Răspundere fiscală.
Termenul „datorie fiscală” („obligație de plată a impozitului”) apare în legislația rusă doar sporadic. În același timp, acest concept devine din ce în ce mai utilizat și într-o măsură mai mare în practica instanțelor naționale.
Codul fiscal RF nu definește o obligație fiscală. Transformând definiția Codului civil al Federației Ruse (articolul 307), se poate argumenta că, datorită unei obligații fiscale, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditorul) să plătească bani, iar creditorul are dreptul de a cere debitorului să-i îndeplinească. Datoriile fiscale provin exclusiv din motivele specificate în legea fiscală (Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, această definiție generală, construită pe modelul definiției unei răspunderi civile, nu este suficientă pentru a identifica cu precizie esența unei datorii fiscale. Din punctul de vedere al dreptului financiar, obligația fiscală este o formă juridică de însușire de către entitățile public-teritoriale a veniturilor fiscale ale bugetelor. Dacă încercați să dați o definiție exactă a relației de răspundere fiscală, puteți ajunge la concluzia că aceasta este o legătură juridică reglementată de normele dreptului fiscal, în virtutea căreia are dreptul o entitate public-teritorială (creditorul fiscal) să solicite de la subiectul dreptului privat (debitorul fiscal) prevedere monetară, iar subiectul dreptului privat este obligat să execute această prevedere.
O datorie fiscală este un raport juridic fiscal, care se caracterizează prin toate proprietățile tipice ale acestuia din urmă: acționează ca principal canal pentru punerea în aplicare a legislației fiscale; întărește modelul de comportament al participanților la relațiile fiscale. Structura unei obligații fiscale este inerentă oricărui raport juridic. Elementele sale sunt:
participanții la obligație;
obiect al obligației;
Scopul datoriei fiscale- transfer necondiționat și gratuit de anumite fonduri de la debitorul fiscal la creditorul fiscal pentru formarea proprietății publice destinate acoperirii cheltuielilor publice.
Participanții la obligația fiscală. După cum știți, starea persoanelor care au intrat într-o obligație este indicată prin expresiile: creditor și debitor. Acești termeni sunt considerați ca fiind de uz general, indiferent de originea obligației și se aplică datoriilor fiscale. Denumirile „creditor fiscal”, „debitor fiscal” exprimă un anumit statut juridic al subiectului în raporturile juridice. Din partea creditorului fiscal există întotdeauna dreptul de a cere de la debitor să furnizeze fonduri într-o anumită sumă, din partea debitorului obligația de a le furniza creditorului.
Pe baza sistemului de organizare a autorității publice, puterile unui creditor fiscal pot aparține chiar Federației Ruse, entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalităților. Cererea creditorului fiscal se bazează pe poziția sa de instituție publică ͵ împuternicită să deturneze sumele primite ca impozite sau impozite. Pentru a acționa ca un creditor fiscal într-o datorie fiscală, un subiect trebuie să aibă motive constituționale pentru deținerea proprietății publice, principalele surse ale acestora fiind impozite și taxe. Un creditor fiscal nu este același lucru cu un organism împuternicit să perceapă impozite. Acesta din urmă exercită, în numele creditorului fiscal, anumite competențe de colectare a unei subvenții monetare în cadrul unei datorii fiscale. În același timp, acesta nu este înzestrat cu dreptul de a atribui o obligație fiscală îndeplinită, executarea se adresează întotdeauna direct creditorului fiscal.
Un debitor fiscal este o persoană care, în virtutea unor motive economice și a unei indicații directe a legislației fiscale, este obligat să acorde o subvenție monetară într-o sumă cunoscută în favoarea unui creditor fiscal (creditori fiscali). Se pot distinge următoarele tipuri de debitori fiscali: contribuabili, contribuabili; agenți fiscali; bănci sau alte organizații de credit care transferă impozite sau comisioane către buget; debitori ai instrumentelor derivate.
Contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligați să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. În același timp, sucursalele și alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse nu sunt recunoscute ca contribuabili independenți, dar îndeplinesc, în cazurile stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația lor.
Agenții fiscali în conformitate cu art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt persoane recunoscute cărora, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, li se încredințează atribuțiile de calcul, reținere de la contribuabil și transfer de impozite la bugetul corespunzător (fond extrabugetar) . De exemplu, o organizație patronală este învestită cu funcțiile unui agent fiscal atunci când reține impozitul pe venitul personal din salariile plătite unui angajat individual. Un agent fiscal, spre deosebire de un contribuabil, îndeplinește o obligație fiscală nu pe cheltuiala sa, ci pe cheltuiala fondurilor plătite de acesta contribuabilului.
Prin băncile obligate să transfere impozitele și comisioanele către buget, se obișnuiește să se înțeleagă băncile care sunt obligate în virtutea instrucțiunilor generale ale art. 60 din Codul fiscal al Federației Ruse de a executa ordinul contribuabilului sau agentului fiscal pentru transferul impozitului către bugetele relevante (fonduri extrabugetare), precum și decizia autorității fiscale de a colecta impozitul din bani a contribuabilului sau agentului fiscal în ordinea de prioritate stabilită de legea civilă.
Debitorii instrumentelor derivate. Este obișnuit să le înțelegem ca persoane obligate să facă dispoziții în favoarea unui creditor fiscal în locul sau împreună cu debitorul principal. Acestea includ, în special, un garant sau un gaj pentru o datorie fiscală amânată (cap. 9, 10 din Codul fiscal al Federației Ruse), persoane obligate, în cazuri stabilite, să poarte răspundere subsidiară sau solidară pentru o datorie fiscală ( Articolele 49, 50 etc.
Postat pe ref.rf
Codul fiscal al Federației Ruse) etc.
Obiectivul datoriei fiscale este acel bun material, care se îndreaptă asupra creanței creditorului fiscal și despre care apare datoria debitorului fiscal. În general, un obiect tipic al unei datorii fiscale este numerarul într-o anumită sumă.
Obiectul obligației fiscale este banii, atât în numerar, cât și non-numerar. În acest din urmă caz, obiectul raportului juridic fiscal devine nu un lucru, ci un drept de proprietate - dreptul de a pretinde împotriva instituției de credit relevante. Datoria fiscală se bazează pe principiul nominalismului, obiectul său material, ca regulă generală, nu se modifică din cauza proceselor inflaționiste în curs. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că la calcularea impozitului se poate utiliza așa-numita metodă de indexare, ᴇ.ᴇ. , de exemplu, baza pentru calcularea impozitului poate fi determinată pe baza valorii salariului minim, care este indexat periodic.
Conținutul obligațiilor fiscale este drepturile și obligațiile participanților săi. Să ne menționăm pe lista drepturilor și obligațiilor de bază ale celor mai tipici participanți la obligațiile fiscale. Contribuabil. Legislația actuală privind impozitele și taxele consacră următoarele drepturi și obligații de bază ale acestui participant la obligațiile fiscale:
dreptul de a utiliza beneficii fiscale dacă există motive și în modul prevăzut de legislația privind impozitele și taxele;
dreptul de a primi o amânare, un plan de tranșă, un credit fiscal sau un credit fiscal pentru investiții în modul și în condițiile stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse;
dreptul la compensare sau rambursare în timp util a sumelor de impozite, penalități, amenzi plătite în exces sau colectate excesiv;
obligația de a plăti impozite stabilite legal;
obligația de a ține evidența veniturilor
(cheltuieli) și obiecte de impozitare;
să prezinte autorităților fiscale și funcționarilor acestora, în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor.
Agenții fiscali. După cum sa menționat mai sus, agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător (fondul extrabugetar). Ca regulă generală, agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii. Mai mult, lista sarcinilor lor este oarecum diferită. Dintre acestea, este extrem de important să evidențiem următoarele:
calculați corect și în timp util, rețineți din fondurile plătite contribuabililor și transferați impozitele corespunzătoare către bugete (fonduri extrabugetare);
în termen de o lună, anunțați în scris autoritatea fiscală de la locul înregistrării acestora cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului de la contribuabil și cu privire la valoarea datoriei contribuabilului;
ține evidența veniturilor plătite contribuabililor, a impozitelor reținute și transferate în bugete (fonduri nebugetare), incl. personal pentru fiecare contribuabil.
Autoritățile fiscale. Autoritatea fiscală este principala entitate
autorizat să reprezinte un creditor fiscal într-o relație de răspundere fiscală. Drepturile sale de bază în domeniul datoriilor fiscale includ următoarele:
solicită contribuabilului sau agentului fiscal documente care servesc drept bază pentru calcularea și plata (reținerea și transferul) impozitelor, precum și explicații și documente care confirmă corectitudinea calculului și oportunitatea plății (reținerea și transferul) impozitelor;
suspendarea tranzacțiilor pe conturile contribuabililor, plătitorilor
comisioane și agenți fiscali în bănci și confiscă proprietăți
contribuabili, plătitori de taxe și agenți fiscali;
stabilesc suma impozitelor care trebuie plătite de contribuabili la buget (fonduri extrabugetare), prin calcul pe baza informațiilor pe care le au despre contribuabil, precum și date despre alți contribuabili similari în cazurile stabilite de lege;
colectează restanțe în impozite și taxe, precum și colectează penalități în modul stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse;
să efectueze o rambursare sau o compensare a sumelor de impozite și penalități excesiv plătite sau colectate excesiv în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse;
trimiteți contribuabilului sau agentului fiscal în cazuri,
prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, notificarea fiscală și obligația de a plăti impozite și datorate.
Luând în considerare dependența de compoziția subiectului, distingeți trei tipuri structurale de bază ale obligațiilor fiscale:
obligație ʼʼtaxpayer (plătitorul taxei) - public
obligație ʼʼtaxpayer - agent fiscal - public
unitate teritorialăʼʼ;
obligație „bancă (efectuarea transferului de impozit, datorat) -
unitate public-teritorialăʼʼ.
Primul și cel mai simplu tip structural de datorie fiscală este pe deplin în concordanță cu definiția de bază a unei obligații fiscale. Mai complexe sunt obligațiile fiscale care implică agenții fiscali. În cadrul acestei relații, contribuabilul (debitorul fiscal) este obligat să plătească
valoarea impozitului la buget determinată în conformitate cu procedura stabilită, agentul fiscal (debitor intermediar) este îndreptățit să îl rețină și să-l transfere, iar entitatea public-teritorială (creditorul fiscal) are dreptul să solicite suma impozitului de la contribuabil (debitor fiscal) dacă nu este reținut sau de la agentul fiscal (debitor) - intermediar) dacă este reținut și nu este transferat la buget. Acest angajament poate fi gândit ca un lanț de două relații de angajament mai simple interconectate.
Datoriile fiscale care implică bănci care transferă impozite și comisioane către buget au o structură diferită. Băncile, spre deosebire de agenții fiscali, nu acționează ca intermediari într-un raport juridic complex. În momentul în care un contribuabil, plătitorul unei taxe sau un agent fiscal dă ordin băncii să transfere fonduri contra plății unui impozit (taxă), obligația sa fiscală către o entitate public-teritorială, ca regulă generală, este reziliat prin executare (clauza 2 a art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acceptarea acestor fonduri și executarea de către bancă a ordinului persoanelor menționate se bazează pe relațiile de drept civil ale acestei bănci cu persoanele numite (de exemplu, relații din acordul de cont bancar). Dar, în același timp, acțiunile corespunzătoare dau naștere unei obligații fiscale independente între instituția de credit dată și entitatea public-teritorială. Această nouă obligație este independentă din punct de vedere juridic de obligația fiscală a contribuabilului, plătitorului impozitului, agentului fiscal a cărui executare corectă (această nouă obligație) a dat naștere. Este necesar să se acorde atenție faptului că contribuabilul, plătitorul taxei; un agent fiscal are dreptul să plătească suma impozitului sau datorată folosind serviciile aproape oricărei bănci situate în Federația Rusă.
Răspundere fiscală. - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Răspundere fiscală”. 2017, 2018.
Organizație non-profit autonomă
Institutul de afaceri Vladimir
Test
cu privire la disciplina „Jurisprudență”
pe tema „Datorii fiscale”
Efectuat:
Elev al grupului ZAO-138
Aladysheva T.V.
Verificat:
Furtună Yu.A.
Vladimir 2011
Introducere ………………………………………………………………………
1. conceptul de impozit ……………………………………………………….
2. Tipuri de impozite ………………………………………………………….
3. răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor fiscale ……………
Concluzie …………………………………………………………………….
Bibliografie………………………………………….
Introducere.
În etapa actuală a dezvoltării Rusiei, transformările economice au implicat schimbări semnificative în sistemul juridic. Reformele legislative au afectat toate ramurile de drept. În reglementarea juridică a relațiilor financiare, legiuitorul a început să folosească metoda dispozitivă mai activ. Au fost împrumutate câteva categorii juridice, metode tehnice și juridice dezvoltate de știința civilă și utilizate înainte doar în dreptul civil. Deci, pentru reglementarea juridică a relațiilor financiare, a început să fie utilizată categoria obligației, obligația fiscală a fost evidențiată ca un fel de relație juridică financiară.
În raportul juridic de obligație, obligația și obligația sunt legate în ansamblu și ca parte a acesteia. Baza pentru clasificarea unui anumit raport juridic ca obligație este prezența anumitor trăsături caracteristice ale unei obligații ca categorie intersectorială. O obligație este întotdeauna un raport juridic de proprietate de natură relativă, în cadrul căruia debitorul este obligat să efectueze anumite acțiuni în favoarea creditorului, iar acesta din urmă are dreptul de a cere îndeplinirea acestor obligații de către debitor. Obligația este întotdeauna garantată prin măsuri coercitive guvernamentale. Pentru reglementarea legală a unei obligații, se utilizează anumite metode tehnice și legale legate de ordinea de executare, asigurarea unei obligații și încetarea acesteia.
Semnele obligației sunt, de asemenea, inerente anumitor tipuri de raporturi juridice fiscale, în primul rând cele principale, în cadrul cărora o entitate public-teritorială își exercită dreptul de a primi suma impozitului. Următoarele relații juridice fiscale derivate sunt de natură obligatorie: garanție - un raport juridic în cadrul căruia se plătesc penalități, dobânzi pentru restituirea prematură a plăților fiscale excesiv primite și un raport juridic bazat pe încheierea contractelor de gaj sau garanție; care apar în legătură cu primirea excesivă de către o entitate public-teritorială a sumelor de impozite, penalități, amenzi.
Obligația de plată a impozitului, pe care se bazează Codul fiscal al Federației Ruse, privește doar o parte a raportului juridic fiscal - debitorul fiscal. Statul, folosind termenul „obligație fiscală”, reglementează unilateral obligațiile fiscale, definind doar obligațiile contribuabilului și ale altor persoane, lăsând, însă, într-un vid legal cealaltă parte - statul însuși.
Cel mai important semn al unei obligații civile este natura proprietății sale. Ca parte a obligației fiscale, proprietatea privată a debitorului este transferată creditorului sub forma plății impozitului - impozite, penalități, iar fondurile monetare plătite în plus îi sunt returnate în plata impozitelor, penalităților și amenzilor. O datorie fiscală este asociată cu mișcarea fondurilor care are loc între un contribuabil, un agent fiscal, pe de o parte, și o entitate public-teritorială, pe de altă parte. Obligația fiscală este de natură imobiliară. Scopul datoriei fiscale este de a satisface cererile de proprietate ale creditorului fiscal.
Conceptul de impozitare.
Impozitul este o condiție necesară pentru existența statului, prin urmare obligația de a plăti impozite se aplică tuturor contribuabililor ca o cerință necondiționată a statului. Contribuabilul nu are dreptul de a dispune la propria sa discreție de acea parte a proprietății sale, care sub forma unei anumite sume de bani este supusă contribuției la trezorerie și este obligat să transfere în mod regulat această sumă în favoarea stat, întrucât altfel drepturile și interesele protejate legal ale altor persoane, precum și ale statului, ar fi încălcate ... Colectarea impozitului nu poate fi privită ca o privare arbitrară a proprietarului proprietății sale, este o confiscare legală a unei părți din proprietate care rezultă dintr-o obligație de drept public constituțional. De asemenea, se poate observa că stabilirea impozitării este o trăsătură integrală a statului și un mijloc de asigurare a funcționării statului.
Astfel, un impozit este o plată obligatorie, gratuită individual percepută de la organizații și persoane fizice sub forma înstrăinării fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestionare economică sau gestionare operațională a fondurilor pentru a sprijini financiar activitățile statului și ( sau) municipii.
Obligația de plată a impozitului este îndeplinită în moneda Federației Ruse (articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar în absența fondurilor din conturile plătitorului (sau ale agentului fiscal), autoritatea fiscală are dreptul de a colecta impozite de la alte proprietăți ale contribuabilului în conformitate cu articolele 46, 47 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu legislația fiscală actuală a Federației Ruse, impozitele și taxele sunt împărțite în:
federal; regional; local;
Tipuri de impozite.
Federal
Conform articolului 12 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitele și impozitele federale sunt recunoscute ca impozite și impozite care sunt stabilite de cod și sunt obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse.
1. Impozitul pe profitul organizațiilor (capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Contribuabilii impozitului pe profit sunt: organizații rusești; organizații străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente și (sau) primesc venituri din surse din Federația Rusă.
Obiectul impozitării pentru impozitul pe profit este profitul primit de contribuabil.
Profitul trebuie luat în considerare: pentru organizațiile ruse - veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate pentru organizațiile străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin misiuni permanente, - venitul primit prin aceste misiuni permanente, redus cu suma cheltuielilor suportate de aceste unități permanente pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă.
La stabilirea veniturilor și cheltuielilor, contribuabilul are dreptul de a utiliza metoda de acumulare sau metoda numerarului.
Cota de bază a impozitului pentru impozitul pe venit este stabilită la 24%.
Prin legile entităților constitutive ale Federației Ruse, cota de impozitare poate fi redusă pentru anumite categorii de contribuabili în raport cu impozitele creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. În același timp, rata specificată nu poate fi mai mică de 13,5%.
Ratele de impozitare pentru veniturile organizațiilor străine și veniturile primite sub formă de dividende sunt diferite.
2. Taxa pe valoarea adăugată (capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Contribuabilii taxei pe valoarea adăugată (TVA) sunt: organizații, antreprenori individuali, persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse
Nu sunt contribuabili (în conformitate cu prevederile capitolelor 26.2 și 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse) organizații și antreprenori individuali care au trecut la un sistem de impozitare simplificat sau să plătească un impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități, cu excepția TVA-ului plătibil la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse.
Organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul la scutirea de la obligațiile unui contribuabil aferente calculului și plății taxei pe valoarea adăugată, dacă pentru cele trei luni calendaristice consecutive suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) a acestor contribuabili excluzând taxa pe valoarea adăugată și taxa din vânzări nu a depășit 1 milion de ruble în total.
Trecerea la un sistem de impozitare simplificat, plata unui impozit unic pe venitul imputat, precum și scutirea de la taxele unui contribuabil TVA, nu scutesc organizațiile și antreprenorii individuali de obligațiile unui agent fiscal pentru TVA, adică reținerea la sursă a plății și plata acesteia la buget.
3. Accize (capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Contribuabili: organizații, antreprenori individuali, persoane recunoscute ca plătitori în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.
Organizațiile și antreprenorii individuali sunt recunoscuți ca contribuabili dacă efectuează tranzacții supuse impozitării accizelor în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Produse accizabile: alcool etilic din toate tipurile de materii prime, cu excepția alcoolului coniac; produse care conțin alcool cu o fracțiune în volum de alcool etilic mai mare de 9%. băuturi alcoolice bere produse din tutun autoturisme și motociclete cu putere a motorului mai mare de 112,5 kW (150 CP) motor benzină motorină motorină uleiuri motor pentru motoare diesel și (sau) cu injecție cu carburator, benzină directă. Lista tranzacțiilor recunoscute ca obiect al impozitării ca accize este dată în articolul 182 din Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare și cotele accizelor sunt determinate separat pentru fiecare tip de bunuri accizabile.
4. Impozitul pe veniturile personale (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Contribuabili: persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse; persoane fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Obiectul impozitării este venitul încasat:
1) din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidente fiscale ale Federației Ruse;
2) din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
La determinarea bazei de impozitare, se iau în considerare toate tipurile de venituri primite în numerar, în natură, precum și veniturile sub formă de avantaj material. Contribuabilul are dreptul de a reduce dimensiunea bazei de impozitare cu suma deducerilor standard, sociale, de proprietate și profesionale.
5. Impozitul social unificat (capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Impozitul social unificat este creditat în bugetul federal, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și Fondurile de asigurări medicale obligatorii ale Federației Ruse.
Procedura pentru calcularea și plata impozitului social unificat este reglementată de capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din data de 09.10.2002 nr. BG-3-05 / 550 „La aprobarea formularului declarației fiscale pentru impozitul social unificat pentru persoanele care efectuează plăți către persoane fizice: organizații; antreprenori individuali;
persoanele fizice care nu sunt recunoscute ca antreprenori individuali și instrucțiunile pentru completarea acesteia "au aprobat formularul unei declarații fiscale pentru impozitul social unificat pentru persoanele care efectuează plăți către persoane fizice:
organizații;
antreprenori individuali;
persoane care nu sunt recunoscute ca antreprenori individuali (Anexa nr. 1) și Instrucțiuni pentru completarea acesteia (Anexa nr. 2).
6. Impozitul pe extragerea mineralelor (Capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Organizațiile și antreprenorii individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse sunt recunoscuți ca contribuabili ai taxei de extracție a mineralelor.
Obiectele impozitării sunt:
1) minerale extrase din subsol pe teritoriul Federației Ruse pe parcela de subsol pusă la dispoziția contribuabilului pentru utilizare;
2) minerale extrase din deșeuri (pierderi) din producția extractivă, dacă o astfel de extracție face obiectul unei licențe separate în conformitate cu legislația privind subsolul;
3) minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această producție se desfășoară pe teritoriile aflate sub jurisdicția Federației Ruse pe parcela de subsol pusă la dispoziția contribuabilului pentru utilizare.
Cotele de impozitare sunt stabilite în articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.
7. Taxa de stat (capitolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Taxa de stat este o taxă colectată de la organizații și persoane fizice atunci când acestea se aplică organismelor de stat, organismelor locale de auto-guvernare, altor organisme și (sau) funcționarilor care sunt autorizați în conformitate cu actele legislative ale Federației Ruse, actele legislative ale constituentului entități din Federația Rusă și acte juridice de reglementare ale organismelor locale de auto-guvernare, pentru comiterea de acțiuni semnificative din punct de vedere juridic împotriva acestor persoane, cu excepția acțiunilor efectuate de birourile consulare ale Federației Ruse.
A.G. IVANOV,
avocat
Principalii parametri ai structurii sistemului fiscal rus se bazează în prezent pe tipurile de impozite general acceptate în practica mondială. Pentru a asigura procedura de primire a impozitelor, nu este suficient să emită norme în care voința dominantă este consacrată; este necesar să se asigure subordonarea cetățenilor și a organizațiilor la regulile cuprinse în acestea.
Administrarea fiscală este o parte a procesului fiscal, un set interconectat de acțiuni procedurale menite să ofere influențe motivante asupra entității care îndeplinește obligațiile fiscale, precum și să asigure drepturile și interesele legale ale contribuabililor și ale altor participanți la relațiile juridice fiscale și să creeze condiții favorabile pentru aceasta. În calitate de ministru francez al finanțelor în timpul domniei lui Ludovic al XIV-lea, J.-B. Colbert, „impozitarea este arta de a smulge o gâscă pentru a obține pene maxime și scârțâituri minime”. Spre deosebire de majoritatea celorlalte relații juridice financiare, administrarea fiscală este direct legată de îndeplinirea obligațiilor fiscale.
O obligație fiscală este înțeleasă ca obligația unei persoane (contribuabil) față de stat de a plăti impozite, care rezultă în conformitate cu legislația fiscală, în virtutea căreia contribuabilul trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală, să determine obiectele impozitării, să calculeze impozitele și alte plăți obligatorii către buget, întocmesc rapoarte fiscale, depuneți-le la timp, plătiți impozite și alte plăți obligatorii către buget.
Obligația fiscală este o obligație juridică publică constituțională (obligație) definită de Constituția Federației Ruse și de legislația statului rus în interesul tuturor membrilor societății, care prescrie fiecărei persoane juridice sau individuale o măsură a comportamentului necesar și asigurată prin măsuri de constrângere a statului pentru efectuarea necorespunzătoare a acestuia.
Această obligație se stabilește pe baza faptelor juridice, a cerințelor normelor juridice și se caracterizează printr-o structură dinamică complexă, caracterizată prin faptul că pe măsură ce se acumulează faptele juridice, structura raportului juridic se dezvoltă, se transformă: drepturile și obligațiile înlocuiesc fiecare altele, sunt completate de altele noi, modificate etc. în st. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un impozit sau taxă apare, se modifică și încetează dacă există motive stabilite de lege și pot fi impuse contribuabilului din momentul în care circumstanțele stabilite de legislația privind impozitele și apar taxe, care prevăd plata acestui impozit sau taxă.
Putem fi de acord cu I.I. Kucherov în faptul că „o natură juridică comună cu o obligație fiscală se manifestă, de exemplu, prin serviciul militar (recrutare), predarea obligatorie (vânzarea) de metale prețioase și pietre extrase din intestine către stat, sau repatrierea și vânzarea câștigurilor valutare pe piața valutară internă etc. ".
S.V. Zapolsky are dreptate, argumentând: „O lege fiscală sau o lege similară acesteia este un model de relații juridice viitoare care nu există în momentul adoptării legii și apar doar în prezența unui fapt prevăzut de lege. Întrucât este imposibilă existența unor drepturi și obligații fără existența unui raport juridic, obligația de a contribui cu fonduri la buget apare în momentul apariției unui raport juridic și, înainte de aceasta, ar trebui considerată ca un potențial ( organizațională), precum și o creanță juridică corespunzătoare acesteia ”. Această remarcă este importantă, deoarece este necesar să se facă distincția între responsabilitatea organizațională și relația juridică. Rolul unei astfel de obligații este de a pregăti un raport juridic fiscal, de a preveni posibilele încălcări și de a întreprinde acțiunile organizatorice necesare.
Responsabilitatea organizațională poate fi caracterizată ca o stare organizațională care conține obligațiile viitoare ale viitorului contribuabil, precum și drepturile viitoare ale autorității fiscale într-un raport juridic. În acest sens, trebuie remarcat faptul că unele obligații organizatorice ale unui potențial contribuabil în virtutea legii sunt îndeplinite indiferent de existența faptelor care obligă la plata impozitului (de exemplu, prezentarea rapoartelor contabile și fiscale). Legea trebuie să conțină astfel de norme încât organismul autorizat de stat este obligat să pregătească în prealabil baza pentru îndeplinirea exactă și completă a obligației de către persoana impozabilă atunci când apar motivele pentru plata impozitului.
Împreună cu termenul „datorie fiscală” din literatura științifică, termenul „datorie fiscală” este utilizat în mod activ. Categoria obligației financiare a fost prima din țara noastră care a fost introdusă de S.V. Zapolsky, care a egalat obligațiile financiare cu cele civile. În prezent, un număr de oameni de știință - D.V. Vinnitsky, S.V. Zapolsky, M.V. Karaseva, I.A. Tsindeliani și colab. - în locul termenilor „datorie fiscală”, „datorie fiscală” folosește termenul „datorie fiscală”. Această utilizare a termenului pare a fi controversată. N.P. Kucheryavenko notează pe bună dreptate că „obligația nu poate reflecta cu greu natura complexului de obligații ale contribuabilului, care sunt de natură necondiționată și primară. Ar fi mai exact să se utilizeze termenul „datorie fiscală” ca categorie care să rezume întregul sistem al obligațiilor contribuabililor legate de plata impozitelor și taxelor ”. O obligație fiscală, spre deosebire de o obligație civilă, deși în unele părți este și proprietate (de exemplu, acțiunile de înregistrare nu sunt proprietate), nu este un drept privat, ci unul de drept public.
D.V. Vinnitsky a studiat în detaliu utilizarea termenilor „obligație fiscală” și „obligație fiscală”, inclusiv în practica Curții Constituționale a Federației Ruse. În această lucrare, autorul atrage atenția asupra faptului că instanța introduce și folosește concepte precum „obligația fiscală”, „obligația constituțională de a plăti impozite”, „obligația fiscală constituțională” etc., amestecând adesea aceste concepte. Putem fi de acord că formularea utilizată necesită clarificări și delimitare.
Argumentele „pro” și „împotriva” utilizării termenului au fost consolidate de M.V. Karasev. Principalele dovezi ale posibilității existenței categoriei „răspundere fiscală” împreună cu răspunderea civilă sunt:
· Baza economică generală;
· Conexiune directă cu drepturile de proprietate;
· Natura proprietății;
· Părțile la raportul juridic sunt strict definite, adică există o natură relativă;
· Scop;
· Există un element integral al unei obligații civile - o sancțiune.
Există, de asemenea, semne care disting o răspundere civilă de una fiscală:
· Obligația fiscală prevede numai obligația debitorului (contribuabilului) de a efectua anumite acțiuni în favoarea creditorului și nu prevede abținerea de la acțiuni;
· Obligația fiscală este unilaterală;
· Dreptul subiectiv al creanței creditorului este o comandă imperioasă;
· Acceptarea executării conform obligației este responsabilitatea statului reprezentat de autoritatea fiscală (entitatea municipală reprezentată de guvernul local);
· În obligația fiscală, schimbarea creditorului este imposibilă, iar transferul datoriei este, de asemenea, imposibil.
M.V. Karaseva conchide: noua categorie financiară „datorie fiscală” are principalele caracteristici ale categoriei civil-juridice „obligație”, iar relația fiscală este un fel de obligație.
În ceea ce privește diferențele de mai sus între o obligație fiscală și una civilă, este necesar să se ia în considerare următoarele: persoana care îndeplinește obligația fiscală și autoritățile fiscale nu sunt egale și nu sunt de acord cu nimic, adică nu există voluntaritate; nu există schimb de bunuri; obligația de a plăti impozite este de natură publică și nu decurge din contract. Este important de remarcat aici diferența dintre expresia unilaterală a voinței într-un raport juridic civil, care nu corespunde unei obligații specifice a celeilalte părți la raportul juridic și într-un raport juridic fiscal în care există deja o obligație fiscală. În ceea ce privește natura de proprietate a relațiilor fiscale, iată punctul de vedere al specialiștilor din domeniul dreptului civil, cu care se poate fi de acord: „Relațiile de proprietate care apar în cursul activităților organelor guvernamentale în legătură cu acumularea de fondurile și distribuția acestora pentru nevoile naționale sunt lipsite de un atribut valoric. În cadrul acestor relații, banii nu acționează ca o măsură a valorii, ci îndeplinește funcția de mijloc de acumulare. Mișcarea lor se desfășoară de-a lungul unor legături directe, neechivalente, care nu au o valoare reciprocă și, prin urmare, de natură valorică. "
Potrivit lui G.V. Petrova, „legislația fiscală modernă a țărilor străine, pentru a evita ambiguitățile și inexactitățile, nu urmărește să coincidă cu termenii de drept civil, ci urmează calea unei definiții detaliate a conținutului terminologiei sale, ținând cont de doctrina economică a dezvoltare adoptată în stat. " În opinia noastră, având în vedere varietatea mijloacelor juridice care asigură impactul juridic al dreptului asupra relațiilor publice, nu ar trebui plasate drepturile și obligațiile subiective ale subiecților raporturilor juridice fiscale în sistemul unor astfel de raporturi juridice specifice, precum obligațiile drept civil. Este mai rațional să-și formeze și să dezvolte propriile instituții de drept fiscal, decât să primească de la alte ramuri ale dreptului.
Din ce moment devine o persoană contribuabil, apare o relație fiscală și apare o obligație fiscală? În art. 19 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligați să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. Astfel, subiectul trebuie să aibă statutul de persoană juridică sau persoană fizică, trebuie să existe un obiect de impozitare și alte elemente semnificative de impozitare. O persoană juridică devine subiect de relații fiscale din momentul înregistrării sale de stat, indiferent de înregistrarea sa fiscală, din același moment în care apare o obligație fiscală. Dacă o organizație nu are statutul de persoană juridică, adică nu a trecut de înregistrarea de stat, atunci nu are capacitate juridică, care apare la momentul creării și, în consecință, nu are personalitate juridică. Personalitatea juridică fiscală, precum și capacitatea juridică civilă, pentru o persoană juridică ia naștere din momentul înregistrării de stat. În același timp, apar obligațiile și drepturile fiscale corespunzătoare. Înregistrarea fiscală nu poate fi momentul apariției personalității juridice fiscale, întrucât aceasta înregistrează doar formal o organizație la autoritatea fiscală, asigurând relația procedurală între persoana juridică și organismul autorizat.
Răspunderea fiscală poate fi o caracteristică calitativă a unei persoane juridice, statutul său juridic, dobândit din momentul nașterii sau formării unei persoane juridice. Un stat juridic este înțeles ca „o împrejurare durabilă, un fel de calitate a subiectului de drept, dobândit de el în virtutea nașterii sau un derivat din orice acțiune. Statele includ: cetățenie, căsătorie, dizabilitate, vechime, naționalitate, rudenie, specialitate etc. Ele, de regulă, apar împreună cu alte fapte juridice, în sine nu au nicio semnificație juridică, dar sunt întotdeauna luate în considerare ca o componentă de componență juridică ".
Recunoașterea unei persoane ca subiect de drept civil determină capacitatea sa de a participa la relațiile de proprietate și apariția unei obligații fiscale. Înregistrarea ca contribuabil al unei organizații și întreprinzător individual se efectuează indiferent de circumstanțele în care Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 83) leagă apariția obligației de a plăti un anumit impozit, adică fii un contribuabil - plătitor de impozite. Astfel, subiecții raporturilor fiscale intră în relații juridice fiscale nu din proprie inițiativă și vor, ci ghidați de regulile de drept relevante, de fapt - imediat. Conform paragrafului 2 al art. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti un anumit impozit sau taxă este impusă contribuabilului și plătitorului taxei din momentul în care apar circumstanțele (faptele juridice) stabilite de legislația privind impozitele și taxele, prevăzând pentru plata acestui impozit sau taxă. Îndeplinirea unei obligații fiscale poate fi asociată cu statutul unei persoane juridice sau al unei persoane fizice, însă statutul în sine nu generează automat un contribuabil, așa cum N.A. Sheveleva. Cu toate acestea, statutul de mai sus, în opinia noastră, dă naștere subiectului obligației fiscale. Principalul fapt juridic care dă naștere unui contribuabil tocmai în calitate de contribuabil este apariția unui obiect de impozitare stabilit de lege. În art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, subiectul relațiilor fiscale se numește contribuabil, de fapt, chiar și în etapa înregistrării sale la autoritatea fiscală, înainte de apariția obiectului impozitării, care este inexact din punct de vedere juridic.
Relația juridică fiscală se caracterizează prin prezența unei compoziții de subiecte speciale. S.G. Pepeliaev clasifică participanții la relațiile juridice fiscale în elemente de bază și opționale. Autorul se referă la principalii participanți ca entități comerciale (contribuabili, agenți fiscali) și organisme de stat cu puteri de control și gestionare în domeniul fiscal (autorități fiscale, organisme ale fondurilor extrabugetare de stat, autorități vamale, autorități financiare); grupul de participanți opționali include persoane care asigură transferul și colectarea impozitelor; persoanele care furnizează datele solicitate; ajutoare profesionale; persoanele care participă la activități de control fiscal și agențiile de aplicare a legii.
I.I. Kucherov a propus o clasificare care să împartă participanții la relațiile juridice fiscale în șapte grupuri:
1) subiecți înzestrați cu competența de a stabili și impune impozite (autorități legislative (reprezentative));
2) entități care, în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, sunt obligate să plătească impozite (taxe) către buget sau către un fond nebugetar de stat (contribuabili și plătitori de taxe);
3) entități care facilitează plata impozitelor și taxelor (agenți fiscali, bănci și colectori de impozite);
4) entități care asistă administrația fiscală (persoane care raportează informații legate de contabilitatea contribuabililor, precum și martori, experți, specialiști, traducători și martori care atestă);
5) subiecții care efectuează administrarea fiscală (autorități fiscale, autorități vamale, autorități financiare, organisme ale fondurilor extrabugetare de stat);
6) entități care îndeplinesc o funcție de aplicare a legii în domeniul impozitelor și taxelor (organe de afaceri interne, procurori);
7) subiecți care examinează cazuri și execută decizii privind colectarea sancțiunilor fiscale (autorități judiciare și de executare).
Pe baza principiilor de clasificare a participanților la relațiile fiscale propuse de S.G. Pepelyaev și I.I. Kucherov, subiecții implicați în procesul de administrare a impozitelor și desfășurarea anumitor activități legate de acesta pot fi împărțiți în grupuri în funcție de natura personalității juridice, funcțiile îndeplinite și statutul lor procesual (în funcție de natura activităților desfășurate în raport cu un alt subiect, la apariția anumitor fapte juridice):
1. Subiecții care efectuează administrarea impozitelor, interesați direct de rezultatele procesului fiscal. Acestea includ autoritățile fiscale și vamale.
2. Subiecții care îndeplinesc obligații fiscale și anume: persoane juridice și persoane fizice.
3. Alte subiecte ale raporturilor juridice implicate în domeniul administrării fiscale (îndeplinirea funcțiilor auxiliare).
Acestea sunt înțelese ca:
· Subiecți care facilitează îndeplinirea obligațiilor fiscale (autorități de înregistrare de stat, agenți fiscali și bănci);
· Subiecții care asistă la efectuarea controlului fiscal (experți, specialiști, traducători, atestarea martorilor și martorilor);
· Informatori fiscali (bănci, notari, organisme care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor asupra proprietăților imobiliare și tranzacții cu acestea, organisme care înregistrează vehicule, brokeri etc.);
· Organisme de control suplimentar (auditori care exercită controlul auditului companiilor de asigurări, băncilor etc.);
· Subiecții care îndeplinesc o funcție de aplicare a legii în domeniul fiscal (organe de afaceri interne, procurori, autorități vamale);
· Subiecții care contribuie la administrarea impozitelor și / sau care desfășoară activități similare administrării fiscale (paraadministrare) (Ministerul Finanțelor din Rusia, organisme de fonduri extrabugetare etc.).
Aceste grupuri au personalitate juridică diferită. O clasificare mai detaliată în cadrul grupului „altor subiecte ale raporturilor juridice implicate în sfera administrării fiscale” arată că această clasificare nu este suficientă pentru o atribuire clară a oricărui subiect unui anumit grup, indiferent de un anumit timp, fapte juridice stabilite. , dintr-o acțiune, săvârșită de subiect, sau în relație cu acesta - de un alt subiect, din îndatoririle impuse de legislația în materie. Una și aceeași entitate poate acționa ca o entitate care facilitează administrarea impozitelor (de exemplu, ca agent fiscal care reține impozitul pe venit în raport cu un angajat), ca entitate supusă administrării fiscale (atunci când plătește impozite, este controlată de administrația fiscală) și, în același timp, cu îndeplinirea funcțiilor auxiliare (de exemplu, atunci când o plată de impozit se face prin intermediul unei bănci). S-ar părea că clasificările de mai sus nu sunt lipsite de un astfel de dezavantaj. Dar, în opinia noastră, nu există o altă modalitate de a separa subiecții „vii” care desfășoară activități eterogene.
Pentru unii participanți la procesul de impozitare, de-a lungul timpului, nu numai modificările temporale (există o schimbare în etapă), ci și caracteristicile procedurale, reflectând natura interrelațiilor acestor subiecți. Poziția procedurală a subiecților din administrația fiscală sub influența faptelor juridice și în timp (de exemplu, când termenul limită pentru plata impozitului sau reținerea impozitului de către un agent fiscal) se schimbă - aceasta este „dinamica” administrării fiscale . Între timp, împărțirea subiectelor în entități social-teritoriale, subiecte colective și individuale, adică, în funcție de tipurile organizaționale și juridice, reflectă „statica” relațiilor fiscale.
Toți subiecții administrației fiscale sunt contribuabili potențiali, deoarece, conform art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. Dar subiecții diferă în ceea ce privește obiectul relațiilor, personalitatea juridică, natura îndeplinirii obligației fiscale și diferitele tipuri de relații juridice între ei.
Pentru ca o obligație fiscală să apară, este necesară o compoziție de fapt sau de fapt, cu apariția căreia legea ar asocia o astfel de consecință. Compoziția propriu-zisă este, conform O.S. Ioffe și M.D. Shargorodsky, „un set de fapte juridice, a căror apariție este necesară pentru apariția consecințelor juridice prevăzute de lege”. Deci, elementele impozitului sunt compoziția efectivă. Impozitul este considerat stabilit, în conformitate cu alineatul (1) al art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai în cazul în care sunt stabiliți contribuabilii și elementele de impozitare, și anume: obiectul impozitării, baza impozabilă, perioada de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura și calendarul plății impozitului .
Plata voluntară a impozitelor este o obligație legală și este asigurată de stimulente și restricții legale adecvate. Potrivit lui A.V. Malko, „dacă un stimulent legal încurajează comportamentul care respectă legea, atunci o restricție legală restrânge comportamentul ilegal”. Interdicția, ca tip de reglementare legală, împiedică săvârșirea de acțiuni ilegale, în special neplata impozitelor, este asigurată de puterea coercitivă a statului și, după cum V.D. Sorokin, „trebuie admis că acest lucru este ajutat într-o oarecare măsură de existența potențială a unei interdicții penale, care începe să funcționeze atunci când interdicțiile tipurilor de reglementare civile și administrativ-juridice„ își epuizează ”capacitățile în situații relevante”. Îndeplinirea obligației fiscale se efectuează în primul rând de către contribuabil în mod voluntar. Cu toate acestea, într-un anumit stadiu, autoritățile fiscale în activitățile lor de administrare a impozitelor utilizează în principal metoda ordinelor imperative (imperativ), metoda dispozitivă este limitată. Organismul de stat sau organismul de autoguvernare locală are competențele acordate de lege și ia decizii care sunt obligatorii pentru contribuabil.
Plata impozitelor este partea principală a unei obligații fiscale, restul acțiunilor legate de aceasta sunt asociate și secundare. Mai mult, în ceea ce privește volumul și durata comisiei, aceste acțiuni sunt predominante. Acțiunile care nu au legătură cu plata impozitului nu sunt proprietate.
Activitățile legate de îndeplinirea unei obligații fiscale includ, de asemenea, acțiuni contrare ale autorităților care administrează impozite și adesea - acțiuni înainte de îndeplinirea de către contribuabil a obligației fiscale. Acestea includ acțiuni de elaborare a unei metodologii de impozitare și contabilitate, dezvoltarea și furnizarea unui contribuabil cu forme de declarații fiscale etc. Ca S.V. Zapolsky, „contabilitatea statistică, contabilă și fiscală, parțial coincidentă, parțial divizată în fluxuri independente, formează împreună un sistem de coordonate informaționale în care operează orice participant la cifra de afaceri civilă”.
Pe baza contextului în care cuvântul „impozit” este utilizat în legislația modernă, putem concluziona că impozitul ca concept unește atât suma de bani - un obiect material, cât și o anumită acțiune procedurală asociată înstrăinării și schimbării de proprietate ( fondurile din proprietatea privată sunt transferate proprietăților administrației publice de stat sau locale). Prin urmare, utilizarea sintagmei „plata impozitului” poate însemna atât plata unei sume de bani direct legate de îndeplinirea obligației fiscale, cât și efectuarea acțiunilor procedurale stabilite.
Natura substanțială a impozitului determină reguli procedurale specifice inerente numai acestuia, corespunzătoare conținutului său material. Deci, îndeplinirea obligației fiscale are loc odată cu implementarea anumitor acțiuni procedurale de către autoritățile fiscale. Anumite condiții organizaționale sunt create pentru o modalitate simplă, convenabilă și rapidă de îndeplinire a obligațiilor fiscale.
Administrarea fiscală ca proces de gestionare și organizare are ca scop mobilizarea fondurilor și eficientizarea relațiilor fiscale și se desfășoară în cadrul procesului fiscal. Răspunderea fiscală este o parte integrantă a legislației fiscale; normele legale care reglementează obligația fiscală transformă direct obligațiile contribuabilului de a plăti impozitul în acțiuni procedurale specifice pentru transferul plății acestui contribuabil la bugetul corespunzător. Legislația fiscală este structurată în așa fel încât normele de drept substanțiale cuprinse într-un act normativ să fie puse în aplicare cu ajutorul normelor procedurale care conțin procedura și regulile pentru efectuarea anumitor acțiuni de către subiecții raporturilor juridice fiscale. În prezent, în cazul unei reglementări procedurale insuficiente pentru punerea în aplicare a oricărei activități a organismelor autorizate, acest decalaj în cadrul legii existente este acoperit de elaborarea normelor departamentale.
Răspunderea fiscală include anumite acțiuni procedurale legate de plata impozitelor care rezultă în conformitate cu legislația fiscală. Acestea includ:
· Înregistrarea unei persoane juridice, a unui antreprenor individual etc;
· Înregistrarea la autoritatea fiscală;
· Determinarea și contabilizarea obiectelor de impozitare;
· Calcularea impozitelor și a altor plăți obligatorii;
· Întreținerea, pregătirea, furnizarea de rapoarte contabile și fiscale în timp util;
· Plata sumelor monetare ale impozitelor și a altor plăți obligatorii în modul și în termenele stabilite de legislația fiscală;
· Respectarea cerințelor legale ale autorității fiscale pentru eliminarea încălcărilor identificate ale legislației fiscale;
· Îndeplinirea altor obligații prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
M.V. Karaseva, în punerea în aplicare a obligației fiscale a contribuabilului, distinge o serie de etape (etape) care se schimbă succesiv și uneori se suprapun:
a) etapa îndeplinirii proactive (voluntare) de către contribuabil a obligației sale fiscale;
b) stadiul controlului fiscal;
c) stadiul executării obligatorii de către contribuabil a obligației sale fiscale;
d) etapa de aducere a contribuabilului la răspundere fiscală.
Pentru a caracteriza procesul de administrare fiscală și îndeplinirea obligațiilor fiscale, în opinia noastră, este necesară detalierea mai detaliată a etapelor. Particularitatea comportamentului subiecților care îndeplinesc obligații fiscale este că acest comportament are anumite consecințe juridice, de exemplu, cum ar fi inițierea activităților de control de către autoritățile fiscale. Atunci când îndeplinesc îndatoririle legale, subiecții folosesc în mod direct programe standard de comportament, forme juridice prevăzute în normele de drept. Activitățile legale de realizare în domeniul fiscal necesită o anumită ordine procedurală stabilită prin norme legale: reguli speciale pentru efectuarea acțiunilor în justiție și acte individuale de exercitare a drepturilor și obligațiilor.
În opinia noastră, se pot distinge următoarele etape ale administrării fiscale:
Etapa apariției drepturilor și obligațiilor (raporturi juridice):
o etapă secundară de înregistrare a unei persoane juridice, antreprenor individual, economie țărănească (fermă);
Etapa implementării drepturilor și obligațiilor de către contribuabili și entități care contribuie la îndeplinirea obligației fiscale:
și etapele de îndeplinire voluntară de către contribuabil a obligației sale fiscale, etapele:
Sunt înregistrare de stat și înregistrare la autoritatea fiscală;
i determinarea obiectelor impozitării; întreținerea, pregătirea, furnizarea de contabilitate și raportare fiscală, documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor într-un anumit interval de timp;
Plătesc voluntar impozite și alte plăți obligatorii în modul și termenele stabilite de lege;
i alte acțiuni legate de îndeplinirea voluntară de către contribuabil a obligației fiscale;
și subetapele colectării impozitelor de către un agent fiscal, etape:
I calcularea, reținerea din fonduri monetare plătite contribuabililor și transferarea impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse;
Raport la autoritatea fiscală despre imposibilitatea reținerii la sursă și despre valoarea datoriei contribuabilului;
Țin evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor; impozite calculate, reținute și transferate;
Depun la autoritatea fiscală documentele necesare pentru controlul corectitudinii calculului, reținerii și transferului impozitelor;
Etapa implementării drepturilor și obligațiilor, precum și aplicarea legii de către autoritatea fiscală:
o etapă secundară de informare a contribuabililor;
și etapele de stimulare și motivație, etape:
Modific termenul de plată a impozitelor și taxelor, precum și a penalităților; inclusiv furnizarea de
termene sau rate pentru plata impozitului, acordarea unui credit fiscal pentru investiții;
Sunt o amnistie fiscală;
și subetapele contabilității și controlului fiscal, etape:
Contabilizez contribuabilii;
I contabilitatea operațională a încasărilor fiscale: primirea și procesarea rapoartelor; contabilizarea încasărilor fiscale și a sumelor acumulate; verificarea datelor contabile și de raportare; prelucrarea informațiilor primite de la informatorii fiscali (bănci, notari, organisme care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor asupra imobilelor și tranzacțiile cu acestea etc.);
verific fiscal:
Cu un control cameral;
Verificare la fața locului;
Controlez corespondența cheltuielilor persoanelor cu veniturile acestora;
Asigur îndeplinirea obligației de a plăti impozite și taxe;
Am compensat sau restituit sumele impozitului plătit în plus, datorate, penalități, amenzi;
I alte forme de control și activități de sprijin (organizațional și administrativ, suport de informații interne);
· O etapă opțională a aplicării legii de către autoritatea fiscală, punerea în aplicare a drepturilor și obligațiilor subiecților care exercită o funcție de aplicare a legii în domeniul impozitării (organe de afaceri interne, procurori, autorități vamale) - depistarea infracțiunilor, anchetă;
O etapă jurisdicțională opțională:
și etapele de atac ale unui contribuabil, o altă persoană care participă la administrarea fiscală, acte ale autorităților fiscale cu caracter non-normativ, acțiuni (inacțiune) ale funcționarilor lor:
Sunt într-o autoritate fiscală superioară;
Sunt în instanță;
dar subetapa de aducere a contribuabilului la răspundere în afara instanței; executarea obligatorie de către contribuabil a obligației sale fiscale și aducerea contribuabilului la răspundere fiscală:
Etapa I a colectării forțate a impozitelor, taxelor, precum și a penalităților și amenzilor;
ci un subetaj de aplicare la instanța autorității fiscale sau a agențiilor de aplicare a legii.
Fiecare etapă, etapă, etapă conține norme procedurale, are propriile mijloace juridice speciale, diferă prin compoziția subiecților, natura acțiunilor efectuate, rezultatele și consecințele acestora.
Etapele urmează într-o anumită ordine logică și într-o succesiune logică stabilită de acțiuni ale participanților la procesul fiscal. Trecerea de la o etapă la alta, succesiunea amplasării etapelor este determinată de fapte juridice, reguli procedurale ale legislației fiscale, logica îndeplinirii de către contribuabil a obligației fiscale și administrarea impozitelor de către autoritate. Etapele pe care le parcurge entitatea care îndeplinește obligația fiscală și etapele prin care trece autoritatea fiscală pot merge în paralel, intersectându-se în cazurile de contraacțiuni. Prin etapă, înțelegem o parte relativ independentă a activităților unui anumit set de subiecți, grupată într-un bloc omogen pentru rezolvarea unor probleme specifice și atingerea unui scop specific, reglementat normativ, exprimat în implementarea cerințelor procedurale stabilite și necesare pentru realizarea rezultatul condițional final.
Fiecare etapă a procesului fiscal are propria structură, care îi caracterizează și esența. Etapele sunt formate din subetape și etape, care constau în acțiuni și reprezintă un element independent al procesului fiscal, reflectând caracteristicile sale dinamice, adică schimbarea în timp și / sau sub influența faptelor juridice. Aceste acțiuni, precum și întregul proces fiscal, se desfășoară la diferite grade de reglementare, forma procedurală specificată în legislația fiscală, în care sunt implementate raporturile juridice corespunzătoare acestora.
Cu reglementarea procedurală, nu este necesară nicio subordonare între organismul sau persoana angajată în administrarea impozitelor și cei care îndeplinesc obligația fiscală; pentru propria lor discreție a participanților la proces, a fost stabilit un cadru foarte restrâns, necesitatea de a aplica o ordine autoritară este redusă la minimum și joacă un rol subordonat.
Cu cât procesul de impozitare este mai raționalizat, cu atât acumularea de fonduri în buget este mai eficientă, apare un sistem reglementat pentru efectuarea anumitor acțiuni, procedura de îndeplinire a obligațiilor fiscale și de control de către autoritățile fiscale devine mai ușoară, transparența activităților organelor de administrare a impozitelor crește, iar transparența acțiunilor este sporită, ceea ce va permite evitarea arbitrariului din partea statului și va asigura certitudinea libertății juridice a persoanei care îndeplinește obligația fiscală. Administrarea impozitelor poate fi caracterizată ca fiind reglementată procedural de normele legale activități organizatorice și manageriale ale entităților autorizate, care vizează îndeplinirea obligației fiscale a contribuabilului.
Răspundere fiscală: concept, funcție economică, conținut legal.
Semne semnificative ale unei datorii fiscale.
Tipuri de obligații fiscale.
Motive pentru apariția, modificarea și încetarea obligației fiscale.
Îndeplinirea obligației fiscale.
Procedura și condițiile pentru modificarea termenului de îndeplinire a unei obligații fiscale.
Amânare, plata impozitelor în rate, credit fiscal pentru investiții.
Cerința de a plăti impozite, taxe, penalități.
9. Procedura obligatorie pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale.
Metode de asigurare a îndeplinirii obligației fiscale.
Compensarea și rambursarea sumelor plătite excesiv și colectate excesiv de impozite, taxe, penalități.
Seminarul se desfășoară într-o formă interactivă: în centrul lecției se află o discuție a principalelor probleme pe tema studiată și soluționarea problemelor cu analiza ulterioară, conform datelor inițiale propuse de profesor.
1. Obligația fiscală a unui contribuabil - o organizație este considerată îndeplinită:
a) în ziua primirii fondurilor sale în contul curent
inspecții ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse;
b) în ziua debitării fondurilor din contul curent al contribuabilului la o instituție de credit, dacă există sold suficient în ziua debitării;
c) în ziua în care contribuabilul a notificat inspecția Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse cu privire la îndeplinirea obligației de plată a impozitului;
d) din momentul depunerii către bancă a unui ordin de transfer în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale a fondurilor din contul contribuabilului din contul bancar, dacă există un sold suficient pe ziua plății;
2. Succesiunea persoanelor apare:
a) numai pentru impozitul pe proprietate al unei persoane fizice;
b) pentru toate impozitele și taxele, dar numai în limitele valorii bunului moștenit;
c) asupra impozitelor pe proprietate, dar numai în limitele valorii proprietății moștenite.
3. În acest caz, colectarea impozitelor de la organizații și de la un antreprenor individual se efectuează numai în instanță:
a) în caz de neplată sau de plată incompletă la timp;
b) în cazul imposibilității livrării deciziei privind încasarea;
c) dacă autoritatea fiscală modifică calificarea juridică a tranzacției efectuate de contribuabil;
d) în cazul colectării impozitului din conturile în valută ale contribuabilului.
4. O cerere de plată a impozitului trebuie trimisă contribuabilului din ziua în care sunt prezentate restanțele până cel târziu:
a) 10 zile;
b) 1 lună;
c) 3 luni;
d) 6 luni.
5. O declarație fiscală este:
a) o declarație scrisă a contribuabilului cu privire la obiectele impozitării, cu privire la veniturile încasate și cheltuielile efectuate, la baza impozabilă, la beneficiile fiscale, la calcularea sumelor impozitelor și a altor date;
b) o declarație scrisă a contribuabilului despre sursele de venit, despre circumstanțe
6. Decizia autorității fiscale de a colecta impozitul sau datorarea din fondurile monetare din conturile contribuabilului se va lua:
a) nu mai târziu de o lună de la data expirării termenului de plată a impozitului și datorat;
b) nu mai târziu de 3 luni de la data cererii de plată a impozitului;
c) nu mai târziu de 2 luni de la expirarea termenului limită pentru îndeplinirea plății impozitului.
7. În ce perioadă se depune la autoritatea fiscală o cerere de rambursare a impozitului plătit în plus de către un contribuabil:
a) 3 ani;
b) 2 luni;
c) 1 lună.
8. Termenul de executare a notificării la plata impozitului:
a) 10 zile;
b) 1 lună;
c) 2 luni;
d) 15 zile.
Termen pentru îndeplinirea unei cereri de plată a impozitului:
a) 1 lună;
b) 3 luni;
c) 10 zile;
d) 20 de zile.
Termenul limită pentru executarea unui ordin de transfer al impozitului de către o subdiviziune separată a unei bănci care nu are un cont corespondent:
a) 1 zi lucrătoare;
b) 2 zile lucrătoare;
c) 5 zile lucrătoare.
11. O amânare sau un plan de tranșă pentru plata impozitului reprezintă o modificare a termenului limită pentru plata impozitului dacă există motive pentru perioada:
a) până la 6 luni;
b) de la 1 la 3 ani;
c) până la 3 ani;
d) până la 1 an.
12. Creditul fiscal pentru investiții este:
a) modificarea termenului de plată pentru o perioadă de la 3 luni la 1 an;
b) modificarea termenului de plată pentru o perioadă de la 1 la 6 luni;
c) modificarea termenului de plată pentru o perioadă de la 1 la 5 ani;
d) modificarea termenului de plată pentru o perioadă de 1-3 ani.
13. Un credit fiscal pentru investiții este acordat unui contribuabil din următoarele motive:
a) întârzierea către această persoană a finanțării din bugetul sau plata ordinului de stat îndeplinit de această persoană;
b) dacă producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o persoană are caracter sezonier;
c) îndeplinirea de către organizare a unui ordin deosebit de important pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de către populație a unor servicii deosebit de importante către populație;
d) dacă statutul de proprietate al persoanei exclude posibilitatea unei plăți forfetare a impozitului.
14. Indicați circumstanța care împiedică modificarea termenului de scadență pentru plata impozitului:
a) provocarea de daune unei persoane ca urmare a unui dezastru natural;
b) amenințarea falimentului;
c) proceduri în cazul unei infracțiuni fiscale;
d) situația financiară dificilă a contribuabilului.
15. Gajul și garanția se aplică în cazul:
a) neîndeplinirea obligației fiscale în termenul stabilit;
b) modificări ale termenului de plată a impozitului;
c) neplata penalităților, amenzilor.
16. Suspendarea operațiunilor pe conturi bancare se aplică pentru a asigura:
a) executarea unei decizii de colectare a unei taxe sau taxe;
b) executarea unui contract de credit pentru impozitul pe investiții;
c) îndeplinirea obligației de a depune o declarație fiscală în termenul stabilit de lege;
17. Nu se percep dobânzi de penalizare:
a) în cazul depunerii unei cereri de amânare și credit fiscal pentru investiții;
b) în cazul încasării restanțelor pe cheltuiala bunurilor contribuabilului;
c) în cazul suspendării operațiunilor pe conturi bancare și confiscarea bunurilor
Principalul
Drept financiar: manual / otv. ed. și ed. cuvânt înainte - prof. S. V. Zapolsky. - ediția a II-a, Rev. Si adauga. - M.: „Contract” al cabinetului de avocatură: Walters Kluver, 2011
Drept fiscal: Manual / I.A. Tsindeliani, V.E. Kirilin; DE EXEMPLU. Kostikova, E.G. Mamilova, N.L. Sharandin. - M.: RAP, Eksmo, 2008.
Drept fiscal al Rusiei: manual / Ed. Yu.A. Krokhina - M., 2010.
Drept fiscal: manual / sub. ed. S.G. Pepelyaev - M.: Jurist, 2004
Adiţional
Vinnitskiy D.V. Răspunderea fiscală și sistemul legii privind răspunderea fiscală // Legislație. 2003. Nr. 7.
Viktorova N.G. Drept fiscal / N.G. Viktorova, G.P. Kharchenko. - M.: Peter, 2006.
Krokhina Yu.A. Subiecte noi și caracteristici ale calendarului obligației fiscale // Drept financiar. 2011. N 9.P.24 - 28.
Porokhov E.V. Teoria răspunderii fiscale. - Almaty, 2001.
Sashchina T.Yu. Răspunderea fiscală ca categorie juridică // Drept financiar. 2006. Nr. 12.
Tsindeliani I.A. Răspunderea fiscală în sistemul legislației fiscale din Rusia // Dreptul financiar. 2005. Nr. 9.
Meritul dezvăluirii conceptului general de obligație aparține juriștilor romani. O obligație în sursele romane este o anumită legătură stabilită într-o relație între două persoane. Unul dintre ei se numește creditor, deoarece obligația îl leagă de dreptul la creanță, iar celălalt - de debitor, legat nu de drept, ci de obligație, nu de cerere, ci de datorie. Esența obligației este obligația care decurge din aceasta de a face sau furniza ceva. Obligația a fost înțeleasă nu numai ca o relație juridică, ci și ca latura sa activă și pasivă.
Unii oameni de știință civili consideră că utilizarea categoriei obligației în dreptul fiscal este inacceptabilă, deoarece obligația este o relație civilă și, prin urmare, nu poate fi utilizată în alte ramuri ale dreptului. Cu toate acestea, poziția bazată pe utilizarea tradițională a conceptului de obligație numai în sfera dreptului civil nu este justificată. Trebuie să fim de acord cu argumentarea lui M.V. Karaseva că categoria „obligație” este cea mai importantă realizare a dreptului civil roman; de-a lungul timpului, bazându-se pe practica și nevoile dezvoltării relațiilor de marfă, și-a schimbat doar structura. Relațiile fiscale ca sistem au început să se contureze destul de târziu. Savanții francezi asociază formarea dreptului fiscal ca un sistem independent de norme cu vremurile revoluției burgheze franceze. Teoria dreptului fiscal a început să apară atunci când teoria răspunderii civile a fost deja dezvoltată în detaliu. Din punct de vedere al retrospectivei istorice, nu există niciun motiv pentru a respinge posibilitatea apariției și dezvoltării categoriei juridice „datorie fiscală”.
Mai mult, istoric, termenul „obligație” nu ar putea fi folosit pentru a reglementa relațiile la care statul participă, deoarece statul nu ar permite o astfel de abordare a raporturilor juridice fiscale cu oamenii de știință. Acest lucru se explică și prin subdezvoltarea reglementării legale în domeniul impozitării, lipsa drepturilor și garanțiilor pentru punerea lor în aplicare de către contribuabili. Abia în etapa actuală din Rusia a început dezvoltarea rapidă a legislației fiscale și îmbunătățirea mecanismului de impozitare. De aici a apărut necesitatea dezvoltării unor categorii juridice, tehnici tehnice și juridice pentru reglementarea raporturilor juridice în domeniul fiscal.
La fel ca legea civilă, legislația fiscală este concepută pentru a reglementa relațiile care apar în cursul cifrei de afaceri a reproducerii - în procesul de producție, schimb, distribuție și consum productiv. După cum sa remarcat pe bună dreptate de M.V. Karasev, „principala dovadă a posibilității existenței categoriei juridice„ obligație fiscală ”împreună cu obligația civilă este baza lor economică comună”. Funcția economică a obligației fiscale constă în distribuirea indirectă a proprietății (sub formă de valoare) creată în producție și realizată în procesul de schimb, în timp ce legea civilă - „în transferul indirect de proprietate și alte rezultate ale muncii din sfera a producției către sfera circulației și prin aceasta din urmă - către sfera consumului ”.
Nu este vorba despre extinderea normelor privind obligațiile civile și legale la obligațiile fiscale, ci despre dezvoltarea conceptului sectorial de „obligație fiscală”. Obligația ca formă juridică poate fi utilizată pentru reglementarea altor relații publice. „Utilizarea mai largă a formei juridice a obligației, extinderea acesteia dincolo de cadrul relațiilor de drept civil este posibilă în anumite condiții obiective și subiective. În astfel de cazuri, nu are loc extinderea domeniului de aplicare a normelor de drept civil, ci utilizarea formei care s-a dezvoltat în domeniul dreptului civil și a câștigat o relativă independență. Nu extinderea obligațiilor ca instituții de drept civil la alte relații sociale, ci utilizarea obligațiilor ca categorie juridică specială, formă juridică ... Categoria juridică este un concept mai larg și în același timp abstract care exprimă un anumit tipar în organizarea juridică a relațiilor publice. Instituția juridică este strâns legată de ramura dreptului. Categoria juridică stă, ca să zicem, deasupra sistemului ramurilor de drept ". Deci, în dreptul administrativ, se acordă multă atenție problemei unui contract administrativ în sistemul dreptului administrativ.
Utilizarea unei obligații ca formă juridică pentru relații nereglementate de dreptul civil este asociată cu o anumită transformare a acestei forme, apariția semnelor care diferă de semnele obligațiilor juridice civile. Astfel, Codul bugetar al Federației Ruse stabilește cheltuielile și obligațiile bugetare.
Ramurile de drept public, inclusiv cele financiare, au folosit recent din ce în ce mai mult conceptele inerente dreptului privat. Cu toate acestea, acest lucru nu indică faptul că dreptul financiar încearcă să șteargă diferențele dintre ramurile de drept, dimpotrivă, utilizarea categoriilor de drept privat vă permite să vedeți și să înțelegeți aceste diferențe.
În raportul juridic de obligație, obligația și obligația sunt legate în ansamblu și ca parte a acesteia. Baza pentru clasificarea unui anumit raport juridic ca obligație este prezența anumitor trăsături caracteristice ale unei obligații ca categorie intersectorială. O obligație este întotdeauna un raport juridic de proprietate de natură relativă, în cadrul căruia debitorul este obligat să efectueze anumite acțiuni în favoarea creditorului, iar acesta din urmă are dreptul de a cere îndeplinirea acestor obligații de către debitor. Obligația este întotdeauna garantată prin măsuri coercitive guvernamentale. Pentru reglementarea legală a unei obligații, se utilizează anumite metode tehnice și legale legate de ordinea de executare, asigurarea unei obligații și încetarea acesteia.
Semnele obligației sunt, de asemenea, inerente anumitor tipuri de raporturi juridice fiscale, în primul rând cele principale, în cadrul cărora o entitate public-teritorială își exercită dreptul de a primi suma impozitului. Următoarele relații fiscale derivate sunt de natură obligatorie:
· Garanție - o relație juridică în care se plătesc dobânzi, dobânzi pentru returnarea cu întârziere a plăților de impozite primite excesiv și o relație juridică bazată pe încheierea contractelor de gaj sau garanție;
· Apariția în legătură cu primirea excesivă de către o entitate public-teritorială a sumelor de impozite, penalități, amenzi.
Obligația de plată a impozitului, pe care se bazează Codul fiscal al Federației Ruse, se referă doar la o parte a raportului juridic fiscal - debitorul fiscal. Statul, folosind termenul „obligație fiscală”, reglementează unilateral obligațiile fiscale, definind doar obligațiile contribuabilului și ale altor persoane, lăsând, însă, într-un vid legal cealaltă parte - statul însuși.
Obligația fiscală - relații sociale reglementate de normele dreptului fiscal, în virtutea cărora contribuabilul este obligat să plătească impozit, iar o entitate publică are dreptul să ceară contribuabilului să își îndeplinească obligațiile.
Unii reprezentanți ai științei dreptului financiar consideră o obligație fiscală ca o relație juridică de plată a impozitului care apare între contribuabil și statul reprezentat de autoritățile competente. Curtea Constituțională a Federației Ruse a inclus în obligația fiscală obligația de a plăti nu numai impozite, ci și penalități (a se vedea definițiile din 05.11.1999 N 195-О, 04.06.2001 N 130-О și 06.12.2001 N 257-О ). Există, de asemenea, un punct de vedere potrivit căruia obligația fiscală include nu numai acțiuni care vizează plata impozitului, ci și acțiuni de natură organizatorică legate de înregistrarea la autoritatea fiscală, cu primirea de către organele de stat a informațiilor despre contribuabil, etc. datorii fiscale organizaționale.
În dreptul fiscal, există următoarele tipuri de datorii fiscale:
· Principala, în cadrul căreia o entitate public-teritorială își exercită dreptul de a pretinde să primească suma impozitului în termenul stabilit de lege;
Garanție, care este împărțită într-o obligație fiscală de protecție, în cadrul căreia sunt plătite penalități, dobânzi pentru rambursarea prematură a sumelor excesive de impozite, taxe, penalități, amenzi primite de o entitate public-teritorială (derivată din obligația fiscală principală) , precum și o obligație contractuală care rezultă din încheierea de acorduri, un gaj sau o garanție pentru asigurarea obligației fiscale principale și a obligației de a plăti penalități;
· Impozit, care apare în legătură cu primirea excesivă de către o entitate public-teritorială a sumelor de impozite, taxe, penalități, amenzi.
Cel mai important semn al unei obligații civile este natura proprietății sale. Ca parte a obligației fiscale, proprietatea privată a debitorului este transferată creditorului sub forma unui subiect de plată a impozitului - impozite, penalități, iar fondurile monetare plătite în plus îi sunt returnate în plata impozitelor, penalităților și amenzilor. O datorie fiscală este asociată cu mișcarea fondurilor care are loc între un contribuabil, un agent fiscal, pe de o parte, și o entitate public-teritorială, pe de altă parte. Obligația fiscală este de natură imobiliară. Scopul datoriei fiscale este de a satisface cererile de proprietate ale creditorului fiscal.
Ca parte a unei datorii fiscale, drepturile procedurale și obligațiile care nu au caracter de proprietate sunt adesea exercitate. Existența unei obligații fiscale este imposibilă fără acțiuni de punere în aplicare a acestor drepturi și obligații (de exemplu, furnizarea de documente pentru efectuarea unui audit fiscal de birou), precum și relațiile juridice procedurale în cadrul cărora sunt efectuate, sunt etape necesare pentru realizarea scopul unei datorii fiscale. Acțiunile procedurale implementate într-o obligație fiscală nu afectează natura proprietății raportului juridic.
Atât răspunderea civilă, cât și cea fiscală sunt relative. Executarea de către debitor a atribuțiilor sale se adresează, strict, anumitor persoane. Datoriile fiscale și civile diferă în funcție de statutul creditorului. Într-o obligație fiscală, un creditor este o persoană cu puteri de autoritate, care a stabilit o obligație de a plăti impozite și are dreptul de a cere îndeplinirea acestei obligații, precum și dreptul de a cere despăgubiri pentru pierderile de proprietate în cazul îndeplinirea necorespunzătoare a acestei obligații. Excepția o constituie obligațiile în care o entitate public-teritorială acționează ca debitor fiscal, obligată să efectueze anumite acțiuni în favoarea unui creditor fiscal (contribuabil, agent fiscal). Acestea sunt datorii care decurg din primirea excesivă de către entitatea public-teritorială a sumelor de impozite, penalități, amenzi.
Drepturile și obligațiile de bază care aparțin unei entități public-teritoriale ca creditor sau ca debitor într-o obligație fiscală sunt pentru organismele de stat o obligație de drept, întrucât funcționarii organelor de stat sunt în serviciul statului și sunt chemați să exercită drepturile și îndeplinește îndatoririle organelor de stat. Deci, în art. 33 din Codul fiscal al Federației Ruse, atribuțiile funcționarilor autorităților fiscale includ exercitarea drepturilor și obligațiilor autorităților fiscale. O concluzie similară poate fi făcută cu privire la alte drepturi care sunt supuse implementării obligatorii de către creditor într-o obligație fiscală (de exemplu, dreptul de obligație de a efectua audituri fiscale de birou, dreptul de obligație de a solicita colectorilor de impozite să transfere suma impozitului ).
Unii reprezentanți ai dreptului financiar nu consideră că obligația fiscală este o relație juridică relativă și evidențiază relațiile juridice generale de reglementare fiscală - legături care exprimă drepturile și obligațiile constituționale de bază. Obligația fiecărui contribuabil de a plăti impozitele stabilite legal la timp se realizează printr-un raport juridic absolut. Această datorie este universală, iar statul are dreptul să ceară îndeplinirea ei de la un număr nelimitat de subiecți. Cu toate acestea, conform Constituției Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. A stabili un impozit înseamnă a determina plătitorul impozitului și toate elementele acestuia. Statul poate solicita plata impozitului doar de la persoanele care se încadrează în categoria „plătitor de impozite”, care este stabilită de lege în legătură cu fiecare tip de impozit. Statul își exercită dreptul de a pretinde plata impozitului în cadrul unui raport juridic specific (obligație fiscală), în care debitorul-contribuabil este clar definit. Diferența structurală dintre o relație juridică absolută și o relație relativă este că, în prima singură, partea îndreptățită este întotdeauna individualizată, în timp ce obligațiile, fiind raporturi juridice relative, „reprezintă relația juridică a persoanelor strict definite atât asupra dreptului, cât și asupra parte obligată ". Orice angajament este întotdeauna relativ.
O obligație fiscală, ca și o obligație civilă, este un raport juridic activ. În virtutea obligației, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditorul) (să transfere bunuri, să efectueze lucrări, să plătească bani etc.) sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a cere debitorului să își îndeplinească obligația (articolul 307 din Codul civil al Federației Ruse). Dar dacă în dreptul civil debitorului i se atribuie nu numai obligația de a efectua acțiuni, ci și de a se abține de la acestea, atunci acest lucru este inacceptabil pentru o obligație fiscală.
Majoritatea datoriilor fiscale sunt complexe în structură și, prin urmare, obligațiile asociate întreprinderii acțiunilor active pentru atingerea obiectivului obligației sunt îndeplinite nu numai de debitorul fiscal, ci și de creditor. Deci, o entitate public-teritorială întreprinde acțiuni active în obligația fiscală principală la compensarea sumelor impozitului plătit în plus (colectat), la acordarea de avantaje fiscale, îndeplinirea obligației în cazurile stabilite de lege, la calcularea cuantumului impozitului datorat de contribuabil . Obligația fiscală se realizează prin acțiuni active ale participanților la relațiile juridice menite să satisfacă drepturile de proprietate ale creditorului fiscal.
O obligație fiscală este o obligație numai cu un conținut pozitiv, deoarece entitățile obligate trebuie să efectueze anumite acțiuni în favoarea creditorului: să plătească suma impozitului, să transfere suma impozitului la bugetul (fondul extrabugetar) al entității public-teritoriale , plătește penalități, returnează suma impozitului etc. Obligația fiscală nu prevede abținerea de la anumite acțiuni în favoarea creditorului. Există un conținut negativ în obligația civilă - obligația debitorului de a se abține de la anumite acțiuni. Obiectivele obligației fiscale pot fi atinse numai prin acțiuni pozitive active ale subiecților raportului juridic.
Răspunderea fiscală este întotdeauna asigurată prin măsuri de executare guvernamentale. Acestea includ măsuri de protecție menite să restabilească drepturile încălcate (colectarea impozitelor, penalități neplătite în termenul stabilit de lege); o obligație judiciară de a compensa plățile fiscale primite în exces; colectarea în timp util a fondurilor nerambursate primite în exces ca plăți de impozite; colectarea dobânzilor pentru returnarea prematură a plăților de impozite primite excesiv. Măsurile coercitive sunt măsurile de responsabilitate stabilite în legislația privind impozitele și taxele în raport cu debitorul fiscal în obligația fiscală principală.
Măsurile de constrângere a statului sunt implementate în afara cadrului obligației fiscale în relațiile juridice de protecție care apar separat. În etapa neîndeplinirii obligației fiscale, o entitate public-teritorială are dreptul de a obliga obligația fiscală, care constă în necesitatea de a pune în funcțiune aparatul de constrângere de stat împotriva persoanei obligate. Această obligație de drept apare și se realizează în cadrul unui raport juridic de protecție pentru executarea obligatorie a unei obligații fiscale. Implementarea normelor obligatorii are loc în două etape: 1) îndeplinirea obligației de a plăti impozite și penalități pe baza unui act juridic individual (cereri de plată a impozitului și penalități); 2) executarea de către bancă, executorii judecătorești a unui act juridic individual privind colectarea sumelor de impozite, penalități (decizii). Relația juridică de protecție pentru executarea obligatorie a unei obligații fiscale vizează restabilirea dreptului încălcat al unei entități public-teritoriale de a primi impozite și penalități în termenul stabilit de lege.
Luând în considerare natura specială a obligațiilor fiscale, importanța acestora în viața statului și a societății, legiuitorul a stabilit dreptul unei entități public-teritoriale de a pune în aplicare o obligație fiscală în cazurile stabilite de lege fără a se adresa justiției în cazurile stabilite lege. În cazurile prevăzute de lege, obligația de a impune o obligație fiscală în ceea ce privește colectarea impozitului neplătit poate fi realizată doar în instanță în cadrul relațiilor procesuale juridice (de exemplu, colectarea impozitului de la un antreprenor individual).
Implementarea măsurilor de constrângere a statului în obligațiile fiscale, în cazul în care creditorul fiscal este un contribuabil sau un agent fiscal, are loc prin utilizarea mecanismului de protecție judiciară a drepturilor.
Obligația fiscală este îndeplinită în mod voluntar. Relațiile juridice pentru executarea sa obligatorie nu sunt incluse în obligația fiscală, dar reprezintă o modalitate de protejare a drepturilor de proprietate și vizează restabilirea dreptului de creanță încălcat al creditorului fiscal.
Datoria fiscală este unilaterală. Într-o obligație civilă, de regulă, posibilitățile juridice ale subiecților sunt de natură bilaterală, ceea ce reprezintă o expresie a egalității juridice a subiecților raporturilor juridice civile. În dreptul financiar, datorită naturii de subordonare a raporturilor juridice fiscale, obligația fiscală este unilaterală. Contribuabilul este obligat să plătească impozitul, iar entitatea public-teritorială care acționează de partea creditorului nu îi oferă un echivalent acțiunilor sale. La un moment dat, această caracteristică a obligației fiscale a fost identificată de S.D. Tsypkin: „Pe de o parte se impune doar obligația (de a plăti impozitul), pe de altă parte - numai dreptul de a cere îndeplinirea acestei obligații”. Dreptul de a cere îndeplinirea unei obligații nu este condiționat de nicio acțiune a persoanei îndreptățite, „în timp ce în obligațiile reciproce dreptul unei părți este echivalentul acțiunii sale în favoarea celeilalte”. M.V. Karaseva constată că natura pur unilaterală a obligației fiscale indică inegalitatea părților la această obligație, care este regula dreptului financiar. Codul fiscal al Federației Ruse prevede că un impozit este o plată gratuită în mod individual (articolul 8). Principala datorie fiscală a determinat natura unilaterală a datoriilor fiscale derivate.
Răspunderea fiscală este un raport juridic complex. În teoria dreptului, se disting următoarele tipuri:
· Relația juridică cu o structură dinamică complexă;
· Relație juridică complexă obișnuită;
· Sistemul raporturilor juridice (raport juridic complex), în care raportul juridic central cu o structură complexă este însoțit de instrumente derivate și alte relații juridice dependente de acesta.
În funcție de tipul obligației fiscale, structura sa diferă, de asemenea. Deci, obligația fiscală principală, obligațiile fiscale contractuale, obligațiile de plată a penalităților sunt relații juridice complexe. Fiecare dintre ele include relația juridică de bază și relațiile juridice derivate. În cadrul principalului raport juridic, obligația de a plăti impozite, penalități este îndeplinită; în cadrul relațiilor juridice derivate, colectorii de impozite transferă sumele impozitelor și penalităților, efectuează audituri fiscale de birou, compensează și exercită și alte drepturi și obligații derivate. Obligațiile apărute în legătură cu primirea excesivă de către o entitate public-teritorială a impozitelor, penalităților, amenzilor, precum și obligațiile de plată a dobânzii pentru returnarea cu întârziere a plăților fiscale excesiv primite sunt relații juridice complexe obișnuite constând din mai multe drepturi și obligații subiective interconectate .
Obligația fiscală este urgentă, deoarece subiecții obligațiilor care le sunt impuse, care vizează obținerea cuantumului impozitului de către entitatea public-teritorială, se desfășoară întotdeauna în termenul stabilit de lege. Deci, pentru un contribuabil și un agent fiscal, termenele de plată a impozitului sunt stabilite separat pentru fiecare obligație pentru un anumit tip de impozit. Condițiile sunt exprimate în stabilirea perioadei de impozitare, a perioadei de raportare și a altor condiții pentru plata impozitului în perioada de impozitare. Pentru colectorii de impozite, au fost stabilite anumite termene în care sunt obligați să întreprindă acțiuni menite să transfere suma impozitului. Obligațiile de plată a penalităților, rambursarea, compensarea sumelor plăților fiscale primite excesiv sunt, de asemenea, îndeplinite în termenele stabilite de lege.
Spre deosebire de o obligație civilă, orice obligație fiscală este de natură monetară - mediază fluxul de fonduri de la debitor la creditor. Scopul datoriei fiscale este primirea de către creditorul fiscal a subiectului plății impozitului. Practic o obligație fiscală este de a colecta suma impozitului; în obligația de plată a dobânzii - primirea sumei dobânzii; într-o obligație fiscală contractuală care rezultă din încheierea unui contract de gaj, garanție - primirea sumelor de impozite, penalități; într-o obligație apărută în legătură cu primirea excesivă a sumelor de impozite, penalități, amenzi - primirea sumelor plătite în plus (încasate); în obligația de a plăti dobânzi pentru returnarea prematură a plăților de impozite plătite în plus - primirea sumei dobânzii.
Deoarece o datorie fiscală este unul dintre tipurile de relații juridice financiare, aceasta se caracterizează prin următoarele caracteristici generale ale raporturilor juridice financiare:
· Apare într-o sferă specială a activităților financiare ale statului;
· Este o relație juridică publică;
· Exista doar in forma juridica;
· Este o relație economică.
Astfel, o obligație fiscală este un raport juridic public cu caracter de proprietate care apare în cursul reproducerii cifrei de afaceri în formarea veniturilor fiscale ale unei entități public-teritoriale, în virtutea căreia persoana obligată trebuie să efectueze anumite acțiuni pentru a transfera subiectul a plății impozitului către persoana autorizată, iar aceasta din urmă are dreptul să solicite aceste acțiuni sub amenințarea aplicării măsurilor de constrângere a statului în cazul neîndeplinirii acestor obligații.
