Že več kot leto dni velja pravilo, ki kupcu blaga (del, storitev) dovoljuje premoženjske pravice odbiti plačan DDV v višini, ki je navedena kot akontacija na račun prihodnjega nakupa - t.i. Vsekakor to pozitiven trenutek za eno stranko pogodbe. Toda za drugega - prodajalca (dobavitelja) blaga (delov, storitev), lastninskih pravic - je določena norma davčnega zakonika jasno dodala več dela, kar je pravzaprav razumljivo, saj mora zdaj on (prodajalec) napisati ne izda enega (kot prej), ampak dva izvoda računa (enega od njiju je treba predložiti kupcu blaga, gradenj, storitev, lastninskih pravic za uveljavljanje pravice do odbitka). No, mora biti tako ... vendar ne pozabite: obstajajo izjeme od pravil in nestandardne situacije. Tokrat.
Zgodi se tudi tako: prejme se predplačilo in pogodba (mora se zgoditi) se prekine. Kako biti tukaj? Jasno je: akontacijo vrnemo, davek pa povrnemo. In kdaj? Tukaj sta dva za vas!
Drugi trenutki se bodo takoj ujeli (in tri, in štiri ...), ki si seveda zaslužijo pozornost. Pravzaprav ste uganili, da je danes na dnevnem redu "avansni" DDV od prodajalca (dobavitelja) blaga (del, storitev), lastninskih pravic.
Po prejemu predplačila na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninskih pravic mora prodajalna organizacija plačati DDV v proračun (člen 1, člen 167 Davčnega zakonika ZSSR). Ruska federacija). Davčna osnova se v tem primeru določi na podlagi zneska predujma (člen 1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije), davek pa se izračuna po ocenjeni stopnji - 18/118 ali 10/110 (klavzula 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. maja 2009 N 16-15/052780).
Mimogrede, predplačilo pomeni prejemanje ne le denarja, ampak tudi blaga (dela, storitev), lastninskih pravic na račun prihajajoče pošiljke. To izhaja iz dolgoletnih pojasnil uradnikov (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 4. 2006 N 03-04-08 / 77, Zvezne davčne službe Rusije z dne 28. 2. 2006 N MM- 6-03 / [email protected]), kot tudi 18. člen, posodobljen od leta 2009, Pravilnika za vodenje nabavnih in prodajnih knjig. Z drugimi besedami, organizacija, ki izvaja (na primer) menjavo, pri kateri je bilo blago prejeto prej, kot je bila izpolnjena njena obveznost, je treba za obdavčitev DDV izračunati znesek "avansnega" DDV in ga plačati v proračun. . Vendar je (opozoriti) uporaba nedenarnega predplačila za davkoplačevalce neugodna. V vsakem primeru kupec blaga (del, storitev) ne bo mogel uveljavljati odbitka na takem računu.
V prihodnosti, ko bo blago odpremljeno (opravljeno delo, opravljene storitve), bo morala organizacija ob prenosu lastninskih pravic še enkrat določiti davčno osnovo (člen 1, 14, člen 167 davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). V tem primeru je znesek "predujma" DDV sprejet (na datum pošiljanja) za odbitek (člen 8, člen 171, člen 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu se transakcija za obračun DDV odraža na naslednji način:
|
Na dan prejema predplačila od kupca |
||
|
Prejeto akontacijo za prihajajočo pošiljko |
||
|
Obračunan "avansni" DDV |
62-DDV |
|
|
Na dan pošiljanja |
||
|
Odraža obračunavanje DDV pri prodaji blaga (dela, |
||
|
Predhodno odbit DDV |
62-DDV |
|
Opomba! Pri prodaji blaga (del, storitev), ki ni predmet obdavčitve (oproščeno obdavčitve), pa tudi kadar je davčni zavezanec oproščen v skladu s čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije od opravljanja dolžnosti davčnega zavezanca dokumenti o poravnavi, primarni računovodske listine se obdelajo in izdajo računi brez dodelitve ustreznih zneskov davka. Hkrati pa naprej teh dokumentov naredi se ustrezen napis ali žig "Brez davka (DDV)" (člen 5, člen 168, člen 3, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
AT splošna norma, kot običajno, bo vedno izjema. Tukaj je naslednje (člen 1, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije): prodajalec ni dolžan izračunati "avansnega" DDV ob prejemu plačila, delno plačilo ki ga je prejel na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev):
Proizvodni cikel traja več kot šest mesecev. Toda (op.) da bi lahko izkoristil to priložnost, mora davčni zavezanec izpolniti številne pogoje iz 13. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Obdavčljiv po stopnji 0 % v skladu s 1. odstavkom čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije;
Oproščeni obdavčitve.
V skladu z 18. odstavkom Pravilnika za vodenje knjig nakupov in prodajnih knjig prodajalec v takem primeru ne izstavlja računov za prejete avanse. Mimogrede, pojasnila o tej zadevi so na voljo v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 z dne 01.06.2007 N 03-07-08 / 136 z dne 20.4. 2007 N 03-07-08 / 88, z dne 03.05.2006 N 03-04-05/06.
Primer 1. Organizacija prodajalca (zavezanec za DDV) namerava preiti na USNO. Od kupca blaga je prejela akontacijo proti prihodnjim dobavam. Ali naj obračuna DDV in plača "avansno" DDV v proračun?
V skladu z odstavkom 2 čl. 346,11 pog. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki uporabljajo USNO, niso priznane kot zavezanci za DDV pri prodaji blaga (gradenj, storitev) na ozemlju Ruske federacije, razen davka, plačanega, ko organizacija izpolni dolžnosti zavezanec za DDV po čl. 174.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da akontacije, ki jih prejme zavezanec za DDV na račun dobave blaga, opravljene po prehodu na USNO, v davčno osnovo po ta davek niso vključeni (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. decembra 2009 N 03-11-06 / 2/266).
Če je (recimo) organizacija, ki je prejela predplačilo, kljub temu plačala DDV iz njega v proračun, vendar ji bodo naknadno predloženi dokumenti, ki potrjujejo oprostitev takih operacij plačila DDV, ima (organizacija) pravico določiti od plačanega davka. Za te namene mora predložiti "pojasnilo" in kupcu vrniti predhodno predložen znesek DDV.
Na to opozarjajo prestolniški davčni upravi v dopisu št. 16-15/32228 z dne 6. 4. 2009.
Primer 2. Organizacija, ki uporablja davčni sistem v obliki UTII v zvezi z maloprodaja prejel predujem. Ali naj obračuna in plača DDV v proračun?
Na podlagi določb pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije DDV ob prejemu plačila (delnega plačila) na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), ki je predmet obdavčitve, obračunajo plačniki tega davka. Ker "imputers" niso takšni, jim ni treba izračunati "avansnega" DDV (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. septembra 2009 N 03-07-11 / 229).
Mimogrede, ni treba sestavljati "avansnih" računov in plačevati DDV na prejete predujme za pošiljanje blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prodanega zunaj ozemlja Ruske federacije. To izhaja iz čl. Umetnost. 147, 148, 2. odstavek čl. 162 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. oktobra 2008 N 03-07-08 / 243).
Velja pet dni
V skladu z odstavkom 3 čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije, prodajalec, ki je prejel plačilo (delno plačilo) od kupca na račun prihajajočih dobav, izda dva izvoda računa: enega od njih vodi v dnevniku izdanih računov in vnese podatke dokumenta (oziroma) v prodajno knjigo (18. odstavek Pravilnika za vodenje knjig nakupov in knjig prodaje); drugi izpostavi (v petih dneh od dneva prejema akontacije) kupcu blaga (gradenj, storitev).
Odstopanje od zgornjega pravila (to je neizdajanje računa za "avansni" DDV) uradniki dovolijo le v enem primeru: če je blago (dela, storitve) odpremljeno v roku petih koledarskih dni od trenutka prejema predplačila (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 30. 3. 2009 N 03-07-09 / 14, z dne 06. 03. 2009 N 03-07-15 / 39, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 26. 05. 2009 N 16-15 / 052780).
Opomba. Če je odprema blaga (gradenj, storitev) opravljena v roku petih koledarskih dni od dneva prejema akontacije, kupcu ni treba izdati računa "avans".
"Ni imel časa"?
Hkrati velja omeniti, da davčni zakonik ne predvideva nobenih sankcij, če račun ni izdan po petih dneh (in to velja tako za prejem predplačila kot za pošiljko blaga, gradenj, storitev) . Poleg tega se znesek davka, ki ga je treba plačati v proračun, izračuna na podlagi rezultatov vsakega davčnega obdobja (člen 1, člen 173 Davčnega zakonika Ruske federacije) - četrtletje (člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije) , torej lahko govorimo o izkrivljanju davčne osnove v primeru, da račun ni izdan za Avansno plačilo, prejeto v istem obdobju, ko se pošiljka ne obračunava. Da in arbitražna praksa(opomba: glede na različico davčnega zakonika, ki je bila v veljavi pred letom 2009) izhaja iz dejstva, da če sta se plačilo in odprema blaga zgodila v istem davčnem obdobju, se taka plačila ne priznavajo kot predplačila (gl. predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. 3. 2009 N 10022 / 08, kot tudi Resolucija FAS SKO z dne 16. februarja 2010 v zadevi N A32-19890 / 2008-33 / 308 z dne 7. , 2009 v zadevi N A53-5313 / 2007-C5-23; MO FAS z dne 27. februarja 2009 N КА-А40/695-09, z dne 05.03.2007, 5.10.2007 N КА-А40/343 07 itd.). In če je tako, potem se morda (če se avans in pošiljka "odstrani" v enem davčnem obdobju) sploh ne splača izdati "avansnega" računa?
Opomba. Če se predplačilo in odprema izvedeta v istem četrtletju, se taka plačila ne štejejo za predplačila (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. marca 2009 N 10022/08).
Ker je po našem mnenju obveznost predložitve DDV kupcu z izdajo (v petih dneh) računov predvidena z davčnim zakonikom (člen 3 člena 168 davčnega zakonika Ruske federacije), je bolje, da ne tvegati. Tu je še en "ampak": v prodajni knjigi se vpisujejo računi Kronološki vrstni red v davčnem obdobju, v katerem je nastala davčna obveznost (17. člen Pravilnika o vodenju nabavnih in prodajnih knjig). Če se zavezanec zavzema za stališče, da ne bi smel obračunavati "avansa" DDV na predplačilo in odpremo izdelkov v enem četrtletju, naj (v resnici) ne bi smel odražati "avansnega" računa v prodajni knjigi, da ne bi evidentiral dokumenta. v nakupovalni knjigi pozneje in v prijavi ne izkazujejo zneska DDV od takega predujma. Vendar tega ni vedno mogoče izvesti v praksi, četudi le zato, ker ni mogoče vnaprej vedeti, kako se bo izkazala usoda tega predujma (ali bo odposlan ali vrnjen (npr. pogodbe) nasprotni stranki). In če je prodajalec že opravil ustrezen vpis v prodajno knjigo, potem ta način (ki se spušča v neobračun "avansnega" DDV) za zavezanca očitno ni primeren.
Kljub temu, če ste (iz nekega razloga) še vedno postali kršitelj (to pomeni, da nasprotni stranki niste izdali računa "avans", če je predplačilo in odprema blaga padla na eno četrtletje), potem ne bi smeli biti razburjeni: saj prikazana "arbitraža" (na ravni Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije), imate dobre možnosti, da zagovarjate svoje stališče. Čeprav (in to je treba opozoriti) so sklepi sodnikov temeljili na prejšnji (pred 1. januarjem 2009) izdaji davčnega zakonika Ruske federacije.
Ne obremenjujemo se z "ekstra" papirji
V praksi se tudi zgodi: prodajalci (dobavitelji) s sestavljanjem "avansnih" računov kupcu izpostavijo njegov izvod dokumenta, svojega pa ne natisnejo (se pravi, shranijo ga v program). Kakšna je nevarnost te situacije?
Po našem mnenju nič, čeprav taka organizacija računovodstva očitno krši postopek izdajanja "avansnih" računov (takšnih računov ne podpišeta vodja in glavni računovodja podjetja). Vendar to dejstvo zavezancu ne odvzame pravice do koriščenja davčne olajšave (opozorimo, da ima davčni zavezanec prodajalec na dan prodaje pravico do odbitka DDV, obračunanega na akontacijo). Takšen sklep izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2009 N 03-07-11 / 103. Podobno menijo tudi sodniki (glej npr. Sklep 9. arbitraže Drugostopenjsko sodišče z dne 15. 4. 2010 N 09AP-5720/2010-AK).
Tu so financerji navedli: v skladu z odstavkom 2 čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije računi, sestavljeni in izdani v nasprotju s postopkom, določenim med drugim z odstavkom 5.1 tega člena, ne morejo biti podlaga za odbitek zneskov DDV od kupca blaga (gradenj, storitev) . Hkrati je čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, norma o zavrnitvi odbitka DDV prodajalcu blaga (delov, storitev), ki ga je plačal ob predplačilu (delnem plačilu), na podlagi računov, ki jih je sestavil v nasprotju z postopek iz odstavka 5.1 tega člena ni predviden.
Poleg tega globa iz čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče z huda kršitev pravila za obračunavanje prihodkov, odhodkov in predmetov obdavčitve, kar pomeni (vključno) odsotnost računov. A obravnavani primer za takšne kršitve ne velja, ker se upošteva poslovanje, prodajna knjiga je polna.
V primeru odsotnosti računa se lahko organizacija kaznuje z globo v višini od 5.000 do 15.000 rubljev. (člen 120, odstavek 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba. Člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa pravila o zavrnitvi odbitka prodajalcu blaga (gradenj, storitev) zneskov DDV, ki jih je plačal za predplačilo (delno plačilo) na podlagi računov. ki ga je sestavil v nasprotju s postopkom iz čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tukaj velja posebna pravila(Člen 5.1, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zlasti pri izdaji naslova računa, prejetega za predplačilo, je treba upoštevati:
Serijska številka in datum izdaje računa;
Ime, naslov in identifikacijske številke prodajalec (vrstice 2, 2a in 2b) in kupec (vrstice 6, 6a in 6b);
Številka plačilnega in poravnalnega dokumenta (vrstica 5).
V pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 2009 N 03-07-09 / 34 z dne 7. julija 2009 N 03-07-09 / 32, Zvezna davčna služba Rusije z dne 14. julija 2009 N ШС-22-3 / [email protected] pojasnjeno: če prodajalec v 2. vrstici računa navede samo polno ali samo skrajšano ime, se to pri izpolnjevanju dokumenta ne šteje za kršitev.
Pri izpolnjevanju naslova računa za znesek prejetega predujma brez denarna oblika, v vrstico 5 »K obračunskemu in plačilnemu dokumentu N ...« se vpišejo pomišljaji, kar je predvideno v Dodatku 1 Pravilnika za vodenje nabavnih in prodajnih knjig.
Toda v vrsticah 3 "Pošiljatelj in njegov naslov" in 4 "Prejemnik in njegov naslov" je treba zapisati pomišljaje. Poleg tega Pravilnik za vodenje nabavnih in prodajnih knjig zavezancu ne daje možnosti izbire, ali naj postavi pomišljaj ali preprosto ne izpolni podatkov računa.
Zdaj o stolpcih računa. Med njimi je treba izpolniti:
Stolpec 1 "Ime dobavljenega blaga (opis del, storitev), lastninske pravice";
štej 7" Davčna stopnja"( spomnimo se, tukaj je treba navesti stopnja poravnave davek);
Stolpec 8, v katerega se vpiše znesek davka, predložen kupcu;
Stolpec 9, ki označuje znesek plačila (delno plačilo).
Opomba! Ime blaga (opis gradenj ali storitev) za izpolnitev računa "avans" je treba vzeti iz pogodbe (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03.06.2009 N 03-07 -15 / 39, z dne 25. 2. 2009 N 03-07 -14/26).
Toda v stolpcih 2 - 6, 10 in 11 (zadnji odstavek Sestave kazalnikov računa - Dodatek 1 k Pravilniku o vodenju nabavnih in prodajnih knjig) se vstavijo pomišljaji.
Opomba! Ministrstvo za finance je v dopisu št. 03-07-09/33 z dne 24. 7. 2009 pojasnilo, da so dodatno izpolnjeni podatki, ki niso navedeni v 5.1. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne bo kršitev izpolnjevanja "avansnega" računa.
Neprekinjeno dolgoročne zaloge
Če je predplačilo prejeto po pogodbi, ki zagotavlja neprekinjene dolgoročne dobave blaga (gradenj, storitev) istemu kupcu (na primer dobava električne energije), financerji priporočajo sestavljanje računov "avans" in njihovo izdajo kupcem na naslovu najmanj enkrat mesečno, vendar najkasneje do 5. dne v mesecu po preteku meseca (dopis št. 03-07-15/39). V tem primeru mora pripravo dokumentov za predplačilo opraviti dobavitelj v davčnem obdobju, v katerem je bil prejet znesek akontacije. Ker koncept plačila ni opredeljen v davčnem zakoniku, potem (pravi ministrstvo za finance) v ta primer Predplačilo (delno plačilo) se lahko šteje za razliko, ki nastane ob koncu meseca med prejetimi zneski plačila (delno plačilo) in stroški pošiljanja v ta mesec blago (opravljene storitve). Takšni računi morajo vsebovati znesek plačilo vnaprej(delno plačilo), prejeto v ustreznem mesecu, proti kateremu blago (storitve) v tem mesecu ni bilo odpremljeno (ni opravljeno).
Dobave po pogodbah, ki predvidevajo pošiljanje blaga v skladu z vlogo (specifikacija)
Če se prejme predplačilo po pogodbah o dobavi blaga, ki predvidevajo njegovo pošiljanje v skladu z vlogo (specifikacijo), sestavljeno po plačilu, te pogodbe praviloma navajajo posplošeno ime dobavljenega blaga. Zato je treba pri izdaji računa "avans" za takšne pogodbe odražati posplošeno ime blaga ali skupin blaga (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 04.09.2009 N 03-07-11/103, z dne 03/06/2009 N 03-07-15 / 39).
Dva v enem
Če so sklenjene pogodbe, ki predvidevajo opravljanje del (opravljanje storitev) hkrati z dobavo blaga, se tako ime dobavljenega blaga kot opis opravljenega dela (opravljenih storitev) navedeta v ustreznem stolpcu račun. Dva računa v tem primeru ni treba izdati (dopis N 03-07-15/39).
Tako 10 kot 18 odstotkov
Ob prejemu predplačila (delnega plačila) po pogodbah o dobavi blaga, katerih obdavčitev se izvaja po stopnjah 10 in 18 %, mora račun odražati bodisi posplošeno ime blaga z navedbo stopnje 18/118 , ali razporedite blago na ločene pozicije na podlagi informacij, ki jih vsebujejo pogodbe, z navedbo ustreznih davčnih stopenj (Pisma Ministrstva za finance Rusije N 03-07-15 / 39, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 26. .2009 N 16-15 / 052780).
Različni roki dostave
Pri izdaji računa za predplačilo (delno plačilo), prejeto po pogodbah, predvidenih različni izrazi dobava blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), znesek tega plačila ne bi smel biti razporejen na ločene pozicije (dopis N 03-07-15 / 39).
Torej, na kratko: ob prejemu predplačila prodajalec (v splošni primer) bo obračunal DDV po ocenjeni stopnji, kupcu izdal račun "avans", vknjižil svojo kopijo dokumenta v prodajno knjigo in odražal obračunani davek v vrstici 070 razdelka. 3 davčnega obračuna in plačati davek v proračun najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi četrtletju, v katerem je bil predujem.
In kaj je z DDV, če se bosta stranki v prihodnosti odločili za prekinitev pogodbe ali spremembo njenih pogojev, v zvezi s čimer prodajalec vrne prejeti znesek na račun pred dostavo znesek (v polna velikost ali delno) ali ga pobota z dolgom nasprotne stranke, ki je predhodno nakazala predujem?
Seveda ima davčni zavezanec v takih okoliščinah pravico do vračila DDV, obračunanega na prejeto akontacijo (tako rekoč druga podlaga za odbitek "avansnega" DDV, določena z davčnim zakonikom). Za to mora izpolnjevati nekatere pogoje, določene v odstavku 5 čl. 171. odstavek 4. čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej tudi Odlok FAS UO z dne 22. 4. 2010 N F09-2957 / 10-S2, Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 14. 3. 2007 N 19-11 / 022386 ).
Zlasti so to naslednji pogoji:
- "avansno" DDV je treba plačati v proračun;
Pogodba z nasprotno stranko je bila spremenjena ali odpovedana;
V računovodstvu so bili izvedeni popravni vpisi;
Prejeti zneski se vrnejo (v enem letu od dneva prejema akontacije) kupcu blaga (dela, storitev), lastninskih pravic.
Opomba! Če je od vračila akontacije minilo več kot eno leto, prodajalec pa DDV ni predložil za odbitek, izgubi to pravico. AT podobna situacija znesek DDV, ki ga je organizacija plačal v proračun in ni bil sprejet za odbitek, se upošteva kot del drugih odhodkov na podlagi klavzule 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije" in se odraža v dobropisu računa 62 v korespondenca z računom 91, podračunom 91-2 "Drugi stroški". Toda za namen izračuna davka na dohodek tega zneska (DDV, obračunan od prejetega predplačila in predloženega kupcu) ni mogoče priznati kot odhodek (člen 19, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In še to: če kupec iz kakršnega koli razloga ni uveljavljal predplačila, po poteku zastaralni rok ta znesek mora biti vključen v dohodek prodajalca in, po mnenju financerjev (Pisma z dne 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58, z dne 06.06.2005 N 03-04-11/127), skupaj z DDV. Kasneje se znesek davka ne upošteva pri odhodkih (za več glej članek A.V. Anishchenka "Dolgotrajne težave z DDV", št. 9, 2010).
V četrtletju, ko so izpolnjeni vsi pogoji, zavezanec evidentira v nabavno knjigo predračune, ki so bili predhodno vpisani v prodajno knjigo (13. točka 3. odstavka Pravilnika o vodenju nabavnih in prodajnih knjig). Znesek odbitka je prikazan v vrstici 130 razdelka. 3 obračun DDV.
Kako pa je s situacijo, če prejem in vračilo akontacije spadata v isto davčno obdobje (četrtletje)? Kako napolniti Davčna napoved v tem primeru: navedite DDV (od akontacije) tako za obračunavanje kot za odbitek (od prodaje) v eni izjavi? Ali (ker se davek plača v proračun ob koncu davčnega obdobja) ima prodajalec pravico obračunati DDV od vrnjenega predujma šele v naslednjem davčnem obdobju?
Do nedavnega so se uradniki držali prav tega (za davkoplačevalca neugodnega) stališča. In zdaj se je njihov položaj spremenil, kar dokazuje pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. maja 2010 N ШС-37-3 / 2447 (dogovorjeno s pismo Ministrstva za finance z dne 11. maja 2010 N 03-07- 15/58).
Glavni davčni organ države je pojasnil, da se ob vrnitvi predujma kupcu v istem četrtletju, v katerem je bil prvotno plačan, obračunani in vrnjeni davek lahko odraža v enem davčnem obračunu.
Opomba. Ko se akontacija vrne kupcu v istem četrtletju, v kateri je bila prejeta, se davek, ki ga je treba obračunati in povrniti iz proračuna, odraža v enem davčnem obračunu.
Hkrati (davčni organi so ponovno opozorili) mora podjetje imeti dokumente, ki dokazujejo vračilo zneskov te akontacije (npr. plačilni nalog, v stolpec "Namen plačila" morate zapisati: "Vračilo predujma po takem in drugačnem dogovoru"; račun, izdan za predplačilo, z oznako »vračilo denarja«; bančni izpisek, ki potrjuje prenos denarja), kot tudi potrditev spremembe ali odpovedi pogodbe (npr. dopolnilni sporazum s nasprotno stranko).
Seveda je (po našem mnenju) bolj logično v takšni situaciji (ko prejem akontacije in njen vračilo spadata v isto davčno obdobje) sploh ne obračunavati »avansnega« DDV-ja, kar smo pravzaprav (s sklicevanjem na arbitražna praksa) že omenjene zgoraj (glejte razdelek »Niste imeli časa?« v članku). Ampak ... ne ponavljajmo se, ampak uporabimo pojasnila uradnikov (vsekakor pa so predstavljeni sklepi bolj neškodljivi od tistih, ki so v enem četrtletju pomenili obračun "avansa" DDV, davčni pobot pa šele v naslednjem) .
Bralce bomo opozorili še na nekaj točk, ki se lahko pojavijo ob odpovedi pogodbe ali spremembi njenih pogojev.
Recimo, da mora organizacija po eni pogodbi vrniti predujem nasprotni stranki, ki ima dolg po drugem (s to organizacijo) sporazumu. Jasno je, da je v takšni situaciji lažje ne vrniti predujma, ampak ga pobotati z dolgom za sedanje pogodbe. Ali je davčni zavezanec-prodajalec v tej situaciji upravičen do odbitka predhodno plačanega "avansnega" DDV? Da, imajo pravico, kar dokazuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 04.01.2008 N 03-07-11 / 125.
Vendar lokalni davčni organi včasih mislijo drugače, saj uspejo razvrstiti pobot nasprotnih homogenih obveznosti (kot vračilo zneska, prejetega od nasprotne stranke) kot razloge, ki preprečujejo davčni odbitek. Takšen položaj je na primer obravnavan v Odloku z dne 26.05.2009 v zadevi N A48-3875 / 08-8, v kateri je Zvezna protimonopolna služba centralnega organa, ki je položaj davčnih organov priznala kot nezakonit, navedla: pogoji za dobavitelja za uveljavitev odbitka so obračun in plačilo v proračun DDV na zneske, ki jih prodajalci prejmejo, predplačila, prekinitev pogodbe in vračilo zneskov predplačila. Ob odpovedi pogodb imata stranki pravico zahtevati vračilo vnaprej vplačanih sredstev, za katera niso prejeli nasprotnega zadoščenja, nasprotne obveznosti strank pa imajo pravico do prekinitve pobota. IFTS ni predložil dokazov o nezakonitem neplačilu DDV v proračun.
Ni razlog za zavrnitev odbitka in vračila ne celotnega zneska predujma, temveč le njegovega dela, saj je tak pogoj v 5. odstavku čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ni vsebovano, ampak, nasprotno, kot izhaja iz odst. 2 str. 5 art. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni zneski predmet odbitkov, če se kupcu vrnejo ustrezni zneski akontacije (glej Odlok MO FAS z dne 29.6.2009 N KA-A40 / 5641-09 ).
Primer 3. Kupec (Utro LLC) v skladu s pogodbo o prodaji blaga kupi (pod pogoji 100% predplačila) od Vecher LLC 100 enot blaga po ceni 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev) na enoto. Predplačilo je bilo nakazano na poravnalni račun prodajalca junija 2010. Vendar pa je v naslednji mesec pogodbeni stranki sta podpisali dodatno pogodbo o dobavi blaga drugega imena, ki je obdavčeno z DDV po stopnji 10 %. V zvezi s tem so se pogodbeni stroški prodanega blaga zmanjšali za 16.000 rubljev.
Avgusta 2010 je Vecher LLC kupcu odpremil blago v vrednosti 220.000 rubljev in oktobra 2010 kupcu (Utro LLC) nakazal presežek predplačila nad novo pogodbeno vrednostjo blaga (16.000 rubljev).
Evening LLC bo izračunal (po ocenjeni stopnji 18/118) "predujem" DDV in plačal davek (do 20. 7. 2010) v proračun v višini 36.000 rubljev. Računovodja bo navedel izpolnjevanje obračuna DDV za II četrtletje 2010 ta znesek v vrstici 070 "Znesek prejetega plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav ..." Odd. 3 izjave.
Za tretje četrtletje 2010 bo deklaracija izpolnjena na naslednji način: davčno osnovo(220.000 rubljev) in znesek davka na prodajo blaga po stopnji 10% (20.000 rubljev) bosta prikazana v vrstici 020 imenovanega razdelka deklaracije.
Ker je blago prodano, ima davčni zavezanec pravico do odbitka "avansnega" DDV. V tem primeru se znesek odbitka (33.560 rubljev) določi iz razmerja: 36.000 rubljev. x 220 000 rubljev. / 236.000 rubljev Tako je v vrstici 130 "... znesek odbitnega davka v skladu s 5. odstavkom 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije". 3 deklaracije bo računovodja navedel 33.560 rubljev.
Ker bo podjetje Vecher LLC v oktobru presežek predplačila nad novo pogodbeno vrednostjo blaga (16.000 rubljev) preneslo na kupca, bodo pogoji za uveljavitev davčne olajšave izpolnjeni šele v četrtem četrtletju 2010. Ob izpolnitvi Iz obračuna DDV za to davčno obdobje bo organizacija odražala odbitek "predujnega" DDV (vrstica 130, razdelek 3 izjave) v višini 2440 rubljev. (izračun je mogoče izvesti na dva načina: 16.000 rubljev x 18/118 ali 36.000 rubljev x 16.000 rubljev / 236.000 rubljev).
Nabavna organizacija lahko sprejme odbitek DDV, naveden prodajalcu(dobavitelj, izvajalec) kot del predplačila ali delnega plačila (člen 12, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ampak samo pri početju določene pogoje in če kupec ne uporablja oprostitev DDV .
Potem ko dobavitelj izda račun za poslano blago (opravljeno delo, opravljene storitve, prenesene lastninske pravice), bo organizacija lahko odbila DDV na skupnih razlogov . In DDV, sprejet za odbitek od predujma, bo obnovila organizacija.
Kupec bo lahko odbil vstopni DDV, ki je bil plačan dobavitelju kot del akontacije (delno plačilo), če bo oba naslednje pogoje:
To izhaja iz določb 171. člena in 9. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija je z dobaviteljem sklenila več pogodb ločeni sporazumi? Potem se DDV od predujmov lahko odbije le za tiste pogodbe, pri katerih so izpolnjeni vsi zgoraj navedeni pogoji. In ni pomembno, ali ima kupec dolg do dobavitelja po drugih pogodbah - to ne omejuje pravice do odbitka. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2011 št. 03-07-11 / 45.
Situacija: odbiti DDV, ki ga predloži prodajalec ob prejemu avansa (delno plačilo) - pravica ali obveznost?
Pravica, ne pa obveznost, nabavne organizacije je, da od predplačila odbije DDV.
Odstavek 1 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pravico, vendar ne določa obveznosti kupca (stranke), da zmanjša skupni znesek DDV na odbitke za ta davek. Zato kupec po prejetem predračunu od dobavitelja ne more zahtevati odbitka DDV, ki je na njem dodeljen.
Pravico do odbitka lahko uveljavite pozneje, ko prodajalec ob prodaji izstavi račun. Na podcenjevanje davčne obveznosti za DDV takšna dejanja ne bodo nastala. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 22. novembra 2011 št. 03-07-11 / 321 z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15 / 39 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. avgusta 2009 št.3-1-11/651.
Situacija: ali lahko kupec odbije DDV od akontacije ali delnega plačila, če pogodba predvideva predplačilo za blago (dela, storitve, lastninske pravice), vendar ni določeno določen znesek vnaprej?
Odgovor: da, lahko.
V tem primeru ima kupec (kupec) pravico do odbitka zneska DDV, ki je naveden na predračunu.
Če pogodba ne določa pogoja predplačila ali pogodbe sploh ni, potem kupec (kupec) ni upravičen do odbitka. Tudi če je nakazal predplačilo na računu od dobavitelja (izvršitelja).
Situacija: ali lahko kupec ali stranka odbije DDV od akontacije (delnega plačila), vplačanega v gotovini?
Odgovor: ne, ne more.
Med pogoji za odbitek so naslednji: kupec ali stranka mora imeti dokumente, ki potrjujejo prenos predplačila. To je navedeno v odstavku 9 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po mnenju Ministrstva za finance Rusije je plačilni nalog dokazni dokument. Izkazalo se je, da je treba plačati akontacijo negotovinska oblika. Plačilnega naloga za gotovinska plačila ne bo. Torej je varneje prijaviti odbitek le, če obstaja plačilo.
Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. marca 2009 št. 03-07-15 / 39.
Kupec ni upravičen do odbitka DDV, plačanega dobavitelju kot del predplačila (delnega plačila), če niso izpolnjeni vsi potrebni pogoji.
Zlasti je nemogoče sprejeti odbitek DDV, če organizacija opravi predplačilo nedenarna oblika. V takih situacijah kupci in kupci niso upravičeni do evidentiranja predračunov, ki jih izdajo dobavitelji ali izvajalci, v knjigo nakupov (pododstavek "e", 19. odstavek Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). To pomeni, da DDV na takih računih ni odbiten.
Nasvet: če je predujem plačan v nedenarni obliki, lahko kupec (kupec) odbije tudi znesek DDV, ki ga predloži prodajalec (izvršitelj). Možno je, da bo treba legitimnost takšne odločitve zagovarjati na sodišču. Toda možnosti za zmago v sporu davčni urad zelo visoko.
Niti 12. odstavek 171. člena niti poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije kot celote ne vsebujeta navedb, da je treba predplačilo nakazati prodajalcu (izvršitelju) izključno v gotovini. Odsotnost takšnih omejitev pomeni, da kupec (kupec) ne more biti odvzeta pravica za odbitek DDV, če je opravljeno predplačilo vrednostnih papirjev, prenos lastninskih pravic, naravna oblika itd. Po prejetju takega računa od prodajalca (izvršitelja), ga lahko kupec (kupec) vpiše v knjigo nakupov in prikaže znesek DDV za odbitek.
To stališče se odraža v 23. odstavku Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. maja 2014 št. 33. Nadzorni organi potrjujejo, da inšpekcijski pregledi pri odločanju sporna vprašanja je treba voditi po uradno objavljenih dokumentih višjih sodstvo in ne predloži zadeve sodišču (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2013 št. 03-01-13/01/47571 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. novembra 2013 št. GD-4- 3/21097).
Znesek DDV, ki je bil predhodno sprejet za odbitek od prenesen predujem(delno plačilo), mora kupec (kupec) obnoviti:
Ta postopek izhaja iz določb 2. in 12. odstavka 171. člena, 9. odstavka 172. člena in 3. odstavka 3. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če dobavitelj odprema blago, opravlja dela, opravlja storitve, prenaša lastninske pravice v ločenih serijah (po fazah) proti prejetemu predplačilu, mora kupec izterjati vstopni DDV v obrokih. In sicer v zneskih, ki so navedeni v računih za posamezno serijo (fazo). Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 1. julija 2010 št. 03-07-11/279 in z dne 28. januarja 2009 št. 03-07-11/20.
Primer refleksije v računovodstvu vstopni DDV pri nakupu materialov. Dobavna pogodba predvideva delno predplačilo materiala prodajalcu v gotovini
Med Alpha LLC (kupec) in LLC Trgovsko podjetje"Germes" (prodajalec) je sklenil pogodbo o dobavi materialov, namenjenih za uporabo v proizvodne dejavnosti predmet DDV. V skladu s pogodbo Hermes pošilja material Alfi pod pogojem njihovega delnega predplačila. Marca je Alfa na račun prihajajoče dostave prodajalcu nakazala predplačilo v višini 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Aprila je Alpha prejela materiale, ki jih je dobavil Hermes. Stroški materiala so znašali 120.360 rubljev. (vključno z DDV - 18.360 rubljev).
V račun kupca se opravijo naslednji vnosi.
V marcu:
Breme 60 podračun "Obračuni izdanih predujmov" Kredit 51
- 118.000 rubljev. - je bila nakazana akontacija na račun prihajajoče dobave materiala.
Po prejemu računa od dobavitelja za znesek avansa:
Debet 68 podračun "Poravnava DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV iz izdanih predujmov"
- 18.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV, plačanega dobavitelju kot del akontacije.
Aprila:
Debet 10 Kredit 60 podračun "Plačila za material"
- 102.000 rubljev. - materiali so knjiženi;
Debet 19 Kredit 60 podračun "Plačila za material"
- 18 360 rubljev. - upoštevan je bil DDV na vknjiženo gradivo;
Breme 76 podračun "Poračun DDV iz izdanih predujmov" Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 18.000 rubljev. - obnovljeni DDV, predhodno sprejet za odbitek;
Breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 19
- 18 360 rubljev. - sprejeti za odbitek DDV na vknjiženi material;
Debet 60 podračun "Plačila za material" Kredit 60 podračun "Obračuni izdanih predujmov"
- 118.000 rubljev. - pobotati avans, prenesen na dobavitelja;
Debet 60 podračun "Plačila za material" Kredit 51
- 2360 rubljev. (120.360 rubljev - 118.000 rubljev) - dolg do dobavitelja je bil poplačan.
Situacija: ali mora pravni naslednik - zavezanec za DDV izterjati davek, ki ga je predhodno odbila reorganizirana organizacija na podlagi akontacije? Naslednik je izdelke prejel na račun akontacije.
Odgovor: da, potrebno je.
AT davčna razmerja vse pravice in obveznosti v zvezi z dejavnostjo reorganiziranih organizacij se prenesejo na naslednike. To izhaja iz določb člena 50 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po prejemu izdelkov, ki jih je reorganizirana organizacija plačala vnaprej, ima naslednik pravico do odbitka DDV, ki mu ga zaračuna prodajalec (2. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar je ta pravica neločljivo povezana z obveznostjo obnovitve davka, ki je bil sprejet za odbitek od zneska predujma (3. odstavek 3. člena, 170. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Navsezadnje sta predplačilo za blago (dela, storitve) in njihov prejem s strani kupca sestavni del iste operacije, ki tvori en predmet obdavčitve. Namreč, prenos lastništva izdelkov s prodajalca na kupca (člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Okoliščina, da pri vnaprejšnji obrazec izračuni davčno osnovo se določi dvakrat (člen 14, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije) in dejstvo, da je transakcijo začela ena organizacija in jo zaključila druga, v tej situaciji ni pomembno. Kupec ima pravico do odbitka DDV v zvezi z enim predmetom obdavčitve le enkrat. Zato je kupec naslednik dolžan po knjiženju poslanega blaga (dela, storitev) na račun predplačila povrniti znesek DDV, ki ga je reorganizirana organizacija sprejela v odbitek.
Sestavljanje obračuna DDV vstopni davek sprejeto za odbitek od naveden pri dobavitelju predplačilo (delno plačilo), odražajte v vrstici 130 oddelka 3 izjave (člen 38.9 oddelka VI postopka, odobrenega z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ-7-3 / 558 ).
Zneski DDV, sprejeti za odbitek in obnovljeni po knjiženju blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic), se odražajo v vrstici 090 oddelka 3 deklaracije (odstavek 2, klavzula 38.5 oddelka VI postopka, odobrenega z odredbo zveznega davka Služba Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ -7-3/558).
Ministrstvo za finance Rusije je izdalo dve dopisi o vprašanjih sprejemanja DDV od predujmov za odbitek. Dopis št. 03-07-09/33573 z dne 18. 05. 2018 obravnava situacijo, ko ima kupec, ki je nakazal akontacijo, le kopijo pogodbe, ki vsebuje pogoj predplačila. In v dopisu z dne 07.05.2018 št. 03-07-11 / 30585 so financerji govorili o odbitku DDV s strani prodajalca od predplačila, od katerega so minila več kot tri leta.
Kupec, ki je prodajalcu nakazal predplačilo na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), ima od tega predplačila pravico odbiti DDV (12. člen 171. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). Ta odbitek je izdelan na podlagi računa, ki ga izda prodajalec ob prejemu predplačila, in dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo vnaprej. V tem primeru je treba skleniti pogodbo o prenosu določenih zneskih(Člen 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s čl. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko stranke sklenejo sporazum in določijo njegove pogoje. Zlasti lahko v njej predpišejo pogoj na pravni pomen kopije pogodbe in kopije aneksov k njej. V zvezi s tem se postavlja vprašanje: ali je podjetje, ki je nakazalo akontacijo, upravičeno do odbitka DDV nanjo, če originalna pogodba s pogojem predplačila manjka, obstaja pa njena kopija?
Strokovnjaki finančnega oddelka menijo, da zadostuje kopija pogodbe za odbitek. V dopisu z dne 18. 05. 2018 št. 03-07-09 / 33573 so navedli, da mora podjetje za upravičenost do odbitka DDV od prenesenega predujma imeti:
prodajalčev račun, ki ga je izdal ob prejemu predplačila na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev);
dokumenti, ki potrjujejo dejansko plačilo akontacije;
kopije pogodbe s prilogami, ki predvidevajo prenos določenih zneskov.
Upoštevajte: po mnenju financerjev je neskladje med zneskom predujma, ki ga predvideva pogodba, in dejanskim preneseni znesek ne preprečuje odbitka DDV. Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 12. februarja 2018 št. 03-07-11 / 8323 pojasnilo, da je sprejem za odbitek zneska DDV od predplačila, katerega znesek presega znesek določeno s pogodbo z dobaviteljem Davčna številka ne nasprotuje.
Prodajalec, ki je prejel predplačilo za prihodnjo dostavo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), ga vključi v davčno osnovo za DDV (1. odstavek 1. člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Hkrati izračuna davek po ocenjeni stopnji (člen 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije) in izda račun kupcu, ki je nakazal predplačilo (člen 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruske federacije).
Prodajalec ima pravico do odbitka zneska DDV, izračunanega od prejetega predplačila (člen 8, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitek se opravi od datuma pošiljanja ustreznega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) (člen 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru tekočega dela (storitev) lahko nastane situacija, ko nastopi delo (opravljanje storitev) na račun prejetega predplačila po treh letih od dneva prejema akontacije in plačila DDV nanjo.
Davčni zakonik omejuje možnost njegovega pobota ali vračila na tri leta od dneva plačila davka (člen 7, člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ali ta omejitev velja za odbitek DDV od predujma, prejetega pred več kot tremi leti?
V dopisu z dne 05. 7. 2018 št. 03-07-11 / 30585 so strokovnjaki finančnega oddelka, ki jih vodijo določbe 8. odstavka čl. 171. in 6. odstavek čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je pojasnil, da se odbitek DDV od prejetega predplačila izvede na dan dejanskega opravljanja storitev. To pravilo velja tudi, kadar so storitve opravljene po treh letih od dneva prejema plačila, delnega plačila. Iz tega, kar so povedali finančniki, torej izhaja, da je triletno obdobje za pobot (vračilo) preveč plačanega davka, določeno s 7. odstavkom čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, nima nobene zveze z odbitkom DDV od prejetega predplačila.
Upoštevajte, da je triletno obdobje, določeno s klavzulo 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 9. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20290). Po tem pravilu davčne olajšave predvideno v 2. odstavku čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko prijavi v davčna obdobja v treh letih po registraciji kupljenega blaga (gradenj, storitev). To pomeni, da govor v odstavku 1.1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša samo na odbitek DDV na kupljeno blago (dela, storitve). Zato mora podjetje odšteti davek od prejete akontacije prav v obdobju, ko je bilo blago odpremljeno proti akontaciji (opravljanje del, opravljanje storitev).
Veliko podjetij deluje na podlagi predplačila. Prejem avansa nalaga dobavitelju določene obveznosti, ki se ne nanašajo le na izpolnjevanje pogodbenih pogojev in naknadno pravočasno odpremo blaga, temveč tudi na obračun davka na dodano vrednost.
Po drugi strani pa se DDV obračuna tudi na samo pošiljko. Ampak tukaj dvojno obdavčitev tukaj ne nastane, ker je podjetju priznana pravica do odbitka DDV od prejetih predujmov. V tem članku bomo ugotovili, kako se obračuna DDV na prejete predujme, kateri dokumenti in kdaj so sestavljeni ter v kakšnem vrstnem redu se DDV odšteje od predujmov ob kasnejši odpremi.
1. Obračun DDV od prejetih predujmov od kupcev
2. Knjigovine za DDV od prejetega avansa
3. Odbitek DDV od prejetega predplačila
4. Primer DDV iz predplačila
5. Odbitek DDV za delno pošiljko
6. Stopnja DDV na prejete predujme
7. Obračun DDV na akontacije za blago z različnimi stopnjami
8. DDV predračun
9. DDV iz predujma v prodajni knjigi
10. Knjiga nakupov ob odbitku DDV od predujmov
11. Odraz DDV od predujmov v 1C: Računovodstvo
Pa pojdimo po vrsti. Če nimate časa za branje daljšega članka, si oglejte spodnji kratek videoposnetek, iz katerega boste izvedeli vse najpomembnejše o temi članka.
(če video ni jasen, je na dnu videoposnetka zobnik, kliknite ga in izberite Kakovost 720p)
Podrobneje kot v videoposnetku, bomo temo analizirali naprej v članku.
Predmet obdavčitve z DDV se pojavi, ko na ozemlju Ruske federacije potekajo transakcije za prodajo blaga, gradenj ali storitev (člen 1 146. člena Davčnega zakonika). Pri prejemu predujmov od kupcev ima organizacija tudi obveznost obračunavanja in plačila DDV. DDV se obračunava od akontacije po ocenjeni stopnji 18/118 ali 10/110, davčna osnova pa je znesek prejete akontacije (154. člen davčnega zakonika).
Predplačilo ali predplačilo je plačilo, ki ga prejme dobavitelj (prodajalec) pred datumom dejanske pošiljke izdelkov ali pred opravljanjem storitev (1. člen 487. člena Civilnega zakonika).
Algoritem za obračun DDV, ko prejmete sredstva v zvezi s obračuni za plačilo blaga (dela, storitev) je prikazan v obliki diagrama na sliki.
Za znesek prejetega predplačila izdate račun v 2 izvodih:
Kako odražati DDV na predračunu in kakšne so nianse izpolnjevanja dokumenta v takšni situaciji, bomo razpravljali malo kasneje. Medtem - nadaljnje naročilo dejanja.
Predračun se evidentira v prodajni knjigi (3., 17. člen Pravilnika za vodenje prodajne knjige).
Ko odpremite blago ali opravite storitev (opravite delo), morate:
torej splošni red smo analizirali dejanja, zdaj pa poglejmo, kakšni vpisi DDV so narejeni iz prejetega predujma in kaj se bo s tem DDV zgodilo v prihodnosti. Organizacija vodi ne samo davčno računovodstvo, ampak tudi računovodstvo. In računi v situaciji, ki jo analiziramo, so zelo specifični, marsikateri računovodja se v njih zmede.
Za začetek ugotavljamo, da se obračuni s kupci in kupci sami izvajajo z uporabo dveh podračunov na računu 62:
Za obračun DDV potrebujemo ločen podračun na računu "smeti" 76:
To ime računa nam ponuja program 1C: Računovodstvo. Če uporabljate drug program, je lahko podračun drugačen, vendar to ni pomembno. Nekateri računovodje zamenjujejo dva računa: 76-AB in 76-BA. Prvi je za prejete predujme, drugi za izdane predujme (potreben je, če sprejemate odbitke DDV od izdanih predujmov). Vedno se spomnim takole: BA - izdani predujmi in AB - torej, nasprotno - prejet.
Ko prejmete avans na vaš TRR, boste imeli knjižbe za predplačilo in obračunavanje DDV:
Debet 51 - Kredit 62-2 "Prejeta predplačila"
Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - dobro 68
Kot je razvidno iz objav, se je naš dolg do proračuna povečal. A od obračunanega DDV se ne poslavljamo, še vedno nam bo služil. In do trenutka pošiljanja ga čaka na krilih na računu 76-AB.
Ko se blago odpremi ali podpiše akt o opravljenem delu, opravljenih storitvah, ponovno nastane predmet obdavčitve DDV - prihodek. In spet se obračuna DDV, zdaj od pošiljke:
Debet 62-1 »Poravnave s kupci in kupci« - dobro 90-1
Debet 90-3 - Dobropis 68
Kaj se zgodi, dvakrat obračunamo DDV in plačamo v proračun? Sploh ne! Ob odpremi dobi organizacija pravico do odbitka DDV od prejetega predplačila. Se spomnite, da davek na račun 76-AB čaka na krilih?
Debet 68 - Kredit Debet 76-AB "DDV na prejete predujme"
Hkrati se knjiži akontacija:
Debet 62-2 "Prejeti predujmi" - Kredit 62-1 "Poravnave s kupci in strankami"
Zdaj pa si poglejmo primer obračuna DDV iz avansa.
Januarja 2016 je LLC Snezhinka sklenila pogodbo s kupcem LLC Ldinka za dobavo hladilnikov. Znesek po pogodbi je 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). 15. januarja 2016 je Snezhinka LLC prejela predplačilo od kupca v višini 59.000 rubljev. (predplačilo je določeno z dobavno pogodbo).
Izračunajte DDV od akontacije:
59000 rubljev. * 18% / 118% = 9000 rubljev.
Debet 51 - Kredit 62-2 "Prejeti predujmi" - v višini 59.000 rubljev. - prejeto predplačilo od kupca
Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - kredit 68 - v višini 9000 rubljev. - DDV obračunan na akontacijo
Februarja 2016 je Snezhinka LLC kupcu poslala hladilnike. Za odposlano blago je izdan nov račun, hkrati pa je DDV od akontacije sprejet v odbitek. V računovodstvu izvajamo knjižbe:
Debet 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - kredit 90 - v višini 118.000 rubljev. - poročanje o prihodkih od prodaje
Debet 90 - Kredit 68 - v višini 18.000 rubljev. – obračunani DDV od prodaje
Torej je DDV, izračunan od zneska predplačila za prihodnje dobave, po odpremi blaga, izvedbi del, opravljenih storitvah, odbiten. Odbitek se zagotovi v višini davka, ki se izračuna ob prejemu akontacije (člen 6, člen 172 davčnega zakonika).
Če torej vrednost poslanega blaga manj kot znesek prejeto predplačilo, ima prodajalec pravico do odbitka DDV le za odposlano blago v znesku, navedenem na računu.
Spremenimo pogoje prejšnji primer. Januarja 2016 je LLC Snezhinka sklenila pogodbo s kupcem LLC Ldinka za dobavo hladilnikov. Znesek po pogodbi je 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). 15. januarja 2016 je Snezhinka LLC prejela predplačilo od kupca v višini 118.000 rubljev. (predplačilo je določeno z dobavno pogodbo).
Izračunajte DDV od akontacije:
118000 rubljev. * 18% / 118% = 18.000 rubljev.
V računovodstvu se bodo knjižila:
Debet 51 - Kredit 62-2 "Prejeti predujmi" - v višini 118.000 rubljev. - prejeto predplačilo od kupca
Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - kredit 68 - v višini 18.000 rubljev. - DDV obračunan na akontacijo
Izstavljen je bil račun za predplačilo, ki je bil predložen kupcu.
Februarja 2016 je Snezhinka LLC kupcu poslala hladilnike v vrednosti 59.000 rubljev, vključno z 18% DDV. Za poslano blago je izdan nov račun, hkrati pa je odbiten DDV od avansa, vendar ne več kot DDV od pošiljke. V računovodstvu izvajamo knjižbe:
Debet 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - kredit 90 - v višini 59.000 rubljev. - poročanje o prihodkih od prodaje
Debet 90 - Kredit 68 - v višini 9000 rubljev. – obračunani DDV od prodaje
Debet 68 - Kredit Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - v višini 9000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od predplačila
Debet 62-2 "Prejeti predujmi" - Kredit 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - v višini 59.000 rubljev. - plačilo vnaprej
Preostanek "avansnega" DDV se lahko odbije ob odpremi preostalih hladilnikov.
Lahko se zgodi, da organizacija prodaja blago, ki je predmet različne stopnje, recimo 10 % in 18 %. Prodano po dobavni pogodbi razno blago. Prejeto je akontacijo in postavlja se vprašanje, kakšna stopnja DDV na akontacijo bo v tem primeru uporabljena?
Če mora podjetje izdajati dolgoročno pogodbeno razmerje, potem je to najbolj priročno narediti s pomočjo strukture okvirne pogodbe. Njegovo bistvo je v tem, da se stranki v takem sporazumu dogovorita o vseh pogojih, ki jih zanimajo, razen o bistvenih.
Podjetja na primer sklenejo pogodbo o dobavi in v njej določijo pogoje odgovornosti, višja sila, vrstni red interakcije, ne predpisujejo pa dejanskega predmeta (ime in količina blaga).
Bistvene pogoje pogodbe stranki določita le, kadar obstaja potreba po nakupu blaga v določenem asortimanu in količini. Običajno je pogoj o predmetu naveden v aneksih k pogodbi, ki so njeni sestavni deli ali v vlogah, specifikacijah, dodatnih dogovorih (po tovornih listih - je sporno).
Priloženo pogodbi o dobavi specifikacijo je seznam dobavljenega blaga, njihovih značilnosti, količine, stroškov.
V pogodbi so predpisani glavni pogoji dobave, obveznosti strank, specifikacija pa vsebuje seznam izdelkov in po potrebi njegove sestavni deli. Ko se spremeni seznam dobave, se spremeni samo specifikacija aplikacije.
Spremembe specifikacije se izvajajo po dogovoru strank s ponovno izdajo prejšnje ali z izdajo dodatka.
Navedeno blago in njegove lastnosti, cena se morajo ujemati z opisom v dobavnici.
V nekaterih primerih se specifikacija pošlje po faksu oz E-naslov, vendar mora to biti navedeno v pogodbi, da se izognemo nesoglasjem in zahtevkom. In priporočljivo je potrditi elektronski dokumenti originali na papirju.
Da bi se izognili priznavanju dobav kot enkratnih transakcij, je treba v dokumentih, ki spremljajo prenos blaga, navesti sklicevanje na glavno pogodbo. In v sami pogodbi bi moral biti opredeljen dokument, v katerem bodo pojasnili bistvenih pogojev pogodbe.
Tako se avans prenese v zvezi z določenim naročilom, katerega sestava je predpisana na primer v specifikaciji. In iz tega dokumenta je popolnoma jasno, kakšna stopnja DDV na predujem bo uporabljena, koliko in katero blago, poslano naknadno, bo obdavčeno po stopnjah 10 ali 18%.
Marca 2016 je Sakharok LLC prejel predplačilo od Baza LLC za dobavo 100 kg sladkorja po 44 rubljev. na kg, vklj. DDV 10% in 50 kg čokolade za 354 rubljev. na kg, vklj. DDV 18 %. Skupni znesek naročila je 22.100 rubljev.
Aprila je bilo naročilo odposlano kupcu.
Debet 51 - Kredit 62-2 "Prejeti predujmi" - v višini 22.100 rubljev. - prejeto predplačilo od kupca
Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - kredit 68 - v višini 3100 rubljev. - DDV obračunan na akontacijo
Izstavljen je bil račun za predplačilo, ki je bil predložen kupcu.
Po odpremi:
Debet 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - kredit 90 - v višini 22.100 rubljev. - poročanje o prihodkih od prodaje
Debet 90 - Kredit 68 - v višini 3100 rubljev. – obračunani DDV od prodaje
Debet 68 - Kredit Debet 76-AB "DDV na prejete predujme" - v višini 3100 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od predplačila
Debet 62-2 "Prejeti predujmi" - Kredit 62-1 "Poravnave s kupci in strankami" - v višini 22.100 rubljev. - plačilo vnaprej
Če pošiljka ni bila opravljena v v celoti, potem bi lahko DDV odšteli od akontacije le v znesku enak DDV od pošiljke.
Tako smo obravnavali osnovna pravila, po katerih se DDV obračunava od predujmov, po računovodske vknjižbe hodil. Zdaj pa se pogovorimo o značilnostih priprave dokumentov.
Najprej poglejmo, kako se DDV odraža na predračunu in kaj so značilnosti polnjenja ta dokument. Primer si lahko ogledate na sliki. Osredotočimo se na tiste podrobnosti, ki se razlikujejo od pošiljanja.
- Številka računa. Računi "Avans" so oštevilčeni v splošnem kronološkem vrstnem redu skupaj z rednimi računi. posebno naročilo oštevilčenje računov, izdanih za znesek predujma, ni navedeno (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 8. 12 št. 03-07-11 / 284).
— Pošiljatelj in njegov naslov. V računu "avans" ima vrstica 3 pomišljaj.
— Prejemnik in njegov naslov. V računu "avans" ima vrstica 4 pomišljaj.
- Na plačilno-poravnalni dokument št. ___ z dne _______________
Na vrstici 5 predračun mora biti navedeno številka in datum sestave plačilnega in poravnalnega dokumenta oz gotovinski prejemek za katerega je bilo predplačilo preneseno (pododstavek "h", odstavek 1 Pravil za izpolnjevanje računa, odobrenih z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Če te vrstice ne izpolnite, lahko pride do zavrnitve odbitka davka od predplačila.
- Ime blaga (opis opravljenega dela, opravljenih storitev) lastninske pravice. Natančno ali posplošeno ime dobavljenega blaga, gradenj ali storitev.
- Merska enota. V računu "avans" v stolpcu 2 je pomišljaj.
— Količina (prostornina). V računu "avans" v stolpcu 3 je pomišljaj.
— Cena (tarifa) na mersko enoto. V računu "avans" v stolpcu 4 je pomišljaj.
- Stroški blaga (dela, storitev), lastninske pravice brez davka - skupaj. V računu "avans" v stolpcu 5 je pomišljaj.
- Vključno z zneskom trošarine. V računu "avans" v stolpcu 6 je pomišljaj.
- Davčna stopnja. Predvidena cena: 10/110 ali 18/118 po prejemu akontacije
Če se avans nakaže za pošiljke, obdavčene po stopnjah 10 in 18 %, potem lahko dobavitelj v predračunu blago, obdavčeno po različnih stopnjah, loči na ločene pozicije na podlagi podatkov iz pogodbe (dopis Ministrstva za finance). Rusije z dne 06. 3. 2009 št. 03-07-15/39).
- Stroški blaga (dela, storitev), lastninske pravice z davkom - skupaj. Prodajalec mora v računu "avans" navesti celoten znesek plačila, ki ga je prejel, vključno z DDV.
V računu »avans« v stolpcu 10, 10a, 11 je pomišljaj.
Ustvarjeni DDV se evidentira v prodajni knjigi. Prodajna knjiga je poseben register davčno računovodstvo z DDV. Izvaja se za določitev zneska DDV, ki ga je treba plačati v proračun. Obrazec in postopek za vodenje prodajne knjige sta določena v Dodatku 5 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Primer registracije si oglejte na sliki (slika je široka, zato je razrezana na 2 dela).
Ostaja nam pa še, da vidimo, kako je predračun evidentiran ob odpremi blaga v nakupovalno knjigo. Nakupna knjiga je tudi posebna davčna knjiga DDV. V njej se pobere ves DDV, ki ga je organizacija sprejela za odbitek. Oblika in postopek za vodenje nakupovalne knjige sta določena tudi z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
Za tiste, ki vodijo evidenco v programu 1C: Računovodstvo - oglejte si, kako se DDV odraža na prejetih predujmih v 1C v video formatu.
Katera vrsta problematična vprašanja o obračunu DDV od prejetih predujmov od kupcev ste nabrali? Vprašajte jih v komentarjih!
Obračun DDV na predujme, prejete od kupca
Številne organizacije delajo pod pogoji predplačila - predujma. V računovodstvu je pri izdaji ali prejemu sredstev za takšne operacije potrebno plačati Posebna pozornost, saj je dejansko treba dvakrat obračunati DDV in ga prikazati v poročanju.
Razmislite o situaciji, ko po pogodbi, ki določa znesek predujma, gotovina od kupca kot delno plačilo. Od 1. oktobra 2014 odbitek vnaprejšnji DDV je možno samo iz zneskov, določenih v sporazumu strank, ki so navedeni kot plačilo. Če pogodba določa, da lahko pobotate določen odstotek od predujma, velik ne bo deloval
Če v pogodbi ni zneska davka, se DDV na predplačilo lahko obračuna po stopnjah 18/118 (10/110), kar pomeni doplačilo. dogovor. Predplačilo se sprejema kot odbitek ob odpremi blaga, izvedbi del ali opravljanju storitev.
Alfa in Omega sta podpisali pogodbo o dobavi, po kateri Omega nakaže akontacijo. V skladu s pogodbo se lahko pobota v višini 45% vrednosti blaga. Maja je bilo na račun Alpha nakazano predplačilo za blago iz Omega v višini 297.000 rubljev. (DDV 45305 rubljev). Junija je Alfa poslala blago v vrednosti 195.000 rubljev. (DDV 29746 rubljev). Na račun dostave na dan pošiljanja lahko odštejete 87.750 rubljev. (DDV 13386 rubljev). Ta znesek je bil prejet na naslednji način: 195.000 x 45%. Vpisati ga je treba v nakupovalno knjigo za junij.
| Račun Dt | Račun Kt | Opis ožičenja | Znesek knjiženja | Dokumentna baza |
| 62.2 | Prejeto vnaprej od Omege | 297 000 | bančni izpisek | |
| 68.DDV | Omegi je bil izdan račun za znesek akontacije DDV | 45 305 | Izdan račun ali UPD | |
| 90.01 | Prihodki od prodaje blaga | 195 000 | Nakladnica ali UPD | |
| 90.3 | 68. DDV | za izvajanje | 746 | Nakladnica ali UPD |
| Odpisano prodano blago | 165 254 | Nakladnica ali UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | Predplačilo v višini 45 % je bilo knjiženo v dobro odplačila dolga | 87 750 | Nakladnica ali UPD |
| 68.DDV | 13 386 | Knjiga nakupov |
Prav tako je treba izdati račun ali UPD za predplačilo za odposlano blago. Dokument mora vsebovati ime blaga, ocenjeno stopnjo DDV, znesek DDV in znesek blaga z davkom. Količine ni treba navesti, da ne pride do dvojnega odpisa blaga. Na podlagi tega računa se opravi vpis v prodajno knjigo.
