Nu există noi revizuiri ale articolului care să nu fi intrat în vigoare.
Comparați cu revizuirea articolului din 28.12.2018 03.09.2018 01.01.2017 03.15.2016 08.06.2015 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2012 30.09.2010 02.09.2010 24.06.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 10.06.2003 17.08.1999 01.01.1999
Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul (sediul) contribuabilului pe baza deciziei șefului (adjunctul șefului) autorității fiscale.
În cazul în care contribuabilul nu are posibilitatea de a oferi premisele pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat la sediul autorității fiscale, iar în cazul unui control fiscal la fața locului de contribuabili - organizații străine recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 articolul 246.2 din prezentul cod, - la locația unei subdiviziuni separate a unei astfel de organizații.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului este luată de către autoritatea fiscală la locația organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice sau la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații străine recunoscută ca rezident fiscal. al Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 246.2 din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel prezentul alineat.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului a unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil în modul prevăzut de articolul 83 din prezentul cod va fi luată de către autoritatea fiscală care a înregistrat această organizație ca cel mai mare contribuabil.
Decizia de a efectua un audit fiscal la fața locului al unei organizații care a primit statutul de participant la proiect pentru cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” sau un participant la proiect în conformitate cu cu Legea federală nr. 216-FZ din 29 iulie 2017 „Cu privire la centrele științifice și tehnologice inovatoare și cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse” este emis de autoritatea fiscală în care este înregistrată această organizație.
Un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al unei reprezentanțe se efectuează pe baza deciziei autorității fiscale la locul unei astfel de subdiviziuni separate.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului trebuie să conțină următoarele informații:
Forma deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului este aprobată de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului nu poate fi luată pe baza unei declarații speciale depuse în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Federația Rusă”, și (sau ) documentele și (sau) informațiile anexate acesteia, precum și informațiile conținute în declarația specială specificată și (sau) documentele.
Un control fiscal la fața locului pentru un contribuabil poate fi efectuat pentru unul sau mai multe taxe.
Subiectul unui control fiscal la fața locului îl constituie corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol.
În cadrul unui control fiscal la fața locului, poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua auditul, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.
În cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul controlului fiscal de teren relevant, se verifică perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale pe teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren cu privire la un contribuabil în cursul unui an calendaristic, cu excepția cazului în care șeful organismului executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui auditul fiscal la fața locului al contribuabilului peste restricțiile specificate.
La determinarea numărului de controale fiscale pe teren ale unui contribuabil, nu se ia în considerare numărul de inspecții fiscale pe teren independente ale filialelor și reprezentanțelor acestuia.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze controale fiscale pe teren pentru perioada în care se efectuează monitorizarea fiscală în legătură cu impozitele, obligația de calcul și plată care, în conformitate cu prezentul Cod, este impusă contribuabilului, cu excepția următoarelor cazuri. :
În cazul unui control fiscal la fața locului pe motivele specificate în prezenta subclauză, subiectul inspecției fiscale la fața locului este corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor în conformitate cu o opinie motivată;
4) prezentarea de către contribuabil a unei declarații fiscale revizuite (calcul) pentru perioada de monitorizare fiscală, în care valoarea impozitului de plătit către sistemul bugetar al Federației Ruse a fost redusă în comparație cu declarația fiscală (calcul) depusă anterior. .
Ca parte a unui control fiscal la fața locului al unei companii internaționale înregistrată în conformitate cu Legea federală din 3 august 2018 N 290-FZ „Cu privire la companiile internaționale”, perioadele premergătoare înregistrării unei astfel de companii în Federația Rusă ca companie internațională, cu excepția inspecțiilor fiscale în afara sediului în legătură cu subdiviziunile separate ale organizațiilor străine înregistrate pe teritoriul Federației Ruse înainte de data înregistrării unor astfel de organizații ca companii internaționale.
Un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. Perioada specificată poate fi prelungită până la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni.
Motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a audita activitățile sucursalelor și reprezentanțelor contribuabilului.
Autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent de teren al sucursalelor și reprezentanțelor cu privire la problemele corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor regionale și (sau) locale.
O autoritate fiscală care efectuează un audit pe teren independent al sucursalelor și reprezentanțelor nu are dreptul să efectueze două sau mai multe inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță a unui contribuabil pe parcursul unui an calendaristic.
La efectuarea unui control fiscal independent pe teren al sucursalelor și reprezentanțelor unui contribuabil, perioada de audit nu poate depăși o lună.
În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile contribuabilului legate de participarea acestuia la contractul de parteneriat de investiții, precum și de a solicita participanților la acordul de parteneriat de investiții informațiile necesare desfășurării un control fiscal la fața locului, în modul prevăzut de articolul 93.1 din prezentul cod.
În cazul în care se efectuează un control fiscal la fața locului în legătură cu un contribuabil care nu este un partener director responsabil cu menținerea evidențelor fiscale (denumit în continuare în acest articol - un partener director), cerința de a prezenta documente și (sau) informații legat de participarea sa la un contract de parteneriat de investiții, este transmis partenerului administrator. În cazul în care partenerul de conducere nu a transmis documente și (sau) informații în termenul prevăzut, cerința de a prezenta documente și (sau) informații referitoare la participarea contribuabilului auditat la parteneriatul de investiții poate fi transmisă altor participanți la parteneriatul de investiții. acord.
Termenul pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului se calculează de la data deciziei de numire a inspecției și până în ziua întocmirii certificatului de audit efectuat.
Șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a suspenda inspecția fiscală la fața locului pentru:
Suspendarea inspecției fiscale la fața locului în baza specificată la paragraful 1 al prezentului alineat este permisă nu mai mult de o dată pentru fiecare persoană căreia i se solicită documente.
Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia corespunzătoare a șefului (adjunctul șefului) organului fiscal care efectuează auditul respectiv.
Perioada totală de suspendare a inspecției fiscale la fața locului nu poate depăși șase luni. În cazul în care auditul a fost suspendat din motivele specificate la paragraful 2 al acestui alineat și, în termen de șase luni, autoritatea fiscală nu a putut primi informațiile solicitate de la organismele de stat străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse, perioada de suspendare a auditul menționat poate fi majorat cu trei luni...
Pe perioada de valabilitate a suspendării inspecției fiscale la fața locului se suspendă acțiunile organului fiscal privind solicitarea de documente de la contribuabil, căruia, în acest caz, sunt solicitate toate originalele în cursul auditului, cu excepția documentelor. obţinute în timpul sechestrului, sunt suspendate, iar acţiunile organului fiscal pe teritoriu sunt suspendate.(în sediul) contribuabilului asociat auditului specificat.
Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil este un control fiscal pe teren efectuat indiferent de momentul auditului anterior pentru aceleași taxe și pentru aceeași perioadă.
La numirea unui control fiscal repetat pe teren, restricțiile specificate la paragraful 5 al prezentului articol nu se aplică.
La efectuarea unui control fiscal repetat pe teren se poate verifica o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care s-a luat decizia de a efectua un control fiscal repetat pe teren.
Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil poate fi efectuat:
Dacă în timpul inspecției fiscale repetate pe teren se constată că contribuabilul a săvârșit o infracțiune fiscală care nu a fost depistată în timpul inspecției fiscale inițiale pe teren, contribuabilului nu se aplică sancțiuni fiscale, cu excepția cazului în care neidentificarea faptei infracțiunii fiscale pe parcursul auditul fiscal inițial a fost rezultatul unei conspirații între un contribuabil și un funcționar fiscal.
Un audit fiscal la fața locului, efectuat în legătură cu reorganizarea sau lichidarea unei organizații plătitoare de impozite poate fi efectuat indiferent de momentul și subiectul auditului anterior. În acest caz, se verifică o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua verificarea.
Contribuabilul este obligat să ofere funcționarilor autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului posibilitatea de a se familiariza cu documentele legate de calcularea și plata impozitelor.
La efectuarea unui control fiscal la fața locului, documentele necesare auditului pot fi solicitate de la contribuabil în conformitate cu procedura stabilită de art. 93 din prezentul cod.
Familiarizarea funcționarilor autorităților fiscale cu originalele documentelor este permisă numai pe teritoriul contribuabilului, cu excepția cazurilor de inspecție fiscală la fața locului la sediul autorității fiscale, precum și a cazurilor prevăzute pentru
1. Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul (sediul) contribuabilului pe baza deciziei șefului (adjunctul șefului) organului fiscal.
În cazul în care contribuabilul nu are posibilitatea de a oferi premisele pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat la sediul autorității fiscale, iar în cazul unui control fiscal la fața locului de contribuabili - organizații străine recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 articolul 246.2 din prezentul cod, - la locația unei subdiviziuni separate a unei astfel de organizații.
2. Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului este luată de către autoritatea fiscală la locația organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice sau la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații străine recunoscută ca rezident fiscal al Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 246.2 din prezentul cod, cu excepția cazului în care nu este prevăzut altfel de această clauză.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului a unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil în modul prevăzut de articolul 83 din prezentul cod va fi luată de către autoritatea fiscală care a înregistrat această organizație ca cel mai mare contribuabil.
Decizia de a efectua un audit fiscal la fața locului a unei organizații care a primit statutul de participant la un proiect de cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor acestora în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” este luată. de către organul fiscal care a înregistrat această organizație la organul fiscal.
Un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al unei reprezentanțe se efectuează pe baza deciziei autorității fiscale la locul unei astfel de subdiviziuni separate.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului trebuie să conțină următoarele informații:
numele sau prenumele complet și prescurtat, numele, patronimul contribuabilului;
obiectul auditului, adică impozitele, corectitudinea calculării și plății cărora este supusă verificării;
perioadele pentru care se efectuează verificarea;
funcțiile, prenumele și parafa salariaților organului fiscal cărora li se încredințează auditul.
Forma deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului este aprobată de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului nu poate fi luată pe baza unei declarații speciale depuse în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declarația voluntară de active și conturi (depozite) în bănci de către persoane fizice și privind modificările la anumite acte legislative. al Federației Ruse”, și (sau ) documentele și (sau) informațiile anexate acestuia, precum și informațiile conținute în declarația specială specificată și (sau) documentele.
3. Un control fiscal la fața locului pentru un contribuabil poate fi efectuat pentru unul sau mai multe impozite.
4. Subiectul inspecției fiscale la fața locului îl constituie corectitudinea calculului și termenul de plată a impozitelor, dacă nu se prevede altfel prin prezentul capitol.
În cadrul unui control fiscal la fața locului, poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua auditul, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.
În cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul controlului fiscal de teren relevant, se verifică perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită.
5. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale de teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren cu privire la un contribuabil în cursul unui an calendaristic, cu excepția cazului în care șeful organismului executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui auditul fiscal la fața locului al contribuabilului peste restricțiile specificate.
La determinarea numărului de controale fiscale pe teren ale unui contribuabil, nu se ia în considerare numărul de inspecții fiscale pe teren independente ale filialelor și reprezentanțelor acestuia.
5.1. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze controale fiscale pe teren pentru perioada în care se efectuează monitorizarea fiscală în legătură cu impozitele, obligația de calcul și plată care, în conformitate cu prezentul Cod, este impusă contribuabilului, cu excepția următoarelor cazuri. :
1) efectuarea unui control fiscal la fața locului de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat monitorizarea fiscală;
2) încetarea anticipată a monitorizării fiscale;
3) nerespectarea de către contribuabil a avizului motivat al organului fiscal.
În cazul unui control fiscal la fața locului pe motivele specificate în prezenta subclauză, subiectul inspecției fiscale la fața locului este corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor în conformitate cu o opinie motivată;
4) prezentarea de către contribuabil a unei declarații fiscale revizuite (calcul) pentru perioada de monitorizare fiscală, în care valoarea impozitului de plătit către sistemul bugetar al Federației Ruse a fost redusă în comparație cu declarația fiscală (calcul) depusă anterior. .
6. Un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. Perioada specificată poate fi prelungită până la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni.
Motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
7. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile sucursalelor și reprezentanțelor contribuabilului.
Autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent de teren al sucursalelor și reprezentanțelor cu privire la problemele corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor regionale și (sau) locale.
O autoritate fiscală care efectuează un audit pe teren independent al sucursalelor și reprezentanțelor nu are dreptul să efectueze două sau mai multe inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță a unui contribuabil pe parcursul unui an calendaristic.
La efectuarea unui control fiscal independent pe teren al sucursalelor și reprezentanțelor unui contribuabil, perioada de audit nu poate depăși o lună.
7.1. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile contribuabilului legate de participarea acestuia la contractul de parteneriat de investiții, precum și de a solicita participanților la acordul de parteneriat de investiții informațiile necesare desfășurării un control fiscal la fața locului, în modul prevăzut de articolul 93.1 din prezentul cod.
În cazul în care se efectuează un control fiscal la fața locului în legătură cu un contribuabil care nu este un partener director responsabil cu menținerea contabilității fiscale (denumit în continuare în acest articol - un partener director), cerința de a prezenta documente și (sau) informații legat de participarea sa la un contract de parteneriat de investiții, este transmis partenerului administrator. În cazul în care partenerul de conducere nu a transmis documente și (sau) informații în termenul prevăzut, cerința de a prezenta documente și (sau) informații referitoare la participarea contribuabilului auditat la parteneriatul de investiții poate fi transmisă altor participanți la parteneriatul de investiții. acord.
8. Termenul pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului se calculează de la data deciziei privind numirea unui audit și până în ziua întocmirii certificatului de audit efectuat.
9. Șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a suspenda controlul fiscal la fața locului pentru:
1) solicitarea de documente (informații) în conformitate cu paragraful 1 al articolului 93.1 din prezentul Cod;
2) obținerea de informații de la organisme guvernamentale străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse;
3) efectuarea de expertize;
4) traducerea în limba rusă a documentelor depuse de contribuabil într-o limbă străină.
Suspendarea inspecției fiscale la fața locului în baza specificată la paragraful 1 al prezentului alineat este permisă nu mai mult de o dată pentru fiecare persoană căreia i se solicită documente.
Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia corespunzătoare a șefului (adjunctul șefului) organului fiscal care efectuează auditul respectiv.
Perioada totală de suspendare a inspecției fiscale la fața locului nu poate depăși șase luni. În cazul în care auditul a fost suspendat din motivele specificate la paragraful 2 al acestui alineat și, în termen de șase luni, autoritatea fiscală nu a putut primi informațiile solicitate de la organismele de stat străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse, perioada de suspendare a auditul menționat poate fi majorat cu trei luni...
Pe perioada de valabilitate a suspendării inspecției fiscale la fața locului se suspendă acțiunile organului fiscal privind solicitarea de documente de la contribuabil, căruia, în acest caz, sunt solicitate toate originalele în cursul auditului, cu excepția documentelor. obţinute în timpul sechestrului, sunt suspendate, iar acţiunile organului fiscal pe teritoriu sunt suspendate.(în sediul) contribuabilului asociat auditului specificat.
10. Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil este un control fiscal pe teren efectuat indiferent de momentul auditului anterior pentru aceleași taxe și pentru aceeași perioadă.
La numirea unui control fiscal repetat pe teren, restricțiile specificate la paragraful 5 al prezentului articol nu se aplică.
La efectuarea unui control fiscal repetat pe teren poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care s-a luat decizia de a efectua un control fiscal repetat pe teren.
Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil poate fi efectuat:
1) de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat auditul;
2) organul fiscal care a efectuat anterior inspecția, pe baza deciziei conducătorului acesteia (adjunctul șefului) - dacă contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită, în care se indică cuantumul impozitului în cuantum mai mic decât cel declarat anterior. Ca parte a acestui control fiscal de urmărire la fața locului, se verifică perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită.
Dacă în timpul inspecției fiscale repetate pe teren se constată că contribuabilul a săvârșit o infracțiune fiscală care nu a fost depistată în timpul inspecției fiscale inițiale pe teren, contribuabilului nu se aplică sancțiuni fiscale, cu excepția cazului în care neidentificarea faptei infracțiunii fiscale pe parcursul auditul fiscal inițial a fost rezultatul unei conspirații între un contribuabil și un funcționar fiscal.
11. Un control fiscal la fața locului efectuat în legătură cu reorganizarea sau lichidarea unei organizații contribuabile poate fi efectuat indiferent de momentul și subiectul auditului anterior. În acest caz, se verifică o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua verificarea.
12. Contribuabilul este obligat să ofere posibilitatea funcționarilor autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului de a se familiariza cu documentele referitoare la calculul și plata impozitelor.
La efectuarea unui control fiscal la fața locului, documentele necesare auditului pot fi solicitate de la contribuabil în conformitate cu procedura stabilită de art. 93 din prezentul cod.
Familiarizarea funcționarilor autorităților fiscale cu originalele documentelor este permisă numai pe teritoriul contribuabilului, cu excepția cazurilor de inspecție fiscală la fața locului la sediul autorității fiscale, precum și a cazurilor prevăzute la articolul 94 din prezentul regulament. Cod.
13. Dacă este necesar, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului pot efectua un inventar al proprietății contribuabilului, precum și să inspecteze producția, depozitul, vânzarea cu amănuntul și alte spații și teritorii utilizate de contribuabil pentru a genera venituri sau aferente acestora. la menținerea obiectelor impozabile, în conformitate cu procedura stabilită de art. 92 din prezentul cod.
14. În cazul în care funcționarii care efectuează controlul fiscal de teren au temeiuri suficiente să creadă că documentele care atestă săvârșirea infracțiunilor pot fi distruse, ascunse, schimbate sau înlocuite, aceste documente se ridică în modul prevăzut de art. 94 din prezentul cod.
15. În ultima zi a inspecției fiscale la fața locului, auditorul este obligat să întocmească un certificat de inspecție, care stabilește obiectul controlului și momentul efectuării acestuia, și să îl predea contribuabilului sau acestuia. reprezentant.
În cazul în care un contribuabil (reprezentantul său) se sustrage de la primirea unui certificat de audit efectuat, acest certificat este transmis contribuabilului prin scrisoare recomandată prin poștă.
16. Specificul efectuării controalelor fiscale pe teren în implementarea acordurilor de partajare a producției este determinat de Capitolul 26.4 din prezentul Cod.
16.1. Specificul efectuării inspecțiilor fiscale pe teren ale rezidenților excluși din registrul unificat al rezidenților Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad sunt determinate de articolele 288.1 și 385.1 din prezentul cod.
17. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și la efectuarea controalelor fiscale pe teren ale plătitorilor de taxe și ale agenților fiscali.
18. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică la efectuarea inspecțiilor fiscale pe teren ale unui grup consolidat de contribuabili, ținând cont de specificul stabilit de articolul 89.1 din prezentul Cod.
19. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică la efectuarea inspecțiilor fiscale pe teren ale unui contribuabil - participant la un proiect de investiții regionale, ținând cont de specificul stabilit de articolul 89.2 din prezentul Cod.
Articolul comentat reglementează conținutul inspecției la fața locului, locul și timpul efectuării acesteia.
În prezent, un audit de birou a devenit principalul tip de control fiscal, de atunci numărul tot mai mare de contribuabili nu permite acoperirea de 100% a tuturor contribuabililor cu inspecții fiscale pe teren. Controlul fiscal la fața locului este o altă problemă. Se realizează punctual, cu privire la un număr mic de contribuabili. Poate apărea o situație când nu au fost efectuate mai mult de o mie de controale fiscale la fața locului pe teritoriul unei întregi entități constitutive a Federației Ruse pe an. Organizațiile au dezvoltat deja sentimentul că, dacă s-a luat decizia de a efectua un control fiscal la fața locului în legătură cu o persoană juridică, atunci inspectorii au de căutat.
Un audit fiscal la fața locului prevede competențe mai largi ale autorității fiscale de control, exprimate în procedura, condițiile și volumul documentelor supuse verificării, în comparație cu un audit fiscal de birou.
Rezultatele unui control fiscal la fața locului sunt o consecință a analizei probelor obținute în cursul desfășurării acestuia, procedura de obținere și studiu care este de natură independentă, diferită de procedura de desfășurare a controalelor fiscale de birou.
Acest lucru este indicat în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31.01.2012 N 12207/11.
Subiectul inspecției fiscale la fața locului este corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor. Din analiza normelor articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină condițiile generale de stabilire a impozitelor și taxelor, rezultă că, la verificarea corectitudinii calculului impozitelor, organul fiscal este obligat să verifice toate elementele de impozitare care compun acest impozit, neexcluzând cheltuielile și deducerile fiscale.
Astfel de clarificări sunt date în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 16 iulie 2004 N 14-P și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 28 martie 2011 N A55-9777 / 2010.
Astfel, în cadrul auditurilor de teren și de birou, se examinează un volum diferit de documente și se realizează un set diferit de măsuri de control fiscal.
Clauza 78 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57 „Cu privire la unele probleme care decurg din aplicarea de către instanțele de arbitraj a părții întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse” prevede că, după cum rezultă din prevederile articolelor 88, 89, 100, 101, 139 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul autorității fiscale de a colecta dovezi, precum și dreptul contribuabilului de a se familiariza cu aceste dovezi, de a depune obiecții la concluziile organului fiscal și probele care susțin astfel de obiecții, le sunt furnizate în toate etapele controlului fiscal până când o autoritate fiscală superioară ia o decizie cu privire la plângerea contribuabilului împotriva deciziei de tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau o decizie de a refuza tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
În acest sens, instanțele trebuie să plece de la faptul că, ca regulă generală, colectarea și divulgarea probelor se efectuează atât de către organul fiscal, cât și de către contribuabil în etapa implementării măsurilor de control fiscal și în cursul -soluţionarea procesuală a unui litigiu fiscal.
În cazul în care se prezintă probe suplimentare, instanța, la cererea persoanei care participă la cauză, are dreptul, pentru a oferi celeilalte părți posibilitatea de a se familiariza cu acestea și de a prezenta probe care le infirmă, să anunțe o întrerupere. în şedinţa de judecată sau să amâne judecata. Totodată, în vederea obținerii probelor care să infirme probe suplimentare, persoana care participă la cauză are dreptul de a depune o cerere pentru ca instanța să solicite probele necesare cu fundamentarea motivelor imposibilității obținerii în mod independent a acestor probe.
În Definițiile Curții Constituționale a Federației Ruse din 08.04.2010 N 441-OO, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 27.04.2010 N VAS-5083/10, obiectivele și natura inspecției fiscale la fața locului sunt evaluate în detaliu. Potrivit autorităților superioare, inspecția fiscală la fața locului este axată pe identificarea acelor încălcări ale legislației fiscale care nu pot fi întotdeauna detectate în cadrul unui audit fiscal de birou: pentru identificarea acestora, un studiu aprofundat al documentelor contabile și fiscale. este necesar, precum și o serie de măsuri speciale de control, cum ar fi inspecția (articolul 92 din Codul fiscal al Federației Ruse) și confiscarea documentelor (articolul 94 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, în cadrul controalelor fiscale de teren sunt relevate încălcările cauzate de abuzul contribuabilului în sfera fiscală și dorința de a sustrage impozitarea. Pentru un control fiscal la fața locului, sunt caracteristice două caracteristici - un studiu aprofundat al documentelor contabile și capacitatea de a efectua măsuri speciale de control (inspecție, sechestru etc.).
Din interpretarea sistemică a prevederilor articolelor 88, 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că un control fiscal la fața locului prevede competențe mai largi ale autorității fiscale pentru control, exprimate în procedură, condiții și volumul documentelor supuse verificării. Un audit fiscal la fața locului este axat pe identificarea acelor încălcări ale legislației fiscale care nu pot fi întotdeauna detectate în cadrul unui audit fiscal de birou: pentru a le identifica, este necesar un studiu aprofundat al documentelor contabile și fiscale, precum și o serie de măsuri speciale de control, de exemplu, examinarea și confiscarea documentelor și obiectelor. De regulă, în cadrul controalelor fiscale de teren sunt relevate încălcările cauzate de abuzul contribuabilului în sfera fiscală și dorința de a sustrage impozitarea. Această poziție este reflectată în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 29 noiembrie 2012 N A46-17546 / 2012.
De exemplu, o autoritate fiscală poate, în timpul unui audit la fața locului, să identifice circumstanțe care împiedică o deducere fiscală care nu ar fi putut fi identificată în timpul unui audit de birou. Însuși faptul rambursărilor de TVA în urma rezultatelor unui audit de birou nu exclude posibilitatea unei evaluări suplimentare a impozitului pe baza rezultatelor unui audit la fața locului și a recunoașterii ilegale a deducerilor, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice astfel de evaluare fiscală suplimentară și nu face ca posibilitatea de evaluare fiscală suplimentară la un audit la fața locului să depindă de rezultatele unui audit de birou pentru aceeași perioadă.
În plus, autoritatea fiscală are dreptul, după un audit de birou, să efectueze un control fiscal la fața locului pentru aceeași taxă și, după finalizarea acestuia, să ia o decizie cu privire la evaluarea suplimentară a acesteia, în ciuda faptului că organizația a apelat la un autoritatea fiscală superioară împotriva actului biroului de audit privind evaluarea suplimentară a acestui impozit.
Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice desfășurarea simultană a controalelor fiscale pe teren și birou.
După cum a subliniat FAS din Districtul Siberiei de Est în Rezoluția sa din 19.07.2012 N A19-19310 / 2011, efectuarea unui control fiscal cameral în timpul unui control fiscal la fața locului nu contravine normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, întrucât legislația nu interzice inspectoratului fiscal să efectueze simultan un control fiscal cameral și la fața locului pe rând.și aceleași taxe pentru aceeași perioadă. Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse limitează numai efectuarea a două sau mai multe controale fiscale pe teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
În plus, întrucât controalele pe teren și la birou sunt forme independente și independente de control fiscal, eșecul autorității fiscale de a identifica acțiunile ilegale ale contribuabilului ca parte a inspecțiilor fiscale la birou nu exclude posibilitatea de a stabili și dovedi aceste fapte ca parte a unui -auditul fiscal pe site, care este o altă formă de control fiscal.
În conformitate cu clarificările Curții Constituționale a Federației Ruse, cuprinse în Definiția din 04/08/2010 N 441-О-О, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu interzic identificarea încălcărilor în timpul inspecții la fața locului care nu au fost detectate în timpul inspecției interne.
FAS din Districtul Nord-Vest a atras atenția asupra acestui lucru prin Rezoluția din 05.03.2012 N А26-5577 / 2011.
În Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 iulie 2012 N BAC-8251/12, instanța a recunoscut că argumentul contribuabilului cu privire la obligația autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului nu se întemeia pe reguli. de lege, în special, cu privire la dispozițiile articolelor 23, 88, 89, 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza documentelor prezentate anterior autorității fiscale pentru efectuarea controalelor fiscale de birou pentru anumite perioade. Adoptarea de către organul fiscal a unor decizii privind rambursarea taxei pe valoarea adăugată pe baza controalelor de birou nu exclude posibilitatea ajustării ulterioare a cuantumului taxei pentru care au fost luate astfel de decizii pe baza rezultatelor taxei la fața locului. audituri, la stabilirea circumstanțelor care indică netemeinicia rambursării (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.03.2006 N 15000/05).
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest prin Rezoluția sa din 29 noiembrie 2012 N A46-17546 / 2012, după examinarea și evaluarea probelor prezentate la dosarul cauzei, a stabilit că motivul numirii unui control fiscal la fața locului a companiei a fost Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 aprilie 2011 N 15932/10 , care a determinat practica de aplicare a normelor de drept ale actelor juridice normative regionale de mai sus în litigiile legate de calculul și plata impozitului pe teren pentru anul 2008.
În cadrul inspecției fiscale la fața locului, organul fiscal a reexaminat și a investigat aceleași circumstanțe de fapt ca și în timpul auditului intern al declarației de impozit revizuită privind impozitul pe teren pe anul 2008.
În cadrul controlului fiscal la fața locului, nu au fost stabilite informații noi necunoscute anterior organului fiscal, sau circumstanțe privind zona, amplasarea terenului supus impozitării.
Spre deosebire de decizia organului fiscal, adoptată în urma rezultatelor controlului intern, decizia atacată a organului fiscal conține concluzia că este necesar să se determine obligația fiscală pentru impozitul pe teren pe baza valorii cadastrale a teren stabilit prin Rezoluția N 174-p, iar nu prin Decretul N 110.
Instanța a reținut că decizia contestată a fost luată de organul fiscal înainte de primirea documentelor solicitate de la Oficiul Serviciului Federal pentru Înregistrarea de Stat, Cadastru și Cartografie pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.
Astfel, în cazul în cauză, profunzimea inspecțiilor fiscale de birou și de teren este aceeași.
În astfel de împrejurări, instanța a concluzionat că inspecția fiscală la fața locului, deși a fost întocmită de organul fiscal în modul prevăzut de articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a fost de fapt astfel, deoarece a fost efectuat în scopul eliminarea erorii comise prin inspecție (aplicarea Decretului N 110 în locul Rezoluției N 174-o) și evaluarea suplimentară a impozitului pe teren pentru anul 2008 în intervalul acelor circumstanțe și încălcări care au fost identificate în urma unui control fiscal cameral.
Totodată, instanța a indicat că este inacceptabil ca organul fiscal să creeze astfel de condiții în care tipul de inspecție fiscală ales de aceasta (cameral sau de domeniu), fără a exista diferențe reale între acestea, să permită în esență organului fiscal , la aprecierea proprie și nelimitată din punct de vedere formal, să le revizuiască pe un control fiscal cameral al deciziei adoptate anterior, modificându-se doar normele de drept aplicabile, în baza cărora se percepe nu numai impozit, ci și penalități pentru întregul perioada restanțelor.
Instanțele au remarcat că definiția (modificarea) practicii judiciare și de arbitraj nu este atribuită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele nici motivului, nici temeiului efectuării unui control fiscal la fața locului a unui contribuabil. Erorile autorității fiscale în aplicarea legii sunt supuse eliminării în modul prevăzut de capitolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Având în vedere împrejurările concrete, instanța a declarat nulă decizia atacată a organului fiscal.
Conform Definiției Curții Constituționale a Federației Ruse din 08.04.2010 N 441-OO, paragraful 1 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că pe teritoriu se efectuează un control fiscal la fața locului (sediul ) al contribuabilului în baza deciziei conducătorului (adjunctul șefului) organului fiscal. Această prevedere presupune, de asemenea, o altă opțiune pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului: dacă contribuabilul nu are posibilitatea de a oferi premise pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, un control fiscal la fața locului poate fi efectuat la locația Autoritatea taxelor.
În Decretul FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 20.06.2012 N F03-2316 / 2012, instanța a stabilit că un audit fiscal la fața locului al activităților antreprenorului a fost efectuat la sediul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în Petropavlovsk-Kamchatsky, în legătură cu declarația contribuabilului semnată de reprezentantul său prin procură. În consecință, argumentul contribuabilului cu privire la nelegalitatea controlului la sediul organului fiscal a fost recunoscut de instanță ca fiind contrar normelor legislației fiscale.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30.10.2012 N A40-29703 / 12-115-124, instanța a constatat că organizația a fost lipsită în mod nejustificat de dreptul de a efectua un control fiscal la fața locului pe teritoriul său (în sediul său), dreptul de a familiariza funcționarii fiscali cu documentele originale ale contribuabilului de pe teritoriul celui auditat, deoarece organizația nu a solicitat autorității fiscale o cerere de a efectua un audit la locația autoritatea fiscală.
Organizația a avut și este capabilă să ofere o cameră pentru ca inspectorii să își exercite competențele de a efectua un audit fiscal la fața locului al organizației. Toate controalele fiscale de teren efectuate anterior au fost efectuate în sediul biroului organizației.
Dacă autoritatea fiscală ia o decizie de a efectua un control fiscal la fața locului, atunci Codul fiscal al Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare nu prevăd posibilitatea amânării acestuia din cauza începerii cursului după ce decizia menționată este luată. efectuate, termenele procedurale prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru a determina durata auditului, întocmirea unui certificat de audit efectuat, raportul de inspecție, luarea în considerare a obiecțiilor contribuabilului și luarea unei decizii pe baza rezultatelor acestuia .
Astfel, se efectuează un audit la fața locului pe baza unei decizii a organului fiscal. Uneori există situații în care se comit erori tehnice în această decizie, care nu constituie o bază pentru invalidarea deciziei de a efectua un audit.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția sa din 14.08.2012 N А40-26973 / 12-99-126, a stabilit că autoritatea fiscală a făcut o eroare tehnică în titlul deciziei în litigiu: în loc de „decizia de a efectuarea unui control fiscal la fața locului”, s-a indicat în mod eronat: „verificări de lichidare”.
După descoperirea acestei erori, organul fiscal a luat decizia de modificare a deciziei de efectuare a unui control fiscal la fața locului, care a fost transmisă contribuabilului prin poștă la toate adresele cunoscute.
Autoritatea fiscală a respectat toate cerințele articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când a luat decizia contestată, prin urmare, o eroare tehnică nu poate duce la declararea invalidă a deciziei.
Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține norme care să interzică autorităților fiscale să modifice deciziile lor în scopul corectării erorilor de natură organizatorică și tehnică (erori de scris, greșeli de tipărire, erori aritmetice).
Această eroare nu a afectat negativ drepturile și obligațiile organizației în calitate de contribuabil, nu a implicat nicio consecință negativă pentru contribuabil și a fost eliminată de către organul fiscal de unul singur.
După cum a explicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea nr. АС-37-2 / 15853 din 18.11.2010, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să solicite autorităților fiscale să informeze în prealabil contribuabilul cu privire la numire și comportament a unui viitor audit fiscal la fața locului.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 30.10.2012 N A35-104 / 2012 a reținut că legislația fiscală actuală prevede participarea angajaților organelor de afaceri interne numai în cadrul unei taxe la fața locului. audit (articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse), care este în mod necesar indicat în decizia organului fiscal privind efectuarea unui audit la fața locului, conform prevederilor Instrucțiunii privind procedura de interacțiune între afacerile interne organelor și autorităților fiscale în organizarea și desfășurarea controalelor fiscale pe teren, aprobate prin Ordinele din 30.06.2009 ale Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse N 495 și Serviciului Fiscal Federal N MM-7-2-347.
În Rezoluția din 06.07.2012 N А46-12176 / 2011, FAS din Districtul Siberiei de Vest indică faptul că determinarea sumei impozitului neplătit numai prin compararea datelor contabile, raportării fiscale cu alte informații analitice nu este conformă cu normele legislației fiscale și contrazice cerințele articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, prezentate unui audit fiscal la fața locului, procedura de desfășurare a acestuia, tipurile și volumul documentelor care fac obiectul auditului și sunt examinat în timpul conducerii sale.
Argumentul autorității fiscale conform căruia nu are obligația de a verifica baza de impozitare pe baza documentelor contabile primare contrazice scopul inspecției fiscale la fața locului, determinat de paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Limitarea perioadei pentru care poate fi efectuat un control fiscal la fața locului este stabilită în clauza 4 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse: ca parte a unui control fiscal la fața locului, o perioadă care nu depășește trei calendare. anii anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua un audit pot fi verificate.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 21 noiembrie 2012 N A35-439 / 2012, instanța a arătat că nu exista temeiuri legale pentru cercetarea acestor împrejurări în raport cu perioada de activitate a persoanei inspectate în afara termenele legale de prescripție pentru efectuarea unui audit la autoritatea fiscală stabilită la articolul 89 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse. În afara termenului de trei ani, organul fiscal este lipsit de posibilitatea de a colecta, fixa și depune instanței de judecată probe aferente perioadelor anterioare ale activității agentului fiscal și, în consecință, este limitat în dreptul de a încasa restanțele fiscale aferente aceste perioade de activitate.
În același timp, se efectuează un control fiscal la fața locului pe baza deciziei șefului (adjunctul șefului) organului fiscal, care deja la momentul emiterii acestuia conține numele sau prenumele contribuabilului, lista taxelor de verificat și perioada auditată. Normele articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd o modificare a perioadelor de audit fiscal la fața locului dacă decizia de a efectua un audit a fost primită de contribuabil (înmânată acestuia) nu în anul. în care a fost emis. Adică, ajustarea perioadelor care pot fi verificate în timpul inspecției la fața locului programată la sfârșitul unui an calendaristic, ținând cont de data pronunțării deciziei de efectuare a acesteia anul viitor, nu este prevăzută de articolul 89. din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acest lucru este indicat și în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22 iunie 2012 N A05-14239 / 2010.
Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă inspectoratului fiscal posibilitatea de a efectua un control fiscal la fața locului pentru o perioadă în afara perioadei de audit de trei ani pentru care poate fi efectuat un control fiscal la fața locului: dacă contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul auditului fiscal relevant la fața locului, perioada pentru care declarația fiscală revizuită.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est în Rezoluția sa din 19.07.2012 N А19-19310 / 2011 a ajuns la o concluzie similară.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o Scrisoare din 11.07.2011 N 03-02-07 / 1-234, a reținut că durata unui control fiscal la fața locului în cazul prelungirii acestuia poate fi de patru luni, iar în cazuri excepționale - șase luni.
Un control fiscal la fața locului poate fi suspendat în cazurile enumerate la articolul 89 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că, în sensul clauzei 9 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, în perioada de suspendare a unui control fiscal la fața locului, este, de asemenea, interzisă obținerea de explicații de la contribuabil și interogarea angajaților acestuia.
Totodată, organul fiscal nu este lipsit de dreptul de a desfășura acțiuni în afara teritoriului (sediului) contribuabilului, dacă acestea nu sunt legate de colectarea documentelor de la contribuabil.
În plus, contribuabilul este obligat să prezinte autorității fiscale acele documente care au fost solicitate înainte de suspendarea auditului (clauza 26 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57). ).
În conformitate cu Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate la efectuarea și executarea inspecțiilor fiscale; temeiurile și procedura de prelungire a perioadei de efectuare a inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune a autorităților fiscale în îndeplinirea instrucțiunilor de solicitare a documentelor; cerințe pentru întocmirea unui raport de inspecție fiscală” ) un control fiscal de până la patru și (sau) șase luni poate fi un audit al unui contribuabil clasificat drept cel mai mare; obținerea, în cadrul unui control fiscal la fața locului (repetat la fața locului), a informațiilor de la organele de drept, autoritățile de reglementare sau din alte surse, care să indice că contribuabilul, contribuabilul, agentul fiscal are încălcări ale legislației privind impozitele și taxele; și necesită o verificare suplimentară; prezența unor circumstanțe de forță majoră (inundații, inundații, incendii etc.) pe teritoriul unde se efectuează verificarea; efectuarea de inspecții la organizațiile care au mai multe subdiviziuni separate în componența lor și anume: patru sau mai multe subdiviziuni separate - până la patru luni; mai puțin de patru divizii separate - până la patru luni, dacă ponderea impozitelor plătite de aceste divizii separate este de cel puțin 50% din suma totală a impozitelor plătite de organizație și (sau) cota de proprietate din bilanţul contabil al diviziuni separate reprezintă cel puțin 50 % din valoarea totală a proprietății organizației; zece sau mai multe subdiviziuni separate - până la șase luni; eșecul de către contribuabil, contribuabil, agent fiscal, în perioada stabilită în conformitate cu paragraful 3 al articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, a documentelor necesare pentru efectuarea unei taxe la fața locului (repetate la fața locului) audit; alte împrejurări.
Necesitatea și momentul extinderii unui control fiscal la fața locului (repetat la fața locului) se determină pe baza duratei perioadei auditate, a cantității de documente verificate și analizate, a numărului de impozite și taxe pentru care auditul. este atribuit, numărul de tipuri de activități desfășurate de auditat, ramificarea structurii organizatorice și economice a entității auditate, complexitatea proceselor tehnologice și alte circumstanțe.
După cum se indică în Decretul FAS al districtului Moscova din 24.12.2012 N A40-40169 / 20-12-209, nu există condiții speciale și/sau suplimentare pentru luarea unei decizii de prelungire a termenului de inspecție la fața locului. până la 6 luni, precum și o descriere exactă a cazurilor „excepționale”, numai la apariția cărora Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse poate lua o decizie cu privire la o astfel de extindere a prevederilor legislației privind impozitele și taxele Federației Ruse, nu conțin.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 06.07.2012 N A45-17556 / 2011 explică că din paragraful 9 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse nu rezultă că pentru perioada suspendării inspecția fiscală la fața locului, se suspendă acțiunile organului fiscal cu privire la audierea martorilor, cereri de sesizare.
Totodată, prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 16.10.2012 N F09-9504/12, instanța nu a admis argumentul contribuabilului conform căruia probele obținute în timpul suspendării controlului fiscal sunt probe inadmisibile. Clauza 9 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o restricție privind acțiunile autorității fiscale în perioada de suspendare a auditului de a solicita documente de la contribuabil însuși și, de asemenea, restricționează acțiunile inspecției asupra contribuabilului. teritoriul, adică interogatoriul în timpul suspendării inspecției fiscale nu este o încălcare.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 29 noiembrie 2012 N А40-54948 / 12-91-307, instanța a stabilit că termenul de depunere a documentelor la cererea autorității fiscale a căzut în perioada de suspendare. a auditului fiscal de teren.
Instanța a subliniat că nedepunerea acestor documente în timpul suspendării inspecției nu constituie o infracțiune, a cărei răspundere este prevăzută de paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, odată cu impunerea obligației de a documentele de transfer în termenul specificat încalcă drepturile contribuabilului garantate de paragraful 5 al paragrafului 9 al articolului 89 din Codul fiscal RF.
În situația luată în considerare în Decretul FAS al districtului Volgo-Vyatka din 22.01.2013 N А39-840 / 2012, perioada de suspendare a inspecției la fața locului a organizației a depășit perioada stabilită la paragraful 9. al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, reluarea inspecției fiscale la fața locului nu contravine prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și nu poate implica în sine o încălcare a drepturilor și intereselor legitime ale contribuabilului.
În acest caz, încălcarea de către organul fiscal a termenului de suspendare a inspecției fiscale la fața locului nu poate fi recunoscută drept temei necesar și suficient pentru declararea nevalabilității actului nenormativ contestat.
Totodată, instanța a arătat că faptul încălcării condițiilor de suspendare a unui control fiscal la fața locului poate face obiectul unei aprecieri judiciare în cadrul unui litigiu privind invalidarea deciziei adoptate în baza rezultatelor Auditul.
Termenul de efectuare a inspecției fiscale la fața locului este suma perioadelor în care auditorii se află pe teritoriul contribuabilului auditat, iar în cazul în care inspecția fiscală este suspendată, perioada de două luni stabilită de alin.6 al art. Codul Fiscal al Federației Ruse este de asemenea suspendat.
O poziție similară este stabilită în practica judiciară (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22.06.2012 N A05-14239 / 2010).
Conform explicațiilor Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzute în Rezoluția N 1621/11 din 19 iulie 2011, depunerea parțială de către contribuabili ca parte a unui control fiscal la fața locului a contabilității primare și a contabilității fiscale documentele nu este o circumstanță care scutește autoritățile fiscale de la aplicarea dispozițiilor paragrafului 7 al paragrafului 1 al articolului 31 Cod fiscal al Federației Ruse, deoarece sarcina controlului fiscal este de a stabili în mod obiectiv mărimea obligației fiscale a contribuabilului auditat.
Autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent de teren al sucursalelor și reprezentanțelor cu privire la problemele corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor regionale și (sau) locale. Un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al unei reprezentanțe se efectuează pe baza deciziei autorității fiscale la locul unei astfel de subdiviziuni separate.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede ca autoritatea fiscală să efectueze un audit fiscal independent la fața locului al unei subdiviziuni separate care nu este o sucursală sau reprezentanță a unei organizații, precum și să efectueze un audit specific al sucursalelor sau reprezentanțe privind acuratețea calculului și oportunitatea plății impozitelor federale, inclusiv a celor prevăzute de regimurile fiscale speciale.
Această poziție este reflectată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 martie 2011 N 03-02-08 / 32.
În Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 27 noiembrie 2012 N A58-370 / 2012, instanța a reținut că organul fiscal are dreptul de a verifica sucursalele organizației ca parte a inspecției organizației ca întreg, fără a lua o decizie separată de a efectua o inspecție a vreunei sucursale.
De adăugat că numirea unui control fiscal la fața locului pentru a se asigura că contribuabilii respectă legislația privind impozitele și taxele intră în competența autorității fiscale în care organizația relevantă este înregistrată și este înregistrată fiscal. Excepție de la această regulă sunt acele cazuri în care un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al reprezentanței unei organizații este efectuat pe baza unei decizii a autorității fiscale la locația unei subdiviziuni separate.
Întocmirea unui certificat de inspecție înseamnă de fapt că inspecția s-a încheiat.
O poziție similară este reflectată în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 25.10.2012 N А26-7671 / 2011: data întocmirii certificatului fixează sfârșitul controlului fiscal pe teren (paragraful 8). al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 29 decembrie 2012 N AS-4-2 / 22690, a explicat că inspectorii trebuie să înmâneze certificatul completat contribuabilului sau reprezentantului acestuia personal (paragraful 1 al clauzei 15 din articolul 15). 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Formularul certificatului prevede un câmp în care contribuabilul pune un semn pe primirea certificatului, dacă certificatul îi este înmânat direct, și nu trimis prin poștă.
Certificatul se eliberează în aceeași zi în care este întocmit, adică. în ultima zi a inspecției (paragraful 1 al clauzei 15 din articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă contribuabilul (reprezentantul său) se sustrage de la primirea unui certificat, acesta trebuie trimis prin poștă recomandată (paragraful 2 al paragrafului 15 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, nu este necesară semnătura contribuabilului (reprezentantul acestuia) pe certificat. Data primirii certificatului va fi data indicată pe amprenta ștampilei calendaristice a notificării prin poștă că scrisoarea a fost predată destinatarului.
Trebuie remarcat faptul că data încheierii verificării coincide cu data întocmirii certificatului (clauza 15 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Calculul suplimentar al termenelor de eliberare a rezultatelor unui control fiscal este considerat de la data certificatului, iar nu eliberarea acestuia, prin urmare, o oră diferită de livrare a certificatului nu atrage consecințe pentru contribuabil.
De menționat că, după întocmirea unei adeverințe, angajații organului fiscal nu au voie să se afle pe teritoriul contribuabilului, să solicite documente sau să efectueze alte măsuri de control fiscal.
După cum a arătat Curtea a III-a de Arbitraj de Apel în Hotărârea din 23.05.2012 N A33-18616/2011, semnarea certificatului de inspecție efectuată de nu toate persoanele cărora le-a fost încredințată controlul nu constituie un temei necondiționat pentru concluzie despre nulitatea deciziei luate în urma rezultatelor inspecţiei fiscale în teren.verificări.
Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede semnarea obligatorie a certificatului de către toți funcționarii fiscali care au efectuat auditul și, prin urmare, FAS din districtul Volga în Rezoluția sa din 13.03.2012 N А72-4064 / 2011 a respins argumentul că certificatul de inspecție fiscală efectuată în teren nu este semnat de șeful echipei de revizuire.
Un contribuabil căruia, în ultima zi a inspecției fiscale la fața locului, i s-a înmânat certificatul de inspecție fiscală efectuată și obligația de a prezenta documente în legătură cu acest control, cu data de o zi, nu este obligat să respecte această cerință.
FAS din Districtul Volgo-Vyatka, având în vedere în Rezoluția sa din 27.02.2012 N А29-164 / 2011 cazul privind tragerea organizației la răspundere fiscală de către organul fiscal, a indicat că verificarea din ziua întocmirii certificatului de verificarea efectuată se consideră finalizată (finalizată) și, prin urmare, contribuabilul nu are obligația de a depune documente după data specificată. Instanța a mai procedat de la faptul că cerința de depunere a documentelor și certificatul de inspecție fiscală erau datate de o zi.
Codul fiscal al Federației Ruse prevede doar câteva cazuri în care este permisă anularea deciziei autorității fiscale:
- primul caz este indicat la articolul 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu procedura declarativă pentru rambursările de TVA;
- al doilea caz presupune anularea hotărârii organului fiscal la contestația acesteia fie de către o autoritate fiscală superioară, fie de către o instanță judecătorească.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede reguli care acordă autorității fiscale dreptul de a anula o decizie luată anterior de aceasta (nu într-un mod declarativ, ci în mod obișnuit) în cadrul unui -audit fiscal pe site.
Această poziție este confirmată în Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 20.04.2011 N А40-523 / 11-20-3.
Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește nicio interdicție privind efectuarea de inspecții într-o perioadă fiscală sau un an calendaristic, cu excepția cazului prevăzut la alineatul (5).
Cu alte cuvinte, autorităților fiscale le este interzis să efectueze mai mult de două controale fiscale la fața locului împotriva unui contribuabil în cursul unui an calendaristic.
În consecință, adoptarea de către organul fiscal a unei decizii de efectuare a unui nou, al doilea control în anul calendaristic în curs, într-o nouă componență și efectuarea acestuia în cadrul aceluiași an calendaristic nu contravine normelor legislației fiscale.
În plus, conform articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, al treilea control fiscal la fața locului poate fi legal în timpul anului dacă este efectuat ca un control fiscal repetat la fața locului, efectuat în baza paragrafului 10 din Acest articol.
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Hotărârea sa nr. VAS-18407/12 din 28 ianuarie 2013, a remarcat că articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o prevedere care să precizeze că un control fiscal repetat poate fi efectuate de o autoritate superioară numai după revizuirea materialelor auditului inițial. Sarcina de monitorizare a activităților unei autorități fiscale inferioare poate fi implementată de o autoritate fiscală superioară după întocmirea unui raport de inspecție. Norma menționată anterior nu stabilește restricții privind numirea și efectuarea unui control fiscal repetat pe teren ca control asupra organului fiscal înainte de luarea deciziei privind inspecția fiscală inițială pe teren.
Atunci când se aplică norma articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia, dacă un contribuabil depune o declarație fiscală revizuită în cadrul auditului fiscal relevant, perioada pentru care este depusă declarația fiscală revizuită, este necesar să se ia luați în considerare următoarele:
1) norma constituie o excepție de la regula generală privind perioada care poate fi acoperită de un control fiscal la fața locului (trei ani calendaristici imediat anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua inspecția);
2) norma se aplică dacă contribuabilul depune o declarație de impozit revizuită pentru o perioadă mai mare de trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost depusă o astfel de declarație;
3) norma acordă organului fiscal dreptul de a efectua un control fiscal la fața locului pentru perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită;
4) inspecția fiscală la fața locului specificat poate fi efectuată dacă perioada relevantă nu a fost acoperită anterior de inspecția fiscală la fața locului;
5) momentul depunerii declarației fiscale revizuite (în timpul controlului fiscal la fața locului, înaintea acestuia, după acesta) nu contează pentru aplicarea normei.
Această poziție este reflectată în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 mai 2012 N AS-4-2 / 8792.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 26 decembrie 2012 N А32-4042 / 2011, instanța a indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție privind depunerea declarațiilor fiscale revizuite pentru perioada fiscală relevantă în cazul numirii, efectuării sau încheierii unui audit fiscal la fața locului din această perioadă. Nu există nicio interdicție de a depune o declarație fiscală revizuită chiar și după ce a fost luată o decizie pe baza rezultatelor auditului menționat. În consecință, acest drept al unui contribuabil de a depune o declarație fiscală revizuită trebuie să corespundă autorității autorității fiscale de a-l verifica.
Atunci când depuneți o declarație fiscală revizuită după încheierea inspecției fiscale la fața locului, dar înainte de a lua o decizie cu privire la acesta, autoritatea fiscală, ținând cont de volumul și natura informațiilor specificate, are dreptul de a efectua un control fiscal suplimentar. măsuri, ghidate de paragraful 6 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse sau, luând o decizie fără a ține cont de datele din declarația fiscală revizuită, numiți un audit repetat la fața locului în ceea ce privește datele actualizate.
Rețineți că scopul inspecției fiscale repetate pe teren efectuat de o autoritate fiscală superioară este tocmai acela de a controla autoritatea fiscală care a efectuat anterior inspecția fiscală de teren, și nu de a re-audita contribuabilul.
Deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice în mod direct suspendarea sau extinderea unei inspecții repetate la fața locului, este posibilă suspendarea unei inspecții repetate în același mod în care se prevede la articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse ( vezi Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 27.02.2008 N А19-11393 / 07- 40-F02-449 / 08, FAS din Districtul Ural din 07.10.2010 N F09-8299 / 10-C3).
În Rezoluția din 30 octombrie 2012 N A20-895 / 2012, FAS din Districtul Caucazian de Nord a ajuns la concluzia că articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o prevedere care să precizeze că un control fiscal repetat poate fi efectuate de o autoritate superioară numai după revizuirea materialelor auditului inițial. Sarcina de monitorizare a activităților unei autorități fiscale inferioare poate fi implementată de o autoritate fiscală superioară după întocmirea unui raport de inspecție. Articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește restricții privind numirea și efectuarea unui control fiscal repetat pe teren ca control asupra autorității fiscale înainte de luarea deciziei privind inspecția fiscală inițială pe teren.
Trebuie avut în vedere faptul că statutul de contribuabil este păstrat de către o persoană fizică chiar și după încetarea activității sale de întreprinzător.
Prevederile articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin o interdicție privind efectuarea de controale fiscale pe teren ale persoanelor fizice care și-au încetat activitățile ca antreprenori individuali.
Curtea Constituțională a Federației Ruse în Definiția sa din 25.01.2007 N 95-О-О a indicat că atât organizațiile, cât și persoanele fizice sunt supuse controlului fiscal și urmăririi penale pentru încălcări fiscale identificate, indiferent dacă dobândesc sau pierd un statut juridic special, angajarea în anumite activități, transferul supus anumitor impozite sau regimuri fiscale speciale; controlul fiscal sub formă de inspecții fiscale, precum și răspunderea pentru încălcări fiscale au drept scop asigurarea îndeplinirii obligației de plată a impozitului sau datoriei, care încetează din motivele prevăzute la alin.3 al articolului 44 din Codul fiscal. Federația Rusă.
Ținând cont de cele de mai sus, Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea din 23 ianuarie 2012 N 03-02-08 / 6 a ajuns la concluzia că autoritățile fiscale au dreptul de a efectua inspecții fiscale pe teren ale persoanelor fizice care au pierdut statutul de antreprenor individual pe perioada activității sale de antreprenor individual.
Dacă mai aveți întrebări despre articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse și doriți să fiți sigur de relevanța informațiilor furnizate, puteți consulta avocații site-ului nostru.
Puteți adresa o întrebare la telefon sau pe site. Consultațiile inițiale au loc gratuit de la 9:00 la 21:00 zilnic, ora Moscovei. Întrebările primite între orele 21:00 și 9:00 vor fi procesate a doua zi.
De ce se teme orice contribuabil? Audituri fiscale, desigur. În practică, apar adesea întrebări privind legalitatea anumitor acțiuni efectuate de angajații autorităților fiscale. Sunt legale verificările documentare ale întreprinderilor? Cât de des și în ce interval de timp are dreptul de a efectua un audit inspectoratul fiscal? În ce forme se efectuează controalele fiscale? Pentru a fi pregătit să-și apere interesele și să știe să o facă corect, contribuabilul trebuie să aibă o idee clară despre drepturile și obligațiile sale.
Legea federală nr. 137-FZ a schimbat practic complet nu numai procedura de efectuare a inspecțiilor fiscale, ci și procedura de procedură în cazurile de infracțiuni fiscale. Noua ediție a art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod clar că controalele fiscale includ doar cameral și teren verificări. Prin urmare, contraauditul nu este un tip separat de control fiscal. Datorită acestei modificări, legiuitorul elimină inexactitatea care era folosită anterior de serviciile fiscale, aducând la răspundere conform rezultatelor unui contra-audit al contrapartidelor contribuabilului auditat. De acum înainte, organul fiscal nu are dreptul să întocmească un act și să ia o decizie în legătură cu organizația auditată în cadrul contra-auditului.
Să ne oprim verificări pe teren.
Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul contribuabilului, și nu al autorității fiscale, ceea ce creează oportunități suplimentare autorităților fiscale de a audita diferite aspecte ale activităților contribuabilului care afectează corectitudinea calculării și plății impozitelor și taxelor. .
După cum arată practica, perspectiva unei inspecții la fața locului îi irită în mod vizibil pe contribuabili, iar ideea nu este doar că încălcările pot fi detectate de către autoritatea de supraveghere. Inspecția la fața locului este, de asemenea, un factor destabilizator grav care afectează munca de zi cu zi a unui contribuabil, deoarece implică distragerea atenției angajaților de la sarcinile lor de serviciu, depunerea și copierea în bloc a documentelor utilizate în activitățile de producție și o serie de alte distrageri.
În plus, efectuarea unui control fiscal pe teritoriul contribuabilului creează un teren excelent pentru diferite tipuri de abuzuri și încălcări atât din partea contribuabilului, cât și din partea funcționarilor fiscali. Adesea, în condițiile contactului direct, contribuabilul încearcă să „negociere” cu inspectorul în schimbul ignorării încălcărilor reale și imaginare, iar nevoia de a atinge obiective de colectare a impozitelor duce la faptul că funcționarii fiscali depășesc uneori puterile lor oficiale, efectuarea unor acțiuni de control cu încălcări și, prin aceasta, prejudicierea activităților contribuabilului.
Noua ediție a art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține reguli mai clare și mai transparente care determină locul și timpul inspecțiilor pe teren, precum și obiectul acestora și perioada de acoperire a acestora. Normele privind numărul de vizite şi
verificări repetate.
Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul contribuabilului, care este consacrat la sub. 1 p. 1 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse. Subparagraful 2 al aceluiași articol prevede o excepție de la această regulă: un control fiscal la fața locului poate fi efectuat la sediul autorității fiscale dacă contribuabilul nu este în măsură să ofere premisele pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului. În același timp, funcționarii autorității fiscale au dreptul de a se asigura că nu există încăperi pentru efectuarea unui audit prin inspectarea spațiilor contribuabilului utilizate pentru activități antreprenoriale (clauza 2 din articolul 91, articolul 92 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Un contribuabil, însă, nu are dreptul de a interveni în activitatea funcționarilor fiscali care i-au prezentat certificate de serviciu și o decizie de a efectua un audit.
La paragraful 2 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost făcută o clarificare cu privire la care autoritate fiscală ia decizia cu privire la un control fiscal și, în consecință, verifică contribuabilul. Anterior, această problemă a provocat multe controverse, care au fost rezolvate în mod ambiguu de către instanțele de judecată. Unii au susținut că nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici alte legi federale nu conferă autorităților fiscale de la locul de înregistrare a contribuabilului dreptul exclusiv de a efectua controale fiscale pe teren (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din februarie 3, 2004 în cazul N KA-A40 / 11480-03). Potrivit altor instanțe, controlul fiscal este efectuat prin controale fiscale de către funcționarii autorităților fiscale din competența lor (clauza 1 a art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, după cum rezultă din conținutul clauzei 1 a art. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la locul de înregistrare a contribuabilului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 15 iunie 2004 în cazul N F09-2341 / 04-AK).
Acum este stabilit că Contribuabilii au dreptul de a fi verificați numai de către inspectoratul situat la sediul organizației. Totodată, s-a făcut o precizare importantă: decizia de a efectua un control fiscal la fața locului unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil este luată doar de către organul fiscal care a înregistrat această organizație drept cel mai mare contribuabil.
Șefii organizației vor afla ce anume vor să verifice autoritățile fiscale din decizia de a efectua un audit. Acest document, pe care inspectorii sunt obligați să îl prezinte înainte de începerea inspecției, se întocmește pe formularele tip. Cerințele corespunzătoare pentru decizie au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 N SAE-3-06 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate la efectuarea și executarea inspecțiilor fiscale; temeiurile și procedura de prelungire a perioadei de efectuare a inspecției fiscale la fața locului; procedura de interacțiune a organelor fiscale în îndeplinirea ordinelor de solicitare a documentelor; cerințe pentru întocmirea raportului de inspecție fiscală.” Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește toate informațiile esențiale care trebuie să fie conținute într-o decizie de a efectua un control fiscal la fața locului:
Subiectul inspecției fiscale la fața locului îl constituie documentele primare care dau o idee despre conformitatea informațiilor declarate cu cele actuale. Trebuie reținut că serviciile fiscale pot verifica doar acele aspecte și pentru perioada care sunt indicate în decizia de a efectua un audit. În cazul în care solicită documente care nu au legătură cu verificarea, atunci contribuabilul are dreptul să le refuze.
Auditul poate fi efectuat asupra unuia sau mai multor taxe. Acest fapt este consacrat legal de paragraful 3 al art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O definiție clară a subiectului inspecției va proteja contribuabilul de inspecții repetate din motive similare.
Codul Fiscal al Federației Ruse nu acordă autorităților fiscale dreptul de a modifica o decizie deja adoptată de a efectua un audit, în special, pentru a indica un alt subiect al auditului. Autoritatea fiscală poate lua o nouă decizie de a efectua un audit, unde vor fi denumite taxele descoperite anterior, dar acesta va fi un alt audit.
Trebuie reținut că Codul Fiscal al Federației Ruse precizează în mod clar dependența subiectului unui control fiscal la fața locului de obiectul inspectat. Deci, dacă un contribuabil este verificat, atunci în conformitate cu paragraful 4 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, subiectul inspecției poate fi toate tipurile de impozite (federale, regionale, locale). Și dacă sucursala (reprezentanța) a contribuabilului este verificată independent, atunci numai taxele regionale și locale plătite de acesta pot fi supuse verificării (clauza 7 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un audit fiscal la fața locului poate acoperi o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua auditul (clauza 4 a articolului 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această procedură de determinare a perioadei auditate permite autorităților fiscale să majoreze efectiv termenul pentru inspecțiile fiscale cu un an (de exemplu, autoritatea fiscală decide să efectueze un audit la fața locului la 29 decembrie 2007. Aceasta înseamnă că are dreptul la auditul 2006, 2005 şi 2004. Dar de fapt verificarea nu va începe decât în 2008, când 2004 va fi depăşit deja perioada de trei ani).
La paragraful 8 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că data începerii unui audit la fața locului este data la care autoritatea fiscală ia decizia de a efectua un audit la fața locului. Astfel, auditul începe chiar înainte ca contribuabilul să știe despre asta.
Un control fiscal la fața locului nu poate dura, de obicei, mai mult de două luni (clauza 6 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar poate fi prelungit până la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni (articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De menționat că la primele două luni de verificare nu se adaugă patru (șase) luni, ci întreaga perioadă se prelungește la patru (șase) luni, adică perioada maximă de verificare pentru reînnoire poate fi de patru (șase) luni, iar nu șase (opt) luni.
Determinarea motivelor și a procedurii de prelungire a perioadei de verificare este încredințată Serviciului Federal de Taxe din Rusia. Până la aprobarea acestei proceduri, autoritățile fiscale locale nu pot extinde inspecțiile.
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei ar trebui să stabilească, în baza art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse: motive pentru extinderea auditului la patru luni; motive excepționale pentru prelungirea auditului cu până la șase luni; procedura de documentare a prelungirii auditului.
Autoritățile fiscale decid adesea să suspende inspecțiile la fața locului. Șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a suspenda inspecția fiscală la fața locului din următoarele motive:
Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia corespunzătoare a șefului (adjunctul șefului) organului fiscal care efectuează auditul respectiv.
Suspendarea este permisă nu mai mult de o dată pentru fiecare persoană de la care se solicită actele. Perioada totală de suspendare a unui control fiscal la fața locului nu poate depăși șase luni. În cazul în care a fost suspendată pe baza informațiilor furnizate de organismele de stat străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse și, în termen de șase luni, autoritatea fiscală nu a putut primi informațiile solicitate de la aceste organisme, perioada de suspendare a auditului poate fi majorat cu trei luni.
Pe perioada suspendării inspecției fiscale la fața locului se suspendă acțiunile organului fiscal privind solicitarea de documente de la contribuabil, căruia, în acest caz, se restituie toate originalele solicitate în timpul controlului, cu excepția documentelor obținute. în timpul confiscării și acțiunile autorității fiscale pe teritoriu (în sediul ) contribuabilul asociat cu auditul specificat (clauza 9 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O definire clară a datei de încheiere a auditului garantează contribuabilului stabilitatea în implementarea activităților economice și, de asemenea, îl protejează de intervenția arbitrară și prelungită a autorității fiscale în activitățile sale. La paragraful 15 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că în ultima zi a inspecției fiscale la fața locului, inspectorul trebuie să întocmească un certificat care să precizeze subiectul auditului și momentul efectuării acestuia și să îl predea contribuabilului. (reprezentantul său). Rezultă că ziua de livrare a certificatului este ultima zi de verificare. Cu toate acestea, la paragraful 8 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că perioada de verificare se calculează înainte de ziua întocmirii, și nu a predării, a certificatului de verificare efectuată.
Clauza 15 din art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede separat că organul fiscal poate trimite contribuabilului un certificat de audit efectuat prin poștă recomandată, în cazul în care se sustrage de la primirea acestuia. Sarcina probei faptului de sustragere a contribuabilului de la obținerea unui certificat revine organului fiscal. Cu toate acestea, există o altă poziție, și anume că data încheierii auditului coincide cu data întocmirii certificatului, iar încălcarea termenului de eliberare a certificatului nu atrage consecințe negative asupra impozitului. autoritate.
De la 1 ianuarie 2007 a fost introdusă o limitare a numărului de controale efectuate. În ceea ce privește un singur contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal), autoritățile fiscale nu au dreptul de a conduce mai mult de două controale fiscale la fața locului pe an calendaristic, cu excepția cazurilor în care șeful Serviciului Fiscal Federal al Rusiei ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui control fiscal la fața locului a unui contribuabil care depășește limita specificată.
De asemenea, organele fiscale nu au dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale pe teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că la determinarea numărului de controale fiscale pe teren ale unui anumit contribuabil, nu se ia în considerare numărul de inspecții fiscale pe teren ale sucursalelor și reprezentanțelor sale.
Numărul de inspecții într-un an calendaristic este determinat de datele de începere și de încheiere a efectuării acestora, adică de datele deciziei de efectuare a inspecției și, respectiv, a certificatului de inspecție efectuată. Nu se iau în considerare datele semnării actului și deciziile privind rezultatele auditului.
Există două motive pentru efectuarea unei inspecții repetate la fața locului:
Este important ca contribuabilii să aibă în vedere faptul că la efectuarea unui control fiscal repetat pe teren se poate verifica o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care s-a luat decizia de a efectua un control fiscal repetat pe teren.
O inspecție repetată la fața locului efectuată în legătură cu reorganizarea sau lichidarea unei organizații care este contribuabil (plătitor de taxe) poate fi efectuată indiferent de subiectul inspecției anterioare.
În cursul auditului, autoritatea fiscală poate determina oportunitatea efectuării inspecțiilor fiscale pe teren ale contrapărților și (sau) afiliaților întreprinderii auditate. În planul de desfășurare a inspecțiilor fiscale la fața locului, autoritățile fiscale includ, în primul rând, acei contribuabili în privința cărora există informații despre participarea lor la scheme de evaziune fiscală sau minimizarea obligațiilor fiscale și (sau) pentru care rezultatele analiza activităților financiare și economice indică posibile încălcări fiscale.
La 30 mai 2007, Serviciul Fiscal Federal a emis ordinul nr. MM-3-06 / [email protected], care a aprobat conceptul de sistem de planificare a controalelor fiscale pe teren. Acest document stabilește bazele planificării controalelor fiscale pe teren. Trebuie spus că astfel de documente au existat înainte, dar au fost destinate uzului oficial și nu au fost publicate oficial. Conform noului concept, planificarea inspecțiilor fiscale la fața locului este un proces deschis bazat pe selecția contribuabililor pentru efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului pe baza criteriilor riscului comiterii unei infracțiuni fiscale.
Acum orice contribuabil reprezentat de contabilul șef, manager, auditor intern poate evalua în mod independent probabilitatea unui control fiscal, deoarece autoritățile fiscale au stabilit 11 criterii pentru determinarea obiectelor care necesită control operațional:
Se mai prevede că, în plus, la analiza acestor situații, organul fiscal va trebui să analizeze posibilitatea extragerii sau prezența unui beneficiu fiscal nejustificat, inclusiv în împrejurările precizate în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj. al Federației Ruse din 12 octombrie 2006 N 53.
Sperăm că numirea auditurilor pe teren de către autoritățile fiscale va deveni pe deplin reglementată. Acest lucru va ajuta la eliminarea arbitrarului în conduita lor.
* 1) Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-F3 „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor de îmbunătățire a impozitelor Administrație” (cu modificările și completările din 30 decembrie 2006) // ATP „Garant”.
1. Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul (sediul) contribuabilului pe baza deciziei șefului (adjunctul șefului) organului fiscal.
În cazul în care contribuabilul nu are posibilitatea de a oferi premisele pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat la sediul autorității fiscale, iar în cazul unui control fiscal la fața locului de contribuabili - organizații străine recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 articolul 246.2 din prezentul cod, - la locația unei subdiviziuni separate a unei astfel de organizații.
2. Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului este luată de către autoritatea fiscală la sediul organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice sau la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații străine, recunoscută ca un rezident fiscal al Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 246.2 din prezentul cod sau de către un organism fiscal autorizat de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor pentru a efectua controale fiscale pe teren pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse în legătură cu contribuabilii care se află (locul de reședință) pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse, cu excepția cazului în care această clauză prevede altfel.
(vezi textul din ediția anterioară)
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului a unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil în modul prevăzut de articolul 83 din prezentul cod va fi luată de către autoritatea fiscală care a înregistrat această organizație ca cel mai mare contribuabil.
Decizia de a efectua un audit fiscal la fața locului al unei organizații care a primit statutul de participant la proiect pentru cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” sau un participant la proiect în conformitate cu cu Legea federală nr. 216-FZ din 29 iulie 2017 „Cu privire la centrele științifice și tehnologice inovatoare și cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse” este emis de autoritatea fiscală în care este înregistrată această organizație.
(vezi textul din ediția anterioară)
Un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al unei reprezentanțe se efectuează pe baza unei decizii a autorității fiscale de la locația unei astfel de subdiviziuni separate sau a unei autorități fiscale autorizate să efectueze inspecții fiscale pe teren pe teritoriul unei entități constitutive a Federația Rusă a sucursalelor și reprezentanțelor situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.
(vezi textul din ediția anterioară)
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului trebuie să conțină următoarele informații:
numele sau prenumele complet și prescurtat, numele, patronimul contribuabilului;
obiectul auditului, adică impozitele, corectitudinea calculării și plății cărora este supusă verificării;
Perioadele pentru care se efectuează verificarea;
Funcțiile, prenumele și parafa angajaților organului fiscal însărcinat cu auditul.
(vezi textul din ediția anterioară)
În cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul controlului fiscal de teren relevant, se verifică perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită.
5. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale de teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren cu privire la un contribuabil în cursul unui an calendaristic, cu excepția cazului în care șeful organismului executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui auditul fiscal la fața locului al contribuabilului peste restricțiile specificate.
La determinarea numărului de controale fiscale pe teren ale unui contribuabil, nu se ia în considerare numărul de inspecții fiscale pe teren independente ale filialelor și reprezentanțelor acestuia.
5.1. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze controale fiscale pe teren pentru perioada în care se efectuează monitorizarea fiscală în legătură cu impozitele, obligația de calcul și plată care, în conformitate cu prezentul Cod, este impusă contribuabilului, cu excepția următoarelor cazuri. :
1) efectuarea unui control fiscal la fața locului de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat monitorizarea fiscală;
2) încetarea anticipată a monitorizării fiscale;
3) nerespectarea de către contribuabil a avizului motivat al organului fiscal.
În cazul unui control fiscal la fața locului pe motivele specificate în prezenta subclauză, subiectul inspecției fiscale la fața locului este corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor în conformitate cu o opinie motivată;
4) prezentarea de către contribuabil a unei declarații fiscale revizuite (calcul) pentru perioada de monitorizare fiscală, în care valoarea impozitului de plătit către sistemul bugetar al Federației Ruse a fost redusă în comparație cu declarația fiscală (calcul) depusă anterior. .
5.2. Ca parte a unui control fiscal la fața locului al unei companii internaționale înregistrată în conformitate cu Legea federală din 3 august 2018 N 290-FZ „Cu privire la companiile internaționale”, perioadele premergătoare înregistrării unei astfel de companii în Federația Rusă ca companie internațională, cu excepția inspecțiilor fiscale în afara sediului în legătură cu subdiviziunile separate ale organizațiilor străine înregistrate pe teritoriul Federației Ruse înainte de data înregistrării unor astfel de organizații ca companii internaționale.
6. Un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. Perioada specificată poate fi prelungită până la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni.
Motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
7. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile sucursalelor și reprezentanțelor contribuabilului.
Autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent de teren al sucursalelor și reprezentanțelor cu privire la problemele corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor regionale și (sau) locale.
O autoritate fiscală care efectuează un audit pe teren independent al sucursalelor și reprezentanțelor nu are dreptul să efectueze două sau mai multe inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță a unui contribuabil pe parcursul unui an calendaristic.
La efectuarea unui control fiscal independent pe teren al sucursalelor și reprezentanțelor unui contribuabil, perioada de audit nu poate depăși o lună.
7.1. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile contribuabilului legate de participarea acestuia la contractul de parteneriat de investiții, precum și de a solicita participanților la acordul de parteneriat de investiții informațiile necesare desfășurării un control fiscal la fața locului, în modul prevăzut de articolul 93.1 din prezentul cod.
În cazul în care se efectuează un control fiscal la fața locului în legătură cu un contribuabil care nu este un partener director responsabil cu menținerea contabilității fiscale (denumit în continuare în acest articol - un partener director), cerința de a prezenta documente și (sau) informații legat de participarea sa la un contract de parteneriat de investiții, este transmis partenerului administrator. În cazul în care partenerul de conducere nu a transmis documente și (sau) informații în termenul prevăzut, cerința de a prezenta documente și (sau) informații referitoare la participarea contribuabilului auditat la parteneriatul de investiții poate fi transmisă altor participanți la parteneriatul de investiții. acord.
9. Șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a suspenda controlul fiscal la fața locului pentru:
2) obținerea de informații de la organisme guvernamentale străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse;
4) traducerea în limba rusă a documentelor depuse de contribuabil într-o limbă străină.
Suspendarea inspecției fiscale la fața locului în baza specificată la paragraful 1 al prezentului alineat este permisă nu mai mult de o dată pentru fiecare persoană căreia i se solicită documente.
Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia corespunzătoare a șefului (adjunctul șefului) organului fiscal care efectuează auditul respectiv.
Perioada totală de suspendare a inspecției fiscale la fața locului nu poate depăși șase luni. În cazul în care auditul a fost suspendat din motivele specificate la paragraful 2 al acestui alineat și, în termen de șase luni, autoritatea fiscală nu a putut primi informațiile solicitate de la organismele de stat străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse, perioada de suspendare a auditul menționat poate fi majorat cu trei luni...
Pe perioada de valabilitate a suspendării inspecției fiscale la fața locului se suspendă acțiunile organului fiscal privind solicitarea de documente de la contribuabil, căruia, în acest caz, sunt solicitate toate originalele în cursul auditului, cu excepția documentelor. obţinute în timpul sechestrului, sunt suspendate, iar acţiunile organului fiscal pe teritoriu sunt suspendate.(în sediul) contribuabilului asociat auditului specificat.
10. Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil este un control fiscal pe teren efectuat indiferent de momentul auditului anterior pentru aceleași taxe și pentru aceeași perioadă.
La numirea unui control fiscal repetat pe teren, restricțiile specificate la paragraful 5 al prezentului articol nu se aplică.
La efectuarea unui control fiscal repetat pe teren poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care s-a luat decizia de a efectua un control fiscal repetat pe teren.
Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil poate fi efectuat:
1) de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat auditul;
2) organul fiscal care a efectuat anterior inspecția, pe baza deciziei conducătorului acesteia (adjunctul șefului) - dacă contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită, în care se indică cuantumul impozitului în cuantum mai mic decât cel declarat anterior. Subiectul unui astfel de control fiscal repetat pe teren îl constituie corectitudinea calculului impozitului pe baza indicatorilor modificați din declarația fiscală revizuită, care a presupus o scădere a cuantumului impozitului calculat anterior (creșterea pierderii).
(vezi textul din ediția anterioară)
Dacă în timpul inspecției fiscale repetate pe teren se constată că contribuabilul a săvârșit o infracțiune fiscală care nu a fost depistată în timpul inspecției fiscale inițiale pe teren, contribuabilului nu se aplică sancțiuni fiscale, cu excepția cazului în care neidentificarea faptei infracțiunii fiscale pe parcursul auditul fiscal inițial a fost rezultatul unei conspirații între un contribuabil și un funcționar fiscal.
1. Un control fiscal la fața locului se efectuează pe teritoriul (sediul) contribuabilului pe baza deciziei șefului (adjunctul șefului) organului fiscal.
În cazul în care contribuabilul nu are posibilitatea de a oferi premisele pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat la sediul autorității fiscale, iar în cazul unui control fiscal la fața locului de contribuabili - organizații străine recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 articolul 246.2 din prezentul cod, - la locația unei subdiviziuni separate a unei astfel de organizații.
2. Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului este luată de către autoritatea fiscală la sediul organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice sau la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații străine, recunoscută ca un rezident fiscal al Federației Ruse în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 246.2 din prezentul cod sau de către un organism fiscal autorizat de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor pentru a efectua controale fiscale pe teren pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse în legătură cu contribuabilii care se află (locul de reședință) pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse, cu excepția cazului în care această clauză prevede altfel.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului a unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil în modul prevăzut de articolul 83 din prezentul cod va fi luată de către autoritatea fiscală care a înregistrat această organizație ca cel mai mare contribuabil.
Decizia de a efectua un audit fiscal la fața locului al unei organizații care a primit statutul de participant la proiect pentru cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” sau un participant la proiect în conformitate cu cu Legea federală nr. 216-FZ din 29 iulie 2017 „Cu privire la centrele științifice și tehnologice inovatoare și cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse” este emis de autoritatea fiscală în care este înregistrată această organizație.
Un audit fiscal independent pe teren al unei sucursale sau al unei reprezentanțe se efectuează pe baza unei decizii a autorității fiscale de la locația unei astfel de subdiviziuni separate sau a unei autorități fiscale autorizate să efectueze inspecții fiscale pe teren pe teritoriul unei entități constitutive a Federația Rusă a sucursalelor și reprezentanțelor situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului trebuie să conțină următoarele informații:
numele sau prenumele complet și prescurtat, numele, patronimul contribuabilului;
obiectul auditului, adică impozitele, corectitudinea calculării și plății cărora este supusă verificării;
perioadele pentru care se efectuează verificarea;
funcțiile, prenumele și parafa salariaților organului fiscal cărora li se încredințează auditul.
Forma deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale de a efectua un control fiscal la fața locului este aprobată de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
Decizia de a efectua un control fiscal la fața locului nu poate fi luată pe baza unei declarații speciale depuse în conformitate cu Legea federală „Cu privire la declararea voluntară de către persoane fizice a activelor și conturilor (depozitelor) în bănci și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Federația Rusă”, și (sau ) documentele și (sau) informațiile anexate acesteia, precum și informațiile conținute în declarația specială specificată și (sau) documentele.
3. Un control fiscal la fața locului pentru un contribuabil poate fi efectuat pentru unul sau mai multe impozite.
4. Subiectul inspecției fiscale la fața locului îl constituie corectitudinea calculului și termenul de plată a impozitelor, dacă nu se prevede altfel prin prezentul capitol.
În cadrul unui control fiscal la fața locului, poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua auditul, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.
În cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită în cadrul controlului fiscal de teren relevant, se verifică perioada pentru care se depune declarația fiscală revizuită.
5. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze două sau mai multe controale fiscale de teren pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren cu privire la un contribuabil în cursul unui an calendaristic, cu excepția cazului în care șeful organismului executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui auditul fiscal la fața locului al contribuabilului peste restricțiile specificate.
La determinarea numărului de controale fiscale pe teren ale unui contribuabil, nu se ia în considerare numărul de inspecții fiscale pe teren independente ale filialelor și reprezentanțelor acestuia.
5.1. Autoritățile fiscale nu au dreptul să efectueze controale fiscale pe teren pentru perioada în care se efectuează monitorizarea fiscală în legătură cu impozitele, obligația de calcul și plată care, în conformitate cu prezentul Cod, este impusă contribuabilului, cu excepția următoarelor cazuri. :
1) efectuarea unui control fiscal la fața locului de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat monitorizarea fiscală;
2) încetarea anticipată a monitorizării fiscale;
3) nerespectarea de către contribuabil a avizului motivat al organului fiscal.
În cazul unui control fiscal la fața locului pe motivele specificate în prezenta subclauză, subiectul inspecției fiscale la fața locului este corectitudinea calculului și oportunitatea plății impozitelor în conformitate cu o opinie motivată;
4) prezentarea de către contribuabil a unei declarații fiscale revizuite (calcul) pentru perioada de monitorizare fiscală, în care valoarea impozitului de plătit către sistemul bugetar al Federației Ruse a fost redusă în comparație cu declarația fiscală (calcul) depusă anterior. .
5.2. Ca parte a unui control fiscal la fața locului al unei companii internaționale înregistrată în conformitate cu Legea federală din 3 august 2018 N 290-FZ „Cu privire la companiile internaționale”, perioadele premergătoare înregistrării unei astfel de companii în Federația Rusă ca companie internațională, cu excepția inspecțiilor fiscale în afara sediului în legătură cu subdiviziunile separate ale organizațiilor străine înregistrate pe teritoriul Federației Ruse înainte de data înregistrării unor astfel de organizații ca companii internaționale.
6. Un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. Perioada specificată poate fi prelungită până la patru luni, iar în cazuri excepționale - până la șase luni.
Motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.
7. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile sucursalelor și reprezentanțelor contribuabilului.
Autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent de teren al sucursalelor și reprezentanțelor cu privire la problemele corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor regionale și (sau) locale.
O autoritate fiscală care efectuează un audit pe teren independent al sucursalelor și reprezentanțelor nu are dreptul să efectueze două sau mai multe inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță pentru aceleași taxe pentru aceeași perioadă.
Autoritatea fiscală nu are dreptul să efectueze mai mult de două inspecții fiscale pe teren în legătură cu o sucursală sau reprezentanță a unui contribuabil pe parcursul unui an calendaristic.
La efectuarea unui control fiscal independent pe teren al sucursalelor și reprezentanțelor unui contribuabil, perioada de audit nu poate depăși o lună.
7.1. În cadrul unui control fiscal la fața locului, organul fiscal are dreptul de a verifica activitățile contribuabilului legate de participarea acestuia la contractul de parteneriat de investiții, precum și de a solicita participanților la acordul de parteneriat de investiții informațiile necesare desfășurării un control fiscal la fața locului, în modul prevăzut de articolul 93.1 din prezentul cod.
În cazul în care se efectuează un control fiscal la fața locului în legătură cu un contribuabil care nu este un partener director responsabil cu menținerea contabilității fiscale (denumit în continuare în acest articol - un partener director), cerința de a prezenta documente și (sau) informații legat de participarea sa la un contract de parteneriat de investiții, este transmis partenerului administrator. În cazul în care partenerul de conducere nu a transmis documente și (sau) informații în termenul prevăzut, cerința de a prezenta documente și (sau) informații referitoare la participarea contribuabilului auditat la parteneriatul de investiții poate fi transmisă altor participanți la parteneriatul de investiții. acord.
8. Termenul pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului se calculează de la data deciziei privind numirea unui audit și până în ziua întocmirii certificatului de audit efectuat.
9. Șeful (adjunctul șefului) organului fiscal are dreptul de a suspenda controlul fiscal la fața locului pentru:
1) solicitarea de documente (informații) în conformitate cu paragraful 1 al articolului 93.1 din prezentul Cod;
2) obținerea de informații de la organisme guvernamentale străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse;
3) efectuarea de expertize;
4) traducerea în limba rusă a documentelor depuse de contribuabil într-o limbă străină.
Suspendarea inspecției fiscale la fața locului în baza specificată la paragraful 1 al prezentului alineat este permisă nu mai mult de o dată pentru fiecare persoană căreia i se solicită documente.
Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia corespunzătoare a șefului (adjunctul șefului) organului fiscal care efectuează auditul respectiv.
Perioada totală de suspendare a inspecției fiscale la fața locului nu poate depăși șase luni. În cazul în care auditul a fost suspendat din motivele specificate la paragraful 2 al acestui alineat și, în termen de șase luni, autoritatea fiscală nu a putut primi informațiile solicitate de la organismele de stat străine în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse, perioada de suspendare a auditul menționat poate fi majorat cu trei luni...
Pe perioada de valabilitate a suspendării inspecției fiscale la fața locului se suspendă acțiunile organului fiscal privind solicitarea de documente de la contribuabil, căruia, în acest caz, sunt solicitate toate originalele în cursul auditului, cu excepția documentelor. obţinute în timpul sechestrului, sunt suspendate, iar acţiunile organului fiscal pe teritoriu sunt suspendate.(în sediul) contribuabilului asociat auditului specificat.
10. Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil este un control fiscal pe teren efectuat indiferent de momentul auditului anterior pentru aceleași taxe și pentru aceeași perioadă.
La numirea unui control fiscal repetat pe teren, restricțiile specificate la paragraful 5 al prezentului articol nu se aplică.
La efectuarea unui control fiscal repetat pe teren poate fi verificată o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care s-a luat decizia de a efectua un control fiscal repetat pe teren.
Un control fiscal repetat pe teren al unui contribuabil poate fi efectuat:
1) de către o autoritate fiscală superioară - în vederea controlului activităților organului fiscal care a efectuat auditul;
2) organul fiscal care a efectuat anterior inspecția, pe baza deciziei conducătorului acesteia (adjunctul șefului) - dacă contribuabilul depune o declarație fiscală revizuită, în care se indică cuantumul impozitului în cuantum mai mic decât cel declarat anterior. Subiectul unui astfel de control fiscal repetat pe teren îl constituie corectitudinea calculului impozitului pe baza indicatorilor modificați din declarația fiscală revizuită, care a presupus o scădere a cuantumului impozitului calculat anterior (creșterea pierderii).
Dacă în timpul inspecției fiscale repetate pe teren se constată că contribuabilul a săvârșit o infracțiune fiscală care nu a fost depistată în timpul inspecției fiscale inițiale pe teren, contribuabilului nu se aplică sancțiuni fiscale, cu excepția cazului în care neidentificarea faptei infracțiunii fiscale pe parcursul auditul fiscal inițial a fost rezultatul unei conspirații între un contribuabil și un funcționar fiscal.
11. Un control fiscal la fața locului efectuat în legătură cu reorganizarea sau lichidarea unei organizații contribuabile poate fi efectuat indiferent de momentul și subiectul auditului anterior. În acest caz, se verifică o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua verificarea.
12. Contribuabilul este obligat să ofere posibilitatea funcționarilor autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului de a se familiariza cu documentele referitoare la calculul și plata impozitelor.
La efectuarea unui control fiscal la fața locului, documentele necesare auditului pot fi solicitate de la contribuabil în conformitate cu procedura stabilită de art. 93 din prezentul cod.
Familiarizarea funcționarilor autorităților fiscale cu originalele documentelor este permisă numai pe teritoriul contribuabilului, cu excepția cazurilor de inspecție fiscală la fața locului la sediul autorității fiscale, precum și a cazurilor prevăzute la articolul 94 din prezentul regulament. Cod.
13. Dacă este necesar, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului pot efectua un inventar al proprietății contribuabilului, precum și să inspecteze producția, depozitul, vânzarea cu amănuntul și alte spații și teritorii utilizate de contribuabil pentru a genera venituri sau aferente acestora. la menținerea obiectelor impozabile, în conformitate cu procedura stabilită de art. 92 din prezentul cod.
14. În cazul în care funcționarii care efectuează controlul fiscal de teren au temeiuri suficiente să creadă că documentele care atestă săvârșirea infracțiunilor pot fi distruse, ascunse, schimbate sau înlocuite, aceste documente se ridică în modul prevăzut de art. 94 din prezentul cod.
15. În ultima zi a inspecției fiscale la fața locului, auditorul este obligat să întocmească un certificat de inspecție, care stabilește obiectul controlului și momentul efectuării acestuia, și să îl predea contribuabilului sau acestuia. reprezentant.
În cazul în care un contribuabil (reprezentantul său) se sustrage de la primirea unui certificat de audit efectuat, acest certificat este transmis contribuabilului prin scrisoare recomandată prin poștă.
16. Specificul efectuării controalelor fiscale pe teren în implementarea acordurilor de partajare a producției este determinat de Capitolul 26.4 din prezentul Cod.
16.1. Specificul efectuării inspecțiilor fiscale pe teren ale rezidenților excluși din registrul unificat al rezidenților Zonei Economice Speciale din Regiunea Kaliningrad sunt determinate de articolele 288.1 și 385.1 din prezentul cod.
17. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică și la efectuarea inspecțiilor fiscale pe teren ale plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și agenților fiscali.
18. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică la efectuarea inspecțiilor fiscale pe teren ale unui grup consolidat de contribuabili, ținând cont de specificul stabilit de articolul 89.1 din prezentul Cod.
19. Regulile prevăzute de prezentul articol se aplică la efectuarea inspecțiilor fiscale pe teren ale unui contribuabil - participant la un proiect de investiții regionale, ținând cont de specificul stabilit de articolul 89.2 din prezentul Cod.
