La calcularea taxei pe valoarea adăugată, trebuie să fie ghidat de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) și Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” a Codul fiscal al Federației Ruse.
Luați în considerare procedura pentru calcularea și plata taxei pe valoarea adăugată de către organizațiile de construcții și instalări, în conformitate cu normele părții a doua din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform Codului fiscal al Federației Ruse, organizațiile - persoane juridice formate în conformitate cu legislația Federației Ruse, care sunt obligate să plătească acest impozit, sunt recunoscute ca plătitori de TVA. Fiecare organizație de construcții și instalații care este o persoană juridică și înregistrată ca contribuabil, în conformitate cu articolul 144 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculează și plătește TVA la buget în conformitate cu prevederile capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse.
Obiectul impozitării, în conformitate cu articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. Pentru organizațiile de construcții, obiectul impozitării este implementarea lucrărilor de construcție și instalare efectuate în cadrul contractelor de construcție cu clientul.
În același timp, am dori să vă atragem atenția asupra faptului că apariția obiectului de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare este direct dependentă de amplasarea acestor lucrări. Dacă o organizație de construcții furnizează servicii pe teritoriul Federației Ruse, prin urmare, aceasta trebuie să perceapă TVA pentru muncă. Dacă o companie de construcții oferă servicii în afara Federației Ruse, atunci obiectul impozitării cu o taxă similară apare pe teritoriul unui stat străin. Locul de executare a lucrărilor, în conformitate cu articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, este teritoriul Federației Ruse, dacă este vorba de lucrări cu bunuri imobiliare - construcție, instalare, construcție și instalare, reparație, restaurare și amenajare a teritoriului .
Exemplul 1. O firmă de construcții rusă a încheiat un acord cu o firmă străină pentru revizuirea unei clădiri deținute de o persoană juridică străină. Clădirea este situată în Moscova. O companie de construcții ar trebui să perceapă TVA pentru serviciile furnizate?Baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către un contribuabil este stabilită în conformitate cu articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.În exemplul de mai sus, acordul se referă imobiliare, criteriul pentru recunoașterea teritoriului Federației Ruse ca loc de vânzare în acest caz este locația acestei proprietăți.
Orașul Moscova se află pe teritoriul Federației Ruse, prin urmare, organizația de construcții va furniza aceste servicii pe teritoriul Federației Ruse și, în consecință, compania va trebui să perceapă TVA pentru serviciile sale.
Dacă clădirea în curs de reparație ar fi situată, de exemplu, pe teritoriul Bulgariei, atunci compania rusă de construcții ar fi trebuit să perceapă un TVA analog pentru serviciile sale, deoarece locul de implementare a acestor lucrări ar fi teritoriul unui stat străin.
Sfârșitul exemplului.
Cu toate acestea, există o particularitate în implementarea lucrărilor de construcție și instalare: lucrările efectuate atât de forțele proprii ale organizației, cât și de către subcontractanții externalizați sunt considerate ca executare. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține în mod direct o normă care stabilește componența bazei de impozitare a unei organizații contractante generale: include volumul total de muncă în cadrul unui contract general sau numai lucrările efectuate pe cont propriu.
Rata taxei pe valoarea adăugată la organizațiile de construcții, în conformitate cu articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, este întotdeauna de 18%.
În conformitate cu articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile de construcții și instalații au dreptul să stabilească, în scopuri fiscale, momentul în care baza impozabilă pentru taxa pe valoarea adăugată apare fie „prin plată”, fie „prin expediere”:
pentru contribuabilii care au aprobat în politica contabilă în scopuri fiscale momentul determinării bazei de impozitare ca transport și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător - ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii);
pentru contribuabilii care au aprobat în politica contabilă în scopuri fiscale momentul determinării bazei de impozitare pe măsură ce fondurile sunt primite - ziua plății pentru bunurile expediate (lucrările efectuate, serviciile prestate).
Trebuie remarcat faptul că, dacă în ceea ce privește organizațiile de construcție a profitului, de regulă, se alege metoda de acumulare, momentul apariției bazei de impozitare pentru TVA este ales „prin plată”. Acordați atenție punctului următor, dacă antreprenorul general transferă materialele de construcție unui subcontractant, odată cu transferul dreptului de proprietate, atunci procedura de plată a taxei pe valoarea adăugată la transferul materialelor către un subcontractant depinde de modul în care organizația determină veniturile în scopuri de TVA.
Pe baza dispozițiilor articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că, dacă încasările sunt determinate „la expediere”, atunci TVA se plătește în momentul transferului materialelor către subcontractant. Dacă încasările sunt determinate la momentul „la plată”, atunci TVA se plătește după ce datoria subcontractantului este compensată conform materialelor (clauza 1.2 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În contabilitatea antreprenorului general, transferul materialelor de construcție este reflectat de următoarele intrări:
Pentru a contabiliza 60 subacontul „Decontări cu furnizori și contractori” 60-1 „Decontări cu un subcontractant”.
Calculele pentru materialele de construcție se fac la prețuri de piață, ținând seama de costurile generale și de transport și achiziții. Costul total al materialelor furnizate subcontractantului este determinat înainte de transferul acestora și se reflectă în contabilitate și raportare în această estimare.
În conformitate cu procedura actuală de înregistrare a livrării - acceptarea lucrărilor de construcție și instalare finalizate, ziua expedierii (executarea lucrărilor) și executarea unui certificat de acceptare - livrarea lucrărilor finalizate în formularul prescris este ultima zi a executării de muncă sau ultima zi a lunii calendaristice. Procedura de calcul al taxei pe valoarea adăugată este determinată de articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse. Perioada de impozitare pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată este stabilită de articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse și este în general considerată o lună calendaristică.
DEDUCȚII FISCALE
Valoarea taxei pe valoarea adăugată pe care contribuabilul trebuie să o plătească la buget se determină ca diferență între valoarea acumulată a impozitului pe tranzacțiile supuse impozitării și valoarea deducerilor fiscale. În conformitate cu articolul 171 paragraful 2 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele impozitului prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru implementarea tranzacțiilor recunoscute ca obiecte de impozitare sunt supuse deducerii.
Principalele cerințe ale Codului fiscal al Federației Ruse pentru punerea în aplicare a dreptului contribuabilului la deducere sunt:
"2. Sumele de impozite prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, sau plătite efectiv la importul de bunuri, inclusiv imobilizări și imobilizări necorporale, pe teritoriul Federației Ruse, sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv imobilizări și imobilizări necorporale, în cazurile de: 1) cumpărare (import) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv imobilizări și imobilizări necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzarea (precum și transferul, executarea, furnizarea pentru propriile nevoi) a bunurilor (lucrări, servicii) care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare);
2) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale utilizate pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut în teritoriul Federației Ruse;
3) achiziționarea (importul) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, de către persoane care nu sunt contribuabili în conformitate cu prezentul capitol sau care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil de a calcula și plăti impozitul;
4) achiziția (importul) de bunuri (muncă, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (muncă, servicii) a căror vânzare (transfer) nu este recunoscută ca vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în conformitate cu articolul 146 alineatul (2) din prezentul cod ".
În conformitate cu articolul 6 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele fiscale prezentate contribuabilului de către contractori (clienți - dezvoltatori) în timpul construcției de capital, asamblarea (instalarea) mijloacelor fixe, sumele fiscale prezentate contribuabilului pentru bunuri (lucrări, servicii) le-au achiziționat pentru efectuarea lucrărilor de construcție și instalare, precum și valoarea impozitului prezentată contribuabilului atunci când achiziționează obiecte de construcție de capital neterminate.
Condițiile pentru aplicarea deducerilor sunt stabilite de articolul 172 alineatele (1) - (5) din Codul fiscal al Federației Ruse:
Adesea, investitorul însuși transferă bani către antreprenor, ocolind contul curent al clientului. În acest caz, el va reflecta factura pentru costurile suportate în cartea de cumpărare. La înregistrarea unui obiect de construcție finalizată și în cazul utilizării acestuia în activități impozabile, investitorul acceptă deducerea TVA pentru toate cheltuielile.
La achiziționarea obiectelor de construcție în curs, deducerea nu trebuie făcută până la finalizarea construcției sau până la momentul implementării ulterioare a acestui obiect de construcție de capital neterminat.
Dacă o organizație de construcții primește o plată în avans de la aceasta în conformitate cu articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, apare deja obligația de a plăti TVA.
Pentru aplicarea deducerilor de TVA, nu contează pentru ce obiect apare obligația de a plăti TVA. De exemplu, o organizație construiește mai multe obiecte și unul dintre ele este acceptat pentru contabilizarea propriului consum. Organizația are obligația de a percepe TVA pe costul muncii efectuate și de a o plăti la buget. În aceeași perioadă, este legală aplicarea unei deduceri fiscale asupra costurilor pentru orice facilitate pentru care această organizație este contractant.
De obicei, estimarea construcției prevede îmbunătățirea teritoriului. Actul de introducere a obiectului trebuie elaborat împreună cu obiectele de îmbunătățire. Și dacă construcția instalației este finalizată în decembrie și lucrarea este imposibil de realizat? În acest caz, conturile de plătit investitorilor nu pot fi considerate economii din construcția facilității și nu pot fi considerate un obiect de impozitare pentru client.
Vă atragem atenția asupra modificărilor din paragraful 9 al Regulilor pentru menținerea jurnalelor contabile ale facturilor primite și emise, cărților de cumpărare și cărților de vânzare la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 Nr. 914 "La aprobarea regulilor de menținere a jurnalelor contabile primite și emise facturi, cărți de cumpărare și cărți de vânzări pentru calculele taxei pe valoarea adăugată."
Modificările au fost introduse prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 februarie 2004 nr. 84 „Cu privire la modificarea Decretului Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914”.
În opinia noastră, această adăugire la reguli a clarificat momentul înregistrării facturilor și coincide pe deplin cu poziția similară a paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„la achiziționarea de imobilizări și (sau) imobilizări necorporale, factura se înregistrează integral în registrul de cumpărare după înregistrarea imobilizărilor și (sau) imobilizărilor necorporale.”
La înregistrarea bunurilor (lucrările efectuate, serviciile prestate), o factură este înregistrată în cartea de cumpărare pentru fiecare sumă transferată vânzătorului ca plată parțială ulterioară. Fiecare sumă este marcată „plată parțială” și sunt indicate detaliile facturii.
Apropo, în opinia lor, o organizație poate accepta o deducere de TVA în cazul importului de materiale și al plății doar a sumelor de TVA la vamă, chiar dacă mărfurile în sine nu au fost încă plătite.
Să remarcăm un alt punct important pentru organizațiile de construcții. În linia 5 a indicatorilor facturii, numărul documentului de plată și decontare este completat numai dacă se primesc plăți în avans sau alte plăți în contul lucrărilor de construcție viitoare. În același timp, la primirea mai multor plăți în avans, se întocmește o factură în termen de cinci zile de la semnarea actului de completare și linia 5, sunt introduse detaliile tuturor documentelor de plată pentru plăți în avans.
Dacă organizația de construcții primește o plată în avans de 100% din costul estimat al obiectului, iar contractul prevede o livrare treptată a lucrării, cu transferul de proprietate asupra lucrării efectuate, atunci se întocmește o factură după fiecare etapă a livrarea muncii.
Sumele impozitului datorate bugetului sunt calculate pe baza articolului 173 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse la sfârșitul fiecărei perioade de impozitare prin reducerea sumei totale calculate în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federația Rusă prin suma deducerilor fiscale efectuate.
Procedura și condițiile de plată a impozitului la buget sunt stabilite de articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește plata impozitului pe baza vânzării efective (transferului) de bunuri (performanță, inclusiv pentru propriile nevoi, lucrări, prestări, inclusiv pentru propriile nevoi, servicii) pentru cei expirați perioada de impozitare nu mai târziu de 20 a lunii următoare perioadei de impozitare expirată.
O excepție în ceea ce privește calendarul plății impozitului este prevăzută pentru contribuabilii ale căror venituri lunare din vânzări, fără impozite, nu depășesc 1 milion de ruble, aceștia au dreptul să plătească impozite pe baza vânzării (transferului) reală a bunurilor (performanță , inclusiv pentru propriile nevoi, lucrări, prestări, inclusiv pentru propriile nevoi, servicii) pentru ultimul trimestru cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului trecut (articolul 6 paragraful 6 al Codului fiscal al Federației Ruse) .
Articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de rambursare a sumelor impozitate plătite în plus. Dacă, la sfârșitul perioadei de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește suma totală a impozitului calculat pe bunuri (muncă, servicii) vândute, atunci diferența rezultată este supusă rambursării (compensării, returnării) către organizație.
Să trecem la condițiile de aplicare a deducerilor de TVA pentru formele de plată nemonetare și să le luăm în considerare prin exemplu.
Exemplul 2. O companie de construcții a construit o clădire rezidențială. În timpul procesului de construcție, compania a încheiat un acord cu organizația pentru furnizarea de materiale. Ca plată pentru livrarea de materiale către organizație, în conformitate cu contractul, a fost transferat un apartament într-o casă nou construită (cu înregistrarea obligatorie de stat a acestei tranzacții).În această situație, compania de construcții vinde organizației un apartament în casa construită de companie în schimbul materialelor furnizate anterior de organizație.
Baza impozabilă în acest caz este determinată în conformitate cu procedura stabilită la articolul 154 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia, la vânzarea mărfurilor prin tranzacții de schimb (barter), baza impozabilă este determinată ca costul acestor bunuri, calculat pe baza prețurilor determinate într-un mod similar cu cel prevăzut la articolul 40 din Codul fiscal RF, fără TVA.
Următoarele trebuie menționate cu privire la deducerile fiscale de TVA. În conformitate cu articolul 1 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a TVA calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse prin deducerile fiscale stabilite de articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil achiziționează bunuri (lucrări, servicii), documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare.
În acest caz, compania de construcții a plătit pentru materialele furnizate prin transferul propriului produs finit (apartament) către organizație, prin urmare, are dreptul de a deduce suma TVA pentru materialele furnizate (sub rezerva tuturor celorlalte condiții pentru cerere de deduceri).
Conform articolului 172 alineatul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil își folosește propria proprietate în decontări pentru bunurile (munca, serviciile) achiziționate de acesta, sumele de TVA plătite efectiv de contribuabil la achiziționarea acestor bunuri (lucrări, servicii) sunt calculate pe baza valorii contabile a proprietății menționate transferate în cont de plata acestora.
Astfel, în acest caz, firma de construcții are dreptul să deducă suma TVA plătită organizației, calculată pe baza costului real (valoarea contabilă) a produsului finit (apartament) transferat. Deducerea fiscală poate fi aplicată nu mai devreme de momentul transferului apartamentului.
Spre deosebire de tranzacțiile de barter (condițiile de schimb în care sunt stipulate prin acord), compensarea se face în prezența datoriilor reciproce și în conformitate cu articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse este considerată plată.
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 3. Firma de construcții a primit materialele conform contractului de livrare din ianuarie de la organizație, dar nu a plătit pentru acestea. În martie, firma de construcții a semnat un contract cu o organizație furnizor pentru a efectua renovarea și a finalizat-o în aprilie.Să încercăm să facem față acestei situații. Una dintre condițiile de utilizare a deducerii fiscale este plata efectivă a sumelor de TVA către furnizor. În clauza 3 din Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 3-P "Cu privire la cazul verificării constituționalității paragrafelor 2 și 3 din clauza 2 a articolului 7 din Legea federală" Cu privire la valoare Taxă adăugată "în legătură cu plângerea societății pe acțiuni închise Vostoknefteresurs Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că sumele impozitului plătit efectiv furnizorilor înseamnă costurile suportate efectiv de contribuabil (sub forma înstrăinării unei părți a proprietății în favoarea furnizorului) să plătească sumele fiscale evaluate de furnizor.În aceeași perioadă, o companie de construcții și o organizație au elaborat un act privind compensarea datoriilor contrare. Și numai după compensarea revendicărilor reciproce, compania de construcții are dreptul să aplice o deducere pentru materialele primite.
La transferul pentru bunuri, muncă, servicii primite, o cambie sau o bancă a unei terțe părți primite în schimbul cambiei proprii, deducerea se aplică și se calculează numai după plata efectivă a cambiei proprii.
În cazul în care organizația de construcții a transferat o cambie a unei terțe părți (de exemplu, o bancă) ca plată, atunci taxele sunt acceptate pentru deducere pe baza valorii contabile a cambiei transferate ca plată pentru bunuri, lucrări , Servicii.
O organizație poate aplica o deducere atunci când plătește cu fonduri împrumutate primite în baza unui contract de împrumut de la o bancă. Dar dacă o altă organizație plătește pentru organizație, atunci va fi problematic să se aplice deducerea. Organizațiile vor avea probleme cu autoritățile fiscale cu privire la aplicarea deducerilor dacă plătesc pentru bunuri folosind fonduri împrumutate primite de la o altă organizație sau primite de la buget.
Sfârșitul exemplului.
Instanțele federale din raioane nu au o abordare unitară pentru soluționarea problemei legalității aplicării unei deduceri fiscale atunci când se plătesc bunuri în detrimentul fondurilor împrumutate din contul creditorului.
Legalitatea aplicării deducerii fiscale a fost confirmată de Rezoluțiile FAS din districtul de nord-vest din 28 august 2002 în cazul nr. A52 / 972/2002/2, FAS din districtul Volgo-Vyatka din martie 6, 2003 în cazul nr. Februarie 2003 în cazul nr. A28-6729 / 02-336 / 18. Instanța a indicat că fondurile au fost de fapt puse la dispoziția reclamantului, întrucât acesta a dispus de ele la propria sa discreție, dând ordine de a încheia acorduri cu furnizorul său. Astfel, valoarea bunurilor, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, se plătește din fondurile contribuabilului. În același timp, prin normele Codului fiscal, faptul plății sau neplății TVA de către cumpărător către furnizor nu este dependent de sursa de primire a acestor fonduri de la cumpărător. Codul nu indică faptul că, în cazul plății pentru bunuri (lucrări, servicii) din fonduri împrumutate, TVA este considerată plătită furnizorului acestor bunuri (lucrări, servicii) numai după rambursarea împrumutului.
Opinia opusă este exprimată de instanțele din alte regiuni. Ei cred că atunci când plătiți bunuri cu fonduri împrumutate din contul creditorului înainte ca contribuabilul să ramburseze suma împrumutului, costurile plății TVA nu au fost suportate efectiv, prin urmare, rambursarea TVA a fost făcută în mod nerezonabil (Rezoluțiile FAS din districtul Povolzhsky din 20 iunie 2002 în cazul nr. A 65-16303 / 2001-SA3-11, FAS din districtul Siberia de Est din 6 august 2003 în cazul nr. A58-51 / 03-F02-2413 / 03-C1, FAS din districtul siberian de vest din 13 ianuarie 2003 în cazul nr. F04 / 139- 581 / A67-2002). Instanța a ajuns la o concluzie similară în cazul în care un terț a efectuat plata pentru bunuri pe baza unui acord de asistență financiară (Rezoluțiile FAS din districtul Ural din 9 septembrie 2003 în cazul nr. F09-2898 / 03 -AK, din 20 ianuarie 2003 în cauza nr. F09-2887 / 02-AK).
O situație similară s-a dezvoltat la luarea în considerare a cazurilor privind legalitatea aplicării unei deduceri fiscale, în cazul în care plata pentru organizație se face de către o persoană fizică (Rezoluțiile districtului central FAS din 6 mai 2003 în cazul nr. A09-8580 / 02 -16, Districtul Extrem Orient FAS din 6 martie 2002 în cazul nr. F03-A73 / 02-2 / 330, FAS din districtul Siberia de Est din 26 februarie 2002 în cazul nr. A33-10898 / 01-S3A-F02 -292 / 2002-C1, FAS al districtului Volgo-Vyatka din 25 iulie 2001 an în cazul nr. A79-853 / 01-SK1-799).
De aici și concluzia: atunci când plătește bunuri pentru contribuabil de către un terț, deducerea fiscală poate fi aplicată numai după rambursarea cheltuielilor către terț. În caz contrar, va trebui să vă demonstrați cazul în instanță și nu există nicio certitudine că instanța va lua o decizie pozitivă pentru contribuabil.
Aș dori să vă atrag atenția asupra unui alt punct atunci când calculați taxa pe valoarea adăugată.
În opinia autorităților fiscale, dacă proprietatea este transferată în temeiul unui acord de asociere în participație, TVA-ul ar trebui restabilit la valoarea proprietății subamortizate.
Ei își bazează opinia pe faptul că, în conformitate cu articolul 39 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de proprietăți, în cazul în care un astfel de transfer are un caracter investițional, în special contribuțiile în cadrul unui acord de activitate comună, nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii și nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare (Clauza 2 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, proprietatea va participa la activități fără taxe, iar suma dedusă anterior a TVA în ceea ce privește valoarea subamortizată a mijloacelor fixe este supusă restabilirii și plății la buget.
Multe companii comerciale, precum și persoane fizice. persoanele care își desfășoară activitățile economice în statutul de oameni de afaceri privați care plătesc TVA autorităților competente.
Astăzi, statul compensează impozitul pe valoarea suplimentară în construcția de facilități rezidențiale, industriale și comerciale, construite în diferite moduri.
TVA este o taxă care este inclusă pentru prima dată în prețul serviciilor și produselor vândute în Rusia. Taxa pe valoarea adăugată are un impact asupra formării materiale a oamenilor de afaceri mici și mijlocii. Pe teritoriul Rusiei, cota TVA este de 18%.
În procedura de efectuare a calculelor lunare a obligațiilor fiscale, legal. și nat. persoanele fizice atribuie TVA de la bugetul de stat ca o distincție între cumpărare și vânzare.
Mulți oameni de afaceri medii și mici se confruntă adesea cu procesul de compensare a taxei pe valoarea adăugată de la bugetul de stat. Această situație apare atunci când valoarea inventarului achiziționat depășește valoarea realizării perioadei de raportare.
Produsele achiziționate pot fi utilizate în procedura de producție sau pot fi vândute, cu o majorare corespunzătoare. Trebuie remarcat faptul că numai acele sume de TVA plătite care sunt certificate prin documente sunt supuse despăgubirii.
Atunci când efectuează exporturi legate de vânzarea de produse, servicii și lucrări către parteneri străini, oamenii de afaceri dobândesc dreptul la o compensație TVA integrală. La urma urmei, produsele exportate sunt taxate la o rată de 0% la vânzare.
Organizațiile comerciale rusești, atunci când cumpără aceste bunuri de la furnizorii lor, trebuie să plătească TVA. Prin urmare, guvernul rus se întâlnește la jumătatea drumului cu exportatorii de afaceri și îi compensează pentru cheltuielile lor la plata TVA.
Atunci când implementați procesul de compensare a TVA legal. și nat. persoanele trebuie să fie ghidate de Codul fiscal, și anume art. 172, 173 și 176.
Conform legislației în vigoare în Federația Rusă, reprezentanții întreprinderilor mijlocii și mici au dreptul la rambursarea TVA:
Pentru a contacta serviciul fiscal, trebuie să pregătiți un număr specificat de documente:
Întreaga serie de documente este atașată de contribuabil la cererea de compensare TVA, care este depusă la organul local de inspecție în termen de cinci zile lucrătoare de la perioada de trimitere a declarației de raport către autoritățile de control.
Această cerere specifică detaliile de plată pentru care autoritatea fiscală va returna impozitul plătit în plus. În situația în care sunt transferați bani în plus, contribuabilul trebuie să îi returneze la bugetul de stat.
Conform Legii federale a Rusiei, oamenii de afaceri mici și mijlocii pot compensa TVA-ul plătit din buget pentru construcția de clădiri rezidențiale. Acum există o secvență de compensare pentru taxa pe valoarea adăugată, care este prevăzută de clauza 2.5 a art. 172 din Codul fiscal al Rusiei.
Rambursarea TVA din buget în timpul construcțieicăci obiectele mijloacelor fixe pot fi produse în astfel de moduri:
În consecință, la o companie petrolieră activă, toate costurile suportate de companie în construcția de capital a mijloacelor fixe printr-o opțiune economică sunt impozitate. Această metodă de construcție implică construirea independentă a clădirii de către o organizație care achiziționează toate materialele necesare și angajează experți și utilaje pentru construcție.
Cu această opțiune pentru construirea unei clădiri, organizațiile pot spera la deduceri fiscale pentru TVA imediat după trimiterea la bugetul de stat. Compensarea TVA din buget va avea loc imediat după ce clădirea este pusă în funcțiune și se percepe amortizarea.
Într-o situație în care, la construirea mijloacelor fixe, în special a unui centru comercial, organizația a folosit o metodă contractuală, se efectuează o compensare fiscală integrală în perioada de calcul a amortizării.
Amortizarea poate fi acumulată deja în luna următoare, care urmează lunii în care obiectul principal a fost dat în folosință. Această acțiune economică trebuie formalizată cu documentele corespunzătoare.
În conformitate cu cerințele articolelor 171, 172 din Codul fiscal al Rusiei, plătitorii de TVA trebuie să documenteze faptul punerii în folosință a clădirii în scopuri contabile. Numai în această situație dobândesc dreptul la compensație TVA. Întregul proces de luare a acțiunilor de construcție și instalare de la contractor ar trebui, de asemenea, să fie formalizat în consecință.
Dacă în termen de 3 ani o companie sau un om de afaceri a plătit impozite de la 10 miliarde de ruble la trezoreria statului. și mai mult, el este un contribuabil major.
Împreună cu declarația, aduce garanții bancare TVA la biroul fiscal. Există o procedură specială pentru depunerea unei cereri de restituire a banilor plătiți în exces. Schema de compensare se concentrează pe probabilitatea de a primi bani plătiți în exces înainte de sfârșitul sondajului.
Pentru a face acest lucru, în termen de cinci zile de la depunerea declarației la autoritatea fiscală, ar trebui trimisă o cerere privind utilizarea procedurii declarative pentru rambursarea impozitului. Se spune că un om de afaceri sau o companie se angajează să returneze bani la buget dacă mărimea venitului este mai mare decât impozitul atribuit.
De asemenea, se angajează să restituie banii primiți într-o situație de refuz total sau parțial al compensației fiscale.
În situația în care lucrările de construcție se desfășoară fără autorizație, proprietarii clădirii ar putea să nu aibă dreptul la despăgubiri pentru TVA plătită la achiziționarea de materiale etc. Acest lucru se datorează faptului că pentru unele clădiri dreptul la compensație TVA apare după starea lor. fixare.
În consecință, dacă clădirea a fost construită fără autorizații, atunci proprietarii săi vor avea multe dificultăți în stabilirea sa în stat. contabilitate. În același timp, Codul fiscal al Rusiei cu siguranță nu prevede că fiecare organizație comercială trebuie să aibă autorizații pentru construcție.
Prin urmare, este probabil ca oamenii de afaceri mici și mijlocii să ia tot impozitul plătit pentru reținere.
Pentru a face acest lucru, contribuabilii trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
Legea în vigoare în Rusia permite deținătorilor de capitaluri proprii să ofere constructorilor materiale pentru construcții (pentru construirea unei case private) în condiții normale. Din 2001, organizațiile comerciale rusești au putut include toate sumele de TVA plătite ca cheltuieli.
Conform articolului 171 din Codul fiscal al Rusiei, suma TVA plătită la achiziționarea de materiale pentru construcții, acordată de către deținătorii de acțiuni dezvoltatorului, nu poate fi rambursată din buget.
Acest lucru se datorează faptului că această clădire nu va fi luată în considerare în contul dezvoltatorului și nu va intra în uz. Toate sumele TVA în viitor pot fi retrase datorită finanțării specifice.
Fiecare om de afaceri care depune o declarație fiscală trebuie să fie conștient de faptul că, în perioada auditului, Serviciul Federal pentru Impozite va avea acces la toate documentele financiare ale contribuabilului, care pot asigura legalitatea plății sumei scrise în declarație.
Cu toate acestea, ar trebui să ne pregătim pentru faptul că atunci când se solicită compensarea TVA pentru un antreprenor individual, acest lucru se va încheia cu o verificare totală a tuturor documentelor financiare și, dacă acestea nu sunt în ordine, ar trebui să abandoneze această idee în avans, pentru a nu atrage un audit suplimentar al autorității fiscale.
IRS efectuează astfel de verificări stricte din cauza numărului mare de fraudatori care doresc să se îmbogățească în detrimentul țării. Prin urmare, autoritatea fiscală va profita cu siguranță de aceasta cu cea mai mică oportunitate de a refuza rambursarea TVA-ului. Așadar, prezența procedurilor judiciare pe aceste probleme este un lucru obișnuit.
Schemele frauduloase de compensare a TVA pot duce la urmărirea penală a șefului organizației. Dacă valoarea unei indicații de returnare este de la un sfert la un milion de ruble, o astfel de infracțiune materială este clasificată ca o încălcare gravă, iar instanța poate acorda infractorului până la 10 ani de închisoare.
Toate întreprinderile mici și mijlocii care plătesc TVA sunt eligibile pentru compensații pentru acest impozit. Pentru ao utiliza, contribuabilii trebuie să se adreseze autorităților de reglementare în conformitate cu legislația fiscală din Rusia.
Procesul de rambursare a impozitului implică depunerea unei cereri și a numărului necesar de documente. La rambursarea impozitului, se ia în considerare numai TVA-ul plătit efectiv.
„Contabilitate”, 2007, N 6
Când primește fonduri de investiții de la un investitor (co-investitori), clientul-dezvoltator are întrebarea dacă fondurile primite sunt supuse TVA-ului, precum și fondurile primite ca plată pentru serviciile dezvoltatorului pentru organizarea construcțiilor în conformitate cu contractul de participare în construcție comună.
Obiectul impozitării TVA este operațiunile privind vânzarea de lucrări și servicii, inclusiv serviciile clienților pentru organizarea construcțiilor (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă fondurile primite de contribuabil nu sunt legate de plata pentru bunuri (muncă, servicii) vândute de acest contribuabil, atunci aceste fonduri nu sunt supuse TVA-ului (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Prin urmare, fondurile primite de dezvoltator de la participanții la construcția partajată pentru a rambursa costurile dezvoltatorului pentru construcția (crearea) unui obiect de construcție partajat nu sunt supuse TVA-ului de la dezvoltator dacă construcția este realizată de contractori fără construcție și lucrări de instalare de către dezvoltator. În acest caz, suma de bani primită de dezvoltator în conformitate cu contractul de participare la construcții comune pentru plata serviciilor sale pentru organizarea construcțiilor este supusă TVA-ului în conformitate cu procedura general stabilită.
Momentul determinării bazei de impozitare pentru serviciile clientului apare atunci când fondurile sunt primite de la participanții la construcția partajată de către o organizație care îndeplinește funcțiile unui client pentru organizarea construcțiilor fără a efectua lucrări de construcție și instalare pe cont propriu, din această organizație (clauza 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, suma TVA pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate de clientul-dezvoltator pentru furnizarea de servicii pentru organizarea construcțiilor este supusă deducerii la calcularea impozitului datorat bugetului în procedura general stabilită ( clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația - dezvoltatorul-client efectuează, de asemenea, direct lucrări de construcție și instalare, atunci fondurile primite de organizație de la deținătorii de capitaluri proprii sunt incluse în baza de impozitare a TVA ca plată parțială pentru lucrările viitoare. Astfel, organizația calculează și plătește TVA în calitate de antreprenor general.
Cum ar trebui un client-dezvoltator să emită o factură unui investitor pentru obiectul relevant și este legal să includă în această factură costul serviciilor furnizate de client-dezvoltator?
Exemplu. În timpul construcției centrului de afaceri, Agat LLC îndeplinește funcțiile unui client-dezvoltator. O plată anticipată parțială în valoare de 20.000 de mii de ruble a fost primită de la investitor în conturile Agat LLC pentru viitoarele lucrări de construcție și instalare, din care 1.000 de mii de ruble. - fonduri pentru a plăti serviciile clientului-dezvoltator. În același timp, Agat LLC în sine nu efectuează nicio lucrare de construcție și instalare. Astfel, LLC „Agat” este obligată să calculeze TVA numai pentru suma de 1000 de mii de ruble, ceea ce reprezintă pentru el o plată în avans pentru serviciile clientului-dezvoltator efectuate de acesta.
Atunci când mărfurile (lucrări, servicii) sunt vândute, facturile sunt emise în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, nu mai târziu de cinci zile de la transferul obiectului finalizat prin construcția de capital către bilanțul investitorului în conformitate cu procedura stabilită, organizația care îndeplinește funcțiile de client-dezvoltator (denumit în continuare „client”) emite o factură consolidată către investitor pentru obiectul corespunzător.
Factura consolidată este întocmită în duplicat pe baza facturilor primite anterior de client de la contractanți pentru lucrările de construcție și instalare finalizate și furnizorii de bunuri (lucrări, servicii). În același timp, în această factură, lucrările de construcție și instalare și bunurile (lucrări, servicii) se disting în poziții independente. A doua copie a facturii consolidate este păstrată de client în jurnalul contabil al facturilor emise fără înregistrarea în registrul de vânzări.
Facturile primite de client de la contractori și furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) sunt stocate de client în registrul facturilor primite fără înregistrare în cartea de cumpărături. Copiile acestor facturi sunt atașate de client la factura consolidată prezentată investitorului.
În plus, la factura consolidată, clientul atașează copii ale documentelor de plată care confirmă plata efectivă a sumelor fiscale contractanților pentru lucrări de construcție și instalare, furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii), precum și autorităților vamale (copii ale ordinelor de plată cu extrase bancare la debitarea din decontare a contului clientului din fondurile indicate).
Facturile consolidate cu atașamente primite de investitor de la client sunt stocate în registrul facturilor primite și înregistrate în cartea de cumpărare deoarece sumele de TVA pentru proiectele de construcție de capital corespunzătoare sunt acceptate pentru deducere.
În ceea ce privește serviciile de organizare a construcțiilor, furnizate de client investitorului, pentru astfel de servicii, clientul ar trebui să întocmească facturi și să le înregistreze în cartea de vânzări în conformitate cu procedura general stabilită. În acest caz, costul acestor servicii nu este inclus în factura consolidată. La investitor, facturile pentru serviciile clientului sunt stocate în registrul facturilor primite și, întrucât TVA este acceptată pentru deducere, sunt înregistrate în cartea de cumpărare.
Să ne gândim când, în cursul construcției de capital, investitorul va putea deduce suma TVA „de intrare”.
Sub rezerva deducerilor sunt sumele de impozite prezentate contribuabilului de către antreprenori (clienți-dezvoltatori) atunci când realizează construcția de capital, asamblarea (instalarea) mijloacelor fixe, valoarea impozitului prezentată contribuabilului pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de către acesta pentru lucrări de construcție și instalare, precum și sumele impozitului prezentate contribuabilului atunci când achiziționează obiecte de construcție de capital neterminate, în timp ce deducerile sumelor de impozite se fac în prezența unei facturi și a înregistrării bunurilor (clauza 6 a articolului 171 și clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un investitor (un participant la construcția partajată) reflectă costul unui obiect în contabilitate numai după punerea în funcțiune a acestuia. Cu toate acestea, o condiție prealabilă pentru deducerea TVA „de intrare” este acceptarea bunurilor înregistrate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, investitorul (participant la construcții comune) va putea profita de deducerea TVA numai după finalizarea construcției.
Înainte de finalizarea construcției, investitorul (participant la construcția partajată) va putea accepta TVA pentru deducere numai dacă este și client.
În practică, situația este destul de frecventă atunci când, în cadrul unui acord de investiții, o organizație investitoare investește atât pe cheltuiala proprie, cât și pe cheltuiala co-investitorilor.
Atunci când se transferă drepturi de proprietate către clădiri rezidențiale sau clădiri rezidențiale, acțiuni la clădiri rezidențiale sau clădiri rezidențiale, baza de impozitare a TVA este determinată ca diferența dintre valoarea la care sunt transferate drepturile de proprietate, inclusiv impozitul, și costurile de dobândire a acestor drepturi (clauza 3 din Art. 155 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu. În decembrie 2006, Project LLC a investit 6.000.000 de ruble în construcția unei clădiri rezidențiale. În martie 2007, dreptul de proprietate a fost transferat către Pulse LLC pentru 6.600.000 de ruble. Baza de impozitare pentru Project LLC din vânzarea acestor drepturi de proprietate se va ridica la 1.788.000 de ruble. (6.600.000 + 6.600.000 x 18% - 6.000.000). TVA este stabilit la rata estimată de 18/118 și se ridică la 272.746 ruble. (1.788.000 x 18/118).
Trebuie avut în vedere faptul că specificul determinării bazei de impozitare la transferul drepturilor de proprietate asupra spațiilor din clădiri nerezidențiale prin prevederile cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au fost stabilite. Prin urmare, la transferul drepturilor de proprietate către astfel de incinte, baza impozabilă este determinată în conformitate cu procedura prevăzută la alineatul (2) al art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia, la stabilirea bazei de impozitare, încasările din transferul drepturilor de proprietate sunt determinate pe baza tuturor veniturilor contribuabilului asociate cu decontările pentru plata acestor drepturi de proprietate.
Un contractant (organizație contractantă) este o persoană care efectuează lucrări în temeiul unui contract de muncă încheiat cu un client în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Conform contractului de muncă, o parte (contractantul) se angajează să efectueze o anumită lucrare la instrucțiunile celeilalte părți (clientul) și să predea rezultatul acestuia clientului, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru aceasta (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse).
La contractant, suma TVA prezentată de furnizori sau subcontractanți este acceptată spre deducere în conformitate cu procedura general stabilită, în conformitate cu cerințele stabilite de art. Artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică deoarece bunurile (lucrările, serviciile) sunt valorificate și în prezența unei facturi.
Obiectul impozitării TVA este realizarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, adică executarea unor astfel de lucrări pentru propriile nevoi de către propriile forțe ale contribuabilului, inclusiv cu implicarea altor organizații pentru realizarea anumitor lucrări (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă construcția unui obiect este realizată de antreprenori fără a efectua lucrări de construcție și instalare de către propriile forțe ale contribuabilului, norma art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.
În plus, transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (prestarea muncii, prestarea de servicii) pentru propriile nevoi, ale căror costuri sunt deduse prin deduceri de amortizare la calcularea impozitului pe profit, nu este recunoscut ca fiind supus TVA-ului (paragraful 2 al paragrafului 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, dacă organizația este investitor, client și dezvoltator în implementarea construcției unui obiect de către contractori fără a efectua lucrări de construcție și instalare pe cont propriu, atunci cheltuielile organizației pentru întreținerea unei divizii care monitorizează progresul construcției și supravegherea tehnică este inclusă în costul inițial al acestui obiect, sub rezerva TVA-ului nu sunt recunoscute.
În același timp, sumele impozitului pe bunuri (lucrări, servicii) achiziționate de o organizație pentru a menține diviziunea specificată a organizației nu sunt supuse deducerilor.
De la 1 ianuarie 2007, suma impozitului prezentată de contribuabil cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, este plătită contribuabilului pe baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri la efectuarea schimbului de mărfuri tranzacții, compensând creanțele reciproce, atunci când se utilizează valori mobiliare în decontări (paragraful 2, clauza 4, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest sens, în noua declarație privind taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.11.2006 N 136n, în sect. 3 în ceea ce privește deducerile fiscale, astfel de linii au apărut ca suma impozitului „prezentat contribuabilului și plătit de acesta pe baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri la efectuarea tranzacțiilor de schimb, compensând creanțele reciproce, atunci când se utilizează valori mobiliare în decontări, la achiziționarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, sub rezerva deducerii "(cod 240) din acesta," prezentate de contractori (clienți-dezvoltatori) în timpul construcției de capital "(cod 250). Astfel, se pune accentul, printre altele, pe sumele de TVA prezentate pentru construcția de capital de către antreprenori (clienți-dezvoltatori), cu care, de exemplu, poate fi semnat un act de compensare.
Astfel, dacă sumele TVA pentru aceste operațiuni nu sunt transferate într-un ordin de plată separat, este posibil ca cumpărătorul să nu primească o deducere fiscală.
Implementarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu este recunoscută ca fiind supusă TVA-ului (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare este determinată pe baza costului total al lucrărilor de construcție efectuate, inclusiv a lucrărilor efectuate de eforturile proprii ale contribuabilului și a muncii prestate de contractanții implicați.
Până în 2006, la calcularea bazei de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu, costul lucrărilor contractuale nu a fost inclus în baza de impozitare. Această poziție a fost justificată de faptul că conceptul de lucrări de construcție și instalare din Codul fiscal al Federației Ruse nu este definit. Pe baza rezoluțiilor Goskomstat din Rusia din 24 decembrie 2002 N 224, din 1 decembrie 2003 N 105, lucrările efectuate de antreprenori nu sunt incluse în lucrările de construcție și instalare pentru propriile nevoi. În prezent, aceste documente nu mai sunt valabile.
De la 1 ianuarie 2007, lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu (într-un mod economic) includ, printre altele, lucrările efectuate de antreprenori (clauza 22 din Decretul Rosstat din 20 noiembrie 2006 N 69).
În ceea ce privește chiria unui teren, trebuie avut în vedere faptul că fondurile cheltuite pentru închirierea unui teren pentru construcții fac parte integrantă din aceste cheltuieli. În special, aceasta rezultă din clauza 4.78 a Metodologiei pentru determinarea costului produselor de construcție în Federația Rusă (MDS 81-35.2004), aprobată prin Rezoluția Gosstroy din Rusia din 05.03.2004 N 15/1. Cu toate acestea, baza de impozitare a TVA ar trebui să includă numai plățile de leasing acumulate în perioada de proiectare și construcție. La finalul lucrărilor de construcție, plata arendei pentru terenul pe care este ridicată clădirea nu va fi impozitată de chiriaș. Momentul determinării bazei de impozitare la efectuarea lucrărilor de mai sus este ultima zi a lunii din fiecare perioadă de impozitare (clauza 10 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, baza de impozitare pentru TVA pentru perioada de impozitare relevantă ar trebui să fie determinată pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru cantitatea de muncă efectuată în perioada de impozitare relevantă. Deducerile sunt supuse sumelor de TVA calculate de contribuabili atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare pentru propriul consum, aferente proprietății, al căror cost trebuie inclus în cheltuieli (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe profit (clauzele 1 și 6) articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Deducerile sumelor indicate de TVA se fac pe măsură ce taxa este plătită la buget, calculată de contribuabil la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma TVA datorată bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma totală a impozitului calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, deducerea cuantumului taxei pe valoarea adăugată calculată de contribuabil în conformitate cu paragraful 1 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pentru perioada de impozitare relevantă se efectuează numai după ce aceste sume de impozite sunt reflectate în declarația de impozitare și plătite la buget ca parte a sumei totale a impozitului calculată a fi plătită la bugetul pentru perioada de impozitare dată conform declarației fiscale. Prin urmare, perioada de impozitare în care se calculează valoarea impozitului pentru lucrările specificate și perioada de impozitare în care contribuabilul are dreptul să deducă această valoare a impozitului sunt diferite.
Exemplu. Construcția unei clădiri de birouri pentru propriile nevoi este realizată de Mechta LLC. Construcția a început în aprilie 2007 și va fi finalizată în 2008. În aprilie 2007, Mechta LLC a achiziționat materiale pentru suma de 590.000 RUB pentru lucrări de construcție și instalare, inclusiv TVA de 90.000 RUB. Costul lucrărilor efectuate în aprilie 2007 s-a ridicat la 800.000 de ruble. Organizația raportează lunar despre TVA. Conform rezultatelor din aprilie, OOO Mechta este obligată să calculeze și să plătească TVA pentru costul lucrărilor de construcție și instalare în valoare de 144.000 de ruble. (800.000 x 18%). În aceeași lună, Mechta LLC poate deduce suma TVA pentru materialele cumpărate - 90.000 RUB. Deja în luna mai, organizația va deduce suma TVA plătită în aprilie din costul lucrărilor de construcție și instalare în sumă de 144.000 de ruble.
Baza de impozitare și suma calculată a impozitului în declarația de impozitare a TVA sunt reflectate în Sec. 3 la pagina 130, deduceri fiscale - la pagina 260. Pentru lucrările de construcție și instalare pentru consum propriu, se întocmește o factură în ultima zi a lunii fiecărei perioade de impozitare. În aceeași zi, documentul este înregistrat în cartea de vânzări.
Dacă organizațiile care nu sunt plătitoare de TVA, de exemplu, plătind un singur impozit pe venitul imputat, efectuează și ele lucrări de construcție și instalare pe cont propriu, atunci aceste organizații ar trebui să calculeze și să plătească taxa pe valoarea adăugată la buget în conformitate cu standardele general stabilite procedură.
S.V. Sergeeva
Consilier de stat
serviciul public al Federației Ruse
Organizația se angajează în construcția unui sat de căsuțe rezidențiale, în timp ce, ca urmare a construcției, organizația, împreună cu căsuțele, merită clădiri administrative și facilități de infrastructură. A fost încheiat un acord cu organele administrației locale cu privire la transferul de facilități de infrastructură în viitor gratuit către aceste organisme. În plus, unele facilități de infrastructură pot rămâne în proprietatea organizației.
Într-o astfel de situație, organizația are dreptul să accepte TVA aferent facilităților de infrastructură, deducerea în ce moment și în ce condiții?
În același timp, transferul de case rezidențiale, grădinițe, cluburi, sanatorii și alte obiecte de servicii sociale, culturale și de locuințe și comunale, precum și drumuri, rețele electrice, substații, rețele de gaze, instalații de alimentare cu apă și alte obiecte similare către autoritățile de stat și organismele locale de autoguvernare (sau, prin decizia acestor organisme, către organizațiile specializate care utilizează sau operează aceste facilități în scopul propus) (paragraful 2 paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe baza paragrafelor 22 din clauza 3 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea clădirilor rezidențiale, a spațiilor rezidențiale, precum și a acțiunilor din acestea, nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) pe teritoriu al Federației Ruse.
Conform clauzei 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a TVA calculată prin deducerile fiscale specificate în acest articol.
Dreptul de a aplica deducerea TVA apare dacă sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):
1. Bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate dobândite pentru operațiuni supuse TVA,
2. Bunurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt valorificate (luate în considerare),
3. Există o factură executată corespunzător a furnizorului (contractantului) și documentele primare corespunzătoare.
Clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că sumele impozitului prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate pentru contribuabilii care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și tranzacții scutite de impozit:
După cum arată practica, în astfel de situații, autoritățile fiscale refuză contribuabililor să accepte o deducere pentru TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) legate de construcția rețelelor de inginerie.
Motivele refuzului sunt normele clauzelor 2, clauza 2, articolul 146 și clauzelor 22, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse:
- rețelele de inginerie (sau o parte din ele) fac parte integrantă din clădirile rezidențiale, prin urmare sunt utilizate în activități care sunt scutite de impozitul pe TVA (clauzele 22, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse),
- existența unui acord încheiat între organizație și organele administrației locale care conține prevederi privind posibilitatea (obligația) contribuabilului de a transfera gratuit obiecte de infrastructură către respectivele organisme după finalizarea construcției acestora.
Nu există o poziție oficială cu privire la această problemă.
Instanțele în astfel de situații iau partea contribuabililor.
Potrivit instanțelor, facilitățile de infrastructură nu fac parte din clădirile rezidențiale și nu sunt vândute împreună. Acestea reprezintă un element separat de imobilizări corporale. În acest sens, aplicarea deducerii TVA este legală (Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 16 iulie 2010 N KA-A40 / 7326-10 în cazul N A40-96735 / 09-112-708, din 30 noiembrie 2009 N KA-A40 / 12294-09 în cazul N А40-32243 / 09-109-98, din 25.11.2009 N КА-А40 / 12462-09 în cazul N А40-29736 / 09-151-123, din 23.11.2009 N КА-А40 / 12336-09 în cazul N А40-33566 / 09-127-164 etc.).
Într-unul dintre litigii, autoritatea fiscală a refuzat contribuabilului o deducere pentru lucrările legate de construcția rețelelor de utilități și a unei case de cazane, al căror cost nu a fost implicat în alocarea costurilor. Așa cum sa indicat în decizia sa de către FAS din districtul nord-caucazian (Rezoluția din 16 iulie 2014 în cazul N A32-9021 / 2013), costurile aferente construcției rețelelor sunt alocate într-o estimare separată.Aceste obiecte sunt înregistrate în bilanțul societății ca obiecte independente ale mijloacelor fixe. Facilitățile de infrastructură tehnică corespunzătoare pot fi utilizate în activități supuse TVA-ului. Instanța a concluzionat că societatea este legală pentru deducerea TVA la lucrările (bunuri, servicii) legate de construcția rețelelor de inginerie și a unei centrale de cazane.
De asemenea, AC din districtul nord-caucazian în Rezoluția din 30.04.2015 N Ф08-2027 / 2015 în cazul N А32-43553 / 2013 nu a fost de acord cu concluziile Inspectoratului privind deducerea ilegală a TVA la costurile pentru construcția rețelelor de inginerie externe ale unui complex multifuncțional și a unei centrale de încălzire, pe baza faptului că rețelele de inginerie externe și o casă de centrale izolate nu sunt obiecte independente ale mijloacelor fixe, costurile de construcție ale acestor instalații sunt costuri capitale pentru construirea clădiri rezidențiale supuse distribuției.
Ghidate de normele Codului fiscal al Federației Ruse și pornind de la politica contabilă a companiei, instanțele au stabilit că societatea a ținut contabilitatea costurilor de creare a unui obiect de investiții conform debitului contului 08 „Investiții de capital”. Toate costurile suportate de companie au fost împărțite în costurile incluse în costurile de construcție ale fiecărei instalații specifice în mod direct (costuri directe) și costurile care trebuie distribuite între toate șantierele de construcții. Cheltuieli alocate incluse: alte costuri de capital, costuri de exploatare (afaceri generale). Alte cheltuieli de capital au fost alocate în momentul punerii în funcțiune a primului proiect de construcție. Calculul a fost făcut proporțional cu aria fiecărui obiect din suprafața totală a șantierului de construcție sau proporțional cu puterea consumată. Costurile de funcționare au fost alocate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare proporțional cu costurile directe ale construirii fiecărei instalații în totalul costurilor directe.
La determinarea ponderii costurilor pentru construcția clădirilor rezidențiale în totalul costurilor directe ale construirii unui complex multifuncțional, compania a plecat de la faptul că costurile construirii rețelelor de inginerie externe și interne erau costuri directe pentru construcția unui complex multifuncțional, și nu costurile de capital distribuite legate direct de clădirile rezidențiale ... Compania a efectuat lucrări legate de construcția de rețele și structuri externe care alcătuiesc obiecte imobiliare independente și sunt situate în afara facilităților rezidențiale care fac parte din complexul multifuncțional. Obiectele de infrastructură inginerească nu făceau parte din clădirile rezidențiale și nu erau vândute împreună cu clădirile rezidențiale, ci erau înregistrate în bilanțul companiei ca active fixe independente.
Prin urmare, instanța a recunoscut aplicarea legală a deducerii TVA, concluzionând că cheltuielile companiei legate de amplasarea rețelelor externe nu se referă la o creștere a costului inițial al clădirilor rezidențiale și duc la crearea unor elemente de inventar separate ale mijloacelor fixe. .A cincisprezecea AAC din Decretul din 23.04.2014. Nr. 15-AP-20502/2013 a menționat că prezența sau absența infrastructurii afectează prețul de piață al unui complex rezidențial, totuși, construcția rețelelor de inginerie și a infrastructurii în sine nu este implicată în crearea și implementarea clădirilor rezidențiale.
Serviciul Federal Antimonopol din districtul Moscovei a luat în considerare o dispută în care, conform termenilor acordului, organizația a transferat spațiile rezidențiale și utilitățile în proprietatea Moscovei. Un astfel de transfer era o condiție prealabilă pentru construirea și obținerea drepturilor asupra complexului administrativ de afaceri. Contribuabilul s-a folosit de centrul administrativ de afaceri pentru a efectua tranzacții impozabile cu TVA - închirierea spațiilor de birouri, furnizarea de servicii pentru întreținerea spațiilor, închirierea parcărilor, lucru confirmat de facturi și evidențe contabile din dosarul cauzei. În consecință, așa cum a indicat instanța, organizația a declarat pe bună dreptate o deducere a TVA pentru lucrările legate de construcția de spații rezidențiale și utilități transferate în oraș (Rezoluția din 22.06.2011 N A40-36961 / 10-90-262).
AC din districtul Ural, în Rezoluția sa din 11.11.2016 N F09-9885 / 16 în cazul N A60-61701 / 2015, a considerat un caz în care autoritatea fiscală a refuzat să aplice deducerea TVA contribuabilului, întrucât infrastructura a fost construit de companie în scopul transferului obligatoriu către autoritățile executive supuse Federației Ruse și / sau autoguvernarea locală (sau, conform instrucțiunilor acestora, către alte persoane), în timp ce este stabilit în mod normativ că un astfel de transfer poate să fie exclusiv gratuit.
Conform inspecției, nu a fost prezentată nicio dovadă a realității intențiilor companiei de a încheia contracte cu organizații comerciale sau de a lua măsuri pentru transferul (vânzarea) instalațiilor de infrastructură în timpul auditului, în raportul TVA contribuabilul nu a reflectat nici încasările din vânzarea de infrastructuri sau restabilirea deducerilor aplicate anterior ...Contribuabilul nu a respectat condițiile necesare pentru aplicarea deducerilor fiscale, în timp ce compania a pretins să ramburseze suma TVA în cota din costul proprietății care nu a fost finalizată, nevalorizată sau vândută; dovada contabilității corespunzătoare a obiectului de construcție „Infrastructură” ca activ fix în contul 01, costurile de construcție a obiectului de construcție „Infrastructură” în contul 08, alte contabilități adecvate (fiscale) ale obiectului de construcție „Infrastructură” (valoarea acestuia) de către companie în timpul unui audit fiscal și audierile judecătorești nu au fost prezentate.
Autoritatea fiscală a menționat că majoritatea lucrărilor și bunurilor achiziționate în conformitate cu contractele depuse de companie pot fi atribuite atât operațiunilor impozabile pe TVA, cât și operațiunilor neimpozabile, dar contribuabilul nu a ținut evidențe separate ale acestor costuri; nu rezultă din documentele prezentate că lucrarea a fost realizată până la delimitarea dreptului de proprietate asupra bilanțului asupra obiectelor de infrastructură de inginerie, adică ar fi putut fi realizate atât pe terenul adiacent, cât și pe terenul public, prin urmare, amenajarea rețelelor de inginerie și infrastructura internă a satului sunt inseparabile de cele construite pe acest teritoriu al clădirilor rezidențiale, sunt create pentru utilizare numai pe teritoriul acestui sat și pentru clădirile rezidențiale ale satului. Din documentele disponibile, nu este posibil să se stabilească faptul că costurile de construire a infrastructurii satului sunt alocate într-o estimare separată și nu sunt alocate costurilor de capital legate direct de clădirile rezidențiale; fondurile monetare din vânzarea de case către persoane fizice nu merg separat pentru construcția de infrastructuri și construcția de clădiri rezidențiale, adică plata pentru imobilele rezidențiale se efectuează în ansamblu; diferențierea în funcție de fondurile primite nu este prevăzută în politica contabilă a contribuabilului.
Așa cum a subliniat inspectoratul, deoarece atunci când se efectuează tranzacții care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și operațiunile scutite de impozitare, impozitul specificat nu merge la buget, primirea acestuia din buget sub forma unei deduceri fiscale contravine prevederilor art. 170, 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, instanța sa alăturat organizației, precizând următoarele:
Conform poziției juridice a Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia, prezentată într-o scrisoare din 28 noiembrie 2008 N SHS-6-3 / [e-mail protejat], sumele impozitului prezentate contribuabilului de către antreprenori (clienți-dezvoltatori) pe bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru efectuarea lucrărilor de construcție și instalare, calculate la executarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, la achiziționarea obiectelor de neterminate construcția de capital, precum și achiziționate în baza unui contract de vânzare de bunuri imobile (mijloace fixe) sunt deduse integral, indiferent de faptul că obiectele aflate în construcție (achiziționate) sunt destinate a fi utilizate simultan atât în tranzacții impozabile, cât și neimpozabile .
Prevederile cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu leagă dreptul de a primi deduceri de momentul vânzării ulterioare (utilizare) de bunuri și rezultatele muncii (servicii). În sensul prevederilor art. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul contribuabilului de a aplica deduceri fiscale pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) nu este condiționat de utilizarea acestor bunuri sau de rezultatele muncii (serviciilor) pentru desfășurarea activităților impozabile pe perioada achiziției lor, precum și de la începutul utilizării bunurilor sau rezultatelor muncii (serviciilor) în astfel de activități. În consecință, momentul definitoriu în acest caz este scopul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) și posibilitatea potențială a utilizării acestora în activități impozabile cu TVA.
Lucrările în baza contractelor contractuale au fost acceptate de companie în conformitate cu actele de acceptare a lucrărilor efectuate pentru contabilitate cu reflectare asupra contului contabil 08.03 „Construcția mijloacelor fixe”. Au fost depuse toate documentele primare privind tranzacțiile, pe baza cărora a fost prezentat TVA pentru rambursare, inclusiv actele de acceptare a muncii prestate, facturile și certificatele privind costul muncii efectuate și costurile de către contribuabil.Politica contabilă a companiei prevede contabilitatea separată a veniturilor și cheltuielilor în contextul următoarelor obiecte: construcția și vânzarea de obiecte de locuințe, construcția și vânzarea de obiecte comerciale, construcția și transferul ulterior (vânzarea sau utilizarea) obiectelor de infrastructură, transportarea activități pe baza unor parteneriate contractuale simple (activități comune), acordarea de împrumuturi și tranzacții cu valori mobiliare. Politica contabilă rezolvă problemele calculării limitei de distribuire a TVA, determinarea proporției distribuției TVA, determinarea operațiunilor pentru care TVA este supus distribuției, nu există TVA de intrare, TVA este inclus în costul bunurilor (lucrări, servicii) - în legătură cu locuința obiectelor.
Conform desenelor atașate fiecărui contract de contract, lucrările au fost efectuate pe un teren comun intra-sat cu număr cadastral 66: 41: 0000000: 81236, în timp ce parcelele adiacente au numere cadastrale diferite. Costul caselor este format de instalații sanitare, de transfer de gaze și căldură, precum și de dispozitive de canalizare, începând de la o supapă de admisie sau un tee lângă clădiri, în funcție de punctele de conectare a conductei de alimentare. Lucrările la crearea infrastructurii, pentru care s-au solicitat deduceri pentru TVA, au fost efectuate pentru a asigura posibilitatea conectării tehnologice a caselor la rețelele de asistență tehnică și tehnică: alimentare cu energie electrică, alimentare cu gaz, alimentare cu apă, canalizare și nu pot fi recunoscute ca lucrări la construcția de clădiri rezidențiale, a căror vânzare nu este operațiune impozabilă.
Infrastructura de inginerie a unui complex rezidențial ridicat de un contribuabil este un obiect independent al mijloacelor fixe, care, în virtutea scopului său, poate fi utilizat în activitatea antreprenorială și poate fi o sursă de profit atunci când oferă servicii plătite pentru transferul unei resurse de căldură , adică să participe la tranzacții supuse TVA-ului.
Instanța a mai indicat că decizia privind posibilitatea ca un contribuabil să accepte deduceri de TVA plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) nu poate fi determinată de intențiile contribuabilului și de planurile sale de a folosi bunurile sau rezultatele lucrărilor (serviciilor) în impozabile sau activități impozabile cu TVA; eligibilitatea pentru deduceri fiscale ar trebui să fie determinată de criterii obiective, mai degrabă decât subiective. Autoritatea fiscală nu a furnizat nicio dovadă care să confirme transferul facilităților de infrastructură de inginerie către autoritățile executive ale entității constitutive ale Federației Ruse și / sau autoguvernarea locală (sau, la instrucțiunile acestora, către alte persoane).
În aceste condiții, instanța, după ce a stabilit că societatea a depus toate documentele care confirmă dreptul de a deduce TVA, a ajuns la concluzia că contribuabilul a inclus în mod legitim TVA-ul plătit contractanților în timpul construcției infrastructurii de inginerie în deducerile fiscale și în în cazul transferului de obiecte în proprietatea municipală, organizația va fi obligată să restabilească sumele de impozitare specificate pe baza paragrafelor. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.A apărut o altă dispută cu privire la aplicarea deducerilor fiscale pentru TVA la costul lucrărilor contractuale efectuate în timpul construcției instalațiilor de inginerie și infrastructură de transport într-o comunitate de cabane construită de organizație. Potrivit Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal, rețelele de inginerie externe (intra-decontare) fac parte din clădirile rezidențiale, iar costurile sunt incluse în costul unui metru pătrat de locuințe. Deoarece vânzarea clădirilor rezidențiale este scutită de TVA (paragraful 22, paragraful 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse), sumele TVA nu sunt acceptate pentru deducere. AC din districtul Volga în Rezoluția din 21.09.2016 N F06-12556 / 2016 în cazul în care N A55-26706 / 2015 a luat partea organizației și a procedat din următoarele.
Decizia privind posibilitatea ca un contribuabil să accepte deduceri ale sumelor de TVA plătite furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) nu poate fi condiționată de intențiile și planurile contribuabilului de a folosi bunurile sau rezultatele lucrărilor (serviciilor) în activități impozabile sau ne -impozabil cu taxa pe valoarea adăugată, deoarece dreptul la aplicarea deducerilor fiscale pentru impozitare ar trebui să fie determinat de criterii obiective mai degrabă decât subiective.
O concluzie cu privire la caracterul neimpozabil al unei operațiuni de transfer gratuit poate fi făcută numai în momentul finalizării construcției și transferului facilităților relevante de către contribuabil către autoritățile locale (organizații specializate) pe baza unei decizii speciale.
Infrastructura de inginerie și transport este un obiect independent al cifrei de afaceri civile și nu urmărește soarta unei clădiri rezidențiale. Atunci când achiziționează o clădire rezidențială, cumpărătorii nu dobândesc drepturi de proprietate asupra facilităților de infrastructură de inginerie și transport situate în zona comună. Deoarece lucrările pentru care compania a solicitat TVA pentru rambursare nu sunt lucrări directe la construcția unei clădiri rezidențiale, ci se referă la facilități de infrastructură, impozitul este dedus în general, în conformitate cu dispozițiile articolelor 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Instanța a respins argumentul inspectoratului conform căruia facilitățile de infrastructură construite au fost contabilizate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”, adică nu a fost acceptat în contul 01, nu există dreptul la rambursarea sumelor de impozitare.Potrivit instanței, contabilitatea imobilelor pe contul "08" Investiții în active imobilizate "nu are nicio semnificație juridică pentru determinarea perioadei de apariție a dreptului de a aplica deduceri fiscale pentru TVA, din moment ce prevederile cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu face ca dreptul contribuabilului la deduceri fiscale să depindă de contul pe care este înregistrat imobilul dobândit.
Decretul celei de-a zecea AAC din data de 16.04.2015 N 10AP-19427/2014 în cazul N A41-64184 / 14 a avut în vedere și refuzul de a aplica deducerea TVA de către autoritatea fiscală, care se referea la paragrafe. 2 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, instanța a concluzionat că obiectul impozitării TVA la transferul de rețele de inginerie și comunicații externe către organizații de operare nu apare numai dacă există o decizie a autorităților de stat sau a autorităților locale de a transfera astfel de facilități către organizații specializate care le utilizează sau le operează pentru scopul propus. O astfel de decizie poate fi înțeleasă ca prezența în contractul de investiții cu autoritățile orașului a unei condiții privind transferul, la finalizarea construcției, a comunicațiilor inginerești către organizațiile de operare. Astfel, numai în momentul finalizării construcției și a transferului facilităților relevante către autorități sau organizații speciale, pe baza unei decizii speciale, se poate concluziona că operațiunile de creare a proprietății ce urmează a fi transferate sunt non- impozabil.
În același timp, în acest litigiu, condițiile specificate au fost absente (obiectele nu au fost create, deciziile privind transferul de proprietăți specifice nu au fost luate). Prin urmare, argumentele autorității fiscale sunt nefondate și incompatibile cu legislația actuală.
O poziție similară este stabilită în Rezoluția CA a districtului Moscova din 19.03.2015 în cazul nr. A41-33643 / 14.
În Rezoluția 18 din AAC din 21 martie 2013 nr. 18AP-1205/2013 în cazul nr. A07-22548 / 2011, instanța a concluzionat că înainte de transferul rețelelor de inginerie construite de companie pe cheltuiala sa, ca investitorului, autorităților publice sau autoguvernării locale, contribuabilul are dreptul să declare o deducere pentru costurile de construire a acestor comunicații.
Sumele de TVA la o instalație de construcție de capital sunt deduse la acceptarea lucrării în sine sau a etapei de lucru, indiferent de data finalizării construcției și de punerea în funcțiune a facilității de construcție de capital.
Un contribuabil își poate exercita dreptul la deducere în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate în Federația Rusă, drepturi de proprietate (clauza 1.1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În opinia instanțelor, dreptul de a aplica deduceri de TVA nu este legat de soarta ulterioară a instalațiilor în construcție. Dacă se iau în considerare facilitățile de infrastructură în litigiu, sunt enumerate în bilanțul contribuabilului, există facturi și documente primare executate corect și nu există dovezi care să confirme transferul utilităților către proprietatea de stat sau municipală, deducerea sumelor de TVA este legală .În cazul în care obiectele sunt transferate ulterior gratuit proprietății de stat sau municipale, trebuie luate în considerare următoarele. Chiar și prezența în acordurile cu autoritățile locale a condițiilor privind transferul facilităților de infrastructură nu este un motiv pentru refuzul aplicării deducerilor fiscale pentru TVA, întrucât, în conformitate cu articolul 170 alineatul (2) alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de impozitare acceptate anterior pentru deducere sunt supuse restaurării dacă bunurile, lucrările, serviciile, mijloacele fixe încep să fie utilizate în activități care nu sunt supuse TVA-ului (scutite de impozitare). Adică, chiar dacă contribuabilul efectuează în viitor transferul gratuit de facilități de infrastructură către autoritățile locale, deductibilul TVA declarat anterior va fi supus restaurării și plății la buget.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că, în unele cazuri, transferul obiectelor către administrațiile locale nu este inerent gratuit. Ministerul Finanțelor din Rusia recunoaște, de asemenea, caracterul oneros al unui astfel de transfer (Scrisoarea din 12/01/2015 N 03-03-06 / 4/69955). Departamentul subliniază că transferul de facilități inginerești și sociale către proprietatea de stat sau municipală nu este un transfer gratuit, deoarece construcția acestor facilități se datorează prezenței cerințelor legale și se realizează în vederea implementării contractelor de construcție și vânzarea fondului locativ.
Spuneți-mi dacă construcția unui depozit se realizează printr-un contract, când se impune TVA la rambursare? Exemplu 29.09.2016 ni s-a dat un COP și o factură pentru muncă, 30.09.2016 am fost înregistrați la OS Ne pare rău, am constatat că nu aveți motive nicăieri altundeva Depozitul este contractat, rambursarea integrală a TVA se efectuează la Amortizarea poate fi percepută încă din luna viitoare, care urmează lunii de punere în funcțiune oficială a sistemului de operare. Această tranzacție comercială trebuie să fie documentată
TVA de intrare prezentată de contractori în timpul construcției unui depozit (mijloace fixe) de către aceștia, luată pentru deducere după înregistrarea rezultatelor lucrărilor efectuate (clauza și articolul 171, clauza și articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Adică, atunci când rezultatele muncii efectuate sunt reflectate în contul 08. Nu este necesar să așteptați ca instalația să fie pusă în funcțiune (reflectată în contul 01). Și, în același timp, pentru a deduce TVA, este necesar ca alte condiții să fie îndeplinite:
Rezultatele obținute ale muncii efectuate ar trebui să fie utilizate în activități supuse TVA;
Există o factură (sau UPD) de la furnizor;
TVA este percepută de furnizor.
Serghei Razgulin, Consilier de stat actual al Federației Ruse, clasa a III-a
Cum se înregistrează și se înregistrează construcția mijloacelor fixe printr-o metodă contractuală
TVA: organizația este client și investitor
Dacă organizația este în același timp un investitor și un client, acceptați TVA-ul de intrare pentru lucrările de construcție depuse de contractant pentru deducere după ce rezultatele lucrărilor efectuate sunt valorificate (clauza și articolul 171, clauza și articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Odată cu acest lucru trebuie îndeplinit. TVA de intrare pentru costurile asociate aducerii obiectului într-o condiție adecvată pentru utilizare, se iau și pentru deducere în momentul înregistrării lor, adică în momentul reflectării în contul 08
Dacă ulterior organizația investitoare intenționează să atragă noi investitori, TVA-ul acceptat anterior pentru deducere trebuie restabilit în suma atribuibilă suprafeței clădirii transferată noilor investitori (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 15 octombrie 2007 Nr. SHT-6-03 / 777) ...
12.79830 (6,9,24)
Situatie: atunci când este posibil să se deducă TVA de intrare pentru materialele achiziționate pentru a fi utilizate în construcția unui mijloc fix. Organizația construiește facilitatea într-un mod contractual. Materialele achiziționate sunt transferate către antreprenor
Pentru a deduce TVA de intrare pentru materialele achiziționate pentru a fi utilizate la construcția unui activ fix, trebuie să le valorificați. Odată cu aceasta, trebuie îndeplinite și alte condiții care sunt obligatorii pentru deducere. Această procedură este prevăzută de clauzele și articolele 171 și clauzele și articolele 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Materialele sunt creditate în debitul contului 10-8. Prin urmare, TVA la materialele achiziționate pentru a fi utilizate la construcția unui activ fix ar trebui dedusă după înregistrarea corespunzătoare în contabilitate. Documentul care confirmă înregistrarea materialelor este un bon de primire conform formularului nr. M-4, aprobat prin rezoluția Comitetului de Stat de Stat din Rusia din 30 octombrie 1997 nr. 71a. Nu este nevoie să așteptați până când materialele sunt predate antreprenorului sau atunci când mijloacele fixe finite sunt puse în funcțiune.
TVA: organizația este un investitor
Dacă organizația este doar un investitor, introduceți TVA la remunerația clientului, precum și la alte lucrări legate de aducerea obiectului într-o condiție adecvată pentru utilizare, luați-l pentru deducere în conformitate cu regulile generale (clauza și articolul 171, clauza și articolul 172 din Codul fiscal RF). *
12.79833 (6,9,24)
Situatie: modul în care un investitor poate deduce TVA de intrare pentru cheltuielile legate de construcția unui activ fix printr-o metodă contractuală. Construcția (producția) se realizează în baza unui acord între investitor și dezvoltator
Pentru a deduce TVA de intrare la construcție, rezultatele muncii efectuate trebuie valorificate. Odată cu aceasta, trebuie îndeplinite și alte condiții care sunt obligatorii pentru deducere. Această procedură rezultă din clauzele și articolele 171 și din clauzele și articolele 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, investitorul trebuie să dețină documente și facturi primare emise de contractanți și de client (clauza și articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, aplicarea deducerii poate fi influențată de prezența sau absența în contractul de construcție a unei mențiuni privind livrarea etapă cu etapă a lucrării.
Procedura de transfer al TVA-ului de intrare pentru lucrările contractuale de la dezvoltator la investitor nu este reglementată legal. Prin urmare, organizațiile ar trebui să fie ghidate de recomandările agențiilor de reglementare. În timpul procesului de construcție, dezvoltatorul colectează facturi de la antreprenori și furnizori pentru lucrările efectuate (materiale achiziționate), înregistrându-le în jurnalul de facturi primite, fără a se înregistra în registrul de cumpărare.
După finalizarea construcției (nu mai târziu de cinci zile de la transferul obiectului în soldul investitorului), dezvoltatorul întocmește o factură consolidată pentru costul construcției în două exemplare. Clientul transferă o copie către investitor împreună cu copii ale facturilor primite de la antreprenori și furnizori, documentele primare și documentele de plată pentru întreaga perioadă de construcție. Facturile consolidate cu atașamente sunt păstrate de investitor în jurnalul facturilor primite și înregistrate în cartea de cumpărare.
Dezvoltatorul păstrează a doua copie. Este stocat în registrul facturilor emise fără înregistrarea în registrul de vânzări.
Dezvoltatorul întocmește o factură separată pentru costul serviciilor sale. El îl înregistrează în cartea de vânzări.
Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 5 decembrie 2008 nr. 03-07-09 / 40, paragraful 1, din 7 septembrie 2009 nr. 3-1-11 / 708.
Rețineți că dezvoltatorul poate întocmi o factură consolidată pe baza facturilor emise de contractori pentru întreaga perioadă de construcție (inclusiv cu mai mult de trei ani în urmă). O astfel de factură nu restricționează dreptul investitorului de a deduce TVA percepută. Acest lucru este menționat în
