الأموال المقترضة موجودة في هيكل الميزانية العمومية لكل مؤسسة تقريبًا. تتيح الإدارة الفعالة للأموال المقترضة زيادة أرباح المؤسسة ، وزيادة تكلفة رأس المال السهمي.
لتجنب الغرامات سيسمح الامتثال للتشريعات في إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
يشير الاقتراض إلى الموارد المالية التي ليست ملكًا للمؤسسة ، ولكنها قيد الاستخدام. تتلقى الشركة أموالاً من البنك بفائدة على شكل قروض واقتراضات ، وهذه الأموال لها طابع مستهدف واضح ويتم إصدارها لفترة معينة.
الأموال المقترضة في المحاسبة مدرجة في الحسابات 66"القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "الائتمانات والقروض طويلة الأجل". يتم احتساب الفوائد على القروض والسلف ، بالإضافة إلى تكاليف الحصول عليها من قبل المحاسب ، بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للالتزامات على القرض المستلم ، إذا تم اتباع التعليمات الواردة في دليل الحسابات. يتم المحاسبة عن الفائدة في المحاسبة على 91 حساب "الدخل والمصروفات" ، وبشكل أكثر تحديدًا على الحساب الفرعي التحليلي الثاني - 91/2 .
التزامات القرض هي على المدى القصير والطويل. يتم النظر في التزامات الديون قصيرة الأجل إذا كان لا بد من سدادها في غضون عام واحد ، ولا ينبغي أن تتجاوز مدة الاستخدام سنة واحدة. تم احتسابهم على الحساب 66. الخصوم طويلة الأجل هي خصوم تظل دائمًا في معدل دوران الشركة لأكثر من عام واحد. 67- يتم الاحتفاظ بسجلاتهم.
وبالمثل ، بدلاً من 66 حسابًا للقرض ، تمت كتابة 67 حسابًا في حالة جذب موارد مالية طويلة الأجل. يتم عرض عودة الائتمان من قبل المؤسسة المدينة من خلال الإدخال 66 أو 67 للحساب الخامل في الخصم. على سبيل المثال ، إعادة الأموال المقترضة على قرض من حساب الشركة - Dt 66/1، Kt 51.
تقيد الفائدة على استخدام الأموال الدائنة في جزء المصروفات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير التي تم استحقاقها من قبل المحاسب. يتم انعكاس هذه النفقات في البيانات المالية الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها..
تتضمن البيانات المالية السنوية الميزانية العمومية وبيان الدخل. رأس المال المقترض في الرابع"الخصوم طويلة الأجل" و الخامس"الخصوم قصيرة الأجل" أقسام المسؤولية.
عند تجميع التقارير ، يجب على المحاسب أن يدرج في الخصوم المتداولة تلك التي يمكن أن تكون معلقة في غضون عام واحد بعد تاريخ التقرير. التزامات الديون طويلة الأجل ، إلى جانب الفوائد ، يحق للمحاسب أن ينسب إلى التزامات قصيرة الأجل إذا كان يتعين سدادها في غضون عام واحد بعد تاريخ التقرير.
إذا تلقيت قرضًا طويل الأجل لمدة 5 سنوات وقمت بحسابه كجزء من AP طويل الأجل على الحساب 67 ، ولكن في تاريخ التقرير (31 ديسمبر 2014) ، فستقوم بسداده ، ثم في تقرير 2014 أنت بحاجة إلى تضمين هذا القرض كجزء من AP قصير الأجل في الحساب 66.
يتم تسجيل تكلفة سداد الفائدة على القروض فقط ، بالإضافة إلى تكلفة الحصول على قرض ، في بيان الدخل.
في السطر 2330 "الفائدة المستحقة الدفع" يتم تسجيل مبلغ الفائدة على القروض والسلفيات.
لا يتم تضمين الأموال المقترضة في إقرار ضريبة الدخل ، يتم تسجيل الفائدة فيه فقط. يجب تسجيل مقدار الفائدة في هذا الإعلان في السطر 201 من التذييل 2 للورقة 02. من الضروري الإشارة إلى الفائدة ضمن الحدود ، وستتم مناقشتها لاحقًا.
في اتفاقية القرض ، يسجل الطرفان شروط الاستحقاق ودفع مبالغ الفائدة. في أغلب الأحيان ، يتم تحصيل الفائدة شهريًا أو ربع سنويًا أو وقت سداد القرض.
تنصح السلطات الإشرافية بتجميع الفائدة بالتساوي في اليوم الأخير من كل شهر ، بغض النظر عن الشروط المنصوص عليها في العقد.
يجب على المحاسب شطب الفائدة على القروض والسلف ، واحتساب ضريبة الدخل.
يحدد التشريع خيارين لتقنين الفائدة:
إذا كانت المؤسسة قد حصلت على عدة قروض وقروض في ربع واحد ، فيمكن استخدام أي طريقة. إذا كانت الشركة قد حصلت على قرض واحد فقط ، فيجب استخدام الطريقة الثانية فقط.
يجب تطبيق الخيار الأول فقط على تلك القروض التي يمكن الاعتراف بها على أنها متشابهة مع بعضها البعض. في هذا الموقف ، يحسب المحاسب متوسط مستوى الفائدة ، ويزيدها بمقدار 1.2 مرة. النتيجة التي تم الحصول عليها هي القيمة المعيارية. إذا كانت جميع أسعار الفائدة على القروض أقل من هذه القيمة ، فإن جميع الفوائد على القروض تعتبر مصروفات ضريبية.
في الوقت الحالي ، يوجد حد لسعر إعادة التمويل للعملة الوطنية - يجب مضاعفة 8.25٪ في 1.8. حد العملة الأجنبية يساوي معدل إعادة التمويل مضروبًا في 0.8.
حصلت المؤسسة على قرض من مؤسسة مصرفية بمبلغ 100000 روبل في 1 مارس 2014 بنسبة 18 ٪ سنويًا. من الضروري حساب المبلغ الذي يمكن شطبه كمصروفات ضريبية.
الفوائد المتراكمة على القرض في مارس:
100000 * 18٪ / 365 يومًا * 31 يومًا = 1528.77 روبل
تشمل تكاليف الضرائب ما يلي:
100000 * (8.25٪ * 1.8) / 365 * 31 يوم = 1261.23 روبل
وبالتالي ، يجب أن يُعزى 1261.23 روبل إلى نفقات الضرائب لشهر مارس ، ويجب إدخال نفس المبلغ في الإقرار الضريبي للربع الأول ، حيث يبدأ الربع الثاني بعد مارس. من أجل حساب جزء المبلغ الذي يجب إدخاله في الإعلان للربع الثاني ، من الضروري إجراء حسابات لمدة ثلاثة أشهر وفقًا للمخطط المشار إليه: أبريل ومايو ويونيو والعثور على المبلغ المطلوب بطريقة الإضافة .
كيف يمكن للشركة حساب الفائدة على مثل هذا القرض في المحاسبة؟
في يونيو 2013 ، حصلت الشركة على قرض بفائدة لمدة عام واحد. وفقًا لشروط العقد ، يجب عليها دفع الفائدة مع المبلغ الأصلي للدين. في الوقت نفسه ، لا توجد مدفوعات مؤقتة بموجب العقد. في أي ترتيب يجب أن يعكس محاسب هذه الشركة الاهتمام بالسجلات الضريبية والمحاسبية؟
1. في المحاسبة ، يجب أن تنعكس الفائدة على القروض والسلفيات في القيد المحاسبي Dt 91/2، Kt 66 في تاريخ استحقاقها.
2. في المحاسبة الضريبية ، يتم استحقاق الفائدة بالتساوي في اليوم الأخير من كل شهر ، بغض النظر عن الشروط المحددة في العقد.
وبالتالي ، تلعب الأموال المقترضة دورًا مهمًا في عمل المؤسسة. يتم أخذها في الاعتبار في حسابات المحاسبة 66 ، 67. الترحيلات الأساسية 66 ، 67 يتم إنشاء حسابات مع حسابات 50 ، 51 ، 55 ، 91/2. في الميزانية العمومية للمؤسسة ، يتم تخصيص الأموال المقترضة إلى القسمين 4 و 5 من الالتزام ، ويعكس بيان النتائج المالية فقط الفائدة المتراكمة من قبل المؤسسة المصرفية على التزامات القروض.
في المحاسبة الضريبية ، يجب على المحاسب أن يحسب الفائدة كل شهر في اليوم الأخير ، بغض النظر عن الشروط المنصوص عليها في العقد. عند ملء الإقرار الضريبي ، يجب تحديد الفائدة على استخدام الأموال المقترضة ضمن النطاق الطبيعي. هناك طريقتان معروفتان لتقنين الفائدة لملء الإقرار: ضمن متوسط قيمة الفائدة ، ضمن معدل إعادة التمويل. يتم تسجيل الفائدة الموحدة المحسوبة من قبل المحاسب في الإقرار الضريبي في السطر 201 من الملحق 2 بالورقة 02.
المصادر المستعارة (المستقطبة)- الأموال المقدمة للمنظمة للاستخدام المؤقت لفترة معينة ، وبعد ذلك يتم إعادتها إلى أصحابها.
لحساب القروض المصرفية قصيرة الأجل بالعملات الروسية والأجنبية ، يتم استخدام الحساب 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" ، لحساب القروض طويلة الأجل - الحساب 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل". الحسابات سلبية ، وبالتالي ، يعكس الائتمان استلام القروض ومقدار الفائدة المستحقة للدفع ، ويعكس الخصم من الحساب سداد القرض والفائدة عليه. عند القيام بذلك ، يتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية:
بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يتم إظهار الدين مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير.
اعتمادًا على الأغراض التي من أجلها تم استلامها وفقًا لـ [، فإن الفائدة المستحقة الدفع لها خصائصها الخاصة عندما تنعكس في المحاسبة.
إذا كان الغرض من جذب أموال الائتمان هو الحصول على مخزون لتنفيذ الأنشطة القانونية ، فوفقًا لـ PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" ، يتم تضمين الفائدة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات). لأغراض ضريبية ، يتم قبول الفائدة المدفوعة في تكلفة الإنتاج ضمن معدل الخصم للبنك المركزي لروسيا ، بزيادة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالروبل) ، أو زيادة معدل LIBOR بمقدار ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية). ينطبق السعر المحدد حديثًا على القروض من البنك المركزي الروسي إلى البنوك التجارية على الاتفاقيات المبرمة حديثًا والموسعة ، وكذلك على الاتفاقيات المبرمة سابقًا والتي تنص على تغيير سعر الفائدة. عندما يتم احتساب الفائدة في المحاسبة ، يتم إجراء قيد: حساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، حساب الائتمان 66.
إذا تم جذب أموال الائتمان لاقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغير المتداولة ، يتم تضمين الفائدة عليها في تكلفة الاقتناء حتى بدء التشغيل ، بينما يتم إدخال قيد في المحاسبة عن استحقاق الفائدة: حساب المدين 08 ، حسابات الائتمان 66 ، 67. بعد بدء تشغيل التسهيلات ، يتم سداد الفائدة على القروض على حساب أموال المؤسسة الخاصة ، ويتم إجراء قيد محاسبي: الخصم من الحساب 84 ، ائتمان الحسابات 66 ، 67. يتم أيضًا سداد الفوائد على القروض المتأخرة السداد من الأموال الخاصة.
مثال.حصلت الشركة على قرض لشراء أصناف المخزون 15.09.2019 بمبلغ 50000 روبل. بنسبة 80٪ سنويًا ، بينما تمت الموافقة على معدل البنك المركزي الروسي في هذه الفترة بنسبة 60٪. من الضروري تراكم الفائدة لاستخدام القرض من 15.09 إلى 30.09 (15 يومًا). سيكون الحساب على النحو التالي:
لأغراض الضريبة ، يجب قبول مبلغ الفائدة المحسوبة بنسبة 60٪ + 3 نقاط:
يجب أن يتم تحصيل الفائدة في المحاسبة عن استخدام القروض المصرفية بشكل منفصل ، حيث من الضروري فتح حسابات فرعية لحسابات القروض المصرفية "الفائدة المستحقة الدفع".
التمويل والإيرادات المستهدفة هي مصدر الأموال الإضافية الواردة من الصناديق ذات الأغراض الخاصة القطاعية والمشتركة بين القطاعات ، من المنظمات الأخرى ، والأفراد لتنفيذ الأنشطة المستهدفة ، على سبيل المثال ، لتوسيع أنشطتهم ، وتمويل أعمال البحث ، إذا لم تكن هناك موارد داخلية كافية . هذه الأموال ، على عكس القروض والاقتراضات ، غير قابلة للاسترداد. الشرط الأساسي للاعتراف بالأموال المتلقاة كتمويل مستهدف هو إنفاق الأموال للغرض المقصود منها.
الغرض من الحساب 86 "التمويل المستهدف" هو حساب أموال التمويل المستهدف ، والذي يتم الاحتفاظ به في سياق الحسابات الفرعية ، اعتمادًا على نوع الدخل المستهدف. الحساب سلبي ، وينعكس استلام التمويل المستهدف في ائتمان الحساب ، وينعكس استخدام الأموال للغرض المقصود في الخصم من الحساب. في نفس الوقت ، يتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:
الخصم من جميع الحسابات التي تأخذ في الاعتبار الممتلكات والحسابات النقدية ، وكذلك الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، دائن الحساب 86 - عند استلام الأموال ؛
الخصم من الحساب 86 ، الائتمان للحسابات 20 ، 26 - عند إنفاق الأموال.
يتطلب تطوير الأعمال ، كقاعدة عامة ، استثمارات كبيرة. في معظم الحالات ، يتم توفير رأس المال المستخدم في "الترويج" الأولي ، على سبيل المثال ، لاستئجار مكتب أو شراء المعدات أو المواد أو السلع الضرورية ، حتى لشراء مكتب ، من قبل مؤسس الشركة أو المدير التنفيذي لها. عندما تتطلب تفاصيل النشاط عمليات حقن جادة ، تضطر المنظمة إلى طلب الدعم المالي من البنك. في الحالة الأولى ، سنتحدث عن الحصول على قرض ، في الحالة الثانية - عن قرض. ستتم مناقشة محاسبة الاعتمادات والقروض في المحاسبة في هذه المادة.
تنظم العلاقة التي تنشأ بين المُقرض والمقترض بموجب المادة 807 من القانون المدني. وفقًا للأطروحات الواردة فيه ، بموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الطرفين بتحويل أموال أو أشياء أخرى ذات خصائص عامة معينة إلى الطرف الآخر ، ويتعهد متلقي القرض بإعادة نفس المبلغ من المال أو مبلغًا مساويًا لأشياء أخرى التي تلقاها له من نفس النوع والجودة. وهذا يعني أن القانون يسمح لك تمامًا بتقديم قروض في شكل أشياء معينة من الممتلكات أو البضائع ، ولكن في معظم الحالات لا يزال الأمر يتعلق بالمال. تعتبر اتفاقية القرض منتهية من لحظة تحويل المبلغ المتفق عليه إلى المقترض. يمكن تقديمه مجانًا - عندئذٍ يُعتبر القرض بدون فوائد ، أو سيتحمل دفع أي فائدة.
تم وصف اتفاقية القرض في المادة 819 من القانون المدني. بموجب اتفاقية القرض ، يتعهد البنك أو أي مؤسسة ائتمانية مماثلة بتوفير الأموال للمتلقي بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية. كما في حالة اتفاقية القرض ، يجب إعادة المبلغ المقدم ، بالإضافة إلى دفع الفائدة المنصوص عليها عليه. بمعنى آخر ، يعني القرض دائمًا وجود مصلحة تجارية معينة للمقرض ؛ لا يمكن أن يكون بدون فائدة. هناك فرق آخر بين القرض والقرض وهو أن القروض تقدم فقط بالمال.
على الرغم من بعض الاختلافات بين نوعي الإيصالات ، فإن الإدخالات المحاسبية للمحاسبة عن القروض والاقتراضات من الشركة المتلقية متطابقة. تتضمن محاسبة القروض في المحاسبة ، عندما يتعلق الأمر بتلقي الأموال ، الترحيل على ائتمان الحساب 66 "تسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، إذا تم استلام الأموال لمدة تصل إلى عام. الدخول للحصول على قرض أو قرض طويل الأجل ، أي لمدة سنة واحدة أو أكثر ، يمر عبر الحساب المماثل 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل". تتوافق هذه الحسابات مع الخصم من الحسابات "النقدية" ، أي 50 "أمين الصندوق" أو 51 "حساب تسوية". تتم المحاسبة التحليلية للائتمانات والقروض في سياق مصادر الأموال ، أي لمؤسسات الائتمان أو الأشخاص الذين قدموا للشركة مبلغًا معينًا.
وتجدر الإشارة إلى أن الائتمان أو القرض المستلم ليس دخل الشركة سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. لا يتم النظر في هذه المبالغ والنفقات في وقت عودتهم. هذا يتبع من الفقرة 2 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، الفقرة 3 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، وكذلك من أحكام المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب. تنعكس هذه المبالغ "المؤقتة" بشكل منفصل في البيانات المالية ، بينما لا يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لكل من ضريبة الدخل والضريبة "المبسطة".
على العكس من ذلك ، تعتبر الفائدة المستحقة بموجب شروط اتفاقية القرض أو اتفاقية القرض مصروفات مرتبطة بالوفاء بالالتزامات تجاه الدائن أو المُقرض. في المحاسبة ، تنعكس كجزء من المصروفات الأخرى وفقًا للفقرات 3 و 7 و 8 من PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات".
يتم تسجيل الفائدة على القروض والاقتراضات بشكل منفصل في حسابات فرعية خاصة مفتوحة لـ 66 أو 67 حسابًا ، لذلك لا يتم خلطها بالمبلغ الرئيسي المستلم. يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي تتعلق بها. تتضمن هذه الأطروحة ، المحددة في الفقرة 6 من PBU 15/2008 ، الحساب الشهري وانعكاس الفائدة في المحاسبة عن القروض المستلمة أو القروض الممنوحة للشركة.
في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ، يتم أيضًا تضمين الفائدة على القروض والسلف في المصروفات ، وهذه المرة غير تشغيلية. بموجب أحكام الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب ، بالنسبة لالتزامات الديون من أي نوع ، يتم الاعتراف بالفائدة المحسوبة على أساس السعر المحدد بالفعل كمصروف لضريبة الدخل. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة (أي أنها تشمل ، على سبيل المثال ، العلاقة بين المنظمة ومؤسسها) ، من الضروري مراعاة ليس فقط معدل الفائدة الذي يحدده الأطراف ، والذي يدفعه متلقي الائتمان أو الأموال المقترضة ، ولكن أيضًا قيود إضافية. لذلك ، إذا كنا نتحدث عن قرض بالروبل لمؤسس تم استلامه في عام 2016 ، فيجب أن تتراوح الفائدة عليه من 75٪ إلى 125٪ من السعر الرئيسي الحالي - في هذه الحالة ، يمكن تضمين المبلغ المدفوع في غير- نفقات التشغيل.
ولكن إذا تم الحصول على قرض من بنك طرف ثالث ، فعندئذٍ ، كقاعدة عامة ، لا تنشأ مشكلة الاعتماد المتبادل بين أطراف الصفقة ، ويحق للشركة تضمين الفائدة بالكامل في القاعدة الضريبية. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة ميزة أخرى لهذه العلاقات.
إذا كانت اتفاقية القرض ، كقاعدة عامة ، تنص على إجراء حساب شهري ودفع الفائدة ، إذن ، كقاعدة عامة ، تطلب البنوك سداد مبلغ معين شهريًا في تاريخ معين. في الوقت نفسه ، يشمل الدفع السداد الجزئي لـ "جسم" القرض نفسه ، بالإضافة إلى الفائدة عليه. في الوقت نفسه ، قد لا تتزامن فترة الفوترة مع شهر التقويم. في هذه الحالة ، قد تتضمن الدفعة الشهرية جزءًا من الفائدة لنهاية الشهر السابق وجزءًا عن الفترة الحالية ، إذا تم تحويل المبلغ وفقًا للاتفاقية في منتصف الشهر ، وليس في اليوم الأخير يوم. لن يكون من الصعب فصل مبلغ السداد الأساسي للقرض عن النسبة المئوية للعمالة - يتم إرفاق جدول السداد بأي عقد ، حيث يتم وصف هذه المعلومات بالتفصيل. لكن الفائدة تتطلب التوزيع حسب الأشهر ، حيث يجب أن تنعكس في المحاسبة بالضبط في الفترة التي تتعلق بها على حقيقة استحقاقها.
ومرة أخرى سنعود إلى الموقف بتقديم قرض للشركة من قبل مؤسسها. إذا كان القرض يحمل فائدة ، فإن الأموال المحولة إلى الفرد التي تزيد عن مبلغ الدين الأساسي وفقًا لشروط الاتفاقية تصبح دخله. الشركة التي تدفع هذه الفائدة ملزمة بأداء وظائف وكيل الضرائب ، أي حجب 13٪ من الضريبة وتحويلها إلى الميزانية من الدخل المدفوع. مرة أخرى ، هذا يتعلق فقط بمقدار الفائدة ، وعائد القرض نفسه لا يخضع للضرائب من الفرد. بالطبع ، ينعكس دخل المؤسس هذا في الشهادات على النموذجين 2-NDFL و 6-NDFL.
إذا تحدثنا عن دفع فائدة لمقرض أو دائن - رجل أعمال فردي أو مؤسسة أخرى ، فإن هذه المبالغ ، بالطبع ، ستصبح أيضًا دخلًا ضريبيًا لهم ، ومع ذلك ، سيتم الوفاء بالتزامات التسوية مع الميزانية في هذه الحالة بدون مشاركة المقترض. بمعنى آخر ، لا يلزم إجراء خصومات في هذه الحالة ، يتم تحويل الفائدة بالكامل وفقًا لشروط العقد.
كما هو مذكور أعلاه ، إذا تم تقديم قرض أو ائتمان لمدة 12 شهرًا أو أكثر ، فلن يتم إجراء جميع الإدخالات المذكورة أعلاه على الحساب 66 ، ولكن على الحساب 67 ، والذي يأخذ في الاعتبار التسويات على التزامات الديون التي تستحق أكثر من سنة.
في هذه المقالة ، يمكنك العثور على معلومات مفيدة للغاية حول مستوى أسعار الفائدة على القروض والاقتراضات المقدمة للشركات / الشركات / المنظمات لعام 2017.
25.10.2016كيف يتم احتساب الفائدة على القروض في عام 2017؟
ابتداء من عام 2016 كان هناك إلغاء لتقنين النفقات على الفوائد على التزامات الدين لأغراض الضرائب. أما بالنسبة للفائدة على القرض ، والتي تم قبولها للضرائب في عام 2017 ، فيجب أخذها في الاعتبار في المصروفات ، بناءً على المستوى الفعلي للسعر. يتم استخدام نفس القاعدة في تنظيم الدخل. ومع ذلك ، كما هو الحال مع كل قاعدة ، هناك أيضًا استثناء ، وصفه الخبراء أدناه.
لذلك ، بالنسبة لالتزامات الديون التي نشأت في سياق تنفيذ المعاملات الخاضعة للرقابة ، سيتم حساب الفائدة / الدخل من المستوى الفعلي للسعر ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب فيما يتعلق بالرقابة المعاملات (ينطبق هذا الاستثناء على المعاملات بين الأشخاص المترابطين). الاستثناء هو تلك الحالات التي يكون فيها أحد أطراف الصفقة الخاضعة للرقابة بنكًا. في هذه الحالة ، يكون للمكلف الحقوق التالية:
الاعتراف كدخل للفائدة محسوب على أساس مستوى السعر الفعلي ، إذا كان أعلى من الحد الأدنى لقيمة النطاق المحدد للمؤشرات الهامشية.
الاعتراف بمصاريف الفائدة المحسوبة على أساس مستوى السعر الفعلي ، إذا كان أقل من الحد الأقصى لمؤشر النطاق المحدد للقيم الحدية.
في الوقت نفسه ، على سبيل المثال ، بالنسبة لالتزامات الديون (DO) بعملة الروبل ، فإن الفترة المذكورة أعلاه هي 75-180 ٪ من معدل إعادة التمويل لبنك روسيا. بالنسبة إلى DOs بعملة اليورو ، سيتم حساب الفترة الزمنية من السعر المعروض بين البنوك الأوروبية باليورو ، والذي سيتم زيادته بمقدار 4 نقاط مئوية ، إلى سعر EURIBOR باليورو ، والذي سيتم زيادته بمقدار 7 نقاط مئوية.
يؤكد الخبراء أن تقنين الفائدة وفقًا للقواعد المذكورة أعلاه صحيح إذا لم يكن البنك هو طرف واحد فقط في المعاملة ، ولكن يجب أيضًا الاعتراف بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة. لتحديد ما إذا كانت هذه المعاملة أو تلك خاضعة للرقابة أم لا ، تحتاج إلى إلقاء نظرة على المادة رقم 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أسعار الفائدة في عام 2017 (مثال)
منظمة "أوليمب" 11.02.2017 حصل على قرض بمبلغ مليون روبل. لمدة عام واحد بنسبة 15٪ سنويا. من المعروف أن الفائدة تدفع كل شهر (في اليوم الأخير من الشهر). يُقترح توضيح كيفية حساب الفائدة بشكل صحيح في الربع الأول بصريًا.
لذلك ، في الربع الأول من عام 2017. اعترفت المنظمة بالمصروفات في شكل فائدة مرتين:
28.02.2017 بمبلغ 6986.3 روبل. ((1 مليون روبل × 15٪ × 17 يومًا) / 365 يومًا) ؛
03/31/2017 بمبلغ 12739.73 روبل. ((مليون روبل × 15٪ × 31 يومًا) / 365 يومًا).
تحديد مقدار الفائدة على القرض بشرط عدم تحديد السعر في العقد
إذن ، اتفاقية القرض لا تنص على سعر فائدة - ماذا تفعل؟ في مثل هذه الحالة ، يجب احتساب الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل الساري في يوم إعادة الأموال. لذلك ، إذا تم إبرام اتفاقية وفقًا للمثال المذكور أعلاه ، فمن الضروري طلب فائدة من المقترض الذي أعاد الأموال في عام 2017 بناءً على معدل إعادة التمويل (يساوي السعر الرئيسي). أو العكس ، سوف تحتاج إلى دفع فائدة بهذا السعر إذا كانت شركة معينة تعمل كمقترض.
يلاحظ الخبراء أن اتفاقية القرض يمكن أن تكون أيضًا بدون فوائد. إذا قرر المُقرض عدم أخذ الفائدة ، فيجب ذكر هذه النقطة بوضوح في العقد. خلاف ذلك ، سيتم تحميل المدين الفائدة المناسبة.
هل يمكنني التنازل عن الفائدة على القرض؟
ليس سراً أن اتفاقية القرض تنص على دفع الفائدة بالكامل. لكن المقرض الذي يعمل على النظام الضريبي المبسط له كل الحق في السماح للمقترض بعدم دفع الفائدة ، بشرط السداد المبكر للقرض.
إذن ، كيف من الضروري إدراج المبالغ غير المستلمة في الدخل في ظل النظام الضريبي المبسط؟ الأمر بسيط للغاية - لست مضطرًا للقيام بذلك على الإطلاق. يمكن تفسير ذلك من خلال حقيقة أن "المبسط" يحتفظ بسجلات للإيصالات على أساس نقدي ، أي مباشرة في الوقت الذي تم فيه استلام الأموال على الحساب أو في مكتب النقدية.
الأصل الاستثماري هو عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للاقتناء والتشييد و (أو) التصنيع. وتشمل هذه الأشياء كائنات العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة كأصول ثابتة (بما في ذلك قطع الأراضي) أو الأصول غير الملموسة أو غيرها من الأصول غير المتداولة (البند 7 PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض و قروض "، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 برقم 107 ن).
يتم تضمين الفائدة على الاعتمادات والقروض المأخوذة لشراء أصل استثماري في قيمة الأصل وفقًا للشروط التالية (البند 9 من PBU 15/2008):
هناك حالات تبدأ فيها الشركات في استخدام الأصل الاستثماري لأغراض الإنتاج ، على الرغم من حقيقة أن العمل على الاستحواذ (التصنيع) لم يكتمل. في هذه الحالة ، لن يتم تضمين الفائدة على القروض المستلمة في قيمة هذا الأصل اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه استخدام الأصل. في هذه الحالة ، ستكون الأسلاك على النحو التالي:
الخصم 51، 52 ساعة معتمدة 66-1، 67-1
- تلقي الأموال المقترضة ؛
الخصم 08 الائتمان 60
- يعكس سعر شراء الأصل الثابت بدون ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على فاتورة المورد ؛
الخصم 08 الائتمان 66-2، 67-2
- يعكس تراكم الفائدة على استخدام الأموال المقترضة وإدراجها في قيمة الأصل الاستثماري قبل استخدامه ؛
الخصم 91-2 الائتمان 66-2، 67-2- يعكس تراكم الفائدة على استخدام الأموال المقترضة بعد بدء استخدام الأصل الاستثماري.
يجب أن تأخذ في الاعتبار جميع التكاليف المدرجة في الحساب المدين للحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" (اعتمادًا على نوع الممتلكات المشتراة).
ملاحظة
يجب إظهار الفائدة على القروض في الميزانية العمومية لعام 2017 إما كجزء من المصاريف الأخرى أو كجزء من تكلفة الأصل الاستثماري. لفتت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى ذلك في توصياتها لمراجعي الحسابات بشأن تدقيق الحسابات السنوية لعام 2017 (ملحق برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يناير 2018 رقم 07-04-09 / 2694). لا يمكن أن يكون هناك إجراء آخر للمحاسبة عن الفائدة على القروض في المحاسبة. الفوائد التي لم يتم تضمينها في قيمة الأصل الاستثماري ليست أصلاً في حد ذاته. أي أنه لا يمكن الاعتراف بها كمصروفات للفترات المستقبلية.
نقل الملكية إلى الأصول الثابتة لا يعتمد على رغبة الشركة. يمكن التعرف عليها كأصل ثابت عندما تكون جاهزة للاستخدام ، وفي المكان والظروف التي تنوي الشركة استخدامها فيها. من تلك اللحظة فصاعدًا ، يصبح الأصل خاضعًا لضريبة الملكية ، بغض النظر عما إذا كان استخدامه الفعلي قد بدأ أم لا.
لذلك ، يبدأ المفتشون ، الذين يقومون بفحص ضريبة الأملاك ، بالحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة". ويستلزم نقل الكائن في الوقت المحدد إلى الحساب 01 فرض رسوم إضافية على ضريبة الأملاك.
تذكر أن الفقرة 4 من PBU 6/01 تسرد أربعة شروط ، مع الوفاء المتزامن الذي يتم قبول الكائن للمحاسبة كأصول ثابتة: الغرض من الغرض هو الاستخدام ، قادر على تحقيق منافع اقتصادية للمنظمة. يمكن ملاحظة أننا نتحدث عن الاستخدام المحتمل وليس الاستخدام الفعلي. بمعنى آخر ، يجب التعرف على الكائن كجزء من نظام التشغيل عندما يكون جاهزًا للتشغيل ، بغض النظر عما إذا كان قد بدأ استخدامه الفعلي أم لا.
يتبع نفس الاستنتاج صياغة الفقرة 20 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، والتي بموجبها ، وفقًا لدرجة الاستخدام ، تقسم الأصول الثابتة إلى تلك الموجودة:
بالطبع ، تعلمون جميعًا عنها. ولكن في بعض الأحيان لا يزال هناك إغراء لتأخير نقل عنصر إلى الحساب 01 وإبقائه في الحساب 08 ، حتى لو كان الكائن جاهزًا منذ فترة طويلة للاستخدام ، وربما يكون قيد التشغيل بالفعل.
ملاحظة
ضع في اعتبارك أن كلاً من السلطات الضريبية والمحاكم تدرك جيدًا أنه يتم قبول كائن ما للمحاسبة كأصول ثابتة ، وبالتالي يتم تضمينه في قاعدة ضريبة الممتلكات بعد وضعه في حالة مناسبة للاستخدام ، أي ، جميع التكاليف المرتبطة بالاستحواذ (الإنشاء ، الإنشاء) وإدخالها في حالة استعداد للتشغيل. بغض النظر عن التكليف.
سوف ينظرون إلى بطاقة الحساب 08 (وأيضًا ، إذا لزم الأمر ، 07 "المعدات التي سيتم تركيبها"). من خلالهم ، سيرون أن التكلفة الأولية للأشياء تشمل تكلفة التسليم والتسجيل والتركيب وما إلى ذلك.
سوف يرون أيضًا اللحظة التي تم تشكيلها بالكامل. إذا توقف في وقت ما عن شطب التكاليف على الخصم من الحساب 08 ، فسيكون هذا مؤشراً على استعداد نظام التشغيل لاستخدامه لتحقيق الفوائد الاقتصادية (الدخل).
ليس من الممكن دائمًا محاولة إنشاء تحولات مدين بشكل مصطنع عن طريق الانعكاس المتأخر للتكاليف. قد يقترب المفتشون من الجانب الآخر ويقدمون أدلة على استخدام الأصول الثابتة: حقائق تنفيذ تكاليف التشغيل ، أو الإفراج عن المنتجات أو أداء العمل.
علاوة على ذلك ، في حالة التأخر في استلام المستندات ، يكون المحاسب ملزمًا بتعديل التكلفة الأولية وإعادة حساب مبلغ الاستهلاك المتراكم مسبقًا وتوضيح الالتزامات الضريبية.
مثال. نقل ملكية إلى اتحاد كرة القدم
اشترت الشركة المعدات. تبلغ تكلفتها ، بما في ذلك التسليم ، 2500000 روبل. استعانت الشركة بمقاول لتركيب المعدات. وفقًا لاتفاق المقاول ، فإن سعر العمل هو 1000000 روبل ، وفترة الانتهاء من 27 أبريل إلى 31 مايو.
استلم قسم المحاسبة في سبتمبر أمر القبول والنقل وأمر تشغيل المعدات اعتبارًا من 6 يونيو بعمر إنتاجي يبلغ 25 شهرًا.
الخيار 1. انعكاس غير صحيح للمعاملات
أبريل
الخصم 08 الائتمان 07
سبتمبر
الخصم 08 الائتمان 60
الخصم 01 الائتمان 08
- 3500000 روبل. - يتم أخذ المعدات في الاعتبار ككائن نظام تشغيل.
اكتوبر
الخصم 20 الائتمان 02
- 140000 روبل. (3500000 روبل: 25 شهرًا) - تم احتساب الاستهلاك لشهر أكتوبر.
ونتيجة لذلك ، تعرضت مؤشرات البيانات المحاسبية (المالية) للتشويه وتم التقليل من أساس ضريبة ممتلكات الشركات. تقوم الشركة بدفع مدفوعات مسبقة على ضريبة الأملاك. يجب عليها إجراء تصحيح في المحاسبة ، وتقديم حساب محدث لضريبة الممتلكات ودفع ضرائب وغرامات إضافية. سيزداد متوسط تكلفة المعدات لمدة ستة أشهر بمقدار 500000 روبل. (3500000 روبل: (6 + 1)).
الخيار 2. تصحيح انعكاس المعاملات
أبريل
الخصم 08 الائتمان 07
- 2500000 روبل. - تم نقل معدات التثبيت.
سبتمبر
الخصم 08 الائتمان 60
- 1000000 روبل - تؤخذ تكلفة أعمال التركيب في الاعتبار ؛
الخصم 01 الائتمان 08
- 3500000 روبل. - يتم أخذ المعدات في الاعتبار ككائن نظام تشغيل ؛
الخصم 20 الائتمان 02
- 420 الف روبل. (3500000 روبل: 25 شهرًا × 3 أشهر) - تم احتساب الاستهلاك لشهر يوليو - سبتمبر.
الخصم 26 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الممتلكات للمنظمات"
- 2750 روبل. (500000 روبل × 2.2٪: 4) - تم تقييم ضريبة الأملاك الإضافية (بما في ذلك تكلفة المعدات) وفقًا للإقرار الضريبي المعدل للنصف الأول من العام.
