في البلدان الأجنبية ، تم تشكيل أنظمة ضريبية مختلفة ، يعتمد تكوينها بشكل مباشر على هيكل ميزانية الدولة والسياسة الاقتصادية في مجال الضرائب (الجدول 21.1).
تعد ضرائب الدخل الشخصي أحد أهم مصادر الدخل لنظام الميزانية الأمريكية. من سمات النظام الأمريكي لضرائب الدخل وجود ضريبة دخل على كل مستوى من مستويات النظام الضريبي.
تُفرض ضريبة الدخل الفيدرالية على الأفراد ، وكذلك على رواد الأعمال الأفراد والشراكات التي ليس لها شخصية قانونية. كل دافع ضرائب - لكل فرد وضعه الضريبي الخاص به ، اعتمادًا على أي حق ينشأ عن مزايا ضريبية مختلفة. نظام الحوافز الضريبية متنوع ويمكن أن يقلل بشكل كبير من الدفعة النهائية. فيما يلي الأنواع الأكثر شيوعًا من المزايا الضريبية: الحد الأدنى للدخل غير الخاضع للضريبة للدافع ولكل معال ؛ ائتمانات ضريبية الإعفاء من الضرائب لأنواع معينة من الدخل (أجور لعمل موظفي الشركات الأمريكية في الخارج ، وما إلى ذلك) ؛ الخصومات من مبلغ الضرائب في شكل ائتمان ضريبي (في حالة تغطية خسائر السنوات السابقة من الدخل المستلم ، وما إلى ذلك) ؛ الإعفاء الكامل للأفراد من ضرائب معينة ؛ خصومات إضافية للأشخاص الذين تزيد أعمارهم عن 65 عامًا والمعوقين ؛ تكاليف الانتقال إلى مكان إقامة جديد ؛ المساهمات الخيرية ، إلخ.
الجدول 21.1.
الإعفاء الضريبي على مساهمات المعاشات التقاعدية غير قابل للاسترداد ويهدف إلى تقليل دخل الأفراد (فوق 18 عامًا) بمقدار مساهمات المعاش التقاعدي التي يتم دفعها وفقًا لخطة مدخرات المعاشات التقاعدية. الحد الأقصى للخصم 1000 دولار (للأزواج - 2000 دولار). كان الدخل الإجمالي الهامشي للزوجين بالنسبة للخصم في عام 2009 هو 55500 دولار (27750 دولارًا إذا تم الإعلان بشكل منفصل) أو 41625 دولارًا للزوج العامل. يمكن منح ائتمان ضريبي عن طريق تخفيض الالتزامات الضريبية الحالية أو عن طريق استرداد الضرائب المدفوعة في الفترة الضريبية السابقة.
يعتمد مبلغ الخصم على مقدار الدخل ومقدار اشتراكات التقاعد والمعدل المقدر. وبالتالي ، فإن دافعي الضرائب ذوي الدخل المنخفض لهم الحق في الحصول على خصم بمقدار 10 إلى 50٪ من مساهماتهم ، في حين أن دافعي الضرائب الذين يتجاوز دخلهم الحدود المقررة ليسوا مؤهلين للحصول على المزايا.
يكون الائتمان الضريبي للأطفال قابلاً للاسترداد ويتم منحه لوالدي طفل أقل من 17 عامًا (يتم تحديده في نهاية العام الذي يتم فيه منح الخصم). تم تحديد سقف الإعانة في عام 2010 بمبلغ 1000 دولار لكل طفل. يمكن الحصول على الخصم للأطفال الأصليين والحاضنين ، أو الإخوة ، أو الأخوات ، أو أطفال الأشخاص المحددين (الأحفاد ، وأبناء الأخ ، وبنات الإخوة) الذين يعيشون مع مقدم الطلب لأكثر من ستة أشهر خلال العام. إذا كانت الضريبة صفرًا ، فلن يتم رد الميزة لمقدم الطلب ، ما لم يتم منح ائتمان ضريبي إضافي للأطفال.
الحد الأقصى للدخل الإجمالي للزوجين لتطبيق الاستحقاق هو 130 ألف دولار. عندما يصل الشخص إلى دخل إجمالي قدره 75 ألف دولار (110 ألف دولار للأزواج) ، يتم تخفيض المبلغ الأساسي للاستحقاق بنسبة 5٪ من المبلغ تجاوز الحدود المحددة.
ائتمان ضريبة الدخل المكتسب هو ائتمان ضريبي قابل للاسترداد للأفراد ذوي الدخل المنخفض (الأزواج). تم تقديم الخصم في الولايات المتحدة في عام 1975 بهدف دعم الفقراء مالياً. في عام 2010 ، كان يحق للأشخاص الذين لديهم طفل واحد الحصول على خصم قدره 3،050 دولارًا ، مع اثنين - 5،036 دولارًا ، مع ثلاثة أو أكثر - 5666 دولارًا ، والأشخاص الذين تتراوح أعمارهم بين 25 إلى 64 عامًا ممن ليس لديهم أطفال يحق لهم الحصول على الحد الأدنى للخصم وهو دولار 457- ويحق للأقارب المقربين (الجدات ، الأجداد ، العمات ، الأعمام ، الأشقاء) الحصول على إعانة إذا كانوا يعيشون مع طفلهم لأكثر من ستة أشهر في السنة المشمولة بالتقرير.
الطفل هو شخص دون سن 18 (طالب بدوام كامل تحت سن 23) أو أي شخص وجد أنه معاق جزئيًا أو كليًا في أي عمر. يجب على المتقدمين استيفاء المتطلبات الضريبية ، ولديهم أرقام ضمان اجتماعي صالحة ، وليس لديهم دخل استثمار كبير (لا يزيد عن 3100 دولار).
في عام 2010 ، كان الحد الأقصى لدخل الأشخاص المؤهلين للحصول على الإعانات هو: 279 43 دولارًا (279 48 دولارًا للأزواج) - مع ثلاثة أطفال أو أكثر ؛ 40295 دولارًا (45295 دولارًا للأزواج) - إذا كان لديك طفلان ؛ 35463 دولارًا (40463 دولارًا للأزواج) - مع طفل واحد ؛ 13،440 دولارًا (18،440 دولارًا للأزواج) - في حالة عدم وجود أطفال. يتم تحديد المبلغ المحدد للمخصص اعتمادًا على حالة مقدم الطلب ومستوى الدخل وعدد الأطفال على مقياس خاص.
يحق لسلطات الدولة تحديد مبالغ مختلفة من المزايا. يمكن أن تقلل الخصومات الضريبية من إجمالي الدخل بنسبة تصل إلى 50٪ ، ويمكن خصم الباقي من الدخل على مدى خمس سنوات.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تحديد الدخل الإجمالي مبدئيًا (بما في ذلك الأجور ، والمعاشات التقاعدية ، والنفقة ، ودخل المزرعة ، والمزايا الاجتماعية ، وإعانات البطالة ، والمنح الدراسية ، والدخل العقاري ، وما إلى ذلك) ، ثم يتم تعديلها للتكاليف والمزايا المؤهلة (التجارة أو الإنتاج التكاليف ، ومساهمات المعاشات التقاعدية ، والنفقة المدفوعة ، وما إلى ذلك). يتم تخفيض إجمالي الدخل المعدل عن طريق الخصومات الضريبية المصنفة (أو العادية) لإعطاء الدخل الخاضع للضريبة.
يتم تحديد معدلات ضريبة الدخل من 15 إلى 33٪ اعتمادًا على مقدار الدخل وفئة دافع الضرائب (زوجان لهما دخل مشترك ، وزوجان لهما دخل منفصل ، ورب أسرة واحد ، وشخص أعزب). يتم تحصيل ضريبة الدخل "من المصدر" في وقت استلام الأجور.
على مستوى الولاية ، هناك أيضًا ضريبة الدخل الشخصي. على الرغم من المبادئ العامة لضريبة الدخل ، فقد تم تحديد معدلات مختلفة (من 2 إلى 10٪) ومقدار المزايا المقدمة لهذه الضريبة. تحدد معظم الولايات معدلات ضريبة الدخل كنسبة مئوية من الضرائب الفيدرالية. يتم تعيين الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة في كل ولاية ، إذا كان دافع الضرائب هو رب الأسرة ، يتم مضاعفة الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة. لكل ولاية عناصر ضريبية محددة ، مثل دخل المواطنين المقيمين فيها الذي يتلقونه داخل الولاية ، أو كل الدخل الذي يتلقونه. ولكن على أي حال ، يتم خصم مبلغ ضريبة الدخل المدفوعة لميزانية الدولة عند تحديد التزامها بضريبة الدخل الفيدرالية.
تتمتع كل هيئة حكومية محلية بصلاحية فرض ضرائب على أراضيها تشكل الميزانية المحلية ، وبالتالي ، يتم دفع ضريبة الدخل الشخصي أيضًا على المستوى المحلي.
بعد الأزمة المالية في الولايات المتحدة ، كانت هناك بعض التغييرات التي تهدف إلى زيادة إيرادات الميزانية (تمت زيادة أعلى معدل ضرائب من 33 إلى 39٪) ؛ يتم فرض ضرائب على مكافآت المدير التي تزيد عن 250 ألف دولار بمعدل 90٪ إذا تلقت الشركة أكثر من 5 مليارات دولار من الميزانية.
الخامس ألمانياإن موضوع الضرائب مع ضريبة الدخل هو دخل الفرد ، بغض النظر عن طبيعة أصله. يتم الدفع على أساس إعلان أو كضريبة على الدخل ، اعتمادًا على الفئة: من العمل في الزراعة والغابات ، من أنشطة الصيد ، الأنشطة المستقلة ، العمالة المأجورة ، تأجير الممتلكات ، إلخ. يتم خصم مصاريف النقل العام والنفقات غير المتوقعة (الإقامة في المستشفى ورعاية أحد أفراد الأسرة) والحد الأدنى غير الخاضع للضريبة والخصومات العمرية (أكثر من 64 عامًا) من الدخل المستحق. اعتمادًا على مقدار الدخل الخاضع للضريبة ، يتراوح المعدل من 15 إلى 51٪.
إذا كان الدخل هو الأجور ، لحساب الضريبة ، يتم تقسيم جميع دافعي الضرائب إلى ست مجموعات (حسب الحالة الاجتماعية ، والعمل ، وما إلى ذلك) ، ويتم الاحتفاظ ببطاقة ضريبية لكل موظف ، وبعد عام يتم تعديل المبالغ الضريبية.
شكل محدد من ضريبة الدخل هو ضريبة الكنيسة ، والتي يتم فرضها على المبلغ السنوي لضريبة الدخل ، مخفضة بمقدار 300 يورو لكل طفل من أبناء دافعي الضرائب - مرتادي الكنيسة أو عضو في مجتمع الكنيسة. تتراوح معدلات الضرائب في الولايات الفيدرالية المختلفة من 1 إلى 9٪ من ضريبة الدخل. ترك الكنيسة يعني التوقف عن دفع ضريبة الكنيسة.
الخامس بريطانيا العظمىضريبة الدخل الشخصي مستحقة الدفع من قبل جميع سكان المملكة المتحدة الذين يتلقون الدخل ، مع ذلك ، اعتمادًا على الحالة. تعتمد حالة الإقامة على عدد الأيام التي قضاها الشخص في المملكة المتحدة ويتم تحديدها على النحو التالي:
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تمييز مفهومين: "المقيم العادي" و "الموطن". مقيم عادي - هذا هو الشخص الذي لديه إقامة دائمة في المملكة المتحدة ويقضي حياته كلها هنا ، دون احتساب الرحلات القصيرة إلى الخارج في الأمور التجارية والشخصية. إذا كان الشخص الذي لديه إقامة دائمة في الخارج لا يعرف على وجه اليقين ما إذا كان سيبقى في المملكة المتحدة بشكل دائم عند وصوله إلى المملكة المتحدة ، فإنه يعتبر مقيمًا منتظمًا بعد ثلاث سنوات. إذا جاء هذا الشخص إلى المملكة المتحدة للحصول على إقامة دائمة ، فإنه يعتبر مقيمًا منتظمًا منذ اليوم الأول من إقامته.
دوميسيليوس - هذا هو الشخص الموجود في البلد الذي يوجد فيه إقامته الدائمة. المواطن الأجنبي العامل في المملكة المتحدة والذي لا يعتبر مقيمًا في ذلك البلد مؤهل للحصول على مزايا معينة.
لا تُفرض ضريبة الدخل الشخصي على الدخل الإجمالي ، ولكن في أجزاء - سقائف ، اعتمادًا على مصدر الدخل ، تخضع كل سقيفة لإجراء خاص من أجل إلغاء الضريبة "عند المصدر".
لتحديد مبلغ ضريبة الدخل المستحقة ، يتم خصم المزايا الضريبية من الدخل السنوي المستلم بالفعل. تُفرض ضريبة الدخل الشخصي بمعدل تصاعدي على جميع أنواع الدخل الخاضع للضريبة من جميع المصادر. إذا كان المبلغ الخاضع للضريبة لا يتجاوز 1.920 جنية st. ، يتم تطبيق معدل 10٪ (معدل البدء) ، 22٪ (المعدل الأساسي) - دخل يصل إلى 29،900 جنيه إسترليني. الفن ، فوق هذه القيمة - 40٪ (أعلى معدل). ومع ذلك ، بعد الأزمة المالية ، تجاوز معدل الضريبة على الدخل الشخصي 150 ألف جنيه إسترليني. فن. في السنة ، ارتفعت إلى 45٪.
الدخل (shedules) يشمل:
معدل الضريبة على أرباح الأسهم هو 10٪ (إذا كان مبلغ الأرباح لا يتجاوز 29،900 جنيه إسترليني) ، إذا تم تجاوز هذا المبلغ ، يتم فرض الضريبة بمعدل 32.5٪.
يخضع كل مقيم في المملكة المتحدة للائحة بشأن الحد الأدنى المعفى من الضرائب - المبلغ الذي لا يتم دفع ضريبة الدخل منه. في الوقت الحاضر ، يخضع دخل الزوجين للضريبة بشكل منفصل ، ويتم تقديم مزايا خاصة للأسر الضعيفة اجتماعيا.
تم تقديم الإعفاء الضريبي للموظفين في عام 2003 بهدف توفير الدعم الاجتماعي للسكان ذوي الدخل المنخفض. يُدفع الائتمان الضريبي للأطفال في المملكة المتحدة والائتمان الضريبي للموظفين في المملكة المتحدة ، أي يتم تحويلها مباشرة إلى دافع الضرائب إلى حساب مصرفي (حساب مكتب بريد) أو عن طريق إصدار شيك.
يتم دفع الإعفاء الضريبي للموظف للأشخاص الذين تزيد أعمارهم عن 25 عامًا والذين يعملون 30 ساعة على الأقل في الأسبوع. يُمنح الإعفاء الضريبي أيضًا للأزواج الذين ليس لديهم أطفال إذا كان أحد الزوجين على الأقل يزيد عمره عن 25 عامًا ويعمل بشكل إجمالي لمدة 30 ساعة على الأقل في الأسبوع (أو إذا كان أحد الزوجين يعمل 16 ساعة على الأقل في الأسبوع) . يحصل الزوجان اللذان لديهما أطفال على إعفاء ضريبي إذا كان عمر الطفل أكبر من 16 عامًا وكان أحد الزوجين يعمل 16 ساعة على الأقل في الأسبوع. يتم توفير الحد الأدنى من الإعفاءات الضريبية للأطفال لجميع الأشخاص (الأزواج) حتى مستوى معين من الدخل.
الائتمان الضريبي هو الفرق بين مجموع عناصر الخصم (على سبيل المثال ، الخصم الأساسي والخصم الإضافي للمواطنين المعاقين) والإعفاءات من الائتمان الضريبي. يتم حساب الائتمان الضريبي للموظف والائتمان الضريبي للطفل معًا في الحساب.
كان الجزء الأساسي من الائتمان الضريبي للموظف في عام 2010 هو 1.920 جنيهًا إسترلينيًا. فن. في السنة (5.27 جنيهات إسترلينية في اليوم). يعتمد المبلغ المحدد للاستحقاق على عدد ساعات العمل في الأسبوع وعدد الأطفال وأعمارهم والمستوى التعليمي للأطفال الذين تزيد أعمارهم عن 16 عامًا والحالة الاجتماعية لمقدم الطلب ومستوى الدخل وفترة الاستحقاق المقابلة. من خلال تحديد مقدار الاستحقاقات بالتناسب المباشر مع عدد ساعات العمل في الأسبوع ، تشجع الدولة المواطنين على العمل. إذا تجاوز عدد ساعات العمل في الأسبوع 30 ساعة فيتم زيادة الجزء الأساسي من الخصم بمقدار 790 جنيهاً. فن.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الأشخاص التاليين مؤهلون للحصول على مخصصات إضافية:
لحساب الفائدة ، يجب تلخيص جميع الأجزاء المكونة وتخفيضها بمقدار الإعفاءات.
يوفر الائتمان الضريبي للموظفين حدًا أقصى للدخل ، وبالتالي ، نسبة مختلفة من الإعفاءات من الخصومات. إذا تم تجاوز الحد الأول المسموح به للدخل 6420 جنيهًا إسترلينيًا. فن. يتم ضرب الفرق بين الدخل الفعلي والقيمة المشار إليها بنسبة 39٪.
إذا تم تجاوز حد الدخل الثاني المسموح به (50،000 جنيه إسترليني) ، فيجب مضاعفة الفرق بين الدخل الفعلي والمبلغ المشار إليه في 6.67٪. إذا تجاوز مبلغ السحوبات مجموع جميع عناصر الخصم ، فستكون الفائدة صفراً.
لتلقي خصم ضريبي ، يجب عليك تقديم طلب إلى مكتب الإيرادات الداخلية والجمارك. يحسب المكتب الإعفاء الضريبي بناءً على دخل دافع الضرائب للعام السابق والظروف الحالية. يتعين على دافعي الضرائب الإبلاغ عن أي حقائق تتعلق بالتغيرات في الدخل أو شروط دفع المزايا.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تطلب إدارة الإيرادات الداخلية والرسوم الجمركية تأكيد الدخل الفعلي للسنة المشمولة بالتقرير كتابة وإجراء الحساب النهائي للخصم. يجب سداد الدفعة الناقصة إلى دافع الضرائب في وقت واحد ، ويجب إعادة الدفعة الزائدة إلى مكتب الإيرادات الداخلية والجمارك.
لا يكون الشخص غير المقيم في المملكة المتحدة مؤهلاً بشكل عام للحصول على مزايا ضريبة الدخل الشخصية ، ولكن يتم منح المزايا إذا كان الفرد: مواطنًا بريطانيًا أو مقيمًا في إحدى دول الكومنولث أو جمهورية أيرلندا ؛ موظف أو موظف سابق في جهاز الخدمة العامة لبريطانيا العظمى أو المستعمرة الإنجليزية ؛ من سكان جزيرة مان وجزر القنال ؛ مقيمًا في بلد آخر فقط بسبب صحته أو صحة أفراد عائلته ، وكان سابقًا مقيماً في المملكة المتحدة ؛ أرملة موظف حكومي ؛ مقيم في بلد أبرمت معه المملكة المتحدة اتفاقية ضريبية.
بعد الأزمة المالية ، تغيرت الضرائب المفروضة على الأفراد الذين لم يولدوا في المملكة المتحدة. في حين أنه قبل الأزمة كان الدخل المستلم فقط في المملكة المتحدة يخضع للضريبة ، والآن ، إذا كان الشخص قد أمضى سبع سنوات من السنوات العشر الماضية في المملكة المتحدة ، فيجب دفع الضريبة على جميع الدخل ، بغض النظر عن المكان الذي تم استلامه فيه (أو فقط دفع مساهمة سنوية قدرها 30.000 جنيه إسترليني).
غير خاضعة لضريبة الدخل: المزايا العينية ، التي لا يمكن استخدامها إلا من قبل المتلقين لها ولا رجعة فيها في شكل نقدي ؛ الفائدة على شهادات الادخار الوطنية ؛ فوائد لذوي الاحتياجات الخاصة ؛ المنح الدراسية أو المنح الطلابية ؛ إعانات البطالة والمرض واستحقاقات الأمومة.
خصوصية ضريبة الدخل في المملكة المتحدة هي أن ضريبة الدخل لا تُحسب فقط على أساس تراكمي ، مع الأخذ في الاعتبار إجمالي الدخل السنوي ، ولكن يتم تحصيلها أيضًا بنفس الطريقة. في الوقت نفسه ، ليست هناك حاجة لإعادة حساب الالتزامات الضريبية للفرد بناءً على نتائج الفترة الضريبية ، لأن ذلك يتم خلال العام.
يعد ظهور دائرة ضرائب متخصصة (500 مفتش ضرائب) ، تتعامل مع دافعي الضرائب الأغنى ، أحد إجراءات مكافحة الأزمة. يتم تقديم الخدمة لما يقرب من 5000 فرد. مكافآت المدير التي تزيد عن 25000 جنيه إسترليني فن. منذ عام 2010 ، تم فرض ضريبة بنسبة 50٪.
ضريبة الدخل خلال فرنساتلعب دورًا مهمًا في ضمان إيرادات الموازنة العامة للدولة ، كما أنها أداة محفزة للسياسة الاجتماعية.
يشمل دافعو الضرائب المحتملون جميع الأفراد في الدولة ، وكذلك الشركات والتعاونيات التي ليست شركات مساهمة. يتم تطبيق مقياس تصاعدي بمعدلات من 0 إلى 54٪ اعتمادًا على مستوى الدخل ، مع تعديل سنوي مع مراعاة العمليات التضخمية.
السمة الأساسية لضريبة الدخل هي أن الدخل لا يخضع للضريبة ليس من فرد ، بل من الأسرة. يجب على جميع المقيمين في فرنسا دفع ضريبة على الدخل الذي يتلقونه في البلاد وخارجها ، وفقًا للاتفاقيات ، بدءًا من سن 18. يتم فرض الضرائب على أساس إجمالي الدخل المعلن في الإعلان ، والذي يعده الفرد نفسه سنويًا.
ينقسم دخل الأفراد إلى سبع فئات ، بناءً على احتساب الضريبة:
يمثل مجموع الدخل في كل فئة من الفئات السبع صافي الدخل. لحساب الضريبة ، ينقسم الدخل الصافي للأسرة إلى أجزاء على النحو التالي: أعزب - جزء ، أزواج - جزءان ، طفل واحد - نصف جزء إضافي ، طفلان - جزء إضافي ، ثلاثة أطفال - قسمان إضافيان. ثم يتم تحديد الضريبة بالمعدلات المناسبة لكل جزء. يتم الحصول على إجمالي مبلغ الضريبة عن طريق إضافة مبالغ الضريبة.
مقدمة ……………………………………………………………………………… .4
1.الضرائب باعتبارها أهم عنصر في النظام الضريبي ...............5
1.1 مفهوم وتعريف الضريبة. الضرائب والخصومات والمدفوعات الحكومية الأخرى …………………………………………………………… 5
1.1.1 مفهوم الضريبة …………………………………………………………… ..5
1.1.2 تحديد الضريبة …………………………………………………… ..6
1.1.3 الضرائب والخصومات والمدفوعات الحكومية الأخرى ……………… ..7
1.2 تصنيف الضرائب …………. ………………………………………… .. 9
1.3 تكوين النظام الضريبي. مبادئ بناء النظم الضريبية ……………………………………………………………………………… .. 13
1.3.1 تكوين النظام الضريبي ……………………………………………… .. 13
1.3.2 مبادئ بناء الأنظمة الضريبية ……………………………… .14
1.4 وظائف النظم الضريبية ………………………………………………… ... 17
2 أنظمة الضرائب للدول الأجنبية ………………………………………… 20
2.1 نظام الضرائب الأمريكي …………………………………………………… 20
2.2 نظام الضرائب الكندي ………………………………………………… .22
2.3 أنظمة الضرائب في بعض الدول الأوروبية ............................ 23
2.3.1 نظام الضرائب الألماني ………………………………………… .. 23
2.3.2 نظام الضرائب الفرنسي …………………………………………… ... 25
2.3.3 نظام الضرائب الإسباني ........................................... 26
2.4 النظام الضريبي في روسيا وتحليله المقارن للأنظمة الحديثة للضرائب في البلدان الصناعية ...
الخلاصة …………………………………………………………………………… 30
قائمة المصادر المستخدمة …………………………………………… .. 31
المقدمة
من أهم التوجهات الأساسية لتحسين أي نظام بشكل عام والنظام الضريبي بشكل خاص تحليله الموضوعي ، والذي يهدف إلى تحديد نقاط القوة والضعف في النظام في جميع جوانب دراسته: الوظيفية والعنصرية والتنظيمية. عند إجراء مثل هذا التحليل ، يُنصح باستخدام طريقة مقارنة هذا النظام بالنظير الخاص به لمقارنة خصائص النظام الفردية وتحديد مدى امتثالها لأهداف وغايات الكائن الذي تم تحليله.
في تحليل مقارن للنظام الضريبي ، وهو أمر ضروري لتطوير الأحكام المنهجية المعممة والمفاهيمية لتحسينه (الإصلاح) ، تعمل النظم الضريبية للدول الأخرى ، بما في ذلك الدول الإقليمية ، كنظائر لها. بمقارنة النظم الضريبية الوطنية ، مع مراعاة خصائصها الإقليمية ، يمكن تحديد أكثر الطرق فعالية لبناء "مركز - مناطق" عمودي ضريبي ، وفي بعض الحالات ، مبادئ وطرق الروابط الأفقية "إقليم - إقليم" . تفترض صياغة مشكلة التحليل هذه أن موضوعات المقارنة يجب أن تكون الأنظمة الضريبية لتلك البلدان التي يكون فيها هيكل الدولة قريبًا من الاتحاد الروسي من حيث المحتوى ، أي البلدان التي لديها معيار ثابت أو مطبق عمليًا (غير رسمي) قوي إلى حد ما عنصر الاتحاد.
يتمثل أحد الأحكام المهمة للنهج المقترح للتحليل المقارن لأنظمة الضرائب الفيدرالية (بشكل أساسي) في أنه يجب تقييم إمكانية استخدام عناصر وأساليب وقرارات هيكلية معينة في ممارسة الضرائب الروسية دون إخفاق مع مراعاة المستوى الاجتماعي الفعلي. - التنمية الاقتصادية لبلدان معينة ، وملامح مسار العمليات الاجتماعية والاقتصادية ، وكذلك أهداف و غايات(وليس اقتصاديًا فحسب ، بل سياسيًا أيضًا) ، الذين يواجهون هذه الدولة.
وفقًا لما سبق ، فإن الغرض من عمل الدورة هو تحليل مقارن لأنظمة الضرائب في البلدان المتقدمة اقتصاديًا مع النظام الضريبي لروسيا ، على أساس طرق تحسين هذا النظام الضريبي المقترحة.
يتوافق هيكل عمل الدورة مع الغرض منه ويتضمن قسمين رئيسيين:
1. الضرائب باعتبارها أهم عنصر في النظام الضريبي ، حيث يتم النظر في الجوانب النظرية للضرائب ؛
2. نظم الضرائب في الدول الأجنبية. يوفر خاصية مقارنة للأنظمة الضريبية في الولايات المتحدة الأمريكية وكندا وألمانيا وفرنسا وإسبانيا.
في الختام ، يتم عرض طرق تحسين النظام الضريبي في روسيا بإيجاز على مثال الدول الأجنبية.
1. الضرائب باعتبارها أهم مكون في النظام الضريبي
1.1 مفهوم وتعريف الضريبة. الضرائب والإعفاءات والمدفوعات الحكومية الأخرى
1.1.1 مفهوم الضريبة
هناك جانبان مهمان في فهم الضرائب. أولاً ، الضريبة هي فئة اقتصادية موضوعية ، جوهرها الداخلي (من الجانب الموضوعي) ؛ ثانيًا ، هناك شكل قانوني مرئي محدد لإظهار الجوهر الداخلي للضرائب في عملية استخدامها في الحياة الاقتصادية الحقيقية (من الجانب الذاتي). كلا الجانبين مترابط ومترابط بشكل وثيق ، ويمثلان عمليا وحدة عضوية ، ومع ذلك ، يجب التمييز بينهما.
الضرائب كفئة موضوعية هي المفهوم الأولي والأساسي الذي يحدد السمات الأساسية والأساسية للضرائب. الفئة الرئيسية الأولية هي مفهوم تجريدي معمم للعلاقات الاقتصادية القائمة بشكل موضوعي. لا يعتمد الجوهر الموضوعي (الجانب الموضوعي) للضرائب على الواقع الاقتصادي المحدد ، بل يتحدد فقط من خلال العوامل التي تسببت في ظهور هذه الفئة.
عادة ما يرتبط نشوء الضرائب بظهور الدولة: فتشكيل مؤسساتها ، وفرض وظائف اجتماعية - سياسية على جهاز الدولة يتطلب حتماً تكوين أموال للموارد المالية ، وبالتالي ، أدوات يمكن من خلالها لهذه الصناديق يتم تشكيلها. أصبحت الضرائب أداة ، كان الغرض الرئيسي منها في البداية هو تكوين القاعدة المادية (أموال الموارد المالية) لضمان وظائف الدولة لصالح المجتمع بأسره. مع تطور الدولة ، وتوسع وظائفها ، وزاد دور الضرائب ، لكن جوهرها ظل دون تغيير. هكذا، تعبر الضريبة كفئة اقتصادية عن العلاقات النقدية بين الدولة ، من ناحية ، والأفراد والكيانات القانونية ، من ناحية أخرى ، الناشئة في عملية التوزيع الثانوي (إعادة التوزيع) للقيمة المنشأة حديثًا للناتج القومي الإجمالي و اغتراب جزء من قيمتها تحت تصرف الدولة دون أن تفشل.يتجلى الجانب الموضوعي للضرائب في الممارسة العملية طوال فترة وجود الضرائب ، مع كل فعل منفرد من دفعها ولا يعتمد على المرحلة التاريخية والاقتصادية للتنمية التي تعيشها الدولة ، أو على أي دولة معينة تجمع الضرائب ، أو على أي عوامل أو أخرى.
إن الجانب الذاتي للضرائب (أنواعها المحددة ، ومستوى معدلاتها ، ونظام المزايا ، وما إلى ذلك) ، على العكس من ذلك ، يتم تحديده مسبقًا بدقة من خلال البيئة الخارجية التي تعمل فيها الضرائب. من المهم بشكل خاص هنا: مستوى التنمية الاجتماعية والاقتصادية للبلد ، ونوع هيكل الدولة ، وحجم ونطاق المهام التي تواجه المجتمع في فترة زمنية معينة ، وأخيرًا ، التقاليد التي لها تأثير كبير على " ملامح الوجه "للنظام الضريبي للدولة. وهكذا يتجلى الجانب الذاتي (المرئي) في عملية استخدامها الفعلي (في شكل ضريبة الدخل ، وضريبة القيمة المضافة ، وضرائب الإنتاج ، وما إلى ذلك). يتم إنشاء الضرائب من خلال اعتماد التشريعات الضريبية التي تحدد مفهوم الضرائب ، وكذلك الرسوم المعادلة لمدفوعات الضرائب.بعد ذلك ، سوف نتعرف على مكونات مفهوم الضرائب والرسوم ، في التشريعات التشريعية ، ونتتبع تطور مفهوم "الضريبة".
1.1.2 تحديد الضريبة
مع تطور وتحسين نظريات الضرائب ، كان هناك تطور في وجهات النظر حول فهم مصطلح "ضريبة".
عرّف أ. سميث الضريبة على أنها عبء تفرضه الدولة في النظام التشريعي ، الذي ينص على حجمها وإجراءات الدفع.
طرح سميث أطروحة الطبيعة غير المنتجة للإنفاق الحكومي ، والتي بموجبها تكون الضريبة ضارة بالمجتمع. لكن في الوقت نفسه ، فهم سميث الضريبة على أنها حاجة واعية ، كحاجة للتنمية الاقتصادية والاجتماعية. لذلك ، فإن الضرائب على من يدفعها ليست علامة عبودية ، بل هي علامة على الحرية. "الضريبة هي تضحية وفي نفس الوقت نعمة إذا كانت خدمات الدولة على حساب هذه التضحية تعود بالفائدة علينا" (J. Sismondi). في الوقت نفسه ، "الضريبة هي شكل من أشكال إيرادات الدولة ، عندما تكون هذه الإيرادات المتلقاة من ممتلكات المواطنين تضحياتهم من جانب واحد ، دون أن يحصلوا على أي معادل" (Y. Targulov). تظهر هذه الآراء بوضوح الطبيعة المزدوجة للضرائب.
تؤكد التعريفات الحديثة للضريبة على الطبيعة القسرية للضرائب وعدم وجود صلة مباشرة بين مزايا المواطن والضرائب. "الضرائب هي جبايات إجبارية تُفرض على السكان في منطقة معينة ، على أساس يحدده القانون ، من أجل تغطية الاحتياجات العامة للدولة" (الموسوعة المالية السوفيتية ، 1924). في الكتاب المدرسي "الاقتصاديات" يشير ك. لا تتلقى الشركة سلعًا أو خدمات مباشرة ... ".
يقدم قانون الضرائب للاتحاد الروسي التعريف التالي للمفهوم المطلوب: " تُفهم الضريبة على أنها مدفوعات إلزامية ومجانية بشكل فردي تُفرض من المنظمات والأفراد في شكل نفور من الأموال المملوكة لهم عن طريق حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، من أجل الدعم المالي لأنشطة الدولة و (أو) البلديات ".
في التين. 1.1 يعرض السمات المميزة الرئيسية للضريبة في تفسير قانون الضرائب.
الشروط الاساسية:ضريبة؛ مجموعة؛ واجب؛ اللا شرعية. الضرائب المباشرة وغير المباشرة ؛ الضرائب الإقليمية والمقيمة ؛ التضمين والنماذج الكلاسيكية لفرض الضرائب على أرباح الأسهم ؛ سلطات الضرائب السياسة الضريبية؛ السياسة الضريبية الكينزية ؛ السياسة الضريبية "اقتصاد التوريد" ؛ العبء الضريبي؛ معدل الضريبة الكامل.
قبل الانتقال مباشرة إلى وصف العناصر الرئيسية وتكوين وخصائص الأنظمة الضريبية للدول الأجنبية ، من الضروري تحديد المصطلحات والمفاهيم الأساسية التي سنستخدمها في المستقبل.
ضريبة- هذه مدفوعات إجبارية فردية مجانية يتم تحصيلها من الأفراد والكيانات القانونية ، والتي أنشأتها السلطات التشريعية مع تحديد مبلغ وتوقيت دفعها ، والمخصصة للدعم المالي لأنشطة الدولة والحكومات المحلية.
دعونا ننظر في أهم خصائص مدفوعات الضرائب.
ليست جميع المدفوعات التي يتم تحصيلها من المواطنين والكيانات القانونية على أساس الالتزام والمكافأة الفردية ضرائب. لذلك ، فإن الغرامة التي يتم فرضها بقرار من المحكمة لصالح أطراف ثالثة أو حتى الدولة ليست ضريبة.
يتيح لك تسليط الضوء على الخصائص الأربع المذكورة أعلاه لدفع الضرائب تحديد الفرق بين الضريبة من الرسوم والرسوم. في حالة الواجب أو التحصيل ، هناك دائمًا غرض خاص (لما يُدفع بالضبط الواجب أو التحصيل) ، والذي يتحقق نتيجة الدفع ، أي هناك عنصر من عناصر الجزاء الفردي. يمكن أيضًا السعي وراء هدف معين في دفع ضرائب معينة (الضرائب المستهدفة) ، ولكن في هذه الحالة ، أولاً ، الهدف لا يصوغه دافع الضرائب ، بل الدولة ، وثانيًا ، لا يوجد عنصر للعقاب.
في حالة فرض رسوم (على سبيل المثال ، الجمارك) ، يقوم دافع الضرائب بصياغة الهدف - استيراد سلع معينة إلى أراضي الدولة. يهتم دافع الضرائب بالدرجة الأولى باستيراد البضائع ، بينما تضع الدولة شرطًا للاستيراد - الأعمال الورقية ودفع الرسوم الجمركية.
في أنظمة الضرائب الأجنبية ، الضريبة هي مساهمة إلزامية يدفعها دافع الضرائب مقابل تلقي أي خدمات من الدولة.
لاحظ أن وجود الكلمات "ضريبة" أو "واجب" أو "واجب" باسم ضريبة أو مدفوعات إلزامية أخرى لم يحدد بعد جوهر هذه الدفعة. في الممارسة الاقتصادية العالمية ، لا يتم دائمًا تقسيم هذه الفئات الثلاث بوضوح. لذلك ، في سويسرا ، يُطلق على الرسوم (بشكل أساسي ، الواجب) للإعفاء من الخدمة العسكرية ضريبة. غالبًا ما تسمى ضرائب الاستهلاك بضرائب الإنتاج أو رسوم الإنتاج ، وهي في الأساس ضرائب.
دعنا نعود إلى مسألة الظواهر شبه المالية. Parafiscality- مدفوعات إلزامية منشأة لصالح الكيانات القانونية الخاضعة للقانون العام أو الخاص ، والتي ليست من سلطات الدولة أو الإدارة العامة. تشترك المظاهر شبه المالية مع الضرائب في كل من النظام التشريعي لتأسيسها (وإن لم يكن دائمًا) ، والالتزام بالدفع والمكافأة الفردية. ومع ذلك ، يتم إنشاء المدفوعات شبه الضريبية لصالح المؤسسات الصناعية والتجارية والاجتماعية والمؤسسات التقنية أو التعليمية. من الأمثلة على الاستخدام الواسع النطاق للأشكال شبه الفرنسية ، حيث يتم تمويل نفقات غرف التجارة والصناعة والمكاتب الاقتصادية والصندوق المركزي للمساعدة الزراعية المتبادلة والعديد من صناديق التوجيه الاجتماعي والاقتصادي والمكتب الوطني للملاحة والعديد من المؤسسات الأخرى بطريقة مماثلة.
تستخدم دول مختلفة هذه المدفوعات (كلها أو بعضها) لبناء أنظمتها الضريبية.
تعتمد أنظمة الضرائب في البلدان على مجموعات مختلفة من الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، والضرائب على الأفراد ، والضرائب على الكيانات القانونية ، وضرائب المقيمين والإقليم.
وفقًا لطريقة التأسيس ، تقسم الضرائب عادة إلى مباشرة وغير مباشرة.
إلى مباشرة تشمل ضرائب الدخل والممتلكات ، أي تلك التي يدفعها دافع الضرائب بشكل مستقل ، بناءً على معرفة حجم موضوع الضريبة ، وحساب الوعاء الضريبي وتطبيق معدل الضريبة عليه. تسمى هذه الضرائب مباشرة لأن دافع الضرائب يدفع الضرائب بشكل مستقل ومباشر للميزانية. تطالب الدولة بدفع هذه الضرائب بالضبط إلى دافعي الضرائب الذين ستفرضهم بهذه الضريبة. هذا يعني أنه عند إدخال الضرائب المباشرة ، لا تفترض الدولة أن دافع الضرائب سيمرر هذه الضريبة إلى شخص آخر. في الواقع ، مع الضرائب المباشرة ، يتحمل دافع الضرائب عبء هذه الضريبة.
تاريخيًا ، كان هناك تقسيم للضرائب المباشرة إلى شخصية وحقيقية ، على الرغم من أنها تعود إلى منتصف القرن التاسع عشر. كان يُنظر أحيانًا إلى هذا التقسيم على أنه عفا عليه الزمن. ومع ذلك ، حتى في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، لا يزال هذا التقسيم موجودًا.
الضرائب الشخصية هي ضرائب الدخل. وتشمل الأخيرة ضريبة الدخل الشخصي (أو ضريبة الدخل الفردية (الشخصية)) وضريبة دخل الشركات (ضريبة دخل الشركات).
الضرائب الحقيقية - الضرائب العقارية. في الواقع ، تعني هذه الضرائب فرض الضرائب على الدخل الافتراضي للشخص (أو المؤسسة) ، بناءً على تقييم قيمة ممتلكاته (من اللغة الإنجليزية. العقارات - "ممتلكات ، عقارات").
إذا كانت الضرائب المباشرة تركز بشكل أساسي على عملية توليد الدخل ، فإن الضرائب غير المباشرة تكون أكثر ارتباطًا بعملية إنفاق الأموال المستلمة. الضرائب غير المباشرة هي في الواقع ضرائب الاستهلاك. يطلق على هذه الضرائب اسم غير مباشر لأنه عندما يتم تقديمها ، تنطلق الدولة عن علم من حقيقة أن الشخص الخاضع لهذه الضرائب سوف يقوم بتحويلها إلى شخص آخر ، أي لن يكون الحامل النهائي لعبء الضرائب في هذه المجموعة هو الشخص دافع الضرائب بموجب القانون. تُفرض الضرائب غير المباشرة في شكل رسوم إضافية على سعر بيع السلع (الأشغال والخدمات) وغالبًا ما يشار إليها أيضًا باسم الضرائب على السلع والخدمات.
تشمل الضرائب غير المباشرة ضريبة القيمة المضافة (VAT) والضرائب غير المباشرة وضرائب المبيعات والرسوم الجمركية وبعض الضرائب الأخرى على السلع والخدمات (الاستهلاك).
لاحظ أن تقسيم الضرائب إلى مباشرة وغير مباشرة ، على ما يبدو لا لبس فيه ، يتم تفسيره في بعض البلدان بطريقة غريبة للغاية. على سبيل المثال ، في كندا ، يتم تصنيف ضريبة المبيعات (البيع بالتجزئة) كضريبة مباشرة وفقًا لقرار المحكمة العليا في هذا البلد.
اعتمادًا على وجود أو عدم وجود نظام إنفاق مستهدف للأموال المتلقاة من الضرائب ، من المعتاد التمييز بين الضرائب العامة والضرائب المستهدفة.
إلى مشترك تشمل الضرائب التي تضاف إلى الموازنة ، وفقًا للتشريعات الحالية ، لتغطية نفقاتها العامة. ضرائب هذه المجموعة ليست مستهدفة. في النظم الضريبية في البلدان المتقدمة اقتصاديًا ومعظم البلدان النامية ، فإن الغالبية العظمى من الضرائب (على أرباح المنظمات ، والقيمة المضافة ، ودخل الأفراد ، وممتلكات الشركات ، والرسوم الجمركية ، وغيرها الكثير) ينتمي إلى هذه المجموعة.
الضرائب المستهدفة ، على عكس المصروفات العامة ، يتم تقديمها لتمويل فئة معينة من النفقات ويتم تقييدها ، كقاعدة عامة ، ليس في الميزانية (الصندوق العام للموارد المالية للدولة أو البلدية) ، ولكن في الأموال الخارجة عن الميزانية أو الميزانية المستهدفة. يتيح لك هذا الوضع التحكم في الاستخدام المقصود لهذه الأموال.
اعتمادًا على موضوع الضرائب - دافع الضرائب ، يتم تقسيم الضرائب إلى ضرائب على الأفراد وضرائب على الكيانات القانونية. فيما يتعلق بالأنظمة الضريبية لمعظم الدول الأجنبية ، فإن هذا التقسيم مشروط للغاية. أولاً ، لأن مفهوم "الأفراد" لا يستخدم في النظم الضريبية للدول المتقدمة اقتصاديًا. يمكن أن يكون نظيرها "أفراد" ( فرادى ) ، "وجوه" ( الأشخاص ) أو غيرهم.إن مفهوم الكيانات القانونية نادر جدًا أيضًا ، كقاعدة عامة ، يعمل التشريع الضريبي للدول الأجنبية بقائمة محددة - الشركات والشركات المساهمة والشراكات وما إلى ذلك. سنستخدم أدناه المصطلحين "الأفراد" و "الكيانات القانونية" من أجل التبسيط والملاءمة في وصف الظواهر قيد النظر ، ولكن يجب أن يُنظر إليها مع مراعاة التحفظات المقدمة أعلاه.
ضريبة معفرادى - الضرائب ، التي يكون دافعوها ، وفقًا للتشريعات الوطنية ، أفرادًا - فردًا أو فردًا أو شخصًا.
ضرائب الكيان القانوني - الضرائب ، دافعوها ليسوا أفراداً ، بل شركات ومنظمات وشركات ومجموعات أفراد ومؤسسات.
حسب طبيعة سلطة السلطة ، يتم تقسيم الضرائب إلى ضرائب حكومية ومحلية.
الضرائب الحكومية أدخلت من خلال القوانين التشريعية لأعلى هيئة تمثيلية للدولة. ومع ذلك ، لا تذهب كل هذه الضرائب إلى ميزانية الدولة ، ويمكن إضافة بعضها إلى دخل الميزانيات المحلية.
في الولايات ذات الطبيعة الفيدرالية لهيكل الدولة ، يمكن التمييز بين عنصرين من مكونات هيكل الدولة - الفيدرالية والفرعية. وفقًا لذلك ، يتم التعامل مع الضرائب الحكومية على أنها الضرائب الاتحادية، كذا و ضرائب الاتحاد (الولايات في الولايات المتحدة الأمريكية ، المقاطعات في كندا ، الولايات الفيدرالية في ألمانيا ، إلخ).
حسب طبيعة تعريف موضوع وموضوع الضرائب ، يتم تقسيم الضرائب إلى مقيم و الإقليمية.
إذا كانت هذه الضريبة أو تلك تستند إلى تعريف موضوع الضرائب ، فإن تعريف موضوع الضرائب يكون ثانويًا فيما يتعلق بالموضوع. على سبيل المثال ، مع ضريبة الدخل الفردي ، يكون التعريف الأساسي لدافع الضرائب هو الفرد (فرد ، شخص). بالنسبة لمثل هذا الشخص يعتبر أي دخل من دخله خاضعًا للضرائب وبأي معدل ؛ في المقام الأول - تعريف موضوع الضريبة - دافع الضرائب.
بالنسبة لمعظم ضرائب الدخل ، فإن التعريف الأساسي لموضوع الضرائب هو المقيم الضريبي ، الذي يجب أن يدفع ضرائب على جميع الدخل الذي يتلقاه ، بغض النظر عن الإقليم الذي تم استلامه منه. وبالتالي ، فإن تعريف موضوع الضرائب أساسي ، والهدف ثانوي إلى حد ما. إذا تم تحديد عناصر الضرائب فيما يتعلق بمجموعة موضوعات الضرائب ، فهذه هي ضرائب المقيمين. في هذه الحالة ، تركز الدولة ، عند بناء نظامها الضريبي (أو هذه الضريبة المعينة) ، على موضوع الضرائب.
وضع مختلف ممكن. أولاً ، يتم تحديد عناصر الضرائب: على سبيل المثال ، الممتلكات الموجودة في إقليم معين ، أو الموارد الطبيعية. يعد تعريف نطاق عناصر الضرائب أمرًا أساسيًا في هذه الحالة. يتم تحديد موضوعات الضرائب (دافعي الضرائب) على أساس الأشياء: دافعو الضرائب هم أولئك الذين يمتلكون ممتلكات في الإقليم (بغض النظر عما إذا كانوا مقيمين أم لا) أو يستغلون الموارد الطبيعية.
بالنسبة للبلدان المتقدمة ، التي تتجه بدرجة أكبر أو أقل إلى تصدير رأس المال ، تتميز أنظمة الضرائب بالتوجه نحو ضرائب المقيمين. وهذا يسمح لهم بتشكيل ميزانيتهم الخاصة ، في الواقع ، على حساب الدخل الناشئ من أراضي البلدان الأخرى التي تتلقى رأس المال. الوضع المعاكس هو بالنسبة للدول ذات المستوى الأدنى من التنمية الاقتصادية ، والتي هي متلقية لرأس المال أكثر من مصدريها ، و (أو) تمتلك موارد طبيعية كبيرة. بالنسبة لهذه المجموعة من البلدان ، مع مراعاة المصالح الوطنية ، من الأفضل التركيز على الضرائب الإقليمية ، مما يسمح لها باستخدامها في تكوين عائدات ميزانياتها الخاصة ، بما في ذلك الإيرادات التي يستخرجها المقيمون الأجانب من أراضي الدولة. بلد معين.
يتم فرض ضريبة القيمة المضافة أيضًا على أساس إقليمي - يتم فرض ضريبة على مبيعات السلع (المنتجات ، والأعمال ، والخدمات) في أراضي بلد معين. لا يخضع بيع البضائع خارج نطاق الولاية الضريبية للضرائب (خاضع للضريبة بمعدل صفر).
من الصعب تحديد الدولة التي سيتم بناء نظامها الضريبي على أساس المقيم فقط أو على أساس مبدأ الأراضي فقط. عادةً ما يتم تطبيق مجموعة من هذه المبادئ داخل الأنظمة الضريبية.
دعونا الآن ننظر في العناصر الرئيسية للضريبة ، والتي سنشير إلى وصفها عند النظر في الأنظمة الضريبية للدول الأجنبية.
من المعتاد التمييز بين العناصر الإلزامية أو الأساسية لقانون الضرائب وعناصره الاختيارية. بدون المجموعة الأولى من العناصر (أو على الأقل في حالة عدم وجود أحدها) ، لا يمكن تحديد الضريبة بشكل لا لبس فيه ، وبالتالي قد لا يتم دفعها. إن وجود أو عدم وجود عناصر اختيارية في قانون الضرائب لا يؤثر على حقيقة دفع الضرائب.
تشمل العناصر الأساسية لقانون الضرائب ما يلي:
قد يؤدي عدم وجود أو وصف غير كامل لواحد على الأقل من العناصر المذكورة أعلاه إلى حقيقة أن الضريبة لن يتم دفعها بالكامل. إذا لم يكن موضوع الضريبة محددًا بوضوح ، فقد تخرج فئات معينة من دافعي الضرائب من الضرائب. إذا لم يتم تحديد طريقة المحاسبة للقاعدة الضريبية ، فيمكن للمكلف حساب الوعاء الضريبي بالطريقة الأكثر ملاءمة لنفسه.
من بين العناصر الاختيارية لقانون الضرائب ، إن غيابها لا يؤثر بشكل عام على الالتزام بدفع الضريبة نفسها ودرجة اليقين من الالتزام الضريبي ، بما في ذلك ما يلي:
إن عدم وجود قائمة بالمزايا الضريبية في نص القانون بشكل عام لا يدعو للتشكيك في ظهور الالتزام بدفع الضرائب. على العكس من ذلك ، في هذه الحالة هناك أوسع تغطية لمختلف الموضوعات والأشياء من خلال الضرائب. قد تنشأ هنا مسألة درجة عدالة الضرائب ، لكن مسألة الإنصاف أو الظلم أخلاقية في طبيعتها إلى حد كبير ويتم النظر إليها بشكل مختلف في كل مجتمع. إن الغياب في نص القانون لتدابير المسؤولية عن المخالفات الضريبية أو إجراءات إرجاع المبالغ المحتجزة بشكل غير صحيح يمكن أن يقلل بشكل عام من فعالية القانون (إذا لم يتم تحديدها من قبل قانون تشريعي آخر أكثر عمومية) ، ولكنها لا تشكل عقبات لا يمكن تذليلها في طريق وفاء دافع الضرائب بالتزاماته.
دعنا نفكر في بعض عناصر الضريبة بمزيد من التفصيل. يعد هذا ضروريًا حتى لا تكون هناك حاجة لتكرار التعريفات والمفاهيم الرئيسية عند وصف الضرائب السارية في بلدان مختلفة لاحقًا.
موضوع الضرائب - الشخص الذي يلتزم القانون بدفع الضريبة على نفقته الخاصة. بالنسبة لدافعي الضرائب ، من المهم الإشارة إلى الحاجة إلى دفع الضريبة على نفقتهم الخاصة. هذا يعني أن دفع الضريبة يجب أن يؤدي إلى انخفاض دخل دافع الضرائب. هذا الحكم يعني في الواقع حظر الشروط الضريبية. عادة ما يُفهم الأخير على أنه يعني تحويل الالتزام بدفع الضريبة إلى شخص آخر.
إن الالتزام القانوني بدفع الضريبة على نفقتهم الخاصة لا يعني بعد ضرورة قيام دافع الضرائب بدفعها بمفرده. ينص التشريع على إمكانية دفع الضريبة للمكلف عن طريق ممثله. هناك نوعان من الممثلين - بموجب القانون (قانوني) وعن طريق التعيين (مفوض).
قد يكون الممثلون القانونيون لدافع الضرائب فردًا ، على سبيل المثال ، والدا دافع الضرائب القاصر أو الأوصياء عليه. الممثلون القانونيون لدافع الضرائب - يعتبر الكيان القانوني أشخاصًا مخولًا بتمثيل هذه المؤسسة أو المنظمة على أساس القانون أو المستندات التأسيسية لمثل هذه المنظمة. يمكن تصنيف الأفراد أو الكيانات القانونية الممنوحة من قبل دافع الضرائب بالحقوق المناسبة في شكل توكيل رسمي كممثلين مفوضين لدافع الضرائب.
من الضروري التمييز بين ممثلي الضرائب ووكلاء الضرائب (الضرائب) ، وكذلك وكلاء الضرائب ودافعي الضرائب. إنه خطأ شائع جدًا عندما يتم تحديد وكلاء الضرائب مع دافعي الضرائب.
تشغيل وكيل الضرائب يفرض التشريع رسومًا على حساب الضرائب والاقتطاع من دافعي الضرائب وتحويل الضرائب إلى الميزانية (أو الأموال من خارج الميزانية). وكيل الضرائب ، على وجه الخصوص ، هو أي شركة تدفع رواتب لموظفيها. في هذه الحالة ، هو وكيل الاستقطاع الضريبي لضريبة الدخل الفردي.
في إطار قانون الضرائب ، من المعتاد التمييز بين نوعين من دافعي الضرائب ، اعتمادًا على طبيعة العلاقة بين دافع الضرائب والدولة التي تفرض هذه الضرائب. هؤلاء هم سكان هذه الدولة وغير المقيمين. الرؤساء تشمل تلك الفئات من دافعي الضرائب الذين ، وفقًا للقانون ، لديهم إقامة دائمة في الدولة. على التوالى، غير المقيمين يتم النظر في أولئك الذين ليس لديهم إقامة دائمة في الدولة. يخضع المقيمون لما يسمى بالالتزام الضريبي الكامل. هذا يعني أنهم يخضعون للضرائب على الدخل المستلم في أراضي هذه الدولة ، والناشئ من أراضي الدول الأخرى. بالنسبة لغير المقيمين ، يتم افتراض التزام ضريبي محدود ، مما يعني فرض ضرائب على الدخل الذي يأتي من أراضي دولة معينة فقط. هناك اختلافات أخرى أقل أهمية فيما يتعلق بفرض الضرائب على المقيمين وغير المقيمين (الإجراء وتكرار إقرار الدخل ، على سبيل المثال). أدناه ، عند وصف ضرائب الدخل لمختلف البلدان ، سننظر في كيفية حل كل منها لمسألة من هو بالضبط المقيم الضريبي في البلد.
يمكن تحديد الوضع الضريبي للأفراد بناءً على استخدام عدد من الاختبارات (تُستخدم اختبارات مختلفة في بلدان مختلفة):
ينعكس تسلسل تطبيق الاختبارات المذكورة أعلاه (تعريفها الأكثر وضوحًا) في كل من التشريعات الوطنية والاتفاقيات الدولية.
لذلك ، بالنسبة لتشريعات الولايات المتحدة ، فإن حقيقة الجنسية مهمة جدًا. يُطلب من مواطني الولايات المتحدة فعليًا دفع ضريبة على دخلهم العالمي في ذلك البلد ، حتى لو كانوا مقيمين ضرائب في البلدان الأخرى وفقًا لاختبار الوجود المادي.
أسئلة التاريخ
في عام 1924 ، قضت المحكمة العليا بأن تحصيل الضرائب من قبل الولايات المتحدة من الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب (في الحالة المحددة ، من مواطن أمريكي مقيم ضرائب في المكسيك) في جميع أنحاء العالم لا يمثل انتهاكًا للدستور. أو القانون الدولي. بررت المحكمة هذا النهج بحقيقة أن فوائد الجنسية الأمريكية تمتد إلى ما وراء أراضيها (على سبيل المثال ، تسعى الولايات المتحدة إلى حماية مصالح مواطنيها في أي بلد في العالم). وبالتالي ، فإن مواطني هذا البلد لديهم نوع من بوليصة التأمين أو عقد مع الحكومة. والدفع مقابل مثل هذا الاتفاق هو ضرائب على دخلهم.
يعتمد تحديد الحالة الضريبية للكيانات القانونية أيضًا على مجموعة واسعة من الاختبارات التقليدية المستخدمة. دعنا نذكر العناصر الرئيسية التي يتم مواجهتها غالبًا في الممارسة:
اختبار التأسيس ، كقاعدة عامة ، هو الاختبار الرئيسي في تحديد الحالة الضريبية للكيانات القانونية. الاختبارات المتبقية المذكورة أعلاه هي في الغالب ثانوية بطبيعتها وتكمل الأول.
قد يختلف الوضع الضريبي للكيانات القانونية (الشركات) اعتمادًا على البعض الآخر ، بالنسبة إلى المعايير الخاصة. عادةً ما تختلف الأنظمة الضريبية وفقًا للمعايير الرئيسية التالية:
عنصر إلزامي آخر للضرائب هو موضوع الضرائب.
تحت موضوع الضرائب يُقصد بها الحقائق والإجراءات والظروف والأحداث القانونية التي أدت إلى الالتزام بدفع الضرائب. من الضروري التمييز بين موضوع الضرائب وموضوع الضرائب. هذا الأخير هو كائن مادي معين (موضوع) فيما يتعلق بالإجراءات التي يتم تنفيذها والتي تستلزم الالتزام بدفع الضرائب.
لنلق نظرة على بعض الأمثلة.
عندما تُفرض مع ضريبة القيمة المضافة ، فإن الأشياء الخاضعة للضرائب هي العمليات التي تمثل بيع البضائع أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة أو عمليات استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للبلد. وبالتالي ، هناك بعض موضوعات الضرائب ، على سبيل المثال ، السلع المصنعة ، التي قد ينشأ بشأنها موضوع ضريبي إذا تم بيع هذه السلع أو استيرادها. لا ينشأ موضوع الضرائب إلا عند بيع هذه البضائع - عندما يكون هناك معدل دوران لهذه السلع أو عندما يتم استيرادها إلى أراضي الدولة.
أحد العناصر الأساسية في قانون الضرائب هو تحديد القاعدة الضريبية. الوعاء الضريبي هو تقييم كمي (أو تعبير كمي) لموضوع الضرائب. عندما يتم التعبير عن القاعدة الضريبية في البداية بوحدات نقدية ، فإنها في الواقع جزء من موضوع الضرائب. على سبيل المثال ، تعد قاعدة ضريبة دخل الشركات جزءًا من الأرباح المحققة ، وقاعدة ضريبة القيمة المضافة هي جزء من قيمة المبيعات.
إذا كان لا يمكن التعبير عن القاعدة الضريبية في البداية بوحدات نقدية ، ولكنها تمثل بعض المعلمات المادية ، تنشأ مشكلة تحديد مقياس الضريبة. حجم الضريبة - هذه خاصية أو معلمة مادية يقوم عليها تكوين القاعدة الضريبية. لذلك ، يمكن أن يكون حجم الضريبة من مالكي المركبات هو قوة المحرك أو محتوى الشوائب الضارة في العادم ، إلخ. (بالكيلوواط أو حصان ،٪ C0 2) ، مقياس ضريبة الدخل هو مقدار الربح المستلم (بالعملة الوطنية).
تشمل العناصر المهمة الأخرى في قانون الضرائب الفترة الخاضعة للضريبة ، وهي الفترة التي تكتمل خلالها عملية تكوين القاعدة الضريبية ويتم تحديد حجم الالتزام الضريبي بشكل نهائي. يمكن أن تكون الفترة الضريبية سنة (تقويمية ، مالية) ، ربع سنة ، شهر ، أو عدة سنوات.
معدل الضريبة يمثل مبلغ الضريبة المستحقة الدفع لكل وحدة ضريبية.
قد تختلف معدلات الضرائب:
عند التأسيس معدلات ضريبية محددة (كمبالغ مقطوعة) يحدد القانون مبلغًا معينًا من الضريبة المستحقة الدفع لكل وحدة ضريبية. على سبيل المثال ، في حالة ضرائب الاستهلاك على المشروبات الكحولية ، غالبًا ما يتم تحديد معدلات الضرائب بمبالغ ثابتة (بالدولار واليورو وما إلى ذلك) مقابل لتر واحد من المشروب. وبالمثل ، في شكل معدلات ثابتة ، يتم تحديد معدلات الضريبة على المركبات وبعضها الآخر.
أسعار الفائدة (الفائدة) مجموعة ، على التوالي ، كنسبة مئوية من الوحدة الضريبية. على سبيل المثال ، تعد معدلات ضريبة الدخل وضريبة الدخل الشخصي نسبة مئوية معينة من الأرباح أو الدخل (عادةً ما يتم احتساب الحصة كنسبة مئوية).
إذا تحدثنا عن الجانب الثاني من مشكلة تكوين المعدلات - جانب محتواها الاقتصادي ، فيمكننا التمييز بين معدلات الضرائب الهامشية (أو الهامشية) ، الفعلية (المتوسطة أو الفعالة) والاقتصادية.
معدلات الضرائب الهامشية تمثل معدلات الضرائب الاسمية المحددة في القوانين ذات الصلة. على سبيل المثال ، يتم تحديد معدلات ضريبة الدخل الفردي في المملكة المتحدة على النحو التالي (الجدول 1.1).
الجدول 1.1.معدلات ضريبة الدخل الفردي في المملكة المتحدة
معدل الضريبة الفعلي (المتوسط أو الفعلي) يمثل نسبة المبلغ المدفوع فعليًا للضريبة إلى القيمة المقدرة للقاعدة الضريبية. يكون المعدل الفعلي دائمًا تقريبًا أقل من المعدل الهامشي ، نظرًا لأن السعر المحدد بموجب القانون لا ينطبق في الواقع على المبلغ الكامل للقاعدة الضريبية ، ولكن على ذلك الجزء الخاضع للضريبة.
عندما يتعلق الأمر ب معدل الضريبة الاقتصادية ، يُفهم هذا عادةً على أنه نسبة المبلغ الإجمالي للضريبة المدفوعة إلى إجمالي دخل دافع الضرائب. كقاعدة عامة ، يتم استخدام هذا المصطلح فيما يتعلق بضرائب الدخل والضرائب المماثلة لها في محتواها الاقتصادي.
ترتبط مشكلة تحديد معدلات الضرائب ارتباطًا مباشرًا بمسألة طريقة فرض الضرائب المطبقة في كل حالة محددة. تحت طريقة الضرائب يُفهم عادةً على أنه إجراء لتغيير معدل الضريبة اعتمادًا على نمو القاعدة الضريبية.
هناك طرق الضرائب التالية:
المساواة في الضرائب يتضمن تحديد مبلغ ثابت للضريبة المفروضة على دافع الضرائب. في هذه الحالة ، لا توجد علاقة على الإطلاق بين معدل الضريبة والقاعدة الضريبية. مثال على هذه الضرائب المتساوية هو ضريبة الاقتراع (أو نصيب الفرد). نادرًا ما تُستخدم هذه الضريبة في العالم الحديث.
الضرائب النسبية يفترض أنه تم تحديد معدل ثابت لكل دافع ضرائب ، والذي لا يتغير اعتمادًا على ديناميكيات القاعدة الضريبية. مع الضرائب النسبية ، هناك زيادة في حجم الضريبة بما يتناسب مع الزيادة في الوعاء الضريبي.
الضرائب التصاعدية يفترض أن معدل الضريبة يرتفع مع نمو الوعاء الضريبي. وهكذا ، في العديد من البلدان ، ترتفع معدلات ضريبة الدخل الفردي مع نمو القاعدة الضريبية - فكلما زاد دخل دافع الضرائب ، زادت نسبة دخله الذي يتعين عليه دفعه كضريبة.
الضرائب التنازلية يقترح الوضع المعاكس - انخفاض في معدل الضريبة مع نمو القاعدة الضريبية. يستخدم هذا النموذج الضريبي في بعض البلدان عند حساب ضرائب الرواتب (الضرائب المستخدمة في تكوين صناديق الضمان الاجتماعي). في هذه الحالة ، كلما زاد مبلغ الدخل المدفوع ، انخفض معدل الضريبة المطبق عليه.
عنصر أساسي ، ولكنه ليس إلزاميًا ، واختياريًا للضريبة هو الاعفاءات الضريبية. الغرض العام الذي يتم من أجله تقديم حوافز ضريبية معينة هو تقليل المبلغ النهائي للالتزام الضريبي لدافع الضرائب. يمكن أن يكون هذا التخفيض ذا طبيعة أساسية (تخفيض في دفع الضرائب ، لا يتم تعويضه لاحقًا) ، وطبيعة قصيرة الأجل (خطة تقسيط أو تأخير في دفع الضرائب).
من المعتاد تصنيف أنواع المزايا الضريبية اعتمادًا على العنصر المعين في عملية تكوين مبلغ دفع الضريبة الذي يهدف إلى تقليل هذه الميزة أو تلك.
إذا كانت الميزة تهدف إلى تقليل (تضييق) موضوع أو موضوع الضرائب ، فإن هذه الميزة تشير إلى الإعفاءات الضريبية. إذا كان الحافز يهدف إلى تقليل القاعدة الضريبية ، فهو ائتمان ضريبي. إذا كانت الميزة تهدف إلى تقليل المبلغ الإجمالي لدفع الضرائب المقدرة ، فهذا يعد اعتمادًا ضريبيًا.
الإعفاءات الضريبية هي الانسحاب من الضرائب لبعض العناصر التي تشكل موضوعًا أو موضوعًا للضرائب. على سبيل المثال ، عند فرض الضرائب ، قد لا تخضع بعض أنواع الدخل للضريبة.
الحسومات الضريبية هي إعفاءات ضريبية يتم توفيرها في شكل تخفيضات وخصومات من الوعاء الضريبي. وبالمثل ، عند فرض ضرائب على أرباح الشركات ، يمكن استخدام الخصومات مثل الاستهلاك الضريبي المحسوب على أساس معجل.
النوع الثالث من الحوافز الضريبية ائتمانات ضريبية - تغطية أوسع نطاق من المزايا المختلفة ، والتي تمثل تخفيضًا في المبلغ المستحق الدفع للميزانية (دون التقليل من موضوع الضرائب وموضوعها ودون التأثير على حجم الوعاء الضريبي). يتضمن هذا النوع من المزايا الضريبية قائمة واسعة إلى حد ما ، وهي:
في ممارسة الأنظمة الضريبية في البلدان المتقدمة اقتصاديًا ، تُستخدم الإعفاءات الضريبية على نطاق واسع (بالمعنى الضيق لهذا المصطلح). في هذه الحالة ، تكون الميزة خصمًا من مبلغ مدفوعات الضرائب المستحقة لجزء من دخل أو مصروفات دافع الضرائب. لذلك ، على سبيل المثال ، يمكن خصم 10٪ (أو مبلغ آخر) من مجموع أسعار المعدات المشتراة والمفوضة من نوع معين من مبلغ مدفوعات الضريبة المستحقة (وفقًا لعدد من الشروط الإضافية). في الواقع ، في هذه الحالة ، نتحدث عن حقيقة أن الدولة تشارك في تمويل الاستثمارات الرأسمالية المقابلة (بمبلغ 10٪). هذا "الائتمان الضريبي" غير مدفوع ولا قابل للاسترداد ، إنه مجرد خصم من مبلغ الضريبة المحسوبة. عند النظر في النظام الضريبي للدول الأجنبية ، سنعود مرارًا وتكرارًا إلى وصف المزايا الضريبية المتعلقة بهذا النوع.
في ممارسة الأنظمة الضريبية في عدد من البلدان الأجنبية ، غالبًا ما يتم تخصيص ائتمانات ضريبية معوّضة وغير معوّضة. تشمل الإعفاءات الضريبية القابلة للاسترداد تلك التي يخضع فيها المبلغ الضريبي السالب السائد للاسترداد من الميزانية إلى دافع الضرائب ، أي تعويض. وفقًا لذلك ، لا تعني الإعفاءات الضريبية غير المعوض عنها عائدًا من الميزانية بمبلغ مساوٍ للقيمة السلبية للضريبة المحسوبة - إنه فقط في هذه الحالة يُفترض أن تكون الضريبة صفراً.
التعريف هو أحد عناصر الضرائب طريقة دفع الضرائب. من المعتاد التمييز بين ثلاث طرق رئيسية لدفع الضرائب:
طريقة إقرار دفع الضرائب في العالم الحديث ، ربما يكون هو الأكثر شيوعًا ويتضمن تقديم إقرار بالدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب لدى السلطات الضريبية (بأشكال مختلفة). تستخدم هذه الطريقة على نطاق واسع في دفع ضرائب الدخل. يتم أيضًا دفع الضرائب مثل ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج والرسوم الجمركية والعديد من الضرائب الأخرى باستخدام طريقة الإعلان. في كل حالة ، يقدم دافع الضرائب إقرارًا يحتوي على نموذج خاص بهذا النوع من الضرائب.
طريقة مساحية لدفع الضرائب تنطبق ، كقاعدة عامة ، فيما يتعلق بالضرائب الحقيقية المباشرة (الضرائب على الممتلكات). في الممارسة العالمية ، هناك أنواع من المساحات مثل الأراضي والمنازل والتجارية. تحتوي مثل هذه المخزونات على معلومات حول البنود الخاضعة للضريبة ، ومعاييرها المادية ومتوسط أو ربحية محتملة.
دفع الضريبة في مصدر الدخل يشار إليها أحيانًا على أنها طريقة غير نقدية لدفع الضرائب. جوهر هذه الطريقة هو أن دافع الضرائب يتلقى الدخل بعد خصم الضريبة المقتطعة (في مصدر الدفع). في هذه الحالة ، بالنسبة لدافع الضرائب ، فإن دفع الضريبة يسبق فعليًا استلام الدخل ، بينما في حالة دفع الضريبة بناءً على الإقرار ، فإن استلام الدخل يسبق دفع الضريبة.
في معظم البلدان ، يتم دفع ضريبة الاستقطاع ، على سبيل المثال ، عند دفع أرباح الأسهم على أسهم الشركات ، ودفع الدخل من العمل (اقتطاع ضريبة الدخل كدفعة مقدمة) وفي بعض الحالات الأخرى.
تتطلب وفرة الضرائب المستخدمة في البلدان المختلفة استخدام المصنفات لسهولة المقارنة. هناك عدد كبير من التصنيفات والتجمعات الضريبية المستخدمة في الممارسات العالمية. لذلك ، لكل دولة تصنيفها الخاص - كقاعدة عامة ، هو تصنيف الميزانية ، والذي بموجبه تنعكس الإيرادات الضريبية في ميزانية الدولة. هناك أيضًا تصنيفات دولية للإيرادات الضريبية للميزانيات - تصنيف الأمم المتحدة ، المنظمات المالية الدولية (صندوق النقد الدولي والبنك الدولي) ، تصنيف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، إلخ.
على سبيل المثال ، دعونا نقدم التصنيف الضريبي الذي تستخدمه المنظمات المالية الدولية ، لتسهيل الاستخدام الإضافي ، مع تقليله قليلاً.
وكالة التعليم الاتحادية
FGOU VPO "جامعة ولاية تشوفاش
سمي على اسم I.N. أوليانوف "
كلية الاقتصاد والإدارة
عمل الدورة
في تخصص "الضرائب والضرائب"
"النظام الضريبي للدول الأجنبية"
المنجز: السنة الثانية طالب غرام.
ZFEM-53-08 إيفانوفا إيرينا الكسيفنا
تحقق من: مرشح العلوم الاقتصادية ، الأستاذ المساعد دميتريفا إي.
تشيبوكساري 2010
مقدمة
الفصل الأول جوهر النظام الضريبي في روسيا
1.1 مفهوم النظام الضريبي
1.2 مبادئ بناء النظام الضريبي وعناصره
الباب الثاني. تحليل مقارن للنظام الضريبي لروسيا والدول الأجنبية
2.1 الضرائب الرئيسية المحصلة على أراضي روسيا
2.2 تحليل مقارن لمعدل الضريبة الفعلي في روسيا والدول الأجنبية
2.3 العبء الضريبي والاستثمار
الفصل الثالث. مشاكل وطرق تحسين النظام الضريبي
3.1 أهم عيوب النظام الضريبي الروسي
3.2 الاستراتيجية الضريبية ومكوناتها
3.3 نظام ضرائب متعدد النواقل
استنتاج
فهرس
مقدمة
استمرت عملية إنشاء نظام ضريبي مثالي في روسيا منذ أكثر من عشر سنوات. يمكن للدولة أن تؤثر على مسار الحياة الاقتصادية فقط عندما يكون لديها مبلغ معين من المال. يجب أن يتم توفيرها من قبل جميع الأطراف المهتمة بأداء وظائف الدولة - المواطنين والكيانات القانونية. ولهذا يوجد نظام ضرائب ، أي. المدفوعات الإلزامية للدولة.
بمساعدة النظام الضريبي ، تتدخل الدولة بنشاط الشغل السوق ، ينظم تطوير الإنتاج ، ويساهم في النمو المتسارع لبعض الصناعات أو أشكال الملكية و تدهور الآخرين.
في الدولة الحديثة ، يتم استخدام نظام معقد من الضرائب لتعبئة الأموال للميزانية ، بما في ذلك ما يصل إلى 40-50 نوعًا مختلفًا من الضرائب.
تحصيل الضرائب وظيفة قديمة وأحد الشروط الأساسية لوجود الدولة ، وتنمية المجتمع في طريقه إلى الازدهار الاقتصادي والاجتماعي. كما تعلم ، ظهرت الضرائب مع انقسام المجتمع إلى طبقات وظهور الدولة ، كمساهمات من المواطنين ضرورية للحفاظ على السلطة العامة. في تاريخ تطور المجتمع ، لم تكن دولة واحدة قادرة على الاستغناء عن الضرائب ، لأنه من أجل أداء وظائفها لتلبية الاحتياجات الجماعية ، تحتاج إلى مبلغ معين من المال لا يمكن تحصيله إلا من خلال الضرائب. بناءً على ذلك ، يتم تحديد الحجم الأدنى للعبء الضريبي من خلال مجموع نفقات الدولة لتنفيذ الحد الأدنى من وظائفها: الإدارة ، والدفاع ، والمحكمة ، وإنفاذ القانون - فكلما زادت وظائف الدولة ، كلما كان ذلك ضروريًا. جمع الضرائب.
في سياق الانتقال من أساليب إدارة التوجيه الإداري إلى الأساليب الاقتصادية ، ودور الضرائب وأهميتها كمنظم لاقتصاد السوق ، وتشجيع وتنمية القطاعات ذات الأولوية في الاقتصاد الوطني ، يمكن للدولة اتباع سياسة نشطة في تطوير الصناعات ذات التقنية العالية وتصفية المؤسسات غير المربحة من خلال الضرائب.
تكمن القيمة العملية للعمل في حقيقة أن تحليل النظام الضريبي الحديث للاتحاد الروسي والتوصيات المطورة لتحسين أحكامه الأساسية تعطي صورة عن الوضع الضريبي الحالي في بلدنا ، فضلاً عن إمكانية طريقة لحل المشاكل والقضايا العالقة.
الهدف من مشروع الدورة هو دراسة شاملة للنظام الضريبي في الاتحاد الروسي ، وتحديد دوره في التنمية الاجتماعية والاقتصادية لروسيا ، وكذلك وضع مقترحات لتحسينه.
كجزء من تحقيق هذا الهدف ، تم تحديد المهام التالية:
النظر في مفاهيم ومبادئ بناء النظام الضريبي في روسيا ؛
ضع في اعتبارك الضرائب الرئيسية المحصلة على أراضي روسيا
إجراء تحليل مقارن لمعدل الضريبة الفعلي في روسيا والدول الأجنبية ؛
النظر في العبء الضريبي في روسيا وتأثيره على مناخ الاستثمار في البلاد ؛
تحديد أوجه القصور في نظام الضرائب الروسي ؛
وضع مقترحات لتحسين النظام الضريبي.
موضوع البحث هو النظام الضريبي للاتحاد الروسي. موضوع هذا البحث هو التطور والوضع الحالي للضرائب في الاتحاد الروسي.
الفصل الأول جوهر النظام الضريبي في روسيا
1.1 مفهوم النظام الضريبي
يشكل مجموع الضرائب والرسوم والرسوم والمدفوعات الأخرى (المشار إليها فيما يلي - الضرائب) ، المفروضة وفقًا للإجراءات المعمول بها ، النظام الضريبي.
في الفقرة 1 من المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحدد المشرع هيكل نظام الضرائب والرسوم المعمول به في الاتحاد الروسي.
يعكس نظام الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي الهيكل الفيدرالي للدولة الروسية ويتم تمثيله بثلاثة شروط:
الضرائب والرسوم الفيدرالية ؛
الضرائب والرسوم الإقليمية ، أي ضرائب ورسوم الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والأقاليم ، والمناطق ، ومناطق الحكم الذاتي ، ومناطق الحكم الذاتي ؛
الضرائب والرسوم المحلية.
يتيح تخصيص ثلاثة مستويات لنظام الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي إمكانية التمييز بوضوح بين سلطات الهيئات التمثيلية على مختلف المستويات فيما يتعلق بأنواع محددة من الضرائب والرسوم.
الضرائب والجبايات الفيدرالية هي ضرائب وجبايات تستوفي شرطين في نفس الوقت:
أنشأها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
إلزامية للدفع في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي.
الضرائب والرسوم الفيدرالية معترف بها على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهي إلزامية للدفع في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي.
يتم الاعتراف بالضرائب والرسوم الإقليمية على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والتي يتم فرضها وفقًا لهذا القانون بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وتكون إلزامية للدفع على أراضي الكيانات المكونة المعنية للاتحاد الروسي. عند إنشاء ضريبة إقليمية ، تحدد الهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي العناصر التالية للضرائب: معدلات الضرائب ضمن الحدود التي وضعها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وإجراءات وتوقيت دفع الضرائب ، بالإضافة إلى نماذج الإبلاغ عن هذه الضريبة الإقليمية. يتم تحديد العناصر الأخرى للضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند إنشاء ضريبة إقليمية ، يجوز أيضًا للهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي توفير مزايا ضريبية وأسباب لاستخدام دافع الضرائب لها.
تتميز الضرائب والرسوم الإقليمية وفقًا للمادة المعلقة بالميزات التالية:
أنشأها قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ؛
يتم وضعها حيز التنفيذ وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ؛
إلزام بالدفع على أراضي الكيانات المكوِّنة المقابلة للاتحاد الروسي ؛
تحدد الهيئات التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، عند إنشاء ضريبة إقليمية:
أ) معدلات الضرائب (ضمن الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
ج) نماذج التقارير الضريبية الإقليمية ؛
يحظر التشريع فرض ضرائب إقليمية غير منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 12 من قانون الضرائب).
يتم التعرف على الضرائب والرسوم المحلية على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ، والتي يتم سنها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي من خلال الإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية المحلية - حكومية وإلزامية للدفع في أراضي البلديات المعنية.
يتم إنشاء الضرائب والرسوم المحلية في المدن ذات الأهمية الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ وتنفذ بموجب قوانين الكيانات المكونة المشار إليها في الاتحاد الروسي.
عندما يتم تحديد الضريبة المحلية من قبل الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ، يتم تحديد العناصر التالية من الضرائب في القوانين القانونية التنظيمية: معدلات الضرائب ضمن الحدود التي وضعها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وإجراءات وشروط دفع الضرائب ، بالإضافة إلى نماذج الإبلاغ عن هذه الضريبة المحلية. يتم تحديد العناصر الأخرى للضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند إنشاء ضريبة محلية ، قد توفر الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية أيضًا مزايا ضريبية وأسباب استخدام دافع الضرائب لها.
الضرائب والرسوم المحلية:
أنشأها قانون الضرائب للاتحاد الروسي وأنظمة الهيئات التمثيلية للحكومة المحلية ؛
يتم وضعها حيز التنفيذ وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقواعد القانونية المعيارية للهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية ؛
إلزامية للدفع على أراضي البلديات ذات الصلة (المستوطنات الحضرية أو الريفية أو المناطق البلدية أو المناطق الحضرية أو إقليم المدينة الداخلية لمدينة ذات أهمية اتحادية) ؛
عند إنشاء الضرائب المحلية ، تحدد الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية:
أ) معدلات الضرائب ضمن الحدود المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
ب) إجراءات وشروط دفع الضرائب ؛
ج) نماذج التقارير الضريبية المحلية.
د) الحوافز الضريبية (الاختيارية) وأسباب استخدامها من قبل دافع الضرائب.
تمامًا كما في ما يتعلق بالضرائب الإقليمية ، يحظر المشرع فرض ضرائب ورسوم محلية غير منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الجدول 1
التصنيف الضريبي
الضرائب والرسوم الفيدرالية الضرائب والرسوم الإقليميةالضرائب والجبايات المحليةضريبة القيمة المضافةضريبة ممتلكات المنظمات ضرائب الأرض ضرائب على أنواع معينة من السلع (الخدمات) وأنواع معينة من المعادنضريبة على العقارات ضريبة على ممتلكات الأفراد ضريبة الدخل (الدخل) على ميراث المنظمات أو دخل التبرعات الضرائب من ضريبة مبيعات الأفراد رسوم الترخيص المحلية المساهمات في أموال الدولة الاجتماعية خارج الميزانية ضريبة أعمال القمار رسوم الترخيص الإقليمية الرسوم الجمركية وضريبة الرسوم الجمركية على استخدام ضريبة الموارد غير الخشبية على إعادة إنتاج ضريبة الموارد المعدنية على الدخل الإضافي من استخراج ضرائب الهيدروكربونات على الدخل الإضافي من استخراج المحروقات ورسوم الموارد ضريبة الغابات ضريبة المياه ضريبة البيئة رسوم الترخيص الفيدرالية
بالنسبة للضرائب والرسوم المحلية في المدن ذات الأهمية الفيدرالية (موسكو ، وسانت بطرسبرغ) ، يحدد المشرع ميزة مفادها أن مثل هذه الضرائب والرسوم يتم تحديدها وإنفاذها بموجب قوانين مدينتي موسكو وسانت بطرسبرغ.
تنقسم الضرائب والجبايات المدرجة في نظام الضرائب والجبايات في الاتحاد الروسي إلى أنواع وفقًا لعدة معايير - ترتيب التأسيس ، وأمر التنفيذ ، والإقليم الذي يلزم دفع الضرائب والرسوم فيه.
وتجدر الإشارة إلى أن انتماء الضريبة (الجباية) إلى مستوى معين من نظام الضرائب والرسوم لا يعني أنها مصدر دخل فقط للموازنة الاتحادية ، أو الموازنات الإقليمية ، أو الموازنات المحلية.
1.2 مبادئ بناء النظام الضريبي وعناصره
دعونا أولاً ننظر في ما يسمى بالمبادئ الأساسية والأساسية للضرائب.
4 مبادئ أساسية للبناء صاغها أ. سميث
الأنظمة الضريبية ، التي تم تحديثها إلى حد ما ، لا تزال قيد الاستخدام.
هذا هو مبدأ العدالة الذي يؤكد شمولية الضرائب والتوزيع العادل للضرائب بين المواطنين بما يتناسب مع دخلهم ؛ مبدأ اليقين ، الذي يتطلب أن يكون المبلغ وطريقة ووقت الدفع معروفًا بدقة للدافع مقدمًا ؛ مبدأ الملاءمة - يجب تحصيل الضريبة في مثل هذا الوقت وبالطريقة الأكثر ملاءمة لدافعها ؛ مبدأ الاقتصاد الذي يتكون في. التقليل من تكاليف تحصيل الضرائب في ترشيد النظام الضريبي.
بالإضافة إلى هذه القواعد الكلاسيكية بالفعل ، طورت الممارسات الضريبية الحديثة عددًا من المبادئ التي لا تقل أهمية (من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم التعبير عن هذه المبادئ في شكل ما يسمى المحظورات). من بينها ، نسلط الضوء على ما يلي:
) حظر فرض ضريبة بدون قانون ؛
) حظر الازدواج الضريبي ؛
) حظر فرض الضرائب على عوامل الإنتاج ؛
) حظر التمييز الضريبي غير المبرر.
المبدأ الأول (المنع) بسيط للغاية: فهو يمنع الحكومة من فرض الضرائب دون علم وضد إرادة الشعب. في الواقع ، حدثت جميع الثورات البرجوازية تحت هذا الشعار ، وفي الوقت الحاضر ، في أي دولة حديثة ، يجب أن يوافق ممثلو المواطنين في الفرع التشريعي (في البرلمان) على أية ضرائب.
يتعامل المبدأ التالي (المنع) مع الموقف الذي قد يتم فيه فرض الضريبة على نفس الشيء لنفس الفترة المشمولة بالتقرير مع نفس الضريبة أكثر من مرة (ما يسمى بالازدواج الضريبي القانوني). وضع مماثل نموذجي لنظام الضرائب المعقد الحالي ، حيث تتمتع سلطات الولايات المختلفة أو المستويات الحكومية المختلفة في نفس الولاية بحقوق ضريبية ممتدة (متداخلة).
مبدأ (حظر) إشراك العوامل الأساسية للإنتاج في الضرائب له أهمية قصوى. هذه العوامل ، كما تعلم ، تشمل العمل ورأس المال. وبما أن هذا الحظر اقتصادي بطبيعته ، فهو غير منصوص عليه بأي شكل من الأشكال في الوثائق التشريعية. ومع ذلك ، فإن هذا لا يمنع السلطات في جميع البلدان المتقدمة بما فيه الكفاية من اتباعها بدقة كما لو تم الاعتراف بها على مستوى القانون الدستوري. في الواقع ، تم تشكيل جميع التشريعات الضريبية في جميع البلدان المتقدمة ويتم تشكيلها مع مراعاة هذا الحظر الأساسي الذي لا غنى عنه.
بالنسبة لرأس المال المستثمر في الإنتاج ، توجد رسميًا ضرائب على الدخل وضرائب على مكاسب رأس المال. ومع ذلك ، فإن الضريبة الأولى مصممة في الواقع بحيث يتم فرض ضرائب عليها في الواقع فقط على رأس المال المسحوب من الإنتاج: رأس المال المستخدم في عملية الإنتاج محمي من الضرائب من خلال مزايا الاستهلاك السخية ، والربح المتلقاة على رأس المال هذا دائمًا تقريبًا معفاة من الضرائب إذا أعيد استثمارها في تطوير الإنتاج داخل نفس المؤسسة.
العمل كعامل إنتاج خالٍ من الضرائب في جميع البلدان المتقدمة. في الواقع ، يتم ضمان ذلك من خلال إنشاء حد أدنى للدخل معفى من الضرائب عند مستوى يتجاوز التكلفة العادية لإعادة إنتاج العمالة لبلد معين (للولايات المتحدة الأمريكية ودول أوروبا الغربية - في حدود 5-6 آلاف دولار أمريكي. دولار في السنة). عند هذا الحد الأدنى من مستوى المعيشة ، يمكن للموظف أن يكون معفيًا من الضرائب طوال حياته ولا يزال يتلقى مجموعة واسعة من المزايا الاجتماعية من الميزانية ، والتي يصفها بعض العلماء بأنها نوع من الضرائب "السلبية".
بشكل عام ، لا ينبغي اعتبار تضحية السلطات في مثل هذه الحالات أمرًا بالغ الأهمية. في الواقع ، يتم تقديم الإعفاء من الضرائب فقط فيما يتعلق بالضرائب المباشرة ، حيث يدفع نفس الموظفين بالفعل للميزانية في شكل ، على سبيل المثال ، ضرائب انتقائية وضريبة القيمة المضافة حتى 30٪ أو أكثر من مبلغ دخلهم .
في الواقع ، في معظم الدول الغربية ، يتم اعتماد التصنيف التالي الآن لفرض ضرائب على دخول المواطنين: بالنسبة للدخل ضمن الحد الأدنى من مستوى الكفاف (ولكنه لائق تمامًا) - معدل ضرائب صفري ؛ بالنسبة لدخل العمل "المكتسب" - معدلات الضرائب في حدود 15-20٪ ؛ بالنسبة لدخل المشاريع "المكتسب" - فرض ضرائب على الدخل الصافي فقط بمعدلات ضريبية تتراوح بين 20 و 35٪ (ولكن غالبًا مع انخفاض إلى الصفر للأرباح المعاد استثمارها) ؛ للدخل من استثمار رأس المال (لأصحاب العقارات) - فرض الضرائب على إجمالي (إجمالي) الدخل بمعدلات 25-30٪ ؛ بالنسبة للدخل "غير المكتسب" (غير المبرر) ، والذي يشمل الهدايا ، والميراث ، ومكاسب اليانصيب ، وما إلى ذلك - الحد الأقصى لمعدلات الضرائب ، التي تصل أحيانًا إلى 50 - 75٪.
أخيرًا ، يتعلق الحظر الأخير بشكل أساسي بالعلاقات الدولية ويعكس الواقع المعروف جيدًا وهو أن المواطنين ورأس المال يهاجرون على نطاق واسع في الوقت الحالي بين البلدان ، ويعيش مئات الآلاف وحتى ملايين المواطنين ويعملون ويقومون بأعمال تجارية ويحصلون على دخل في بلدان مختلفة. في معظم هذه البلدان ، تستخدم الدولة مبدأ الإقامة (الإقامة الدائمة) فيما يتعلق بالمواطنين وغير المواطنين. وفقًا لذلك ، في ظل هذه الظروف ، تتطلب الضرورة الحيوية للغاية التخلي عن أي تمييز ضريبي ضد الأجانب (على الأقل الاعتماد على المعاملة بالمثل).
وبالتالي ، من أجل ضمان التنمية المستقرة ، يجب على كل بلد أن يأخذ في الحسبان ويلتزم بدقة بجميع المبادئ الأساسية للضرائب المذكورة أعلاه. يجب أن تقوم السياسة الضريبية للبلد على أساسها ، ولا ينبغي اعتماد قوانين الضرائب وتنفيذها بما يخالف هذه المبادئ ، ويجب على المحاكم حل النزاعات الضريبية بروح هذه المبادئ الضريبية ، حتى لو لم يتم التعبير عنها بشكل مباشر في شكل قاعدة قانونية محددة أو مستند قانوني آخر (إذا كانت القواعد ضريبية غامضة أو تركت عمدًا لتقدير السلطة التنفيذية.)
الباب الثاني. تحليل مقارن للنظام الضريبي لروسيا والدول الأجنبية
2.1 الضرائب الرئيسية المحصلة على أراضي روسيا
على الرغم من العدد الكبير من الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى ، فإن الجزء الأكثر أهمية في إيرادات الميزانيات على جميع المستويات يتكون من ضريبة الأرباح وضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج والمدفوعات مقابل استخدام الموارد الطبيعية وضريبة الدخل الشخصي. وهي تمثل أكثر من 4/5 من إجمالي الإيرادات الضريبية للموازنة الموحدة.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على ما تمثله كل من هذه الضرائب.
ضريبة القيمة المضافة. تشمل القيمة المضافة بشكل أساسي الأجور والأرباح ، ويتم حسابها عمليًا على أنها الفرق بين تكلفة السلع التامة الصنع والسلع وتكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المستخدمة في تصنيعها. بالإضافة إلى ذلك ، تشمل القيمة المضافة الإهلاك وبعض العناصر الأخرى.
دافعو ضرائب ضريبة القيمة المضافة هم:
· المنظمات ؛
· رواد الأعمال الأفراد
· الأشخاص المعترف بهم كدافعي ضرائب للضرائب فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، وفقًا لقانون الجمارك للاتحاد الروسي.
الأساس الخاضع للضريبة لهذه الضريبة هو القيمة الإجمالية في كل مرحلة من مراحل حركة البضائع من الإنتاج إلى المستهلك النهائي ، أي جزء فقط من قيمة البضائع ، جديد ، يزداد في المرحلة التالية من مرور البضائع. ومن ثم ، فإن موضوع الضرائب عبارة عن حجم مبيعات البضائع على أراضي الاتحاد الروسي ، بما في ذلك تلك المخصصة للأغراض الصناعية والتقنية ، سواء من إنتاجها الخاص أو شراؤها من الخارج ، وكذلك الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة.
تخضع الضرائب أيضًا للسلع المستوردة إلى أراضي روسيا وفقًا لأنظمة الجمارك المعمول بها ، باستثناء المساعدات الإنسانية.
يحدد القانون قائمة السلع (الأشغال ، الخدمات) المعفاة من الضريبة. هذه القائمة موحدة في جميع أنحاء الاتحاد الروسي.
معفى من ضريبة القيمة المضافة:
· الخدمات في مجال التعليم العام المتعلق بالعملية التعليمية والإنتاجية ،
· الرسوم الدراسية للأطفال واليافعين في مختلف الدوائر والأقسام ،
· خدمات رعاية الأطفال في رياض الأطفال ودور الحضانة ،
· خدمات رعاية المرضى وكبار السن ،
· خدمات الجنازات في دور الجنائز والمقابر ومحارق الجثث والأعمال ذات الصلة ؛
· خدمات المؤسسات الثقافية والفنية والجمعيات الدينية والمسرح والترفيه والرياضة وغيرها من الأحداث الترفيهية.
تُعفى أعمال البحث والتطوير التي تتم على حساب ميزانية الدولة والأعمال التعاقدية التي تقوم بها مؤسسات التعليم العام من ضريبة القيمة المضافة.
الضرائب الانتقائية هي ضريبة غير مباشرة مدرجة في سعر البضائع ويدفعها المشتري. دخلت ضرائب الإنتاج ، مثل ضريبة القيمة المضافة ، حيز التنفيذ في 1 يناير 1992 ، مع الإلغاء المتزامن لضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات.
دافعو الضرائب الانتقائية هم جميع المؤسسات والمنظمات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي ، بما في ذلك الشركات ذات الاستثمارات الأجنبية والمزارع الجماعية ومزارع الدولة ، فضلاً عن الفروع المختلفة ، والأقسام المنفصلة التي تنتج وتبيع السلع المذكورة أعلاه ، بغض النظر عن الملكية والانتماء الإداري.
الهدف من الضرائب هو معدل دوران (قيمة) السلع القابلة للانتقاص من الإنتاج الخاص ، المباعة بأسعار البيع ، بما في ذلك الضريبة الانتقائية. تشمل هذه السلع الخاضعة للضرائب غير المباشرة: المشروبات الكحولية ، والكحول الإيثيلي من المواد الخام الغذائية ، والبيرة ، ومنتجات التبغ ، والسيارات ، والشاحنات التي تصل سعتها إلى 25 طنًا ، والمجوهرات ، والماس ، ومنتجات الكريستال ، والسجاد والبسط.المنتجات ، ومنتجات الفراء وكذلك الملابس المصنوعة من الجلد الطبيعي. يتم تضمين مبلغ الضريبة الانتقائية في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. بعض السلع لا تخضع لرسوم الإنتاج. تمت الموافقة على معدلات المكوس من قبل حكومة الاتحاد الروسي وهي موحدة في جميع أنحاء روسيا.
ضريبة الدخل الشخصي هي أحد الأنواع الرئيسية للضرائب المباشرة وتُفرض على دخل العمال.
مع دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ في 1 يناير 2001 ، تغير نظام الضرائب على الدخل الشخصي بشكل كبير. يركز المفهوم الضريبي الجديد على تقليل العبء الضريبي من خلال توسيع نطاق الحوافز الضريبية للأفراد بشكل كبير ، وإدخال معدل ضريبي أدنى يبلغ 13٪ على الدخل المكتسب من أداء العمالة والرسوم المعادلة ، ورفض إجمالي الدخل باستخدام معدلات الضرائب التصاعدية. ومع ذلك ، لم يتم التخطيط لفرض ضريبة على جميع الدخل بهذا المعدل. وبالتالي ، فإن الجوائز النقدية ومكاسب اليانصيب واليانصيب ومدفوعات الإيداع المرتفعة بشكل غير عادي والأحداث المؤمن عليها يجب أن تخضع للضريبة بمعدل 35٪. أولئك. الدخل ، الذي لا يرتبط استلامه بأداء الفرد لأي واجبات عمل أو عمل أو تقديم خدمات.
تم تحديد معدل 30٪ للدخل المستلم في شكل أرباح الأسهم والدخل الذي يتلقاه الأفراد الذين ليسوا مقيمين ضريبيين في روسيا.
دافعو الضرائب على الدخل الفردي:
الأفراد المقيمين الضرائب في الاتحاد الروسي. يدفعون ضريبة على الدخل المستلم على أراضي الاتحاد الروسي وفي الخارج.
الأفراد الذين ليسوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي. يدفعون ضريبة على الدخل الذي يتلقونه من مصادر موجودة في الاتحاد الروسي.
موضوع الضرائب هو الدخل الذي يتلقاه دافعو الضرائب من مصادر في الاتحاد الروسي و / أو من مصادر خارج الاتحاد الروسي.
للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي ، أو من مصادر في الاتحاد الروسي - للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي.
تمت زيادة مقدار الخصومات من الدخل الخاضع للضريبة بشكل كبير. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الابتكار هو أنه يُسمح بتقليل الدخل الخاضع للضريبة لتكلفة التعليم والرعاية الطبية المدفوعة. هذا لا يأخذ في الاعتبار فقط تكاليف التعليم من قبل دافع الضرائب نفسه ، ولكن أيضًا من قبل أطفاله. تشمل النفقات الطبية ، من بين أمور أخرى ، شراء الأدوية. في الوقت نفسه ، وضع المشرع قيدًا على تخفيض القاعدة الخاضعة للضريبة. لا يمكن أن يكون أكثر من 25000 روبل. لكل شخص في السنة لكل نوع من المصاريف.
تُقيد الضريبة الاجتماعية الموحدة (المساهمة) (UST) في الصناديق الحكومية غير المدرجة في الميزانية - صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي ، وصناديق التأمين الطبي الإلزامي في الاتحاد الروسي - من أجل تعبئة الأموال لتحقيق حق المواطنين في معاش الدولة والضمان الاجتماعي والمساعدة الطبية.
في الوقت نفسه ، تتولى سلطات الضرائب في الاتحاد الروسي التحكم في صحة الحساب ، واكتمال وتوقيت تقديم المساهمات في الأموال ، المدفوعة كجزء من الخزانات الأرضية.
يتم تحديد إجراءات إنفاق الأموال المدفوعة في الصناديق ، فضلاً عن الشروط الأخرى المرتبطة باستخدام هذه الأموال ، بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري.
وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية غير مشمولة في الخزانات الأرضية ويتم دفعها وفقًا للقوانين الفيدرالية الخاصة بهذا النوع من التأمين الاجتماعي.
دافعي الضرائب وفقا للفن. 235 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي منذ عام 2001 معترف بها:
· سداد مدفوعات للموظفين ، بما في ذلك المنظمات ؛
· رواد الأعمال الأفراد عشيرة ، مجتمعات عائلية لشعوب الشمال الصغيرة ، تعمل في القطاعات الاقتصادية التقليدية ؛ أسر الفلاحين (الزراعة) ؛ فرادى؛
· عدم سداد مدفوعات للموظفين ، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد ؛ القبائل ، والمجتمعات العائلية للشعوب الأصلية في الشمال ، وتعمل في القطاعات الاقتصادية التقليدية ، وأسر الفلاحين (المزارعين) ، والمحامين.
إذا كان موضوع العلاقات الضريبية ينتمي في وقت واحد إلى عدة فئات من دافعي الضرائب ، فيتم الاعتراف به كدافع ضرائب لكل أساس على حدة.
2.2 تحليل مقارن لمعدل الضريبة الفعلي في روسيا والدول الأجنبية
يعبر معدل الضريبة الفعلي عن نسبة المبلغ الإجمالي للضرائب والمدفوعات التي تقوم بها المؤسسة إلى القيمة المضافة في عملية إنتاج وبيع السلع والخدمات. يُظهر المعدل الفعلي مقدار القيمة المضافة المسحوبة إلى ميزانية الدولة والأموال من خارج الميزانية. بالنسبة للتقييم الأكثر عمومية للعبء الضريبي ، يُنصح بتحديد المعدل الفعلي لمتوسط ظروف الإنتاج في غياب الفوائد وزيادة سحب الدخل.
تظهر الدراسات الأجنبية أن سحب أكثر من 30-40٪ من القيمة المضافة من المنتجين يجعل الاستثمار في توسيع الإنتاج غير مربح - وهو وضع "فخ ضريبي". تظهر نتائج حساب المعدل الفعلي أنه اتضح أنه الأدنى في هونغ كونغ ، والأعلى في روسيا - 51.4٪ ، أي أعلى من مستوى "فخ الضرائب".
إن عبء الضرائب في روسيا أثقل بكثير مما هو عليه في البلدان الأجنبية ، وأعلى بكثير من مستوى "فخ الضرائب". كما أن معدل الضرائب لعوامل مختلفة (الاستهلاك والأجور والأرباح) أعلى منه في هذه البلدان.
السمات المميزة الرئيسية لهيكل الإيرادات الضريبية في روسيا مقارنة بمعظم الدول الأجنبية هي: - حصة إجمالية عالية من الضرائب على أرباح الشركات وضريبة الدخل الشخصي ؛
المتحصلات من الجزء الأكبر (حوالي 80٪) من الضرائب المباشرة ، وخاصة ضريبة الدخل ؛
نسبة عالية من ضريبة القيمة المضافة في إيصالات الضرائب على السلع والخدمات ؛ - حصة منخفضة للغاية من عائدات الصناديق الاجتماعية على حساب الدخل الفردي للسكان.
الجدول 2
"مؤشر العبء الضريبي" لعدد من البلدان
الدولة / المنطقة 2004-2005 2006 ضريبة دخل الشركات ضريبة الدخل الشخصي ضريبة رأس المال اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري (من صاحب العمل) اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري (لكل موظف) ضريبة القيمة المضافة فرنسا 193،1181،2179،435،459.6 * 1،8451819.6 بلجيكا 171،1164، 2153،133،950- 351321 السويد 150،5149،3149،82855،5n32،8725 إيطاليا 153،9147،5145،03445-37920 إسبانيا 088.988.93538.6-88 - سنغافورة 93.587.02222-20203 تايلاند 83.03037-457 هونغ كونغ 41.043.017.515.5-55-
مع كل تعدد الضرائب ، تسعى حكومات الدول المتقدمة جاهدة لتقليل الضرائب وتحسينها. تجربة دول أوروبا الغربية قابلة للتطبيق تمامًا في الظروف الحديثة لروسيا ، إذا لم يتم نسخها بشكل أعمى ، ولكن يتم استخدامها وفقًا للسمات المحددة لاقتصاد الاتحاد الروسي.
2.3 العبء الضريبي والاستثمار
يميز المعدل الفعال (ER) للضرائب والمدفوعات العبء الضريبي الإجمالي.
فيما يتعلق بمناقشة المفاهيم المختلفة للإصلاح الضريبي وتطوير إصدارات بديلة من قانون الضرائب ، أصبح الحديث عن العبء الضريبي المرتفع لروسيا أمرًا شائعًا جدًا.
يشتكي رجال الأعمال من أن الصحافة الضريبية تمنعهم من تطوير الإنتاج ، ويشكو رؤساء الهيئات الحكومية من نقص كارثي في أموال الميزانية. في الواقع ، لا تشكل الإيرادات الضريبية ، بما في ذلك المساهمات في الصناديق الاجتماعية خارج الميزانية ، أكثر من 30٪ من الناتج المحلي الإجمالي في بلدنا ، وفي المتوسط في البلدان الأوروبية - حوالي 40٪. إذا قمنا بتقييم العبء الضريبي من خلال هذا المؤشر ، فسيبدو منخفضًا في روسيا. لكن حصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي تعكس الوضع الفعلي الذي يتأثر ، من بين عوامل أخرى ، بدرجة تحصيل الضرائب وهيكل المنتجات وربحية الإنتاج.
من وجهة نظر مدير الأعمال ، يتم تحديد العبء الضريبي بشكل مختلف. يهتم المدير بأي جزء من الدخل المستلم سيبقى لاحتياجات المؤسسة بعد التسويات مع الميزانية والصناديق الاجتماعية. لا يهتم الموظف بكل الدخل الذي خلقه ، ولكن بالمبلغ الذي سيُعطى له. عادة ما يرغب المستثمر في الحصول على أقصى توزيعات أرباح على الأموال المستثمرة ، والتي تؤثر ، علاوة على ذلك ، على سعر أوراقه المالية. من وجهة النظر هذه ، لتقييم العبء الضريبي ، من الأفضل استخدام مؤشر معدل الضريبة الكامل المتكامل (PSN) للقيمة المضافة كنسبة لمجموع جميع الضرائب والمدفوعات الإلزامية التي تقوم بها المؤسسة وموظفوها وأصحاب الموازنة العامة للدولة والأموال من خارج الميزانية ، إلى القيمة المضافة ، الخاضعة لضرائب الدفع المشتركة لجميع الشركات ومبيعات المنتجات في السوق المحلية.
صيغة الحساب المبسطة هي كما يلي:
PSN = (NP + NR + NS) * 100٪ / DS ،
حيث ДС - القيمة المضافة ؛ NP - المبلغ الإجمالي للضرائب على المؤسسة ، بما في ذلك الرسوم والمساهمات الإلزامية وعمليات السحب الأخرى إلى الميزانية من الأموال من خارج الميزانية ؛ НР - ضرائب على الموظفين (بشكل أساسي ضريبة الدخل والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية) ؛ НС - ضرائب من المالكين أو المستثمرين (ضريبة على الأرباح من المشاركة في الأسهم أو توزيعات الأرباح). تظهر الدراسات الأجنبية أنه إذا تجاوز معدل الضريبة الكامل 40٪ (ما يسمى بعتبة Leffer) ، فإن الاستثمار في الإنتاج يصبح غير مربح.
مثال على حساب معدل الضريبة الكامل
لنفترض أن مؤسسة توظف 1000 شخص قد تلقت عائدات من بيع منتجات بقيمة 100 مليون روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، وبلغت تكاليف المواد 60 مليون روبل. (بما في ذلك 10 ملايين روبل ضريبة القيمة المضافة) ، وانخفاض قيمة الأموال - 5 ملايين روبل ، والأجور 20 مليون روبل ، وضريبة الممتلكات - 1 مليون روبل. ستقوم الشركة بدفع الضرائب التالية:
ضريبة القيمة المضافة - 100 مليون * 18٪ - 10 مليون = 8 مليون روبل ؛
الخصومات لصندوق الطرق - 100 مليون * 2.5٪ = 2.5 مليون روبل.
مساهمات لصيانة المساكن ... الخ. - 100 مليون * 1.5٪ = 1.5 مليون روبل.
ضريبة الأملاك - مليون روبل ؛
المساهمات في الأموال خارج الميزانية - 20 مليون * 38.5٪ = 7.7 مليون روبل ؛
ضريبة احتياجات المؤسسات التعليمية وضريبة النقل - 20 مليون * 2٪ = 0.4 مليون روبل.
ربح المشروع سيكون: 100 مليون - 50 مليون - 5 مليون - 20 مليون - 1 مليون - 2.5 مليون - 1.5 مليون - 7.7 مليون - 0.4 مليون = 11.9 مليون روبل.
ضريبة الدخل بنسبة 24٪ تساوي 2.856 مليون روبل ، وصافي الربح 9.044 مليون روبل. في المجموع ، ستدفع الشركة الضرائب: 8 مليون + 2.5 مليون .. +1.5 مليون .. +1 مليون .. + 7.7 مليون + 0.4 مليون + 2.856 مليون = 23.956 مليون روبل.
لنفترض أن 2.5 مليون روبل. ستقوم المؤسسة بتوزيع صافي الربح في شكل أرباح على المساهمين ، من موظفيها. ثم سيحصل كل موظف على 2500 روبل. يدفع الموظفون اشتراكات في صندوق التقاعد بمعدل 14٪. سيكون الدخل الخاضع للضريبة لكل موظف: 20.000.000 / 1000 (راتب) + 2500 (توزيعات أرباح) - 2800 (خصومات من صندوق التقاعد) - 1000 (12 ضعف حجم MMOT) = 18700 روبل. ضريبة الدخل بالمعدلات ستكون 2431 روبل.
في المجموع ، سيدفع الموظفون ضرائب: 0.28 مليون. فرك. + 2431 فرك * 1000 شخص = 2.711 مليون روبل.
لنفترض أن جزءًا من أسهم الشركة ينتمي إلى كيانات قانونية تم دفع أرباحها في نهاية العام بمبلغ 4 ملايين روبل. من هذا المبلغ ، يجب على الشركة حجب 9٪ من ضريبة الأرباح ، أي 0.36 مليون روبل.
في المجموع ، ستدفع المؤسسة وموظفوها وأصحابها: 23.956 مليون + 2.711 مليون + 0.36 مليون = 27.031 مليون روبل.
ستكون القيمة المضافة: 100 مليون + 18 مليون (ضريبة القيمة المضافة) - 50 مليون (تكاليف المواد) - 10 مليون (ضريبة القيمة المضافة على تكاليف المواد) = 58 مليون روبل.
سيكون معدل الضريبة الكامل الكامل: 27.031 مليون / 58 مليون * 100٪ = 46.6٪.
يُقدر العبء الضريبي على القيمة المضافة وعناصرها الرئيسية (الأجور والأرباح) في روسيا بحوالي 54-62٪ ، وهو ما يتجاوز متوسط المؤشرات الأوروبية المرتفعة بالفعل بمقدار 10-20 نقطة ، وعتبة ليففر - بمقدار 12-22 نقطة . وبالتالي ، فإن رأي الصناعيين حول العبء الضريبي المفرط في روسيا مؤكد تمامًا. هذا يجبرهم على التهرب من الضرائب بأي وسيلة ، قانونية أو غير قانونية. خلاف ذلك ، في الوضع الحالي ، ببساطة لن تبقى الشركات على قيد الحياة.
توضح المقارنة بين المستوى المحسوب لمؤشر PSI وحصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي للبلدان الأجنبية أن PSN أعلى بخمس نقاط في المتوسط. يمكن تفسير ذلك من خلال تأثير الفوائد. PSN الروسي أعلى بحوالي 28-30 نقطة من حصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي. إلى جانب توافر الفوائد ، يرجع ذلك إلى الوضع المالي الصعب للعديد من دافعي الضرائب وتهربهم الضريبي. لذلك ، فإن قادة هياكل السلطة ، بطريقتهم الخاصة ، على حق أيضًا عندما يشتكون من النقص الحاد في أموال الموازنة.
تم العثور على أدنى معدل ضريبة كاملة في هونغ كونغ - 22.5٪ ، في سنغافورة وسويسرا - حوالي 31-33٪. تم وضع عبء ضريبي ليبرالي إلى حد ما في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى وإسبانيا والنرويج - حوالي 40-43٪. كان متوسط المستوى لأوروبا الغربية 46-47٪. وتوجد قيم عالية لـ PSN (أكثر من 50٪) في إيطاليا وبلجيكا وألمانيا وبولندا. لذلك ، يمكن إثبات أن العبء الضريبي ، المقاس بمؤشر معدل الضريبة الكامل ، في روسيا مرتفع للغاية حتى بالمقارنة مع الدول الأوروبية. ومع ذلك ، فإن الزيادة الكبيرة في عتبة Leffer لا تؤدي في حد ذاتها إلى انخفاض ملموس في النشاط الاستثماري: في بعض البلدان ، يكون مؤشر PSI هو نفسه تقريبًا مؤشرنا ، ولكن هذا ليس له تأثير سلبي على الاستثمار كما هو الحال في روسيا . على سبيل المثال ، كان PSN في إيطاليا 53.3٪ في عام 2006 ، وهو أقل بمقدار 2-3 نقاط فقط من نظيرتنا. ومع ذلك ، هناك مشاكل أقل بكثير مع استثمارات رأس المال في هذا البلد. هذا أيضًا لأن هيكل الضرائب في إيطاليا مختلف ، حيث يوفر ضرائب أقل على الأرباح وأرباح الأسهم والمزايا للمستثمرين ، ولكن ضرائب أكثر قليلاً على الأجور.
للحصول على تقييم أكثر اكتمالا لتأثير النظام الضريبي على مصلحة المؤسسة في الأنشطة الاستثمارية ، وهو مشروع مربح بشكل متعمد من وجهة نظر تكنولوجية ، تم إنشاء مشروع "إنشاء مصنع لإنتاج البلاط المواجه" للجدران والأرضيات من الحجر الطبيعي. الدورة التكنولوجية لتصنيع المنتجات النهائية شهر واحد. في سياق التجارب ، "انغمس" المشروع الاستثماري في البيئة الضريبية لروسيا وإيطاليا وسنغافورة والولايات المتحدة في 2002-2007. تزامنت البيانات الأولية لجميع الحسابات الأربعة ، باستثناء ما يلي: معدل الفائدة السنوي لقرض في إيطاليا والولايات المتحدة وسنغافورة - 8٪ ، في روسيا - 30٪ ؛ كان متوسط الراتب الشهري بالدولار الأمريكي: في الولايات المتحدة - 2200 ، في إيطاليا - 2000 ، في سنغافورة - 1300 ، في روسيا - 700 (وفقًا لبيانات المشروع الفعلية).
ملخص مؤشرات المخرجات الأكثر أهمية لتحليلنا لكامل فترة تنفيذ المشروع الاستثماري موضحة في الجدول.
الجدول 3
المؤشرات الرئيسية لتنفيذ مشروع استثماري في سياق النظم الضريبية للدول المختلفة
المؤشرات إيطاليا 2002 الولايات المتحدة الأمريكية 2002 روسيا 2002 سنغافورة 2002 حجم القرض ، ألف دولار 505415515340 الحد الأقصى للديون ، الشهر 3343 شهر بدء سداد القرض 6565 نهاية الشهر 8786 بداية الربح ، الشهر 6565 إجمالي الربح السنوي ، ألف دولار السنة الأولى 607 1953159849961 السنة الثالثة 607 1953159849961 الثالث السنة الأولى 3378496229156811 السنة الثانية - الثالثة 10096128969 24816596 معدل الضريبة الكامل ،٪ السنة الأولى 56،640،058،826.9 السنة الثانية - الثالثة 53،041،057،026.9 نموذج ثابت 53،346،256،431.9
تعتبر القوى العاملة أرخص بكثير في روسيا ، لكن الائتمان أغلى والضرائب أعلى ، وبالتالي تبين أن حجم القرض أعلى منه في البلدان الأخرى - 515 ألف دولار أمريكي. لتنفيذ المشروع في إيطاليا ، سيلزم قرض بمبلغ 505.000 دولار ، وفي الولايات المتحدة - 415.000 دولار. سيكون أقل حجم للقرض المطلوب في سنغافورة - 340 ألف دولار ، وهو ما يفسره التكلفة المنخفضة نسبيًا للعمالة ونظام الضرائب التفضيلي. يحدد حجم القرض وشدة العبء الضريبي إلى حد كبير شروط سداد القرض: في روسيا وإيطاليا - 6-8 أشهر من تاريخ بدء المشروع ، في الولايات المتحدة - 5-7 أشهر ، في سنغافورة - 5-6 شهور. يعتبر إجمالي الربح السنوي خلال فترة تنفيذ المشروع بأكملها هو الأدنى في روسيا ، وأعلى قليلاً في إيطاليا وأعلى بكثير في الولايات المتحدة وسنغافورة. لوحظت صورة مماثلة من حيث صافي الربح. وبالتالي ، فإن تفضيلات المستثمر الذي يتلقى أرباحًا من صافي الربح ، إذا كان هناك اختيار بلد لتنفيذ المشروع ، ستكون على النحو التالي: سنغافورة ، الولايات المتحدة الأمريكية ، إيطاليا ، روسيا.
لذلك ، فإن مستوى ضرائب الدخل (ملاحظة ، وبعض النفقات) للمؤسسات الصناعية في تنفيذ المشاريع الاستثمارية في روسيا مرتفع للغاية ويقدر للإنتاج كثيف المواد بنسبة 57-60٪ ، بينما في الولايات المتحدة الأمريكية وسنغافورة هذا الرقم لا يزيد عن 41٪. تعتبر شروط الضرائب في إيطاليا ، على الرغم من أنها تحدد عبئًا ضريبيًا مرتفعًا للغاية ، أكثر ملاءمة إلى حد ما لتنفيذ المشاريع الاستثمارية منها في روسيا. وهذا يؤكد الاستنتاج السابق بأن الحصة المرتفعة للضرائب في القيمة المضافة والفائدة المرتفعة على القروض ، حتى مع انخفاض تكلفة العمالة الماهرة ، تجعل الاستثمار في الاقتصاد الروسي غير جذاب للمؤسسات.
كيف يجب تغيير النظام الضريبي للتغلب على هذا الوضع؟ بادئ ذي بدء ، من الضروري تخفيض إجمالي الضرائب على الأرباح من 50-55٪ إلى 35-40٪. للقيام بذلك ، من الضروري خفض معدل ضريبة الدخل وفي نفس الوقت إلغاء الضرائب غير الموجودة في البلدان الأجنبية ، والتي أساسها عائدات بيع المنتجات قبل حساب ضريبة القيمة المضافة: الخصومات إلى صندوق الطرق ولصيانة المساكن والمرافق الاجتماعية والثقافية. من المستحسن تغيير مصادر التمويل لهذه الاحتياجات. مثل هذا التخفيض سيجعل المناخ الضريبي العام أكثر ملاءمة.
علاوة على ذلك ، لتحفيز النشاط الاستثماري للمؤسسات ، من الضروري تقديم حوافز ضريبية للاستثمار مع تقارير صارمة ، على سبيل المثال ، الإعفاء من الضرائب على الدخل المعاد استثماره في تجديد الإنتاج ؛ إنشاء إعفاءات ضريبية لمؤسسات التصنيع التي تقوم بتحديث الإنتاج وإدخال تقنيات جديدة لمدة سنة إلى ثلاث سنوات و / أو إنشاء مدفوعات تعويض لإعادة جزء من الضرائب المدفوعة لها. هذه الفوائد شائعة في العديد من البلدان ، وخاصة بين "النمور الآسيوية" - في سنغافورة وماليزيا وكوريا الجنوبية.
معدل نظام الضرائب
الفصل الثالث. مشاكل وطرق تحسين النظام الضريبي
3.1 أهم عيوب النظام الضريبي الروسي
تؤكد التجربة التاريخية لبلدان ديمقراطيات السوق أنه حتى هذه العملية المتناقضة مثل تنسيق المصالح الضريبية للمالكين المختلفين يمكن تنفيذها على أساس ديمقراطي. لكن إنشاء نظام ضريبي مرن يتطلب تحولات تدريجية وطويلة الأجل ، وقبل كل شيء مؤسسات الملكية والسلطة.
تشمل العيوب الرئيسية في نظام الضرائب المحلي ما يلي.
عدم استقرار السياسة الضريبية.
عبء ضريبي مفرط على دافع الضرائب.
تسبب التهرب الضريبي من قبل الكيانات القانونية ، من بين أمور أخرى ، من إلغاء حوافز الاستثمار.
التوزيع المفرط للحوافز الضريبية ، مما يؤدي إلى خسائر فادحة في الميزانية (ومع ذلك ، تم إلغاء العديد منها في السنوات الأخيرة). تشير تجربة البلدان المتقدمة إلى أنه من المستحسن إدراج الفوائد في النفقات الضريبية للدولة وإدراجها في حسابات كفاءة القطاع العام للاقتصاد.
عدم وجود حوافز لتطوير القطاع الحقيقي للاقتصاد.
تأثير الضرائب التضخمية. في ظروف التضخم ، يحمل رأس المال ذو دورة دوران طويلة (زراعي ، صناعي) عبئًا ضريبيًا إضافيًا.
الرواتب الزائدة.
المعدل الموحد لضريبة الدخل الشخصي. في جميع أنحاء العالم ، يدفع الأشخاص ذوو الدخل المرتفع ضرائب أكبر للميزانية ، ويُعفى الفقراء منها. مع إلغاء المقياس التصاعدي لضريبة الدخل ، تم انتهاك أحد أهم مبادئ الضرائب - عدالتها -. بالإضافة إلى ذلك ، عند وضع حد للخصومات القياسية لضريبة الدخل الشخصي ، فإن هذا العنصر الضريبي مشترك بين جميع دافعي الضرائب التمييز ضده بالمقارنة مع الخصومات الأخرى التي لا يوجد لها حدود للدخل.
تشمل الرذائل الأخرى للسياسة الضريبية الحالية في روسيا ما يلي:
الانحدار الواضح للضرائب (فقط الموظفون ذوو الأجور المنخفضة يدفعون ضريبة الدخل والضرائب الاجتماعية بالكامل) ؛
تحويل العبء الضريبي الرئيسي إلى قطاعات التصنيع ؛
الاتجاه نحو زيادة حصة الضرائب المباشرة ؛
استبعاد المنافع الاقتصادية غير المستمدة من الدخل النقدي بالروبل من الضرائب (على سبيل المثال ، في شكل تخصيص مباشر للممتلكات ، في شكل دخل نقدي من النقد الأجنبي ، وما إلى ذلك).
تواجه الدولة دائمًا الحاجة إلى حل مهمتين متعارضتين: من ناحية ، زيادة الإيرادات الضريبية بشكل كبير إلى الميزانيات على جميع المستويات ؛ من ناحية أخرى ، للحد بشكل كبير من العبء على دافعي الضرائب. ومع ذلك ، لم يتم حتى الآن تحقيق أي تحولات إيجابية ملموسة مع الإصلاح في مجال الضرائب.
يتركز احتياطي كبير للضرائب في اقتصاد الظل. لكن من الصعب للغاية على رأس المال ، المحمي من الضرائب ، وإذا رغب الملاك ، العودة إلى مجال الإنتاج القانوني: يمكن للاستثمارات الكبيرة أن تلفت انتباه السلطات الضريبية إلى مصدر الأموال. لذلك ، فإن رأس المال ، بمجرد أن يعلق في تداول الظل ، يبقى فيه أو يتم تصديره إلى الخارج.
3.2 الاستراتيجية الضريبية ومكوناتها
لا يمكن إنكار الحاجة الملحة لإصلاح ضريبي حقيقي في بلدنا ، ولكن من المهم تحديد استراتيجية لتطبيقه. والشيء الرئيسي هو تعزيز الوظيفة التنظيمية للضرائب ، الهادفة إلى مواءمة مصالح الدولة ورجال الأعمال ، وتشجيع المنتجين ، وتنفيذ سياسة اقتصادية إقليمية عقلانية وإزالة التناقضات في التشريعات الحالية.
في سياق الإصلاح الضريبي ، من المهم للغاية الحفاظ على استقرار التشريعات الضريبية. يجب إجراء تعديلات على النظام الضريبي دون عناء لدافعي الضرائب. من غير المقبول تعديل التشريعات الضريبية كل شهر. يُنصح بتجميع التغييرات والإضافات اللازمة ، والنظر فيها جنبًا إلى جنب مع مشاريع الميزانيات ، وتقديمها اعتبارًا من 1 يناير من العام المقبل ، وليس بأثر رجعي بأي حال من الأحوال.
ينطلق ممثلو وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي من الحاجة إلى الحفاظ على نظام الضرائب الحالي ، مما يشير إلى إجراء تغييرات تدريجيًا على أحد الأنظمة الفرعية والكتل الخاصة بها ، اعتمادًا على المظهر من الإخفاقات الواضحة فيها. ومع ذلك ، في الوقت نفسه ، تظل علاقات الملكية ، ومبادئ هيكل الدولة ، والحالة التكنولوجية للإنتاج ، ونظام توزيع الموارد المادية والمالية ، والأجور ، وما إلى ذلك دون تغيير عمليًا. ونتيجة ذلك هي اختلالات جديدة في الضرائب النظام الذي ينشأ حتما بعد وقت معين.
افتراضيًا ، من الممكن اختيار مسار آخر - إنشاء نظام ضريبي للنموذج الكلاسيكي ومحاولة بنائه في نفس الهيكل المؤسسي الثابت للمجتمع. ومع ذلك ، فإن تحقيق النتيجة المرجوة - تسوية المصالح المالية للمالكين المختلفين (مواضيع مجالات "الأعمال" و "الميزانية") - مع هذا النهج ، يبدو أيضًا غير مرجح.
الطريقة الثالثة واعدة أكثر: تغيير في هيكل الإمكانيات الضريبية ونظام الإدارة الضريبية ، مصحوبًا بتحديد أكثر الاتجاهات سلبية في تنمية الاقتصاد ووضع برنامج لإلغائها. في الوقت نفسه ، يلزم وجود مراقبة صارمة لنظام توزيع الإيرادات الحكومية ، فضلاً عن تعزيز الرقابة على حركة التدفقات المالية في البلاد.
من بين المجالات الأكثر إلحاحًا للإصلاح الضريبي ما يلي.
تعقيد إصلاح النظام الضريبي: يجب إطلاق جميع الآليات المنصوص عليها فيه بشكل متزامن وكامل. للقيام بذلك ، يجب اتخاذ قرارين سياسيين أساسيين:
لتقليل العبء الضريبي بشكل كبير (بحوالي الثلث) ، وذلك بشكل أساسي عن طريق خفض معدلات الضرائب ، وبشكل أساسي على المنتجين ؛
في الوقت نفسه ، التأكد من أن كل دافع ضرائب يدفع جميع الضرائب وفقًا للقانون.
تحسين عدالة النظام الضريبي من خلال:
معادلة الشروط الضريبية لجميع دافعي الضرائب (أولاً وقبل كل شيء ، على أساس رفض المزايا والإعفاءات غير المعقولة) ؛
إلغاء الضرائب والرسوم غير الفعالة والأكثر سلبية على النشاط الاقتصادي ؛
استثناءات من آليات تطبيق الضرائب والرسوم من تلك المعايير التي تشوه محتواها الاقتصادي.
تبسيط النظام الضريبي من خلال وضع قائمة شاملة بالضرائب والرسوم مع تقليل عددها الإجمالي وتعظيم توحيد أنظمة الحساب الحالية وإجراءات دفع الضرائب والرسوم المختلفة.
ضمان استقرار النظام الضريبي وإمكانية التنبؤ بحجم المدفوعات لدافعي الضرائب لفترة طويلة. ينبغي تسهيل تنفيذ هذا الهدف ، على وجه الخصوص ، من خلال إنشاء قائمة شاملة للضرائب والرسوم الإقليمية والمحلية على المستوى الاتحادي ، فضلاً عن القيم الحدية لمعدلاتها.
في الوقت نفسه ، من الضروري الحفاظ على الفوائد المرتبطة بحل مشاكل إعادة هيكلة الاقتصاد وتحفيز الاستثمار. يجب أن تكون هذه الفوائد ذات طبيعة مؤقتة ومستهدفة ، وما هو مهم بشكل خاص ، يجب تقديمها للمشاركين في النشاط الاقتصادي ، وليس للمناطق والأقاليم الفردية.
تغيير هيكل الضرائب بسبب التخلي التدريجي عن الضرائب التي تفرض ضرائب إضافية على نمو الدخل والأرباح والأجور وحجم الإنتاج والاستثمارات والعمالة. سيخلق هذا حوافز قوية لتحديث الإنتاج وزيادة الاستثمار الخارجي والداخلي.
تحسين نظام المعدلات الضريبية التي تحدد مقدار الإعفاء الضريبي. هذا ينطبق في المقام الأول على ضريبة الدخل. يمكنك إدخال معدلات الانحدار (أولاً في المناطق الفردية) ، عندما ينخفض السعر مع زيادة مقدار الربح الخاضع للضريبة. باستخدام هذه الطريقة ، لن تهتم الشركات بتقليل (إخفاء) القاعدة الخاضعة للضريبة ، ولكن في إظهارها بالكامل ، نظرًا لأنه كلما زاد مقدار الربح الذي يتم تلقيه ، انخفض معدل الضريبة. في هذه الحالة ، لن يتم تخفيض إيصالات الميزانية.
إلغاء جميع الضرائب المتعلقة بالأجور بشكل مباشر أو غير مباشر.
تخفيض كبير في معدلات ضريبة القيمة المضافة ، والتركيز على اقتطاع الضرائب ، وكذلك استبدال الضريبة على صافي الدخل بضريبة على الدخل المسحوبة من المؤسسة. وتشمل هذه: الجزء الموزع من الربح (أرباح الأسهم) ؛ أي مدفوعات أخرى لصالح المساهمين (المساهمين) ، بما في ذلك تقديم القروض والائتمانات ؛ عوائد رأس المال بأي شكل من الأشكال والرواتب الزائدة (فوق العادية) ، والإعانات ، والخيارات ، وما إلى ذلك لكبار المديرين التنفيذيين في الشركات.
تأسيس ضريبة المبيعات كأساس لصندوق التقاعد. هذه هي الضريبة الوحيدة التي تزيد بشكل مباشر مع التضخم ونمو التجارة ولا يمكن تجنب دفعها في المعاملات القانونية.
الانتقال من فرض ضرائب على عوامل الإنتاج إلى فرض ضرائب على الموارد الطبيعية وأشكال مختلفة من الإيجار الطبيعي.
تجنب الضرائب على الشركات الصغيرة. بالطبع ، يجب أن ينطبق هذا الإجراء فقط على الشركات الصغيرة الحقيقية ، حيث: لا يستثمر مؤسسوها الأموال فحسب ، بل يعملون أيضًا ويشاركون في الإدارة ؛ لا توجد كيانات قانونية بين المؤسسين ؛ عدد الموظفين إما يقتصر على أفراد الأسرة ، أو لا يزيد عن 5-10 أشخاص ، ولا يتجاوز معدل الدوران الحد الأقصى المقرر.
3.3 نظام ضرائب متعدد النواقل
يبدو أن النموذج متعدد النواقل للنظام الضريبي واعد للغاية ، مما يعني انخفاضًا حادًا في عدد الضرائب غير الفعالة ، فضلاً عن استبدال ضريبة الدخل بضريبة على النفقات.
بدلاً من السيطرة غير الفعالة على الإيرادات ، يجب على الدولة أن تنتقل إلى فرض الضرائب على الممتلكات الفردية ، والعقارات ، والمركبات ، وما إلى ذلك ، أي النفقات المتكبدة ، والتي يشير وجودها في حد ذاته إلى نشاط اقتصادي ناجح. والدور الأهم هنا يجب أن تلعبه الضرائب على أنواع مختلفة من الممتلكات ، وعلى الدخل المحسوب ، وعمليات التصدير والاستيراد ، بما في ذلك تصدير رأس المال ، وكذلك مدفوعات الإيجار.
يقترح أنصار هذا النموذج الضريبي الانتقال من مبدأ "أنتجوا أكثر - يدفعون أكثر" إلى مبدأ أكثر إنصافًا وفعالية من حيث التكلفة "الشخص الذي يدفع الضرائب ويستهلك أكثر." سيعطي هذا النظام الضريبي طابعًا متعدد النواقل ، عندما يؤدي التقليل المصطنع لضريبة ما إلى زيادة ضرائب أخرى أو عدة ضرائب.
يعد الاتجاه المعاكس للضرائب أحد أهم الفروق بين نموذج الضرائب هذا والنظام الحالي. على سبيل المثال ، في الأخير ، تعتبر ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل ضرائب متجه واحد. في الواقع ، يخضع نفس الشيء للضرائب ، أي العائدات (الدخل) من النشاط التجاري.
هناك نموذج مختلف جذريًا للنظام الضريبي يحل هذه المشكلة نظرًا لاختلاف نواقل الضرائب المطبقة. وبالتالي ، فإن تقليل ضريبة القيمة المضافة في شكل تخفيضات ضريبية مبالغ فيها للسلع المشتراة (الأشغال والخدمات) سيؤدي إلى زيادة الضريبة على النفقات. يمكن اعتبار تنوع الضرائب نوعًا من المعوضات المضمنة لفقدان عائدات الضرائب نتيجة الإجراءات غير المشروعة لدافعي الضرائب.
في نموذج متعدد النواقل ، لا يؤدي التغيير التشريعي أو الإداري في القاعدة الضريبية لضريبة واحدة إلى تغيير مماثل في القاعدة الضريبية للضرائب الأخرى. ولكن إذا حاول دافع الضرائب التهرب من دفع إحدى الضرائب ، فإن توجهاته المتعددة تعوض الخسائر المقابلة.
مع الأخذ في الاعتبار مزايا نواقل الضرائب المختلفة ، يُنصح بإلغاء جميع الضرائب غير الفعالة ، واستبدال ضريبة الدخل بضريبة على النفقات ، وخفض معدل ضريبة القيمة المضافة. سيتم فرض خمسة ضرائب فقط (ضريبة القيمة المضافة ، وضريبة المصاريف ، وضريبة ممتلكات الشركات ، والضريبة الاجتماعية الموحدة وضريبة الدخل الشخصي) على أساس مستمر ، والباقي - اعتمادًا على طبيعة نشاط ريادة الأعمال (على سبيل المثال ، في إنتاج السلع القابلة للانتقاص ، والأنشطة التجارية في مجال التعدين ، ووجود مصادر التلوث ، واستخدام الحياة البرية والموارد البيولوجية المائية ، وما إلى ذلك).
بإيجاز ، يمكن التأكيد على أنه لا يوجد سوى اتجاهين للعمل في المجال الضريبي ، يتعين على الدولة أن تختار بينهما. أحدهما هو بناء جهاز الرقابة ، والآخر إصلاح جذري للنظام الضريبي بحيث تكون القدرات الرقابية الحالية كافية لضمان تحصيل الضرائب.
يشمل المجال الأول الإجراءات التي اقترحتها الحكومة والتي يتم تقديمها كإصلاح ضريبي حقيقي. فهي تجمع بين التخفيضات الضريبية وإدخال إجراءات رقابة إضافية. من الناحية النظرية ، فإن مثل هذا الحل ممكن: عبء ضريبي أخف مع تحكم أكثر صرامة يحول ميزان مصالح دافعي الضرائب لصالح الأعمال التجارية القانونية. ومع ذلك ، فحتى الأجهزة الضريبية القوية والمكلفة في البلدان المتقدمة لا توفر سيطرة كاملة على الوضع في مجال مدفوعات الضرائب.
اتجاه آخر يأخذ في الاعتبار الخبرة التاريخية المحلية والأجنبية. إنه مرتبط بإدخال ضرائب يمكن التحكم فيها بسهولة ، ليس بناءً على تقارير دافعي الضرائب (كما هو الحال في النظام الحالي المقترض بشكل أعمى في الغرب) ، ولكن على وجود أشياء ثمينة لا يتم إخفاؤها عن الكشف ، مما يشير إلى حقيقة الإيرادات. هذه الضرائب والجبايات قادرة على توفير ما يقرب من مائة في المائة من التحصيل مع الحد الأدنى من الحاجة إلى الرقابة الضريبية. في الواقع ، تم تحرير "مورد التحكم" الموجود بالفعل في حوزة الدولة جزئيًا ، مما يجعل من الممكن تعزيز السيطرة عند الضرورة.
من المهم ألا يكون وكلاء اقتصاد الظل قادرين على تجنب دفع الضرائب المقترحة ، لأن الأشياء الخاضعة للضريبة يمكن بسهولة اكتشافها بصريًا ، ولا يلزم الإبلاغ عن الدخل. نتيجة لذلك ، بالنسبة لأصحاب المشاريع المنخرطين في أعمال عادية وليست إجرامية ، يصبح إخفاء الدخل بلا معنى. وعليه ، تختفي العوائق الضريبية أمام الاستثمار ، وتوجد شروط مسبقة لعودة رأس مال الظل إلى البلاد. لا يتم حل مشكلة اقتصاد الظل عن طريق تدميره (الأمر الذي سيكون كارثة كبيرة - ففي النهاية ، يتلقى الروس ما يصل إلى 70٪ من الدخل الحقيقي هناك وبفضل هذا يعيش عشرات الملايين من الناس) ، ولكن على أساس التكامل ، وعودة قطاع الظل إلى المجال القانوني.
استنتاج
الضرائب عنصر ضروري في آلية تنظيم الدولة لاقتصاد السوق ، والتي بدونها لا يمكن التفكير في تطويره الهادف ، مع مراعاة مصالح المجتمع.
إنها بمثابة الأداة الرئيسية لتأثير الدولة على تنمية الاقتصاد ، وتحديد أولويات التنمية الاقتصادية والاجتماعية. في هذا الصدد ، من الضروري تكييف نظام الضرائب الروسي مع العلاقات الاجتماعية الجديدة ، بما يتماشى مع التجربة العالمية.
في النظام الضريبي والسياسة الضريبية ، يتم تحديد إمكانيات استخدامها لتطوير العلاقات الفيدرالية وتحسينها ، فضلاً عن الحكم الذاتي المحلي ، وهي إحدى المهام الأساسية التي تواجه الدولة اليوم. يعمل نظام الضرائب في جميع أنحاء روسيا. هذا هو النظام الضريبي الموحد للدولة الروسية ، والذي ينطبق على جميع مستويات المدفوعات الثلاثة.
إن عدم استقرار ضرائبنا ، والمراجعة المستمرة للمعدلات ، وعدد الضرائب ، والمزايا ، وما إلى ذلك ، يلعب بلا شك دورًا سلبيًا ، خاصة أثناء انتقال الاقتصاد الروسي إلى علاقات السوق ، كما يعيق الاستثمار ، على الصعيدين المحلي والأجنبي. إن عدم استقرار النظام الضريبي اليوم هو المشكلة الرئيسية للإصلاح الضريبي.
توجد اليوم تجربة ضخمة ومعممة من الناحية النظرية وذات مغزى في جمع الضرائب واستخدامها في الدول الغربية. لكن التوجه نحو ممارساتهم صعب للغاية ، لأنه سيكون من غير المعقول تمامًا عدم إيلاء اهتمام أساسي لخصوصيات الظروف الاقتصادية والاجتماعية والسياسية لروسيا اليوم ، التي تبحث عن أفضل السبل لإصلاح اقتصادها الوطني.
أود أن ألفت انتباهكم إلى التوجهات الإيجابية في مجال إصلاح النظام الضريبي في السنوات الأخيرة. وتشمل هذه: دمج التشريعات الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مما يسمح بتجنب الخلافات في المسائل الضريبية قدر الإمكان ؛ إلغاء الحوافز الضريبية ، وبالتالي القضاء على بعض قنوات التهرب الضريبي.
فهرس
1.قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعليقات على أحدث التغييرات / إد. ج. كاسيانوف (الطبعة الخامسة ، منقحة ومكملة). - م: ABAK ، 2010.
.بوريسوف أو. "مشاكل الحوافز الضريبية للنشاط الاستثماري للبنك". // شؤون اقتصادية. - 2008.
.Gorskiy I.V. "على علامات الضريبة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" // المالية. - 2008.
.دميتريفا نج ، دميترييف دي بي. الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي: كتاب مدرسي للجامعات. - م: INFRA-M ، 2009.
.إيغوروفا إن ، تيرنوبولسكايا جي بي ، تيوتيوريوكوف ن. التقييم المقارن لتأثير النظام الضريبي لروسيا والدول الأجنبية على الأنشطة الاستثمارية للمؤسسة. - م: TSEMIRAN ، 2008.
.مجلة الضرائب 2010.
.مجلة "نشرة الضرائب" 2010.
.مجلة "سياسة الضرائب والممارسة" 2010.
.مجلة القانون والاقتصاد 2010.
.مجلة القانون المالي 2010.
.إيلين أ. "نظام الضرائب الروسي في مطلع القرن الحادي والعشرين". // تمويل. - 2008.
.كروبسكي أ. ، روبالسكي ك. النظام الضريبي لإيطاليا [نص] أ. كروبسكي ، ك. روبالسكي "التخطيط الضريبي العملي" - 11 - 2007 - ص. 47-52
.Martynov B. "صورة جماعية" للبلدان ذات التطور السريع // مجلة نظرية العلاقات الدولية والسياسة العالمية. - 2008. - T. 6. - رقم 1 ؛
.Maslenikova A.A. "ضريبة القيمة المضافة. الجوهر القانوني والاقتصادي ". // تمويل. - 2008.
.الضرائب: دليل الدراسة / D.G. توت.
.الضرائب والمساهمات من صندوق الأجور والمدفوعات الاجتماعية / Talke Ch.K. م: 2008.
.بانسكوف ف. نظام الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي. كتاب مدرسي. - م: إحصائيات 2008.
.بيتروف م. نظام الضرائب والضرائب في روسيا: كتاب مدرسي للجامعات. - م: فينيكس ، 2008.
19. إد. رومانوفسكي
النظام الضريبي الحالي وطرق تحسينه. في في دوبوف / المالية - 2008 - رقم 4
تقدير العبء الضريبي للمنشأة. Teslyuk بكالوريوس / إدارة مالية ، 2008 ، رقم 3.
تحسين النظام الضريبي في روسيا. كاربوشيف تي آي ، زيمين ف. / منظمة التعاون الاقتصادي 2010 - رقم 2.
.
.
25.
26. http://finmarket.ru
بحاجة الى مساعدة في استكشاف موضوع؟
سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.
الفيدرالية
ضريبة
محلي
ضريبة
تنص على
الضرائب
تي ~
ضريبة الدخل
ضريبة الدخل
ضريبة الدخل
2
ضريبة الدخل
ضريبة الدخل
ضريبة الدخل
الشركات
الشركات
الشركات
3
الضريبة الاجتماعية
-
-
تأمين
4
ضرائب الإنتاج
ضرائب الإنتاج
ضرائب الإنتاج
5
-
ضرائب المبيعات
ضرائب المبيعات
6
الرسوم الجمركية
-
-
7
ضرائب الميراث
ضرائب الميراث
ضرائب الميراث
والتبرعات
والتبرعات
والتبرعات
8
-
ملكية
ملكية
ضريبة
الضرائب
9
-
ضرائب المالك
-
النقل الآلي
10
-
-
بيئي
من سمات نظام الضرائب الأمريكي الاستخدام الموازي للأنواع الرئيسية للضرائب. وبالتالي ، يدفع السكان ثلاث ضرائب دخل (اتحادية وحكومية ومحلية) ، وثلاثة ضرائب على دخل الشركات (اتحادية وحكومية ومحلية) ، ونوعين من ضرائب الملكية (الولاية والمحلية) ، إلخ.
تتكون الميزانية الفيدرالية بالكامل تقريبًا من عائدات الضرائب (انظر الجدول 4) 3.
الجدول 4
هيكل إيرادات الميزانية الفيدرالية الأمريكية ،٪
ضريبة الدخل الشخصي ................................... 41
اشتراكات الضمان الاجتماعي ............................... 34
ضريبة دخل الشركات ............................................. 10
الضرائب الانتقائية ................................................ ....................... 3
الأموال المقترضة................................................ ..................... ثمانية
الدخل الآخر ، بما في ذلك ضرائب الميراث و
التبرعات والرسوم الحكومية .............................................. ........ 4
المجموع................................................. ..................................... 100
أكبر مصدر للدخل هو ضريبة الدخل الشخصي. وقد تحقق هذا الموقف جزئياً بسبب الزيادة المستمرة في عدد دافعي الضرائب. قبل الحرب العالمية الأولى ، كان عدد دافعي ضرائب الدخل حوالي مليون ، وفي عام 1939 - 5 ملايين ، وبحلول منتصف الثمانينيات تجاوز عددهم 100 مليون. الهدف من الضرائب مع ضريبة الدخل هو إجمالي الدخل الإجمالي ، والذي يتكون من مصادر مختلفة (الأجور ، الدخل من الأنشطة التجارية ، الدخل من الأوراق المالية ، إلخ). موضوع الضرائب هو فرد أو أسرة.
ثاني أكبر مصدر للدخل هو ضرائب الضمان الاجتماعي. على عكس البلدان الأخرى ، بما في ذلك روسيا ، في الولايات المتحدة ، يقع العبء الضريبي من هذه المدفوعات بشكل متساوٍ تقريبًا على كل من صاحب العمل والموظف 4.
تحتل ضريبة دخل الشركات في هيكل الدخل مكانًا بين ضريبة الدخل والضرائب الاجتماعية والضرائب الأخرى. انخفض معدل الضريبة إلى أكثر من النصف خلال الخمسة والثلاثين عامًا الماضية. في بعض الحالات ، تخضع الشركات لضريبة الأرباح الزائدة ، والتي تشكل أيضًا جزءًا من قوانين مكافحة الاحتكار.
إن حصة الإيرادات من المكوس والرسوم الجمركية صغيرة بشكل عام. يقع حوالي نصف جميع ضرائب الاستهلاك على النبيذ والفودكا ومنتجات التبغ.
تختلف نسبة الضرائب في هيكل الإيرادات الضريبية للولاية إلى حد ما عن المستوى الفيدرالي (انظر الجدول 5).
الجدول 5
هيكل الإيرادات الضريبية في الولايات حسب نوع الضريبة ،٪
ضريبة المبيعات العامة ........................
ضريبة الدخل الشخصية. ضريبة الدخل على الشركات ...........
الضريبة الانتقائية على الوقود .... ؛ ............................
..32 ..30 .7.9 .6,3
الضريبة الانتقائية على التبغ .....................................
الضريبة الانتقائية على المشروبات الكحولية ...............
الضرائب على مالكي المركبات ضرائب الممتلكات ...................
ضرائب الميراث والهدايا .............
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
تحتل ضريبة المبيعات العامة أحد الأماكن الرائدة بين جميع عائدات ضرائب الولاية ، وليس من قبيل المصادفة أنها أصبحت الضريبة الأكثر ضخامة. موضوع الضرائب هو إجمالي العائدات من بيع البضائع. تتوافق الضرائب الانتقائية المفروضة على بيع أنواع معينة من المنتجات ، في جوهرها ، مع ضريبة المبيعات العامة. تتوافق ضريبة دخل الولاية في هيكلها مع الضريبة الفيدرالية ، بينما تحدد الولايات المختلفة معدلات الضرائب والفوائد الخاصة بها.
بين الضرائب المحلية ، تحتل الضرائب البيئية مكانًا منفصلاً. يهدف إنشاء هذه الضرائب إلى حماية البيئة من النفايات الصناعية الضارة. وفقًا للخبراء ، ستزداد حصة الإيرادات من هذه الضرائب بمرور الوقت.
يتم تنفيذ الرقابة المالية على دفع الضرائب في الولايات المتحدة من قبل دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) ، وهي جزء من وزارة الخزانة. يتكون SVD ، الذي تم إنشاؤه في منتصف القرن الماضي ، من مكتب مركزي ومكاتب ضرائب إقليمية ومكاتب ضرائب محلية. وتقوم هذه الهيئات بالمهام التالية: 1) الرقابة على تحصيل الضرائب. 2) صحة ملء الإقرارات الضريبية. 3) تحصيل متأخرات الضرائب. 4) استرداد المبالغ الزائدة للمكلف. 5) حجز الغرامة عن غير دافعيها .5.
3. من سمات الميزانية اليابانية مقارنة بالدول المتقدمة الأخرى ارتفاع مستوى المدفوعات غير الضريبية. وهكذا ، فإن 84٪ فقط من ميزانية الدولة تتشكل على حساب عائدات الضرائب. وتتكون النسبة المتبقية البالغة 16٪ من الإيجار ، وبيع الأراضي ، والدخل من الأوراق المالية ، وما إلى ذلك. 6 الضرائب الرئيسية في اليابان هي ضريبة القيمة المضافة ، وضريبة دخل الشركات (ضريبة الشركات) ، وما إلى ذلك.
224
ضريبة الدخل الشخصي ، والضرائب المحلية ، بما في ذلك ضريبة الأعمال ، وضريبة مجلس الشركات ، وضريبة المعادلة.
يأتي أعلى دخل للدولة من ضريبة الشركات وضريبة الدخل الشخصي. يتم فرض ضريبة الشركات على أرباح الشركات. تتراوح معدلات ضريبة الدخل على الكيانات القانونية ، اعتمادًا على أنواع المنظمات ، من 27 إلى 42 ٪ ، ومعدلات ضريبة الدخل على الأفراد - من 10 إلى 50 ٪. يعتبر هذا المستوى المرتفع من الضرائب على الأفراد له ما يبرره اجتماعيًا ، نظرًا لأن التشريع الضريبي ينص على خصومات كبيرة في حساب الضريبة: حد أدنى غير خاضع للضريبة ، ومزايا إضافية للعائلات الكبيرة ، وأموال تُنفق على العلاج ، إلخ.
كان محور الإصلاح الضريبي لعام 1989 هو إدخال ضريبة غير مباشرة جديدة (ضريبة القيمة المضافة). الهدف من الضريبة هو القيمة المضافة. تخضع أي معاملات (باستثناء المعاملات المميزة) التي تنطوي على بيع البضائع وتقديم الخدمات لضريبة القيمة المضافة. بمعنى آخر ، تفرض الضريبة على جميع مراحل مرور المواد الخام أو البضائع عبر شبكة الإنتاج والتوزيع. ومع ذلك ، في كل مرحلة لاحقة ، يتم فرض الضريبة فقط على المبلغ المضاف إلى قيمة المنتج نتيجة للمعالجة الإضافية أو الترويج للمستهلك 7.
من بين تلك المحددة ، فإن معادلة الضرائب أمر مثير للاهتمام. هذه الضريبة هي مبلغ ثابت ، يتم تحديد مقدارها وفقًا للجدول المقابل وتعتمد على كل من حجم رأس مال الكيان القانوني وعدد الموظفين في الشركة.
4. يتميز نظام الضرائب الفرنسي بالقيمة السائدة للضرائب غير المباشرة وحصة صغيرة نسبيًا من ضريبة الدخل (انظر الجدول ب) 8.
الجدول 6
هيكل الميزانية الفرنسية ،
ضريبة القيمة المضافة .......
ضريبة الدخل الشخصية. الضرائب التجارية .........................
.41,4 .18,1 .10,6
الواجبات على المنتجات البترولية. الضرائب الأخرى ........................
إيصالات غير ضريبية .....
المجموع........................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
يتم تحصيل الضرائب التي تتلقاها الميزانيات المركزية والمحلية من خلال خدمة ضريبية واحدة. من بين الضرائب المركزية ، تسود الضريبة على الشركات المساهمة وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.
الشركات المسجلة في هذا الشكل القانوني هي دافعي الضريبة على الشركات المساهمة. تخضع الشركات الأخرى لضريبة الدخل الشخصي. إذا كان للشركة المساهمة فرع مستقل ، فإن دخل كل فرع من فروع الشركة يخضع للضريبة بشكل منفصل. في بعض الحالات ، يُسمح بالتوحيد المالي لنتائج تشغيل الشركة الأم والفروع. إن موضوع الضرائب هو الدخل الذي تحصل عليه شركة مساهمة من أي عمليات في جميع أنواع الأنشطة ، بما في ذلك بيع الممتلكات. يعتمد تحصيل الضرائب على بيانات البيانات المحاسبية للشركة المساهمة. يتم تحديد الربح الخاضع للضريبة بخصم تكاليف الإنتاج من بيع الممتلكات والخدمات. في الوقت نفسه ، لا تنظم الدولة بشكل مباشر قائمة هذه التكاليف ، وتسترشد الشركات بالقواعد العامة الخاصة بالصناعة ، اعتمادًا على أنشطتها. يعتمد معدل الضريبة على اتجاه استخدام الربح المستلم. إذا تم استخدام الربح لتطوير الإنتاج ، فسيتم تحديد المعدل بنسبة 39 ٪ ، وإذا تم استخدام الدخل لدفع أرباح الأسهم ، فعندئذٍ 42 ٪. ومع ذلك ، في الحالة الثانية ، ينص التشريع الضريبي الفرنسي على آلية للتعويض عن الازدواج الضريبي للمساهمين (الحيازات الضريبية) 9. تؤدي الضرائب المفروضة على الأفراد مع ضريبة الدخل على الدخل من أرباح الأسهم ، إلى جانب فرض الضرائب على دخل شركة مساهمة ، إلى الازدواج الضريبي. يتمثل جوهر الضريبة في أن مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة على توزيعات الأرباح يتم تخفيضه بمقدار معين. يتم توفير مزايا مختلفة للشركات المساهمة. لذلك ، في العامين الأولين ، يتم إعفاؤهم تمامًا من الضرائب ، في السنة الثالثة فقط 25٪ من الدخل يخضع للضرائب ، في السنة الرابعة - 50٪ ، في الخامسة - 75٪ ، وابتداءً من السنة السادسة فقط. يخضع 100٪ من الدخل للضريبة.
ضريبة القيمة المضافة هي الضريبة الرئيسية وتوفر أكبر عائد ضريبي لميزانية الدولة. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة في كل مرحلة من مراحل الإنتاج والتداول على شكل الفرق بين الضرائب المفروضة على بيع البضائع وعلى شراء الأصول المادية المستخدمة في تصنيعها. عمليات التصدير ، والرعاية الطبية ، والتعليم ، والأعمال الخيرية ، والتأمين ، والكازينوهات ، واليانصيب ، وما إلى ذلك ، معفاة من ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، في بعض الحالات ، بالنسبة لأنواع معينة من الأنشطة (تأجير المباني ، والخدمات المالية والمصرفية ، والأدبية ، والرياضية ، والنشاط الفني) ، يُمنح الدافع الحق في الاختيار: دفع ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من قبل المؤسسات نفسها ، باستثناء المؤسسات الصغيرة التي تحتفظ بنظام محاسبة مبسط ، ويتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بواسطة خدمة الضرائب نفسها.
خصوصية ضريبة الدخل هي أن دخل الأسرة لا يخضع للضرائب على الفرد. يتم دفع الضريبة من قبل جميع المواطنين الذين تزيد أعمارهم عن 18 عامًا. إجراء حساب ضريبة الدخل صعب نوعًا ما. في البداية ، يتم تقسيم كل الدخل إلى سبع مجموعات: الأجور ، ودخل الأرض ، ودخل توزيعات الأرباح ، والفوائد ، ودخل إعادة البيع ، ودخل الإنتاج ، والدخل غير الربحي ، والدخل الزراعي. ثم ، لكل مجموعة من المجموعات السبع ، يتم تحديد صافي الدخل بشكل منفصل. علاوة على ذلك ، لكل مجموعة منهجيتها الخاصة لتحديد صافي الدخل. بعد تحديد الدخل الخاضع للضريبة ، هناك حساب إضافي لمبلغ الضريبة المستحقة للميزانية ، من خلال استخدام العديد من الخصومات والمزايا.
تشمل الضرائب المحلية الضرائب المهنية ، وضريبة الإسكان ، وضريبة الأراضي على المباني والهياكل ، وضريبة الأراضي. يتم دفع الضرائب المهنية من قبل الكيانات القانونية والأفراد (الذين يديرون الأعمال بشكل مستقل). لحساب الضريبة ، يتم أخذ مجموع عنصرين ، والذي يتم ضربه في معدل الضريبة الذي تحدده السلطات المحلية. وهذان العنصران هما: القيمة الإيجارية للعقار ، والتي يستخدمها المكلف لاحتياجات أنشطته المهنية. نسبة معينة من الأجور التي يدفعها دافع الضرائب لموظفيه ، وكذلك الدخل الذي يتلقونه. تطبق ضريبة الأرض على قطع الأراضي المبنية على جميع العقارات التي تستخدم للأغراض الصناعية أو التجارية. يتم فرض الضريبة على قطع الأراضي غير المستغلة في الحقول والمروج والغابات وما إلى ذلك. يتم دفع ضريبة الإسكان من قبل المالكين والمستأجرين. بالإضافة إلى الضرائب الرئيسية المذكورة أعلاه ، يجوز للسلطات المحلية فرض ضرائب ورسوم ورسوم محلية أخرى.
5. يحدد القانون الأساسي لجمهورية ألمانيا الاتحادية الأحكام الأساسية لنظام الضرائب الألماني. وفقًا للدستور ، يتم تشكيل ميزانية الاتحاد على حساب الرسوم الجمركية ، ومعظم الضرائب غير المباشرة ، ورسوم التأمين ، وضريبة دوران رأس المال ، والكمبيالات (الضرائب الاتحادية).
تخضع الأراضي لضريبة الملكية وضريبة الميراث وضريبة مالك السيارة وضريبة البيرة (ضرائب الأرض).
المصادر المشتركة للدخل (لكل من الاتحاد والولايات) هي ضريبة الدخل ، وضريبة الشركات ، وضريبة القيمة المضافة (الضرائب المشتركة). يتم توزيع عائدات الضريبتين الأوليين بين الاتحاد والولايات ، مع تحويل جزء من عائدات ضريبة الدخل إلى المجتمعات. يذهب 56٪ من ضريبة القيمة المضافة إلى الاتحاد ، وتذهب النسبة المتبقية 44٪ إلى الأراضي 10.
تستحق المجتمعات حصة مناسبة من ضريبة الدخل ، وضريبة التجارة ، وضريبة الملكية (ضرائب المجتمع).
في ألمانيا ، جنبًا إلى جنب مع التكافؤ الرأسي ، الذي يضمن توزيع الدخل بين مستويات مختلفة من الكيانات الإدارية ، هناك أيضًا توزيع أفقي للدخل بين الولايات الفيدرالية القوية نسبيًا والضعيفة نسبيًا من الناحية المالية.
يتكون النظام الضريبي في ألمانيا من ثمانية وثلاثين نوعًا من الضرائب ، يتم من خلالها تكوين 60 إلى 80٪ من إجمالي دخلها. 54٪ ضرائب غير مباشرة (ضريبة القيمة المضافة وضرائب البيع) و 46٪ ضرائب مباشرة. وتجدر الإشارة إلى أن معظم هذه الضرائب ليست ذات أهمية أساسية بسبب عدم أهميتها. بناءً على ذلك ، يمكن تقسيم جميع الضرائب إلى ثلاث مجموعات. تضم المجموعة الأولى ضرائب كبيرة (سبعة أنواع إجمالاً) ، والتي توفر ما يقرب من 90٪ من الإيرادات الضريبية. وتشمل هذه ضريبة الرواتب ، وضريبة القيمة المضافة ، وضريبة الدخل التجاري ، وضريبة الدخل ، وضريبة الشركات ، وضريبة البنزين ، وضريبة التبغ. تشمل المجموعة الثانية متوسط الضرائب ، على سبيل المثال ، ضريبة الأرض ، وضريبة السيارات ، وما إلى ذلك (ثلاثة عشر نوعًا في المجموع) ، والتي توفر ما يقرب من 10٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية. تشكل الضرائب الصغيرة المجموعة الثالثة (ثمانية عشر نوعًا في المجموع ، مع مراعاة المدفوعات المتبقية من الضرائب الملغاة) وتوفر حوالي 0.4 ٪ من الإيرادات الضريبية (الضرائب على السكر والملح والشاي وسباق الخيل واليانصيب ومالكي الكلاب ، إلخ. .).). يعود استمرار عدد كبير من الضرائب الصغيرة إلى أسباب تاريخية. على سبيل المثال ، تم فرض ضريبة على النبيذ الفوار في عام 1902. كان ظهوره بسبب استخدام الشمبانيا في حفل إطلاق سفن جديدة. ومع ذلك ، لم تعد هذه الضريبة مرتبطة بهذا ".
بعض الأنواع الرئيسية للضرائب المباشرة هي ضريبة الدخل وضريبة الرواتب. عند حساب مقدار الدخل لتحديد معدل الضريبة ، يتم تقديم الإعفاءات في شكل تكاليف الإنتاج والتكاليف المرتبطة بالأنشطة الرسمية والعمالية والتكاليف المرتبطة بإعالة الأسرة.
لتحديد مبلغ ضريبة الرواتب ، يتم استخدام آليات خاصة "لفئات الضرائب" و "جداول الضرائب". تقسم هذه الآليات جميع العمال إلى مجموعات مختلفة حسب الحالة الاجتماعية والوضع المالي وما إلى ذلك. إلى الدرجة الثانية
229
الجزء الأول الفصل 6
أعزب ، مطلقة أو أرملة ، مع واحد أو أكثر من الأطفال المعالين ، إلخ. 12
ضريبة القيمة المضافة ، في الواقع ، هي ضريبة غير مباشرة على الاستهلاك العام والشخصي ، يتم فرضها في جميع مراحل انتقال البضائع إلى المستهلك النهائي. الهدف من الضرائب هو معدل دوران بيع السلع والأشغال والخدمات. معدل الضريبة 14 و 7٪ (للمنتجات التفضيلية). دافع الضرائب هو رجل أعمال ، أي شخص يقوم بأي نشاط بهدف تحقيق ربح. بمعنى آخر ، يمكن أن يكون كل من الكيان القانوني ورجل الأعمال المواطن دافعًا لضريبة القيمة المضافة.
1. عالم المال. دليل موجز للأنظمة النقدية والائتمانية والضريبية في الغرب. م: JSC "التنمية" ، 1992. S. 235-236.
2. Meshcheryakova O. نظم الضرائب في البلدان المتقدمة (كتاب مرجعي). موسكو: مؤسسة الثقافة القانونية ، 1995. ص 5.
3. نظم الضرائب في الدول الأجنبية. كتاب / إد. كنيازيفا ، د. تشيرنيكا. م: دار النشر روس. اقتصادي. أكاد ، 1995 S.10.
4. المرجع نفسه. ص 11.
5. Meshcheryakova O. نظم الضرائب في البلدان المتقدمة (كتاب مرجعي). موسكو: مؤسسة الثقافة القانونية ، 1995. ص 16.
6. نظم الضرائب في الدول الأجنبية. كتاب / إد. كنيازيفا ، د. تشيرنيكا. م: دار النشر روس. اقتصادي. أكاد ، 1995 ص 101.
7. Meshcheryakova O. نظم الضرائب في البلدان المتقدمة في العالم (كتاب مرجعي). موسكو: مؤسسة الثقافة القانونية ، 1995. ص 55.
8. نظم الضرائب في الدول الأجنبية. كتاب / إد. كنيازيفا ، د. تشيرنيكا. م: دار النشر روس. اقتصادي. أكاد ، 1995 ص 55.
9. Meshcheryakova O. نظم الضرائب في البلدان المتقدمة (كتاب مرجعي). موسكو: مؤسسة الثقافة القانونية ، 1995. ص 111.
10. تخطيط ومراقبة الميزانية في نظام إدارة الدولة والبلديات. برلين ، 1996 م 31.
11. المرجع نفسه. ص 33.
12. Meshcheryakova O. نظم الضرائب في البلدان المتقدمة (كتاب مرجعي). موسكو: مؤسسة الثقافة القانونية ، 1995. ص 79.
