AGENT FISCAL este un termen folosit în legislația privind impozitele și taxele Federației Ruse și în legislația fiscală a mai multor țări.
1) În Federația Rusă, termenul „agent fiscal” înseamnă -, care, în conformitate cu Codul fiscal, este însărcinat cu calcularea, reținerea impozitelor de la contribuabil și transferarea impozitelor la bugetul corespunzător (fondul extrabugetar). Agenții fiscali au aceleași drepturi ca, cu excepția cazului în care Codul fiscal prevede altfel. Agenții fiscali sunt obligați (articolul 24 din Codul fiscal):
1) calculați corect și în timp util, rețineți din fondurile plătite contribuabililor și transferați impozitele corespunzătoare către bugete (fonduri extrabugetare);
2) în termen de o lună, înștiințează în scris autoritatea fiscală la locul înregistrării sale cu privire la imposibilitatea reținerii de la contribuabil și cu privire la valoarea datoriei contribuabilului;
3) ține evidența veniturilor plătite contribuabililor, a impozitelor reținute și transferate în bugete (fonduri extrabugetare), inclusiv personal pentru fiecare contribuabil;
4) depune la autoritatea fiscală la locul înregistrării sale documentele necesare exercitării controlului asupra corectitudinii calculului, reținerii și transferului impozitelor.
Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prevăzut de Codul fiscal pentru plata impozitului de către un contribuabil. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a îndatoririlor care îi sunt încredințate, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse. Specificațiile de calcul, procedura și calendarul plății impozitului pe venitul personal de către agenții fiscali sunt stabilite la art. 226 NK.
1. Organizațiile ruse, antreprenorii individuali și misiunile permanente ale organizațiilor străine din Federația Rusă, din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, sunt obligați să calculeze, să rețină contribuabilului și să plătească suma impozitului, luând în considerare următoarele caracteristici. Impozitul pe veniturile avocaților este calculat, reținut și plătit de către asociațiile barourilor (instituțiile lor). Aceste organizații rusești, antreprenori individuali și misiuni permanente ale organizațiilor străine, asociațiile barourilor și instituțiile acestora din Federația Rusă sunt menționați în capitolul 23 din Codul fiscal ca agenți fiscali.
2. Calculul sumelor și plata impozitului se efectuează pentru toate veniturile unui contribuabil, a cărui sursă este un agent fiscal, cu excepția veniturilor pentru care calculul și plata impozitului se efectuează cu compensarea sumelor de impozitare reținute anterior.
3. Calculul sumelor de impozitare se efectuează de către agenții fiscali pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare la sfârșitul fiecărei luni cu privire la toate veniturile, pentru care se aplică 13%, acumulate contribuabilului pentru această perioadă, compensând valoarea impozitului reținută în lunile precedente ale perioadei de impozitare curente. Suma impozitului în raport cu venitul, pentru care se aplică alte cote de impozitare, este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă din venitul specificat acumulat contribuabilului.
Calculul valorii impozitului se face fără a lua în considerare veniturile primite de contribuabil de la alți agenți fiscali și sumele impozite reținute de alți agenți fiscali.
4. Agenții fiscali sunt obligați să rețină impozitul acumulat direct din venitul contribuabilului atunci când sunt efectiv plătiți. Reținerea de la contribuabil a impozitului acumulat se face de către agentul fiscal în detrimentul oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a acestor fonduri către contribuabil sau în numele acestuia către terți. În acest caz, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma plății.
5. Dacă este imposibil să se rețină contribuabilului suma calculată a impozitului, agentul fiscal trebuie, în termen de o lună de la momentul apariției circumstanțelor relevante, să anunțe în scris autoritatea fiscală la locul înregistrării sale cu privire la imposibilitatea reținerii impozitul și suma datoriei contribuabilului. Imposibilitatea reținerii la sursă, în special, este recunoscută ca fiind cazurile în care se știe că perioada în care poate fi reținută suma impozitului acumulat va depăși 12 luni.
6. Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului calculat și reținut cel mai târziu în ziua primirii efective a numerarului în bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului veniturilor din conturile agenților fiscali din bancă către contribuabil sau, în numele acestuia, către conturile unor terți din bănci. În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului calculat și reținut cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul a primit efectiv venituri - pentru venitul plătit în numerar, precum și în ziua următoare zilei în care a fost calculată suma impozitului efectiv reținut - pentru veniturile primite de un contribuabil în natură sau sub formă de beneficii materiale.
7. Suma totală a impozitului calculată și reținută de către agentul fiscal de la contribuabil pentru care este recunoscut ca sursă de venit se plătește la locul înregistrării agentului fiscal la autoritatea fiscală. Agenți fiscali - organizațiile rusești cu subdiviziuni separate sunt obligați să transfere sumele de impozite calculate și reținute atât la locul locației lor, cât și la locul fiecărei subdiviziuni separate. Suma impozitului plătibil bugetului la locația unei subdiviziuni separate se determină pe baza venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestor subdiviziuni separate.
8. Reținut de un agent fiscal din veniturile persoanelor fizice pentru care este recunoscut ca sursă de venit, suma totală a impozitului care depășește 100 de ruble este transferată la buget în conformitate cu procedura stabilită. Dacă suma totală a impozitului reținut care trebuie plătită la buget este mai mică de 100 de ruble, aceasta se adaugă la suma impozitului care urmează să fie transferată la buget în luna următoare, dar nu mai târziu de decembrie a anului curent.
9. Plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă. La încheierea de acorduri și alte tranzacții, este interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, în conformitate cu care agenții fiscali plătitori își asumă obligațiile de a suporta cele legate de plata impozitului pentru persoane fizice (articolul 226 din Codul fiscal). Agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării lor informații cu privire la veniturile persoanelor fizice pentru această perioadă de impozitare și cuantumurile impozitelor calculate și reținute anual în această perioadă de impozitare anual cel târziu la 1 aprilie a anului următor perioadei de impozitare expirate. Autoritățile fiscale trimit aceste informații autorităților fiscale la locul de reședință al persoanelor fizice. În același timp, informațiile privind veniturile plătite antreprenorilor individuali pentru bunurile, produsele sau munca prestată (servicii prestate) achiziționate de la aceștia nu sunt furnizate dacă acești antreprenori individuali au depus la agentul fiscal documente care să confirme:
Înregistrarea de stat ca antreprenori fără a forma o persoană juridică;
Înregistrarea la autoritățile fiscale. Agenții fiscali eliberează persoanelor fizice, la cererea lor, certificate de venit primite de persoane fizice și reținerea impozitelor (articolul 230 din Codul fiscal).
2) În mai multe țări, termenul „agent fiscal” poate însemna și un consultant fiscal care ajută un contribuabil să își îndeplinească obligațiile prevăzute în legislația fiscală.
3) În URSS, agenții fiscali erau funcționari ai inspectoratului fiscal care primeau plăți de impozite și asigurări de la populația rurală. Inițial, agentul fiscal a produs, de asemenea, obiecte de impozitare, a calculat plățile, a ținut cont de primirea acestora și a predat cetățenilor avize de plată. Odată cu organizarea unui sistem centralizat de contabilitate fiscală în 1945, agenții fiscali au fost scutiți de la păstrarea conturilor personale ale plătitorilor, iar din 1948 - de la orice contabilitate fiscală. Datorită faptului că, după reforma impozitului agricol (1953), dimensiunea plăților fiscale ale populației rurale a scăzut semnificativ, de la 1 martie 1956, personalul agenților fiscali a fost desființat și primirea acestor plăți a fost încredințată consiliile satului.
Enciclopedia impozitelor rusești și internaționale. - M.: Jurist... A. V. Tolkushkin. 2003.
- Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere de la contribuabil și transfer de impozite la bugetul corespunzător (fond extrabugetar) (articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Exemple: 1. Dacă ... ... Vocabular: contabilitate, impozite, drept comercialAgent fiscal- Agenții fiscali sunt persoane care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt responsabile pentru calcularea, reținerea contribuabilului și transferarea impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse. Articolul 24 din Codul fiscal. Agenții fiscali au aceleași drepturi ... ... Enciclopedie contabilă
Agent fiscal- (agent fiscal englez) în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, o persoană care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse *, este însărcinată cu calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor către cel corespunzător buget (fond extrabugetar) (articolul 24 din Codul fiscal ... Dicționar Big Law
Agent fiscal- 1. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere de la contribuabil și transfer de impozite la sistemul bugetar al Federației Ruse ...
Un agent fiscal este o organizație pe care Codul fiscal al Federației Ruse o obligă să o calculeze și să o transfere la impozitul bugetar nu pentru sine, ci pentru un alt contribuabil - o altă organizație sau persoană fizică clauza 1 a art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agentul reține impozitul calculat din plățile în numerar către contribuabil. Dacă este imposibil să rețineți impozitul (de exemplu, atunci când emiteți venituri în natură), agentul fiscal este obligat să raporteze acest lucru și suma datoriei către IFTS-ul său nn. 2 p. 3 art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 30 iulie 2013 N 57... Ca regulă generală, acest lucru trebuie făcut în termen de o lună din ziua în care agentul fiscal a luat cunoștință de imposibilitatea reținerii la sursă a impozitului. Și dacă este imposibil să rețineți impozitul pe venitul personal - cel târziu la 1 martie a anului următor anului în care individul a fost plătit venit din care nu a fost reținut niciun impozit Clauza 5 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 22.08.2014 N SA-4-7 / 16692.
De asemenea, agentul fiscal trebuie clauza 3 a art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse:
O organizație poate deveni agent fiscal pentru trei impozite - impozitul pe venitul personal, TVA și impozitul pe venit. Nu contează dacă utilizați sistemul general de impozitare sau un regim special, de exemplu, sistemul fiscal simplificat sau UTII clauza 1 a art. 24, paragraful 5 al art. 346.11, paragraful 4 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 05.10.2011 N 03-07-14 / 96.
Agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal sunt toate organizații. Atunci când persoanelor fizice li se plătesc salarii sau alte venituri în numerar, inclusiv în temeiul contractelor de drept civil pentru executarea muncii, furnizarea de servicii sau contracte cu drepturi de autor, organizația trebuie să calculeze și să rețină impozitul pe veniturile personale și impozitul la buget din veniturile lor. Citiți despre rapoartele pe care trebuie să le transmiteți unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.
Agent fiscal pentru TVA o organizație poate deveni, dacă efectuează, în special, următoarele operațiuni p. 2, 3, art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Agenții fiscali pentru TVA depun o declarație fiscală la IFTS-ul lor cu sect. 2 și 9 p. 36, Procedura pentru completarea unei declarații de TVA.
Agent de impozitare pe venit organizația devine clauza 3 a art. 275, paragraful 4 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Agentul fiscal trebuie să transmită IFTS-ului său:
În multe situații, indivizii nu plătesc singuri impozite, ci primesc un salariu, din care s-au făcut deja deducerile corespunzătoare. Astfel de tranzacții financiare sunt efectuate de agenții fiscali (HA), cărora li se recunoaște legal dreptul de a reține veniturile contribuabililor. O organizație care plătește salarii angajaților săi este doar cea mai comună, dar nu singurul exemplu de astfel de agenți.
Articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse definește o AN ca o persoană însărcinată cu responsabilități legislative pentru calcularea, reținerea și transferul impozitelor pentru buget. De fapt, astfel de agenți sunt intermediari între contribuabilii obișnuiți și autoritățile fiscale. În același timp, persoanele care, datorită specificului activității lor, trebuie să calculeze și să transfere în mod independent taxele, sunt recunoscute ca agenți. Articolul 226 din Codul fiscal definește lista celor care sunt agenți fiscali:
Caracteristica cheie prin care agenții fiscali diferă de contribuabili este faptul că HA nu are o obligație formală de a efectua plăți fiscale din veniturile sale (sau din fondurile proprii). Ei trebuie doar să calculeze suma necesară pentru plată, să o rețină atunci când plătesc destinatarului, astfel încât aceste finanțe să fie transferate la buget.
În conformitate cu articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile NA și ale contribuabililor sunt aceleași. În același timp, taxele AN au o particularitate - trebuie să facă deduceri fiscale, indiferent dacă ele însele sunt plătitoare ale acestui impozit. Pe lângă această obligație, responsabilitățile lor includ:
Articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod explicit că NA trebuie să înregistreze toate tranzacțiile în raport cu venitul pe care îl primesc de la persoane fizice pentru anumite perioade de impozitare. Acest lucru poate fi calculat nu numai și reținut plățile fiscale, ci și deducerile fiscale acordate persoanelor fizice, suma totală a venitului și alte informații relevante. Toate aceste date sunt înregistrate în registrele contabile fiscale (RUR).
Agenții fiscali dezvoltă în mod independent formulare RNU și procedura de reflectare a datelor analitice. Principala cerință aici este disponibilitatea datelor care vă permit să identificați plătitorul, statutul acestuia, venitul plătit acestuia și alte date necesare verificării. De exemplu, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2010 nr. 03-04-06 / 6-328, transferurile fiscale trebuie să fie însoțite de detaliile unui anumit document de plată.
Există termene pentru calcularea și transferul plăților fiscale. De exemplu, agentul fiscal pentru impozitul pe venitul personal (care este angajatorul) este obligat să rețină aceste deduceri direct atunci când emite venituri angajaților. Dacă acest lucru nu este posibil (de exemplu, în cazul unui cadou unic sau al unui alt venit în natură), atunci faceți o deducere cât mai curând posibil până la sfârșitul anului. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci datoria AN este de a informa cu promptitudine Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal și angajatul însuși (până la 31 ianuarie a anului următor).
Transferurile bugetare au, de asemenea, propriile lor termene de execuție (executarea cu întârziere a acestor operațiuni stă la baza încasării unei amenzi sau penalități). În funcție de situație, aceasta ar trebui să fie:
Furnizarea informațiilor colectate către autoritățile fiscale este importantă în activitățile AN. Toate informațiile privind contribuabilii pentru un an calendaristic, care este concentrat în registrele fiscale, trebuie trimise la IFTS la locul înregistrării, cel târziu la 1 aprilie a anului următor. Toate datele necesare sunt pregătite sub formă de certificate sub formă de 2-NDFL și transferate către serviciul fiscal.
Pentru a controla corectitudinea transferurilor fiscale, agenților fiscali li se cere să păstreze documentația necesară timp de patru ani. Aceste informații pot fi necesare în timpul auditurilor fiscale, întocmirii certificatelor în interesul contribuabilului (de exemplu, formularul 2-NDFL) și în alte cazuri prevăzute de lege. După perioada specificată, documentele își pierd relevanța.
În total, există trei tipuri de impozite pentru care puteți deveni ON pentru persoanele juridice și două pentru persoanele fizice. Acestea sunt taxe:
Colectarea impozitului pe venitul personal se face atât de organizații, cât și de antreprenori individuali care plătesc salarii. Cel mai frecvent caz de calculare, reținere și transferare a unui astfel de impozit apare în relația juridică dintre un angajat și un angajator la plata salariilor. Legea prevede în mod specific că reținerea la sursă nu poate depăși jumătate din suma totală percepută.
Activitățile firmelor sau antreprenorilor străini pe teritoriul Rusiei pentru vânzarea de bunuri, servicii sau lucrări nu implică neapărat contabilitate la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal. Agentul poate fi un cumpărător (persoană juridică sau antreprenor individual) care efectuează transferurile fiscale necesare pe baza unor acorduri de agenție. Acest lucru necesită pregătirea corectă a facturii, indicând datele contrapărții străine și înregistrarea în cartea de cumpărături și vânzări. După efectuarea tuturor tranzacțiilor financiare, HA transmite în timp util o declarație pentru sistemul de impozitare.
Un alt caz în care agenții plătesc taxa pe valoarea adăugată apare în cazul închirierii de bunuri imobile municipale sau de stat (sau alte bunuri) de la autorități. În acest caz, locatarul bunurilor de stat sau municipale plătește el însuși TVA și furnizează o declarație Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal la care face trimitere. Termenul limită pentru depunere este până în a 25-a zi a primei luni a trimestrului următor.
În practică, nu există multe situații în care devine necesar ca agenții să plătească impozitul pe profit. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla atunci când se plătesc dividende către alte întreprinderi (inclusiv asupra valorilor mobiliare de stat sau municipale). După efectuarea calculului și a transferurilor necesare, AN întocmește o declarație de impozit pe profit pentru IFTS.
O altă opțiune sunt firmele străine sau antreprenorii care obțin profit pe teritoriul țării noastre. În acest caz, agentul este o organizație rusă înregistrată la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, care plătește acest venit. Aici, oportunitatea transferului este, de asemenea, importantă - dacă există o întârziere, responsabilitatea fiscală sau administrativă poate fi impusă managerului.
Capitolul 16 și alte secțiuni ale Codului fiscal al Federației Ruse (precum și Codul infracțiunilor administrative) iau în considerare tipurile de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora. Pentru oficialii HA, următoarele opțiuni sunt potrivite acolo:
Agenții fiscali, ca verigă intermediară în legătura dintre contribuabili și stat, au anumite drepturi, puteri și responsabilități. Mecanismul acțiunilor lor este reglementat de normele articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, se spune că un agent fiscal este o persoană care are sarcina de a calcula impozitul, de a-l reține de la contribuabil și de a transfera suma primită în bugetul Federației Ruse.
Rolul agenților fiscali este adesea jucat de bănci, care, conform legislației actuale, rețin impozitul pe veniturile clienților lor pe veniturile din depozite și operațiunile cu valori mobiliare. Agenții fiscali sunt notari în cabinetul privat și avocați cu birouri proprii. Ei percep clienților lor o taxă guvernamentală pentru acte semnificative din punct de vedere juridic. Apoi, sumele impozitului reținut și ale taxelor de stat sunt transferate și la buget.
Contribuabilii plătesc impozite pe cont propriu, dar în unele cazuri sunt transferați nu direct, ci prin intermediul agenților fiscali. Un agent fiscal este o persoană care calculează impozitele, le reține de la contribuabil și apoi plătește impozite reținute la buget (clauza 1 a articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest material vom lua în considerare cine sunt agenții fiscali, drepturile și obligațiile acestora.
Agenții fiscali pot fi atât organizații, cât și antreprenori individuali. Cel mai frecvent exemplu pentru agenții fiscali sunt angajatorii care sunt agenți de impozitare a veniturilor personale pentru angajații lor. Conform Codului fiscal al Federației Ruse, puteți deveni agent fiscal pentru trei impozite:
Un agent fiscal plătește impozite pentru alte persoane și nu pentru el însuși, în timp ce are exact aceleași drepturi care îi revin unui contribuabil, cu excepția cazului în care legislația fiscală prevede altfel (clauza 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Drepturile agenților fiscali sunt asigurate în conformitate cu art. 21 și 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit cărora acestea, în special, pot:
Principalele atribuții atribuite agenților fiscali din Codul fiscal al Federației Ruse sunt calcularea corectă și la timp, reținerea și transferul impozitului pentru contribuabil. În plus, agentul fiscal este obligat (articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Lista de mai sus nu este exhaustivă, deoarece oricine este agent fiscal este supus și altor cerințe prevăzute de legislația fiscală: obligațiile agenților fiscali pentru raportarea TVA sunt prevăzute la punctul 5 al art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special reținerea impozitului pe venitul personal de către agenți - Art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.
În cazul în care orice obligație nu este îndeplinită de agent, Serviciul Fiscal Federal poate aplica sancțiuni corespunzătoare.
Răspunderea agenților fiscali apare atunci când impozitul de la contribuabil nu este reținut / transferat la buget, sau reținerea și transferul au fost efectuate, ci doar parțial. Agentul de reținere se va confrunta cu o amendă de 20% din suma care trebuie reținută și plătibilă, precum și cu o penalitate. Autoritățile fiscale pot aplica această măsură numai atunci când agentul a avut posibilitatea de a reține impozitul de la contribuabil (articolele 75, 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care agentul fiscal nu transmite rapoartele solicitate către IFTS în termenul stabilit, acesta va fi, de asemenea, amendat. Un agent fiscal se aplică o amendă de 5%, calculată din suma neplătită conform acestei declarații, pentru o declarație nedepusă sau depusă cu întârziere, pentru fiecare lună restantă completă și incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia. În același timp, suma maximă a amenzii este limitată la 30% din această sumă, iar valoarea minimă a acesteia va fi de 1.000 de ruble (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul 6-NDFL, prezentat la timp de agentul fiscal, va costa agentului 1000 de ruble de amendă pentru fiecare lună de întârziere completă și incompletă (clauza 1.2 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse). În absența certificatelor de venit ale persoanelor fizice sub forma 2-NDFL, agentul fiscal va trebui să plătească o amendă de 200 de ruble pentru fiecare dintre certificatele nedepuse (clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Depunerea de către un agent fiscal a rapoartelor care conțin indicatori și date inexacte îl amenință cu o amendă de 500 de ruble pentru fiecare astfel de document (articolul 126.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
