OPTIUNEA 2. Infracţiuni fiscale.
1. Conceptul de infracțiune fiscală.
Una dintre sarcinile principale ale legii și ale statului este de a proteja societatea de actele dăunătoare sau periculoase care încalcă reglementările legale. Statul exercită o influență coercitivă asupra celor care încalcă normele legale, protejând astfel interesele societății în ansamblu. Constrângerea de stat se implementează prin aplicarea măsurilor de răspundere juridică, inclusiv penală.
Infracțiunile sunt cele mai grave infracțiuni. Caracteristica lor distinctivă este pericolul crescut. Infracțiunile încalcă cele mai esențiale valori sociale și amenință cele mai importante interese ale individului și ale societății. În sistemul juridic rus, toate corpus delicte sunt descrise în detaliu într-un act legislativ - Codul penal. În Federația Rusă, un act social periculos interzis de Codul Penal sub amenințare cu pedeapsă este recunoscut ca infracțiune. Cu toate acestea, o acțiune sau inacțiune nu este întotdeauna o infracțiune, deși în mod formal conține semne ale oricărei acțiuni prevăzute de Codul penal al Federației Ruse, dar datorită nesemnificației sale nu reprezintă un pericol public.
Infracțiunile fiscale sunt un tip de infracțiune. O infracțiune fiscală este înțeleasă ca o faptă vinovată periculoasă din punct de vedere social (acțiune sau inacțiune) care încalcă normele legislației în domeniul fiscalității, pentru a cărei săvârșire este pedepsită în Codul Penal al Federației Ruse. Baza apariției răspunderii este prezența faptului de neplată a plăților fiscale către sistemul bugetului de stat.
Consecințele negative cauzate de infracțiunile fiscale se manifestă în dezorganizarea relațiilor sociale existente ale statului.
În dreptul penal, spre deosebire de dreptul administrativ, pedepsele pentru încălcarea legilor fiscale se manifestă în forme mai severe, sunt puse în aplicare prin activitățile autorităților speciale - poliție, procurori, instanțe și apar aproape întotdeauna indiferent de compensarea prejudiciului material.
Procedura de tragere la răspundere penală pentru infracțiunile fiscale este strict reglementată de Codul de procedură penală. La săvârșirea unei infracțiuni, organele de drept inițiază un dosar penal, în cadrul căruia se iau măsuri de identificare a făptuitorilor, se întreprind acțiuni de cercetare pentru colectarea și studierea probelor necesare și suficiente pentru aplicarea răspunderii penale subiectului infracțiunii. . Astfel de acțiuni de investigație sunt: percheziție, interogatoriu, examinare, reținere, experiment de investigație. Apoi dosarul penal se duce în judecată și numai prin sentința instanței de judecată poate fi găsit vinovat de săvârșirea unei infracțiuni și supus pedepsei penale. Dacă în fapta inculpatului nu există corpus delict sau nu s-a dovedit participarea acestuia la săvârşirea infracţiunii, se va pronunţa achitarea. Dacă în cursul cercetării judecătorești se dovedește vinovăția inculpatului pentru săvârșirea unei infracțiuni, instanța pronunță o sentință de vinovăție și pedepsește infractorului. Procedura de executare a pedepsei este reglementată de normele Codului executiv penal.
Infracțiunile fiscale au următoarele caracteristici:
Corpus delicti este material;
Latura obiectivă a infracțiunii este o încălcare a legislației fiscale referitoare la cauzarea de către contribuabili a unui prejudiciu material statului sub forma neplatei impozitelor pe obiectele ascunse sau nesocotite de impozitare;
Subiectul unei infracțiuni fiscale este întotdeauna doar o persoană fizică (antreprenor, manager sau funcționar al unei întreprinderi);
Un subiect poate fi tras la răspundere penală numai printr-o hotărâre judecătorească.
2. Semne ale unei infracțiuni fiscale.
Semnele unei infracțiuni fiscale sunt:
Pericol public;
Nedreptatea;
Vinovăţie;
Pedepsirea
Orice infracțiune fiscală aduce atingere intereselor societății și ale statului, prin urmare, pericolul social este o trăsătură definitorie a unei infracțiuni fiscale care o deosebește de comportamentul legal.
Pericolul social al unei infracțiuni fiscale este că aceasta încalcă valori sociale importante, provoacă prejudicii materiale statului și implică consecințe periculoase din punct de vedere social.
Pericolul public al evaziunii fiscale constă în neîndeplinirea intenționată a obligației constituționale a fiecărui cetățean de a plăti impozitele și taxele stabilite legal (articolul 57 din Constituția Federației Ruse). Evaziunea fiscală presupune neprimirea de fonduri în sistemul bugetar al Federației Ruse și afectează negativ bunăstarea statului.
Nelegalitatea unei infracțiuni fiscale în dreptul penal se înțelege ca neîndeplinirea obligațiilor prevăzute de actele juridice și încălcarea interdicțiilor legale. Această caracteristică este strâns legată de cea anterioară, dar în același timp subliniază latura formală, juridică a infracțiunii. Prejudiciul cauzat de încălcarea unor reguli există în mod obiectiv, indiferent de indicarea acesteia de către legiuitor. Cu toate acestea, un act poate presupune aplicarea unor măsuri de răspundere numai atunci când este recunoscut ca dăunător din punct de vedere social în actele juridice de reglementare. O infracțiune este întotdeauna doar un act, adică un act al comportamentului unei persoane, exprimat în acțiune sau inacțiune. Un act este un comportament activ care încalcă reglementările legale, de exemplu, angajarea în afaceri fără permis (licență). Inacțiunea se caracterizează prin comportament pasiv, care constă în abținerea de la acțiuni licite, în neîndeplinirea obligației prevăzute de lege. Aceasta este, de exemplu, nedepunerea unei declarații fiscale sau neplata plăților fiscale.
Vinovația este atitudinea psihică a unei persoane sub forma intenției sau neglijenței față de fapta și consecințele acesteia prevăzute de legea penală, exprimând o atitudine negativă față de interesele individului și ale societății. Conștiința și voința sunt elementele constitutive ale atitudinii mentale manifestate într-o anumită crimă. Modificări ale raportului dintre conștiință și vor forma forme de vinovăție. Formele de vinovăție sunt intenția și neglijența. Faptele săvârșite din neglijență sunt recunoscute ca infracțiune numai dacă acest lucru este prevăzut în mod expres de unul sau altul articol din Codul penal. Aceasta limitează posibilitatea urmăririi penale pentru faptele săvârșite din neglijență. Conținutul vinovăției se datorează totalității intelectului, voinței și corelației lor. Este obișnuit să înțelegem vinovăția ca atitudinea internă a unei persoane capabile față de comportamentul său ilegal și de rezultatele acestuia. O persoană se comportă vinovată atunci când o alege pe cea greșită dintre opțiunile reale posibile de comportament, ținând cont sau ignorând consecințele sale negative. În același timp, capacitatea juridică este înțeleasă ca fiind capacitatea unei persoane de a realiza semnificația și natura acțiunilor sale (inacțiune), de a le îndeplini în mod voluntar și de a-și asuma în mod independent responsabilitatea juridică. În acest sens, faptele ilegale ale persoanelor bolnave mintal și ale minorilor (sub 16 ani) nu sunt recunoscute drept infracțiuni fiscale.
Pedeapsa în noul Cod Penal a primit statutul de semn al unei infracțiuni, deoarece o infracțiune este recunoscută ca vinovată de o faptă periculoasă din punct de vedere social, care este interzisă de Codul Penal sub amenințarea pedepsei. Pedeapsa ca parte integrantă a ilegalității penale se exprimă prin amenințarea cu pedeapsa în cazul încălcării interdicției de a comite anumite fapte periculoase din punct de vedere social, ale căror semne sunt descrise în norma de drept penal.
Persoana găsită vinovată de săvârșirea unei infracțiuni este supusă unei pedepse impuse printr-o hotărâre judecătorească, care constă în privarea sau restrângerea drepturilor și libertăților sale. Pedeapsa este o măsură a constrângerii guvernamentale și este folosită pentru a restabili justiția socială.
3. Caracteristicile infracţiunilor fiscale în funcţie de elementele de impozitare.
Pe lângă venituri (profit), obiectele de impozitare includ: costul anumitor bunuri, tranzacții cu valori mobiliare, utilizarea resurselor naturale, valoarea adăugată a produselor, lucrărilor și serviciilor, veniturile din activități de schimb și asigurări, proprietatea întreprinderii și altele. obiecte determinate de actele juridice de reglementare ale statului...
În funcție de aceste elemente de impozitare, infracțiunile fiscale pot fi caracterizate prin următoarele criterii:
1. Nereflectarea activităților financiare și economice în documentele de contabilitate fiscală:
Executarea tranzactiilor fara inregistrare
Nereflectarea rezultatelor tranzacțiilor comerciale în documentele contabile;
Neprimirea obiectelor de inventar, încasări în numerar către casierie.
2. Denaturarea obiectelor de impozitare:
Denaturarea veniturilor;
Subestimarea valorii obiective a produselor vândute, a valorii imobilelor impozabile, a vehiculelor și a altor proprietăți.
3. Denaturarea indicatorilor economici, permițând reducerea bazei impozabile:
Supraestimarea costului materiilor prime achiziționate, combustibilului, serviciilor atribuite costurilor de producție,
Atribuirea la costurile de producție a cheltuielilor care depășesc cele efective;
Atribuirea la costurile de producție a cheltuielilor care nu au avut loc în realitate sau au fost efectuate într-o altă perioadă.
4. Utilizarea scutirilor și reducerilor nerezonabile:
Utilizarea ilegală a stimulentelor fiscale;
Atribuirea costurilor de producție a costurilor peste cele stabilite de lege sau nestabilite de lege.
5. Deghizarea obiectelor de impozitare - reflectarea activităților financiare și economice în conturile contabile necorespunzătoare.
6. Ignorarea obligațiilor fiscale:
Nedepunerea declarației fiscale;
Nedepunerea situațiilor financiare;
Mascarea obiectelor de impozitare
7. Scoaterea subiectului impozitării de sub control fiscal:
Reorganizare fictivă;
Neînregistrarea în contabilitate fiscală.
Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.
). Dacă, în cadrul (articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse), controlorii au dreptul de a colecta o amendă de la plătitor pentru neplata impozitelor (precum și penalități), atunci în Codul penal, pe lângă amenzi se indică pedepse mai severe, până la închisoare.
Dar înainte de a examina anumite articole din Codul Penal al Federației Ruse, să luăm în considerare diferențele importante dintre impozit și răspunderea penală pentru evaziune fiscală pentru a înțelege în ce circumstanțe poate fi urmărit penal un contribuabil în mod specific.
Două articole sunt dedicate evaziunii fiscale în Codul penal al Federației Ruse (articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse). Infracțiunile prevăzute de acestea constau în neplata impozitelor pe scară largă sau deosebit de mare în legătură cu nedepunerea de către o persoană fizică/organizație a declarației fiscale sau a altor documente, ori cu includerea de informații false în acestea.
| Crima | Sumă neplătită | Sancțiuni pentru neplata impozitelor (tip de pedeapsă) |
|---|---|---|
| Evaziune fiscală pe scară largă din partea unei persoane fizice | Suma impozitelor, în valoare de peste 900 de mii de ruble pentru o perioadă de 3 ani financiari la rând. cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite să depășească 10% din valoarea impozitelor de plătit sau să depășească 2,7 milioane de ruble. | - fie muncă silnică până la 1 an; - fie închisoare de până la 1 an |
| Evaziunea fiscală de la o persoană fizică la scară deosebit de mare | Valoarea impozitelor pentru o perioadă în 3 ani financiari la rând, mai mult de 4,5 milioane de ruble. cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite să depășească 20% din valoarea impozitelor de plătit sau să depășească 13,5 milioane de ruble. | - sau o amendă în valoare de 200-500 de mii de ruble. sau în cuantumul salariului/altelor venituri ale condamnatului pe o perioadă de la 18 luni la 3 ani; - fie muncă silnică de până la 3 ani; - fie închisoare de până la 3 ani |
| Evaziune fiscală pe scară largă pe corporații | Suma impozitelor care depășește 5 milioane de ruble pentru o perioadă de 3 ani financiari la rând. cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite să depășească 25% din valoarea impozitelor de plătit sau să depășească 15 milioane de ruble. | - sau o amendă în valoare de 100 - 300 de mii de ruble. sau în cuantumul salariului/altelor venituri ale condamnatului pe o perioadă de la 1 la 2 ani; - fie muncă silnică de până la 2 ani, eventual și cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la 3 ani; - fie arestare pe o perioadă de până la 6 luni; - fie închisoare de până la 2 ani, eventual și cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la 3 ani |
| Evaziunea impozitelor de la organizații la scară deosebit de mare sau comisă de un grup de persoane prin conspirație anterioară | Suma impozitelor care depășește 15 milioane de ruble pentru o perioadă de 3 ani financiari la rând. cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite să depășească 50% din impozitele de plătit sau să depășească 45 de milioane de ruble. | - sau o amendă în valoare de 200-500 de mii de ruble. sau în cuantumul salariului/altelor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de la 1 la 3 ani; - fie muncă silnică de până la 5 ani, eventual și cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la 3 ani; - fie închisoare de până la 6 ani, eventual și cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la 3 ani |
O persoană poate fi scutită de răspunderea penală pentru evaziune fiscală în conformitate cu Codul penal al Federației Ruse dacă (
Răspunderea penală pentru infracțiunile fiscale în Rusia a fost introdusă pentru prima dată în 1992, când Codul penal al RSFSR a fost completat de art. 162.1 „Evaziunea de la depunerea declarației de venit” și 162.2 „Ascunderea veniturilor (profitului) sau a altor obiecte de impozitare”.
Crimă fiscală- acesta este o faptă vinovată periculoasă din punct de vedere social (acțiune sau inacțiune) în domeniul fiscalității, pentru care Codul Penal al Federației Ruse (CC) prevede pedepse.
Răspunderea penală pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale este cel mai grav tip de răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele. Se caracterizează prin următoarele caracteristici juridice:
Semnele prezentării fiscale sunt prezentate în figură.
Pericol public al faptei este un semn al unei infracțiuni fiscale care își dezvăluie esența socială. Se manifestă prin faptul că un act social periculos provoacă un prejudiciu sau creează o amenințare cu provocarea acestuia atât direct - sistemul fiscal și statul (deoarece este îndreptat împotriva trezoreriei statului), cât și indirect - creează o amenințare de prejudiciu asupra individ si societate (deoarece bugetul de stat este un mijloc de asigurare financiara de catre stat a functiilor sale in fata societatii si a omului - protectoare, organizatorice si sociale).
Nedreptateaînseamnă că fapta este interzisă de legea penală. Sensul acestei caracteristici este că punerea în aplicare a ceea ce este proclamat în Constituția Federației Ruse și art. 3 din Codul penal al principiului legalității. Nelegalitatea, fiind o expresie legală a pericolului social, este asociată cu pericolul social la fel ca forma cu conținutul.
Vinovăţie ca semn înseamnă necesitatea prezenței vinovăției în acțiunile persoanelor. O faptă socialmente periculoasă este recunoscută ca infracțiune doar ținând cont de atitudinea psihică a unei persoane față de acțiune (inacțiune) și de consecințele penale sub formă de intenție sau neglijență (art. 24-27 din Codul penal).
Pedepsirea ca semn constă în ameninţarea cu pedeapsa în cazul încălcării normelor de drept penal care interzic săvârşirea unor fapte. Astfel, doar o faptă interzisă de legea penală sub amenințarea pedepsei este recunoscută ca infracțiune.
Pedepsele în cadrul răspunderii penale pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale sunt în principal dobânzi și amenzi. Codul penal al Federației Ruse prevede răspunderea:
Conform legii, nu toate restanțele sunt considerate infracțiuni. Pentru a porni un dosar penal este importantă mărimea datoriei fiscale. Două tipuri de neplată sunt supuse urmăririi penale: sumele mari și mai ales mari.
Marime mare valoarea impozitelor și (sau) taxelor este recunoscută, în valoare de peste 500 de mii de ruble pentru o perioadă de trei ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 10% din valoarea impozitelor. și (sau) taxe de plătit sau care depășesc 1,5 milioane de ruble. A deosebit de mari se recunoaște o sumă care, pentru o perioadă de trei exerciții financiare la rând, depășește 2,5 milioane de ruble, cu condiția ca ponderea impozitelor și (sau) taxelor neplătite să depășească 20% din valoarea impozitelor și (sau) taxelor de plătit sau să depășească 7, 5 milioane de ruble
Exemplul 1. În timpul unui control fiscal pentru 2006-2008. s-a dovedit că CJSC „Partener” în 2008 a plătit mai puțin 744 de mii de ruble la buget. În total, compania a trebuit să plătească 6,2 milioane de ruble pentru perioada respectivă. Anchetatorul a deschis un dosar penal (partea 1 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse), deoarece valoarea restanțelor a depășit 500 de mii de ruble. și se ridica la 12% din impozitele datorate de societate (7.440.000 ruble // 6.200.000 ruble x 100% = 12%).
Dacă valoarea restanțelor este mai mare de 1,5 milioane de ruble, procentul impozitelor neplătite și datorate nu contează.
Arieratele se calculează doar pentru trei exerciții financiare consecutive.
Exemplul 2. În 2006, Atlant LLC nu a plătit impozite în valoare de 140 de mii de ruble, în 2007 - 150 de mii de ruble, în 2008 - 180 de mii de ruble, în 2009 - 135 mii de ruble. Suma totală a restanțelor pentru patru ani s-a ridicat la 605 mii de ruble. Anchetatorul nu a putut iniția un dosar penal, deoarece valoarea restanțelor pentru trei ani la rând (din 2006 până în 2008 sau din 2007 până în 2009) a fost mai mică de 500 de mii de ruble.
Codul Fiscal al Federației Ruse și Codul Penal al Federației Ruse stabilesc o listă exhaustivă a metodelor penale de evaziune fiscală. În special, acestea includ nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente obligatorii la biroul fiscal și (sau) indicarea unor informații în mod deliberat false în aceste documente. Trebuie remarcat faptul că obligația de a prezenta „alte documente” la inspectorat ar trebui să fie specificată în legile fiscale federale. Dacă contabilul nu a îndeplinit cerințele prevăzute, de exemplu, în decretul președintelui Federației Ruse sau în decretul Guvernului Federației Ruse, răspunderea penală nu apare în acest caz.
În cazul în care organizația a transmis rapoarte de încredere la biroul fiscal, dar nu a plătit impozite (indiferent de motive), atrageți conducerea la răspundere conform art. 199 Cod penal, anchetatorul nu are dreptul.
În art. 199 din Codul penal enumeră toate tipurile de pedepse pentru evaziune fiscală:
În prezența unor circumstanțe agravante, care includ cazuri de infracțiune săvârșită de un grup de persoane (de exemplu, de către un șef și un contabil șef) prin conspirație anterioară, precum și evaziune fiscală la scară deosebit de mare, atunci pedeapsa este mai strict:
Exact aceleași tipuri de pedepse și sfera de responsabilitate sunt prevăzute pentru conducerea unei organizații - un agent fiscal pentru neîndeplinirea obligațiilor unui „intermediar fiscal” (articolul 199.1 din Codul penal).
De regulă, pentru sustragerea unei organizații de la plata impozitelor, instanța aduce la răspundere penală șeful său, deoarece acesta este cel care este responsabil pentru legalitatea tuturor tranzacțiilor comerciale (așa cum se precizează în articolul 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”. "). După cum arată practica, atât managerul, cât și contabilul-șef sunt pedepsiți în același timp doar în 10-15% din cazuri și doar în 3-5% din cazuri un contabil șef poartă responsabilitatea. Daca contabilul-sef nu era interesat de evaziune fiscala, dar in acelasi timp cunostea actiunile ilegale ale managerului sau (intrucat a semnat toate actele necesare), atunci instanta il poate implica in calitate de co-executor.
În legătură cu desființarea Serviciului Federal de Poliție Fiscală, dosare penale de evaziune fiscală și evaziune fiscală sunt acum cercetate de o subdiviziune structurală a Ministerului Afacerilor Interne - Direcția Principală pentru Infracțiuni Fiscale (și în domeniu - de către departamente și departamente). Informațiile despre infracțiunile fiscale pot veni la anchetator din diverse surse, de exemplu, de la alte organe ale statului (inspecție fiscală, autorități vamale, serviciu de monitorizare financiară etc.), chiar și din mass-media (când organizația face reclamă constantă și fisc). predă soldurile „zero”). Dar, de cele mai multe ori, informațiile despre posibila prezență a corpus delicti vin de la inspectoratele fiscale. Acest lucru se datorează faptului că autoritățile fiscale sunt obligate să trimită materialele inspecțiilor lor către Ministerul Afacerilor Interne dacă constată că valoarea impozitelor neplătite este mai mare de 500 de mii de ruble.
Practica judiciară arată că, indiferent de cuantumul restanțelor, instanțele pedepsesc învinuitul, de regulă, condiționat, cu referire la diverse circumstanțe atenuante (caracteristicile pozitive ale condamnatului de la locul de studii, de la prieteni, colegi de muncă etc., prezența copiilor mici, diverse boli)... Plata restanțelor fiscale poate fi, de asemenea, considerată de instanță drept o circumstanță atenuantă. În cazul în care învinuitul nu a rambursat restanțele, procurorul poate formula și o acțiune civilă împotriva sa. Cu toate acestea, conform Codului Fiscal, o întreprindere este obligată să plătească impozite din fonduri proprii, iar nu managerul sau contabilul-șef din fonduri personale. În același timp, Curtea Supremă a Federației Ruse consideră că, dacă acuzatul nu a folosit banii plătibili ca impozite în scopuri personale, restanțele trebuie plătite din fondurile organizației.
Exemplul 3. Tribunalul districtual Ostankino (Moscova) l-a condamnat pe directorul și contabilul șef al ZAO Taros Corporation pentru evaziune fiscală și a obligat condamnații să plătească restanțele.
Curtea Supremă a Federației Ruse a anulat decizia instanței districtuale cu privire la colectarea impozitelor neplătite de la condamnați, întrucât obligația de a plăti impozite revine organizației și nu angajaților acesteia. În plus, condamnații au folosit banii neplătiți pentru nevoile companiei (hotărârea Colegiului Judiciar pentru Cauze Penale al Curții Supreme a Federației Ruse din 11 ianuarie 2001).
Trebuie remarcat faptul că semnele prezentate ale unei infracțiuni fiscale pot fi atribuite în totalitate încălcărilor fiscale. Doar caracteristicile acestora în acest din urmă caz sunt dezvăluite prin normele relevante ale legislației fiscale și administrative.
Caracteristicile de drept penal ale infracțiunilor „fiscale”.
Articolele 198 și 199 din Codul penal al Federației Ruse prevăd răspunderea pentru impozite și/sau evaziune fiscală a persoanelor fizice și, respectiv, organizațiilor.
Întreprinzătorii individuali sunt răspunzători în conformitate cu articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse ca persoane fizice.
Pentru contribuabilii-antreprenori individuali, răspunderea penală conform clauzei 1 a articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse apare fie în cazul evaziunii fiscale în valoare de peste 600 de mii de ruble (dacă cota impozitelor neplătite pentru 3 ani financiari depășește 10% din valoarea impozitelor de plătit) sau în caz de evaziune fiscală în sumă care depășește 1 milion 800 de mii de ruble (indiferent de ponderea impozitelor neplătite). În mod similar, pentru contribuabilii care sunt persoane juridice, răspunderea penală în temeiul clauzei 1 a articolului 199 din Codul fiscal al Federației Ruse apare în cazul neplății a 2 milioane sau, respectiv, 6 milioane de ruble.
Pentru neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal, răspunderea este posibilă în conformitate cu articolul 199.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt cazurile, de exemplu, de nereținere și/sau de netransferare a impozitului pe venitul personal la buget la plata salariilor angajaților, precum și TVA la plata veniturilor unei organizații străine care nu are un sediu permanent în Rusia. .
Subiectul infracțiunii nu este definit în mod clar în articolul 199.1 din Codul penal al Federației Ruse - aceasta este o persoană care este înzestrată cu un fel de funcții manageriale la întreprindere. Deci oricine poate deveni subiect. De obicei, acesta este un contabil, în conformitate cu fișa postului, ei sunt cel mai adesea însărcinați cu calcularea impozitului, reținerea la sursă și virarea la buget.
Punctul cheie este prezența unui motiv egoist (interes personal). Dovada unui motiv egoist, evidențiată de practica judiciară, este, de exemplu, astfel de fapte atunci când, în condițiile netransferării impozitului la buget:
Articolul 199.2 din Codul penal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru „Ascunderea fondurilor sau proprietăților unei organizații sau a unui antreprenor individual, pe cheltuiala cărora ar trebui colectate impozite și (sau) taxe”.
În acest articol, „dimensiunea mare” diferă de articolele de mai sus, este determinată în conformitate cu nota la articolul 169 din Codul penal al Federației Ruse și se ridică la 1,5 milioane de ruble.
Ponderea urmăririi penale în temeiul acestui articol dintre toate infracțiunile fiscale este de 50-60 la sută.
Articole noi din Codul Penal, sau lupta „imaginară” împotriva efemerului
Statul continuă să lupte împotriva firmelor „fly-by-night”, precum și împotriva așa-numitelor lichidări „rapide” prin fuziune cu companii nominalizate. Legea federală nr. 419-FZ din 07.12.2011 a introdus articolele 173.1 și 173.2, care prevăd răspunderea penală pentru următoarele tipuri de infracțiuni:
1) Formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice prin manechini. Dummies sunt fondatorii (participanții) sau organele de conducere ale unei entități juridice care a fost formată (creată, reorganizată) prin inducerea în eroare a acestor persoane.
2) Furnizarea unui act de identitate sau eliberarea unei împuterniciri, dacă aceste acțiuni sunt efectuate pentru formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice în vederea săvârșirii uneia sau mai multor infracțiuni legate de tranzacții financiare sau tranzacții cu fonduri bănești; și alte proprietăți;
3) Dobândirea unui act de identitate sau folosirea datelor cu caracter personal obținute prin mijloace ilegale, dacă aceste fapte au fost săvârșite pentru formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice în scopul săvârșirii uneia sau mai multor infracțiuni legate de tranzacții financiare sau tranzacții cu fonduri monetare și alte proprietăți... Prin dobândirea unui act de identitate se înţelege primirea acestuia cu titlu rambursabil sau gratuit, însuşirea unui act de identitate găsit sau furat, precum şi sechestrarea acestuia prin înşelăciune sau abuz de încredere.
Pentru tipurile de infracțiuni enumerate, răspunderea este prevăzută sub formă de amenzi, muncă obligatorie și obligatorie, precum și pedeapsa închisorii reale de până la trei ani.
Această lege federală a intrat în vigoare la 08.12.2011.
Totuși, după cum spun avocații pentru infracțiuni economice și polițiștii înșiși, noile articole sunt absolut inaplicabile în practică.
Până în 2010, Codul Penal al Federației Ruse avea un articol destul de larg „Pseudo-antreprenoriat”, care prevedea răspunderea, printre altele, pentru crearea unei organizații comerciale fără intenția de a desfășura activitate antreprenorială, cu scopul de a scutire de taxe.
De altfel, noul articol 173.1 din Codul penal are scopul de a înlocui articolul „Fals Antreprenoriat”, anulat cu un an mai devreme.
Între timp, trăsătura constitutivă a noului articol îi induce în eroare pe fondatorii unei persoane juridice. Adică, pentru a evita răspunderea în temeiul acestui articol pentru formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice prin intermediul manechinelor, este necesar ca acest manechin (sau, cu alte cuvinte, nominal) să confirme la interogatoriu sau în instanță că a fost conștient că în numele său este înființată o societate.
De asemenea, este puțin probabil ca confesiunile în sine să fie trase la răspundere pentru furnizarea de documente pentru crearea de noi entități juridice în conformitate cu articolul 173.2 din Codul penal al Federației Ruse.
Potrivit redactării noului articol, trăsătura constitutivă va fi scopul furnizării unui act de identitate sau emiterii unei procuri - pentru formarea (crearea, reorganizarea) unei persoane juridice în vederea săvârșirii uneia sau mai multor infracțiuni legate de tranzacții financiare sau tranzacții cu bani sau alte proprietăți. Adică, denumirea deja la momentul furnizării pașaportului (emiterea unei împuterniciri pentru dreptul de a-și reprezenta interesele în autoritățile de înregistrare) trebuie să fie conștientă de faptul că se va crea o persoană juridică pentru anumite infracțiuni. Evident, demonstrarea acestui lucru va fi problematică. Singura dovadă posibilă în acest caz ar fi corespondența.
Decizia organului fiscal ca temei pentru deschiderea unui dosar penal
Conform clauzei 3 a articolului 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse (ediția 2010), baza pentru tragerea la răspundere a unei persoane pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele este stabilirea faptului că această încălcare a fost comisă de un decizie a organului fiscal care a intrat în vigoare.
Din interpretarea literală a acestei prevederi, rezultă că numai după intrarea în vigoare a deciziei relevante a inspectoratului în baza rezultatelor inspecției fiscale, organele de afaceri interne pot decide dacă există temeiuri pentru deschiderea unui dosar penal și aducerea neglijentului. contribuabil la obligația fiscală.
În 2011, Legea federală nr. 407-FZ din 6 decembrie 2011 a introdus modificările corespunzătoare la Codul de procedură penală al Federației Ruse. Noua clauză 1.1. Articolul 140 din Codul de procedură penală prevede că „Motivul inițierii unui dosar penal pentru toate infracțiunile fiscale (articolele 198-199.2 din Codul penal al Federației Ruse) sunt doar acele materiale trimise de autoritățile fiscale în conformitate cu legislația privind impozite și taxe pentru soluționarea problemei pornirii unui dosar penal”, se arată în acest alineat.
Organele fiscale sunt obligate să transmită materialele către autoritățile de anchetă dacă, în termen de două luni de la data expirării termenului de îndeplinire a cererii de plată a impozitului (datorat) transmisă contribuabilului în baza deciziei. pentru a urmări infracțiunea fiscală, această cerință nu a fost îndeplinită, iar valoarea restanțelor este suficientă pentru a iniția un dosar penal (clauza 3 a articolului 32 din Codul fiscal al Federației Ruse). Abia după aceasta se poate rezolva problema deschiderii unui dosar penal.
Între timp, contestația deciziei organului fiscal la instanța de arbitraj nu împiedică instrumentarea cauzei penale! Chiar și suspendarea executării cerinței în cadrul examinării cauzei privind contestarea deciziei organului fiscal în instanța de arbitraj (adoptarea de măsuri provizorii sub forma interzicerii executării hotărârii și a reclamație) nu afectează cursul perioadei de două luni de mai sus și obligația inspectorului de a transmite materialele inspecției fiscale autorităților de anchetă. Decizia inspectoratului este considerată efectivă și poate servi drept bază pentru deschiderea unui dosar penal.
Este de remarcat faptul că legiuitorul folosește diferite concepte: „motiv de începere” în Codul de procedură penală RF și „temeiuri de urmărire penală” în Codul fiscal al RF. Un dosar penal este deschis pentru un motiv anume și în prezența unor date suficiente care indică semne de infracțiune. Evident, materialele organului fiscal, transmise autorităților de anchetă, se încadrează în categoria „motivelor”, întrucât conțin practic toate datele despre presupusa infracțiune. Până în 2012, practica a urmat întotdeauna calea că, fără decizia FIS cu privire la evaluarea suplimentară a impozitului, nu există niciun motiv de pornire a unui dosar penal. Însă legiuitorul a decis să folosească conceptul de „pretext”, de fapt, echivalând materialele organului fiscal (destul de mare ca volum) cu o declarație sau sesizare a unei infracțiuni.
În plus, dacă Codul de procedură penală al Federației Ruse stabilește anumite cerințe pentru o mărturisire, pentru o declarație a unei infracțiuni, atunci conceptul de „materiale trimise de autoritățile fiscale în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele pentru a rezolva problema pornirea unui dosar penal” rămâne vagă.
prejudecată
O atenție deosebită ar trebui acordată noii versiuni a articolului 90 din Codul de procedură penală al Federației Ruse „Prejudiciu”. În conformitate cu acesta, împrejurările stabilite printr-un verdict care a intrat în vigoare sau o altă hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare, adoptată în cadrul unei proceduri civile, arbitrale sau administrative, sunt recunoscute de către instanță, procuror, anchetator, interogator fără verificare suplimentară.
Să subliniem că „împrejurările” și numai „împrejurările” stabilite prin decizia instanței de arbitraj ar trebui să fie luate în considerare de organele de afaceri interne în procesul de urmărire penală.
Problema este că Curtea de Arbitraj, după ce a stabilit o încălcare de către autoritatea fiscală a procedurii de efectuare a unui control fiscal (de exemplu, luarea în considerare a materialelor de audit fără a anunța contribuabilul cu privire la momentul și locul în care a fost luată în considerare), în majoritatea cazurilor nu se deranjează cu cercetarea, și cu atât mai mult cu o descriere detaliată în hotărârea sa a împrejurărilor în care sa produs infracțiunea fiscală. Chiar dacă, pe lângă încălcările procedurale notorii, taxele suplimentare în sine sunt în esență ilegale. Între timp, sunt descrise detaliate în partea de motivare a deciziei instanței de arbitraj a motivelor pentru recunoașterea acuzațiilor suplimentare ca fiind ilegale și vor fi luate în considerare ca „împrejurări” atunci când se analizează un dosar penal. Cu alte cuvinte, nu este important doar rezultatul cauzei arbitrale, ci și motivele pentru care instanța a ajuns la un astfel de rezultat. În acest sens, un studiu de înaltă calitate și detaliat al bazei de probe în procesul de arbitraj, pregătirea tuturor argumentelor suplimentare în scris și atașarea acestora la materialele cauzei, reflectarea tuturor circumstanțelor existente care demonstrează nelegalitatea rezultatelor auditul are o importanță deosebită.
În plus, dacă auditul fiscal a vizat activitățile organizației, instanța de arbitraj va decide chestiunea vinovăției sau a nevinovăției organizației în sine. Totodată, se va face urmărirea penală împotriva unui individ, cel mai adesea împotriva unui manager. În același timp, atât practica investigativă, cât și cea judiciară stabilesc că nu numai un lider formal, ci orice persoană care îndeplinește efectiv funcțiile de lider poate fi adusă în fața justiției. În linii mari, dacă directorul este un nominalizat, persoana care ia decizii cheie privind activitatea economică și încheierea tranzacțiilor va fi trasă la răspundere. Sau pot fi implicați participanții SRL, care nu ocupă oficial funcții în societate, ci gestionează efectiv activitățile acesteia.
Este important de menționat că stabilirea de către o autoritate fiscală a faptului că o organizație a primit un beneficiu fiscal nejustificat din neglijență nu exclude automat prezența intenției de a reduce baza de impozitare a unui anumit funcționar al organizației. În acest sens, chiar și în stadiul examinării cauzei în instanța de arbitraj, este necesar să se stabilească circumstanțele din care rezultă că funcționarii organizației nu sunt implicați în încălcările Codului fiscal al Federației Ruse, cu referire, printre altele, la rea-credința contrapărților.
Motive pentru încetarea urmăririi penale într-un dosar penal
Vă atragem atenția asupra faptului că notele la articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse, care au intrat în vigoare la începutul anului 2010, stabilesc că o persoană care a săvârșit prima evaziune penală la impozite și taxe în conformitate cu Articolele 198, 199, 199.1 din Codul penal al Federației Ruse (Art .199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu este inclus în această listă!), Este scutită de răspundere penală dacă a achitat integral suma restanțelor, penalități și o amendă în valoare determinată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
La sfârșitul anului 2010, Codul de procedură penală al Federației Ruse a fost completat și cu articolul 28.1, care prevedea dreptul instanței, anchetatorului, cu acordul șefului organului de anchetă sau al interogatorului, cu consimțământul procurorului, de a înceta urmărirea penală a unei persoane pentru infracțiuni prevăzute de art. 198-199.1 din Codul penal în cazul despăgubirii prejudiciului cauzat, adică:
1) restanțe în cuantumul stabilit de organul fiscal în decizia de tragere la răspundere, care a intrat în vigoare;
2) sancțiunile corespunzătoare;
3) amenzi în valoare determinată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Din păcate, modificările nu au eliminat conflictul de norme materiale și procedurale apărut în 2010. Cert este că Codul penal nu spune nimic despre stadiul în care o persoană are dreptul să despăgubească prejudiciul și să evite răspunderea penală, iar Codul de procedură penală a limitat faptul plății la etapa cercetării prealabile, adică până la numirea unei ședințe de judecată. Din punctul de vedere al teoriei generale a dreptului, Codul Penal al Federației Ruse ar trebui să aibă prioritate în acest caz, cu toate acestea, practica rezolvă acest conflict în mod ambiguu.
Exonerarea de răspundere în temeiul articolului 199.2 din Codul penal al Federației Ruse (ascunderea fondurilor sau proprietăților pe cheltuiala cărora ar trebui să fie colectate impozite) din 08.12.2011 a devenit mai strictă în conformitate cu articolul 76.1 din Codul penal al Federației Ruse. Înainte de aceasta, era posibil să se folosească art. 75 Cod penal „Pocainta activa”, pentru evitarea raspunderii prin plata sumei prejudiciului la buget. Acum dosarul se încheie numai după compensarea sumei prejudiciului (taxă, penalități, amenzi), precum și plata, pe lângă aceasta, a „pedepsei” de cinci ori cuantumul acesteia la buget! Adică, de fapt, aceasta este aceeași amendă, dar numai fără antecedente penale ale unei anumite persoane.
O infracțiune fiscală este o faptă (acțiune sau inacțiune) periculoasă din punct de vedere social vinovată în domeniul fiscalității, pentru a cărei săvârșire Codul penal prevede pedeapsa.
Criminalitatea fiscală ca fenomen social periculos nu poate fi numită fundamental nouă pentru Rusia, deși dominația proprietății de stat în economie care a existat de multă vreme a făcut posibilă redistribuirea veniturilor în afara sistemului fiscal.
În perioada de la începutul anilor '30 până la sfârșitul anilor '80, infracțiunile fiscale au avut un caracter episodic și s-au redus în principal la încălcarea procedurii de plată a impozitelor de către cetățeni. Transformările socio-economice care au început ulterior au necesitat o schimbare radicală a sistemului fiscal. Prin urmare, la sfârșitul anului 1991, în Rusia a fost efectuată o reformă a sistemului de impozitare, au fost adoptate principalele legi care determină procedura și condițiile de plată a impozitelor.
Formarea sistemului fiscal în Rusia este însoțită de o creștere semnificativă a numărului de infracțiuni fiscale. Potrivit experților, statul pierde anual până la o treime din veniturile fiscale la buget.
Evaziunea fiscală este răspândită și răspândită și este principalul motiv al evaziunii fiscale în buget. Creșterea criminalității fiscale are o dinamică ridicată, prin urmare, potrivit unor estimări, este caracterizată drept catastrofală.
Statisticile arată că încălcările penale ale legislației fiscale sunt de obicei asociate cu procedura de calcul și plata impozitului pe venit - 43% din numărul total al infracțiunilor fiscale, taxa pe valoarea adăugată - 28,4%, impozite plătite fondurilor rutiere - 6,7%, impozit pe venit - 3,7%, acciza - 1,2%. Aceste cifre arată că, de regulă, infracțiunile fiscale au ca scop sustragerea de impozite, care prevăd cele mai mari contribuții la buget.
Infracțiunile fiscale sunt săvârșite în diferite întreprinderi, indiferent de forma de proprietate, dar trebuie menționat că aproximativ 80% dintre astfel de infracțiuni sunt depistate în întreprinderile bazate pe proprietate privată.
Repartizarea încălcărilor fiscale identificate în funcție de formele organizatorice și juridice ale întreprinderilor economice este următoarea. Ponderea societăților pe acțiuni și parteneriatelor reprezintă 69,8% din infracțiuni, întreprinderile de stat și municipale - 12,8%, persoane fizice-private - 3,9%. Acest tipar este determinat aparent de faptul că dreptul de a conduce și de a exercita controlul intern la întreprinderile care funcționează sub formă de societăți pe acțiuni aparține, de regulă, unui număr limitat de persoane. De obicei, managerii lor sunt proprietarii efectivi și nu există un control adecvat.
De asemenea, prezintă un anumit interes distribuirea încălcărilor legislației fiscale pe sferele de activitate ale întreprinderilor. Ponderea întreprinderilor angajate în vânzarea de produse alimentare reprezintă 24% din infracțiuni, vânzarea bunurilor de larg consum - 16%, cele angajate în prestarea de servicii - 12%, efectuarea de operațiuni financiare și de credit - 9%, vânzări imobiliare - 8 %, producția de produse de prelucrare a metalelor și de inginerie mecanică - 8% angajate în producția de petrol și rafinarea petrolului - 6%. Yakovlev M.I. Tipuri de infracțiuni economice și clasificarea acestora. M .: Welby, 2013.- 249 p.
Astfel, datele de mai sus ne permit să concluzionam că numărul covârșitor de infracțiuni fiscale sunt comise în sectorul comerțului. Întreprinderile comerciale se străduiesc să primească plata în numerar pentru bunurile pe care le vând, ceea ce le permite să utilizeze numerar în afara băncilor, ceea ce, la rândul său, complică semnificativ implementarea controlului fiscal și contribuie la ascunderea acestor fonduri de impozitare.
În legătură cu adoptarea primei părți a Codului fiscal al Federației Ruse, în care art. 106 este dată definiția infracțiunii fiscale, se pune întrebarea cu privire la relația dintre conceptele de „infracțiune fiscală” și „infracțiune fiscală”.
Orice infracțiune este infracțiune, întrucât prima se referă la a doua, ca particularitate la general. În acest sens, infracțiunea trebuie să aibă toate semnele de bază ale unei infracțiuni. Acest lucru se aplică și infracțiunilor fiscale.
Să trecem la conceptul de infracțiune fiscală. Acesta este definit în Codul Fiscal după cum urmează: „O infracțiune fiscală este o faptă (acțiune sau inacțiune) săvârșită ilegal (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) a unui contribuabil, agent fiscal și reprezentanților acestora, pentru care prezentul Cod. stabilește responsabilitatea”.
Diferența esențială dintre o infracțiune fiscală este pericolul social al acesteia. Această proprietate este lipsită de o infracțiune fiscală.
Există, de asemenea, o diferență în forma de punere în aplicare a responsabilității. O infracțiune fiscală presupune o pedeapsă, o infracțiune fiscală - o „sancțiune fiscală” (art. 114 din Codul fiscal).
O caracteristică importantă a unei infracțiuni fiscale este că numai persoanele fizice pot fi trase la răspundere pentru săvârșirea acesteia. Dimpotrivă, atât persoanele fizice, cât și organizațiile pot fi considerate răspunzătoare pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (articolul 107 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit Codului Fiscal, tragerea la răspundere a unei organizații pentru o infracțiune fiscală nu împiedică funcționarii să răspundă dacă există motive pentru a face acest lucru (clauza 4 a articolului 108). În ceea ce privește vinovăția unei organizații, aceasta este determinată în funcție de vinovăția funcționarilor săi sau a reprezentanților săi, ale căror acțiuni (inacțiune) au determinat săvârșirea acestei infracțiuni fiscale (clauza 4 a articolului 110 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele, se stabilește nu numai răspunderea penală, ci și răspunderea fiscală prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și răspunderea administrativă pentru încălcări în domeniu. de impozitare (prevăzut de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, capitolul 15). Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 195-FZ, adoptată la 30.12.2001. astfel cum a fost modificat de din 25 noiembrie 2013 Prin urmare, este destul de firesc să se pună întrebarea cu privire la raportul dintre aceste tipuri de încălcări ale legislației privind impozitele și taxele între ele.
O infracțiune fiscală în conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse Codul fiscal al Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 146-FZ, adoptată la 31 iulie 1998, astfel cum a fost revizuită de din 02.11.2013 // Legislația adunată a Federației Ruse. - 1998. - Nr. 46. - Art. 4532. Acțiunea ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit responsabilitatea este găsită vinovată. În conformitate cu articolul 2.1 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, o infracțiune administrativă este o acțiune (inacțiune) ilegală și vinovă a unei persoane fizice sau juridice, pentru care responsabilitatea administrativă este stabilită de acest cod sau de legile constituentului. entități ale Federației Ruse cu privire la infracțiuni administrative.
Astfel, se poate spune că infracțiunile fiscale și administrative, ca și infracțiunile, reprezintă și fapte ilicite (acțiuni sau omisiuni), pentru care legea stabilește răspunderea. Totodată, aceste infracțiuni sunt săvârșite și în contradicție cu normele legislației privind impozitele și taxele. Tipurile de infracțiuni fiscale sunt prevăzute la art. 116, 129.1, 132, 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Tipurile de infracțiuni administrative săvârșite în domeniul fiscal sunt prevăzute de art. 15.3 - 15.11 din Codul Administrativ al Federației Ruse; În plus, răspunderea este prevăzută pentru o serie de infracțiuni comise în domenii legate de impozitare, în special, legate de eliberarea și vânzarea de bunuri și produse supuse etichetării fără etichetare (articolul 15.12 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). , cu încălcări în faliment (articolele 14.12, 14.13 din Codul contravențiilor administrative) RF), cu încălcarea condițiilor de plată a plăților vamale (articolul 16.22 din Codul administrativ al Federației Ruse), Codul contravențiilor administrative al Federația Rusă [Text]: [Legea Federală Nr. 195-FZ, adoptată la 30.12.2001. astfel cum a fost modificat de din 25.11.2013 și în alte cazuri (executarea tranzacțiilor cu numerar, încălcarea utilizării caselor de marcat etc.)
În consecință, răspunderea penală este prevăzută în Codul penal al Federației Ruse, răspunderea fiscală în Codul fiscal al Federației Ruse și răspunderea administrativă în Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Criteriul tradițional de deosebire a unei infracțiuni de alte infracțiuni este marele ei, în comparație cu orice altă infracțiune, pericolul social al faptei. Pericolul public al contravențiilor fiscale și administrative este mai puțin semnificativ. Dar, din păcate, acest criteriu nu este suficient, nu explică corelarea infracțiunilor fiscale cu încălcările fiscale ale organizațiilor.
Astfel, normele separate ale Codului fiscal al Federației Ruse și ale Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilesc răspunderea pentru neexecutarea (executarea necorespunzătoare) de către un contribuabil (agent fiscal, altă persoană obligată sau reprezentantul acestora) a obligațiilor care nu sunt în mod direct. legate de plata (transferul) impozitului (încasării) către buget. În consecință, răspunderea fiscală și administrativă apare în astfel de cazuri, indiferent dacă încălcările corespunzătoare au dus la neplata (netransferul) impozitului sau nu.
O caracteristică importantă a unei infracțiuni fiscale este și faptul că numai persoanele fizice pot fi trase la răspundere pentru săvârșirea acesteia. Dimpotrivă, atât persoanele fizice, cât și organizațiile pot fi considerate răspunzătoare pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (articolul 107 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul fiscal al Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 146-FZ, adoptată la 31 iulie 1998, astfel cum a fost revizuită de din 02.11.2013 // Legislația adunată a Federației Ruse. - 1998. - Nr. 46. - Art. 4532. În același timp, organizațiile pot fi trase la răspundere pentru acele fapte care sunt recunoscute drept infracțiuni în raport cu funcționarii unei astfel de organizații (adică pentru fapte care nu sunt mai puțin periculoase decât infracțiunile). Conform articolului 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, tragerea la răspundere a unei organizații pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale legate de neplata impozitului sau de neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal (în special, prevăzute la articolele 119, 120, 122 sau 123 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu eliberează funcționarii organizației dacă există motive adecvate (și anume, semne de corpus delicti, prevăzute la articolele 194, 199 - 199-2 din Codul penal; al Federației Ruse) din răspundere penală. În acest caz, vorbim de tragerea la răspundere a diferiților subiecți și, prin urmare, nu putem vorbi de urmărirea penală repetată pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni. Lopașenko N.A. Infracțiuni în domeniul activității economice. Rostov-pe-Don, 2012.- P. 15
Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede, de asemenea, posibilitatea de a aduce persoanele juridice la răspundere administrativă. Totodată, subiecții infracțiunilor în domeniul fiscalității sunt doar funcționarii organizației (persoanele care îndeplinesc funcții manageriale). în caz contrar, ar fi imposibil să se distingă astfel de infracțiuni de infracțiunile fiscale. Organizațiile pot face obiectul unor infracțiuni administrative care afectează indirect sfera fiscalității, de exemplu, cele prevăzute la articolele 15.12 și 16.22 din Codul administrativ al Federației Ruse. Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 195-FZ, adoptată la 30.12.2001. astfel cum a fost modificat de din 25.11.2013
Răspunderea pentru o faptă săvârșită de o persoană fizică (în conformitate cu clauza 3 din articolul l08 din Codul fiscal al Federației Ruse), prevăzută de legislația privind impozitele și taxele, apare dacă acest act nu conține semne de corpus delicte prevăzute pentru conform legislației penale a Federației Ruse. Deși acest lucru nu este consacrat direct în Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, de fapt, aceeași regulă ar trebui urmată atunci când trageți persoane la răspundere administrativă.
De aici rezultă că alte infracțiuni ale persoanelor fizice sunt tipuri mai puțin periculoase de încălcări ale legislației privind impozitele și taxele decât infracțiunile fiscale.
Relația dintre obligația fiscală a persoanelor fizice și răspunderea penală a acestora ridică multe probleme controversate:
a) în unele cazuri, sancțiunile pentru infracțiunile fiscale pot depăși sancțiunile pentru infracțiunile prevăzute de normele care concurează cu Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, articolele 119 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse în total cu privire la articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse, articolul 125 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la partea 1 a articolului 312 din Codul penal al Federației Ruse);
b) în situația în care o infracțiune fiscală se transformă în infracțiune, legislația nu exclude aducerea succesivă a unei persoane la impozitare, iar apoi la răspundere penală, în ciuda unității interne a unei astfel de fapte; din această poziție, abordarea corectă ar fi, conform căreia, la incriminarea unei persoane fizice pentru evaziune fiscală, să nu fie luate în considerare acele impozite și taxe, pentru neplata cărora persoana a fost adusă la răspundere fiscală; Gaukhman L.D., Maksimov S.V. Infracțiuni în domeniul activității economice. M., AST, 2012. 28.
c) nu respectă principiul relației dintre persoanele fizice penale și cele fiscale, reglementarea în Codul fiscal al RF a termenului de prescripție a tragerii la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale (termenul de prescripție stabilit prin clauza 1 al art. 113 din art. Codul fiscal RF este cu trei ani mai mare decât perioada stabilită de partea 1 a articolului 78 din Codul penal al Federației Ruse) limitarea săvârșirii infracțiunilor de mică gravitate, care, în special, includ actele prevăzute de partea 1 a articolul 194, partea 1 a articolului 198, partea 1 a articolului 199-1 din Codul penal al Federației Ruse).
O persoană care a comis o infracțiune (de exemplu, articolul 198 din Codul fiscal al Federației Ruse), Codul fiscal al Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 146-FZ, adoptată la 31 iulie 1998, asa cum a fost revizuit de din 02.11.2013 // Legislația adunată a Federației Ruse. - 1998. - Nr. 46. - Art. 4532. pot fi scutite de răspunderea penală pe motive de nereabilitare, i.e. nu este legat de absența corpus delicti sau de nevinovăția persoanei (de exemplu, în conformitate cu articolele 78, 84, 90 din Codul penal al Federației Ruse). Deoarece acest act este încă considerat o infracțiune, atunci, conform instrucțiunilor clauzei 3 a articolului 108 din Codul penal al Federației Ruse, penalul Federației Ruse [Text]: [Legea federală nr. 63-FZ, adoptată la 13.06.1996, cu modificările ulterioare. din 25.11.2013, o astfel de persoană nu trebuie trasă la răspundere.
Astfel, vedem care sunt asemănările și diferențele dintre infracțiunile fiscale și alte tipuri de încălcări ale legislației privind impozitele și taxele din Federația Rusă.
