يتم التركيز على الآلية الاقتصادية لحماية البيئة. الآلية الاقتصادية لحماية البيئة والاستخدام الرشيد للموارد الطبيعية. الطبيعة وإدارة البيئة

الوظائف الضريبية هي وسيلة للتعبير عن خصائصهم المختلفة. تظهر وظائف كيف موعد عامالضرائب كأداة للتوزيع وإعادة التوزيع.

يتم استخدام الضرائب من قبل جميع الدول مع إقتصاد السوقكوسيلة للتأثير المباشر على علاقات الميزانيةوالأثر غير المباشر (من خلال نظام الفوائد والعقوبات) على منتجي السلع والأشغال والخدمات. من خلال الضرائب ، يتحقق التوازن النسبي للاحتياجات الاجتماعية والموارد اللازمة لإشباعها ، من خلال الضرائب يتم ضمانها استخدام عقلاني الموارد الطبيعية، على وجه الخصوص ، من خلال فرض غرامات وقيود أخرى على انتشار الصناعات الخطرة. من خلال الضرائب ، تحل الدولة المشاكل الاقتصادية والاجتماعية والعديد من المشاكل الاجتماعية الأخرى.

من نفس المناصب ، تؤدي الضرائب أربعة الوظائف الأساسية، كل منها ينفذ غرضًا عمليًا أو آخرًا للضرائب.

تضمن الوظيفة المالية إعادة توزيع جزء من الموارد المالية للمجتمع لصالح الدولة. هذه الوظيفةيتجلى من خلال تكوين الدخل من خلال تراكم الأموال في الميزانية و أموال خارج الميزانية. موارد الميزانيةقضى على خدمات اجتماعيةو الاحتياجات المنزلية، الدعم السياسة الخارجيةوالأمن ، للمصاريف الإدارية والتنظيمية ومدفوعات دار الدولة.

إن إعادة توزيع الأموال بمساعدة الوظيفة المالية ، من ناحية ، يجب أن يضمن التنفيذ البرامج الحكومية، من ناحية أخرى - عدم تعطيل المسار الطبيعي للتكاثر.

تتحقق الوظيفة الاجتماعية من خلال الضرائب غير المتكافئة كميات مختلفةالإيرادات. بمساعدة هذه الوظيفة ، يتم إعادة توزيع الدخل بين فئات مختلفةتعداد السكان. أمثلة على تنفيذ وظيفة التوزيع (الاجتماعية) هي: مقياس تدريجيضرائب الأرباح و الدخل الشخصي, ائتمانات ضريبية، ضرائب الإنتاج على السلع الكمالية.

تهدف وظيفة التوزيع إلى حل بعض المشكلات السياسة الضريبيةدولة من خلال الاستخدام آليات الضرائب. تفترض هذه الوظيفة تأثير الضرائب على عملية الاستثماروانحدار أو نمو الإنتاج وهيكله.

يكمن جوهر الوظيفة التنظيمية في حقيقة أن الضرائب تُفرض على الموارد المخصصة للاستهلاك ، وأن الموارد المخصصة للتراكم معفاة من الضرائب. أصول الإنتاج. لذلك ، تتكون هذه الوظيفة من ثلاثة مكونات:

· تتجلى الوظيفة الفرعية المحفزة من خلال نظام المنافع والإعفاءات ، على سبيل المثال ، للمنتجين الزراعيين ؛

تهدف الوظيفة الفرعية المثبطة إلى الحد من التنمية عن طريق رفع معدلات الضرائب أعمال القمار، تعزيز الرسوم الجمركية، وتعليق تصدير رأس المال من الدولة ، وما إلى ذلك ؛

· تم تصميم الوظيفة الإنجابية الفرعية لتجميع الأموال لاستعادة الموارد المستخدمة.

التنظيم الضريبي يتحمل العبء ويتحكم في الممتلكات. تتجلى وظيفة الضرائب التنظيمية في الممارسة العملية ليس فقط في شكل مزايا ، ولكن أيضًا في شكل عقوبات. العقوبات الضريبيةهناك مظهر وظيفة التحكمالضرائب ، لأن إعادة توزيع الموارد المالية لا ينفصل عن السيطرة على المعايير النوعية والكمية للضرائب.

تسمح وظيفة التحكم للدولة بمراقبة توقيت واكتمال إيصالات الميزانية مدفوعات الضرائب، قارن حجمها مع احتياجات الموارد المالية. من خلال هذه الوظيفة ، يتم تحديد الحاجة إلى الإصلاح النظام الضريبيوسياسة الميزانية.

ترتبط وظائف الضريبة ارتباطًا وثيقًا. العقلانية التشريعات الحاليةيتم تحديده أيضًا من خلال درجة التوازن النسبي وظائف الضرائب. ومع ذلك ، في الممارسة العملية الوظيفة الماليةدائمًا ما تكون الضريبة حقيقية ، وقد توجد الوظيفة التنظيمية اسميًا أو تكون مشوهة.

وبالتالي ، فإن التوازن النسبي للوظائف يجعل من الممكن تشكيل ميزانية دون التعدي المصالح الاقتصاديةدافعي الضرائب. لذلك فإن البحث النسبة المثلىيتم إجراء الوظائف الضريبية بشكل مستمر.

على ال المرحلة الحاليةإن مبادئ الضرائب هي ، في الواقع ، الأفكار الأساسية والإرشادية ، والأحكام الرئيسية التي تحدد بداية التنفيذ العلاقات الضريبيةيمثل ، من ناحية ، نظام إحداثيات يتطور من خلاله النظام الضريبي الروسي ، ومن ناحية أخرى ، ناقل يحدد اتجاه تطور الضرائب.

في الأدبيات الضريبية الاقتصادية والضريبية القانونية ، هناك مستويان (نوعان) من مبادئ الضرائب:

المبادئ الاقتصادية للضرائب (التي تمت صياغتها في عملية التنمية العلوم الماليةودراسات الدولة ، ولكن يتم تنفيذها (اختبارها) في بناء أنظمة ضريبية محددة لدول مختلفة ، ونتيجة لذلك ، ينعكس نشأتها في العديد من المبادئ قانون الضرائب). الاقتصاديين ل المبادئ الاقتصاديةتشمل الضرائب ، كقاعدة عامة ، مبادئ: الإنصاف ، والتناسب في الضرائب ، وأقصى قدر من الاعتبار لمصالح وقدرات دافعي الضرائب ، والاقتصاد ، وكفاءة الضرائب ، والربحية التدابير الضريبية;

· المبادئ القانونيةالضرائب (التي تمت صياغتها في عملية التنمية العلوم القانونية، وقبل كل شيء قانون الضرائب ، ثم بعد ذلك مرحلة معينةتنمية المجتمع ثابتة في التشريع في شكل المبادئ الأساسية للتشريع الضريبي وتصبح مبادئ قانون الضرائب).

ومع ذلك ، فإن هذا النهج لا يأخذ في الاعتبار الظروف التالية. الضرائب ، مثل أي علاقة إجرائية ، لا يمكن أن توجد خارج الإطار القانوني. تجد مبادئ الضرائب تعبيرها مباشرة في قواعد قانون الضرائب ، وهي الفرضيات الاقتصاديةالمنصوص عليها في التشريع باعتبارها المبادئ القانونية للضرائب. لاحظ أن القانون مختلف البلدانيُنظر إليها على أنها مختلفة ، ومعترف بها على أنها ضرورية للنظام الضريبي لبلد معين أفكار اقتصادية. لا توجد مجموعة عالمية من مبادئ الضرائب. تختار كل دولة وتوطد في التشريع تلك المبادئ ، التي ترجع الحاجة إلى تطبيقها إلى تاريخها التاريخي والاجتماعي والاقتصادي ، السمات السياسية، و في حالات فردية- مهام معينة تواجه السياسة الضريبيةفي نقطة تاريخية معينة. على سبيل المثال ، المبدأ الكفاءة الاقتصاديةالضرائب ومبدأ ربحية التدابير الضريبية ذات الصلة (يمكن تبسيط محتواها على النحو التالي: إيصالات الميزانيةمن عند أنواع منفصلةيجب ألا تتجاوز الضرائب تكاليف إدخالها وتحصيلها). كما لوحظ ، فإن هذا المعيار اليوم لا يفي بضريبة الممتلكات فرادىوالضريبة على الممتلكات التي تمر بالميراث أو الهبة.

تذكر أن الفرضيات الاقتصادية المتعلقة بالإجراء المناسب للضرائب (على سبيل المثال ، ما يسمى بمبدأ الأساس الاقتصادي للضرائب) مهمة بالنسبة للعلم المالي المبادئ التنظيميةيصبح النظام الضريبي (على سبيل المثال ، مبدأ وحدته) مبادئ الضرائب فقط إذا كان القانون ينظر إليها.

وبالتالي ، في نظام ضريبي معين ، سيتم فقط تنفيذ المبادئ الاقتصادية للضرائب ، المنصوص عليها في تلك التي تنظم هذا النظام الضريبي (أو ، وفقًا لـ K. Marx ، "ستكون موجودة"). تنظيمات قانونية. بعد ذلك ستصبح المبادئ الاقتصادية للضرائب هي المبادئ القانونية للضرائب (وفي نفس الوقت مبادئ قانون الضرائب). تبعا لذلك ، فإن المبادئ الاقتصادية للضرائب ، غير المنصوص عليها في اللوائح الضريبية، في نظام ضريبي معين لا يتم استخدامها (وبالتالي غائبة). مما سبق ، يمكننا استخلاص الاستنتاج التالي: الفرضيات الاقتصادية التي لا يقبلها قانون الضرائب تموت.

وبالتالي ، فإن المبادئ القانونية فقط (الفرضيات الاقتصادية المقبولة في قانون الضرائب) هي ملازمة للضرائب ، لأنها فقط تحدد حقًا إجراءات الضرائب والمحتوى العلاقات القانونية الضريبية.

المبادئ المذكورة أعلاه وغيرها ، التي تم تحديدها في قواعد التشريع الضريبي ، من اقتصادية بحتة تصبح قانونية. ويفسر ذلك حقيقة أن الضرائب هي ظاهرة إجرائية. الطبيعة الاقتصاديةلا توجد خارج الحدود التي يحددها القانون.

تمت صياغة مبادئ الضرائب لأول مرة في القرن الثامن عشر. الباحث الاسكتلندي في الاقتصاد والقانون الطبيعي آدم سميث (1723-1790) في عمله "تحقيق في طبيعة وأسباب ثروة الأمم" (1776). اليوم تسمى هذه الفرضيات المبادئ الكلاسيكيةتحصيل الضرائب. أهمها:

1. مبدأ العدالة. الضرائب - الشكل القانونيمصادرة جزء من ممتلكات دافع الضرائب لاستخدامها فيه مصالح مشتركة(مصالح المجتمع ، الدولة). إن أي استيلاء على الممتلكات كان على الدوام عادلاً لمن يأخذها ، وظلمًا لمن يُسحب منها.

من المعروف أن العدالة هي فئة دقيقة للغاية ويصعب تحديدها. لا عجب أن هذا المفهوم الشائع لم يتم تعريفه قانونًا. من وجهة نظر القانون ، "العدالة" هي تجريد خالص ؛ ليس لها مقياس أو تعريف أو معيار. ما هو صحيح هو الصحيح في كل حالة على حدة.

لذلك ، يعتمد نوع فهم العدالة على الفترة التاريخية ، والبنية الاقتصادية للمجتمع ، والاجتماعية و الوضع القانونيالوجوه ، له وجهات نظر سياسيةوالعواطف. دعا أ. سميث إلى عالمية الضرائب والتوزيع الموحد للضرائب بين المواطنين "حسب دخلهم الذي يتمتعون به تحت رعاية الدولة وحمايتها". وبالتالي ، وفقًا لسميث ، فإن الإنصاف الضريبي هو واجب متساوٍ للجميع لدفع الضرائب ، ولكن بناءً على القدرة الفعلية على الدفع لأولئك المسؤولين مالياً.

بطبيعة الحال ، يرتبط عدالة الضرائب ارتباطًا مباشرًا بمساواة العبء الضريبي (المساواة في سحب جزء من الدخل) وتحويل الأعباء الضريبية. من الناحية العملية ، فإن المساواة المطلقة في العبء الضريبي أمر مستحيل ، ويرجع ذلك أساسًا إلى الفروق في الدخل و حالة الملكيةدافعي الضرائب.

تأخذ عدالة الضرائب في الممارسة أحد طرفي نقيض. في البلدان ذات آليات إدارة الضرائب ضعيفة التطور (على سبيل المثال ، في روسيا) ، يتم دفع الضرائب بشكل أساسي من قبل الكيانات الاقتصادية الضعيفة اقتصاديًا. في الدول القوية إدارة الضرائبالضرائب "تعاقب" اقتصاديًا شركات ذات كفاءة. ثم ، كما يلاحظ الفائز بسخرية جائزة نوبلفي مجال الاقتصاد ، يقول محمد علي: "الإفلاس يصبح أكثر ربحية من الازدهار .. ففي النهاية ، الحمد لله ، لسنا ملزمين بعد بدفع ضرائب على ديوننا".

مبدأ اليقين من الضرائب. وضع سميث الأمر على هذا النحو: "الضريبة التي كل فرد، يجب أن تكون محددة بدقة وليست تعسفية. مدة السداد ، وطريقة الدفع ، ومبلغ السداد - كل هذا يجب أن يكون واضحًا ومحددًا بالنسبة للدافع ولكل شخص آخر ، لأن عدم اليقين بشأن الضرائب شر أكبر من عدم المساواة في الضرائب.

مبدأ الراحة من الضرائب. يكمن معنى هذا المبدأ في حقيقة أنه يجب تنفيذ الضرائب متى وبهذه الطريقة (بهذه الطريقة) ، ومتى وكيف يكون من الأنسب أن يدفع دافع الضريبة.

مبدأ الاقتصاد. اليوم ، يُنظر إلى هذا المبدأ على أنه تقني بحت ، يتعلق ببناء الضريبة. عادة ما يتم تفسيره بالطريقة الآتية: يجب أن تكون تكلفة جباية الضريبة في حدها الأدنى مقارنة بالدخل الذي تدره. وفقًا لسميث ، يتلخص محتوى هذا المبدأ في حقيقة أن "كل ضريبة يجب أن يتم تصورها وتصميمها بحيث لا تأخذ وتمنع من جيوب الناس بأقل قدر ممكن بما يتجاوز ما تجلبه إلى خزينة الدولة. "

المبادئ الرئيسية للضرائب هي:

1) مبدأ مشروعية الضرائب ؛

2) مبدأ العالمية والمساواة في الضرائب ؛

3) مبدأ الضرائب العادلة.

4) مبدأ تحصيل الضرائب للأغراض العامة.

5) مبدأ تحديد الضرائب والرسوم المستحقة الإجراء القانوني;

6) مبدأ الأساس الاقتصادي للضرائب (الرسوم) ؛

7) مبدأ افتراض التفسير لصالح دافع الضرائب (دافع الرسوم) لجميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم ؛

8) مبدأ اليقين المسؤولية الضريبية;

9) مبدأ الوحدة مساحة اقتصادية الاتحاد الروسيووحدة السياسة الضريبية ؛

10) مبدأ وحدة نظام الضرائب والرسوم.

فيما يلي المعايير الرئيسية لتحديد وتضمين مبادئ الضرائب في النظام أعلاه:

أولاً ، يجب أن يكون لمبادئ العلاقات القانونية الضريبية الاجتماعية و الأساس الاقتصادي(أن تكون مبررة اقتصاديًا من أجل تطوير النظام الضريبي في البلاد) ؛

· ثانيًا ، يجب تنفيذ هذا المبدأ في عملية تشغيل وتطوير النظام الضريبي في الاتحاد الروسي (يجب أن يتم تكريسه في التشريع الضريبي الروسي) ؛

ثالثًا ، بسبب الطبيعة العابرة للحدود لعلم الضرائب تأكيد إضافيقد تكون صلاحية إدراج أي مبدأ في النظام أعلاه أنه (هذا المبدأ) ليس غريبًا على العلاقات القانونية في الدول التي ، مثل الاتحاد الروسي ، تسعى إلى نظام سياسي ديمقراطي وبناء دولة القانون .

دعونا ننظر في مبادئ الضرائب الحالية بمزيد من التفصيل.

1. مبدأ شرعية الضرائب. هذا المبدأهو قانون عام ، يقوم على الحظر الدستوري لتقييد حقوق وحريات الإنسان والمواطن بخلاف قانون اتحادي(الجزء 3 من المادة 55 من دستور الاتحاد الروسي). الضرائب هي تقييد لحقوق الملكية ، المنصوص عليها في الفن. 35 من دستور الاتحاد الروسي ، ولكن مع وجود قيود قانونية ، أي استنادًا إلى القانون ، وبمعنى واسع ، تهدف إلى تنفيذ سيادة القانون (من خلال التمويل احتياجات الدولة). لاحظ أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير أيضًا إلى أنه يجب على كل شخص الدفع بشكل قانوني فقط الضرائب المقررةوالرسوم (البند 1 ، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. مبدأ العالمية والمساواة في الضرائب. هذا المبدأ دستوري ، وهو مكرس في الفن. 57 من دستور الاتحاد الروسي ، وفقًا للرواية القصيرة التي "يُلزم كل فرد بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا". بالإضافة إلى ذلك ، الجزء 2 من الفن. 6

ينص دستور الاتحاد الروسي على أن كل مواطن يتحمل نفس الواجبات المنصوص عليها في دستور الاتحاد الروسي.

وفقًا لهذا المبدأ ، يلتزم كل فرد من أفراد المجتمع بالمشاركة في تمويل النفقات العامة للدولة والمجتمع على قدم المساواة مع الآخرين. تكمن شمولية الضرائب في حقيقة أن بعض الالتزامات الضريبية يتم تحديدها وفقًا للقاعدة العامة لدائرة كاملة من الأشخاص الذين يستوفون متطلبات عامة محددة (على سبيل المثال ، ضريبة الأراضيوفقا لل قاعدة عامةيدفع جميع أصحابها قطع ارض) ، على الرغم من أن الضرائب تستند إلى مبادئ موحدة.

يتبع المساواة في الضرائب من مبدأ دستوريالمساواة بين جميع المواطنين أمام القانون (الجزء 1 ، المادة 19 من دستور الاتحاد الروسي). تم تطوير الأحكام الدستورية للمبدأ قيد النظر في الجزء 1 ، البند 2 ، الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: لا يمكن فرض الضرائب أو الرسوم فحسب ، بل يتم فرضها أيضًا بشكل مختلف ، على أساس اجتماعي (الانتماء أو عدم الانتماء إلى فئة معينة ، مجموعة إجتماعية) ، عنصريًا أو قوميًا (الانتماء أو عدم الانتماء إلى عرق أو أمة أو جنسية معينة ، مجموعة عرقية) ، والاختلافات الدينية وغيرها بين دافعي الضرائب.

في تطوير هذه الأحكام في الجزء 2 ، البند 2 ، الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحظر إنشاء معدلات متباينةالضرائب والرسوم ، و الاعفاءات الضريبيةاعتمادًا على شكل الملكية (الدولة - الفيدرالية وموضوعات الاتحاد ، البلدية ، الخاصة) ، جنسية الأفراد (مواطني الاتحاد الروسي ، المواطنين الدول الأجنبية، الأشخاص عديمي الجنسية ، الأشخاص ذوو الجنسية المزدوجة) أو مكان منشأ رأس المال.

3. مبدأ العدالة الضريبية. في الاتحاد الروسي ، قبل اعتماد الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمت صياغة هذا المبدأ في الأصل في الفقرة 5 من مرسوم KSRF المؤرخ 4 أبريل 1996 رقم 9-P: "من أجل ضمان تنظيم الضرائب وفقًا لدستور الاتحاد الروسي ، يتطلب مبدأ المساواة القدرة الفعلية على دفع الضرائب على أساس المبادئ القانونيةالعدل والتناسب. مبدأ المساواة في دولة الرفاهيةفيما يتعلق بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم المحددة قانونًا (المادة 6 (الجزء 2) و 57 من دستور الاتحاد الروسي) تشير إلى أنه ينبغي تحقيق المساواة من خلال إعادة توزيع عادلة للدخل والتمايز بين الضرائب والرسوم.

في وقت لاحق ، تم تكريس هذا المبدأ في الفقرة 1 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومع ذلك ، في شكل مختلف قليلاً (دون ذكر التوزيع العادل تحصيل الضرائب): "عند إنشاء الضرائب ، تؤخذ في الاعتبار القدرة الفعلية للمكلف على دفع الضريبة". وهذا يعني أن الضرائب يجب أن تكون عادلة. علاوة على ذلك ، ينظر إلى عدالة الضرائب والضرائب من منظور العقيدة "من كل دافع ضرائب حسب إمكانياته".

4. مبدأ جباية الضرائب للأغراض العامة. إن الإعلان عن الغرض من فرض الضرائب له ما يبرره من خلال مبدأ الحقوق المالية (اليابان ، وكوريا ، وبورما) ، والضرائب (الولايات المتحدة الأمريكية) ، و (أو) الحقوق الاقتصادية (فرنسا) للكثيرين. الدول الأجنبية. بشكل مباشر أو غير مباشر ، تم تكريس هذا المبدأ في دساتير العديد من دول العالم (في الولايات المتحدة ، في دساتير معظم الدول).

مبدأ الغرض العامينطوي على إيجاد توازن بين مصالح دافعي الضرائب الأفراد والمجتمع ككل. "لذلك ، فإن الدولة لها الحق وعليها أن تتخذ إجراءات لتنظيم العلاقات الضريبية القانونية من أجل حماية الحقوق والمصالح المشروعة ليس فقط دافعي الضرائب ، ولكن أيضًا لأفراد المجتمع الآخرين".

5. مبدأ تحديد الضرائب والرسوم حسب الأصول. يتم تكريس هذا المبدأ وتنفيذه ، على وجه الخصوص ، من خلال حظر دستوري لفرض الضرائب بخلاف القانون (يتعارض إنشاء مختلف للضرائب بترتيب مختلف مع المادة 57 والجزء 3 من المادة 75 من دستور الاتحاد الروسي) ، و في عدد من الولايات - من خلال إدخال إجراءات خاصة (أكثر صرامة) لتقديم مشاريع قوانين الضرائب إلى البرلمان. في روسيا ، ترد هذه القاعدة في الجزء 3 من الفن. 104 من دستور الاتحاد الروسي.

6. مبدأ الأساس الاقتصادي للضرائب (الرسوم). لا ينبغي أن تكون رسوم الضرائب عبئًا مفرطًا على دافعي الضرائب ، بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يكون لها بالضرورة أساس اقتصادي ، وبعبارة أخرى ، لا يجب أن تكون تعسفية (البند 3 ، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

7. مبدأ افتراض التفسير لصالح دافع الضرائب لجميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم.

هذا المبدأ منصوص عليه في الفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم يجب تفسيرها لصالح دافع الضرائب.

8. مبدأ اليقين من المسؤولية الضريبية. تم تحديد هذا المبدأ في الفقرة 6 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على ما يلي: "يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل كل شخص يعرف بالضبط الضرائب (الرسوم) ومتى وبأي ترتيب يجب أن يدفع. "

9. مبدأ وحدة الفضاء الاقتصادي للاتحاد الروسي ووحدة السياسة الضريبية. وفقًا للجزء 1 من الفن. 8 من دستور الاتحاد الروسي ، الفقرة 3 من الفن. 1 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفقرة 4 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُسمح بفرض ضرائب ورسوم تنتهك المساحة الاقتصادية الموحدة للاتحاد الروسي ، وعلى وجه الخصوص ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، تقييد حرية حركة البضائع (الأعمال ، الخدمات) أو الأموال داخل أراضي الاتحاد الروسي.

10. مبدأ وحدة نظام الضرائب والرسوم. المعنى القانونيترتبط الحاجة إلى وجود مبدأ مدروس لقانون الضرائب بتوحيد المصادرة الضريبية للممتلكات. كما ورد في المساواة. 4 الفقرة 4 من قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 21 مارس 1997 رقم 5-P ، هذا التوحيد ضروري لتحقيق التوازن بين حق الكيانات التابعة للاتحاد في فرض ضرائب ، من ناحية أخرى ، ومراعاة الحقوق الأساسية للإنسان والمواطن ، المنصوص عليها في الفن. 34 و 35 من دستور الاتحاد الروسي ، لضمان مبدأ وحدة الفضاء الاقتصادي ، من ناحية أخرى. لذلك ، فإن قائمة الإقليمية و الضرائب المحليةمغلق وبالتالي فهو شامل.

دفع ضريبة الميزانية المالية

مفهوم الواجب قانون الضرائبلا يعتبرهم الاتحاد الروسي مستقلين. حقيقة أن هناك ضريبة في العنوان أو الدفع الإلزاميالكلمات "ضريبة" ، "رسوم" ، "واجب" لم تحدد بعد جوهر هذا الدفع.

ما هي الضريبة الخاضعة ل المحتوى الاقتصاديالعلاقة الناتجة؟

يتجلى الجوهر الاجتماعي والاقتصادي للضرائب ودورها في وظائفها ، أي في الاتجاهات الرئيسية لتأثير الضرائب على تنمية المجتمع والدولة.

1.2 وظائف الضرائب ومبادئ الضرائب

الوظائف الضريبية هي وسيلة للتعبير عن خصائصهم المختلفة. توضح الوظائف كيف يتم تنفيذ الغرض العام للضرائب كأداة للتوزيع وإعادة التوزيع.

يتم استخدام الضرائب من قبل جميع الدول التي لديها اقتصاد سوق كوسيلة للتأثير المباشر على علاقات الميزانية والتأثير غير المباشر (من خلال نظام المزايا والعقوبات) على منتجي السلع والأشغال والخدمات. من خلال الضرائب ، يتحقق التوازن النسبي للاحتياجات الاجتماعية والموارد اللازمة لإشباعها ؛ من خلال الضرائب ، يتم ضمان الاستخدام الرشيد للموارد الطبيعية ، على وجه الخصوص ، من خلال فرض غرامات وقيود أخرى على انتشار الصناعات الضارة. من خلال الضرائب ، تحل الدولة المشاكل الاقتصادية والاجتماعية والعديد من المشاكل الاجتماعية الأخرى.

من نفس المناصب ، تؤدي الضرائب أربع وظائف رئيسية ، كل منها تنفذ غرضًا عمليًا أو آخرًا للضرائب.

تضمن الوظيفة المالية إعادة توزيع جزء من الموارد المالية للمجتمع لصالح الدولة. تتجلى هذه الوظيفة من خلال تكوين الدخل من خلال تجميع الأموال في الميزانية والأموال من خارج الميزانية. يتم إنفاق أموال الميزانية على الخدمات الاجتماعية واحتياجات الأسرة ، ودعم السياسة الخارجية والأمن ، والنفقات الإدارية والتنظيمية ومدفوعات منزل الدولة.

إن إعادة توزيع الأموال بمساعدة الوظيفة المالية ، من ناحية ، يجب أن يضمن تنفيذ برامج الدولة ، ومن ناحية أخرى ، لا ينبغي أن يعطل المسار الطبيعي لإعادة الإنتاج.

يتم تنفيذ الوظيفة الاجتماعية من خلال الضرائب غير المتكافئة لمبالغ الدخل المختلفة. بمساعدة هذه الوظيفة ، يتم إعادة توزيع الدخل بين فئات مختلفة من السكان. أمثلة على تنفيذ الوظيفة التوزيعية (الاجتماعية) هي: مقياس تصاعدي للضرائب على الأرباح والدخل الشخصي ، والخصومات الضريبية ، والمكوس على السلع الكمالية.

تهدف وظيفة التوزيع إلى حل بعض مهام السياسة الضريبية للدولة من خلال استخدام الآليات الضريبية. تفترض هذه الوظيفة تأثير الضرائب على عملية الاستثمار ، وانخفاض الإنتاج أو نموه ، بالإضافة إلى هيكلها.

يكمن جوهر الوظيفة التنظيمية في حقيقة أن الضرائب تُفرض على الموارد المخصصة للاستهلاك ، والموارد المخصصة لتراكم أصول الإنتاج معفاة من الضرائب. لذلك ، تتكون هذه الوظيفة من ثلاثة مكونات:

· تتجلى الوظيفة الفرعية المحفزة من خلال نظام المنافع والإعفاءات ، على سبيل المثال ، للمنتجين الزراعيين ؛

· تهدف الوظيفة الفرعية المثبطة إلى الحد من تطوير أعمال المقامرة عن طريق رفع معدلات الضرائب ، وزيادة الرسوم الجمركية ، ووقف تصدير رأس المال من الدولة ، وما إلى ذلك ؛

· تم تصميم الوظيفة الإنجابية الفرعية لتجميع الأموال لاستعادة الموارد المستخدمة.

التنظيم الضريبي يتحمل العبء ويتحكم في الممتلكات. تتجلى وظيفة الضرائب التنظيمية في الممارسة العملية ليس فقط في شكل مزايا ، ولكن أيضًا في شكل عقوبات. العقوبات الضريبية هي مظهر من مظاهر وظيفة الرقابة على الضرائب ، لأن إعادة توزيع الموارد المالية لا ينفصل عن السيطرة على المعايير النوعية والكمية للضرائب.

تسمح وظيفة التحكم للدولة بمراقبة توقيت واكتمال مدفوعات الضرائب للميزانية ، لمقارنة قيمتها بالحاجة إلى الموارد المالية. من خلال هذه الوظيفة ، يتم تحديد الحاجة إلى إصلاح النظام الضريبي وسياسة الميزانية.

ترتبط وظائف الضريبة ارتباطًا وثيقًا. يتم تحديد عقلانية التشريع الحالي أيضًا من خلال درجة التوازن النسبي للوظائف الضريبية. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، تكون الوظيفة المالية للضريبة حقيقية دائمًا ، في حين أن الوظيفة التنظيمية يمكن أن توجد اسميًا أو قد تكون مشوهة.

وهكذا ، فإن التوازن النسبي للوظائف يجعل من الممكن تشكيل الميزانية دون التعدي على المصالح الاقتصادية لدافعي الضرائب. لذلك ، فإن البحث عن النسبة المثلى للوظائف الضريبية مستمر.

في المرحلة الحالية ، تعتبر مبادئ الضرائب ، في الواقع ، الأفكار الأساسية والإرشادية ، والأحكام الرئيسية التي تحدد بداية تنفيذ العلاقات الضريبية ، والتي ، من ناحية ، هي نظام تنسيق يتم من خلاله فرض الضرائب الروسية يطور النظام ، ومن ناحية أخرى ، ناقل يحدد اتجاه تطور الضرائب.

في الأدبيات الضريبية الاقتصادية والضريبية القانونية ، هناك مستويان (نوعان) من مبادئ الضرائب:

المبادئ الاقتصادية للضرائب (تمت صياغتها في عملية تطوير العلوم المالية ودراسات الدولة ، وتم تنفيذها (اختبارها) في بناء أنظمة ضريبية محددة لدول مختلفة ، ونتيجة لذلك ، ينعكس نشأتها في العديد من مبادئ قانون الضرائب). يشير الاقتصاديون عادةً إلى المبادئ الاقتصادية للضرائب على أنها المبادئ التالية: الإنصاف ، والتناسب في الضرائب ، وأقصى اعتبار لمصالح وقدرات دافعي الضرائب ، والاقتصاد ، وكفاءة الضرائب ، وربحية التدابير الضريبية ؛

المبادئ القانونية للضرائب (التي تمت صياغتها في عملية تطوير العلوم القانونية ، وقانون الضرائب في المقام الأول ، ثم في مرحلة معينة من تطور المجتمع ، يتم تحديدها في التشريع في شكل المبادئ الأساسية للتشريع الضريبي وتصبح مبادئ قانون الضرائب).

ومع ذلك ، فإن هذا النهج لا يأخذ في الاعتبار الظروف التالية. الضرائب ، مثل أي علاقة إجرائية ، لا يمكن أن توجد خارج الإطار القانوني الذي ينظمها. تجد مبادئ الضرائب تعبيرها مباشرة في قواعد قانون الضرائب ، وهي فرضيات اقتصادية منصوص عليها في التشريع كمبادئ قانونية للضرائب. لاحظ أن تشريعات البلدان المختلفة تدرك أفكارًا اقتصادية مختلفة معترف بها على أنها ضرورية للنظام الضريبي لبلد معين. لا توجد مجموعة عالمية من مبادئ الضرائب. تختار كل دولة وتوطد في التشريع تلك المبادئ ، والحاجة إلى التطبيق التي ترجع إلى خصائصها التاريخية والاجتماعية والاقتصادية والسياسية ، وفي بعض الحالات - مهام معينة تواجه السياسة الضريبية في فترة تاريخية معينة. على سبيل المثال ، لم يتم دمج مبدأ الكفاءة الاقتصادية للضرائب ومبدأ ربحية التدابير الضريبية ذات الصلة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يمكن تبسيط محتواها على النحو التالي: يجب أن تكون إيرادات الميزانية من نوع معين من الضرائب لا تتجاوز تكاليف طرحها وتحصيلها). كما لوحظ ، لا يتم الوفاء بهذا المعيار اليوم من خلال الضريبة على ممتلكات الأفراد والضريبة على الممتلكات التي تمر عن طريق الميراث أو التبرع.

8.3.6 مبادئ وآليات الضرائب

نظرًا لأنه لم توجد دولة واحدة على مدار تاريخ البشرية دون جباية الضرائب ، فقد أدت التجربة العالمية إلى المبدأ الأساسي للضرائب ، والذي يمكن التعبير عنه بالقول التالي: "لا تقطع الأوزة التي تبيض ذهباً". أي أنه من المستحيل تنفير ممتلكات دافع الضرائب أو ممتلكاته لصالح الدولة بطريقة تقوض حوافز النشاط الاقتصادي الفردي أو الجماعي ، بغض النظر عن حجم احتياجات الدولة إلى الوسائل المالية. يتضح هذا المبدأ بوضوح من خلال تأثير لافر.

يؤيد اقتصاد جانب العرض ، الذي يمثله أ. لافر ، التخفيضات الضريبية لتحفيز الاستثمار. المقترحات الرئيسية هي رفض الضرائب التصاعدية ، وخفض معدلات الضرائب على ريادة الأعمال ، أجوروالأرباح. سيؤدي تخفيض الضرائب إلى زيادة دخل ومدخرات رواد الأعمال ، وخفض مستوى أسعار الفائدة ، ونتيجة لذلك ، ستنمو المدخرات والاستثمارات. بالنسبة للعمال ، ستزيد التخفيضات الضريبية من الجاذبية عمل إضافيوالأرباح ، ستزيد الحوافز على العمل ، والعرض قوة العمل. يظهر منحنى لافر في الشكل. 8.3

أرز. 8.3 منحنى لافر

وصف عالم أمريكي وأستاذ بجامعة كاليفورنيا في لوس أنجلوس أ. لافر العلاقة بين معدلات الضرائب وحجم مدفوعات الضرائب في ميزانية الدولة، بمعنى آخر. إيرادات الحكومة. كما يتضح من الرسم البياني (الشكل 8.3) ، حيث يرتفع معدل الضريبة (7) من صفر إلى 100٪ عائدات الضرائب(هـ) تنمو أولاً من الصفر إلى درجة معينة أعلى مستوى ممكنعلى الرسم البياني - Dmax ، حيث يكون معدل الضريبة هو الأمثل ، ثم يتم تخفيضه مرة أخرى إلى الصفر. بدأت الإيرادات الضريبية في الانخفاض بعد ذلك القيمة المثلىمعدل الضريبة ، منذ أكثر عالية المخاطرالتراجع الضريبي النشاط الاقتصاديالكيانات التجارية و الوعاء الضريبييتقلص. بمعدل ضريبة 100٪ ، يتم تخفيض المدفوعات إلى الميزانية إلى الصفر ، لأن هذا المعدل هو في الواقع مصادرة بطبيعته ويوقف أي النشاط الاقتصاديدافعي الضرائب. الاستنتاج يوحي بنفسه: المزيد معدلات منخفضةتخلق الضرائب حوافز للعمل والادخار والاستثمار وما إلى ذلك. يمكن للقاعدة الضريبية الموسعة أن تحافظ على الإيرادات الضريبية عالية حتى عندما يتم تخفيض معدلات الضرائب. يتناقص عجز في الميزانيةيتم ضمانه عن طريق الحد من حدوث التهرب الضريبي من قبل دافعي الضرائب وعن طريق الحد الدعم الحكوميوالتحويلات الاجتماعية المحرومينالسكان (في الحديث الظروف الروسيةقد يتسبب الظرف الأخير في احتجاجات الناخبين).

معلمات منحنى لافر تجريبية بطبيعتها ، وبالتالي ، في الحياة العملية ، من الصعب للغاية تحديد معدل الضريبة المحدد (أي) الذي يبدأ التخفيض في مدفوعات الضرائب لميزانية الدولة. ومع ذلك ، تم بناء تأثير لافر السياسة الاقتصادية الرئيس الأمريكيريغان في الثمانينيات كانت التخفيضات الضريبية واحدة من أهمها العناصر المكونةهذه السياسة ونتائجها كانت نموًا اقتصاديًا مكثفًا في الولايات المتحدة. منذ ذلك الوقت ، ظهرت "نظرية العرض" ، والتي بموجبها تكون التخفيضات الضريبية العامل الأكثر أهميةتنشيط النمو الإقتصادي، أصبحت رائدة في معظم الدول المتقدمةليحل محل العقيدة الكينزية.

في الظروف الحديثةالعمل المبادئ التاليةالضرائب على أساس التشريعات الضريبية (المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

1) قانون الضرائبعلى أساس الاعتراف بالعالمية والمساواة في الضرائب. عند تحديد الضرائب ، تؤخذ القدرة الفعلية للدافع على دفع الضريبة في الاعتبار على أساس مبدأ الإنصاف ؛

2) لا يمكن أن تكون الضرائب والرسوم تمييزية ويتم تطبيقها على أساس الاختلافات بين دافعي الضرائب ؛

3) يجب أن تتحمل الضرائب والرسوم التبرير الاقتصاديولا يمكن أن يكون تعسفيا ؛

4) يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل كل شخص يعرف بالضبط الضرائب ، ومتى وبأي مبلغ يتعين عليه دفعها.

يتم تنفيذ آلية فرض الضرائب من خلال أساليبها وطرقها.

طرق الضرائب - شكل من أشكال العلاقة بين معدلات الضرائب والمبلغ القاعدة الضريبية. هناك متساوية ، متناسبة ، تقدمية و الضرائب التنازلية. في حالة المساواة الضريبية لكل دافع ضرائب ، كمية مساويةالضريبة بشكل مطلق أو كنسبة مئوية من الحد الأدنى لحجمأجور. في الضرائب النسبيةمعدل الضريبة يساوي لكل دافع ضرائب بغض النظر عن حجم دخله (الضريبة على دخل الأفراد 13٪). الضرائب التصاعديةتتميز بزيادة معدل الضريبة مع زيادة القاعدة الخاضعة للضريبة ، على وجه الخصوص ، مقدار دخل دافع الضرائب (مثال هو ضريبة الدخل، التي كانت سارية في الاتحاد الروسي حتى 1 يناير 2001). الضرائب التنازليةتشير إلى تراجع المعدل المتوسطمع زيادة الدخل ، وكذلك تخفيف العبء الضريبي (فردي ضريبة اجتماعية؛ إذا كان دخل الدافع أعلى من 100000 روبل. معدلات الضرائبتبدأ في الانخفاض).

هناك ثلاث طرق لدفع الضرائب: بالإعلان ؛ من مصدر الدخل ؛ طريقة دفع الضرائب.

الإقرار هو مستند يحسب فيه دافع الضرائب بشكل مستقل الدخل المستلم والضريبة منه.

عند جباية الضريبة من مصدر الدخل ، يتم دفعها قبل استلام الدخل ، أي يتلقى متلقي الدخل ذلك مخفضًا بمقدار الضريبة.

في طريقة المساحة(من katastichon - sheet، Register) يتم تمييز الكائن الضريبي إلى مجموعات وفقًا لسمة معينة ، يتم إدخال قائمة هذه المجموعات والسمات في أدلة خاصة ، ولكل مجموعة المعدل الفردي tax (الضريبة على المالكين مركبةمتباينة حسب قوة محرك السيارة).

(يتم تقديم المواد على أساس: E.A. Maryganova، S.A. Shapiro. الاقتصاد الكلي. الدورة التدريبية السريعة: درس تعليمي. - م: KNORUS ، 2010. ISBN 978-5-406-00716-7)