منذ أكثر من عام الآن ، كانت هناك قاعدة سارية المفعول تسمح لمشتري البضائع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية بخصم ضريبة القيمة المضافة التي دفعها بالمبلغ المدرج كدفعة مقدمة للشراء القادم - ما يسمى . بالطبع ، هذه لحظة إيجابية لأحد طرفي العقد. لكن بالنسبة للآخر - البائع (المورد) للسلع (الأعمال ، الخدمات) ، حقوق الملكية - أضاف المعيار المحدد لقانون الضرائب العمل بوضوح ، وهو ، في الواقع ، مفهوم ، لأنه الآن يجب عليه (البائع) الكتابة ليس نسخة واحدة (كما في السابق) ، ولكن نسختين من الفاتورة (يجب تقديم إحداهما إلى المشتري للبضائع ، والأعمال ، والخدمات ، وحقوق الملكية من أجل ممارسة حق الخصم). حسنًا ، يجب أن يكون الأمر كذلك ... لكن لا تنس: هناك استثناءات للقواعد والمواقف غير القياسية. هذا الوقت.
يحدث هذا أيضًا على النحو التالي: يتم استلام الدفعة المقدمة ، ويتم إنهاء العقد (يجب أن يحدث بهذه الطريقة). كيف تكون هنا؟ واضح: يتم رد الدفعة المقدمة ، واسترجاع الضريبة. وعندما؟ كثيرا لاثنين!
لحظات أخرى (وثلاث وأربع ...) ستلحق على الفور ، والتي ، بالطبع ، تستحق الاهتمام. في الواقع ، لقد خمنت أن اليوم على جدول الأعمال هو ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" من البائع (المورد) للسلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية.
عند استلام دفعة مقدمة مقابل التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، يجب على المؤسسة البائع دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). يتم تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة بناءً على مبلغ الدفعة المقدمة (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويتم احتساب الضريبة بالسعر المقدر - 18/118 أو 10/110 ( البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 26.05.2009 N 16-15 / 052780).
بالمناسبة ، الدفع المسبق لا يعني فقط تلقي المال ، ولكن أيضًا البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية على حساب الشحنة القادمة. يأتي هذا من التفسيرات طويلة الأمد للمسؤولين (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2006 N 03-04-08 / 77 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 28 فبراير 2006 N مم-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]) ، وكذلك البند 18 من قواعد صيانة دفاتر الشراء والمبيعات ، المحدثة منذ عام 2009. بعبارة أخرى ، يجب على المؤسسة التي تؤدي (على سبيل المثال) عملية تبادل السلع ، والتي تم خلالها استلام البضائع قبل الوفاء بالتزاماتها ، من أجل فرض ضريبة على ضريبة القيمة المضافة ، حساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" إلى الميزانية. ومع ذلك (من الجدير بالذكر) أن استخدام السلفة غير النقدية ليس مفيدًا لدافعي الضرائب. في أي حال ، لن يتمكن مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) من تطبيق خصم على هذه الفاتورة.
في المستقبل ، عند شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، سيتعين على المنظمة تحديد القاعدة الضريبية مرة أخرى (البنود 1 ، 14 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" (اعتبارًا من تاريخ الشحن) للخصم (البند 8 من المادة 171 ، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة ، ستنعكس عملية حساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:
|
في تاريخ استلام الدفعة المقدمة من المشتري |
||
|
تم استلام الدفعة المقدمة للشحنة القادمة |
||
|
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" |
62-ضريبة القيمة المضافة |
|
|
في تاريخ الشحن |
||
|
يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع (الأشغال ، |
||
|
خصم ضريبة القيمة المضافة "مقدما" |
62-ضريبة القيمة المضافة |
|
ملحوظة! عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) ، وكذلك عندما يكون دافع الضرائب معفيًا وفقًا للمادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب ، يتم إعداد مستندات التسوية ووثائق المحاسبة الأولية وإصدار الفواتير دون تخصيص مبالغ الضرائب المقابلة. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسجيل مطابق على هذه المستندات أو يتم وضع ختم "بدون ضريبة (VAT)" (البند 5 من المادة 168 ، البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في القاعدة العامة ، كالعادة ، هناك دائمًا استثناء. هنا كالتالي (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): البائع غير ملزم بحساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" عند استلام الدفعة ، الدفعة الجزئية المستلمة من قبله على حساب التوريد القادم البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات):
مدة دورة إنتاج الإنتاج التي تزيد عن ستة أشهر. ولكن (ملاحظة) من أجل الاستفادة من هذه الفرصة ، يجب على دافع الضرائب استيفاء عدد من الشروط المذكورة في الفقرة 13 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
تفرض ضريبة بنسبة 0٪ وفقًا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
معفى من الضرائب.
وفقًا للمادة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات ، لا يعد البائع فواتير للسلف المستلمة في هذه الحالة. بالمناسبة ، يمكن رؤية التفسيرات حول هذا الأمر في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، بتاريخ 01.06.2007 N 03-07-08 / 136 ، بتاريخ 20.04.2009. 2007 N 03-07-08 / 88 ، بتاريخ 03.05.2006 N 03-04-05 / 06.
مثال 1. خطط بائع المؤسسة (دافع ضريبة القيمة المضافة) للتبديل إلى نظام ضرائب مبسط. بالنسبة لعمليات التسليم المستقبلية ، حصلت على دفعة مقدمة من مشتري البضائع. هل يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة ودفع ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" للميزانية؟
وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.11 الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُعترف بالمنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط كدافعي ضريبة القيمة المضافة عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي ، باستثناء الضريبة المدفوعة عند أداء المؤسسة واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة بموجب الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا يعني أن الدفعات المقدمة التي يتلقاها دافع ضريبة القيمة المضافة على حساب توريد السلع بعد انتقالها إلى نظام الضرائب المبسط لم يتم تضمينها في القاعدة الضريبية لهذه الضريبة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25.12.2009 ن 03-11-06 / 2/266).
إذا (لنفترض) أن منظمة ما ، حصلت على سلفة ، ومع ذلك دفعت ضريبة القيمة المضافة منها إلى الميزانية ، ولكن سيتم تقديمها لاحقًا مع المستندات التي تؤكد إعفاء مثل هذه العمليات من ضريبة القيمة المضافة ، يحق لها (المنظمة) إجراء المقاصة دفع الضريبة. لهذه الأغراض ، يتعين عليها تقديم "مراجعة" وإعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم سابقًا إلى المشتري.
تذكر سلطات الضرائب الحضرية بهذا الأمر في الرسالة المؤرخة 06.04.2009 N 16-15 / 32228.
مثال 2. حصلت منظمة تطبق نظام ضرائب على شكل UTII فيما يتعلق بالتجزئة على سلفة. هل يجب حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية؟
بناء على أحكام الفصل. رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عند استلام الدفع (دفعة جزئية) على حساب التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) الخاضعة للضرائب من قبل دافعي هذه الضريبة. نظرًا لأن "المحسوبة" ليست كذلك ، فهي لا تحتاج إلى حساب ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.09.2009 N 03-07-11 / 229).
بالمناسبة ، ليست هناك حاجة لإعداد فواتير "مسبقة" ودفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة لشحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) المباعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. هذا يتبع من الفن. فن. 147 ، 148 ، الفقرة 2 من الفن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.10.2008 N 03-07-08 / 243).
نعمل في غضون خمسة أيام
وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البائع الذي تلقى دفعة (دفعة جزئية) من المشتري للتسليمات القادمة ، يكتب نسختين من الفاتورة: يخزن إحداهما في مجلة الفواتير الصادرة ، ويدخل في بيانات المستند (على التوالي) في دفتر المبيعات (الصفحة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات) ؛ المعروضات الأخرى (في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة) لمشتري البضائع (الأشغال ، الخدمات).
للخروج عن القاعدة المذكورة أعلاه (أي عدم إصدار فاتورة لضريبة القيمة المضافة "المسبقة") ، يُسمح للمسؤولين فقط في حالة واحدة: إذا تم شحن البضائع (الأعمال والخدمات) في غضون خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام الدفعة المقدمة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2009 N 03-07-09 / 14 بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26.05.2009 العدد 16-15 / 052780).
ملحوظة. إذا تم شحن البضائع (الأعمال ، الخدمات) في غضون خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام الدفعة المقدمة ، فليس من الضروري إصدار فاتورة "مقدمة" للمشتري.
"لم يكن هناك وقت"؟
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب لا ينص على أي عقوبات في حالة عدم إصدار فاتورة بعد خمسة أيام (وهذا ينطبق على كل من استلام دفعة مقدمة وشحن البضائع والأعمال ، خدمات). بالإضافة إلى ذلك ، يتم حساب مبلغ الضريبة المستحقة على الميزانية بناءً على نتائج كل فترة ضريبية (البند 1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - ربع (المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ) الدفع المسبق المستلم في نفس الفترة مع الشحن غير مستحق. وتنشأ الممارسة القضائية (ملاحظة: بالإشارة إلى إصدار قانون الضرائب الذي كان ساريًا حتى عام 2009) من حقيقة أنه إذا تم دفع وشحن البضائع في نفس الفترة الضريبية ، فلن يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كمدفوعات مقدمة (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي من 10.03.2009 N 10022/08 ، وكذلك قرار FAS NKO بتاريخ 16.02.2010 في القضية N -32-19890 / 2008-33 / 308 ، من 30.07.2009 في الحالة N А53-5313 / 2007-С5-23 ؛ FAS MO من 27.02.2009 N KA-A40 / 695-09 ، من 03.05.2007 ، 10.05.2007 N KA-A40 / 3433-07 ، إلخ .). وإذا كان الأمر كذلك ، فربما (إذا تمت "إزالة" السلفة والشحنة في نفس الفترة الضريبية) ، فليس من المجدي عمومًا كتابة فاتورة "مسبقة"؟
ملحوظة. إذا تم السداد المسبق والشحن في نفس الربع ، فلن يتم اعتبار هذه المدفوعات مقدمًا (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03/10/2009 N 10022/08).
في رأينا ، نظرًا لأن الالتزام بتقديم ضريبة القيمة المضافة للمشتري عن طريق إصدار فواتير (في غضون خمسة أيام) منصوص عليه في قانون الضرائب (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فمن الأفضل عدم القيام بذلك جازف به. هناك واحد آخر "لكن" هنا: في دفتر أستاذ المبيعات ، يتم تسجيل الفواتير بترتيب زمني في الفترة الضريبية التي نشأ فيها الالتزام الضريبي (البند 17 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الأستاذ والمبيعات). إذا التزم دافع الضرائب بالموقف القائل بأن ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" على الدفع المسبق وشحن المنتجات في ربع واحد لا تحتاج إلى تحصيلها ، فلا ينبغي له (في الواقع) أن يعكس الفاتورة "المقدمة" في دفتر الأستاذ حتى يفعل ذلك لاحقًا عدم تسجيل المستند في دفتر أستاذ المشتريات وعدم إظهار مبلغ ضريبة القيمة المضافة من هذه السلفة في الإعلان. ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا القيام بذلك من الناحية العملية ، فقط لأنه من المستحيل معرفة كيفية تطور مصير هذا التقدم مقدمًا (ما إذا كان سيتم شحنه أو سيتم إعادته (على سبيل المثال ، بسبب الإنهاء) من العقد) للطرف المقابل). وإذا كان البائع قد قام بالفعل بإدخال مماثل في دفتر المبيعات ، فمن الواضح أن هذه الطريقة (التي تصل إلى عدم احتساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة") لا تناسب دافع الضرائب.
ومع ذلك ، إذا (لسبب ما) أصبحت مع ذلك منتهكًا (أي أنك لم تصدر فاتورة "مسبقة" للطرف المقابل إذا وقع الدفع المسبق للبضائع وشحنها في نفس الربع) ، فلا داعي للقلق: كما أظهرت "المراجحة" (على مستوى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) ، لديك فرصة جيدة للدفاع عن وجهة نظرك. على الرغم من (ويجب ملاحظة ذلك) استندت استنتاجات لجنة التحكيم إلى الإصدار السابق (قبل 01.01.2009) لقانون ضريبة التردد اللاسلكي.
نحن لا نثقل كاهل أنفسنا بأوراق "غير ضرورية"
من الناحية العملية ، يحدث هذا أيضًا: يقوم البائعون (الموردون) ، بإعداد فواتير "مسبقة" ، وإرسال نسخة من المستند إلى المشتري ، بينما لا يقومون بطباعة المستندات الخاصة بهم (بمعنى آخر ، يقومون بتخزينها في البرنامج). ما هو هذا الوضع المشحون؟
في رأينا ، لا شيء ، على الرغم من أن مثل هذه المؤسسة المحاسبية تنتهك بشكل واضح إجراءات إصدار الفواتير "المسبقة" (لم يتم التوقيع على هذه الفواتير من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المؤسسة). ومع ذلك ، فإن هذه الحقيقة لا تحرم دافع الضرائب من حق الاستفادة من الخصم الضريبي (أذكر ، في تاريخ البيع ، يحق للبائع - دافع الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الدفعة المقدمة). يأتي هذا الاستنتاج من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2009 N 03-07-11 / 103. وأعرب القضاة عن رأي مماثل (انظر ، على سبيل المثال ، قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 15.04.2010 N 09AP-5720/2010-AK).
هنا الممولين أشاروا: وفق البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يمكن أن تكون الفواتير التي تم إعدادها وإصدارها بشكل ينتهك الإجراء المنصوص عليه ، من بين أمور أخرى ، بموجب البند 5.1 من هذه المادة ، أساسًا لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من مشتري البضائع (الأعمال ، خدمات). في نفس الوقت ، الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القاعدة المتعلقة برفض خصم بائع السلع (الأعمال ، الخدمات) من ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبله على دفعة مقدمة (دفعة جزئية) ، على أساس الفواتير التي أعدها في انتهاك من الإجراء المنصوص عليه في البند 5.1 من هذه المادة ، لم يتم توفيرها.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الغرامة بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ممكن في حالة الانتهاك الجسيم لقواعد حساب الدخل والنفقات والأشياء الضريبية ، مما يعني (بما في ذلك) عدم وجود الفواتير. لكن الحالة المعنية لا تنطبق على مثل هذه الانتهاكات ، لأنه تم تسجيل المعاملات ، ودفتر المبيعات ممتلئ.
في حالة عدم وجود فاتورة ، يمكن تغريم المنظمة بمبلغ يتراوح من 5000 إلى 15000 روبل. (المادة 120 ، البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. لا تنص المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على رفض خصم بائع السلع (الأشغال والخدمات) من مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا (الدفع الجزئي) ، على أساس الفواتير المعدة من قبل له في انتهاك للإجراءات المنصوص عليها في الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تطبق هنا قواعد خاصة (البند 5.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص ، عند ملء عنوان الفاتورة المستلمة للدفع المسبق ، من الضروري أن تعكس:
الرقم التسلسلي وتاريخ إصدار الفاتورة ؛
اسم البائع وعنوانه وأرقام تعريفه (الأسطر 2 و 2 أ و 2 ب) والمشتري (الأسطر 6 و 6 أ و 6 ب) ؛
رقم مستند الدفع والتسوية (السطر 5).
في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 2009 N 03-07-09 / 34 بتاريخ 07.07.2009 N 03-07-09 / 32 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 يوليو 2009 N SHS -22-3 / [بريد إلكتروني محمي]توضيح: إذا أشار البائع في السطر 2 من الفاتورة إلى الاسم الكامل فقط أو الاسم المختصر فقط ، فلن يعتبر ذلك انتهاكًا عند ملء المستند.
عند ملء رأس الفاتورة لمبلغ السلفة المستلمة في شكل غير نقدي ، يتم وضع الشرطات في السطر 5 "إلى مستند التسوية والدفع N ..." ، المنصوص عليه في الملحق 1 لقواعد الحفاظ على الشراء الكتب والكتب المبيعات.
ولكن في السطر 3 "المرسل وعنوانه" و 4 "المرسل إليه وعنوانه" ، يجب وضع الشرطات. علاوة على ذلك ، لا توفر قواعد الاحتفاظ بسجلات الشراء ودفاتر المبيعات لدافع الضرائب خيارًا بشأن ما إذا كان يجب عليه وضع شرطة أو عدم ملء تفاصيل الفاتورة.
الآن حول أعمدة الفاتورة. من بينها قابلة للإنجاز:
العمود 1 "اسم البضائع الموردة (وصف الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية" ؛
العمود 7 "معدل الضريبة" (استدعاء ، هنا من الضروري الإشارة إلى معدل الضريبة المقدر) ؛
العمود 8 ، حيث يتم إدخال مبلغ الضريبة المفروضة على المشتري ؛
العمود 9 ، الذي يشير إلى مبلغ الدفع (دفعة جزئية).
ملحوظة! يجب أخذ اسم المنتج (وصف العمل أو الخدمات) لملء الفاتورة "المقدمة" من العقد (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ، بتاريخ 25.02.2009 ن 03-07 -14/26).
ولكن في الأعمدة 2-6 و 10 و 11 (الفقرة الأخيرة من تكوين مؤشرات الفاتورة - الملحق 1 لقواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات) يتم وضع شرطات.
ملحوظة! في رسالة مؤرخة 24 يوليو 2009 N 03-07-09 / 33 ، أوضحت وزارة المالية أن بالإضافة إلى ذلك ملأت التفاصيل غير المحددة في البند 5.1 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لن يشكل انتهاكًا لملء الفاتورة "المسبقة".
إمداد مستمر طويل الأمد
إذا تم استلام دفعة مقدمة بموجب اتفاقية تنص على التوريدات المستمرة طويلة الأجل للسلع (الأشغال والخدمات) إلى نفس المشتري (على سبيل المثال ، الإمداد بالكهرباء) ، فإن الممولين يوصون بإعداد فواتير "مسبقة" وإصدارها إلى المشترون مرة واحدة على الأقل في الشهر ، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس من الشهر الذي يلي انتهاء الشهر (الرسالة N 03-07-15 / 39). في هذه الحالة ، يجب أن يتم إعداد المستندات للدفع المقدم من قبل المورد في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام مبلغ الدفعة المقدمة. نظرًا لأن مفهوم الدفع غير محدد في قانون الضرائب ، إذن (كما تقول وزارة المالية) في هذه الحالة ، يمكن اعتبار الدفع المسبق (دفعة جزئية) الفرق المتشكل في نهاية الشهر بين مبالغ الدفعة المستلمة (جزئية الدفع) وتكلفة البضائع المشحونة في هذا الشهر (الخدمات المقدمة) ... يجب أن تشير هذه الفواتير إلى مبلغ الدفع المسبق (الدفع الجزئي) المستلم في الشهر ذي الصلة ، والذي على أساسه لم يتم شحن البضائع (الخدمات) (لم يتم تقديمها) في ذلك الشهر.
عمليات التسليم بموجب عقود تنص على شحن البضائع وفقًا للطلب (المواصفات)
في حالة استلام دفعة مقدمة بموجب عقود توريد البضائع ، والتي تنص على شحنها وفقًا للتطبيق (المواصفات) المعد بعد الدفع ، تشير هذه العقود ، كقاعدة عامة ، إلى الاسم العام للبضائع الموردة. لذلك ، عند إعداد فاتورة "مقدمة" بموجب مثل هذه الاتفاقيات ، يجب إظهار الاسم المعمم للسلع أو مجموعات السلع (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2009 N 03-07-11 / 103 ، المؤرخة 06.03.2009 N 03-07-15 / 39).
اثنان في واحد
إذا تم إبرام العقود التي تنص على تنفيذ العمل (تقديم الخدمات) في وقت واحد مع توريد السلع ، فسيتم الإشارة إلى كل من اسم البضائع الموردة ووصف العمل المنجز (الخدمات المقدمة) في العمود المقابل من فاتورة. في هذه الحالة ، لا يلزم تحرير فاتورتين (الرسالة N 03-07-15 / 39).
كلاهما 10 و 18 في المائة
عند استلام الدفعة المقدمة (الدفع الجزئي) بموجب عقود توريد السلع ، والتي يتم فرض الضرائب عليها بمعدلات 10 و 18٪ ، يجب أن تعكس الفاتورة إما الاسم العام للسلع الذي يشير إلى المعدل 18/118 ، أو تخصيص البضائع في مواقع منفصلة بناءً على المعلومات الواردة في الاتفاقيات ، مع الإشارة إلى معدلات الضرائب المقابلة (خطابات وزارة المالية الروسية N 03-07-15 / 39 ، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26 مايو 2009 العدد 16-15 / 052780).
أوقات التسليم المختلفة
عند إصدار فاتورة للدفع المسبق (الدفع الجزئي) المستلمة بموجب عقود تنص على شروط مختلفة لتسليم البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، لا ينبغي تخصيص مبلغ هذا الدفع لبنود منفصلة (الرسالة N 03-07- 15/39) ...
لذلك ، باختصار: عند استلام دفعة مقدمة ، سيحسب البائع (في الحالة العامة) معدل ضريبة القيمة المضافة المقدرة ، ويصدر فاتورة "مقدمة" للمشتري ، ويسجل نسخته من المستند في دفتر المبيعات ، تعكس الضريبة المحسوبة في قسم السطر 070. 3 إقرارات ضريبية ودفع الضريبة للميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي ربع السنة الذي تم فيه استلام السلفة.
ولكن ماذا عن ضريبة القيمة المضافة ، إذا قرر الطرفان في المستقبل إنهاء العقد أو تغيير شروطه ، فيما يتعلق بإرجاع البائع المبلغ المستلم على حساب التسليم الأولي (كليًا أو جزئيًا) أو طرحه مقابل ديون الطرف المقابل الذي قام بتحويل الدفعة المقدمة مسبقًا؟
بالطبع ، في ظل هذه الظروف ، يحق لدافع الضرائب إعادة ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المسبقة المستلمة (إذا جاز التعبير ، الأساس الثاني لخصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" التي حددها قانون الضرائب). للقيام بذلك ، يجب عليه الامتثال لشروط معينة محددة في الفقرة 5 من الفن. 171 ، الفقرة 4 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لـ UO بتاريخ 22.04.2010 N F09-2957 / 10-C2 ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 14.03.2007 N 19 -11 / 022386).
على وجه الخصوص ، هذه هي الشروط التالية:
- يجب دفع ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" إلى الميزانية ؛
تم تغيير أو إنهاء العقد مع الطرف المقابل ؛
تم إجراء إدخالات تصحيحية في المحاسبة ؛
تمت إعادة المبالغ المستلمة (في غضون عام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة) إلى مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية.
ملحوظة! إذا مر أكثر من عام على إعادة الدفعة المقدمة ، ولم يظهر البائع ضريبة القيمة المضافة للخصم ، فإنه يفقد هذا الحق. في حالة مماثلة ، يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي دفعته المنظمة للميزانية ولم يتم قبول خصمه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" وينعكس في ائتمان الحساب 62 في المراسلات مع الحساب 91 ، الحساب الفرعي 91-2 "نفقات أخرى". ولكن لغرض حساب ضريبة الدخل ، لا يمكن الاعتراف بهذا المبلغ (ضريبة القيمة المضافة المفروضة من السلفة المستلمة والمقدمة إلى المشتري) كمصروف (البند 19 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وشيء آخر: إذا لم يطالب المشتري بالدفعة المقدمة لأي سبب من الأسباب ، بعد انتهاء فترة التقادم ، يجب تضمين هذا المبلغ في دخل البائع ، وفي رأي الممولين (خطابات 02 / 10/2010 N 03-03-06 / 1/58 ، من 06.06.2005 N 03-04-11 / 127) ، مع ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك ، لا يتم أخذ مبلغ الضريبة في النفقات في الاعتبار (انظر بالإضافة إلى ذلك مقالة A.V. Anishchenko "المشاكل القديمة لضريبة القيمة المضافة" ، رقم 9 ، 2010).
في الربع الذي يتم فيه استيفاء جميع الشروط ، يسجل دافع الضرائب في فواتير دفتر الشراء مقدمًا ، والمسجلة مسبقًا في دفتر المبيعات (الفقرة 3 ، البند 13 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء والمبيعات). يظهر مبلغ الخصم في السطر 130 ، القسم. 3 إقرارات ضريبة القيمة المضافة.
ولكن ماذا عن حالة إذا كان استلام وإرجاع السلفة ضمن نفس الفترة الضريبية (ربع)؟ كيفية ملء الإقرار الضريبي في هذه الحالة: الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة (من مقدمًا) على أنها مستحقة ومخصومة (من المبيعات) في إقرار ضريبي واحد؟ أو (بما أنه يتم دفع الضريبة للميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية) ، يحق للبائع إعلان ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستردة فقط في الفترة الضريبية التالية؟
حتى وقت قريب ، التزم المسؤولون بوجهة نظر (غير مواتية لدافعي الضرائب). والآن تغير موقفهم ، كما يتضح من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05.24.2010 N SHS-37-3 / 2447 (متفق عليه مع خطاب وزارة المالية بتاريخ 05.11.2010 N 03-07-15 / 58).
أوضحت مصلحة الضرائب الرئيسية في البلاد أنه في حالة إعادة السلفة إلى المشتري في نفس الربع الذي تم دفعه فيه في الأصل ، يمكن أن تنعكس الضريبة التي سيتم تحصيلها واستردادها في إقرار ضريبي واحد.
ملحوظة. عند إعادة الدفعة المقدمة إلى المشتري في نفس ربع السنة التي تم استلامها فيها ، تنعكس الضريبة التي سيتم تحصيلها وتسديدها من الميزانية في إقرار ضريبي واحد.
في هذه الحالة (تم تذكير السلطات الضريبية مرة أخرى) ، يجب أن يكون لدى الشركة مستندات تؤكد إعادة هذه الدفعة المقدمة (على سبيل المثال ، أمر دفع ، في عمود "الغرض من الدفع" الذي يجب أن تكتب فيه: "إرجاع السلفة بموجب مثل هذه الاتفاقية ومثل هذه "؛ فاتورة صادرة لسلفة ، تحمل علامة" عودة "؛ كشف حساب مصرفي يؤكد تحويل الأموال) ، بالإضافة إلى تأكيد تغيير العقد أو إنهائه (على سبيل المثال ، اتفاقية إضافية مع الطرف المقابل) .
بالطبع (في رأينا) ، من المنطقي أكثر في مثل هذه الحالة (عندما يكون استلام الدفعة المقدمة واستردادها ضمن نفس الفترة الضريبية) لا تفرض ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" على الإطلاق ، والتي ، في الواقع ، (بالإشارة إلى ممارسة التحكيم) سبق مناقشته أعلاه (انظر قسم "ليس في الوقت المناسب؟" من المقالة). لكن ... لن نكرر أنفسنا ، لكننا نستخدم تفسيرات المسؤولين (على أي حال ، فإن الاستنتاجات المقدمة أكثر حميدة من تلك التي تضمنت استحقاق ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" في ربع واحد ، والتعويض الضريبي فقط في الربع التالي ).
نلفت انتباه قرائنا إلى بعض النقاط الأخرى التي قد تنشأ عند إنهاء العقد أو تغيير شروطه.
لنفترض أنه بموجب عقد واحد ، يجب على المنظمة إعادة سلفة للطرف المقابل الذي عليه دين بموجب عقد آخر (مع هذه المنظمة). من الواضح أنه في مثل هذه الحالة يكون من الأسهل عدم إعادة السلفة ، ولكن تعويضها مقابل الدين بموجب العقد الحالي. هل يحق للمكلف - البائع في هذه الحالة خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" المدفوعة مسبقًا؟ نعم ، كما يتضح من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.04.2008 N 03-07-11 / 125.
ومع ذلك ، فإن السلطات الضريبية المحلية في بعض الأحيان تفكر بشكل مختلف ، حيث تساهم في تعويض الالتزامات المقابلة المتساوية (كعودة للمبلغ المستلم من الطرف المقابل) ليتم احتسابها من بين الأسباب التي تمنع خصم الضرائب. مثل هذا الوضع ، على سبيل المثال ، تم النظر فيه في القرار الصادر في 05/26/2009 بشأن القضية رقم А48-3875 / 08-8 ، حيث أشار FAS TsO ، الذي يعترف بأن موقف السلطات الضريبية غير قانوني ،: شروط تطبيق الخصم من قبل المورد هو حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية بالمبالغ التي يتلقاها البائعون المدفوعات المسبقة ، وإنهاء العقد واسترداد مبالغ المدفوعات المقدمة. عند إنهاء العقود ، يحق للأطراف المطالبة بإعادة الأموال المدفوعة مقدمًا ، والتي لم يتلقوا بشأنها رضا متبادلًا ، ويحق للأطراف إنهاء الالتزامات المقابلة عن طريق المقاصة. لم تقدم مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية دليلاً على عدم دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية بشكل غير قانوني.
إنه ليس سببًا لرفض خصم وإرجاع ليس كامل مبلغ السلفة ، بل جزء منه فقط ، لأن مثل هذا الشرط في البند 5 من الفن. لم يتم تضمين 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ، على العكس من ذلك ، على النحو التالي من المساواة. 2 ص .5 م. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يخضع مبلغ الضريبة للخصم في حالة إعادة المبالغ المقابلة من الدفعات المقدمة إلى المشتري (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو رقم KA-A40 / 5641-09 بتاريخ 29 حزيران (يونيو) 2009).
مثال 3. المشتري (LLC "Morning") وفقًا لعقد بيع مشتريات البضائع (على أساس الدفع المسبق بنسبة 100٪) من 100 وحدة "مسائية" من شركة LLC بسعر 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل) لكل وحدة. تم تحويل الدفعة المقدمة إلى الحساب المصرفي للبائع في يونيو 2010. ومع ذلك ، في الشهر التالي ، وقع طرفا الاتفاقية اتفاقية إضافية بشأن توريد السلع ذات الاسم المختلف ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪. في هذا الصدد ، تم تخفيض القيمة التعاقدية للبضائع المباعة بمقدار 16000 روبل.
في أغسطس 2010 ، أرسل OOO Vecher البضائع إلى عنوان المشتري بمبلغ 220.000 روبل ، وتم نقل المبلغ الزائد عن القيمة التعاقدية الجديدة للبضائع (16000 روبل) إلى المشتري (OOO Utro) في أكتوبر 2010.
ستحسب شركة "Vecher" ذات المسؤولية المحدودة (بالمعدل المقدر 18/118) ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" ودفع الضرائب (حتى 20.07.2010) إلى الميزانية بمبلغ 36000 روبل. عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2010 ، سيشير المحاسب إلى هذا المبلغ في السطر 070 "مبلغ الدفعة المستلمة ، السداد الجزئي لعمليات التسليم القادمة ...". 3 إعلانات.
بالنسبة للربع الثالث من عام 2010 ، سيتم ملء الإعلان على النحو التالي: سينعكس الأساس الخاضع للضريبة (220.000 روبل) ومبلغ الضريبة على بيع البضائع بمعدل 10٪ (20.000 روبل) في السطر 020 من القسم المحدد من الإعلان.
منذ أن تم بيع البضائع ، يحق للمكلف خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة". في هذه الحالة ، سيتم تحديد مقدار الخصم (33560 روبل) من النسبة: 36000 روبل. × 220.000 روبل. / 236000 روبل. وهكذا ، في السطر 130 "... مبلغ الخصم الضريبي وفقًا للفقرة 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" القسم. 3 إعلانات ، سيشير المحاسب إلى 33560 روبل.
نظرًا لأن مبلغ الدفعة الزائدة عن القيمة التعاقدية الجديدة للبضائع (16000 روبل) سيتم نقله من قبل شركة LLC Vecher إلى المشتري في أكتوبر ، فلن يتم استيفاء شروط تطبيق الخصم الضريبي إلا في الربع الرابع من عام 2010 عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة لهذه الفترة الضريبية ، ستعكس المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة "مقدمًا" (السطر 130 ، القسم 3 من الإعلان) بمبلغ 2440 روبل. (يمكن إجراء الحساب بطريقتين: 16000 روبل × 18/118 أو 36000 روبل × 16000 روبل / 236000 روبل).
يمكن للمشتري - المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة المحولة إلى البائع (المورد ، المقاول) كجزء من دفعة مقدمة أو جزئية (البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن فقط في حالة استيفاء شروط معينة وإذا كان المشتري لا يستخدمها إعفاء الضريبة على القيمة المضافة .
بعد أن يصدر المورد فاتورة للبضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة ، حقوق الملكية المنقولة) ، ستكون المنظمة قادرة على قبول خصم ضريبة القيمة المضافة لـ أسباب عامة ... وستقوم المنظمة باستعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من السلفة.
سيتمكن المشتري من خصم ضريبة المدخلات المدفوعة للمورد كجزء من دفعة مقدمة (دفعة جزئية) إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يأتي ذلك من أحكام المادة 171 والفقرة 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هل أبرمت المنظمة عدة عقود منفصلة مع المورد في وقت واحد؟ ثم يمكن قبول ضريبة القيمة المضافة على السلف للخصم فقط لتلك العقود التي تم استيفاء جميع الشروط المدرجة بشأنها. ولا يهم إذا كان المشتري عليه دين للمورد بموجب عقود أخرى - فهذا لا يحد من الحق في الخصم. جاء ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مارس 2011 رقم 03-07-11 / 45.
الموقف: إن خصم ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائع عند استلام دفعة مقدمة (دفعة جزئية) هو حق أو التزام?
يعد خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة حقًا وليس التزامًا على المؤسسة المشترية.
ينص البند 1 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الحق ، لكنه لا ينص على التزام المشتري (العميل) بتخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة لخصومات هذه الضريبة. لذلك ، بعد استلام فاتورة مقدمة من المورد ، لا يجوز للمشتري إظهار ضريبة القيمة المضافة المخصصة فيه للخصم.
يمكن ممارسة الحق في الخصم لاحقًا عندما يصدر البائع فاتورة عند البيع. لن تؤدي مثل هذه الإجراءات إلى تقليل الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة. توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 22 نوفمبر 2011 رقم 03-07-11 / 321 ، بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 03-07-15 / 39 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 أغسطس 2009 رقم 3-1-11/651.
الموقف: هل يمكن للمشتري قبول ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة أو دفعة جزئية للخصم إذا كان العقد ينص على دفعة مقدمة للسلع (العمل ، الخدمات ، حقوق الملكية) ، ولكن لا يشير إلى مبلغ معين من السلفة؟
الجواب نعم ، يمكن.
في الحالة قيد النظر ، يحق للمشتري (العميل) خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في الفاتورة للدفع مقدمًا.
إذا لم ينص العقد على شرط الدفع المسبق أو لم يكن هناك عقد على الإطلاق ، فلا يحق للمشتري (العميل) الخصم. حتى لو قام بتحويل الدفعة المسبقة حسب الفاتورة من المورد (المنفذ).
الموقف: هل يمكن للمشتري أو العميل قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من دفعة مقدمة (دفعة جزئية) تُدفع نقدًا?
الجواب: لا ، لا يمكن.
من بين شروط الخصم ما يلي: يجب أن يكون لدى المشتري أو العميل مستندات تؤكد تحويل الدفعة المقدمة. جاء ذلك في الفقرة 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، فإن أمر الدفع هو المستند الداعم. اتضح أنه يجب دفع السلفة في شكل غير نقدي. بالنسبة للتسويات النقدية ، لن يكون هناك أمر دفع. هذا يعني أنه من الأكثر أمانًا المطالبة بالخصم فقط إذا كان هناك أمر دفع.
ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مارس 2009 برقم 03-07-15 / 39.
لا يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد كجزء من دفعة مقدمة (دفعة جزئية) إذا لم يتم استيفاء جميع الشروط اللازمة.
على وجه الخصوص ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إذا قدمت المنظمة سلفة في شكل غير نقدي. في مثل هذه الحالات ، لا يحق للمشترين والعملاء التسجيل في فواتير دفتر المشتريات للمدفوعات المسبقة الصادرة عن الموردين أو المقاولين (الفقرة الفرعية "د" ، البند 19 من الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر ، 2011 رقم 1137). هذا يعني أن ضريبة القيمة المضافة على هذه الفواتير غير قابلة للخصم.
النصيحة: إذا تم دفع الدفعة المقدمة في صورة غير نقدية ، فيمكن للمشتري (العميل) أيضًا خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي قدمها البائع (المؤدي). من الممكن أن يتم الدفاع عن شرعية مثل هذا القرار في المحكمة. لكن فرص كسب النزاع مع مكتب الضرائب عالية للغاية.
لا يتضمن البند 12 من المادة 171 ولا الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ككل مؤشرات على أنه ينبغي تحويل السلفة إلى البائع (المؤدي) نقدًا حصريًا. يعني عدم وجود مثل هذه القيود أنه لا يمكن حرمان المشتري (العميل) من الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة إذا تم الدفع مقدمًا بأوراق مالية ، أو نقل حقوق الملكية ، عينيًا ، إلخ. بعد استلام هذه الفاتورة من البائع (المؤدي) ، يمكن للمشتري (العميل) تسجيله في دفتر المشتريات ، وتقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم.
ينعكس هذا الموقف في الفقرة 23 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 33 بتاريخ 30 مايو 2014. تؤكد وكالات المراقبة أن عمليات التفتيش ، عند حل المشكلات المتنازع عليها ، يجب أن تسترشد بالوثائق المنشورة رسميًا أعلى السلطات القضائية وعدم إحالة القضية إلى المحكمة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2013 رقم 03-01-13 / 01/47571 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 نوفمبر 2013 رقم GD-4-3 / 21097).
مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا للخصم من السلفة المحولة (دفعة جزئية) ، يجب على المشتري (العميل) استعادة:
يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرتين 2 و 12 من المادة 171 ، الفقرة 9 من المادة 172 والفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا قام المورد ، مقابل الدفع المسبق المستلم ، بشحن البضائع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ، ونقل حقوق الملكية على دفعات منفصلة (على مراحل) ، فيجب على المشتري استرداد ضريبة المدخلات على أجزاء. وهي بالمبالغ المبينة في الفواتير لكل دفعة (مرحلة). توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يوليو 2010 برقم 03-07-11 / 279 بتاريخ 28 يناير 2009 برقم 03-07-11 / 20.
مثال على انعكاس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة عند شراء المواد. تنص اتفاقية التوريد على دفعة مقدمة جزئية للمواد إلى البائع نقدًا
وقعت شركة LLC Alpha (المشتري) وشركة Hermes للتجارة ذات المسؤولية المحدودة (البائع) عقدًا لتوريد المواد المعدة للاستخدام في أنشطة الإنتاج الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. بموجب العقد ، تقوم Hermes بشحن المواد إلى Alpha على أساس الدفع المسبق الجزئي. في آذار (مارس) ، دفعت ألفا للبائع دفعة مقدمة بمبلغ 118 ألف روبل روسي للتسليم المقبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل روسي). في أبريل ، استفادت ألفا من المواد التي قدمتها هيرمس. كانت تكلفة المواد 120360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18 360 روبل روسي).
تم إجراء الإدخالات التالية في حساب المشتري.
في مارس:
الخصم 60 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المصدرة" الائتمان 51
- 118000 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة على حساب التسليم الوشيك للمواد.
بعد استلام الفاتورة من المورد بالدفعة المقدمة:
الحساب الفرعي للخصم 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الحساب الفرعي 76 للائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف الصادرة"
- 18000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد كجزء من السلفة.
في أبريل:
الخصم 10 الائتمان 60 الحساب الفرعي "حسابات المواد"
- 102000 روبل. - المواد تمت رسملتها ؛
الخصم 19 الائتمان 60 الحساب الفرعي "حسابات المواد"
- 18360 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على المواد المرسملة في الاعتبار ؛
حساب فرعي الخصم 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف الصادرة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - إعادة ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها للخصم ؛
الخصم 68 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 18360 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد المرسملة ؛
الحساب الفرعي للدين 60 "حسابات المواد" الحساب الفرعي للائتمان 60 "حسابات السلف الصادرة"
- 118000 روبل. - تم قيد الدفعة المقدمة المدفوعة للمورد ؛
الخصم 60 الحساب الفرعي "حسابات المواد" الائتمان 51
- 2360 روبل. (120360 روبل - 118000 روبل) - تم سداد ديون المورد.
الموقف: هل يحتاج الخلف القانوني - دافع ضريبة القيمة المضافة إلى استرداد الضريبة التي تم خصمها مسبقًا من قبل المنظمة المعاد تنظيمها على الدفعة المقدمة؟ تلقى المحال إليه المنتجات مقابل الدفعة المقدمة.
الجواب نعم ، أنت بحاجة إلى ذلك.
في العلاقات الضريبية ، يتم نقل جميع الحقوق والالتزامات المرتبطة بأنشطة المنظمات المعاد تنظيمها إلى الخلفاء القانونيين. يأتي هذا من أحكام المادة 50 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بعد استلام المنتجات ، التي تم دفعها مقدمًا من قبل المنظمة المعاد تنظيمها ، يحق للمتنازل له خصم ضريبة القيمة المضافة التي يفرضها عليه البائع (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، يرتبط هذا الحق ارتباطًا وثيقًا بالالتزام باستعادة الضريبة ، التي تم قبول خصمها من مبلغ السلفة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد كل شيء ، يعد الدفع المسبق مقابل البضائع (الأعمال والخدمات) واستلام المشتري لها جزءًا لا يتجزأ من نفس العملية ، والتي تشكل عنصرًا واحدًا للضرائب. وهي نقل ملكية المنتج من البائع إلى المشتري (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
حقيقة أنه في الشكل المسبق للحسابات ، يتم تحديد القاعدة الضريبية مرتين (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وحقيقة أن المعاملة قد بدأت من قبل مؤسسة وأنجزتها أخرى لا تهم الحالة قيد النظر. يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعنصر واحد خاضع للضريبة مرة واحدة فقط. لذلك ، بعد رسملة البضائع (العمل ، الخدمات) المشحونة مقابل الدفعة المقدمة ، يكون المشتري اللاحق ملزمًا باستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم من قبل المنظمة المعاد تنظيمها.
عند إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن ينعكس مبلغ ضريبة المدخلات المقبولة للخصم من الدفعة المقدمة (الدفعة الجزئية) المحولة إلى المورد في السطر 130 من القسم 3 من الإعلان (البند 38.9 من القسم السادس من الإجراء المعتمد بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ММВ-7 بتاريخ 29 أكتوبر 2014 -3/558).
تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم والاستعادة بعد ترحيل البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) في السطر 090 من القسم 3 من الإعلان (الفقرة 2 من البند 38.5 من القسم السادس من الإجراء المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم ММВ -7-3 / 558).
أصدرت وزارة المالية الروسية خطابين بشأن مسألة خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف. في الرسالة المؤرخة 18/05/2018 برقم 03-07-09 / 33573 ، يتم النظر في الموقف عندما يكون لدى المشتري الذي قام بالدفعة المقدمة نسخة فقط من العقد الذي يحتوي على شرط الدفع المسبق. وفي خطاب بتاريخ 07.05.2018 رقم 03-07-11 / 30585 ، أخبر الممولين عن خصم ضريبة القيمة المضافة من قبل البائع على الدفع المسبق ، مرت أكثر من ثلاث سنوات منذ استلامها.
يحق للمشتري الذي قام بتحويل الدفعة المقدمة إلى البائع على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) خصم ضريبة القيمة المضافة من هذه السلفة (البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). يتم إجراء هذا الخصم على أساس الفاتورة الصادرة عن البائع عند استلام الدفعة المقدمة ، والمستندات التي تؤكد الدفع الفعلي للسلفة. في هذه الحالة ، من الضروري الحصول على اتفاق ينص على تحويل المبالغ المشار إليها (البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفن. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، للأطراف الحرية في إبرام اتفاق وتحديد شروطه. على وجه الخصوص ، يمكنهم أن يفرضوا فيه شرطًا على الأهمية القانونية لنسخ العقد ونسخ ملاحقه. في هذا الصدد يطرح السؤال: هل يحق للشركة التي قامت بتحويل السلفة أن تقبل خصم ضريبة القيمة المضافة عليها ، في حالة عدم وجود الاتفاقية الأصلية مع شرط السداد ، ولكن هناك نسخة منها؟
ترى الإدارة المالية أن الحصول على نسخة من العقد كافٍ للخصم. في خطاب بتاريخ 18 مايو 2018 رقم 03-07-09 / 33573 ، أشاروا إلى أنه من أجل قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة ، يجب أن يكون لدى الشركة:
فاتورة البائع الصادرة عنه عند استلام دفعة مقدمة على حساب التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛
المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي للمبالغ المقدمة ؛
نسخ من الاتفاقية مع ملاحقها تنص على تحويل المبالغ المبينة.
يرجى ملاحظة ما يلي: في رأي الممولين ، فإن التناقض بين مبلغ السلفة المقدمة بموجب العقد والمبلغ المحول بالفعل لا يمنع خصم ضريبة القيمة المضافة. في خطاب بتاريخ 12.02.2018 رقم 03-07-11 / 8323 ، أوضحت وزارة المالية الروسية أن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من دفعة مقدمة ، يتجاوز مبلغها المبلغ المنصوص عليه في العقد المبرم مع المورد ، لا يتعارض مع قانون الضرائب.
البائع الذي حصل على دفعة مقدمة لتسليم البضائع في المستقبل (أداء العمل ، توفير الخدمات) يدرجها في قاعدة ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يحسب الضريبة بالسعر المقدر (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويصدر فاتورة إلى عنوان المشتري الذي قام بتحويل الدفعة المقدمة (الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحق للبائع خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من الدفعة المقدمة المستلمة (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الخصم من تاريخ شحن البضائع ذات الصلة (أداء العمل ، تقديم الخدمات) (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مع استمرار العمل (الخدمات) ، قد تنشأ حالة عندما يحدث أداء العمل (تقديم الخدمات) مقابل الدفع المسبق المستلم بعد ثلاث سنوات من تاريخ استلام الدفعة المقدمة ودفع ضريبة القيمة المضافة عليها.
يحد قانون الضرائب من إمكانية تعويض أو استرداد الضريبة لمدة ثلاث سنوات من تاريخ دفع الضريبة (البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هل ينطبق هذا القيد على خصم ضريبة القيمة المضافة من سلفة تم استلامها منذ أكثر من ثلاث سنوات؟
في كتاب بتاريخ 07.05.2018 رقم 03-07-11 / 30585 ، استرشد المختصون بالدائرة المالية بأحكام البند 8 من الفن. 171 والفقرة 6 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أوضح أن خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة يتم في تاريخ التوفير الفعلي للخدمات. تنطبق هذه القاعدة أيضًا عندما يتم تقديم الخدمات بعد ثلاث سنوات من تاريخ استلام الدفع ، السداد الجزئي. وبالتالي ، مما قيل من قبل الممولين ، فإنه يترتب على ذلك أن فترة الثلاث سنوات للتعويض (استرداد) الضريبة الزائدة ، المنصوص عليها في البند 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا علاقة له بخصم ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة.
يرجى ملاحظة أن فترة الثلاث سنوات المحددة بموجب الفقرة 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2015 رقم 03-07-11 / 20290). وفقًا لهذا المعيار ، فإن التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. يمكن الإعلان عن 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في فترات ضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل البضائع المشتراة (أعمال ، خدمات). أي ، الخطاب في البند 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتعامل فقط مع خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات). لذلك ، يجب على الشركة خصم الضريبة على السلفة المستلمة بالضبط في الفترة التي تم فيها شحن البضائع مقابل السلفة (أداء العمل ، تقديم الخدمات).
تعمل العديد من الشركات على أساس الدفع المسبق. يفرض الحصول على سلفة التزامات معينة على المورد لا تتعلق فقط بالوفاء بشروط العقد والشحن اللاحق للبضائع في الوقت المحدد ، ولكن أيضًا بحساب ضريبة القيمة المضافة.
من ناحية أخرى ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الشحنة نفسها. لكن الازدواج الضريبي لا ينشأ هنا ، لأن الشركة مُنحت الحق في الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة. في هذه المقالة ، سنكتشف كيفية احتساب ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة ، وما هي المستندات التي يتم إعدادها ومتى ، وأيضًا في أي ترتيب يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة عند الشحن اللاحق.
1. حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف الواردة من المشترين
2. الترحيلات لضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة
3. خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة
4- مثال على ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة
5. خصم ضريبة القيمة المضافة للشحن الجزئي
6. معدل ضريبة القيمة المضافة على السلف المقبوضة
7. حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف على السلع بنسب مختلفة
8.ضريبة القيمة المضافة على فاتورة الدفعة المقدمة
9. ضريبة القيمة المضافة مقدما في دفتر الأستاذ المبيعات
10. دفتر المشتريات مع خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف
11. انعكاس ضريبة القيمة المضافة على السلف في 1C: المحاسبة
لذلك ، دعنا نذهب بالترتيب. إذا لم يكن لديك الوقت لقراءة مقال طويل ، شاهد الفيديو القصير أدناه ، والذي ستتعلم منه كل ما هو أكثر أهمية حول موضوع المقالة.
(إذا كان الفيديو غير واضح ، يوجد ترس أسفل الفيديو ، انقر فوقه وحدد جودة 720 بكسل)
بمزيد من التفصيل مقارنة بالفيديو ، سنقوم بتحليل الموضوع بمزيد من التفصيل في المقالة.
يظهر موضوع ضريبة القيمة المضافة عندما تكون هناك معاملات لبيع السلع أو الأعمال أو الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب). عند استلام السلف من المشترين ، تلتزم المنظمة أيضًا بفرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلف باستخدام المعدل المقدر 18/118 أو 10/110 ، والقاعدة الضريبية هي مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة (المادة 154 من قانون الضرائب).
الدفعة المقدمة أو الدفعة المقدمة هي دفعة يتلقاها المورد (البائع) قبل تاريخ الشحن الفعلي للمنتجات أو قبل تقديم الخدمات (البند 1 من المادة 487 من القانون المدني).
تظهر خوارزمية حساب ضريبة القيمة المضافة عند تلقي الأموال المتعلقة بمدفوعات السلع (الأعمال والخدمات) في شكل رسم بياني في الصورة.
لمبلغ الدفعة المقدمة المستلمة ، قم بإصدار فاتورة من نسختين:
كيف تنعكس ضريبة القيمة المضافة على فاتورة مسبقة وما هي الفروق الدقيقة في ملء مستند في مثل هذه الحالة ، سنناقش بعد ذلك بقليل. في غضون ذلك - مزيد من الإجراءات.
يتم تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر الأستاذ المبيعات (الفقرتان 3 و 17 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الأستاذ المبيعات).
بعد شحن البضائع أو تقديم الخدمات (العمل الكامل) ، تحتاج إلى:
لذلك ، قمنا بتحليل الإجراء العام للإجراءات ، والآن دعونا نرى ما هي معاملات ضريبة القيمة المضافة التي تمت من المبلغ المستلم مقدمًا ، وماذا سيحدث لضريبة القيمة المضافة هذه في المستقبل. لا تحتفظ المنظمة بالمحاسبة الضريبية فحسب ، بل تحتفظ أيضًا بالمحاسبة. والحسابات في الوضع الذي نقوم بفحصه محددة للغاية ، ويرتبك كثير من المحاسبين فيها.
بادئ ذي بدء ، نلاحظ أن التسويات نفسها مع المشترين والعملاء تتم باستخدام حسابين فرعيين لحساب 62:
لحساب ضريبة القيمة المضافة ، نحتاج إلى حساب فرعي منفصل لحساب "سلة المهملات" 76:
يتم تقديم اسم الحساب هذا إلينا بواسطة 1C: برنامج المحاسبة. إذا كنت تستخدم برنامجًا مختلفًا ، فقد يكون الحساب الفرعي مختلفًا ، لكن هذا ليس ضروريًا. يخلط بعض المحاسبين بين حسابين: 76-AB و 76-VA. الأول مخصص للسلف المستلمة ، والثاني للإصدار (مطلوب إذا قبلت خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة). أتذكر دائمًا هذا: BA - السلف المصدرة ، و AB - لذلك ، على العكس من ذلك - تم استلامها.
عندما تتلقى دفعة مقدمة إلى الحساب الجاري ، سيكون لديك معاملات لاستلام الدفعة المقدمة واستحقاق ضريبة القيمة المضافة:
الخصم 51 - الائتمان 62-2 "السلف المستلمة"
الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - الائتمان 68
كما ترى من التعيينات ، فقد زاد ديوننا للميزانية. لكننا لا نقول وداعًا لضريبة القيمة المضافة المتراكمة ، بل ستظل تخدمنا. وحتى لحظة الشحن ، كان ينتظر في الأجنحة على حساب 76-AB.
عندما يتم شحن البضائع أو شهادة إتمام العمل ، يتم توقيع الخدمات المقدمة ، يظهر موضوع ضريبة القيمة المضافة مرة أخرى - الإيرادات. ومرة أخرى يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة ، الآن من الشحنة:
الخصم 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - الائتمان 90-1
الخصم 90-3 - الائتمان 68
إذن ماذا يحدث ، نحن نفرض ضريبة القيمة المضافة مرتين وندفع للميزانية؟ لا على الاطلاق! عند الشحن ، يحق للمنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة. هل تتذكر أن الضريبة على الحساب 76-AB تنتظر قريبًا؟
Debit 68 - Credit Debit 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة"
في الوقت نفسه ، يتم إجراء نشر لتعويض التقدم:
الخصم 62-2 "السلف المستلمة" - الائتمان 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء"
الآن دعنا نرى مثالاً لحساب ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة.
في يناير 2016 ، أبرمت شركة Snezhinka LLC عقدًا لتوريد ثلاجات مع المشتري Ldinka LLC. المبلغ بموجب الاتفاق هو 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). في 15 يناير 2016 ، تلقت شركة Snezhinka LLC دفعة مقدمة قدرها 59000 روبل روسي من المشتري. (يتم تحديد تحويل الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية التوريد).
سنحسب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة:
59000 روبل * 18٪ / 118٪ = 9000 روبل.
الخصم 51 - الائتمان 62-2 "السلف المستلمة" - بمبلغ 59000 روبل. - استلم دفعة مقدمة من المشتري
الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - الائتمان 68 - بمبلغ 9000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدما
في فبراير 2016 ، شحنت Snezhinka LLC ثلاجات إلى المشتري. تم إصدار فاتورة جديدة للبضائع المشحونة ، وفي نفس الوقت يتم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة. في المحاسبة ، نقوم بالترحيلات:
الخصم 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - الائتمان 90 - بمبلغ 118000 روبل. - تعكس عائدات المبيعات
الخصم 90 - الائتمان 68 - بمبلغ 18000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات
لذلك ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الدفع المسبق لعمليات التسليم القادمة ، بعد شحن البضائع ، يتم خصم أداء العمل ، وتوفير الخدمات. يتم توفير الخصم في مبلغ الضريبة المحسوب عند استلام دفعة مقدمة (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب).
لذلك ، إذا كانت قيمة البضائع المشحونة أقل من مبلغ الدفع المسبق المستلم ، يحق للبائع خصم ضريبة القيمة المضافة فقط فيما يتعلق بالبضائع المشحونة بالمبلغ المحدد في الفاتورة.
دعنا نغير شروط المثال السابق. في يناير 2016 ، أبرمت شركة Snezhinka LLC عقدًا لتوريد ثلاجات مع المشتري Ldinka LLC. المبلغ بموجب الاتفاق هو 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). في 15 يناير 2016 ، تلقت شركة Snezhinka LLC دفعة مقدمة بقيمة 118000 روبل روسي من المشتري. (يتم تحديد تحويل الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية التوريد).
سنحسب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة:
118000 روبل * 18٪ / 118٪ = 18000 روبل.
سيتم الترحيلات في المحاسبة:
الخصم 51 - الائتمان 62-2 "السلف المستلمة" - بمبلغ 118000 روبل. - استلم دفعة مقدمة من المشتري
الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - الائتمان 68 - بمبلغ 18000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدما
تم تحرير فاتورة السلفة وإصدارها للمشتري.
في فبراير 2016 ، شحنت Snezhinka LLC ثلاجات إلى المشتري بمبلغ 59000 روبل روسي ، بما في ذلك 18٪ ضريبة القيمة المضافة. تم إصدار فاتورة جديدة للبضائع المشحونة ، وفي نفس الوقت نقبل ضريبة القيمة المضافة من السلفة للخصم ، ولكن ليس أكثر من ضريبة القيمة المضافة من الشحنة. في المحاسبة ، نقوم بالترحيلات:
الخصم 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - الائتمان 90 - بمبلغ 59000 روبل. - تعكس عائدات المبيعات
الخصم 90 - الائتمان 68 - بمبلغ 9000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات
الخصم 68 - الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - بمبلغ 9000 روبل. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من الدفع المسبق
الخصم 62-2 "السلف المستلمة" - الائتمان 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - بمبلغ 59000 روبل. - يتم قيد الدفعة المقدمة
يمكن خصم باقي ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" عند شحن باقي الثلاجات.
قد يحدث الموقف عندما تبيع المنظمة البضائع الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة ، لنقل 10٪ و 18٪. تباع البضائع المختلفة بموجب اتفاقية التوريد. تم استلام دفعة مقدمة ، والسؤال المطروح ، ما هو معدل ضريبة القيمة المضافة على السلفة التي سيتم استخدامها في هذه الحالة؟
إذا احتاجت الشركة إلى إبرام علاقة تعاقدية طويلة الأجل ، فمن الأنسب القيام بذلك باستخدام بناء عقد إطاري. يكمن جوهرها في حقيقة أن الطرفين يتفقان في مثل هذا الاتفاق على جميع الشروط التي تهمهما ، باستثناء الشروط الأساسية.
على سبيل المثال ، تدخل الشركات في اتفاقية توريد وتنص فيها على شروط المسؤولية ، والقوة القاهرة ، وإجراءات التفاعل ، ولكنها لا تحدد الموضوع الفعلي (اسم وكمية البضائع).
يتم تحديد الشروط الأساسية للعقد من قبل الأطراف فقط عندما تكون هناك حاجة لشراء البضائع في نطاق وكمية محددة. عادة ، يتم الإشارة إلى الشرط المتعلق بالموضوع في ملاحق العقد ، والتي هي جزء لا يتجزأ منه ، أو في التطبيقات والمواصفات والاتفاقيات الإضافية (على ملاحظات الشحن - مثيرة للجدل).
مرفق بعقد التوريد تخصيصقائمة السلع الموردة وخصائصها وكميتها وتكلفتها.
يحدد العقد الأحكام الرئيسية وشروط التسليم ، والتزامات الأطراف ، وتحتوي المواصفات على قائمة بالمنتجات ، وإذا لزم الأمر ، الأجزاء المكونة لها. عندما يتم إجراء تغييرات على قائمة التسليم ، يتم تغيير قائمة المواد فقط.
يتم إجراء التغييرات على المواصفات ، بالاتفاق المتبادل بين الأطراف ، عن طريق إعادة إصدار المواصفات السابقة أو عن طريق إصدار ملحق.
البضائع المدرجة وخصائصها ، يجب أن تتطابق التكلفة مع الوصف الوارد في إشعار الشحن.
في بعض الحالات ، يتم إرسال المواصفات عن طريق الفاكس أو البريد الإلكتروني ، ولكن يجب تحديد ذلك في العقد لتجنب الخلافات والمطالبات. ويوصى بتأكيد المستندات الإلكترونية بالأصول المصنوعة على الورق.
لتجنب الاعتراف بعمليات التسليم باعتبارها معاملات لمرة واحدة ، في المستندات المصاحبة لنقل البضائع ، من الضروري الإشارة إلى الاتفاقية الإطارية. وفي العقد نفسه ، يجب تحديد مستند يتم فيه تحديد الشروط الأساسية للعقد.
وبالتالي ، يتم نقل السلفة فيما يتعلق بترتيب معين ، يتم توضيح تكوينه ، على سبيل المثال ، في المواصفات. ومن هذا المستند ، يتضح تمامًا ما هو معدل ضريبة القيمة المضافة على السلفة التي سيتم تطبيقها ، وكم وما هي البضائع التي يتم شحنها لاحقًا ، والتي سيتم فرض ضرائب عليها بمعدلات 10 أو 18٪.
في مارس 2016 ، تلقت OOO Sakharok دفعة مقدمة من OOO Baza لتسليم 100 كجم من السكر بسعر 44 روبل. لكل كيلوغرام ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 10٪ و 50 كجم من الشوكولاتة 354 روبل لكل منهما. لكل كيلوغرام ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18٪. إجمالي مبلغ الطلب 22100 روبل.
في أبريل ، تم شحن الطلبية إلى المشتري.
الخصم 51 - الائتمان 62-2 "السلف المستلمة" - بمبلغ 22100 روبل. - استلم دفعة مقدمة من المشتري
الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - الائتمان 68 - بمبلغ 3100 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدما
تم تحرير فاتورة السلفة وإصدارها للمشتري.
بعد الشحن:
الخصم 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - الائتمان 90 - بمبلغ 22100 روبل. - تعكس عائدات المبيعات
الخصم 90 - الائتمان 68 - بمبلغ 3100 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات
الخصم 68 - الخصم 76-AB "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - بمبلغ 3100 روبل. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من الدفع المسبق
الخصم 62-2 "السلف المستلمة" - الائتمان 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - بمبلغ 22100 روبل. - يتم قيد الدفعة المقدمة
إذا لم تكتمل الشحنة بالكامل ، فيمكننا خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المسبقة فقط بمبلغ مساوٍ لضريبة القيمة المضافة من الشحنة.
لذلك ، ناقشنا القواعد الأساسية التي يتم من خلالها حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف ، وتصفحنا الإدخالات المحاسبية. الآن دعنا نتحدث عن ميزات صياغة المستندات.
أولاً ، دعنا نرى كيف تنعكس ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة المسبقة وما هي الميزات في التعبئةمن هذه الوثيقة. يمكنك رؤية مثال في الشكل. دعونا نركز على تلك التفاصيل التي تختلف عن الشحنة.
- رقم الفاتورة. يتم ترقيم الفواتير "المسبقة" بالترتيب الزمني العاممع الفواتير العادية. لا يوجد أمر خاص بترقيم الفواتير الصادرة لمبلغ الدفعة المقدمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.08.12 برقم 03-07-11 / 284).
- المرسل وعنوانه. في الفاتورة "المسبقة" ، يتم تمييز السطر 3 بشرطة.
- المرسل إليه وعنوانه. في الفاتورة "المقدمة" ، يجب إدراج شرطة في السطر 4.
- إلى مستند الدفع والتسوية رقم ___ بتاريخ _______________
يجب أن يتضمن السطر 5 من الفاتورة المسبقة رقم وتاريخ إعداد وثيقة الدفع والتسويةأو شيك أمين الصندوق ، الذي تم تحويل الدفعة المسبقة له (البند الفرعي "z" 1 من قواعد ملء الفاتورة ، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12/26/11 رقم 1137). قد يؤدي عدم إكمال هذا السطر إلى رفض خصم الضريبة من الدفعة المسبقة.
- اسم المنتج (وصف العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) من حق الملكية. الاسم الدقيق أو المعمم للسلع أو الأعمال أو الخدمات الموردة.
- وحدة قياس. في الفاتورة "المقدمة" ، يجب وضع شرطة في العمود 2.
- الكمية (الحجم). في الفاتورة "المقدمة" ، توضع شرطة في العمود 3.
- السعر (التعريفة) لكل وحدة قياس. في الفاتورة "المقدمة" ، يجب وضع شرطة في العمود 4.
- تكلفة البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية بدون ضريبة - الإجمالي. في الفاتورة "المسبقة" ، يتم وضع شرطة في العمود 5.
- بما في ذلك مبلغ الضريبة الانتقائية. في الفاتورة "المقدمة" ، يجب وضع شرطة في العمود 6.
- معدل الضريبة. معدل التسوية: 10/110 أو 18/118 عند استلام الدفع المسبق
إذا تم إدراج السلفة فيما يتعلق بالشحنات الخاضعة للضريبة بمعدلات 10 و 18٪ ، فيمكن للمورد في الفاتورة المسبقة التمييز بين السلع الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة إلى بنود منفصلة بناءً على المعلومات الواردة في الاتفاقية (خطاب وزارة المالية من روسيا بتاريخ 06.03.09 رقم 03-07-15 / 39).
- تكلفة السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية مع الضريبة - الإجمالي. في الفاتورة "المقدمة" ، يجب على البائع الإشارة إلى المبلغ الكامل للدفع الذي استلمه ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
في الفاتورة "المسبقة" في الأعمدة 10 ، 10 أ ، 11 ، يتم وضع شرطة.
يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة التي تم إنشاؤها في دفتر المبيعات. دفتر الأستاذ المبيعات هو دفتر أستاذ خاص لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة. يتم إجراؤها من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع للميزانية. تم تحديد شكل وإجراءات الاحتفاظ بدفتر المبيعات في الملحق 5 من المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
للحصول على مثال للتسجيل ، انظر الشكل (الصورة واسعة ، لذا فهي مقسمة إلى جزأين).
ويبقى لنا أن نرى كيف يتم تسجيل الفاتورة المسبقة عند شحن البضائع في دفتر الشراء. دفتر أستاذ المشتريات هو أيضًا دفتر أستاذ خاص لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة. يتم فيه تحصيل جميع ضريبة القيمة المضافة التي تقبلها المنظمة للخصم. تم تحديد شكل وإجراءات الاحتفاظ بسجل المشتريات أيضًا في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
بالنسبة لأولئك الذين يحتفظون بالسجلات في 1C: برنامج المحاسبة - انظر كيف تنعكس ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة في 1C في تنسيق الفيديو.
ما هي الأسئلة الإشكالية التي تراكمت لديك بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة من المشترين؟ اسألهم في التعليقات!
حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة من المشتري
تعمل العديد من المنظمات على أساس الدفع المسبق - السلف. في المحاسبة ، عند إصدار أو تلقي الأموال لمثل هذه العمليات ، يجب إيلاء اهتمام خاص ، لأنه ، في الواقع ، يجب عليك تحميل ضريبة القيمة المضافة مرتين وإظهارها في البيانات.
دعونا نفكر في الموقف الذي ، بموجب اتفاقية يُشار فيها إلى مبلغ الدفعة المقدمة ، تأتي الأموال من المشتري كدفعة جزئية. اعتبارًا من 1 أكتوبر 2014 ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المسبقة إلا من المبالغ المخصصة في اتفاقية الأطراف المدرجة في فاتورة الدفع. إذا نص العقد على إمكانية إجراء مقاصة لنسبة معينة من السلفة ، فلن تعمل النسبة الأكبر.
في حالة عدم وجود مبلغ الضريبة في العقد ، يمكن حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق بمعدلات 18/118 (10/110) ، مما يجعل إضافية. اتفاق. يتم قبول الدفعة المقدمة للخصم في وقت شحن البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات.
تم إبرام اتفاقية توريد بين ألفا وأوميغا ، والتي بموجبها تنقل أوميغا دفعة. بموجب شروط الاتفاقية ، يمكن إجراء المقاصة بمبلغ 45٪ من قيمة البضاعة. في مايو ، تم تحويل دفعة مسبقة مقابل سلع من أوميغا بقيمة 297000 روبل إلى حساب ألفا. (ضريبة القيمة المضافة 45305 روبل). في يونيو ، شحنت "ألفا" بضائع بقيمة 195 ألف روبل. (ضريبة القيمة المضافة 29746 روبل). في حساب التسليم في تاريخ الشحن ، يمكنك المقاصة 87750 روبل. (ضريبة القيمة المضافة 13386 روبل). تم استلام هذا المبلغ على النحو التالي: 195.000 × 45٪. يجب إدخاله في كتاب الشراء لشهر يونيو.
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 62.2 | تم استلام الدفعة المقدمة من أوميغا | 297 000 | كشف حساب بنكى | |
| 68- ضريبة القيمة المضافة | تم إصدار فاتورة "أوميغا" بقيمة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا | 45 305 | فاتورة صادرة أو محدث | |
| 90.01 | الإيرادات من بيع البضائع | 195 000 | مذكرة شحنة أو UPD | |
| 90.3 | 68- ضريبة القيمة المضافة | للتنفيذ | 746 | مذكرة شحنة أو UPD |
| تم شطب العناصر المباعة | 165 254 | مذكرة شحنة أو UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | تمت إضافة دفعة مقدمة بقيمة 45٪ على حساب سداد الديون | 87 750 | مذكرة شحنة أو UPD |
| 68- ضريبة القيمة المضافة | 13 386 | كتاب المشتريات |
من الضروري أيضًا إصدار فاتورة أو UPD للدفع المسبق للبضائع المشحونة. يجب أن يعكس المستند اسم البضائع ومعدل ضريبة القيمة المضافة التقديري ومبلغ ضريبة القيمة المضافة ومقدار البضائع مع الضريبة. لا تحتاج إلى تحديد الكمية لتجنب عمليات الشطب المزدوجة للبضائع. بناءً على هذه الفاتورة ، يتم إجراء إدخال في دفتر المبيعات.
