لا تزال هناك وحدة بين الاقتصاديين الروس في فهم إدارة الضرائب. عادة ما يتم تعريفها على أنها أنشطة السلطات الضريبية (وفقًا لسلطاتها) لمراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية للاتحاد الروسي من قبل المنظمات والأفراد ، أي في الواقع ، يتم تضمين محتوى المصطلح القديم في هذا المفهوم - "مراقبة الضرائب".
في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، هناك تعريف فعلي لمفاهيم "إدارة الضرائب" و "إدارة النظام الضريبي". يسمح لك مفهوم "إدارة الضرائب" بتعريفها على أنها إدارة ومجالات ضريبية. يعرف بعض المؤلفين الإدارة الضريبية على أنها نظام إدارة يتطور ديناميكيًا لسلطات الضرائب الحديثة في اقتصاد السوق.
إن محتوى الإدارة الضريبية أوسع من الرقابة الضريبية ، ولكنها في نفس الوقت جزء عضوي من إدارة النظام الضريبي ، وإدارة الضرائب مفهوم معقد يتطلب اتباع نهج منظم. ومن ثم ، فهم واسع للغاية لمحتواها: من إدارة النظام الضريبي والضرائب بشكل عام (المفهوم الأوسع) إلى أنشطة السلطات الضريبية للتحكم في صحة حساب ودفع مدفوعات الضرائب (فهم أضيق). ولكن على أي حال ، يجب أن تكون الإدارة الضريبية فعالة.
يخرج المكتب تدريجياً من حالة جامدة ويبدأ في الاستجابة بسرعة للتغييرات المختلفة في العلاقات القانونية الضريبية.
إدارة الضرائب- هذا هو نشاط هيئات السلطة والإدارة المخولة ، والذي يهدف إلى تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وضمان الأداء الفعال للنظام الضريبي والرقابة الضريبية.
وبالتالي ، فإن إدارة الضرائب هي جزء محدد من إدارة النظام الضريبي ، وعامل داخلي في تطوره. يتم تنفيذ إدارة الضرائب من قبل السلطات التنفيذية والسلطات الضريبية. تسمح المراقبة الحالية واللاحقة باتخاذ قرارات إدارية تهدف إلى الحفاظ على النظام الضريبي وتطويره ككل والسلطات الضريبية كجزء منه.
تعتمد إدارة الضرائب على المعرفة الأساسية بالعلوم السياسية والاقتصادية والقانونية وغيرها من العلوم ، التي تثريها الممارسات المحلية والعالمية الحديثة. هذه مجموعة من الأساليب والتقنيات ووسائل دعم المعلومات ، والتي من خلالها تقوم السلطات والسلطات (بما في ذلك إدارة الضرائب على جميع المستويات) بإعطاء عمل الآلية الضريبية التوجيه الذي يحدده القانون وتنسيق الإجراءات الضريبية في حالة الضرورة الكبيرة. تغييرات في الاقتصاد والسياسة. يصادق القانون على حقوق والتزامات هيئات نظام الإدارة الضريبية.
تتأثر العلاقة الضريبية بين دافعي الضرائب والدولة بشكل مباشر من قبل وكالات إنفاذ القانون والتدقيق والمحامين وخدمات الاستشارات القانونية.
يتمثل التعريف الأوسع لإدارة الضرائب في مواءمة عملية تحصيل الضرائب والعلاقات الناشئة والصلات بين ممثلي السلطات الضريبية ودافعي الضرائب وفقًا لعلاقات الإنتاج وأشكال الأعمال المتغيرة. التعريف الأكثر تحديدًا هو أنشطة السلطات والإدارات المصرح لها والتي تهدف إلى تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وضمان الأداء الفعال للنظام الضريبي والرقابة الضريبية.
إدارة الضرائب هي تنظيم تحصيل الضرائب: من تحديد تكوين التقارير الضريبية إلى تطوير قواعد تسجيل دافعي الضرائب. إنها أيضًا قائمة بالمعلومات التي يجب على الشركات توفيرها لموظفي الضرائب ، من ناحية ، والمعلومات التي يجب على السلطات الضريبية مشاركتها مع الشركات ، من ناحية أخرى. قواعد التفتيش والمسؤولية عن المخالفات الضريبية - كل ما يتمحور حول الضرائب.
مهام إدارة الضرائب على المستوى الكلي هي:
تحليل عمليات الاقتصاد الكلي للضرائب وتطوير البيانات الأولية للتنبؤ بتطورها:
تقييم انحرافات القيم الفعلية للمؤشرات الكلية عن القيم المتوقعة ، وتحديد أسباب حدوثها ؛
تفصيلي (يدخل حيز التنفيذ في المستقبل القريب) وتطوير مفاهيمي (في المستقبل - حتى المرحلة النهائية من الفترة الانتقالية) للتشريعات الضريبية.
مهام إدارة الضرائب على المستوى الجزئي هي:
· سن القوانين الضريبية المعتمدة.
· ضمان الأنشطة اليومية للسلطات الضريبية لتعبئة الضرائب والرسوم.
· تطوير وتنفيذ الإجراءات التنظيمية التي تزيد من كفاءة أداء السلطات الضريبية. في الوقت نفسه ، ينبغي النظر إلى معيار فعالية (جودة) الإدارة الضريبية في توفير تعبئة الضرائب والرسوم بأحجام تفي بالمستويات المثبتة علميًا للعبء الضريبي طوال الفترة الانتقالية بأكملها ، مع تقليل التكاليف المقابلة. لعمل النظام الضريبي.
يتم تنفيذ إدارة الضرائب من قبل السلطات التنفيذية والسلطات الضريبية. تسمح المراقبة الحالية واللاحقة باتخاذ قرارات إدارية تهدف إلى الحفاظ على النظام الضريبي وتطويره ككل والسلطات الضريبية كجزء منه.
بالنسبة للدولة ، باعتبارها محتكرة في توريد الضرائب (كسلعة) ، فإن المنافس هو اقتصاد "الظل" ، حيث يفضل صاحب المشروع إخفاء الدخل بدلاً من التصرف مثل دافع الضرائب الملتزمين بالقانون. في السياسة الضريبية ، من الضروري مراعاة ما هو أكثر ربحية لرائد الأعمال: دفع الضرائب وفقًا لمخطط جديد ، باستخدام خدمات المستشارين الحكوميين ، أو المخاطرة بالحرية وخطر المسؤولية المادية ، اذهب إلى "الظل" (بما أن نظام تحصيل الضرائب أكثر تعقيدًا ، والمعدلات أعلى ...
اليوم ، يتم التعامل مع العلاقات الضريبية من قبل إدارة الضرائب كعملية مستمرة لإدارة الضرائب. نظرًا لأن المجتمع ، اعتمادًا على مستوى تطوره الاقتصادي ودرجة النضج السياسي ، يتبنى تشريعيًا مفهومًا ضريبيًا أو ذاك ويضفي الطابع الرسمي عليه من خلال القوانين التشريعية والتنظيمية ، تبدأ الإدارة الضريبية بتغيير في الأشكال التشريعية.
الهيكل التنظيمي وإدارة السلطات الضريبية
على مدى العقود الماضية ، كانت هناك تغييرات كبيرة في النظم الضريبية لكل من البلدان المتقدمة اقتصاديًا والبلدان النامية. كانت هذه التغييرات تهدف بشكل أساسي إلى زيادة دخل الميزانية أو تحقيق أهداف معينة لتحسين العمل الضريبي.
تشمل الأهداف الرئيسية لعمل السلطات الضريبية في مجال الإدارة الضريبية ، كما ذكرنا سابقًا ، ضمان التحصيل الكامل وفي الوقت المناسب للضرائب والرسوم وفقًا للقانون وتخضع للتطبيق الصحيح للأحكام القانونية التي تحدد نظام حوافز ومكافآت لدافعي الضرائب الملتزمين بالقانون ، والرقابة والعقاب اللازمين فيما يتعلق بمخالفي قوانين الضرائب.
ومن ثم ، يمكننا أن نستنتج أن الإدارة الضريبية بالمعنى الدقيق للكلمة هي أداة تحدد في نهاية المطاف نجاح أو فشل السياسة المالية والاقتصادية الشاملة للبلد.
تتولى السلطات الضريبية إدارة العملية الضريبية ككل ، بما في ذلك الرقابة على الإبلاغ وتحصيل الضرائب وتسوية المنازعات مع دافعي الضرائب (في أمر ما قبل المحاكمة). تعتمد مبادئ وترتيب تنظيمها الداخلي على الهيكل الدستوري لدولة معينة ، وعلى تحديد مكان السلطات الضريبية في النظام المالي ونظام الميزانية للبلد وعلى الأهداف والأولويات المختارة في العمل الضريبي.
بمعنى واسع ، إدارة الضرائب هي نظام للعلاقات الضريبية الحكومية في العمل. العلاقات الضريبية هي موضوع إدارة الضرائب.
إن الدور المتزايد للدولة في إدارة العمليات الاقتصادية والاجتماعية يحدد مسبقًا الأهمية الكبرى لتحصيل الضرائب ، ليس فقط كطريقة لتزويد هياكل السلطة بالأموال اللازمة ، ولكن أيضًا كعنصر من عناصر نظام تأثير الدولة على الاقتصاد.
تتمتع الدولة (التي يمثلها الأشخاص الخاضعون للرقابة الضريبية) بعلاقات ضريبية مع الخاضعين للضرائب - الكيانات القانونية والأفراد ، الملزمون بدفع الضرائب على نفقتهم الخاصة. يسبق ظهور العلاقات الضريبية نظام من الإجراءات (الإدارية والقانونية) التي يتخذها الأشخاص الخاضعون للرقابة الضريبية ، مما يوفر المتطلبات الأساسية لتنفيذ وظائف الرقابة.
يمنح الانتقال من اقتصاد القيادة الإدارية إلى اقتصاد السوق إدارة النظام الضريبي معنى اقتصاديًا عميقًا ويطرح عليه مطالب جديدة تمامًا. في هذا الصدد ، يكتسب النظام الضريبي نفسه خصائص جديدة ، على سبيل المثال إرشادية. يمكن أن يشير النقص الضريبي إلى ما يلي:
- توقفت القواعد الضريبية الحالية عن تلبية احتياجات الإنجاب وينبغي إعادة النظر فيها ؛
- فقدت الإدارات الضريبية القدرة على تتبع اتجاه الإيرادات الضريبية وعرقلة إمكانية التهرب الضريبي ؛
- تكثفت عمليات التكامل الدولي وظهرت الحاجة لإدارات الضرائب لإتقان سمات التشريعات الضريبية الأجنبية ، وكذلك القواعد الدولية لإبرام المعاهدات بشأن تجنب الازدواج الضريبي.
تجعل الإشارات من هذا النوع من الضروري مراجعة أساليب إدارة الإنتاج الضريبي. يمكن أن يكشف تحليل الإجراءات الإدارية للإدارات الضريبية عن أوجه قصور تكتيكية يمكن إزالتها على الفور ، أي دون تغيير الأسس الاقتصادية والقانونية للضرائب. في هذه الحالة ، تتخذ الحكومة قرارات لمراجعة أساليب إدارة الضرائب. يمكن أن يكشف العلم والممارسة أيضًا عن الحاجة إلى تغيير كبير في هياكل ووظائف الإدارات الضريبية ، وتوجهات السياسة الضريبية والأسس المنهجية للإنتاج الضريبي ، والتي تصبح سببًا لاعتماد تدابير جذرية ، حتى المرحلة التالية من الضريبة اعادة تشكيل.
إدارة الضرائب هي أهم مجالات البحث العلمي والعملي والإجراءات المنهجية ، والتي هي جزء من النظرية العامة وممارسة الإدارة. كما أنه يقوم على المعرفة الأساسية للعلوم السياسية والاقتصادية والقانونية وغيرها من العلوم ، التي تثريها الممارسات المحلية والعالمية الحديثة. هذه مجموعة من الأساليب والتقنيات ووسائل دعم المعلومات ، والتي من خلالها تقوم السلطات والسلطات (بما في ذلك إدارة الضرائب على جميع المستويات) بإعطاء عمل الآلية الضريبية التوجيه الذي يحدده القانون وتنسيق الإجراءات الضريبية في حالة الضرورة الكبيرة. تغييرات في الاقتصاد والسياسة.
وهكذا ، يتم الكشف عن مفهوم "الإدارة الضريبية" من جانبين.
أولاً ، هو نظام الهيئات الحاكمة (السلطات الضريبية التشريعية والإدارية). وتشمل مسؤولياتهم الدعم الإجرائي لتمرير المفهوم الضريبي لفترة التخطيط التالية: النظر والمناقشة ، والموافقة التشريعية. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليهم إعداد تقارير حول تنفيذ الميزانية الضريبية ، وإخضاعها لتحليل شامل.
ثانياً ، مجموعة القواعد واللوائح التي تحكم الإجراءات الضريبية والأساليب الضريبية المحددة ، وكذلك تحديد تدابير المسؤولية عن مخالفة التشريعات الضريبية.
إدارة الضرائب هي أكثر مجالات العمل الإداري التي يتم التعبير عنها اجتماعيًا. تؤدي أوجه القصور في إدارة الضرائب إلى انخفاض حاد في الإيرادات الضريبية للموازنة ، وزيادة احتمالية المخالفات الضريبية ، وإحداث خلل في التوازن في العلاقات بين الأقاليم والمركز الاتحادي ، وفي نهاية المطاف تصعيد التوتر الاجتماعي. من ناحية أخرى ، تضمن الإدارة الضريبية الناجحة تغييرات مواتية في الاقتصاد ، على سبيل المثال ، تساهم في تحسين مناخ الاستثمار.
الأنواع والوظائف التنظيمية للسلطات الضريبية
لتحقيق الحد الأقصى من الإمكانات الضريبية للبلد ، يجب ألا تكتفي السلطات الضريبية بمراقبة تنفيذ التشريعات الضريبية بصرامة فحسب ، بل يجب عليها أيضًا أداء الوظائف الإدارية بفعالية ، والتي تشمل التنظيم الداخلي للسلطات الضريبية ، وهو أمر ضروري للوفاء بالمسؤوليات الموكلة إليها. يعتمد نوع المنظمة على الهيكل التنظيمي الأكثر ملاءمة للسلطات الضريبية لأداء وظائفها المختلفة.
تظهر التجربة العملية أنه في العديد من البلدان تم إنشاء إدارات ضريبية استجابةً للمشاكل التي نشأت نتيجة لتطور الأنظمة الضريبية. على سبيل المثال ، إدخال ضرائب الدخل وتحسينها بشكل كبير ، وتطوير ضرائب المبيعات وضريبة القيمة المضافة ، وأنظمة الحوافز الضريبية ، وخطط جديدة لمكافحة التهرب الضريبي ، والحاجة إلى إعلام دافعي الضرائب بشكل كاف وتدريب الموظفين - كل هذا كان لا بد من التعامل معه بطريقة أو بأخرى من قبل السلطات الضريبية ، ولم يتم دائمًا اتخاذ الإجراءات اللازمة في الوقت المناسب.
دعونا ننظر في بعض النقاط الرئيسية للمفهوم الحديث لإدارة الضرائب.
أنواع الأنظمة التنظيمية.يمكن تنظيم إدارة الضرائب وفقًا للمبدأ الوظيفي أو وفقًا لمبدأ التخصص - وفقًا لأنواع الضرائب.
مع النوع الوظيفي لتنظيم عمل السلطات الضريبية ، يتم تمييز ما يسمى بالوظائف المعيارية ، والتي توجد عادة على المستوى الوطني ، والوظائف التشغيلية ، والتي تشمل الوظائف المرتبطة مباشرة بدافعي الضرائب.
مع اتباع نهج متخصص في نظام السلطات الضريبية ، هناك أقسام منفصلة تتعامل مع أنواع مختلفة من الضرائب.
في الوقت نفسه ، قد تكون هناك أنواع مجمعة من الهياكل التنظيمية ، والتي لها هيكل وظيفي بشكل أساسي ، ولكن مع بعض التخصص في الضرائب ، أو لديها هيكل متخصص ، ولكن مع تخصيص بعض الوحدات الوظيفية.
أنواع الوظائف.تنقسم وظائف الإدارة الضريبية عادة إلى وظائف معيارية وتشغيلية ، بالإضافة إلى وظائف رئيسية وتابعة.
تفي الوظائف التنظيمية بالهدف الأول للإدارة الضريبية للضرائب: تفسير وتطبيق القوانين واللوائح الضريبية. تتعامل هذه الوظائف مع حل المشكلات المرتبطة بتطبيق القوانين والإجراءات القانونية الأخرى ، وتضمن تنفيذ الوظائف التشغيلية من خلال تطوير وتنفيذ الأساليب والإجراءات الإدارية اللازمة التي ينبغي أن تضمن أعلى كفاءة لنظام التشغيل. يضع النظام التشغيلي الأساس لتنفيذ الجزء الآخر من المهمة الأولى لإدارة الضرائب ، أي لتعظيم عائدات الضرائب بأقل تكلفة.
تتعلق الوظائف التشغيلية بشكل أساسي بالأنشطة المتعلقة بالتحصيل الفعلي للضرائب. وبالتالي فهي تجمع بين كل من المهام المذكورة سابقًا لإدارة الضرائب ، نظرًا لأن الوظائف التشغيلية تساهم في إنشاء تفاعل وثيق بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ويعتمد عليها الوفاء الطوعي بالتزامات دافعي الضرائب بدفع الضرائب من قبل دافعي الضرائب.
وبالتالي ، قد تتضمن وظائف الإدارة الضريبية هذه وغيرها من المهام ذات الطبيعة المستهدفة نفسها ، ومع ذلك ، فإن بعضها يقدم حلولًا على المستوى التنظيمي فقط (القانوني ، والتنظيمي ، والمنهجي) ، بينما سيتم دائمًا تنفيذ مهام أخرى على المستوى التشغيلي فقط (على سبيل المثال ، عمليات تدقيق الضرائب ومحاسبة دافعي الضرائب وتحصيل الضرائب).
الآن دعونا نسلط الضوء على الوظائف الرئيسية والإضافية لإدارة الضرائب.
وتشمل الوظائف الرئيسية محاسبة وتسجيل دافعي الضرائب ، والرقابة الضريبية الحالية والتدقيق الضريبي.
بمساعدة وظيفة المحاسبة وتسجيل دافعي الضرائب ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة ثابتة وصحيحة (تحديد) لجميع دافعي الضرائب الذين قاموا بالتسجيل بشكل صحيح (أو تهربوا من التسجيل). هذه الوظيفة هي أساس جميع العلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب.
تحدد وظيفة الرقابة الضريبية الحالية بوضوح ، بالطريقة المقررة ومع مراعاة المعلومات المحدثة ، جميع الالتزامات الضريبية لدافع الضرائب (الضرائب المعلنة أو المستحقة ، والغرامات المالية ، والعقوبات ، وما إلى ذلك) والإعفاءات الضريبية نتيجة المدفوعات المسددة من قبل دافع الضرائب أو الحصول على خصومات. الغرض الرئيسي من هذه الرقابة هو القدرة على التحديد الصحيح والدقيق لحقائق عدم تقديم الإقرار الضريبي أو وجود متأخرات ضريبية.
يجمع التدقيق الضريبي بين جميع أنواع الأنشطة التي تهدف إلى التحقق من صحة ملء الإقرارات الضريبية من قبل دافع الضرائب أو تحديد مبلغ الضرائب المخفية من الضرائب نتيجة للتدقيق أو التحقيق في مكان إقامة دافع الضرائب أو طرف ثالث ، أو في مكتب الضرائب.
تشكل الوظائف الداعمة الأساس لأداء الوظائف الأساسية. دعنا نلقي نظرة على بعضها:
أ) الوظيفة القانونية هي إحدى الوظائف المساعدة الرائدة لإدارة الضرائب ، فهي تضمن التطبيق الصحيح للقوانين الضريبية التنظيمية من قبل كل من السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. كما يتضمن إجابات على استفسارات ومطالبات دافعي الضرائب ، ومساعدة جميع السلطات الضريبية ، فضلاً عن المشاركة في مشاريع لتغيير التشريعات الضريبية ؛
ب) وظيفة الموظفين. تعتبر إدارة الموارد البشرية - وهي وظيفة رئيسية في أي منظمة - بالغة الأهمية لإدارة الضرائب ، لا سيما فيما يتعلق بتدريب مسؤولي الضرائب وإعادة تدريبهم ؛
ج) وظيفة إعلام دافعي الضرائب. لضمان مستوى عالٍ من الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب ، يجب أن يكون لدى الهيئات الإدارية الضريبية إدارة أو أقسام مناسبة مسؤولة عن نشر الوثائق الضريبية التنظيمية ومساعدة دافعي الضرائب في التنفيذ الصحيح لالتزاماتهم الضريبية ؛
د) الوظيفة التنظيمية والإدارية. وتشمل هذه عادة المحاسبة الداخلية والخدمات الإدارية المسؤولة عن شراء وتشغيل معدات العمل ؛
ه) دعم المعلومات الداخلية. نظم المعلومات هي الآن العنصر الأساسي الذي يوفر الأساس لتنفيذ أهم وظائف الإدارة الضريبية واتخاذ القرار على جميع المستويات. تعمل أي سلطة ضريبية مع عدد كبير من دافعي الضرائب ، مما يعني وجود حجم كبير من المستندات ، والتي تكون المعالجة اليدوية لها غير فعالة ومكلفة. لتطوير نظام معلومات ، على وجه الخصوص ، من الضروري للغاية وجود قاعدة بيانات كأساس أساسي لتنفيذ وظيفة التحكم في دافعي الضرائب (على سبيل المثال ، البيانات السابقة من الإقرارات الضريبية ، والمعلومات من مصادر أخرى ، والبيانات المتعلقة الوفاء في الوقت المناسب بالالتزامات الضريبية ، وما إلى ذلك).
تسمح التطورات العلمية والتكنولوجية باستخدام الإجراءات والمعدات (مثل أجهزة الكمبيوتر وأنظمة الميكروفيلم وطباعة المعلومات) التي تلبي احتياجات جميع المجالات الوظيفية للإدارة الضريبية بشكل عام.
الهيكل التنظيمي لإدارة السلطات الضريبية
من حيث الإدارة الضريبية ، تختلف احتياجات البلدان المختلفة وتختلف مستويات تطورها. أولاً ، هناك دول كبيرة ذات هيكل تنظيمي معقد للسلطات الضريبية ، مثل الولايات المتحدة ، وألمانيا ، وبريطانيا العظمى ، واليابان ، وفرنسا ، وإيطاليا ، وكندا ، وغيرها ، حيث تتراوح عائدات الضرائب السنوية من مئات المليارات إلى تريليون دولار أمريكي. دولار ، في ما يصل إلى 200 مليون إقرارات ضريبية تتم معالجتها سنويًا ، ويتراوح عدد موظفي مصلحة الضرائب من 17 إلى 100 ألف شخص.
تتكون المجموعة الثانية من البلدان المتقدمة ذات الهياكل المدمجة نسبيًا للسلطات الضريبية (أستراليا ، بلجيكا ، الدنمارك ، البرتغال ، فنلندا ، السويد ، سويسرا ، إلخ).
وأخيرًا ، تضم المجموعة الثالثة بشكل أساسي البلدان الصغيرة التي يوجد بها عدد قليل نسبيًا من دافعي الضرائب مقارنة بالفئتين الأوليين ، وموظفي السلطات الضريبية التي يمكن أن يصل عدد موظفيها إلى ألفي موظف. هذه دول مثل قبرص ، مالطا ، لوكسمبورغ ، إلخ.
فيما يلي الملامح الرئيسية لبناء الهياكل التنظيمية للسلطات الضريبية في مختلف دول العالم.
أولاً ، يمكن أن يكون للسلطات الضريبية هيكل وطني واحد (ألمانيا ، فرنسا ، السويد) أو تتكون من روابط مختلفة تتوافق مع مستويات الحكومة (الولايات المتحدة الأمريكية ، سويسرا).
ثانيًا ، يمكن أن تكون السلطات الضريبية جزءًا من النظام العام للإدارة المالية للدولة أو تعمل على أساس مستقل نسبيًا. على سبيل المثال ، في ألمانيا ، تعمل السلطات الضريبية كأقسام فرعية لوزارة الخزانة ، في بريطانيا العظمى والسويد - كوكالات حكومية مستقلة ، تعمل بشكل عملي بشكل مستقل عن وزارة الخزانة. في الولايات المتحدة ، لا توجد وزارة الخزانة على هذا النحو على الإطلاق: يتم وضع الميزانية من قبل إدارة خاصة تابعة للرئيس ، والخزانة الفيدرالية مسؤولة عن تنفيذ النفقات وإدارة الإيرادات الداخلية (إدارة الضرائب) هي مسؤولة عن الإيرادات (جباية الضرائب).
ثالثًا ، يختلف الهيكل التقليدي لنظام السلطات الضريبية - بالنسبة لأنواع معينة من الضرائب (الضرائب غير المباشرة ، ضرائب الدخل ، الرسوم الجمركية ، الضرائب على العقارات ، إلخ) ومجتمعة. على سبيل المثال ، في المملكة المتحدة والسويد ، يتم تحصيل جميع الضرائب والرسوم الجمركية غير المباشرة من قبل هيئة ضرائب واحدة. في الوقت نفسه ، هناك ميل في بعض البلدان إلى الجمع بين كل الأعمال المتعلقة بتحصيل جميع أنواع الضرائب في هيكل ضريبي واحد.
رابعًا ، كان هناك مؤخرًا انتقال من الهيكل الهرمي التقليدي لنظام السلطات الضريبية (المستوى الأدنى ، مستوى المقاطعة ، المستوى الإقليمي ، الحكومة المركزية) إلى هيكل من مستويين أو حتى من مستوى واحد. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تتركز جميع الأعمال المتعلقة بمعالجة المعلومات الضريبية والتحكم في استلام جميع الضرائب الفيدرالية في المراكز المحوسبة الكبيرة التي تغطي أراضي عدة ولايات. إن استخدام هذه التكنولوجيا للبلدان الصغيرة وحتى المتوسطة الحجم يمكن أن يجعل من الممكن الجمع بين جميع الأعمال الضريبية في مركز ضريبي واحد (إقليمي وتنظيمي).
أخيرًا ، يمكن للمرء أن يميز سمة من سمات تنظيم العملية الضريبية في البلدان المتقدمة الحديثة ، مثل نقل وظائف معينة للسلطات الضريبية إلى الهياكل الخاصة. بالإضافة إلى هذه الإجراءات الراسخة بالفعل في الممارسة الواسعة ، مثل تحصيل الضرائب من خلال إشراك خدمات البنوك الخاصة (استقطاع الضرائب عند تحويل الدخل إلى الخارج ، ودفع ضريبة القيمة المضافة ، وما إلى ذلك) واستخدام أعمال الرقابة لمراجعي الحسابات المستقلين (التحقق من صحتها) لحساب أرباح البنوك وشركات التأمين والشركات) ، يمكننا أيضًا ملاحظة مشاركة الشركات الخاصة في تطوير دعم الكمبيوتر لعمل السلطات الضريبية ، ومعالجة كميات كبيرة من البيانات في مجالات معينة من العمل الرقابي ، إلخ.
ملامح الهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية في مختلف دول العالم
حسب الهيكل الدستوري ، هناك متحدو وحدويالدولة (الملكية).
في الولايات الأولى ، يتكون نظام السلطات الضريبية من عدة روابط - الرابط المركزي ، الذي يجمع الضرائب الفيدرالية ، والسلطات الضريبية على المستوى الإقليمي (الأراضي ، الولايات ، المقاطعات ، إلخ). تشمل هذه البلدان الولايات المتحدة وألمانيا وأستراليا وسويسرا والسويد وما إلى ذلك. في هذه البلدان ، يتم ضمان وحدة النظام الضريبي من خلال إنشاء أسس موحدة للتشريع ونظام ضريبي واحد وتوجيه منهجي لجميع الأعمال الضريبية من الرابط المركزي للنظام الضريبي.
في البلدان الأخرى ، تتمركز إدارة العمل الضريبي بشكل صارم ، ويتم التحكم في جميع روابط السلطات الضريبية من مركز واحد ، ويتم أحيانًا إحضار وحدة التشريع الضريبي إلى اعتماد قانون ضريبي وطني. وتشمل هذه البلدان فرنسا وإيطاليا وبريطانيا العظمى.
وفقًا لمكانة السلطات الضريبية في النظام المالي ونظام الميزانية للبلد ، يمكن للمرء أن يميز ، من ناحية ، ألمانيا ، حيث يتم التحكم في عملية الميزانية بأكملها والسياسة الضريبية وتحصيل الضرائب ككل من قبل الوزارة الاتحادية المالية ، ومن ناحية أخرى ، الولايات المتحدة ، حيث يعمل مكتب الضرائب كقسم مستقل. مميز ، الولايات المتحدة ليس لديها وزارة الخزانة على هذا النحو - هناك مكتب واحد للإدارة والميزانية تحت إشراف رئيس الولايات المتحدة ، والذي يتعامل مع جميع القضايا المتعلقة بتشكيل الميزانية الفيدرالية ، الخزانة ، المسؤولة عن الميزانية التنفيذ من حيث النفقات ، وخدمة الإيرادات الداخلية (IRS) ، التي تدير جميع أعمال تحصيل الضرائب.
في الوقت نفسه ، تختلف درجة وأشكال مشاركة السلطات الضريبية في تطوير التشريعات الضريبية في البلدان المختلفة بشكل ملحوظ. في بعض البلدان ، تقتصر وظائفهم على تحصيل الضرائب وتقديم المشورة والتوجيه للوكالات الحكومية المسؤولة عن وضع السياسات الاقتصادية والمالية. ومع ذلك ، في بلدان أخرى ، مثل كندا ، وكولومبيا ، والبرازيل ، والمكسيك ، وأوروغواي ، وفنزويلا ، وما إلى ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية المشاركة بشكل مباشر في عملية التحضير واتخاذ القرارات بشأن تغيير التشريعات الضريبية ولها أقسام مقابلة في هيكلها.
من وجهة نظر اختيار الأولويات في العمل الضريبي ، يمكن للمرء أن يميز المملكة المتحدة ، حيث تم بناء هيكل السلطات الضريبية على مبدأ فصل أنواع الضرائب (هناك قسمان - للضرائب المباشرة (الدخل) والضرائب غير المباشرة ) ، والولايات المتحدة ، حيث يخضع تنظيم السلطات الضريبية لمراحل العملية الضريبية. يُطلق على النهج الأول عادةً اسم التخصص ، والثاني وظيفي. مع النهج الثاني ، الذي أصبح واسع الانتشار بشكل خاص في السنوات الأخيرة ، فإن جميع أعمال السلطات الضريبية لها طبيعة مركزة بشكل صارم - تهدف إلى النتيجة النهائية ، وهي التحصيل الصحيح والفعال للضرائب.
دعونا ننظر في ميزات إدارة العملية الضريبية ونظام إدارة الضرائب ككل باستخدام مثال دول مثل الولايات المتحدة وبريطانيا العظمى وألمانيا. بالإضافة إلى ذلك ، سوف نعرض بعض ميزات إدارة عمل السلطات الضريبية باستخدام مثال البلدان الأكثر تقدمًا في هذا الاتجاه ، ولا سيما هولندا والسويد.
الولايات المتحدة الأمريكيةكدولة اتحادية ، لديها ثلاثة مستويات من الحكومة: الفيدرالية والولائية والبلدية. لكل مستوى نظام ضرائب خاص به وسلطات ضريبية خاصة به. على المستوى الاتحادي ، تُطبق ضرائب الدخل والمبيعات ، على مستوى البلديات ، ضرائب إقليمية. يتم تطبيق التحويلات أو الإعانات على جميع المستويات ، على الرغم من أن هذا يأتي في معظم الحالات من الميزانية الفيدرالية إلى ميزانيات الدولة والبلديات.
تتم إدارة تحصيل الضرائب الفيدرالية من قبل دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) ، المسؤولة عن الضرائب المحلية ، ومكتب الجمارك المسؤول عن الرسوم الجمركية.
لدى SVD جهاز تحقيق خاص بها ويتمتع بحقوق واسعة جدًا لمقاضاة المواطنين خارج المحكمة. يمكنه مصادرة ممتلكات دافعي الضرائب الذين يتهربون بانتظام من الضرائب ، بما في ذلك العقارات ، لأغراض ضريبية. في الوقت نفسه ، وفقًا للقانون العام ، يمكن الطعن في أي إجراءات من جانب SVD في المحكمة. للنظر في مثل هذه الحالات في الدرجة الأولى ، هناك محكمة ضريبية خاصة.
في الوقت نفسه ، يحمي القانون أيضًا مصالح دافعي الضرائب ، ويمنحهم حقوقًا كبيرة. تشمل الحقوق الأساسية لدافعي الضرائب ، أولاً وقبل كل شيء ، الحق في تلقي المعلومات والمساعدة مجانًا في إعداد المستندات الضريبية. تنشر SVD سنويًا أكثر من 100 كتيب مجاني يحتوي على معلومات حول مختلف القضايا المتعلقة بدفع الضرائب. يحتوي أحد هذه الكتيبات ، المنشور 910 ، دليل خدمات الضرائب المجانية ، على دليل كامل لخدمات ومنشورات مصلحة الضرائب المجانية. يوجد لدى العديد من مكتبات دافعي الضرائب أشرطة فيديو متاحة لدافعي الضرائب مع إرشادات مفصلة حول كيفية ملء النماذج الضريبية.
تم بناء الهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية في الولايات المتحدة على أساس وظيفي. يتم تطبيق اللامركزية على الوظائف التشغيلية على المستوى المحلي ويتم تنفيذها من قبل المكاتب الإقليمية والمقاطعات ، في حين يتم توحيد الوظائف المعيارية في مكتب مركزي يقع في واشنطن العاصمة.
يرأس SVD زعيمها الذي له نوابه. وفقًا لأحدث هيكل تنظيمي ، يشمل SVD قسمًا للشؤون المالية ، وقسمًا لشؤون الموظفين والإدارة ، وقسمًا للمعلومات ، وإدارة للتخطيط الاستراتيجي والاتصالات ، وإدارة خدمة دافعي الضرائب ، وإدارة قانون الضرائب. تبلغ الميزانية السنوية لـ SVD أكثر من 7 مليار دولار.
يرأس كل قسم من هذه الدوائر رئيسها ، وتشمل مهامه القضايا التالية.
رئيس قسم التشريع الضريبي مسؤول عن الامتثال للتشريعات الضريبية وإنفاذها: فحص الإقرارات الضريبية ، وتحصيل المتأخرات ، وتحصيل المتأخرات ، والتحقيق في جرائم الضرائب الجنائية (الاحتيال) ، واعتماد خطط التدقيق الضريبي وتقديم الحوافز الضريبية (الإعفاءات) للمنظمات ، والتشاور بشأن حقوق دافعي الضرائب ، ومراقبة تنفيذ الاتفاقات الضريبية الدولية ، ومساعدة البلدان الأخرى في المسائل الضريبية ، وتوفير المعلومات الضريبية بشأن الطلبات الدولية ، والأنشطة البحثية والتحليلية.
رئيس القسم المالي مسؤول عن ميزانية SVD ، وإدخال معايير المحاسبة والمحاسبة المالية ، وإدارة العمليات المالية لـ SVD.
رئيس قسم المعلومات مسؤول عن تطوير تكنولوجيا المعلومات (تخطيط وتطوير هياكل الأنظمة) وإدارة البيانات ومعايير التكنولوجيا والاتصالات وسرية البيانات.
رئيس الموارد البشرية والإدارة - للخدمات اللوجستية ، والتدريب ، وعلاقات العمل ، وأنظمة التوظيف والدفع ، والمعدات ، والامتثال لتكافؤ فرص العمل.
رئيس التخطيط والاتصالات مسؤول عن التخطيط العام لـ SVD (الإدارة الاستراتيجية) ، والقضايا القانونية ، والجودة ، والعلاقات مع الإدارات الحكومية الأخرى ، والاتصال بدافعي الضرائب وحملات دافعي الضرائب ، والنماذج والمطبوعات ، والنشر.
رئيس قسم علاقات دافعي الضرائب مسؤول عن برامج مساعدة دافعي الضرائب ومعالجة الإقرارات الضريبية (غير الضريبية) والمستندات والمدفوعات ، ويقيم العلاقات مع دافعي الضرائب ويساعدهم في الامتثال لقوانين الضرائب ، ويقدم المشورة بشأن حقوق والتزامات دافعي الضرائب ، استلام ومعالجة المستندات التي لا تتعلق بالضرائب.
يشمل المسؤولون التنفيذيون في مصلحة الضرائب أيضًا المفتش العام ، الذي يتمتع بوضع مستقل ويشارك في أعمال الرقابة الداخلية والتحقيق ، ومفوض الشكاوى (تؤدي خدمته وظائف حماية دافعي الضرائب ، ومساعدتهم في عملية الاستشارة ، ويمثل عمومًا مصالح دافعي الضرائب في عملية صنع القرار داخل HIC) ، مساعد رئيس HIC للعلاقات التشريعية (يمثل منصب خدمته في الكونغرس الأمريكي) ، مساعد رئيس HIC للعلاقات العامة (يمثل خدمته في وسائل الإعلام والدعاية) ، ومساعد رئيس HIC لضمان تكافؤ الفرص (يضمن الامتثال الضريبي لقوانين ولوائح تكافؤ فرص التوظيف).
تشارك المؤسسات التالية أيضًا في عملية صنع القرار في سلطات الضرائب الأمريكية.
اللجنة التنفيذية للمركز الدولي للموئل هي الهيئة الرئيسية لصنع القرار وصنع السياسات في مصلحة الضرائب ، والتي تحدد استراتيجية تطوير الخدمة ، مع إيلاء اهتمام خاص لتشكيل السياسة على أعلى مستوى والقضايا التشغيلية التي تتطلب عاجلاً تدخل رئيس HIC. تتألف هذه اللجنة من: رئيس SVD ونائبه ورؤساء الأقسام. يحضر رئيس القسم القانوني اجتماعات اللجان كضيف دائم ؛ حضوره ضروري في تلك الاجتماعات التي يتم فيها النظر في مسائل اختصاصه.
مجلس المحافظين (SC) هو اجتماع لكبار المسؤولين في SVD. تستعرض وحدة العمل القضايا الحرجة وتطور إستراتيجية التنمية لعرضها على اللجنة التنفيذية لمناقشتها. تضم الوحدة جميع أعضاء اللجنة التنفيذية ، وجميع نواب ومساعدي رئيس مصلحة الضرائب ، ومساعدي نائب الرئيس ، ورؤساء المكاتب الإقليمية ، وكبير المفتشين ، ومسؤول تحديث النظام الضريبي ، ومسؤول الديون ، ورئيس القسم القانوني ونائبه ، نائبه للشؤون المالية والإدارية ، مدير الشكاوي الوطنية.
بالإضافة إلى ذلك ، في إطار SVD ، تعمل مجموعة الاستشاريين تحت رئاسة SVD كهيئات استشارية ، والتي تضم ممثلين عن المنظمات الخارجية - المنظمات الضريبية الممارسين ، ورؤساء الشركات ، والوكالات الحكومية ، والمحامين البارزين ، إلخ. تعمل هذه المجموعة كمنتدى عام لمناقشة قضايا الإدارة الضريبية والحوكمة بين مصلحة الضرائب والجمهور. يتم تعيين أعضاء مجموعة الاستشاريين من قبل رئيس HIC. يمكنهم تقديم توصياتهم حول مختلف القضايا ، ومناقشة السياسة الحالية أو المخطط لها لـ HIC ، وبرامجها وإجراءاتها ، وكذلك تقديم مقترحات لتحسين عمل السلطات الضريبية.
يتكون الهيكل التنظيمي لـ SVD من مستويين: وطني وإقليمي. على المستوى الوطني ، يقع مقر SVD (المقر الرئيسي) في واشنطن العاصمة ، والذي يؤدي الوظائف التالية: خطط البرامج التشغيلية التي سيتم تنفيذها من قبل المكاتب الإقليمية (على سبيل المثال ، التخطيط لمراجعة الحسابات الضريبية والتخطيط والحصول على أنظمة البيانات الرئيسية والموظفين التوزيع بين المناطق استنادًا إلى عبء العمل وتحليل مهام البرنامج) ، وتقييم أداء البرنامج من قبل المكاتب الإقليمية ، والاتصال بالكونغرس ، ومسؤولي الضرائب في الولايات والأجانب ، وتشغيل مركزي كمبيوتر بشكل مباشر.
على المستوى الإقليمي ، هناك الآن سبع مناطق إدارية (من المخطط خفض عددها إلى خمس). يرأس كل منطقة مسؤول تنفيذي للمنطقة ، يكون مسؤولاً عن تشغيل مراكز خدمة دافعي الضرائب ومكاتب المقاطعات ضمن نطاق اختصاصه.
توجد سبعة مكاتب في المقاطعات في المدن الكبرى: نيويورك ، سان فرانسيسكو ، سينسيناتي ، دالاس ، فيلادلفيا ، أتلانتا ، شيكاغو. تؤدي مكاتب المقاطعات الوظائف التالية: تنفيذ البرامج وتنفيذ السياسات الموضوعة على المستوى الوطني ، والتنسيق والتوجيه والرقابة على أنشطة الهيئات المبلغة (مراكز خدمة دافعي الضرائب) في منطقتهم.
يوجد 63 مكتبًا إقليميًا في الولايات المتحدة ، يرأسها مديرين وعادة ما توجد في المدن الكبرى (كل ولاية لديها مكتب مقاطعة واحد على الأقل). هناك العديد من المكاتب الصغيرة في كل منطقة ، اعتمادًا على تركيز السكان والشركات.
تشمل مهام هذه المكاتب ما يلي: خدمة دافعي الضرائب (تزويدهم بالمعلومات والنصائح والنماذج الضريبية والمواد المطبوعة لدافعي الضرائب) ، وإجراء عمليات تدقيق ضريبية للإقرارات الضريبية والوثائق الأخرى ذات الصلة ، وجمع الضرائب (العمل لتحديد غير دافعي الضرائب وتحصيل الضرائب الديون ، وتقديم المساعدة لدافعي الضرائب) ، والإشراف على خطط التقاعد (في عدد قليل من المقاطعات فقط) ، والحفاظ على خدمات المدعي العام (بما في ذلك قسم الشكاوى) تحت الإشراف العام للمكتب القانوني الإقليمي ، وإدارة نظام بيانات التهرب من دافعي الضرائب (برنامج يستخدم البيانات لتحديد مجالات التشريعات الضريبية المخالفة وتطوير طرق واسعة النطاق لتحسين الانضباط الضريبي).
تؤدي مراكز خدمة دافعي الضرائب (PSC) الوظائف التالية: تنفيذ جميع أعمال SVD من خلال معالجة البيانات من الإقرارات الضريبية ووثائق المعلومات ؛ فحص أولي (مكتب) للإقرارات الضريبية وطلبات دافعي الضرائب للحصول على مستندات إضافية منهم.
في المجموع ، في بداية القرن الحادي والعشرين. كان لدى دائرة الضرائب الأمريكية ما يقرب من 110.000 موظف ؛ من هؤلاء ، حوالي 10 آلاف موظف يعملون في المكتب المركزي ، والباقي - في المكاتب الإقليمية. في الوقت نفسه ، يقوم موظفو SVD بمعالجة أكثر من 200 مليون إقرار ضريبي سنويًا ، منها ما يقرب من 115 مليون إقرار من الأفراد. تجمع SVD في المتوسط أكثر من 1 تريليون دولار من الإيرادات الضريبية سنويًا ، منها ضرائب الدخل تمثل حوالي 60 ٪ (الأفراد والشركات - بنسبة حوالي 5: 1). تبلغ حصة الضرائب على التأمين الاجتماعي أكثر من ثلث جميع الإيرادات وضرائب الإنتاج - حوالي 3٪.
الخامس بريطانيا العظمىتم إنشاء مكتب الإيرادات الضريبية (ONS) في عام 1849. وكان مسؤولاً عن ممارسة الرقابة على كل من ضرائب الإنتاج وضريبة الدخل. في عام 1909 ، تم تخصيص ضرائب الإنتاج من مكتب تحصيل الضرائب ، وتم تحويلها ، جنبًا إلى جنب مع الرسوم الجمركية ، إلى اختصاص مكتب الرسوم الجمركية والضرائب الانتقائية الذي تم إنشاؤه حديثًا.
في عام 1973 انضمت بريطانيا العظمى إلى المجموعة الاقتصادية الأوروبية (EEC). أجبر ذلك المملكة المتحدة على إدخال ضريبة القيمة المضافة (VAT) ، والتي كان لها تأثير كبير على تنظيم مكتب الجمارك والضرائب ، حيث زاد عدد الشركات التي كان يجب التحكم في دفعها لضريبة القيمة المضافة بشكل حاد (من 4000 إلى 1500000) ، واحد من النتائج التي كانت زيادة كبيرة في عدد موظفي مكتب الرسوم الجمركية والرسوم الضريبية.
فيما بعد ، تم إجراء دراسة لأنشطة هاتين الإدارتين (بما في ذلك الهيكل التنظيمي لكل منهما) ، بناءً على النتائج التي تم اتخاذ قرار بدمج هاتين الدائرتين الضريبتين. وفي الوقت نفسه ، تم الإعلان عن متابعة الأهداف الاستراتيجية التالية:
أ) سيتم التركيز بشكل أكبر على مجالات النشاط عالية الخطورة ، بينما ستمنح أعمال المراجعة الروتينية منخفضة المخاطر أولوية أقل ؛
ب) سيتم تحسين جودة الخدمات المقدمة لدافعي الضرائب لمساعدتهم على الوفاء بالتزاماتهم بأقل تكلفة وإزعاج ؛
ج) ستزداد احترافية الموظفين ، وسيكون لديهم المزيد من المسؤوليات ، وسيتم دعمهم من أجل استخدام إمكاناتهم بالكامل.
في السابق ، في المملكة المتحدة ، كان هناك نظام للتأكيد المزدوج للإقرار الضريبي لضرائب الدخل: أولاً ، قام دافع الضرائب بملء وتقديم إقراره إلى مصلحة الضرائب ، ثم قام مفتش الضرائب بفحصه ، وحساب مبلغ الضريبة وكتبه من مطالبة بدفع الضرائب. علاوة على ذلك ، إذا كان لديه رأي بأن الإقرار قد تم تعبئته بشكل صحيح ، فإنه يحسب الضريبة وفقًا للإقرار الضريبي. إذا لم يعتبر الإعلان مقنعًا ، فقد حدد الضريبة وفقًا لتقديره الخاص ، أي وفقًا لتقديرهم ووفقًا لحساباتهم الأولية. إذا لم يوافق المكلف على ذلك ، يمكنه استئناف هذا القرار. أدى ذلك إلى قدر كبير من المراسلات والصراعات.
لزيادة تعقيد الأمور ، كانت هناك قواعد مختلفة لأنواع مختلفة من الدخل ، والتي بموجبها كان من المفترض تقديم عوائد منفصلة في أوقات مختلفة. وبالتالي ، بالنسبة لنفس الفترة المشمولة بالتقرير ، يمكن أن يُفرض على دافع الضرائب عدة ضرائب يحسبها مفتشو ضرائب مختلفون.
منذ عام 1997 ، أدخلت المملكة المتحدة نظام التقييم الذاتي لضرائب الدخل للأفراد ، ومنذ عام 1999 تم توسيع هذا النظام ليشمل الضرائب على أرباح الشركات.
بموجب هذا النظام ، يعتمد مبلغ الضريبة المستحقة على الحسابات التي يتم إجراؤها في الإقرار الضريبي من قبل دافع الضرائب نفسه وليس بواسطة مفتش الضرائب. كان نظام التقييم الذاتي بمثابة تغيير جذري في طريقة العمل مع التقارير الضريبية لدافعي الضرائب. الآن تتخذ السلطات الضريبية كأساس مبالغ الضرائب التي يتم تقييمها مباشرة من قبل دافعي الضرائب ، وفقط في حالة وجود أسباب للشك في صحتها ، يمكنهم اتخاذ تدابير للتحقق من اكتمالها وصحتها (وفي غضون فترة زمنية محدودة للغاية).
أصبح هذا النظام أساسًا لتطوير برنامج خاص لإعادة هيكلة عمل مكتب الإحصاء الوطني الجديد. يهدف البرنامج إلى تكييف الهيكل التنظيمي وترتيب نشاط المكتب الوطني للإحصاء مع الظروف الجديدة. وفقًا للبرنامج ، تم تنفيذ إعادة هيكلة المكاتب الإقليمية والأقسام التابعة لمكتب الإحصاء الوطني ، بهدف تكامل أكبر لجميع روابط وعمليات العمل الضريبي. بالإضافة إلى ذلك ، تم تحديد المهمة للإسراع بإدخال تكنولوجيات المعلومات والاتصالات الجديدة ، والتي تنص ، من بين أمور أخرى ، على تبسيط وترشيد الإجراءات القائمة والقواعد الضريبية.
يشمل الهيكل التنظيمي لمكتب الإحصاء الوطني: المكتب الرئيسي لرئيس المديرية ، ويقع في المقر الرئيسي للإدارة في مبنى سومرست هاوس بلندن ويتألف من خمسة أقسام رئيسية: إدارة العمليات العامة (المسؤولة عن أنشطة مكتب الإحصاء الوطني. ككل ؛ كما يعرض على المكاتب التنفيذية الإقليمية المسؤولة عن ضريبة الدخل وضريبة الشركات وضريبة أرباح رأس المال) ؛ قسم كبار دافعي الضرائب (مسؤول عن العمل مع الشركات الكبيرة في جميع قطاعات الاقتصاد) ؛ قسم التخطيط والموارد (التخطيط والتمويل والرقابة ، بالإضافة إلى قضايا اختيار وتدريب وتعليم الموظفين) ؛ مكتب كبير الإداريين (تقييم الممتلكات في إنجلترا وويلز واسكتلندا) ؛ والإدارة القانونية (الاستئناف والإجراءات الجنائية). بالإضافة إلى ذلك ، يضم المكتب الرئيسي لمكتب الإحصاء الوطني أقسامًا متخصصة مثل الوسطاء الماليين ومكتب المطالبات ، ومكتب نظام التقاعد ، ومكتب الطوابع ، ومكتب ضرائب رأس المال ، ومكتب ضرائب البترول.
600 مكتب ضرائب إقليمي مسؤول عن تحصيل الضرائب الجارية. يتلقون الإقرارات الضريبية من الأفراد والشركات والعاملين لحسابهم الخاص (العاملين لحسابهم الخاص) في المناطق الضريبية الخاصة بهم. مفتشو الضرائب مشغولون بجمع الإقرارات الضريبية والمسائل الضريبية الفنية بالإضافة إلى إجراء عمليات التدقيق. يتم إجراء عمليات الفحص عادة في مكاتب المقاطعات. إذا اشتبه دافع ضرائب معين في التهرب الضريبي غير القانوني أو حتى الاحتيال الضريبي وكان من المتوقع أن يكون التحقيق طويلًا ومعقدًا ، فإن مكتب الامتثال الضريبي يلعب دوره.
يشارك معظم موظفي هذه المكاتب في عمليات تدقيق ومراجعة الضرائب. يتم إجراء عمليات تدقيق ضريبية كبيرة من قبل مجموعات من المراجعين ، ويمكن تعيين موظف واحد لموظف أصغر. تتخصص بعض مجموعات المراجعين في أنواع معينة من الأعمال أو القطاعات.
في عمليات التدقيق ، عادة ما يتم التمييز بين الشركات "التقليدية" والشركات الكبيرة. نهج تدقيق الشركات الكبيرة أكثر منهجية من نهج الشركات العادية. بالإضافة إلى ذلك ، هناك المزيد من المتخصصين في المعالجة الإلكترونية لبيانات المحاسبة والمراجعة في الفرق المشاركة في التحقق من دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل الشركات الكبيرة.
في المملكة المتحدة ، لا توجد متطلبات محددة بشأن التدريب أو التعليم الذي يجب أن يتلقاه الموظفون حتى يتم تعيينهم من قبل السلطات الضريبية. لا يحتاج العمال المعينون حديثًا إلى الحصول على تعليم خاص في القانون أو الضرائب أو في المحاسبة. عادة ما يتم تعليم غالبية الموظفين داخل إدارة الضرائب نفسها.
ل ألمانيامن السمات المهمة للسياسة الضريبية وجميع السياسات المالية التحديد الواضح للاختصاصات بين الاتحاد والولايات والسلطات المحلية - وهي مشكلة أساسية لأي دولة ذات هيكل اتحادي.
في عام 1871 ، أثناء تشكيل الإمبراطورية الألمانية ، تم تخصيص جميع الحقوق والصلاحيات في مجال الضرائب المباشرة إلى مستوى الأراضي (ثم الولايات المتحدة في الإمبراطورية الألمانية). تم نقل الرسوم الجمركية وبعض الضرائب على السلع الاستهلاكية (التبغ والبيرة والفودكا والسكر والملح) فقط إلى الولاية القضائية للحكومة المركزية (الإمبراطورية).
كان تأمين مركز الحق في تحصيل الرسوم الجمركية وضرائب الإنتاج بمثابة بداية لإنشاء مساحة اقتصادية ألمانية بالكامل. كانت مصادر الأموال الأخرى للحكومة المركزية هي إيرادات إدارات البريد والبرق ، بالإضافة إلى المساهمات الخاصة من الولايات الفيدرالية التي تهدف إلى تغطية النفقات الإمبراطورية العامة. لتغطية الاحتياجات الطارئة للخزينة ، كان من المفترض أنه كان من الممكن اللجوء إلى القروض الخارجية والداخلية.
ينص دستور ألمانيا بعد الحرب على وجود مستويين من سلطة الدولة - الجمهورية الفيدرالية (الفيدرالية) والولايات (أعضاء الاتحاد). المجتمعات لا تشكل مستوى الولاية الثالث ، لكنها جزء من الأراضي. الأراضي ملزمة للسيطرة على الوضع المالي للمجتمعات.
في الوقت نفسه ، يتحمل الاتحاد والولايات بشكل منفصل التكاليف الناشئة عن أداء وظائفهم ، ويستقل الاتحاد والولايات في مسائل هيكل الميزانية. تعمل مبادئ استقلالية اقتصاد الميزانية مع المراعاة الواجبة لضرورة ربط المصالح الوطنية ومصالح الأرض. لا تحدث اللامركزية في الميزانيات عن طريق إعادة توزيع الأموال من الميزانية المركزية بقدر ما تحدث عن طريق التوحيد التشريعي لمصادر إيرادات الميزانية. وفقًا لذلك ، يتم أيضًا تقسيم تكاليف الميزانيات المركزية والمحلية. تقسيم عائدات الضرائب منصوص عليه في الدستور الألماني ومحدّد في تشريعات الضرائب والميزانية. يوجد قانون منفصل لكل نوع من أنواع الضرائب تقريبًا.
قانون الضرائب الفيدرالي الرئيسي في ألمانيا هو قانون مدفوعات الضرائب (UNP) ، الذي دخل حيز التنفيذ في عام 1977 (ليحل محل القانون الإمبراطوري السابق لعام 1919). مع بعض التغييرات والتعديلات التي أدخلت في الفترة 1989-1990 ، ينظم القانون جميع الإجراءات الضريبية المتعلقة بتحصيل الضرائب ، في حين أن القواعد التي تحدد نظام ومعدلات الضرائب المحددة تحددها القوانين التي تنشئ هذه الضرائب.
يحدد UNP مفهوم الضريبة ، ويحدد من هو دافع الضرائب لكل ضريبة ، ويكرس مبدأ السرية من قبل السلطات المالية فيما يتعلق بالمعلومات الضريبية ومبدأ توحيد الضرائب ، وينظم أيضًا القضايا المتعلقة بالالتزام بتقديم معلومات عن الدخل بمشاركة الخبراء ، وتوفير الوثائق والممتلكات ، والحق في دخول الأراضي التي هي ملكية خاصة. يحدد UNP أيضًا الشروط التي بموجبها يمكن لدافع الضرائب التهرب من إعطاء معلومات حول الدخل ، وينظم تراكم الفائدة على مدفوعات الضرائب الإضافية أو المبالغ المستردة.
في الوقت الحاضر ، يشمل نظام الميزانية في ألمانيا ميزانية الاتحاد (بما في ذلك الأموال الخاصة) ، وميزانيات 16 ولاية وميزانيات أكثر من 11 ألف مجتمع. في الإحصاءات المالية لألمانيا ، يتم دمج جميع الروابط المدرجة في مفهوم "الميزانية الموحدة (الموحدة) للدولة" ، والتي يتم مسح مؤشرات العد المتكرر المرتبط بالعلاقة بين الميزانيات على المستويات المختلفة. ومع ذلك ، تبدأ جميع أعمال الموازنة ضمن ما يسمى مجموعة عمل تقييم الإيرادات الضريبية. تتكون هذه المجموعة عادة من ممثلين خبراء من السلطات الفيدرالية وسلطات الولايات والبلديات ، وكذلك من المكتب الإحصائي الفيدرالي ومعاهد البحوث ، الذين يقدمون تقييمهم لمستوى الإيرادات الضريبية المتوقعة. يعتمد هذا التقييم على توقعات التنمية الاقتصادية العامة المتوقعة للبلاد.
إداريًا ، تنقسم ألمانيا إلى 16 ولاية لها دساتير وبرلمانات خاصة بها. ومع ذلك ، وفقًا للدستور الألماني ، لا يمكن إصدار معظم قوانين الضرائب إلا على المستوى الفيدرالي. هذا هو الحال خاصة بالنسبة لأهم الضرائب مثل ضرائب الدخل على الشركات والأفراد وضرائب الرواتب. لذلك ، فإن معظم التشريعات الضريبية هي من اختصاص الدولة.
يتم تنفيذ الإدارة العامة للعمل الضريبي من قبل وزارة المالية الاتحادية ، والتي يتبعها مكتب الضرائب الفيدرالي. بالإضافة إلى ذلك ، كل ولاية اتحادية لديها وزارة المالية الخاصة بها ، والتي تشمل إدارة الأراضي (مديرية) للضرائب والمالية ، والتي تدير تحصيل الضرائب والرسوم الجمركية على أراضيها. لا تتدخل وزارة المالية الاتحادية في الأمور التشغيلية للعمل الضريبي ، ولكنها تصدر القواعد والتعليمات اللازمة وتعمل على إعداد وتعديل التشريعات الضريبية.
في وزارة المالية الاتحادية ، مع جهات أخرى ، توجد إدارات للرسوم والضرائب غير المباشرة ، والممتلكات والضرائب على المعاملات ، فيما يتعلق بمسائل العلاقات المالية بين الاتحاد والولايات. في إطار وزارات المالية في الأراضي ، هناك أيضًا إدارات مالية (ضريبية) عليا (مديريات) ، تابعة في نفس الوقت لإدارة الضرائب الفيدرالية. تخضع إدارات الضرائب المحلية (عمليات التفتيش) وسلطات الجمارك للإدارة المالية العليا (المديرية) لكل أرض. كجزء من المديريات المالية العليا للأراضي ، تم تخصيص تقسيمات لأنواع معينة من الضرائب.
تضم إدارة الضرائب الفيدرالية عدة إدارات (مديريات) تشرف على عمل إدارات الضرائب المحلية (الأقسام) المعنية بتحصيل الضرائب والرسوم. في الوقت نفسه ، يتم الإشراف على تحصيل الرسوم الجمركية مباشرة من قبل الإدارات الفيدرالية ، فيما يتعلق بأنواع أخرى من الضرائب ، ويتم تنفيذ هذا العمل من خلال الإدارات التابعة في المناطق.
في المجموع ، يوجد 520 مكتب ضرائب محلي في ألمانيا (يعمل بها ما يصل إلى 150-250 شخصًا). يوجد في بعض الولايات أيضًا مكاتب تحقيقات ضريبية. ومع ذلك ، يتم تنفيذ هذه الوظائف في معظم الولايات من قبل وحدات خاصة في دوائر الضرائب. في كل دائرة ضريبية ، هناك مجموعات من الموظفين (تصل إلى 100 شخص) الذين يمارسون الرقابة على الإبلاغ ودفع الضرائب من قبل الشركات والمؤسسات الكبيرة.
بشكل عام ، يعمل حوالي 120 ألف شخص في مصلحة الضرائب في ألمانيا. يعمل معظمهم على أساس عقود دائمة (مدى الحياة) كموظفين مدنيين. يعتمد الجزء الآخر على عقود العمل محددة المدة.
على عكس المملكة المتحدة ، لدى ألمانيا قواعد وأنظمة توظيف صارمة تحدد المتطلبات الأساسية للتدريب والمهارات الفنية للمرشحين الضريبيين. بشكل عام ، ينقسم جميع مسؤولي الضرائب الذين يتمتعون بوضع موظفي الخدمة المدنية إلى ثلاث مجموعات: المحامون وكبار المسؤولين التنفيذيين والموظفين من المستوى المتوسط.
يشغل المحامون بشكل عام مناصب إدارية. يجب أن يكون رئيس ونائب دائرة الضرائب المحلية وما فوق حاصلين على شهادة في القانون. عادة ما يكون كبار المديرين التنفيذيين حاصلين على درجة جامعية ، عادة في الإدارة أو المحاسبة في الشركات والشركات الخاصة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليهم إكمال برنامج تخصص مدته ثلاث سنوات تنظمه إدارة الضرائب نفسها. ومن المتوخى أيضًا الحصول على تدريب داخلي في أحد مكاتب الضرائب المحلية خلال هذه السنوات الثلاث.
يقدم مستشارو الضرائب الذين يمارسون أنشطتهم على أساس التراخيص الصادرة عن السلطات المالية (الضريبية) المساعدة لدافعي الضرائب في إعداد تقاريرهم وإقراراتهم الضريبية.
يحتوي النظام الضريبي في ألمانيا الآن على حوالي 50 نوعًا من الضرائب ، والتي تختلف اختلافًا كبيرًا من حيث دائرة دافعي الضرائب وقاعدة الضرائب ومعدلاتها. إلى جانب تعدد الضرائب ، ينبغي للمرء أيضًا ملاحظة الاتجاه نحو تركيزها: تمثل الضرائب الأكبر جزءًا متزايدًا من إجمالي الإيرادات. يتم تحديد ديناميكيات الإيرادات الضريبية بشكل أساسي من خلال معدلات نمو أكبر ضريبتين - ضريبة الدخل الشخصي وضريبة القيمة المضافة (VAT).
لتوفير الدخل لجميع مستويات الحكومة الثلاثة ، يتم ترتيب نظام الضرائب الألماني بطريقة تقسم أكبر المصادر بين ثلاثة أو مستويين من نظام الميزانية. بشكل عام ، تم تشكيل الإجراء الحالي لتوزيع الإيرادات الضريبية نتيجة للإصلاح المالي لعام 1969 ، ووفقًا لهذا الإجراء ، يتم تقسيم جميع الضرائب التي تدخل نظام ميزانية الدولة إلى مجموعتين رئيسيتين:
- الضرائب الخاصة المخصصة للوحدة الإدارية الإقليمية المقابلة والتي يتم استلامها هناك بالكامل ؛
- الضرائب الموزعة ، والتي توزع وفق المعدلات المقررة بين موازنات المستويات الحكومية المختلفة.
يتلقى الاتحاد جميع الضرائب (المكوس) على المشروبات الكحولية وجميع ضرائب الاستهلاك (باستثناء ضريبة البيرة) والرسوم الجمركية. تتلقى الأراضي ضرائب على الممتلكات ، وضرائب الميراث ، والسيارات ، والبيرة ، واليانصيب ، وسباقات الخيول ، ودور القمار ، وغيرها. وتتلقى المجتمعات الضرائب التجارية ، وضرائب الأراضي ، وبعض الضرائب المحلية الصغيرة (على سبيل المثال ، على الكلاب ، والصيد ، وصيد الأسماك ، إلخ. .).
تشمل الضرائب القابلة للتوزيع: ضريبة دخل الشركات - مقسمة بالتساوي بين الميزانية الفيدرالية وميزانيات الولايات ؛ ضريبة الدخل الشخصي - تستلم 42.5٪ من ميزانية الاتحاد وميزانيات الولايات ، و 15٪ من موازنات المجتمعات ؛ يتم تقسيم ضريبة القيمة المضافة وضريبة التجارة بنسب مختلفة بين المستويات الثلاثة لنظام الميزانية.
من أصعب المشاكل في العلاقات المالية بين الاتحاد والولايات هو توزيع إيرادات ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد نسبة الأسهم لفترة طويلة بما فيه الكفاية ؛ هناك حاجة لأسباب جدية لتغييره. يتم أيضًا إعادة توزيع ضريبة القيمة المضافة بين الأراضي الفردية في إطار المعادلة المالية الأفقية.
يعتمد نظام الضرائب على أرباح الشركات في ألمانيا على تطبيق معدلين ضريبيين رئيسيين: 50٪ - للأرباح المحتجزة و 36٪ - للأرباح الموزعة كأرباح (مع الأخذ في الاعتبار أن الأرباح الموزعة يتم إعادة تضمينها في الدخل الشخصي للمساهمين ، الخاضعة لضريبة الدخل العامة). الضرائب). في المتوسط ، مع الأخذ في الاعتبار الحوافز الضريبية ، لا يتجاوز معدل الضريبة الفعلي لهذه الضريبة 42٪.
وبالتالي ، في الممارسة الألمانية ، يعتمد المستوى النسبي للضرائب على الشركات على نسبة الأرباح الموزعة والمحتجزة ، ونظام الازدواج الضريبي المطبق ، والفرق في معدلات ضريبة الشركات وضريبة الدخل على دخل المساهمين. لذلك ، بشرط أن تُترك جميع الأرباح المكتسبة تحت تصرف الشركة ، يدفع رواد الأعمال في ألمانيا ضرائب أعلى بكثير من ضرائب توزيعها الكامل بين المساهمين. في عدد من البلدان الأخرى ، على العكس من ذلك ، يتم تشجيع إعادة استثمار الأرباح من خلال معدلات الضرائب المنخفضة.
الخامس هولندايرتكز الهيكل التنظيمي للخدمة الضريبية على المبادئ الأساسية التالية:
أ) التمييز بين دافعي الضرائب (حسب المجموعات والفئات) ؛
ب) تعقيد تحصيل الضرائب وتنفيذ الرقابة الضريبية (وهذا ينطبق على كل من العمل حسب أنواع الضرائب ومراحل العملية الضريبية).
على المستوى المركزي للادارة الضريبية خمسة اقسام: شركات كبرى ، شركات في المنطقة الجنوبية ، شركات في المنطقة الشمالية ، دافعو ضرائب - افراد ودائرة الجمارك.
يوجد الآن حوالي 10000 شركة في هولندا مصنفة على أنها كبيرة. يتم التعامل معها من قبل قسم الشركات الكبيرة. الكيانات القانونية الأخرى (ما يقرب من 800 ألف في المجموع) تندرج تحت اختصاص إدارات شركات المنطقة الجنوبية والمنطقة الشمالية. تتعامل إدارة الجمارك ، كجزء من وظائفها ، مع الأفراد والشركات (الكبيرة).
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الهيئات المركزية للدائرة الضريبية لديها مركز كمبيوتر ، ومركز للعمل التنظيمي وشؤون الموظفين ، وإدارة المعلومات (FIOD) ومركز الصحافة. لدى دائرة الضرائب أيضًا منظمات مختلفة لبرامج مستهدفة محددة ، مثل "الذكاء الاصطناعي" ، "دعم المعلومات للتدقيق" ، "مجموعة التنسيق" ، إلخ.
على المستوى المحلي ، تتكون السلطات الضريبية من 88 مديرية ضريبية ، بما في ذلك: 18 عملية تفتيش للأفراد ، و 12 عملية تفتيش مختلطة (أفراد وشركات) ، و 28 عملية تفتيش للكيانات القانونية ، و 11 عملية تفتيش للشركات الكبيرة ، و 10 عمليات تفتيش لأعمال المحاسبة والتسجيل و 9 عمليات تفتيش جمركي. تضم كل هيئة تفتيش عدة مجموعات (فرق) للإجراءات الإدارية ومراجعة الضرائب وتحصيل الضرائب.
في كل مكتب ضرائب محلي ، يتم تخصيص فرق (فرق) من الموظفين للتعامل مع قطاع معين أو صناعة أو مجموعة دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، تختلف أساليب العمل مع دافعي الضرائب في إدارات التفتيش للكيانات القانونية وعمليات التفتيش للشركات الكبيرة بشكل ملحوظ. في عمليات التفتيش من النوع الأول ، يعمل مفتشو الضرائب مع مجموعات الشركات ، وفي عمليات التفتيش من النوع الثاني ، مع الشركات الفردية.
بالنسبة للعمل المستهدف مع دافعي الضرائب ، تستخدم إدارة التفتيش على الكيان القانوني خطط العمل حسب القطاع والصناعة ، ويزور مفتشو الضرائب كل مؤسسة جديدة ويتعقبون الشركات "غير المعروفة". بناءً على معلومات إضافية ، يحدد مفتش الضرائب طريقة العمل مع شركة معينة: تدقيق في مكتب الضرائب أو تحقيق في الموقع أو طرق أخرى. قد يكشف التفتيش في مكتب الضرائب عن أسباب لإجراء تحقيق في الموقع. اعتمادًا على الموارد المجانية المتاحة ، قد يقرر المدقق إجراء تحقيق في الموقع.
في التفتيش على الشركات الكبيرة ، يكون عدد عناصر التحكم أقل بشكل ملحوظ ، لكن هذه المؤسسات أكثر أهمية من حيث الإيرادات الضريبية. لذلك ، فإن مهمة مسؤولي الضرائب هي الحصول على أحدث صورة كاملة ودقيقة لكل مؤسسة. يتم وضع خطة عمل لكل مؤسسة ، والتي تتضمن أهدافًا طويلة الأجل وتعليمات محددة لعمليات التدقيق الضريبي ، وتقييم الضرائب ، ونظام تأجيل الدفع ، وتحديد الضرائب وتحصيلها. تلعب خطة العمل دورًا أساسيًا في تطوير المهام التي تتبع منطقيًا من خطة العمل.
كما ذكر أعلاه ، فإن أحد الأهداف الاستراتيجية للسلطات الضريبية في هولندا هو تحفيز ودعم رغبة دافعي الضرائب في الوفاء بالتزاماتهم الضريبية. عند العمل مع دافع الضرائب ، تتبع الخدمة الضريبية المبادئ التالية: المنع بدلاً من القمع ؛ الاهتمام المستمر والتفتيش الفوري ؛ تراكم معلومات موثوقة عن دافع الضرائب ؛ الإجراءات وفقًا لطريقة "الإجراءات المتناسبة" (من تقديم المساعدة والخدمات لدافعي الضرائب إلى قمع التهرب الضريبي).
يمكن تعزيز الامتثال الضريبي من خلال التدابير الوقائية أو القمعية. تهدف التدابير الوقائية إلى تقليل احتمالية عدم وفاء دافع الضرائب بالتزاماته. من ناحية أخرى ، يجب على مفتش الضرائب ، قدر الإمكان ، احترام مصالح دافعي الضرائب. علاوة على ذلك ، فإنها تتوافق إلى حد ما مع مصالح إدارة الضرائب. تهدف التدابير القمعية إلى القضاء أو على الأقل تقليل احتمالية تهرب دافع الضرائب من الضرائب مع الإفلات من العقاب.
تم تصميم الخدمات التي تقدمها إدارة الضرائب لمساعدة دافع الضرائب على الوفاء بالتزاماته. وتشمل هذه الخدمات: توفير الاهتمام والدعم لدافع ضرائب معين ، وتكليف موظف بالاتصال به ، ومعالجة الطلبات والشكاوى بسرعة ، وتقصير وقت حل النزاعات ، والتوافر والقدرة على التواصل بسرعة وبشكل مناسب.
الخامس السويدحاليًا ، يتم استخدام نموذج تنظيمي وإداري مختلط ، يتم فيه تقسيم إدارة الضرائب المباشرة وغير المباشرة بشكل عام ، ولكن بعد ذلك يتم بناء عمل السلطات الضريبية على مبدأ وظيفي. في الوقت نفسه ، تترك بعض السمات التاريخية والدستورية لنظام الدولة السويدية بصماتها على عمل السلطات الضريبية.
في السويد ، وفقًا للنظام القانوني المعمول به في هذا البلد ، يتم تنفيذ الجزء الأكبر من وظائف الحكومة والتنظيم من قبل الوكالات (الخدمات) الحكومية ، التي تعمل بشكل مستقل وعلى أساس التشريعات القائمة. وظائف الوزارات محدودة ، ولا يمكنها التدخل في العمل اليومي لأجهزة الدولة أو إعطائها أي تعليمات. تعمل معظم هذه الوكالات تحت إشراف وزارة العدل - حوالي 200 (بما في ذلك دائرة الأمن ، مديرية الشرطة ، مديرية السجون ، إلخ) ؛ تنسق وزارة التعليم والعلوم أنشطة 57 وكالة ، ووزارة المالية حوالي 30 (بالإضافة إلى السيطرة على 16 شركة مملوكة للدولة) ، إلخ.
في الواقع ، تتعامل الوزارات في السويد فقط مع القضايا ذات الأهمية السياسية (صياغة التشريعات ، والعمل مع البرلمان ، والمنظمات العامة ، والعلاقات الخارجية ، وما إلى ذلك) ، وبالتالي فإن متوسط عدد الموظفين في وزارة ما لا يتجاوز 120-150 شخصًا ( هناك عشر وزارات ، أكبرها وزارة الخارجية (1507 موظفًا) ، والتي تضم موظفي السفارات والممثليات الخارجية الأخرى للدولة ، ووزارة الصناعة والتوظيف والاتصالات (498) ووزارة الخارجية. المالية (443) ، في حين أن وزارة الثقافة لديها 89 موظفًا فقط ، في وزارة الزراعة - 132 ، في وزارة الدفاع - 133 موظفًا ، وفي الجهاز الحكومي (في مكتب رئيس الوزراء ، الذي هو في الواقع رئيس الوزراء). رئيس الدولة بالنيابة) - 63 موظفًا فقط. في الوقت نفسه ، ضمان عمل الوزارات من حيث التمويل ، وتعيين الموظفين ، وتأجير المباني وتنظيفها ، وقضايا الأمن والسلامة ، وأنظمة الاتصالات ، والحفاظ على المحفوظات ، وما إلى ذلك. يوجد مكتب حكومي واحد للدعم الإداري يضم ما يقرب من 580 موظفًا.
في الوقت نفسه ، من المهم التأكيد على أن القواعد الدستورية في السويد لا تسمح للوزراء الأفراد باتخاذ وتنفيذ أي قرارات نيابة عنهم مباشرة - يعتبر أي قرار من هذا القبيل (وغالبًا ما يكون في الواقع) قرارًا يتخذه مجلس الوزراء. الحكومة ككل والمسؤولية المسندة إلى الحكومة باعتبارها أعلى هيئة تنفيذية. في الوقت نفسه ، لا يمكن للوزراء الأفراد ، ولا الحكومة ككل ، إعطاء أي تعليمات لوكالات أو خدمات الدولة بشأن قضايا (مسائل) محددة تقع ضمن اختصاص الأخيرة.
تتعامل وزارة المالية (ممثلة بإدارة الضرائب) مع تطوير السياسة الضريبية وتشكيل التشريع الضريبي ، ولكن كل الأعمال المتعلقة بتحصيل الضرائب موكلة إلى مصلحة الضرائب الحكومية (RSV). بالإضافة إلى العمل الحالي المتعلق بالضرائب ، تؤدي RSV أيضًا وظيفة هيئة متخصصة تابعة للدولة لتحديد وتحصيل أي ديون للدولة (ليس بالضرورة ضرائب) ولتنفيذ الوظائف الإشرافية العامة للدولة في مجال القانون الإداري - الإشراف على الإفلاس ، وجمع المعلومات عن المدينين المعيبين ، وحبس الرهن على الممتلكات العقارية ، وقضايا إعادة هيكلة الديون ، وما إلى ذلك. ولهذا الغرض ، تم إنشاء إدارة مستقلة لتحصيل الديون داخل STS ، التي لديها مكتب مركزي وعشرة مكاتب إقليمية (بإجمالي إجمالي عدد العاملين 2350).
يعهد إلى RSV أيضًا بمهام الحفاظ على المحاسبة الوطنية وتسجيل السكان ، فضلاً عن تنسيق العمل في المحاسبة وفرض الضرائب على الأشياء العقارية.
يتم تنسيق جميع الأعمال المتعلقة بالضرائب من قبل المكتب المركزي للإدارة الوطنية للضرائب (NNU) ، والذي يضم سبع إدارات (اثنتان لها علاقة مباشرة بإدارة العملية الضريبية - إدارة الضرائب وإدارة تحصيل الديون وخمسة " دعم "الإدارات - الإدارية ، والمالية ، وشؤون الموظفين ، ونظم الاتصال والبرمجيات). تشمل إدارة الضرائب أقسام تنظيم وضمان العملية الضريبية (تحصيل الضرائب بجميع أنواعها) ، والتخطيط والتحليل ، والإحصاءات الضريبية ، بالإضافة إلى الدائرة القانونية (المسؤولة في الوقت نفسه عن إنتاج المراجع والأدبيات التعليمية حول الضرائب. ). تتولى إدارة تحصيل الديون الإدارة العامة والتنسيق لعمل جميع أقسام الضرائب والهيئات الحكومية الأخرى من أجل تطبيق قانون التحصيل الإجباري للديون ، وحجز الرهن على ممتلكات المدين ، والاحتفاظ بسجلات للمدينين المعيبين ، وما إلى ذلك. تعتبر الدائرة الإدارية أيضًا ذات أهمية قصوى ، وتشمل وظائفها الدعم الإداري والتنظيمي لعمل السلطات الضريبية في تحصيل الضرائب (بجميع أنواعها) ، وتسجيل السكان والعقارات ، وتحصيل تقارير ضريبة القيمة المضافة ومراقبتها ، وحساب مدفوعات السويد إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي ، وتطوير نماذج الإبلاغ لجميع أنواع الضرائب ، وما إلى ذلك.
تخضع NNU أيضًا بشكل مباشر لعشرة مكاتب إقليمية تتعامل مع تحصيل الضرائب المباشرة (ضرائب الدخل ، وضرائب الممتلكات ، والضرائب على "الثروات" ، والتي تُفرض بمعدل 1.5٪ على إجمالي الأصول التي تتجاوز مليون كرونة للأفراد و 1.5 مليون كرونة تشيكية - للأزواج) وبعض أنواع الضرائب غير المباشرة. يبلغ إجمالي عدد موظفي RSV حوالي 10.5 ألف شخص ، منهم حوالي 1150 موظفًا هم جزء من NNU (منهم 600 موظفون في قسم البرمجيات).
يتم تنفيذ الإدارة العامة لعمل NNU من قبل المدير العام ، المعين من قبل الحكومة ، الذي لديه نائب واحد. تحت المدير العام ، هناك مجلس يتكون من تسعة أعضاء ، يتم تعيينهم بشكل مشترك من قبل الحكومة والمدير العام لـ NNU (رئيسًا لها). في تكوين الكوليجيوم ، يمثل شخصان مجموعة العمل في NNU. للمدير العام مكتبه الخاص ، كما أن قسم الرقابة الداخلية وقسم التعاون الدولي يتبعه مباشرة. يعمل مكتب مستشار التحقيق الدولي المشترك أيضًا تحت NNU ، ولكن على أساس مستقل.
يتم تحصيل الضرائب غير المباشرة (ضريبة القيمة المضافة ، الرسوم الجمركية ، ضرائب الإنتاج) من قبل دائرة الجمارك ، التي ليست جزءًا من RSV ، التي لديها أيضًا ستة فروع إقليمية بالإضافة إلى المكتب الرئيسي. يعمل في مديرية الجمارك ما يقرب من 2300 موظف ، منهم 600 موظفون في المكتب الرئيسي.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن المحاكم مخولة أيضًا بمهام السلطات الضريبية - لتحصيل ضريبة الدمغة ، وإدارة الطرق الوطنية (التي تتعامل مع تسجيل المركبات وتحصيل الضرائب المقابلة) وبعض الدوائر الحكومية الأخرى.
يتم التحقيق في الجرائم الضريبية من قبل مكتب المدعي العام والشرطة. في الوقت نفسه ، في عام 1998 ، في إطار دائرة الضرائب ، تم إنشاء التقسيمات الفرعية الخاصة بها لمنع المخالفات الضريبية (يبلغ الآن عدد موظفي هذه الأقسام الفرعية حوالي 200 شخص).
يتم حجب إجمالي نفقات الميزانية للعمل الضريبي في السويد في حدود 1.5 ٪ من جميع عمليات تحصيل الضرائب (منها حوالي ثلثها تكاليف إدارية وتنظيمية عامة وثلثاها تكاليف الحفاظ على الرقابة الضريبية وضمان تحصيل الضرائب).
التعاون الدولي في تحسين إدارة الضرائب
من بين المراكز الرئيسية المشاركة في تطوير الأسس والمبادئ والترويج لأفكار جديدة في مجال تحسين العمل الضريبي وإدارة الضرائب ، يمكن للمرء أن يميز الهيئات ذات الصلة في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والاتحاد الأوروبي. البحث والتطوير السابق المباشر والمنسق في مجال العلاقات الضريبية الدولية (النماذج القياسية للاتفاقيات الضريبية ، وتطوير أساسيات تسعير التحويل ، وما إلى ذلك) ، والأخير يوجه مباشرة توحيد التشريعات الضريبية في الدول الأعضاء في هذه المنظمة ( أبرز نجاح هو إدخال نموذج موحد لضريبة القيمة المضافة).
تشمل الهيئات الأخرى النشطة والبارزة في هذا المجال ، ولكن على المستوى الإقليمي بشكل أكبر ، مركز البلدان الأمريكية لخدمات الإيرادات (CIAT) ، الذي تتمثل مهمته ، كما هو مذكور في خطته التنموية ، في "تعزيز البحث في النظم الضريبية وإدارة الضرائب ، وكذلك تحفيز نشر المعلومات الضرورية بين الدول المشاركة ، وذلك باستخدام المؤتمرات والمؤتمرات المواضيعية والندوات والمنشورات والوسائل المناسبة الأخرى لهذا الغرض ".
على وجه الخصوص ، لهذا الغرض ، أعدت الأمانة التنفيذية لهذه المنظمة عددًا من المراجعات الموضوعية والوظيفية ، من بينها يمكن للمرء أن يسلط الضوء على أحدث تقرير بعنوان "تنظيم إدارة الضرائب في البلدان الأعضاء في SIAT".
في المؤتمر الأول لـ SIAT ، الذي انعقد في بنما في عام 1967 ، أشار الخبير الشهير في مجال الضرائب والمالية العامة ، البروفيسور أ. شوب ، إلى أن "مفتاح أي سياسة مالية هو إدارة الضرائب". قال اختصاصي بارز آخر ، فوينتيس كوينتانا ، في نفس الوقت إنه بدون إعادة التنظيم المستمر لنظام سلطات الميزانية والضرائب ، وبدون التحسين اليومي لأساليب إدارة الضرائب ، سيكون من الصعب للغاية جعل الإصلاح الضريبي بناءًا وفعالًا من حيث التكلفة ومناسب.
في مؤتمر SIAT الأخير في مدريد ، دعا البروفيسور ك. سيلفاني الثمانينيات. عقد اختراق اتخذ فيه العديد من البلدان أهم الخطوات النوعية في تحسين أنظمة الإدارة الضريبية.
تحظى تجربة بعض بلدان القارة الأمريكية بأهمية خاصة في تطوير أنظمة إدارة الضرائب الحديثة. في هذه البلدان ، تم تشكيل هيكل السلطات الضريبية في وقت متأخر عن معظم الدول المتقدمة ، وبالتالي فإن هذه الدول تسعى إلى أقصى حد لاستيعاب وتطبيق كل ما هو مفيد وفعال مما أثبت نفسه في ممارسة الدول الأخرى.
من بين هذه المجموعة من البلدان يمكن تمييز البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية مع التقاليد الأنجلو ساكسونية السائدة في المجال التشريعي والتنظيمي وفيما يتعلق بمبادئ الإدارة. وتشمل هذه البلدان بربادوس وبرمودا وجامايكا وترينيداد وتوباغو وبعض البلدان الأخرى. تبرز أيضًا البلدان ذات التقاليد الفرنسية (هايتي) والهولندية (أروبا وسورينام وجزر الأنتيل) والتقاليد الإسبانية البرتغالية.
في أحدث ممارسات هذه البلدان ، بشكل عام ، يمكن تمييز الاتجاهات التالية.
1. الاتجاه نحو الانتقال من الإدارة المنفصلة إلى الإدارة المشتركة للضرائب والرسوم الجمركية المباشرة. أدخلت البرازيل والمكسيك وجزر الأنتيل وسورينام ومؤخراً باراغواي وكندا وكولومبيا بالفعل إدارة مشتركة للضرائب المباشرة والرسوم الجمركية ، لكن بربادوس ، على سبيل المثال ، لديها حتى الآن إدارتان منفصلتان للضرائب (كما هو الحال في المملكة المتحدة ، تتعامل إحداهما مع الضرائب المباشرة الضرائب ، وغيرها - المكوس والرسوم الجمركية).
2. الاتجاه نحو استقلالية مصلحة الضرائب. في باربادوس وبوليفيا والبرازيل وكندا والإكوادور ودول أخرى ، لا يزال رئيس دائرة الضرائب خاضعًا وظيفيًا لوزير المالية (الميزانية).
ومع ذلك ، في الأرجنتين منذ أواخر 1980s. تحولت الأمانة العامة للضرائب إلى دائرة مستقلة لها نظام إداري خاص بها ، وشؤون مالية ، وهياكل ، وموارد ، وسلطات تنظيمية خاصة بها. منذ عام 1989 ، حصلت إدارة الضرائب في هذا البلد على الحق في تكوين صندوق خاص من الخصومات بمبلغ 0.6 ٪ من إجمالي مبلغ التحصيل الضريبي ، والذي ينبغي استخدامه لمكافأة موظفي السلطات الضريبية.
في كانون الأول / ديسمبر 1992 ، في بوليفيا ، بموجب المرسوم رقم 23376 ، تم فصل إدارات ضرائب الدخل والرسوم الجمركية عن وزارة المالية في هذا البلد. كلا الإدارتين الآن تمولان ذاتيا نفقاتهما واستثماراتهما باستخدام الموارد المتولدة من تحصيل الضرائب. كما أنشأ المرسوم نفسه صندوق الحوافز الضريبية ، الذي يخصص له 30٪ من تحصيل الضرائب بالإضافة إلى المبلغ المخطط له من إيرادات الموازنة.
وفي كولومبيا أيضًا ، في يونيو 1991 ، تم اعتماد المرسوم رقم 1643 ، والذي بموجبه حصلت إدارة الضرائب على وضع الكيان القانوني والاستقلال الإداري والميزانية الواسع. كما أنشأت الدولة صندوق إدارة الضرائب لتعويض مسؤولي الضرائب. وقد اتخذت حكومة بنما مبادرة مماثلة ، حيث أجرت إصلاحًا ضريبيًا في ديسمبر 1991 وأنشأت صندوقًا مشابهًا لنفس الأغراض. في بيرو ، في عام 1986 ، تم إنشاء الإدارة الوطنية للضرائب (SUNAT) ، والتي تعمل كوكالة حكومية متخصصة تتمتع باستقلالية وظيفية وتقنية ومالية وإدارية كبيرة.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه في بلدان هذه المنطقة ، يسود المبدأ الوظيفي لتنظيم الخدمات الضريبية بشكل شبه مطلق. يتم الاحتفاظ بالتخصص الواضح حسب أنواع الضرائب فقط في جمهورية الدومينيكان. خمسة بلدان اعتمدت بالفعل هيكلًا وظيفيًا من حيث المبدأ (أروبا وغواتيمالا وجامايكا وجزر الأنتيل وسورينام) لا تزال تحتفظ بعناصر منفصلة من المنظمة حسب نوع الضريبة. تبنت بقية الدول أخيرًا مبدأ تنظيميًا وظيفيًا بحتًا.
تبذل دول هذه المنطقة جهودًا كبيرة من حيث تبسيط النظام الضريبي. وقد اتخذت هذه التدابير في بوليفيا والبرازيل وإكوادور وغواتيمالا وهندوراس والمكسيك وبنما وبيرو. خفض عدد من البلدان عدد الضرائب بشكل كبير - بوليفيا وكولومبيا وتشيلي والسلفادور والمكسيك.
تلتزم معظم دول المنطقة أيضًا بمبدأ دمج جميع الأعمال الضريبية في وكالة واحدة. ومع ذلك ، لا تزال وظائف إدارة الضرائب (السياسة الضريبية) وتحصيل الضرائب منفصلة في بعض البلدان - شيلي وبيرو وبرمودا وكوستاريكا وجمهورية الدومينيكان وجامايكا وجزر الأنتيل الهولندية. تستخدم الأرجنتين وبوليفيا والبرازيل وكولومبيا وكوستاريكا وتشيلي والإكوادور وغواتيمالا وهندوراس والمكسيك وبنما وبيرو وأوروغواي النظام المصرفي لتحصيل مدفوعات الضرائب بدرجات متفاوتة. بعض البلدان ، مثل بوليفيا والبرازيل وكولومبيا والإكوادور وغواتيمالا وهندوراس والمكسيك وبنما ، تستخدم أيضًا النظام المصرفي ، بما في ذلك لتحصيل الإقرارات الضريبية. وقد تطلب ذلك تطوير واعتماد إجراءات معينة تحكم العلاقات مع البنوك ، وتدريب موظفي البنوك ، وما إلى ذلك.
تعمل الخدمات الضريبية في العديد من بلدان هذه المنطقة بشكل نشط على تحديث عملها ، ولا سيما من خلال استخدام التقنيات الحديثة وأنظمة المعلومات المؤتمتة من أجل زيادة مستوى السيطرة على دافعي الضرائب ومساعدتهم. تقدم خدمات الضرائب البرازيلية الريادة هنا ، لكن دولًا أخرى في المنطقة تبذل أيضًا جهودًا جادة لإنشاء قاعدة معلومات ونظام للرقابة الضريبية الروتينية على دافعي الضرائب ، وذلك بشكل أساسي بدعم فني من المنظمة الدولية CIAT وبتمويل من International بنك التنمية (IDB). وتجري هذه المشاريع حاليا في إكوادور ، والسلفادور ، وغواتيمالا ، وهندوراس ، ونيكاراغوا ، وبنما ، وبيرو ، والجمهورية الدومينيكية ، وسورينام ، وأوروغواي ، وفنزويلا ، وجزر البهاما.
يتم أحيانًا تنفيذ المعالجة الإلكترونية للبيانات ، وهي الأساس التكنولوجي لجميع الإجراءات الإدارية ، بواسطة هياكل خارج الإدارة الضريبية. في بعض البلدان ، تخضع مراكز البيانات هذه للمسؤولية المباشرة لوزارة المالية أو الخزانة ، ولكن غالبًا ما تتم معالجة بيانات الإبلاغ الضريبي ضمن هيكل السلطات الضريبية (الأرجنتين ، شيلي ، بوليفيا ، كندا ، كولومبيا. الدومينيكان الجمهورية ، السلفادور ، المكسيك ، نيكاراغوا ، بنما ، باراغواي ، أوروغواي). في بعض هذه البلدان ، لأسباب أمنية ، يتم التطوير أيضًا من خلال تنظيم مراكز معالجة البيانات الإقليمية وتخزينها (على سبيل المثال ، في كندا والمكسيك). في بوليفيا والبرازيل وهندوراس ، تتم معالجة البيانات على أساس عقد - هياكل تقدم خدمات مماثلة لوكالات حكومية أخرى.
تبذل جميع البلدان في المنطقة جهودًا كبيرة لتحديث إدارة الأفراد وتحسين التدريب. في بعض الحالات ، يتم تدريب الموظفين من قبل وحدات داخل إدارة الضرائب (كما هو الحال في المكسيك ، بيرو ، كندا ، كولومبيا ، السلفادور ، غواتيمالا ، أوروغواي ، ومؤخراً بوليفيا) ، بينما في بلدان أخرى (البرازيل ، الإكوادور ، غواتيمالا ، جامايكا ، وبنما وفنزويلا) يتم تنفيذ هذه الأنشطة من قبل كيانات خارج إدارة الضرائب (عادة تحت إشراف وزارة المالية). في هندوراس ، يتم تدريب الموظفين من قبل كل من إدارة الضرائب والوكالات الأخرى.
يمكن أن يكون الإطار القانوني للعمل الضريبي جزءًا من الهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية (كما هو الحال في الأرجنتين) أو يتمتع ببعض الاستقلالية. في البرازيل ، على سبيل المثال ، تحظى السلطات الضريبية بدعم قانوني من المدعي العام للإدارة الوطنية للمالية ، الذراع القانوني لوزارة المالية. يتم تقديم المساعدة القانونية على المستوى التشغيلي من قبل هيئات إدارة الضرائب على المستويين المحلي والإقليمي ، وفي حالة الشكاوى (الطعون) - من قبل ما يسمى بمجالس دافعي الضرائب ، والتي تخضع مباشرة لوزارة المالية. في الولايات المتحدة ، يتم تنفيذ جميع أنواع المساعدة القانونية للسلطات الضريبية من خلال المكتب القانوني للولاية ، وهو مستقل تنظيميًا عن HIC الأمريكي. يستمع هذا المكتب للنزاعات والشكاوى من دافعي الضرائب على المستويات الوطنية والإقليمية والمحلية ، ويمثل أيضًا مصالح SVD في المحاكم الضريبية.
تتجلى جهود دول القارة الأمريكية في مجال تدريب المتخصصين أيضًا في إنشاء المدارس والمعاهد المتخصصة. يوجد الآن في جميع البلدان تقريبًا مراكز تدريب أو مؤسسات مالية لتدريب مسؤولي الضرائب. في بعض البلدان ، تُعرف معاهد ومراكز التدريب هذه جيدًا وتتمتع بسمعة طيبة ، مثل كلية الإدارة المالية (ESAF) في البرازيل ، ومركز تدريب وزارة المالية (CECAMH) في السلفادور ، ومركز التدريب الوطني في وزارة المالية (CENADIH) في هندوراس ، كلية الإدارة المالية والمحاسبة (FACT) في جامايكا ، المعهد الوطني للشؤون المالية (INCAFI) في المكسيك ، المعهد الوطني للتدريب الضريبي (INCAT) في جمهورية الدومينيكان ، المدرسة الوطنية للإدارة العامة والتمويل (IUT) في فنزويلا إلخ.
تعتمد فعالية عملها على جودة إدارتها. يتم تحديد أنشطة الدولة في إدارة النظام الضريبي من خلال طبيعة وأهداف السياسة الضريبية لمرحلة التطوير المقابلة. في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "إدارة النظام الضريبي". في الممارسة العملية ، تم استبداله بمفهوم "إدارة الضرائب".
إدارة النظام الضريبييمكن اعتباره نشاط الدولة لإدارة كل عنصر مدرج في مفهوم النظام الضريبي. فيما يتعلق بالعنصر الأول (مجموع الضرائب) ، هذا هو التأسيس التشريعي لقائمة وإجراءات الضرائب لكل نوع من أنواع الضرائب والرسوم. فيما يتعلق بالعنصر الثاني (اختصاص السلطات والإدارة في المجال الضريبي) ، فهو التشريعي (في التشريع الدستوري ، المدني ، الضريبي) إنشاء اختصاص ومبادئ وإجراءات وأشكال وأساليب تنظيم ونشاط السلطات المخولة في منطقة الضرائب. أخيرًا ، بالنسبة للعنصر الثالث (مجموع السلطات الضريبية) ، هذا هو تعريف وظائف ومهام السلطات الضريبية التي تضمن الرقابة الضريبية وتقديم الأشخاص الذين ينتهكون التشريعات الضريبية إلى العدالة.
وبالتالي ، فإن إدارة النظام الضريبي تقوم على ثلاث ركائز: الإجراءات القانونية التنظيمية (التشريعات الضريبية) ، والأسس التنظيمية لأنشطة موضوعات العلاقات الضريبية ، والرقابة الضريبية.
إدارة الضرائبيجب اعتباره جزءًا عضويًا من إدارة النظام الضريبي (الشكل 10). قد يستند البيان أيضًا إلى المعنى الأصلي لمصطلح "الإدارة". تأتي كلمة "الإدارة" من الكلمة اللاتينية التي تعني الخدمة والإدارة. تُفهم الإدارة على أنها مجموع هيئات الدولة التي تؤدي وظائف إدارية.
وبالتالي ، من التفسير الأولي لمصطلح "الإدارة" ومحتواها الحديث ، يترتب على ذلك أن إدارة الضرائب هي نشاط الهيئات الحكومية ، وليس الهيئات التشريعية للسلطة في مجال الضرائب. تحدد الهيئات التشريعية المبادئ والأشكال والأساليب الأساسية لتنظيم العلاقات الضريبية ، والتي تشكل محتوى التشريع الخاص بالضرائب. تهدف إدارة الضرائب كنشاط إداري لأجهزة الدولة إلى تنفيذ القواعد التشريعية.
تتمثل أنشطة هيئات إدارة الدولة التي تهدف إلى تنفيذ القدرات التنظيمية للضرائب في إدارة العلاقات الضريبية في الجزء الذي تقوم به الهيئات والسلطات الحاكمة الأخرى (وزارة المالية ووزارة التنمية الاقتصادية والتجارة في الاتحاد الروسي وغيرها من الإدارات الإدارية المهتمة والمرخصة). على وجه الخصوص ، أعادت التعديلات التي أُدخلت على الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي توزيع صلاحيات وزارة المالية في روسيا الاتحادية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في مجال الضرائب ، ونقل جميع الوظائف القانونية إلى الأولى ، ووظائف إنفاذ القانون إلى الثاني. ترتبط أنشطة الهيئات الإدارية الأخرى التابعة للسلطة التنفيذية بالإدارة الضريبية فقط في قطاع ضيق (رقابة).
وبالتالي ، فإن إدارة الضرائب هي نشاط هيئات الإدارة المعتمدة ، ولا سيما دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي وهيئاته الإقليمية ، جزئيًا وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، ودائرة الجمارك الفيدرالية في الاتحاد الروسي ، والتي تهدف في المقام الأول إلى ضمان و تطبيق الرقابة على الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل جميع المشاركين في العلاقات الضريبية. في الوقت نفسه ، من حيث المحتوى ، لا تشمل إدارة الضرائب فقط إجراءات الرقابة للسلطات الضريبية.
أرز. 10 الارتباط بين مفهومي "إدارة النظام الضريبي" و "إدارة الضرائب"الرقابة على الامتثال للتشريعات الضريبيةدافعي الضرائب العنصر المركزي لإدارة الضرائب... هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، هو الغرض من مصلحة الضرائب وهذا الاستنتاج ينبع من الطبيعة الاقتصادية للضرائب ، وتناقضها الداخلي. إن الالتزام بدفع الضرائب يحدد مسبقًا حتمية العقوبة على المخالفات الضريبية ، ولا يمكن تحقيق ذلك دون رقابة مناسبة. يتجلى الوعي بأهمية الرقابة الضريبية في كل من التعريف التشريعي للرقابة الضريبية وفي تطوير العديد من الجوانب الإجرائية لتطبيقها. إن أهم أشكال الرقابة على صحة الحساب وحسن توقيت دفع الضرائب والرسوم هي مراقبة المكاتب والمغادرة.
وكانت المهمة الرئيسية لتلك الفترة الزمنية هي ضمان الحجم المطلوب للإيرادات الضريبية بأي ثمن في ظروف عجز الميزانية. في الوقت نفسه ، كانت كفاءة وفعالية سيطرة الدولة على دفع الضرائب منخفضة (وفقًا لعدد من المتخصصين والمسؤولين الحكوميين ، كان مستوى تحصيل الضرائب في روسيا 40-60٪ ، باستثناء ما يسمى " مخططات التحسين "). كان استخدام المخططات أيضًا نتيجة لارتفاع مستوى العبء الضريبي.
كما تظهر التجربة العالمية ، المزيد كفاءة إدارة الضرائب(بمعنى الرقابة الضريبية) وإنشاء حوافز اقتصادية لدفعها (على سبيل المثال ، من خلال توسيع الشراكات) هي الاتجاهات الرئيسية لحل مشكلة التهرب الضريبي. في هذه الحالة ، غالبًا ما يُقصد بالأول إجراءات تحصيل ضريبية أكثر صرامة(زيادة العبء الإداري) ، وتحت الثاني - ضرائب أقل... ومع ذلك ، في الواقع ، تقييم مثل هذا الموقف ليس غامضا. بين هذه العمليات وغيرها ، هناك علاقة سببية جامدة إلى حد ما. أدى خفض عدد الضرائب وتقليل العبء الضريبي وتحسين آلية الضرائب إلى حقيقة أن قضايا إدارة الضرائب (مثل الرقابة الضريبية) قد اكتسبت أهمية خاصة ، وأصبحت ذات أهمية قصوى في القرن الحادي والعشرين. إذن أيها النائب. يلاحظ وزير المالية شاتالوف س.د: "إن تخفيض الضرائب في حد ذاته لا يكفي لحث دافعي الضرائب عديمي الضمير على الامتثال الكامل لالتزاماتهم الضريبية. من خلال فرض ضرائب منخفضة ، يحق للدولة المطالبة بدقة بدفعها. بدون ذلك ، لن يكون للسوق ساحة لعب متكافئة ، لأن أولئك الذين لا يدفعون الضرائب سيكون لديهم ميزة واضحة على دافع الضرائب النزيه ".
في الوقت نفسه ، ينبغي الاعتراف بإدارة الضرائب باعتبارها أكثر مجالات الإجراءات الإدارية تعبيرًا عن المجتمع. تؤدي أوجه القصور في إدارة الضرائب إلى انخفاض حاد في الإيرادات الضريبية للموازنة ، وزيادة الاحتمالية ، وإخلال توازن المناطق مع المركز الفيدرالي ، وفي نهاية المطاف ، تصعيد التوتر الاجتماعي في المجتمع. يتم إنشاء الثقافة الضريبية على أساس الاحترام المتبادل لجميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية
طرق التفاعل بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائبيمكن أن تكون متنوعة تمامًا ، ولكن يمكن تمييز ثلاثة أنواع رئيسية: الإكراه الإداري ، والبدائل المنظمة ، والشراكة الودية. يتم تحديد العلاقة بينها وبين حجم تطورها من خلال السياسة الضريبية المتبعة ونوعية أنشطة الرقابة.
إلى الأساليب الإكراه الإداريتشمل - تطبيق العقوبات الضريبية ، وتوقيف الحسابات المصرفية ، والممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب ، وما إلى ذلك. وانطلاقًا من حقيقة أن الضرائب إلزامية للدفع ، فقد وُجدت هذه الإجراءات المؤقتة وستحدث دائمًا.
ساهم سن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في انتشار نوع آخر من أساليب إدارة الضرائب ، ألا وهو طريقة البدائل الخاضعة للرقابة... يُمنح دافعي الضرائب حرية الاختيار بين الخيارات القانونية المختلفة للشكل القانوني لممارسة الأعمال التجارية ، وإجراءات الحفاظ على المحاسبة وإعداد التقارير وتجميعها ، وطريقة الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب ، وتطبيق المزايا الضريبية أو رفضها ، وما إلى ذلك ، ومع ذلك ، بعد باختيار سلوك أو آخر ، يصبح إلزاميًا لدافعي الضرائب وأوليًا عند تدقيقه من قبل السلطات الضريبية. تعلن بعض البلدان عن انتقال في إدارة الضرائب من الأساليب القسرية والقسرية في الغالب إلى علاقات التعاون (الشراكة الودية) مع دافعي الضرائب (إبرام اتفاقيات بشأن الأسعار المطبقة للمعاملات الخاضعة للرقابة ، وتأجيل سداد الديون ، وما إلى ذلك).
الطريقة الثالثةمنذ وقت ليس ببعيد ، كان يعتبر غير مقبول في الممارسة الروسية بسبب المستوى غير الكافي لإدارة الضرائب ، والتي تنعكس حالتها ، أولاً وقبل كل شيء ، في طبيعة العلاقة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية. لكن مشاريع القوانين المطورة بشأن تنظيم التسعير التحويلي للأغراض الضريبية تشمل عناصر إبرام الاتفاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، بدأت الفرص المالية الحقيقية للاستجابة الإيجابية لطلبات الحصول على ائتمان ضريبي استثماري في ميزانيات المناطق. يُنصح باستخدام الطريقة الثالثة أيضًا في الحالة التي لا تحدد فيها القواعد الحالية للتشريعات الضريبية بشكل كافٍ إجراءات فرض الضرائب على النتائج المالية للأشكال المعقدة من المعاملات التجارية ، للمنتجات المالية المبتكرة.
سيسمح التطبيق المعقد لجميع الأنواع الثلاثة لأساليب التفاعل بين السلطات الضريبية بإيجاد حل نوعي للمهمة المالية الرئيسية لإدارة الضرائب ، كما سيسهم في تكوين علاقات جديدة بين الدولة ودافعي الضرائب. إن تطبيق الطريقتين الثانية والثالثة يعزز الجانب التنظيمي لإدارة الضرائب فيما يتعلق باقتصاد البلد ككل والكيان الاقتصادي الفردي.
تتمثل مهمة الإدارة الضريبية في سياق تطوير علاقات السوق في الاستجابة السريعة للتغيرات المختلفة في العلاقات الاقتصادية والضريبية.
قد يشير عدم تلقي مدفوعات الضرائب في نظام الميزانية إلى ما يلي:نتيجة لتحليل أسباب عدم استلام مدفوعات الضرائب ، قد يكون من الضروري تغيير هيكل ووظائف السلطات الضريبية ، وتوجيهات السياسة الضريبية والأسس المنهجية للضرائب.
حالة إدارة الضرائبكجودة أنشطة السلطات الضريبية بشأن الرقابة الضريبية ، إلى جانب خصائص التشريعات الضريبية ومستوى العبء الضريبي على المنظمات والأفراد أهم معيار لتقييم تنافسية النظام الضريبي الوطني.
أهم شروط تحسين جودة الإدارة الضريبية: تحسين الهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية ، وتعزيز قاعدتها المادية والتقنية ، واستخدام تقنيات جديدة للعمل الرقابي ، بما في ذلك اختيار دافعي الضرائب للتفتيش الميداني ، وتغيير مفهوم العلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ، والارتقاء إلى مستوى جديد تمامًا مستوى المعلومات والدعم التكنولوجي للعمل التحليلي (إنشاء مراكز معالجة البيانات - DPC) ، التطوير المهني للأفراد ، تطوير معايير مهنية عالية الجودة لأنشطة موظفي السلطات الضريبية.
تتميز المرحلة الحالية من تطوير نظام الإدارة الضريبية بتوسيع التعاون الدولي بين السلطات الضريبية في مختلف البلدان في أشكال مختلفة - من المشاورات لمرة واحدة أو الدورية وتبادل المعلومات حول التغييرات في التشريعات الضريبية إلى إبرام طويلة - الاتفاقات المبرمة ، بما في ذلك تلك التي تهدف إلى مكافحة التهرب الضريبي.
تلفزيون. كوكلينا
ادارة الضرائب في الاتحاد الروسي:
الجوهر والمبادئ والمشاكل الرئيسية
يعد تحسين إدارة الضرائب إحدى المهام ذات الأولوية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي في المرحلة الحالية وعلى المدى المتوسط. تحدد جودة الإدارة الضريبية كفاءة النظام الضريبي للدولة ، وعائدها الضريبي. لم يتم الكشف عن جوهر الإدارة الضريبية بالكامل. إن كثرة وجهات النظر فيما يتعلق بتعريف الإدارة الضريبية والتناقضات الموجودة في تنفيذها تحث على العودة إلى هذا الموضوع مرة أخرى.
الكلمات الأساسية: إدارة الضرائب ؛ السياسة الضريبية؛ النظام الضريبي.
في السنوات الخمس الماضية ، كان النظام الضريبي في الاتحاد الروسي يمر بمرحلة الإصلاح التالية ، وهذه المرحلة تحدد بالفعل أهدافًا وغايات مختلفة مقارنة بالأهداف والغايات السابقة. إذا كانت الأهداف الأساسية في السنوات الأولى لتشكيل وعمل النظام الضريبي هي تشكيل تشريع ضريبي منظم وتخفيض العبء الضريبي ، فعندئذ في المرحلة الحالية هناك تغيير في المبادئ التوجيهية المستهدفة نحو تحسين نوعي ، زيادة كفاءة النظام الضريبي.
لأول مرة ، أثيرت مسألة إدارة الضرائب باعتبارها الهدف الرئيسي للسياسة الضريبية في المستقبل القريب في رسالة الميزانية لعام 2004 ، والتي تتحدث عن تحسين إدارة الضرائب باعتبارها الهدف الأساسي للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي. بحلول عام 2004 ، كانت فترة التغييرات الدراماتيكية تقترب من نهايتها. كان الهدف الأساسي هو الحفاظ على استقرار النظام الضريبي كعامل في تقنين الأعمال وزيادة حجم مدفوعات الضرائب. يجب أن تركز جهود إصلاح النظام الضريبي على تحسين وضوح التشريعات. ومن المجالات المهمة للسياسة الضريبية اتخاذ تدابير لتحسين مستوى الإدارة الضريبية ، بما في ذلك من خلال إدخال تكنولوجيا المعلومات. إن تحسين إدارة الضرائب ليس فقط احتياطيًا محتملاً لزيادة تقليل العبء الضريبي ، ولكنه ضروري أيضًا لضمان المساواة في النظام التنافسي لدافعي الضرائب الحقيقيين ".
لا يزال الاقتصاديون والمتخصصون في مجال الضرائب متفقين على أنه لا يوجد تعريف مشترك ودقيق لمفهوم "إدارة الضرائب". أ. تكتب يوجريوموفا: "في الوقت الحاضر ، يُستخدم مصطلح" إدارة الضرائب "عشوائياً ، ولا يوجد فهم مشترك لمحتواها". لم يتم توضيح مصطلح "إدارة الضرائب" في أي قانون تشريعي. علاوة على ذلك ، حاول المشرع لفترة طويلة تجنب استخدام هذا المصطلح في القوانين الفيدرالية ، ولكن في عام 2006 قدمت حكومة الاتحاد الروسي إلى مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي مشروع قانون اتحادي "بشأن التعديلات على الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ تدابير لتحسين إدارة الضرائب ". بالإضافة إلى ذلك ، تم استخدام هذا المفهوم على نطاق واسع في مجالات سياسة الضرائب والتعرفة الجمركية منذ عام 2007.
في الوقت نفسه ، بناءً على سياق الوثائق التي يحدث فيها هذا المصطلح ، العديد من المؤلفين
تميل إلى تعريف إدارة الضرائب على أنها نشاط السلطات الضريبية. وفي هذا الصدد ، استبدل بعض المؤلفين مفهوم "الرقابة الضريبية" بمفهوم الإدارة الضريبية. وفقًا لـ L.Ya. أبرامشيك ، يمكن اعتبار إدارة الضرائب كنوع من آليات الإدارة في منطقة الضرائب. وفي الوقت نفسه ، يُعرِّف المؤلف ، بالمعنى الضيق ، إدارة الضرائب بأنها الأنشطة اليومية للسلطات الضريبية وموظفيها ، مما يضمن سداد الضرائب والرسوم وغيرها من المدفوعات الإلزامية من دافعي الضرائب للميزانيات في الوقت المناسب وبصورة كاملة.
وتجدر الإشارة إلى أن المشرعين أنفسهم والسلطات التنفيذية يعرّفون الإدارة الضريبية بدقة على أنها النشاط الهادف للسلطات التنفيذية فيما يتعلق بجميع الأنشطة المتعلقة بتنفيذ الرقابة الضريبية ، بما في ذلك المحاسبة وتسجيل دافعي الضرائب ، وتقديم المزايا الضريبية ، عمليات التدقيق ، وما إلى ذلك.
1) قانوني.
2) إداري.
3) المالية.
إدارة الضرائب في الجانب القانوني هي نشاط السلطات فيما يتعلق بالرقابة على تنفيذ التشريعات الضريبية وتحميل المسؤولية عن المخالفات الضريبية.
إدارة الضرائب في الجانب الإداري هي عملية إدارة مرتبطة بتنفيذ الرقابة الضريبية.
إدارة الضرائب في الجانب المالي هي نشاط سلطات الدولة لضمان اكتمال تحصيل مدفوعات الضرائب لميزانية الدولة.
وبالتالي ، من خلال الجمع بين جميع الجوانب ، يمكن تحديد أن إدارة الضرائب هي إجراءات هادفة للهيئات الحكومية المرخصة لإدارة العملية الضريبية في إطار السياسة المالية والاقتصادية الحالية للدولة بين المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ، بما في ذلك وظائف تحصيل الضرائب ، الرقابة الضريبية وتقديم المسؤولين عن المخالفات الضريبية إلى العدالة والمحاسبة والعمل مع دافعي الضرائب.
لا شك أن إدارة الضرائب كنظام فرعي لإدارة العملية الضريبية في البلاد
يجب أن يلتزم بقواعد معينة ، والتي تتوافق بشكل أساسي مع القواعد العامة (مبادئ) الضرائب. ومع ذلك ، يعبر مؤلفون مختلفون عن وجهة نظرهم فيما يتعلق بمبادئ الإدارة الضريبية.
1. مبدأ الشرعية. يعني هذا المبدأ أن إدارة الضرائب ، باعتبارها نظامًا فرعيًا إداريًا للنظام الضريبي ، يجب أن تمتثل في أنشطتها للتشريعات الضريبية والمالية المعمول بها في الدولة. يجب أن تتم أنشطة الرقابة التي تتم في إطار إدارة الضرائب حصريًا وفقًا للقواعد التي يحددها القانون.
2. مبدأ الموضوعية. عند تنفيذ تدابير الإدارة الضريبية من جانب السلطات الضريبية كموضوع للإدارة الضريبية بصلاحيات قوية بلا شك ، يلزم ضمان عدم تطبيق الإجراءات التمييزية والتحيز ضد دافعي الضرائب واحترام الشرف والكرامة وضمان حقوق دافعي الضرائب.
3. مبدأ الوحدة. يفترض وحدة التقنيات والأساليب والأدوات المطبقة لإدارة الضرائب في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي.
4. مبدأ الكفاءة. يجب أن تكون نتائج إدارة الضرائب في التقدير النقدي والنسبي المطلق (على سبيل المثال ، تحصيل الضرائب في الميزانية) أعلى من تكاليف تنفيذها. بالإضافة إلى ذلك ، تتجلى فعالية الإدارة الضريبية في فعالية عمليات التدقيق الضريبي (خاصة في الموقع) ، وتحصيل وتسوية متأخرات الضرائب. من وجهة نظر دائرة الضرائب الفيدرالية ، هذه المؤشرات هي مؤشرات إدارة الضرائب.
غالبًا ما يناقش المؤلفون - المتخصصون في مجال الضرائب والسلطات ودافعي الضرائب - عيوب الإدارة الضريبية ، والنقاط "المؤلمة" في تنفيذ الرقابة الضريبية ، ومشاكل التشريع الضريبي. إذا قمنا بتحليل وجهات نظر المؤلفين فيما يتعلق بالمشكلات في مجال إدارة الضرائب ، فيمكن تصنيف هذه المشكلات على النحو التالي.
1. مشاكل ذات طبيعة قانونية. تهدف إدارة الضرائب في المقام الأول إلى الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل جميع المشاركين في العملية الضريبية. لكن المشكلة تكمن هنا في حقيقة أن التشريع الضريبي للاتحاد الروسي ، أولاً ، غير مستقر للغاية ، وثانيًا ، إنه مربك ويتناقض إلى حد ما مع الواقع الاقتصادي. ثالثًا ، غالبًا ما تخضع التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي ، أو بالأحرى التغييرات التي تم إجراؤها عليه ، لأسباب ذاتية. كما لاحظ O.V. Vrublevskaya و M.V. رومانوفسكي ، "إن اعتماد كل قانون ضرائب في مجلس الدوما يترافق مع صراع خطير وراء الكواليس والضغط من أجل مصالح المجمعات الصناعية الفردية والجماعات الاجتماعية." بالإضافة إلى ذلك ، يحتوي التشريع الضريبي للاتحاد الروسي على العديد من القضايا التي لم يتم حلها
يؤدي إلى إنشاء مخططات ضريبية جديدة واستخدام أنظمة ضريبية معروفة بالفعل للسلطات الضريبية ولجميع دافعي الضرائب. أحد أكثر الأنظمة انتشارًا في الوقت الحالي هو مخطط الرواتب الذي يسمح لك "بتحويل" الدخل من ضريبة الخزانات الأرضية. في الوقت نفسه ، على المستوى التشريعي ، يتم توفير نظام عقوبات لدفع الضرائب غير المكتملة ، ولكن يكاد يكون من المستحيل إثبات أنه يتم دفع الأجور في أي منظمة معينة في مظاريف. تتضمن نقاط الضعف أيضًا إجراءات إدارة ضريبة الدخل الشخصي فيما يتعلق بدخل الأفراد عند تأجير العقارات.
2. مشاكل ذات طبيعة تنظيمية. كما ذكرنا سابقًا ، تعتبر إدارة الضرائب في الأساس نشاطًا عمليًا للسلطات الضريبية. من أجل الأداء عالي الجودة لوظيفة الإدارة الضريبية في الظروف الاقتصادية الحديثة ، من الضروري الجمع بين عدة عوامل:
توافر المتخصصين المؤهلين تأهيلا عاليا في السلطات الضريبية ؛
توافر التقنيات الجديدة (منتجات البرمجيات) لتنفيذ العديد من الوظائف في شكل إلكتروني لتبسيط العديد من الإجراءات لكل من موظفي السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ؛
العمل المنسق للجهات المخولة على تبادل البيانات مع السلطات الضريبية.
هناك مشاكل خطيرة تتعلق بالعاملين الأخيرين المذكورين ، على الرغم من أن الوضع قد تغير بشكل كبير في العامين الماضيين. فيما يتعلق بإدخال واستخدام تكنولوجيا المعلومات في الإدارة ، يتم تنفيذ هذه الإجراءات على مستوى جيد. تقوم إدارات الضرائب بتثبيت منتجات البرامج وإنشاء قواعد بيانات موحدة ، ويستخدم موقع FTS على نطاق واسع للعمل مع دافعي الضرائب. كما هو مذكور في التقرير المتعلق بالنتائج والاتجاهات الرئيسية لأنشطة دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي للفترة 2009-2011 ، من الضروري زيادة تحسين أشكال وأساليب تقديم خدمات المعلومات لدافعي الضرائب ، فضلاً عن تحسين القائمة وإنشاء خدمات جديدة لدافعي الضرائب (تطوير نظام تشكيل متغير في شكل رقمي وتقديم الإقرارات والمستندات الأخرى إلى السلطات الضريبية ، وكذلك أنظمة لاستلامها ومعالجتها ، وإدخال تقنية لتنظيم وصول دافعي الضرائب إلى البيانات الشخصية الواردة في مصادر المعلومات للسلطات الضريبية التي تستخدم تقنيات الإنترنت ، وما إلى ذلك).
يوجد حاليًا ثغرات في تنفيذ تبادل البيانات بين الهيئات الحكومية وإدارات التفتيش الضريبي. لذلك ، هناك إخفاقات أو تأخيرات في نقل البيانات من هيئات الشؤون الداخلية (مكاتب الجوازات ، خدمة الهجرة ، شرطة المرور) إلى السلطات الضريبية ، ونتيجة لذلك قد يتلقى دافعو الضرائب لعدة سنوات إخطارات حول دفع ضريبة النقل على سيارة مباعة أو إيصال ليس باسمهم أو ليس في مكان إقامتهم.
3. مشاكل ذات طبيعة اجتماعية نفسية. في روسيا ، ومواجهة مصالح المؤسسات المالية
الغان والوكلاء الاقتصاديون كبيرون للغاية. لطالما كانت الثقافة الضريبية في روسيا ولا تزال منخفضة للغاية. تتكون المشاكل الاجتماعية والنفسية من مجموعة من العوامل التالية:
عقلية دافع الضرائب الروسي ، التي تهدف في المقام الأول إلى إخفاء الدخل وتقليل الضرائب ؛
الأمية الاقتصادية لدافعي الضرائب ؛
عدم الثقة في دافعي الضرائب للسلطات الضريبية ، غالبًا بسبب السلوك الخاطئ لهذه الأخيرة. ليس سراً أن مسؤولي الخدمات الضريبية ، عند إجراء عمليات التفتيش أو ببساطة عند التعامل مع دافعي الضرائب ، يسمحون لأنفسهم بإظهار الوقاحة والسلبية والشك والتحيز ضد دافعي الضرائب.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الفساد المزدهر في السلطات الضريبية يؤدي فقط إلى تفاقم الوضع.
في الوقت الحالي ، تحدد وزارة المالية ، جنبًا إلى جنب مع دائرة الضرائب الفيدرالية ، الهدف الاستراتيجي للسياسة الضريبية لتشكيل وتشغيل نظام ضريبي فعال. في الوقت نفسه ، يتم تحديد نوع من "شجرة الأهداف" بناءً على نظرية الإدارة: يتم تحديد هدف استراتيجي وأهداف تكتيكية وتدابير محددة. استنادًا إلى بيانات وزارة المالية DROND للفترة 2010-2012 ، من أجل تحقيق الهدف الاستراتيجي ، يتم إسناد مسؤولية كبيرة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية والهيئات الإقليمية ، وتتعلق معظم المهام والأنشطة بتحسين إدارة الضرائب. يتم عرض نظام هذه التدابير في الشكل. 1.
الهدف: تشكيل وتشغيل نظام ضريبي فعال
الهدف: زيادة تحصيل الضرائب الأساسية:
الأنشطة الإدارية:
1. تحديد الأساليب والمخططات الجديدة المستخدمة في التهرب الضريبي.
2. مراقبة أكبر دافعي الضرائب بما في ذلك المنظمات في مجال الاحتكارات الطبيعية.
3. إحضار معلومات حول تفاصيل حسابات الخزينة الفيدرالية ومعلومات حول تغييرها
الهدف: تخفيض تكاليف الأعمال المرتبطة بإدارة الضرائب التدابير الإدارية:
1. إعلام دافعي الضرائب.
2. تقديم نماذج التقارير الضريبية وشرح إجراءات ملئها.
3. إجراء تدقيق داخلي للمصالح الضريبية.
4. تطوير ممارسة إنفاذ القانون الموحدة للسلطات الضريبية.
5. تطوير نظام التفاعل الإلكتروني.
6- التأكد من النظر الكامل في طلبات المواطنين في الوقت المناسب
الهدف: ضمان عبء ضريبي مبرر اقتصاديًا.
إداري
نشاط:
1. إعداد الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية في الاتحاد الروسي.
2. تحليل وتوقع تأثير العبء الضريبي على عمل القطاعات الاقتصادية
المسؤولية: وزارة المالية
المسؤولية: FTS
أرز. 1. المهام والتدابير لتحقيق الهدف الرئيسي للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي
مما لا شك فيه أن الأولويات الرئيسية للإعلان الضريبي-
يجب أن تصبح الوزارات إجراءات تحديد وتدابير وقائية للمسؤولية عن التهرب الضريبي.
المؤلفات
1 - رسالة الميزانية الموجهة من رئيس الاتحاد الروسي إلى الجمعية الاتحادية للاتحاد الروسي بشأن "سياسة الميزانية في عام 2004". وضع الوصول: http://www.government.ru/content/
2. Ugryumova A.V. حول مسألة محتوى مفهومي "الإدارة الضريبية" و "الإدارة الضريبية" // النشرة المالية
الأكاديمية. 2008. رقم 4.
3 - أبرامشيك ل. ادارة الضرائب فى نظام الرقابة المالية // القانون المالى. 2005. رقم 4.
4. تقرير عن النتائج والاتجاهات الرئيسية لأنشطة دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي للفترة 2009-2011. وضع الوصول: www.minfin.ru
تعتمد كفاءة أداء النظام الضريبي على جودة إدارته. يتم تحديد أنشطة الدولة في إدارة النظام الضريبي من خلال طبيعة وأهداف السياسة الضريبية لمرحلة التطوير المقابلة. في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "إدارة النظام الضريبي". في الممارسة العملية ، تم استبداله بمفهوم "إدارة الضرائب".
إدارة النظام الضريبييمكن اعتباره نشاط الدولة لإدارة كل عنصر مدرج في مفهوم النظام الضريبي. فيما يتعلق بالعنصر الأول (مجموع الضرائب) ، هذا هو التأسيس التشريعي لقائمة الضرائب والإجراءات الضريبية لكل نوع من أنواع الضرائب والرسوم. فيما يتعلق بالعنصر الثاني (اختصاص السلطات والإدارة في المجال الضريبي) ، فهو التشريعي (في التشريع الدستوري ، المدني ، الضريبي) إنشاء اختصاص ومبادئ وإجراءات وأشكال وأساليب تنظيم ونشاط السلطات المخولة في منطقة الضرائب. أخيرًا ، بالنسبة للعنصر الثالث (مجموع السلطات الضريبية) ، هذا هو تعريف وظائف ومهام السلطات الضريبية التي تضمن الرقابة الضريبية وتقديم الأشخاص الذين ينتهكون التشريعات الضريبية إلى العدالة.
وبالتالي ، فإن إدارة النظام الضريبي تقوم على ثلاث ركائز: الإجراءات القانونية التنظيمية (التشريعات الضريبية) ، والأسس التنظيمية لأنشطة موضوعات العلاقات الضريبية ، والرقابة الضريبية.
إدارة الضرائبيجب اعتباره جزءًا عضويًا من إدارة النظام الضريبي (الشكل 1).
أرز. 1 - الارتباط بين مفهومي "إدارة النظام الضريبي" و "إدارة الضرائب"
قد يستند البيان أيضًا إلى المعنى الأصلي لمصطلح "الإدارة". تأتي كلمة "الإدارة" من الكلمة اللاتينية التي تعني الخدمة والإدارة. تُفهم الإدارة على أنها مجموع هيئات الدولة التي تؤدي وظائف إدارية.
وبالتالي ، من التفسير الأولي لمصطلح "الإدارة" ومحتواها الحديث ، يترتب على ذلك أن إدارة الضرائب هي نشاط الهيئات الحكومية ، وليس الهيئات التشريعية للسلطة في مجال الضرائب. تحدد الهيئات التشريعية المبادئ والأشكال والأساليب الأساسية لتنظيم العلاقات الضريبية ، والتي تشكل محتوى التشريع الخاص بالضرائب. تهدف إدارة الضرائب كنشاط إداري لأجهزة الدولة إلى تنفيذ القواعد التشريعية.
تتمثل أنشطة الهيئات الحاكمة للدولة التي تهدف إلى تنفيذ القدرات التنظيمية للضرائب في إدارة العلاقات الضريبية في الجزء الذي تنفذه الهيئات والسلطات الحاكمة الأخرى (وزارة المالية ، MEDT KR وغيرها من الإدارات الإدارية المهتمة والمرخصة). على وجه الخصوص ، أعادت التعديلات التي أُدخلت على الجزء الأول من قانون الضرائب لجمهورية قيرغيزستان توزيع سلطات وزارة المالية في جمهورية قيرغيزستان ودائرة الضرائب الحكومية في قيرغيزستان في المجال الضريبي ، ونقل جميع الوظائف القانونية إلى الأولى ، والقانون وظائف الإنفاذ إلى الثانية. ترتبط أنشطة الهيئات الإدارية الأخرى التابعة للسلطة التنفيذية بالإدارة الضريبية فقط في قطاع ضيق (رقابة).
وبالتالي ، فإن إدارة الضرائب هي نشاط الهيئات الإدارية المرخص لها ، ولا سيما دائرة الضرائب الحكومية في جمهورية قيرغيزستان وهيئاتها الإقليمية ، وهي وزارة المالية في جمهورية قيرغيزستان جزئيًا ، ودائرة الجمارك في جمهورية قيرغيزستان ، والتي تهدف أولاً وقبل كل شيء إلى: في ضمان وتنفيذ الرقابة على مراعاة التشريعات الضريبية من قبل جميع المشاركين في العلاقات الضريبية. في الوقت نفسه ، من حيث المحتوى ، لا تشمل إدارة الضرائب فقط إجراءات الرقابة للسلطات الضريبية.
العناصر الرئيسية لإدارة الضرائب هي:
دافعو الضرائب (دافعو الرسوم) ؛
الدعم التنظيمي والمنهجي والتحليلي لأنشطة الرقابة.
دافعي الضرائب العنصر المركزي لإدارة الضرائب... هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، هو الغرض من مصلحة الضرائب وهذا الاستنتاج ينبع من الطبيعة الاقتصادية للضرائب ، وتناقضها الداخلي. إن الالتزام بدفع الضرائب يحدد مسبقًا حتمية العقوبة على المخالفات الضريبية ، ولا يمكن تحقيق ذلك دون رقابة مناسبة. يتجلى الوعي بأهمية الرقابة الضريبية في كل من التعريف التشريعي للرقابة الضريبية وفي تطوير العديد من الجوانب الإجرائية لتطبيقها. إن أهم أشكال الرقابة على صحة الحساب وحسن توقيت دفع الضرائب والرسوم هي عمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية.
يتطور اقتصاد السوق بنجاح في ظل عملية موازية لتعزيز المجتمع المدني على أساس أسبقية سيادة القانون. يجب أن تهدف إدارة الضرائب إلى تحقيق التوازن بين مصالح الدولة ودافعي الضرائب. يجب الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل السلطات الضريبية نفسها ، بما في ذلك عند تنفيذ تدابير الرقابة ، بما في ذلك ما يتعلق بتنفيذ القواعد الإجرائية والإجرائية للتشريعات الضريبية. يتم تسليط الضوء على الرقابة داخل الإدارات ، وتحديداً في إطار عمليات التفتيش المتكررة لدافعي الضرائب ، فضلاً عن التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية اللاحقة على نتائج أنشطة السلطات الضريبية والحل المسبق للنزاعات الضريبية بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية. من ناحية أخرى ، نظرًا للتواصل مع دافعي الضرائب ، فإن التدقيق الضريبي يجعل من الممكن تنظيم المعلومات حول الخلافات ، وتسليط الضوء على الحالات الناجمة عن النقص في التشريعات الضريبية.
إن تنفيذ إجراءات الرقابة من قبل السلطات الضريبية مستحيل بدون الدعم التنظيمي والمنهجي والمنهجي لأنشطتها. أشكال الدعم التنظيمي والمنهجي للأنشطة: تحديد الهيكل والمسؤوليات الوظيفية (التسلسل الهرمي) لمختلف مستويات السلطات الضريبية ؛ تطوير أشكال ومحتوى تقارير دافعي الضرائب عن مدفوعات الضرائب ؛ إجراءات تقديم ومعالجة والتحقق من التقارير الضريبية لدافعي الضرائب ؛ إجراءات تنظيم المدفوعات الضريبية (منح الإعفاء الضريبي) وتطبيق العقوبات الضريبية ؛ تخطيط مدفوعات الضرائب والتنبؤ بها.
وبالتالي ، فإن عنصر الرقابة في إدارة الضرائب أوسع من التعريف الوارد في قانون الضرائب لجمهورية قيرغيزستان للرقابة الضريبية. وهي تشتمل على جانبين: (1) التحكم في صحة حساب ودفع دافعي الضرائب في الوقت المناسب. (2) مراقبة تنفيذ التشريعات الضريبية من قبل السلطات الضريبية.
مع الأخذ بعين الاعتبار اختصاص الأجهزة التنفيذية ، وملء محتوى الإدارة الضريبية على مختلف مستويات الإدارة هناك مستويان من إدارة الضرائب... مواضيع المستوى الأول هي وزارة المالية في جمهورية قيرغيزستان ، ودائرة الضرائب الحكومية في جمهورية قيرغيزستان. الغرض من الإدارة الضريبية على هذا المستوى هو وضع تدابير لزيادة تحصيل الضرائب ، بما في ذلك على أساس تحسين التشريعات الضريبية ؛ إجراء التنبؤات وتخطيط الإيرادات الضريبية للميزانية ، مع مراعاة تحليل المدفوعات الحالية ، وما إلى ذلك. موضوعات المستوى الثاني هي سلطات الضرائب الإقليمية والتقسيمات الفرعية المنفصلة لدائرة الضرائب الحكومية في جمهورية قيرغيزستان. يتكون محتوى الإدارة الضريبية على هذا المستوى من إجراءات تنفيذ الرقابة الضريبية على مراعاة التشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب والسلطات الضريبية الأدنى ، ومنح التأجيلات وتقديم الجناة إلى العدالة بسبب المخالفات الضريبية والإدارية.
لا تشمل إدارة الضرائب ، باعتبارها نشاطًا للهيئات الإدارية المعتمدة ، تنفيذ القواعد الحالية للتشريعات الضريبية فحسب ، بل تشمل أيضًا جمع المعلومات وتحليلها ، بما في ذلك ممارسة إجراءات التدقيق الضريبي ، ووضع تدابير لإصلاح الآلية لحساب الضرائب وإجراءات وطرق الرقابة الضريبية. إن العمل عالي الجودة للجهاز الضريبي قادر على الكشف عن حقائق النقص في التشريعات الضريبية ، مما يسمح لدافعي الضرائب بتقليل مدفوعاتهم الضريبية أو التهرب من دفعها ، واتخاذ الإجراءات الوقائية للقضاء عليها.
وبالتالي ، مع مراعاة الجوانب المدروسة لمفهوم الإدارة الضريبية ، يبدو أن الإدارة الضريبية مفهوم أضيق من المفهوم العام لإدارة النظام الضريبي ، ولكنه أوسع من الرقابة الضريبية.
أنشطة لرصد الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب والسلطات الضريبية.
وضع مقترحات لتحسين آلية احتساب الضرائب والرقابة الضريبية.
قواعد (مواد تنظيمية ومنهجية وتحليلية وغيرها)
في الممارسة القيرغيزية الحديثة ، بناءً على الهيكل الوظيفي الحالي للسلطات التنفيذية ولضمان اكتمال مدفوعات الضرائب للميزانية تؤدي GNS KR وظيفتين إضافيتين: تسجيل الدولة لدافعي الضرائب (المنظمات والأفراد المنخرطين في أنشطة ريادية دون تشكيل كيان قانوني) وبدء إجراءات الإفلاس للمنظمات. لا تخضع القضايا الإجرائية لهذه الوظائف لقانون الضرائب لجمهورية قيرغيزستان. وعليه ، فمن الناحية النظرية ، لم يتم تضمينها في مفهوم إدارة النظام الضريبي. ومع ذلك ، فإن سبب مشاركة دائرة الضرائب الحكومية في جمهورية قيرغيزستان في تنفيذ الدولة للوظائف التنظيمية المدرجة هو أهميتها لضمان اكتمال مدفوعات الضرائب لنظام الميزانية في البلاد. وبناءً على ذلك ، فإن تنفيذ هذه الصلاحيات الموكلة للسلطات الضريبية مدرج بشكل شرعي في محتوى الإدارة الضريبية كنشاط للهيئات الإدارية المخولة لضمان الوفاء بوظيفة الرقابة للسلطات الضريبية. وبالتالي ، فإن موضوع الإدارة الضريبية أوسع من تنفيذ التشريعات الضريبية. يمكن تقييم هذا النهج بشكل إيجابي والانطلاق من مبدأ الاقتصاد.
يجب أن تستند الإدارة الضريبية أيضًا إلى التنفيذ مبدأ كفاءة بناء النظام الضريبي، أي ضمان الحد الأقصى من إيرادات الضرائب والرسوم للميزانية مع الحد الأدنى من تكاليف التحصيل والرقابة الضريبية. أحد مؤشرات كفاءة الإدارة الضريبية هو تقليل التكاليف الإدارية لتحصيل الضرائب والامتثال للتشريعات الضريبية ، بما في ذلك صيانة الجهاز الضريبي.
في المرحلة الأولى من الإصلاح الضريبي الحديث ، الذي اتسم بالتوجه المالي ، كان للإدارة الضريبية نفس مساوئ النظام الضريبي بأكمله:
وجود ثغرات وأوجه قصور في المبادئ العامة لإدارة النظام الضريبي ، وبالتالي إدارة الضرائب ؛
المستوى غير الكافي لوضع القوانين التي تحكم حساب الضرائب الفردية ؛
أوجه القصور في إدارة السلطات الضريبية ، بما في ذلك عندما تتفاعل مع هيئات الإدارة والرقابة الحكومية الأخرى.
وكانت المهمة الرئيسية لتلك الفترة الزمنية هي ضمان الحجم المطلوب للإيرادات الضريبية بأي ثمن في ظروف عجز الميزانية. في الوقت نفسه ، كانت كفاءة وفعالية سيطرة الدولة على دفع الضرائب منخفضة (وفقًا لعدد من المتخصصين والمسؤولين الحكوميين ، كان مستوى تحصيل الضرائب في قيرغيزستان 40-60 ٪ ، ودون مراعاة لذلك. - ما يسمى "مخططات التحسين"). كان استخدام المخططات أيضًا نتيجة لارتفاع مستوى العبء الضريبي.
كما تظهر التجربة العالمية ، المزيد كفاءة إدارة الضرائب(بمعنى الرقابة الضريبية) وإنشاء حوافز اقتصادية لدفعها (على سبيل المثال ، من خلال توسيع الشراكات) هي الاتجاهات الرئيسية لحل مشكلة التهرب الضريبي. في هذه الحالة ، غالبًا ما يُقصد بالأول إجراءات تحصيل ضريبية أكثر صرامة(زيادة العبء الإداري) ، وتحت الثاني - ضرائب أقل... ومع ذلك ، في الواقع ، تقييم مثل هذا الموقف ليس غامضا. بين هذه العمليات وغيرها ، هناك علاقة سببية جامدة إلى حد ما. أدى خفض عدد الضرائب وتقليل العبء الضريبي وتحسين آلية الضرائب إلى حقيقة أن قضايا إدارة الضرائب (مثل الرقابة الضريبية) قد اكتسبت أهمية خاصة ، وأصبحت ذات أهمية قصوى في القرن الحادي والعشرين. التخفيضات الضريبية وحدها لا تكفي لحث دافعي الضرائب غير الشرفاء على الوفاء بالتزاماتهم الضريبية بالكامل. من خلال فرض ضرائب منخفضة ، يحق للدولة المطالبة بدقة بدفعها. بدون ذلك ، لن يكون هناك تكافؤ الفرص في السوق ، لأن أولئك الذين لا يدفعون الضرائب سيكون لديهم ميزة واضحة على دافع الضرائب النزيه.
في الوقت نفسه ، ينبغي الاعتراف بإدارة الضرائب باعتبارها أكثر مجالات الإجراءات الإدارية تعبيرًا عن المجتمع. تؤدي أوجه القصور في إدارة الضرائب إلى انخفاض حاد في الإيرادات الضريبية للموازنة ، وزيادة احتمالية المخالفات الضريبية ، وإخلال توازن العلاقات بين المناطق والمركز الجمهوري ، وفي نهاية المطاف ، تصعيد التوتر الاجتماعي في المجتمع. يتم إنشاء الثقافة الضريبية على أساس الاحترام المتبادل لجميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية
