigurare a stabilităţii creşterii economice. De la mijlocul secolului XX. funcţia de reglementare a impozitelor este universal recunoscută şi utilizată pe scară largă.
Clasificare fiscală vă permite să stabiliți diferențele și asemănările lor, să le reduceți la un număr mic de grupuri și, prin urmare, să le facilitați studiul și utilizarea practică. Proprietăți speciale grupuri separate de taxe necesită conditii speciale impozitare și colectare, măsuri administrative și financiare specifice.
Unul sau altul mod de clasificare a impozitelor se bazează pe o serie de criterii. Multiplicitatea modalităților de clasificare a impozitelor are proprietatea pozitivă căreia îi este atribuită același impozit specific clasificări diferite la diferite grupuri, diverse estimăriși caracteristici, ceea ce contribuie la studiul și cunoașterea sa cuprinzătoare. Atribuirea unui anumit tip de impozit ne permite să înțelegem mai clar conținutul și esența acestuia.
Specialiștii moderni clasifică impozitele după mai multe criterii, iar fiecare cercetător este liber să-și propună propria clasificare.
Cu toate acestea, mulți economiști și avocați tind să clasifice după cum urmează:
1) după modul de colectare;
2) după obiectul impozitării;
3) după subiectul impozitării;
4) de către organul de stabilire a impozitului;
5) conform bugetului la care este creditat impozitul;
6) în scopul stabilirii unui impozit;
7) conform persoanei care calculează impozitul;
8) conform procedurii de stabilire a taxei;
9) în formă;
10) conform regularităţii plăţii.
1. În funcţie de modalitatea de percepere a impozitelor ele sunt împărțite în directe și indirecte. Anticipând o prezentare ulterioară, observăm că diferențele dintre ele sunt următoarele (Anexa 3).
Impozite directe sunt percepute pe motiv că o organizație sau o persoană are venituri într-o formă sau alta (profit, dividende, dobânzi etc.) sau dreptul de proprietate sub o formă sau alta (drept de proprietate, management economic, management operațional, închiriere). ). Pentru că noi venituri și creștere proprietate în numerar constituie esența reproducerii extinse, impozitare directaînsoţeşte procesul de acumulare a bunurilor corporale şi necorporale.
Relațiile fiscale se formează direct între plătitor și buget.
Impozitele directe sunt percepute pe venitul sau proprietatea unei anumite persoane fizice sau juridice.
La astfel de impozite Organizaţia cooperare economicăși Dezvoltare (OCDE) se referă la:
Impozite pe venitul persoanelor fizice ale rezidenților și nerezidenților;
Impozite pe venitul corporativ, inclusiv impozitul pe venit (constă în impozitul pe venituri reținuteși impozitul pe dividende), privind creșterea valorii proprietății (inclusiv dobânzile la depozite și veniturile din titluri de valoare), asupra transferului de profit în străinătate;
Impozite pe proprietate (teren și alte bunuri imobiliare, în special proprietatea casei), moștenire și cadouri, vehicule, operațiuni financiareși venituri nerecurente din proprietate;
Așa-zisul contributiile socialeși impozite: impozite pe salarii și forță de muncă, contribuții la asigurările sociale.
Impozitele directe se împart în reale și personale.
Impozite directe reale sunt percepute pe venitul mediu estimat primit dintr-un anumit obiect de impozitare. Calculul acestor taxe se face pe baza datelor diferitelor cadastre (registre speciale), care iau în considerare media, și nu rentabilitatea efectivă a anumitor plătitori. impozite reale vânzarea, cumpărarea, deținerea proprietății sunt impozitate, dar valoarea acestor impozite nu depinde de persoană oportunități financiare plătitor. Exemple de impozitare reală sunt impozitul pe teren, impozitele pe proprietate ale organizațiilor și persoanelor fizice.
Impozite personale directe- acest forma esentiala impozitare directa, in care impozitul se percepe pe faptul ca platitorul realizeaza venituri sau detine proprietati, tinand cont de beneficiile oferite. Astfel de taxe se percep la sursă sau la declarare, ținând cont de efectivul pozitie financiară contribuabilului și solvabilitatea reală a acestuia. Exemple de impozitare personale includ impozitul pe profit, impozitul pe venitul personal, impozitele pe moștenire sau pe cadouri.
Impozitarea indirectă se realizează prin perceperea de impozite de următoarele tipuri:
Impozite indirecte universale;
Impozite indirecte individuale;
monopoluri fiscale de stat;
taxe vamale.
Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul cererii de bunuri și servicii. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât majoritatea taxa este transferată către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât partea mai mică a impozitului este transferată către consumator, iar cea mai mare parte este plătită din profit. În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte duce la o reducere a consumului. Cu o elasticitate ridicată a ofertei, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o scădere a profitului net, poate provoca o reducere a investițiilor de capital sau o depășire a capitalului în alte domenii de activitate.
Impozite indirecte universale toate bunurile (lucrările, serviciile) sunt impozitate, cu excepția unei liste limitate a acestora. Exemple de astfel de taxe sunt: taxa pe cifra de afaceri, taxa pe cumpărare, taxa pe vânzări și taxa pe valoarea adăugată.
Taxa de vanzari, sau acciza universală, este un impozit care a fost perceput în etapa finală de producție asupra valorii mărfurilor fabricate ca procent din valoarea cifrei de afaceri brute. Mai mult, inițial cifra de afaceri brută a mărfurilor era impozitată în fiecare etapă a producției și circulației acesteia. Cu alte cuvinte, o metodă de impozitare în mai multe etape (sau, ceea ce este același, în cascadă sau cumulativă) a fost aplicată până la consumator. În același timp, la fiecare etapă, prețul mărfurilor a crescut. Prin urmare, în ordine în continuare Colectarea impozitului pe cifra de afaceri a fost modificată, iar impozitul a început să fie perceput o singură dată - în etapa finală.
Impozitul pe cifra de afaceri a fost interpretat ca o parte planificată a venitului net al societății creată în sfera producției materiale. Dezavantajul acestei taxe era că nu se percepea asupra tuturor bunurilor, ci doar asupra celor aflate la capătul lanțului tehnologic (adică o astfel de taxă se percepea la frigidere și mașini, dar nu se percepea la fontă, bumbac sau minereu) . Peste 80% din taxa pe cifra de afaceri a fost percepută la buget sub forma diferenței dintre prețurile de vânzare cu amănuntul și cele cu ridicata fixate de stat. Tranziția Rusiei la o economie de piață, care se caracterizează prin prețuri gratuite bazate pe interacțiunea cererii și ofertei, a exclus posibilitatea formării de venituri fiscale bugetare în detrimentul impozitului pe cifra de afaceri. Un tip de impozit pe vânzări este taxa de cumparare.
Acest impozit se percepe asupra cifrei de afaceri atunci când mărfurile sunt vândute de o organizație de producție către organizații de comerț cu ridicata.
Taxa de vanzari - este un tip de impozit indirect ca procent din cost produsele vândute scopuri industriale și tehnice, o serie de bunuri bunuri de consum(lucrări efectuate, servicii prestate). Toți consumatorii de bunuri (muncă prestată, servicii prestate) au fost recunoscuți ca plătitori ai unei astfel de taxe. În Rusia, taxa pe vânzări a existat de la 1 ianuarie 1991 până la 1 ianuarie 1992. Apoi, această taxă a fost stabilită în majoritatea subiecților Federației Ruse de la 1 ianuarie 2002 până la 1 ianuarie 2004. ţări foarte dezvoltate echivalentul unui astfel de impozit se aplică în SUA.
În ultimele trei decenii, cel mai comun impozit indirect universal a fost taxa pe valoare adaugata(TVA). Se taxează în statele membre comunitatea Europeana(UE) și CSI. De la 1 ianuarie 1992, TVA-ul a fost stabilit și în Rusia. Această taxă se percepe asupra vânzării de bunuri (lucrări, servicii), precum și asupra unor alte operațiuni ale organizațiilor și antreprenorilor individuali. TVA este supusă valorii adăugate de către fiecare contribuabil în toate etapele deplasării mărfurilor (lucrări, servicii) până la consumatorul final.
Impozite indirecte individuale supuse unei liste limitate de bunuri determinate de legislația fiscală națională. Acestea sunt accize pe anumite grupuri și tipuri de mărfuri. Criteriile de clasificare a mărfurilor ca accizabile s-au schimbat de mai multe ori. Deci, până în secolul al XX-lea. s-au impus accize la bunurile de zi cu zi precum pâinea, sarea, făina, chibriturile. Ulterior, articolele de lux au devenit accizabile.
În prezent, accizele sunt percepute în principal asupra mărfurilor:
Aducerea de profit în exces producătorului sau vânzătorului, care nu se datorează eficienței ridicate a activităților sale, ci este rezultatul faptului că prețurile la aceste mărfuri se însumează în mod obiectiv pe piață, depășind de multe ori costurile de producție și vânzare;
La mare căutare și, în același timp, legat de „social nociv” (băuturi alcoolice, produse din tutun, bere).
Accizele sunt taxe indirecte suplimentare, deoarece tranzacțiile cu bunuri accizabile sunt supuse atât TVA-ului, cât și accizelor.
monopoluri fiscale de stat nu sunt taxate în toate țările. De exemplu, nu există astfel de taxe în sistemul fiscal modern rus. Cu toate acestea, de ceva timp în Rusia pre-revoluționară a existat un monopol de vin și vodcă; Impozitul pe cifra de afaceri din fosta URSS avea si el semne de monopol fiscal. Monopolurile fiscale de stat sunt percepute asupra acelor bunuri și servicii a căror producție și cifră de afaceri sunt monopolizate de stat (băuturi alcoolice, produse din tutun, sare, chibrituri, bere etc.). Prețurile pentru astfel de bunuri și servicii sunt stabilite și reglementate de stat.
Deoarece monopolizarea are un grad diferit, monopolurile fiscale numite sunt, de asemenea, împărțite în total și parțial. Procedura de calculare a acestora depinde de zonele - producția, cifra de afaceri sau ambele - sunt monopolizate. De exemplu, cu monopolizarea totală, veniturile totale din vânzarea de bunuri fără costurile comerciale. Atunci când cifra de afaceri este monopolizată, diferența dintre costul de vânzare a mărfurilor este impozitată pe baza prețurilor cu amănuntul de stat (la care organizatia comertului vinde mărfuri cu amănuntul) și prețul cu ridicata (la care o organizație comercială cumpără mărfuri de la un producător).
Înainte de 1 ianuarie 2005 taxe vamaleîn Rusia au fost tratate ca taxe federale. În prezent, taxele vamale sunt clasificate oficial ca venituri nefiscale ale bugetului. Între timp, aceste taxe au toate caracteristicile impozitelor. Prin urmare, vom trata taxele drept taxe. Taxa vamală - o plată obligatorie încasată de autoritățile vamale atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal sau exportate de pe acest teritoriu și reprezintă o condiție esențială pentru import sau export.
Taxele vamale sunt clasificate după diverse criterii.
În funcție de metoda de calcul, se disting următoarele tipuri de taxe vamale: ad valorem, calculat ca procent din valoare vamala bunuri taxabile; specific, perceput în suma prescrisă pe unitate de bunuri impozabile; combinate combinând ambele tipuri numite de impozitare vamală.
După obiectul colectării, se disting importate(importat) și export taxe (export). Taxele de tranzit în Rusia nu sunt percepute. Taxele vamale de import și export sunt stabilite pentru a reglementa comerțul exterior cu mărfuri, inclusiv pentru a proteja piața internă a Federației Ruse și pentru a stimula progresiv modificări structuraleîn economie (articolul 14 din Legea federală din 8 decembrie 2003 „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior”). Importîndatoririle îndeplinesc o funcție protecționistă, protejând piața internă de concurenți și export- funcţia fiscală de reglementare vamală şi tarifară. În prezent, taxele de export în Rusia au fost anulate.
Pentru a reglementa cu promptitudine importul și exportul de mărfuri, Guvernul Federației Ruse stabilește taxe sezoniere. În plus, există așa-numitele taxe speciale aplicate temporar mărfurilor importate pentru a proteja interesele economice ale Federației Ruse. Astfel de taxe includ taxe speciale, antidumping și compensatorii.
Special taxele se aplică ca măsură de protecție dacă mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal în cantități și în condiții dăunătoare producătorilor autohtoni; sau ca răspuns la acțiuni discriminatorii și de altă natură care încalcă interesele Federației Ruse de către alte state sau uniunile acestora. Antidumping taxele se aplică în cazul importului pe teritoriul vamal de mărfuri la un preț mai mic decât valoarea lor standard în țara de export la momentul importului. Compensatorie taxele se aplică mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, în producția sau exportul cărora au fost utilizate subvenții direct sau indirect.
2. Prin supuse impozitării, impozitele pot fi clasificate în:
impozite platite din sosit(sursa de venit), - impozitul pe profit (inclusiv impozitarea veniturilor din participarea la capitaluri propriiîn activitățile altor organizații, dividende și venituri din dobânzi), impozitul pe venitul persoanelor fizice;
Taxe percepute în legătură cu implementarea operațiuni de vânzare și transfer de mărfuri(lucrări, servicii), - TVA, accize;
impozite de la proprietate - impozit pe proprietatea organizațiilor, impozit pe proprietatea persoanelor fizice. DIN o anumită cotăîn mod convențional, această grupă de clasificare poate include taxa de transport, întrucât vehiculele sunt incluse și în proprietatea deținută de plătitor;
Taxe de utilizator resurse naturale - taxa pe teren, taxa pe apa, taxa pe extractia minerala;
impozite de la fond de salarii - impozit social unificat; impozite de la costul declarațiilor de creanță și al tranzacțiilor cu caracter imobiliar -datoria guvernamentală.
3. În funcție de subiectul impozitării, impozitele sunt combinate în trei grupe:
Taxat numai de la persoane fizice;
Taxat numai de la persoane juridice. Cel mai venitul sub formă de impozite este dat de deducerile plătitorilor - persoane juridice;
Taxat atât de la persoane juridice, cât și de la persoane fizice.
Atunci când se determină cercul plătitorilor, Codul Fiscal al Federației Ruse folosește mai mulți termeni: plătitorii sunt fie „organizații (ruse sau străine)”, fie „organizații și antreprenori individuali”, fie „persoane recunoscute ca plătitori în legătură cu circulația mărfuri prin frontieră vamală Federația Rusă determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse, sau „persoane care efectuează plăți către persoane fizice”, sau „antreprenori individuali, avocați”, sau „organizații și persoane fizice, inclusiv întreprinzători individuali”, sau „persoane pe care vehiculele sunt înmatriculate în în conformitate cu legislația Federației Ruse”.
Impozite percepute doar persoanelor fizice.În sistemele fiscale ale țărilor occidentale, termenul „ impozite individuale". Acest grup include impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietatea personală, impozitul pe moștenire sau pe cadouri.
Impozite percepute numai persoanelor juridice.În Occident, aceste taxe se numesc corporative. Acest grup include: TVA, accize, impozit pe profit, impozit pe extracția mineralelor, impozit pe proprietate, impozit pe afaceri de jocuri de noroc.
Impozite percepute atât persoanelor juridice, cât și persoanelor fizice ( taxe mixte) , este cel mai mare grup de impozite. Printre acestea: o taxă socială unificată, taxe pentru folosirea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice, taxa pe apă, taxa de stat, taxa de transport, taxa pe teren, taxa de stat.
Impozite regionaleîn sistemul fiscal rus sunt impozitul pe proprietatea corporativă, impozitul pe jocuri de noroc și impozitul pe transport.
În prezent, în sistemul fiscal al Rusiei există doar două impozit local : impozit pe teren și impozit pe proprietate personală. Procesele de integrare politică și economică între state conduc în mod obiectiv la necesitatea armonizării fiscalității. Sistemele fiscale ale țărilor care interacționează activ ar trebui să corespundă între ele, să se bazeze pe aceleași principii, să conțină taxe cu într-o manieră similară calcule și plăți.
Mai mult, formarea unor organisme guvernamentale supranaționale care îndeplinesc importante funcții economice, politice, sociale și de altă natură a condus în cadrul Comunității Europene la stabilirea unor taxe interstatale care merg la bugetul UE. Un exemplu este taxa unică introdusă de Comunitate asupra produselor agricole importate din țări terțe. Integrarea în CSI, formarea unui spațiu economic unic va duce în cele din urmă și la stabilirea taxelor interstatale.
5. În funcție de bugetul la care se creditează impozitul, impozitele se combină în două grupe:
taxe fixe;
Taxe de reglementare.
După cum am menționat mai devreme, în funcție de nivelul bugetului, care este creditat plata taxelor, taxele sunt împărțite în federale, regionale și locale. Cu toate acestea, din moment ce impozitele sunt veniturile de reglementare ale bugetului, din faptul că aceasta sau alta taxă este, de exemplu, federală, nu rezultă deloc că toate veniturile din aceasta sunt destinate bugetului federal. Impozitul poate fi repartizat între niveluri bugetare. Astfel, funcția de reglementare a impozitelor este realizată. Criteriul numit de clasificare a impozitelor este în strânsă legătură cu metodele de reglementare bugetară. Se știe că reglementarea bugetară este procesul de echilibrare a bugetului, adică. asigurarea egalității părților sale de venituri și cheltuieli.
Impozite fixe direct și integral la bugetul unui nivel sau altul sistemul bugetar i se atribuie ca sursă de venit. Aceste taxe includ impozitele care merg la buget federal, la regionale și bugetele locale.
LA taxe de reglementare includ impozite federale și regionale, conform cărora normele de deducere (în procente) la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale pentru următoarele an fiscal. Standardele de deducere pot fi introduse și pe termen lung (cel puțin timp de 3 ani). Perioada de valabilitate a standardelor poate fi redusă numai dacă se fac modificări Legea taxelor RF. Venituri proprii bugetele subiecților Federației Ruse din impozite regionale, precum și din impozitele federale alocate acestor subiecte, pot fi transferate la bugetele locale în mod permanent, integral sau parțial, într-un procent aprobat de organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse pentru o perioadă. de minim 3 ani.
Cu alte cuvinte, impozitele de reglementare sunt atribuite un anumit nivel a sistemului bugetar, dar în cazul reglementării bugetare, acestea pot fi transferate de la nivelul superior în cel inferior în vederea realizării unui echilibru al bugetelor de la nivelul inferior. La această metodă de reglementare se recurge în cazul în care sursele proprii de venit alocate bugetelor regionale și locale nu sunt suficiente pentru acoperirea costurilor acestor bugete. Expandându-se astfel partea veniturilor buget mai mic, de ex. baza de resurse a bugetului inferior se formează parțial în detrimentul veniturilor fixe ale bugetului superior.
Cu toate acestea, legislația nu permite utilizarea veniturilor (inclusiv impozite fixe) bugete mai mici pentru a reglementa bugetul superior. Rezultă că impozitele locale nu pot acționa ca autorități de reglementare pentru bugetul regional, și impozitele regionale - ca reglementare pentru bugetul federal.
6. De către obiectivele stabilirii impozitele sunt împărțite în abstracte și vizate.
Impozite abstracte(se mai numesc și impozite cu destinație generală) se stabilesc fără a se preciza scopurile pentru care încasările din aceste impozite vor fi utilizate în viitor. Fondurile încasate pe perioada impozitării sunt depersonalizate în buget și utilizate în scopuri bugetare generale: pentru finanțare controlat de guvern, educație, sănătate, apărare etc. Astfel, nu este indicat scopul perceperii impozitului pe profit, TVA, accize și majoritatea altor impozite.
Taxe țintă(altfel se numesc impozite speciale) se stabilesc in scopul finantarii anumite tipuri cheltuieli. Ca regulă generală, veniturile fiscale nu pot fi alocate finanțării unor cheltuieli specifice guvernamentale (principiul interzicerii specializării fiscale).
Cu toate acestea, se știe că nu există reguli fără excepții, de exemplu, o astfel de excepție este impozitul social unificat. Capitolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse în prima ediție a început cu următoarea prevedere: „Acest capitol al Codului introduce un singur impozit social (contribuție) creditat la fondurile nebugetare de stat - Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și obligatoriu asigurare de sanatate Federația Rusă - și conceput pentru a mobiliza fonduri pentru realizarea dreptului cetățenilor la pensie de stat și asigurări sociale și asistență medicală.
Această taxă într-o anumită proporție vine fie direct, fie prin buget la fondurile extrabugetare relevante. Aceste fonduri folosesc fondurile primite în scopul propus. Istoria dezvoltării fiscalității arată că tendința este de reducere a ponderii impozite vizateîn sistemul fiscal.
7. În funcţie de la contribuabil, impozitele sunt salariale si non-salariale.
Impozite pe salarii calculate nu de contribuabili, ci de organele fiscale. În sistemul fiscal modern al Rusiei, salariile includ transportul și impozite pe teren(dacă plătitorul este o persoană fizică), precum și impozitul pe proprietatea persoanelor fizice. După calcularea sumei impozitului, organul fiscal trimite plătitorului un aviz fiscal. Obligația de a plăti impozitul apare numai după ce plătitorul primește notificarea menționată. În notificare se precizează cuantumul impozitului, baza de impozitare și termenele de plată a impozitului. După cum puteți vedea, persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe salarii. Dacă aceste persoane sunt obligate să calculeze în mod independent aceste taxe, atunci erorile și litigiile sunt inevitabile.
Impozite neplătite contribuabilii își fac propriile calcule. Autoritățile fiscale controlează doar corectitudinea calculării impozitelor (control de birou al declarațiilor sau control în formular verificare pe teren) și oportunitatea plății acestora. Aproape toate taxele de la organizații și antreprenorii individuali sunt neimpozabile. Impozitele de transport și terenuri menționate în legătură cu impozitarea salarială sunt considerate și impozite nesalariale dacă sunt plătite de organizații.
8. În funcţie de ordinea introducerii aloca impozite obligatorii si facultative. impozite obligatorii stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și introdus prin legile federale. Aceste taxe sunt obligatorii pentru plata în toată Rusia. Include obligatoriu toate taxele federale prevăzute la art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse.
opțional sunt recunoscute toate impozitele regionale și locale, prevăzute la art. 14, 15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste taxe sunt, de asemenea, stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, dar sunt puse în vigoare și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse (municipalii) în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile. ale entităților constitutive ale Federației Ruse (de reglementare acte juridice organisme reprezentative municipii) privind impozitele. Opționalitatea impozitelor înseamnă că introducerea lor pe un teritoriu dat nu este o obligație, ci un drept al autorităților locale.
Cu toate acestea, întrucât doar trei taxe regionale și două taxe locale sunt stabilite în sistemul modern de impozitare intern, opționalitatea acestora este doar declarată. Într-adevăr, este puțin probabil ca subiecții Federației Ruse și a municipalităților în condiții insuficiente resurse financiare refuză să impună aceste taxe pe teritoriul lor. Regională şi autoritățile locale nu pot stabili taxe, taxe care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
9. Conform formularului, impozitele sunt combinate în două grupe:
Retras sub formă natural-materială;
retras in numerar.
Impozite în natură- istoric forma originală de impozitare, când autoritățile publice au confiscat o anumită parte a produsului creat de contribuabil. Acest lucru se explică prin subdezvoltarea relațiilor marfă-bani. Impozitarea în natură a fost abordată și ulterior în perioadele de încălcări ale circulației monetare, hiperinflație, când fondurile mobilizate la buget s-au depreciat înainte de efectuarea cheltuielilor bugetare.
În URSS, un sistem similar a fost folosit în primii ani postrevoluționari, când a fost instituită o taxă pe alimente în natură. A fost înlocuită în 1925 de taxe monetare după implementarea cu succes a reformei monetare. În prezent, în Rusia există un singur exemplu de impozitare în natură - în cadrul sistemului de impozitare la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției. Forma naturală de plată a impozitului este cota din mineralul extras transferată de către utilizatorul subsolului către stat în conformitate cu acordul de împărțire a producției.
ÎN lumea modernă impozite în numerar - este forma predominantă de impozitare. În Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul este definit ca o plată percepută sub formă de înstrăinare a proprietății aparținând contribuabilului. Bani. În ceea ce privește taxele, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru forma acestor contribuții obligatorii. Cu toate acestea, în sistemul fiscal nu există taxe percepute în natură. În literatura economică și juridică, relațiile fiscale sunt considerate ca un tip special de relații monetare.
10. De către regularitatea plății aloca impozite regulate și unice.
Taxe obișnuite plătite conform frecvenței legale. Asemenea taxe sunt percepute tot timpul în timp ce contribuabilul deține orice proprietate impozabilă în temeiul dreptului de proprietate, de gestiune economică sau de gestiune operațională sau desfășoară activități care vizează obținerea venit impozabil. Aproape toate taxele din sistemul fiscal modern sunt regulate.
Taxe unice acuzat pe motive care apar destul de rar. Aceste plăți includ taxe guvernamentale. Este clar că nu toate persoanele sunt tratate cu declarații de revendicare la judecata.
Impozitele de reglementare se primesc simultan în bugete diferite niveluriîn proporţia determinată de legislaţia bugetară.
Masa. Clasificarea impozitelor în Federația Rusă în funcție de subiectele de impozitare
Special regimurilor fiscaleîn conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse:
· sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati;
Sistem simplificat de impozitare;
· sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli;
· sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției.
Particularitatea acestor taxe este că, de la data introducerii lor pe teritoriul subiecților relevante ale Federației, contribuabilii, de regulă, încetează să colecteze majoritatea impozitelor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Chiar înainte de adoptarea părții generale a Codului fiscal în Federația Rusă, în conformitate cu structura sa teritorială, o sistem pe trei niveluri de deduceri fiscale:
Impozite și taxe federale;
Impozite și taxe regionale;
Impozite și taxe locale.
Această abordare a fost reținută de legiuitor în Codul Fiscal. Cu toate acestea, până la 1 ianuarie 2005, lista impozitelor și taxelor percepute în Federația Rusă a fost cuprinsă în normele art. 18-21 din Legea cu privire la fundamentele sistemului fiscal ( Capitolul 2. SISTEMUL IMPOZITELOR ŞI TAXELOR ÎN FEDERAŢIA RUSĂ). Artă. 12-15 și art. 18 din partea generală a Codului fiscal, dedicată stabilirii tipurilor de impozite percepute pe teritoriul Federației Ruse, nu au fost în vigoare până în acel moment.
De la 1 ianuarie 2005, sistemul de impozite și taxe rusești este determinat numai pe baza normelor Codului Fiscal. Totodată, la nivel regional și local, în prezent sunt prevăzute doar taxe și nu a fost stabilit niciun fel de colectare.
Impozite și taxe federale- acestea sunt impozite și taxe stabilite de Codul Fiscal și obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Articolul 13
LA impozite federale iar taxele includ:
1) taxa pe valoarea adăugată;
2) accize;
3) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
5) impozitul pe profit;
6) taxa pe extragerea mineralelor;
7) a expirat. - Legea federală din 1 iulie 2005 N 78-FZ;
8) taxa pe apa;
9) taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;
10) datoria de stat.
Articolul 14
Taxele regionale includ:
1) impozitul pe proprietate;
2) taxa de afaceri de jocuri de noroc;
3) taxa de transport.
Articolul 15
Taxele locale includ:
1) impozit pe teren;
2) impozitul pe proprietatea persoanelor fizice.
Impozite regionale- Acestea sunt taxe ale subiecților Federației Ruse. Impozitele regionale sunt cele stabilite de Codul Fiscal și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse.
Adoptarea unei legi federale privind un impozit regional dă naștere dreptului unei entități constitutive a Federației Ruse de a stabili și de a adopta o astfel de taxă prin legea sa, indiferent dacă alte entități constitutive ale Federației Ruse o impun pe teritoriul lor. În același timp, legiuitorul entității constitutive a Federației Ruse poate exercita reglementare legală impozit regional cu condiția ca aceasta să nu mărească sarcina fiscală și să nu înrăutățească poziția contribuabililor în comparație cu modul în care este definită de legea federală.
Taxe locale- sunt impozite stabilite prin Codul fiscal și actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipiilor asupra impozitelor puse în vigoare în conformitate cu Codul fiscal și actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale municipiilor și obligatorii la plată pe teritoriile municipiilor respective.
Cvasi-taxele ar trebui să fie numite plăți obligatorii care nu au semn legal impozit, de exemplu, gratuitatea individuală, colectarea obligatorie sau prevederea în legea fiscală. Acestea includ: prime de asigurare să declare fonduri extrabugetare, taxe de brevet, taxe portuare, parafiscalitate etc.
Contribuțiile la asigurări la fondurile din afara bugetului de stat au multe în comun cu impozitele. Diferența constă în faptul că primele de asigurare nu au semn de gratuitate individuală, adică. sunt compensatorii. Cu toate acestea, faptul plății sau neplatei primelor de asigurare nu afectează dreptul de a primi beneficii sociale deoarece sunt garantate de stat.
Fără taxă de brevet Legea taxelor. Potrivit art. 33 din Legea brevetelor a Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3517-1, taxele de brevet sunt plătite Oficiului de brevete pentru acțiuni semnificative din punct de vedere juridic legate de brevet. Totodată, lista acțiunilor pentru care se percep taxe de brevet, cuantumul și termenele de plată ale acestora, precum și motivele de scutire de la plata acestora, reducerea cuantumului sau restituirea taxelor sunt stabilite de Guvernul Federația Rusă.
Se percep taxe consulare pentru activitățile consulare și alte servicii consulare oferite cetățenilor și entitati legaleîn conformitate cu tariful aprobat de Ministerul Afacerilor Externe al Federației Ruse.
Taxele portuare sunt, de fapt, tarife reglementate de stat percepute pentru serviciile prestate navelor pe navele comerciale maritime ale Federației Ruse. Taxele portuare reglementate includ: navă, far, canal, acostare, ancora, ecologice, pilotaj și navigație. Cotele taxelor portuare sunt stabilite de Ministerul Transporturilor al Federației Ruse în acord cu Ministerul Economiei al Federației Ruse, în timp ce șefii administrațiilor portuare maritime au dreptul de a acorda reduceri proprietarilor individuali de nave (companii de transport maritim). Fondurile primite din plata taxelor portuare sunt utilizate pentru repararea, dezvoltarea și construcția de instalații și instalații portuare.
parafiscalitatea - taxa obligatorie constituite în favoarea organizaţiilor de drept public sau privat care nu sunt organe ale puterii şi administraţiei de stat. Un exemplu de plăți parafiscale sunt taxele de arbitraj care merg la acoperire cheltuieli generale legate de activitățile Curții de Arbitraj pentru soluționarea litigiilor economice la Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse.
Plan
I. Introducere……………………………………………………………………………….pagina 2
1.Funcțiile impozitelor și relația lor…………………………………………….pagina 4
2. Impozitul pe venitul personal: continut economicși numirea; categorii de plătitori; tarife…………………………………………...pagina 11
II.Concluzie…………………………………………………………………..pagina 14
Lista literaturii folosite…………………………………………p.16
eu .Introducere.
Un impozit este o plată obligatorie primită de fondul bugetar în sumele specificate de lege și în termenele limită. Totalitatea diferitelor tipuri de impozite, în construcția și metodele, al căror calcul implementează anumite principii, formează sistemul fiscal al țării.
Sistemul fiscal a apărut și s-a dezvoltat odată cu statul. În primele etape ale organizațiilor de stat, sacrificiul poate fi considerat forma inițială de impozitare. Nu trebuie să se creadă că s-a bazat doar pe principii voluntare. Sacrificiul era o lege nescrisă și astfel a devenit o plată sau o colectare forțată.
În vremurile agriculturii de subzistență, exista deja o sechestrare a unei părți din proprietate sub formă de cotizații de la țărani, artizani în favoarea celor care dețineau și administrau teritoriile în care locuiau. Guvernul însuși, care nu producea nimic, avea în permanență nevoie de material și resurse umane ea are nevoie pentru consum propriuși îndeplinind funcții specifice, numai inerente:
- protecția teritoriului;
- îndeplinirea funcțiilor manageriale și distributive;
- mentinerea ordinii interne;
- colectarea impozitelor si impozitelor de la populatie.
Pe măsură ce relațiile economice s-au dezvoltat, au apărut și s-au îmbunătățit noi tipuri de impozitare. Un exemplu ilustrativ este faptul că în secolul al XVI-lea în Olanda o porție de pește dintr-o tavernă era supusă la 34 de taxe (accize).
Inevitabilitatea impozitelor este atât de evidentă încât, în 1789, Benjamin Franklin, unul dintre autorii Declarației de Independență a SUA, scria: „În această lume, nimic nu poate fi ferm sigur, cu excepția morții și a impozitelor”.
Pe măsură ce statul s-a dezvoltat ca instituție socială, sistemul fiscal s-a dezvoltat rapid și, deja în anii 70-80 ai secolului XX, conceptul de buget s-a răspândit și a câștigat recunoaștere în țările occidentale, pe baza faptului că veniturile fiscale sunt produsul a două factori principali: cota de impozitare și baza de impozitare. O creștere a sarcinii fiscale poate duce la o creștere a veniturilor guvernamentale doar până la o anumită limită, până când partea impozabilă a producției naționale începe să scadă. Când această limită este depășită, creșterea cotei de impozitare va duce nu la o creștere, ci la o reducere a veniturilor bugetare.
În a doua jumătate a anilor 80 - începutul anilor 90 ai secolului XX, țările lider ale lumii, cum ar fi SUA, Marea Britanie, Germania, Franța, Japonia, Suedia și unele altele, au efectuat reforme fiscale menite să accelereze și să acumuleze capital și stimularea activității de afaceri. În acest scop, a fost redusă cota impozitului pe profit.
În 1994, a început o implementare grăbită reforma fiscalaîn Danemarca. Începutul anilor '90 a fost și o perioadă de revigorare și formare a sistemului fiscal al Federației Ruse.
Impozitul pe venitul personal a fost întotdeauna unul dintre cele mai importante impozite. De colectarea acesteia depind nu numai bugetele federale, ci și bugetele regionale și locale. În ultimii ani, schema impozit pe venitîn Rusia s-a schimbat de mai multe ori, dar legislatorii și oficialii guvernamentali nu au ajuns încă la un consens cu privire la procedura de colectare și cuantumul impozitului pe venitul personal.
1.Funcțiile impozitelor și relația lor.
Functii de impozitare - este o manifestare a esenței și proprietăților sale. În primul rând, impozitele își realizează direct scopul social ca instrument de distribuție a costurilor și de redistribuire a veniturilor statului.
La nivel practic, fiscalitatea îndeplinește mai multe funcții, fiecare dintre acestea implementând unul sau altul scop al impozitelor. Interacționând între ele, aceste funcții formează un sistem.
Având în vedere sistemul modern de impozitare, diferiți autori disting diferite funcții ale impozitelor. Principalele funcții ale impozitelor includ:
1. Fiscal;
2. Distributie (sociala);
3. de reglementare;
4. Control;
5. Încurajator.
Să luăm în considerare aceste funcții mai detaliat, dar vom ține cont de faptul că următoarea delimitare a funcțiilor sistemului fiscal este condiționată, întrucât toate sunt împletite și realizate simultan.
functie fiscala.
Fisk (din latinescul fiscus - coș) în Roma Antică, începând din secolul al IV-lea d.Hr., este un singur centru național al Imperiului Roman, unde se înghesuiau toate tipurile de venituri, impozite și taxe. cheltuieli guvernamentale etc. (de unde denumirea termenului „fisk” a trezoreriei statului).
Funcția fiscală este funcția principală a impozitării. Prin această funcție se realizează scopul principal al impozitelor: formarea și mobilizarea resurselor financiare ale statului, precum și acumularea de fonduri în buget pentru implementarea programelor de stat la nivel național sau vizate. Toate celelalte funcții ale impozitării pot fi numite derivate ale fiscalității.
functie de distributie.
Funcția distributivă (sau, așa cum se mai spune, redistributivă) (socială) a impozitelor este redistribuirea venitului social între diferite categorii de populație. Sensul funcției este că are loc un transfer de fonduri în favoarea unor categorii mai slabe și mai vulnerabile de cetățeni prin impunerea unei sarcini fiscale asupra categoriilor mai puternice de populație. Rezultatul este retragerea unei părți din venit și transferul acestuia către alții. Un exemplu de implementare a funcției fiscal-distributive pot fi accizele, care se stabilesc de obicei asupra anumitor tipuri de bunuri, în primul rând bunuri de lux, precum și mecanismele de impozitare progresivă.
Prin impozite se concentrează fonduri în bugetul de stat, care sunt apoi direcționate către rezolvarea problemelor economice naționale, atât industriale, cât și sociale, finanțând ample programe intersectoriale, cuprinzătoare vizate – științifice, tehnice, economice etc.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile întreprinderilor și ale antreprenorilor, veniturile cetățenilor, îndreptându-l spre dezvoltarea infrastructurii industriale și sociale, către investiții și industrii cu capital intensiv și capital intensiv cu perioade lungi de amortizare: căile ferate. și autostrăzi, industrii extractive, centrale electrice etc.
Funcţia redistributivă a sistemului fiscal are un pronunţat caracter social. Un sistem fiscal construit corect face posibilă acordarea unei economii de piață a unei orientări sociale, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, alocarea unei părți semnificative a bugetului nevoilor sociale ale populației și scutirea totală sau parțială de impozite a cetățenilor care au nevoie de protecție socială.
functie de reglementare.
Cu dezvoltarea sistem economic a fost nevoie de un anumit impact corectiv al statului asupra parametrilor macroeconomici, care a dat naștere funcției de reglementare (sau distributivă) a impozitelor.
Pentru a înțelege funcția de reglementare a impozitelor, să ne întoarcem la modul în care statul reglementează economia. Se desfășoară în două direcții principale:
Reglementarea pieței, relațiile marfă-bani. Constă în principal în stabilirea „regulilor jocului”, adică elaborarea unor legi și reglementări care determină relația dintre persoanele care activează pe piață, în primul rând antreprenori, angajatori și salariați. Acestea includ legi, reglementări, linii directoare agentii guvernamentale reglementarea relațiilor dintre producători, vânzători și cumpărători, activitățile băncilor, bursele de mărfuri și de valori, precum și bursele de muncă, case de comert stabilirea procedurii de desfasurare a licitatiilor, targurilor, regulilor de manipulare hârtii valoroase etc. Acest domeniu de reglementare de stat a pieței nu are legătură directă cu impozitele;
Reglementarea dezvoltării economiei naționale, producția socială în condițiile în care obiectivul principal drept economic care operează în societate este legea valorii. Aici vorbimîn principal despre metodele financiare și economice de influență a statului asupra intereselor oamenilor, antreprenorilor în vederea îndreptării activităților lor în direcția corectă, benefică societății.
Astfel, dezvoltarea unei economii de piață este reglementată prin metode financiare și economice - prin aplicarea unui sistem de impozitare funcțional, manevrarea capitalului de împrumut și a ratelor dobânzilor, alocarea de investiții de capital și subvenții de la buget, achiziții publiceși implementarea programelor economice naționale etc. Locul central în acest complex de metode economice îl ocupă impozitele.
Manevrând cote de impozitare, beneficii și amenzi, modificarea condițiilor de impozitare, introducerea unora și anularea altor taxe, statul creează condiții pentru dezvoltarea accelerată a anumitor industrii și industrii, contribuie la rezolvarea problemelor care sunt urgente pentru societate.
Prin funcţia de reglementare se asigură redistribuirea prin bugetul de stat a unei părţi din veniturile firmelor, gospodăriilor, industriilor, regiunilor.
Reglementarea fiscală a fost practicată activ încă din anii 1930. secolul XX., în cadrul politicii economice keynesiene.
