Med ruskimi ekonomisti še vedno ni enotnosti v razumevanju davčne uprave. Običajno je opredeljena kot dejavnost davčnih organov (v skladu s svojimi pooblastili) za spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo Ruske federacije s strani organizacij in posameznikov, kar pomeni, da je vsebina starega izraza vključena v ta koncept - "Davčni nadzor".
V sodobni ekonomski literaturi je dejansko identificirana pojma "davčna uprava" in "upravljanje davčnega sistema". Koncept "davčne uprave" vam omogoča, da ga opredelite kot upravljanje in področja obdavčitve. Nekateri avtorji opredeljujejo davčno upravo kot dinamično razvijajoč se sistem upravljanja posodobljenih davčnih organov v tržnem gospodarstvu.
Vsebina davčne uprave je širša od davčnega nadzora, hkrati pa je organski del upravljanja davčnega sistema.Davčna uprava je kompleksen koncept, ki zahteva sistematičen pristop. Od tod tudi zelo široko razumevanje njegove vsebine: od upravljanja davčnega sistema in obdavčitve kot celote (najširše razumevanje) do dejavnosti davčnih organov za nadzor pravilnosti obračunavanja in plačila davčnih plačil (ožje razumevanje) . V vsakem primeru pa mora biti davčna uprava učinkovita.
Urad postopoma izhaja iz statičnega stanja in se začne sproti odzivati na različne spremembe davčnih pravnih razmerij.
Davčna uprava- to je dejavnost pooblaščenih organov oblasti, ki je namenjena izvajanju zakonodaje o davkih in taksah, zagotavljanju učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Tako je davčna uprava odločilni del upravljanja davčnega sistema, notranji dejavnik njegovega razvoja. Davčno upravo izvajajo izvršilni organi in davčni organi. Tekoče in naknadno spremljanje omogoča sprejemanje vodstvenih odločitev za vzdrževanje in razvoj davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Davčna uprava temelji na temeljnih znanjih političnih, ekonomskih, pravnih in drugih znanosti, obogatenih s sodobno domačo in svetovno prakso. To je nabor metod, tehnik in sredstev informacijske podpore, s katerimi organi in organi (vključno z davčno upravo vseh ravni) dajejo delovanju davčnega mehanizma zakonsko določeno smer in usklajujejo davčna dejanja v primeru pomembnih spremembe v gospodarstvu in politiki. Pravice in obveznosti organov sistema davčne uprave so določene z zakonom.
Na davčno razmerje med plačniki in državo neposredno vplivajo organi pregona, revizija, odvetniki in pravno svetovalne službe.
Širša opredelitev davčne uprave je usklajevanje procesa pobiranja davkov ter nastajajočih odnosov in povezav med predstavniki davčnih organov in zavezancev v skladu s spremenjenimi produkcijskimi razmerji in oblikami poslovanja. Natančnejša opredelitev je dejavnost pooblaščenih organov in uprave za izvajanje zakonodaje o davkih in taksah, zagotavljanje učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Davčna uprava je organizacija pobiranja davkov: od določanja sestave davčnega poročanja do oblikovanja pravil za registracijo davčnih zavezancev. To je tudi seznam informacij, ki jih morajo podjetja posredovati davčnim uradnikom na eni strani, in informacije, ki jih morajo davčni organi deliti s podjetji, na drugi strani. Inšpekcijska pravila, odgovornost za davčne kršitve – vse, kar je osredotočeno na davke.
Naloge davčne uprave na makro ravni so:
Analiza makroekonomskih procesov obdavčitve in razvoj začetnih podatkov za napovedovanje njihovega razvoja:
Vrednotenje odstopanj dejanskih vrednosti makroindikatorjev od predvidenih, ugotavljanje vzrokov za njihov nastanek;
Podroben (ki bo začel veljati v bližnji prihodnosti in konceptualni (v prihodnosti - do zadnje faze prehodnega obdobja)) razvoj davčne zakonodaje.
Naloge davčne uprave na mikro ravni so:
· Uveljavitev sprejetih davčnih zakonov;
· Zagotavljanje dnevnih aktivnosti davčnih organov za mobilizacijo davkov in pristojbin;
· Razvoj in izvajanje organizacijskih ukrepov, ki povečujejo učinkovitost delovanja davčnih organov. Hkrati je treba upoštevati merilo učinkovitosti (kakovosti) davčne uprave, da se zagotovi mobilizacija davkov in pristojbin v obsegih, ki ustrezajo znanstveno utemeljenim ravnem davčne obremenitve za celotno prehodno obdobje, hkrati pa zmanjšajo ustrezne stroške. za delovanje davčnega sistema.
Davčno upravo izvajajo izvršilni organi in davčni organi. Tekoče in naknadno spremljanje omogoča sprejemanje vodstvenih odločitev za vzdrževanje in razvoj davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Za državo kot monopolista pri dobavi davka (kot blaga) je tekmec »senčna« ekonomija, v kateri podjetnik raje skriva dohodke, kot da se obnaša kot davkoplačevalec, ki spoštuje zakon. V davčni politiki je treba upoštevati, kaj je za podjetnika bolj donosno: plačati davke po novi shemi, z uporabo storitev državnih svetovalcev ali tvegati svobodo in nevarnost materialne odgovornosti, iti v "senco" (ker je sistem pobiranja davkov bolj zapleten, stopnje pa višje ...
Danes davčna razmerja obravnava davčna uprava kot stalen proces davčne uprave. Ker družba, odvisno od stopnje svojega gospodarskega razvoja in stopnje politične zrelosti, zakonodajno sprejme en ali drugačen davčni koncept in ga formalizira z zakonskimi in podzakonskimi akti, se davčna uprava začne s spremembo zakonodajnih oblik.
Organizacijska struktura in vodenje davčnih organov
V zadnjih desetletjih je prišlo do pomembnih sprememb v davčnih sistemih tako gospodarsko razvitih držav kot držav v razvoju. Te spremembe so bile namenjene predvsem povečanju proračunskih prihodkov oziroma doseganju določenih ciljev za izboljšanje davčnega dela.
Glavni cilji dela davčnih organov na področju davčne uprave, kot je bilo že omenjeno, vključujejo zagotavljanje polnega in pravočasnega pobiranja davkov in dajatev v skladu z zakonom in ob pravilni uporabi zakonskih določb, ki opredeljujejo režim spodbude in nagrade za davkoplačevalce, ki spoštujejo zakon, ter potreben nadzor in kaznovanje v zvezi s kršitelji davčne zakonodaje.
Iz tega lahko sklepamo, da je davčna uprava v ožjem pomenu besede instrument, ki na koncu določa uspeh ali neuspeh celotne fiskalne in gospodarske politike države.
Vodenje davčnega procesa kot celote, vključno z nadzorom nad poročanjem, pobiranjem davkov in reševanjem sporov z davčnimi zavezanci (v predkazenskem redu), izvajajo davčni organi. Načela in red njihove notranje ureditve so odvisni od ustavnega ustroja posamezne države, od določitve mesta davčnih organov v finančnem in proračunskem sistemu države ter od izbranih ciljev in prioritet pri davčnem delu.
V širšem smislu je davčna uprava sistem davčnih razmerij države v delovanju. Davčna razmerja so predmet davčne uprave.
Vse večja vloga države pri upravljanju gospodarskih in družbenih procesov določa velik pomen pobiranja davkov, ne le kot načina zagotavljanja potrebnih sredstev oblastnim strukturam, temveč tudi kot element sistema vpliva države na gospodarstvo.
Država (ki jo predstavljajo subjekti davčnega nadzora) ima davčna razmerja s subjekti obdavčitve – pravnimi in fizičnimi osebami, ki so dolžni plačevati davke na lastne stroške. Pred nastankom davčnih razmerij je sistem ukrepov (vodstvenih, pravnih), ki jih izvajajo subjekti davčnega nadzora, ki zagotavljajo predpogoje za izvajanje nadzornih funkcij.
Prehod iz upravno-komandnega gospodarstva v tržno gospodarstvo daje upravljanju davčnega sistema globok ekonomski smisel in mu postavlja povsem nove zahteve. V zvezi s tem sam davčni sistem pridobi nove, na primer okvirne lastnosti. Primanjkljaj davka lahko pomeni, da:
- sedanji davčni predpisi niso več zadovoljevali reproduktivnih potreb in jih je treba revidirati;
- davčne uprave so izgubile zmožnost spremljanja trenda davčnih prihodkov in blokirale možnost davčnih utaj;
- mednarodni integracijski procesi so se okrepili in postalo je potrebno, da davčne uprave obvladajo značilnosti tuje davčne zakonodaje, pa tudi mednarodnih pravil za sklepanje pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja.
Zaradi tovrstnih signalov je treba revidirati metode upravljanja davčne proizvodnje. Analiza vodstvenih akcij davčnih uprav lahko razkrije taktične pomanjkljivosti, ki jih je mogoče hitro odpraviti, tj. brez spreminjanja ekonomskih in pravnih temeljev obdavčitve. V tem primeru se sprejmejo odločitve vlade o reviziji metod davčne uprave. Znanost in praksa lahko tudi razkrijeta potrebo po bistveni spremembi strukture in funkcij davčnih uprav, usmeritev davčne politike in metodoloških osnov davčne proizvodnje, kar postane razlog za sprejemanje drastičnih ukrepov, vse do naslednje stopnje davčne reforma.
Davčna uprava je najpomembnejše področje znanstvenih in praktičnih raziskav ter metodoloških akcij, ki so del splošne teorije in prakse upravljanja. Temelji tudi na temeljnih znanjih političnih, ekonomskih, pravnih in drugih znanosti, obogatenih s sodobno domačo in svetovno prakso. To je nabor metod, tehnik in sredstev informacijske podpore, s katerimi organi in organi (vključno z davčno upravo vseh ravni) dajejo delovanju davčnega mehanizma zakonsko določeno smer in usklajujejo davčna dejanja v primeru pomembnih spremembe v gospodarstvu in politiki.
Tako se koncept "davčne uprave" razkriva z dveh strani.
Prvič, to je sistem organov upravljanja (zakonodajni in upravni davčni organi). Njihove pristojnosti vključujejo postopkovno podporo pri sprejemanju davčnega koncepta za naslednje načrtovalno obdobje: obravnava in razprava, zakonodajna odobritev. Poleg tega morajo sestaviti poročila o izvrševanju davčnega proračuna, ki jih podvržejo celoviti analizi.
Drugič, niz pravil in predpisov, ki urejajo davčna dejanja in posebne davčne tehnike ter določajo ukrepe odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje.
Davčna uprava je najbolj družbeno izraženo področje menedžerskega delovanja. Pomanjkljivosti v davčni upravi vodijo do močnega zmanjšanja davčnih prihodkov v proračun, povečajo verjetnost davčnih kršitev, porušijo ravnovesje v medproračunskih odnosih med regijami in zveznim središčem in na koncu povečajo socialne napetosti. Po drugi strani pa uspešna davčna uprava zagotavlja ugodne spremembe v gospodarstvu, na primer prispeva k izboljšanju investicijskega ozračja.
Organizacijske vrste in funkcije davčnih organov
Da bi izkoristili največji davčni potencial države, morajo davčni organi ne le strogo spremljati izvajanje davčne zakonodaje, temveč tudi učinkovito izvajati upravne funkcije, ki vključujejo notranjo organizacijo davčnih organov, ki je potrebna za izpolnjevanje obveznosti, ki so jim dodeljene. Vrsta organizacije bo odvisna od tega, katera organizacijska struktura je za davčne organe najprimernejša za opravljanje njihovih različnih funkcij.
Praktične izkušnje kažejo, da so bile v mnogih državah davčne uprave ustanovljene kot odgovor na težave, ki so se pojavile kot posledica razvoja davčnih sistemov. Na primer, uvedba in nato bistveno izboljšanje davkov na dohodek, razvoj davkov na promet in DDV, sistemov davčnih spodbud, novih shem za boj proti davčnim utajam, potrebe po ustreznem obveščanju davkoplačevalcev in usposabljanja osebja – z vsem tem so se morali soočiti davčni organi na tak ali drugačen način. , potrebni ukrepi pa niso bili vedno sprejeti pravočasno.
Razmislimo o nekaterih glavnih točkah sodobnega koncepta davčne uprave.
Vrste organizacijskih sistemov. Upravljanje davkov je lahko organizirano po funkcionalnem principu ali po principu specializacije - glede na vrste davkov.
S funkcionalnim tipom organizacije dela davčnih organov se razlikujejo tako imenovane normativne funkcije, ki običajno obstajajo na nacionalni ravni, in operativne funkcije, ki vključujejo funkcije, ki so neposredno povezane z davkoplačevalci.
S specializiranim pristopom v sistemu davčnih organov obstajajo ločeni oddelki, ki se ukvarjajo z različnimi vrstami davkov.
Hkrati lahko obstajajo kombinirane vrste organizacijskih struktur, ki imajo večinoma funkcionalno strukturo, vendar z določeno specializacijo v davkih, ali imajo specializirano strukturo, vendar z dodelitvijo nekaterih funkcionalnih enot.
Vrste funkcij. Funkcije davčne uprave so običajno razdeljene na normativne in operativne ter glavne in pomožne.
Regulativne funkcije izpolnjujejo prvi cilj davčne uprave davkov: razlago in uporabo davčnih zakonov in predpisov. Te funkcije se ukvarjajo z reševanjem problemov, povezanih z uporabo zakonov in drugih pravnih aktov, ter zagotavljajo izvajanje operativnih funkcij z razvojem in izvajanjem potrebnih metod in administrativnih postopkov, ki naj zagotavljajo najvišjo učinkovitost operativnega sistema. Operativni sistem postavlja temelje za izvajanje drugega dela prve naloge davčne uprave, tj. povečati davčne prihodke po najnižjih stroških.
Operativne funkcije se v glavnem nanašajo na dejavnosti, povezane z dejanskim pobiranjem davkov. Pri tem združujejo obe prej omenjeni nalogi davčne uprave, saj operativne funkcije prispevajo k vzpostavitvi tesne interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci in je od njih odvisno prostovoljno izpolnjevanje obveznosti plačevanja davkov.
Tako lahko tako te kot druge funkcije davčne uprave vključujejo naloge enake ciljne narave, vendar nekatere od njih zagotavljajo rešitve le na regulativni ravni (pravni, organizacijski, metodološki), druge pa se bodo vedno izvajale le na operativni ravni. (na primer davčne revizije, obračunavanje davkoplačevalcev in pobiranje davkov).
Zdaj pa izpostavimo glavne in pomožne funkcije davčne uprave.
Glavne funkcije vključujejo računovodstvo in registracijo davkoplačevalcev, tekoči davčni nadzor in davčne revizije.
S pomočjo funkcije obračunavanja in registracije davčnih zavezancev se vzdržuje stalno in pravilno obračunavanje (identifikacija) vseh zavezancev, ki so se ustrezno prijavili (ali se registraciji izognili). Ta funkcija je osnova vseh odnosov med davčnimi organi in davkoplačevalci.
Funkcija tekočega davčnega nadzora na ustaljen način in ob upoštevanju posodobljenih informacij jasno opredeljuje vse davčne obveznosti zavezanca (prijavljene ali obračunane davke, denarne kazni, kazni ipd.) in davčne dobropise zaradi opravljenih plačil. s strani davčnega zavezanca ali prejetih popustov. Glavni namen takega nadzora je zmožnost pravilne in natančne ugotovitve dejstev o nevložitvi davčne napovedi ali prisotnosti davčnih zamud.
Davčna revizija združuje vse vrste dejavnosti, katerih namen je preverjanje pravilnosti izpolnjevanja davčnih napovedi s strani davčnega zavezanca ali ugotavljanje višine davkov, prikritih od obdavčitve zaradi revizije ali preiskave v kraju stalnega prebivališča zavezanca ali tretje osebe. ali na davčnem uradu.
Podporne funkcije so osnova za izvajanje temeljnih funkcij. Razmislimo o nekaterih izmed njih:
a) pravna funkcija je ena izmed vodilnih pomožnih funkcij davčne uprave, zagotavlja pravilno uporabo davčnih predpisov tako s strani davčnih organov kot zavezancev. Vključuje tudi odgovore na poizvedbe in tožbe zavezancev, pomoč vsem davčnim organom ter sodelovanje pri projektih za spremembo davčne zakonodaje;
b) kadrovska funkcija. Upravljanje s človeškimi viri – ključna funkcija vsake organizacije – je izjemno pomembno za davčno upravo, zlasti kar zadeva usposabljanje in prekvalifikacijo davčnih uradnikov;
c) funkcija obveščanja davkoplačevalcev. Za zagotavljanje visoke stopnje skladnosti davčne zakonodaje s strani davčnih zavezancev bi morali organi davčne uprave imeti ustrezen oddelek ali oddelke, ki so odgovorni za razširjanje regulativnih davčnih dokumentov in pomoč zavezancem pri pravilnem izvajanju njihovih davčnih obveznosti;
d) organizacijska in upravna funkcija. Ti običajno vključujejo notranje računovodske in administrativne službe, odgovorne za nabavo in delovanje delovne opreme;
e) interna informacijska podpora. Informacijski sistemi so danes osnovni element, ki zagotavlja osnovo za izvajanje najpomembnejših funkcij davčne uprave in odločanja na vseh ravneh. Vsak davčni organ sodeluje s precejšnjim številom davkoplačevalcev, kar pomeni veliko količino dokumentov, katerih ročna obdelava je neučinkovita in draga. Predvsem za razvoj informacijskega sistema je nujno imeti bazo podatkov kot osnovno osnovo za izvajanje funkcije nadzora nad zavezanci (npr. pretekli podatki iz davčnih napovedi, podatki iz drugih virov, podatki o pravočasno izpolnjevanje davčnih obveznosti ipd.).
Znanstveni in tehnološki razvoj omogoča uporabo postopkov in opreme (kot so računalniki, mikrofilmski sistemi in tiskanje informacij), ki ustrezajo potrebam vseh funkcionalnih področij davčne uprave nasploh.
Organizacijska struktura vodenja davčnih organov
Glede davčne uprave imajo različne države različne potrebe in so na različnih ravneh razvoja. Prvič, obstajajo velike države s kompleksno organizacijsko strukturo davčnih organov, kot so ZDA, Nemčija, Velika Britanija, Japonska, Francija, Italija, Kanada in druge, v katerih letni davčni prihodki znašajo od sto milijard do 1 bilijona ZDA. dolarjev, se na leto obdela do 200 milijonov davčnih napovedi, osebje davčnih organov pa se giblje od 17 do 100 tisoč ljudi.
Drugo skupino sestavljajo razvite države z relativno kompaktno strukturo davčnih organov (Avstralija, Belgija, Danska, Portugalska, Finska, Švedska, Švica itd.).
In končno, tretja skupina vključuje predvsem majhne države z relativno majhnim številom davkoplačevalcev v primerjavi s prvima dvema kategorijama, v katerih je lahko osebje davčnih organov do 2 tisoč zaposlenih. To so države, kot so Ciper, Malta, Luksemburg itd.
Glavne značilnosti gradnje organizacijskih struktur davčnih organov v različnih državah sveta so naslednje.
Prvič, davčni organi imajo lahko enotno nacionalno strukturo (Nemčija, Francija, Švedska) ali pa jih sestavljajo različne povezave, ki ustrezajo ravnem vlade (ZDA, Švica).
Drugič, davčni organi so lahko del splošnega sistema finančnega upravljanja države ali delujejo na relativno avtonomni podlagi. Na primer, v Nemčiji davčni organi delujejo kot oddelki ministrstva za finance, v Združenem kraljestvu in na Švedskem - kot neodvisne vladne agencije, ki operativno delujejo neodvisno od ministrstva za finance. V Združenih državah ministrstvo za finance kot takšno sploh ne obstaja: proračun sestavi poseben oddelek pod predsednikom, za izvrševanje izdatkov pa je odgovorno zvezno ministrstvo za finance, služba za notranje prihodke (davčni oddelek) pa odgovoren za prihodke (pobiranje davkov).
Tretjič, tradicionalna struktura sistema davčnih organov se razlikuje - za nekatere vrste davkov (posredni davki, dohodnine, carine, obdavčitev nepremičnin itd.) in kombinirano. Na primer, v Združenem kraljestvu in na Švedskem vse posredne davke in carine pobira en sam davčni organ. Hkrati v nekaterih državah obstaja težnja po združevanju celotnega dela pobiranja vseh vrst davkov v enotno davčno strukturo.
Četrtič, v zadnjem času je prišlo do premika od tradicionalno hierarhične strukture sistema davčnih organov (nivna raven, okrožna raven, regionalna raven, centralna vlada) na dvotirno ali celo enotirno strukturo. Na primer, v Združenih državah je vse delo pri obdelavi davčnih informacij in nadzoru prejema vseh zveznih davkov skoncentrirano v velikih računalniško podprtih centrih, ki pokrivajo ozemlje več držav. Uporaba takšne tehnologije za majhne in celo srednje velike države lahko omogoči združitev vsega davčnega dela v enem (teritorialnem in organizacijskem) davčnem centru.
Končno lahko izpostavimo tako značilnost organizacije davčnega procesa v sodobnih razvitih državah, kot je prenos nekaterih funkcij davčnih organov na zasebne strukture. Poleg takih dejanj, ki so že uveljavljena v široki praksi, kot je pobiranje davkov z vključevanjem storitev zasebnih bank (odtegljaj davka pri prenosu dohodka v tujino, plačilo DDV ipd.) in z uporabo nadzornega dela neodvisnih revizorjev (preverjanje pravilnost izračuna dobička bank, zavarovalnic in delniških družb), je mogoče opaziti tudi sodelovanje služb zasebnih podjetij za razvoj računalniške podpore za delo davčnih organov, obdelavo velikih količin podatkov v določenih področja nadzornega dela itd.
Značilnosti organizacijske strukture davčnih organov v različnih državah sveta
Po ustavni strukturi ločijo zvezno in enoten država (monarhija).
V prvih državah je sistem davčnih organov sestavljen iz več povezav - osrednje zveze, ki pobira zvezne davke, in davčnih organov na regionalni ravni (dežele, zvezne države, province itd.). Med temi državami so ZDA, Nemčija, Avstralija, Švica, Švedska itd. V teh državah je enotnost davčnega sistema zagotovljena z vzpostavitvijo enotnih temeljev zakonodaje, enotnega davčnega sistema in metodološkega vodenja celotnega davčnega dela od osrednji člen davčnega sistema.
V drugih državah je upravljanje davčnega dela strogo centralizirano, vsi deli davčnih organov so nadzorovani iz enega samega centra, enotnost davčne zakonodaje je včasih povezana s sprejetjem nacionalnega davčnega zakonika. Te države vključujejo Francijo, Italijo, Veliko Britanijo.
Glede na mesto davčnih organov v finančnem in proračunskem sistemu države ločimo na eni strani Nemčijo, v kateri celoten proračunski proces, davčno politiko in pobiranje davkov kot celoto nadzoruje Zvezno ministrstvo za Finance, na drugi strani pa ZDA, kjer davčna služba deluje kot neodvisen oddelek. Značilno je, da v Združenih državah zakladnice kot take ni - obstaja en sam Urad za upravo in proračun pod predsednikom Združenih držav, ki se ukvarja z vsemi vprašanji oblikovanja zveznega proračuna, zakladnico, ki je odgovorna za proračun. izvrševanje v smislu izdatkov, in davčna služba (IRS), ki vodi vsa dela za pobiranje davkov.
Hkrati se stopnja in oblike sodelovanja davčnih organov pri razvoju davčne zakonodaje v različnih državah izrazito razlikujejo. V nekaterih državah so njihove funkcije omejene na pobiranje davkov ter svetovanje in usmerjanje vladnim agencijam, ki so odgovorne za določanje gospodarske in fiskalne politike. V drugih državah, kot so Kanada, Kolumbija, Brazilija, Mehika, Urugvaj, Venezuela itd., pa lahko davčni organi neposredno sodelujejo v procesu priprave in sprejemanja odločitev o spremembi davčne zakonodaje in imajo v svoji strukturi ustrezne pododdelke.
Z vidika izbire prednostnih nalog pri davčnem delu lahko izpostavimo Združeno kraljestvo, kjer je struktura davčnih organov zgrajena po načelu ločevanja vrst davkov (obstajata dva oddelka - za neposredne (dohodek) in posredne davke). ), in ZDA, v katerih je organizacija davčnih organov podrejena fazam davčnega procesa. Prvi pristop se običajno imenuje specializiran, drugi pa funkcionalen. Pri drugem pristopu, ki se je v zadnjih letih še posebej razširil, ima vse delo davčnih organov togo usmerjeno naravo – usmerjeno v končni rezultat, to je pravilno in učinkovito pobiranje davkov.
Razmislimo o značilnostih upravljanja davčnega procesa in sistema davčne uprave kot celote na primeru držav, kot so ZDA, Velika Britanija in Nemčija. Poleg tega bomo na primeru držav, ki so v tej smeri najbolj napredne, predvsem Nizozemske in Švedske, prikazale nekatere značilnosti vodenja dela davčnih organov.
ZDA kot zvezna država ima tri ravni oblasti: zvezno, državno in občinsko. Vsaka raven ima svoj davčni sistem in svoje davčne organe. Na zvezni ravni se uporabljajo davki na dohodek in promet, na občinski ravni pa teritorialni davki. Transferji oziroma subvencije se uporabljajo na vseh ravneh, čeprav v večini primerov prihajajo iz zveznega proračuna v državni in občinski proračun.
Zvezno pobiranje davkov upravlja Služba za notranje prihodke (IRS), ki je odgovorna za domače davke, in carinski urad, ki je odgovoren za carine.
SVD ima lasten preiskovalni aparat in ima zelo široke pravice za izvensodni pregon državljanov. Lahko zaseže premoženje davčnega zavezanca, ki se redno izogiba davkom, vključno z nepremičninami, za davčne namene. Hkrati se lahko v skladu s splošnim pravom kakršna koli dejanja SVD izpodbijajo na sodišču. Za obravnavanje takšnih primerov na prvi stopnji obstaja posebno davčno sodišče.
Hkrati zakon ščiti tudi interese davkoplačevalcev in jim daje precejšnje pravice. Med temeljne pravice zavezancev sodijo predvsem pravica do brezplačnih informacij in pomoči pri pripravi davčnih dokumentov. SVD letno izda več kot 100 brezplačnih brošur, ki vsebujejo informacije o različnih vprašanjih v zvezi s plačilom davkov. Ena od teh brošur, Publikacija 910, Vodnik po brezplačnih davčnih storitvah, vsebuje celoten imenik brezplačnih storitev in publikacij IRS. V številnih knjižnicah so za davkoplačevalce na voljo videokasete s podrobnimi navodili za izpolnjevanje davčnih obrazcev.
Organizacijska struktura davčnih organov v ZDA je zgrajena na funkcionalni osnovi. Operativne funkcije so decentralizirane na lokalni ravni in jih izvajajo regionalni in okrožni uradi, medtem ko so normativne funkcije združene v osrednjem uradu v Washingtonu, DC.
SVD vodi njen vodja, ki ima svoje namestnike. V skladu z najnovejšo organizacijsko strukturo SVD sestavljajo finančni oddelek, kadrovsko-administrativni oddelek, oddelek za informiranje, oddelek za strateško načrtovanje in komuniciranje, oddelek za davkoplačevalske službe in oddelek za davčno pravo. Letni proračun SVD je več kot 7 milijard dolarjev.
Vsak od teh oddelkov vodi njegov vodja, katerega funkcije vključujejo naslednja vprašanja.
Vodja oddelka za davčno zakonodajo je odgovoren za skladnost z davčno zakonodajo in njeno uveljavljanje: preverjanje davčnih napovedi, izterjava dolgov, izterjava zapadlih plačil, preiskovanje davčnih kaznivih dejanj (goljufij), potrjevanje načrtov davčnih inšpekcij in zagotavljanje davčnih spodbud (oprostitev) organizacijam. , svetovanje o pravicah davkoplačevalcev , nadzor nad izvajanjem mednarodnih davčnih pogodb, pomoč drugim državam pri davčnih vprašanjih, posredovanje davčnih informacij na mednarodne zahteve, raziskovalne in analitične dejavnosti.
Vodja finančne službe je odgovoren za proračun SVD, uvedbo računovodskih in finančno računovodskih standardov ter vodenje finančnega poslovanja SVD.
Vodja informacijske službe je odgovoren za razvoj informacijske tehnologije (načrtuje in razvija sistemske strukture), upravljanje s podatki, tehnološke standarde, komunikacije in zaupnost podatkov.
Vodja kadrovske in administracije - za logistiko, usposabljanje, delovna razmerja, sisteme zaposlovanja in plačevanja, opremo, spoštovanje enakih možnosti zaposlovanja.
Vodja načrtovanja in komunikacij je odgovoren za celovito načrtovanje SVD (strateško upravljanje), pravna vprašanja, kakovost, odnose z drugimi državnimi službami, zvezo z davkoplačevalci in davkoplačevalske akcije, obrazce in objave, založništvo.
Vodja službe za delo z zavezanci je odgovorna za programe pomoči zavezancem in obdelavo davčnih (nedavčnih) obračunov, dokumentov in plačil, vzpostavlja odnose z zavezanci in jim pomaga pri spoštovanju davčne zakonodaje, svetuje o pravicah in obveznosti davčnih zavezancev, sprejema in obdeluje dokumente, ki niso povezani z davki.
Med vodilne delavce IRS so tudi generalni inšpektor, ki ima status neodvisnega in se ukvarja z notranjim nadzorom in preiskavami, pooblaščenec za pritožbe (njegova služba opravlja naloge varovanja davkoplačevalcev, jim pomaga pri svetovanju in na splošno zastopa interese davkoplačevalcev v procesu odločanja v okviru ZZZ), pomočnik vodje ZZZ za zakonodajne odnose (zastopa položaj njegove službe v ameriškem kongresu), pomočnik vodje ZZZ za odnose z javnostmi (zastopa njegovo službo v medijih in propaganda) in pomočnik vodje ZZZ za zagotavljanje enakih možnosti (jamči davčno skladnost z zakoni in predpisi o enakih možnostih zaposlovanja).
V postopek odločanja v davčnih organih ZDA so vključene tudi naslednje institucije.
Izvršni odbor ZZD je glavni organ odločanja in oblikovanja politike davčne službe, ki določa strategijo razvoja službe, s posebnim poudarkom na oblikovanju politike na najvišji ravni in operativnih vprašanjih, ki zahtevajo takojšnje posredovanje vodje ZZZS. Ta odbor vključuje: vodjo SVD, njegovega namestnika in vodje oddelkov. Vodja pravne službe se udeležuje sej komisije kot stalni gost; njegova prisotnost je nujna na tistih sestankih, na katerih se obravnavajo vprašanja njegove pristojnosti.
Svet guvernerjev (SC) je sestanek najvišjih uradnikov SVD. SU obravnava kritična vprašanja in oblikuje strategijo razvoja, ki jo predloži v razpravo izvršnemu odboru. V SU sestavljajo vsi člani izvršnega odbora, vsi namestniki in pomočniki vodje SVD, pomočniki namestnika, vodje območnih uradov, glavni inšpektor, skrbnik za posodobitev davčnega sistema, skrbnik za dolgove, vodja pravne službe in njegov namestnik, namestnik za finance in upravljanje, državni direktor za pritožbe.
Poleg tega v okviru SVD kot svetovalna telesa deluje Skupina svetovalcev pod vodjo SVD, ki vključuje predstavnike zunanjih organizacij - delujoče davčne organizacije, vodje korporacij, vladnih agencij, ugledne pravnike itd. Ta skupina služi kot javni forum za razpravo o trenutnih vprašanjih davčne uprave in upravljanja med IRS in javnostjo. Člane svetovalne skupine imenuje vodja HIC. Dajo lahko svoja priporočila o različnih vprašanjih, razpravljajo o trenutni ali načrtovani politiki ZZZ, njenih programih in postopkih ter dajo predloge za izboljšanje dela davčnih organov.
Organizacijska struktura SVD je sestavljena iz dveh ravni: državne in regionalne. Na nacionalni ravni ima SVD svoj sedež (Headquarter) v Washingtonu, DC, ki opravlja naslednje funkcije: načrtuje operativne programe, ki jih bodo izvajali teritorialni uradi (na primer načrt za davčne revizije, načrtovanje in pridobivanje glavnih podatkovnih sistemov, osebje razporeditev med regijami na podlagi analize delovne obremenitve in programskih nalog), ocenjuje uspešnost programa po območnih uradih, povezuje se s kongresom, državnimi in tujimi davčnimi uradniki ter neposredno upravlja dva računalniška centra.
Na regionalni ravni je zdaj sedem upravnih okrožij (predvideno je njihovo zmanjšanje na pet). Vsako okrožje vodi okrožni izvršilni organ, ki je odgovoren za delovanje centrov za storitve davkoplačevalcev in okrožnih uradov v njihovi pristojnosti.
Sedem okrožnih uradov se nahaja v vodilnih metropolitanskih mestih: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. Območni uradi opravljajo naslednje funkcije: izvajanje programov in izvajanje politik, razvitih na državni ravni, koordinacijo, usmerjanje in nadzor nad delovanjem poročevalskih organov (davkoplačevalskih servisnih centrov) v svoji regiji.
V Združenih državah je 63 okrožnih uradov, ki jih vodijo direktorji in se običajno nahajajo v večjih mestih (vsaka država ima vsaj en okrožni urad). V vsakem okrožju je več manjših pisarn, odvisno od koncentracije prebivalstva in podjetij.
Naloge teh uradov so: služenje davčnim zavezancem (zagotavljanje informacij, nasvetov, davčnih obrazcev in tiskanega gradiva zavezancem), izvajanje davčnih pregledov davčnih obračunov in drugih ustreznih dokumentov, pobiranje davkov (delo pri ugotavljanju neplačnikov in pobiranju davka). dolgove, nudi pomoč davkoplačevalcem ), nadzira pokojninske načrte (samo v nekaj okrožjih), vzdržuje storitve okrožnega odvetnika (vključuje oddelek za pritožbe) pod splošnim nadzorom regionalne pravne pisarne, upravlja sistem podatkov o utaji davkoplačevalcev (program, ki uporablja podatke za prepoznavanje področij kršitev davčne zakonodaje in razvoj obsežnih metod za izboljšanje davčne discipline).
Centri za storitve davkoplačevalcev (PSC) opravljajo naslednje funkcije: opravljajo vsa dela SVD z obdelavo podatkov iz davčnih napovedi in informacijskih dokumentov; primarni pregled (urad) davčnih napovedi in zahteve za davčne zavezance, da od njih pridobijo dodatne dokumente.
Skupno na začetku XXI stoletja. davčna služba ZDA je imela približno 110.000 zaposlenih; od tega je približno 10 tisoč zaposlenih delalo v centralnem uradu, ostali - v teritorialnih uradih. Hkrati zaposleni v SVD letno obdelajo več kot 200 milijonov davčnih napovedi, od tega približno 115 milijonov prijav fizičnih oseb. SVD v povprečju zbere več kot 1 bilijon dolarjev davčnih prihodkov na leto, od tega davki na dohodek predstavljajo približno 60% (posamezniki in podjetja - v razmerju približno 5: 1). Delež davkov na socialno zavarovanje je več kot tretjina vseh prejemkov in trošarin - približno 3%.
V Velika Britanija Urad za davčne prihodke (ONS) je bil ustanovljen leta 1849. Odgovoren je bil za nadzor tako trošarin kot dohodnine. Leta 1909 so bile trošarine dodeljene od Urada za davčne prihodke in so bile skupaj s carinami prenesene v pristojnost novoustanovljenega Urada za carine in trošarine.
Leta 1973 se je Velika Britanija pridružila Evropski gospodarski skupnosti (EGS). To je prisililo Združeno kraljestvo v uvedbo davka na dodano vrednost (DDV), kar je močno vplivalo na organizacijo carinskega in trošarinskega urada, saj se je število podjetij, katerih plačilo DDV je bilo treba nadzorovati, močno povečalo (s 4.000 na 1.500.000), eden od rezultatov je bilo znatno povečanje števila zaposlenih v Uradu za carine in trošarine.
Kasneje je bila izvedena študija dejavnosti obeh oddelkov (vključno z njihovo organizacijsko strukturo), na podlagi katere je bila sprejeta odločitev o združitvi teh dveh davčnih oddelkov. Hkrati je bilo napovedano zasledovanje naslednjih strateških ciljev:
a) večji poudarek bo na visoko tveganih področjih dejavnosti, medtem ko bo rutinskemu revizijskemu delu z nizkim tveganjem dana nižja prednost;
b) izboljšala se bo kakovost storitev za davkoplačevalce, da bodo lahko izpolnjevali svoje obveznosti ob najnižjih stroških in nevšečnostih;
c) povečala se bo strokovnost zaposlenih, imeli bodo več odgovornosti, podprti bodo, da bodo v celoti izkoristili svoj potencial.
Prej je v Združenem kraljestvu obstajal sistem dvojne potrditve davčne napovedi za davek od dohodka: najprej je davčni zavezanec izpolnil in predložil svojo napoved davčnemu organu, nato jo je davčni inšpektor preveril, izračunal znesek davka in napisal vloži zahtevek za plačilo davka. Poleg tega, če je menil, da je bila izjava pravilno izpolnjena, je davek obračunal v skladu z davčno napovedjo. Če se mu izjava ni zdela prepričljiva, je davek določil po lastni presoji, t.j. po njihovi oceni in po njihovih predhodnih izračunih. Če se zavezanec s tem ne strinja, se lahko na to odločitev pritoži. To je povzročilo veliko dopisov in konfliktov.
Da bi se zadeva še bolj zapletla, so za različne vrste dohodkov veljala različna pravila, po katerih je bilo treba ob različnih časih vložiti ločene napovedi. Tako bi lahko za isto poročevalsko obdobje davčnemu zavezancu obračunalo več davkov, ki so jih izračunali različni davčni inšpektorji.
Od leta 1997 je Združeno kraljestvo uvedlo sistem samoobdavčitve dohodnine za posameznike, od leta 1999 pa je ta sistem razširjen na davke na dobiček podjetij.
Po tem sistemu višina davka, ki ga je treba plačati, temelji na izračunih, ki jih v davčnem obračunu opravi zavezanec sam in ne davčni inšpektor. Sistem samoobdavčitve je bil korenita sprememba v načinu dela z davčnim poročanjem zavezancev. Zdaj davčni organi za osnovo vzamejo zneske davkov, ki jih neposredno odmerijo davkoplačevalci, in le, če obstajajo razlogi za dvom o njihovi pravilnosti, lahko sprejmejo ukrepe za preverjanje njihove popolnosti in pravilnosti (in v strogo omejenem časovnem obdobju).
Ta sistem je postal osnova za razvoj posebnega Programa za prestrukturiranje dela novega ONS. Program je bil namenjen prilagajanju organizacijske strukture in vrstnega reda delovanja ONS novim razmeram. V skladu s Programom je bilo izvedeno prestrukturiranje območnih uradov in oddelkov ONS z namenom večje povezanosti vseh povezav in procesov davčnega dela. Poleg tega je bila zastavljena naloga pospešiti uvajanje novih informacijsko-komunikacijskih tehnologij, ki med drugim predvidevajo tudi poenostavitev in racionalizacijo obstoječih postopkov in davčnih pravil.
Organizacijska struktura ONS vključuje: Glavni urad vodje direktorata, ki se nahaja na sedežu oddelka v stavbi Somerset House v Londonu in ga sestavlja pet glavnih oddelkov: Oddelek za splošne operacije (odgovoren za dejavnosti ONS kot celota; predloži tudi območne izvršilne urade, pristojne za dohodnino, davek od dohodkov pravnih oseb in davek od dobička iz kapitala); oddelek velikih davkoplačevalcev (pristojen za delo z velikimi podjetji v vseh sektorjih gospodarstva); oddelek za načrtovanje in vire (načrtovanje, finance in nadzor ter vprašanja izbire, usposabljanja in izobraževanja kadrov); urad glavnega administratorja (vrednotenje v Angliji, Walesu in na Škotskem) in pravni oddelek (pritožbe in kazenski postopki). Poleg tega ima glavni urad ONS specializirane oddelke, kot so Urad za finančne posrednike in terjatve, Urad za pokojninske načrte, Urad za žigosanje, Urad za davke na kapital in Davčni urad za nafto.
Za pobiranje davkov je zadolženih 600 regionalnih davčnih uradov. Davčne napovedi prejemajo od posameznikov, podjetij in samozaposlenih (samozaposlenih) na svojih davčnih območjih. Davčni inšpektorji so zaposleni tako z zbiranjem davčnih napovedi in tehničnimi davčnimi zadevami kot tudi z izvajanjem revizij. Pregledi se običajno izvajajo v okrožnih uradih. Če je določen davkoplačevalec osumljen nezakonite davčne utaje ali celo davčne goljufije in naj bi bila preiskava dolga in zapletena, potem se oglasi davčni urad.
Večina zaposlenih v takih uradih je vključenih v davčne revizije in revizije. Velike davčne revizije izvajajo skupine revizorjev, v manjše pa je mogoče razporediti enega zaposlenega. Nekatere skupine revizorjev so specializirane za določene vrste podjetij ali sektorjev.
Pri revizijah se običajno razlikuje med »konvencionalnimi« in velikimi podjetji. Pristop k reviziji velikih podjetij je bolj sistematičen kot pri običajnih podjetjih. Poleg tega je v ekipah, ki se ukvarjajo s preverjanjem plačila DDV s strani velikih podjetij, več strokovnjakov za elektronsko obdelavo računovodskih in revizijskih podatkov.
V Združenem kraljestvu ni posebnih zahtev glede tega, kakšno usposabljanje ali izobraževanje morajo zaposleni prejeti, da jih davčni organi zaposlijo. Novo zaposlenim delavcem ni treba imeti posebne izobrazbe s področja prava, davkov ali računovodstva. Večina delavcev se običajno izobražuje v sami davčni upravi.
Za Nemčija pomembna značilnost davčne in vse finančne politike je jasna razmejitev pristojnosti med federacijo, zveznimi državami in lokalnimi oblastmi – problem, ki je temeljnega pomena za vsako državo z federalno strukturo.
Leta 1871, ob nastanku Nemškega cesarstva, so bile vse pravice in pooblastila na področju neposredne obdavčitve dodeljene ravni dežel (takrat so se države združile v Nemško cesarstvo). V pristojnost centralne (cesarske) vlade so bile prenesene le carine in nekateri davki na potrošniško blago (tobak, pivo, vodka, sladkor, sol).
Zagotovitev središča pravice do pobiranja carin in trošarin je pomenila začetek ustvarjanja vsenemškega gospodarskega prostora. Drugi viri sredstev za centralno vlado so bili prihodki poštnih in telegrafskih oddelkov ter posebni prispevki zveznih dežel za pokrivanje splošnih cesarskih stroškov. Za kritje nujnih potreb zakladnice se je domnevalo, da se je mogoče zateči k zunanjim in notranjim posojilom.
V povojni ustavi Nemčije je zapisan obstoj dveh ravni državne oblasti - zvezne republike (federacije) in dežel (članice federacije). Skupnosti ne tvorijo tretje državne ravni, ampak so del dežel. Zemljišča so dolžna nadzorovati finančno stanje skupnosti.
Obenem zveza in države krijejo stroške, ki izhajajo iz opravljanja svojih funkcij, ločeno, zveza in države so glede proračunske strukture neodvisne. Načela neodvisnosti proračunskega gospodarstva delujejo ob upoštevanju potrebe po usklajevanju državnih in zemljiških interesov. Decentralizacija proračunov ne poteka toliko s prerazporeditvijo sredstev iz centralnega proračuna, kot z zakonodajno konsolidacijo virov proračunskih prihodkov. Skladno s tem se delijo tudi stroški centralnega in lokalnega proračuna. Delitev davčnih prihodkov je zapisana v nemški ustavi in določena v davčni in proračunski zakonodaji. Za skoraj vsako vrsto davka obstaja ločen zakon.
Glavni zvezni davčni zakon v Nemčiji je Zakonik o plačilu davkov (UNP), ki je začel veljati leta 1977 (nadomeščal prejšnji cesarski zakonik iz leta 1919). Z nekaterimi spremembami in dopolnitvami, ki so bile uvedene v obdobju 1989 - 1990, zakonik ureja vse davčne postopke v zvezi z pobiranjem davkov, medtem ko pravila, ki določajo režim in stopnje posameznih davkov, določajo zakoni, ki določajo te davke.
UNP opredeljuje pojem davka, določa, kdo je davčni zavezanec za posamezen davek, zatrjuje načelo tajnosti finančnih organov glede davčnih podatkov in načelo enotnosti obdavčitve ter ureja tudi vprašanja v zvezi z obveznostjo posredovanja podatkov o dohodkih, pri čemer sodelovanje strokovnjakov, zagotavljanje dokumentov in premoženja ter pravica vstopa na ozemlje, ki je v zasebni lasti. UNP določa tudi pogoje, pod katerimi se zavezanec lahko izogne dajanju podatkov o dohodkih, ureja obračunavanje obresti od doplačila ali vračila davka.
Trenutno nemški proračunski sistem vključuje zvezni proračun (vključno s posebnimi skladi), proračune 16 dežel in proračune več kot 11 tisoč skupnosti. V finančni statistiki Nemčije so vse naštete povezave združene v koncept "konsolidiranega (konsolidiranega) državnega proračuna", katerega kazalniki so očiščeni ponovnega štetja, povezanega z razmerjem med proračuni različnih ravni. Vendar pa se vsa dela pri pripravi proračuna začnejo v okviru tako imenovane delovne skupine za ocenjevanje davčnih prihodkov. To skupino običajno sestavljajo strokovni predstavniki zveznih, državnih in občinskih organov, pa tudi zveznega statističnega urada in raziskovalnih inštitutov, ki podajajo svojo oceno višine pričakovanih davčnih prihodkov. Ta ocena temelji na napovedi pričakovanega splošnega gospodarskega razvoja države.
Upravno je Nemčija razdeljena na 16 držav s svojo ustavo in parlamentom. Vendar pa je po nemški ustavi večino davčnih zakonov mogoče razglasiti le na zvezni ravni. To še posebej velja za najpomembnejše davke, kot so davki od dohodkov pravnih oseb in posameznikov ter davki na izplačane plače. Zato je večina davčne zakonodaje v pristojnosti države.
Celotno vodenje davčnega dela izvaja Zvezno ministrstvo za finance, ki mu je podrejen Zvezni davčni urad. Poleg tega ima vsaka zvezna država svoje ministrstvo za finance, ki vključuje zemljiški oddelek (direktorat) za davke in finance, ki upravlja pobiranje davkov in carin na njenem ozemlju. Zvezno ministrstvo za finance ne posega v operativna vprašanja davčnega dela, izdaja pa potrebna pravila, navodila ter dela na pripravi in spremembi davčne zakonodaje.
V Zveznem ministrstvu za finance, skupaj z drugimi, obstajajo oddelki za dajatve in trošarine, premoženje in davke na transakcije za zadeve finančnih odnosov med federacijo in državami. V okviru deželnih ministrstev za finance so tudi vrhovne finančne (davčne) uprave (direktorati), ki so hkrati podrejene Zvezni davčni upravi. Lokalni davčni oddelki (inšpekcije) in carinski organi so podrejeni vrhovni finančni upravi (direktoratu) vsakega zemljišča. V okviru višjih finančnih direktoratov za dežele so bili dodeljeni pododdelki za nekatere vrste davkov.
Zvezna davčna uprava vključuje več oddelkov (direktoratov), ki nadzorujejo delo lokalnih davčnih oddelkov (oddelkov), ki sodelujejo pri pobiranju davkov in dajatev. Hkrati nadzor pobiranja carin neposredno izvajajo zvezni oddelki, v zvezi z drugimi vrstami davkov pa se takšno delo izvaja prek podrejenih oddelkov v regijah.
Skupno je v Nemčiji 520 lokalnih davčnih oddelkov (ki zaposlujejo do 150 - 250 ljudi). Nekatere dežele imajo tudi davčne preiskovalne urade. Vendar pa v večini dežel te funkcije opravljajo posebne enote v davčnih službah. V vsakem davčnem oddelku so skupine zaposlenih (do 100 ljudi), ki opravljajo funkcije spremljanja poročanja in plačevanja davkov velikih podjetij in podjetij.
Na splošno v Nemčiji v davčnih organih dela približno 120 tisoč ljudi. Večina jih dela na podlagi pogodb za nedoločen čas (dosmrtne) kot javni uslužbenci. Drugi del temelji na pogodbah o zaposlitvi za določen čas.
Za razliko od Združenega kraljestva ima Nemčija stroga pravila in predpise o zaposlovanju, ki določajo osnovne zahteve za usposabljanje in tehnične veščine davčnih kandidatov. Na splošno so vsi davčni uradniki s statusom javnih uslužbencev razdeljeni v tri skupine: odvetniki, višji vodstveni delavci in zaposleni na srednji ravni.
Odvetniki imajo običajno vodstvene položaje. Vodja in namestnik lokalnega davčnega oddelka in višje mora imeti diplomo iz prava. Višji vodstveni delavci imajo običajno tudi visokošolsko izobrazbo, običajno iz upravljanja ali računovodstva v zasebnih podjetjih in podjetjih. Poleg tega morajo opraviti triletni program specializacije, ki ga organizira sama davčna uprava. V teh treh letih je predvideno tudi pripravništvo na enem od krajevnih davčnih uradov.
Davčni svetovalci, ki opravljajo dejavnost na podlagi dovoljenj finančnih (davčnih) organov, pomagajo zavezancem pri pripravi njihovih davčnih poročil in napovedi.
Davčni sistem v Nemčiji ima zdaj okoli 50 vrst davkov, ki se bistveno razlikujejo glede na krog plačnikov, davčno osnovo in stopnje. Ob množici davkov je treba opozoriti tudi na tendenco njihove koncentracije: največji davki predstavljajo vse večji del celotnih prihodkov. Dinamiko davčnih prihodkov določata predvsem stopnje rasti dveh največjih davkov - dohodnine in davka na dodano vrednost (DDV).
Za zagotavljanje dohodka za vse tri ravni oblasti je nemški davčni sistem zasnovan tako, da so največji viri razdeljeni med tri ali dve ravni proračunskega sistema. Na splošno je sedanji postopek razdelitve davčnih prihodkov oblikovan kot rezultat finančne reforme iz leta 1969. Po tem postopku so vsi davki, ki vstopajo v proračunski sistem države, razdeljeni v dve glavni skupini:
- lastne davke, ki so dodeljeni ustrezni upravno-teritorialni enoti in tam v celoti prejeti;
- porazdeljeni davki, ki se po določenih stopnjah porazdelijo med proračune različnih ravni oblasti.
Zveza prejme vse davke (trošarine) na alkoholne pijače, vse davke na potrošnjo (razen davka na pivo) in carine. Zemljišča prejemajo davke na premoženje, davke na dediščino, na avtomobile, pivo, loterije, konjske dirke, igralnice itd. Skupnosti prejemajo davke na ribolov, zemljo in nekatere majhne lokalne davke (na primer na pse, lov, ribolov itd.). ).
Davki, ki se lahko porazdelijo, vključujejo: davek od dohodka pravnih oseb – enakomerno razdeljen med zvezni proračun in proračun dežel; dohodnina - 42,5 % prejmejo proračun federacije in proračuni pokrajin, 15 % pa proračuni skupnosti; DDV in prometni davek sta razdeljena v različnih razmerjih med vse tri ravni proračunskega sistema.
Eden najtežjih problemov v finančnih odnosih med zvezo in državami je porazdelitev prihodkov od DDV. Razmerje deležev je določeno za dovolj dolgo obdobje; za spremembo so potrebni resni razlogi. Prerazporeditev DDV se izvaja tudi med posameznimi zemljišči v okviru horizontalne finančne izravnave.
Sistem obdavčitve dobička podjetij v Nemčiji temelji na uporabi dveh glavnih davčnih stopenj: 50 % - za zadržani dobiček in 36 % - za dobiček, ki se razdeli kot dividende (ob upoštevanju, da se dividende ponovno vključijo v osebni dohodek delničarjev). , ki je predmet splošne dohodnine). V povprečju ob upoštevanju davčnih olajšav efektivna davčna stopnja tega davka ne presega 42 %.
Tako je v nemški praksi relativna stopnja obdavčitve podjetij odvisna od razmerja med razdeljenim in zadržanim dobičkom, uporabljenega režima dvojnega obdavčevanja, razlike v stopnjah davka od dohodkov pravnih oseb in dohodnine od dohodka delničarjev. Torej, pod pogojem, da je ves ustvarjeni dobiček prepuščen podjetju na razpolago, podjetniki v Nemčiji plačujejo bistveno višje davke kot pri njegovi popolni razdelitvi med delničarje. V številnih drugih državah, nasprotno, reinvestiranje dobička spodbujajo nižje davčne stopnje.
V Nizozemska organizacijska struktura davčne službe temelji na naslednjih osnovnih načelih:
a) diferenciacija zavezancev (po skupinah in kategorijah);
b) zapletenost pobiranja davkov in izvajanja davčnega nadzora (to velja tako za delo na vrstah davkov kot za faze davčnega procesa).
Na centralni ravni davčne uprave je pet oddelkov: velika podjetja, podjetja v južni regiji, podjetja v severni regiji, davkoplačevalci - fizične osebe in carinska služba.
Zdaj je na Nizozemskem približno 10 tisoč podjetij, ki so razvrščena kot velika. Upravlja jih Oddelek za velika podjetja. Druge pravne osebe (skupaj približno 800 tisoč) so v pristojnosti oddelkov podjetij južne regije in severne regije. Carinski oddelek v okviru svojih nalog obravnava tako posameznike kot (velika) podjetja.
Poleg tega imajo osrednji organi davčne službe Računalniški center, Center za organizacijsko in kadrovsko delo, Informacijski oddelek (FIOD) in Tiskovno središče. V okviru davčne službe delujejo tudi različne organizacije za posebne ciljne programe, kot so "Umetna inteligenca", "Informacijska podpora reviziji", "Koordinacija" itd.
Na lokalni ravni davčne organe sestavlja 88 davčnih inšpektoratov, od tega: 18 inšpekcij za fizične osebe, 12 mešanih inšpekcijskih inšpekcijskih pregledov (posamezniki in podjetja), 28 inšpekcij za pravne osebe, 11 inšpekcij za velika podjetja, 10 inšpekcijskih inšpekcijskih inšpekcij in 9 inšpekcij. carinski pregledi. Vsak od inšpektoratov ima več skupin (ekipov) za upravne postopke, davčno revizijo in pobiranje davkov.
V vsakem lokalnem davčnem uradu so razporejene ekipe (ekipe) zaposlenih, ki se ukvarjajo s posebnim sektorjem, industrijo ali skupino davkoplačevalcev. Hkrati se metode dela z zavezanci v inšpektoratih za pravne osebe in inšpekcijah za velika podjetja izrazito razlikujejo. Pri inšpekcijskih nadzorih prve vrste davčni inšpektorji delajo s skupinami podjetij, pri nadzorih druge vrste pa s posameznimi podjetji.
Za ciljno usmerjeno delo z zavezanci inšpektorat za pravne osebe uporablja načrte dela po sektorjih in panogah, davčni inšpektorji obiščejo vsako novo podjetje in sledijo »neznanim« podjetjem. Na podlagi dodatnih informacij davčni inšpektor določi način dela z določeno družbo: revizija na davčnem uradu, ogled na kraju samem ali druge metode. Pregled na davčnem uradu lahko pokaže razloge za preiskavo na kraju samem. Glede na razpoložljiva brezplačna sredstva se lahko revizor odloči za izvedbo preiskave na kraju samem.
Pri inšpekcijskem nadzoru velikih podjetij je število predmetov nadzora bistveno manjše, vendar so taka podjetja pomembnejša z vidika davčnih prihodkov. Zato je naloga davčnih uradnikov imeti najnovejšo, popolno in natančno sliko o vsakem podjetju. Za vsako podjetje se izdela delovni načrt, ki vključuje dolgoročne cilje in posebna navodila za davčne revizije, odmero davka, shemo odloga plačila, identifikacijo in pobiranje davkov. Delovni načrt ima bistveno vlogo pri razvoju nalog, ki bi logično izhajale iz delovnega načrta.
Kot je navedeno zgoraj, je eden od strateških ciljev davčnih organov na Nizozemskem spodbujati in podpirati pripravljenost davkoplačevalcev, da izpolnijo svoje davčne obveznosti. Pri delu z davčnim zavezancem se davčna služba drži naslednjih načel: preprečevanje namesto represije; stalna pozornost in pregledi na kraju samem; zbiranje zanesljivih informacij o davčnem zavezancu; ravnanja po metodi »sorazmernih ukrepov« (od zagotavljanja pomoči in storitev zavezancem do zatiranja davčnih utaj).
Izpolnjevanje davčnih obveznosti je mogoče spodbujati s preventivnimi ali represivnimi ukrepi. Preventivni ukrepi so usmerjeni v zmanjšanje verjetnosti, da davčni zavezanec ne bo izpolnil svojih obveznosti. Po drugi strani pa bi moral davčni inšpektor v največji možni meri spoštovati interese zavezanca. Poleg tega v določeni meri sovpadajo z interesi davčne uprave. Cilj represivnih ukrepov je odpraviti ali vsaj zmanjšati verjetnost, da se bo davkoplačevalec nekaznovano utajil davkom.
Storitve davčne uprave so namenjene pomoči davčnemu zavezancu pri izpolnjevanju njegovih obveznosti. Med tovrstne storitve sodijo: zagotavljanje pozornosti in podpore določenemu zavezancu, razporeditev zaposlenega za stike, pospeševanje obravnave prošenj in pritožb, skrajšanje časa reševanja sporov, razpoložljivost ter zmožnost hitre in ustrezne komunikacije.
V Švedska trenutno se uporablja mešan organizacijsko-administrativni model, pri katerem je upravljanje neposredne in posredne obdavčitve praviloma razdeljeno, potem pa je delo davčnih organov zgrajeno na funkcionalnem principu. Hkrati pa nekatere zgodovinske in ustavne značilnosti švedskega državnega sistema puščajo pečat v delovanju davčnih organov.
Na Švedskem v skladu z veljavnim pravnim sistemom v tej državi večino funkcij vlade in regulacije opravljajo vladne agencije (službe), ki delujejo samostojno in na podlagi obstoječe zakonodaje. Funkcije ministrstev so omejene, ne morejo posegati v vsakodnevno delo državnih agencij ali jim dajati kakršnih koli navodil. Večina teh agencij deluje v okviru Ministrstva za pravosodje - približno 200 (vključno z varnostno službo, policijo, oddelkom za zapori itd.); Ministrstvo za izobraževanje in znanost usklajuje delovanje 57 tovrstnih agencij, Ministrstvo za finance koordinira okoli 30 (plus nadzor nad 16 državnimi podjetji) itd.
Dejansko se ministrstva na Švedskem ukvarjajo samo z vprašanji političnega pomena (priprava zakonodaje, delo s parlamentom, z javnimi organizacijami, zunanji odnosi itd.), zato število zaposlenih na povprečnem ministrstvu ne presega 120-150 ljudi ( deluje deset ministrstev, med katerimi so največja Ministrstvo za zunanje zadeve (1507 zaposlenih), ki vključuje zaposlene na veleposlaništvih in drugih zunanjih predstavništvih države, Ministrstvo za industrijo, zaposlovanje in zveze (498)) in Ministrstvo za finance (443), medtem ko ima ministrstvo za kulturo le 89 zaposlenih, na ministrstvu za kmetijstvo - 132, na ministrstvu za obrambo - 133 zaposlenih in v vladnem aparatu (v kabinetu predsednika vlade, ki je pravzaprav vršilec dolžnosti predsednika države) - le 63 zaposlenih. Hkrati pa zagotavljanje dela ministrstev na področju financiranja, kadrovanja, najema in čiščenja prostorov, varovanja in varovanja, komunikacijskih sistemov, vzdrževanja arhivov ipd. obstaja en sam urad vlade za upravno podporo s približno 580 zaposlenimi.
Hkrati je pomembno poudariti, da ustavne norme Švedske ne dovoljujejo posameznim ministrom, da sprejemajo in izvajajo kakršne koli odločitve neposredno v njihovem imenu – vsaka taka odločitev se šteje (in pogosto je tudi taka) kot odločitev, ki jo sprejme vlado kot celoto in z odgovornostjo, ki je dodeljena vladi kot najvišjemu izvršnemu organu. Hkrati pa niti posamezni ministri niti vlada kot celota ne morejo dajati navodil državnim organom ali službam o posameznih zadevah (zadevah), ki so v pristojnosti slednjih.
Ministrstvo za finance (ki ga zastopa davčna služba) se ukvarja z razvojem davčne politike in oblikovanjem davčne zakonodaje, vsa dela na področju pobiranja davkov pa so zaupana Državni davčni službi (RSV). Poleg tekočega dela na področju davkov RSV opravlja tudi funkcijo specializiranega organa države za ugotavljanje in izterjavo morebitnih dolgov do države (ne nujno davčnih) ter izvajanje splošnih nadzornih funkcij države na področju upravnega prava. - stečajni nadzor, zbiranje podatkov o pomanjkljivih dolžnikih, izvršba na nepremičninah, vprašanja prestrukturiranja dolgov ipd. V ta namen je bil v okviru STS ustanovljen samostojen oddelek za izterjavo terjatev, ki ima centralni urad in deset območnih uradov (skupaj 2350 zaposlenih).
RSV ima tudi naloge vodenja nacionalnega računovodstva in registracije prebivalstva ter usklajevanja dela na področju računovodstva in obdavčitve nepremičnin.
Koordinacijo vseh del na področju davkov izvaja osrednji urad Nacionalne davčne uprave (NNU), ki vključuje sedem oddelkov (dva sta neposredno povezana z vodenjem davčnega procesa - davčni oddelek in oddelek za izterjavo ter pet " podporni” oddelki - administrativni, finančni, kadrovski, sistemski komunikacijski in programski). Davčna služba vključuje službe za organizacijo in zagotavljanje davčnega procesa (pobiranje davkov vseh vrst), načrtovanje in analize, davčno statistiko ter pravno službo (ki je hkrati odgovorna za izdelavo referenčne in poučne literature o davkih). ). Služba za izterjavo terjatev izvaja splošno vodenje in koordinacijo dela vseh oddelkov davčnih in drugih državnih organov z namenom uporabe Zakonika o prisilni izterjavi terjatev, izvršbi na dolžnikovo premoženje, vodenju registrov dolžnikov z napako itd. Izjemnega pomena je tudi Upravni oddelek, katerega funkcije vključujejo administrativno in organizacijsko podporo delu davčnih organov pri pobiranju davkov (vseh vrst), evidentiranju prebivalstva in nepremičnin, zbiranju in kontroli poročanja o DDV, izračunu plačil Švedske v EU. proračun, razvijanje obrazcev poročanja za vse vrste davkov itd.
NNU je tudi neposredno podrejena desetim regionalnim uradom, ki se ukvarjajo z pobiranjem neposrednih davkov (davki na dohodek, davki na premoženje in davek na "bogastvo", ki se obračunava po stopnji 1,5% na skupna sredstva, ki presegajo 1 milijon kron za posamezne državljane in 1,5 milijona CZK - za pare) in nekatere vrste trošarin. Skupno število zaposlenih RSV je približno 10,5 tisoč ljudi, od tega je v NNU približno 1150 zaposlenih (od tega je 600 zaposlenih v oddelku za programsko opremo).
Splošno vodenje dela NNU izvaja generalni direktor, ki ga imenuje vlada, ki ima enega namestnika. Pod generalnim direktorjem deluje odbor, sestavljen iz devetih članov, ki jih skupaj imenujeta vlada in generalni direktor NNU (kot njegov predsednik). Delovni kolektiv NNU v sestavi sveta predstavljata dve osebi. Generalni direktor ima svojo pisarno, neposredno so mu podrejeni tudi Sektor za notranji nadzor in Sektor za mednarodno sodelovanje. V okviru NNU, vendar na avtonomni podlagi, deluje tudi Urad svetovalca za skupne mednarodne preiskave.
Pobiranje posrednih davkov (DDV, carine, trošarine) skrbi Carinska uprava, ki ni del RSV, ki ima poleg sedeža še šest območnih izpostav. Carinska uprava ima približno 2.300 zaposlenih, od tega 600 zaposlenih na sedežu.
Poleg tega imajo sodišča tudi naloge davčnih organov - za pobiranje kolkovine, državne uprave za ceste (ki se ukvarja z registracijo vozil in pobiranjem pripadajočega davka) in nekaterih drugih vladnih služb.
Preiskovanje davčnih kaznivih dejanj izvajata tožilstvo in policija. Hkrati so bili leta 1998 v okviru davčne službe ustanovljeni lastni oddelki za preprečevanje davčnih prekrškov (zdaj je število zaposlenih v teh oddelkih približno 200 ljudi).
Skupni proračunski izdatki za davčno delo na Švedskem se zadržijo v okviru 1,5 % vseh pobiranja davkov (od tega je približno ena tretjina splošnih upravnih in organizacijskih stroškov ter dve tretjini stroškov vzdrževanja davčnega nadzora in zagotavljanja pobiranja davkov).
Mednarodno sodelovanje pri izboljšanju davčne uprave
Med glavnimi centri, ki se ukvarjajo z razvojem temeljev, načel in promocijo novih idej na področju izboljšanja davčnega dela in davčne administracije, lahko izpostavimo ustrezne organe OECD in EU. Prvi usmerjajo in usklajujejo raziskave in razvoj na področju mednarodnih davčnih odnosov (standardni modeli davčnih pogodb, razvoj okvirov transfernih cen ipd.), drugi neposredno usmerjajo poenotenje davčne zakonodaje v državah članicah te organizacije ( najbolj opazen uspeh je uvedba enotnega modela DDV).
Med drugimi organi, ki so dejavni in vidni na tem področju, vendar bolj na regionalni ravni, je Pan American Center for Revenue Services (SIAT), katerega naloga je, kot je navedeno v razvojnem načrtu, »spodbujati raziskave na področju davčnih sistemov in davčno upravo, pa tudi za spodbujanje širjenja potrebnih informacij med sodelujočimi državami z uporabo kongresov, tematskih konferenc, seminarjev, publikacij in drugih ustreznih sredstev.
Zlasti v ta namen je Izvršni sekretariat te organizacije pripravil številne tematske in funkcionalne preglede, med katerimi lahko izpostavimo zadnje poročilo z naslovom »Organizacija davčne uprave v državah članicah SIAT«.
Na prvem kongresu SIAT-a, ki je potekal v Panami leta 1967, je priznani strokovnjak s področja davkov in javnih financ, profesor A. Shoupe, opozoril, da je »ključ za vsako fiskalno politiko davčna uprava«. Drugi ugledni strokovnjak, Fuentes Quintana, je hkrati dejal, da bi bilo brez nenehne reorganizacije sistema proračunskih in davčnih organov, brez vsakodnevnega izboljševanja metod upravljanja davkov zelo težko narediti davčno reformo konstruktivno, stroškovno učinkovito. in smotrno.
Na zadnji konferenci SIAT v Madridu je profesor K. Silvani poklical osemdeseta leta 20. stoletja. desetletje preboja, v katerem so številne države naredile najpomembnejše kvalitativne korake pri izboljšanju svojih sistemov davčne uprave.
Izkušnje nekaterih držav ameriške celine so še posebej zanimive za razvoj sodobnih sistemov davčne uprave. V teh državah se je struktura davčnih organov oblikovala pozneje kot večina razvitih držav, zato si te države v največji meri prizadevajo za asimilacijo in uporabo vsega tistega uporabnega in učinkovitega, kar se je izkazalo v praksi drugih držav.
Med to skupino držav lahko ločimo angleško govoreče države s prevladujočo anglosaksonsko tradicijo na zakonodajnem in regulativnem področju ter v zvezi z načeli uprave. Te države vključujejo Barbados, Bermude, Jamajko in Trinidad in Tobago ter nekatere druge države. Izstopajo tudi države s francosko tradicijo (Haiti), nizozemsko (Aruba, Surinam in Antili) ter špansko-portugalsko tradicijo.
V najnovejši praksi teh držav je na splošno mogoče razlikovati naslednje trende.
1. Trend prehoda z ločenega upravljanja neposrednih davkov in carin na kombinirano. Brazilija, Mehika, Antili, Surinam in pred kratkim Paragvaj, Kanada in Kolumbija so že uvedli skupno upravljanje neposrednih davkov in carin, Barbados pa ima na primer doslej dva ločena davčna oddelka (kot v Združenem kraljestvu se eden ukvarja z neposrednimi davki, drugo pa trošarine in carine).
2. Trend avtonomizacije davčne službe. Na Barbadosu, v Boliviji, Braziliji, Kanadi, Ekvadorju in drugih državah je vodja davčne službe še vedno funkcionalno podrejen ministru za finance (proračun).
Vendar pa v Argentini od poznih 80. let 20. stoletja. Generalni sekretariat za davke se je preoblikoval v samostojno službo z lastnim sistemom vodenja, financami, strukturami, viri in lastnimi regulativnimi organi. Od leta 1989 je davčni oddelek te države prejel pravico do oblikovanja posebnega sklada iz odbitkov v višini 0,6% celotnega zneska pobiranja davkov, ki bi ga bilo treba uporabiti za nagrajevanje davčnih uradnikov.
Decembra 1992 so bili v Boliviji z odlokom št. 23 376 davčni oddelki za davke na dohodek in carine ločeni od Ministrstva za finance te države. Oba oddelka zdaj sama financirata svoje stroške in naložbe s sredstvi, ustvarjenimi z pobiranjem davkov. Z isto uredbo je bil ustanovljen tudi Sklad za davčne spodbude, v katerega se namenja 30 % pobranih davkov poleg načrtovane višine proračunskih prihodkov.
V Kolumbiji je bil prav tako junija 1991 sprejet odlok št. 1643, po katerem je davčna služba dobila status pravne osebe ter široko upravno in proračunsko avtonomijo. Država je ustanovila tudi Sklad za upravljanje davkov za prejemke davčnih uradnikov. Podobno pobudo je dala vlada Paname, ki je decembra 1991 izvedla davčno reformo in ustanovila podoben sklad za iste namene. V Peruju je bila leta 1986 ustanovljena Nacionalna davčna uprava (SUNAT), ki deluje kot specializirana vladna agencija s pomembno funkcionalno, tehnično, finančno in administrativno avtonomijo.
Opozoriti je treba tudi, da v državah te regije skoraj popolnoma prevladuje funkcionalno načelo organizacije davčnih služb. Izrazita specializacija po vrstah davkov je ohranjena le v Dominikanski republiki. Pet držav, ki so načeloma že sprejele funkcionalno strukturo (Aruba, Gvatemala, Jamajka, Antili in Surinam), še vedno ohranja ločene elemente organizacije glede na vrsto davka. Preostale države so končno sprejele povsem funkcionalno načelo organizacije.
Države te regije si močno prizadevajo za poenostavitev davčnega sistema. Takšni ukrepi so bili sprejeti v Boliviji, Braziliji, Ekvadorju, Gvatemali, Hondurasu, Mehiki, Panami, Peruju. Številne države so znatno zmanjšale število davkov - Bolivija, Kolumbija, Čile, Salvador in Mehika.
Večina držav v regiji se tudi drži načela združevanja vsega davčnega dela v eni sami agenciji. Kljub temu so v nekaterih državah funkcije davčne uprave (davčna politika) in pobiranja davkov še vedno ločene – Čile, Peru, Bermuda, Kostarika, Dominikanska republika, Jamajka, Nizozemski Antili. Argentina, Bolivija, Brazilija, Kolumbija, Kostarika, Čile, Ekvador, Gvatemala, Honduras, Mehika, Panama, Peru in Urugvaj uporabljajo bančni sistem za pobiranje davkov v različni meri. Nekatere države, kot so Bolivija, Brazilija, Kolumbija, Ekvador, Gvatemala, Honduras, Mehika in Panama, uporabljajo tudi bančni sistem – tudi za zbiranje davčnih napovedi. To je zahtevalo razvoj in sprejetje določenih postopkov, ki urejajo odnose z bankami, usposabljanje bančnih uslužbencev itd.
Davčne službe številnih držav te regije aktivno posodabljajo svoje delo, zlasti z uporabo sodobnih tehnologij, avtomatiziranih informacijskih sistemov, da bi povečali raven nadzora nad davkoplačevalci in jim zagotovili pomoč. Tu vodijo brazilske davčne službe, vendar se tudi preostala regija resno trudi ustvariti informacijsko bazo in sistem trenutnega davčnega nadzora davkoplačevalcev, predvsem s tehnično podporo mednarodne organizacije CIAT in s financiranjem mednarodne Razvojna banka (IDB). Takšni projekti trenutno potekajo v Ekvadorju, Salvadorju, Gvatemali, Hondurasu, Nikaragvi, Panami, Peruju, Dominikanski republiki, Surinamu, Urugvaju, Venezueli in na Bahamih.
Elektronsko obdelavo podatkov, ki je tehnološka podlaga za izvajanje vseh upravnih postopkov, včasih izvajajo strukture zunaj davčne uprave. V nekaterih državah so takšni podatkovni centri v neposredni pristojnosti Ministrstva za finance ali Ministrstva za finance, vendar najpogosteje obdelava podatkov davčnega poročanja poteka v okviru strukture davčnih organov (Argentina, Čile, Bolivija, Kanada, Kolumbija, Dominikanska republika, Salvador, Mehika, Nikaragva, Panama, Paragvaj, Urugvaj). V nekaterih od teh držav iz varnostnih razlogov razvoj poteka z organizacijo regionalnih centrov za obdelavo in shranjevanje podatkov (na primer v Kanadi in Mehiki). V Boliviji, Braziliji in Hondurasu se obdelava podatkov izvaja na podlagi pogodbe – strukture, ki zagotavljajo podobne storitve drugim vladnim agencijam.
Vse države v regiji si močno prizadevajo za posodobitev upravljanja s kadri in izboljšanje usposabljanja. V nekaterih primerih usposabljanje osebja izvajajo enote znotraj davčne uprave (kot v Mehiki, Peruju, Kanadi, Kolumbiji, Salvadorju, Gvatemali, Urugvaju in v zadnjem času v Boliviji), medtem ko v drugih državah (Brazilija, Ekvador, Gvatemala, Jamajka) , Panama in Venezuelo) te dejavnosti izvajajo subjekti zunaj davčne uprave (običajno pod ministrstvom za finance). V Hondurasu usposabljanje osebja izvajajo davčna uprava in druge agencije.
Pravni okvir za davčno delo je lahko del organizacijske strukture davčnih organov (kot v Argentini) ali ima določeno avtonomijo. V Braziliji, na primer, davčni organi uživajo pravno podporo generalnega državnega tožilca nacionalnega oddelka za finance, pravne veje ministrstva za finance. Pravno pomoč na operativni ravni izvajajo organi davčne uprave na lokalni in regionalni ravni, v primeru pritožb (pritožbe) pa tako imenovani sveti davčnih zavezancev, ki so neposredno podrejeni Ministrstvu za finance. V Združenih državah se vse vrste pravne pomoči davčnim organom izvajajo prek državne pravne službe, ki je organizacijsko neodvisna od US HIC. Ta urad obravnava davkoplačevalske spore in pritožbe na državni, regionalni in lokalni ravni ter zastopa interese SVD tudi na davčnih sodiščih.
Prizadevanja držav ameriške celine na področju usposabljanja specialistov so vidna tudi pri oblikovanju specializiranih šol in inštitutov. Skoraj vse države imajo zdaj centre za usposabljanje ali finančne institucije za usposabljanje davčnih uradnikov. V nekaterih državah so takšni inštituti in centri za usposabljanje dobro znani in imajo velik ugled, kot so Šola za finančni management (ESAF) v Braziliji, Center za usposabljanje Ministrstva za finance (CECAMH) v Salvadorju, Nacionalni center za usposabljanje Ministrstvo za finance (CENADIH) v Hondurasu, Šola za finančno upravljanje in računovodstvo (FACT) na Jamajki, Nacionalni inštitut za fiskalne zadeve (INCAFI) v Mehiki, Nacionalni inštitut za davčno usposabljanje (INCAT) v Dominikanski republiki, Nacionalna šola za javno upravo in finance (IUT) v Venezueli itd.
Učinkovitost njegovega delovanja je odvisna od kakovosti njegovega upravljanja. Dejavnost države pri upravljanju davčnega sistema je določena z naravo in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. V sodobni ekonomski literaturi ni jasne opredelitve pojma »upravljanje davčnega sistema«. Pravzaprav ga je nadomestil koncept "davčne uprave".
Upravljanje davčnega sistema lahko obravnavamo kot dejavnost države za upravljanje vsakega elementa, ki je vključen v koncept davčnega sistema. Pri prvem elementu (skupina davkov) gre za zakonsko določitev seznama in postopka obdavčitve za vsako vrsto davkov in taks. Pri drugem elementu (pristojnosti organov in uprave na davčnem področju) gre za zakonodajno (v ustavni, civilni, davčni zakonodaji) določitev pristojnosti, načel, postopkov, oblik in načinov organiziranja in dejavnosti pooblaščenih oseb. organov na davčnem področju. Nazadnje, tretji element (skupina davčnih organov) je opredelitev funkcij in nalog davčnih organov, ki zagotavljajo davčni nadzor in privedejo pred sodišče osebe, ki kršijo davčno zakonodajo.
Tako upravljanje davčnega sistema temelji na treh stebrih: predpisih (davčna zakonodaja), organizacijskih temeljih dejavnosti subjektov davčnih razmerij, davčnem nadzoru.
Davčna uprava je treba obravnavati kot organski del upravljanja davčnega sistema (slika 10). Izjava lahko temelji tudi na izvirnem pomenu izraza "uprava". "Administracija" izvira iz latinske besede, ki pomeni služba, upravljanje. Uprava je skupek državnih organov, ki opravljajo funkcije upravljanja.
Tako iz prvotne razlage pojma »uprava« in njegove sodobne vsebine izhaja, da je davčna uprava dejavnost državnih organov, ne pa zakonodajnih organov na davčnem področju. Zakonodajni organi določajo temeljna načela, oblike in metode ureditve davčnih razmerij, kar je vsebina davčne zakonodaje. Davčna uprava kot dejavnost upravljanja državnih organov je usmerjena v izvajanje zakonskih norm.
Dejavnosti državnih organov upravljanja, namenjene izvajanju regulativnih zmogljivosti davkov, so upravljanje davčnih razmerij v delu, ki ga izvajajo drugi upravni organi in organi (Ministrstvo za finance, Ministrstvo za gospodarski razvoj in trgovino Ruske federacije). in druge zainteresirane in pooblaščene poslovodne službe). Zlasti spremembe dela I davčnega zakonika Ruske federacije so prerazporedile pristojnosti Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne davčne službe Rusije na davčnem področju, pri čemer so vse pravne funkcije prenesle na prvo, funkcije pregona pa na drugi. Dejavnosti drugih organov upravljanja izvršilne oblasti so povezane z davčno upravo le v ožjem (nadzornem) segmentu.
Tako je davčna uprava dejavnost pooblaščenih organov upravljanja, predvsem Zvezne davčne službe Ruske federacije in njenih teritorialnih organov, deloma Ministrstva za finance Ruske federacije, Zvezne carinske službe Ruske federacije, katere cilj je predvsem zagotavljanje in izvajanje nadzora nad spoštovanjem davčne zakonodaje vseh udeležencev v davčnih razmerjih. Hkrati pa davčna uprava vsebinsko ne vključuje le nadzornih dejanj davčnih organov.
riž. 10 Povezava pojmov "upravljanje davčnega sistema" in "davčna uprava"Spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo davkoplačevalci so osrednji element davčne uprave... To je najprej namen davčnih organov in ta sklep izhaja iz ekonomske narave davkov, njihove notranje protislovnosti. Obveznost plačevanja davkov objektivno vnaprej določa neizogibnost kaznovanja za davčne kršitve in je brez ustreznega nadzora skoraj ni mogoče doseči. Zavedanje o pomenu davčnega nadzora se je pokazalo tako v zakonodajni opredelitvi davčnega nadzora kot v razvoju številnih procesnih vidikov njegovega izvajanja. Najpomembnejši obliki nadzora nad pravilnostjo obračuna in pravočasnostjo plačila davkov in taks sta pisarniški in izstopni nadzor.
Glavna naloga tega obdobja je bila za vsako ceno zagotoviti zahtevani obseg davčnih prihodkov v razmerah proračunskega primanjkljaja. Hkrati je bila učinkovitost in uspešnost državnega nadzora nad plačilom davkov nizka (po mnenju številnih strokovnjakov in vladnih uradnikov je bila stopnja pobiranja davkov v Rusiji 40-60 % in brez upoštevanja -imenovane "optimizacijske sheme"). Uporaba shem je bila tudi posledica visoke davčne obremenitve.
Kot kažejo svetovne izkušnje, več učinkovita davčna uprava(kar pomeni davčni nadzor) in ustvarjanje ekonomskih spodbud za njihovo plačevanje (na primer s širitvijo partnerstev) sta glavni smeri reševanja problema davčnih utaj. V tem primeru je pogosto mišljeno prvo strožji ukrepi pobiranja davkov(povečanje upravnega bremena), pod drugo pa - nižja obdavčitev... Vendar v resnici ocena takšnega položaja ni enoznačna. Med temi in drugimi procesi obstaja dokaj toga vzročna zveza. Zmanjšanje števila davkov, zmanjšanje davčne obremenitve in izboljšanje davčnega mehanizma so privedli do tega, da so vprašanja davčne uprave (kot davčnega nadzora) pridobila poseben pomen, postala v 21. stoletju najpomembnejša. Torej, namestnik. Minister za finance Shatalov S. D. ugotavlja: »Zmanjšanje davkov samo po sebi ni dovolj, da bi brezvestne davkoplačevalce spodbudilo, da v celoti izpolnijo svoje davčne obveznosti. Z vzpostavitvijo nizkih davkov ima država pravico strogo zahtevati njihovo plačilo. Brez tega ne bo enakih konkurenčnih pogojev na trgu, saj bodo tisti, ki ne bodo plačevali davkov, imeli očitno prednost pred poštenimi davkoplačevalci."
Hkrati je treba davčno upravo prepoznati kot najbolj družbeno izraženo področje vodstvenih dejanj. Pomanjkljivosti v davčni upravi vodijo do močnega zmanjšanja davčnih prihodkov v proračun, povečajo verjetnost, porušijo ravnovesje regij z zveznim središčem in na koncu povečajo socialne napetosti v družbi. Davčna kultura se ustvarja na podlagi medsebojnega spoštovanja vseh udeležencev davčnih pravnih razmerij
Metode interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci je lahko precej raznolika, vendar konsolidirana, ločimo lahko tri glavne vrste: administrativna prisila, regulirane alternative, prijateljsko partnerstvo. Razmerje med njimi in obseg njihovega razvoja določata davčna politika in kakovost nadzornih dejavnosti.
Na metode upravna prisila vključujejo - uporabo davčnih sankcij, aretacijo bančnih računov, drugega premoženja davčnega zavezanca itd. Glede na dejstvo, da so davki obvezni za plačilo, so takšni začasni ukrepi obstajali in se bodo vedno izvajali.
Uveljavitev davčnega zakonika Ruske federacije je prispevala k širjenju druge vrste metod davčne uprave, in sicer metoda nadzorovanih alternativ... Davčni zavezanci imajo svobodo izbire med različnimi pravnimi možnostmi glede pravne oblike poslovanja, postopka vodenja in sestavljanja računovodstva in poročanja, načina izpolnjevanja obveznosti plačila davka, uveljavljanja ali zavrnitve davčnih olajšav ipd. , po izbiri takšnega ali drugačnega vedenja postane obvezno za davkoplačevalce in parafirano ob reviziji davčnih organov. Nekatere države razglašajo prehod v davčni upravi s pretežno prisilnih, prisilnih metod na odnose sodelovanja (prijateljsko partnerstvo) z davkoplačevalci (sklenitev dogovorov o veljavnih cenah za nadzorovane transakcije, odlog plačila dolgov ipd.).
Tretja metoda ne tako dolgo nazaj se je v ruski praksi štelo za nesprejemljivega zaradi nezadostne ravni davčne uprave, katere stanje se odraža predvsem v naravi odnosa med davkoplačevalci in davčnimi organi. Toda pripravljeni predlogi zakona o ureditvi transfernih cen za davčne namene vključujejo elemente sklepanja sporazumov med davčnimi organi in davkoplačevalci. Poleg tega so se v proračune regij začele polagati resnične finančne priložnosti za pozitiven odziv na vloge za investicijski davčni dobropis. Uporaba tretje metode je priporočljiva tudi v primeru, ko veljavne norme davčne zakonodaje ne določajo ustrezno postopka obdavčitve finančnega rezultata pri kompleksnih oblikah poslovnih poslov, pri inovativnih finančnih produktih.
Kompleksna uporaba vseh treh vrst interakcij med davčnimi organi bo omogočila kakovostno reševanje glavne, fiskalne naloge davčne uprave, prispevala pa bo tudi k oblikovanju novih odnosov med državo in davkoplačevalcem. Uporaba druge in tretje metode krepi regulativni vidik davčne uprave v odnosu do gospodarstva države kot celote in posameznega gospodarskega subjekta.
Naloga davčne uprave v okviru razvoja tržnih odnosov je, da se pravočasno odzove na različne spremembe v gospodarskih in davčnih razmerjih.
Neprejetje plačil davkov v proračunski sistem lahko pomeni, da:Kot rezultat analize razlogov za nesprejemanje davkov bo morda treba spremeniti strukturo in funkcije davčnih organov, usmeritve davčne politike in metodološke temelje obdavčitve.
Država davčne uprave kot kakovost dejavnosti davčnih organov na področju davčnega nadzora, skupaj z značilnostmi davčne zakonodaje in stopnjo davčne obremenitve organizacij in posameznikov. je najpomembnejše merilo za oceno konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema.
Najpomembnejši pogoji za izboljšanje kakovosti davčne uprave so: izboljšanje organizacijske strukture davčnih organov, krepitev njihove materialno-tehnične baze, uporaba novih tehnologij nadzornega dela, vključno z izbiro zavezancev za terenske inšpekcijske preglede, sprememba koncepta odnosov med davčnimi organi in zavezanci, dvig informacijsko-tehnološke podpora analitičnemu delu (ustvarjanje centrov za obdelavo podatkov - DPC), strokovni razvoj kadrov, razvoj visokokakovostnih strokovnih standardov za dejavnosti zaposlenih v davčnih organih.
Za sedanjo stopnjo razvoja sistema davčne uprave je značilna širitev mednarodnega sodelovanja med davčnimi organi različnih držav v različnih oblikah – od enkratnih ali periodičnih posvetovanj in medsebojne izmenjave informacij o spremembah davčne zakonodaje do sklepanja dolgotrajnih - ročni dogovori, vključno s tistimi, ki so namenjeni boju proti davčnim utajam.
T.V. Kuklina
DAVČNA UPRAVA V RUSKI FEDERACIJI:
BISTVO, NAČELA IN KLJUČNI PROBLEMI
Izboljšanje davčne uprave je ena od prednostnih nalog davčne politike Ruske federacije v sedanji fazi in srednjeročnem obdobju. Kakovost davčne uprave določa učinkovitost davčnega sistema države, njeno davčno donosnost. Bistvo davčne uprave še ni v celoti razkrito. Številna stališča glede definicije davčne uprave in obstoječa protislovja pri njenem izvajanju napeljujejo k ponovni vrnitvi k tej temi.
Ključne besede: davčna uprava; davčna politika; davčni sistem.
V zadnjih petih letih je davčni sistem Ruske federacije šel skozi naslednjo fazo reforme in ta stopnja že postavlja drugačne cilje in cilje v primerjavi s prejšnjimi. Če sta bila v prvih letih oblikovanja in delovanja davčnega sistema primarna cilja oblikovanje urejene davčne zakonodaje in zmanjševanje davčne obremenitve, potem se v sedanji fazi spreminjajo ciljne usmeritve v smeri kvalitativnega izboljšanja, povečanje učinkovitosti davčnega sistema.
Prvič je bilo vprašanje davčne uprave kot glavnega cilja davčne politike v bližnji prihodnosti izpostavljeno v proračunskem sporočilu za leto 2004, ki govori o izboljšanju davčne uprave kot osnovnem cilju davčne politike Ruske federacije. Do leta 2004 se je obdobje dramatičnih sprememb bližalo koncu. Primarni cilj je bil ohraniti stabilnost davčnega sistema kot dejavnika legalizacije poslovanja in povečanja mase davčnih plačil. Prizadevanja za reformo davčnega sistema bi se morala osredotočiti na izboljšanje jasnosti zakonodaje. »Pomembno področje davčne politike bodo ukrepi za izboljšanje ravni davčne uprave, tudi z uvedbo informacijske tehnologije. Izboljšanje davčne administracije ni le potencialna rezerva za nadaljnje zmanjševanje davčne obremenitve, ampak je potrebna tudi za zagotovitev enakopravnosti konkurenčnega režima za dobroverne davkoplačevalce.«
Ekonomisti in različni strokovnjaki s področja obdavčitve se še vedno strinjajo, da ni skupne, natančne opredelitve pojma »davčna uprava«. A.V. Ugryumova piše: "Trenutno se izraz" davčna uprava "uporablja naključno, ni skupnega razumevanja njegove vsebine." Izraz "davčna uprava" ni določen v nobenem zakonodajnem aktu. Poleg tega se je zakonodajalec dolgo časa poskušal izogniti uporabi tega izraza v zveznih zakonih, vendar je vlada Ruske federacije leta 2006 Državni dumi Zvezne skupščine Ruske federacije predložila osnutek zveznega zakona "O spremembi prvega dela Davčni zakonik Ruske federacije v zvezi z izvajanjem ukrepov za izboljšanje davčne uprave". Poleg tega se ta koncept od leta 2007 pogosto uporablja na področju davčne in carinsko tarifne politike.
Hkrati pa na podlagi konteksta dokumentov, v katerih se ta izraz pojavlja, mnogi avtorji
nagibajo k opredelitvi davčne uprave kot dejavnosti davčnih organov. V zvezi s tem nekateri avtorji nadomeščajo davčno upravo pojem »davčni nadzor«. Po mnenju L.Ya. Abramčik, davčno upravo lahko obravnavamo kot nekakšen mehanizem upravljanja na davčnem področju. Hkrati avtor v ožjem smislu opredeljuje davčno upravo kot vsakodnevne dejavnosti davčnih organov in njihovih uradnikov, ki zagotavljajo pravočasno in v celoti plačilo davkov, taks in drugih obveznih plačil zavezancev v proračun.
Treba je opozoriti, da zakonodajalci in izvršilni organi sami opredeljujejo davčno upravo kot namensko dejavnost izvršilnih organov v zvezi z vsemi dejavnostmi, povezanimi z izvajanjem davčnega nadzora, vključno z obračunavanjem in registracijo davčnih zavezancev, zagotavljanjem davčnih spodbud, revizije itd.
1) pravni.
2) vodstveni.
3) finančni.
Davčna uprava s pravnega vidika je dejavnost organov glede nadzora nad izvajanjem davčne zakonodaje in pritožnice za davčne kršitve.
Davčna uprava v menedžerskem vidiku je proces upravljanja, povezan z izvajanjem davčnega nadzora.
Davčna uprava s finančnega vidika je dejavnost državnih organov za zagotavljanje popolnosti pobiranja davkov v državni proračun.
Tako je z združevanjem vseh vidikov mogoče ugotoviti, da je davčna uprava namensko delovanje pooblaščenih državnih organov za vodenje davčnega procesa v okviru obstoječe državne finančne in gospodarske politike med udeleženci davčnih pravnih razmerij, vključno s funkcijami pobiranja davkov, davčni nadzor in privedbo odgovornih za davčne kršitve pred sodišče, osebe, računovodstvo in delo z zavezanci.
Davčna uprava kot podsistem za vodenje davčnega procesa v državi je nedvomno
mora upoštevati določena pravila, ki v bistvu sovpadajo s splošnimi pravili (načeli) obdavčitve. Kljub temu različni avtorji izražajo svoja stališča glede načel davčne uprave.
1. Načelo zakonitosti. To načelo pomeni, da mora davčna uprava kot upravljavski podsistem davčnega sistema pri svojem delovanju upoštevati uveljavljeno davčno in finančno zakonodajo države. Kontrolne dejavnosti, ki se izvajajo v okviru davčne uprave, se morajo izvajati izključno po predpisih, določenih z zakonom.
2. Načelo objektivnosti. Pri izvajanju ukrepov davčne uprave s strani davčnega organa kot subjekta davčne uprave, ki nedvomno ima pooblastila, je dolžan zagotoviti neuporabo diskriminatornih ukrepov, pristranskost do davkoplačevalcev, spoštovanje časti in dostojanstva ter zagotavljanje pravic davkoplačevalcev.
3. Načelo enotnosti. Predpostavlja enotnost uporabljenih tehnik, metod in orodij davčne uprave na celotnem ozemlju Ruske federacije.
4. Načelo učinkovitosti. Rezultati davčne uprave v absolutnem denarnem in relativnem smislu (na primer pobiranje davkov v proračun) bi morali biti višji od stroškov njenega izvajanja. Poleg tega se učinkovitost davčne uprave kaže v učinkovitosti davčnih inšpekcij (zlasti na kraju samem), pobiranja in poravnave zaostalih davkov. Z vidika Zvezne davčne službe so ti kazalniki kazalniki davčne uprave.
O nepopolnosti davčne uprave, »bolečih« točkah pri izvajanju davčnega nadzora, problemih davčne zakonodaje pogosto razpravljajo avtorji – strokovnjaki s področja obdavčitve, organi in davkoplačevalci. Če analiziramo stališča avtorjev glede problemov na področju davčne uprave, potem lahko te probleme združimo na naslednji način.
1. Problemi pravne narave. Davčna uprava je predvsem usmerjena v spoštovanje davčne zakonodaje s strani vseh udeležencev v davčnem procesu. Toda težava je v tem, da je davčna zakonodaja Ruske federacije, prvič, preveč nestabilna, in drugič, je zmedena in v določenem delu v nasprotju z gospodarskimi realnostmi. Tretjič, davčna zakonodaja Ruske federacije oziroma njene spremembe so pogosto predmet subjektivnih razlogov. Kot ugotavlja O.V. Vrublevskaya in M.V. Romanovskega, "sprejem vsakega davčnega zakona v državni dumi spremlja resen zakulisni boj in lobiranje za interese posameznih industrijskih kompleksov in družbenih skupin." Poleg tega davčna zakonodaja Ruske federacije vsebuje več nerešenih vprašanj, ki
vodijo k oblikovanju novih in uporabi davčnih shem, ki so že dobro znane davčnim organom in vsem davkoplačevalcem. Ena najbolj razširjenih trenutno je plačna shema, ki vam omogoča, da dohodek "spremenite" od obdavčitve UST. Hkrati je na zakonodajni ravni predviden sistem sankcij za nepopolno plačilo davka, vendar je skoraj nemogoče dokazati, da se v kateri koli organizaciji plače izplačujejo v ovojnicah. Slabosti vsebuje tudi postopek obravnave dohodnine v razmerju do dohodka posameznikov pri oddaji nepremičnin v najem.
2. Problemi organizacijske narave. Kot smo že omenili, je davčna uprava v bistvu praktična dejavnost davčnih organov. Za kakovostno opravljanje funkcije upravljanja davkov v sodobnih gospodarskih razmerah je potrebna kombinacija več dejavnikov:
Razpoložljivost visokokvalificiranih strokovnjakov v davčnih organih;
Dostopnost novih tehnologij (programskih izdelkov) za izvajanje številnih funkcij v elektronski obliki za poenostavitev številnih postopkov tako za zaposlene v davčnih organih kot za davkoplačevalce;
Usklajeno delo pooblaščenih služb za izmenjavo podatkov z davčnimi organi.
Pri zadnjih dveh naštetih dejavnikih so resne težave, čeprav se je stanje v zadnjih dveh letih bistveno spremenilo. Glede uvajanja in uporabe informacijske tehnologije v upravi se ti postopki izvajajo na dobri ravni. Davčni inšpektorati nameščajo programske izdelke, ustvarjajo enotne baze podatkov, spletno mesto FTS pa se pogosto uporablja za delo z davkoplačevalci. Kot je navedeno v Poročilu o rezultatih in glavnih usmeritvah dejavnosti Zvezne davčne službe Ruske federacije za obdobje 2009–2011, je treba še izboljšati oblike in metode zagotavljanja informacijskih storitev davkoplačevalcem ter izboljšati obstoječe in ustvarjanje novih storitev za davčne zavezance (razvoj variantnega sistema oblikovanja v digitalni obliki in oddaja prijav in drugih dokumentov davčnim organom ter sistemov za njihov sprejem in obdelavo, uvedba tehnologije za organiziranje dostopa zavezancev do osebnih podatkov, ki jih vsebuje v informacijskih virih davčnih organov, ki uporabljajo internetne tehnologije itd.).
Trenutno obstajajo vrzeli pri izvajanju izmenjave podatkov med državnimi organi in davčnimi organi. Torej prihaja do okvar ali zamud pri prenosu podatkov od organov za notranje zadeve (pisne službe, migracijska služba, prometna policija) na davčne organe, zaradi česar lahko davkoplačevalci več let prejemajo obvestila o plačilu prometni davek od prodanega avtomobila ali potrdilo, ki ni na lastno ime ali ne v kraju stalnega prebivališča.
3. Problemi socialno-psihološke narave. V Rusiji soočenje interesov fiskalnih institucij
Ghans in gospodarski subjekti so zelo veliki. Davčna kultura v Rusiji je bila in ostaja izjemno nizka. Socialno-psihološke težave so sestavljene iz kombinacije naslednjih dejavnikov:
Mentaliteta ruskega davkoplačevalca, ki je usmerjena predvsem v prikrivanje dohodkov in minimiziranje davkov;
Ekonomska nepismenost davkoplačevalcev;
Nezaupanje davkoplačevalcev do davčnih organov, pogosto zaradi napačnega ravnanja slednjih. Ni skrivnost, da si davčni uradniki pri opravljanju inšpekcijskega nadzora ali preprosto v stiku z davkoplačevalci dovolijo izkazovanje nesramnosti, negativizma, sumničavosti in pristranskosti do davkoplačevalcev.
Poleg tega cvetoča korupcija v davčnih organih stanje le še poslabša.
Trenutno Ministrstvo za finance skupaj z Zvezno davčno službo določa strateški cilj davčne politike za oblikovanje in delovanje učinkovitega davčnega sistema. Hkrati se na podlagi teorije upravljanja določi nekakšno "drevo ciljev": določijo se strateški cilj, taktični cilji in specifični ukrepi. Na podlagi podatkov Ministrstva za finance DROND za obdobje 2010-2012 je za dosego strateškega cilja velika odgovornost dodeljena Zvezni davčni službi in teritorialnim organom, večina nalog in aktivnosti pa je povezana z izboljšanjem davčne administracije. Sistem teh ukrepov je predstavljen na sl. 1.
Cilj: oblikovanje in delovanje učinkovitega davčnega sistema
Cilj: povečanje pobiranja osnovnih davkov:
Upravne dejavnosti:
1. Identifikacija novih metod in shem za davčne utaje.
2. Spremljanje največjih davkoplačevalcev, vključno z organizacijami s področja naravnih monopolov.
3. Prinašanje informacij o podrobnostih računov Zvezne zakladnice in informacij o njihovi spremembi
Cilj: zmanjšanje poslovnih stroškov, povezanih z davčno upravo Upravni ukrepi:
1. Obveščanje zavezancev.
2. Zagotavljanje obrazcev davčnega poročanja in pojasnilo postopka za njihovo izpolnjevanje.
3. Izvajanje notranje revizije davčnih organov.
4. Razvoj enotne prakse kazenskega pregona davčnih organov.
5. Razvoj sistema elektronske interakcije.
6. Zagotavljanje pravočasne in popolne obravnave pritožb državljanov
Cilj: zagotavljanje ekonomsko upravičene davčne obremenitve.
administrativno
dejavnost:
1. Priprava glavnih usmeritev davčne politike v Ruski federaciji.
2. Analiza in napovedovanje vpliva davčne obremenitve na delovanje sektorjev gospodarstva
Odgovornost: Ministrstvo za finance
Odgovornost: FTS
riž. 1. Naloge in ukrepi za doseganje glavnega cilja davčne politike Ruske federacije
Nedvomno so glavne prioritete davčne
ministrstva bi morala postati identifikacijski in preventivni ukrepi odgovornosti za davčne utaje.
LITERATURA
1. Proračunsko sporočilo predsednika Ruske federacije Zvezni skupščini Ruske federacije "O proračunski politiki v letu 2004". Način dostopa: http://www.government.ru/content/
2. Ugryumova A.V. O vsebinskem vprašanju pojmov "davčna uprava" in "davčna uprava" // Bilten financ
akademijo. 2008. št.4.
3. Abramchik L.Ya. Davčna uprava v sistemu finančnega nadzora // Finančno pravo. 2005. št.4.
4. Poročilo o rezultatih in glavnih usmeritvah dejavnosti Zvezne davčne službe Ruske federacije za obdobje 2009-2011. Način dostopa: www.minfin.ru
Učinkovitost delovanja davčnega sistema je odvisna od kakovosti njegovega upravljanja. Dejavnost države pri upravljanju davčnega sistema je določena z naravo in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. V sodobni ekonomski literaturi ni jasne opredelitve pojma »upravljanje davčnega sistema«. Pravzaprav ga je nadomestil koncept "davčne uprave".
Upravljanje davčnega sistema lahko obravnavamo kot dejavnost države za upravljanje vsakega elementa, ki je vključen v koncept davčnega sistema. Pri prvem elementu (skupina davkov) gre za zakonsko določitev seznama davkov in postopka obdavčitve za vsako vrsto davkov in taks. Pri drugem elementu (pristojnosti organov in uprave na davčnem področju) gre za zakonodajno (v ustavni, civilni, davčni zakonodaji) določitev pristojnosti, načel, postopkov, oblik in načinov organiziranja in dejavnosti pooblaščenih oseb. organov na davčnem področju. Nazadnje, tretji element (skupina davčnih organov) je opredelitev funkcij in nalog davčnih organov, ki zagotavljajo davčni nadzor in privedejo pred sodišče osebe, ki kršijo davčno zakonodajo.
Tako upravljanje davčnega sistema temelji na treh stebrih: predpisih (davčna zakonodaja), organizacijskih temeljih dejavnosti subjektov davčnih razmerij, davčnem nadzoru.
Davčna uprava je treba obravnavati kot organski del upravljanja davčnega sistema (slika 1).
riž. 1. Povezava med pojmoma "upravljanje davčnega sistema" in "davčna uprava"
Izjava lahko temelji tudi na izvirnem pomenu izraza "uprava". "Administracija" izvira iz latinske besede, ki pomeni služba, upravljanje. Uprava je skupek državnih organov, ki opravljajo funkcije upravljanja.
Tako iz prvotne razlage pojma »uprava« in njegove sodobne vsebine izhaja, da je davčna uprava dejavnost državnih organov, ne pa zakonodajnih organov na davčnem področju. Zakonodajni organi določajo temeljna načela, oblike in metode ureditve davčnih razmerij, kar je vsebina davčne zakonodaje. Davčna uprava kot dejavnost upravljanja državnih organov je usmerjena v izvajanje zakonskih norm.
Dejavnosti državnih organov upravljanja, namenjene izvajanju regulativnih zmogljivosti davkov, so upravljanje davčnih razmerij v delu, ki ga izvajajo drugi upravni organi in organi (Ministrstvo za finance, Ministrstvo za gospodarski razvoj in trgovino Kirgiške republike). in druge zainteresirane in pooblaščene poslovodne službe). Zlasti spremembe dela I davčnega zakonika Kirgiške republike so prerazporedile pristojnosti Ministrstva za finance Kirgiške republike in Državne davčne službe Kirgizistana na davčnem področju, pri čemer so vse pravne funkcije prenesle na prvo in zakon izvršilne funkcije drugemu. Dejavnosti drugih organov upravljanja izvršilne oblasti so povezane z davčno upravo le v ožjem (nadzornem) segmentu.
Tako je davčna uprava dejavnost pooblaščenih organov upravljanja, predvsem Državne davčne službe Kirgiške republike in njenih teritorialnih organov, deloma Ministrstva za finance Kirgiške republike, Carinske službe Kirgiške republike, katere cilj je predvsem: pri zagotavljanju in izvajanju nadzora nad spoštovanjem davčne zakonodaje s strani vseh udeležencev davčnih razmerij. Hkrati pa davčna uprava vsebinsko ne vključuje le nadzornih dejanj davčnih organov.
Glavni elementi davčne uprave so:
davkoplačevalci (plačniki taks);
organizacijsko, metodološko in analitično podporo dejavnosti nadzora.
davkoplačevalci so osrednji element davčne uprave... To je najprej namen davčnih organov in ta sklep izhaja iz ekonomske narave davkov, njihove notranje protislovnosti. Obveznost plačevanja davkov objektivno vnaprej določa neizogibnost kaznovanja za davčne kršitve in je brez ustreznega nadzora skoraj ni mogoče doseči. Zavedanje o pomenu davčnega nadzora se je pokazalo tako v zakonodajni opredelitvi davčnega nadzora kot v razvoju številnih procesnih vidikov njegovega izvajanja. Najpomembnejše oblike nadzora nad pravilnostjo obračuna in pravočasnostjo plačila davkov in taks so uradni in terenski davčni nadzori.
Tržno gospodarstvo se uspešno razvija pod pogojem vzporednega procesa krepitve civilne družbe, ki temelji na primatu pravne države. Davčna uprava bi morala biti usmerjena v uravnoteženje interesov države in davkoplačevalcev. Davčno zakonodajo morajo spoštovati sami davčni organi, tudi pri izvajanju nadzornih ukrepov, tudi v zvezi z izvajanjem procesnih in postopkovnih norm davčne zakonodaje. Izpostavljen je medresorski nadzor, in sicer v okviru ponavljajočih se inšpekcijskih nadzorov davčnih zavezancev, pa tudi davčni nadzor kot oblika naknadnega davčnega nadzora nad rezultati delovanja davčnih organov in predkazenskega reševanja davčnih sporov med zavezanci in davčnimi organi. Po drugi strani pa davčna revizija zaradi komunikacije z davkoplačevalci omogoča sistematizacijo informacij o nesoglasjih, pri čemer izpostavlja primere, ki so posledica nepopolnosti davčne zakonodaje.
Izvajanje kontrolnih ukrepov s strani davčnih organov je nemogoče brez organizacijske, metodološke in metodološke podpore njihovih dejavnosti. Oblike organizacijske in metodološke podpore dejavnosti so: določitev strukture in funkcionalne odgovornosti (hierarhije) različnih ravni davčnih organov; razvoj oblik in vsebine poročanja davčnih zavezancev o plačilih davka; postopke predložitve, obdelave in preverjanja davčnih poročil davčnih zavezancev; postopek urejanja davčnih plačil (odobravanje davčnega dobropisa) in uporabe davčnih sankcij; načrtovanje in napovedovanje plačil davkov.
Tako je kontrolna komponenta davčne uprave širša od opredelitve davčnega nadzora v Davčnem zakoniku Kirgiške republike. Vključuje dva vidika: (1) nadzor nad pravilnostjo obračuna in pravočasnosti plačila davkoplačevalcev; (2) nadzor nad izvajanjem davčne zakonodaje s strani davčnih organov.
Ob upoštevanju pristojnosti izvršilnih organov, vsebinsko polnjenje davčne uprave na različnih ravneh upravljanja obstajata dve ravni davčne uprave... Subjekti prve stopnje so Ministrstvo za finance Kirgiške republike, Državna davčna služba Kirgiške republike. Namen davčne uprave na tej ravni je razviti ukrepe za povečanje pobiranja davkov, tudi na podlagi izboljšanja davčne zakonodaje; izdelava napovedi in načrtovanje davčnih prihodkov v proračun, ob upoštevanju analize tekočih plačil itd. Subjekti druge stopnje so teritorialni davčni organi in posamezni pododdelki Državne davčne službe Kirgiške republike. Vsebino davčne uprave na tej ravni sestavljajo ukrepi za izvajanje davčnega nadzora nad spoštovanjem davčne zakonodaje s strani zavezancev in nižjih davčnih organov, dajanje odlogov in pregon odgovornih za davčne in upravne prekrške.
Davčna uprava kot dejavnost pooblaščenih organov upravljanja ne obsega le izvajanja veljavnih norm davčne zakonodaje, temveč tudi zbiranje in analizo informacij, tudi o praksi izvajanja davčnih revizij, ter razvoj ukrepov za reformo mehanizma za obračunavanje davkov, postopke in metode davčnega nadzora. Kakovostno delo davčnega aparata je sposobno razkriti dejstva nepopolnosti davčne zakonodaje, ki davčnim zavezancem omogoča, da zmanjšajo svoje plačilo davka ali se izognejo plačilu ter sprejmejo preventivne ukrepe za njihovo odpravo.
Tako se ob upoštevanju obravnavanih vidikov koncepta davčne uprave zdi davčna uprava ožji pojem od splošnega koncepta upravljanja davčnega sistema, a širši od davčnega nadzora.
Aktivnosti spremljanja spoštovanja davčne zakonodaje s strani zavezancev in davčnih organov.
Izdelava predlogov za izboljšanje mehanizma za obračunavanje davkov in davčni nadzor.
gani (organizacijski, metodološki, analitični in drugi materiali)
V sodobni kirgiški praksi, ki temelji na obstoječi funkcionalni strukturi izvršilnih organov in zagotavljanju popolnosti plačil davkov v proračun GNS KR opravlja dve dodatni funkciji: državna registracija davčnih zavezancev (organizacij in posameznikov, ki opravljajo podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe) in začetek stečajnega postopka za organizacije. Postopkovna vprašanja teh funkcij niso predmet davčnega zakonika Kirgiške republike. Teoretično torej niso vključeni v koncept upravljanja davčnega sistema. Vendar je razlog za vključitev državne davčne službe Kirgiške republike pri izvajanju naštetih regulativnih funkcij s strani države njihov pomen za zagotavljanje popolnosti plačil davkov v proračunski sistem države. Skladno s tem je izvajanje teh pooblastil, dodeljenih davčnim organom, legitimno vključeno v vsebino davčne uprave kot dejavnost pooblaščenih organov upravljanja za zagotavljanje izpolnjevanja kontrolne funkcije davčnih organov. Tako je predmet davčne uprave širši od izvajanja davčne zakonodaje. Ta pristop je mogoče pozitivno oceniti in izhajati iz načela gospodarnosti.
Tudi davčna uprava bi morala temeljiti na izvajanju načelo učinkovitosti izgradnje davčnega sistema, in sicer zagotavljanje maksimalnih prejemkov davkov in taks v proračun z minimalnimi stroški pobiranja in davčnega nadzora. Eden od kazalcev učinkovitosti davčne uprave je minimiziranje administrativnih stroškov za pobiranje davkov in skladnost z davčno zakonodajo, vključno z vzdrževanjem davčnega aparata.
V prvi fazi sodobne davčne reforme, za katero je bila značilna fiskalna usmerjenost, je imela davčna uprava enake slabosti kot celoten davčni sistem:
prisotnost vrzeli in pomanjkljivosti v splošnih načelih upravljanja davčnega sistema in s tem davčne uprave;
nezadostna raven izdelanosti zakonov, ki urejajo obračunavanje posameznih davkov;
pomanjkljivosti pri upravljanju davčnih organov, tudi kadar sodelujejo z drugimi državnimi organi upravljanja in nadzora.
Glavna naloga tega obdobja je bila za vsako ceno zagotoviti zahtevani obseg davčnih prihodkov v razmerah proračunskega primanjkljaja. Hkrati je bila učinkovitost in uspešnost državnega nadzora nad plačilom davkov nizka (po mnenju številnih strokovnjakov in vladnih uradnikov je bila stopnja pobiranja davkov v Kirgizistanu 40-60 % in brez t.i. optimizacijske sheme"). Uporaba shem je bila tudi posledica visoke davčne obremenitve.
Kot kažejo svetovne izkušnje, več učinkovita davčna uprava(kar pomeni davčni nadzor) in ustvarjanje ekonomskih spodbud za njihovo plačevanje (na primer s širitvijo partnerstev) sta glavni smeri reševanja problema davčnih utaj. V tem primeru je pogosto mišljeno prvo strožji ukrepi pobiranja davkov(povečanje upravnega bremena), pod drugo pa - nižja obdavčitev... Vendar v resnici ocena takšnega položaja ni enoznačna. Med temi in drugimi procesi obstaja dokaj toga vzročna zveza. Zmanjšanje števila davkov, zmanjšanje davčne obremenitve in izboljšanje davčnega mehanizma so privedli do tega, da so vprašanja davčne uprave (kot davčnega nadzora) pridobila poseben pomen, postala v 21. stoletju najpomembnejša. Samo znižanje davkov ni dovolj, da bi nepoštene davkoplačevalce spodbudilo, da v celoti izpolnijo svoje davčne obveznosti. Z vzpostavitvijo nizkih davkov ima država pravico strogo zahtevati njihovo plačilo. Brez tega na trgu ne bo enakih konkurenčnih pogojev, saj bo imela davčno prost oseba očitno prednost pred poštenim davkoplačevalcem.
Hkrati je treba davčno upravo prepoznati kot najbolj družbeno izraženo področje vodstvenih dejanj. Pomanjkljivosti davčne uprave vodijo v močno zmanjšanje davčnih prihodkov v proračun, povečujejo verjetnost davčnih kršitev, rušijo ravnovesje medproračunskih odnosov med regijami in republiškim središčem in na koncu povečujejo socialne napetosti v družbi. Davčna kultura se ustvarja na podlagi medsebojnega spoštovanja vseh udeležencev davčnih pravnih razmerij
