Contabilitate 3.0 22 cont 86 finantare tinta. Contabilitatea si contabilitatea fiscala a finantarii tinta

În practica contabilă rusă, până în 1999 inclusiv, s-a folosit prima opțiune: fondurile primite gratuit, inclusiv finanțarea direcționată a investițiilor de capital și a activităților curente, erau reflectate în contul 87 „Capital suplimentar” (în același timp, proprietățile achiziționate prin finanţarea nu a fost amortizată).

Din anul 2000, în legătură cu adoptarea PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, astfel de încasări duc la apariția veniturilor și cheltuielilor neexploatare în perioadele relevante.

Metodologia contabilă pentru finanțarea bugetară direcționată este determinată de Regulamentul contabil „Contabilitatea asistenței de stat” - PBU 13/2000 (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 92n). Specificațiile contabilității pentru finanțarea vizată, în care sursa nu este bugetul Federației Ruse, sunt prezentate în continuare în subsecțiunea relevantă.

Înainte de a lua în considerare tratamentul finanțării alocate, trebuie făcute două observații importante.

În primul rând, trebuie amintit că procedura de contabilitate și impozitare prevăzută în acest articol nu se aplică contabilizării fondurilor (inclusiv fondurilor bugetare) primite în temeiul contractelor, al căror subiect este vânzarea de produse, bunuri, efectuarea muncii, asigurarea de servicii. Principala caracteristică a unor astfel de contracte este că sursa de finanțare (sau o altă persoană determinată de această sursă) transferă dreptul de proprietate asupra bunurilor, rezultatului muncii sau prestării de servicii. Exemplul cel mai caracteristic este realizarea de către întreprinderi a lucrărilor de cercetare comandate de autoritățile executive și fonduri extrabugetare.

Contabilitatea în cadrul unor astfel de acorduri trebuie ținută în conformitate cu procedura general stabilită folosind contul 90 „Vânzări”. Încasarea de fonduri, în opinia noastră, este mai corectă în acest caz să se reflecte în corespondența cu contul 62 decât 86. De asemenea, trebuie menționat că în cazurile în cauză, astfel de fonduri sunt supuse contabilității separate, întrucât, de exemplu , în ceea ce privește finanțarea bugetară direcționată, acestea sunt supuse prevederilor legislației bugetare privind sancțiunile pentru folosirea abuzivă a fondurilor bugetare. În plus, dacă informațiile privind achizițiile publice și comenzile sunt semnificative pentru caracterizarea poziției financiare a organizației, atunci acestea sunt supuse dezvăluirii în nota explicativă la situațiile financiare (clauza 18 PBU 13/2000).

În al doilea rând, metoda de contabilitate și impozitare luată în considerare în acest articol nu se aplică contabilizării fondurilor (inclusiv a fondurilor bugetare) primite în baza unor acorduri care prevăd obligația necondiționată a organizației de a returna fondurile primite. Contabilitatea primirii de fonduri în baza unor astfel de acorduri este reglementată de PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de deservire a acestora”. În același timp, conform clauzei 17 din PBU 13/2000, dacă, în anumite condiții, o organizație este scutită de restituirea împrumutului bugetar primit și există suficientă încredere că organizația va îndeplini aceste condiții, atunci aceste fonduri sunt contabilizate. în modul stabilit prin PBU 13/2000 .

Încasarea fondurilor din finanțarea bugetară vizată se reflectă în contul 86 „Finanțare țintă”, în funcție de politica contabilă a organizației. Conform clauzei 7 din PBU 13/2000, o organizație are dreptul de a alege între două metode de contabilizare pentru primirea finanțării vizate:

1. Pe măsură ce resursele sunt efectiv primite (Debit 51, 55, 10, 08, ... Credit 86);

2. Pe măsură ce apare încrederea în primirea fondurilor bugetare (Debit 76 Credit 86, apoi la primirea resurselor - Debit 51, 55, 10, 08, ... Credit 76).

În mod similar, dacă finanțarea țintită este furnizată nu sub forma transferului de fonduri direct în conturile întreprinderii, ci în conturile terților (furnizori, alte contrapărți), atunci contabilitatea reflectă datoria pentru finanțarea țintită și rambursarea datoriilor către furnizori: Debit 60, 76 Credit 86 (76 ).

Spre deosebire de procedura care era în vigoare înainte de 2000, fondurile de finanțare vizată sunt debitate din contul 86 pentru a crește rezultatele financiare ale organizației, iar costurile suportate pe cheltuiala fondurilor bugetare sunt reflectate în contul de profit și pierdere ca parte a organizației. cheltuieli.

De subliniat că procedura contabilă din PBU 13/2000 se bazează pe ipoteza securității temporale (clauza 6 din PBU 1/98) și pe principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor (clauza 19 din PBU 10/99). Deci, dacă organizația realizează investiții de capital sau cheltuieli curente, atunci finanțarea vizată este recunoscută ca venit, indiferent dacă facturile furnizorilor au fost deja plătite la momentul recunoașterii cheltuielilor. În mod similar, la transferul de fonduri primite către furnizori (executori) în avans, veniturile neexploatare nu se reflectă până la recunoașterea efectivă a cheltuielilor.

Și încă o remarcă foarte importantă. Ținând cont de principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor, veniturile neexploatare din finanțarea vizată nu ar trebui recunoscute atunci când se percepe amortizarea, stocurile sunt eliberate în producție, salariile sunt calculate și alte cheltuieli sunt recunoscute, conform paragrafului 9 din PBU 13. /2000, dar la recunoaşterea acestor cheltuieli în contul de profit şi pierdere.

De exemplu, atunci când materialele sunt eliberate în producție, este posibil ca o parte din cheltuieli să nu fie recunoscută în contul de profit și pierdere dacă există lucrări în curs. Apoi, recunoașterea integrală a veniturilor neexploatare va conduce la un dezechilibru al veniturilor și cheltuielilor și la o denaturare a rezultatelor financiare ale mai multor perioade de raportare.

Astfel, recunoașterea cheltuielilor în contabilitate nu este o bază suficientă pentru reflectarea veniturilor neexploatare: factorul determinant, în opinia autorului, ar trebui să fie recunoașterea cheltuielilor în contul de profit și pierdere. Prin urmare, în exemplele din acest articol se presupune că cheltuielile recunoscute în contabilitate sunt recunoscute în aceeași perioadă și în contul de profit și pierdere (nu există lucrări în curs, cheltuieli amânate etc.).

Dacă organizația se abate de la procedura propusă, atunci, pe lângă denaturarea rezultatelor financiare, contabilitatea va deveni și mai complicată, deoarece va fi necesar să se reflecte și diferențele temporare în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

Deci, în cazul general, la primirea finanțării bugetare nu apar nici diferențe permanente, nici temporare, întrucât veniturile nu cresc nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală (vezi secțiunea privind impozitul pe venit de mai jos). Ulterior, cheltuielile efectuate în detrimentul finanțării vizate nu vor fi recunoscute în contabilitatea fiscală. În contabilitate, la recunoașterea cheltuielilor pentru aceeași sumă, se vor reflecta și veniturile neexploatare, datorită cărora rezultatul financiar final în contabilitate nu se va modifica. Prin urmare, nu vor exista din nou diferențe permanente sau temporare. Cu toate acestea, dacă o parte din cheltuieli este luată în considerare în lucrările în curs, iar venitul este reflectat în totalitate, atunci în perioada de recunoaștere a veniturilor, profitul contabil va fi mai mare decât baza de impozitare, iar perioada următoare - mai puțin. Acest lucru va necesita recunoașterea diferențelor temporare impozabile și a datoriilor privind impozitul amânat în conformitate cu paragrafele. 12 și 15 PBU 18/02.

Deci, să trecem la metodologia de contabilizare ulterioară a finanțării vizate stabilită prin PBU 13/2000. Momentul debitării sumelor din contul 86 depinde de tipul de cheltuieli pentru care au fost primite aceste fonduri (clauza 9 PBU 13/2000).

1. Achizitia de active amortizabile (imobilizari, imobilizari necorporale, elemente de leasing), precum si efectuarea altor investitii de capital (finalizarea, reconstructia, modernizarea mijloacelor fixe amortizabile etc.).

La primirea fondurilor bugetare pentru realizarea acestor cheltuieli, finanțarea vizată este luată în considerare ca venit amânat la punerea în funcțiune a activelor imobilizate.

După recunoașterea cheltuielilor (amortizarea obiectelor dobândite pe cheltuiala finanțării cu destinație specială sau primite sub formă de finanțare cu destinație specială), sumele înregistrate în contul 98 „Venituri amânate” sunt anulate în cuantumul aferent deprecierii la contul 91 ca venit neexploatare. Astfel, la sfârșitul perioadei de raportare, sumele de fonduri cheltuite pentru plata cheltuielilor, în special pentru achiziția de valori, a căror valoare a fost transferată la costurile de producție și circulație în această perioadă de raportare, se vor adăuga la profitul bilantului. Astfel, se realizează compensarea costurilor suportate, întrucât acestea de fapt nu au fost realizate pe cheltuiala fondurilor organizației. Fondurile rămase care nu compensează costurile suportate sunt recunoscute ca venituri amânate până când sunt suportate cheltuielile relevante.

Exemplu. OJSC "Kemerovo" 17 aprilie 2002 a primit fonduri bugetare în valoare de 1.200.000 de ruble. pentru achiziționarea de filtre pentru producția principală:

Debit 55 Credit 86 - 1.200.000 de ruble.

La 12 mai 2002, filtrele de vid cu bandă au fost achiziționate la un cost de 1.200.000 de ruble. (inclusiv TVA - 200.000 de ruble):

Debit 60 Credit 55 - 1.200.000 de ruble. - plata catre furnizor; Debit 08 Credit 60 - 1.000.000 de ruble. - costul filtrelor; Debit 19 Credit 60 - 200.000 de ruble. - suma TVA;

Debit 86 Credit 19 - 200.000 de ruble. - suma TVA a fost anulată în detrimentul finanțării vizate (vezi secțiunea privind taxa pe valoarea adăugată de mai jos).

Debit 01 Credit 08 - 1.000.000 de ruble. - se dau in exploatare mijloacele fixe; Debit 86 Credit 98 - 1.000.000 de ruble. - fondurile de finanțare vizată se reflectă în componența veniturilor amânate (clauza 9 PBU 13/2000).

Organizația determină durata de viață utilă în contabilitate și contabilitate fiscală pe baza Clasificării activelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). Cu toate acestea, acest document nu conține acest obiect, prin urmare, este necesar să faceți referire la Clasificatorul total rus al activelor fixe.

Conform Clasificatorului total rus al activelor fixe (OK 013-94) (aprobat prin Decretul Standardului de stat al Federației Ruse din 26 decembrie 1994 nr. 359), codul 142919327 corespunde filtrelor de vid cu bandă. Clasificarea, codurile 142919000 („Mașini și echipamente pentru alte scopuri”) includ la a cincea grupă cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv. Organizația decide să stabilească durata de viață utilă a obiectului în valoare de 100 de luni (8 ani și 4 luni).

În consecință, începând cu iulie 2002, valoarea deprecierii lunare va fi de 1.000.000/100 = 10.000 de ruble. (metoda de amortizare liniară). Aceeași sumă ar trebui să se reflecte, în conformitate cu paragraful 9 din PBU 13/2000, în componența veniturilor neexploatare:

Debit 25 Credit 02 - 10.000 de ruble. Debit 98 Credit 91 - 10.000 de ruble.

După rambursarea integrală a valorii activului, contul 98 „Venituri amânate” va fi închis. Dacă cedarea obiectului imobilizării are loc înainte ca amortizarea să fie percepută integral (din cauza vânzării, lichidării etc.), atunci soldul contului 98 „Venituri amânate” trebuie, de asemenea, anulat în perioada de raportare corespunzătoare. Din cauza învechirii, filtrele au fost anulate pe 19 iulie 2004. Perioada de utilizare efectivă este de 25 de luni, valoarea deprecierii acumulate este de 250.000 de ruble, valoarea reziduală este de 750.000 de ruble:

Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01 - 1.000.000 de ruble. Debit 02 Credit 01 subcontul „Cezarea activelor fixe” - 250.000 de ruble.

Debit 91 subcontul „Cheltuieli de exploatare” Credit 01 subcont „Retragerea activelor fixe” - 750.000 de ruble.

Debit 98 Credit 91 subcont „Venituri neexploatare” - 750.000 de ruble.

2. Achizitia de active imobilizate nesupuse amortizarii

Reguli speciale sunt stabilite prin RAS 13/2000 privind contabilizarea finantarii vizate primite pentru cheltuielile de capital aferente achizitionarii de active imobilizate care nu sunt supuse amortizarii in conformitate cu regulile in vigoare. În acest caz, veniturile neexploatare sunt recunoscute în perioada de recunoaștere a cheltuielilor aferente îndeplinirii condițiilor de asigurare a fondurilor bugetare.

Exemplu. Organizației i s-a alocat un teren deținut pentru extinderea producției - construirea unui nou atelier. Conform paragrafului 17 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, terenurile nu sunt supuse amortizarii.

Evaluarea terenului primit trebuie efectuată în conformitate cu clauza 6 din PBU 13/2000, adică pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația stabilește de obicei valoarea aceluiași active sau a unor active similare. În cazul în care este imposibil să se determine valoarea site-ului în acest fel, în opinia noastră, este recomandabil să îl evaluăm la valoarea de piață în conformitate cu paragraful 10 din PBU 6/01.

Suma finanțării vizate corespunzătoare evaluării terenului și reflectată în contul 98 „Venituri amânate” va fi debitată în contul 91 ca parte a veniturilor neexploatare pe măsură ce se acumulează amortizarea la clădirea construită a atelierului.

Exemplu. Administrația orașului alocă fonduri organizației pentru reconstrucția fondului de locuințe (camin pentru angajați), care nu este proprietate amortizabilă (nu se extrag venituri din furnizarea unui cămin angajaților).

În acest caz, regulile stabilite prin PBU 13/2000 nu pot fi aplicate, întrucât costurile de reconstrucție vor trebui să crească valoarea activului neamortizabil, iar cheltuielile nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Într-o astfel de situație, în opinia noastră, veniturile neexploatare ar trebui recunoscute în perioada în care organizația îndeplinește condițiile pentru furnizarea de fonduri vizate - realizează reconstrucția fondului de locuințe. Această concluzie rezultă din alin. 4 clauza 9 PBU 13/2000 în înțelegerea sa în baza clauzei 19 din IFRS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale”, în baza căruia a fost elaborat Regulamentul. Nu este prevăzută alocarea de fonduri bugetare pentru majorarea capitalului RAS 13/2000.

3. Achiziția de materiale, bunuri și alte active circulante

În cazul achiziției de active circulante care nu sunt supuse amortizarii, pentru realizarea cheltuielilor curente, finanțarea vizată conform paragrafului 9 din PBU 13/2000 este recunoscută ca venit amânat la momentul acceptării acestora în contabilitate.

În viitor, venitul neexploatare este recunoscut atunci când stocurile sunt eliberate pentru producție, pentru prestarea de servicii (prestarea de servicii) și pentru alte cedări ale unor astfel de active.

Exemplu. CJSC „Labinsky Elevator” a alocat fonduri bugetare în valoare de 1.800.000 de ruble. pentru achizitie:

1. Preparate chimice pentru prelucrarea stocurilor în valoare de 600.000 de ruble. (inclusiv TVA 100.000 de ruble);

2. Combustibil și lubrifianți pentru funcționarea echipamentelor în valoare de 450.000 de ruble. (inclusiv TVA 75.000 de ruble);

3. Materiale de construcție în valoare de 750.000 de ruble. (inclusiv TVA - 125.000 de ruble) pentru repararea (270.000 de ruble) și reconstrucția (480.000 de ruble) a unităților de producție.

Operațiunile se reflectă în contabilitate după cum urmează: Debit 55 Credit 86 - 1.800.000 de ruble. - fonduri bugetare primite; Debit 60 Credit 55 - 1.800.000 de ruble. - facturile furnizorilor achitate;

Debit 10 Credit 60 - 1.500.000 de ruble. - se inregistreaza stocurile;

Debit 19 Credit 60 - 300.000 de ruble. - TVA alocat;

Debit 86 Credit 19 - 300.000 de ruble. - TVA a fost anulată pe cheltuiala finanțării alocate (vezi mai jos secțiunea privind taxa pe valoarea adăugată);

Debit 86 Credit 98 - 1.500.000 de ruble. - fondurile de finanțare țintă se reflectă în componența veniturilor amânate.

Conform rezultatelor perioadei de raportare, 450.000 de ruble au fost eliberate în producția de substanțe chimice. și combustibil și lubrifianți în valoare de 200.000 de ruble:

Debit 20 Credit 10 - 650.000 de ruble. Debit 98 Credit 91 - 650.000 de ruble.

Partea rămasă a substanțelor chimice (în valoare de 50.000 de ruble) a fost vândută clienților serviciilor de lift contra cost pentru a-și trata produsele cu medicamente pe bază de dare și de luat:

Debit 62 Credit 91 - 60.000 de ruble. - implementarea este reflectată; Debit 91 Credit 68 - 10.000 de ruble. - TVA reflectata;

Debit 91 Credit 10 - 50.000 de ruble. - materiale anulate; Debit 98 Credit 91 - 50.000 de ruble.

Pentru repararea instalațiilor de producție, au fost eliberate materiale de construcție în valoare de 150.000 de ruble, iar pentru reconstrucție - 350.000 de ruble:

Debit 25 Credit 10 - 150.000 de ruble. Debit 98 Credit 91 - 150.000 de ruble. Debit 08 Credit 10 - 350.000 de ruble.

Deoarece costurile de renovare sunt cheltuieli de capital, finanțarea alocată va fi recunoscută doar ca venit neexploatare, deoarece amortizarea se acumulează asupra proprietății după renovare (a se vedea procedura de mai sus). De asemenea, menționăm că, dacă abordăm punerea în aplicare a PBU 13/2000 literal, atunci afișarea Debit 86 Credit 98 pentru suma primită pentru achiziționarea de materiale pentru reconstrucție (480.000 de ruble) nu ar trebui să fie reflectată în momentul achiziționării materialelor, dar numai după finalizarea reconstrucţiei. Totuși, din punct de vedere al raportării, această problemă poate fi fundamentală doar dacă organizația reflectă soldul finanțării vizate nu la punctul „Venituri amânate”, ci separat în secțiunea „Datorii curente” (paragraful 20 PBU 13/2000). ).

În total, conform rezultatelor perioadei de raportare, au fost eliberate materiale pentru cheltuieli curente în valoare de 850.000 de ruble, s-au reflectat venituri neexploatare în valoare de 850.000 de ruble.

4. Implementarea altor cheltuieli curente

La primirea de finanțare țintită pentru cheltuieli curente fără dobândirea de active materiale: salarizare, pentru achiziționarea de lucrări și servicii, plata dobânzilor la fondurile împrumutate primite pentru completarea capitalului de lucru etc. - venitul amanat este recunoscut in perioada de reflectare a datoriilor catre furnizori, antreprenori, angajati etc.

Suma veniturilor amânate în conformitate cu paragraful 9 din PBU 13/2000 va fi anulată în veniturile neexploatare pe măsură ce sunt recunoscute cheltuielile corespunzătoare. În același timp, evident, va coincide, de regulă, momentul anulării finanțării țintă pentru venituri amânate și venitul amânat pentru veniturile neexploatare.

Excepție fac cazurile în care lucrările (serviciile) și salariile sunt acumulate la efectuarea cheltuielilor de capital - într-o astfel de situație, veniturile vor fi recunoscute pe măsură ce se acumulează amortizarea (vezi mai sus). În opinia noastră, pentru a menține corespondența veniturilor și cheltuielilor (clauza 19 PBU 13/2000), un principiu similar trebuie urmat atunci când se reflectă munca (serviciile) primite și salariile acumulate ca parte a cheltuielilor amânate.

5. Finanțarea cheltuielilor (acoperirea pierderilor) din perioadele trecute

Ca și înainte de intrarea în vigoare a PBU 13/2000, fondurile bugetare acordate organizațiilor pentru finanțarea cheltuielilor (acoperirea pierderilor) suportate în perioadele de raportare anterioare cresc veniturile neexploatare ale perioadei de raportare fără a reflecta veniturile viitoare.

Adesea, o organizație știe că pierderile suferite de aceasta într-o perioadă vor fi compensate într-o oarecare măsură de către stat în perioadele ulterioare. În astfel de cazuri, procedura contabilă specificată este aplicabilă dacă organizația recunoaște finanțarea vizată doar așa cum este efectiv primită (clauza 7 din PBU 13/2000) sau dacă nu există suficientă încredere în primirea și/sau cuantumul asistenței de stat în perioada de recunoaștere a cheltuielilor.

Exemplu. Întreprinderea Unitară Municipală „Gortrans” primește finanțare direcționată de la bugetul orașului pentru acoperirea pierderilor din prestarea serviciilor de transport către populație la tarife reglementate, precum și pentru nevoile sociale ale angajaților.

Conform rezultatelor anului, întreprinderea a efectuat cheltuieli curente pentru nevoile sociale ale angajaților în valoare de 900.000 de ruble. Suma de 500.000 de ruble a fost alocată în bugetul orașului pentru finanțarea acestor cheltuieli. Dacă, în conformitate cu politica contabilă, o organizație recunoaște finanțarea alocată pe măsură ce se primesc fonduri, atunci veniturile neexploatare nu vor fi recunoscute până când asistența de stat nu este primită efectiv:

Debit 55 Credit 86 - 500.000 de ruble. - fonduri bugetare primite; Debit 86 Credit 91 - 500.000 de ruble. - a reflectat rambursarea pierderilor.

În caz contrar, veniturile neexploatate ar trebui să se reflecte în perioada de cheltuieli, iar primirea fondurilor bugetare - în perioada corespunzătoare pentru achitarea datoriei (paragraful 7 din PBU 13/2000).

Debit 29 Credit 10, 60, 70, ... - 900.000 de ruble; Debit 86 Credit 76 - 500.000 de ruble;

Debit 76 Credit 91 - 500.000 de ruble; Debit 55 Credit 76 - 500.000 de ruble.

Pierderile din furnizarea de servicii de transport pentru perioada s-au ridicat la 3.200.000 de ruble. Întrucât în ​​exemplul nostru, la momentul raportării, întreprinderea nu știe cu siguranță ce sumă a pierderilor va fi compensată de buget, finanțarea vizată nu este recunoscută în contabilitate și raportare (paragraful 5 din PBU 13/2000). Ulterior, la primirea ajutorului de stat, rambursarea pierderilor se va reflecta în modul stabilit mai sus.

În același timp, de regulă, bugetul orașului a compensat anterior aproximativ 70% din pierderile întreprinderii, dar nu mai mult de 2.000.000 de ruble. Dacă organizația ia în considerare posibilitatea de a obține fonduri bugetare în valoare de 2.000.000 de ruble. la fel de mare, atunci ar trebui să reflecte activul condiționat în această sumă în nota explicativă la situațiile financiare fără a-l reflecta în bilanț și în conturile contabile (clauza 11 PBU 13/2000 și clauza 23 PBU 8/01 „Condițional fapte ale activităţii economice”).

Contabilizarea returnării finanțării vizate

O caracteristică importantă a finanțării direcționate este că fondurile bugetare pot fi returnate dacă nu sunt utilizate în intervalul de timp stabilit, precum și dacă sunt utilizate abuziv de către beneficiarul bugetului (articolul 78 din Codul bugetar al Federației Ruse).

Utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare se înțelege ca direcționarea și folosirea acestora în scopuri care nu îndeplinesc condițiile de obținere a acestor fonduri, determinate de bugetul aprobat, calendarul bugetar, notificarea creditelor bugetare, devizele de venituri și cheltuieli, sau alte temeiuri legale. pentru primirea lor.

Deturnarea fondurilor bugetare presupune:

1. Aplicarea de amenzi funcționarilor organizației (de la 40 la 50 de salarii minime), organizației (de la 400 la 500 de salarii minime) în conformitate cu art. 15.14 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse;

2. Retragerea în mod incontestabil a fondurilor bugetare utilizate în alte scopuri, în conformitate cu art. 289 din Codul bugetar al Federației Ruse;

3. Dacă există un corpus delicti - sancțiuni penale prevăzute de Codul penal al Federației Ruse.

Răspunderea pentru utilizarea împrumuturilor bugetare în afara scopului prevăzut este stabilită la art. 73 din Legea federală privind bugetul federal pentru anul 2003.

Procedura contabilă pentru restituirea fondurilor bugetare depinde de data apariției împrejurărilor în legătură cu care organizația trebuie să restituie resursele recunoscute anterior ca fonduri bugetare.

Dacă organizația trebuie să returneze resursele recunoscute ca fonduri bugetare mai devreme în același an, atunci se fac înregistrări corective în contabilitate (paragraful 13 din PBU 13/2000).

Exemplu. Pe parcursul celor 9 luni ale anului 2002, FSUE „NPBS” a primit finanțare vizată de la buget în valoare de 1.200.000 de ruble. Dintre acestea, 11200000 de ruble. a fost folosit pentru investiții de capital (punerea în funcțiune, amortizarea în valoare de 400.000 de ruble) și 800.000 de ruble. - pentru cheltuieli curente. Auditul a arătat că 2300000 de ruble. fondurile bugetare au fost utilizate în alte scopuri decât cele prevăzute, incl. 300000 de ruble. - din punct de vedere al cheltuielilor curente.

Organizația trebuie să facă următoarele înregistrări corective: Debit 86 Credit 76 - 2300000 ruble.

Debit 86 Credit 98 - inversare - 2.000.000 de ruble. Debit 86 Credit 98 - inversare - 300.000 de ruble. Debit 98 Credit 91 - inversare - 400.000 de ruble. Debit 98 Credit 91 - inversare - 300.000 de ruble.

În cazul în care organizația trebuie să returneze fondurile primite ca ajutor de stat în anii anteriori, atunci în conformitate cu paragraful 14 din PBU 13/2000, suma de returnat se înregistrează în reducerea finanțării vizate și apariția datoriilor la returnarea acestora.

Totodată, în ceea ce privește fondurile bugetare prevăzute pentru finanțarea cheltuielilor de capital, rezultatele financiare ale organizației sunt simultan reduse și se restabilește finanțarea țintă pentru suma de amortizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale care a fost acumulată, precum și suma nescrisă. a veniturilor amânate.

Și dacă au fost primite fonduri bugetare pentru finanțarea cheltuielilor curente, iar suma care trebuie returnată depășește soldul corespunzător al finanțării țintă, atunci se face o înregistrare în contabilitate pentru a reduce rezultatele financiare ale organizației și apariția datoriilor la returnarea acestora.

Exemplu. Să folosim datele din exemplul anterior. Totodată, să presupunem că toți indicatorii dați în exemplu s-au format la sfârșitul anului 2002, iar utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare a fost descoperită la mijlocul anului 2003 (adică după generarea raportării pentru anul 2002).

Organizația trebuie să efectueze următoarele înregistrări contabile:

Debit 86 Credit 76 - 2.000.000 de ruble. - reflectă datoria asupra returnării fondurilor bugetare în ceea ce privește investițiile de capital;

Debit 98 Credit 86 - 1.600.000 de ruble. - se reflectă sumele nescrise ale veniturilor amânate în ceea ce privește investițiile de capital;

Debit 91 Credit 86 - 400.000 de ruble. - veniturile recunoscute anterior în ceea ce privește investițiile de capital se reflectă în pierderile anilor anteriori;

Debit 91 Credit 76 - 300.000 de ruble. - veniturile recunoscute anterior din punct de vedere al cheltuielilor curente se reflectă în pierderile anilor anteriori cu reflectarea datoriilor pentru restituirea lor (în acest caz ar fi mai convenabil, deși nu în deplină conformitate cu clauza 14 din PBU 13/2000, să reflectă întreaga datorie ca prima intrare - 2.300.000 de ruble și reflectă pe aceasta din urmă prin analogie cu investițiile de capital - Debit 91 Credit 86).

În defalcarea contului de profit și pierdere, sumele reflectate în debitul contului 91 sunt prezentate ca parte a cheltuielilor neexploatare la rubrica „Pierderi din anii anteriori” (paragraful 21 din PBU 13/2000).

Reflectarea finanțării țintă în situațiile financiare

În situațiile financiare, informațiile privind finanțarea țintă sunt prezentate în următoarea ordine.

În bilanţ, soldul fondurilor în contul fondurilor de finanţare cu destinaţie specială în ceea ce priveşte fondurile bugetare acordate organizaţiei se reflectă la rubrica „Venituri amânate” sau separat la secţiunea „Datorii pe termen scurt” (clauza 20). PBU 13/2000).

Anterior, forma recomandată a bilanțului (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 ianuarie 2000 nr. 4n) conținea rândul 450 „Finanțări și încasări vizate”. Cu toate acestea, din 2000, această linie ar fi trebuit să fie utilizată numai de organizațiile non-profit (clauzele 47, 94 și 101 din Recomandările metodologice privind procedura de generare a indicatorilor pentru situațiile financiare ale unei organizații (aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei). din 28 iunie 2000 Nr. 60n)).

Conform clauzei 13 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n, în raportarea pentru anul 2003 această procedură rămâne neschimbată: în secțiunea III a bilanțului, suma necheltuită a finanțării vizate este reflectată numai de organizatii de profit.

În ceea ce privește organizațiile comerciale, reguli similare rămân: dacă la sfârșitul perioadei de raportare fondurile finanțării vizate nu au fost efectiv cheltuite, atunci suma necheltuită a finanțării vizate ar trebui să rămână contabilizată în contul 86, totuși ar trebui să se reflecte în declarațiile din rândul 640 „Venituri amânate” sau pe un rând separat (de exemplu, 670 „Fonduri neutilizate ale finanțării vizate”).

Alegerea uneia sau a alteia opțiuni este determinată de gradul necesar de raportare a conținutului informațiilor. De exemplu, la alegerea primei opțiuni pentru linia „Venituri amânate”, vor fi luate în considerare atât fondurile deja utilizate, cât și cele neutilizate ale finanțării vizate.

În contul de profit și pierdere, fondurile bugetare recunoscute ca venituri ale perioadei de raportare sunt reflectate în conformitate cu paragraful 21 din PBU 13/2000 ca venituri neexploatare ca active primite gratuit. În opinia noastră, este recomandabil să evidențiem astfel de chitanțe în raport sau în transcrierea acestuia ca un rând separat.

De asemenea, operațiunile privind încasările și cheltuielile fondurilor bugetare sunt reflectate în situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de trezorerie și în secțiunea „Asistență de stat” din anexa la bilanț. Un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formularul nr. 6) poate fi transmis numai de către organizațiile non-profit (clauza 4 din Instrucțiunile privind domeniul de aplicare a formularelor de raportare contabilă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei Federaţia din 22 iulie 2003 Nr. 67n).

În plus, în nota explicativă, în conformitate cu paragraful 22 din PBU 13/2000, trebuie dezvăluite cel puțin următoarele informații în legătură cu fondurile bugetare primite:

În ciuda faptului că PBU 13/2000 a fost introdusă din raportarea pentru 2001, o metodologie contabilă similară ar fi trebuit să fie aplicată în 2000. Conform paragrafului 47 din Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizației, care au intrat în vigoare odată cu raportarea pentru anul 2000, soldurile fondurilor primite de o organizație comercială pentru finanțare direcționată se reflectă în grupul de articole „Venituri amânate”. Reducerea acestor solduri se realizează pe măsură ce venitul neexploatare este recunoscut în perioada de raportare (când stocurile achiziționate pe cheltuiala fondurilor țintă sunt eliberate în scopul activităților organizației; amortizarea se percepe asupra proprietății dobândite pe cheltuiala aceste fonduri; finalizarea și livrarea lucrărilor de cercetare etc.).

În esență, această procedură contabilă a coincis aproape în totalitate cu procedura de contabilizare a ajutorului de stat stabilită prin PBU 13/2000.

Totodată, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n, au fost declarate nevalide Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor contabile. Totodată, nu s-a luat în considerare faptul că aceste Recomandări Metodologice au oferit răspunsuri la multe întrebări care nu erau reglementate de reglementările contabile. Una dintre aceste aspecte este procedura de contabilizare a finanțării direcționate provenind din surse extrabugetare - de la organizații și persoane fizice.

Conform clauzei 8 din PBU 1/98 „Politica contabilă a unei organizații”, dacă într-o anumită problemă documentele de reglementare nu stabilesc metode contabile, atunci atunci când formează o politică contabilă, o organizație dezvoltă o metodă adecvată bazată pe prevederile contabile. Astfel, se presupune că, în condiții de incertitudine juridică, reglementările contabile actuale ar trebui să devină baza pentru determinarea politicilor contabile prin analogie.

Prin urmare, în opinia autorului, în situația luată în considerare, este corectă din punct de vedere logic și metodologic să se aplice o procedură contabilă complet asemănătoare contabilizării finanțării bugetare vizate. Acest lucru se aplică atât principiului principal de contabilizare a unor astfel de fonduri - reflectarea veniturilor și cheltuielilor în contul de profit și pierdere fără utilizarea capitalului suplimentar - cât și caracteristicilor contabile determinate de RAS 13/2000 (în raport cu momentul în care sumele de finanțare vizată sunt recunoscute ca venituri amânate; prezența încrederii în primirea fondurilor și îndeplinirea condițiilor; procedura de reflectare a mijloacelor de finanțare vizată, dacă s-au efectuat doar cheltuieli în numerar la sfârșitul perioadei de raportare; particularități; de contabilizare pentru returnarea finanțării vizate; reflectarea informațiilor privind finanțarea vizată în situațiile financiare etc.).

Impozitarea la primirea și utilizarea finanțării țintă

taxa pe valoare adaugata

Primirea de fonduri sub formă de finanțare direcționată nu conduce la apariția unei baze de taxă pe valoarea adăugată, cu excepția cazului în care aceste fonduri sunt direct legate de vânzarea de bunuri impozabile (lucrări, servicii) (a se vedea paragraful 2, alin. 1, art. 162). din Codul Fiscal al Federației Ruse). A dovedi absența unei astfel de conexiuni (dacă, desigur, nu există), de regulă, nu este dificil. De asemenea, amintim că potrivit paragrafului 1 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, colectarea impozitului de la o organizație nu poate fi făcută într-o manieră incontestabilă dacă obligația de a plăti impozitul se bazează pe modificarea de către autoritatea fiscală a calificării juridice a tranzacțiilor încheiate de contribuabil sau statutul și natura activităților contribuabilului.

Costurile pentru care organizația primește finanțare alocată, de regulă, includ taxa pe valoarea adăugată. În acest caz, se pune întrebarea cum ar trebui luată în considerare. Să luăm în considerare două opțiuni: obținerea de finanțare direcționată de la buget și de la terți.

În primul rând, trebuie menționat că capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește în mod oficial o interdicție privind deducerea impozitului pe cheltuielile plătite prin finanțare direcționată, indiferent de sursele sale.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale sunt de părere fermă că TVA-ul pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în detrimentul finanțării bugetare vizate nu este deductibil, ci este acoperit din sursa corespunzătoare (clauzele 32.1 și 33.3 din Recomandările metodologice de aplicare). din Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul Fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 20 decembrie 2000 Nr. BG-3-03 / 447). Excepție fac situațiile în care fondurile bugetare sunt primite pe bază de rambursare (de fapt, sunt fonduri împrumutate).

Astfel, nici Recomandările Metodologice nu interzic în mod oficial deducerea TVA-ului la finanțările cu destinație specială primite care nu sunt de la buget. Cu toate acestea, există posibilitatea ca autoritățile fiscale să nu accepte acest argument ca justificare pentru posibilitatea compensării TVA-ului. În acest caz, în opinia noastră, din cauza specificului finanțării țintă, probabilitatea de a apăra în instanță posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adăugată nu este, de asemenea, foarte mare.

In ceea ce priveste contabilizarea TVA pentru cheltuieli in detrimentul finantarii vizate, daca organizatia nu o accepta pentru deducere. Conform paragrafului 32.1 al acestor Recomandări metodologice, organele fiscale consideră că sumele de TVA aferente bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în detrimentul finanțării bugetare vizate nu sunt incluse în costurile de producție și distribuție, ci sunt acoperite din sursele de mai sus ( adică se debitează din contul 19 în debitul contului 86 „Finanțare țintă”). După cum sa menționat deja, acest paragraf se aplică doar finanțării bugetare. Cu toate acestea, autoritățile fiscale pot solicita extinderea acesteia la alte tipuri de finanțare țintită.

În mod ciudat, Ministerul Finanțelor aderă la o poziție similară în ceea ce privește contabilizarea taxei pe valoarea adăugată (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 octombrie 2000 nr. 04-03-11, din 11 ianuarie 2000 nr. 04-03-11 etc.). Aceste scrisori aparțin însă Departamentului de Politică Fiscală din cadrul Ministerului Finanțelor, și nu Departamentului Metodologie Contabilă, care este responsabil de reglementarea contabilității. Toate clarificările disponibile de la acest departament sunt pentru perioade anterioare anului 2000, când metodologia de contabilizare a finanțării alocate era complet diferită. În opinia noastră, anularea TVA prin finanțare direcționată în contextul metodologiei contabile este incorectă.

Deci, întrucât în ​​cazul în cauză, sumele de TVA nu sunt rambursabile, costurile achitării acestuia către furnizori sunt sume de taxe nerambursabile. Conform PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” și PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, impozitele nerambursabile plătite în legătură cu achiziția de active materiale sunt incluse în costul acestora împreună cu alte costuri ale achiziției lor (în în acest caz, valoarea TVA nu diferă de alte cheltuieli obișnuite în conformitate cu paragraful 2 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). Prin urmare, în opinia noastră, din punct de vedere al legislației contabile, sumele de TVA plătite la achiziția proprietății sunt incluse în costul acesteia, iar sumele de TVA plătite pentru cheltuielile curente sunt incluse în conturile de cheltuieli ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite.

Pe de o parte, la aplicarea opțiunii propuse de organele fiscale, baza de impozitare a impozitului pe proprietate este redusă în cazurile în care se dobândește proprietăți care nu sunt scutite de plata acestui impozit. În plus, utilizarea acestei metode înseamnă, aparent, o probabilitate mai mică de dezacord a inspectoratului fiscal teritorial în timpul auditului. Pe de altă parte, după cum se arată mai sus, această opțiune este contrară legislației contabile, conform căreia sumele impozitului ar trebui incluse în costul proprietății dobândite și, în plus, atunci când este aplicată, valoarea activelor nete ale întreprinderii scade. .

Astfel, organizația are două opțiuni pentru păstrarea înregistrărilor:

1. Odată cu alocarea TVA-ului se ridică la o creștere a valorii contabile a activelor dobândite: o corectă din punct de vedere contabil;

O, de regulă, contribuie la îmbunătățirea indicatorilor care caracterizează starea financiară și economică a întreprinderii;

O neprofitabilă din punct de vedere al impozitării, dacă obiectul dobândit este supus impozitului pe proprietate.

2. Odată cu alocarea de sume la TVA pentru reducerea finanțării vizate:

O incorect din punct de vedere contabil;

O, de regulă, contribuie la deteriorarea indicatorilor care caracterizează starea financiară și economică a întreprinderii;

O favorabil din punct de vedere al impozitării, dacă obiectul dobândit este supus impozitului pe proprietate.

În viitor, atunci când se vinde proprietăți dobândite folosind finanțare bugetară, baza de impozitare în conformitate cu clauza 33.3 din Recomandările metodologice ale Ministerului Fiscal al Federației Ruse în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinată ca diferență între prețul imobilului vândut fără a include taxa pe vânzări în acesta și valoarea proprietății vândute (valoarea reziduală ținând cont de reevaluări).

impozit pe venit

Fondurile primite sub formă de finanțare direcționată nu sunt supuse includerii în baza de impozitare a impozitului pe venit, numai dacă motivele pentru primirea lor sunt date la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare cele mai caracteristice tipuri de finanțare direcționată referitoare la organizațiile comerciale și consecințele primirii acestora.

1. Finanțarea direcționată a secțiunii menționate la sub. 14 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse

În conformitate cu sub. 14 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o listă limitată de venituri, în special subvenții, este echivalată cu fonduri pentru finanțare direcționată în scopuri fiscale.

Granturile sunt recunoscute ca fonduri sau alte proprietăți dacă transferul (primirea) lor îndeplinește următoarele condiții:

Aceste chitanțe, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt supuse impozitului pe venit dacă nu sunt utilizate în termen de un an calendaristic de la data primirii (în acest caz, aparent, nu însemna „an calendaristic”, ci „ an” - conform articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, anul calendaristic este perioada cuprinsă între 1 ianuarie și 31 decembrie). Trebuie menționat că această procedură se aplică indiferent de perioada de utilizare a fondurilor stabilită prin acord, prin urmare, la încheierea acordurilor relevante cu investitori străini, este recomandabil să se țină cont de normele Codului Fiscal al Federației Ruse.

Toate încasările de mai sus sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în cazul și în momentul în care beneficiarul a folosit efectiv fondurile în alt scop decât scopul lor (clauza 14, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește alte fonduri de finanțare vizată (cu excepția investițiilor străine și a veniturilor pentru asigurarea securității radiațiilor și nucleare), nici Codul și nici Recomandările metodologice ale Ministerului Fiscal al Federației Ruse privind aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă stabilește dacă acestea sunt supuse impozitării (și dacă da, când) dacă nu sunt utilizate în perioada specificată în contract. Dar conform sub. 14 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, finanțarea cu scop special include proprietatea primită de contribuabil și utilizată de acesta în scopul propus. În acest sens, contribuabilul trebuie să fie conștient de faptul că autoritățile fiscale pot avea o opinie că veniturile în cauză nu vor crește profitul impozabil doar în perioada de raportare în care au fost utilizate în scopul propus. În opinia autoarei, poate fi destul de problematică apărarea concluziei inverse, de aceea este indicat să se străduiască utilizarea tuturor fondurilor de finanțare vizată și a veniturilor vizate în aceeași perioadă (cel puțin impozit) în care au fost primite.

Să luăm în considerare aspectele legate de obligația fiscală pentru utilizarea abuzivă și neutilizarea la timp a fondurilor specificate de finanțare vizată.

Amenzile fiscale pentru utilizarea abuzivă (neutilizarea la timp) nu se plătesc. Potrivit art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) vinovat (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Federația Rusă, este recunoscută drept infracțiune fiscală. În acest caz, Codul nu prevede răspunderea pentru utilizarea abuzivă (neutilizarea la timp) a fondurilor primite în cadrul finanțării vizate. Acest lucru se datorează faptului că relațiile juridice civile nu fac obiectul reglementării Codului fiscal al Federației Ruse, deoarece contribuabilul comite abuzuri de fonduri (nu le folosește la timp) fără a încălca legislația privind impozitele și taxele. , dar cu încălcarea unui acord cu sursa acestor fonduri sau cu încălcarea unei alte legislații. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse introduce norme care obligă contribuabilii să plătească impozite în modul și în termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele. În special, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația de a plăti impozitul pe venit pentru suma fondurilor de finanțare cu destinație specială utilizate în alt scop decât scopul lor (neutilizat la timp). Iar dacă impozitul nu este plătit pentru aceste sume în termenul prevăzut, organul fiscal are dreptul de a trage la răspundere contribuabilul conform art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cât despre bănuți. În conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, penalitățile sunt recunoscute ca sumă de bani stabilită de acest articol, pe care contribuabilul trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite la o dată ulterioară celor stabilite de legislația privind taxe si impozite. Astfel, penalitățile sunt plătibile numai dacă contribuabilul nu a plătit impozitul pe venit la timp, de exemplu, dacă impozitul nu a fost plătit în perioada în care au fost primite fonduri de finanțare cu destinație specială în lipsa unei contabilități separate.

2. Venituri direcționate de la buget către beneficiarii bugetului (clauza 2 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Această bază de excludere din baza de impozitare se aplică nu numai instituțiilor bugetare, ci și tuturor organizațiilor care primesc fonduri de la buget (articolul 162 din Codul bugetar al Federației Ruse).

Impozitarea la primirea veniturilor vizate (clauza 2 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) este în general similară cu finanțarea vizată (subclauza 14 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu excepția: urmatoarele aspecte:

1) încasările vizate nu includ chitanțe sub formă de produse accizabile, inclusiv materii prime minerale accizabile (dacă o organizație primește fonduri vizate sub formă de produse accizabile și materii prime (articolul 181 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci aceste încasări măresc baza de impozitare în modul general stabilit);

2) contribuabilii care au primit finanțare cu destinație specială, în lipsa unei contabilități separate, trebuie să includă sumele veniturilor în baza de impozitare (de la data primirii acestora), în timp ce contribuabilii care au primit fonduri cu destinație specială sunt obligați să păstreze contabilitate separată, dar consecințele nerespectării acesteia nu sunt stabilite de Cod.

3) în cazul în care finanțarea direcționată utilizată în alte scopuri conduce la apariția unei baze de impozitare, atunci la fonduri bugetare utilizate în alte scopuri, în conformitate cu alin.14 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică normele legislației bugetare a Federației Ruse (a se vedea secțiunea „Păstrarea evidențelor pentru returnarea finanțării vizate” de mai sus).

Contribuabilii care au primit proprietăți (inclusiv numerar), lucrări, servicii în cadrul unor venituri vizate sau finanțări vizate, la sfârșitul perioadei fiscale, trebuie să prezinte autorităților fiscale un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite în formularul aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 7 decembrie 2001 Nr. BG-3-02 / 542 „Cu privire la aprobarea formularului de declarație privind impozitul pe profit”

3. Alte tipuri de finanțare țintă

În art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, există mai multe cazuri în care încasările similare ca natură cu finanțarea vizată (gratuit și pentru anumite scopuri) nu conduc la apariția unor venituri supuse includerii în baza de impozitare, în special :

1) sub forma costului instalațiilor agricole primite de producătorii agricoli, construite pe cheltuiala bugetelor de toate nivelurile (subclauza 19, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2) sub formă de proprietate primită gratuit de instituțiile de învățământ care au licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale, de a desfășura activități statutare (subclauza 22, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) sub formă de fonduri și alte proprietăți primite de întreprinderile unitare de la proprietarul proprietății acestei întreprinderi sau de la un organism autorizat de acesta (subclauza 26, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ultimul punct merită subliniat. Cert este că întreprinderile unitare pot primi fonduri în mod gratuit și irevocabil nu numai din bugetele de toate nivelurile, ci și din alte surse prin decizie a proprietarului proprietății unei întreprinderi unitare (din fondurile centralizate ale ministerelor și departamentelor, din organizații și întreprinderi superioare etc.).

Similar tuturor celorlalte tipuri de finanțare direcționată, în acest caz, veniturile nu sunt incluse în baza de impozitare. Totuși, spre deosebire de toate celelalte tipuri de finanțare țintă, în acest caz Codul nu stabilește în mod oficial motivele excluderii din baza de impozitare a cheltuielilor efectuate cu fondurile de finanțare țintă.

Deci, în conformitate cu paragraful 2 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este supus deprecierii, în special:

Proprietate achiziționată (creată) folosind fonduri bugetare pentru finanțare țintită (cu excepția proprietății primite în timpul privatizării);

Proprietatea dobândită (creată) pe cheltuiala fondurilor primite în conformitate cu paragrafele 14, 19, 22 alin.1 al art. 251 din prezentul Cod (adică toate cazurile enumerate mai sus, cu excepția fondurilor primite de o întreprindere unitară prin decizie a proprietarului).

În versiunea inițială a Codului Fiscal al Federației Ruse, s-a afirmat că proprietățile dobândite pe cheltuiala finanțării bugetare nu au fost supuse deprecierii, ci doar în partea din cost atribuită cuantumului acestor fonduri. Cu toate acestea, pe baza noii versiuni a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se dovedește că, indiferent cât de mult își cheltuie contribuabilul fondurile proprii pentru achiziționarea de proprietăți, dacă primește chiar și o sumă mică de asistență din partea buget, el nu mai poate deprecia obiectul dobandit.

Din fericire, autoritățile fiscale au adoptat până acum o poziție favorabilă pentru contribuabili, subliniind în Orientările pentru capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse că, atunci când achiziționează (creează) proprietăți folosind fonduri bugetare pentru finanțare țintită, amortizarea se percepe pe valoarea proprietății dobândite (create) de către contribuabil pe cheltuiala sa.

Totodată, la audit, autoritățile fiscale pot să nu aplice această clarificare și altor mijloace de finanțare direcționată, pe lângă cele bugetare. Potrivit autorului, o astfel de procedură nu este în niciun caz conformă cu principiile de impozitare a profiturilor și de impozitare în general și, prin urmare, nu poate fi aplicată. Dacă autoritățile fiscale nu sunt de acord cu acest lucru, contribuabilul care s-a confruntat cu aceste probleme, desigur, ar trebui să se adreseze instanței de arbitraj.

În opinia noastră, principiul de mai sus se aplică în totalitate și altor cheltuieli ale contribuabilului, pe lângă amortizarea, efectuate pe cheltuiala fondurilor primite din finanțarea vizată și veniturile vizate, care nu conduc la o creștere a bazei de impozitare.

Şeful Departamentului de Raportare Internaţională al ACG „Interexpertiza” Kalanov Anton

data de: 2003

Locul publicării: ediția „Nou în contabilitate și raportare”. 2003