Davek na poenostavljeni davčni sistem 15 % se izračuna precej preprosto. Pomembno je pravilno obračunati prihodke in odhodke, pravočasno plačati akontacijo in izračunati minimalni davek ob koncu leta, da se razjasni znesek, ki ga je treba plačati. V tem članku bomo razložili, kako izračunati davek.
Ugotovite, kakšna je davčna stopnja, ki je določena za vašo vrsto dejavnosti v vaši regiji: lahko je opazno nižja od 15%. Leta 2016 je bila v 71 sestavnih subjektih Ruske federacije znižana stopnja za predmet »Prihodki minus odhodki«.
Podjetja po poenostavljenem davčnem sistemu morajo plačati »akontacijo davka« četrtletno: vsako četrtletje nakazati akontacijo v proračun. Plačilo se obračunava po obračunskem načelu od začetka leta in se izplača v 25 dneh po koncu četrtletja.
Na podlagi rezultatov leta se obračuna in plača preostanek davka, v istem obdobju pa se vloži davčni obračun.
Poslovanje ne deluje vedno v plusu in ob koncu leta lahko odhodki presežejo prihodke ali pa se nekoliko razlikujejo od prihodkov. Davčna osnova se lahko izkaže za mizerno ali pa ima negativno vrednost. To ne pomeni, da bo tudi davek, ki ga je treba plačati, skromen ali nič. Na podlagi rezultatov leta je treba izračunati minimalni davek: izračuna se od vseh dohodkov, prejetih med letom, davčna stopnja je 1%.
Torej ob koncu leta obračunamo davek na običajen način, dodatno izračunamo minimalni davek - in te zneske primerjamo. Znesek, ki se je izkazal za več, je treba plačati v proračun.
Dohodek podjetja po poenostavljeni obdavčitvi se šteje za prihodke od prodaje in neposlovne prihodke, njihov seznam je podan v čl. in davčnega zakonika Ruske federacije. Dohodek po poenostavljenem davčnem sistemu se obračunava po gotovini - ob dejanskem prejemu denarja na blagajni ali na TRR. Če je bilo predplačilo prejeto na račun ali na blagajni in je bilo nato vrnjeno, se izkupiček zmanjša za vrnjeni znesek. Dohodek se evidentira v stolpcu 4 1. oddelka KUDiR.
Izčrpen seznam stroškov podjetja za poenostavljeni davčni sistem je podan v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vključuje stroške pridobitve osnovnih sredstev, opredmetenih sredstev, izplačila plač in zavarovalnih premij, najemnine in še marsikaj. Stroški podjetja so vpisani v stolpec 5 1. oddelka KUDiR in jih davčni organi preverijo glede primernosti. Obstaja postopek za obračunavanje odhodkov, po katerem morajo biti stroški neposredno povezani z dejavnostjo podjetja, imeti dokumentirana dokazila, biti v celoti plačani in odraženi v računovodstvu. Kateri izdatki in pod kakšnimi pogoji spadajo v kategorijo odhodkov, že vemo.
Davek se izračuna na podlagi rezultatov vsakega četrtletja in rezultatov leta. Treba je sešteti prihodke od začetka leta do konca obdobja, ki nas zanima, od tega zneska odšteti vse stroške od začetka leta do konca obdobja, nato pa dobljeni znesek pomnožite z Davčna stopnja.
Če izračunamo akontacijo za 2., 3. ali 4. četrtletje, je naslednji korak, da od zneska davka odštejemo prejšnje akontacije. Na podlagi rezultatov leta morate izračunati tudi minimalni davek in ga primerjati z zneskom davka, izračunanim na običajen način.
Izračunamo znesek davka, ki ga je treba plačati ob koncu leta:
(1.200.000 - 1.000.000) * 15% = 30.000 rubljev.
Izračunajte znesek minimalnega davka:
1.200.000 * 1% = 12.000 rubljev.
Vidimo, da je znesek »rednega« davka večji od zneska minimalca, kar pomeni, da smo dolžni plačati »redni« davek.
Od zneska davka ob koncu leta odštejemo predhodne akontacije:
30.000 - 24.000 = 6.000 rubljev.
To pomeni, da je preostanek davka ob koncu leta 6000 rubljev.
Spletna storitev Kontur.Računovodstvo samodejno obračunava akontacije in davek, generira plačilne naloge in vas opozori na roke plačila. Brezplačno se seznanite z možnostmi storitve, vodite evidenco, plačujte davke, pošiljajte poročila s pomočjo Kontur.Računovodstva.
»Poenostavljalci«, ki uporabljajo predmet obdavčitve »prihodki minus odhodki«, odpoklicajo minimalni davek enkrat letno – ob koncu davčnega obdobja. Preberite o primerih, v katerih se plača minimalni davek, kako pobotati akontacije pri izračunu minimalnega davka, kako v računovodstvu odražati znesek obračunanega minimalnega davka, preberite v predlaganem gradivu.
Postopek za izračun minimalnega davka je določen s čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za izračun minimalnega davka so potrebni vsi "poenostavljalci". Nato je treba znesek davka, obračunanega na splošno, primerjati z zneskom minimalnega davka: večji od njih je treba plačati v proračun. Tako se minimalni davek plača v primeru, ko je na splošno obračunan znesek davka za davčno obdobje manjši od zneska obračunanega minimalnega davka.
Opomba:
Zavezanec ima pravico v naslednjih davčnih obdobjih znesek razlike med zneskom plačanega minimalnega davka in zneskom davka, izračunanim na splošno, vključiti kot odhodke pri izračunu davčne osnove, vključno s povečanjem zneska izgube, ki je se lahko prenese v prihodnost.
Spomnimo se osnovnih pravil za izračun minimalnega davka:
Na podlagi odst. 1 str. 4 art. 346.20 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije določijo stopnjo za davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema v višini 0% za davkoplačevalce - samostojne podjetnike, registrirane za prvič po uveljavitvi teh zakonov in opravljanje podjetniške dejavnosti na proizvodnem, družbenem in (ali) znanstvenem področju ter na področju osebnih storitev za prebivalstvo.
Ti davčni zavezanci imajo pravico uporabljati davčno stopnjo 0 % od dneva državne registracije kot samostojni podjetnik posameznik neprekinjeno dve davčni obdobji. Najnižji davek iz 6. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, se v tem primeru ne plača.
Ker so bili ustrezni zakoni sprejeti v številnih sestavnih subjektih Ruske federacije, imajo samostojni podjetniki, ki izpolnjujejo navedene zahteve, pravico, da ob koncu davčnega obdobja ne plačajo minimalnega davka (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. avgusta 2015 št. 03-11-11 / 49542 z dne 16. februarja 2016 št. -11/8498).
Za organizacije in samostojne podjetnike, ki ne spadajo pod izjemo, nadaljujmo z minimalnim davkom.
Iz zgornjih pravil je razvidno, da se minimalni davek plača ob koncu davčnega obdobja v naslednjih primerih:
Davek, izračunan na splošen način, je enak 0 rubljev, odkar je bila prejeta izguba.
Ni davčne osnove: (5.500.000 - 5.700.000) rubljev.< 0
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki" za leto 2015, je prejela naslednje rezultate (prihodki in odhodki so bili izračunani v skladu s pravili, določenimi v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Ali moram v tem primeru plačati minimalni davek?
Davek, izračunan na splošen način: (5.500.000 - 5.500.000) rubljev. x 15 % = 0 rub.
Najnižji davek: 5.500.000 rubljev. x 1 % \u003d 55.000 rubljev.
Minimalni davek v višini 55.000 rubljev je predmet plačila v proračun.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki" za leto 2015, je prejela naslednje rezultate (prihodki in odhodki so bili izračunani v skladu s pravili, določenimi v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Ali moram v tem primeru plačati minimalni davek?
Davek, izračunan na splošen način: (5.600.000 - 5.500.000) rubljev. x 15% \u003d 15.000 rubljev.
Najnižji davek: 5.500.000 rubljev. x 1 % \u003d 55.000 rubljev.
Minimalni davek v višini 55.000 rubljev je predmet plačila v proračun.
Iz zgornjih primerov je razvidno, da višina minimalnega davka dejansko ni odvisna od finančnih rezultatov, pridobljenih kot posledica podjetniške dejavnosti in je davčne narave.
»Poenostavljalci« so poskušali izpodbijati ustavnost 6. odstavka čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko je vložil pritožbo na ustavno sodišče (odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 28. maja 2013 št. 773-O). Izpodbijana zakonska določba po mnenju davčnega zavezanca določa obveznost plačila minimalnega davka pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve, pri čemer se ne upošteva dejanskih rezultatov podjetniške dejavnosti, naložena pa je prevelika davčna obremenitev.
Toda ustavno sodišče je pritožnika zavrnilo in opozorilo, da je izpodbijana norma davčnega zakonika Ruske federacije namenjena oblikovanju ustreznega regulativnega okvira za davkoplačevalce za izpolnjevanje svoje ustavne obveznosti plačila davka (v tem primeru najnižji davek, odmerjen v v povezavi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema), samo po sebi ne more šteti za kršitev ustavnih pravic prosilca.
Podobnega mnenja so tudi predstavniki Zvezne davčne službe v dopisu št. SA-4-7/23263 z dne 24. decembra 2013, v katerem opozarjajo, da je prehod na USNO za davčnega zavezanca prostovoljen.
Tako so »poenostavljalci«, ki so izbrali predmet obdavčitve »dohodki minus odhodki«, dolžni obračunati najnižji davek ob koncu davčnega obdobja, ga primerjati s splošno obračunanim davkom in plačati večji davek. od njih v proračun.
Izračun najnižjega davka se izvede v davčnem obračunu po USNO, odobrenem z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 4. 7. 2014 št. ММВ-7-3/ [email protected] V času priprave tega gradiva imenovani obrazec ni bil spremenjen.
"Poenostavljalci" z uporabo predmeta obdavčitve "prihodki minus odhodki" izpolnijo naslovno stran, odd. 1.2. in sec. 2.2. Razdelek 3 je izpolnjen le, če »poenostavljalec« prejme sredstva iz ciljnega financiranja.
Najnižji davek za davčno obdobje se izračuna ob izpolnjevanju tega razdelka. Znesek najnižjega davka, izračunanega za davčno obdobje, je naveden pod oznako vrstice 280.
Ko je odsek zaključen. 2.2 nadaljujemo z izpolnjevanjem razdelka. 1.2. V tem razdelku se na splošno izračunan znesek davka primerja z obračunanim minimalnim davkom.
Posebno pozornost je treba nameniti izpolnjevanju vrstic 100, 110 in 120:
Navedimo primere (številke so pogojne).
V tem primeru je davek, izračunan na splošen način, predmet plačila, saj je višji od minimalnega davka: 60.000 rubljev. > 45 000 rubljev.
Dodatno plačilo za davčno obdobje je 10.000 rubljev. (60.000 - 50.000).
Na vrstici 100 sek. 1.2 označuje 10.000 rubljev.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki", ima naslednje kazalnike:
V tem primeru je treba plačati minimalni davek: 75.000 rubljev. > 60.000 rubljev
Ker je znesek plačane akontacije večji od zneska minimalnega davka (90.000 rubljev > 75.000 rubljev), vrstica 110 razdelka Na njem je navedenih 1,2 - 15.000 rubljev. (90.000 - 75.000).
V tem primeru gre za preplačilo davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve, ki se lahko pobota s plačilom prihodnjih akontacije ali vrne na tekoči račun.
Organizacija, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "prihodki minus odhodki", ima naslednje kazalnike:
V zgornjem primeru je treba plačati minimalni davek: 75.000 rubljev. > 60.000 rubljev
Ker je znesek plačanih predplačil manjši od zneska minimalnega davka (50.000 rubljev.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Najnižji davek v višini 25.000 rubljev je predmet dodatnega plačila v proračun.
Za tvoje informacije:
Doplačilo po davčnem obračunu (odvisno od tega, kateri davek je plačan: po poenostavljenem sistemu obdavčitve ali minimalni) se izvede na naslednji CBC:
Račun 68 "Obračuni davkov in pristojbin" se knjiži v dobro za zneske, zapadle na davčnih napovedih (izračunih) za plačilo v proračun, v korespondenci z računom 99 "Dobički in izgube" - za znesek davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve ( akontacije) in minimalni davek.
Glavni vnosi za obračunavanje davka, plačanega po poenostavljenem sistemu obdavčitve, so prikazani v tabeli.
| Vsebina delovanja | Debet | Kredit |
| Obračunana akontacija na podlagi rezultatov 1. četrtletja (šest mesecev, devet mesecev) | 99 | 68 |
| Storno. Znižano akontacijo po rezultatih pol leta (devet mesecev) | 99 | 68 |
| Obračunan davek po poenostavljenem davčnem sistemu ob koncu davčnega obdobja | 99 | 68 |
| Storno. Znižani davek po poenostavljenem davčnem sistemu ob koncu davčnega obdobja | 99 | 68 |
| Zaračunan minimalni davek | 99 | 68 |
| Plačan davek (akontacija, minimalni davek) po poenostavljenem sistemu obdavčitve | 68 | 51 |
Po rezultatih davčnega obdobja »poenostavljalci«, ki uporabljajo predmet obdavčitve »prihodki minus odhodki«, izračunajo minimalni davek in ga primerjajo z davkom, izračunanim na splošno. Večji je plačljiv.
Pri izračunu davka, ki se plača v proračun, se upoštevajo plačane akontacije, tudi pri izračunu minimalnega davka.
Izračun najnižjega davka se izvede neposredno v davčnem obračunu po poenostavljenem sistemu obdavčitve, zato je treba posebno pozornost nameniti izpolnjevanju vrstic 100, 110 in 120 razdelkov. 1.2.
Za računovodske namene se minimalni davek upošteva enako kot davek po poenostavljenem sistemu obdavčitve, izračunan na splošno.
Obveznost plačila minimalnega davka po poenostavljenem davčnem sistemu v letu 2018 se lahko pojavi le pri »poenostavljalcih« s predmetom obdavčitve prihodki minus odhodki. Če želite razumeti, ali ga morate plačati, izračunajte to plačilo ob koncu leta. Znesek minimalnega davka se izračuna kot 1 % prejetega dohodka, ki se upošteva po poenostavljenem davčnem sistemu. In morate plačati minimalni davek le, če je njegova vrednost večja od enotnega davka, izračunanega na splošen način (člen 6 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da morate primerjati obe vsoti.
Minimalni davek bodo prisiljeni plačati tudi zavezanci, ki so ob koncu leta utrpeli izgubo (kar pomeni, da je enotni davek enak nič). Seveda je enak nič, če ni prihodkov za poročevalsko leto.
Ob koncu prvega četrtletja, šestih mesecev in 9 mesecev ni mogoče plačati minimalnega davka. Med letom se upoštevajo akontacije enotnega davka, če ni izgube. Če imate med letom izgubo, so predujmi nič.
Najnižji davek lahko izračunate v našem programu "". Posvetovanje o vseh računovodskih vprašanjih je uporabnikom na voljo 24 ur na dan, 7 dni v tednu. Prvo leto dela v programu "" je za vas popolnoma brezplačno. Začnite takoj.
Success LLC uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom obdavčitve dohodek minus odhodki, davčna stopnja je 15%. Podatki za leto 2017 so naslednji:
Konec leta 2017 je računovodja izračunala enotni in minimalni davek.
Najnižji davek je 111.200 rubljev. (11.120.000 rubljev × 1%).
Samski - 63.000 rubljev. [(11.120.000 rubljev - 10.700.000 rubljev) × 15%].
Ker se je izkazalo, da je minimalni davek večji od enotnega davka (111.200 rubljev > 63.000 rubljev), je podjetje Success LLC konec leta 2017 preneslo minimalni davek v proračun.
V skladu s 7. odstavkom člena 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba enotni davek po koncu poročevalnega leta nakazati v proračun najpozneje do roka, določenega za predložitev davčnih napovedi. To je 31. marec 2018 - za organizacije in 30. april - za podjetnike (člen 1 člena 346.23 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Rok za plačilo minimalnega davka ob koncu davčnega obdobja v zakoniku ni neposredno opredeljen. Po navedbah davčnih organov ustreza roku za plačilo enotnega davka (dopis Urada ministrstva za obdavčitev Rusije za Moskvo z dne 23. septembra 2003 št. 21-09 / 52140). Zato ga plačajte v zgornjih rokih.
Če je minimalni davek (vrstica 280 oddelka 2.2) večji od enotnega davka (vrstica 273 oddelka 2.2), je v zadnji vrstici oddelka 1.2 (120) naveden znesek najnižje plačljive davka. To je znesek takega davka, prilagojen za predplačila. Torej, če znesek obračunanega minimalnega davka (vrstica 280 oddelka 2.2) presega znesek akontacije za leto, se navede razlika med minimalnim davkom in akontacijami, zmanjšana za zneske akontacije, ki jih je treba zmanjšati.
Če je napredkov več, se v vrstico 120 postavi pomišljaj. V vrstico 110 se vpiše razlika med predujmi in minimalnim davkom, minus predujmi za znižanje.
Dohodek Svetlane LLC za leto 2017 je znašal 2 milijona rubljev. (za 500.000 rubljev četrtletno) Stroški - 1,920 milijona rubljev. (za 480.000 rubljev četrtletno). Podjetje uporablja predmet - prihodki minus odhodki. Davčna stopnja je 15 %.
Najnižji davek ob koncu leta je znašal 20.000 rubljev. (2.000.000 rubljev × 1%). 20 000 rubljev. računovodja Svetlana LLC je v vrstici 280 prikazala "Znesek izračunanega minimalnega davka za davčno obdobje" oddelka 2.2 izjave o poenostavljenem davčnem sistemu za leto 2017. Hkrati je znesek "poenostavljenega" davka, izračunanega za leto, 12.000 rubljev. (2.000.000 rubljev - 1.920.000 rubljev) × 15%. Računovodja je pokazal 12.000 rubljev. v vrstici 273 razdelka 2.2 "Znesek obračunanega davka za davčno obdobje" napovedi po poenostavljenem davčnem sistemu.
12 000 rubljev. (splošni davek)< 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.
Računovodja je znižal minimalni davek za znesek predplačil: 20.000 rubljev. - 9000 rubljev. = 11.000 rubljev.
Računovodja je v poenostavljeni davčni napovedi v vrstici 120 »Znesek najnižje plačljive davka za davčno obdobje (koledarsko leto)« navedel razliko med obračunanim minimalnim davkom (vrstica 280 razdelka 2.2 izjave) in plačanimi akontacijami. v letu 2017 (vsota vrstic 020, 040 in 070, razdelek 1.2 deklaracije) - 11.000 rubljev.
Tako je najnižji davek za leto 2017 znašal 11.000 rubljev. Računovodja Svetlane LLC je ta znesek nakazal na CBC minimalnega davka 182 1 05 01050 01 1000 110 najkasneje do 31. marca.
Spodaj si oglejte vzorec izjave.
Za »poenostavljalce«, ki kot predmet obdavčitve uporabljajo dohodek, zmanjšan za višino odhodkov, je pod določenimi pogoji določena obveznost plačila minimalnega davka. In mnogi, ki izbirajo med predmeti obdavčitve, pogosto dajejo prednost predmetu "prihodki minus odhodki" prav zaradi možnosti plačila minimalnega davka.
Za začetek ugotavljamo, da plačilo minimalnega davka ni vedno povezano z izgubami organizacije, zato njegovo plačilo ne kaže na odstopanje organizacije od glavne smeri - ustvarjanja dobička.
Minimalni davek je takšno plačilo, ki ga je treba izračunati in plačati ob koncu leta, če je organizacija delala na nič ali minus (je prejela izgubo), pa tudi če se je obračunani enotni davek po poenostavljenem davčnem sistemu obrnil. nižji od minimalnega davka. Znesek minimalnega davka je 1% zneska prejetega dohodka za leto, pri čemer se stroški organizacije ne upoštevajo.
Posebnih rokov za plačilo minimalnega davka ni, v zvezi s tem ga je treba plačati najkasneje do roka za vložitev napovedi po poenostavljenem davčnem sistemu, to je 31. marca za organizacije in 30. aprila za samostojne podjetnike.
Primer 1
LLC "Topol" za leto 2015 je prejel dohodek v višini 500.000 rubljev. in nastalih stroškov v višini 450.000 rubljev. Davčna stopnja je 15 %. Izračunati morate minimalni davek za to leto.
Davčna osnova: 500.000 rubljev. - 450.000 rubljev. = 50.000 rubljev.
Znesek davka: 50.000 rubljev. x 15% = 7500 rubljev.
Najnižji davek: 500.000 rubljev. x 1% = 5000 rub.
7500 rubljev. > 5.000 rubljev, zato mora Topol LLC plačati davek v višini 7.500 rubljev.
Primer 2
Naj ista organizacija kot v prvem primeru prejme letni dohodek v višini 1.000.000 rubljev. na stroške 980.000 rubljev.
Potem bo davčna osnova: 1.000.000 rubljev. - 980.000 rubljev. = 20.000 rubljev.
Znesek davka: 20.000 rubljev. x 15% = 3000 rub.
Najnižji davek: 1.000.000 rubljev. x 1 % = 10.000 rubljev
3000 rubljev.< 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
POMEMBNO PRI DELU
Najnižjega davka ni treba prikazati v knjigi prihodkov in odhodkov.
Pravne osebe, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, lahko preidejo na splošni davčni sistem bodisi same, pri čemer svojo odločitev sporočijo davčnemu organu najkasneje do 15. januarja naslednjega leta (meseca?) (6. člen 346.13. Kodeks Ruske federacije), ali pa se nanjo prenesejo zaradi kršitev pogojev za uporabo USN. V primeru nesamostojnega prehoda se prehod izvede v skladu s 4. odstavkom čl. 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije, od začetka četrtletja, v katerem je bila storjena kršitev, in morajo davčni organi zaprositi za prehod v 15 koledarskih dneh po koncu obdobja poročanja (davka), v katerem je bila kršitev storjena. je bilo storjeno (člen 5 člena 346.13 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Obstajajo posebej oblikovani obrazci za prijavo.
DOBRO JE VEDETI
Če so izgube nastale v več kot enem davčnem obdobju, se te izgube prenesejo v prihodnja davčna obdobja po vrstnem redu, v katerem so bile prejete.
O izgubi pravice do uporabe poenostavljenega davčnega sistema se je razvila zanimiva sodna praksa. Na primer, obstaja sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 2. julija 2013 št. 169/13, ki se nanaša na organizacijo na poenostavljenem davčnem sistemu (»dohodki-odhodki«), ki je izgubila pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema med letom. Postavlja se vprašanje o plačilu minimalnega davka.
Po mnenju nekaterih sodišč se v primeru izgube pravice do uporabe poenostavljenega davčnega sistema med letom šteje za davčno obdobje, ki je bilo poročano, pred četrtletjem, v katerem je bil izveden prehod na poenostavljen davčni sistem (npr. na primer sklepi Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 28. decembra 2011 št. A26-11119 / 2010, FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 04. 08. 2008 št. A33-9924 / 07).
Druga sodišča so menila, da je bil obračun minimalnega davka za poročevalsko obdobje nezakonit, saj se ta določa na podlagi rezultatov davčnega obdobja, in kot taka v skladu s 1. odstavkom čl. 346.19 Davčnega zakonika Ruske federacije se koledarsko leto prizna (odstavek 6 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je sklenilo, da je treba znesek najnižjega davka določiti na zadnji dan uporabe poenostavljenega davčnega sistema, torej na dan poročanja, sicer bo prišlo do nerazumne utaje pri plačilu davka. enotni davek v ustreznem znesku.
STALIŠČE SODIŠČA
Če zavezanec v koledarskem letu izgubi pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema in je znesek davka (akontacije), izračunan za poročevalska obdobja pred izgubo pravice do uporabe poenostavljenega davčnega sistema, manjši od 1 % zneska prejeti dohodek, potem formalno minimalni davek, ki ga ni dolžan plačati.
Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 05.09.2012 št. Ф06-6813 / 12.
Izjemno pomembno je, da se ob prehodu na splošni davčni sistem odločimo, kateri način obračuna dohodnine bo organizacija uporabljala v prihodnosti. Če organizacija izbere denarno metodo, potem ne bo imela posebnih sprememb in težav, saj pri tej metodi ni posebnega postopka za ustvarjanje prihodkov in odhodkov. Zato predlagamo, da se podrobneje osredotočimo na metodo obračunavanja, saj pri njeni uporabi obstajajo številna posebna pravila v skladu z odstavkom 2 čl. 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Najprej morate biti pozorni na dohodek in v njihovo sestavo vključiti terjatve, saj pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema terjatve niso bile vključene v dohodek, to je stroški blaga (dela, storitev, lastninskih pravic), poslanega, vendar ne ki so jih kupci plačali v dohodek, ni bilo upoštevano. Če pa organizacija po prehodu na splošni davčni sistem prejme plačilo za prodano blago (dela, storitve), se ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema na te zneske ne bi smel obračunati DDV.
DOBRO JE VEDETI
Minimalni davek v svojem bistvu ni samostojen ali dodatni davek, plačan v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, temveč omejuje le njegov minimalni znesek, ki je določen z rezultati gospodarske dejavnosti zavezanca za davčno obdobje.
Primer 3
LLC "Topol" je leta 2015 uporabljal USN. Decembra 2015 je organizacija kupcu prodala blago v vrednosti 30.000 rubljev, vendar je bilo plačilo prejeto šele marca 2016. Od začetka leta 2016 je Topol LLC prešel na splošni davčni sistem in za obračunavanje dobička izbral metodo obračunavanja. Dohodnina se plača mesečno na podlagi dejanskega dobička. Kaj storiti s prodanim blagom?
Na dan 01.01.2016 je treba vključiti 30.000 rubljev. v sestavi dohodka, ki je predmet obdavčitve, vendar pri izračunu davka upoštevajte neporavnane terjatve v višini 30.000 rubljev. Zato plačilo za prodano blago, ki bo prejeto marca 2016, ne bo povečalo davčne osnove za dohodnino.
DOBRO JE VEDETI
Terjatve so vključene v prihodke prehodnega obdobja, kljub temu, da so neizterljive.
Prav tako lahko nastane situacija, ko terjatve ne bodo poplačane, torej organizacija utrpi izgubo in nastanejo slabe terjatve. V tem primeru izgube ni mogoče upoštevati za davčne namene in ni razlogov, da bi te izgube pripisali odhodkom prehodnega obdobja, saj so dolgovi nastali ob uporabi poenostavljenega davčnega sistema. Te izgube ne spadajo v čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, niti v skladu z odstavkom 2 čl. 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ministrstvo za finance Rusije se v svojem dopisu z dne 23.6.2014 št. 03-03-06 / 1 / 29799 drži istega stališča.
Primer 4
Topol LLC v letu 2016 prehaja z USN na OSN. Konec leta 2012 je organizacija izvedla dela za dodelavo stanovanj novega stanovanjskega kompleksa v vrednosti 1.000.000 rubljev. Naročnik dela ni plačal, v zvezi s tem je bil v letu 2015 znesek odpisan kot zapadli dolg.
V računovodstvu se bodo opravili naslednji vpisi:
Pri izračunu enotnega davka po poenostavljenem davčnem sistemu vam ni treba upoštevati zneska 1.000.000 rubljev.
In ob prehodu na splošni davčni sistem znesek 1.000.000 rubljev. je treba vključiti v dohodek. Hkrati se davčna osnova prehodnega obdobja za ta znesek ne bo zmanjšala.
DOBRO JE VEDETI
Najnižji davek se obračuna za koledarsko leto, torej enkrat ob koncu davčnega obdobja. V skladu s tem se glede na rezultate poročevalskih obdobij - prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta - minimalni davek ne izračuna.
Tukaj je situacija ravno obratna. Vsi prejeti predujmi ostanejo vključeni v davčno osnovo po poenostavljenem davčnem sistemu (člen 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije), tudi če je blago (delo, storitve, lastninske pravice) poslano po prehodu na splošno davčni sistem. Zato izkupiček od prodaje tovrstnega blaga (del, storitev) ne bo povečal davčne osnove za dohodnino. To je posledica upoštevanja dohodka, vključenega za izračun davka od dohodka, kot del prihodkov od prodaje, plačila, tudi delnega, ki ni bil opravljen pred datumom prehoda (člen 1, člen 2, člen 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije). V zvezi s prejemom sredstev za blago (dela, storitve) pred spremembo davčnega režima ne bo dolga kupcev do organizacije na začetku uporabe DOS. To mnenje so oblikovali tako davčni organi kot sodstvo.
Pri tem ne smemo pozabiti na obveznosti, ki so na voljo proračunu, zaposlenim ali dobaviteljem. Za izračun dohodnine po prehodu na splošni sistem obdavčitve je treba upoštevati zneske za delo ali storitve, opravljene pred prehodom, a plačane po prehodu na drug davčni sistem, saj poenostavljeni davčni sistem uporablja gotovino. metode, z njo pa se odhodki pripoznajo šele, ko so nastali. To pomeni, da za davek po poenostavljenem davčnem sistemu obveznosti do obveznosti ne zmanjšujejo davčne osnove, pri splošnem sistemu obdavčitve in obračunskem načinu pa je treba odhodke pripoznati takoj, ne glede na njihovo plačilo.
DOBRO JE VEDETI
Medletno plačane akontacije v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema se knjižijo v dobro plačila minimalnega davka po splošnem pravilu 5. člena. 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 5
LLC "Topol" je leta 2015 uporabljal USN ("prihodki-odhodki"). Po prehodu na DOS je bila izbrana obračunska metoda. Ob koncu leta organizacija kupi surovine, potrebne za proizvodnjo izdelkov, v višini 100.000 rubljev. (brez DDV), izdeluje izdelke iz njega in jih prodaja kupcu za 120.000 rubljev. Plačilo kupcev izdelkov bo prejeto šele februarja 2016, Topol LLC pa bo sam plačal surovine šele marca 2016. Kako upoštevati prihodke in odhodke pri prehodu na OSN?
Od 1. januarja 2016 je treba stroške prejetih surovin vključiti v stroške za zmanjšanje davčne osnove za davek od dohodka v višini 100.000 rubljev. in 120.000 rubljev. - v sestavi dohodka za obračun dohodnine.
DOBRO JE VEDETI
Če je pravica do poenostavljenega davčnega sistema izgubljena od 1. februarja, je treba minimalni davek izračunati za 1. četrtletje.
Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema (»dohodki-odhodki«) organizacije in samostojni podjetniki izpolnijo posebej za to zasnovane razdelke - 1.2, 2.2, medtem ko listov, ki niso povezani z organizacijo, ni treba uporabiti v prazni obliki.
Vsebuje osnovne podatke o organizaciji in obdobju najema. Izpolniti morate TIN, KPP, številko popravka (če gre za popravek), davčno obdobje, ki se določi v skladu s Prilogo 1 k postopku (za leto - šifra 34), leto poročanja - leto za o kateri oddate izjavo (za samostojne podjetnike v polju "Davčni zavezanec" je navedeno polno ime), ime organizacije v skladu z ustanovnimi dokumenti in glavno kodo vrste gospodarske dejavnosti (OKVED), ki je dodeljena organizaciji v skladu z na vseruski klasifikator.
Običajno se zaradi udobja ta razdelek izpolni za razdelkom 2.2, saj so tukaj prikazani skupni zneski akontacije in davka, ki se plača ali zmanjša.
| Številka vrstice | Kaj postaviti na črto |
|---|---|
| 010 | OKTMO |
| 020 | Znesek avansa, prenesenega za 1. četrtletje |
| 040 | Znesek akontacije prenesen za pol leta |
| 050 | Negativna razlika med zneskom za pol leta in prvo četrtletje |
| 100 | Znesek predplačila prenesen za 9 mesecev |
| 110 | Negativna razlika med zneskom davka za leto in plačanimi akontacijami |
| 120 | Minimalni davek, ki se plača na leto |
DOBRO JE VEDETI
V vrsticah 030, 060, 090 vam OKTMO ni treba ponovno navesti, če se lokacija ni spremenila.
| Številka vrstice | Kaj postaviti na črto |
|---|---|
| 210 | Prihodki za I četrtletje |
| 211 | polletnega dohodka |
| 212 | Dohodek za 9 mesecev |
| 213 | Dohodek na leto |
| 220 | Stroški za 1. četrtletje |
| 221 | Stroški za pol leta |
| 222 | Poraba 9 mesecev |
| 223 | Poraba na leto |
| 230 | Izguba za pretekla davčna obdobja |
| 240 | Razlika med prihodki in odhodki za prvo četrtletje |
| 241 | Razlika med prihodki in odhodki za pol leta |
| 242 | Razlika med prihodki in odhodki za 9 mesecev |
| 243 | Razlika med prihodki in odhodki za leto |
| 250 | Negativna razlika med prihodki in odhodki za prvo četrtletje |
| 251 | Negativna razlika med prihodki in odhodki za pol leta |
| 252 | Negativna razlika med prihodki in odhodki za 9 mesecev |
| 253 | Negativna razlika med prihodki in odhodki za leto |
| 260 | Davčna stopnja za 1. četrtletje |
| 261 | polletna davčna stopnja |
| 262 | Davčna stopnja za 9 mesecev |
| 263 | Davčna stopnja na leto |
| 270 | Znesek akontacije za 1. četrtletje |
| 271 | Znesek akontacije za pol leta |
| 272 | Znesek akontacije za 9 mesecev |
| 273 | Znesek akontacije na leto |
| 280 | Minimalni davek |
DOBRO JE VEDETI
Podatki za obdobje so prikazani na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
| Številka vrstice | Kako dobiti a |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240 x 260 |
| 271 | 241 x 261 |
| 272 | 242 x 262 |
| 273 | 243 x 263 |
| 280 | 213 x 1 % |
DOBRO JE VEDETI
Razdelek 3 se izpolni, ko organizacija prejme dodatna sredstva iz preteklega leta, neporabljena in nepotekla v skladu z odst. 1 in 2 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri plačilu minimalnega davka se lahko pobotajo vse akontacije, ki jih je plačala organizacija za celotno davčno obdobje (med letom). Če znesek akontacije presega znesek minimalnega davka, vam ga ne bo treba plačati, preostalo razliko pa lahko vrnete s pisanjem vloge na davčne organe ali pa jo v naslednjem davčnem obdobju preprosto pobotate z davki. Previdni morate biti tudi pri prenosu zneska minimalnega davka na davčne organe, saj se CBC za minimalni davek razlikuje od CBC za enotni davek po poenostavljenem davčnem sistemu.
Poleg tega lahko pri odhodkih naslednjega leta upoštevate razliko med enotnim in minimalnim davkom. Da bi se izognili sodnemu sporu, je treba to razliko upoštevati ob koncu leta in ne med. Posebna doba za prenos razlike ni določena, zato se lahko to obdobje šteje za 10 let v skladu s 7. odstavkom čl. 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, podobno kot prenos izgub.
Najnižji davek po poenostavljenem davčnem sistemu se izračuna samo na podlagi rezultatov koledarskega leta in samo za predmet »prihodki minus odhodki«. Izračunati ga morajo vsi poenostavljalci prihodkov in izdatkov, plačati pa morajo le nekateri. Kdo točno in zakaj, bomo povedali v našem članku. In seveda, v njem boste videli primer izračuna.
Minimalni davek se določi in plača le v primeru poenostavitve s predmetom »prihodki minus odhodki«. Plača pa se le v primerih, ko je njegov znesek večji od zneska davka, izračunanega na splošno (po stopnji 15 % ali drugi, določeni v regiji). Najnižji davek po poenostavljenem davčnem sistemu je treba izračunati ob koncu leta.
V nekaterih primerih se lahko v primeru nenačrtovanega prehoda med letom na splošni davčni režim s poenostavljenim davčnim sistemom minimalni davek na zahtevo davčnega inšpektorata nakaže v proračun. S tem pristopom Zvezna davčna služba Rusije izenači zadnje obdobje poročanja z davčnim obdobjem. Vendar so takšne okoliščine zelo redke.
Plačilo minimalnega davka se izvede v enakih rokih in na enak način kot davek, obračunan po osnovni stopnji.
Izračun najnižjega davka po poenostavljenem davčnem sistemu je preprost. Narejen je po naslednji formuli:
Mn \u003d Nb × 1%,
kjer je Nb davčna osnova, določena postopoma od začetka do konca davčnega obdobja.
Upoštevajte, da je davčna osnova za minimalni davek po poenostavljenem davčnem sistemu dohodek, izračunan v skladu s čl. 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Lahko se zgodi, da bo zavezanec združil na primer poenostavljeni davčni sistem »dohodki minus odhodki« s patentnim sistemom obdavčitve. V takih okoliščinah bo znesek najnižjega davka po poenostavljenem davčnem sistemu odvisen le od dohodka, prejetega med poenostavitvijo. Potrditev tega je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 13. februarja 2013 št. 03-11-09 / 3758.
O dokumentu, v katerem so generirani podatki za izračun davka USN, preberite v tem gradivu.
Primer
LLC "Omega" v svojih dejavnostih uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom "prihodki minus odhodki". Rezultati za leto so naslednji: prihodki so znašali 250.000 rubljev. (vključno za 1. četrtletje 30.000 rubljev, za 2. četrtletje 70.000 rubljev, za 3. četrtletje 80.000 rubljev, za 4. četrtletje 70.000 rubljev), stroški - 240.000 rubljev. (vključno za 1. četrtletje 32.000 rubljev, za 2. četrtletje 65.000 rubljev, za 3. četrtletje 72.000 rubljev, za 4. četrtletje 71.000 rubljev). Tako je davčna osnova 10.000 rubljev. (250.000 rubljev - 240.000 rubljev). Davčna stopnja, ki velja v regiji delovanja, je 15 %.
1. Določite znesek 15 % davka na podlagi nastale davčne osnove:
10 000 rubljev.× 15% = 1500 rubljev.
250 000 rubljev.× 1% = 2500 rubljev.
3. Primerjaj dobljene vrednosti:
1500 rubljev.< 2 500 руб.
Vidi se, da je znesek minimalnega davka večji od 15-odstotnega davka.
4. Plačajte davek.
Ob koncu leta mora Omega LLC plačati minimalni davek poenostavljenega davčnega sistema, saj je njegov znesek višji od davka, izračunanega po pravilih 15%.
OPOMBA! Če so bila ob koncu poročevalskih obdobij izračunana akontacija, je treba plačati minimalni davek, zmanjšan za izračunane zneske akontacije (člen 5.10 postopka za izpolnjevanje deklaracije o poenostavljenem davčnem sistemu, odobrenega z odredbo zveznega Davčna služba Rusije z dne 26. februarja 2016 št. ММВ-7-3 / [email protected]). Na podlagi podatkov našega primera bo znesek izračunanih predplačil za 9 mesecev 1650 rubljev. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× 15 %). Zato morate ob koncu leta plačati minimalni davek v višini 850 rubljev. (2500 rubljev - 1650 rubljev).
O pravilih za izdajo plačilnega dokumenta za plačilo poenostavljenega davčnega sistema preberite v tem članku.
Razliko med zneskom minimalnega davka in davkom, izračunanim na običajen način, se lahko upošteva pri odhodkih za obračun davka po poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom »dohodki minus odhodki« v naslednjih davčnih (NEPOROČALNIH!) obdobjih. . In v primeru izgube jo povečajte za znesek te razlike in jo prenesite v prihodnost (člen 6 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 18. januarja 2013 št. 03-11-06 / 2/03 z dne 15. junija 2010 št. 03-11-06/2/92).
V našem primeru bo od naslednjega leta razlika, ki jo lahko Omega LLC vključi v stroške poenostavljenega davčnega sistema (ali poveča izgubo), znašala 1000 rubljev. (2.500 rubljev minimalnega davka - 1.500 rubljev davka po poenostavljenem davčnem sistemu za tekoče leto).
Z uporabo poenostavljenega davčnega sistema »dohodki minus odhodki« ob koncu leta preverite, kateri davek bo treba plačati – obračunan na običajen način ali minimalno. Če je treba plačati minimalni davek, ne pozabite od njegovega izračunanega zneska odšteti obračunane akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu. Razliko med minimalnim davkom in davkom na STS, izračunano na običajen način, je mogoče vključiti v odhodke (ali pa se znesek izgube poveča za njegov znesek) v naslednjih davčnih obdobjih.
