قاعدة قانون الضرائب هي قاعدة سلوكية وضعتها الدولة ومكفولة بتدابير إكراه الدولة ، والغرض منها هو تنظيم العلاقات الاجتماعية التي تنشأ وتتغير وتتوقف (حسب الضرورة) عند إنشاء وفرض وفرض الضرائب والرسوم. في الاتحاد الروسي.
قواعد قانون الضرائب ، التي تمتلك صفات معيار قانوني على هذا النحو ، تحمل بصمة العلاقات الاجتماعية التي يتكون منها موضوعها. وفقًا لذلك ، تتجلى بعض السمات المميزة لقواعد قانون الضرائب.
خصوصية قواعد قانون الضرائب هي أنها ذات طبيعة حتمية من الدولة. تضع الدولة قواعد السلوك للكيانات الاعتبارية والمواطنين في مجال الضرائب. يتم التعبير عن هذه القواعد في شكل قاطع. لا يحق للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية تغيير وصفات القاعدة وشروط تطبيقها.
يمكن أن يكون تصنيف قواعد قانون الضرائب مختلفًا. بادئ ذي بدء ، بناءً على محتواها ، تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد موضوعية وإجرائية.
تحدد القواعد الجوهرية لقانون الضرائب بشكل قانوني مجموعة من الحقوق والالتزامات والمسؤوليات للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية. تنشئ هذه القواعد نظامًا للضرائب والرسوم ، وأنواعها ، والمبادئ العامة للضرائب ، وحقوق والتزامات الأشخاص الخاضعين للعلاقات القانونية الضريبية ، والمسؤولية عن الانتهاكات الضريبية ، وما إلى ذلك.
تحدد القواعد الإجرائية لقانون الضرائب الإجراء (الإجراء) لتنفيذ القواعد الموضوعية للقانون. إنها تعكس إجراءات دفع الضرائب والرسوم ، وتحصيل الضرائب والعقوبات ، وشطب الديون المعدومة ، وممارسة الرقابة الضريبية ، والمضي قدما في المخالفات الضريبية ، والطعن في تصرفات مسؤولي الضرائب ، وما إلى ذلك.
لا تحتوي القواعد الإجرائية الإدارية والقانونية دائمًا على إطار وحدود واضحة تحدد بشكل لا لبس فيه طبيعتها الإجرائية والإجرائية ، مما يجعل من الصعب في الممارسة العملية التمييز بين القواعد الموضوعية والإجرائية. يعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مثالًا كلاسيكيًا على مجموعة من القواعد المادية والإجرائية.
اعتمادًا على طريقة التأثير على المشاركين في العلاقة ، يمكن أن تكون قواعد قانون الضرائب من ثلاثة أنواع - ملزمة ، وممنوعة ، ومصرح بها.
قواعد الضرائب الملزمة هي إجراءات إلزامية يجب اتخاذها. على سبيل المثال ، تلتزم البنوك بإصدار شهادات للسلطات الضريبية بشأن معاملات وحسابات المنظمات والمواطنين المشاركين في أنشطة ريادة الأعمال دون تشكيل كيان قانوني ، بالطريقة التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي ، في غضون خمسة أيام بعد طلب مسبب من مصلحة الضرائب (البند 2 من المادة 86 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ...
القاعدة الضريبية الباهظة هي حظر اتخاذ أي إجراء. على سبيل المثال ، يُحظر على السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق متكررة للضرائب الميدانية لنفس الضرائب لفترة ضريبية تم تدقيقها بالفعل (المادة 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحدد الترخيص الضريبي صلاحيات المشاركين في العلاقات الضريبية القانونية لأداء أي إجراءات. على سبيل المثال ، يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ضريبية وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 ، الجزء 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعني تنفيذ قواعد قانون الضرائب الاستخدام العملي لقواعد السلوك الواردة فيها من أجل تنظيم العلاقات الاجتماعية ذات الصلة.
هناك أربعة خيارات معروفة لتنفيذ قانون الضرائب: الامتثال والأداء والاستخدام والتطبيق.
يتميز الامتثال لقواعد قانون الضرائب بالخضوع الطوعي لموضوع القانون للمتطلبات الواردة في قواعد قانون الضرائب. وهذا يعني أن الموضوع يمتنع عن ارتكاب أفعال غير مشروعة. يمكن تنفيذ الامتثال دون دخول الموضوع في علاقة قانونية محددة.
إن استيفاء قواعد قانون الضرائب هو الالتزام الدقيق للمشاركين في العلاقات المنظمة بتلك الوصفات القانونية أو المحظورات أو الأذونات التي تحتوي عليها. هذا الخيار لتنفيذ القواعد القانونية عالمي ، لأن رعاياه هم أي مشاركين في العلاقات الضريبية. يعتمد واقع قواعد قانون الضرائب والنظام القانوني الذي وضعته في مجال الضرائب على الجودة والحجم ومستوى التنفيذ. لذلك ، فإن الإنفاذ هو أهم وسيلة لضمان القانون والنظام السليمين وانضباط الدولة في هذا المجال.
يتمثل الاستخدام كشكل من أشكال تنفيذ القواعد القانونية الضريبية في ممارسة موضوع حقوقه في مجال الإدارة. بعبارة أخرى ، هذه عملية طوعية لأفعال مشروعة. في هذه الحالة ، يقرر الشخص بشكل مستقل ما إذا كان سيستخدم أو يمتنع عن استخدام الحق الشخصي الممنوح له بموجب القاعدة الضريبية. في شكل استخدام ، يتم تنفيذ القواعد المتساهلة.
على عكس الأشكال الأخرى لتنفيذ القواعد القانونية ، فإن تطبيق قانون الضرائب هو من اختصاص الموضوعات ذات الصلة للسلطات التنفيذية. في الممارسة العملية ، يتم التعبير عنها في نشر الهيئة المخولة (الرسمية) للأفعال القانونية الفردية بناءً على متطلبات القواعد المادية أو الإجرائية. يتم إصدار هذه القوانين فيما يتعلق بحالات محددة (على سبيل المثال ، أمر وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أغسطس 2002 رقم BG-3-29 / 465 "بشأن تحسين عمل السلطات الضريبية في تطبيق إجراءات التحصيل الإجباري لمتأخرات الضرائب "، وتسجيل كيان قانوني لدى مصلحة الضرائب ، وما إلى ذلك). يتم تنفيذ قاعدة قانون الضرائب من خلال قرار رسمي رسمي وذي حجية في قضية معينة ، والتي تعود حصريًا إلى اختصاص الهيئات الحكومية (المسؤولين). إنفاذ القانون هو سمة عامة لعمل آلية السلطة التنفيذية. هذا هو السبب في أن المواطنين ليس لديهم السلطة لفرض قانون الضرائب.
إنفاذ القانون في القضايا المنصوص عليها تحديدًا في التشريع الروسي الحالي يتم فرضه أيضًا على المحاكم (القضاة) ، على وجه الخصوص ، عند فرض عقوبات ضريبية.
وبالتالي ، فإن الامتثال والتنفيذ والاستخدام والتطبيق هي أربع طرق رئيسية لتطبيق قانون الضرائب.
هيكل قواعد قانون الضرائب تقليدي ولا يختلف بأي شكل من الأشكال عن قواعد الفروع الأخرى للقانون. تتكون قاعدة قانون الضرائب من فرضية وتصرف وعقوبة.
تحدد الفرضية الظروف والظروف التي قد تنشأ بموجبها العلاقات القانونية الضريبية ، وتشير إلى الموضوعات - المشاركين في هذه العلاقات القانونية. على سبيل المثال ، لكي يدفع كيان قانوني ضريبة الدخل ، يجب أن يحصل على الأقل على دخل معين من أنشطته.
التصرف هو أساس القاعدة المالية والقانونية. يحتوي التصرف على وصفة طبية حول كيفية تصرف المشاركين في العلاقات الضريبية ، أي يحدد حقوقهم والتزاماتهم. لذلك ، وفقًا للفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بالوفاء بشكل مستقل بواجب دفع الضرائب.
العقوبة هي وسيلة لحماية القواعد المنصوص عليها في قواعد قانون الضرائب. تبين عقوبات قواعد قانون الضرائب إجراءات التأثير لمخالفة تعليمات الدولة في مجال الضرائب والرسوم. على سبيل المثال ، الجزء 2 من الفن. 117 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتسيير الأنشطة من قبل منظمة أو رجل أعمال فردي دون تسجيل لدى مصلحة الضرائب لأكثر من ثلاثة أشهر ، يتم تطبيق عقوبة في شكل غرامة قدرها 20 في المائة من الدخل المستلم خلال فترة النشاط دون تسجيل لأكثر من 90 يومًا.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفرضية والعقوبة ليست موجودة دائمًا في قواعد قانون الضرائب.
ترد قواعد قانون الضرائب في قوانين قانونية تنظيمية مختلفة ، والتي تشكل معًا التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم (التشريع الضريبي).
من النظرية العامة للدولة والقانون ، من المعروف أن القانون هو نظام من القواعد الاجتماعية الملزمة بشكل عام ، وتحميها قوة إكراه الدولة ، والتي توفر التنظيم القانوني للعلاقات الاجتماعية على نطاق المجتمع بأكمله. يجب تمييز هذا التعريف للقانون (الحق بالمعنى الموضوعي) عن القانون القانوني (الحق بالمعنى الذاتي). القانون القانوني هو مقياس قانوني للسلوك المحتمل لمشارك في علاقة قانونية معينة (محددة) - حامل هذا الحق ، في حالتنا ، قانون الضرائب.
جزء أساسي من القانون هو سيادة القانون. سيادة القانون هي بشكل عام ملزمة أو ثابتة أو مصادق عليها وتحميها حكم الدولة للسلوك ، وتعبر عن إرادة الشعب ومصالحه ، المشروطة بالظروف المادية للمجتمع ، وتؤثر بنشاط على العلاقات الاجتماعية من أجل تبسيطها.
ومع ذلك ، فإن هذا التعريف العام للقاعدة القانونية يتطلب تجسيدًا لنوع العلاقات الاجتماعية ، لتبسيط ما تهدف إليه. تنطلق النظرية العامة للقانون من حقيقة أن بنية القاعدة القانونية تتضمن ثلاثة عناصر:
فرضية - إشارة إلى ظروف واقعية محددة (أحداث ، أفعال ، مجموعة من الإجراءات ، أي التكوين الفعلي) التي بموجبها تدخل هذه القاعدة حيز التنفيذ ؛
التصرف - إشارة إلى قاعدة (قواعد) السلوك التي يجب على الأشخاص الامتثال لها إذا كانوا متورطين في الشروط المدرجة في الفرضية ؛
¦ العقوبة - نوع وقياس العقوبة المحتملة إذا لم يمتثل الأشخاص المعنيون لتعليمات التصرف.
إذا كانت الفرضية شرطًا أساسيًا لتطبيق وصفة ملزمة ، فإن التصرف هو جوهر القاعدة القانونية ، لأنه يشير إلى شكل سلوك موضوع القانون ، والذي يترتب عليه مباشرة عواقب قانونية. الغرض من العقوبة هو حث الأشخاص على التصرف وفقًا لقواعد سيادة القانون.
الفرضية في معدل الضريبة ليست في الواقع أكثر من موضوع ضرائب. لذلك ، من أجل أن تنشأ العلاقات حول تحصيل ضريبة القيمة المضافة ، حقيقة بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات في أراضي روسيا ، أو نقل البضائع في أراضي الاتحاد الروسي (الأشغال ، الخدمات) لاحتياجاتهم الخاصة ، والتي لا يتم قبول تكاليفها للخصم عند حساب الضريبة على أرباح المنظمات ، أو أداء أعمال البناء والتركيب لاستهلاكهم الخاص ، أو استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية لروسيا.
إذا لم يكن لدى مؤسسة أو رجل أعمال فردي في الفترة الضريبية الحقائق المذكورة ، على الرغم من الاعتراف بهم كدافعين لهذه الضريبة ، فإنهم لا يحسبون ولا يدفعون ضريبة القيمة المضافة في هذه الفترة الضريبية. هنا ، ومع ذلك ، ينبغي ألا يغيب عن البال أنه يجب على دافعي الضرائب تقديم التقرير الثابت إلى مصلحة الضرائب في هذه الحالة (ما يسمى "إعلان الصفر").
يعتبر التصرف في معدل الضريبة عناصر من الضريبة مثل "أمر الحساب" و "أمر وتوقيت السداد" للضريبة. إذا كان الدافع القانوني يخضع للضرائب ، فإن هذا الشخص ملزم بتنفيذ تلك الإجراءات لحساب الضرائب ودفعها ، والتي ينص عليها الفصل المقابل من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في حالة ضريبة القيمة المضافة ، هذا هو الفصل 21).
تتخذ العقوبة في قانون الضرائب شكلاً واحدًا فقط - الغرامة. في الوقت نفسه ، يتم تحديد مبلغ الغرامات في الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لا توجد عقوبات محددة لجميع حالات الانتهاكات. ينبغي السعي إلى فرض عقوبات على المخالفات الضريبية الغائبة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي في قواعد القانون الإداري. في حالة الجرائم الضريبية ، يتم تحديد المسؤولية بموجب القانون الجنائي. يتخصص التشريع الإداري والجنائي في تنظيم المسؤولية عن انتهاك نظام العلاقات الذي أنشأته الدولة في العديد من مجالات الحياة العامة ، بما في ذلك مجال العلاقات الضريبية.
يجب ألا تعتبر الغرامة ، التي يتم تحصيلها عادةً في حالة انتهاك الموعد النهائي لدفع مبالغ الضريبة والمستحقة بترتيب لا جدال فيه عن كل يوم تأخير ، بمثابة عقوبة ضريبية. دعونا نتذكر أن العقوبة الواردة في القانون المدني للاتحاد الروسي تعتبر بمثابة تدبير من المسؤولية التي تفرضها المحكمة مع مراعاة إلزامية للمبدأ: بالنسبة لنفس الانتهاك ، لا يمكن تطبيق المسؤولية المزدوجة (المادة 330 من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي). في قانون الضرائب ، لا يتم تعريف العقوبة على أنها عقوبة ، ولكن كإجراء ذو طبيعة أمنية (تصالحية) ، يتم تحصيلها من قبل السلطات الضريبية بطريقة لا جدال فيها مع التحصيل المتزامن للمتأخرات (المادة 75 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في الوقت نفسه ، لا يمنع تحصيل الغرامة الحجز المتزامن للغرامة من دافعها: في هذه الحالة ، لا يتم تطبيق عقوبتين ، ولكن يتم تطبيق عقوبة وتدبير أمني.
من وجهة نظر اقتصادية ، فإن الغرامة ليست أكثر من دفعة لاستخدام قرض الميزانية ، لأن دافع الضرائب استخدم أموال الميزانية بشكل غير مصرح به لبعض الوقت. وانطلاقًا من افتراض أنه استخدم هذه الأموال في نشاط ريادي وحصل على ربح في نفس الوقت (قام بإثراء نفسه بشكل غير مبرر) ، فإن دافع الضرائب ملزم بتسديد الميزانية عن الربح الذي فقده الأخير. في الوقت نفسه ، لأغراض ضريبية ، يُفترض تقليديًا أن معدل العائد على استخدام هذه الأموال هو 1/300 من معدل إعادة التمويل في اليوم.
تتجلى خصوصية قانون الضرائب في طريقة تقديم قانون الضرائب ، في موقع القانون في نصوص القوانين المعيارية (الجدول 3.1). قد يكون لمعيار قانون الضرائب تصميم مختلف:
تحتوي مادة واحدة من قانون ضريبة RF على جزء فقط من القاعدة أو حتى جزء من أحد عناصر القاعدة ، أو العكس: القاعدة موجودة في عدة مواد من قانون ضريبة RF ؛
تحتوي مادة واحدة من قانون ضريبة RF على العديد من القواعد ذات الصلة المباشرة ، أو العكس: القاعدة موجودة في جزء من مادة قانون ضريبة RF ؛
تحتوي مادة واحدة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على فرضية أو تصرف مشترك في العديد من القواعد ذات الصلة المباشرة (توجد مثل هذه المواد في الجزء العام من قانون الضرائب الأول للاتحاد الروسي) ؛
الجدول 3.1
مفهوم عناصر سيادة القانون على أساس النظرية العامة للقانون وفيما يتعلق بقانون الضرائب
تحتوي مقالة واحدة من قانون ضريبة التردد اللاسلكي على عدة فرضيات ، أو العديد من التصرفات ، أو العديد من القواعد ذات الصلة المباشرة ؛
تحتوي مقالة واحدة على فرضية وتصرف (معيار مبتور) ، ويتم تسليط الضوء على العقوبات في مادة منفصلة.
يضع التشريع الضريبي العديد من القواعد بسمات محددة ، وبالتالي يتطلب تصنيفها وفقًا لعدد من المعايير.
اعتمادًا على موضوع التنظيم (الوظائف في نظام قانون الضرائب) ، تنقسم القواعد إلى قواعد موضوعية وإجرائية. المقصود منها تنظيم الظهور الطبيعي للعلاقات القانونية الضريبية وتطورها وإنهائها ؛ إجرائي - لضمان تنفيذ القواعد الموضوعية مع جميع أنواع الانحرافات عن التطور الطبيعي لهذه العلاقات القانونية وتهدف إلى حمايتها. بعبارة أخرى ، إذا كانت قواعد القانون الموضوعي تحدد محتوى الحقوق والالتزامات ، فإن القواعد الإجرائية تنظم النظام ، وإجراءات تنفيذ قواعد القانون الموضوعي.
تضع القواعد القانونية الجوهرية قواعد السلوك للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية في عملية إنشاء الضرائب والرسوم وفرضها ، وفرض الضرائب والرسوم ، وتنفيذ تدابير الرقابة الضريبية. تحتوي القواعد الإجرائية على القواعد التي تحكم إجراءات إصدار الأحكام من قبل الهيئات المخولة بشأن وجود أو عدم وجود انتهاكات في أنشطة أحد المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية.
لا يمكن أن يوجد قانون الضرائب الموضوعي والإجرائي دون بعضهما البعض. القانون الإجرائي بدون مادة لا معنى له ، والقانون الموضوعي بدون إجرائي غير فعال ، لأنه من السخف اعتبار مثل هذا الشكل من أشكال تنظيم السلوك كقانون لا يتم توفيره مع إمكانية إكراه الدولة الذي يتم تنفيذه في شكل إجرائي معين. المعايير المادية هي تلك التي تجيب على السؤال: "ما الذي تنظمه قواعد القانون؟"
المصدر الرئيسي لقواعد الإجراءات الضريبية هو قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، في الوقت الحاضر ، لا تحتوي قواعد قانون الضرائب إلا على إجراءات الإجراءات المتعلقة بقضايا انتهاكات التشريعات الضريبية. إذا كانت هناك علامات على انتهاكات إدارية أو جرائم ضريبية ، يصبح من الضروري الرجوع إلى قواعد فرع التشريع ذي الصلة. وهذا يعني أن قضايا الجرائم والجرائم الضريبية يتم النظر فيها حسب الاختصاص القضائي في المحاكم ذات الاختصاص العام ومحاكم التحكيم. وبالتالي ، فإن العملية الضريبية في الوقت الحاضر منفصلة ومنفصلة. وهذا يعطل استمرارية آلية التنظيم القانوني في المجال الضريبي.
لا يزال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يحتوي على العديد من أوجه الغموض والثغرات ، بما في ذلك في المجال التنظيمي الذي ينظم تطبيق معايير معينة. على سبيل المثال ، في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "تدابير مراقبة الضرائب الإضافية" المذكورة في الفن. 101 و 101.1. لذلك ، يمكن للسلطات الضريبية في إطار مثل هذه الأحداث التصرف بشكل تعسفي ووفقًا لتقديرها الخاص.
كما أن القاعدة التوضيحية أيضًا هي القاعدة التي تحظر على السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ضريبية متكررة "لنفس الضرائب لفترة ضريبية تم تدقيقها بالفعل" (المادة 87) والبند الذي ينص على أن التدقيق الضريبي في الموقع لا يمكن أن يستمر لأكثر من شهرين ، منذ إجراء أي عمليات تفتيش ، بما في ذلك لأسباب مختلفة وأنواع مختلفة من الضرائب ، فإن دافعي الضرائب ، كقاعدة عامة ، مطلوب منهم تقديم جميع أنواع مستندات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والمستندات النقدية ، والعقود ، والأوامر ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للسلطات الضريبية طلب تقديم أي مستندات تقريبًا في أي وقت ولأي فترة قيد المراجعة. وبالتالي ، من الناحية العملية ، يمكن إجراء عمليات التحقق من الدافع على مدار السنة.
تشمل الإجراءات أيضًا القواعد التي تحكم عملية النظر في المنازعات الضريبية في محاكم التحكيم والمحاكم ذات الاختصاص العام. ومع ذلك ، نظرًا لأن العلاقات الناشئة عن النظر في القضايا في المحاكم لا تتعلق بموضوع تنظيم قانون الضرائب ، فلا يمكن أن تُعزى هذه القواعد إلى قواعد قانون الضرائب. لا ينبغي للمرء أن يساوي المعايير الإجرائية والإجرائية. هذا الأخير ، باعتباره نوعًا من القواعد المادية ، يحدد تسلسل إجراءات المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية التي لا تتعلق باتخاذ قرار بشأن وجود انتهاك للقانون. لذلك ، فإن الإجراء الخاص بإجراء عمليات التدقيق الضريبي ، المنصوص عليه في الفن. 87-89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينظم أنشطة السلطات الضريبية أثناء عمليات تدقيقها. في الوقت نفسه ، لا يرتبط هذا النشاط بإصدار حكم من قبل هيئة حكومية بشأن انتهاك التشريعات.
وفقًا لطريقة التنظيم القانوني ، تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد إلزامية وتصرفية.
تحتوي القواعد الإلزامية (القاطعة) على وصفات إلزامية ، ولا يُسمح بأي انحرافات عنها. تصوغ هذه القواعد قواعد سلوك معينة تستبعد أي خيار ، على الرغم من أنها يمكن أن تنشئ كلاً من الحظر والالتزام والتصريح.
يمنح الأشخاص الراغبون في التصرف رعايا قانون الضرائب الفرصة ليقرروا بأنفسهم نطاق وطبيعة حقوقهم والتزاماتهم. تسمح القواعد الرافضة بتنظيم العلاقات بالاتفاق بين الطرفين ووضع قاعدة في حالة عدم وجود اتفاق ضريبي.
وفقًا لطبيعة الوصفات الواردة في القاعدة ، يمكن تقسيم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد ملزمة ومرجعية وتحريمية.
تحدد القواعد الملزمة أداء الإجراءات الواردة في القاعدة. نظرًا لأن قواعد قانون الضرائب مصممة إلى حد ما لتقييد درجة الحرية في اختيار سلوك كل من الكيانات والسلطات الخاصة ، فغالبًا ما تحتوي هذه القواعد على وصفات تلزم المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية بأداء إجراءات معينة.
لذا ، فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مكرس لتوحيد واجبات دافعي الضرائب ، والفن. 32- واجبات مصلحة الضرائب.
تسمح قواعد الإذن بتنفيذ الإجراءات الواردة في القاعدة أو تسمح بها. من الواضح أن حتمية التنظيم الضريبي تؤدي إلى غلبة الالتزامات بدلاً من الأذونات. في الوقت نفسه ، يحتوي قانون ضريبة التردد اللاسلكي أيضًا على معايير تنظيمية. لا توجد فروع للقانون ، يمكن أن تستنفد مجموعة واحدة من القواعد محتواها. في الواقع في الفن. يحتوي 346.11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قاعدة تنص على أن "الانتقال إلى نظام ضريبي مبسط أو العودة إلى نظام الضرائب العام يتم تنفيذه طواعية من قبل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية ...". يظهر الإذن بوضوح هنا.
القواعد الرسمية لقانون الضرائب ليست منتشرة على نطاق واسع بسبب خصوصيات طريقة التنظيم القانوني. ومع ذلك ، هناك مثل هذه القواعد ، وهذا يدل على بعض النزعة في أسلوب التنظيم القانوني. توفر القواعد الحاكمة للمشارك في العلاقات القانونية بعض الاختيار لطريقة محتملة للسلوك ، لكن هذا الاختيار يقتصر على خيارات السلوك التي يقدمها المشرع.
لذلك ، وفقًا للفن. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتخذ رئيس (نائب) مصلحة الضرائب ، بناءً على نتائج فحص مواد التدقيق ، إما قرارًا بالمقاضاة بسبب انتهاك ضريبي ، أو قرارًا برفض الملاحقة القضائية . كمشارك في العلاقة القانونية الضريبية ، يحق لمصلحة الضرائب اتخاذ أي من هذه القرارات. بالطبع ، لا يتأثر اختيار السلوك المحتمل لهيئة الرقابة الضريبية برغبة أو عدم رغبة مسؤول معين في التصرف بطريقة معينة. في كثير من النواحي ، يتم تحديد الاختيار من خلال التزامات هؤلاء الأشخاص بتنفيذ اختصاص هيئات الدولة - لتنفيذ رقابة ضريبية فعالة ، ومع ذلك ، يتم تنفيذ قضايا تحديد الكفاءة في إطار العلاقات الإدارية بدلاً من العلاقات الضريبية. من وجهة نظر العلاقات الضريبية ، يتم توفير حق الاختيار لمشاركها - مصلحة الضرائب ، في هذه الحالة.
تفرض القواعد المحظورة في قانون الضرائب على المشاركين في العلاقات الضريبية عدم اتخاذ إجراءات معينة. نظرًا لأن الغرض الرئيسي من فئة "الضريبة" القانونية هو تقييد السيادة المالية لكيان عام ، والغرض الرئيسي من التشريع الضريبي هو تقييد سلطات هيئات الدولة من أجل منع القيود غير المتناسبة على حقوق الملكية للكيانات الخاصة ، المعايير التحريمية موجهة بشكل رئيسي إلى هيئات الدولة. لذلك ، وفقًا للفن. 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يحق لوزارة المالية في الاتحاد الروسي أن تُدرج في نموذج الإقرار الضريبي ، وليس للسلطات الضريبية الحق في مطالبة دافع الضرائب بتضمين معلومات الإعلان غير ذات الصلة لحساب ودفع الضرائب. أو الواردة في الفن. 56 تم توجيه حظر دمج الاستحقاقات الفردية إلى الهيئات التشريعية (التمثيلية). في الوقت نفسه ، يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا على قواعد حظر موجهة إلى كيانات خاصة. لذلك ، وفقًا للفن. 51 شخصًا يؤدون واجبات لدفع الضرائب والرسوم للأشخاص المفقودين أو العاجزين لا يحق لهم دفع غرامات على حساب ممتلكات الشخص المعترف به على أنه مفقود أو عاجز.
لا يعني تصنيف قواعد قانون الضرائب من خلال شكل التنظيم وأساليب إنشاء قواعد السلوك على الإطلاق أنه لا توجد علاقة بين هذين المعيارين لتقسيم المعايير.
تعني حتمية القواعد الضريبية الملزمة أنها:
تحديد نطاق حقوق والتزامات الأشخاص الخاضعين للعلاقات القانونية الضريبية بدقة ، وعدم السماح لهم بتحديدها أو تغييرها بالاتفاق المتبادل.
تتجلى الطبيعة الحتمية لقواعد الضرائب المصرح بها في حقيقة ما يلي:
هم ، الذين يمنحون الشخص الحق في القيام بأي أعمال ، في الواقع ، في كثير من الحالات ، يلزمونه بأداء هذه الإجراءات. على سبيل المثال ، حق السلطات الضريبية في إجراء عمليات التدقيق المنصوص عليها في الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في نفس الوقت المسماة بواجبهم في ممارسة الرقابة (المادة 32). وهذا لا يؤكد على الجائز بل على الطبيعة الحتمية لهذا الحق. في أغلب الأحيان ، يكون حق هيئة حكومية كموضوع لعلاقة قانونية ضريبية هو واجبها ؛
إن الطبيعة التقديرية لمعدل الضريبة المصرح به محدودة بشكل صارم لصالح المبادئ الإلزامية. هنا ، تتجلى القابلية للتصرف فقط في حقيقة أن القاعدة تسمح للسلطة الضريبية ، ضمن الحدود التي وضعها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بتحديد التزامات دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ؛
هم دائما تقريبا ذات طبيعة ثانوية. في معظم الحالات ، لا تكون قواعد الضرائب المصرح بها مستقلة فعليًا ، ولكنها تُطبق جنبًا إلى جنب مع القواعد الملزمة. وبالتالي ، فإن حق الدافع في التواجد في تدقيق ضريبي في الموقع (المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ساري المفعول طالما أن هناك واجب على دافع دفع الضرائب.
وفقًا لدرجة العمومية ، تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد - مبادئ ، تعريفات - قواعد ، قواعد عامة ومعايير محددة.
القواعد والمبادئ هي القواعد التي تعزز المبادئ الأساسية الأولية لقانون الضرائب. مثال على ذلك هو أحكام الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "المبادئ الأساسية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم". وهو يحتوي ، على وجه الخصوص ، على قاعدة تنص على أن "الضرائب والرسوم قد لا تكون تمييزية ولا يجوز تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعرقية والوطنية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة. ولا يجوز تحديد معدلات متباينة للضرائب والرسوم أو الحوافز الضريبية حسب شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال ".
من الواضح أن القاعدة المذكورة لقانون الضرائب لا تحتوي على عناصر صريحة من قواعد القانون. من الصعب التمييز بين عناصر الهيكل هنا. في الواقع ، ليس من الواضح ما هي الظروف لبدء تطبيق هذا المبدأ. كما أنه من غير الواضح من الذي ينبغي أن ينفذ هذا المبدأ وما هي الإجراءات التي ينبغي اتخاذها في هذه الحالة. وإذا كان الأمر كذلك ، فليس هناك من يفرض عقوبة ، خاصةً - لتحديد حجمها. هذه المعايير هي نتيجة التعميمات المعيارية ، والتعبير عن المحتوى الاجتماعي لجميع قواعد القانون لمجموعة معينة.
تعطي تعريفات القواعد تعريفات المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات المستخدمة في التشريعات الضريبية. لذلك ، في الفن. يحتوي 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على 17 تعريفًا من هذا القبيل. ومع ذلك ، هناك أيضًا نوع من التحذير من استخدام مفاهيم "دافع الضرائب" و "موضوع الضريبة" و "الوعاء الضريبي" و "الفترة الضريبية" وغيرها من المفاهيم المحددة وشروط التشريع الضريبي في المعاني المحددة في مقالات من قانون الضرائب RF.
ترد تعريفات القواعد أيضًا في فصول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المخصص لضرائب محددة: في الفن. 346.27 و 346.34 "المفاهيم الأساسية المستخدمة في هذا الفصل" - فيما يتعلق بالضريبة الموحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة والنظام الضريبي في تنفيذ اتفاقيات مشاركة الإنتاج ، وكذلك في الفن. 364 "المفاهيم المستخدمة في هذا الفصل" - فيما يتعلق بالضريبة على أعمال المقامرة. يحتوي نص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على العديد من القواعد والتعاريف الأخرى.
القواعد العامة هي قواعد عامة. لذا فإن توفير الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات" ، الذي يحتوي على مفهوم بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات ، هو تصرف عام للعديد من القواعد الأخرى الواردة في الجزء الثاني من قانون الضرائب الاتحاد الروسي.
معايير محددة تجسد القواعد العامة. على وجه الخصوص ، فإن أحكام الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "موضوع الضرائب" تجسيد معايير الفن. 39. إذا في الفن. 39 يقدم قائمة بتسع معاملات غير معترف بها للأغراض الضريبية على أنها بيع سلع أو أعمال أو خدمات ، ثم في الفن. 146 تم استكمال القائمة أعلاه لأغراض ضريبة القيمة المضافة بسبع عمليات أخرى.
من حيث الوظيفة ، يمكن أن تكون القواعد القانونية لقانون الضرائب تنظيمية أو وقائية.
تهدف القواعد التنظيمية الأكثر شيوعًا ، ذات الطبيعة التنظيمية الإيجابية ، إلى التنظيم التفصيلي لحقوق والتزامات محددة للمشاركين في العلاقات الضريبية ، والتعليمات المتعلقة بمحتوى الأذونات ، والالتزامات أو المحظورات ، وكذلك شروط حدوثها أو التغيير أو الإنهاء.
تنص قواعد الحماية على تدابير إكراه الدولة ضد الأشخاص المذنبين بانتهاك قوانين الضرائب. في التشريع الضريبي ، يتم تقديمها أولاً وقبل كل شيء في الفصل. 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينظم المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية ومسؤولية البنوك عن انتهاك التشريعات الضريبية. يمكن أن تشمل معايير الحماية أيضًا القواعد التي تحكم إجراءات التحصيل القسري للمتأخرات والعقوبات (المواد 46-48) ، وكذلك القواعد التي تحكم بعض طرق ضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم ، مثل الفائدة ، وتعليق العمليات على الحسابات المصرفية ، وتوقيف ممتلكات الدافع (المادة 75-77).
وفقًا للطرق الفنية لتأسيس قاعدة السلوك ، تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد محددة وشاملة ومرجعية. المعرّف بشكل مباشر يحتوي على وصف لقواعد السلوك في المادة التي ورد فيها. تشير الملفات الشاملة في الشكل الأكثر عمومية إلى فعل قانوني معياري ككل أو إلى جزء منه. تحتوي الإشارات على ارتباط بقاعدة السلوك الواردة في مواد محددة من هذا القانون.
تحتوي قواعد قانون الضرائب على الميزات التالية.
هم دائما تعبير عن إرادة الدولة. إنها الدولة التي تحدد قواعد السلوك في العلاقات الضريبية. في الوقت نفسه ، تعمل الدولة في هذه العلاقات ليس كمراقب خارجي ، مدعوًا إلى تنظيم العلاقات العامة بحيادية ، ولكن كموضوع له مصلحته الخاصة هنا ، لأن الدولة نفسها هي مشارك نشط في العلاقات الضريبية. لذلك ، يكتسب وضع القواعد الضريبية عددًا من الميزات المحددة ، بدءًا من الإعلان عن الحاجة إلى الحفاظ على توازن المصالح الخاصة والعامة في المجال الضريبي وانتهاءً بخصائص إجراءات تشكيل قواعد قانون الضرائب.
قواعد قانون الضرائب لها طابع قاعدة ملزمة بشكل عام. تعبيراً عن إرادتها ، تصوغ الدولة قاعدة للسلوك ، تحدد في قواعد القانون الحقوق الذاتية والالتزامات القانونية للمشاركين في العلاقات الضريبية ، الموجهة ليس إلى موضوع قانوني منفصل ، ولكن إلى دائرة غير محددة من الأشخاص ، الدائرة التي يتم تحديده في القاعدة نفسها.
قواعد قانون الضرائب لديها يقين شكلي من الوصفات الواردة في القاعدة. يجب تحديد إرادة الدولة الهادفة إلى تنظيم العلاقات الضريبية بدقة وفهمها بشكل متساوٍ من قبل جميع المشاركين في العلاقة. يجب على المشرع ، عند صياغة القاعدة ، ألا يترك أي شكوك أو تفسيرات متناقضة بشأن الإرادة الحقيقية للدولة.
تم تصميم قواعد قانون الضرائب للتطبيق المتعدد. يحدد المشرع ، بصياغة قاعدة السلوك ، الشروط التي ينبغي أن تطبق فيها مثل هذه القاعدة ، وسيادة القانون ستعمل كلما تطورت الشروط المحددة فيها.
يتم توفير قواعد قانون الضرائب مع إمكانية إكراه الدولة. من بين إجراءات إكراه الدولة ، يتم إعطاء الأهمية الرئيسية للمسؤولية القانونية لانتهاك التشريعات الضريبية ، والتي تشمل المسؤولية الضريبية والإدارية والجنائية. إلى جانب التدابير العقابية ، ينص التشريع أيضًا على تدابير إصلاحية قانونية لإكراه الدولة (جمع العقوبات ، ومصادرة الممتلكات ، وما إلى ذلك). يمكن تطبيق التدابير القسرية ليس فقط على دافعي الضرائب ، ولكن أيضًا على المشاركين في العلاقات الضريبية الذين يمارسون السلطة نيابة عن الدولة.
معيار الضرائب هو قاعدة سلوك ملزمة بشكل عام ، مصممة للتطبيق المتكرر ، صادرة عن الدولة ومزودة بإمكانية إكراه الدولة ، محددة رسميًا (موجودة في مصادر معينة) ، تنظم العلاقات الاجتماعية في دفع الضرائب والرسوم ، وكذلك العلاقات ذات الصلة.
يمكن التمييز بين معايير الأجزاء العامة والخاصة. قواعد القانون مصنفة على أسس مختلفة. على سبيل المثال ، وفقًا للوظائف التي يؤدونها في تنظيم العلاقات الاجتماعية ، تنقسم القواعد إلى قواعد تنظيمية ووقائية.
من حيث شكل التعبير ، يمكن تمييز الوصفات:
من خلال طريقة التنظيم القانوني ، يمكن التمييز بين:
بناءً على التصنيف الذي اقترحه V.K. Babaev1 ، وفقًا للوظائف في آلية التنظيم القانوني ، يمكن تمييز ما يلي:
في تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي رقم 24-O بتاريخ 18 يناير 2005 ، تم توضيح أن الأولوية في فهم معنى المؤسسة الضريبية أو المفهوم أو المصطلح تُعطى للتشريع الضريبي. وفقط في حالة عدم وجود فرصة لتحديد محتوى المؤسسة الضريبية أو المفهوم أو المصطلح من خلال تفسير أحكام التشريع الضريبي في علاقتها النظامية ، يُسمح باستخدام قواعد الفروع الأخرى للتشريع ، مع مراعاة أن يحدد معنى القوانين ومحتواها وتطبيقها الحقوق والحريات المباشرة للفرد والمواطن (المادة 18 من دستور روسيا) ؛
لا يمكن إجراء دراسة أي فرع من فروع القانون ، وكذلك أي مؤسسة قانونية ، دون دراسة مفصلة لخصائص تصميم قواعد القانون لهذا النظام القانوني التنظيمي. كعنصر أساسي في أي نظام قانوني معياري ، فإن سيادة القانون هي الحامل لجميع الخصائص المميزة لفرع معين من القانون أو لمؤسسة قانونية معينة. يعتمد التشكيل الإضافي لفرع القانون بأكمله على محتوى وطريقة التعبير عن إرادة الدولة في حكم القانون ، وبالتالي ، في رأينا ، في نظرية قانون الضرائب ، دراسة القواعد القانونية لهذا الفرع. - ينبغي إيلاء المزيد من الاهتمام لفرع القانون المالي.
في نظرية القانون ، هناك العديد من التعريفات المختلفة لمفهوم "سيادة القانون". دعونا نلقي نظرة على بعضها.
يو. يقدم كروخين التعريف التالي: "قواعد قانون الضرائب هي قواعد سلوك المشاركين في العلاقات في المجال الضريبي التي أنشأتها كيان عام وتأمينها إكراه الدولة ، والتي تؤدي إلى علاقات قانونية ضريبية وتضمن أداء الضريبة النظام."
د. يعرّف Tyutin قاعدة قانون الضرائب على أنها قاعدة سلوك ملزمة بشكل عام ، مصممة للتطبيق المتكرر ، صادرة عن الدولة ومزودة بإمكانية إكراه الدولة ، محددة رسميًا (موجودة في مصادر معينة) ، تنظم العلاقات العامة في دفع الضرائب والرسوم ، وكذلك العلاقات ذات الصلة.
تتكون قاعدة قانون الضرائب من عناصر هيكلية منفصلة تشكل معًا نظامًا يسمى هيكل القاعدة. تتجلى خصوصية قانون الضرائب في طريقة تقديم قانون الضرائب. في هذه الحالة ، تُفهم طريقة تقديم معيار على أنه موقع قاعدة القانون في نصوص الإجراءات القانونية التنظيمية.
في هيكل قواعد قانون الضرائب ، من المعتاد تحديد الفرضية والتصرف والعقوبة.
الفرضية هي ذلك الجزء من القاعدة القانونية التي تحدد الشروط التي بموجبها يجب أن يتبع موضوع القانون قاعدة السلوك المنصوص عليها في القاعدة. إذا كان نص قاعدة القانون لا يتبع أي شروط خاصة لتطبيقه ، فقد يعني ذلك أن شرط تطبيقه هو "عدم وجود شروط خاصة" ، وهو ما يشكل أيضًا فرضية القاعدة. الواردة في الفن. 57 من دستور الاتحاد الروسي ، تعني القاعدة "كل شخص ملزم بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا" أن شرط ظهور الالتزام بدفع الضرائب والرسوم هو شرعية الضرائب والرسوم المقررة. إن عدم وجود إشارة إلى خصائص الشخص الذي قد يُعهد إليه بهذا الالتزام الدستوري يعني أن أي شخص ، بغض النظر عن وضعه القانوني ، يمكن أن يصبح موضوع هذا الالتزام ، والذي يمكن اعتباره أيضًا فرضية للقاعدة.
تنص المادة 2 من قانون الضرائب على ما يلي: "بالنسبة للعلاقات المتعلقة بإنشاء المدفوعات الجمركية وتقديمها وتحصيلها ، فضلاً عن العلاقات الناشئة في عملية ممارسة الرقابة على دفع مدفوعات الجمارك ، واستئناف أعمال سلطات الجمارك ، والإجراءات (التقاعس عن العمل) ) من مسؤوليهم وإخضاع الأشخاص المذنبين للمسؤولية ، لا ينطبق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك ". الفرضية في هذه الحالة هي حقيقة أنه لا يوجد مؤشر خاص في قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن قواعده تنطبق على العلاقات الناشئة عن إنشاء المدفوعات الجمركية ودفعها. ومن خلال فرض الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على دافع الضرائب الالتزام بالامتثال لمتطلبات مصلحة الضرائب للقضاء على الانتهاكات المحددة ، ينص المشرع على هذا الالتزام القانوني على "الشرعية "من متطلبات مصلحة الضرائب.
يتم تضمين فرضية حكم قانون الضرائب في تلك الأفعال التي تتعلق بمصادر قانون الضرائب ، والتي يتم فيها صياغة قاعدة السلوك لموضوع القانون. والسبب في ذلك هو استمرارية قاعدة السلوك ذاتها وشروط تطبيق هذه القاعدة. حتى في الحالات التي يحدد فيها المشرع ، عند تعريف قاعدة معينة ، تطبيقها من خلال وجود شروط واردة في قوانين أخرى ، لا يمكن افتراض أن الفرضية واردة في هذا القانون الآخر. لذلك ، في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُشار إلى أنه "إذا كان عدم إيداع أرباح العملات الأجنبية من بيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الصرف الأجنبي في الاتحاد الروسي ، يقدم دافع الضرائب المستندات إلى السلطات الضريبية (نسخها) ، لتأكيد الحق في عدم إيداع أرباح النقد الأجنبي على أراضي الاتحاد الروسي ". ستكون فرضية هذه القاعدة هي بالضبط الحالة المنصوص عليها في هذه المادة ، والتي تسمح بعدم قيد العائدات وفقًا لتشريعات العملة. للتأكيد على أن فرضية هذا المعيار واردة في تشريع العملة ، وفقًا لـ Yu.A. كروخين ، لا يمكنك ذلك.
التصرف هو جزء من قاعدة تحتوي على قاعدة للسلوك وتحدد حقوق وواجبات المشاركين في العلاقات القانونية. يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد وقائية ، لم يتم تسجيل التصرف فيها بشكل مباشر في نصه ، ومن أجل التعرف عليه ، من الضروري إجراء عدد من التفكير المنطقي. لذلك ، تنص المادة 129 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مسؤولية الخبير أو المترجم أو المتخصص لرفض المشاركة في تدقيق ضريبي ، وتقديم ترجمة خاطئة عن عمد.
في الوقت نفسه ، المادة 95 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تنظم أنشطة خبير في تدابير الرقابة الضريبية ، والمادة 96 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، التي تنظم أنشطة المتخصص المعين للمساعدة في تنفيذ الرقابة الضريبية ، لا تقم بشكل مباشر بتكريس التزامات هؤلاء الأشخاص للمشاركة في تدقيق الضرائب والامتناع عن إعطاء نتيجة خاطئة عن علم. لا يمكن تحديد هذه المسؤوليات ، التي تشكل التصرف في القاعدة ، إلا على أساس تحليل معيار الحماية نفسه ، المنصوص عليه في المادة 129 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
دائمًا ما يكون التصرف في قواعد قانون الضرائب حاضرًا في القانون المتعلق بمصادر قانون الضرائب. على الرغم من أنه سيكون من الأدق القول إن هذا الفعل أو ذاك يشير إلى مصادر قانون الضرائب في حالة احتوائه على التخلص من قاعدة قانون الضرائب. يبدو لنا أن التصرف في القواعد هو الذي يحدد القوة التنظيمية لسيادة القانون نفسها ، وبالتالي ، فإن وجود التصرف في قاعدة في فعل معين يسمح لنا بتأكيد أن هذا القانون يحتوي على قاعدة تنظم العلاقات الضريبية.
عقوبة القاعدة القانونية هي ذلك الجزء من القاعدة القانونية التي تحدد العواقب القانونية على الشخص المدان بانتهاك قاعدة منصوص عليها في القاعدة. يتم ضمان التقيد الكافي بالمعيار القانوني عن طريق إكراه الدولة. تقليديا ، تنقسم العقوبات في حكم القانون إلى عقابية وتصالحية. يتم تقديم كلا النوعين من العقوبات في قانون الضرائب. إن الدولة ، التي تستخدم تدابير قسرية فيما يتعلق بالجناة ، لا تهتم فقط بفرض أعباء إضافية على المذنب في شكل غرامات ، ولكن أولاً وقبل كل شيء تريد استعادة الحق المنتهك ، وغالبًا في شكل إجراءات إلزامية تحصيل الضرائب (الرسوم) والغرامات.
تتمثل إحدى ميزات قواعد قانون الضرائب في أنه في الإجراءات نفسها المتعلقة بالتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، يحدد المشرع عقوبات انتهاك قانون الضرائب فقط من قبل الكيانات القانونية (المنظمات) والأفراد الذين يشاركون في العلاقات الضريبية كدافعي ضرائب وضرائب الوكلاء ودافعو الرسوم والأشخاص الآخرون المرتبطون بالمشاركين المرؤوسين في العلاقات القانونية الضريبية. وفي الوقت نفسه ، فإن الوصفات التشريعية الموجهة للكيانات العامة وسلطات هذه الكيانات لا يتم ضمانها من خلال وجود عقوبات مناسبة ، على الأقل في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. ربما تكون القاعدة الوحيدة التي ترى عقوبة انتهاك هيئات الرقابة الضريبية ومسؤوليها لقواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم هي المادة 35 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تلتزم الدولة بتعويض دافع الضرائب عن الخسائر الناجمة عن التصرفات غير القانونية لهيئات الرقابة الضريبية ومسؤوليها.
بالطبع ، من الناحية النظرية ، يمكن معاقبة المسؤولين لانتهاكهم قانون الضرائب ، لكن المسؤولية التأديبية هي نتيجة لانتهاك علاقات العمل ، وليس الضريبة. أي ، حتى إذا تم تقديم مسؤول في مصلحة الضرائب إلى المسؤولية التأديبية بسبب حقيقة أن هذا الشخص قد انتهك أي متطلبات من التشريعات الضريبية (على سبيل المثال ، أجرى مفتش ضرائب تدقيقًا مكتبيًا لأكثر من ثلاثة أشهر ، وهو انتهاك وفقًا للمادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، من المستحيل القول إن هذه العواقب غير المواتية يجب اعتبارها بمثابة عقوبات لقواعد قانون الضرائب ، نظرًا لأن الشخص مسؤول عن انتهاك تشريعات العمل وانتهاك الضرائب التشريع هو دليل فقط على انتهاك الواجبات الرسمية. علاوة على ذلك ، لا يحق للمشارك في علاقة قانونية ضريبية ، والذي تم انتهاك حقه من خلال الإجراءات غير القانونية لمسؤول في مصلحة الضرائب ، أن يطلب تقديم هذا المسؤول إلى المسؤولية التأديبية ، لأنه ليس طرفًا في العمل. العلاقة ، والتي يتم ضمان تنفيذها من خلال وجود مسؤولية تأديبية.
يمكن أن يكون مسؤولو هيئات الدولة موضوعًا للمخالفات ، وبالتالي ، يمكن اعتبار قواعد القانون الجنائي للاتحاد الروسي بمثابة عقوبة لمخالفة التشريعات الضريبية. لا يتم تحديد عقوبات انتهاك القواعد الضريبية من قبل مسؤولي هيئات الرقابة الضريبية في قوانين تشريعية بشأن الضرائب والرسوم ، ولكن في قوانين أخرى. أما بالنسبة لالتزامات الهيئات العامة نفسها وسلطاتها المنصوص عليها في قواعد قانون الضرائب ، فإن تنفيذها بالجزاءات غير مكفول.
ملامح طريقة عرض قواعد قانون الضرائب:
قواعد قانون الضرائب ، مثل قواعد القانون بشكل عام ، هي كيانات نظامية ، مما يعني أن لديها بنية معينة. في هذه الحالة ، يُفهم هيكل سيادة القانون على أنه هيكلها الداخلي ، مشروطًا بربط عناصر مثل هذه القاعدة.
تقليديًا ، يُعتقد أن القاعدة الضريبية القانونية في هيكلها تتكون من ثلاثة عناصر: الفرضية والتصرف والعقوبات.
فرضية- هذه هي الشروط الفعلية لتشغيل الضريبة والتنظيم القانوني. في فرضية القاعدة القانونية الضريبية ، تحدد الدولة مثل هذه الحقائق والأحداث التي ، مع ضمان مصالح الدولة في المجال الضريبي ، يجب التعبير عنها في أشكال قانونية مناسبة. من خلال تحديد ظروف ونطاق القاعدة الضريبية القانونية ، تحدد الفرضية في نفس الوقت دائرة المشاركين (موضوعات) العلاقات المنظمة ، والتي "تربط" الحقوق والالتزامات المتبادلة. وبالتالي ، من خلال فرضية ، يقتصر المتغير المجرد للسلوك الذي يوفره التصرف على مشاركين محددين في العلاقات الضريبية ، أو حدث معين في الحياة ، أو حدث أو فعل ، أو مكان ، أو وقت ، وظروف حياتية محددة أخرى.
تغير- جزء من اللائحة الضريبية والقانونية التي تحتوي على قاعدة السلوك السليم التي يجب أن يتبعها المشاركون في العلاقات الضريبية. التصرف هو جوهر قانون الضرائب ، وجوهر محتوى قاعدة السلوك. يعبر هذا التصرف عن الطبيعة التمثيلية الملزمة لقاعدة قانون الضرائب ، والتي تسمح لها ، في ظل وجود الشروط المنصوص عليها في الفرضية ، بالعمل كشرط أساسي قانوني ضروري للعلاقات القانونية الضريبية.
عقوبةهو عنصر هيكلي ينص على عواقب انتهاك قاعدة ضريبية قانونية ، ويحدد تدابير المسؤولية القانونية لمخالف وصفاته.
تعبر العقوبة دائمًا عن رد فعل الدولة ، ممثلة بالسلطات المختصة ، على السلوك غير القانوني للمواطنين والمنظمات في المجال الضريبي. إنها العقوبة التي تجعل القواعد الضريبية والقانونية ملزمة بشكل عام ، وتضيف لمسات إضافية لتوصيف قانون الضرائب ككل باعتباره منظمًا للعلاقات الضريبية.
معايير قانون الضرائب متنوعة للغاية ، مما يعكس الطبيعة المعقدة والمعقدة للضرائب واللوائح القانونية. يسمح تصنيف قواعد قانون الضرائب ، الذي يمكن تنفيذه على أسس متنوعة ، بفهم أعمق للجوانب القانونية لعمليات الضرائب.
اعتمادًا على طريقة التأثير على المشاركين في العلاقات الضريبية ، تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قواعد تنظيمية ووقائية.
في تنظيميتحتوي على وصفات تمنح المشاركين في العلاقات الضريبية حقوقًا معينة وتفرض عليهم واجبات معينة ، بالإضافة إلى وصفات تنظم العلاقات في مجال الضرائب بشكل عام. معظم القواعد الضريبية والقانونية تنظيمية بسبب الغرض من قانون الضرائب في تنظيم العلاقات الضريبية من خلال تحديد دافعي الضرائب ، وموضوعات الضرائب ، ومعدلات الضرائب لكل دفعة ضريبية ، وما إلى ذلك في التشريعات الضريبية.
ل محميتشمل تلك التي تنص على استخدام تدابير إكراه الدولة في الجرائم الضريبية ، أي تهدف إلى حماية النظام العام في مجال الضرائب. ترجع إمكانية إدراج قواعد وقائية في نظام قواعد قانون الضرائب إلى الاستنتاجات العلمية حول وجود المسؤولية الضريبية كنوع مستقل من المسؤولية القانونية ، والتي لا تزال موضع نقاش ساخن ، في المقام الأول في الضرائب الروسية والعلوم القانونية ، يرجع ذلك إلى حد كبير إلى إدراج المشرع الروسي (على عكس البيلاروسي) في قانون الضرائب في الفصل المتعلق بالمخالفات الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها.
في المقابل ، يتم تصنيف القواعد التنظيمية لقانون الضرائب ، اعتمادًا على محتواها القانوني ، إلى مُلزمة ومرخصة ومحظورة.
ربطتحتوي على تعليمات للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية لاتخاذ إجراءات إيجابية معينة ينص عليها التشريع الضريبي. الجزء الأكبر من القواعد الضريبية والقانونية ملزمة ، والتي غالبًا ما تتشكل في قوانين ضريبية أو في شكل تعليمات ملزمة مباشرة. على سبيل المثال ، Art. 22 من قانون الضرائب ينص على عدد من الرسوم المفروضة على دافعي الضرائب ، بما في ذلك: دفع الضرائب ، والرسوم (الرسوم) التي يحددها التشريع الضريبي ؛ الاحتفاظ بسجلات الدخل (النفقات) والأشياء الضريبية الأخرى وفقًا للإجراء المتبع ، إذا كان هذا الالتزام منصوصًا عليه بموجب قوانين ضريبية ، وما إلى ذلك.
التمكينمنح المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية الحق الشخصي في التصرف في إطار متطلبات هذه القاعدة وفقًا لتقديرهم الخاص. هذه القواعد ، التي تضمن بشكل صارم حقوق المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ، تسمح لهم بممارسة درجة معينة من الاستقلال ضمن الإطار الذي يحدده القانون. في الإذن بالمعايير الضريبية والقانونية ، يتم الجمع بين الطبيعة الفئوية لوصفات الدولة مع بعض صلاحيات المشاركين في العلاقات الضريبية ، أي تحتوي على إذن للتخلص من الحقوق الذاتية ضمن القاعدة. على سبيل المثال ، يُمنح الأفراد الحق في دفع الضرائب في شكل مدفوعات مسبقة على إجمالي الدخل السنوي خلال السنة التقويمية. وتجدر الإشارة إلى أنه مع تشكيل وتطوير الأسس الديمقراطية للضرائب بين الدولة ودافعي الضرائب ، ستزداد أهمية قواعد الترخيص ، مما سيسمح لدافعي الضرائب والرسوم باختيار طرق الوفاء بالالتزامات الضريبية بشكل مستقل.
المنعتحتوي على حظر على ارتكاب بعض الأعمال غير القانونية أو تنظم السلوك السلبي للأشخاص الخاضعين للعلاقات الضريبية. على سبيل المثال ، البند 4 من الفن. 43 من قانون الضرائب ينص على عدم السماح بتقديم مزايا ضريبية فردية للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية. عدد القواعد المحظورة غير ذي أهمية ، وهو ما يفسره انتشار القواعد الملزمة في تنظيم العلاقات الضريبية ، لأن تكوين الصناديق النقدية للدولة ممكن بسبب السلوك النشط للكيانات الملزمة ، أي من خلال الوفاء بالتزام دفع الضريبة.
اعتمادًا على الإجراء الخاص بممارسة حقوق والتزامات المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ، يتم تقسيم القواعد الضريبية والقانونية إلى قواعد موضوعية وإجرائية.
مادةتحدد قواعد قانون الضرائب ، وتحديد نظام الضرائب والرسوم المفروضة على أراضي جمهورية بيلاروسيا ، لكل دفعة ضرائب ، موضوعات الضرائب ، ومعدلات الضرائب ، والمزايا الضريبية ، وعناصر الضرائب الأخرى ، وكذلك تحديد مجموعة الحقوق والتزامات الأشخاص الخاضعين للعلاقات القانونية الضريبية. لن تكون أي قاعدة مادية منظمًا للعلاقات العامة إلا إذا كانت التعليمات الإجرائية والإجرائية المقابلة مرتبطة بهذا التنظيم. إذا كانت الضرائب المادية والمعايير القانونية تسمح لنا بالنظر في سمات إحصائيات العلاقات الضريبية ، فإن الإجراءات الإجرائية - لتحليل ديناميكياتها وفقًا لإمكانيات وأنماط تطوير قانون الضرائب.
إجرائيةتنظم قواعد قانون الضرائب ، من حيث الغرض منها ، الإجراءات أو الإجراءات الخاصة بممارسة الحقوق والالتزامات المنصوص عليها في القواعد الموضوعية لقانون الضرائب. على سبيل المثال ، يشير قانون الضرائب إلى موضوع تنظيم الضرائب الإجرائية والأعراف القانونية علاقات القوة الناشئة في عملية ممارسة الرقابة الضريبية.
وفقًا لإقليم العمل ، هناك قواعد ضريبية وقانونية سارية. في جميع أنحاء أراضي جمهورية بيلاروسيا(الضرائب والرسوم الجمهورية) والمطبقة في أراضي المقابلة وحدة إدارية إقليمية(الضرائب والرسوم المحلية).
يولي علم قانون الضرائب في الوقت الحالي اهتمامًا متزايدًا لمثل هذه القواعد الضريبية والقانونية مثل تعريفات القواعد والمعايير والمبادئ ... تعريفات القواعدتحتوي على تعريفات للفئات القانونية في المجال الضريبي (مثل الضرائب والجباية). تؤدي القواعد النهائية بشكل أساسي وظائف إرشادية وتوجيهية وتوجيهية في آلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية. إن غيابها في نظام قانون الضرائب من شأنه أن يحرم التشريع الضريبي من الوضوح ، وستصبح عملية تطبيقه صعبة للغاية أو مستحيلة. القواعد والمبادئهي مجموعة متنوعة من القواعد القانونية الأصلية ، والتي تحتل أعلى مستوى في التشريع ، ولها طبيعة عامة (أعلى درجة من التجريد) وتلعب دورًا خاصًا في آلية التنظيم القانوني للعلاقات الاجتماعية. من خلال هذه القواعد ، يتم تحديد الأهداف والغايات والمبادئ والحدود والتوجيهات وأساليب التنظيم القانوني. القواعد والمبادئ لها خصوصية كبيرة في هيكل آلية الضرائب والتنظيم القانوني. على الرغم من التوجه التصريحي ، فإن القواعد والمبادئ تضع إرشادات التطوير للمجموعة الكاملة من العلاقات القانونية الضريبية وتكمن وراء أنشطة الأشخاص الخاضعين لقانون الضرائب. على الرغم من طبيعتها المجردة إلى حد ما ، فهي مهمة في ممارسة إنفاذ القانون. لجميع أهمية التصنيف أعلاه ، تجدر الإشارة إلى أنه لا ينبغي إبطال أي من المعايير. يمكن أن يُعزى نفس المعيار ، اعتمادًا على حل بعض المشكلات النظرية والعملية ، في الاعتبار المعقد ، في وقت واحد إلى عدة أنواع.
معلومات مماثلة.
القاعدة الضريبية والقانونية هي قاعدة سلوك ملزمة ومحددة رسميًا تنبثق عن الدولة وتحميها ، والتي تعمل جنبًا إلى جنب مع القواعد القانونية الضريبية الأخرى ، وتحدد حقوقًا ضريبية ذاتية للمشاركين في العلاقات الضريبية وتفرض عليهم التزامات قانونية متعلقة للضرائب ... إن القاعدة الضريبية والقانونية ، مثل أي قاعدة أخرى من قواعد القانون ، مشروطة بإرادة الدولة. يتصرف في شكل قيادة دولة ذات طبيعة قاطعة ؛ أنشأتها أو أقرتها سلطة تعبر عن إرادة الدولة ؛ يعبر عن وصفة ملزمة بشكل عام ، يتم ضمان تنفيذها من خلال تدابير النفوذ الإجباري للدولة. يقوم جوهر المعيار القانوني الضريبي على نهج مفاهيمي لتعريف سيادة القانون.
تهدف القاعدة الضريبية والقانونية ، التي تعبر عن إرادة الدولة ، إلى تكوين أموال عامة مركزية ولا مركزية ضرورية للوفاء بمهام ووظائف الدولة والمجتمعات الإقليمية. على عكس قواعد الفروع الأخرى للقانون ، فإن تعليمات الضرائب والأعراف القانونية تتعلق فقط بمجموعة متنوعة من العلاقات المالية التي تتطور في عملية تكوين إيرادات الميزانية. تشمل اللوائح الضريبية والقانونية الإملاءات الحكومية ذات الصلة والمحظورات المتعلقة بتعبئة هذه الأموال. يتميز بطابع إلزامي ، معبر عنه بشكل قاطع ، باستثناء التغييرات في الشروط والوصفات التي حددها المعيار من قبل المشاركين في العلاقة أنفسهم.
ترتبط عالمية الوصفات المعيارية لقاعدة قانونية ارتباطًا مباشرًا بطابعها الإلزامي المانح. تتطرق هذه الميزة للمعيار القانوني الضريبي في الواقع إلى مشكلة بناء الوضع الضريبي القانوني للمشاركين في العلاقات الضريبية. في هذه الحالة ، تتوسط الطبيعة الثنائية للمعيار القانوني الضريبي في منح حقوق ذاتية للأشخاص المستحقين عند فرض التزامات قانونية على أشخاص آخرين من العلاقات. علاوة على ذلك ، يفترض المعيار القانوني الضريبي وجود علاقة معينة بينهما (واجب دافع الضرائب للحفاظ على المحاسبة الضريبية وحق مصلحة الضرائب في التحكم في تنفيذ دافع الضرائب للمحاسبة في الضرائب) ، وإنشاء التزامات أحادية الجانب غير مشروطة.
في هذه الحالة ، يتم تنفيذ خيارات مختلفة لربط إرادة الدولة ، المعبر عنها في القاعدة القانونية 19. أولاً ، تحدد الدولة ، بناءً على القوانين الموضوعية المعروفة لتطور المجتمع ، علاقات معينة في سيادة القانون ، وبالتالي ترسي حدودًا خاصة لها. بهذه الطريقة ، يتم ضمان وجود وتنفيذ الالتزامات الذاتية للمشاركين في العلاقة. ثانياً ، يتم تنفيذ إرادة الدولة من خلال تزويد أصحاب العلاقات بفرصة اختيار سلوكهم ، خيار حل مواجهة المصالح. بطبيعة الحال ، في المقام الأول ، مثل هذا الوضع هو نموذجي لتنفيذ الحق. ومع ذلك ، هناك تعليق واحد وثيق الصلة هنا. يتم تحديد تنفيذ الحق ، أولاً وقبل كل شيء ، من خلال طبيعة العلاقة ، من خلال طريقة التنظيم القانوني. في سياق التنظيم الذاتي ، يعتمد اختيار الحل على حرية سلوك الأشخاص الذين لديهم عدد من الخيارات. مع الضرائب الإلزامية واللوائح القانونية ، لا يمكن للمرء أن يتحدث عن إمكانية الاختيار للأشخاص الملتزمين. للوهلة الأولى ، يتم توفير سلوكيات معينة لدافعي الضرائب عند تنفيذ الائتمان الضريبي. ومع ذلك ، هذا تمثيل سطحي. دافع الضرائب لديه اتجاه واحد فقط للسلوك - الوفاء بالالتزام الضريبي. إذا لم يتمكن من تنفيذه ، يصبح من الممكن تطبيق آلية ائتمان ضريبي ، يتم من خلالها تنظيم جميع الأحكام الرئيسية بشكل إلزامي (المبلغ ، الشروط ، الدفع) واستبعاد أي خيار للاختيار. بدلا من ذلك ، دافع الضرائب له الحق في الاختيار: دفع الضريبة أو عدم الدفع. ومع ذلك ، فإن حرية الاختيار في هذه الحالة تعكس الطبيعة الحتمية للضرائب واللوائح القانونية. ثالثًا ، يتم تنفيذ إرادة الدولة من خلال تخصيص الحقوق الذاتية. القاعدة القانونية الضريبية في هذه الحالة ، ينصب التركيز الرئيسي على التعيين والعرض المناسب لحقوق الأشخاص الحاكمة للعلاقات.
من خلال تنظيم نوع معين من العلاقات العامة ، تغطي القواعد القانونية الضريبية دائرة معينة من المشاركين ، والتي تم إضفاء الطابع الرسمي عليها فيما يتعلق بمشاركتهم في تنفيذ الالتزامات الضريبية ، بما في ذلك الموضوعات القائمة على السمات المميزة المشتركة (دافعي الضرائب ، والمقيمين الضريبيين ، وغير المقيمين من الضرائب ، إلخ. .). بناءً على ذلك ، يتم إضفاء الطابع الرسمي أيضًا على وضعهم القانوني - حيث يتم إصلاح الحقوق والالتزامات الضريبية الذاتية المقابلة. تحدد الطبيعة الرسمية للمعيار القانوني الضريبي إطارًا لسلوك موضوعات العلاقات الضريبية ، وتسمح لهم بتوقع السلوك المناسب من المشاركين الآخرين ، أي ، بهذه الطريقة ، خوارزمية رسمية لإجراءات المشاركين في العلاقات الضريبية وضعت ، إمكانية توقع تصرفات الأشخاص الآخرين. إن إضفاء الطابع الرسمي على قواعد السلوك في مجال الضرائب يجعل من الممكن تقييم الأمر غير المشروع ، والإجراءات التي تنحرف عن القواعد الإلزامية الرسمية ، وبناءً على ذلك ، اتخاذ قرار بشأن تقديم شخص إلى العدالة.
يتطلب تنفيذ قوانين الضرائب التي تحظر سلوكًا معينًا يتعارض مع اللوائح أدوات إنفاذ محددة. تجمع هذه الأموال بين مبادئ الحماية والمبادئ التصالحية والوقائية. بطبيعة الحال ، يفترض تطلعات الدولة تركيزًا معينًا على التعيين الوقائي لمثل هذه المعايير ، والتي من شأنها أن تحدد تجسيدها الأقل في العلاقات القانونية ذات الصلة. في الوقت نفسه ، يفترض التنظيم الضريبي والقانوني ، بطبيعة الحال ، توجهًا تصالحيًا للمعيار القانوني الضريبي. يتم تحديدها من خلال محتوى التنظيم الضريبي والقانوني ، المصمم لضمان تكوين صناديق النقد العامة ، وإذا لم تتلق تصرفات الشخص الملتزم الأموال هناك ، فمن الطبيعي ومن المنطقي تمامًا المطالبة الشخص المخول لاستعادة حالة ممتلكاته.
لا يعني الهيكل المكون من ثلاثة مستويات للمعيار الضريبي القانوني على الإطلاق ؛ أن الأساس لظهور العلاقات القانونية الضريبية التنظيمية هو التخلص من هذه القاعدة ، والحماية - عقوبة. تعمل القاعدة الضريبية والقانونية كنظام موحد ، ومن الصعب تبرير التأثير المعزول نسبيًا لأي جزء منه على تنظيم سلوك المشاركين في العلاقة. يحدد التأثير المنهجي على سلوك الأشخاص أيضًا أن الأساس الفوري لظهور علاقة قانونية هو البناء المتكامل لعنصر يشير إلى الحقائق القانونية ، وعنصر يشير إلى النتائج القانونية التي تسببها هذه الحقائق. إذا كان العنصر الأول يميز الظروف ، والوضع الذي تبدأ فيه هذه القاعدة في العمل ، فإن العنصر الثاني يحدد طبيعة طريقة التأثير على سلوك الموضوع: علاقة قانونية تنظيمية - مع تنفيذ إيجابي للقانون و العلاقة القانونية الوقائية - في حالة انتهاك القواعد القانونية. وهذا التمييز هو الذي يشكل الأساس لإجراءات الضريبية وإجراءات التسوية.
يمكن أن يؤدي الاستخدام المنهجي للتأثير القانوني على سلوك المشاركين في العلاقات إلى تشكيل طبيعة ودور القاعدة القانونية بطرق مختلفة. لذلك ، يمكن لواحد ونفس المعيار أن يعمل في بعض الحالات على أنه تأمين مؤسسات معينة ، وفي الواقع ، إجراءات المشاركين ، بينما في حالات أخرى سيتم ضمانه بالفعل ، وسيتم ضمان التقيد به بموجب قواعد قانونية أخرى. يتم الجمع بين هذه النسبية في نظام الإجراءات الضريبية ، في نفس الوقت ، مع بعض الغموض ، المطلق ، الذي يعتمد على نوع الإجراء الضريبي. تضمن الطبيعة المطلقة للتأثير في نظام نوع معين من الإجراءات الضريبية عدم غموض القواعد الأولية والنهائية التي تعبر عن محتوى ديناميكيات هذا الإجراء وتحدد طبيعته التنظيمية أو الوقائية.
