V tujini so se oblikovali različni davčni sistemi, katerih sestava je neposredno odvisna od proračunske strukture države in ekonomske politike na področju obdavčitve (tabela 21.1).
Dohodnine so eden najpomembnejših virov dohodka za ameriški proračunski sistem. Značilnost ameriškega dohodninskega sistema je prisotnost dohodnine na vsaki ravni davčnega sistema.
Zvezni davek od dohodka se zaračunava posameznikom, pa tudi samostojnim podjetnikom in nekorporativnim partnerstvom. Vsak davčni zavezanec – posameznik ima svoj davčni status, glede na katerega nastane pravica do različnih davčnih ugodnosti. Sistem davčnih olajšav je raznolik in lahko bistveno zmanjša končno plačilo. Tu so najpogostejše vrste davčnih ugodnosti: neobdavčljivi minimalni dohodek na izplačevalca in za vsakega vzdrževanega; davčne olajšave; oprostitev obdavčitve nekaterih vrst dohodkov (plače za delo zaposlenih v ameriških podjetjih v tujini itd.); odbitki od zneska davkov v obliki davčnega dobropisa (v primeru kritja izgub preteklih let na račun prihodkov ipd.); popolna oprostitev določenih davkov posameznikov; dodatni popusti za osebe nad 65 let in invalide; stroški selitve v novo prebivališče; dobrodelne donacije itd.
Tabela 21.1.
Davčni dobropis za pokojninske prispevke je nepovraten in je namenjen zmanjšanju dohodkov posameznikov (starejših od 18 let) za višino vplačanih pokojninskih prispevkov v skladu s pokojninskim varčevalnim načrtom. Največji popust je 1.000 $ (2.000 $ za zakonce). Mejni bruto dohodek za zakonce, ki so bili upravičeni do rabata za leto 2009, je znašal 55.500 $ (27.750 $, če je prijavljeno ločeno) ali 41.625 $ za enega zaposlenega zakonca. Davčna olajšava se lahko zagotovi z zmanjšanjem tekočih davčnih obveznosti ali z vračilom davkov, plačanih v preteklem davčnem obdobju, iz proračuna.
Višina popusta je odvisna od višine dohodka, višine pokojninskih prispevkov in izračunane stopnje. Tako so zavezanci z nizkimi dohodki upravičeni do popusta v višini od 10 do 50 % svojih prispevkov, zavezanci z dohodki, ki presegajo določene meje, pa niso upravičeni do ugodnosti.
Otroški davčni dobropis je vračljiv in je na voljo staršem otroka, mlajšega od 17 let (določeno ob koncu leta, v katerem je dobropis odobren). Najvišji dodatek v letu 2010 je bil določen na 1000 $ na otroka. Popust se lahko uveljavlja za naravne in posvojene otroke, brate, sestre ali otroke teh oseb (vnuki, nečaki, nečakinje), ki živijo s prosilcem več kot šest mesecev med letom. Če je znesek davka enak nič, se dobropis vlagatelju ne vrne, razen če je odobren dodaten davčni dobropis za otroke.
Omejitev bruto dohodka za zakonce, ki se prijavijo za nadomestilo, je 130 000 $. Ko oseba doseže 75 000 $ bruto dohodka (110 000 $ za zakonce), se osnovni prejemek zmanjša za 5 % od zneska, ki presega določene omejitve.
Odbitek dohodnine je povračljiva davčna olajšava za posameznike (zakonce) z nizkimi dohodki. Popust je bil uveden v ZDA leta 1975, da bi zagotovili finančno podporo revnim. Leta 2010 so bili posamezniki z enim otrokom upravičeni do 3.050 USD popusta, tisti z dvema otrokoma so bili upravičeni do 5.036 USD popusta, tisti s tremi ali več otroki so bili upravičeni do 5.666 USD popusta, posamezniki, stari od 25 do 64 let brez otrok, pa so bili upravičeni do prejmete minimalni popust 457 $. Ožji sorodniki (babice, dedki, tete, strici, bratje in sestre) so prav tako upravičeni do nadomestil, če živijo z otrokom več kot šest mesecev v letu poročanja.
Otrok je opredeljen kot oseba, mlajša od 18 let (redni študent, mlajši od 23 let) ali vsaka oseba, za katero se ugotovi, da je delno ali popolnoma invalid v kateri koli starosti. Kandidati morajo izpolnjevati davčne zahteve, imeti veljavne številke socialnega zavarovanja in nimajo znatnega dohodka od naložb (ne več kot 3.100 $).
Omejitve dohodka za upravičene osebe v letu 2010 so bile: 43.279 $ (48.279 $ za zakonce) s tremi ali več otroki; 40.295 $ (45.295 $ za zakonce) z dvema otrokoma; 35.463 $ (40.463 $ za zakonce) z enim otrokom; 13.440 $ (18.440 $ za zakonce) - brez otrok. Konkretna višina nadomestila se določi glede na status prosilca, višino dohodka in število otrok na posebni lestvici.
Državni organi imajo pravico določiti druge višine dajatev. Davčne olajšave lahko zmanjšajo bruto dohodek do 50 %, preostanek pa se lahko odbije od dohodka v obdobju petih let.
Pri obračunu dohodnine se sprva določi bruto dohodek (vključno s plačo, pokojnino, preživnino, dohodkom od kmetije, socialnimi prejemki in nadomestili za brezposelnost, štipendijami, dohodki od nepremičnin ipd.), nato pa se prilagodi za dovoljene stroške in ugodnosti (trgovske ali proizvodne stroške). , pokojninski prispevki, plačana preživnina itd.). Prilagojeni bruto dohodek se zmanjša za razvrščene (ali standardne) davčne dobropise, da se oblikuje obdavčljivi dohodek.
Dohodnine so določene od 15 do 33 %, odvisno od višine dohodka in kategorije zavezanca (poročen par s skupnim dohodkom, par z ločenimi dohodki, samski vodja družine, samska oseba). Dohodnina se pobira »pri viru« ob prejemu plače.
Na državni ravni obstaja tudi dohodnina. Kljub splošnim načelom obdavčitve dohodka so določene različne stopnje (od 2 do 10 %) in višina ugodnosti za ta davek. Večina držav določa stopnje dohodnine kot odstotek zveznega davka. Nedavčni minimum je določen v vsaki državi, če je davčni zavezanec glava družine, se neobdavčeni minimum podvoji. Vsaka država določi posebne predmete obdavčitve, na primer dohodek državljanov, ki živijo v njih, prejeti v državi, ali vse dohodke, ki jih prejmejo. V vsakem primeru se zneski dohodnine, plačani v državni proračun, odbijejo pri določanju njegove zvezne obveznosti dohodnine.
Vsaka lokalna samouprava ima pravico na svojem ozemlju uvesti davke, ki tvorijo lokalni proračun, zato se dohodnina plača tudi na lokalni ravni.
Po finančni krizi v ZDA je prišlo do nekaterih sprememb za povečanje proračunskih prihodkov (najvišja davčna stopnja se je povečala s 33 % na 39 %); vodstveni bonusi, ki presegajo 250.000 $, so obdavčeni po stopnji 90 %, če je podjetje prejelo več kot 5 milijard $ iz proračuna.
V Nemčija predmet dohodnine je dohodek posameznika, ne glede na naravo njegovega nastanka. Plačilo se izvede na podlagi prijave ali kot davek od dohodka, odvisno od kategorije: iz dela v kmetijstvu in gozdarstvu, iz ribiške dejavnosti, samozaposlitve, najetega dela, oddajanja premoženja v najem ipd. Stroški javnega prevoza, nepredvideni stroški (bivanje v bolnišnici, skrb za družinskega člana), neobdavčljivi minimumi, starostni popusti (nad 64 let) se odštejejo od vračunanih prihodkov. Glede na višino obdavčljivega dohodka se stopnja giblje od 15 do 51 %.
Če je dohodek plača, se za izračun davka vsi zavezanci razdelijo v šest skupin (odvisno od zakonskega stanja, zaposlitve ipd.), za vsakega zaposlenega se vodi davčna kartica, po enem letu se zneski davka uskladijo.
Svojevrstna oblika dohodnine je cerkvena davek, ki se obračunava od letnega zneska dohodnine, zmanjšane za 300 evrov za vsakega otroka zavezanca - farana cerkve ali člana cerkvene skupnosti. Davčne stopnje se gibljejo od 1 do 9 % dohodnine v različnih zveznih državah. Zapustiti cerkev pomeni ustaviti plačevanje cerkvenega davka.
V Velika Britanija dohodnino plača celotno prebivalstvo Združenega kraljestva, ki prejema dohodek, vendar odvisno od statusa. Status rezidenta je odvisen od števila dni, ki jih je oseba preživela v Združenem kraljestvu, in se določi na naslednji način:
Poleg tega se razlikujeta dva pojma: "navaden rezident" in "domicil". Navadni prebivalec - To je oseba, ki ima stalno prebivališče v Združenem kraljestvu in tu preživi vse svoje življenje, razen krajših potovanj v tujino iz poslovnih in osebnih razlogov. Če oseba s stalnim prebivališčem v tujini ob prihodu v Združeno kraljestvo ne ve zagotovo, ali bo ostala za stalno v Združenem kraljestvu, potem se po treh letih šteje za navadnega rezidenta. Če je ta oseba prišla v Združeno kraljestvo za stalno prebivanje, se od prvega dne bivanja obravnava kot navadnega prebivalca.
Bivališče - je oseba, ki je v državi, kjer ima stalno prebivališče. Tuji državljan, zaposlen v Združenem kraljestvu, za katerega se ne šteje, da ima stalno prebivališče v tej državi, je upravičen do nekaterih ugodnosti.
Dohodnina se ne obračunava od celotnega dohodka, temveč po delih - sheduh, odvisno od vira dohodka, za vsako shedulo velja poseben postopek za odvzem davka "pri viru".
Za določitev zneska davka od dohodka, ki ga je treba plačati, se davčni dobropis odšteje od dejansko prejetega letnega dohodka. Dohodnina se obračunava po progresivni stopnji za vse vrste obdavčljivih dohodkov iz vseh virov. Če davčna osnova ne presega 1.920 £ čl., velja stopnja 10% (izhodiščna stopnja), 22% (osnovna stopnja) - dohodek do 29.900l. Art., nad to vrednostjo - 40% (najvišja stopnja). Vendar pa je po finančni krizi davčna stopnja na dohodke državljanov presegala 150.000 funtov. Umetnost. na leto povečala na 45 %.
Dohodek (predračun) vključuje:
Davčna stopnja na dividende je 10 % (če znesek dividend ne presega 29.900 £), če je ta znesek presežen, se davek obračuna po stopnji 32,5 %.
Za vsakega rezidenta Združenega kraljestva velja Uredba brez davčnega odtegljaja, znesek, od katerega ni treba plačati dohodnine. Trenutno so dohodki zakoncev obdavčeni ločeno, posebne ugodnosti so zagotovljene socialno ogroženim družinam.
Davčna olajšava za zaposlene je bila uvedena leta 2003 za zagotavljanje socialne podpore prebivalstvu z nizkimi dohodki. Davčni odbitek za otroke v Združenem kraljestvu in davčni dobropis za zaposlene v Združenem kraljestvu se plačata, t.j. se nakažejo neposredno davčnemu zavezancu na bančni račun (račun pošte) ali z izdajo čeka.
Davčna olajšava za zaposlene se izplača osebam, starejšim od 25 let, ki delajo najmanj 30 ur na teden. Davčni odbitek je na voljo tudi zakoncem brez otrok, če je vsaj eden od zakoncev starejši od 25 let in ki skupaj dela najmanj 30 ur na teden (ali če eden od zakoncev dela najmanj 16 ur na teden). Zakonci z otroki so upravičeni do davčne olajšave, če je otrok starejši od 16 let in eden od zakoncev dela najmanj 16 ur na teden. Vsem osebam (zakoncem) je zagotovljena minimalna stopnja davčnih olajšav za otroke, dokler ni dosežena določena raven dohodka.
Davčna olajšava je razlika med seštevkom elementov olajšave (na primer osnovne olajšave in dodatne olajšave za invalidne državljane) in oprostitev davčne olajšave. V izračunu se seštejeta davčna olajšava za zaposlene in davčna olajšava za otroke.
Osnovni del davčne olajšave zaposlenega v letu 2010 je znašal 1.920 £. Umetnost. na leto (5,27 £ na dan). Natančen znesek nadomestila je odvisen od števila opravljenih ur na teden, števila otrok, njihove starosti, stopnje izobrazbe otrok, starejših od 16 let, zakonskega statusa prosilca, višine dohodka in ustrezne dobe ugodnosti. Z določanjem višine nadomestil v premosorazmernem sorazmerju s številom delovnih ur na teden država spodbuja državljane k delu. Če število opravljenih ur na teden presega 30, se osnovni del popusta poveča za 790 £. Umetnost.
Poleg tega so do povečanih ugodnosti upravičeni:
Za izračun ugodnosti je treba vse komponente sešteti in zmanjšati za znesek dvigov.
Davčni odbitek delavca predvideva dve meji dohodka in s tem tudi različen odstotek oprostitev popustov. Pri preseganju prve meje dovoljenega dohodka 6420 f. Umetnost. razliko med dejanskim dohodkom in navedeno vrednostjo je treba pomnožiti z 39 %.
Če je druga meja dovoljenega dohodka (50.000£) presežena, je treba razliko med dejanskim dohodkom in prikazano vrednostjo pomnožiti že s 6,67%. Če znesek dvigov presega vsoto vseh elementov popusta, bo ugodnost enaka nič.
Za pridobitev davčne olajšave morate oddati vlogo pri Uradu za notranje prihodke in carino. Urad obračuna davčni dobropis na podlagi dohodka zavezanca za preteklo leto in trenutnih okoliščin. Davčni zavezanci so dolžni prijaviti vsako spremembo pogojev dohodka ali nadomestila.
Ob koncu poročevalskega leta Urad za notranje prihodke in carine zaprosi za pisno potrditev dejanskih prihodkov za poročevalsko leto in naredi končni izračun popusta. Prenizko plačilo je treba zavezancu vrniti v enkratnem znesku, preplačilo pa vrniti Upravi za notranje prihodke in carine.
Nerezident Združenega kraljestva na splošno ni upravičen do olajšave za dohodnino, vendar je upravičen, če je posameznik: britanski subjekt, rezident države Commonwealtha ali Republike Irske; uslužbenec ali nekdanji uslužbenec državnega urada Velike Britanije ali angleške kolonije; prebivalec otoka Man in Kanalskih otokov; rezident druge države samo zaradi svojega zdravja ali zdravja njegovih družinskih članov in je bil prej rezident Združenega kraljestva; vdova javnega uslužbenca; rezident države, s katero ima Združeno kraljestvo sklenjeno davčno pogodbo.
Po finančni krizi se je spremenila obdavčitev tistih posameznikov, ki niso bili rojeni v Združenem kraljestvu. Če je bil pred krizo obdavčen le dohodek, prejet v Združenem kraljestvu, je zdaj, če je oseba preživela sedem od zadnjih desetih let v Združenem kraljestvu, treba plačati davek na vse dohodke, ne glede na to, kje so bili prejeti (oz. plačati letno pristojbino v višini 30.000 £).
Ni predmet dohodnine: dajatve v naravi, ki jih lahko uporabljajo samo njihovi prejemniki in jih ni mogoče pretvoriti v denar; obresti na nacionalna varčevalna potrdila; ugodnosti za invalide; štipendije ali študentski dodatki; brezposelnost, bolezen, porodniška nadomestila.
Posebnost obdavčitve dohodkov v Združenem kraljestvu je, da se dohodnina ne obračunava le kumulativno, ob upoštevanju skupnega letnega dohodka, ampak se tudi pobira na enak način. V tem primeru davčnih obveznosti posameznika ni treba preračunavati na podlagi rezultatov davčnega obdobja, ker se ta izvaja med letom.
Eden od protikriznih ukrepov je nastanek specializiranega davčnega oddelka (500 davčnih inšpektorjev), ki se ukvarja z najbogatejšimi davkoplačevalci. Storitev je na voljo približno 5000 posameznikom. Bonusi managerjev v višini več kot 25.000 £ Umetnost. od leta 2010 obdavčena po 50-odstotni stopnji.
dohodnina v Francija igra pomembno vlogo pri zagotavljanju prihodkov državnega proračuna in je tudi spodbudno orodje za socialno politiko.
Potencialni davkoplačevalci so vsi posamezniki v državi, pa tudi podjetja in zadruge, ki niso delniške družbe. Uporablja se progresivna lestvica s stopnjami od 0 do 54 %, odvisno od višine dohodka, z letno prilagoditvijo ob upoštevanju inflacijskih procesov.
Glavna značilnost dohodnine je, da se obdavčijo dohodki ne posameznika, temveč družine. Vsi rezidenti Francije morajo plačati davek na dohodek, prejet v državi in v tujini, ob upoštevanju dogovorov, od starosti 18 let dalje. Obdavčitev se opravi od celotnega dohodka, ki je prijavljen v napovedi, ki jo posameznik sestavi letno sam.
Dohodek posameznikov je razdeljen na sedem kategorij, odvisno od tega, od katerih se davek izračuna:
Vsota prihodkov iz vsake od sedmih kategorij predstavlja čisti dohodek. Za izračun davka se čisti dohodek družine razdeli na dele, kot sledi: samec - en del, zakonca - dva dela, en otrok - pol dodatnega dela, dva otroka - en del dodatnega, trije otroci - dva dela dodatno. . Davek se nato določi po ustreznih stopnjah za vsak del. Skupni znesek davka dobimo tako, da seštejemo zneske davka.
Uvod…………………………………………………………………………………………………….4
1 Davki kot najpomembnejša sestavina davčnega sistema…………5
1.1 Pojem in definicija davka. Davki in drugi državni dvigi in plačila………………………………………………………………………………5
1.1.1 Koncept davka…………………………………………………………………………..5
1.1.2 Opredelitev davka……………………………………………………..6
1.1.3 Davki in drugi državni dvigi in plačila………………..7
1.2 Klasifikacija davkov……………………………………………………..9
1.3 Sestava davčnega sistema. Načela gradnje davčnih sistemov………………………………………………………………………………………..13
1.3.1 Sestava davčnega sistema…………………………………………………………..13
1.3.2 Načela gradnje davčnih sistemov……………………………….14
1.4 Funkcije davčnih sistemov……………………………………………………………...17
2 Davčni sistemi tujih držav………………………………………………20
2.1 Davčni sistem ZDA………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………
2.2 Kanadski davčni sistem…………………………………………………………….22
2.3 Davčni sistemi nekaterih evropskih držav…………………….23
2.3.1 Nemški davčni sistem……………………………………………………..23
2.3.2 Francoski davčni sistem…………………………………………………………25
2.3.3 Davčni sistem v Španiji…………………………………………………………………………………………………………26
2.4 Davčni sistem Rusije in njena primerjalna analiza sodobnih davčnih sistemov v industrializiranih državah………………….27
Zaključek…………………………………………………………………………………30
Seznam uporabljenih virov………………………………………………………..31
UVOD
Eno temeljno pomembnih področij za izboljšanje vsakega sistema nasploh in še posebej davčnega sistema je njegova smiselna analiza, ki je namenjena ugotavljanju prednosti in slabosti sistema v vseh vidikih njegovega preučevanja: funkcionalnem, elementarnem in organizacijskem. Pri izvajanju takšne analize je priporočljivo uporabiti metodo primerjave danega sistema z njegovim analogom za primerjavo posameznih značilnosti sistema in ugotavljanje njihove skladnosti s cilji analiziranega predmeta.
V primerjalni analizi davčnega sistema, ki je potreben za razvoj posplošenih, konceptualnih, metodoloških določb za njegovo izboljšanje (reformo), davčni sistemi drugih držav, vključno z regionalnimi, delujejo kot njegovi analogi. S primerjavo davčnih sistemov po državi, ob upoštevanju njihovih regionalnih značilnosti, je mogoče ugotoviti najučinkovitejše načine za izgradnjo davčne vertikale "center - regije" in v določenih primerih načela in metode horizontalnih odnosov "regija - regija" . Takšna izjava o problemu analize kaže, da bi morali biti predmet primerjave davčni sistemi tistih držav, kjer je državna struktura po vsebini podobna Ruski federaciji, torej držav, ki imajo normativno določeno ali praktično izvedeno (neformalno) precej močan element federacije.
Pomembna določba predlaganega pristopa k primerjalni analizi davčnih sistemov zveznih (v bistvu) držav je, da je treba možnost uporabe določenih elementov, metod, strukturnih rešitev v ruski davčni praksi nujno oceniti ob upoštevanju dejanske ravni družbeno- gospodarski razvoj posameznih držav, značilnosti poteka družbeno-ekonomskih procesov, kot tudi cilji(pa ne samo gospodarski, ampak tudi politični), sooča s tem stanjem.
V skladu z navedenim je namen predmeta primerjalna analiza davčnih sistemov gospodarsko razvitih držav z ruskim davčnim sistemom, na podlagi katerih so predlagani načini za izboljšanje tega davčnega sistema.
Struktura tečaja ustreza njegovemu namenu in vključuje dva glavna dela:
1. Davki kot najpomembnejša sestavina davčnega sistema, ki obravnava teoretične vidike obdavčitve;
2. Davčni sistemi tujih držav. Tukaj je primerjalni opis davčnih sistemov ZDA, Kanade, Nemčije, Francije, Španije.
Za zaključek so na primeru tujih držav na kratko podani načini izboljšanja davčnega sistema v Rusiji.
1. Davki kot najpomembnejša sestavina davčnega sistema
1.1 Pojem in definicija davka. Davki in drugi državni dvigi in plačila
1.1.1 Koncept davka
Pri razumevanju davkov sta pomembna dva vidika. Prvič, davek je objektivna ekonomska kategorija, njegovo notranje bistvo (z objektivne strani); drugič, obstaja posebna vidna pravna oblika manifestacije notranjega bistva davkov v procesu njihove uporabe v realnem gospodarskem življenju (s subjektivne strani). Oba vidika sta tesno povezana in soodvisna ter v praksi predstavljata organsko enotnost, vendar ju je treba med seboj razlikovati.
Davki kot objektivna kategorija so začetni in temeljni pojem, ki opredeljuje glavne, bistvene značilnosti davkov. Začetna, glavna kategorija je posplošen abstrakten koncept objektivno obstoječih gospodarskih odnosov. Objektivno bistvo (objektivna stran) davkov ni odvisno od specifične ekonomske realnosti, določajo ga le dejavniki, ki so povzročili nastanek te kategorije.
Pojav davkov je običajno povezan z nastankom države: oblikovanje njenih institucij, dodelitev družbenih in političnih funkcij državnemu aparatu je neizogibno zahtevalo oblikovanje skladov finančnih sredstev in s tem orodij, s pomočjo katerih bi ta sredstva lahko biti oblikovana. Davki so postali takšen instrument, katerega glavni namen je bil sprva oblikovati materialno osnovo (sredstva finančnih sredstev) za zagotavljanje funkcij države v interesu celotne družbe. Z razvojem države, širitvijo njenih funkcij se je vloga davkov povečala, vendar je njihovo bistvo ostalo nespremenjeno. V to smer, davek kot ekonomska kategorija izraža denarna razmerja med državo na eni strani ter fizičnimi in pravnimi osebami na drugi strani, ki nastanejo v procesu sekundarne distribucije (prerazporeditve) na novo ustvarjene vrednosti bruto nacionalnega proizvoda in odtujitev dela njene vrednosti, s katero razpolaga država. Objektivna plat davkov se v praksi kaže skozi celotno obdobje obstoja davkov, z vsakim posameznim dejanjem njihovega plačila in ni odvisna od tega, na kateri zgodovinski in gospodarski razvojni stopnji je država, niti od tega, katera država zaračunava davke. , niti o katerem koli ali drugem dejavniku.
Subjektivno plat davkov (njihove posebne vrste, višina stopenj, sistem ugodnosti ipd.) je, nasprotno, vnaprej določeno prav z zunanjim okoljem, v katerem davki delujejo. Tu so še posebej pomembni: stopnja družbeno-gospodarske razvitosti države, vrsta vlade, obseg in obseg nalog, s katerimi se družba sooča v določenem časovnem obdobju, in končno, tradicije, ki pomembno vplivajo na nacionalno " obrazne poteze” davčnega sistema države. Subjektivna (vidna) plat se tako kaže v procesu njihove dejanske uporabe (v obliki dohodnine, davka na dodano vrednost, trošarin ipd.). Ugotovitev davkov se izvede s sprejetjem davčne zakonodaje, ki določa koncept davkov, pa tudi pristojbin, ki so izenačene z davčnimi plačili. Nato bomo ugotovili, kaj je koncept davkov in pristojbin, ki je v zakonodajnih aktih izenačen z davki, in sledili razvoju koncepta "davka".
1.1.2 Opredelitev davka
Z razvojem in izpopolnjevanjem teorij obdavčitve je prišlo do evolucije pogledov na razumevanje pojma »davek«.
A. Smith je davek opredelil kot breme, ki ga nalaga država v zakonodajnem redu, ki določa njegovo velikost in postopek plačila.
Smith je postavil tezo o neproduktivnosti državne porabe, po kateri je davek škodljiv za družbo. Toda hkrati je Smith razumel davek kot zavestno nujnost, kot potrebo po gospodarskem in družbenem razvoju. Zato davki za tiste, ki jih plačujejo, niso znak suženjstva, ampak svobode. »Davek je žrtev in hkrati blagoslov, če nam koristijo državne službe na račun te žrtve« (J. Sismondi). Hkrati je »davek taka oblika državnega dohodka, ko so ti dohodki, prejeti od premoženja državljanov, njihova enostranska žrtev, ne da bi prejeli kakršen koli ekvivalent« (Y. Targulov). V teh pogledih se jasno zasleduje dvojna narava obdavčitve.
Sodobne opredelitve davkov poudarjajo prisilno naravo obdavčitve in odsotnost neposredne povezave med koristjo državljana in davki. "Davki so obvezne pristojbine, ki se pobirajo od prebivalstva na določenem ozemlju na podlagi zakona, da se pokrijejo splošne potrebe države" (Sovjetska finančna enciklopedija, 1924). V učbeniku "Ekonomija" K. McConnell in S. Brew navajata, da je "davek prisilno plačilo denarja gospodinjstvu ali podjetju (ali prenos blaga in storitev), v zameno za katerega gospodinjstvo ali podjetje ne prejema neposredno blaga ali storitev ...«.
Davčni zakonik Ruske federacije daje naslednjo definicijo želenega koncepta: " Davek se razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se pobere od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev, da bi finančno podprli dejavnosti države in (ali) občine.
Na sl. 1.1 predstavlja glavne razlikovalne značilnosti davka pri razlagi davčnega zakonika.
Ključni pogoji: davek; zbiranje; dolžnost; parafiskalnost; neposredni in posredni davki; teritorialni in rezidentski davki; imputacijski in klasični modeli obdavčitve dividend; davčna pooblastila; davčna politika; Keynesian davčna politika; davčna politika "gospodarstva ponudbe"; davčno breme; polna davčna stopnja.
Preden nadaljujemo neposredno z opisom glavnih elementov, sestave in značilnosti davčnih sistemov tujih držav, je treba opredeliti osnovne izraze in pojme, ki jih bomo uporabljali v prihodnosti.
davki- gre za obvezna, individualno neodplačna plačila, ki jih poberejo fizične in pravne osebe, ki jih določi zakonodajalec z določitvijo višine in časa njihovega plačila, namenjena finančni podpori dejavnosti države in lokalnih samouprav.
Razmislite o najpomembnejših značilnostih davčnih plačil.
Vsa plačila, pobirana od državljanov in pravnih oseb na podlagi obveznosti in individualne neodplačnosti, niso davki. Torej globa, ki se odmeri s sodno odločbo v korist tretjih oseb ali celo države, ni davek.
Razporeditev teh štirih glavnih značilnosti plačila davka nam omogoča, da ugotovimo razliko med davkom ter pobiranjem in dajatvijo. Pri taksi ali honorarju je vedno določen namen (za katerega se taksa oziroma taksa posebej plača), ki je dosežen kot rezultat plačila, t.j. Obstaja element individualne nagrade. Določenemu cilju je mogoče slediti tudi pri plačilu določenih davkov (ciljni davki), vendar v tem primeru, prvič, cilja ne oblikuje davkoplačevalec, ampak država, in drugič, ni elementa odškodnine.
V primeru pristojbine (na primer carine) zavezanec oblikuje cilj – uvoz določenega blaga v državo. Davkoplačevalca zanima predvsem uvoz blaga, država pa postavlja pogoj za uvoz - papirologijo in plačilo carine.
V tujih davčnih sistemih je taksa obvezen prispevek, ki ga plača davčni zavezanec v zameno za prejem nekaterih storitev od države.
Upoštevajte, da dejstvo, da naslov davka ali drugega obveznega plačila vsebuje besede "davek", "taksa", "dajatev", še ne določa bistva tega plačila. V svetovni gospodarski praksi te tri kategorije niso vedno jasno razdeljene. Torej se v Švici plačilo (v bistvu dajatev) za oprostitev vojaške službe imenuje davek. Trošarine se pogosto imenujejo trošarine ali trošarine, ki so v bistvu davki.
Vrnimo se k vprašanju parafiskalnosti. parafiskalnost- obvezno plačilo, ustanovljeno v korist pravnih oseb javnega ali zasebnega prava, ki niso organi državne oblasti ali javne uprave. Parafiskalite so z davki povezane tako z zakonodajno ureditvijo za njihovo vzpostavitev (čeprav ne vedno), kot z obveznostjo plačila in individualno neodplačnostjo. Vendar so parafiskalna plačila vzpostavljena v korist industrijskih, komercialnih in socialnih podjetij, tehničnih ali izobraževalnih ustanov. Primer široke razširjenosti parafiskalnosti je Francija, kjer so stroški gospodarskih zbornic, gospodarskih uradov, Centralnega sklada za vzajemno kmetijsko pomoč, številnih skladov za socialno-ekonomsko usmeritev, Nacionalnega urada za plovbo in številnih drugih institucij. financirana na ta način.
Različne države uporabljajo ta plačila (vsa ali nekatera) za izgradnjo svojih davčnih sistemov.
Davčni sistemi držav temeljijo na različnih kombinacijah neposrednih in posrednih davkov, davkov na fizične osebe in davkov za pravne osebe, rezidenčnih in teritorialnih davkov.
Glede na način ugotavljanja davkov jih običajno delimo na neposredne in posredne.
TO neposredno vključujejo davke od dohodka in premoženja, t.j. tiste, ki jih zavezanec plača samostojno, na podlagi poznavanja velikosti predmeta obdavčitve, izračuna davčne osnove in uporabe davčne stopnje nanjo. Ti davki se imenujejo neposredni, ker davčni zavezanec samostojno, neposredno in neposredno plačuje davek v proračun. Država zahteva, da se te davke plačajo tistim davkoplačevalcem, ki jim namerava ta davek naložiti. To pomeni, da država pri uvedbi neposrednih davkov ne predvideva, da bo ta davek zavezanec preložil na nekoga drugega. Dejansko je pri neposredni obdavčitvi davčni zavezanec tisti, ki nosi breme tega davka.
Zgodovinsko gledano je obstajala delitev neposrednih davkov na osebne in stvarne, čeprav že v sredini 19. stoletja. ta delitev je včasih veljala za zastarelo. Kljub temu se ta delitev še vedno pojavlja tudi v sodobni ekonomski literaturi.
osebni davki so dohodnine. Med slednje sodita dohodnina (oz. dohodnina posameznika) in dohodnina pravnih oseb (davek od dohodkov pravnih oseb).
Pravi davki - davki na nepremičnine. Pravzaprav ti davki vključujejo obdavčitev hipotetičnega dohodka osebe (ali podjetja), ki temelji na oceni vrednosti njegovega premoženja (iz angleščine. nepremičnina - "premoženje, nepremičnine").
Če je neposredna obdavčitev usmerjena predvsem v proces ustvarjanja dohodka, je posredna obdavčitev bolj povezana s procesom porabe prejetih sredstev. Posredni davki so pravzaprav davki na potrošnjo. Ti davki se imenujejo posredni, ker država ob njihovi uvedbi namerno izhaja iz tega, da jih bo oseba, ki je zavezana za te davke, prenesla na nekoga drugega, t.j. končni nosilec davčnega bremena te skupine ne bo oseba, ki je po zakonu davčni zavezanec. Posredni davki se obračunavajo kot pribitek na prodajno ceno blaga (del, storitev) in se pogosto imenujejo tudi davki na blago in storitve.
Med posredne spadajo davek na dodano vrednost (DDV), trošarine, prometni davki, carine in nekateri drugi davki na blago in storitve (na potrošnjo).
Upoštevajte, da se delitev davkov na neposredne in posredne, na videz nedvoumna, v nekaterih državah razlaga na zelo svojstven način. Na primer, v Kanadi je prometni davek (maloprodaja) razvrščen kot neposredni davek v skladu z odločbo vrhovnega sodišča te države.
Glede na prisotnost ali odsotnost ciljnega režima porabe sredstev, prejetih z davki, je običajno razlikovati med splošnimi davki in ciljnimi davki.
TO splošno vključujejo tiste davke, ki se v skladu z veljavno zakonodajo knjižijo v proračun za kritje njegovih splošnih stroškov. Davki navedene skupine nimajo posebnega namena. V davčnih sistemih gospodarsko razvitih držav in večine držav v razvoju spada v to skupino velika večina davkov (na dobiček organizacij, na dodano vrednost, na osebne dohodke, na premoženje podjetij, carine in številne druge). .
ciljni davki, v nasprotju s splošnimi so uvedeni za financiranje določene kategorije odhodkov in se praviloma ne knjižijo v proračun (splošni sklad finančnih sredstev države ali občine), temveč v zunajproračunski ali ciljni proračun. sredstev. Ta način vam omogoča nadzor nad namensko porabo teh sredstev.
Glede na predmet obdavčitve – davčnega zavezanca, se davki delijo na davke na fizične osebe in davke na pravne osebe. Glede na davčne sisteme večine tujih držav je taka delitev zelo pogojna. Prvič, ker se koncept "posameznikov" ne uporablja v davčnih sistemih gospodarsko razvitih držav. Njegov analog so lahko "posamezniki" ( posamezniki ), "obrazi" ( oseb ) ali drugi. Tudi koncept pravnih oseb je izjemno redek, praviloma davčna zakonodaja tujih držav deluje s posebnim seznamom - korporacije, delniške družbe, partnerstva itd. V nadaljevanju bomo zaradi enostavnosti in udobja pri opisovanju obravnavanih pojavov uporabljali izraza »posamezniki« in »pravne osebe«, vendar jih je treba razumeti z zgoraj navedenimi pridržki.
davki Zposamezniki - davki, katerih plačniki so v skladu z nacionalno zakonodajo fizične osebe - posameznik, oseba, oseba.
Davki od pravnih oseb - davki, katerih plačniki niso posamezniki, temveč podjetja, organizacije, družbe, skupine posameznikov in organizacije.
Glede na naravo pristojnosti se davki delijo na državne in lokalne.
Državne davke so uvedeni z zakonodajnimi akti najvišjega predstavniškega organa države. Vendar vsi ti davki ne gredo v državni proračun, nekateri od njih se lahko pripišejo tudi lokalnim proračunom.
V državah z federalno naravo državne strukture lahko ločimo dve komponenti državne strukture - zvezno in subfederalno. V skladu s tem se državni davki obravnavajo kot zvezni davki, torej davki subjektov federacije (države v ZDA, province v Kanadi, zvezne dežele v Nemčiji itd.).
Glede na naravo opredelitve predmeta in predmeta obdavčitve se davki delijo na rezident in teritorialno.
Če določen davek temelji na opredelitvi predmeta obdavčitve, je opredelitev predmeta obdavčitve v odnosu do subjekta sekundarna. Na primer pri dohodnini je primarna opredelitev zavezanca – posameznika (fizične osebe, osebe). Za takšno osebo se šteje, kateri od njegovih dohodkov so obdavčeni in po kakšni stopnji; na prvem mestu – opredelitev davčnega subjekta – davčnega zavezanca.
Pri večini davkov od dohodka je primarna opredelitev subjekta obdavčitve – davčni rezident, ki mora plačati davke od vseh dohodkov, ki jih prejme, ne glede na ozemlje, s katerega jih prejema. Tako je opredelitev predmeta obdavčitve primarna, predmet pa je v določeni meri sekundaren. Če so predmeti obdavčitve opredeljeni glede na obseg subjektov obdavčitve, potem so to davki rezidentov. V tem primeru se država pri gradnji svojega davčnega sistema (oz. tega posebnega davka) vodi po predmetu obdavčitve.
Možna je druga situacija. Najprej se določijo predmeti obdavčitve: na primer nepremičnina, ki se nahaja na določenem ozemlju, ali naravni viri. Prav opredelitev obsega predmetov obdavčitve je v tem primeru primarne narave. Subjekti obdavčitve (davčni zavezanci) so določeni na podlagi predmetov: zavezanci so tisti, ki imajo lastnino na ozemlju (ne glede na to, ali so rezidenti ali ne) ali izkoriščajo naravne vire.
Za razvite države, ki so v večji ali manjši meri osredotočene na izvoz kapitala, je v davčnih sistemih bolj značilna osredotočenost na davke rezidentov. To jim omogoča, da oblikujejo svoj lastni proračun, pravzaprav na račun dohodkov, ki izvirajo z ozemlja drugih držav, ki prejemajo kapital. Situacija je obratna za države z nižjo stopnjo gospodarske razvitosti, ki so več prejemnice kapitala kot izvoznice in (ali) imajo pomembne naravne vire. Za to skupino držav je ob upoštevanju nacionalnih interesov bolj zaželeno, da se osredotočijo na teritorialne davke, kar jim omogoča uporabo pri oblikovanju lastnih proračunskih prihodkov, vključno z dohodkom, ki ga tuji davčni rezidenti pridobivajo z ozemlja te države. .
DDV se obračunava tudi na teritorialni osnovi – obračunava se od prodaje blaga (izdelkov, gradenj, storitev) na ozemlju določene države. Prodaja blaga izven davčne jurisdikcije ni obdavčena (obdavčena po ničelni stopnji).
Precej težko je identificirati državo, katere davčni sistem bi bil zgrajen le na rezidentski ali samo na teritorialni osnovi. Kombinacija teh načel praviloma deluje v okviru davčnih sistemov.
Poglejmo zdaj glavne elemente davka, na opis katerih se bomo sklicevali pri obravnavi davčnih sistemov tujih držav.
Običajno je razlikovati med obveznimi ali bistvenimi elementi davčnega prava in njegovimi izbirnimi elementi. Brez prve skupine elementov (ali vsaj ob odsotnosti enega od njih) davka ni mogoče nedvoumno določiti in s tem tudi ne plačati. Prisotnost ali odsotnost izbirnih elementov v davčni zakonodaji ne vpliva na samo dejstvo plačila davka.
Bistveni elementi davčne zakonodaje vključujejo:
Odsotnost ali nepopoln opis vsaj enega od zgornjih elementov lahko vodi v dejstvo, da davek ne bo plačan v celoti. Če davčni subjekt ni jasno opredeljen, se lahko nekatere kategorije davčnih zavezancev izločijo iz obdavčitve. Če način obračunavanja davčne osnove ni opredeljen, lahko zavezanec davčno osnovo izračuna na sebi najbolj ugoden način.
Med izbirnimi elementi davčne zakonodaje, katerih odsotnost praviloma ne vpliva na samo obveznost plačila davka in stopnjo gotovosti davčne obveznosti, vključujejo naslednje:
Odsotnost seznama davčnih ugodnosti v besedilu zakona kot celote ne vzbuja dvoma o nastanku obveznosti plačila davka. Nasprotno, v tem primeru gre za najširšo pokritost različnih subjektov in predmetov z davkom. To lahko sproži vprašanje stopnje pravičnosti obdavčitve, vendar je vprašanje pravičnosti ali nepravičnosti v veliki meri etične narave in se v vsaki družbi obravnava na svoj način. Odsotnost v besedilu zakona ukrepov odgovornosti za davčne prekrške oziroma postopkov za vračilo nepravilno zadržanih zneskov lahko zmanjša splošno učinkovitost zakona (če ni določena z drugim splošnejšim zakonodajnim aktom), vendar ne tvori nepremostljivih ovir. da davčni zavezanec izpolni svoje obveznosti.
Oglejmo si podrobneje nekatere elemente davka. To je potrebno, da kasneje pri opisovanju davkov, ki veljajo v različnih državah, ni treba ponavljati ključnih definicij in konceptov.
Predmet obdavčitve - oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek na svoje stroške. Za zavezanca je pomembno, da navede potrebo po plačilu davka na lastne stroške. To pomeni, da naj bi plačilo davka povzročilo zmanjšanje dohodka zavezanca. Ta določba dejansko pomeni prepoved davčne klavzule. Slednje se običajno razume kot prenos obveznosti plačila davka na drugo osebo.
Zakonska obveznost plačila davka na lastne stroške še ne pomeni, da mora zavezanec to storiti sam. Zakonodaja predvideva možnost plačila davka za zavezanca s strani njegovega zastopnika. Obstajata dve vrsti zastopnikov - po zakonu (legitimni) in po imenovanju (pooblaščeni).
Zakoniti zastopniki davčnega zavezanca – posameznika so lahko na primer starši mladoletnega zavezanca ali njegovi skrbniki. Za zakonite zastopnike davčnega zavezanca - pravne osebe se štejejo osebe, ki so pooblaščene za zastopanje tega podjetja ali organizacije na podlagi zakona ali ustanovnih dokumentov takšne organizacije. Število pooblaščenih zastopnikov davčnega zavezanca lahko vključuje fizične ali pravne osebe, ki jim je davčni zavezanec podelil ustrezne pravice v obliki pooblastila.
Treba je razlikovati med davčnimi zastopniki in davčnimi (davčnimi) zastopniki ter davčnimi zastopniki in davčnimi zavezanci. Zelo pogosta napaka je, ko se davčni zastopniki identificirajo z davkoplačevalci.
Na davčni zastopnik Zakonodaja nalaga obveznosti obračunavanja, odtegljaja davkoplačevalcem in prenosa v proračun (ali zunajproračunske sklade) davkov. Davčni zastopnik je zlasti vsako podjetje, ki izplačuje plače svojim zaposlenim. V tem primeru gre za davčnega zastopnika za davčni odtegljaj dohodnine.
V okviru davčnega prava je običajno ločiti dve vrsti davčnih zavezancev, odvisno od narave razmerja med zavezancem in državo, ki te davke nalaga. To so rezidenti te države in nerezidenti. predsedniki vključujejo tiste kategorije davčnih zavezancev, ki imajo v skladu z zakonom stalno prebivališče v državi. oz. nerezidenti štejejo tisti, ki nimajo stalnega prebivališča v državi. Za rezidente velja tako imenovana polna davčna obveznost. To pomeni, da so predmet obdavčitve dohodkov, prejetih na ozemlju te države in izvirajo z ozemlja drugih držav. Za nerezidente se predvideva omejena davčna obveznost, kar pomeni, da so obdavčeni le tisti dohodki, ki izvirajo z ozemlja te države. Druge manj pomembne razlike so glede obdavčitve rezidentov in nerezidentov (na primer postopek in pogostost prijave dohodka). Spodaj bomo pri opisu davkov na dohodek različnih držav razmislili, kako se v vsaki od njih odloča o vprašanju, kdo točno je davčni rezident države.
Določanje davčnega statusa posameznikov se lahko izvede na podlagi uporabe številnih testov (v različnih državah se uporabljajo različni testi):
Zaporedje uporabe zgornjih testov (njihova jasnejša opredelitev) se odraža tako v nacionalni zakonodaji kot v mednarodnih sporazumih.
Tako je za pravo ZDA dejstvo državljanstva zelo pomembno. Državljani ZDA so dejansko dolžni plačati davek v tej državi na svoj svetovni dohodek, tudi če so davčni rezidenti drugih držav glede na test fizične prisotnosti.
Vprašanja zgodovine
Vrhovno sodišče je že leta 1924 razsodilo, da pobiranje davkov s strani ZDA od dohodka, ki ga prejme davkoplačevalec (v konkretnem primeru ameriškega državljana - davčnega rezidenta Mehike) po vsem svetu niti ni kršitev ustave. niti mednarodnega prava. Sodišče je ta pristop utemeljilo s tem, da koristi ameriškega državljanstva presegajo njihovo ozemlje (ZDA si na primer prizadevajo zaščititi interese svojih državljanov v kateri koli državi na svetu). Tako imajo državljani te države nekakšno zavarovalno polico ali pogodbo z vlado. In plačilo za tak dogovor so davki na njihov dohodek.
Ugotavljanje davčnega statusa pravnih oseb temelji tudi na široki paleti tradicionalno uporabljenih testov. Poimenujmo glavne, s katerimi se najpogosteje srečujemo v praksi:
Inkorporacijski test je praviloma glavni pri ugotavljanju davčnega statusa pravnih oseb. Preostali zgoraj našteti testi so pretežno sekundarne narave in dopolnjujejo prvega.
Davčni status pravnih oseb (podjetja) se lahko razlikuje tudi glede na nekatere druge relativno specifične kriterije. Praviloma se davčni režimi razlikujejo glede na naslednja glavna merila:
Drugi obvezni element obdavčitve je predmet obdavčitve.
Spodaj predmet obdavčitve se nanaša na tista pravna dejstva, dejanja, okoliščine, dogodke, ki povzročajo obveznost plačila davka. Treba je razlikovati med predmetom obdavčitve in predmetom obdavčitve. Slednji je določen fizični predmet (predmet), v zvezi s katerim se izvajajo dejanja, ki pomenijo obveznost plačila davka.
Poglejmo si to s primeri.
Pri obdavčitvi z davkom na dodano vrednost so predmet obdavčitve transakcije, ki predstavljajo prodajo blaga, opravljeno delo, opravljene storitve ali posle uvoza blaga na carinsko območje države. Tako obstajajo določene postavke obdavčitve, kot je proizvedeno blago, ki lahko postanejo predmet obdavčitve, če se to blago proda ali uvozi. Predmet obdavčitve nastane šele, ko je to blago prodano – če je s tem blagom promet ali ko je uvoženo v državo.
Bistven element davčne zakonodaje je ugotavljanje davčne osnove. Davčna osnova predstavlja kvantitativno oceno (ali kvantitativni izraz) predmeta obdavčitve. Ko je davčna osnova prvotno izražena v denarnih enotah, dejansko predstavlja del predmeta obdavčitve. Na primer, davčna osnova za davek od dohodkov pravnih oseb je del prejetega dobička, davčna osnova za davek na dodano vrednost pa je del zneska prodaje izdelkov.
Če davčne osnove sprva ni mogoče izraziti v denarnih enotah, ampak predstavlja nekatere materialne parametre, se pojavi problem določitve obsega davka. davčna lestvica - to je fizična značilnost ali parameter, na katerem temelji oblikovanje davčne osnove. Tako je lahko lestvica davka za lastnike vozil moč motorja ali vsebnost škodljivih nečistoč v izpuhu itd. (v kW ali hp, % С0 2), po lestvici dohodnine - znesek prejetega dobička (v nacionalni valuti).
Drugi bistveni elementi davčne zakonodaje vključujejo davčno obdobje, ki je obdobje, v katerem se zaključi postopek oblikovanja davčne osnove in dokončno določi obseg davčne obveznosti. Davčno obdobje je lahko eno leto (koledarsko, finančno), četrtletje, mesec ali več let.
Davčna stopnja predstavlja znesek davka, ki ga je treba plačati na enoto obdavčitve.
Davčne stopnje se lahko razlikujejo:
Pri vzpostavitvi posebne davčne stopnje (v obliki fiksnih zneskov) zakon določa določen znesek davka, ki ga je treba plačati na enoto obdavčitve. Na primer, pri uvedbi trošarin na alkoholne izdelke so davčne stopnje pogosto določene v fiksnih zneskih (dolarji, evre itd.) na 1 liter pijače. Podobno so v obliki fiksnih stopenj določene davčne stopnje za vozila in nekatere druge.
Ad valorem (obrestne) mere so določeni kot odstotek davčne enote. Dohodnina in dohodnina sta na primer odstotek dobička oziroma dohodka (delež se običajno izračuna v odstotkih).
Če govorimo o drugem vidiku problema določanja stopenj - vidiku njihove ekonomske vsebine, potem lahko ločimo mejne (ali mejne) davčne stopnje, dejanske (povprečne ali efektivne) in ekonomske.
Mejne davčne stopnje predstavljajo nominalne davčne stopnje, določene v ustrezni zakonodaji. Na primer, stopnje dohodnine v Združenem kraljestvu so določene na naslednji način (tabela 1.1).
Tabela 1.1. Stopnje dohodnine v Združenem kraljestvu
Dejanska (povprečna ali efektivna) davčna stopnja je razmerje med dejansko plačanim davek in ocenjeno vrednostjo davčne osnove. Dejanska stopnja se skoraj vedno izkaže za manjšo od mejne, saj zakonsko določena stopnja dejansko ne velja za celoten znesek davčne osnove, temveč za tisti njen del, ki je obdavčen.
Ko gre za gospodarska davčna stopnja, to običajno razumemo kot razmerje med skupnim plačanim davek in celotnim dohodkom, ki ga prejme zavezanec. Ta izraz se praviloma uporablja v zvezi z dohodnino in davki, ki so jim podobni po svoji ekonomski vsebini.
Problem določanja davčnih stopenj je neposredno povezan z vprašanjem uporabljenega načina obdavčitve v posameznem primeru. Spodaj davčna metoda običajno razumemo kot vrstni red spremembe davčne stopnje, odvisno od rasti davčne osnove.
Obstajajo naslednji načini obdavčitve:
Enaka obdavčitev vključuje določitev fiksnega zneska davka, ki se odmeri davčnemu zavezancu. V tem primeru sploh ni povezave med davčno stopnjo in davčno osnovo. Primer takšne enake obdavčitve je anketni davek (ali na prebivalca). Ta davek se v sodobnem svetu uporablja zelo redko.
Proporcionalna obdavčitev predpostavlja, da je za vsakega zavezanca določena fiksna stopnja, ki se ne spreminja glede na dinamiko davčne osnove. Pri sorazmerni obdavčitvi pride do povečanja zneska davka sorazmerno z dvigom davčne osnove.
progresivna obdavčitev predvideva, da se davčna stopnja povečuje z naraščanjem davčne osnove. Tako se v mnogih državah stopnje dohodnine dvigujejo z rastjo davčne osnove – višji kot je dohodek zavezanca, večji delež njegovih dohodkov mora plačati kot davek.
Regresivna obdavčitev pomeni nasprotno situacijo – znižanje davčne stopnje z naraščanjem davčne osnove. Ta model obdavčitve se v nekaterih državah uporablja pri izračunu davkov na izplačane plače (davki, ki se uporabljajo pri oblikovanju skladov socialnega zavarovanja). V tem primeru višji kot je znesek izplačanega dohodka, nižja je davčna stopnja zanj.
Bistveni, vendar ne obvezni, ampak neobvezni element davka so davčne spodbude. Splošni cilj, zaradi katerega se uvajajo določene davčne olajšave, je znižanje končnega zneska davčne obveznosti zavezanca. Takšno znižanje je lahko tako temeljne narave (zmanjšanje plačila davka, ki se naknadno ne kompenzira) kot kratkoročno (obročni načrt ali odlog plačila davka).
Običajno je razvrstiti vrste davčnih ugodnosti glede na to, kateri element v procesu oblikovanja zneska davčnega plačila je ta ali druga ugodnost namenjena zmanjšanju.
Če je namen ugodnosti zmanjšati (zožiti) predmet ali predmet obdavčitve, se ta ugodnost nanaša na davčne oprostitve. Če je namen ugodnosti znižanje davčne osnove, gre za davčno olajšavo. Če je namen ugodnosti zmanjšati skupni znesek obračunanega plačila davka, je to davčni dobropis.
Umiki davka predstavljajo izločitev iz obdavčitve določenih elementov, ki sestavljajo predmet ali predmet obdavčitve. Na primer, ko so obdavčene, nekatere vrste dohodka morda niso predmet obdavčitve.
davčne olajšave so davčne spodbude, ki se zagotavljajo v obliki znižanj in odbitkov od davčne osnove. Podobno se pri obdavčitvi poslovnega dobička lahko uporabijo odbitki, kot je odbitek davčne amortizacije, izračunan po pospešeni metodi.
Tretja vrsta davčnih olajšav je davčne olajšave - zajemajo najširši nabor različnih ugodnosti, ki predstavljajo znižanje zneska, ki se plača v proračun (brez zmanjšanja predmeta in predmeta obdavčitve ter brez vpliva na obseg davčne osnove). Ta vrsta davčnih ugodnosti vključuje precej širok razpon, in sicer:
V praksi davčnih sistemov gospodarsko razvitih držav se široko uporabljajo davčni dobropisi (v ožjem pomenu izraza). V tem primeru je ugodnost odbitek od zneska obračunanega plačila davka določenega dela prihodkov oziroma odhodkov zavezanca. Tako se lahko na primer od zneska obračunanega davka (ob izpolnitvi številnih dodatnih stroškov) odšteje 10 % (ali kakšen drug znesek) vsote cen kupljene in dane v obratovanje opreme določene vrste. pogoji). V tem primeru pravzaprav govorimo o tem, da država sodeluje pri financiranju ustreznih kapitalskih naložb (v višini 10 %). Ta »davčni dobropis« ni niti plačan niti vračljiv, je le odbitek od zneska obračunanega davka. Pri obravnavi davčnega sistema tujih držav se bomo večkrat vračali k opisu davčnih ugodnosti, povezanih s to vrsto.
V praksi davčnih sistemov v številnih tujih državah se pogosto razlikujejo kompenzacijski in nekompenzirani davčni dobropisi. Med kompenzacijskimi davčnimi dobropisi sodijo tisti, pri katerih je obstoječi negativni znesek davka predmet vračila iz proračuna zavezancu, t.j. kompenzirano. Nekompenzirani davčni dobropisi torej ne pomenijo vračanja iz proračuna zneska, ki je enak negativni vrednosti obračunanega davka - samo v tem primeru se predpostavlja, da je davek enak nič.
Eden od elementov obdavčitve je definicija način plačila davka. Obstajajo trije glavni načini plačila davkov:
Deklarativni način plačevanja davkov v sodobnem svetu je morda najpogostejši in vključuje vložitev davčnega zavezanca prijave o prejetih dohodkih (v različnih oblikah) pri davčnih organih. Ta metoda se najpogosteje uporablja pri plačilu dohodnine. Z uporabo metode deklariranja se plačujejo tudi davki na dodano vrednost, trošarine, carine in mnogi drugi. V vsakem primeru zavezanec predloži izjavo, ki ima poseben obrazec za to vrsto obdavčitve.
Katastrski način plačevanja davkov velja praviloma za neposredne realne davke (davke na nepremičnine). V svetovni praksi obstajajo takšne vrste katastra, kot so zemljiški, hišni in poslovni. Takšni katastri vsebujejo podatke o objektih obdavčitve, njihovih fizičnih parametrih in njihovem povprečnem oziroma potencialnem donosu.
Plačevanje davčnega odtegljaja včasih imenovan tudi negotovinski način plačila davka. Bistvo te metode je, da davčni zavezanec prejme dohodek že zmanjšan za zadržani davek (pri viru plačila). V tem primeru je za zavezanca plačilo davka dejansko pred prejemom dohodka, medtem ko je v primeru plačila davka po prijavi prejem dohodka pred plačilom davka.
V večini držav pride do davčnega odtegljaja, na primer pri izplačilu dividend na delnice podjetij, pri izplačilu dohodka iz zaposlitve (davek od dohodka pri viru kot akontacija) in v nekaterih drugih primerih.
Obilje davkov, ki se uporabljajo v različnih državah, zahteva uporabo klasifikatorjev za lažjo primerjavo. V svetovni praksi se uporablja veliko klasifikacij in skupin davkov. Tako ima vsaka država svojo klasifikacijo - praviloma je to proračunska klasifikacija, po kateri se davčni prihodki odražajo v proračunu države. Obstajajo tudi mednarodne klasifikacije davčnih prihodkov proračunov – klasifikacija OZN, mednarodnih finančnih organizacij (IMF in Svetovna banka), klasifikacija OECD itd.
Kot primer bomo navedli klasifikacijo davkov, ki jo uporabljajo mednarodne finančne organizacije, za udobje nadaljnje uporabe, ki so jo nekoliko zmanjšale.
ZVEZNA AGENCIJA ZA IZOBRAŽEVANJE
FGOU VPO "Čuvaška državna univerza
poimenovan po I.N. Uljanov"
Fakulteta za ekonomijo in management
TEČAJNO DELO
v disciplini "Davki in obdavčitev"
"Davčni sistem tujih držav"
Izpolnila: dijakinja 2. letnika gr.
ZFEM-53-08 Ivanova Irina Aleksejevna
Preveril: kandidatka ekonomije, izredna profesorica Dmitrieva E.A.
Čeboksari 2010
Uvod
Poglavje I. Bistvo ruskega davčnega sistema
1.1 Koncept davčnega sistema
1.2 Načela gradnje davčnega sistema in njegovih elementov
Poglavje II. Primerjalna analiza davčnega sistema v Rusiji in tujini
2.1 Glavni davki, pobrani v Rusiji
2.2 Primerjalna analiza efektivne davčne stopnje v Rusiji in tujih državah
2.3 Davčna obremenitev in naložbe
Poglavje III. Težave in načini za izboljšanje davčnega sistema
3.1 Najpomembnejše pomanjkljivosti ruskega davčnega sistema
3.2 Davčna strategija in njeni sestavni deli
3.3 Večvektorski sistem obdavčitve
Zaključek
Bibliografija
Uvod
Rusija je že več kot deset let v procesu ustvarjanja popolnega davčnega sistema. Država lahko vpliva na potek gospodarskega življenja le z določenimi denarnimi sredstvi. Predložiti jih morajo vsi zainteresirani za opravljanje funkcije države – državljani in pravne osebe. Za to obstaja sistem davkov, tj. obvezna plačila državi.
S pomočjo davčnega sistema se vanj aktivno vmešava država delo trg, uravnava razvoj proizvodnje in prispeva k pospešeni rasti določenih panog ali oblik lastništva in poslabšanje drugih.
V sodobni državi se za mobilizacijo sredstev v proračun uporablja zapleten sistem davkov, vključno z do 40-50 različnimi vrstami davkov.
Pobiranje davkov je najstarejša funkcija in eden glavnih pogojev za obstoj države, razvoj družbe na poti gospodarske in družbene blaginje. Kot veste, so se davki pojavili z delitvijo družbe na razrede in nastankom državnosti kot prispevki državljanov, potrebnih za vzdrževanje javne oblasti. V zgodovini razvoja družbe še nobena država ni zmogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih funkcij zadovoljevanja kolektivnih potreb potrebuje določeno vsoto denarja, ki ga je mogoče zbrati le z davki. Na podlagi tega se najnižji znesek davčne obremenitve določi z vsoto stroškov države za izvajanje minimuma njenih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon – več funkcij je dodeljenih državi, več je mora pobirati davke.
V okviru prehoda z administrativno-direktivnih načinov upravljanja na ekonomske se močno povečujeta vloga in pomen davkov kot regulatorja tržnega gospodarstva, spodbujanja in razvoja prioritetnih sektorjev nacionalnega gospodarstva, prek davkov lahko država voditi energično politiko razvoja na znanju intenzivnih panog in likvidacije nedonosnih podjetij.
Praktična vrednost dela je v tem, da analiza sodobnega davčnega sistema Ruske federacije in razvita priporočila za izboljšanje njegovih najbolj temeljnih določb dajejo sliko trenutnega stanja obdavčitve v naši državi, pa tudi možne način reševanja problemov in nerešenih vprašanj.
Namen tečajnega projekta je izčrpna študija davčnega sistema Ruske federacije, določitev njegove vloge v družbeno-ekonomskem razvoju Rusije in razvoj predlogov za njegovo izboljšanje.
V okviru doseganja tega cilja so bile zastavljene naslednje naloge:
Razmislite o konceptih in načelih izgradnje davčnega sistema v Rusiji;
Razmislite o glavnih davkih, pobranih v Rusiji
Naredite primerjalno analizo efektivne davčne stopnje v Rusiji in tujih državah;
Upoštevajte davčno breme v Rusiji in njen vpliv na naložbeno ozračje v državi;
Prepoznavanje pomanjkljivosti ruskega davčnega sistema;
Razviti predloge za izboljšanje davčnega sistema.
Predmet študije je davčni sistem Ruske federacije. Predmet raziskave je razvoj in trenutno stanje obdavčitve v Ruski federaciji.
Poglavje I. Bistvo ruskega davčnega sistema
1.1 Koncept davčnega sistema
Skupina davkov, taks, dajatev in drugih plačil (v nadaljnjem besedilu: davki), odmerjenih po ustaljenem postopku, tvori davčni sistem.
V odstavku 1 člena 12 Davčnega zakonika Ruske federacije zakonodajalec določa strukturo sistema davkov in pristojbin, ustanovljenega v Ruski federaciji.
Sistem davkov in pristojbin v Ruski federaciji odraža zvezno strukturo ruske države in ga predstavljajo trije pogoji:
Zvezni davki in pristojbine;
Regionalni davki in pristojbine, t.j. davki in pristojbine subjektov Ruske federacije, ozemelj, regij, avtonomnih regij, avtonomnih okrožij;
Lokalni davki in pristojbine.
Identifikacija treh ravni sistema davkov in pristojbin v Ruski federaciji omogoča jasno razlikovanje pristojnosti predstavniških organov različnih ravni v zvezi s posebnimi vrstami davkov in pristojbin.
Zvezni davki in pristojbine so davki in pristojbine, ki hkrati izpolnjujejo dva pogoja:
Ustanovljen z davčnim zakonikom Ruske federacije;
Obvezno plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Zvezni davki in pristojbine so priznani v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Davki in pristojbine, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije, ki se v skladu s tem zakonikom uveljavijo z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije in so obvezni za plačilo na ozemljih ustreznih sestavnih enot Ruske federacije so priznane kot regionalne. Pri ustanovitvi regionalnega davka zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije določijo naslednje elemente obdavčitve: davčne stopnje v mejah, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, postopek in roke za plačilo davka, kot tudi obrazci za poročanje za ta regionalni davek. Druge elemente obdavčitve določa Davčni zakonik Ruske federacije. Pri določanju regionalnega davka lahko zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije zagotovijo tudi davčne ugodnosti in razloge za njihovo uporabo s strani davkoplačevalca.
Za regionalne davke in pristojbine v skladu s komentiranim členom so značilne naslednje značilnosti:
Vzpostavljeno z davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije;
Uveljavijo se v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije;
Obvezno za plačilo na ozemlju ustreznih subjektov Ruske federacije;
Zakonodajni organi sestavnih subjektov Ruske federacije pri določanju regionalnega davka določijo:
a) davčne stopnje (v mejah, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije);
c) obrazci za poročanje za regionalni davek;
Zakonodaja prepoveduje določanje regionalnih davkov, ki niso predvideni v davčnem zakoniku Ruske federacije (člen 5, člen 12 Davčnega zakonika).
Davki in pristojbine, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in podzakonski akti predstavniških organov lokalne samouprave, ki se uveljavijo v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave in obvezni za plačilo na ozemljih ustreznih občin so priznani kot lokalni.
Lokalne davke in pristojbine v zveznih mestih Moskvi in Sankt Peterburgu določajo in uveljavljajo zakoni omenjenih subjektov Ruske federacije.
Pri ustanovitvi lokalnega davka predstavniški organi lokalne samouprave v regulativnih pravnih aktih določijo naslednje elemente obdavčitve: davčne stopnje v mejah, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, postopek in roke za plačilo davka, pa tudi obrazci za poročanje za ta lokalni davek. Druge elemente obdavčitve določa Davčni zakonik Ruske federacije. Pri določitvi lokalnega davka lahko predstavniška telesa lokalne samouprave zagotovijo tudi davčne ugodnosti in razloge za njihovo uporabo s strani zavezanca.
Lokalni davki in pristojbine:
Vzpostavljeno z davčnim zakonikom Ruske federacije in predpisi predstavniških organov lokalne samouprave;
Uveljavijo se v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije z regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave;
Obvezno plačilo na ozemlju ustreznih občin (mestna ali podeželska naselja, občinska četrt, mestna četrt ali znotrajmestno ozemlje mesta zveznega pomena);
Predstavniški organi lokalne samouprave pri določitvi lokalne dajatve določijo:
a) davčne stopnje v mejah, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije;
b) postopek in roki za plačilo davka;
c) obrazci lokalnega davčnega poročanja;
d) (neobvezne) davčne ugodnosti in razlogi za njihovo uporabo s strani zavezanca.
Tako kot v zvezi z regionalnimi davki zakonodajalec prepoveduje določanje lokalnih davkov in taks, ki jih davčni zakonik Ruske federacije ne določa (člen 5, 12. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tabela 1
Davčna klasifikacija
Zvezni davki in pristojbineRegionalni davki in pristojbineLokalni davki in pristojbineDavek na dodano vrednostDavek na nepremičnineZemeljski davekTrošarine na določene vrste blaga (storitev) in nekatere vrste mineralnih surovinDavek na nepremičnineDavek na nepremičnineDavek na dobiček (dohodek) davek od podjetijCestni davekdavek od oglaševanjaDavek od dohodkov od premoženja davek od premoženja davek od prometa daveklokalne licenčnine prispevki v državne socialne neproračunske sklade iger na srečo davek državna dajatevregionalne licenčnine carine in carine davek na uporabo nedraminalnih virovdavek na reprodukcijo mineralnih surovin osnovni davek na dodatni dohodek od pridobivanja ogljikovodikov pristojbina za pravico do uporabe prostoživečih živali in vodni biološki predmeti viri gozdni davek vodni davek okoljski davek zvezne licenčnine
Za lokalne davke in pristojbine v zveznih mestih (Moskva, Sankt Peterburg) zakonodajalec določa značilnost, da se takšni davki in pristojbine določajo in uveljavljajo z zakoni mest Moskve in Sankt Peterburga.
Davki in pristojbine, vključeni v sistem davkov in pristojbin Ruske federacije, so razdeljeni na vrste v skladu z več merili - postopek za ustanovitev, postopek uveljavitve, ozemlje, na katerem je treba plačati davke in pristojbine.
Ob tem je treba opozoriti, da pripadnost davka (pristojbine) določeni ravni sistema davkov in taks ne pomeni, da je vir dohodka samo za zvezni proračun, ali regionalne proračune oz. lokalne proračune.
1.2 Načela gradnje davčnega sistema in njegovih elementov
Najprej razmislite o tako imenovanih osnovnih, temeljnih načelih obdavčitve.
Oblikoval A. Smith 4 osnovna načela gradnje
davčni sistem, na določen način posodobljen, se uporabljajo še danes.
To je načelo pravičnosti, ki potrjuje univerzalnost obdavčitve in enotno razporeditev davkov med državljane sorazmerno z njihovimi dohodki; načelo gotovosti, ki zahteva, da so znesek, način in čas plačila plačniku natančno znani vnaprej; načelo udobja - davek je treba obračunati ob takem času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren; načelo gospodarnosti, ki je minimiziranje stroškov pobiranja davkov, racionalizacija sistema obdavčitve.
Poleg teh norm, ki so že postale klasične, je sodobna praksa obdavčitve razvila številna enako pomembna načela (v praksi se ta načela najpogosteje izražajo v obliki t.i. prepovedi). Med njimi izpostavljamo naslednje:
) prepoved obdavčitve brez zakona;
) prepoved dvojnega obdavčevanja;
) prepoved obdavčitve proizvodnih dejavnikov;
) prepoved neupravičene davčne diskriminacije.
Prvo načelo (prohibicija) je izjemno preprosto: prepoveduje vladi uvedbo davkov brez vednosti in proti volji ljudi. Pravzaprav so se pod tem sloganom zgodile vse buržoazne revolucije in trenutno v kateri koli sodobni državi morajo vsako obdavčitev nujno odobriti predstavniki državljanov v zakonodajnih organih (v parlamentu).
Naslednje načelo (prepoved) obravnava situacijo, ko je lahko isti predmet za isto poročevalsko obdobje večkrat podvržen enaki obdavčitvi (ti zakonsko dvojno obdavčitev). To stanje je značilno za sedanji zapleten sistem obdavčitve, v katerem imajo organi različnih držav ali različnih ravni oblasti v isti državi razširjene (prekrivajoče) davčne pravice.
Izjemnega pomena je načelo (prepoved) obdavčitve osnovnih proizvodnih dejavnikov. Znano je, da sta ta dejavnika delo in kapital. Ker je ta prepoved ekonomske narave, ni na noben način zapisana v zakonodajnih dokumentih. Vendar to ne preprečuje oblastem v vseh dovolj razvitih državah, da bi ga sledili tako strogo, kot da bi ga priznali na ravni ustavnega prava. Pravzaprav je vsa davčna zakonodaja v vseh razvitih državah nastala in se oblikuje z nepogrešljivim spoštovanjem te temeljne prepovedi.
Za kapital, vložen v proizvodnjo, formalno obstajajo davki na dohodek in davki na kapitalske dobičke. Vendar je prvi davek dejansko zasnovan tako, da se dejansko naloži le na kapital, umaknjen iz proizvodnje: kapital, uporabljen v proizvodnem procesu, je zaščiten pred obdavčitvijo z velikodušnimi amortizacijskimi ugodnostmi, dobički, prejeti od tega kapitala, pa so skoraj vedno oproščeni davka, če se reinvestirajo v razvoj proizvodnje znotraj istega podjetja.
Delo kot proizvodni dejavnik je v vseh razvitih državah brez obdavčitve. Pravzaprav je to zagotovljeno z vzpostavitvijo neobdavčenega minimalnega dohodka na ravni, ki presega običajne stroške reprodukcije delovne sile za dano državo (za ZDA in zahodnoevropske države - v razponu 5-6 tisoč ameriških dolarjev na leto). Pri tej minimalni življenjski dobi je lahko delavec vse življenje oproščen davkov in še vedno prejema iz proračuna širok spekter socialnih prejemkov, ki jih nekateri znanstveniki kvalificirajo kot nekakšne »negativne« davke.
Na splošno ne smemo šteti, da je žrtvovanje oblasti za takšne primere preveliko. Pravzaprav je oprostitev obdavčitve predvidena le za neposredne davke, saj ti isti zaposleni že vplačujejo v proračun v obliki na primer trošarin in davka na dodano vrednost do 30 % ali več svojih dohodkov.
Pravzaprav je v večini zahodnih držav zdaj sprejeta naslednja stopnja za obdavčitev dohodkov državljanov: za dohodke v okviru minimalne življenjske (a precej spodobne) ravni - ničelna davčna stopnja; za "zasluženi" dohodek od dela - davčne stopnje v razponu od 15 - 20 %; za "zasluženi" poslovni dohodek - obdavčitev samo čistega dohodka po davčnih stopnjah od 20 do 35 % (vendar pogosto znižanih na nič za reinvestirane dobičke); za dohodek iz kapitalskih naložb (za najemnike) - obdavčitev celotnega (bruto) zneska dohodka po stopnjah 25 - 30 %; za "nezaslužene" (brezplačne) dohodke, ki vključujejo darila, dediščine, dobitke na loteriji itd. - najvišje davčne stopnje, včasih dosežejo 50 - 75%.
Končno, zadnja prepoved zadeva predvsem mednarodne odnose in odraža dobro znano realnost, da se trenutno državljani in kapital močno selijo med državami, na stotine tisoč in celo milijoni državljanov pa živijo, delajo, poslujejo in prejemajo dohodke v različnih državah. V večini teh držav država uporablja načelo rezidentstva (stalnega prebivališča) za državljane in nedržavljane. V skladu s tem v teh pogojih že sama življenjska potreba zahteva opustitev kakršne koli davčne diskriminacije tujcev (vsaj v upanju na medsebojno vzajemnost).
Tako mora vsaka država za zagotavljanje trajnostnega razvoja upoštevati in dosledno upoštevati vsa našteta osnovna načela obdavčitve. Na njih bi morala temeljiti davčna politika države, davčni zakoni se ne smejo sprejemati in izvajati v nasprotju s temi načeli, sodišča bi morala davčne spore reševati v duhu teh davčnih načel, tudi če niso izraženi neposredno v obliki določenega pravne države ali drugega pravnega dokumenta (če so davčna pravila odprta za dvoumnost ali so namerno prepuščena presoji izvršilne oblasti).
Poglavje II. Primerjalna analiza davčnega sistema v Rusiji in tujini
2.1 Glavni davki, pobrani v Rusiji
Kljub precej velikemu številu davkov in drugih obveznih plačil je najpomembnejši delež v prihodkih proračunov vseh ravni dohodnina, DDV, trošarine, plačila za uporabo naravnih virov in dohodnina. Ti predstavljajo več kot 4/5 vseh davčnih prihodkov konsolidiranega proračuna.
Oglejmo si podrobneje, kaj je vsak od teh davkov.
Davek na dodano vrednost. Dodana vrednost vključuje predvsem plače in dobičke in se praktično izračuna kot razlika med stroški končnih izdelkov, blaga in stroški surovin, materiala, polizdelkov, uporabljenih za njihovo izdelavo. Poleg tega je v dodano vrednost vključena amortizacija in nekateri drugi elementi.
Za zavezance za DDV so priznani:
organizacije;
· samostojni podjetniki;
· osebe, priznane kot davčni zavezanci v zvezi s gibanjem blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določeno v skladu s carinskim zakonikom Ruske federacije.
Obdavčljiva osnova za ta davek je bruto vrednost na vsaki stopnji gibanja blaga od proizvodnje do končnega potrošnika, t.j. le del vrednosti blaga, novega, ki se povečuje v naslednji fazi prehoda blaga. Zato so predmeti obdavčitve prihodki od prodaje blaga na ozemlju Ruske federacije, vključno z industrijskimi in tehničnimi nameni, tako lastne proizvodnje kot tistih, kupljenih na strani, pa tudi opravljeno delo in opravljene storitve.
Predmet obdavčitve je tudi blago, uvoženo na ozemlje Rusije v skladu z uveljavljenimi carinskimi režimi, razen humanitarne pomoči.
Zakon opredeljuje seznam blaga (gradenj, storitev), oproščen davka. Ta seznam je enoten po vsej Ruski federaciji.
Oproščeni davka na dodano vrednost:
· storitve na področju javnega izobraževanja v zvezi z izobraževalnim in proizvodnim procesom,
· šolnine za otroke in mladostnike v različnih krožkih in sekcijah,
· storitve vzdrževanja otrok v vrtcih, vrtcih,
· storitve oskrbe bolnih in starejših,
· Pogrebne storitve pogrebnih zavodov, pokopališč in krematorijev ter povezanih podjetij;
· storitve kulturnih in umetniških ustanov, verskih društev, gledaliških in zabavnih, športnih in drugih zabavnih prireditev.
Davka na dodano vrednost so oproščena raziskovalno-razvojna dela, ki se izvajajo na račun državnega proračuna, in pogodbena dela zavodov javnega šolstva.
Trošarine so posredni davek, ki je vključen v ceno blaga in ga plača kupec. Trošarine so kot davek na dodano vrednost začele veljati 1. januarja 1992 s sočasno odpravo prometnega davka in prometnega davka.
Plačniki trošarin so vsa podjetja in organizacije, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, vključno s podjetji s tujimi naložbami, kolektivnimi kmetijami, državnimi kmetijami, pa tudi različnimi podružnicami, ločenimi oddelki, ki proizvajajo in prodajajo zgoraj navedeno blago, ne glede na lastništvo in oddelek. pripadnosti.
Predmet obdavčitve je promet (vrednost) trošarinskega blaga lastne proizvodnje, prodanega po prodajnih cenah, vključno s trošarino. Med takim blagom, ki je predmet obdavčitve s trošarino, so: izdelki iz vina in vodke, etilni alkohol iz živilskih surovin, pivo, tobačni izdelki, avtomobili, tovorna vozila z nosilnostjo do 25 ton, nakit, diamanti, kristalni izdelki, preproge in preproge. , krzneni izdelki, pa tudi oblačila iz pravega usnja. Znesek trošarine se upošteva v osnovo za obdavčitev davka na dodano vrednost. Za določeno blago ni treba plačati trošarin. Trošarinske stopnje odobri vlada Ruske federacije in so enake po vsej Rusiji.
Dohodnina je ena glavnih vrst neposrednih davkov in se obračunava od dohodka delavcev.
Z začetkom veljavnosti drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije 1. januarja 2001 se je sistem obdavčitve osebnih dohodkov bistveno spremenil. Nov koncept obdavčitve je usmerjen v zmanjševanje davčne obremenitve z občutno razširitvijo davčnih ugodnosti za posameznike, uvedbo minimalne davčne stopnje v višini 13 % od dohodka, prejetega iz opravljanja dela in enakovrednih dolžnosti, ter opustitve skupnega dohodka z uporabo progresivnih davčnih stopenj. Vendar pa ni načrtovano, da bodo vsi dohodki obdavčeni po tej stopnji. Tako bo treba denarne nagrade, dobitke na loteriji in nagradni igri, neobičajno visoka vplačila na depozite in zavarovalne dogodke obdavčiti po 35-odstotni stopnji. tiste. dohodek, katerega prejem ni povezan z opravljanjem kakršnih koli delovnih obveznosti, dela ali opravljanja storitev s strani posameznika.
Za dohodke, prejete v obliki dividend, in za dohodke, ki jih prejmejo posamezniki, ki niso davčni rezidenti Rusije, je določena 30-odstotna stopnja.
Zavezanci dohodnine:
Posamezniki, ki so davčni rezidenti Ruske federacije. Plačujejo davek na dohodek, prejet tako na ozemlju Ruske federacije kot v tujini.
Posamezniki, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije. Plačujejo davek na dohodek, ki ga prejmejo iz virov v Ruski federaciji.
Predmet obdavčitve je dohodek, ki ga davčni zavezanci prejmejo iz virov v Ruski federaciji in / ali iz virov zunaj Ruske federacije.
za posameznike, ki so davčni rezidenti Ruske federacije, ali iz virov v Ruski federaciji - za posameznike, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije.
Bistveno se je povečal znesek odbitkov od obdavčljivega dohodka. Poleg tega je novost, da je dovoljeno znižati obdavčljivi dohodek za stroške plačanega izobraževanja in zdravstvene oskrbe. Pri tem se ne upoštevajo le stroški plačila za izobraževanje s strani zavezanca samega, temveč tudi njegovih otrok. Zdravstveni stroški vključujejo med drugim nakup zdravil. Hkrati je zakonodajalec določil mejo znižanja davčne osnove. Ne sme biti več kot 25.000 rubljev. na osebo na leto za vsako vrsto izdatkov.
Enotni socialni davek (prispevek) (UST) se knjiži v državne neproračunske sklade - Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje, sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja Ruske federacije - za zbiranje sredstev za realizacijo. o pravici državljanov do državne pokojnine in socialne varnosti ter zdravstvene oskrbe.
Hkrati nadzor nad pravilnostjo izračuna, popolnostjo in pravočasnostjo vplačevanja prispevkov v sredstva, plačana v okviru UST, izvajajo davčni organi Ruske federacije.
Postopek porabe sredstev, vplačanih v sklade, in drugi pogoji, povezani z uporabo teh sredstev, so določeni z zakonodajo Ruske federacije o obveznem socialnem zavarovanju.
Posebej je treba opozoriti, da prispevki za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni niso vključeni v UST in se plačujejo v skladu z zveznimi zakoni o tej vrsti socialnega zavarovanja.
Davčni zavezanci v skladu s čl. Priznanih je 235 delov drugega davčnega zakonika Ruske federacije od leta 2001:
· izplačilo zaposlenim, vključno z organizacijami;
· samostojni podjetniki; plemenske, družinske skupnosti malih ljudstev severa, ki se ukvarjajo s tradicionalnimi sektorji upravljanja; kmečke (kmečke) kmetije; posamezniki;
· neplačevanje zaposlenih, vključno s samostojnimi podjetniki; plemenske, družinske skupnosti malih ljudstev severa, ki se ukvarjajo s tradicionalnimi sektorji gospodarjenja, kmečka (kmečka) gospodinjstva, odvetniki.
Če subjekt davčnih razmerij hkrati spada v več kategorij davčnih zavezancev, se prizna kot davčni zavezanec za vsako posamezno osnovo.
2.2 Primerjalna analiza efektivne davčne stopnje v Rusiji in tujih državah
Efektivna davčna stopnja izraža razmerje med skupnim zneskom davkov in plačil, ki jih opravi podjetje, in dodano vrednostjo v procesu proizvodnje in prodaje blaga in storitev. Efektivna stopnja kaže, kolikšen del dodane vrednosti se umakne v državni proračun in zunajproračunske sklade. Za najbolj splošno oceno davčne obremenitve je priporočljivo določiti efektivno stopnjo za povprečne pogoje proizvodnje ob odsotnosti ugodnosti in povečanih odvzemov dohodka.
Tuje študije kažejo, da umik več kot 30 - 40 % dodane vrednosti pri proizvajalcih naredi naložbe v širitev proizvodnje nedonosne - stanje "davčne pasti". Rezultati izračunov efektivne stopnje kažejo, da je bila najnižja v Hongkongu, najvišja v Rusiji - 51,4 %, torej nad nivojem "davčne pasti".
Obremenitev davkov v Rusiji je veliko težja kot v tujini in je veliko višja od stopnje "davčne pasti". Tudi stopnja obdavčitve različnih dejavnikov (amortizacija, plače in dobički) je višja kot v teh državah.
Glavne značilnosti strukture davčnih prihodkov v Rusiji v primerjavi z večino tujih držav so: - visok skupni delež davkov na dobiček pravnih oseb in dohodnine;
prejemki velike večine (okoli 80 %) neposrednih davkov, predvsem dohodnine;
visok delež DDV v davčnih prihodkih od blaga in storitev; - zelo nizek delež prihodkov v socialne sklade na račun posameznih dohodkov prebivalstva.
tabela 2
"Indeks davčne obremenitve" za številne države
Država / regija200420052006Krzorski davek od dohodka TaxCaPital DASOCOMPULBORY prispevki za socialno varnost (delodajalec) Obvezne prispevke za socialno varnost (zaposleni) DDVFrance193.1181,2179,435,459,6 * 1,8451819.1181,2179,435.453,133,950-351321 Poroka150,5149,3149,87255,5n32, 872555,53,9147,5145,03445-37920ktay-154,5145,03345-- , 5133,5135,52955,8161,662255,817,7138,5135,35325252525353525252535335 317,3124,94050-1018,8541,53340-19,5141,53340-19,515,1116,626,548,116,626,548,51,7109., 3111.33040-131117.5Russia124.592.692.62413-35.618USA90.088.988.93538.6-88-Singapore93.587.02222 -20203Tajska83.03037-457Hong Kong
Ob vsej raznovrstnosti obdavčitve si vlade razvitih držav prizadevajo za zmanjšanje davkov in njihovo optimizacijo. Izkušnje zahodnoevropskih držav so v sodobnih razmerah precej uporabne za Rusijo, če se ne slepo kopirajo, temveč uporabljajo v skladu s posebnimi posebnostmi gospodarstva Ruske federacije.
2.3 Davčna obremenitev in naložbe
Efektivna stopnja (ES) davkov in plačil označuje celotno davčno breme.
V zvezi z razpravo o različnih konceptih davčne reforme in razvoju alternativnih različic davčnega zakonika je govor o visoki davčni obremenitvi v Rusiji postal precej pogost.
Podjetniki se pritožujejo, da jim davčni pritisk onemogoča razvoj proizvodnje, vodje struktur moči pa se pritožujejo nad katastrofalnim pomanjkanjem proračunskih sredstev. Dejansko davčni prihodki, vključno s prispevki v zunajproračunske socialne sklade, ne predstavljajo več kot 30 % našega bruto domačega proizvoda (BDP), medtem ko je povprečje evropskih držav približno 40 %. Če davčno obremenitev ocenimo s tem kazalnikom, se bo v Rusiji zdela nizka. Toda delež davčnih prihodkov v BDP odraža dejansko stanje, na katerega med drugim vplivajo stopnja pobiranja davkov, struktura proizvodnje in donosnost proizvodnje.
Z vidika poslovnega vodstva je davčni pritisk opredeljen drugače. Direktorja zanima, kakšen del prejetega dohodka bo ostal za potrebe podjetja po obračunih s proračunom in socialnimi skladi. Zaposlenega ne zanima celoten dohodek, ki ga je ustvaril, ampak znesek, ki mu ga bo dal v roke. Vlagatelj običajno želi na vložena sredstva prejeti največje dividende, ki vplivajo tudi na ceno njegovih vrednostnih papirjev. S tega vidika je za oceno davčne obremenitve bolje uporabiti kazalnik integralne polne stopnje obdavčitve (FST) dodane vrednosti kot razmerja vsote vseh davkov in obveznih plačil, ki jih plača podjetje, njegove zaposlenim in lastnikom v državni proračun in državne neproračunske sklade, na vrednost dodane vrednosti, zavezane plačilu skupnih davkov za vsa podjetja in prodajo proizvodov na domačem trgu.
Poenostavljena formula za izračun je naslednja:
PSN \u003d (NP + HP + NS) * 100% / DS,
kjer je DS - dodana vrednost; NP - skupni znesek davkov podjetja, vključno s pristojbinami, obveznimi prispevki in drugimi dvigi v proračun iz zunajproračunskih skladov; HP - davki zaposlenih (predvsem dohodnina in prispevki v pokojninsko blagajno); HC - davki lastnikov ali vlagateljev (davek na dobiček iz lastniške udeležbe ali dividende). Tuje študije kažejo, da če skupna davčna stopnja preseže 40 % (ti Lefferjev prag), postane vlaganje v proizvodnjo nedonosno.
Primer izračuna integralne polne davčne stopnje
Naj podjetje, ki zaposluje 1000 ljudi, prejme 100 milijonov rubljev prihodka od prodaje izdelkov. brez DDV, materialni stroški pa so znašali 60 milijonov rubljev. (vključno z DDV 10 milijonov rubljev), amortizacija sredstev - 5 milijonov rubljev, plače 20 milijonov rubljev in davek na nepremičnine - 1 milijon rubljev. Podjetje bo plačalo naslednje davke:
Davek na dodano vrednost - 100 milijonov * 18% - 10 milijonov = 8 milijonov rubljev;
Prispevki v cestni sklad - 100 milijonov * 2,5% = 2,5 milijona rubljev.
Odbitki za vzdrževanje stanovanja itd. - 100 milijonov * 1,5% \u003d 1,5 milijona rubljev.
Davek na nepremičnine - 1 milijon rubljev;
Odbitki v zunajproračunska sredstva - 20 milijonov * 38,5% = 7,7 milijona rubljev;
Davek na potrebe izobraževalnih ustanov in prometni davek - 20 milijonov * 2% \u003d 0,4 milijona rubljev.
Dobiček podjetja bo: 100 milijonov - 50 milijonov - 5 milijonov - 20 milijonov - 1 milijon -2,5 milijona -1,5 milijona - 7,7 milijona - 0,4 milijona = 11,9 milijona rubljev.
Davek na dobiček po 24-odstotni stopnji je 2,856 milijona rubljev, čisti dobiček pa 9,044 milijona rubljev. Skupno bo podjetje plačalo davke: 8 milijonov + 2,5 milijona + 1,5 milijona + 1 milijon + 7,7 milijona + 0,4 milijona + 2,856 milijona = 23,956 milijona rubljev.
Recimo, da 2,5 milijona rubljev. čisti dobiček bo družba v obliki dividend razdelila delničarjem, ki so njeni zaposleni. Potem bo vsak zaposleni prejel 2500 rubljev. Zaposleni bodo v pokojninski sklad plačevali prispevke po 14-odstotni stopnji. Obdavčljivi dohodek vsakega zaposlenega bo: 20.000.000/1000 (plača) + 2500 (dividende) - 2800 (odbitki v pokojninski sklad) - 1000 (12-kratni znesek MMOT) = 18.700 rubljev. Stopnje davka na dohodek bodo 2431 rubljev.
Skupaj zaposleni bodo plačali davke: 0,28 mio. drgnite. + 2431 rubljev * 1000 ljudi = 2,711 milijona rubljev
Recimo, da del delnic družbe pripada pravnim osebam, ki so ob koncu leta prejele dividende v višini 4 milijone rubljev. Od tega zneska mora podjetje zadržati 9% davka na dividende, kar je 0,36 milijona rubljev.
Skupaj bodo podjetje, njegovi zaposleni in lastniki plačali: 23,956 milijona + 2,711 milijona + 0,36 milijona = 27,031 milijona rubljev.
Dodana vrednost bo: 100 milijonov + 18 milijonov (DDV) - 50 milijonov (materialni stroški) - 10 milijonov (DDV za materialne stroške) = 58 milijonov rubljev.
Celotna polna stopnja obdavčitve bo: 27,031 milijona/58 milijonov *100 % = 46,6 %.
Davčna obremenitev dodane vrednosti in njenih glavnih elementov (plač in dobičkov) v Rusiji je ocenjena na 54-62%, kar presega že tako visoke povprečne evropske številke za 10-20 točk, Lefferjev prag pa za 12-22 točk. . Tako je mnenje proizvodnih delavcev o previsoki davčni obremenitvi v Rusiji v celoti potrjeno. To jih prisili v izogibanje davkom na kakršen koli način, zakonito ali nezakonito. Sicer v trenutnih razmerah podjetja preprosto ne morejo preživeti.
Primerjava izračunane višine SIT in deleža davčnih prihodkov v bruto domačem proizvodu za tuje države kaže, da je SIT v povprečju višji za 5 točk. To je mogoče razložiti z učinkom koristi. Ruski PSN je za 28-30 točk višji od deleža davčnih prihodkov v BDP. Poleg dostopnosti ugodnosti je to posledica težkega finančnega položaja številnih davkoplačevalcev in njihove davčne utaje. Zato imajo tudi voditelji oblastnih struktur po svoje prav, ko se pritožujejo nad akutnim pomanjkanjem proračunskih sredstev.
Celotna stopnja obdavčitve se je izkazala za nizko v Hongkongu - 22,5%, v Singapurju in Švici - približno 31-33%. Precej liberalna davčna obremenitev je vzpostavljena v ZDA, Veliki Britaniji, Španiji in na Norveškem - približno 40-43%. Povprečna raven za zahodno Evropo je bila 46-47%. Visoke vrednosti PSN (več kot 50 %) so v Italiji, Belgiji, Nemčiji in na Poljskem. Tako je mogoče ugotoviti, da je davčna obremenitev, merjena s kazalnikom polne davčne stopnje, v Rusiji previsoka tudi v primerjavi z evropskimi državami. Precejšen presežek Lefferjevega praga pa sam po sebi ne vodi v bistven upad investicijske aktivnosti: v nekaterih državah je SIT skoraj enak našemu, vendar to nima tako negativnega vpliva na naložbe kot v Rusiji. Na primer, v Italiji je bil SIT leta 2006 53,3 %, kar je le 2-3 točke nižje od našega. Je pa v tej državi veliko manj težav s kapitalskimi naložbami. To je tudi posledica dejstva, da je davčna struktura v Italiji drugačna, saj predvideva manj obdavčitve dobička in dividend ter ugodnosti za vlagatelje, nekoliko večjo obdavčitev plač.
Za popolnejšo oceno vpliva davčnega sistema na interes podjetja pri naložbenih dejavnostih je bil izbran projekt "Izgradnja obrata za proizvodnjo obrnjenih ploščic", ki je s tehnološkega vidika očitno ugoden, ki zagotavlja, da je montaža opreme v osnovi zaključena in opravljene raziskave o trženju izdelkov – obrnjene ploščice za stene in tla iz naravnega kamna. Tehnološki cikel izdelave končnih izdelkov je en mesec. Med poskusi se je investicijski projekt v letih 2002-2007 "pahnil" v davčno okolje Rusije, Italije, Singapurja in ZDA. Začetni podatki za vse štiri izračune so bili enaki, razen: letna obrestna mera za posojilo v Italiji, ZDA in Singapurju je 8 %, v Rusiji - 30 %; povprečna mesečna plača je bila v ameriških dolarjih: v ZDA - 2200, v Italiji - 2000, v Singapurju - 1300, v Rusiji - 700 (po dejanskih podatkih projekta).
Najpomembnejši za našo analizo zbirni kazalniki učinka za celotno obdobje izvajanja investicijskega projekta so prikazani v tabeli.
Tabela 3
Glavni kazalci izvajanja naložbenega projekta v davčnih sistemih različnih držav
Kazalniki Italija 2002SSHA 2002Rossiya 2002Singapur kreditno 2002Obem, tisoč doll.505415515340Maksimalny dolg mes.3343Pogashenie kreditanachalo mes.6565konets mes.8786Nachalo dobiček, mes.6565Godovaya bruto dobiček, tisoč doll.Pervy god6071953159849961Vtoroy - .. Tretji god15783225901358222892Godovaya čisti dobiček tisoč dolarjev .. Najprej year3378496229156811Second - tretje leto1009612896924816596Polna davčna stopnja, % Prvo leto56,640,058,826,9Drugo - tretje leto53,041,057,026,9Po statičnem modelu53,346,256,431,9
V Rusiji je delovna sila veliko cenejša, vendar so krediti dražji in davki višji, zato se je znesek posojila izkazal za višji kot v drugih državah - 515.000 ameriških dolarjev. Za izvedbo projekta v Italiji bi bilo potrebno posojilo v višini 505.000 $, v ZDA pa 415.000 $. Najmanj zahtevanega kredita bi bilo v Singapurju - 340.000 $, kar je razloženo z relativno nizkimi stroški dela in preferencialnim davčnim sistemom. Obseg posojila in resnost davčne obremenitve v veliki meri določata dobo odplačevanja posojila: v Rusiji in Italiji - 6-8 mesecev od datuma začetka projekta, v ZDA - 5-7 mesecev, v Singapurju - 5-6 mesecev. Letni bruto dobiček v celotnem obdobju izvajanja projekta je najnižji v Rusiji, nekoliko višji v Italiji ter precej višji v ZDA in Singapurju. Pri neto prihodku je podobna slika. Posledično bodo preference vlagatelja, ki prejema dividende iz čistega dobička, glede na izbiro države za izvedbo projekta, naslednje: Singapur, ZDA, Italija, Rusija.
Torej je stopnja obdavčitve dohodkov (opozorimo, in nekaterih stroškov) proizvodnih podjetij pri izvajanju investicijskih projektov v Rusiji zelo visoka in je ocenjena za materialno intenzivno proizvodnjo na 57-60%, medtem ko je v ZDA in Singapur ta številka ni višja od 41%. Pogoji obdavčitve v Italiji, čeprav določajo zelo visoko davčno obremenitev, so za izvedbo investicijskih projektov nekoliko ugodnejši kot v Rusiji. To potrjuje prejšnjo ugotovitev, da visok delež davkov na dodano vrednost in visoka obrestna mera za posojila, tudi ob nizkih stroških kvalificirane delovne sile, naredijo vlaganje v rusko gospodarstvo neprivlačno za podjetja.
Kako je treba spremeniti davčni sistem, da bi premagali to situacijo? Najprej je treba zmanjšati skupno obdavčitev dobička s 50-55% na 35-40%. Za to je treba znižati dohodnino in hkrati odpraviti davke, ki v tujini ne obstajajo, katerih osnova so izkupiček od prodaje izdelkov pred obračunom DDV: prispevki v cestni sklad. ter za vzdrževanje stanovanjskega fonda in socialno-kulturnih objektov. Za te potrebe je priporočljivo spremeniti vire financiranja. S takšnim znižanjem bi bilo splošno davčno ozračje ugodnejše.
Nadalje je treba za spodbujanje investicijske dejavnosti podjetij uvesti davčne spodbude za naložbe s strogim poročanjem, na primer oprostitev obdavčitve dohodka, reinvestiranega v obnovo proizvodnje; vzpostavitev davčnih olajšav za proizvodna podjetja, ki obnavljajo proizvodnjo in uvajajo nove tehnologije za obdobje od enega do treh let in/ali vzpostavitev odškodninskih plačil za vračilo dela plačanih davkov. Takšne ugodnosti so razširjene v mnogih državah, zlasti med "azijskimi tigri" - v Singapurju, Maleziji in Južni Koreji.
stopnja davčnega sistema
Poglavje III. Težave in načini za izboljšanje davčnega sistema
3.1 Najpomembnejše pomanjkljivosti ruskega davčnega sistema
Zgodovinske izkušnje tržnih demokracij potrjujejo, da je tudi tako protislovni proces, kot je usklajevanje davčnih interesov različnih lastnikov, mogoče izvesti na demokratični podlagi. Toda za ustvarjanje elastičnega davčnega sistema so potrebne postopne in dolgoročne preobrazbe, predvsem pa institucije lastnine in oblasti.
Glavne pomanjkljivosti domačega davčnega sistema vključujejo naslednje.
Nestabilnost davčne politike.
Prekomerna davčna obremenitev zavezanca.
Davčne utaje pravnih oseb, med drugim tudi zaradi odprave investicijskih spodbud.
Prekomerna razporeditev davčnih spodbud, ki vodi v velike proračunske izgube (vendar jih je bilo v zadnjih letih veliko preklicanih). Izkušnje razvitih držav pričajo o smotrnosti vpisovanja ugodnosti v davčne izdatke države in njihovega vključevanja v izračune učinkovitosti javnega sektorja gospodarstva.
Pomanjkanje spodbud za razvoj realnega sektorja gospodarstva.
Učinek inflacijske obdavčitve. V razmerah inflacije dodatno davčno breme nosi kapital z dolgim ciklom prometa (kmetijski, industrijski).
Prekomerna plača.
Enotna stopnja dohodnine. Po vsem svetu ljudje z višjimi dohodki plačujejo višje davke v proračun, segmenti prebivalstva z nizkimi dohodki pa so iz njih oproščeni. Z odpravo progresivne dohodninske lestvice je bilo kršeno eno najpomembnejših načel obdavčitve, njena pravičnost. Poleg tega je pri določanju meje standardnih odbitkov za dohodnino ta element obdavčitve skupen vsem zavezancem diskriminiran v primerjavi z drugimi odbitki, za katere dohodkovne meje niso določene.
Druge pomanjkljivosti trenutne davčne politike v Rusiji vključujejo:
izrazita regresivnost obdavčitve (v celoti plačajo dohodnine in socialne davke le slabo plačani zaposleni);
prenos glavne davčne obremenitve na proizvodne sektorje;
težnja po povečanju deleža neposrednih davkov;
izključitev iz obdavčitve gospodarskih koristi, ki izhajajo ne v obliki denarnega dohodka v rubljih (na primer v vrstnem redu neposredne prilastitve premoženja, v obliki denarnega dohodka v tuji valuti itd.).
Država je vedno soočena s potrebo po reševanju dveh med seboj izključujočih se nalog: po eni strani bistveno povečati pretok davkov v proračune vseh ravni; po drugi strani pa drastično zmanjšati obremenitev davkoplačevalcev. Toda doslej med reformo na davčnem področju ni bilo oprijemljivih pozitivnih sprememb.
Velika rezerva za obdavčitev je skoncentrirana v sivi ekonomiji. Toda kapital, ki je skrit pred obdavčitvijo, se izredno težko vrne v sfero legalne proizvodnje: velike naložbe lahko pritegnejo pozornost davčnih organov na vir sredstev. Zato kapitali, ki so nekoč prišli v senčni obtok, ostanejo v njem ali pa se izvozijo v tujino.
3.2 Davčna strategija in njeni sestavni deli
Nujna potreba po resnični davčni reformi v naši državi je nesporna, vendar je pomembno določiti strategijo za njeno izvedbo. Glavna stvar je okrepiti regulativno funkcijo davkov, ki je namenjena usklajevanju interesov države in podjetnikov, spodbujanju proizvajalcev, izvajanju racionalne regionalne gospodarske politike in odpravljanju nasprotij v veljavni zakonodaji.
Pri davčni reformi je zelo pomembno ohraniti stabilnost davčne zakonodaje. Prilagoditev davčnega sistema naj bi za davkoplačevalce potekala neboleče. Nesprejemljivo je vsak mesec spreminjati davčno zakonodajo. Priporočljivo je zbrati potrebne spremembe in dopolnitve, jih obravnavati skupaj s predlogi proračunov in jih uvesti od 1. januarja naslednjega leta, nikakor pa za nazaj.
Predstavniki Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne davčne službe Ruske federacije izhajajo iz potrebe po ohranitvi sedanjega davčnega sistema, ob predpostavki postopnih sprememb v enem ali drugem njegovem podsistemu in bloku, odvisno od manifestacije očitnih napak. v njih. Vendar pa pri tem ostajajo praktično nespremenjena lastninska razmerja, načela državne strukture, tehnološko stanje proizvodnje, sistem razporeditve materialnih in finančnih sredstev, plač itd. Posledica tega so nova nesorazmerja, ki neizogibno nastajajo. po določenem času v davčnem sistemu.
Hipotetično je mogoče izbrati drugo pot – oblikovanje klasičnega davčnega sistema in poskus njegove integracije v enako nespremenljivo institucionalno strukturo družbe. Vendar pa se tudi s tem pristopom zdi malo verjeten doseganje želenega rezultata - poravnava finančnih interesov različnih lastnikov (subjekt "poslovne" in "proračunske" sfere).
Tretja pot je bolj obetavna: sprememba strukture davčnega potenciala in sistema obdavčevanja, skupaj z ugotavljanjem najbolj negativnih trendov v razvoju gospodarstva in razvojem programa za njihovo odpravo. Hkrati je potrebno strogo spremljanje sistema razdelitve državnih prihodkov, okrepitev nadzora nad gibanjem finančnih tokov v državi.
Med najpomembnejša področja davčne reforme so naslednja.
Kompleksnost reforme davčnega sistema: vse mehanizme, ki jih predvideva, je treba sprožiti hkrati in v celoti. Za to je treba sprejeti dve temeljni politični odločitvi:
bistveno (za približno tretjino) zmanjšati davčno breme, predvsem z znižanjem davčnih stopenj, predvsem pa za proizvajalce;
hkrati zagotoviti, da vse davke plača vsak davčni zavezanec v skladu z zakonom.
Povečanje stopnje pravičnosti davčnega sistema z:
izenačitev davčnih pogojev za vse zavezance (predvsem na podlagi zavrnitve neupravičenih ugodnosti in izjem);
odprava neučinkovitih davkov in taks, ki najbolj negativno vplivajo na gospodarsko dejavnost;
izključitev iz samih mehanizmov za uporabo davkov in pristojbin tistih norm, ki izkrivljajo njihovo ekonomsko vsebino.
Poenostavitev davčnega sistema z vzpostavitvijo izčrpnega seznama davkov in taks ob zmanjšanju njihovega skupnega števila in maksimalne poenotenje obstoječih obračunskih režimov ter postopka plačevanja različnih davkov in taks.
Zagotavljanje stabilnosti davčnega sistema, pa tudi predvidljivosti obsega plačil za davkoplačevalce za daljše obdobje. Uresničitev tega cilja bi morala zlasti olajšati vzpostavitev na zvezni ravni izčrpnega seznama regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin ter mejnih vrednosti njihovih stopenj.
Hkrati je treba ohraniti koristi, povezane z reševanjem problemov prestrukturiranja gospodarstva in spodbujanja investicij. Takšne ugodnosti bi morale biti začasne in ciljno usmerjene, kar je najpomembnejše, zagotoviti jih je treba udeležencem gospodarske dejavnosti in ne posameznim regijam in ozemljem.
Sprememba strukture davkov zaradi postopnega opuščanja tistih, ki dodatno nalagajo povečanje dohodka in dobička, plač, obsega proizvodnje, naložb, zaposlovanja. To bo ustvarilo močne spodbude za posodobitev proizvodnje in povečanje tujih in domačih naložb.
Izboljšanje sistema davčnih stopenj, ki določajo višino davčnega dviga. To velja predvsem za dohodnino. Uvedete lahko (najprej v določenih regijah) njegove regresivne stopnje, ko se stopnja znižuje s povečanjem zneska obdavčljivega dohodka. Pri tej metodi podjetij ne bo zanimalo zmanjševanje (skrivanje) davčne osnove, temveč njeno prikazovanje v celoti, saj večji kot je prejeti dobiček, nižja je davčna stopnja. V tem primeru se proračunski prihodki ne bodo zmanjšali.
Odprava vseh davkov, ki so neposredno ali posredno povezani s plačami.
Bistveno znižanje stopenj DDV, poudarek na davčnih odtegljajih in nadomestitev davka na neto dobiček z davkom na dohodek, umaknjen podjetju. Sem spadajo: razdeljeni del dobička (dividende); vsa druga plačila v korist delničarjev (delničarjev), vključno z dajanjem posojil in kreditov; kapitalske donosnosti v kakršni koli obliki in presežnih (nad običajnih) plač, subvencij, opcij ipd. vodilnim delavcem podjetij.
Vzpostavitev prometnega davka kot osnove pokojninskega sklada. To je edini davek, ki se povečuje premosorazmerno z inflacijo in rastjo menjave in se mu plačilu v pravnem prometu ni mogoče izogniti.
Prehod z obdavčitve proizvodnih dejavnikov na obdavčitev naravnih virov in različnih oblik naravne rente.
Oprostitev davka za mala podjetja. Seveda naj bi tak ukrep veljal le za prava mala podjetja, kjer: njihovi ustanovitelji ne le vlagajo denarja, ampak tudi delajo in sodelujejo pri upravljanju; med ustanovitelji ni pravnih oseb; število zaposlenih je bodisi omejeno na družinske člane, bodisi ne več kot 5-10 ljudi, promet pa ne presega uveljavljenega maksimuma.
3.3 Večvektorski sistem obdavčitve
Zelo obetaven se zdi večvektorski model davčnega sistema, ki predvideva močno zmanjšanje števila neučinkovitih davkov, pa tudi zamenjavo dohodnine z davkom na odhodke.
Namesto neučinkovitega nadzora nad dohodkom bi morala država preiti na obdavčitev posameznih nepremičnin, nepremičnin, vozil ipd., torej nastalih odhodkov, katerih obstoj že kaže na uspešno gospodarsko dejavnost. Najpomembnejšo vlogo pri tem bi morali imeti davki na različne vrste premoženja, na pripisani dohodek, na izvozno-uvozne posle, vključno z izvozom kapitala, pa tudi najemnine.
Zagovorniki tega modela obdavčitve predlagajo prehod z načela "več proizvedenega – več plačanega" na bolj pravično in stroškovno učinkovito načelo "več davkov plača tisti, ki ima in porabi več". To bo davčnemu sistemu omogočilo večvektorski značaj, ko bo umetno zmanjševanje enega davka povzročilo povečanje drugega ali več davkov.
Nasprotna smer davkov je ena najpomembnejših razlik med tem modelom obdavčitve in trenutnim sistemom. V slednjem sta na primer DDV in dohodnina enovektorska davka. Pravzaprav je obdavčen isti predmet, in sicer izkupiček (dohodek) iz podjetniške dejavnosti.
Bistveno drugačen model davčnega sistema rešuje ta problem zaradi raznolikosti uporabljenih davkov. Tako bo zmanjševanje davka na dodano vrednost v obliki napihnjenih davčnih olajšav za kupljeno blago (dela, storitve) povzročilo zvišanje davka na odhodke. Različne vektorje davkov lahko štejemo za nekakšen vgrajen kompenzator izgube davčnih prihodkov zaradi nelegitimnega ravnanja davkoplačevalcev.
V večvektorskem modelu zakonska ali administrativna sprememba davčne osnove za en davek ne vodi do podobne spremembe davčne osnove drugih davkov. Če pa se davkoplačevalec skuša izogniti plačilu enega od davkov, potem njihova divergentna narava nadomesti ustrezne izgube.
Ob upoštevanju prednosti različnih vektorjev obdavčitve je priporočljivo odpraviti vse neučinkovite davke, nadomestiti dohodnino z davkom na odhodke in znižati stopnje davka na dodano vrednost. Samo pet davkov (DDV, davek na stroške, davek od dohodkov pravnih oseb, enotni socialni davek in dohodnina) se bo obračunavalo trajno, ostali pa - odvisno od narave podjetniške dejavnosti (npr. pri proizvodnji trošarinskega blaga). , poslovne dejavnosti na področju rudarjenja, prisotnost virov onesnaževanja, raba prostoživečih živali in vodnih bioloških virov itd.).
Če povzamemo, lahko poudarimo, da sta na davčnem področju le dve področji delovanja, med katerima se bo morala država odločiti. Eden od njih je izgradnja nadzornega aparata, drugi pa korenita reforma davčnega sistema, tako da bodo obstoječe možnosti nadzora zadostne za zagotavljanje pobiranja davkov.
V okviru prve usmeritve so ukrepi, ki jih predlaga vlada, ki so predstavljeni kot prava davčna reforma. Združujejo znižanje davčnih stopenj z uvedbo dodatnih kontrolnih postopkov. Teoretično je takšna rešitev mogoča: manjša obremenitev davkov s poostrenim nadzorom premakne ravnotežje davkoplačevalskih interesov v korist zakonitega poslovanja. Vendar tudi močan in drag davčni aparat razvitih držav ne zagotavlja popolnega nadzora nad stanjem na področju plačevanja davkov.
Druga smer upošteva domače in tuje zgodovinske izkušnje. Povezan je z uvedbo davkov, ki jih je enostavno nadzorovati, ne na podlagi lastnega poročanja plačnikov (kot v sedanjem sistemu, slepo izposojenega z Zahoda), temveč na prisotnosti dragocenih predmetov, ki niso skriti pred odkritjem, kar kaže na resnične dohodki. Takšni davki in pristojbine lahko zagotovijo skoraj stoodstotno pobiranje z minimalno potrebo po davčnem nadzoru. Pravzaprav se "nadzorni vir", ki je že na voljo državi, celo delno sprosti, kar bo omogočilo okrepitev nadzora, kjer bo potrebno.
Pomembno je, da se agenti sive ekonomije ne bodo mogli izogniti plačilu predlaganih davkov, saj se obdavčljivi predmeti zlahka vizualno odkrijejo, poročanje o prihodkih pa ni potrebno. Posledično za podjetnike, ki se ukvarjajo z običajnimi in ne kriminalnimi posli, skrivanje dohodka postane nesmiselno. Skladno s tem izginejo davčne ovire za naložbe in ustvarijo se predpogoji za vračanje sencnega kapitala v državo. Problem sive ekonomije se ne rešuje z njenim uničenjem (kar bi bila velika katastrofa - navsezadnje tam Rusi prejmejo do 70% realnih dohodkov in zahvaljujoč temu preživi na desetine milijonov ljudi), ampak na temelj integracije, vrnitev sektorja v senci v pravno sfero.
Zaključek
Davki so nujen element mehanizma državne regulacije tržnega gospodarstva, brez katerega je njegov namenski razvoj ob upoštevanju interesov družbe nepredstavljiv.
Deluje kot glavni instrument državnega vpliva na razvoj gospodarstva, ki določa prioritete gospodarskega in družbenega razvoja. V zvezi s tem je treba davčni sistem Rusije prilagoditi novim družbenim odnosom v skladu s svetovnimi izkušnjami.
Prav v davčnem sistemu in davčni politiki so zastavljene možnosti njihove uporabe za razvoj in izboljšanje zveznih odnosov, pa tudi lokalne samouprave, kar je ena od primarnih nalog, s katerimi se država danes sooča. Davčni sistem deluje po vsej Rusiji. To je enoten davčni sistem ruske države, ki velja za vse tri ravni plačil.
Nestabilnost naših davkov, nenehna revizija stopenj, števila davkov, ugodnosti itd. igra nedvomno negativno vlogo, zlasti v času prehoda ruskega gospodarstva na tržne odnose, in ovira tudi investicije, tako domače kot tuje. Nestabilnost davčnega sistema je danes glavni problem davčne reforme.
Do danes obstaja ogromno, teoretično posplošenih in smiselnih izkušenj z pobiranjem in uporabo davkov v zahodnih državah. Toda usmeritev v njihovo prakso je zelo težka, saj bi bilo povsem nesmiselno ne dajati prednosti posebnostim gospodarskih, družbenih in političnih razmer današnje Rusije, ki išče najboljše načine za reformo svojega nacionalnega gospodarstva.
Rad bi vas opozoril na nedavne pozitivne trende pri reformi davčnega sistema. Ti vključujejo: združitev davčne zakonodaje v davčni zakonik Ruske federacije, ki omogoča, da se čim bolj izognemo nesoglasjem na področju obdavčitve; odprava davčnih spodbud, s tem odprava nekaterih kanalov davčnih utaj.
Bibliografija
1.Davčni zakonik Ruske federacije. Komentarji k nedavnim spremembam / Ed. G.Yu. Kasyanov (5. izd., revidirano in dodatno). - M.: ABAK, 2010.
.O. Borisov «Problemi davčnih spodbud za investicijsko dejavnost banke». // Issues of Economics. - 2008.
.Gorsky I.V. "O znakih davka v davčnem zakoniku Ruske federacije" // Finance. - 2008.
.Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Davki in obdavčitev v Ruski federaciji: Učbenik za univerze. - M.: INFRA-M, 2009.
.Egorova E.N., Ternopolskaya G.B., Tyutyuryukov N.N. Primerjalna ocena vpliva davčnega sistema v Rusiji in tujih državah na investicijsko dejavnost podjetja. - M.: CEMIRAN, 2008.
.Revija "Davki" 2010.
.Revija "Davčni bilten" 2010.
.Revija "Davčna politika in praksa" 2010.
.Časopis "Pravo in ekonomija" 2010.
.Časopis "Finančno pravo" 2010.
.Ilyin A.V. "Ruski davčni sistem na prelomu 21. stoletja". // Finance. - 2008.
.Krupsky A., Rubalsky K. Davčni sistem Italije [besedilo] A. Krupsky, K. Rubalsky "Praktično davčno načrtovanje" - № 11 - 2007 - str. 47-52
.Martynov B. "Skupinski portret" držav hitrega razvoja // Časopis za teorijo mednarodnih odnosov in svetovne politike. - 2008. - V. 6. - Št. 1;
.Maslenikova A.A. "Davek na dodano vrednost. Pravno in gospodarsko bistvo». // Finance. - 2008.
.Davki: učbenik /D.G. Borovnica.
.Davki in prispevki iz blagajne plač in socialnih izplačil / Talke Ch.K. M: 2008.
.Panskov V.G. Davki in davčni sistem Ruske federacije. Učbenik. - M.: statistika, 2008.
.Petrov M.A. Davčni sistem in obdavčitev v Rusiji: Učbenik za univerze. - M.: Phoenix, 2008.
19. ur. M. Romanovsky
Sedanji davčni sistem in načini za njegovo izboljšanje. Dubov V.V. / Finance -2008 - № 4
Ocena davčne obremenitve podjetja. Teslyuk B.A. / Finančno upravljanje, 2008, št. 3.
Izboljšanje ruskega davčnega sistema. Karbušev T.I., Zimin V.N. / EKO 2010 - št. 2.
.
.
25.
26.http://finmarket.ru
Potrebujete pomoč pri učenju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.
zvezni
davki
Lokalni
davki
države
davki
T~
Davek na prihodek
Davek na prihodek
Davek na prihodek
2
davek na prihodek
davek na prihodek
davek na prihodek
korporacije
korporacije
korporacije
3
socialni davek
-
-
Zavarovanje
4
trošarine
trošarine
trošarine
5
-
prometni davki
prometni davki
6
Carine
-
-
7
Davki na dediščino
Davki na dediščino
Davki na dediščino
In donacije
in donacije
in donacije
8
-
lastnine
lastnine
davki
davki
9
-
Lastniški davki
-
Avtomobilski promet
10
-
-
Okoljski
Značilnost ameriškega davčnega sistema je vzporedna uporaba glavnih vrst davkov. Tako prebivalstvo plača tri davke od dohodka (zvezni, državni in lokalni), tri davke od dohodka pravnih oseb (zvezni, državni in lokalni), dve vrsti davka na nepremičnine (državni in lokalni) itd.
Zvezni proračun se skoraj v celoti oblikuje iz davčnih prihodkov (glej tabelo 4)3.
Tabela 4
Struktura prihodkov zveznega proračuna ZDA, %
Dohodnina ................................................. ................ 41
Prispevki za socialno varnost ................................................. 34
Davek od dohodkov pravnih oseb............................................... ................ 10
Trošarine ................................................................ .................................................... 3
Izposojena sredstva ................................................. ..................... osem
Drugi dohodki, vključno z davki na dediščine in
donacije in državne pristojbine ................................................ ........................ 4
Skupaj ................................................................ ................................. sto
Največji vir dohodka je dohodnina. Ta položaj je deloma dosežen s stalnim povečevanjem števila davkoplačevalcev. Pred prvo svetovno vojno je bilo število dohodninskih zavezancev približno 1 milijon ljudi, leta 1939 - 5 milijonov ljudi, do sredine 80-ih let pa je preseglo 100 milijonov ljudi. Predmet dohodnine je skupni bruto dohodek, ki ga sestavljajo različni viri (plača, poslovni dohodek, dohodek iz vrednostnih papirjev ipd.). Subjekt obdavčitve je posameznik ali družina.
Drugi največji vir dohodka so davki na socialno zavarovanje. Za razliko od drugih držav, vključno z Rusijo, v ZDA davčno breme teh plačil skoraj enako pada tako na delodajalca kot na zaposlenega4.
Davek od dobička pravnih oseb v strukturi dohodka zavzema mesto med davkom od dohodka, socialnim davkom in drugimi davki. V zadnjih petindvajsetih letih se je davčna stopnja več kot prepolovila. V nekaterih primerih so podjetja zavezana davku na presežni dobiček, ki je tudi del protimonopolne zakonodaje.
Delež prihodkov od trošarin in carin je praviloma majhen. Približno polovica vseh trošarin pade na vino, vodko in tobačne izdelke.
Razmerje davkov v strukturi davčnih prihodkov države je nekoliko drugačno od zvezne ravni (glej tabelo 5).
Tabela 5
Struktura davčnih prihodkov v državah po vrstah davkov, %
Splošni prometni davek .................................
Dohodnina. Davek od dohodkov pravnih oseb..............
Trošarina na gorivo ....; ..............................
..32 ..30 .7.9 .6,3
Trošarina na tobak .................................................
Trošarine na alkoholne pijače ..............................
Davki na lastnike vozil Davki na nepremičnine .................................
Davek na dediščino in darila ................................
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
Splošni prometni davek zavzema eno vodilnih mest med vsemi davčnimi prejemki države, ni naključje, da je postal najbolj množičen davek. Predmet obdavčitve je bruto dobiček od prodaje blaga. Trošarine, obračunane pri prodaji določenih vrst izdelkov, v bistvu ustrezajo splošnemu prometnemu davku. Državna dohodnina je po strukturi podobna zvezni dohodnini, pri čemer različne države določajo svoje davčne stopnje in ugodnosti.
Okoljski davki zasedajo ločeno mesto med lokalnimi davki. Uvedba teh davkov je namenjena varovanju okolja pred škodljivimi industrijskimi odpadki. Po mnenju strokovnjakov se bo delež prihodkov od teh davkov sčasoma povečeval.
Finančni nadzor nad plačilom davkov v Združenih državah Amerike izvaja Internal Revenue Service (IRS), ki je del ministrstva za finance. SVD, ustanovljeno sredi prejšnjega stoletja, sestavljajo osrednji urad, območne davčne službe in lokalne davčne službe. Ti organi opravljajo naslednje funkcije: 1) nadzor nad prejemom davkov; 2) pravilno izpolnjevanje davčnih napovedi; 3) izterjava davčnih dolgov; 4) vračilo zavezancu preveč plačanih zneskov; 5) odtegnitev globe neplačnikom5.
3. Značilnost japonskega proračuna v primerjavi z drugimi razvitimi državami je precej visoka raven nedavčnih plačil. Tako se le 84 % državnega proračuna oblikuje iz davčnih prihodkov. Preostalih 16 % se oblikuje iz najemnin, prodaje zemljišč, dohodkov iz vrednostnih papirjev itd.6 Glavni davki na Japonskem so davek na dodano vrednost, davek od dohodka pravnih oseb (davek pravnih oseb),
224
dohodnina, lokalni davki, vključno s poslovnim davkom, davek na svet pravnih oseb, izravnalni davek.
Najvišji dohodek državi prinašata davek od dohodkov pravnih oseb in dohodnina. Od dobička podjetij se obračunava davek od dohodkov pravnih oseb. Stopnje dohodnine za pravne osebe, odvisno od vrste organizacij, se gibljejo od 27 do 42%, dohodnine za fizične osebe - od 10 do 50%. Tako visoka stopnja obdavčitve posameznikov se šteje za družbeno upravičeno, saj davčna zakonodaja predvideva velike popuste pri obračunu davka: neobdavčljivi minimum, dodatne ugodnosti za velike družine, sredstva, porabljena za zdravljenje itd.
Osrednja točka davčne reforme iz leta 1989 je bila uvedba novega posrednega davka (davka na dodano vrednost). Predmet davka je dodana vrednost. Vse (razen privilegiranih) transakcij prodaje blaga in opravljanja storitev so predmet obdavčitve z DDV. Z drugimi besedami, obdavčene so vse faze prehoda surovin ali blaga skozi proizvodno in tržno mrežo. Vendar se v vsaki naslednji fazi davek obračuna le na znesek, ki je prišteven k strošku blaga kot posledica njegove nadaljnje predelave ali promocije potrošniku7.
Med specifičnimi je zanimiv izravnalni davek. Ta davek je fiksni znesek, katerega višina je določena v skladu z ustrezno tabelo in je odvisna tako od velikosti kapitala pravne osebe kot od števila zaposlenih v podjetju.
4. Francoski davčni sistem odlikujeta prevladujoč pomen posredne obdavčitve in razmeroma majhen delež dohodnine (glej tabelo b)8.
Tabela 6
francoska proračunska struktura,
Davek na dodano vrednost.......
Dohodnina. Davek od dohodkov pravnih oseb ..............................................
.41,4 .18,1 .10,6
Dajatev na naftne derivate. Drugi davki .................................
Nedavčni računi.....
Skupaj ................................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
Pobiranje davkov, ki jih prejmejo centralni in lokalni proračun, izvaja enotna davčna služba. Pri centralnih davkih prevladujejo davek od dohodkov pravnih oseb, davek na dodano vrednost in dohodnina.
Družbe, registrirane v tej pravni obliki, so davčni zavezanci za delniške družbe. Ostala podjetja so obdavčena z dohodnino po pravilih obdavčitve posameznikov. Če ima delniška družba samostojno podružnico, se dohodek vsake podružnice družbe obdavči posebej. V nekaterih primerih je dovoljena fiskalna konsolidacija rezultatov dejavnosti matične družbe in podružnic. Predmet obdavčitve so dohodki, ki jih delniška družba prejme od vseh dejavnosti vseh vrst dejavnosti, vključno s prodajo premoženja. Pobiranje davka temelji na podatkih računovodskih izkazov delniške družbe. Obdavčljivi dohodek se določi tako, da se od dobička od prodaje nepremičnin in storitev odštejejo stroški proizvodnje. Hkrati država ne ureja neposredno seznama teh stroškov, podjetja pa vodijo splošna pravila, ki imajo panožne posebnosti, odvisno od njihove dejavnosti. Davčna stopnja je odvisna od smeri uporabe prejetega dobička. Če se dobiček uporabi za razvoj proizvodnje, potem je stopnja določena na 39 %, če pa dohodek gre za izplačilo dividend, potem 42 %. Vendar pa v drugem primeru francoska davčna zakonodaja predvideva mehanizem za izravnavo dvojne obdavčitve delničarjev (davčnih deležev)9. Obdavčitev fizičnih oseb z dohodnino od dohodkov iz dividend vodi v dvojno obdavčitev skupaj z obdavčitvijo dohodkov delniške družbe. Bistvo davčnega holdinga je, da se znesek obračunane dohodnine od dividend zmanjša za določen znesek. Za delniške družbe so predvideni različni privilegiji. Tako so v prvih dveh letih popolnoma oproščeni obdavčitve, v tretjem letu je obdavčitve le 25 % dohodka, v četrtem - 50 %, v petem - 75 %, in šele od šestega leta naprej je vse 100 % dohodka je obdavčen.
Davek na dodano vrednost je glavni in zagotavlja največje davčne prihodke v državni proračun. DDV se obračunava v vsaki fazi proizvodnje in obtoka v obliki razlike med davki od prodaje blaga in nakupa materialnih sredstev, uporabljenih pri njegovi izdelavi. DDV so oproščeni izvozni posli, zdravstvena oskrba, izobraževanje, dobrodelne dejavnosti, zavarovanja, igralnice, loterije ipd. Poleg tega so v nekaterih primerih za določene vrste dejavnosti (najem prostorov, finančno-bančne, literarne, športne, umetniške dejavnost) ima izplačevalec pravico izbire, ali bo plačal DDV ali dohodnino. DDV obračunavajo podjetja sama, z izjemo malih organizacij, ki vodijo poenostavljen računovodski sistem, DDV pa obračunava davčna služba sama.
Posebnost dohodnine je, da niso obdavčeni dohodki posameznika, temveč dohodki družine. Davek plačujejo vsi državljani od 18. leta dalje. Postopek za izračun dohodnine je precej zapleten. Sprva so vsi dohodki razdeljeni v sedem skupin: plače, dohodki od zemljišč, dohodki iz dividend, obresti, prihodki od preprodaje, dohodki iz industrijskih dejavnosti, nekomercialni dohodki in dohodki od kmetijstva. Čisti dohodek se nato določi ločeno za vsako od sedmih skupin. Hkrati ima vsaka skupina svojo metodologijo za ugotavljanje čistega dohodka. Po določitvi obdavčljivega dohodka se dodatno izračuna znesek davka v proračun z uporabo številnih popustov in ugodnosti.
Lokalni davki vključujejo poklicni davek, stanovanjski davek, zemljiški davek na zgradbe in objekte ter zemljiški davek. Poklicni davek plačujejo pravne in fizične osebe (ki samostojno opravljajo dejavnost). Za izračun davka se vzame vsota obeh elementov, ki se pomnoži z davčno stopnjo, ki jo določijo lokalne oblasti. Ta dva elementa sta: najemna vrednost nepremičnine, ki jo zavezanec uporablja za potrebe svoje poklicne dejavnosti; določen odstotek plač, ki jih davčni zavezanec izplača svojim zaposlenim, pa tudi dohodek, ki ga prejemajo. Davek na pozidano zemljišče velja za vse nepremičnine, ki se uporabljajo v industrijske ali poslovne namene. Nepozidana zemljišča so obdavčena njive, travniki, gozdovi itd. Davek na stanovanja plačujejo tako lastniki kot najemniki. Poleg zgoraj naštetih glavnih lahko lokalne oblasti določijo druge lokalne davke, pristojbine in dajatve.
5. Temeljni zakon Zvezne republike Nemčije določa glavne določbe nemškega davčnega sistema. Po ustavi se proračun federacije oblikuje na račun carin, večine trošarin, zavarovalnine, davka na promet kapitala, menice (zvezne davke).
Dežele so predmet davka na nepremičnine, davka na dediščino, davka na lastnike motornih vozil, davka na pivo (davki dežele).
Skupni viri dohodka (tako federacije kot dežel) so davek od dohodka, davek od dohodkov pravnih oseb, davek na dodano vrednost (skupni davki). Prihodki od prvih dveh davkov se razdelijo med federacijo in dežele, pri čemer se del prihodkov od dohodnine nameni skupnini. 56 % DDV gre v prihodke federacije, preostalih 44 % pa v prihodke dežel10.
Občine so upravičene do ustreznega deleža dohodnine, davka na promet, davka na nepremičnine (skupnostni davki).
V Nemčiji poleg vertikalne poravnave, ki zagotavlja razporeditev dohodka med različnimi ravnmi upravnih subjektov, obstaja tudi horizontalna porazdelitev dohodka med razmeroma močnimi in razmeroma šibkimi finančno zveznimi deželami.
Davčni sistem v Nemčiji sestavlja osemintrideset vrst davkov, ki tvorijo od 60 do 80 % vseh njenih prihodkov. 54 % so posredni davki (DDV in trošarine) in 46 % neposredni davki. Opozoriti je treba, da večina teh davkov zaradi svoje nepomembnosti ni temeljnega pomena. Na podlagi tega lahko vse davke razdelimo v tri skupine. V prvo skupino spadajo veliki davki (skupaj sedem vrst), ki zagotavljajo skoraj 90 % davčnih prihodkov. Ti vključujejo davek na izplačane plače, DDV, davek od dohodka iz industrije, davek od dohodka, davek od dohodkov pravnih oseb, davek na bencin in trošarino na tobak. V drugo skupino spadajo povprečni davki, kot so zemljiški davek, davek na vozila ipd. (skupaj trinajst vrst), ki predstavljajo skoraj 10 % vseh davčnih prihodkov. Tretjo skupino predstavljajo drobni davki (le osemnajst vrst, ob upoštevanju preostalih plačil od ukinjenih davkov) in zagotavljajo približno 0,4 % davčnih prihodkov (davki na sladkor, sol, čaj, konjske dirke, nagradne igre, lastnike psov itd.). ). Zadrževanje velikega števila drobnih davkov je posledica zgodovinskih razlogov. Leta 1902 je bil na primer uveden davek na peneča vina. Njegov videz je bil posledica uporabe šampanjca na slovesnosti spuščanja novih ladij. Vendar ta davek ni bil več povezan s tem.
Ena glavnih vrst neposrednih davkov sta dohodnina in davek na izplačane plače. Pri izračunu višine dohodka za določitev davčne stopnje so predvidene oprostitve v obliki stroškov proizvodnje, izdatkov v zvezi z uradnimi in delovnimi dejavnostmi ter izdatkov v zvezi z vzdrževanjem družine.
Za določitev višine davka na izplačane plače se uporabljajo posebni mehanizmi »davčnih razredov« in »davčnih tabel«. Ti mehanizmi delijo vse delavce v različne skupine glede na zakonski status, finančni status itd. V razred I so na primer samski delavci, ki nimajo otrok, in tisti, ki so poročeni, ovdoveli ali ločeni, ki nimajo pogojev za vključitev. v III in IV davčni razred; v razred II
229
I. del. Poglavje 6
so samski, ločeni ali ovdoveli, imajo enega ali več vzdrževanih otrok itd.12
Davek na dodano vrednost je pravzaprav posredni davek na javno in osebno potrošnjo, ki se obračunava v vseh fazah gibanja blaga do končnega potrošnika. Predmet obdavčitve je promet od prodaje blaga, gradenj, storitev. Davčna stopnja je 14 in 7 % (za preferencialne izdelke). Davčni zavezanec je podjetnik, torej oseba, ki opravlja katero koli dejavnost z namenom pridobivanja dobička. Z drugimi besedami, zavezanec za DDV sta lahko tako pravna oseba kot državljan podjetnik.
1. Svet denarja. Kratek vodnik po denarnem, kreditnem in davčnem sistemu Zahoda. M.: AO "Razvitie", 1992. S. 235-236.
2. Meshcheryakova O. Davčni sistemi razvitih držav sveta (referenčna knjiga). M .: Sklad "Pravna kultura", 1995. str. 5.
3. Davčni sistemi tujih držav. Učbenik / Ed. V. Knjaževa, D. Borovnice. M.: Založba Ros. gospodarstvo akad., 1995. S. 10.
4. Ibid. S. 11.
5. Meshcheryakova O. Davčni sistemi razvitih držav sveta (referenčna knjiga). M .: Sklad "Pravna kultura", 1995. Str. 16.
6. Davčni sistemi tujih držav. Učbenik / Ed. V. Knjaževa, D. Borovnice. M.: Založba Ros. gospodarstvo Akad., 1995. S. 101.
7. Meshcheryakova O. Davčni sistemi razvitih držav sveta (referenčna knjiga). M .: Sklad "Pravna kultura", 1995. Str. 55.
8. Davčni sistemi tujih držav. Učbenik / Ed. V. Knjaževa, D. Borovnice. M.: Založba Ros. gospodarstvo Akad., 1995. S. 55.
9. Meshcheryakova O. Davčni sistemi razvitih držav sveta (referenčna knjiga). M .: Sklad "Pravna kultura", 1995. Str. 111.
10. Načrtovanje in nadzor proračuna v sistemu državne in občinske uprave. Berlin, 1996. S. 31.
11. Ibid. S. 33.
12. Meshcheryakova O. Davčni sistemi razvitih držav sveta (referenčna knjiga). M .: Sklad "Pravna kultura", 1995. S. 79.
