Davčne funkcije so način izražanja njihovih različnih lastnosti. Funkcije kažejo, kako izvesti javni namen davki kot instrument distribucije in redistribucije.
Davkov uporabljajo vse države z tržno gospodarstvo kot metoda neposrednega vplivanja na proračunska razmerja ter posredni (s sistemom ugodnosti in sankcij) vpliv na proizvajalce blaga, del in storitev. Z davki se doseže relativno ravnovesje družbenih potreb in virov, potrebnih za njihovo zadovoljevanje, z davki pa se zagotovi racionalno uporabo naravni viri, zlasti z uvedbo glob in drugih omejitev širjenja nevarnih industrij. Z davki država rešuje gospodarske, socialne in številne druge javne probleme.
Z istega vidika obdavčitev opravlja štiri bistvene funkcije, od katerih vsaka izvaja enega ali drugega praktičnega namena davkov.
Fiskalna funkcija zagotavlja prerazporeditev dela finančnih sredstev družbe v korist države. Ta funkcija se kaže v ustvarjanju dohodka z akumulacijo sredstev v proračunu in izvenproračunskih sredstev. Proračunska sredstva se porabijo za socialne storitve in gospodarske potrebe, podpora Zunanja politika in varnost, za upravne in upravljavske stroške ter plačila za državno hišo.
Prerazporeditev sredstev z uporabo fiskalne funkcije naj bi na eni strani zagotavljala izvajanje vladnih programov, po drugi strani pa ne motijo normalnega poteka razmnoževanja.
Socialna funkcija se uresničuje z neenakomerno obdavčitvijo različne zneske dohodek. S to funkcijo se dohodek prerazporedi med različne kategorije prebivalstvo. Primeri izvajanja distribucijske (družbene) funkcije so: progresivna lestvica obdavčitev dobička in osebni dohodek, davčne olajšave, trošarine na luksuzno blago.
Distribucijska funkcija je namenjena reševanju določenih problemov davčna politika navaja z uporabo davčni mehanizmi. Ta funkcija prevzame vpliv davkov na investicijski proces, padec ali rast proizvodnje, pa tudi njena struktura.
Bistvo regulativne funkcije je v tem, da so sredstva, namenjena potrošnji, obdavčena, sredstva, namenjena akumulaciji, pa so izvzeta iz obdavčitve. proizvodna sredstva. Zato obstajajo tri komponente za to funkcijo:
· stimulativna podfunkcija se kaže s sistemom ugodnosti in oprostitev, na primer za kmetijske pridelovalce;
· destimulativna podfunkcija ima cilj omejevanje razvoja s povečevanjem davčnih stopenj igralništvo, porast carine, zaustaviti izvoz kapitala iz države itd.;
· reproduktivna podfunkcija je namenjena akumulaciji sredstev za obnovo uporabljenih virov.
Davčna ureditev nosi tudi breme nadzora. Regulativna davčna funkcija se v praksi ne kaže le v obliki ugodnosti, ampak tudi v obliki sankcij. Davčne sankcije obstaja manifestacija nadzorna funkcija davkov, saj je redistribucija finančnih sredstev neločljiva od nadzora nad kvalitativnimi in kvantitativnimi parametri obdavčitve.
Nadzorna funkcija državi omogoča spremljanje pravočasnosti in popolnosti prihodkov v proračun plačila davkov, primerjajte njihovo velikost s potrebami po finančnih sredstev. S to funkcijo se ugotavlja potreba po reformi davčni sistem in proračunsko politiko.
Funkcije davka so tesno povezane. Racionalnost veljavna zakonodaja določena s stopnjo relativnega ravnovesja davčne funkcije. Vendar pa v praksi fiskalna funkcija davek je vedno realen, regulatorna funkcija pa lahko obstaja nominalno ali pa je deformirana.
Tako relativno ravnovesje funkcij omogoča oblikovanje proračuna brez kompromisov gospodarskih interesov davkoplačevalci. Zato iskanje optimalno razmerje davčne funkcije izvajajo neprekinjeno.
Vklopljeno moderni oder načela obdavčitve so namreč temeljne in vodilne ideje, vodilna določila, ki določajo začetek izvajanja davčna razmerja, ki predstavlja na eni strani koordinatni sistem, v katerem se razvija ruski davčni sistem, na drugi strani pa vektor, ki določa smer razvoja obdavčitve.
V davčno-ekonomski in davčno-pravni literaturi ločimo dve ravni (vrsti) davčnih načel:
ekonomska načela obdavčitve (oblikovana v procesu razvoja finančna znanost in državna znanost, ampak so implementirani (preizkušeni) v konstrukciji specifičnih davčnih sistemov različnih držav, zaradi česar se njihova geneza odraža v številnih načelih. davčno pravo). Ekonomisti do ekonomska načela obdavčitev praviloma vključuje naslednja načela: pravičnost, sorazmernost obdavčitve, maksimalno upoštevanje interesov in zmožnosti zavezancev, gospodarnost, davčna učinkovitost, donosnost. davčnih ukrepov;
· pravna načela obdavčitev (oblikovana v procesu razvoja pravna znanost, ter najprej davčno zakonodajo, nato še naprej na določeni stopnji razvoja družbe so zapisana v zakonodaji v obliki temeljnih načel davčne zakonodaje in postanejo načela davčnega prava).
Vendar ta pristop ne upošteva naslednjih okoliščin. Obdavčitev tako kot vsako procesno razmerje ne more obstajati zunaj predpisov, ki jo urejajo. pravni okvir. Načela obdavčitve so izražena neposredno v pravilih davčnega prava, ki predstavljajo ekonomske hipoteze, zapisana v zakonodaji kot pravna načela obdavčitve. Upoštevajte, da zakonodaja različne države dojeti kot drugačni, prepoznani kot potrebni za davčni sistem posamezne države ekonomske ideje. Univerzalnih davčnih načel ni. Vsaka država izbere in v zakonodajo vključi tista načela, katerih potrebo po uporabi določajo njeni zgodovinski, družbeno-ekonomski, politične posebnosti, in v V nekaterih primerih- določene naloge, s katerimi se sooča davčna politika v določenem zgodovinskem obdobju. Na primer, načelo ekonomska učinkovitost obdavčitev in s tem povezano načelo rentabilnosti davčnih ukrepov (njihovo vsebino lahko poenostavimo takole: proračunskih prihodkov od ločena vrsta davki ne smejo presegati stroškov njegove uvedbe in pobiranja). Kot rečeno, davek na nepremičnine danes ne izpolnjuje tega kriterija posamezniki in davek na premoženje, preneseno z dedovanjem ali darilom.
Spomnimo, da so za finančno znanost pomembne ekonomske hipoteze o pravilnem postopku obdavčitve (npr. t. i. načelo ekonomske osnove obdavčitve) oz. organizacijska načela davčni sistem (na primer načelo njegove enotnosti) postanejo načela obdavčitve le, če jih zaznava zakon.
Posledično se bodo v določenem davčnem sistemu izvajala (oz. po K. Marxu »obstajala«) le tista ekonomska načela obdavčitve, ki so zapisana v tistih, ki ta davčni sistem urejajo. pravne norme. Potem bodo ta ekonomska načela obdavčitve postala pravna načela obdavčitve (in hkrati načela davčnega prava). V skladu s tem ekonomska načela obdavčitve, ki niso zapisana v davčni predpisi, se ne uporabljajo v določenem davčnem sistemu (in jih zato ni). Iz navedenega lahko sklepamo naslednje: ekonomske hipoteze, ki jih davčna zakonodaja ne sprejema, izumirajo.
Obdavčevanju so torej lastna le pravna načela (ekonomske hipoteze, ki jih zaznava davčno pravo), saj le ta zares določajo postopek obdavčitve in vsebino. davčna pravna razmerja.
Zgoraj navedena in druga načela, zapisana v normah davčne zakonodaje, iz čisto ekonomskih postanejo pravna. To je razloženo z dejstvom, da je obdavčitev procesni pojav. ekonomske narave, ki ne obstaja zunaj zakonsko določenih meja.
Načela obdavčitve so bila prvič oblikovana v 18. stoletju. Škotski raziskovalec ekonomije in naravnega prava Adam Smith (1723-1790) v svojem delu "Raziskava o naravi in vzrokih bogastva narodov" (1776). Danes se ti postulati imenujejo klasična načela obdavčenje. Najpomembnejši med njimi so:
1. Načelo pravičnosti. davki -- legalna oblika odvzem dela zavezančevega premoženja za uporabo v skupni interesi(interesi družbe, države). Vsak odvzem premoženja je bil vedno pravičen do tistega, ki ga vzame, in nepošten do tistega, ki mu je vzeto.
Znano je, da je pravičnost izjemno subtilna in težko opredeljiva kategorija. Ni zaman, da ta zelo razširjen koncept ni zakonsko opredeljen. Z vidika prava je »pravičnost« čista abstrakcija, nima mere, definicije ali merila. Kar je pravično, je pravično v vsakem konkretnem primeru.
Zato je vrsta razumevanja pravičnosti odvisna od zgodovinskega obdobja, ekonomske strukture družbe, socialne in pravni status obrazov, njegovih Politični nazori in strasti. A. Smith je zagovarjal univerzalnost obdavčitve in enotno porazdelitev davkov med državljani »glede na njihov dohodek, ki ga uživajo pod pokroviteljstvom in zaščito države«. Tako je po Smithu davčna pravičnost enaka obveznost vseh plačevati davke, vendar glede na dejansko plačilno sposobnost davčnih zavezancev.
Pravičnost obdavčitve je seveda neposredno povezana z enakostjo davčne obremenitve (enakost pri odvzemu dela dohodka) in prelivanjem davčnih obremenitev. V praksi je absolutna enakost davčne obremenitve nemogoča predvsem zaradi razlik v dohodkih in premoženjsko stanje davkoplačevalci.
Davčna pravičnost v praksi zajema eno od dveh skrajnosti. V državah s slabo razvitimi mehanizmi davčne uprave (na primer v Rusiji) davke plačujejo predvsem ekonomsko šibki poslovni subjekti. V državah z močnimi davčna uprava obdavčitev "kaznuje" ekonomsko učinkovita podjetja. Potem pa, kot ironično ugotavlja nagrajenka Nobelova nagrada na področju ekonomije M. Allais, "postane bolj donosno bankrotirati kot uspevati ... Konec koncev, hvala bogu, še nismo dolžni plačevati davkov na svoje dolgove."
Načelo varnosti obdavčitve. Smith je vsebino tega načela navedel takole: »Davek, ki ga vsak posameznika, morajo biti natančno določeni in ne samovoljni. Rok plačila, način plačila, znesek plačila – vse to mora biti jasno in določno tako za plačnika kot tudi za vsakogar,« saj je negotovost obdavčitve večje zlo kot neenakomernost obdavčitve.
Načelo davčne ugodnosti. Pomen tega načela je v tem, da se obdavčitev izvaja takrat in tako, kot je za plačnika najprimernejše za plačilo davka.
Načelo gospodarnosti. Danes se to načelo obravnava kot čisto tehnično, povezano s konstrukcijo davka. Običajno se tolmači na naslednji način: Stroški pobiranja davka morajo biti minimalni v primerjavi s prihodki, ki jih ustvari. Po Smithovem mnenju je vsebina tega načela, da mora biti "vsak davek zasnovan in zasnovan tako, da ljudem vzame in zadrži iz žepov čim manj, kot prinese v javno blagajno."
Osnovna načela obdavčitve vključujejo:
1) načelo zakonitosti obdavčitve;
2) načelo univerzalnosti in enakosti obdavčitve;
3) načelo davčne pravičnosti;
4) načelo pobiranja davkov v javne namene;
5) načelo določanja zapadlih davkov in pristojbin pravni postopek;
6) načelo ekonomske podlage davkov (pristojbin);
7) načelo domneve razlage vseh neodstranljivih dvomov, protislovij in nejasnosti predpisov o davkih in pristojbinah v korist davčnega zavezanca (plačnika pristojbin);
8) načelo gotovosti davčna obveznost;
9) načelo enotnosti gospodarski prostor Ruska federacija in enotnost davčne politike;
10) načelo enotnosti sistema davkov in pristojbin.
Spodaj so glavna merila za opredelitev in vključitev davčnih načel v zgornji sistem:
· prvič, načela davčnih pravnih razmerij morajo imeti socialno gospodarsko osnovo(biti ekonomsko upravičen za razvoj davčnega sistema države);
· drugič, to načelo je treba izvajati v procesu delovanja in razvoja davčnega sistema Ruske federacije (mora biti vključeno v rusko davčno zakonodajo);
· tretjič, zaradi čezmejne narave davčne znanosti dodatna potrditev Utemeljitev vključitve katerega koli načela v zgornji sistem je lahko v tem, da (to načelo) ni tuje davčnim pravnim razmerjem v državah, ki podobno kot Ruska federacija stremijo k demokratičnemu političnemu režimu in izgradnji pravne države.
Oglejmo si trenutna davčna načela podrobneje.
1. Načelo zakonitosti obdavčitve. To načelo je splošno pravna, temelji na ustavni prepovedi omejevanja pravic in svoboščin človeka in državljana na drugačen način. zvezni zakon(3. del 55. člena Ustave Ruske federacije). Obdavčitev je omejitev lastninske pravice, zapisana v čl. 35 Ustave Ruske federacije, vendar s pravno omejitvijo, tj. temelji na zakonu in v širšem smislu je namenjen izvajanju pravnih pravil (s financiranjem državne potrebe). Upoštevajte, da davčni zakonik Ruske federacije tudi navaja, da mora vsaka oseba plačati le zakonito uveljavljenih davkov in pristojbine (odstavek 1, člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Načelo univerzalnosti in enakosti obdavčitve. To načelo je ustavno, zapisano je v 3. čl. 57 Ustave Ruske federacije, po kateri je "vsakdo dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine." Poleg tega 2. del čl. 6
Ustava Ruske federacije določa, da ima vsak državljan enake odgovornosti, ki jih določa ustava Ruske federacije.
V skladu s tem načelom je vsak član družbe dolžan enakopravno z drugimi sodelovati pri financiranju javnih izdatkov države in družbe. Univerzalnost obdavčitve je v tem, da so določene davčne obveznosti določene po splošnem pravilu za celoten krog oseb, ki ustrezajo specifičnim generičnim zahtevam (npr. zemljiški davek v skladu z splošno pravilo plačajo vsi lastniki zemljiške parcele), čeprav obdavčitev temelji na enotnih načelih.
Enakost obdavčitve izhaja iz ustavno načelo enakost vseh državljanov pred zakonom (1. del 19. člena Ustave Ruske federacije). Ustavne določbe obravnavanega načela so razvite v 1. odstavku 2. čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije: davkov ali pristojbin ni mogoče ne le določiti, ampak tudi dejansko pobrati drugače, glede na socialno (pripadnost ali nepripadnost enemu ali drugemu razredu, družbena skupina), rasno ali nacionalno (pripadnost ali nepripadnost določeni rasi, narodu, narodnosti, etnična skupina), verske in druge razlike med zavezanci.
V razvoju teh določb je v 2. členu 2. člena čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije prepoveduje ustanovitev diferencirane stopnje davke in pristojbine ter davčne ugodnosti odvisno od oblike lastništva (državno - zvezni in subjekti federacije, občinski, zasebni), državljanstvo posameznikov (državljani Ruske federacije, državljani tuje države, osebe brez državljanstva, osebe z dvojnim državljanstvom) ali kraj izvora kapitala.
3. Načelo davčne pravičnosti. V Ruski federaciji je bilo to načelo pred sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije prvotno oblikovano v 5. odstavku Resolucije KSRF št. 9-P z dne 4. aprila 1996: »Za zagotovitev davčne ureditve v skladu z ustavo Ruske federacije načelo enakosti zahteva dejansko sposobnost plačila davka na podlagi pravna načela pravičnosti in sorazmernosti. Načelo enakosti v socialna država v zvezi z obveznostjo plačevanja zakonsko določenih davkov in pristojbin (člen 6 (2. del) in 57 Ustave Ruske federacije) predlaga, da je treba enakost doseči s pravično prerazporeditvijo dohodka in diferenciacijo davkov in pristojbin.
Pozneje je bilo to načelo vključeno v 1. odstavek čl. 3 davčnega zakonika Ruske federacije, vendar v nekoliko drugačni obliki (brez omembe pravična razdelitev pobranih davkov): “Pri določanju davkov se upošteva dejanska sposobnost zavezanca za plačilo davka.” Se pravi, davki morajo biti pravični. Poleg tega se na pravičnost davkov in obdavčitev gleda skozi prizmo dogme »od vsakega davkoplačevalca po njegovih zmožnostih«.
4. Načelo pobiranja davkov za javne namene. Javnost namena pobiranja davkov utemeljujejo z doktrino finančnega (Japonska, Koreja, Burma), davčnega (ZDA) in (ali) gospodarskega (Francija) prava mnogih tuje države. Neposredno ali posredno je to načelo zapisano v ustavah mnogih držav po svetu (v ZDA - v ustavah večine držav).
Načelo javni namen vključuje iskanje ravnotežja med interesi posameznih davkoplačevalcev in družbe kot celote. Zato ima država pravico in dolžnost sprejeti ukrepe za ureditev davčnopravnih razmerij z namenom varovanja pravic in zakonitih interesov ne le davčnih zavezancev, ampak tudi drugih članov družbe.
5. Načelo določanja davkov in pristojbin po predpisanem postopku. To načelo je zapisano in izvajano zlasti z ustavno prepovedjo določanja davkov, razen z zakonom (drugačna določitev davkov na drugačen način je v nasprotju s 57. členom in 3. delom 75. člena Ustave Ruske federacije). ), in v številnih državah - z uvedbo posebnega (strožjega) postopka za vložitev davčnih predlogov v parlament. V Rusiji je takšno pravilo vsebovano v 3. delu čl. 104 Ustave Ruske federacije.
6. Načelo ekonomske podlage davkov (pristojbin). Davki in pristojbine ne smejo biti preveč obremenjujoči za davkoplačevalce, poleg tega morajo nujno imeti ekonomsko osnovo, z drugimi besedami, ne smejo biti samovoljni (3. člen 3. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
7. Načelo domneve razlage vseh neodstranljivih dvomov, protislovij in nejasnosti predpisov o davkih in pristojbinah v korist davčnega zavezanca (plačnika pristojbin).
To načelo je zapisano v 7. odstavku čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da je treba vse neodstranljive dvome, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in pristojbinah razlagati v korist davkoplačevalca.
8. Načelo gotovosti davčne obveznosti. To načelo je določeno v 6. odstavku čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se glasi takole: "Zakonodajni akti o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke (pristojbine), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati."
9. Načelo enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije in enotnosti davčne politike. V skladu s 1. delom čl. 8 Ustave Ruske federacije, 3. odstavek čl. 1 Civilnega zakonika Ruske federacije in 4. člen čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije ni dovoljeno določiti davkov in pristojbin, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (dela, storitev) ali sredstev. na ozemlju Ruske federacije.
10. Načelo enotnosti sistema davkov in pristojbin. Pravni pomen potreba po obstoju obravnavanega načela davčnega prava je povezana s poenotenjem davčnih rubežev premoženja. Kot je navedeno v odstavku. 4. člen 4. sklepa Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 21. marca 1997 št. 5-P je takšno poenotenje potrebno za doseganje ravnotežja med pravico subjektov federacije do določanja davkov na eni strani , in spoštovanje temeljnih pravic človeka in državljana, zapisanih v čl. 34 in 35 Ustave Ruske federacije, ki zagotavljata načelo enotnosti gospodarskega prostora, na drugi strani. Zato je seznam regionalnih in lokalne davke je zaprt in zato izčrpen.
plačilo davka na finančni proračun
Koncept dolžnosti Davčna številka Ruska federacija jih ne razlikuje med neodvisnimi. To, da je davek v imenu oz obvezno plačilo besede "davek", "pristojbina", "dajatev" še ne določajo bistva tega plačila.
Kaj je upoštevanje davka ekonomske vsebine odnosi, ki nastanejo?
Družbeno-ekonomsko bistvo in vloga davkov se kaže v njihovih funkcijah, tj. v glavnih smereh vpliva davkov na razvoj družbe in države.
1.2 Funkcije davkov in načela obdavčitve
Davčne funkcije so način izražanja njihovih različnih lastnosti. Funkcije kažejo, kako se uresničuje družbeni namen davkov kot instrumenta distribucije in redistribucije.
Davke uporabljajo vse države s tržnim gospodarstvom kot metodo neposrednega vpliva na proračunska razmerja in posrednega (s sistemom ugodnosti in sankcij) vpliva na proizvajalce blaga, del in storitev. Z davki se dosega relativno ravnovesje družbenih potreb in virov, potrebnih za njihovo zadovoljevanje, z davki se zagotavlja racionalna raba naravnih virov, zlasti z uvedbo glob in drugih omejitev širjenja nevarnih industrij. Z davki država rešuje gospodarske, socialne in številne druge javne probleme.
Z istega vidika obdavčitev opravlja štiri pomembne funkcije, od katerih vsaka uresničuje en ali drugačen praktični namen davkov.
Fiskalna funkcija zagotavlja prerazporeditev dela finančnih sredstev družbe v korist države. Ta funkcija se kaže v ustvarjanju dohodka z akumulacijo sredstev v proračunu in zunajproračunskih skladih. Proračunska sredstva se porabljajo za socialne storitve in gospodarske potrebe, podporo zunanji politiki in varnosti, administrativne in poslovodne stroške ter plačila državnemu domu.
Prerazporeditev sredstev preko fiskalne funkcije naj bi po eni strani zagotavljala izvajanje vladnih programov, po drugi strani pa ne sme motiti normalnega poteka reprodukcije.
Socialna funkcija se uresničuje z neenako obdavčitvijo različnih višin dohodkov. S to funkcijo se dohodek prerazporedi med različnimi kategorijami prebivalstva. Primeri izvajanja razdelitvene (družbene) funkcije so: progresivna lestvica obdavčitve dobička in osebnih dohodkov, davčni popusti, trošarine na luksuzne dobrine.
Distribucijska funkcija je namenjena reševanju določenih problemov državne davčne politike z uporabo davčnih mehanizmov. Ta funkcija predvideva vpliv davkov na investicijski proces, padec ali rast proizvodnje ter njeno strukturo.
Bistvo regulativne funkcije je v tem, da se obdavčijo sredstva, namenjena potrošnji, sredstva, namenjena akumulaciji proizvodnih sredstev, pa so izvzeta iz obdavčitve. Zato obstajajo tri komponente za to funkcijo:
· stimulativna podfunkcija se kaže s sistemom ugodnosti in oprostitev, na primer za kmetijske pridelovalce;
· destimulativna podfunkcija ima za cilj omejitev razvoja igralništva s povišanjem davčnih stopenj, zvišanjem carin, prekinitvijo izvoza kapitala iz države itd.;
· reproduktivna podfunkcija je namenjena akumulaciji sredstev za obnovo uporabljenih virov.
Davčna ureditev nosi tudi breme nadzora. Regulativna davčna funkcija se v praksi ne kaže le v obliki ugodnosti, ampak tudi v obliki sankcij. Davčne sankcije so manifestacija kontrolne funkcije davkov, saj je prerazporeditev finančnih sredstev neločljiva od nadzora nad kvalitativnimi in kvantitativnimi parametri obdavčitve.
Nadzorna funkcija omogoča državi, da spremlja pravočasnost in popolnost prejemkov davkov v proračun ter primerja njihovo vrednost s potrebami po finančnih sredstvih. S to funkcijo se ugotavlja potreba po reformi davčnega sistema in proračunske politike.
Funkcije davka so tesno povezane. Racionalnost veljavne zakonodaje določa tudi stopnja relativne uravnoteženosti davčnih funkcij. Vendar pa je v praksi fiskalna funkcija davka vedno resnična, regulativna funkcija pa lahko obstaja nominalno ali pa je deformirana.
Tako relativno ravnotežje funkcij omogoča oblikovanje proračuna brez poseganja v ekonomske interese davkoplačevalcev. Zato poteka iskanje optimalnega ravnovesja davčnih funkcij.
Na današnji stopnji so načela obdavčitve pravzaprav temeljne in vodilne ideje, vodilne določbe, ki določajo začetek izvajanja davčnih odnosov, ki na eni strani predstavljajo koordinatni sistem, v katerem se razvija ruski davčni sistem, in na drugi strani vektor, ki določa smer razvoja obdavčitve.
V davčno-ekonomski in davčno-pravni literaturi ločimo dve ravni (vrsti) davčnih načel:
· ekonomska načela obdavčitve (oblikovana v procesu razvoja finančne znanosti in državne znanosti ter implementirana (preizkušena) v konstrukciji specifičnih davčnih sistemov različnih držav, posledično se njihova geneza odraža v številnih načelih davčnega prava) . Ekonomisti med ekonomska načela obdavčitve običajno uvrščajo naslednja načela: pravičnost, sorazmernost obdavčitve, maksimalno upoštevanje interesov in zmožnosti zavezancev, gospodarnost, davčna učinkovitost, rentabilnost davčnih ukrepov;
· pravna načela obdavčitve (oblikujejo se v procesu razvoja pravne znanosti, predvsem davčnega prava, nato pa se na določeni stopnji razvoja družbe uveljavijo v zakonodaji v obliki temeljnih načel davčne zakonodaje in postanejo načela davčnega prava).
Vendar ta pristop ne upošteva naslednjih okoliščin. Obdavčitev, tako kot vsako procesno razmerje, ne more obstajati zunaj pravnega okvira, ki ga ureja. Načela obdavčitve so neposredno izražena v normah davčnega prava, ki so ekonomske hipoteze, ki so v zakonodaji zapisane kot pravna načela obdavčitve. Upoštevajte, da zakonodaje različnih držav zaznavajo različne ekonomske ideje, ki so priznane kot potrebne za davčni sistem posamezne države. Univerzalnih davčnih načel ni. Vsaka država izbere in vključi v zakonodajo tista načela, katerih potreba po uporabi je določena z njenimi zgodovinskimi, socialno-ekonomskimi, političnimi značilnostmi in v nekaterih primerih - z nekaterimi nalogami, s katerimi se sooča davčna politika v določenem zgodovinskem obdobju. Na primer, načelo ekonomske učinkovitosti obdavčitve in z njim povezano načelo donosnosti davčnih ukrepov nista vključena v davčni zakonik Ruske federacije (njuno vsebino je mogoče poenostavljeno oblikovati takole: proračunski prihodki od določene vrste davka bi morali ne presežejo stroškov njenega vnosa in zbiranja). Kot rečeno, danes tega kriterija ne izpolnjujeta davek na premoženje fizičnih oseb in davek na premoženje, preneseno z dedovanjem ali darilom.
8.3.6 Načela in mehanizmi obdavčitve
Ker v zgodovini človeštva nobena država ni obstajala brez davkov, so svetovne izkušnje pripeljale do glavnega načela obdavčitve, ki ga lahko izrazimo z naslednjim izrekom: "Ne reži gosi, ki nese zlata jajca." To pomeni, da premoženja ali premoženja davkoplačevalca ni mogoče odtujiti v korist države na način, ki bi spodkopal spodbude za individualno ali kolektivno gospodarsko dejavnost, ne glede na to, kako velike so državne potrebe po finančnih sredstev. To načelo je jasno prikazano z Lafferjevim učinkom.
Ekonomija ponudbe, ki jo zastopa A. Laffer, zagovarja znižanje davkov, da bi spodbudili investicije. Glavni predlogi so zavrnitev progresivne obdavčitve, znižanje davčnih stopenj za podjetništvo, plače in dividende. Znižanje davkov bo povečalo prihodke in prihranke podjetnikov, znižalo obrestno mero, posledično pa se bodo povečali prihranki in investicije. Za delavce bo znižanje davkov povečalo njihovo privlačnost dodatno delo in zaslužki, spodbude za delo se bodo povečale, ponudba se bo povečala delovna sila. Lafferjeva krivulja je prikazana na sl. 8.3.
riž. 8.3. Lafferjeva krivulja
Ameriški znanstvenik, profesor na kalifornijski univerzi v Los Angelesu A. Laffer je opisal razmerje med davčnimi stopnjami in obsegom davčnih plačil v državni proračun, tj. državni prihodki. Kot je razvidno iz grafa (slika 8.3), ko se davčna stopnja (7) poveča od nič do 100 % davčni prihodki(D) najprej raste od nič do določenega najvišja raven na grafu - Dmax, kjer je davčna stopnja optimalna, nato pa spet znižana na nič. Davčni prihodki začnejo padati po optimalna vrednost davčno stopnjo, saj več visoko tveganje davki so zadržani gospodarska dejavnost poslovni subjekti in davčno osnovo se krči. Pri 100-odstotni davčni stopnji se vplačila v proračun zmanjšajo na nič, saj je takšna stopnja dejansko rubežne narave in ustavi vsakršno gospodarska dejavnost davkoplačevalci. Zaključek se nakazuje sam: več nizke stopnje davki ustvarjajo spodbude za delo, varčevanje, investiranje itd. Razširjena davčna osnova lahko ohrani davčne prihodke na zadostni ravni, tudi če davčne stopnje padajo. Zavrni proračunski primanjkljaj se zagotavlja z zmanjševanjem primerov davčnih utaj zavezancev ter z zmanjševanjem državne subvencije in socialni transferji skupine z nizkimi dohodki prebivalstva (v sodobnem ruski pogoji slednja okoliščina lahko povzroči proteste volivcev).
Parametri Lafferjeve krivulje so empirične narave, zato se je v praktičnem življenju zelo težko odločiti, pri kateri konkretni davčni stopnji (katero koli) se začne znižanje plačil davka v državni proračun. Kljub temu je bil za gradnjo uporabljen Lafferjev učinek gospodarsko politiko ameriški predsednik R. Reagan v osemdesetih letih prejšnjega stoletja. Znižanje davkov je bilo eno glavnih sestavni elementi to politiko, njen rezultat pa je bila intenzivna gospodarska rast v ZDA. Od takrat »teorija ponudbe«, po kateri so znižanja davkov najpomembnejši dejavnik stimulacijo ekonomski razvoj, postal vodilni v večini razvite države, ki je nadomestil keynesijansko doktrino.
IN sodobne razmere dejanje naslednja načela obdavčitev na podlagi davčne zakonodaje (člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije):
1) davčno pravo temelji na priznavanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska plačilna sposobnost plačnika davka po načelu pravičnosti;
2) davki in pristojbine ne smejo biti diskriminatorni in se uporabljati na podlagi razlik med davčnimi zavezanci;
3) davki in pristojbine morajo imeti ekonomska upravičenost in ne more biti samovoljna;
4) akti zakonodaje o davkih in pristojbinah morajo biti oblikovani tako, da vsakdo natančno ve, katere davke, kdaj in v kakšni višini mora plačati.
Mehanizem obdavčitve se izvaja s svojimi metodami in metodami.
Metode obdavčitve - oblika razmerja med davčnimi stopnjami in zneskom davčna osnova. Obstaja enaka, sorazmerna, progresivna in regresivno obdavčitev. Ob enaki obdavčitvi za vsakega zavezanca, enak znesek davek v absolutni obliki ali kot odstotek najmanjša velikost plače. pri proporcionalna obdavčitev Davčna stopnja je enaka za vsakega zavezanca ne glede na višino njegovega dohodka (dohodnina 13 %). Progresivna obdavčitev za katero je značilno povečanje davčne stopnje, ko se poveča davčna osnova, zlasti znesek dohodka davčnega zavezanca (primer je davek na prihodek, v veljavi v Ruski federaciji do 1. januarja 2001). Regresivni davki predlagati zmanjšanje povprečna stopnja davka z rastjo dohodka, pa tudi slabitev davčne obremenitve (enotna socialni davek; če dohodek plačnika presega 100.000 rubljev. davčne stopnje začnejo upadati).
Obstajajo trije načini plačila davkov: z napovedjo; od vira dohodka; katastrski način plačila davka.
Napoved je dokument, v katerem davčni zavezanec samostojno izračuna prejeti dohodek in davek od njega.
Kadar se davek pobere od vira dohodka, se plača pred prejemom dohodka, tj. prejemnik dohodka ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
pri katastrska metoda(iz grščine katastichon - list, register) je predmet davka razdeljen na skupine glede na določeno značilnost, seznam teh skupin in značilnosti je vključen v posebne imenike, vsaka skupina pa ima individualna stopnja davek (davek na lastnike Vozilo razlikujejo glede na moč motorja vozila).
(Materiali temeljijo na: E.A. Maryganova, S.A. Shapiro. Makroekonomija. Ekspresni tečaj: vadnica. – M.: KNORUS, 2010. ISBN 978-5-406-00716-7)
