De regulă, cea mai mare parte a impozitelor din țările dezvoltate merge la sistemul bugetar la nivel central (federal).
Comunitatea sistemelor de impozitare a țărilor cu economii de piață dezvoltate este asemănarea principalelor impozite. Aproximativ 80-90% din toate veniturile fiscale din astfel de țări sunt asigurate de 7-10 impozite (deși în fiecare stat individual pot exista câteva zeci).
Impozitele din țările dezvoltate iau (sub diferite denumiri) următoarele forme de bază:
Sistemul fiscal este rodul dezvoltării naționale istorice. Cu toate acestea, există și factori economici generali care determină alegerea tipurilor specifice de impozite, raportul și importanța acestora. În prezent, în funcție de rolul diferitelor plăți fiscale în veniturile sistemului bugetar, există patru tipuri de modele de sisteme fiscale.
Cele mai frecvente tendințe în structura veniturilor fiscale în țările dezvoltate sunt:
Modificările structurii fiscale se datorează în principal faptului că, datorită impozitării progresive, creșterea economică și inflația au un impact mai puternic asupra veniturilor din impozite directe, mai degrabă decât indirecte. În ultimul deceniu, elasticitatea medie a veniturilor din impozite directe a depășit 1, iar din impozitele indirecte a fost mai mică de 1. În general, a fost mai mare de 1, ceea ce a asigurat creșterea veniturilor fiscale la bugete cu creșterea PIB-ului.
Toți contribuabilii sunt împărțiți în rezidenți și nerezidenți.
Regulile pentru stabilirea rezidenței diferă semnificativ în ceea ce privește contribuabilii.
O persoană este recunoscută rezidentțară dacă locuiește permanent în țara respectivă. Perioada de timp care determină statutul de reședință permanentă în țara unei persoane este de obicei considerată a fi o jumătate de an calendaristic, adică 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive. În cazurile în care criteriul temporar nu este suficient pentru a determina locul de impozitare al unei persoane, astfel de semne suplimentare sunt utilizate ca locația locuinței obișnuite (permanente), centrul intereselor vitale (legături personale și economice), locul obișnuitului reședință, cetățenie.
Legislația națională și acordurile internaționale stabilesc o secvență strictă de aplicare a acestor criterii pentru determinarea statutului unei persoane. Dacă, ca urmare a aplicării consecvente a acestor criterii, este încă imposibil să se determine statul în care o persoană are reședința permanentă, această problemă este soluționată în timpul negocierilor dintre autoritățile fiscale sau financiare ale statelor în cauză.
Baza pentru determinarea rezidenței persoanelor juridice sunt următoarele criterii aplicate în secvența de mai jos:
Rezidenții poartă așa-numita obligație (obligație) fiscală nelimitată (completă), adică baza impozabilă pentru aceștia este tot venitul și proprietatea, indiferent de țara de primire și țara de localizare.
Nerezidenți poartă o obligație (obligație) fiscală limitată (incompletă) pentru veniturile din surse din țară și proprietăți situate pe teritoriul său. O excepție este Franța, unde toate corporațiile poartă obligații fiscale limitate. Tratatele fiscale internaționale oferă de obicei stimulente semnificative pentru nerezidenți pentru a evita dubla impunere.
Cel mai important principiu al organizării sistemelor fiscale din țările occidentale este o distincție clară între veniturile bugetului central și bugetele altor niveluri, care corespunde tipului de structură de stat a țării. În statele unitare (Marea Britanie, Franța, Italia etc.) există două niveluri ale bugetelor: central și local, care corespund tipurilor de plăți fiscale cu același nume. În statele federale (SUA, Germania, Canada etc.), există trei niveluri ale bugetelor și, în consecință, trei niveluri de plăți fiscale: federal, regional și local. În același timp, rolul impozitelor regionale și locale în formarea veniturilor sistemului bugetar poate diferi semnificativ. Deci, în Marea Britanie au fost introduse doar două impozite locale, în Franța - peste 50, în Belgia - aproximativ 100. Ponderea impozitelor locale în structura sistemului fiscal este de 9% în Italia, în Germania - aproximativ 20, în Franța și Danemarca - peste 40%.
O caracteristică juridică importantă a sistemului fiscal este raportul dintre competența autorităților la diferite niveluri în ceea ce privește problemele de reglementare fiscală. Într-o formă generalizată, conținutul acestei caracteristici constă în dreptul autorităților de un anumit nivel de a stabili și impune impozite.
Există trei forme de corelație între competența autorităților la diferite niveluri, denumite în mod convențional „impozite diferite”, „rate diferite”, „venituri diferite”.
1. Esența formei de corelație a competenței „Impozite diverse” este că fiecare nivel al guvernului își impune propriile impozite. Astfel, se formează mai multe niveluri de impozitare independente. Există două variații principale ale acestei forme.
Prima opțiune este separarea completă a drepturilor și responsabilităților diferitelor niveluri de guvernare în stabilirea impozitelor. Fiecare nivel de guvern stabilește și impune în mod independent acele impozite care merg în întregime la bugetul său. Cu toate acestea, suma totală a impozitelor retrase în bugetele de diferite niveluri nu ar trebui să atingă valorile confiscării. Prin urmare, în cadrul unui astfel de sistem, pot fi stabilite limite superioare cuantumului total al scutirilor de impozite.
A doua opțiune este separarea incompletă a drepturilor și responsabilităților diferitelor niveluri de guvernare în stabilirea impozitelor. În cadrul acestui sistem, guvernul central stabilește o listă exhaustivă a impozitelor și impune impozitele naționale. Autoritățile subordonate pun în aplicare pe teritoriul lor anumite impozite teritoriale din lista stabilită la nivel național.
Atunci când alegeți acest formular, este important să determinați corect ce taxe pot fi impuse de autoritatea unui anumit nivel. Acest lucru ar trebui făcut ținând cont de diverși factori.
Alegerea poate fi determinată de considerații organizaționale. Deci, pentru calcularea și colectarea corectă a TVA, sunt necesare informații despre activitatea antreprenorială în cadrul economiei naționale. Introducerea TVA la nivel local poate crea dificultăți în calcularea acestui impozit, care va fi aproape insurmontabil. De exemplu, pentru a determina obiectul impozitării, este necesar să se determine cu exactitate originea geografică a acestuia. Acest lucru este destul de dificil de realizat în tranzacțiile transnaționale și chiar mai dificil în condițiile în care activitățile contribuabilului sunt desfășurate simultan pe teritoriul mai multor entități administrativ-teritoriale din țară. În acest sens, TVA poate fi introdus doar la nivel federal.
De asemenea, se recomandă introducerea unui impozit progresiv pe venitul personal la nivel federal, deoarece cu o decizie diferită este dificil să se controleze plata corectă a acestui impozit. Cetățenii vor avea prea multe oportunități de planificare fiscală din cauza diferențelor teritoriale de impozitare.
Alegerea poate fi determinată și de considerații economice. Astfel, guvernul federal caută, de regulă, să controleze acele impozite care sunt mai mult legate de politicile de stabilizare macroeconomică, de distribuția resurselor sau de venit. La rândul lor, autoritățile subordonate au nevoie de surse de venit relativ stabile, care sunt, de exemplu, impozite pe veniturile cetățenilor, terenurilor, imobilelor etc.
Impozitele locale pe proprietate sunt percepute persoanelor care locuiesc pe teritoriul municipalității. În consecință, cerințele pentru responsabilitatea oficialilor administrației publice locale cresc, baza de impozitare este determinată mai precis și există mai puține oportunități de a evita impozitarea. Prin urmare, este general acceptat faptul că este recomandabil să se perceapă impozite pe proprietăți imobiliare la nivel local.
Impozitul pe vânzări este cel mai potrivit pentru impozitarea regională. Suprafețe mari ale regiunilor limitează evaziunea acestui impozit prin organizarea comerțului în regiunile învecinate fără taxe. Nivelul regional face posibilă luarea în considerare mai exactă a semnificației sociale și de altă natură a unui anumit produs impozabil, manipularea flexibilă a ratelor și beneficiilor. Este mai dificil pentru legiuitorul federal să facă acest lucru.
2. Esența formei de corelare a competenței autorităților „Tarife diferite” constă în faptul că principalele condiții pentru colectarea impozitelor specifice sunt stabilite de autoritățile centrale, iar cele mai mici stabilesc ratele la care se calculează impozitul plătit la bugetul nivelului corespunzător. În același timp, dimensiunea totală a cotei de impozitare poate fi limitată și la nivel național. Astfel, contribuabilii plătesc același impozit simultan la bugete diferite la rate diferite.
Spre deosebire de varianta anterioară, când fiecare nivel de colectare a impozitelor diferă în ceea ce privește tipurile lor, în această variantă aceleași impozite merg la bugetele de niveluri diferite. Practic, vorbim despre suprataxe locale și regionale la impozitele naționale. Acest formular oferă guvernelor regionale și locale mai puțină libertate decât precedentul, dar protejează mai mult contribuabilul de arbitrariile locale.
Autoritățile regionale și locale primesc în sine anumite avantaje, care au posibilitatea de a profita de rezultatele controlului și muncii metodologice a autorităților fiscale și financiare federale.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, atunci când stabilesc reguli de impozitare, legiuitorii locali sunt mai susceptibili la influența și presiunea lobbyiștilor locali decât autoritățile regionale și mai ales federale. Prin urmare, stabilirea centralizată a regulilor de impozitare contribuie și la păstrarea bazei de impozitare care asigură bugetele regionale și locale.
O variantă a acestui formular este de a împuternici autoritățile de nivel inferior cu dreptul de a ajusta condițiile de impozitare în raport cu ponderea impozitului creditat la bugetul relevant. Această opțiune ar trebui considerată ca o limită între formularele „taxe diferite” și „rate diferite”.
3. Sub forma corelării competenței autorităților „Venituri diverse” sumele impozitelor deja colectate sunt distribuite între bugetele de diferite niveluri. Cu această opțiune, libertatea autorităților locale este destul de nesemnificativă, procedura și condițiile pentru această diviziune sunt stabilite de guvernul central, fie în funcție de nevoile unor regiuni specifice, fie în conformitate cu anumite standarde.
O altă modalitate de a împărți venitul este de a stabili impozite distribuite.Între bugetele de diferite niveluri, nu se distribuie suma colectată, ci sumele viitoare în etapa plății impozitului. Pentru aceasta, în limitele cotei generale de impozitare, se alocă o cota regională sau locală, pe baza căreia se calculează suma care trebuie plătită la bugetul regional sau local.
Ratele de impozitare distribuibile pot fi stabilite pentru o perioadă lungă de timp sau modificate anual pentru a echilibra veniturile și cheltuielile. De regulă, în acest caz, standardele sunt aprobate atunci când se adoptă legea bugetului pentru exercițiul financiar următor.
Spre deosebire de forma „rate diferite”, în acest caz toate deciziile privind regulile de impozitare sunt luate de autoritatea ale cărei venituri fiscale urmează să fie distribuite. Prin urmare, încasările din impozitele distribuite sunt în esență ajutor financiar, sunt identice cu transferurile.
De obicei, atunci când se construiește un sistem fiscal, se utilizează combinații ale tuturor celor trei, mai rar două. Utilizarea unui singur formular nu permite construirea unui sistem fiscal stabil și fiabil care să contribuie la realizarea unui echilibru de interese ale municipalităților, regiunilor și statului în ansamblu.
Alegerea opțiunilor depinde mai mult de caracteristicile naționale, istorice, geografice și similare decât de formele de guvernare. De exemplu, Germania și Statele Unite - statele federale - sunt foarte diferite în abordările lor în alegerea formelor de împărțire a impozitelor între nivelurile de guvernare. Sistemul german este extrem de centralizat și se bazează pe impozite distribuite. Americanul, pe de altă parte, este extrem de descentralizat. Se bazează pe dreptul statelor de a impune orice taxe în orice cadru în cadrul constituțional.
Politica fiscală a țărilor dezvoltate, de regulă, este concepută pentru a atrage capital privat. Efectul stimulativ al stimulentelor fiscale poate fi privit ca o formă de subvenționare indirectă a activității antreprenoriale.
În mai multe țări, se practică pentru a stimula investițiile în anumite regiuni, în special în vechile zone industriale, care au adesea o structură industrială învechită a economiei (în Belgia - în zonele industriilor cărbunelui și metalurgice, în SUA - în statele New England din nord-estul țării). În Germania, firmele care investesc capital în țările estice și pe granița cu acestea primesc mari scutiri de impozite, susținute de impozitarea preferențială a Ruhrului, principala bază a cărbunelui și metalurgică a țării, iar dezvoltarea industriilor moderne în zonele rurale este stimulată .
Impactul fiscal asupra dezvoltării economiei poate fi nu numai stimulativ, ci și restrâns. Acest lucru este necesar în primul rând pentru a reglementa dezvoltarea zonelor cu o concentrație mare de producție și populație. Impozitarea suplimentară în astfel de cazuri se practică, în special, în Olanda, Japonia, Germania.
Problemele de mediu sunt rezolvate și prin impozite în țările dezvoltate. La un moment dat, industria germană a rezistat echipării mașinilor cu catalizatori. Apoi, impozitul pe autovehiculele echipate cu acestea a fost redus brusc, acciza pe acele tipuri de benzină care sunt folosite de autovehiculele cu convertoare catalitice a fost redusă, iar acciza pe tipurile de benzină care conțin plumb și alți aditivi folosiți la motoarele vechi a fost crescut. Taxele diferențiate pe vehicule, ținând seama de respectarea ecologică a motorului, au fost introduse în Statele Unite în anii 1970 și sunt acum aplicate în majoritatea țărilor dezvoltate.
Potrivit economiștilor occidentali, în prezent principalele probleme fiscale comune țărilor dezvoltate sunt următoarele:
În prezent, există multe propuneri pentru rezolvarea acestor probleme, dar doar câteva țări au implementat reforme majore. Acest lucru poate fi explicat prin următoarele motive.
În ciuda sofisticării teoriilor fiscale, există încă o lipsă de claritate cu privire la implicațiile economice și distribuționale exacte ale sistemelor fiscale, de exemplu, asupra stimulentelor forței de muncă și a deciziilor de investiții.
Obiectivele politice urmărite de reformele fiscale se contrazic reciproc. Modificările care stimulează economiile pot denatura structura investițională, iar modificările care impun un regim uniform de impozitare familiilor pot discrimina contribuabilii singuri.
Obiectivele politice ale reformelor sunt uneori ambigue. Astfel, majoritatea reformelor vizează transformarea sistemelor fiscale în mai neutre; în practică, totuși, este dificil să se stabilească un criteriu de evaluare a sistemului fiscal pe această bază.
Sistemele fiscale sunt complexe, iar schimbarea lor dramatică generează inevitabil opoziția multor grupuri de contribuabili îngrijorate de faptul că avantajele lor fiscale speciale vor fi anulate.
Reformele fiscale se confruntă cu multe provocări. De exemplu, unele comisii de reformă fiscală sunt în favoarea impozitării veniturilor conform unui sistem bazat pe contabilitatea consumului cetățenilor, dar problemele introducerii unui astfel de impozit asociat perioadei de tranziție și evaziunea fiscală au obligat toate guvernele să refuze să accepte propunerea deocamdată. Introducerea de noi impozite durează câțiva ani și necesită o creștere semnificativă a aparatului fiscal.
În ciuda dificultăților și limitărilor enumerate, discuția amplă privind impozitele și masa propunerilor prezentate plasează reforma fiscală pe agenda „politică” și oferă o idee despre direcția în care poate merge dezvoltarea sistemelor fiscale. Soluțiile propuse pentru problemele fiscale se confruntă cu constrângeri socio-economice și administrative semnificative, iar naționalizarea veniturilor naționale în unele țări și-a atins deja limita.
În plus, trebuie luate în considerare aspectele externe ale politicii fiscale, și anume impactul pe care îl au impozitele asupra competitivității țării pe piața mondială.
În ceea ce privește dezvoltarea situației din țările europene, se poate presupune că pe măsură ce se dezvoltă procesele de integrare pe piața comună, va crește importanța stimulentelor și beneficiilor fiscale în competiția pentru atragerea de capital între diferite țări. Odată cu creșterea așteptată a nivelului de stabilitate politică și economică din regiune, factorul corespunzător își va pierde semnificația, în principal datorită faptului că tranziția către o monedă europeană unică a eliminat riscurile valutare și crearea unei infrastructuri unice de transport și comunicații a unit toate țările din regiune într-un singur spațiu economic. În aceste condiții, stimulentele fiscale aplicate în țări și regiuni individuale vor deveni cruciale.
Pentru a înțelege particularitățile impozitării în afacerile internaționale, trebuie să avem cel puțin cea mai mică idee despre sistemele fiscale ale țărilor străine.
În prezent, în funcție de rolul diferitelor plăți fiscale în veniturile sistemului bugetar, există patru tipuri de modele de sisteme fiscale.
· Modelul anglo-saxon se concentrează pe impozitele directe asupra persoanelor fizice. În timp ce ponderea impozitelor indirecte în venit este nesemnificativă. Acest model este utilizat în Marea Britanie, Danemarca, Canada, SUA etc.
· Modelul Eurocontinental se distinge printr-o pondere ridicată a plăților sociale și o pondere semnificativă a impozitelor indirecte. Sistemele fiscale din Germania, Franța, Spania și altele sunt construite conform acestui model.
· Modelul latino-american este conceput pentru a colecta impozite într-o economie inflaționistă. Datorită venitului redus al populației, impozitelor directe nu li se atribuie un rol semnificativ. În același timp, impozitele indirecte reacționează mai semnificativ la inflație, protejând astfel bugetul de inflație. Impozitele indirecte nu necesită un aparat de servicii fiscale bine dezvoltat și un sistem complex de decontare. Prin urmare, acest model este utilizat în țările mai puțin dezvoltate. De exemplu, în Chile, Peru etc.
· Modelul mixt combină caracteristicile modelelor anterioare și este utilizat de multe state pentru a evita dependența bugetului de un anumit tip sau grup de impozite și pentru a diversifica structura veniturilor.
Modificările structurii fiscale se datorează faptului că, datorită impozitării progresive, creșterea economică și inflația au un impact mai puternic asupra veniturilor din impozite directe, mai degrabă decât indirecte.
Globalizarea economiei moderne, extinderea legăturilor economice internaționale, participarea unui număr din ce în ce mai mare de țări la operațiuni multilaterale duc la necesitatea unor schimbări constante în sistemele fiscale ale statelor.
Diferențele dintre sistemele fiscale afectează competitivitatea acestora, care este determinată de capacitatea complexului economic de a produce bunuri și servicii care intră în circulația internațională la costuri mai mici decât alte țări. Evident, toate celelalte lucruri fiind egale, o țară cu o sarcină fiscală mai mică câștigă avantaje, deoarece prețurile bunurilor furnizate pieței mondiale sunt mai mici decât cele ale concurenților.
Destul de recent (anii '90), statele și-au intensificat dorința de a-și armoniza (unifica) sistemele fiscale, ale căror sarcini principale sunt coordonarea politicilor fiscale ale tuturor statelor, convergența principiilor și metodelor de impozitare, stabilirea unui impozit egal. tarife, adică uniformizarea sistemelor fiscale.
Armonizare - coordonarea abordărilor și conceptelor comune, dezvoltarea comună a principiilor juridice și a deciziilor individuale. Aceste procese trebuie să aibă loc secvențial și sincron.
Unificarea este introducerea unor norme și reguli juridice în general obligatorii. Principalele obiective ale unificării sunt stabilirea unei proceduri uniforme de reglementare a relațiilor fiscale interstatale, crearea unei piețe unice cu concurență sănătoasă, fără a oferi cuiva avantaje.
Principalele direcții de armonizare sunt:
unificarea impozitelor indirecte;
Simplitatea organizațională, transparența și elasticitatea sistemului de impozitare.
Impozitul ar trebui să fie suficient de simplu pentru a fi ușor de înțeles de contribuabil și atât de cuprinzător încât să reducă la minimum orice lacune de evaziune. Impozitul trebuie să fie suficient de flexibil pentru a se adapta condițiilor economice în schimbare.
Sistemele fiscale ale țărilor lumii au evoluat sub influența diferitelor condiții economice, politice și sociale. În ceea ce privește „setul” de impozite, structura acestora, metodele de colectare, ratele, puterile fiscale ale diferitelor niveluri de guvernare, baza impozabilă, sfera impozitelor, beneficiile fiscale, astfel de sisteme diferă semnificativ între ele.
Cea mai importantă pentru tipificarea sistemului fiscal al statului este structura sa națională sau administrativ-teritorială. Este forma structurii statului care determină în mare măsură statutul juridic al părților constitutive ale unei anumite țări, precum și delimitarea competențelor autorităților centrale și locale în formarea bugetelor prin impozitare. Pe această bază, există trei tipuri de sisteme de impozitare și prelevare, și anume: statele federale, confederate și unitare. În Australia, Brazilia, Germania, Spania există sisteme de impozite și impozite de primul tip. Canada și Statele Unite, deoarece toate aceste state au o structură federală. Sistemul elvețian de impozite și taxe are caracteristici confederale. În Azerbaidjan, Marea Britanie, China, Italia, Franța, Suedia, Japonia și într-o serie de alte țări, există sisteme de impozite și taxe de al treilea tip.
Construirea sistemelor de impozitare în statele federale și confederate se datorează în mare parte formei specifice a structurii lor de stat. În acest caz, ne referim la caracteristicile structurii statelor, care includ părți constitutive relativ independente (state, teritorii, cantoane, ținuturi, republici), deoarece, în cele din urmă, problema structurii statului este redusă la ordinea distribuției statului puterea în centru și locuri, inclusiv puterile asociate cu stabilirea și colectarea impozitelor și taxelor.
Federalismul fiscal, care este un sistem de principii de activitate și de delimitare a competenței autorităților centrale și regionale în domeniul relațiilor fiscale, se află în centrul construcției sistemelor fiscale ale statelor federale. Abordările statelor în delimitarea puterilor fiscale diferă datorită particularităților formării și tradițiilor juridice ale acestora. Una dintre abordări, care și-a găsit aplicarea în Republica Federală Germania, se bazează pe acordarea de puteri extinse în materie de impozitare autorităților federale, iar terenurile sunt limitate în dreptul de a stabili impozite similare cu cele federale. Totuși, în același timp, terenurile efectuează colectarea impozitelor federale și locale, fondurile din care sunt redistribuite între bugetele federale și bugetele funciare pe baza principiului „egalării” veniturilor lor. A doua abordare, care este urmată în Statele Unite, implică împuternicirea statelor de a-și forma propriile sisteme fiscale pe baza legislației lor. În special, impozitul pe venit se efectuează simultan la nivel federal și de stat.
Într-un stat confederal precum Elveția, se folosește o abordare specială, diferită de toate cele anterioare. Rezidă în faptul că cantonele, formând o confederație și fiind teritorii suverane, determină ele însele limitele competenței autorităților centrale în stabilirea și colectarea impozitelor. De fapt, în acest caz, putem vorbi despre delegarea cantoanelor în centrul unei părți din puterile lor fiscale.
Prezența părților constitutive în structura statelor federale și confederate duce la necesitatea de a forma nu numai bugete de stat și locale, ci și regionale. Și, la rândul său, înseamnă că, împreună cu impozitele centrale și locale, impozitele regionale ar trebui să fie prezente în sistemele fiscale ale acestor state. Acesta este motivul pentru care sistemele fiscale ale federațiilor și confederațiilor sunt pe trei niveluri.
Țările unitare, care sunt majoritare în lume, sunt formațiuni statale integrale, unitățile lor administrativ-teritoriale constituente, de regulă, nu sunt înzestrate cu drepturi suverane, prin urmare sunt complet subordonate autorităților centrale, inclusiv în materie de impozitare . Sistemele de impozitare ale acestor state sunt în mare parte pe două niveluri și includ doar impozite centrale și locale. În statele unitare cu entități naționale autonome (Azerbaidjan, Ucraina), sistemele fiscale pot include un nivel suplimentar de impozitare pe teritoriul respectiv.
Clasificarea sistemelor de impozitare și a modelelor existente de sisteme de impozite și taxe
Atunci când își creează sistemele de impozitare, statele le pot baza pe diverși parametri, de exemplu, cum ar fi raportul dintre totalitatea scutirilor de impozite și PIB, numărul total și compoziția impozitelor, progresivitatea, proporționalitatea sau regresivitatea cotelor de impozitare, prioritatea de impozitare a anumitor categorii de contribuabili sau domenii de activitate economică, venituri din impozite de distribuție între bugete de diferite niveluri etc. Pe baza acestor indicatori, putem vorbi despre clasificarea sistemelor de impozitare.
Clasificarea sistemelor de impozitare este o împărțire rezonabilă a sistemelor de impozitare din diferite țări în anumite grupuri, realizată pe baza unei anumite caracteristici de delimitare și datorită obiectivelor (obiectivelor) comparației acestora. Clasificarea sistemelor fiscale este prezentată în Figura 6.
Figura 6 - Principalele clasificări ale sistemelor fiscale
1) În funcție de nivelul sarcinii fiscale asupra economiei țării sistemele fiscale pot fi clasificate în:
- liberal fiscal asigurarea scutirilor de impozite, luând în considerare plățile cu caracter social, până la aproximativ 30% din PIB. Acest grup include sistemele de impozitare din țări precum Statele Unite, Australia, Portugalia, Japonia și cea mai mare parte a Americii Latine;
- moderat fiscal cu o povară fiscală de 30 - 40% din PIB. Acest grup este alcătuit din sistemele fiscale din majoritatea țărilor, în special Elveția, Germania, Spania, Grecia, Marea Britanie, Canada și Rusia;
- dur-fiscal permițând redistribuirea a peste 40% din PIB prin impozite. Acest nivel de scutiri este asigurat de sistemele fiscale din țări precum Norvegia, Țările de Jos, Franța, Belgia, Finlanda, Danemarca și Suedia.
2) În funcție de de la nivelul centralizării puterilor fiscale
- centralizat, dotarea nivelului guvernamental federal cu majoritatea covârșitoare a puterilor fiscale și furnizarea unei cote din veniturile fiscale - mai mult de 65% din veniturile fiscale consolidate. Acest nivel de centralizare este asigurat de sistemele fiscale din Franța, Olanda, Austria și Rusia;
- moderat centralizat acordând tuturor nivelurilor guvernului puteri fiscale semnificative și oferind o parte din veniturile fiscale federale de la 55 la 65% din veniturile fiscale consolidate. Acest grup este alcătuit din sistemele fiscale din Australia, Germania, India;
- descentralizat oferind niveluri mai scăzute ale guvernului puteri fiscale mai semnificative și oferind o parte din veniturile fiscale federale până la 55% din veniturile fiscale consolidate. Acest grup include sistemele fiscale din SUA, Canada, Danemarca.
3) În funcție de la nivelul inegalității economice a veniturilor după impozitare sistemele fiscale pot fi împărțite în:
- progresiv dacă după impozite scade inegalitatea economică a contribuabililor, măsurată prin veniturile acestora. Acest grup este alcătuit din sistemele fiscale din majoritatea țărilor;
- regresiv dacă, după plata impozitelor, inegalitatea economică a contribuabililor, evaluată în funcție de venitul lor,
crește. Exemple de construire a unor astfel de sisteme fiscale pentru noi
necunoscut;
- neutru dacă, după achitarea impozitelor, inegalitatea economică a contribuabililor, măsurată prin venitul lor, rămâne neschimbată. Acest grup include sistemul fiscal al Rusiei.
Aceste clasificări sunt prezentate ca principale, dar cu siguranță nu epuizează întreaga varietate de indicatori de clasificare. În special, este adesea utilizată clasificarea după indicatorul economic al raportului veniturilor fiscale din comerțul intern și exterior etc.
Astfel, sistemul fiscal rusesc poate fi clasificat ca fiind moderat fiscal, indirect, centralizat, neutru.
Unul dintre cei mai importanți parametri care determină în mare măsură sistemul fiscal al unei țări este raportul dintre impozitarea directă și cea indirectă. În funcție de ponderea anumitor tipuri de impozite și taxe în volumul total al veniturilor fiscale, experții identifică patru modele principale ale sistemului de impozite și taxe. Acestea sunt denumite în mod convențional modele de impozitare anglo-saxonă, euro-continentală, latino-americană și mixtă.
Modelul de impozitare anglo-saxon există în țări precum Australia, Marea Britanie, Canada și Statele Unite. Se bazează pe impozitul pe venit, adică colectarea impozitelor directe de la persoane fizice. Ponderea impozitelor indirecte în veniturile acestor țări este mică. Astfel, în Statele Unite, fondurile din impozitul pe venitul personal reprezintă 44% din veniturile bugetare, în timp ce în bugetul federal acest impozit reprezintă mai mult de 80% din venituri.
Modelul de impozitare eurocontinentală caracterizată prin impozite indirecte semnificative și o pondere ridicată a contribuțiilor la asigurările sociale. Modele similare de impozite și sisteme de colectare există în Austria, Belgia, Germania, Olanda, Franța și Italia. De exemplu, în 2000, veniturile fiscale totale ale bugetului statului italian s-au ridicat la 596 trilioane. Lira italiană, din care impozitele directe au reprezentat 315 trilioane. lire (52,8%), iar pentru impozite indirecte - 281 trilioane. lire (47,2%). În Germania, ponderea contribuțiilor la asigurările sociale este de 45% din veniturile bugetare, iar încasările din impozite indirecte - 22%, în timp ce impozitele directe reprezintă doar 17%.
Modelul de impozitare din America Latină se bazează în mare măsură pe impozitul indirect, care este cel mai eficient într-un mediu cu inflație ridicată. De asemenea, ia în considerare faptul că impozitele indirecte sunt mai bine colectate și controlate. Acest lucru este important pentru acele țări care nu au un aparat puternic de plată a impozitelor. De exemplu, ponderea impozitelor indirecte în veniturile bugetare este de 42% în Bolivia, 46% în Chile și 49% în Peru.
Model mixt de impozitare combină caracteristicile tuturor modelelor menționate. Statele cu un model mixt includ acelea ale căror sisteme de impozitare nu pot fi atribuite fără echivoc unui anumit model de impozitare. Modelul de impozitare care s-a dezvoltat în Japonia poate fi considerat mixt. În această țară, structura veniturilor fiscale este, în general, aproximativ aceeași ca în țările cu un model de impozitare anglo-saxon. Cu toate acestea, spre deosebire de acestea, în Japonia, prioritatea nu se acordă impozitării veniturilor, ci colectării primelor de asigurare.
Sunt posibile și alte opțiuni pentru modelarea sistemelor de impozitare. Anumite state dintre cele care, din diverse motive, au un potențial fiscal relativ scăzut, au ales calea refuzului de a percepe impozite obișnuite și au luat ca bază model de taxare preferențială (offshore) ... În prezent, există aproximativ 60 de țări din lume care au ales acest model.
Majoritatea companiilor offshore (din engleza offshоri interpretată ca „care operează în afara țării”) sunt mici țări continentale (Andorra, Gibraltar, Liechtenstein, Luxemburg, Monaco, Republica Liber, Panama) sau state insulare (Antigua și Barbuda, Bermuda, Commonwealth Bahamas, Republica Malta, Republica Seychelles, Jamaica). Modelul offshore ales de aceste state se opune regimului general de impozitare și implică crearea celor mai favorabile condiții pentru contribuabili. Mai mult, impozitarea exclusiv preferențială este de obicei combinată cu stabilirea diferitelor interdicții și restricții privind divulgarea și furnizarea de informații despre tranzacțiile financiare în curs și participanții acestora. Astfel, companiile offshore atrag companii străine, care, în loc de impozite obișnuite, sunt obligate să plătească doar taxe de înregistrare o singură dată. Veniturile bugetare ale acestor țări constau în principal din plăți de acest fel.
Există mai multe tipuri de zone de impozitare preferențială - în funcție de prezența următoarelor semne:
Venitul nu este deloc impozitat sau veniturile primite de rezidenți în afara statului sau teritoriului dat nu sunt impozitate;
Anumite tipuri de activități și întreprinderi sunt privilegiate sau complet scutite de impozitare;
Stimulentele fiscale se aplică numai companiilor cu o anumită formă organizațională și juridică sau numai companiilor nerezidente.
Principala condiție pentru funcționarea unor astfel de jurisdicții, în cea mai mare parte, este interzicerea companiilor înregistrate de a desfășura activități economice pe teritoriul relevant și de a utiliza resursele locale. Aceasta elimină concurența potențială pe care cei înregistrați cu scopul de a dobândi un statut preferențial o pot pune entităților economice rezidente. Companiile nou înregistrate pot avea alte cerințe suplimentare, de exemplu, necesitatea de a avea un sediu social, o secretară și de a folosi rezidenții locali ca angajați.
Construcția sistemelor fiscale bazate pe impozitare preferențială este percepută în mod ambigu de comunitatea mondială. În cea mai mare parte, țările în care se percep impozite și taxe obișnuite au o atitudine negativă față de instituirea unui regim fiscal exclusiv preferențial în zonele offshore, cu privire la acțiuni precum concurența fiscală neloială. Acest lucru se datorează faptului că, ca urmare a acestei practici, propriile venituri din impozite sunt reduse semnificativ datorită plecării potențialilor contribuabili la jurisdicțiile offshore. precum Bermuda, Insulele Cayman., Cipru, Insula Man, Malta, Mauritius, Antilele Olandeze, San Marino și Seychelles.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că modelul preferențial se aplică și unor teritorii ale acelor state care utilizează în general abordări tradiționale de impozitare. De exemplu, se pot numi unități administrative precum insulele Guernsey, Jersey, Sark, Maine (Marea Britanie), Dublin, Shannon (Irlanda), Hong Kong (RPC), Macao, Insula Madeira (Portugalia), Insulele Virgine, Wyoming, Delaware, Commonwealth Puerto Rico (SUA), Geneva, Nechetal, Fribourg, Zug (Elveția). În aceste cazuri, scopul principal al oferirii de stimulente fiscale nu este atât formarea bugetelor teritoriilor respective prin colectarea de plăți unice, cât crearea unui climat de investiții favorabil în țară, o creștere a ocupării forței de muncă populației și o creștere a activității de afaceri.
Să luăm în considerare mai detaliat caracteristicile specifice pe care le au jurisdicțiile offshore.
În primul rând, este furnizat companiilor offshore regim fiscal special. Acest regim fiscal special preferențial implică faptul că companiile offshore sunt total sau parțial scutite de plata impozitelor sau impozitate la o rată de impozitare simbolică sau redusă. Regimul fiscal furnizat acestor companii, de regulă, presupune că toate profiturile primite de compania offshore vor fi impozitate la o rată zero sau pur simbolică sau la o rată semnificativ mai mică decât rata din țările industrializate. Mărimea ratei impozitului pe venit este clar definită în fiecare jurisdicție, uneori rata depinde de tipul de companie înregistrată sau de activitățile desfășurate de aceasta.
În acele jurisdicții care nu subliniază statutul lor offshore, se întâmplă adesea ca rata impozitului pe venit să depindă de locația sursei de venit. Dacă venitul este primit în afara jurisdicției, atunci rata impozabilă este zero sau minimă, dacă venitul este obținut de o companie pe teritoriul jurisdicției înregistrării societății, atunci cota de impozitare este aceeași ca în cazul companiilor obișnuite înregistrat pe acest teritoriu și nu este scăzut. În astfel de cazuri, compania offshore este determinată doar de locația sursei de venit. În special, Cipru ar putea fi numit printre astfel de jurisdicții până în 2003. În unele jurisdicții, impozitarea societăților a fost înlocuită cu o taxă anuală fixă. Valoarea taxei depinde de obicei de mărimea capitalului autorizat al companiei, de tipul de activitate și de forma organizatorică și juridică.
În plus față de cele de mai sus, o caracteristică specifică este procedură simplificată pentru înregistrarea unei organizații. În jurisdicțiile offshore, înregistrarea unei companii nu necesită mult timp, documente și este extrem de eficientă. De obicei, întregul proces poate dura de la 2 ore la 3 săptămâni. Acest lucru se realizează prin numărul minim de documente și informații prezentate agențiilor guvernamentale pentru înregistrarea companiei. În unele jurisdicții offshore, este posibil să achiziționați companii gata făcute care au deja propriul nume, adresa legală, toate documentele necesare pentru începerea activităților și chiar conturi bancare. Este adesea suficient să schimbați pur și simplu domiciliul sau să transferați companiile către sau dintr-o altă jurisdicție fără a lichida compania, păstrându-i numele, structura, conturile bancare și alte active. În plus, destul de recent a devenit posibilă înregistrarea companiilor offshore folosind mijloace moderne de comunicare și internet, ceea ce simplifică și mai mult procedurile de înregistrare.
Următoarea caracteristică specifică este taxe de înregistrare și / sau anuale. De regulă, se percepe o taxă de înregistrare pentru înregistrarea unei organizații într-o jurisdicție offshore. Valoarea acestei taxe depinde de unul sau mai mulți factori (în funcție de jurisdicție): de mărimea capitalului (fondului) autorizat sau social al organizației înregistrate, ca și pe Insula Man, de forma organizatorică și juridică a companie consacrată, cu privire la sfera activităților sale. Taxa poate fi calculată și ca procent din capitalul social sau din activele societății înregistrate. Deci, în special, în Luxemburg taxa de înregistrare este de 0,2% din capitalul autorizat al organizației. În majoritatea cazurilor, taxa de înregistrare variază de la 100 USD până la 10.000 USD. Evident, cu cât este mai mare dimensiunea capitalului (fondului) autorizat, cu atât proprietarul companiei trebuie să plătească mai mult la înregistrarea acestuia, mai ales că calculul cuantumului acestei taxe se efectuează adesea conform regulilor aritmeticii sau progresiei geometrice. . În ciuda acestui fapt, în toate jurisdicțiile offshore există un plafon pentru taxa de înregistrare, care nu poate depăși suma estimată a taxei.
În plus față de taxa de înregistrare, compania este deseori obligată să plătească o taxă anuală de o anumită sumă. Valoarea sa este de obicei strict fixă. La fel ca taxa de înregistrare, valoarea taxei anuale poate fi calculată pe baza mărimii capitalului autorizat al companiei și a formei sale juridice. Există, de asemenea, jurisdicții în care taxa anuală este aceeași pentru toate organizațiile. Plata acestei taxe trebuie efectuată nu mai târziu de o anumită dată, iar întârzierea în plata taxei anuale în unele jurisdicții poate sta la baza lichidării statutului offshore al companiei sau al propriei lichidări. Suma taxei anuale este stabilită în intervalul 50-5000 USD. Există, de asemenea, jurisdicții offshore în care nu există deloc taxe de înregistrare sau anuale.
O caracteristică specifică poate fi luată în considerare și cerințele stabilite pentru mărimea capitalului autorizat (colectat) al organizației. În majoritatea jurisdicțiilor offshore din lume, este adoptat sistemul de drept englez, în care conceptul de capital autorizat înseamnă suma pentru care o companie are permisiunea de a emite acțiunile sale. În plus, capitalul autorizat al companiei are, de asemenea, următoarele caracteristici:
Valoarea capitalului care urmează să fie emis determină câte acțiuni din care valoare nominală poate emite teoretic compania;
Capitalul emis caracterizează numărul de acțiuni emise care pot fi răscumpărate de la companie de către fondatorii - proprietari;
Capitalul plătit (aportat) se referă la acțiunile plătite de fondatori (proprietari).
În zonele offshore, este permisă o plată minimă pentru participarea la capitalul autorizat, prin urmare, în majoritatea zonelor offshore, atunci când înregistrează o companie offshore, fondatorii sunt limitați la emiterea și plata a doar una sau două acțiuni pentru o sumă totală nesemnificativă ( uneori doar câțiva dolari). De regulă, acest lucru este suficient pentru a determina procentul acțiunilor fondatorilor în capitalul autorizat și distribuția veniturilor. Pentru organizațiile înregistrate sub formă de parteneriate, formarea capitalului autorizat nu este deloc prevăzută.
Suma minimă posibilă de capital permisă să fie emisă depinde de forma organizațională a organizației care este înființată și, desigur, de jurisdicția offshore însăși. Cu cât este mai bună imaginea jurisdicției offshore, cu atât sunt mai stricte cerințele pentru suma minimă a capitalului firmei. În Insulele Canalului, capitalul declarat trebuie să fie de cel puțin 10 mii de lire sterline, pe Insula Man - doar 2 mii de lire sterline. Capitalul minim plătit este, în general, stabilit la un nivel pur simbolic și fluctuează în valoare de 1-10 dolari, iar singurele excepții sunt cerințele pentru băncile offshore și companiile de asigurări. De regulă, suma capitalului autorizat vărsat al unei bănci înregistrate într-o zonă offshore este determinată pe baza unei situații specifice și se ridică la aproximativ 100 de mii de dolari. STATELE UNITE ALE AMERICII. Valoarea capitalului permis pentru emisiune, precum și capitalul vărsat, pot fi stabilite în moneda oricărei țări.
O altă caracteristică specifică a jurisdicțiilor offshore este că unele cerințele și constrângerile organizaționale. Aceste restricții sunt legate de compoziția cantitativă a proprietarilor săi și de organul executiv al companiei și se aplică atât acționarilor (proprietarilor), cât și funcționarilor organizației. O parte semnificativă a jurisdicțiilor offshore impune organizațiilor înregistrate pe teritoriile lor să aibă cel puțin doi acționari. Dar există și jurisdicții precum Gibraltar, unde un proprietar sau fondator (acționar) este suficient. Cerințele ceva mai stricte sunt impuse organizației în raport cu corpul său executiv direct. În plus față de determinarea numărului minim de persoane direct implicate în gestionarea organizației - directori, există adesea cerințe impuse pentru rezidența lor. Multe jurisdicții solicită ca cel puțin unul dintre directori să fie rezident al acestei jurisdicții offshore. Acest lucru se datorează dorinței guvernelor din jurisdicțiile offshore de a reduce șomajul prin maximizarea ofertei de locuri de muncă suplimentare sau prin creșterea nivelului de trai al populației locale prin surse suplimentare de venit în ceea ce privește companiile offshore.
În plus față de cele de mai sus, trebuie remarcat faptul că multe jurisdicții necesită organizații offshore cu secretar, și, de regulă, aceasta este o condiție prealabilă pentru existența unei afaceri offshore. În unele cazuri, legile impun ca doar un rezident dintr-o anumită jurisdicție offshore să poată fi secretarul unei companii, deoarece aceasta garantează o anumită stabilitate autorităților și partenerilor de afaceri și oferă o comoditate suplimentară în comunicarea cu organizația dată. Secretarul ține evidența și procesele-verbale ale companiei, fiind obligat, de asemenea, să depună toate documentele necesare în timp util la registrul societăților comerciale. În anumite cazuri, un director, precum și un secretar al companiei, pot fi numiți o persoană juridică, dar o astfel de organizare de afaceri nu este permisă în toate jurisdicțiile offshore.
Astfel, în Elveția și Luxemburg, cel puțin unul dintre directori trebuie să fie rezident al statului respectiv. În Gibraltar, o organizație offshore poate avea un singur director și trebuie să aibă un secretar. Reședința acestor funcționari poate fi oricare, pot fi și corporative, adică pot fi persoane juridice - organizații.
Aspectele adunării acționarilor și ale consiliului de administrație al organizațiilor offshore sunt reglementate într-o manieră specială. Orice firmă este obligată să organizeze reuniuni anuale (regulate) ale acționarilor și ale consiliilor de administrație. Cerințele pentru aceste reuniuni anuale și consilii vizează stabilirea locului și modului în care vor avea loc. Majoritatea jurisdicțiilor offshore permit întâlniri anuale în afara teritoriului lor, deși există unele excepții. Este permisă organizarea de întâlniri folosind mijloace moderne de comunicare, electronice și Internet.
Una dintre cele mai importante, caracteristici specifice fundamentale ale existenței unei jurisdicții offshore este confidențialitate și atitudine reverentă față de diferite tipuri de secrete. Specificul protecției de stat a secretelor comerciale în diferite jurisdicții poate diferi. În același timp, garantul confidențialității este direct legile care implică o pedeapsă severă pentru divulgarea informațiilor confidențiale, până la penal. În primul rând, este protecția informațiilor legate de proprietarul real al companiei. Proprietatea nominalizată este permisă oficial în multe jurisdicții offshore. Organisme oficiale - registratorii companiilor înregistrează și pun la dispoziția publicului numele așa-numiților proprietari nominalizați. În același timp, numele proprietarilor efectivi reali sunt păstrați în secret, protejați de lege. O parte semnificativă a jurisdicțiilor offshore este atractivă tocmai pentru că, într-o măsură mai mare decât în alte țări, respectă confidențialitatea informațiilor legate de proprietarii de organizații, care este exprimată în următoarele forme de bază:
1) Volumul și conținutul informațiilor înscrise în registrul persoanelor juridice. În multe țări, la înregistrarea unei companii, numele acesteia, formularul organizațional, datele despre fondatorii săi, proprietarii și capitalul autorizat, locația și alte informații sunt introduse în registrul de înregistrare. Introducerea datelor despre companie în acest registru special, care se numește diferit în diferite țări - Registrul comercial sau Registrul comercial (în Rusia se numește Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, USRLE), cel mai adesea este certificatul oficial al înregistrarea companiei, iar compania se consideră că există din momentul efectuării înregistrării corespunzătoare în registru. În țările care nu practică înregistrarea companiilor offshore, informațiile înscrise în registru sunt complete și exhaustive și, de obicei, astfel de registre sunt disponibile publicului. Jurisdicțiile offshore sunt cel mai adesea limitate la un set minim de informații furnizate în timpul înregistrării companiei și introduse în registru și, la fel de important, aceste informații nu trebuie documentate.
Registrele conțin informații diferite în diferite jurisdicții offshore și, în general, autoritățile tratează în mod diferit formarea registrelor. În unele jurisdicții care sunt deosebit de serioase cu privire la reputația și imaginea lor, informațiile din registrele comerțului sunt într-adevăr deschise și disponibile publicului. În alte zone offshore, astfel de informații teoretic nu sunt disponibile, dar, totuși, sunt conținute în registru. De regulă, în jurisdicțiile offshore, a fost emisă o legislație specială pentru a păstra în secret numele proprietarilor reali, dar cu toate acestea, aceste informații sunt înregistrate și păstrate în mod corespunzător. Jurisdicțiile offshore s-au bucurat și continuă să se bucure de o mare popularitate în anumite cercuri, a căror legislație nu prevede în general păstrarea niciunui registru sau altor documente de înregistrare cu înregistrări ale companiilor înregistrate și ale proprietarilor acestora. Întrebările referitoare la necesitatea de a introduce informații despre o anumită companie în registru și cerințele pentru volumul acesteia sunt soluționate în funcție de forma organizațională și de statutul companiei, de tipul de activitate pe care o desfășoară. În practică, fiecare jurisdicție oferă propriile condiții și cerințe unice.
2) Procedura de modificare a documentelor constitutive. De multe ori se întâmplă ca atunci când face modificări la documentele constitutive ale unei organizații, schimbând compoziția directorilor sau a organelor sale executive, acestei organizații i se cere să furnizeze informații și date suplimentare pentru organismele oficiale ale statului. În același timp, cantitatea de cerințe necesare pentru furnizarea suplimentară către autoritățile din diferite jurisdicții poate varia. În unele jurisdicții, raportul trebuie prezentat numai în cazul unei modificări personale a organelor de conducere ale companiei. Alte jurisdicții offshore reglementează aceste procese mai strict, considerând că fiecare companie o dată pe an trebuie să prezinte în plus autorităților un raport (fie în forma prescrisă, fie fără a stabili un astfel de raport) privind rezultatele activităților, care trebuie să conțină informații complete despre ambele directorii și secretarul.și uneori informații despre proprietari. Există, de asemenea, jurisdicții offshore care nu impun deloc astfel de cerințe.
3) Posibilitatea emiterii de acțiuni la purtător. Emisia de acțiuni la purtător este cea mai eficientă și nu necesită
costul special este un mod de a păstra confidențialitatea informațiilor. De fapt, titularul unor astfel de acțiuni poate fi orice persoană juridică sau persoană fizică. Cel mai important, proprietarii nu sunt supuși niciunei restricții, numele lor nu trebuie să fie înscrise în registru și raportate în orice raportare anuală sau de altă natură.
4) Capacitatea de a numi proprietari, directori și secretari nominalizați. Destul de des, pentru a păstra secretul adevăratelor nume ale proprietarilor companiei, devine necesar să se numească persoane din afară pentru funcții executive responsabile ale companiei, care sunt de acord să îndeplinească toate cerințele proprietarilor adevărați. Aceste persoane sunt numite directori nominalizați și rolul lor este jucat de manageri profesioniști sau de birouri de secretariat specializate. Serviciile directorilor și secretarilor nominalizați sunt disponibile în aproape toate jurisdicțiile offshore, în timp ce în raport cu a treia
pentru persoane, directorii nominalizați acționează ca adevăratul organ executiv al acestei organizații. Relația dintre adevăratul proprietar al firmei și directorul nominalizat al acesteia se formează pe baza unui contract de drept civil încheiat între ei, al cărui conținut este de obicei un secret. Acesta poate fi, de exemplu, un acord de încredere sau această relație poate fi formalizată printr-o împuternicire obișnuită emisă în numele unui nominalizat
director. Relațiile sub proprietatea nominală sunt formalizate și dezvoltate oarecum mai complicate, deși principiul de bază nu se schimbă. Și, deși există multe modalități de a determina dacă o persoană este cu adevărat proprietarul real sau dacă este doar un angajat, instituția deținerii nominale rămâne destul de populară până în prezent.
Acordul dintre proprietar și proprietarul nominalizat are natura unui acord de comision (poate fi întocmit de o procură) și este, de asemenea, un document confidențial. Un avocat - un proprietar nominal - din punctul de vedere al legislației și al sferei competențelor pentru terți, de regulă, nu diferă de proprietar. În același timp, contractul, care este semnat de proprietarul nominal (sau conținutul procurii), exclude săvârșirea oricărei acțiuni neautorizate din partea sa. În plus, este semnat un acord special privind refuzul acționarilor nominalizați de la toate drepturile lor în favoarea proprietarului real. În practica offshore, există cerințe atunci când unul sau mai mulți proprietari nominalizați trebuie să fie neapărat rezidenți, dar acest lucru nu este un obstacol semnificativ în calea afacerii într-o jurisdicție offshore.
De regulă, informațiile despre proprietarii reali pot fi dezvăluite numai în cazul unei proceduri judiciare la cererea specială a autorităților judiciare. Autoritățile de anchetă pot avea acces la aceste date numai prin intermediul instanțelor judecătorești. Informațiile nu sunt divulgate altor autorități, inclusiv autorităților fiscale din țări terțe (cu excepția cazului în care această procedură este prevăzută de acorduri guvernamentale speciale sau acorduri internaționale).
5) Furnizarea de situații financiare conform standardelor simplificate. În diferite jurisdicții offshore, cerințele pentru contabilitate, reguli de audit, raportare financiară, depunerea declarațiilor etc. diferă destul de semnificativ. Într-o serie de jurisdicții offshore, organizațiile nu sunt, în general, obligate să își prezinte situațiile financiare niciunei taxe sau altei autorități guvernamentale. Toate raportările și declarațiile de performanță în scopuri fiscale pot fi înlocuite cu o taxă unică fixă percepută anual.
6) Cooperarea internațională a jurisdicțiilor offshore în domeniul schimbului de informații.
O caracteristică specifică importantă a jurisdicțiilor offshore este regulile stabilite de control al monedei sau, mai degrabă, absența sa aproape completă. Regimul preferențial al jurisdicțiilor offshore este, de asemenea, determinat de o legislație valutară foarte loială, absența restricțiilor valutare, exportul gratuit al profiturilor și absența taxelor vamale și a taxelor pentru investitorii străini. Un factor important în atractivitatea unei jurisdicții offshore este atât stabilitatea politică și economică a acestui regim, cât și, de regulă, prezența instituțiilor financiare și bancare dezvoltate pe scară largă.
De asemenea, o caracteristică specifică importantă este prezența unui birou într-o jurisdicție offshore. Anumite jurisdicții offshore permit companiei offshore să aibă un birou pe teritoriul lor. În acest caz, este clar stabilit că biroul este utilizat exclusiv în scopuri administrative și, cu ajutorul acestuia, profitul nu poate fi realizat pe teritoriul unui anumit stat sau zonă. În unele jurisdicții offshore, este posibil să se organizeze un birou „desfășurat”, care implică primirea de permise de muncă și permise de ședere temporare de către funcționari și angajați ai jurisdicției offshore. În special, în Europa este posibilă înființarea unei companii offshore cu un birou desfășurat în Gibraltar și Insula Man.
Cea mai importantă caracteristică a unei anumite jurisdicții offshore este prezența unor acorduri internaționale încheiate și ratificate privind evitarea dublei impuneri, precum și numărul acestora. Veniturile extrase într-o țară și apoi transferate într-o altă țară, în absența unor acorduri internaționale relevante, sunt supuse impozitelor (în special, impozitului pe venit) în ambele țări. Normele care ajută la evitarea unei astfel de duble impuneri sunt determinate de dispozițiile acordurilor internaționale relevante.
În același timp, începând cu aproximativ 2000, perioada de atitudine liberală față de afacerile offshore a fost înlocuită de o înăsprire serioasă a controlului de către autoritățile statului. De atunci, putem vorbi despre existența unei reglementări internaționale anti-offshore convenite. Dacă mai devreme lupta anti-offshore a fost mai degrabă o afacere internă a fiecărui stat individual, atunci în ultimii ani a luat-o la scară mondială. Acum, organizații internaționale precum GAFI (EATF), OECD și altele participă activ la acesta.
În acest sens, în etapa actuală, afacerea offshore suferă modificări semnificative, în special în ceea ce privește creșterea „transparenței” sale.
Clasificarea zonelor offshore este extrem de diversă, ceea ce face posibilă afirmarea faptului că nu s-a format o abordare unificată a grupării lor. Cercetătorii subdivizează jurisdicțiile offshore în funcție de propriile criterii, în funcție de obiectivele urmărite. Următoarele exemple demonstrează acest lucru.
În legătură cu cele deja menționate, care atrag în mod clar atenția, gruparea cu utilizarea trăsăturilor geografice este utilizată pe scară largă. Astfel, clasificarea geografică propusă de K. Doggart și completată de utilizarea semnelor de prestigiu și fiabilitate a „companiilor offshore”, realizată de R. White, face posibilă distincția a cinci mari grupuri din regiunile lumii în funcție de până la gradul de scădere a încrederii în țara în care se află compania (Anexa A.1):
Țările UE lider în Europa de Vest (Austria, Belgia, Irlanda, Olanda, Liechtenstein, Luxemburg etc.);
Țări mici din Europa de Vest și unele țări din Europa de Est (Ungaria, Monaco, Insula Maine);
Țările mediteraneene (Gibraltar, Israel, Cipru, Malta);
Țările din regiunea Asia-Pacific (Hong Kong, Singapore etc.);
Țările din regiunea Caraibelor (Bahamas, Bermude, Insulele Cayman).
O altă clasificare se bazează pe utilizarea semnelor regimului fiscal. Această clasificare a fost folosită și de R. White, este utilizată pe scară largă și îmbunătățită de cercetătorii ruși ai problemei offshore - de exemplu, A.R. Gorbunov. Include țări cu impozitare moderată - așa-numitele paradisuri fiscale sau offshore-uri clasice, precum și paradisuri fiscale, care sunt înțelese ca teritorii cu o respectabilitate sporită a locației (Anexa A.2).
A treia clasificare a centrelor offshore este aplicată de FMI. Distinge trei grupuri de teritorii (Anexa A.3).
Centre financiare internaționale - cele mai mari centre de servicii internaționale cu un sistem de plăți și decontare dezvoltat, infrastructură și bazat pe piața financiară națională foarte dezvoltată a țărilor de localizare (London City, structuri bancare americane, piața offshore japoneză);
Centre regionale locale caracterizate prin fluxuri intraregionale dezvoltate de resurse financiare (Asia de Sud-Est - Hong Kong, Singapore; în Orientul Mijlociu - Bahrain, Liban; în America Latină - Panama; Europa - Luxemburg);
Centre care nu participă activ la fluxurile de resurse financiare, ci acționează doar ca loc de înregistrare legală a tranzacțiilor efectiv efectuate în alte țări, dar atractive pentru instituțiile financiare situate în țările dezvoltate, pentru țările offshore, această activitate servește ca una a principalelor surse de reaprovizionare bugetară și soluții la problemele de angajare ale propriei populații. (Bahamas, British, Virgin, Insulele Cayman).
Se poate observa că literatura economică nu evidențiază caracteristicile comune ale țărilor și teritoriilor cu un nivel scăzut de impozitare, desemnate ca centre offshore. Cu toate acestea, conform estimărilor experților utilizate, în special de FMI, numărul centrelor offshore ajunge la 69.
În funcție de regiunile în care se află, 22 de centre offshore sunt situate în emisfera vestică (statele SUA - New York, Miami, Chicago, Insulele Cayman etc.), 19 centre sunt înregistrate în Europa (Austria, Cipru, Liechtenstein, Gibraltar), 17 - în regiunea Asia - Pacific (Australia, piața japoneză offshore, Singapore), 6 - în frica Orientului Mijlociu (Bahrain, Israel, Liban, Kuweit), 5 centre pe continentul african (cel mai faimos - Liberia, Seychelles) ( Anexa A.4).
În practica mondială, există patru modele de bază ale sistemului fiscal, în funcție de rolurile diferitelor tipuri de impozite.
Modelul anglo-saxon concentrat pe impozitele directe de la persoane fizice, ponderea impozitelor indirecte este nesemnificativă.
Modelul Eurocontinental se distinge printr-o pondere mare a contribuțiilor de asigurări sociale, precum și o pondere semnificativă a impozitelor indirecte: încasările din impozite directe sunt de câteva ori mai mici decât încasările din impozite indirecte.
Model latino-american concepute pentru a colecta impozite într-o economie inflaționistă. Impozitele indirecte răspund cel mai mult la schimbările de preț, protejează mai bine bugetul de inflație și, prin urmare, constituie baza sistemului fiscal. Conform mecanismului de colectare și control, impozitele indirecte sunt mai simple decât impozitele directe. Acestea nu necesită un aparat de servicii fiscale dezvoltat și un sistem sofisticat de plăți. Prin urmare, de regulă, în țările mai puțin dezvoltate ponderea impozitelor indirecte este mai mare decât în țările prospere, ceea ce determină și nivelul nesemnificativ al impozitelor directe.
Model mixt, combinând caracteristicile altor modele, utilizate în multe țări. Statele îl aleg pentru a diversifica structura veniturilor, pentru a evita dependența bugetului de un anumit tip sau grup de impozite.
Unul dintre reprezentanții acestui model este Marea Britanie. Sistemul său de impozitare s-a conturat în secolul trecut, au fost aduse modificări semnificative în timpul reformei din 1973. În special, rata impozitului pe venitul personal a fost redusă de la 27 la 20%, împărțirea în mai multe etape a veniturilor populației și au fost eliminate ratele progresive aplicate acestora (în locul celei anterioare, scara stabilea trei rate ale impozitului pe venit la rata de 20, 24 și 40%), a introdus o impozitare separată a veniturilor soților, a crescut semnificativ ratele impozitului personal etc.
Impozitele britanice reprezintă 90% din bugetul său guvernamental. Impozitul pe veniturile personale reprezintă până la 64% din veniturile bugetului de stat, în timp ce impozitele pe venitul societăților reprezintă doar 19%. Ponderea veniturilor fiscale de la companiile petroliere a crescut în ultimii ani și este de 11,5%. Taxa de timbru nu reprezintă mai mult de 2%.
Parlamentul britanic are putere legislativă și este împuternicit să modifice anual legislația fiscală, care este aprobată de guvern. Dreptul de a reglementa aplicarea legislației fiscale este acordat unui organism special - consiliul secret, ministere și Departamentul veniturilor interne. Puterile acestor organisme sunt clar definite de parlament.
Organizarea serviciului fiscal este încredințată a două departamente guvernamentale subordonate trezoreriei: Oficiul pentru venituri interne și Oficiul pentru taxe și accize. În mod oficial, ATC este o agenție guvernamentală independentă, iar funcția sa principală este de a controla colectarea impozitelor de la persoane juridice și persoane fizice. UPA se ocupă de sistemul de impozitare indirectă.
Impozitul pe venitul personal este plătit de toți cetățenii care primesc venituri. Conform legislației, contribuabilii sunt împărțiți în rezidenți și nerezidenți. Veniturile rezidenților sunt supuse impozitării indiferent de sursa de primire a acestora. Un nerezident plătește impozit numai pe veniturile primite pe teritoriul acestei țări.
Impozitul pe venitul personal se percepe nu pe venitul total, ci în rate (programe). Există șase astfel de programe în legislația fiscală: A, B, C, D, E, F. Potrivit graficului A, veniturile din proprietatea asupra terenurilor, clădirilor etc. sunt impozitate; pe В - venituri din păduri; pentru C - venituri din titluri la care se plătesc dobânzi; pe D - sunt impozitate și profiturile din comerț, industrie, agricultură, transport etc. E - venituri din salarii și pensii, F - venituri din dividende etc.
Creditele fiscale, așa-numitele credite personale, sunt deduse din suma impozitului pe venit de plătit. Prestațiile, dobânzile la certificatele naționale, bursele și alte plăți nu sunt supuse impozitului pe venit. Impozitul pe venit se calculează pe baza venitului anual brut. Raportarea fiscală se realizează prin depunerea unei declarații fiscale.
Impozitul pe moștenire începe să se aplice după 7 ani de moștenire, cu condiția ca donatorul să rămână în viață în acești ani. Cota de impozitare este stabilită la 40% din suma proprietății care depășește 200.000 GBP.
Impozitul pe profit (impozitul pe profit) se aplică tuturor profiturilor companiilor rezidente primite de acestea pe parcursul întregului an fiscal. Impozitul pe profit este perceput după deduceri admisibile din venitul companiei. Cota de impozitare este stabilită anual de bugetul țării și se aplică veniturilor din exercițiul financiar anterior. Cotele de impozitare sunt acceptate la 33% și 24% pentru întreprinderile mici. Compania plătește impozitul pe profit la o cotă forfetară pentru toate tipurile de profit, dar nu este perceput la sursa impozitului pe dividende. Venitul impozabil al companiei este calculat prin scăderea tuturor cheltuielilor eligibile din venitul brut al companiei. Sub rezerva deducerii:
Cheltuieli de exploatare (chirie, costuri de reparații, pierderi din împrumuturi în valută ca urmare a modificărilor cursului de schimb, costuri de modernizare, plăți de altă natură, penalități fiscale etc.);
Plăți compensatorii la concedierea lucrătorilor, costuri de recalificare tehnică și profesională a personalului, bonusuri și cadouri;
Cheltuieli pentru servicii juridice și plăți pentru servicii de contabilitate, costuri de transport;
Licență și plăți similare;
Cheltuieli de ospitalitate;
Costurile salariale ale angajaților;
Cheltuieli pentru electricitate, gaz, alimentare cu apă, iluminat, încălzire, etc;
Contribuții și donații către fundații caritabile,
Pierderi comerciale și necomerciale;
Impozitul pe venit și alte tipuri de impozite;
Datorii restante.
Taxa pe valoarea adăugată intră în competența Departamentului vamal și accize din Ministerul Finanțelor.
Antreprenorii, de regulă, completează o declarație trimestrial și transferă impozitul către birou. Toți contribuabilii sunt supuși înregistrării la Oficiul pentru plata impozitelor.
Există trei cote de TVA în țară: 0, 8 și 17,5%. Cota de impozitare zero se aplică pentru 17 grupe de mărfuri: produse alimentare; alimentare cu apă și canalizare; cărți și manuale pentru nevăzători; combustibil și încălzire; vehicule; servicii internaționale; haine și încălțăminte; caritate. O rată de 8% se aplică serviciilor de utilități. Rata de 17,5% se aplică tuturor celorlalte tipuri de bunuri (servicii și lucrări).
Terenurile, asigurările, taxele poștale, jocurile de noroc, finanțele, educația, asistența medicală, serviciile funerare etc. sunt scutite de taxe.
Taxele de timbru sunt percepute atunci când persoanele fizice execută tranzacții civile la prețuri fixe sau ca procent din costul serviciilor. Rata taxei de timbru este de 1% din valoarea proprietății, pentru valorile mobiliare - 0,5% din prețul plătit pentru valorile mobiliare.
Sursa veniturilor fiscale o constituie plățile din imobile (terenuri, clădiri rezidențiale, magazine, instituții, fabrici și fabrici).
Sistemul fiscal (din sistemul grecesc - întreg, alcătuit din părți) este un set de impozite percepute de stat, forme și metode de stabilire, modificare și anulare a plății, organizarea controlului fiscal, forme de responsabilitate pentru încălcarea legislația fiscală.
Într-o analiză comparativă a eficienței sistemelor fiscale, se utilizează conceptul de „potențial economic”. Componentele potențialului economic al sistemului de impozitare sunt:
... potențialul investițional al sistemului fiscal - capacitatea de a modifica rata și volumul investițiilor. Se realizează printr-un sistem de beneficii și reduceri.
... potențial regional - un set de oportunități pentru distribuirea și redistribuirea impozitelor între entitățile economice. Această sarcină este rezolvată pe baza stabilirii impozitelor la diferite niveluri. Mecanismul fiscal poate fi utilizat pentru a egaliza nivelul de dezvoltare al regiunilor individuale ale țării.
... potențial sectorial - impactul asupra structurii sectoriale a economiei, în conformitate cu obiectivele și obiectivele stabilite. Aici sunt utilizate diverse rate de depreciere specifice industriei, credite fiscale etc.
... potențial competitiv - capacitatea sistemului fiscal de a asigura condiții de concurență echitabile pentru toate entitățile economice. Potențialul competitiv se realizează în principal prin două impozite: impozitarea progresivă a veniturilor companiilor și impozitul pe profitul în exces.
Există patru modele de bază ale sistemelor fiscale: anglo-saxon, euro-continental, latin-american și mixt.
Modelul anglo-saxon este orientat spre impozitare directă. Principala povară a impozitelor este suportată de persoane fizice. Ponderea impozitelor indirecte (TVA, impozit pe vânzări, accize) este nesemnificativă.
O caracteristică a modelului euro-continental este proporția ridicată a impozitelor pe asigurările sociale. O pondere semnificativă a impozitelor pe asigurările sociale se datorează politicii statului orientată social. Veniturile din impozite directe sunt semnificativ mai mici decât veniturile din impozite indirecte.
Specificitatea modelului latino-american este predeterminată de rata ridicată a inflației economiei. Impozitele indirecte se potrivesc mai bine inflației mari. Aceste impozite protejează mai bine veniturile bugetare de inflație.
Sistemul fiscal rusesc este unul dintre cele mai tinere din politica fiscală mondială. Rusia utilizează un sistem mixt de impozitare. Studierea experienței internaționale a impozitării face posibilă crearea unui sistem fiscal care nu complică procesul de aderare a țării noastre la OMC și contribuie la integrarea Rusiei în comunitatea economică mondială.
Principiul general al tuturor sistemelor fiscale este că, în primul rând, normele fiscale sunt prezentate sub forma unor legi fiscale speciale și aprobate, de regulă, de parlamentul țării; și, în al doilea rând, principiul înregistrării legislative a impozitului este completat de cerința de regularitate a revizuirii acestora.
În Rusia, utilizarea pârghiilor de potențial investițional este împiedicată de reglementarea excesivă a statului a economiei. Potențialul regional ar trebui evaluat ca mediu. Entităților economice li se oferă oportunități limitate de a urma o politică economică regională independentă. Potențialul sectorial este utilizat la întâmplare și are un caracter de lobby. Nivelul ridicat de monopolizare a economiei rusești reduce semnificativ potențialul competitiv. Evaluarea eficacității funcției fiscale a sistemului fiscal constă în mare măsură în oportunitatea repartizării sarcinii fiscale între obiectele de impozitare.
Un dezavantaj semnificativ al sistemului fiscal rus este rolul dominant al interesului statului în impozitare. Acest lucru se manifestă printr-o povară fiscală excesivă asupra producătorului, o scădere a stimulentelor pentru dezvoltarea sectorului real al producției. Efectul impozitului pe inflație, o pondere semnificativă din economia ascunsă și complexitatea legalizării sale sunt încă afectate.
Strategia de reformare a sistemului fiscal al Federației Ruse este armonizarea intereselor statului și a producătorilor, stimularea progresului științific și tehnologic, creșterea ponderii și rolului sectorului de afaceri și reducerea prezenței statului în economie. Reforma sistemului fiscal din Rusia se desfășoară în mai multe direcții: în primul rând, slăbirea poverii fiscale asupra producătorilor, consolidând în același timp controlul fiscal asupra întreprinderilor angajate în industrii cu o cifră de afaceri semnificativă; în al doilea rând, trecerea sarcinii fiscale de la persoanele cu venituri mici și medii la cetățenii cu venituri ultra-mari. Această problemă poate fi rezolvată trecând de la o rată forfetară la o rată progresivă de impozitare a venitului; în al treilea rând, reducerea treptată a beneficiilor individuale pentru întreprinderi individuale și tranziția la beneficiile fiscale de natură funcțională; în al patrulea rând, optimizarea impozitării veniturilor obținute din activități de producție și „comportamentul orientat spre chirie” al entităților economice; eliminarea treptată a efectului de denaturare a sistemului fiscal; în al cincilea rând, stabilirea unei liste exhaustive de impozite; în al șaselea rând, o tranziție treptată de la controlul asupra veniturilor la impozitarea veniturilor din proprietate și închiriere; în al șaptelea rând, utilizarea unui model de impozitare multi-vector, atunci când o reducere ilegală a unui impozit duce automat la o creștere a bazei impozabile a unui alt impozit. Deci taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit sunt impozite cu un singur vector. Cu toate acestea, introducerea unei taxe de consum (cheltuieli), de exemplu, în combinație cu TVA, va rezolva în mod semnificativ problema evaziunii fiscale, deoarece o scădere a bazei impozabile pentru un impozit duce automat la o creștere a altui impozit. Astfel, minimizarea taxei pe valoarea adăugată prin creșterea costului materiilor prime, materialelor, lucrărilor suplimentare și serviciilor duce la o creștere a taxei pe consum.
Economiile sunt cea mai importantă sursă de investiții care determină în cele din urmă creșterea productivității muncii. Creșterea economiilor, alte lucruri fiind egale, duce la o creștere a PIB-ului și apoi la o îmbunătățire a bunăstării. Mulți economiști au sugerat că rata scăzută de economisire se datorează parțial politicilor fiscale care nu restricționează consumul curent. Un sistem fiscal optim ar trebui să facă economiile atractive. Există mai multe moduri de a rezolva această problemă. În primul rând, înlocuirea impozitului pe venitul personal existent cu un impozit pe consum. Această abordare elimină impozitarea veniturilor cu un impozit pe economii. Această măsură drastică este în esență similară cu o taxă pe vânzări. În al doilea rând, deschiderea de conturi speciale, permițându-vă să nu plătiți impozite pe o parte din economiile dvs. Relaxarea presei fiscale stimulează populația să economisească și să mărească oferta de bani pe piață pentru fonduri împrumutate, la fiecare rată a dobânzii. Deoarece modificările de impozitare prin ele însele nu măresc venitul economisit și numărul de împrumutați, până în prezent acest proces duce la o scădere a ratei dobânzii și la o creștere a investițiilor.
Formarea unui sistem fiscal eficient presupune întărirea disciplinei fiscale și creșterea colectării impozitelor. După cum arată raportarea fiscală, o parte semnificativă a contribuabililor își minimizează impozitele în moduri ilegale.
