1. Ekonomsko bistvo davkov, davki v finančnem sistemu države
Davek je eden od osnovnih pojmov finančne znanosti. Hkrati ga je treba obravnavati kot gospodarski, gospodarski in politični pojav.
Sodobne opredelitve davkov poudarjajo prisilno naravo obdavčitve in pomanjkanje neposredne povezave med dajatvami državljanov in davki.
Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednjo opredelitev davka:
Davek je obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga zaračunajo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, upravljanju gospodarstva ali operativnem upravljanju, za finančno podporo dejavnosti države in občin.
Bistvo obdavčitve je v neposrednem umiku države določenega dela bruto družbenega proizvoda v njeno korist za oblikovanje proračuna, torej centraliziranih finančnih sredstev. Nobena država ne more obstajati brez pobiranja davkov
Davki so najpomembnejša oblika kopičenja proračuna
Davki, ki so glavni vir proračunskih prihodkov, ne določajo le parametrov financiranja odhodkov po postavkah, ampak služijo tudi kot podlaga za teritorialno porazdelitev finančnih sredstev. S teh stališč bi morala biti proračunska in davčna politika usmerjena v uravnoteženje interesov središča in ozemelj ter določitev jasnih razmerij porazdelitve davčnih plačil po povezavah proračunskega sistema.
2. Naloge in elementi davkov, njihove značilnosti. Davčna klasifikacija
Davek je obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga zaračunajo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, upravljanju gospodarstva ali operativnem upravljanju, za finančno podporo dejavnosti države in občin.
Davčne funkcije:
1. davčni - glavni, ustvarja prihodke, kopiči sredstva v proračunu in zunajproračunska sredstva za izvajanje državnega. programi.
2. socialno - neenako obdavčitev različnih zneskov dohodka in socialnih slojev
3. nadzor - sledenje pravočasnosti in popolnosti davčnih prihodkov v proračun ter ugotavljanje potrebe po reformi davčnega sistema in proračunske politike.
4. regulativni - z davčnimi mehanizmi izpolnjuje določene naloge državne davčne politike
Spodbuda (ugodnosti in izjeme - kmetijski proizvajalci)
Odvračilno (zvišanje davčnih stopenj - igre na srečo)
Reproduktivno (nabira sredstva za obnovo izrabljenih virov)
V skladu z rusko zakonodajo se davek šteje za ugotovljenega le, če se ugotovi naslednje elementi obdavčitve:
Predmet obdavčitve (oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek na svoje stroške)
Davčno pravo je normativni akt z najvišjo pravno močjo, ki ga je na poseben način sprejel predstavniški organ državne oblasti in ureja odnose z javnostmi na davčnem področju.
Na splošno veljavni zakoni vključujejo zakone, ki urejajo status davčnih organov ali davčne postopke. Zakoni o posebnih davkih urejajo postopek za obračun in plačilo davkov ene vrste
Druga pravila, ki urejajo davčna razmerja, ne smejo vsebovati le posebni davčni zakoni, ampak tudi finančni zakoni.
("4") Odloki predsednika vzpostavljajo neodvisne pravne norme in imajo tudi naravo navodil upravnim organom za pripravo normativnih aktov o obdavčitvi.
Vladni odloki določajo stopnje trošarin in carin, izračunavajo indeks inflacije pri izračunu obdavčljivega dobička itd.
Najobsežnejši pristopi k davčnim vprašanjem so zapisani v ustavi Ruske federacije
Davčna zakonodaja in zakonodaja Ruske federacije trenutno temeljita na Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Kodeks vzpostavlja sistem davkov, ki se zaračunavajo na ozemlju Ruske federacije, ter splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji.
5. Davkoplačevalci, njihove pravice in obveznosti. Postopek registracije
Predmet obdavčitve - oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek na svoje stroške. Davek mora vsekakor zmanjšati dohodek subjekta obdavčitve.
Organizacijske organizacije so priznane kot davkoplačevalci in plačniki pristojbin. in posamezniki, ki so dolžni plačati davke in (ali) pristojbine.
podružnice in drugi ločeni oddelki ruskih organizacij plačujejo davke na svoji lokaciji.
Davčni zavezanci imajo pravico do:
1) od davčnih organov na kraju registracije (tudi pisno) prejemajo brezplačne informacije o trenutnih davkih in taksah, zakonodaji o davkih in taksah ter v skladu z njo sprejetimi regulativnimi akti, postopku za izračun in plačevanje davkov in taks , pravice in obveznosti davkoplačevalcev, pooblastila davčnih organov in njihovih uradnikov ter prejeti obrazce za davčno poročanje in pojasnila, kako jih izpolniti;
2) prejeti pisna pojasnila Ministrstva za finance Ruske federacije o uporabi zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah, finančnih organov v subjektih Ruske federacije in lokalnih oblasti - o uporabi zakonodaje sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih in pristojbinah ter regulativnih pravnih aktih oblasti oziroma lokalnih oblasti o lokalnih davkih in taksah;
3) ko bodo uporabili davčne olajšave, ki jim pripadajo
4) prejeti odlog, obročni načrt, davčni kredit ali davčni dobropis za naložbe;
5) za pravočasno poravnavo ali vračilo zneskov preveč plačanih ali pretirano pobranih davkov, kazni, glob;
6) zastopajo svoje interese v davčnih pravnih razmerjih osebno ali prek svojega zastopnika;
7) davčnim organom in njihovim uradnikom predložijo pojasnila o izračunu in plačilu davkov ter o aktih davčnih pregledov;
8) biti prisoten med davčno revizijo na kraju samem;
9) prejema kopije akta o davčni reviziji in odločb davčnih organov ter davčna obvestila in zahtevke za plačilo davkov;
10) od davčnih uradnikov zahtevajo, da pri izvajanju dejanj v zvezi z davkoplačevalci upoštevajo zakonodajo o davkih in pristojbinah;
("5") 11) neupoštevanje nezakonitih dejanj in zahtev davčnih organov
12) se na predpisani način pritožiti na dejanja davčnih organov in dejanja (neukrepanje) njihovih uradnikov;
13) zahteva spoštovanje davčnih skrivnosti;
14) zahtevajo po ustaljenem postopku polno nadomestilo za izgube, ki so nastale zaradi nezakonitih odločitev davčnih organov ali nezakonitih dejanj (neukrepanja) njihovih uradnikov.
Davčni zavezanci so dolžni:
1) plačati zakonsko določene davke;
2) registrirajte se pri davčnih organih
3) vodi evidenco svojih prihodkov (odhodkov) in predmetov obdavčitve po ustaljenem postopku
4) davčnemu organu na kraju registracije v skladu z ustaljenim postopkom predložiti davčne napovedi za tiste davke, ki so jih dolžni plačati, ter finančne izkaze v skladu z zveznim zakonom "o računovodstvu";
5) predložiti davčnim organom in njihovim uradnikom dokumente, potrebne za izračun in plačilo davkov;
6) ravnati v skladu z zakonskimi zahtevami davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje
7) davčnemu organu predloži potrebne podatke in dokumente
8) v štirih letih zagotoviti varnost računovodskih podatkov in drugih dokumentov, potrebnih za izračun in plačilo davkov, ter dokumentov, ki potrjujejo prejete dohodke (za organizacije - tudi nastale stroške) in plačane davke;
9) nosi druge obveznosti, določene z zakonodajo o davkih in taksah.
org. in samostojni podjetniki - poleg naštetih dajatev so dolžni pisno obvestiti davčni organ na kraju organizacije, v kraju stalnega prebivališča samostojnega podjetnika:
Vsak davek ima neodvisen predmet obdavčitve, določen v skladu z drugim delom zakonika
Registracija
Pri registraciji posameznikov so v podatke o teh posameznikih vključeni tudi njihovi osebni podatki:
Polno ime;
Datum in kraj rojstva;
kraj bivanja;
podatke o potnem listu ali drugem osebnem dokumentu davčnega zavezanca;
podatke o državljanstvu.
Registracija poteka v 5 dneh od datuma predložitve vseh potrebnih dokumentov, v istem roku pa se izda obvestilo o registraciji
Če je davčni zavezanec spremenil kraj ali kraj bivanja, odjavo davčnega zavezanca izvede davčni organ, pri katerem je bil davčni zavezanec registriran
Registracija davčnega zavezanca pri davčnem organu na novi lokaciji ali novem kraju stalnega prebivališča se izvede na podlagi dokumentov, prejetih od davčnega organa na prejšnji lokaciji ali prebivališču davčnega zavezanca.
Registracija in odjava sta brezplačni.
Vsak davčni zavezanec ima enotno identifikacijsko številko davčnega zavezanca za vse vrste davkov in dajatev, vključno s tistimi, ki jih je treba plačati v zvezi s pretokom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije in po vsej Ruski federaciji.
("7") Davčni organ v vseh obvestilih, ki so mu poslani, navede identifikacijsko številko zavezanca.
Vsak davčni zavezanec navede svojo identifikacijsko številko v prijavi, poročilu, izpisku ali drugem dokumentu, predloženem davčnemu organu, pa tudi v drugih primerih, ki jih določa zakon.
Na podlagi računovodskih podatkov zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks, vodi Enotni državni register zavezancev na način, ki ga določi vlada Ruske federacije.
Podatki o zavezancu od trenutka registracije so davčna skrivnost,
7. Davčni nadzor: vrste, namen, bistvo
Davčni organi sestavljajo enoten centraliziran sistem nadzora nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in taksah, za pravilnost izračuna, popolnost in pravočasnost vnosa davkov in pristojbin v ustrezni proračun ter v primerih, ki so predvideni legalizacija Ruske federacije za pravilnost izračuna, popolnost in pravočasnost drugih obveznih plačil v ustrezni proračun. Ta sistem vključuje zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor davkov in taks, ter njegove teritorialne organe.
Davčni organi delujejo v okviru svojih pristojnosti in v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Davčni organi opravljajo svoje naloge in sodelujejo z zveznimi izvršnimi organi, izvršilnimi organi sestavnih enot Ruske federacije, lokalnimi oblastmi in državnimi zunajproračunskimi skladi z izvajanjem pooblastil, določenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije in drugih regulativni akti Ruske federacije.
8. Davčni sistem Ruske federacije, njegova struktura
Davčni organi imajo pravico do:
1) od davkoplačevalca ali davčnega zastopnika zahtevati dokumente, ki so podlaga za izračun in plačilo davkov, ter pojasnila in dokumente, ki potrjujejo pravilnost izračuna in pravočasnost plačila davkov;
2) izvaja davčne revizije na način, določen s kodeksom;
3) od davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika zaseči dokumente med davčnimi pregledi, ki pričajo o storitvi davčnih prekrškov, v primerih, ko obstajajo zadostni razlogi za domnevo, da bodo ti dokumenti uničeni, skriti, spremenjeni ali zamenjani;
4) na podlagi pisnega obvestila davčnim organom povabi davkoplačevalce, da pojasnijo v zvezi z njihovim plačevanjem davkov ali v zvezi z davčno revizijo
5) ustavi transakcije na bančnih računih davkoplačevalcev in zaseže premoženje davkoplačevalcev
6) pregledati vse industrijske, skladiščne, maloprodajne in druge prostore ter ozemlja, ki jih davčni zavezanec uporablja za ustvarjanje dohodka ali je povezan z vzdrževanjem obdavčljivih predmetov, opraviti popis nepremičnine v lasti davčnega zavezanca.
7) določi znesek davkov, ki jih morajo davkoplačevalci plačati v proračun z izračunom na podlagi podatkov, ki jih imajo o davčnem zavezancu, ter podatkov o drugih podobnih zavezancih v primerih, ko davčni zavezanec ne dovoli davčnim uradnikom, da pregledajo prostore in ozemlja, ki jih davčni zavezanec ustvarja za ustvarjanje dohodka v zvezi z vzdrževanjem obdavčljivih postavk, če davčnemu organu za več kot dva meseca ne predloži dokumentov, potrebnih za izračun davkov, pomanjkanje obračunavanja prihodkov in odhodkov, obračunavanje obdavčljivih postavk ali vodenje evidenca v nasprotju z ustaljenim postopkom, zaradi česar je bilo nemogoče izračunati davke;
8) od davkoplačevalcev zahtevati odpravo ugotovljenih kršitev zakonodaje o davkih in taksah ter spremljanje izvajanja teh zahtev;
9) izterjati zaostale obveznosti za davke in takse ter kazni
10) nadzoruje skladnost velikih stroškov posameznikov z njihovimi dohodki;
("8") 11) od bank zahteva dokumente, ki potrjujejo izvršitev plačilnih nalogov davčnih zavezancev in izterjavnih nalogov davčnih organov o odbitku davkov in kazni z računov davkoplačevalcev;
12) privabiti strokovnjake, strokovnjake in prevajalce za davčni nadzor;
13) kot priče povabi osebe, ki se zavedajo vseh okoliščin, ki so pomembne za izvajanje davčnega nadzora;
14) vloži prošnje za odvzem ali odvzem licenc, izdanih pravnim in fizičnim osebam za pravico do opravljanja določenih vrst dejavnosti;
15) ustvarite davčna mesta
16) vloži tožbe na sodišča splošne pristojnosti ali arbitražna sodišča:
Eden od načinov za zagotovitev davčnega nadzora je registracija pri davčnih organih posameznikov in pravnih oseb. oseba, pa tudi premoženje, ki je predmet obdavčitve, na teritorialni podlagi.
10. Davčna napoved, njeno bistvo in obseg.
Umetnost. 80. Davčna napoved. "Davčna napoved" (ND) "je pisna izjava davčnega zavezanca o prejetih dohodkih in nastalih stroških, virih dohodka, davčnih ugodnostih in izračunanem znesku davka ter (ali) drugih podatkih v zvezi z obračunom in plačilom davka. "
Vsak davčni zavezanec predloži ND za vsakega davčnega zavezanca, razen če ni drugače določeno. Predloženo davčnemu organu na kraju registracije v predpisani obliki na papirju ali v elektronski obliki v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Davčne obrazce davčni organi zagotovijo brezplačno. Lahko ga predložite osebno ali prek predstavnika, pošljete v obliki poštnine z inventarjem ali pošljete po telekomunikacijskih kanalih.
Davčni organ nima pravice zavrniti sprejetja ND in je dolžan na zahtevo davčnega zavezanca na izvodu prevzema označiti oznako in datum njene predložitve. Ob prejemu ND po telekomunikacijskih kanalih je davčni organ dolžan davčnemu zavezancu poslati elektronsko potrdilo o prevzemu.
Pri pošiljanju ND po pošti je datum njegove oddaje datum pošiljanja pošte s seznamom prilog. Ko se davčni obračun pošlje po telekomunikacijskih kanalih, se za datum njegove predložitve šteje datum njegove predložitve. ND označuje TIN.
Davčni organi nimajo pravice od davčnega zavezanca zahtevati, da v ND vključi podatke, ki niso povezani z izračunom in plačilom davkov.
Umetnost. 81. Dodajanje in spreminjanje davčne napovedi. Če davčni zavezanec ugotovi, da vložena ND ne odraža / nepopolnega odseva / napak, je zavezanec dolžan v ND narediti potrebne dodatke in spremembe. Če je vloga za dopolnitev in spremembo ND vložena pred iztekom roka za vložitev ND, se šteje za oddano na dan vložitve vloge.
Če je to storjeno po izteku roka za vložitev ND, vendar pred iztekom roka za plačilo davka, potem je zavezanec oproščen odgovornosti, če jo je sam ugotovil. Če je to storjeno po izteku roka za vložitev ND in roka za plačilo davka, se zavezanec oprosti odgovornosti, če je davčni zavezanec to izjavo podal pred časom, ko je davčni zavezanec izvedel za odkritje davčnega organa ali o imenovanju davčne revizije na kraju samem. Pod pogojem, da je davčni zavezanec pred vložitvijo takšne vloge plačal manjkajoči znesek davka in ustrezne kazni.
11. Davek od dohodka (NP) org.: Zavezanci, predmet obdavčitve, davčna osnova, davčne stopnje, davčno obdobje.
Umetnost. 246. Davkoplačevalci. Davkoplačevalci NP org. priznano: ruska org.; tuja organizacija, ki deluje v Ruski federaciji s stalnimi predstavništvi in (ali) prejema dohodek iz virov v Ruski federaciji.
Umetnost. 247. Predmet obdavčitve. Predmet obdavčitve za NP (v nadaljevanju - davek) je dobiček, ki ga je prejel davčni zavezanec. Dobiček se pripozna:
1) za rusko org. = prihodki-odhodki;
2) za tuje organizacije. Poslovanje s stalnimi poslovnimi enotami - dohodek, prejet prek teh predstavništev, zmanjšan za znesek stroškov teh predstavništev;
3) za druge tuje org. - dohodek iz virov v Ruski federaciji.
Umetnost. 274. Davčna osnova. Davčna osnova je denarni izraz dobička, določen v skladu s čl. 247 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se obdavči. Davčna osnova za dobiček, obdavčena po stopnji, ki je drugačna od stopnje, navedene v 1. čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčni zavezanec določi ločeno. Davčni zavezanec vodi ločeno računovodsko evidenco prihodkov (odhodkov) od transakcij, za katere je v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določen drugačen postopek obračunavanja poslovnega izida. Prihodki in odhodki so izkazani v denarju. Dohodek, prejet v naravi, se obračuna na podlagi transakcijske cene, razen če davčni zakonik Ruske federacije določa drugače.
Pri določanju davčne osnove se dobiček, obdavčen, določi po načelu nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja. Če davčni zavezanec v tem poročevalskem (davčnem) obdobju ustvari izgubo, se davčna osnova pripozna kot nič, izgube pa se za davčne namene sprejmejo na način in pod pogoji iz čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izračunu davčne osnove prihodki in odhodki v zvezi z igrami na srečo niso vključeni v prihodke in odhodke davkoplačevalcev. Davčni zavezanci, ki so org. igre na srečo, pa tudi organizacije, ki prejemajo dohodek iz dejavnosti, povezanih z igrami na srečo, morajo voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov za te dejavnosti.
Hkrati se stroški organizacije, ki se ukvarjajo z igrami na srečo, če jih ni mogoče ločiti, določijo sorazmerno z deležem organizacije. iz dejavnosti, povezanih z igrami na srečo, v skupnem prihodku org. za vse vrste dejavnosti.
("11") Podoben postopek velja za org., Preneseno na plačilo davka na pripisani dohodek, pa tudi na organizacijo. Prejemanje dobička (izgube) iz dejavnosti C-X.
Zavezanci, ki uporabljajo posebne davčne režime v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije, pri izračunu davčne osnove za davek ne upoštevajo prihodkov in odhodkov, povezanih s takšnimi režimi.
Za banke - v skladu s čl. 290-292 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zavarovatelji - ob upoštevanju Umetnost. 293 in 294 Davčnega zakonika Ruske federacije. Z negosom. pokojninski skladi se ustanovijo ob upoštevanju določb čl. 295 in 296 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev se ustanovijo ob upoštevanju določb čl. 298 in 299 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za operacije z vrednostnimi papirji so določeni čl. 280 ob upoštevanju določb čl. 281 in 282 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za operacije s finančnimi instrumenti se terminske transakcije ugotavljajo ob upoštevanju določb čl. 301-305 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Umetnost. 284. Davčne stopnje. Davčna stopnja je določena na 24% (= 6,5% zveznega proračuna + 17,5% proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije (po zakonih sestavnih subjektov Ruske federacije se lahko za nekatere kategorije zniža, vendar ne manj kot 13,5%). Davčne stopnje na dohodek iz tujine, ki niso povezane z dejavnostmi v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote: 20% in 10% (od uporabe, vzdrževanja ali najema (tovor)) mobilnih vozil ali zabojnikov ( vključno s priklopniki in pomožno opremo, potrebno za prevoz) v zvezi z izvajanjem mednarodnega prevoza).
Dohodek od dividend: 1) 9% - od dohodkov, prejetih od rasti. org. Ruska org. in nat. osebe - davčni rezidenti Ruske federacije; 2) 15% - na dohodek iz rasti. org. tujih org., pa tudi prejeti dohodek se je povečal. org. iz tujih org. Za dolžniške obveznosti - odvisno od vrste, datuma izdaje in zapadlosti.
Zneski, izračunani po tečajih, ki jih določa In. org-pit, za dividende in dolžniške obveznosti se lahko vpišejo v vir. proračuna.
Umetnost. 285. Davčno obdobje je koledarsko leto. Obdobje poročanja je 1 četrtletje, pol leta in 9 mesecev. (za davkoplačevalce, ki mesečno predplačilo izračunajo na podlagi dejansko prejetega dobička - mesečno)
12. Dohodki, upoštevani pri obdavčitvi dobička, njihovi razvrstitvi in postopku določanja
Umetnost. 248. Postopek ugotavljanja dohodka. Razvrstitev dohodka: 1) dohodek od prodaje blaga (del, storitev) in premoženja. prav; 2) prihodki iz poslovanja.
Pri določanju dohodka se iz njih izvzamejo zneski davkov, ki jih davčni zavezanec v skladu z davčnim zakonikom predstavi kupcu. Dohodek se ugotavlja na podlagi primarnih dokumentov in dokumentov o davčnem računovodstvu. Šteje se, da je premoženje (delo, storitve) ali lastninske pravice prejeto brezplačno, če je prejem tega premoženja (dela, storitev) ali premoženja. pravice niso povezane z dejstvom, da je prejemnik dolžan prenesti lastnino (lastninske pravice) na prenosnika (za opravljanje dela pri prenosniku, za opravljanje storitev za prenosnika).
Dohodek, katerega vrednost je denominiran v tuji valuti ali CU, se obračuna skupaj s prihodki, katerih vrednost je izražena v rubljih. Popravki se izvedejo glede na način pripoznavanja prihodkov, izbran v računovodski politiki.
Umetnost. 249. Prihodki od prodaje. Prihodki od prodaje se pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga (del, storitev) in premoženja. prav. Določeno na podlagi vseh prejemkov, povezanih s poravnavami za prodano blago (delo, storitve) ali lastninskih pravic, izraženih v denarni in (ali) stvarni obliki.
13. Neposlovni prihodki in odhodki: sestava in vsebina.
Oddelek 250. Neposlovni prihodki Priznani dohodek:
V obliki obresti, prejetih iz posojila, bančnih depozitov, posojilnih pogodb, vrednostnih papirjev in drugih dolžniških obveznosti; iz lastniškega deleža v drugih organizacijah v obliki pozitivne (negativne) razlike v menjalnih tečajih od podelitve pravic do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti; v obliki plačila dolžnika glob ali drugih sankcij za kršitev pogojev pogodbe, pa tudi nadomestila za izgube; od oddajanja nepremičnine v najem; ("12") v obliki premoženja (del, storitev), prejetih brezplačno. v obliki prihodkov iz preteklih let, opredeljenih v poročevalskem obdobju; v obliki pozitivne tečajne razlike od prevrednotenja nepremičnine v obliki valutnih vrednosti in terjatev. v obliki zneskov terjatev, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka; v obliki nabavne vrednosti presežnih zalog; v obliki dohodka, prejetega iz poslovanja s finančnimi instrumenti terminskih poslov; v obliki stroškov knjižnih izdelkov in medijskih izdelkov, ki se ob vračilu ali odpisu lahko zamenjajo.
Oddelek 265. Stroški poslovanja:
Poleg te izključno finančne funkcije se davčni mehanizem uporablja za gospodarski vpliv države na družbeno proizvodnjo, njeno dinamiko in strukturo, na razvoj znanstvenega in tehnološkega napredka. Davki so znani že od nekdaj. Kot element gospodarske kulture je obdavčitev neločljivo povezana z vsemi državnimi sistemi.
Izboljšanje davčnega sistema v Ruski federaciji v bližnji prihodnosti je povezano z uporabo ne le fiskalne, ampak tudi regulativne funkcije davkov za spodbujanje gospodarske rasti.
Davčni sistem bi moral prispevati k izboljšanju konkurenčnosti in rasti poslovne dejavnosti gospodarskih subjektov, pa tudi k zmanjšanju davčne obremenitve za podjetja in poenostavitvi postopkov za izračun in plačevanje davkov, racionalizaciji davčnih revizij in davčnega poročanja.
Tako se davčna plačila trenutno razumejo kot dve vrsti obveznih proračunskih plačil - davki in takse.
Hkrati pa davek (člen 8 Davčnega zakonika Ruske federacije) pomeni obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga zaračunajo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po pravici lastništva, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin
Pristojbina (člen 8 Davčnega zakonika Ruske federacije) pomeni obvezno pristojbino, ki jo zaračunavajo organizacije in posamezniki za izvajanje pravno pomembnih ukrepov državnih organov, lokalnih oblasti, drugih pooblaščenih organov in uradnikov, vključno z podelitvijo določenih pravic oz. izdajo dovoljenj (licenc).
Davki in takse imajo številne značilnosti, na katerih temelji zakonitost in zakonitost njihovega zbiranja:
1. Dolžnost plačila davkov. Ta lastnost je ustavne in pravne narave. Vsak poslovni subjekt je dolžan v skladu z davčnim sistemom, ki ga uporablja, plačati celoten seznam davkov, določen z davčnim zakonikom. Davčni zavezanec nima pravice zavrniti izpolnitve davčne obveznosti. To je tisto, kar razlikuje davčna plačila od brezplačnih nakazil, predvidenih v proračunskem zakoniku (člen 41 Proračunskega zakonika Ruske federacije), čeprav obe plačili predstavljata proračunske prihodke.
Hkrati so davčna plačila nepreklicna. Davčni zakonik pri uporabi davčnih ugodnosti ali v primeru preplačila davka ali njegovega nezakonitega izterjave ter pobiranja zaostalih obveznosti predvideva pobotanje ali vračilo ustreznih preplačanih sredstev iz proračuna.
Obveznost plačevanja davkov je zakonsko določena; tu ni dogovora. Zakon določa obdavčitev skoraj vseh gospodarskih subjektov z nekaj izjemami. Davčni sistem ureja zakonodaja. Hkrati prevladuje imperativna metoda pravne ureditve, ki je jasno podrobna pravna ureditev celotnega davčnega sistema. Poleg tega je druga značilnost davčnih plačil med vsemi drugimi proračunskimi prihodki njihova enostranska narava. Hkrati je glavni pravni element takšnih pravnih razmerij obveznost davčnega zavezanca, da plača zakonsko določene davke in takse, in v skladu s tem pravica države, ki jo zastopajo davčni organi, da zahteva njihovo pravočasno in polno plačilo. .
Poleg obveznosti plačevanja davkov je za njih značilna tudi obvezna narava pobiranja, kar je ločena posebnost davkov. Bistvo obvezne narave je zagotoviti izpolnjevanje davčne obveznosti in odškodnino za škodo, ki je nastala v proračunu zaradi njenega neizpolnjevanja.
2. Neupravičenost davkov. Plačilo davka ne predvideva vzajemne obveznosti države, da izvede posebna dejanja v korist davčnega zavezanca. Ker se davki plačujejo, davčni zavezanec ne prejema materialnih ugodnosti, torej ne pridobi materialnih koristi ali pravic. Na podlagi tega znak neutemeljenosti razlikuje davke od pristojbin, ki so tako ali drugače vračljive. Izpolnitev obveznosti plačila takse predpostavlja nastanek nasprotnih ukrepov države v interesu davkoplačevalca, t.j. izdajo licence, patenta, registracije ali drugih pravno pomembnih dejanj. Tako ima davčni zavezanec po plačilu pristojbine pravico zahtevati, da država ustrezno ukrepa.
3. Denarna oblika. V skladu z zakonodajo je davek denarno plačilo, ki ga organizacije in posamezniki zaračunavajo v gotovini ali brezgotovinski obliki. V tem primeru valuta Ruske federacije deluje kot plačilno sredstvo, razen v primerih, ki jih določa zakon (člen 45 Davčnega zakonika Ruske federacije).
4. Javnost in neprimerna narava davčnih plačil.
Ta lastnost označuje njihovo bistvo in je sestavni atribut države, brez katere njen obstoj ni mogoč. Davki in prelevmani predstavljajo večino prihodkov države in občin.
Neciljna narava davkov je zapisana v Proračunskem zakoniku Ruske federacije (člen 35 Proračunskega zakonika Ruske federacije), ki upošteva načelo splošnega (skupnega) kritja proračunskih odhodkov.
V skladu s proračunsko zakonodajo morajo biti vsi proračunski izdatki pokriti s skupnim zneskom proračunskih prihodkov. Hkrati proračunskih prihodkov ni mogoče povezati z določenimi proračunskimi izdatki, razen prihodkov iz ciljnih proračunskih sredstev, ciljnih tujih posojil itd.
Davke plačujejo glavni udeleženci v proizvodnji bruto domačega proizvoda:
Skupno število zavezancev je določeno s številom pravnih oseb (komercialnih in nekomercialnih organizacij), številom državljanov, ki so pri davčnih organih registrirani kot podjetniki brez ustanovitve pravne osebe, in številom državljanov, ki plačujejo dohodnino v kraju plač.
Davek se šteje za ugotovljenega le, če so identificirani davčni zavezanci in elementi obdavčitve (člen 17 Davčnega zakonika Ruske federacije), in sicer:
Predmet obdavčitve (člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije) je prodaja blaga (del, storitev), premoženja, dobička, dohodka, odhodka ali drugih okoliščin, ki imajo vrednost, količinsko ali fizično lastnost, s prisotnostjo od tega zakonodaja o davkih in taksah povezuje nastanek obveznosti davčnega zavezanca za plačilo davka.
Vsak davek ima neodvisen predmet obdavčitve.
Davčna osnova (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije) predstavlja stroške, fizične ali druge značilnosti obdavčljivega predmeta.
Davčna osnova in postopek za njeno določitev ter davčne stopnje za zvezne davke in znesek pristojbin za zvezne takse so določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Davčno osnovo in postopek za njeno določitev za regionalne in lokalne davke določa Davčni zakonik Ruske federacije in v skladu z zakonodajo subjektov Ruske federacije, regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občin.
Davčno obdobje (člen 55 Davčnega zakonika Ruske federacije) se razume kot koledarsko leto ali drugo časovno obdobje v zvezi s posameznimi davki, po katerem se določi davčna osnova in izračuna znesek plačljivega davka. Davčno obdobje je lahko sestavljeno iz enega ali več obdobij poročanja.
Če je bila organizacija ustanovljena po začetku koledarskega leta, je prvo davčno obdobje zanjo obdobje od datuma njenega nastanka do konca tega leta. V tem primeru je dan ustanovitve organizacije dan njene državne registracije. Pri ustvarjanju organizacije na dan, ki spada v časovno obdobje od 1. decembra do 31. decembra, je prvo davčno obdobje zanjo časovno obdobje od datuma nastanka do konca koledarskega leta, ki sledi letu nastanka. Če je bila organizacija likvidirana (reorganizirana) pred koncem koledarskega leta, je zadnje davčno obdobje zanjo obdobje od začetka tega leta do datuma zaključka likvidacije (reorganizacije). Če se organizacija, ustanovljena po začetku koledarskega leta, likvidira (reorganizira) pred koncem tega leta, je davčno obdobje zanjo obdobje od datuma nastanka do dneva likvidacije (reorganizacije). Če je bila organizacija ustanovljena na dan, ki spada v časovno obdobje od 1. decembra do 31. decembra tekočega koledarskega leta, in je bila likvidirana (reorganizirana) pred koncem koledarskega leta, ki sledi letu nastanka, se za to obračuna davčno obdobje je obdobje od datuma ustanovitve do dneva likvidacije (reorganizacije) te organizacije.
Davčna stopnja (člen 53 Davčnega zakonika Ruske federacije) je znesek davčnih dajatev na mersko enoto davčne osnove.
Davčni zavezanec samostojno izračuna znesek davka, plačljivega za davčno obdobje, na podlagi davčne osnove, davčne stopnje in davčnih ugodnosti (člen 52 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, se lahko davčni organ ali davčni zastopnik naloži obveznost izračuna zneska davka. Če je davčnemu organu naložena obveznost izračuna zneska davka, najpozneje 30 dni pred rokom za plačilo davčnemu zavezancu pošlje davčno obvestilo, v katerem mora biti naveden znesek davka, ki ga je treba plačati, izračun davčne osnove in rok za plačilo davka. Obliko davčnega obvestila določi zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks. Davčno obvestilo se lahko izroči vodji organizacije (njenemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) ali posamezniku (njegovemu zakonitemu ali pooblaščenemu zastopniku) osebno proti potrdilu ali na kakršen koli drug način, ki potrjuje dejstvo in datum prejema. Če davčnega obvestila na določene načine ni mogoče dostaviti, se to obvestilo pošlje priporočeno. Šteje se, da je davčno obvestilo prejeto šest dni po datumu pošiljanja priporočenega pisma.
Plačilo davka (člen 58 Davčnega zakonika Ruske federacije) se izvede z enkratnim plačilom celotnega zneska davka ali v drugem vrstnem redu. Znesek davka, ki ga je treba plačati, plača (prenese) davčni zavezanec ali davčni zastopnik v določenem roku. V davčnem obdobju lahko določi tudi plačilo predhodnih davčnih plačil - akontacij. Obveznost plačila akontacij se pripozna kot izpolnjena na način, podoben plačilu davka.
V primeru, da se predplačila izvedejo pozneje od tistih, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbinah, bodo na znesek zamude pri plačilu akontacij zaračunane kazni. Plačilo davka se izvede v gotovini ali brezgotovinsko.
V sodobnem davčnem sistemu imajo davki naslednje funkcije:
1. Davčna funkcija. Z njim se uresničuje glavni javni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, nabranih v proračunskem sistemu in izven proračuna ter potrebnih za izvajanje njihovih lastnih funkcij (obrambnih, socialnih, okoljskih itd.) . Oblikovanje prihodkov državnega proračuna na podlagi stabilnega in centraliziranega pobiranja davkov spremeni državo v pomemben gospodarski subjekt.
2. Regulacijska funkcija. Zasnovan je tako, da z davčnimi mehanizmi pomaga rešiti težave državne davčne politike. Prihodki proračunov vseh ravni se oblikujejo z davki, tako da je s pomočjo regulativne funkcije mogoče količinsko odražati davčne prihodke in jih primerjati s potrebami države po finančnih virih.
3. Distribucijska funkcija. Zanj je značilna vsestranskost vloge v reproduktivnem procesu. To je izraženo v dejstvu, da je bila prvotno funkcija razdeljevanja davkov izključno fiskalne narave. Ker pa je država menila, da je treba aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarskega življenja v državi, je ta funkcija pridobila določeno regulativno lastnino, ki se izvaja prek davčnega mehanizma.
4. Nadzorna funkcija. Zahvaljujoč temu se ocenjuje učinkovitost davčnega mehanizma, zagotavlja nadzor nad gibanjem finančnih sredstev in ugotavlja potreba po spremembah davčnega sistema in proračunske politike. Nadzorna funkcija davčnih in finančnih razmerij se kaže le pod pogoji distribucijske funkcije. Tako obe funkciji v organski enotnosti določata učinkovitost fiskalnih razmerij in proračunske politike. Izvajanje nadzorne funkcije davkov, njena popolnost in globina so v določeni meri odvisni od davčne discipline. Njegovo bistvo je, da davčni zavezanec (pravne in fizične osebe) pravočasno in v celoti plača davke, določene z zakonodajo.
5. Stimulacijska funkcija. Sestavljen je iz podpore določenim gospodarskim procesom in se izvaja prek sistema ugodnosti, izjem, preferencialov (preferencialov), povezanih s preferencialnimi značilnostmi predmeta obdavčitve. Kaže se v spremembi predmeta obdavčitve, zmanjšanju obdavčljive osnove, znižanju davčne stopnje itd.
Odvračilna podfunkcija davkov je nasprotno namenjena upočasnitvi razvoja vseh gospodarskih procesov, na primer z izvajanjem protekcionistične gospodarske politike s strani države. To se kaže z uvedbo višjih davčnih stopenj, uvedbo davka na izvoz kapitala, višjimi davčnimi dajatvami, davkom na nepremičnine itd.
Lahko govorimo o prisotnosti še dveh podfunkcij davkov:
Nekateri ruski učenjaki menijo, da imajo davki v razmerah zelo razvitih tržnih odnosov le dve funkciji: davčno in regulativno, od katerih vsaka odraža ločeno stran notranje vsebine te gospodarske kategorije. Hkrati fiskalne in regulativne funkcije prevzamejo distribucijsko, stimulativno in nadzorno funkcijo.
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije (člen 56) so davčne ugodnosti in dajatve priznane kot „ugodnosti za nekatere kategorije davkoplačevalcev in zavezancev prelevmanov, kot jih določa zakonodaja o davkih in dajatvah nad drugimi zavezanci in zavezanci dajatve, vključno z možnostjo neplačila davka ali prelevmana ali njihovega plačila v manjših velikostih. " Hkrati zagotavljanje posameznih davčnih ugodnosti ni dovoljeno.
Ugodnosti za vse zvezne davke in takse so določene z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Med vrstami ugodnosti so:
Sedanje davčne olajšave za obdavčitev dobička podjetij so namenjene spodbujanju:
Oblike davčnih olajšav so odlog ali obročni načrt za plačilo davka, tj. če obstajajo razlogi za spremembo roka za plačilo davka za obdobje enega do šestih mesecev z pavšalnim zneskom ali postopnim plačilom davčnega zavezanca dolgovanega zneska. V tem primeru se lahko odobri odlog ali obročni načrt za plačilo davka, če obstaja vsaj eden od naslednjih razlogov:
Načrt odloga ali obrokov za plačilo davka se lahko odobri za enega ali več davkov.
Sprememba roka za plačilo davka za obdobje od treh mesecev do enega leta, če obstaja vsaj eden od zgoraj navedenih razlogov, se imenuje davčna olajšava. Davčni dobropis se lahko odobri tudi za enega ali več dobropisov.
Davčni dobropis za naložbe je takšna sprememba roka zapadlosti za plačilo davka, pri katerem imajo organizacije, če obstajajo razlogi, možnost, da v določenem obdobju in v določenih mejah zmanjšajo svoja plačila. Poleg navedenih splošnih ugodnosti so za vsak davek določene posebne preferenciale, ki zmanjšujejo davčno osnovo.
Davčni dobropis za naložbe se lahko odobri organizaciji, ki je davčni zavezanec ustreznega davka, če obstaja vsaj eden od naslednjih razlogov:
Posebna davčna ureditev (člen 18 Davčnega zakonika Ruske federacije) je poseben postopek za izračun in plačilo davkov in dajatev za določen čas, ki se uporablja v primerih in na način, določen z Davčnim zakonikom in zveznimi zakoni. sprejet v skladu z njim.
Posebni davčni režimi vključujejo poenostavljen sistem obdavčitve malih podjetij, sistem obdavčitve v prostih gospodarskih conah, sistem obdavčitve v zaprtih upravno-teritorialnih enotah, sistem obdavčitve za izvajanje koncesijskih pogodb in sporazumov o delitvi proizvodnje.
V Ruski federaciji v skladu s čl. 12 Davčnega zakonika Ruske federacije se obračunavajo naslednje vrste davkov in pristojbin:
Zvezni davki in takse so določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije in veljajo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Regionalni davki in takse so določeni v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije in so uvedeni z zakonodajo subjektov Ruske federacije na ozemlju ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije.
Lokalni davki in takse se določijo in uveljavljajo v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije z regulativnimi pravnimi akti lokalnih oblasti na ozemlju zadevnih občin.
Tak tristranski sistem davkov (zvezni, regionalni, lokalni) je značilen za skoraj vse države z zvezno strukturo.
Kombinacija zveznih, regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin tvori davčni sistem Ruske federacije.
Zvezni davki in pristojbine v skladu s čl. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. julija 2004 št. 95-FZ) vključujejo:
Regionalnim davkom in pristojbinam v skladu s čl. 14 (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 95-FZ z dne 29. julija 2004) vključujejo:
K lokalnim davkom in pristojbinam v skladu s čl. 15 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 95-FZ z dne 29. julija 2004) vključujejo:
Še posebej pomemben je postopek za odmero davkov v računovodstvu - kot del proizvodnih stroškov na račun finančnih rezultatov ali obdavčljivega dobička. Pravilnost izračuna dohodnine zahteva poznavanje sestave stroškov za proizvodnjo in prodajo proizvodov (del, storitev), vključenih v ceno nabavne vrednosti, ter postopka ustvarjanja finančnih rezultatov (dobiček ali izguba).
Glede na predmete obdavčitve so davki razvrščeni v pet skupin:
Poleg tega so davki razdeljeni na neposredne (dohodnine in premoženje) davke, ki se zaračunavajo v procesu pridobivanja in kopičenja materialnega bogastva, t.j. davek na dohodek, davek na nepremičnine in posredni (davki na potrošnjo), ki se zaračunavajo zaradi njihovih izdatkov - trošarine, davek na dodano vrednost itd. Neposredni davki pa so razvrščeni na naslednji način: realni - zaračunani od dobička, ki ga je davčni zavezanec dejansko prejel, ali dohodka (davek od dobička pravnih oseb); pripisani - zaračunani ne iz dejanskega, ampak iz ocenjenega povprečnega dohodka, prejetega v določenih gospodarskih razmerah od določenega davčnega subjekta; takšni davki so predvsem naloženi na lastnino.
Poleg tega se davki delijo na naslednji način:
Obstajajo tudi davki:
Pomembno vlogo igrajo tako imenovani ciljni davki, ki se v nasprotju s splošnimi davki zaračunavajo posebej in namensko za rešitev določenega problema.
Davke glede na pogostost pobiranja lahko razdelimo tudi na:
Za ekonomsko bistvo davkov so značilni denarni odnosi, ki se razvijajo med državo in pravnimi in fizičnimi osebami. Ti denarni odnosi so objektivno pogojeni in imajo poseben družbeni namen - mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato se lahko davek obravnava kot ekonomska kategorija z lastnimi funkcijami.
Davki, kot sta zapisala K. Marx in F. Engels, so se pojavili z delitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za ohranitev ... javne oblasti ...". 1 V zgodovini razvoja družbe niti ena država ni zmogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih nalog za zadovoljevanje skupnih potreb potrebuje določeno količino denarja, ki jo je mogoče zbrati le z davki. Na podlagi tega je najnižja velikost davčnega bremena določena z vsoto državnih izdatkov za izvajanje minimuma njenih funkcij: uprave, obrambe, sodišča, kazenskega pregona - več funkcij, ki jih ima država, več bi morala pobirati davke.
Tako je obdavčitev sistem delitve dohodka med pravnimi ali fizičnimi osebami in državo, davki pa so obvezna plačila v proračun, ki jih država na podlagi zakona zbira od pravnih in fizičnih oseb za zadovoljevanje javnih potreb. Davki izražajo obveznosti pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek,
sodelujejo pri oblikovanju finančnih sredstev države. Davki so kot orodje prerazporeditve namenjeni odpravljanju nastalih motenj v distribucijskem sistemu in spodbujanju (ali omejevanju) ljudi pri
K. Marx, F. Engels, Dela, 2. izd. ; Letnik 21, stran 171.
razvoj določene oblike dejavnosti. Zato so davki v sodobnih razmerah najpomembnejši člen finančne politike države. Glavni davčni načeli sta enotnost in gotovost. Enotnost je enoten pristop države do davkoplačevalcev z vidika univerzalnosti, enotnosti pravil, pa tudi enake stopnje izgube, ki jo bo davkoplačevalec utrpel. Bistvo gotovosti je v tem, da je vrstni red obdavčitve vnaprej določen z zakonom, tako da sta znesek in rok zapadlosti za plačilo davka vnaprej znana. Država določa tudi kazni za nespoštovanje tega zakona.
Sredstva, prispevana v obliki davkov, nimajo cilja
cilj. Grejo v proračun in se uporabljajo za potrebe države. Država davkoplačevalcem ne zagotavlja ekvivalenta za sredstva, prispevana v proračun. Neutemeljenost davčnih plačil je ena od značilnosti, ki sestavljajo njihove pravne značilnosti.
V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki, tako kot celoten davčni sistem, so močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnem okolju.
V obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno -kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem. Davčni sistem se je danes morda izkazal kot glavni predmet razprav o načinih in metodah reform ter ostre kritike.
Davki dajejo velike možnosti za urejanje družbeno-ekonomskih procesov v državi s strani države. Če se uporabljajo spretno, so lahko močan regulativni mehanizem v sistemu družbene uprave.
Davke je torej mogoče uporabiti za uravnavanje proizvodnje - za spodbujanje razvoja določenih panog, omejevanje razvoja ali omejevanje vseh gospodarskih procesov itd.
S pomočjo davkov je mogoče regulirati porabo. Na primer, davek, kot je trošarina, zlasti njegova velika velikost, vpliva na povpraševanje in kupno moč prebivalstva v zvezi s tistim blagom, za katerega velja ta davek.
Pri davkih obstajajo možnosti za urejanje dohodka prebivalstva. Namenjeni so lahko omejevanju visokih dohodkov, lahko pa upoštevajo potrebo po podpori revnih državljanov z zagotavljanjem ugodnosti.
Davki so lahko element mehanizma, ki ureja demografske procese, mladinsko politiko in druge družbene pojave.
Toda davki niso le ekonomska kategorija, ampak hkrati finančna kategorija. Davki kot finančna kategorija izražajo splošne lastnosti, ki so značilne za vsa finančna razmerja, ter njihove posebnosti in značilnosti, lastno obliko gibanja, torej funkcije, ki jih ločujejo od celotnega niza finančnih razmerij.
Davek se razume kot obvezno plačilo, ki ga država prejme v znesku, določenem z zakonodajo, in v določenem časovnem okviru.
V praksi imajo davki povsem ekonomsko vsebino. Lahko jih obravnavamo kot plačilo državi za storitve, ki jih opravlja prebivalstvu in drugim gospodarskim subjektom v obliki notranje in zunanje varnosti, gospodarske in socialne stabilnosti ter drugih dobrin, ki spadajo v kategorijo javnosti.
Davek se obračuna po določeni stopnji, ki je delež obdavčljivih sredstev gospodarskih subjektov. V tem primeru je lahko davek denarni in stvarni.
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo:
O davku na dohodek (prihodek, dobiček, plače, obresti, dividende, najemnina);
Davek na dodano vrednost za izdelke, dela, storitve;
Davek na nepremičnine (podjetja in državljani);
Davek na določene vrste dejavnosti in transakcije (na primer transakcije z vrednostnimi papirji);
Davek za uporabo naravnih virov.
Davki se lahko določijo na različnih ravneh državne oblasti: zvezni, regionalni, lokalni. To pomeni, da gredo v ustrezne proračune.
Davki lahko gredo ne le v državni proračun, ampak tudi v zunajproračunske sklade: sklad za socialno zavarovanje, sklad za zaposlovanje, sklad za ceste itd.
Da bi razumeli bistvo davkov, je poznavanje in razumevanje znakov davkov zelo malo pomembno. Tej vključujejo:
1. Imperativnost - to je zahteva države od obveznega plačila davka. V primeru neizpolnitve davčne obveznosti se uporabijo ustrezne sankcije.
2. Sprememba lastništva - zlasti z davki delež zasebne lastnine postane državni ali občinski in tvori proračunski sklad.
3. Nepreklicnost in neutemeljenost - davčna plačila se ne personalizirajo in se ne vrnejo določenemu plačniku. Davek se pojavi kot neutemeljen umik dela sredstev podjetij, organizacij in prebivalstva v skladu z vnaprej določenimi standardi in pogoji. Zato se davki obračunavajo na silo, kar kaže na videz negospodarski značaj.
Davčni sistem temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za oblikovanje in pobiranje davkov, torej določajo posebne elemente davkov. Najpomembnejši elementi davkov so:
1. Predmet davka - davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba, ki je v skladu z zakonodajo dolžna plačati davek.
2. Davek na davek je pravna ali fizična oseba, ki plačuje davek iz lastnih dohodkov. V tem primeru nosilec davka plača davek subjektu davka, ne pa državi. Klasičen primer tega je davčni zavezanec - proizvajalec ali prodajalec blaga, na primer za davek na DDV, nosilec davka pa je kupec blaga.
3. Predmet davka - dohodek ali premoženje, merjeno količinsko, ki služi kot podlaga za izračun davka.
4. Davčna osnova - denarne ali fizične ali druge značilnosti predmeta obdavčitve.
5. Vir davka je dohodek, od katerega se plača davek.
6. Davčna enota - enota, v kateri se meri znesek davka.
7. Davčna stopnja - znesek davčnih olajšav na enoto davčnega predmeta. Stopnja je določena bodisi kot pavšal ali kot odstotek in se imenuje davčna kvota.
8. Davčna plača.
9. Davčno obdobje - obdobje, v katerem je treba plačati davek in ki je določeno v zakonodaji, za njegovo kršitev pa se ne glede na krivdo zavezanca zaračuna kazen glede na zamudo.
10. Davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev plačnika davka.
Način pobiranja davka je tudi precej pomemben člen pri razumevanju bistva davkov in davčnega sistema. Dejstvo je, da je pobiranje davkov odvisno od tega, kako poteka, na primer od zneska, s katerim državljan razpolaga. Na primer, ena stvar je prejeti plačo, jo porabiti in šele nato plačati davek, druga pa je stvar, ko se davek takoj pobere in plače samodejno odštejejo od davka. Davke je mogoče obračunati na naslednje načine:
1. Katastrska metoda- (iz besede kataster - tabela, referenčna knjiga)
ko se davčni objekt loči v skupine glede na določeno značilnost. Seznam teh skupin in njihovih znakov je vnesen v posebne referenčne knjige. Za vsako skupino je določena individualna davčna stopnja. Za to metodo je značilno, da višina davka ni odvisna od donosnosti predmeta. Primer takšnega davka je davek na lastnike vozil. Polni se po nastavljeni ceni glede na moč vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2. Na podlagi izjave. Izjava - dokument, v katerem davčni zavezanec poda izračun dohodka in davka od tega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu dohodka in od osebe, ki prejema dohodek. Primer je davek na dobiček.
3. Pri viru. Ta davek plača oseba, ki plačuje dohodek. Zato se davek plača pred prejemom dohodka, prejemnik dohodka pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka. Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, pri kateri posameznik dela. To pomeni, da se pred izplačilom na primer plač od njega odšteje znesek davka in prenese v proračun. Preostali znesek se plača zaposlenemu.
Da bi okrepili prednosti davkov in nevtralizirali ali oslabili njihove pomanjkljivosti, je zelo pomembno upoštevati osnovna načela obdavčitve.
Določanje in spoštovanje teh načel je pomembno tudi za globlje poglabljanje v bistvo davčnih plačil.
Prvih pet načel (najbolj temeljnih), ki so postala klasična, s katerimi so se praviloma strinjali kasnejši avtorji, je izpostavil A. Smith. Zvedejo se na naslednje:
1. Načelo poštenosti obdavčitve. Bistvo načela
zagotoviti enako plačilo davčne obremenitve vsem plačnikom. Res je, zgodovina priča o relativnosti koncepta "pravičnosti". Tako je A. Smith našel fevdalni davek na anketo, po katerem je morala vsaka oseba plačati anketni davek, ki je bil za vse enak.
Tabela 1 prikazuje, da lahko takšen davek za revno osebo predstavlja veliko breme, za bogatega pa sploh ni zaznaven.
Tabela 1.
"Učinek različnih vrst davkov na različne dohodke."
Nato je bil davek na volitve nadomeščen s pavšalno dohodnino, torej v enakem razmerju z dohodkom. Ista tabela kaže, da je tak davek nedvomno bolj pošten, saj se absolutna vrednost davka izkaže za majhno za revne in zelo pomembna za bogate. Očitno pa je, da se revnemu človeku znesek, ki so mu ga odvzeli v obliki davka, sploh ne zdi majhen. Zato velja progresivni davek pravičnejši, kar pomeni povečanje davčne stopnje za visoke in ultra visoke dohodke v določenem napredovanju. Tu je mogoče izvzeti majhne dohodke iz davka in povečati obdavčitev velikih dohodkov, kot je prikazano v tabeli. V sodobni Rusiji je razred bogatih menil, da je progresivni davek nepravičen in je dosegel enotno 13 -odstotno dohodnino.
2. Načelo stalnih davkov. To načelo zahteva, da se število davkov in njihove stopnje ne spreminjajo pogosto, tako da plačnik že vnaprej ve, kaj in koliko bo moral plačati državi. Potem lahko načrtuje svoje dejavnosti in jih izvaja bolj samozavestno in uspešno. Napredovanje tega načela s strani A. Smitha je bil odziv na fevdalno obdavčitev, za katero je bilo značilno, da je bilo pobiranje davkov na milost in nemilost posebnih zbiralcev, ki so suverenu nakazali določen znesek iz pobranih davkov. Da bi imeli sami večjo vsoto denarja, so zbiratelji včasih povsem nepričakovano za plačnike spremenili višino davkov, uvedli nekaj novih davkov, kar je povzročilo izjemno nezadovoljstvo, zlasti med nastajajočo buržoazijo.
3. Enostavnost davčnega sistema, njegova ugodnost za plačnike. Kompleksni sistem med davkoplačevalci pogosto ustvarja vtis, da so pri pobiranju davkov prevarani, da jemljejo preveč. Zato poskušajo prikriti svoj dohodek, kadar koli je to mogoče. Zato je nujno, da je davčni sistem preprost in jasen.
Poleg tega je potrebno, da plačnik ne izgublja časa pri plačevanju davkov (za to na primer računovodska služba podjetij pri določanju izplačanih plač od njega takoj odšteje dohodnino). Plačniku je tudi priročno, če se davki ne zaračunavajo enkrat letno, ampak mesečno - znesek davka se ne zdi tako pomemben.
4. Načelo učinkovitosti obdavčitve. V času A. Smitha so bili predmeti obdavčitve najrazličnejše stvari: okna v hišah, steklo, premog, sveče itd., Ki jih je bilo zelo težko upoštevati. To je zahtevalo ustrezne stroške, ki niso bili vedno pokriti z zbranimi davki. Očitno bi moral davčni sistem za svoje vzdrževanje zahtevati zelo zanemarljiv del tega, kar daje državi v obliki pobranih davkov.
V sodobnih razmerah se načelo gospodarnosti obravnava širše. Predpostavlja ekonomsko učinkovitost obdavčitve.
Praksa je pokazala, da je višina davčnih prihodkov odvisna tudi od davčne stopnje. Pretirano visoka stopnja lahko povzroči nižji obseg prihodkov kot nizka stopnja. Odvisnost obsega davčnih prihodkov od višine davčne stopnje je prikazana z uporabo Lafferjeve krivulje.
Krivulja dobro kaže, da davčna stopnja ne sme presegati 50%, saj njeno nadaljnje zvišanje pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Slednje lahko pade na nič, če nastavite 100% stopnjo. Ta trend je posledica dejstva, da plačniki izgubljajo spodbudo za visoke dohodke, saj jih morajo še vedno dati. Poleg tega plačniki začnejo skrivati prejeti dohodek. Najbolj ugodna davčna stopnja je odvisna od posebnih pogojev v posamezni državi. V vojnem času je lahko precej visoka. Če v državi cvetijo kraje zakladnic, se davki porabijo za gradnjo razkošnih dač za državne uradnike, potem tudi ne zelo visoka stopnja povzroči ogorčenje plačnikov.
Riž. 1. Laffer krivulja
5. Lafferjeva krivulja vodi do še enega načela, ki ga je predstavil A. Smith - to je načelo neobdavčitve. Znesek davka bi moral biti tak, da ne obremenjuje preveč plačnikov in ga lahko plačajo brez večje škode za njihovo blaginjo.
Načela obdavčitve, ki jih je A. Smith predlagal v sodobnih razmerah, dopolnjujejo tudi načela obvezne in univerzalne obdavčitve, katerih pomen je jasen že iz njihovega imena. Ker se davek pojavlja kot obvezno plačilo, ga morajo plačati vsi, ki so do njega upravičeni. Za to so na primer v Ruski federaciji nastali posebni organi v obliki davčnih inšpektoratov in davčne policije, ki spremljajo plačevanje davkov, identificirajo in kaznujejo neplačnike.
Razlikuje se tudi drugo načelo - doslednost obdavčitve.
Njegovo bistvo je v tem, da celota vseh vrst davkov, njihove stopnje, načini odvzema, davčna zakonodaja in davčni organi tvorijo davčni sistem države in ta sistem mora biti dosleden, vsi njegovi elementi morajo biti medsebojno povezani in se med seboj dopolnjujejo. V tem primeru se bodo davki organsko prilegali nacionalnemu gospodarstvu, ga okrepili in mu zagotovili potrebno dinamiko.
Trenutno je ta načela ekonomska znanost razširila in dopolnila v skladu z duhom sodobnega časa.
Sodobna davčna načela so naslednja:
1. Raven davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju
možnosti davkoplačevalcev, tj. stopnjo dohodka. Davek od dohodka bi moral biti progresiven (to je, več kot je dohodek, večji odstotek se plača v obliki davka). To načelo se upošteva
še zdaleč niso nekateri davki v mnogih državah sorazmerno izračunani (davčna stopnja je enaka za vse obdavčljive zneske).
2. Treba je narediti vse, da se dohodek obdavči enkrat. Večkratna obdavčitev dohodka ali kapitala ni dovoljena. Primer izvajanja tega načela je zamenjava prometnega davka v razvitih državah, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je novonastali čisti izdelek obdavčen le enkrat do njegove uveljavitve.
3. Obveznost plačila davkov. Davčni sistem pri davkoplačevalcih ne bi smel pustiti dvomov o neizogibnosti plačila.
4. Sistem in postopek plačevanja davkov bi moral biti preprost, razumljiv in primeren za davkoplačevalce ter stroškovno učinkovit za institucije, ki pobirajo davke.
5. Davčni sistem bi moral biti prilagodljiv in se zlahka prilagoditi spreminjajočim se družbeno-političnim potrebam.
6. Davčni sistem bi moral zagotoviti prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument državne gospodarske politike.
Poleg tega mora biti za plačilo davka na voljo shema plačila davka, davčni objekt pa mora biti zaščiten pred dvojno ali trojno obdavčitvijo.
Ob zaključku pregleda bistva davkov je treba opozoriti, da so davki neločljivo povezani s stabilnostjo in prilagodljivostjo. Bolj kot je stabilen davčni sistem, bolj samozavesten se čuti podjetnik: vnaprej in dokaj natančno lahko izračuna, kakšen bo učinek izvajanja določene gospodarske odločitve, transakcije, finančne transakcije. Negotovost je sovražnik podjetništva. Podjetniška dejavnost je vedno povezana s tveganjem, vendar se stopnja tveganja vsaj podvoji, če se nestabilnost davčnega sistema, neskončne spremembe stopenj, davčni pogoji in še bolj - k nestabilnosti trga dodajo tudi sama načela obdavčitve položaj. Če ne vemo zagotovo, kakšni bodo pogoji in davčne stopnje v prihodnjem obdobju, je nemogoče izračunati, koliko pričakovanega dobička bo šlo v proračun in kaj bo šlo podjetniku.
Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je mogoče sestavo davkov, stopenj, ugodnosti in sankcij določiti enkrat za vselej. "Zamrznjenih" davčnih sistemov ni in ne more biti. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva države, stabilnost družbeno -političnih razmer, stopnjo zaupanja javnosti v vlado - in vse to v času njene uvedbe. Ker se ti in drugi pogoji spreminjajo, davčni sistem preneha izpolnjevati zahteve, ki so mu naložene, in je v nasprotju z objektivnimi pogoji za razvoj nacionalnega gospodarstva. V zvezi s tem so potrebne potrebne spremembe v davčnem sistemu kot celoti ali njegovih posameznih elementih (stopnje, ugodnosti itd.).
Kombinacija stabilnosti in dinamike, mobilnosti davčnega sistema je dosežena z dejstvom, da med letom ni nobenih sprememb (razen odprave očitnih napak); sestava davčnega sistema (seznam davkov in plačil) bi morala biti stabilna več let. Davčni sistem lahko štejemo za stabilen in s tem ugoden za podjetniško dejavnost, če osnovna načela obdavčitve, sestava davčnega sistema, najpomembnejše ugodnosti in sankcije ostanejo nespremenjene (če seveda davčne stopnje ne presegajo meje ekonomske smotrnosti) ... Zasebne spremembe se lahko izvajajo letno, vendar je zaželeno, da se te ustanovijo in poznajo podjetnikom vsaj en mesec pred začetkom novega proračunskega leta. Na primer stanje proračuna za naslednje leto, prisotnost proračunskega primanjkljaja in njegova pričakovana velikost lahko določijo izvedljivost znižanja za 2-3 točke ali potrebo po zvišanju stopenj dohodka ali dobička za 2-3 točk. Takšne delne spremembe ne kršijo stabilnosti gospodarskega sistema, hkrati pa ne posegajo v učinkovito podjetniško dejavnost.
Stabilnost davkov pomeni relativno večletno nespremenljivost osnovnih načel davčnega sistema ter najpomembnejše davke in stopnje, ki določajo odnos med podjetniki in podjetji z državnim proračunom. Če imamo v mislih današnji dan, potem bi morali govoriti o davku na dodano vrednost, trošarinah, davku na dobiček in dohodek. Številni drugi davki in sama sestava davčnega sistema se lahko in bi se morali spreminjati skupaj s spremembami gospodarskih razmer v državi in družbene proizvodnje.
Davki so najpomembnejša gospodarska kategorija, zgodovinsko povezana z nastankom, obstojem in delovanjem države. Način, narava in obseg mobilizacije denarnih sredstev in njihove porabe so odvisni od stopnje gospodarskega razvoja družbe, ki je rodila ustrezno državo.
Nastanek države vodi k dejstvu, da z izražanjem interesov različnih razredov družbe razvija ekonomsko, okoljsko, demografsko, socialno in drugo politiko, za izvajanje katere so potrebna sredstva. Poleg tega je država za upravljanje družbe prisiljena vzdrževati ogromen prisilni aparat - vojsko, policijo, davčno policijo, uradnike itd. Tudi ta kategorija delavcev potrebuje sredstva kot vir svojega materialnega blaginje, kar sami ne ustvarjajo. Tako država za izvajanje različnih socialnih programov in materialno blaginjo (vojska, policija, uradniki itd.) Potrebuje ogromna sredstva.
V zgodnjih fazah državne ureditve se lahko žrtvovanje šteje za začetno obliko obdavčitve. Žrtvovanje je bilo nepisani zakon in je postalo obvezno plačilo ali pobiranje. Poleg tega je bila obrestna mera izterjave določena. Mojzesovo peteroknjižje pravi: "In vsaka desetina na zemlji, od semena zemlje in od sadov drevesa, pripada Gospodu." Posledično je bila prvotna davčna stopnja desetina vseh prejetih dohodkov.
V predkapitalistični dobi so pomemben del državnih potreb pokrivali domena - dohodek od nepremičnin, predvsem od zemljišč v lasti vodje države - kralja, cesarja, monarha in regalij - dohodek iz državnega monopola za vključevanje pri določenih gospodarskih dejavnostih.
Z razvojem blagovno-denarnih odnosov se državno premoženje postopoma zmanjšuje (prodaja, podarja itd.), Dohodek od tega pa se zmanjšuje. Zmanjšanje lastnih prihodkov države (regalije in domene) vodi v dejstvo, da davki postajajo glavna vrsta državnih prihodkov in pridobivajo predvsem denarno obliko.
Poleg tega je predmet davčnih razmerij gibanje vrednosti v gotovini. Je enostranski: od davkoplačevalca do države, medtem ko ni enakovrednosti, tj. plačnik ne prejme ničesar posebej za svoje plačilo.
Davki izražajo resnične odnose, povezane s postopkom umika dela vrednosti bruto domačega proizvoda.
Davčni odnosi so področje centraliziranih finančnih razmerij redistribucijske narave. Nastanejo zaradi objektivno obstoječe potrebe po oblikovanju dohodkovnega sistema na nacionalni ravni. Ti prihodki so skoncentrirani v posebnem skladu državnih sredstev - proračunu. Zato so davčni odnosi del proračunskih razmerij. V regulativnih dokumentih se uporablja izraz fiskalni odnosi, ki odraža posebnosti te kategorije.
Iz navedenega lahko sklepamo, da je davek določen del bruto domačega proizvoda, ki ga država umakne v obliki različnih obveznih plačil od pravnih in fizičnih oseb v fiksnem znesku in v določenem časovnem okviru za uresničevanje javnih interesov.
Sodobna država, katere gospodarstvo temelji predvsem na tržnih odnosih, mora zagotoviti tiste interese družbe, katerih rešitev slabo ureja trg ali so zunaj meja tržnih razmerij. Ti interesi vključujejo:
Reševanje teh nalog se izvaja predvsem na račun davčnih prihodkov.
Za ekonomsko bistvo davkov so značilni denarni odnosi, ki se razvijajo med državo in pravnimi in fizičnimi osebami. Ti denarni odnosi so objektivno pogojeni in imajo poseben družbeni namen - mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato se lahko davek obravnava kot ekonomska kategorija z lastnimi funkcijami.
Davki, kot sta zapisala K. Marx in F. Engels, so se pojavili z delitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za ohranitev ... javne oblasti ...". 1 V zgodovini razvoja družbe niti ena država ni zmogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih nalog za zadovoljevanje skupnih potreb potrebuje določeno količino denarja, ki jo je mogoče zbrati le z davki. Na podlagi tega je najnižja velikost davčnega bremena določena z vsoto državnih izdatkov za izvajanje minimuma njenih funkcij: uprave, obrambe, sodišča, kazenskega pregona - več funkcij, ki jih ima država, več bi morala pobirati davke.
Tako je obdavčitev sistem porazdelitve dohodka med pravnimi ali fizičnimi osebami in državo, davki pa so obvezna plačila v proračun, ki jih država na podlagi zakona zbira od pravnih in fizičnih oseb za zadovoljevanje javnih potreb. Davki izražajo obveznosti pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek, da sodelujejo pri oblikovanju finančnih sredstev države. Kot instrument prerazporeditve so davki namenjeni odpravljanju nastalih motenj v distribucijskem sistemu in spodbujanju (ali omejevanju) ljudi pri razvoju ene ali druge oblike dejavnosti. Zato so davki v sodobnih razmerah najpomembnejši člen finančne politike države. Glavni davčni načeli sta enotnost in gotovost. Enotnost je enoten pristop države do davkoplačevalcev z vidika univerzalnosti, enotnosti pravil, pa tudi enake stopnje izgube, ki jo bo davkoplačevalec utrpel. Bistvo gotovosti je v tem, da je davčni postopek vnaprej določen z zakonom, tako da sta znesek in rok zapadlosti za plačilo davka vnaprej znana. Država določa tudi kazni za nespoštovanje tega zakona.
Prispevki v obliki davkov nimajo določenega namena. Grejo v proračun in se uporabljajo za potrebe države. Država davkoplačevalcem ne zagotavlja ekvivalenta za sredstva, prispevana v proračun. Neutemeljenost davčnih plačil je ena od značilnosti, ki sestavljajo njihove pravne značilnosti.
V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki, tako kot celoten davčni sistem, so močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnem okolju.
V obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno -kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem. Morda se je izkazalo, da je davčni sistem glavni predmet razprav o načinih in metodah reformiranja ter ostre kritike.
Davki vsebujejo velike možnosti za urejanje družbeno-ekonomskih procesov v državi s strani države. Če se uporabljajo spretno, so lahko močan regulativni mehanizem v sistemu družbene uprave.
Davke je torej mogoče uporabiti za uravnavanje proizvodnje - za spodbujanje razvoja določenih panog, omejevanje razvoja ali omejevanje vseh gospodarskih procesov itd.
S pomočjo davkov je mogoče regulirati porabo. Na primer, davek, kot je trošarina, zlasti njegova velika velikost, vpliva na povpraševanje in kupno moč prebivalstva v zvezi s tistim blagom, za katerega velja ta davek.
Davki vključujejo možnosti za urejanje dohodka prebivalstva. Namenjeni so lahko omejevanju visokih dohodkov, lahko pa upoštevajo potrebo po podpori državljanom z nizkimi dohodki z zagotavljanjem ugodnosti.
Davki so lahko element mehanizma, ki ureja demografske procese, mladinsko politiko in druge družbene pojave.
Toda davki niso le ekonomska, ampak tudi finančna kategorija. Davki kot finančna kategorija izražajo splošne lastnosti, ki so značilne za vsa finančna razmerja, ter njihove posebnosti in značilnosti, lastno obliko gibanja, torej funkcije, ki jih ločujejo od celotnega niza finančnih razmerij.
Davek se razume kot obvezno plačilo, ki ga država prejme v znesku, določenem z zakonodajo, in v določenem časovnem okviru.
V praksi imajo davki povsem ekonomsko vsebino. Lahko jih obravnavamo kot plačilo državi za storitve, ki jih opravlja prebivalstvu in drugim gospodarskim subjektom v obliki notranje in zunanje varnosti, gospodarske in socialne stabilnosti ter drugih dobrin, ki spadajo v kategorijo javnosti.
Davek se obračuna po določeni stopnji, ki je delež obdavčljivih sredstev gospodarskih subjektov. V tem primeru je lahko davek denarni in stvarni.
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo:
Davki se lahko določijo na različnih ravneh vlade: zvezni, regionalni, lokalni. To pomeni, da gredo v ustrezne proračune.
Davki lahko gredo ne le v državni proračun, ampak tudi v zunajproračunske sklade: sklad za socialno zavarovanje, sklad za zaposlovanje, sklad za ceste itd.
Da bi razumeli bistvo davkov, je poznavanje in razumevanje znakov davkov zelo malo pomembno. Tej vključujejo:
Davčni sistem temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za oblikovanje in pobiranje davkov, torej določajo posebne elemente davkov. Najpomembnejši elementi davkov so:
davek subjektu davka, ne državi. Klasičen primer tega je davčni zavezanec - proizvajalec ali prodajalec blaga, na primer za davek na DDV, nosilec davka pa je kupec blaga.
Način pobiranja davka je tudi precej pomemben člen pri razumevanju bistva davkov in davčnega sistema. Dejstvo je, da je pobiranje davkov odvisno od tega, kako poteka, na primer od zneska, s katerim državljan razpolaga. Na primer, ena stvar je prejemati plače, jih porabiti in šele nato plačati davke, nekaj drugega pa je, če se davek takoj pobere in plače samodejno odštejejo od davka. Davke je mogoče obračunati na naslednje načine:
Da bi okrepili prednosti davkov in nevtralizirali ali oslabili njihove pomanjkljivosti, je zelo pomembno upoštevati osnovna načela obdavčitve.
Določanje in spoštovanje teh načel je pomembno tudi za globlje poglabljanje v bistvo davčnih plačil.
Prvih pet načel (najbolj temeljnih), ki so postala klasična, s katerimi so se praviloma strinjali kasnejši avtorji, je izpostavil A. Smith. Zvedejo se na naslednje:
1. Načelo poštenosti obdavčitve. Bistvo načela
zagotoviti enako plačilo davčne obremenitve vsem plačnikom. Res je, zgodovina priča o relativnosti koncepta "pravičnosti". Tako je A. Smith ugotovil fevdalni davek, po katerem je morala vsaka oseba plačati anketni davek, ki je bil za vse enak.
Nato je bil davek na volitve nadomeščen s pavšalno dohodnino, torej v enakem razmerju z dohodkom. Ista tabela kaže, da je tak davek nedvomno bolj pošten, saj se absolutna vrednost davka izkaže za majhno za revne in zelo pomembna za bogate. Očitno pa je, da se revnemu človeku znesek, ki so mu ga odvzeli v obliki davka, sploh ne zdi majhen. Zato velja progresivni davek pravičnejši, kar pomeni povečanje davčne stopnje za visoke in ultra visoke dohodke v določenem napredovanju. Tu je mogoče izvzeti majhne dohodke iz davka in povečati obdavčitev velikih dohodkov, kot je prikazano v tabeli. V sodobnem svetu je razred bogatih menil, da je progresivni davek nepravičen in je dosegel uvedbo enotne dohodnine v višini 13%.
Poleg tega je potrebno, da plačnik ne izgublja časa pri plačevanju davkov (za to na primer računovodska služba podjetij pri določanju izplačanih plač od njega takoj odšteje dohodnino). Plačniku je tudi priročno, če se davki obračunavajo več kot enkrat letno, vendar mesečno - znesek davka se ne zdi tako pomemben.
4. Načelo učinkovitosti obdavčitve. V času A. Smitha so bili predmeti obdavčitve najrazličnejše stvari: okna v hišah, steklo, premog, sveče itd., Ki jih je bilo zelo težko upoštevati. To je zahtevalo ustrezne stroške, ki niso bili vedno pokriti z zbranimi davki. Očitno bi moral davčni sistem za svoje vzdrževanje zahtevati zelo zanemarljiv del tega, kar daje državi v obliki pobranih davkov.
V sodobnih razmerah se načelo gospodarnosti obravnava širše. Predpostavlja ekonomsko učinkovitost obdavčitve.
Praksa je pokazala, da je višina davčnih prihodkov odvisna tudi od davčne stopnje. Pretirano visoka stopnja lahko povzroči manjše prihodke kot nizka stopnja. Odvisnost obsega davčnih prihodkov od višine davčne stopnje je prikazana z uporabo Lafferjeve krivulje.
Krivulja dobro kaže, da davčna stopnja ne sme presegati 50%, saj njeno nadaljnje zvišanje pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Slednje lahko pade na nič, če nastavite 100% stopnjo. Ta trend je posledica dejstva, da spodbuda za plačnike k visokim dohodkom izgine, saj bo vseeno treba večino od njih dati. Poleg tega plačniki začnejo skrivati prejete dohodke. Najbolj ugodna davčna stopnja je odvisna od posebnih pogojev v posamezni državi. V vojnem času je lahko precej visoka. Če v državi cvetijo poneverbe, se davki porabijo za gradnjo razkošnih dač za državne uslužbence, potem tudi ne zelo visoka stopnja povzroči ogorčenje plačnikov.
5. Lafferjeva krivulja vodi do drugega načela, ki ga je predstavil A. Smith - to je načelo neobremenjevanja davkov. Velikost davka bi morala biti takšna, da ne obremenjuje plačnikov zelo veliko, in ga lahko plačajo brez večje škode za njihovo blaginjo.
Načela obdavčitve, ki jih je A. Smith predlagal v sodobnih razmerah, dopolnjujejo tudi načela obvezne in univerzalne obdavčitve, katerih pomen je jasen že iz njihovega imena. Ker se davek pojavlja kot obvezno plačilo, ga morajo plačati vsi, ki so do njega upravičeni. Za to so na primer v Ruski federaciji nastali posebni organi v obliki davčnih inšpektoratov in davčne policije, ki spremljajo plačevanje davkov, identificirajo in kaznujejo neplačnike.
Razlikuje se tudi drugo načelo - sistematičnost obdavčevanja, katerega bistvo je v tem, da celota vseh vrst davkov, njihove stopnje, načini odvzema, davčna zakonodaja in davčni organi tvorijo davčni sistem države in ta sistem mora biti dosledni, vsi njeni elementi morajo biti med seboj povezani in se dopolnjevati. V tem primeru se bodo davki organsko prilegali nacionalnemu gospodarstvu, ga okrepili in mu zagotovili potrebno dinamiko.
Trenutno ta načela ekonomska znanost širi in dopolnjuje v skladu z duhom sodobnega časa.
Sodobna davčna načela so naslednja:
Poleg tega mora biti shema plačila davka dostopna percepciji zavezanca, davčni predmet pa mora biti zaščiten pred dvojno ali trojno obdavčitvijo.
Ob zaključku pregleda bistva davkov je treba opozoriti, da so davki neločljivo povezani s stabilnostjo in prilagodljivostjo. Bolj ko je sistem obdavčitve stabilnejši, bolj samozavesten se čuti podjetnik: lahko vnaprej in dokaj natančno izračuna, kakšen bo učinek izvajanja določene gospodarske odločitve, transakcije, finančne transakcije. Negotovost je sovražnik podjetništva. Podjetniška dejavnost je vedno povezana s tveganjem, vendar se stopnja tveganja vsaj podvoji, če nestabilnost davčnega sistema, neskončne spremembe obrestnih mer, davčnih pogojev in še bolj - nestanovitnosti trga dodajo tudi sama načela obdavčitve okolja. Ne da bi zagotovo vedeli, kakšni bodo pogoji in davčne stopnje v prihodnjem obdobju, je nemogoče izračunati, koliko pričakovanega dobička bo šlo v proračun in kaj bo šlo podjetniku.
Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je mogoče sestavo davkov, stopenj, ugodnosti in sankcij določiti enkrat za vselej. "Zamrznjenih" davčnih sistemov ni in ne more biti. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva države, stabilnost družbeno -političnih razmer, stopnjo zaupanja javnosti v vlado - in vse to v času njene uvedbe. Ker se ti in drugi pogoji spreminjajo, davčni sistem preneha izpolnjevati zahteve, ki so mu naložene, in je v nasprotju z objektivnimi pogoji za razvoj nacionalnega gospodarstva. V zvezi s tem so potrebne potrebne spremembe v davčnem sistemu kot celoti ali njegovih posameznih elementih (stopnje, ugodnosti itd.).
Kombinacija stabilnosti in dinamike, mobilnosti davčnega sistema je dosežena s tem, da se med letom ne uvedejo nobene spremembe (razen odprave očitnih napak); sestava davčnega sistema (seznam davkov in plačil) bi morala biti stabilna več let. Davčni sistem lahko štejemo za stabilen in temu primerno ugoden za podjetniško dejavnost, če osnovna načela obdavčitve, sestava davčnega sistema, najpomembnejše ugodnosti in sankcije ostanejo nespremenjene (če seveda davčne stopnje ne presegajo meje ekonomske smotrnosti). Zasebne spremembe se lahko izvajajo letno, vendar je zaželeno, da se te ustanovijo in poznajo podjetnikom vsaj en mesec pred začetkom novega proračunskega leta. Na primer stanje proračuna za naslednje leto, prisotnost proračunskega primanjkljaja in njegova pričakovana velikost lahko določijo izvedljivost znižanja za 2-3 točke ali potrebo po zvišanju stopenj dohodka ali dobička za 2-3 točk. Takšne delne spremembe ne kršijo stabilnosti gospodarskega sistema, hkrati pa ne ovirajo učinkovite podjetniške dejavnosti. Stabilnost davkov pomeni relativno nespremenjenost osnovnih načel davčnega sistema v več letih, najpomembnejše davke in stopnje, ki določajo odnos med podjetniki in podjetji z državnim proračunom. Če imamo v mislih današnji dan, potem bi morali govoriti o davku na dodano vrednost, trošarinah, dohodnini in davku na dohodek. Številni drugi davki in sama sestava davčnega sistema se lahko in bi se morali spreminjati skupaj s spremembami gospodarskih razmer v državi in družbene proizvodnje.
Proračunski prihodki in odhodki
Proračunski prihodki se oblikujejo na račun davkov, prejemkov iz državnega premoženja in od zunanje trgovine, na račun državnih posojil.
Država proračunski primanjkljaj je razlika med stroški ( G) pobrani davki ( T) za določeno obdobje:
Proračunski primanjkljaj ≡ G - T
Lahko se pojavi ne le zaradi zmanjšanja davčnih prejemkov, ampak tudi v povezavi s spremembo norm porabe virov, presežnih stroškov itd. G presega T, se mora država zadolžiti od družbe za financiranje svojega primanjkljaja. To počne s prodajo zakladnic in obveznic. V tem primeru del prihrankov gospodinjstva ( S) gre na vlado.
Če so državni nakupi enaki davkom minus transferji, potem je G = T in vlada uravnotežen proračun. Če je G> T, potem ima stanje proračunski primanjkljaj. Če je G.< T, тогда у государства proračunski presežek. Proračunski presežek- presežek proračunskih prihodkov nad odhodki. Če se v času izvrševanja proračuna znižajo proračunski prihodki, se običajno sprejme odločitev o zmanjšanju proračunskih odhodkov. Postopek spreminjanja proračunskih postavk med njegovim izvajanjem se imenuje sekvestracija.
Tabela 72
Prihodki in odhodki zveznega proračuna
Davek- To so obvezna posamično nepreklicna in brezplačna plačila, ki jih država zaračuna od fizičnih in pravnih oseb po stopnji, določeni z zakonom, za financiranje proizvodnje javnih dobrin in storitev, pa tudi za nadzor višine zasebne porabe.
Ekonomsko bistvo davki so izraženi v prerazporeditvi nacionalnega dohodka s strani države za zadovoljevanje nacionalnih potreb (nacionalni dohodek je vsota vseh dohodkov za leto v obliki plače, industrijskega in komercialnega dobička,% vloženega kapitala in zemljiške najemnine).
Država obstaja na račun davkov in posojil. Posojila je treba odplačati. Zato so davki kot vir sredstev za državo bolj zaželeni. Davek določi država enostransko, brez sklenitve sporazuma z zavezancem in se pobere v primeru prisilne utaje plačila.
Davčne funkcije in njihov odnos:
2.3. urejajo se dohodki prebivalstva (stopnja dohodnine je odvisna od dohodka državljanov);
3. Prerazporeditve (družbene)- davki se zaračunavajo v b O. večji znesek iz bogatih slojev prebivalstva, nato pa v obliki socialne pomoči gredo v revne sloje prebivalstva.
Davčna klasifikacija:
JAZ. Odvisno od stopnje njihove ustanovitve in umika- razdelitev po ravneh določa, v čigavi pristojnosti je ta ali oni davek, in lahko gre v proračune vseh ravni.
1. zvezni - na ravni Ruske federacije (skupaj 25 davkov). Na primer DDV, davek od dohodka, carine itd.;
2. regionalni - na ravni subjektov federacije (6 davkov). Na primer, davek na lastnino podjetij, UTII itd.;
3. lokalno - na ravni mest in okrožij (skupaj 22 vrst). Na primer zemljiški davek, davek na premoženje posameznikov, vpisnina za podjetniško dejavnost, za pravico do trgovanja itd.
II. Odvisno od povezave s predmetom obdavčitve:
1. neposredni davki - davki se uvedejo neposredno na dohodek, premoženje ali kapital (neposredna obdavčitev). Davčnega bremena ni mogoče prenesti na tretje osebe. Imenujejo jih tudi davki na nepremičnine. Sem spadajo: dohodnina, zemljiški davek itd.
2. Posredni davki - davki na blago in storitve, so vključeni v cene blaga ali tarife za storitve, torej so določeni v obliki premije k ceni. Resnost davčne obremenitve se običajno prerazporedi med prodajalcem blaga in kupcem. Ko se izdelek proda, proizvajalec prejme zneske davka, ki jih nato nakaže državi. Finančne transakcije in poslovne transakcije so obdavčene. Imenujejo jih tudi davki na porabo. Trošarine, DDV so vključeni.
