regresivna davčna stopnja. Kateri davki so lahko predmet regresivne obdavčitve: primeri. Kaj je regresivna obdavčitev

E.A. kotko,
strokovnjak INFORMTENTRA XXI stoletja

Pri izračunu enotnega socialnega davka (ESD) za davkoplačevalce-organizacije se davčne stopnje, določene s prvim odstavkom čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF), ki so regresivna lestvica (v obliki ustreznih tabel).

Za uporabo regresivne lestvice davčnih stopenj pa je treba izpolnjevati pogoje, določene v 2. odstavku čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije.

V skladu s 3. odstavkom čl. 22 zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 N 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 167-FZ), stopnje zavarovalnih premij iz odstavka 2 čl. 22 zakona N 167-FZ (ki predstavlja tudi regresijsko lestvico), ustrezne zavarovalnice uporabljajo le, če so izpolnjene zahteve iz 2. odstavka čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Hkrati se določijo pogoji za uporabo stopenj zavarovalnih premij za organizacijo kot celoto, vključno z ločenimi oddelki (člen 8, člen 24 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Določanje pravice do uporabe regresijske lestvice UST se izvaja tudi za organizacijo kot celoto (vključno z vsemi ločenimi oddelki), saj je organizacija kot celota plačnik UST.

V skladu z odstavkom 2 čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije, če v času plačila akontacije na UST s strani davkoplačevalcev iz prvega pododstavka odstavka 1 čl. 235 Davčnega zakonika Ruske federacije * 1 je znesek davčne osnove, zbrane od začetka leta v povprečju za enega posameznika, deljen s številom mesecev, ki so potekli v tekočem davčnem obdobju, manjši od 2500 rubljev, potem se davek plača po najvišji stopnji, ne glede na dejansko vrednost davčne osnove za vsakega posameznika.
_____
*1 Sem spadajo predvsem organizacije, ki izvajajo plačila posameznikom, torej zavarovalnice.

Zavezanci, katerih davčna osnova ustreza zgoraj navedenim merilom, do konca davčnega obdobja niso upravičeni do uporabe regresivne davčne lestvice.

Pri izračunu višine davčne osnove v povprečju na zaposlenega zavezanci z več kot 30 zaposlenimi ne upoštevajo izplačil v korist 10 % zaposlenih z največjim dohodkom, za zavezance z največ 30 zaposlenimi (vključno) pa izplačila v korist 30 % zaposlenih z najvišjimi dohodki.

Pri izračunu davčne osnove v povprečju na zaposlenega se upošteva povprečno število zaposlenih, določeno na način, ki ga določi Državni statistični odbor Rusije*1.
_____
*1 Pri izračunu dejanskega zneska plačil (davčne osnove), obračunanih v povprečju na zaposlenega, se povprečno število zaposlenih v organizaciji določi v skladu z Navodili za izpolnjevanje podatkov o številu zaposlenih in izrabi delovnega časa do organizacije v obliki zveznega državnega statističnega opazovanja, odobrenega z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 07.12.1998 N 121, v nadaljnjem besedilu - Navodilo N 121 [str. 22.2 Metodoloških priporočil o postopku za izračun in plačilo enotnega socialnega davka (prispevka), odobrenega z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 29. decembra 2000 N BG-3-07 / 465, v nadaljnjem besedilu - Metodološka priporočila o UST].

Pri določanju pogojev iz 2. odstavka čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izračunu zneska davka, ki ga je treba plačati v zvezni proračun, upošteva povprečno število zaposlenih. Posledično se pri izračunu davčne osnove v povprečju na osebo uporabljajo osnove UST v delu, ki se plača v zvezni proračun.

Bralci revije naj bodo pozorni na dejstvo, da je treba razlikovati med pojmoma »pravica do uporabe regresijske lestvice« in neposredno »uporaba regresijske lestvice«.

Pravica do uporabe regresijske lestvice nastane za organizacijo, ko je izpolnjen pogoj, katerega preverjanje se izvede v skladu s spodnjim algoritmom.

Preverjanje pravice do uporabe regresivne lestvice se izvede ne glede na to, ali je davčna osnova katerega koli od zaposlenih dosegla 100.000 rubljev. ali ne.

Toda uporaba regresivne lestvice [to je neposredni izračun davka (prispevkov) na regresivni lestvici] se začne, če in samo za tiste zaposlene, katerih davčna osnova presega 100.000 rubljev.

Regresijsko lestvico lahko uporabljate le, če pridobite pravico do njene uporabe.

Algoritem za ugotavljanje pravice do uporabe regresijske lestvice UST

Bralce revije opozarjamo na algoritem za določanje pravice do uporabe regresivne lestvice stopenj UST (tarife zavarovalnih premij v pokojninski sklad), ki ga je razvil avtor tega članka na podlagi davčnega zakonika. Ruske federacije in pravni akti davčne zakonodaje, sprejeti v skladu z njo (glej diagrama 1 in 2).

Shema 1

Algoritem za ugotavljanje pravice do uporabe regresijske lestvice

Shema 2

Ugotavljanje števila zaposlenih (K ), ki so imeli največji dohodek v obdobju od začetka leta
za ustrezni mesec zadnjega četrtletja poročevalskega obdobja (vključno)

Točka 1 algoritma.

Če je "da", pojdite na 3. korak algoritma, če "ne", pojdite na 2. korak algoritma.

2. točka algoritma.

Ugotovite, ali je imela organizacija pravico uporabiti regresijsko lestvico na podlagi rezultatov prejšnjega meseca?

Če je "da", pojdite na 3. korak algoritma, če "ne", pojdite na 11. korak algoritma.

3. točka algoritma.

Kot je bilo že omenjeno, se povprečno število zaposlenih za obdobje od januarja do vključno ustreznega meseca poročevalskega obdobja določi v skladu z navodilom N 121 (glej odstavek 2, člen 241 Davčnega zakonika Ruske federacije in klavzulo 22.2 Smernic za UST).

Bralci revije naj bodo pozorni na dejstvo, da plačilo po avtorskih pogodbah, kot tudi število avtorjev, nista vključena v izračun pogojev za pravico do uporabe regresivnih stopenj UST (glej postopek izpolnjevanja izračun akontacije za enotni socialni davek za osebe, ki plačujejo posameznikom). Osebe: organizacije; samostojni podjetniki; posamezniki, ki niso priznani kot samostojni podjetniki, podan v Dodatku N 2 k odredbi Ministrstva za davke Rusije z dne 01. 2002 N BG-3-05 / 49, v nadaljevanju - Postopek za izpolnjevanje obračuna predplačil za UST).

V skladu z določbami oddelka II Navodila N 121 je povprečno število zaposlenih v organizaciji za katero koli obdobje (mesec, četrtletje, od začetka leta, leto) sestavljeno iz treh komponent:

povprečno število zaposlenih;

Povprečno število zunanjih sodelavcev s krajšim delovnim časom;

Povprečno število zaposlenih, ki so opravljali delo po pogodbah civilnega prava.

Povprečno število zaposlenih je prikazano v celih enotah.

V skladu z odstavkom 5.1 Navodila N 121 se povprečno število zaposlenih na mesec izračuna tako, da se sešteje število zaposlenih na plačilni listi za vsak koledarski dan v mesecu, to je od 1. do 30. ali 31. (za februar - do 28. ali 29. e številke), vključno s prazniki (nedelnimi) in vikendi, in prejeti znesek delimo s številom koledarskih dni v mesecu.

V tem primeru se šteje, da je število zaposlenih na plačilnem seznamu za prost dan ali praznik (nedelovnik) enako plačilnemu številu zaposlenih za prejšnji delovni dan. Če sta zapored dva ali več prostih ali prazničnih (nedelavnih) dni, se šteje, da je število zaposlenih na plačilni listi za vsak od teh dni enako številu zaposlenih na plačilni listi za delovni dan pred vikendom. in prazniki (nedelovni) dnevi.

Izračun povprečnega števila zaposlenih je narejen na podlagi dnevnega obračuna plačilne liste števila zaposlenih, ki mora biti določeno na podlagi odredb za sprejem, premestitev delavcev na drugo delovno mesto in odpoved pogodbe o zaposlitvi ( pogodba).

Glavne enotne oblike primarne dokumentacije za obračunavanje dela in njegovega plačila so nalogi (navodila) za najem, premestitev na drugo delo, odobritev dopusta, odpoved pogodbe o zaposlitvi (pogodbe) (obrazci N T-1, T-5, T -6, T-8), osebna izkaznica (obrazec N T-2), urnik in plačilni list (obrazec N T-12), urnik (obrazec N T-13), plačilni list (obrazec N T-49) in drugo dokumenti, odobreni z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 06.04.2001 N 26.

Povprečno število zaposlenih za obdobje od začetka leta do vključno meseca poročanja se določi tako, da se sešteje povprečno število zaposlenih za vse mesece, ki so pretekli za obdobje od začetka leta do vključno meseca poročanja, in deljenje prejetega zneska s številom mesecev, v katerih je organizacija delovala v obdobju od začetka leta, to je z 2, 3, 4 itd. (Točka 5.7 Navodila št. 121).

V skladu s točko 6 Navodila N 121 se povprečno število zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom izračuna v skladu s postopkom za določanje povprečnega števila ljudi, ki so delali krajši delovni čas od točke 5.4 Navodila N 121.

Po 7. členu Navodila št. 121 se povprečno število delavcev, ki so opravljali delo po pogodbah civilnega prava, izračuna na mesec po metodologiji za določanje povprečnega števila zaposlenih. Ti zaposleni se štejejo za vsak koledarski dan kot cele enote v celotnem obdobju veljavnosti te pogodbe. Število zaposlenih za prejšnji delovni dan se šteje za vikend ali praznik (nedelovnik).

Povprečno število zaposlenih, ki so opravljali delo po pogodbah civilnega prava za obdobje od začetka leta in leto kot celoto, se določi tako, da se sešteje povprečno število za vse mesece, ki so pretekli od začetka leta, in se deli prejeti znesek po številu mesecev, torej za 3, 4, 5...12.

Če ima zaposleni na plačilnem seznamu sklenjeno civilnopravno pogodbo z isto organizacijo, se ne všteva v povprečno število zaposlenih, ki so opravljali delo po pogodbah civilnega prava.

Točka 4 algoritma.

Določite skupni znesek davčnih osnov za UST (v delu, ki se vplača v zvezni proračun) vseh posameznikov, ki jim je organizacija obračunala od januarja do meseca, za katerega se izračuna (vključno).

Pri izračunu se upoštevajo davčne osnove vseh posameznikov, ki so prejeli obračune za določeno obdobje, ne glede na trajanje njihovega dela v organizaciji.

Davčne osnove, določene v skladu s čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ponavljamo, da v skladu s postopkom za izpolnjevanje obračuna predplačil na UST v izračun pogojev za pravico do uporabe regresivnih stopenj UST niso vključena nadomestila, izplačana po avtorskih pogodbah, kot tudi število avtorjev. .

Hkrati ima organizacija v skladu z izračunom pogojev za pravico do uporabe regresivnih stopenj UST pravico do uporabe regresivnih davčnih stopenj in velja za avtorske honorarje, ki presegajo 100.000 rubljev. kumulativno od začetka leta.

Točka 5 algoritma.

Določite število zaposlenih (), ki so imeli največji dohodek v obdobju od začetka leta do ustreznega meseca zadnjega četrtletja poročevalskega obdobja, vključno.

V skladu z odstavkom 2 čl. 241 Davčnega zakonika Ruske federacije pri izračunu višine davčne osnove v povprečju na zaposlenega davčni zavezanci z več kot 30 zaposlenimi ne upoštevajo plačil v korist 10% zaposlenih z največjim dohodkom in davčni zavezanci z največjim dohodkom. do 30 zaposlenih (vključno) - izplačila v korist 30 % zaposlenih z najvišjim dohodkom.

Če je torej povprečno število zaposlenih, določeno v odstavku 3 algoritma, manjše od 30 ljudi, se ugotovljeno število zaposlenih (v skladu z odstavkom 2 člena 241 Davčnega zakonika Ruske federacije) izračuna z formula:

Kjer je - število zaposlenih (z največjo davčno osnovo), katerih davčne osnove ne bodo vključene v izračun povprečne davčne osnove na zaposlenega;

Povprečno število zaposlenih, opredeljeno v 3. odstavku algoritma.

Če je povprečno število zaposlenih, določeno v odstavku 3 algoritma, večje ali enako 30, se ugotovljeno število zaposlenih (v skladu z odstavkom 2 člena 241 Davčnega zakonika Ruske federacije) izračuna po formuli:

Če je rezultat izračuna ulomno število, ga je treba v skladu s pravili zaokroževanja zaokrožiti na cele enote.

Dobljeno število bo enako številu zaposlenih z najvišjimi skupnimi prejemki, katerih davčne osnove ne bodo vključene v izračun povprečne davčne osnove na zaposlenega.

Točka 6 algoritma.

Izberite zaposlene (v številu, določenem v odstavku 5 algoritma), ki imajo največjo davčno osnovo za UST (v delu, vplačanem v zvezni proračun), izračunano na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta do obračunskega meseca ( vključno) in poiščite skupni znesek davčnih osnov teh delavcev.

Bralci revije naj bodo pozorni na dejstvo, da so davčne osnove, določene v skladu s čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če organizacija ohrani uveljavljeni odstavek 4 čl. 243 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki obračunava zneske obračunanih plačil in drugih prejemkov, zneske UST v zvezi z njimi, pa tudi zneske davčnih olajšav za vsakega posameznika, v korist katerega so bila plačila izvedena v obliki individualna računovodska kartica, odobrena z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 21. februarja 2002 N BG -3-05 / 91, potem je vrednost navedenih davčnih osnov mogoče najti v stolpcu 6 "Davčna osnova / Za enotni socialni davek v zvezni proračun in sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja, zavarovalne premije v pokojninski sklad" (podniz "na mesec" vrstice z imenom meseca, za katerega se izračuna).

Točka 7 algoritma.

Določite višino davčnih osnov zaposlenih, ki bodo sodelovali pri izračunu povprečne davčne osnove na zaposlenega.

Da bi to naredili, od zneska, ki ga dobimo pri izvajanju 4. točke algoritma, odštejemo znesek, dobljen pri izvajanju 6. točke algoritma.

Točka 8 algoritma.

Določite povprečno davčno osnovo na zaposlenega na mesec (za pretekle mesece davčnega obdobja).

Davčna osnova v povprečju na zaposlenega na en mesec se izračuna po formuli:

Kjer je - povprečna vrednost davčne osnove na zaposlenega v enem mesecu (za pretekle mesece davčnega obdobja);

V 7. odstavku algoritma izračunan znesek davčnih osnov zaposlenih, ki bodo sodelovali pri izračunu višine davčne osnove v povprečju na zaposlenega;

povprečno število zaposlenih, opredeljeno v 3. odstavku algoritma;

Število zaposlenih (z največjo davčno osnovo), katerih davčne osnove ne bodo vključene v izračun povprečne davčne osnove na zaposlenega. Vrednost je bila izračunana v 5. odstavku algoritma;

Število mesecev, ki so potekli v davčnem obdobju, ali, z drugimi besedami, zaporedna številka meseca, za katerega se izvaja izračun (za januar bo 1, za februar - 2, za marec - 3 itd. ).

9. točka algoritma.

Primerjajte povprečno davčno osnovo na zaposlenega (opredeljeno v odstavku 8 algoritma) z zneskom 2500 rubljev.

Če je vrednost davčne osnove v povprečju na zaposlenega manjša od 2500 rubljev, je treba nadaljevati z odstavkom 11 algoritma.

Če je vrednost davčne osnove v povprečju na zaposlenega večja ali enaka 2.500 rubljev, nadaljujte z odstavkom 10 algoritma.

10. točka algoritma.

Ob koncu meseca ima organizacija pravico uporabiti regresijsko lestvico.

Treba je iti na 12. korak algoritma.

11. točka algoritma.

Ob koncu meseca organizacija nima pravice do uporabe regresijske lestvice in to pravico izgubi do konca davčnega obdobja (to je do konca leta).

Davek se obračunava po najvišjih stopnjah, ne glede na višino davčne osnove.

12. točka algoritma.

Konec algoritma.

Zdaj razmislite o uporabi zgornjega algoritma s primerom.

Primer. Določitev pravice do uporabe regresivne lestvice stopenj in tarif UST za prispevke v pokojninski sklad.

Od 1. januarja 2002 LLC "Oblachko" zaposluje šest ljudi. Od 4. februarja 2002 je bil zaposlen še en sodelavec. Vsi zaposleni imajo sklenjene pogodbe o zaposlitvi, po katerih imajo polni delovni čas.

Davčne osnove za UST (v delu, vplačanem v zvezni proračun) vseh zaposlenih so prikazane v tabeli. eno.

Treba je ugotoviti, ali ima organizacija pravico uporabiti regresivno lestvico stopenj in tarif UST za prispevke v PFR marca 2002.

Tabela 1

Davčne osnove za enotni socialni davek zaposlenih v podjetju Oblachko LLC, uporabljene pri izračunu pri ugotavljanju možnosti uporabe regresivne lestvice

Torej, da bi lahko uporabili regresijsko lestvico na podlagi rezultatov katerega koli meseca, je potrebno, da so pogoji, določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki dajejo pravico do uporabe te lestvice, izpolnjeni v vsakem mesecu. obdobje od začetka leta do tekočega meseca (vključno).

Tako je treba v januarju, februarju in marcu 2002 preveriti izpolnjevanje teh pogojev za družbo Oblachko LLC.

Ugotavljanje pravice do uporabe regresivne lestvice davčnih stopenj na podlagi rezultatov januarja 2002

Točka 1 algoritma.

Mesec, za katerega se preverja izpolnjevanje pogojev za uporabo regresijske lestvice, je januar?

"Da". Pojdimo na 3. korak algoritma.

3. točka algoritma.

Določite povprečno število zaposlenih v organizaciji za obdobje od januarja do meseca, za katerega se izračuna (vključno).

Z drugimi besedami, treba je določiti povprečno število zaposlenih v organizaciji v januarju.

V obravnavanem obdobju družba Oblachko doo ni zaposlovala zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom in ni bilo zaposlenih, ki bi opravljali delo po pogodbah civilnega prava. Zato bo povprečno število zaposlenih v organizaciji enako povprečnemu številu glavnih zaposlenih, ki delajo po pogodbah o delu.

Od 1. januarja 2002 je imela organizacija pet zaposlenih, torej za vsak dan januarja je plačilna lista zaposlenih v organizaciji pet ljudi (glej tabelo 2).

tabela 2

Seznam zaposlenih v OOO "Oblachko" za januar - marec 2002

Vlada Ruske federacije vsako leto odobri najvišji znesek plačil posameznikom, od katerega se lahko zaračunajo zavarovalne premije po splošni stopnji. Ta znesek se imenuje mejna osnova za obračun prispevkov in se obračunava po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka leta za vsakega zaposlenega. Na katere mejne kazalnike se morajo delodajalci osredotočiti v prihajajočem letu 2017, bomo povedali v tem članku.

Zavarovalne premije v letu 2017: mejna osnova

Osnova za izračun zavarovalnih premij so vsa plačila in prejemki posamezniku, ki so obdavčeni s prispevki v PFR, FSS in CHI. Ob doseganju odobrene meje bo dohodek posameznika obdavčen po nižji stopnji oziroma sploh ne bo obdavčen – tu pride v poštev nekakšna regresivna lestvica.

Spomnimo se, da je bila do leta 2015 mejna osnova določena v enakem znesku za vse zavarovalne premije (na primer v letu 2014 je bila 624.000 rubljev), od leta 2015 pa je bila meja za prispevke PFR in FSS odobrena ločeno. Za prispevke za obvezno zdravstveno zavarovanje je bila meja v celoti odpravljena, od takrat pa se prispevki za zdravstveno zavarovanje obračunavajo na celoten znesek dohodka, ki ga posameznik prejema brez omejitev.

Do danes najvišja meja za obračun zavarovalnih premij v letu 2017 še ni bila potrjena, so pa že znane njene nove vrednosti, navedene v osnutku sklepa, ki je zdaj v obravnavi. Limit se letno indeksira v skladu z rastjo povprečne plače v državi, zanj pa se uporabljajo tudi množitelji. V primerjavi z letom 2016 pričakujemo naslednje kazalnike:

• Za pokojninsko zavarovanje bo mejna osnova zavarovalnih premij v letu 2017 876.000 rubljev, kar je 80.000 rubljev. nad trenutno mejo (796.000 rubljev v letu 2016);
• Za prispevke za socialno zavarovanje bo osnovna meja 755.000 rubljev, s čimer se bo trenutna meja povečala za 37.000 rubljev. (2016 omejitev 718.000 rubljev).
• Tako kot doslej ne bo omejitve prispevkov za obvezno zdravstveno zavarovanje, zato še naprej obračunavamo prispevke od vseh obdavčljivih plačil zaposlenim.
• Na enak način se neomejeno obračunavajo prispevki FSS za "poškodbe".

Glede na zgornje omejitve se bodo stopnje zavarovalnih premij uporabljale v naslednjem vrstnem redu:

• V Pokojninski sklad Ruske federacije se prispevki obračunavajo po stopnji 22%, dokler obdavčljivi dohodek zaposlenega od začetka leta ne preseže 876.000 rubljev. Nadaljnji prispevki se obračunavajo po stopnji 10 %.
• V FSS se prispevki za invalidnost in materinstvo obračunavajo po stopnji 2,9%, dokler obdavčljivi dohodek ne doseže 755.000 rubljev, prispevki za socialno zavarovanje pa se ne obračunajo od zneskov, ki presegajo to mejo.
• Prispevki za DZZ se obračunavajo po stopnji 5,1 % vseh obdavčljivih dohodkov brez omejitve zneska.

Kako bodo novi limiti vplivali na obračun zavarovalnih premij v letu 2017, poglejmo na primeru.

Mesečni dohodek zaposlenega, ki je predmet zavarovalnih premij, je 90.000 rubljev. V skladu s tem njegov letni dohodek presega določene meje in je enak 1.080.000 rubljev. (90.000 x 12 mesecev). Zavarovalne premije za leto izračunamo ob upoštevanju maksimalnih limitov za leto 2017.

PFR: 876.000 rubljev. x 22% = 192.720 rubljev. – prispevki iz zneskov znotraj limita.

(1.080.000 rubljev - 876.000 rubljev) x 10% = 20.400 rubljev. – prispevki od dohodkov, ki presegajo mejo za obračun zavarovalnih premij v letu 2017.

Skupaj: 192.720 rubljev. + 20 400 rubljev. = 213 120 rubljev. – pokojninski prispevki zaposlenih za leto 2017.

FSS: 755.000 rubljev. x 2,9% \u003d 21.895 rubljev. - prispevek iz zneska, ki ne presega limita. Od zneska, ki presega mejno osnovo - 325.000 rubljev. (1.080.000 - 755.000) prispevek za socialno zavarovanje se ne obračunava.

Obvezno zdravstveno zavarovanje: 1.080.000 rubljev. x 5,1% = 55.080 rubljev. - prispevek za zdravstveno zavarovanje za leto 2017 se obračuna od celotnega dohodka delavca.

"V življenju ni nič neizogibnega razen smrti in davkov" (Benjamin Franklin). Žalostno, a zelo pomembno. Dejansko je vsak družbeno in ekonomsko aktiven človek, ki prejema plačo, dobiček od poslovanja in kupuje kakršno koli blago in storitve, dolžan del svojega denarnega premoženja deliti z državo. Sredstva, ki jih državni organi prisilno zasežejo pravnim in fizičnim osebam, predstavljajo glavnino državnih prihodkov, ki se nato usmerjajo v kritje stroškov, povezanih z izvajanjem politik na različnih področjih: gospodarskem, socialnem, demografskem itd.

Uživamo v različnih ugodnostih in storitvah, ki jih plačujemo z davki. Vendar to ni njihova edina funkcija. Zahvaljujoč fleksibilnemu davčnemu sistemu država vpliva na gospodarstvo v pravo smer: spodbuja določene vrste dejavnosti, spodbuja razvoj določenih panog, vpliva na podjetniško dejavnost, plačilno sposobnost ponudbe in povpraševanja itd. Tako je blaginja vse je odvisno od učinkovitosti davčnega sistema države in vsakega njenega državljana posebej. Danes bomo analizirali regresivne davke, njihovo vlogo in smotrnost pobiranja v razmerah zelo diferenciranih dohodkov prebivalstva države.

Obstoječi davčni sistemi

Različne vrste obdavčitve so posledica njenih dveh glavnih načel: učinkovitosti in pravičnosti (ljudje z različnimi dohodki ne bi smeli plačevati enakih davkov). Glede na to, kako je določena davčna stopnja na dohodek, ločimo naslednje davke: progresivni, regresivni, proporcionalni.
Poglejmo, kako se razlikujejo.

Proporcionalni davki

V primeru, da se davčna stopnja ne spreminja glede na velikost davčne osnove, govorimo o proporcionalnem sistemu (davek je neposredno sorazmeren z dohodkom). V naši državi se ta metoda uporablja pri izračunu ogromnega števila plačil: neposredni (razen dohodka) in skoraj vsi posredni davki so sorazmerni. Ta pristop v največji meri udari po žepu povprečnih državljanov in znatno obremeni prosti dohodek.

progresivni davki

V primeru progresivnega sistema tisti, ki več zasluži, več daje. Zelo preprost in jasen pristop. Primer je dohodnina. Uporaba te metode pri pobiranju plačil v korist države omogoča učinkovito prerazporeditev dohodka, vendar ne vedno. Pogosto tak sistem poravnave prispeva k aktivni davčni utaji (prikrivanju dejanskega dobička).

Regresivna obdavčitev

Regresivni davki se na prvi pogled morda zdijo protiintuitivni, saj se stopnja v tem primeru znižuje z rastjo davčne osnove in narašča, ko se zmanjšuje, vendar ni tako. Prav ta pristop se pogosto izkaže za najučinkovitejšega, da bi spodbudili prijavo dejanskega dobička ali zaslužka.

Z regresivno obdavčitvijo se dohodek običajno razdeli na dele. Vsak od teh delov je obdavčen po določeni stopnji: znižani odstotek velja le za tisti del dohodka, ki presega določeno. Takšna shema se na primer uporablja pri plačilu v pokojninski sklad: do določenega zneska je stopnja ena (22%), vse zgoraj je obdavčeno po stopnji 10%.

Država pri svojem delu uporablja različne vrste davkov (regresivne, progresivne, proporcionalne) za prožnejše urejanje gospodarstva in zagotavljanje najučinkovitejšega prejema plačil v proračun. Ta pristop se opravičuje, čeprav ni vedno pravičen (optimalen) za različne kategorije prebivalstva.

Regresivni davki v Rusiji

V sodobnem svetovnem gospodarstvu je ta davčna shema precej redka. Do danes praktično ni eksplicitnih regresivnih davkov, torej neposrednih. Lahko pa jim pripišemo vse posredne davke in višja kot je stopnja, bolj so regresivni. Živahen primer so plačila trošarin, dajatev, DDV.

Za izračun enotnega socialnega davka se v Ruski federaciji od leta 2001 uporablja regresivni sistem. Uporaba te metode ima specifičen cilj: s zniževanjem davčnih stopenj kot izdatkov, ki jih je mogoče pripisati povečanju plačnega sklada, iz sence izvleči plače (sive dohodke).

Sistem regresivnega plačila davkov: primeri

Kako deluje regresivna davčna shema? Vzemimo za primer cigarete. Če je na zavojček cigaret določena trošarina v višini 15 rubljev, bo za kupca z dohodkom 10.000 rubljev njegov delež v proračunu večji kot za nekoga, ki zasluži 25.000 rubljev (0,15 in 0,06).

Z ekonomskega vidika je prometni davek tudi regresiven davek. Primer: Recimo, da dve družini kupita iste pralne stroje po ceni 12.000 rubljev in davčni stopnji 18%. Družina z nizkimi dohodki (30.000 rubljev) bo plačala enakih 2.160 rubljev prometnega davka kot družina z visokimi dohodki (70.000 rubljev). Vendar bo delež plačil v proračunu v prvem primeru precej višji: 7,2 proti 3,09. Tako kupci, ki zaslužijo več, na koncu plačajo nižji odstotek kot manj premožni državljani.

Regresivni davčni sistem: dobro ali slabo?

Ruska zakonodaja ne omenja izrecno uporabe regresivne sheme plačila davka. Mnogi ta sistem ocenjujejo kot nepravičen, a če se obrnemo na svetovne izkušnje, lahko najdemo številne pozitivne vidike, ki so jih olajšali regresivni davki.

Prav ta pristop zagotavlja najbolj popolno pobiranje davkov v številnih državah. Državljani z visokimi zaslužki so bolj pripravljeni razkriti svoje dohodke, če so prepričani, da pomemben del njihovega denarja ne bo dvignjen v korist države. Ustrezno znižanje obrestne mere z naraščanjem davčne osnove pomaga pritegniti precejšnjo količino denarnih sredstev v proračun. Dejanski znesek plačil delu prebivalstva z visokimi dohodki bo še vedno večji od zneska državljanov z nizkimi dohodki. V primeru progresivne ali sorazmerne obdavčitve je lahko ta znesek večkrat nižji (brez realnega dohodka).

Hkrati so za državljane z nizkimi dohodki regresivni davki težje breme kot za bogate. To velja tudi za posredne davke, katerih plačilo neposredno bremeni končnega potrošnika (nosilca davčnega bremena). Torej, če upoštevamo ekonomsko in ne nominalno stopnjo, potem DDV predstavlja velik delež zaslužka tistih, ki so revnejši.

Zaključek

Trenutno davčni sistem naše države še zdaleč ni popoln. Veliko vprašanje ostaja učinkovitost uporabe različnih davčnih stopenj. V Rusiji je zelo velik delež posrednih, posrednih davkov, ki so veliko breme za največji del prebivalstva države – srednji sloj. Navsezadnje so to isti regresivni davki, katerih delež v dohodkih državljanov z nizkimi dohodki je visok. Hkrati pa obstaja še ena, nič manj pomembna težava, povezana s prikrivanjem pomembnega dela dobička pri prijavi dohodka. V takšni situaciji je uporaba regresivne stopnje dohodnine lahko zelo učinkovita rešitev. Ta pristop bo pokazal dobiček v celoti, saj se z rastjo davčna stopnja znižuje. Seveda so tu tudi številne nianse, potreben pa je tudi povečan nadzor davčnih organov.

Regresijska lestvica za enotni socialni davek
in pokojninskih prispevkov
Elizabeth Titarenko
Računovodja, Alinga Consulting Group

Vse organizacije v Ruski federaciji morajo izračunavati in plačevati pokojninske prispevke za financiranje zavarovanja in financiranja delovnih pokojnin, prav tako pa morajo organizacije, ki delujejo v okviru splošnega davčnega režima, izračunati in plačati enotni socialni davek.

Enotna socialna dajatev daje državljanom pravico do prejemanja različnih dajatev, plačane bolniške odsotnosti, bonov na stroške Sklada socialnega zavarovanja. Pokojninsko zavarovanje je zasnovano tako, da državljanom zagotavlja pravico do prejemanja delovne pokojnine.

Za enotni socialni davek je določena stopnja 26 % plačilnega sklada, vendar to ni fiksna tarifa. Zakonodaja Ruske federacije predvideva možnosti za njeno zmanjšanje z regresivno lestvico. Regresijsko lestvico je ustvarila vlada, da bi spodbudila organizacije k umiku plač in "senci". Regresivna lestvica deluje tako, da višja kot je plača zaposlenega, manj davka plača podjetje. Deluje neprekinjeno v enem davčnem obdobju (letu), po obračunskem načelu.

Enotni socialni davek vključuje prispevke za:

1. Zvezni proračun (20 %);
2. Sklad socialnega zavarovanja (2,9 %);
3. Skladi obveznega zdravstvenega zavarovanja
   - Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje (1,1 %)
   - teritorialni skladi obveznega zdravstvenega zavarovanja (2,0 %)

Tabela 1.
Regresijska lestvica za enotni socialni davek

Ko je dodeljeni znesek dosežen v rdeči barvi , nato pa do konca leta za tega zaposlenega prenehajo obračunavanja v Sklad.

Pokojninski sklad Ruske federacije
Enotni socialni davek v delu zveznega proračuna se lahko zmanjša za 14%, ki ga podjetje plača pokojninskemu skladu Ruske federacije. Prispevki v pokojninski sklad se vplačujejo tako za financiranje zavarovalnega in kapitalskega dela delovne pokojnine ter samo za financiranje zavarovalnega dela. Odvisno od datuma rojstva zavarovane osebe:

za zaposlene, katerih datum rojstva je pred letom 1966, se plačujejo prispevki za financiranje le zavarovalnega dela delovne pokojnine (14 %);

za zaposlene, katerih datum rojstva je od leta 1967 dalje, se plačujejo prispevki za financiranje zavarovanja (10 %) in vplačanega (4 %) dela delovne pokojnine.

tabela 2
Regresijska lestvica za pokojninske prispevke.

ZP = plača zaposlenega
Vse številke, kjer odstotek ni naveden, so navedene v rubljih.
Ko je znesek, označen z rdečo, dosežen, se do konca leta obračunavanje v Sklad za tega zaposlenega ustavi.

Tako je za vse organizacije koristno, da uporabljajo regresivno lestvico za enotni socialni davek in pokojninske prispevke, s strani zakonodaje pa ni bistvenih ovir za vzpostavitev visokih plač svojim zaposlenim.

V davčnem sistemu obstajajo različne vrste stopenj. Uporabljajo se v kombinaciji za doseganje največje učinkovitosti. Kakšne so vrste davčnih stopenj, ki jih najdemo pri sodobnem človeku? Kakšna je razlika? Kako vplivajo na davčno breme, ki ga čutijo prebivalci države? Kakšna je davčna stopnja z makroekonomskega vidika? Kakšne so njihove funkcije in vzvod?

Kaj je davčna stopnja?

Najprej morate opredeliti terminologijo. Torej je davčna stopnja (stopnja obdavčitve z davki) znesek dajatev, ki gredo na eno dodatno enoto spremembe osnove. Kadar je izražen kot odstotek dohodka zavezanca, se imenuje kvota. Stopnja je obvezen element davka.

Davčna obremenitev

Pod davčno obremenitev razumemo odstotno raven razmerja med davki in bruto domačim proizvodom države. Z drugimi besedami, ta koncept vključuje razmerje med vsemi obveznimi plačili in BDP države. Obremenitev se lahko izračuna posebej za vsak predmet ali kot celoto za objekt (podjetje ali plače osebe). Če ga želite izračunati, morate uporabiti formulo: SNP / D, kjer je SNP znesek odmerjenih davkov, D je dohodek.

Za nerazvite države, kjer ni močnega sistema socialne varnosti, je značilna nizka davčna obremenitev, v razvitih državah je, nasprotno, zelo visoka. Za slednje je nazoren primer Švedske, kjer je bil v nekaterih letih tudi nad 60 %. V članku je treba navesti tudi razliko med dejansko in nazivno obremenitvijo. Uporabne so, ker zagotavljajo grobo oceno stopnje davčne utaje. Tako se s povečanjem nazivne obremenitve povečuje število primerov utaj plačila. Ko doseže določeno raven, postane pojav utaje množičen, zato se dejansko stanje spremeni v smeri zmanjševanja prejetega denarja. Ko država prejme največ denarja, se šteje, da je stopnja na Lafferjevi točki. Toda poskušajo ga ne doseči. Zdaj pa pojdimo na glavno temo in razmislimo o vrstah davčnih stopenj. Posredni sistem pobiranja davkov bo obravnavan le na splošno, glavna pozornost pa bo namenjena neposrednemu.

Kakšne so vrste davčnih stopenj?

Kakšna je torej sorta? Trenutno se uporabljajo naslednje vrste davčnih stopenj. Seznam si je enostavno zapomniti:

1. Proporcionalna.
2. Regresivna.
3. Progresivna.

Vsak od njih ima svoje značilnosti, ki jih bomo zdaj obravnavali. Obstaja tudi 4. vrsta: fiksna stopnja. Njegov pomen je v tem, da se določi določen znesek davka, ki ga je treba plačati, ne glede na dohodek. Toda zaradi pomanjkanja ekonomske fleksibilnosti se zdaj fiksna obrestna mera ne uporablja v nacionalnem merilu, temveč le v obliki najemnine, na primer za tono nafte ali železove rude (ne glede na dobiček).

Proporcionalna davčna stopnja

V okviru delovanja takšnega mehanizma se od vseh vrst dohodka vzame enak del. Da bi napovedali, kako bo to vplivalo na količino denarja, ki ga ljudje prejmejo, naredijo majhne izračune. Torej je treba od čistega dohodka odšteti obvezne stroške, ki gredo za hrano, oblačila, zdravstveno oskrbo, stanovanje in prevoz. Karkoli ostane (ob predpostavki, da je sploh kaj), bo diskrecijski dohodek. Lahko se poveča ali zmanjša po spremembi obstoječih stopenj (ali uvedbi novih). Treba je opozoriti, da je sorazmerni davčni sistem precej neprijeten, če se uporablja za revne. Torej ima 500 rubljev od 10 tisoč in 5.000 od 100.000 različne pomene za lastnike teh zneskov, zato se v številnih državah uporabljajo druge vrste davčnih stopenj. Proporcionalni sistem se uporablja pri delu z velikimi podjetji.

Regresivna davčna stopnja

Pod regresivno davčno stopnjo se razume tak vrstni red obveznosti, ko se s povečanjem davčne osnove zmanjša odstotek, ki ga je treba plačati od dohodka. Primer izvedbe: ko je del prejetega dobička fiksen in določen znesek, ki ga je treba plačati. Zaradi udobja je celoten dohodek razdeljen na ločene dele. Za vsakega od njih velja lastna stopnja. Zato se znižanje zneska plačila ne zgodi za celoten dohodek, temveč za njegov del. Regresivna obdavčitev se mnogim zdi nepoštena metoda obdavčitve in se v svoji čisti obliki malo uporablja. Obstajajo bolj priljubljene vrste davčnih stopenj. Neposredna regresivna - ena najbolj priljubljenih v tej kategoriji. Kot praktičen primer izvedbe lahko navedemo Torej, s povečanjem stroškov dela pride do znižanja davčne stopnje. Ta mehanizem je bil ustvarjen za dvig plač iz sence. Mimogrede, o vrstah davčnih stopenj. Neposredna regresivna črta ima tu izjemen položaj. Kot ste videli, se uporablja za motiviranje določenih dejanj, države pa ga uporabljajo za povečanje stopnje zakonitosti.

Progresivna davčna stopnja

Progresivna obdavčitev temelji na dohodku, ki se uporablja po lastni presoji. Najbolj zanimiva je razlika med skupnimi sredstvi in ​​porabo za prednostne potrebe. To načelo je osnova progresivne davčne stopnje. Navsezadnje se s kvantitativnim povečanjem dohodka zmanjša skupni delež sredstev, ki gredo za normalno delovanje osebe (poraba za hrano, stanovanje in druga prednostna plačila). In hkrati rastejo zneski, ki gredo za nakup luksuznih dobrin ali užitkov. Ta davčna stopnja je rešitev za primere, ko je manj premožen davkoplačevalec višja davčna obremenitev kot premožna oseba. Poleg tega je razdeljen na podtipe, ki se med seboj razlikujejo:

1. Enostavno bitno.
2. Enostopenjski.
3. Relativno bitno.
4. Večstopenjski.
5. Linearna.
6. Kombinirano.

Funkcije ocenjevanja

Ne glede na to, kako čudno se zdi, vendar davčna stopnja poleg svojega glavnega namena opravlja številne funkcije gospodarskega načrta. Nekateri od njih:

1. Reševanje gospodarstva pred "pregrevanjem". V kapitalizmu obstaja tako negativen pojav, kot so periodične sistemske krize, ki uničijo del gospodarskega sektorja države. Z rastjo gospodarstva v razmerah nizkih davčnih stopenj je trg v večji meri zasičen. In ko bo dosežen krizni prag, bo treba pasti »z večje višine«. Da bi se temu izognile, vlade izvajajo politiko povečanja davčne obremenitve, da bi zmanjšale hitrost in intenzivnost zasičenosti trga.
2. Regulacija trgovinskih tokov. Dejstvo je, da ima vsaka infrastruktura omejene možnosti za svojo uporabo. In če delovna obremenitev doseže svoj maksimum, je mogoče povečati prometne ali tranzitne davke, da bi posredno vplivali na to stanje in dodatno napolnili državni proračun.

Vpliv stopnje na gospodarstvo z makroekonomskega vidika

Država lahko kot razlog za uvedbo davka uporabi karkoli, od prerazporeditve dohodka do ustvarjanja lastniškega kapitala in konča z odpravo negativnih zunanjih gospodarskih učinkov. In da bi bolje izvajali svojo politiko in dosegli največjo učinkovitost, se stopnja uporablja kot orodje. Opozoriti je treba, da z makroekonomskega vidika njegovo zmanjšanje spodbuja rast agregatnega povpraševanja med državljani in hkrati motivira podjetnike k povečanju agregatne ponudbe. To izhaja iz naslednjega vzorca: manj ko morajo državljani plačati davkov in nižja je davčna stopnja, več jih je mogoče porabiti za potrošnjo in nakup novega blaga. Tako se ustvari cikel povečane aktivnosti v gospodarstvu, ki, čeprav ni neskončen, ima lahko kratkoročno pozitiven učinek za več let. To načelo uporabljajo države pri izvajanju spodbudne gospodarske politike. Z zvišanjem davčnih stopenj so podjetja in podjetja prisiljena dvigovati cene, izgubljati in zmanjševati svojo prisotnost. Tako se pomikamo v cikel upadajoče rasti. Vidimo, da je zmanjšanje agregatne ponudbe na trgu obratno sorazmerno z davčno stopnjo. Ta odvisnost je bila opisana v delih ekonomskega svetovalca ameriškega predsednika Ronalda Reagana Arthurja Lafferja, ki je postal utemeljitelj teorije "ekonomije ponudbe".

Zaključek

Če povzamemo, lahko rečemo, da trenutno ni univerzalne davčne stopnje, ki bi jo bilo mogoče uporabiti kjerkoli. Morda se bo v prihodnosti razvil. Karkoli je bilo, zdaj imamo samo to, kar imamo.