Izposojena sredstva so prisotna v strukturi bilance stanja skoraj vsakega podjetja. Učinkovito upravljanje izposojenih sredstev omogoča povečanje dobička podjetja, povečanje stroškov lastniškega kapitala.
Upoštevanje zakonodaje v računovodstvu in davčnem računovodstvu bo omogočilo izogibanje globam.
Izposojeno pomeni finančna sredstva, ki niso last podjetja, vendar so v njegovi uporabi. Družba od banke prejema denar v obliki obresti v obliki posojil in izposoj, ta denar ima jasno ciljno naravo in se izda za določeno obdobje.
V knjigovodstvu se izposojena sredstva knjižijo računi 66"Kratkoročna posojila in izposojanja" in 67 "Dolgoročni krediti in posojila". Obresti za posojila in posojila se skupaj s stroški, ki jih ima računovodja, obračunavajo ločeno od glavnice obveznosti za prejeto posojilo, če se upoštevajo navodila iz kontnega načrta. Obračunavanje obresti v računovodstvu se izvaja naprej 91 račun "prihodki in odhodki", natančneje na drugi analitični podračun - 91/2 .
Izposojene obveznosti so kratkoročno in dolgoročno... Obveznosti za kratkoročna posojila se upoštevajo, če jih je treba odplačati v enem letu, rok uporabe ne sme presegati enega leta. Upoštevajo se na računu 66. Dolgoročne obveznosti so tiste obveznosti, ki so vedno v prometu podjetja več kot 1 leto. Zapisane so na računu 67.
Podobno se namesto računa 66 za posojilo v primeru privabljanja dolgoročnih finančnih sredstev registrira račun 67. Vračilo posojila s strani družbe dolžnika je prikazano z vnosom 66 ali 67 pasivnega računa v breme. Na primer vračilo izposojenih sredstev na posojilo s p / računa podjetja - Dt 66/1, Kt 51.
Obresti za uporabo kreditnih sredstev se pripišejo delu drugih odhodkov poročevalskega obdobja, v katerem so jih obračunali računovodja. Taki odhodki so prikazani v računovodskih izkazih poročevalnem obdobju, na katerega se nanašajo.
Letni izkazi vključujejo bilanco stanja in izkaz finančnih rezultatov. Izposojeni kapital je v četrti"Dolgoročne obveznosti" in peti"Kratkoročne obveznosti" odseki stanja obveznosti.
Računovodja mora pri sestavi poročil v sestavo kratkoročnih obveznosti vključiti tiste, ki bi lahko bile neporavnane v enem letu po datumu poročanja. Računovodja ima pravico razvrstiti dolgoročne dolžniške obveznosti skupaj z obrestmi na kratkoročne obveznosti, če jih je treba odplačati v enem letu po datumu poročanja.
Dolgoročno posojilo ste prejeli za 5 let in ga upoštevali kot del dolgoročnega AP na računu 67, vendar ga boste na datum poročanja (31. december 2014) vrnili, nato pa v poročilu za leto 2014 to posojilo morate upoštevati kot del kratkoročnega ЗС na računu 66.
Izkaz finančnih rezultatov beleži le stroške plačila obresti za posojila, pa tudi stroške pridobivanja posojila.
Vrstica 2330 "plačljive obresti" beleži znesek obresti za posojila in izposoje.
Izposojena sredstva niso vključena v obračun davka od dobička, v njem so prikazane le obresti. V tej izjavi je treba znesek obresti zabeležiti v vrstico 201 Dodatka 2 k listu 02. Obresti je treba navesti v mejah standardov, o njih bo razpravljano v nadaljevanju.
V posojilni pogodbi stranki zapišeta pogoje za obračunavanje in plačilo obresti. Najpogosteje se zaračunavajo obresti mesečno, četrtletno ali med odplačevanjem posojila.
Nadzorni organi svetujejo, da se obresti enakomerno obračunavajo zadnji dan vsakega meseca, ne glede na pogoje, določene v pogodbi.
Računovodja mora odpisati obresti za posojila in posojila ter izračunati davek od dobička.
Zakonodaja določa dve možnosti za določanje obrestnih mer:
Če je podjetje v enem četrtletju najelo več posojil in posojil, se lahko uporabi katera koli metoda. Če je podjetje najelo samo eno posojilo, je treba uporabiti le drugo metodo.
Prvo možnost bi bilo treba uporabiti le za tista posojila, ki so bila med seboj priznana kot podobna. V tem položaju računovodja izračuna povprečno stopnjo obresti in jo poveča za 1,2 -krat. Rezultat, ki je prišel, je standardna vrednost. Če so vse obrestne mere za posojila pod to vrednostjo, potem so vse obresti za posojila davčni odhodek.
Trenutno obstaja mejna stopnja refinanciranja za nacionalno valuto - 8,25% je treba pomnožiti z 1,8. Omejitev za tujo valuto je enaka obrestni meri refinanciranja, pomnoženi z 0,8.
Družba je 1. marca 2014 pri 18% letno najela posojilo pri bančni instituciji v višini 100.000 rubljev. Izračunati morate znesek, ki ga lahko odpišete za davčne stroške.
Marca so bile za uporabo posojila zaračunane obresti:
100000 * 18% / 365 dni * 31 dni = 1528,77 rubljev
Davčni stroški vključujejo:
100.000 * (8,25% * 1,8) / 365 * 31 dni = 1261,23 rubljev
Tako je treba 1261,23 rubljev pripisati davčnim odhodkom za mesec marec, enak znesek je treba vnesti v davčni obračun za prvo četrtletje, saj se drugo četrtletje začne po marcu. Za izračun dela zneska, ki ga je treba vnesti v deklaracijo za drugo četrtletje, morate tri mesece: april, maj, junij izračunati po navedeni shemi in po metodi dodajanja poiskati zahtevani znesek.
Kako podjetje v računovodstvu obračuna obresti za takšno posojilno obveznost?
Junija 2013 je družba prejela obrestno posojilo za obdobje enega leta. V skladu s pogoji pogodbe mora plačati obresti skupaj z glavnico dolga. Hkrati vmesni prispevki po sporazumu niso predvideni. V kakšnem vrstnem redu bi moral računovodja te družbe pokazati zanimanje za davčne in računovodske evidence?
1. V računovodstvu se morajo obresti za posojila in posojila odražati v računovodskem vnosu Dt 91/2, Kt 66 na dan njihovega nastanka.
2. V davčnem računovodstvu se obresti enakomerno izračunajo zadnji dan vsakega meseca, ne glede na pogoje, določene v pogodbi.
Tako imajo izposojena sredstva pomembno vlogo pri delovanju podjetja. Upoštevajo se na računih 66, 67. Osnovne transakcije 66, 67 se ustvarijo z računi 50, 51, 55, 91/2. V bilanci stanja podjetja so izposojena sredstva razporejena v 4. in 5. del obveznosti, v izkazu finančnih rezultatov pa se odražajo le obresti, ki jih bančna institucija nabere za izposojene obveznosti.
V davčnem računovodstvu mora računovodja vsak mesec zadnji dan izračunati obresti, ne glede na pogoje, določene v pogodbi. Pri izpolnjevanju davčnega obračuna je treba obresti za uporabo izposojenih sredstev navesti v normalnih mejah. Obstajata dva znana načina racionalizacije obresti za izpolnjevanje deklaracije: znotraj povprečne vrednosti obresti, znotraj stopnje refinanciranja. Izračunane normirane obresti računovodja zabeleži v davčni napovedi v vrstico 201 Dodatka 2 k listu 02.
Izposojeni (privabljeni) viri- sredstva, ki so bila organizaciji za določeno obdobje dana v začasno uporabo, nato pa se vrnejo lastnikom.
Za obračun kratkoročnih bančnih posojil v ruski in tuji valuti se uporablja račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", za obračunavanje dolgoročnih posojil-račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in posojila". Računi so pasivni, zato posojilo odraža prejemanje posojil in znesek obresti za plačilo, obremenitev računa odraža vračilo posojila in obresti na njem. V tem primeru se v računovodstvo vnesejo naslednji računovodski vnosi:
Za prejeta posojila in kredite se dolg prikaže ob upoštevanju obresti, plačljivih na koncu poročevalskega obdobja.
Glede na namene, za katere so bile prejete v skladu z [, imajo plačljive obresti svoje značilnosti, ki se odražajo v računovodstvu.
Če je namen privabljanja kreditnih sredstev nakup zalog za izvajanje zakonsko določenih dejavnosti, potem so v skladu s PBU 10/99 "Organizacijski stroški" obresti vključene v stroške izdelkov (del, storitev). Za davčne namene se plačane obresti sprejmejo po proizvodnih stroških v okviru diskontne stopnje Centralne banke Rusije, povečane za tri točke (za posojila, prejeta v rubljih), ali stopnje LIBOR, povečane za tri točke (za prejeta posojila v tuji valuti). Na novo določena obrestna mera za posojila pri Centralni banki Rusije poslovnim bankam velja za na novo sklenjene in obnovljene pogodbe ter za že sklenjene pogodbe, ki predvidevajo spremembo obrestne mere. Pri izračunu obresti v računovodstvu se vnese: obremenitev računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", dobroimetje računa 66.
Če se kreditna sredstva privabljajo za nakup osnovnih sredstev, neopredmetenih in nekratkoročnih sredstev, se obresti od njih vključijo v nabavno vrednost do zagona, medtem ko se v obračunu obračuna obračuna obresti: račun 08 obremenitev, račun 66 , 67 kredit.za zagon posojil obresti za posojila se povrnejo na račun lastnih sredstev družbe, opravi se knjigovodski vnos: račun 84 obremenitev, račun 66, 67 dobroimetja. Obresti za zapadla posojila se povrnejo tudi na lastne stroške.
Primer. Družbi je bilo odobreno posojilo za nakup zalog 15.09. v višini 50.000 rubljev. 80% letno, medtem ko je bila stopnja Centralne banke Rusije v tem obdobju odobrena pri 60%. Za posojilo je treba obračunati obresti od 15.09 do 30.09 (15 dni). Izračun bo naslednji:
Za davčne namene je treba vzeti znesek obresti, izračunan po stopnji 60% + 3 točke:
Obračunavanje obresti v računovodstvu za uporabo bančnih posojil je treba izvesti ločeno, za kar je treba na bančnih posojilnih računih odpreti podračune "Obresti".
Ciljno financiranje in prejemki so vir dodatnih sredstev, prejetih iz sektorskih in medsektorskih namenskih skladov, drugih organizacij, posameznikov za izvajanje ciljnih dejavnosti, na primer za razširitev njihovih dejavnosti, za financiranje raziskav in razvoja, če obstaja ni dovolj notranjih virov ... Ta sredstva, za razliko od posojil in posojil, niso vračljiva. Predpogoj za priznanje prejetih sredstev kot ciljno financiranje je poraba sredstev za njihov namen.
Za obračun ciljnega financiranja je namenjen račun 86 "Ciljno financiranje", ki se vodi v okviru podračunov, odvisno od vrste ciljnih prejemkov. Račun je pasiven, prejem ciljnega financiranja se odraža v dobropisu računa, poraba sredstev za predvideni namen se odraža v obremenitvi računa. Hkrati se v računovodstvu vodijo zapisi:
obremenitev vseh računov, ki upoštevajo premoženjske in denarne račune, ter obremenitev računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobropis računa 86 - po prejemu sredstev;
obremenitev računa 86, dobroimetje računov 20, 26 - pri porabi sredstev.
Poslovni razvoj praviloma zahteva precejšnja vlaganja. V večini primerov kapital, uporabljen za začetno "promocijo", na primer za najem pisarne, nakup potrebne opreme, materiala ali blaga, tudi za nakup pisarniškega materiala, zagotovi njegov ustanovitelj ali izvršni direktor. Kadar posebnosti dejavnosti zahtevajo resne naložbe, je organizacija prisiljena zaprositi za bančno finančno podporo. V prvem primeru bomo govorili o pridobivanju posojila, v drugem - o posojilu. Računovodstvo posojil in posojil v računovodstvu bo obravnavano v tem gradivu.
Odnos, ki nastane med posojilodajalcem in posojilojemalcem, ureja člen 807 Civilnega zakonika. Glede na teze, predstavljene v njem, po pogodbi o posojilu ena stranka drugi denar prenese denar ali druge stvari z določenimi generičnimi lastnostmi, prejemnik posojila pa se zaveže, da bo vrnil enako količino denarja ali enako število drugih stvari iste vrste in kakovosti, ki jo je prejel. To pomeni, da zakon precej dovoljuje posojila v obliki določenih predmetov premoženja ali blaga, vendar kljub temu v večini primerov govorimo o denarju. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka, ko se dogovorjeni znesek prenese na posojilojemalca. Lahko se dodeli brezplačno - potem se posojilo šteje za brez obresti ali pa lahko vključuje plačilo nekaterih obresti.
Posojilna pogodba je opisana v členu 819 Civilnega zakonika. V skladu s posojilno pogodbo se banka ali druga podobna kreditna institucija zavezuje, da bo prejemniku zagotovila sredstva v višini in pod pogoji, ki jih določa pogodba. Tako kot pri posojilni pogodbi je treba vrnjeni znesek vrniti, poleg tega pa je treba plačati zanj predvidene obresti. Z drugimi besedami, posojilo vedno predpostavlja prisotnost nekega poslovnega interesa posojilodajalca; ne more biti brez obresti. Druga razlika med posojilom in posojilom je, da se posojila dajejo izključno v gotovini.
Kljub nekaterim razlikam med obema vrstama prejemkov so računovodske postavke za kredite in posojila v družbi prejemnici enake. Obračunavanje posojil v računovodstvu, ko gre za prejemanje sredstev, vključuje knjiženje v dobro računa 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila", če so sredstva prejeta za obdobje do enega leta. Napotitev za posojilo ali dolgoročno posojilo, torej za obdobje enega leta ali več, gre na enak račun 67 "Poravnave za dolgoročna posojila in izposoje". Podatki o računu so povezani z bremenitvijo "gotovinskih" računov, to je 50 "blagajniških" ali 51 "tekočih računov". Analitično računovodstvo posojil in posojil se izvaja v okviru virov sredstev, to je za tiste kreditne institucije ali osebe, ki so družbi zagotovile določen znesek.
Treba je opozoriti, da posojilo ali prejeto posojilo ne predstavlja prihodka družbe niti v računovodstvu niti v davčnem računovodstvu. Taki zneski in odhodki se ob vračilu ne upoštevajo. To izhaja iz klavzule 2 PBU 9/99 "Prihodki organizacije", klavzule 3 PBU 10/99 "Stroški organizacije", pa tudi iz določb 251. in 270. člena Davčnega zakonika. Ti "začasni" zneski so v računovodskih izkazih prikazani ločeno in niso vključeni v davčno osnovo tako za davek od dohodka kot za "poenostavljeni" davek.
Nasprotno se obresti, predvidene za plačilo po pogojih posojilne pogodbe ali posojilne pogodbe, štejejo za stroške, povezane z izpolnjevanjem obveznosti do posojilodajalca ali posojilodajalca. V računovodstvu se odražajo kot drugi odhodki v skladu s 3., 7. in 8. odstavkom PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in izposoje".
Obresti za posojila in posojila se knjižijo ločeno na posebnih podračunih, odprtih na računu 66 ali 67, zato se ne mešajo z glavnino prejetega zneska. Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Ta teza, določena v členu 6 PBU 15/2008, predvideva mesečni izračun in odraz obresti v računovodstvu za prejeta posojila ali za posojila, dana družbi.
V davčnem obračunavanju davka od dobička so v odhodke vključene tudi obresti za posojila in posojila, tokrat nedelujoče. Na podlagi določb prvega odstavka 269. člena Davčnega zakonika je za dolžniške obveznosti katere koli vrste odhodek od dohodka obresti, izračunane na podlagi dejansko določene stopnje. Pri transakcijah, ki so priznane kot nadzorovane (na primer vključujejo odnos med organizacijo in njenim ustanoviteljem), je treba upoštevati ne le obrestno mero, ki jo določijo stranke, ki jo plača prejemnik posojilo ali izposojena sredstva, pa tudi dodatne omejitve. Torej, če govorimo o posojilu ustanovitelja v rubljih, prejetem leta 2016, bi morale obresti zanj biti v razponu od 75% do 125% trenutne ključne obrestne mere - v tem primeru se lahko plačani znesek vključi v ne -poslovni odhodki.
Če pa je posojilo pridobljeno pri banki tretje osebe, potem praviloma ne nastane problem medsebojne odvisnosti strank v transakciji in družba ima pravico, da celotno obresti vključi v davčno osnovo. V tem primeru pa je treba upoštevati še eno značilnost takšnih razmerij.
Če v posojilni pogodbi praviloma sama pogodba predvideva mesečni izračun in plačilo obresti, potem banke praviloma zahtevajo mesečno odplačilo določenega zneska za določen datum. V tem primeru plačilo vključuje delno odplačilo "telesa" samega posojila in obresti na njem. Hkrati obračunsko obdobje morda ne sovpada s koledarskim mesecem. V tem primeru lahko mesečno plačilo vključuje del obresti za konec prejšnjega meseca in del za tekoče obdobje, če se v skladu s pogodbo znesek prenese sredi meseca in ne na zadnjič. Znesek odplačila glavnega posojila od obresti dela ne bo mogoče ločiti - razpored plačil je priložen vsakemu sporazumu, kjer so takšni podatki podrobno opisani. Toda obresti zahtevajo razdelitev po mesecih, saj se morajo v računovodstvu odražati točno v obdobju, na katerega se nanašajo ob njihovem nastanku.
In še enkrat se vrnimo k situaciji, ko je njen ustanovitelj zagotovil posojilo podjetju. Če je posojilo obrestovalno, potem denar, nakazan posamezniku, ki presega znesek glavnice dolga v skladu s pogoji pogodbe, postane njegov dohodek. Podjetje, ki plačuje take obresti, je dolžno opravljati funkcije davčnega zastopnika, to je, da zadrži in prenese v proračun 13% davka od izplačanega dohodka. Tudi tu gre le za višino obresti, sam vračilo posojila ni obdavčeno od posameznika. Seveda se ta dohodek ustanovitelja nato odraža v potrdilih na obrazcih 2-NDFL in 6-NDFL.
Če govorimo o plačilu obresti posojilodajalcu ali upniku - samostojnemu podjetniku ali drugi organizaciji, bodo takšni zneski seveda postali tudi njihovi davčni prihodki, vendar bodo obveznosti poravnave s proračunom v tem primeru izpolnjene brez sodelovanje posojilojemalca. Z drugimi besedami, odbitki v tem primeru niso potrebni, obresti se v celoti prenesejo v skladu s pogoji pogodbe.
Kot je bilo že omenjeno zgoraj, če je posojilo ali kredit odobren za obdobje 12 mesecev, potem se vsi zgoraj navedeni vnosi ne izvedejo na računu 66, ampak na računu 67, ki obračunava poravnave dolžniških obveznosti z zapadlostjo več kot eno leto.
V tem članku se lahko seznanite z zelo koristnimi informacijami o tem, kakšna je stopnja racionalizacije obresti pri posojilih in posojilih za podjetja / podjetja / organizacije za leto 2017.
25.10.2016Kako se obračunavajo obresti za posojila v letu 2017?
Od leta 2016 prišlo je do razveljavitve normiranja odhodkov za obresti za dolžniške obveznosti za davčne namene. Kar zadeva obresti za posojilo, ki so bile leta 2017 sprejete za obdavčitev, jih je treba upoštevati v odhodkih, na podlagi te, dejanske stopnje obrestne mere. Običajno je isto pravilo pri rangiranju dohodka. Kot vsako pravilo pa obstaja tudi izjema, ki so jo strokovnjaki opisali v nadaljevanju.
Torej se za tiste dolžniške obveznosti, ki so nastale med izvajanjem nadzorovanih transakcij, odhodki / prihodki pripoznajo kot odstotek, izračunan iz dejanske stopnje obrestne mere, ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davka Koda v zvezi z nadzorovanimi transakcijami (ta izjema velja za transakcije med osebami, ki so). Izjema so tisti primeri, v katerih je ena od strank nadzorovane transakcije banka. V tem primeru ima davčni zavezanec naslednje pravice:
Pripoznavanje dohodka kot obresti, izračunano na podlagi ravni dejanske obrestne mere, če je višja od minimalne vrednosti določenega intervala mejnih kazalnikov.
Pripoznavanje odhodkov za obresti, izračunano na podlagi ravni dejanske obrestne mere, če je manjša od najvišjega kazalnika določenega intervala mejnih vrednosti.
Hkrati je na primer za dolžniške obveznosti (DO) v rubljenski valuti zgornji interval 75-180% obrestne mere refinanciranja Banke Rusije. Za DO v evrski valuti - interval se izračuna od evropske medbančne ponudbene stopnje v evrih, ki se poveča za 4 odstotne točke, do tečaja EURIBOR v evrih, ki se poveča za 7 odstotnih točk.
Strokovnjaki poudarjajo, da je normiranje obresti v skladu z zgornjimi pravili veljavno, če banka ni le ena stranka v transakciji, ampak je treba transakcijo vsekakor priznati kot nadzorovano. Če želite ugotoviti, ali je določena transakcija nadzorovana ali ne, je treba preučiti člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Normalizacija obresti v letu 2017 (primer)
Organizacija "Olympus" 11.02.2017 prejeto je bilo posojilo v višini 1 milijona rubljev. za obdobje enega leta s 15% letno. Znano je, da se obresti plačujejo vsak mesec (zadnji dan v mesecu). Predlaga se, da se v prvem četrtletju jasno pokaže, kako pravilno obračunati obresti.
Torej, v prvem četrtletju 2017. je organizacija dvakrat priznala odhodke v obliki obresti:
28.02.2017 v znesku 6986,3 rubljev. ((1 milijon rubljev. X 15% X 17 dni) / 365 dni);
31.3.2017 v znesku 12 739,73 rubljev. ((1 milijon rubljev X 15% X 31 dni) / 365 dni).
Določitev višine obresti za posojilo, če obrestna mera ni določena v sporazumu
Torej posojilna pogodba ne določa obrestne mere - kaj storiti? V takem primeru je treba obresti izračunati na podlagi obrestne mere refinanciranja, ki je veljala na dan vračila sredstev. Torej, če je bil sporazum sklenjen po zgornjem primeru, je treba od posojilojemalca, ki je denar vrnil leta 2017, zahtevati obresti na podlagi obrestne mere refinanciranja (enake je ključni obrestni meri). Ali pa, nasprotno, boste morali plačati obresti po določeni obrestni meri, če določeno podjetje nastopa kot posojilojemalec.
Strokovnjaki opozarjajo, da je posojilna pogodba lahko tudi brez obresti. Če se je posojilodajalec odločil, da ne bo obračunal obresti, mora biti ta točka v pogodbi jasno zapisana. V nasprotnem primeru se dolžniku zaračunajo ustrezne obresti.
Ali je mogoče s posojilno pogodbo odpustiti obresti?
Ni skrivnost, da posojilna pogodba predvideva plačilo obresti v celoti. Toda posojilodajalec, ki dela za poenostavljeni davčni sistem, ima vso pravico, da posojilojemalcu dovoli, da ne plača obresti, pod pogojem, da je posojilo predčasno odplačano.
Kako pravilno je torej treba v poenostavljeni davčni sistem vključiti prejete zneske v dohodek? To je zelo preprosto - tega vam sploh ni treba storiti. To je mogoče razložiti z dejstvom, da "poenostavljeni" vodijo evidenco prejemkov po gotovinski metodi, torej neposredno v trenutku, ko so sredstva prispela na račun ali na blagajno.
Naložbeno sredstvo se razume kot predmet lastnine, katerega priprava za predvideno uporabo zahteva dolgo časa in znatne stroške za nakup, gradnjo in (ali) proizvodnjo. Sem spadajo predmeti nedokončane proizvodnje in gradnje, ki se bodo pozneje upoštevali kot osnovna sredstva (vključno z zemljišči), neopredmetena sredstva ali druga dolgoročna sredstva (člen 7 PBU 15/2008 "Obračunavanje odhodkov za posojila" in krediti ", odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 107n).
Obresti za posojila in posojila, najeta za nakup naložbenega sredstva, so vključene v nabavno vrednost sredstva pod naslednjimi pogoji (klavzula 9 PBU 15/2008):
Obstajajo primeri, ko podjetja začnejo uporabljati naložbeno sredstvo za proizvodne namene, kljub dejstvu, da delo pri njegovi pridobitvi (proizvodnji) še ni končano. V tem primeru se obresti za prejeta posojila prenehajo vključevati v nabavno vrednost tega sredstva od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bilo sredstvo uporabljeno. V tem primeru bodo objave naslednje:
DOLG 51, 52 KREDIT 66-1, 67-1
- prejeta izposojena sredstva;
DEBIT 08 KREDIT 60
- se odraža nakupna cena osnovnega sredstva, brez DDV;
KREDIT 19 DOLG 60
- odraz zneska "vstopnega" DDV na računu dobavitelja;
DEBIT 08 KREDIT 66-2, 67-2
- odraža se obračunavanje obresti za uporabo izposojenih sredstev in njihovo vključitev v vrednost naložbenega sredstva pred začetkom njegove uporabe;
DOLG 91-2 KREDIT 66-2, 67-2- se prikaže obračunavanje obresti za uporabo izposojenih sredstev po začetku uporabe naložbenega sredstva.
Vse navedene stroške morate upoštevati pri obremenitvi računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" podračuna (odvisno od vrste kupljene nepremičnine).
Opomba
Obresti za posojila v bilanci stanja za leto 2017 morajo biti prikazane bodisi kot del drugih odhodkov bodisi kot del nabavne vrednosti naložbenega sredstva. Na to je opozorilo Ministrstvo za finance Rusije v priporočilih revizorjem o preverjanju letnih računovodskih izkazov za leto 2017 (Dodatek k pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. januarja 2018 št. 07-04-09 / 2694). Drugi način obračunavanja obresti za posojila v računovodstvu ne more biti. Obresti, ki niso vključene v nabavno vrednost naložbenega sredstva, same po sebi niso sredstvo. To pomeni, da jih ni mogoče pripoznati kot odhodke prihodnjih obdobij.
Prenos nepremičnin na opredmetena osnovna sredstva ni odvisen od želja družbe. Lahko ga prepoznamo kot glavno orodje, ko je pripravljeno za uporabo, na mestu in v stanju, v katerem ga namerava podjetje uporabiti. Od tega trenutka dalje je za davek na nepremičnine treba plačati davek, ne glede na to, ali se je njegova dejanska uporaba začela ali ne.
Zato inšpektorji pri preverjanju davka na nepremičnine začnejo z računom 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva". In nepravočasen prenos predmeta na račun 01 pomeni dodaten davek na nepremičnine.
Spomnimo, da četrti odstavek PBU 6/01 navaja štiri pogoje, pri hkratni izpolnitvi katerih se predmet upošteva kot osnovno sredstvo: predmet je namenjen uporabi in lahko organizaciji prinese gospodarske koristi. Vidi se, da gre za potencialno uporabo, ne za dejansko uporabo. Z drugimi besedami, predmet je treba pripoznati kot del osnovnega sredstva, ko je pripravljen za uporabo, ne glede na to, ali se je njegova dejanska uporaba začela ali ne.
Enak zaključek izhaja iz besedila klavzule 20 Metodoloških smernic za obračunavanje osnovnih sredstev, po katerem se glede na stopnjo uporabe osnovna sredstva delijo na tista, ki se nahajajo:
Seveda vsi veste o tem. Včasih pa obstaja še skušnjava, da bi s prenosom predmeta na račun 01 obdržali račun 08, tudi če je predmet že dolgo pripravljen za uporabo in morda že deluje.
Opomba
Upoštevajte, da se davčni organi in sodišča dobro zavedajo, da je predmet sprejet v računovodstvo kot osnovno sredstvo in je zato vključen v osnovo za davek na nepremičnine, potem ko je priveden v stanje, primerno za uporabo, tj. , je ustvaril vse stroške, povezane s pridobitvijo (gradnjo, ustvarjanjem) in njeno pripravo na obratovanje. Ne glede na začetek obratovanja.
Ogledali si bodo kartico računa 08 (in po potrebi tudi 07 "Oprema za namestitev"). Iz njih bodo videli, da začetni stroški predmetov vključujejo stroške dostave, registracije, montaže itd.
Videli bodo tudi trenutek, ko se je popolnoma oblikovala. Če je v nekem trenutku odpis stroškov na breme računa 08 prenehal, bo to pokazatelj pripravljenosti operacijskega sistema za uporabo, da bi prinesel gospodarske koristi (dohodek).
Poskus umetnega ustvarjanja prometa v breme s pravočasnim odrazom stroškov ni vedno uspešen. Inšpektorji lahko pridejo z druge strani in predložijo dokaze o uporabi predmeta OS: dejstva o obratovalnih stroških, sprostitvi izdelka ali opravljanju dela.
Če so dokumenti prejeti pozno, je računovodja dolžan prilagoditi začetne stroške, ponovno izračunati znesek predhodno natečene amortizacije in pojasniti davčne obveznosti.
PRIMER. PRENOS NEKRETNINE V SESTAVO OS
Družba je kupila opremo. Njeni stroški, vključno z dostavo, znašajo 2 500 000 rubljev. Za namestitev opreme je podjetje najelo izvajalca. V skladu z pogodbo o delu je cena dela 1.000.000 rubljev, rok za njihovo dokončanje je od 27. aprila do 31. maja.
Računovodstvo je septembra prejelo potrdilo o prevzemu in nalog za zagon opreme s 6. junijem z dobo koristnosti 25 mesecev.
Možnost 1. Nepravilen odraz operacij
April
Breme 08 Kredit 07
Septembra
Breme 08 Kredit 60
Breme 01 Kredit 08
- 3.500.000 rubljev. - oprema se obravnava kot objekt OS.
Oktober
Debit 20 Kredit 02
- 140.000 rubljev. (3.500.000 rubljev: 25 mesecev) - amortizacija je bila zaračunana za oktober.
Posledično so bili kazalniki računovodskih (računovodskih) izkazov izkrivljeni, podlaga za davek na nepremičnine organizacij pa podcenjena. Podjetje vnaprej plačuje davke na nepremičnine. Morala bi popraviti računovodstvo, predložiti posodobljen izračun davka na nepremičnine in plačati dodaten davek in kazni. Povprečni stroški opreme za šest mesecev se bodo povečali za 500.000 rubljev. (3.500.000 rubljev: (6 + 1)).
Možnost 2. Pravilno odsevanje operacij
April
Breme 08 Kredit 07
- 2 500 000 rubljev. - predana oprema za vgradnjo.
Septembra
Breme 08 Kredit 60
- 1.000.000 rubljev. - upoštevajo se stroški inštalacijskih del;
Breme 01 Kredit 08
- 3.500.000 rubljev. - oprema se obravnava kot objekt OS;
Debit 20 Kredit 02
- 420.000 rubljev. (3.500.000 RUB: 25 mesecev × 3 mesece) - amortizacija je bila zaračunana za julij - september.
Debit 26 Kredit 68 podračun "Izračuni davka na nepremičnine organizacij"
- 2 750 rubljev. (500.000 rubljev × 2,2%: 4) - dodatni davek na nepremičnine (vključno s stroški opreme) je bil zaračunan v skladu s spremenjenim davčnim obračunom za prvo polovico leta.
