Funcțiile fiscale sunt o modalitate de a-și exprima diferitele proprietăți. Funcțiile arată cum numire publică taxele ca instrument de distribuţie şi redistribuire.
Taxele sunt folosite de toate statele cu economie de piata ca metodă de influenţă directă asupra relaţiile bugetareși impact indirect (printr-un sistem de beneficii și sancțiuni) asupra producătorilor de bunuri, lucrări și servicii. Prin impozite se realizează un echilibru relativ al nevoilor sociale și al resurselor necesare satisfacerii acestora, prin impozite se asigură utilizare rațională resurse naturale, în special, prin impunerea de amenzi și alte restricții privind răspândirea industriilor periculoase. Prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme sociale.
Din aceleași poziții, fiscalitatea efectuează patru funcții esențiale, fiecare dintre acestea implementând unul sau altul scop practic al impozitelor.
Funcția fiscală asigură redistribuirea unei părți din resursele financiare ale societății în favoarea statului. Această funcție se manifestă prin formarea veniturilor prin acumularea de fonduri în buget şi fonduri extrabugetare. Resurse bugetare cheltuit pe servicii socialeși nevoile casnice, a sustine politica externa si paza, pentru cheltuieli administrative si de gestiune si plati pentru casa statului.
Redistribuirea fondurilor cu ajutorul funcției fiscale, pe de o parte, ar trebui să asigure implementarea programe guvernamentale, pe de altă parte - să nu perturbe cursul normal al reproducerii.
Funcția socială se realizează prin impozitare inegală sume diferite sursa de venit. Cu ajutorul acestei funcții, venitul este redistribuit între diverse categorii populatie. Exemple de implementare a funcției distributive (sociale) sunt: scară progresivă impozitarea profitului și venituri personale, taxe de credit, accize la bunurile de lux.
Funcția de distribuție are ca scop rezolvarea anumitor probleme politica fiscala stare prin folosire mecanisme fiscale. Această funcție își asumă impactul impozitelor asupra proces investitional, declinul sau creșterea producției, precum și structura acesteia.
Esența funcției de reglementare constă în faptul că impozitele sunt percepute pe resursele alocate pentru consum, iar resursele alocate pentru acumulare sunt scutite de impozitare. active de producție. Prin urmare, această funcție are trei componente:
· subfuncţia de stimulare se manifestă prin sistemul de prestaţii şi scutiri, de exemplu, pentru producătorii agricoli;
Subfuncția de descurajare are scopul de a limita dezvoltarea prin creșterea cotelor de impozitare afaceri de jocuri de noroc, boost taxe vamale, suspenda exportul de capital din tara etc.;
· subfuncția reproductivă este concepută pentru a acumula fonduri pentru refacerea resurselor uzate.
Reglementarea fiscală poartă sarcina și proprietățile de control. Funcția fiscală de reglementare se manifestă în practică nu doar sub formă de prestații, ci și sub formă de sancțiuni. Sancțiuni fiscale există o manifestare functie de control impozite, deoarece redistribuirea resurselor financiare este inseparabilă de controlul asupra parametrilor calitativi și cantitativi ai impozitării.
Funcția de control permite statului să monitorizeze actualitatea și caracterul complet al încasărilor bugetare plăți de impozite, comparați dimensiunea lor cu nevoile pentru resurse financiare. Prin această funcție se determină necesitatea reformei sistemul fiscal si politica bugetara.
Funcțiile impozitului sunt strâns legate între ele. Raționalitatea legislatia actuala este determinată și de gradul de echilibru relativ functii fiscale. Cu toate acestea, în practică functie fiscala impozitul este întotdeauna real, iar funcția de reglementare poate exista nominal sau poate fi deformată.
Astfel, echilibrul relativ al funcțiilor face posibilă formarea unui buget fără a încălca interese economice contribuabilii. Prin urmare, căutarea raport optim funcțiile fiscale sunt efectuate continuu.
Pe stadiul prezent principiile impozitării sunt, de fapt, ideile fundamentale și călăuzitoare, prevederile conducătoare care determină începutul implementării. relatii fiscale, reprezentând, pe de o parte, un sistem de coordonate în cadrul căruia se dezvoltă sistemul fiscal rusesc, iar, pe de altă parte, un vector care determină direcția de dezvoltare a impozitării.
În literatura fiscal-economică și fiscal-juridică se disting două niveluri (tipuri) de principii de impozitare:
principiile economice ale impozitării (formulate în procesul de dezvoltare stiinta financiarași studii de stat, dar sunt implementate (testate) în construirea sistemelor fiscale specifice ale diferitelor state, ca urmare, geneza lor se reflectă în multe principii Legea taxelor). Economiștii să principii economice fiscalitatea includ, de regulă, principiile: echitatea, proporționalitatea impozitării, luarea în considerare la maximum a intereselor și capacitățile contribuabililor, economie, eficiență a impozitării, rentabilitate masuri fiscale;
· principii juridice fiscalitatea (formulată în procesul de dezvoltare stiinta juridica, și în primul rând legea fiscală, apoi mai departe anumit stadiu dezvoltarea societăţii se fixează în legislaţie sub forma principiilor de bază ale legislaţiei fiscale şi devin principiile dreptului fiscal).
Cu toate acestea, această abordare nu ia în considerare următoarele circumstanțe. Impozitarea, ca orice raport procedural, nu poate exista în afara Cadrul legal. Principiile fiscalității își găsesc expresia direct în normele dreptului fiscal, care sunt ipotezele economice consacrate în legislaţie ca principii juridice ale impozitării. Rețineți că legea diverse tari sunt percepute ca fiind diferite, recunoscute ca fiind necesare pentru sistemul fiscal al unei anumite țări ideile economice. Nu există un set universal de principii de impozitare. Fiecare stat selectează și consolidează în legislație acele principii, necesitatea aplicării cărora se datorează faptului său istoric, socio-economic, caracteristici politice, si in cazuri individuale- anumite sarcini cu care se confruntă politica fiscalaîntr-un anumit punct istoric. De exemplu, principiul eficiență economică fiscalitatea și principiul aferent al rentabilității măsurilor fiscale (conținutul acestora poate fi simplificat astfel: încasările bugetare din specii separate taxele nu trebuie să depășească costurile introducerii și colectării acestuia). După cum sa menționat, astăzi acest criteriu nu îndeplinește impozitul pe proprietate indiviziiși impozit pe proprietatea care trece prin moștenire sau cadou.
Reamintim că importante pentru știința financiară ipotezele economice cu privire la procedura adecvată de impozitare (de exemplu, așa-numitul principiu al bazei economice a impozitării) și principii organizatorice sistemul fiscal (de exemplu, principiul unității sale) devin principii de impozitare doar dacă sunt percepute de lege.
În consecință, într-un anumit sistem fiscal, vor fi implementate (sau, potrivit lui K. Marx, „vor exista”) doar principiile economice ale impozitării, consacrate în cele care guvernează acest sistem fiscal. reglementarile legale. Atunci aceste principii economice ale impozitării vor deveni principiile legale ale impozitării (și în același timp principiile dreptului fiscal). În consecință, principiile economice ale impozitării, neconsacrate în reglementări fiscale, într-un anumit sistem fiscal nu sunt utilizate (și, prin urmare, lipsesc). Din cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie: ipotezele economice care nu sunt acceptate de legea fiscală dispar.
Astfel, doar principiile juridice (ipotezele economice acceptate de dreptul fiscal) sunt inerente fiscalității, deoarece doar ele determină cu adevărat procedura de impozitare și conținutul. raporturi juridice fiscale.
Principiile de mai sus și alte, fiind fixate în normele legislației fiscale, din pur economic devin legale. Acest lucru se explică prin faptul că impozitarea este un fenomen procedural. natura economica care nu există în afara limitelor stabilite de lege.
Principiile impozitării au fost formulate pentru prima dată în secolul al XVIII-lea. Cercetătorul scoțian de economie și drept natural Adam Smith (1723--1790) în lucrarea sa „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776). Astăzi se numesc aceste postulate principii clasice impozitare. Cele mai importante dintre ele sunt:
1. Principiul dreptății. Taxe -- forma legala sechestrarea unei părți din proprietatea contribuabilului în vederea folosirii acesteia în interese comune(interesele societății, ale statului). Orice sechestru de proprietate a fost întotdeauna drept pentru cel care ia, și nedrept pentru cel căruia i se ia.
Se știe că justiția este o categorie extrem de subtilă și greu de definit. Nu e de mirare că acest concept comun nu este definit legal. Din punctul de vedere al dreptului, „dreptatea” este o abstractizare pură; nu are măsură, definiție, standard. Ceea ce este adevărat este adevărat în fiecare caz particular.
Prin urmare, tipul de înțelegere a justiției depinde de perioada istorică, de structura economică a societății, de cea socială și statut juridic chipurile, ale lui Opinii Politice si pasiuni. A. Smith a susținut universalitatea impozitării și distribuirea uniformă a impozitelor între cetățeni „în funcție de venitul lor, de care se bucură sub patronajul și protecția statului”. Astfel, potrivit lui Smith, echitatea fiscală este datoria egală a tuturor de a plăti impozite, dar bazată pe capacitatea reală de plată a celor care sunt răspunzători fiscal.
Desigur, echitatea impozitării este direct legată de egalitatea sarcinii fiscale (egalitatea în retragerea unei părți din venit) și de deplasarea sarcinilor fiscale. În practică, egalitatea absolută a sarcinii fiscale este imposibilă, în primul rând din cauza diferenţelor de venituri şi starea de proprietate contribuabilii.
Echitatea impozitării în practică ia una dintre cele două extreme. În țările cu mecanisme de administrare fiscală slab dezvoltate (de exemplu, în Rusia), impozitele sunt plătite în principal de entități economice slabe din punct de vedere economic. În statele cu puternice administratia taxelor fiscalitatea „pedepsește” economic întreprinderi eficiente. Apoi, după cum notează ironic laureatul Premiul Nobelîn domeniul economiei, M. Allais, „devine mai profitabil să dai faliment decât să prosperi... La urma urmei, slavă Domnului, nu suntem încă obligaţi să plătim impozite pe datoriile noastre”.
Principiul certitudinii impozitării. Smith a spus astfel: „Taxa pe care fiecare individual, trebuie definite precis, nu arbitrare. Termenul de plată, modalitatea de plată, valoarea plății - toate acestea trebuie să fie clare și definite pentru plătitor și pentru orice altă persoană, „căci incertitudinea impozitării este un rău mai mare decât neuniformitatea impozitării.
Principiul convenabilității impozitării. Semnificația acestui principiu constă în faptul că impozitarea ar trebui să fie efectuată când și într-un asemenea mod (în acest fel), când și cum este cel mai convenabil pentru plătitor să plătească impozitul.
Principiul economiei. Astăzi, acest principiu este văzut ca fiind pur tehnic, legat de construcția taxei. De obicei este interpretat în felul următor: Costul perceperii unui impozit ar trebui să fie minim în comparație cu venitul pe care îl generează. Potrivit lui Smith, conținutul acestui principiu se rezumă la faptul că „fiecare impozit ar trebui să fie astfel conceput și proiectat încât să ia și să rețină din buzunarele oamenilor cât mai puțin posibil în plus față de ceea ce aduce trezoreriei statului. "
Principalele principii de impozitare sunt:
1) principiul legalității impozitării;
2) principiul universalității și egalității de impozitare;
3) principiul impozitării echitabile;
4) principiul colectării impozitelor în scop public;
5) principiul stabilirii impozitelor si taxelor in scadenta procedura legala;
6) principiul bazei economice a impozitelor (taxelor);
7) principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inamovibile ale actelor legislative privind impozitele și taxele;
8) principiul certitudinii obligația fiscală;
9) principiul unității spatiu economic Federația Rusăși unitatea politicii fiscale;
10) principiul unității sistemului de impozite și taxe.
Mai jos sunt principalele criterii de identificare și includere a principiilor de impozitare în sistemul de mai sus:
În primul rând, principiile raporturilor juridice fiscale ar trebui să aibă sociale și baza economica(să fie justificată economic în vederea dezvoltării sistemului fiscal al țării);
· în al doilea rând, acest principiu ar trebui implementat în procesul de funcționare și dezvoltare a sistemului fiscal al Federației Ruse (ar trebui să fie consacrat în legislația fiscală rusă);
în al treilea rând, datorită naturii transfrontaliere a științei fiscale confirmare suplimentară Valabilitatea includerii oricărui principiu în sistemul de mai sus poate fi aceea că (acest principiu) nu este străin raporturilor juridice fiscale în statele care, precum Federația Rusă, luptă pentru un regim politic democratic și construirea unui stat de drept .
Să luăm în considerare mai detaliat principiile actuale de impozitare.
1. Principiul legalității impozitării. Acest principiu este o lege generală, se bazează pe interdicția constituțională de a restrânge drepturile și libertățile omului și cetățeanului altfel decât lege federala(partea 3 a articolului 55 din Constituția Federației Ruse). Impozitarea este o restrângere a drepturilor de proprietate, consacrate în art. 35 din Constituția Federației Ruse, dar cu o restricție legală, adică bazată pe lege și, în sens larg, care vizează punerea în aplicare a statului de drept (prin finanțare) nevoile statului). Rețineți că Codul Fiscal al Federației Ruse indică, de asemenea, că fiecare persoană trebuie să plătească numai în mod legal impozitele stabiliteși taxe (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Principiul universalității și egalității de impozitare. Acest principiu este constituțional, este consacrat în art. 57 din Constituția Federației Ruse, conform novelei căreia „toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal”. În plus, partea 2 a art. 6
Constituția Federației Ruse stabilește că fiecare cetățean are obligații egale prevăzute de Constituția Federației Ruse.
În conformitate cu acest principiu, fiecare membru al societății este obligat să participe la finanțarea cheltuielilor publice ale statului și societății în condiții de egalitate cu ceilalți. Universalitatea impozitării constă în faptul că anumite obligații fiscale sunt stabilite conform regulii generale pentru întregul cerc de persoane care îndeplinesc cerințe generice specifice (de exemplu, Taxa pe teren in conformitate cu regula generala toti proprietarii platesc terenuri), deși impozitarea se bazează pe principii uniforme.
Egalitatea de impozitare rezultă din principiul constituțional egalitatea tuturor cetățenilor în fața legii (Partea 1, articolul 19 din Constituția Federației Ruse). Prevederile constituționale ale principiului luat în considerare sunt dezvoltate în Partea 1, Clauza 2, art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: impozitele sau taxele nu pot fi doar stabilite, ci de fapt percepute diferit, în funcție de social (apartenând sau nu la o anumită clasă, grup social), rasială sau națională (aparținând sau nu la o anumită rasă, națiune, naționalitate, grup etnic), diferențe religioase și de altă natură între contribuabili.
În dezvoltarea acestor prevederi în Partea 2, Clauza 2, art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse este interzisă stabilirea rate diferențiate impozite și taxe și scutiri fiscaleîn funcție de forma de proprietate (de stat - federală și subiecții Federației, municipale, private), cetățenia persoanelor fizice (cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni țări străine, apatrizi, persoane cu dublă cetățenie) sau locul de origine a capitalului.
3. Principiul impozitării echitabile. În Federația Rusă, înainte de adoptarea primei părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, acest principiu a fost formulat inițial în paragraful 5 din Decretul KSRF din 4 aprilie 1996 nr. 9-P: „Pentru a asigura reglementarea impozitării în conformitate cu Constituția Federației Ruse, principiul egalității necesită capacitatea reală de a plăti impozit pe baza principii juridice justiție și proporționalitate. Principiul egalității în stat bunăstării cu privire la obligația de a plăti impozitele și taxele stabilite legal (Articolul 6 (Partea 2) și 57 din Constituția Federației Ruse) sugerează că egalitatea ar trebui atinsă printr-o redistribuire echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor.
Ulterior, acest principiu a fost consacrat în paragraful 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, totuși, într-o formă ușor diferită (fără a menționa distribuție corectă taxe colectate): „La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul”. Adică taxele ar trebui să fie corecte. Mai mult, corectitudinea impozitelor și a impozitării este privită prin prisma dogmei „de la fiecare contribuabil în funcție de capacitățile sale”.
4. Principiul colectării impozitelor în scopuri publice. Publicitatea scopului perceperii impozitelor este justificată de doctrina drepturilor financiare (Japonia, Coreea, Birmania), fiscale (SUA) și (sau) economice (Franța) ale multor țări străine. Direct sau indirect, acest principiu este consacrat în constituțiile multor țări ale lumii (în Statele Unite, în constituțiile majorității statelor).
Principiu scop public implică găsirea unui echilibru între interesele contribuabililor individuali și ale societății în ansamblu. „Prin urmare, statul are dreptul și este obligat să ia măsuri de reglementare a raporturilor juridice fiscale pentru a proteja drepturile și interesele legitime nu numai ale contribuabililor, ci și ale altor membri ai societății”.
5. Principiul stabilirii impozitelor si taxelor in justitie. Acest principiu este consacrat și pus în aplicare, în special, printr-o interdicție constituțională de a stabili impozite altfel decât prin lege (o stabilire diferită a impozitelor într-o ordine diferită contrazice articolul 57 și partea 3 a articolului 75 din Constituția Federației Ruse) și într-un număr de state - prin introducerea unor proceduri speciale (mai rigide) de introducere a proiectelor fiscale în parlament. În Rusia, o astfel de regulă este cuprinsă în partea 3 a art. 104 din Constituția Federației Ruse.
6. Principiul bazei economice a impozitelor (taxelor). Impozite „taxele nu ar trebui să fie excesiv de împovărătoare pentru contribuabili, în plus, trebuie să aibă în mod necesar o bază economică, cu alte cuvinte, să nu fie arbitrare (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
7. Principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inamovibile ale actelor legislative privind impozitele și taxele.
Acest principiu este consacrat în paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care afirmă că toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neeliminat ale actelor legislative privind impozitele și taxele trebuie interpretate în favoarea contribuabilului.
8. Principiul certitudinii obligației fiscale. Acest principiu este stabilit la paragraful 6 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede următoarele: „Actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească. "
9. Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și al unității politicii fiscale. Potrivit părții 1 a art. 8 din Constituția Federației Ruse, paragraful 3 al art. 1 din Codul civil al Federației Ruse și paragraful 4 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, restricționează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau a fondurilor. pe teritoriul Federației Ruse.
10. Principiul unității sistemului de impozite și taxe. Sensul juridic necesitatea existenţei principiului considerat al dreptului fiscal este asociată cu unificarea sechestrului fiscal de bunuri. După cum se precizează la alin. 4 paragraful 4 din Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P, o astfel de unificare este necesară pentru a realiza un echilibru între dreptul subiecților Federației de a stabili impozite, pe de o parte , și respectarea drepturilor fundamentale ale omului și ale cetățeanului, consacrate în art. 34 și 35 din Constituția Federației Ruse, asigurând, pe de altă parte, principiul unității spațiului economic. Prin urmare, lista regionale și impozitele locale este închisă și deci exhaustivă.
plata impozitului la bugetul financiar
Conceptul de datorie Codul fiscal Federația Rusă nu îi evidențiază ca fiind independenți. Faptul că există o taxă în titlu sau plata obligatorie cuvintele „impozit”, „taxă”, „taxa” nu determină încă esența acestei plăți.
La ce se supune o taxă continut economic relatia rezultata?
Esența și rolul socio-economic al impozitelor se manifestă în funcțiile acestora, i.e. în direcţiile principale ale impactului impozitelor asupra dezvoltării societăţii şi a statului.
1.2 Funcțiile impozitelor și principiile impozitării
Funcțiile fiscale sunt o modalitate de a-și exprima diferitele proprietăți. Funcțiile arată modul în care scopul public al impozitelor este implementat ca instrument de distribuție și redistribuire.
Taxele sunt utilizate de toate statele cu economie de piață ca metodă de influență directă asupra relațiilor bugetare și impact indirect (printr-un sistem de beneficii și sancțiuni) asupra producătorilor de bunuri, lucrări și servicii. Prin impozite se realizează un echilibru relativ al nevoilor sociale și al resurselor necesare satisfacerii acestora; prin impozite se asigură utilizarea rațională a resurselor naturale, în special, prin introducerea de amenzi și alte restricții privind răspândirea industriilor dăunătoare. Prin impozite, statul rezolvă probleme economice, sociale și multe alte probleme sociale.
Din aceleași poziții, fiscalitatea îndeplinește patru funcții majore, fiecare dintre acestea implementând unul sau altul scop practic al impozitelor.
Funcția fiscală asigură redistribuirea unei părți din resursele financiare ale societății în favoarea statului. Această funcție se manifestă prin formarea veniturilor prin acumularea de fonduri în buget și fonduri extrabugetare. Fondurile bugetare sunt cheltuite pentru servicii sociale și nevoi gospodărești, sprijin pentru politica externă și securitate, pentru cheltuieli administrative și de management și plăți pentru casa statului.
Redistribuirea fondurilor cu ajutorul funcției fiscale, pe de o parte, ar trebui să asigure implementarea programelor de stat, pe de altă parte, să nu perturbe cursul normal al reproducerii.
Funcția socială este implementată prin impozitarea inegală a diferitelor sume de venit. Cu ajutorul acestei funcţii, veniturile sunt redistribuite între diferite categorii de populaţie. Exemple de implementare a funcției distributive (sociale) sunt: o scară progresivă de impozitare a profiturilor și a veniturilor personale, reduceri de impozite, accize la bunurile de lux.
Funcția distributivă are ca scop rezolvarea unor sarcini ale politicii fiscale a statului prin utilizarea mecanismelor fiscale. Această funcție își asumă impactul impozitelor asupra procesului investițional, scăderii sau creșterii producției, precum și asupra structurii acesteia.
Esența funcției de reglementare constă în faptul că impozitele sunt percepute pe resursele alocate pentru consum, iar resursele alocate pentru acumularea activelor de producție sunt scutite de impozitare. Prin urmare, această funcție are trei componente:
· subfuncţia de stimulare se manifestă prin sistemul de prestaţii şi scutiri, de exemplu, pentru producătorii agricoli;
· subfuncția de descurajare urmărește limitarea dezvoltării afacerii de jocuri de noroc prin creșterea cotelor de impozitare, majorarea taxelor vamale, oprirea exportului de capital din țară etc.;
· subfuncția reproductivă este concepută pentru a acumula fonduri pentru refacerea resurselor uzate.
Reglementarea fiscală poartă sarcina și proprietățile de control. Funcția fiscală de reglementare se manifestă în practică nu doar sub formă de prestații, ci și sub formă de sancțiuni. Sancțiunile fiscale sunt o manifestare a funcției de control a impozitelor, deoarece redistribuirea resurselor financiare este inseparabilă de controlul asupra parametrilor calitativi și cantitativi ai impozitării.
Funcția de control permite statului să monitorizeze oportunitatea și caracterul complet al plăților fiscale către buget, să compare cuantumul acestora cu necesarul de resurse financiare. Prin această funcție se determină necesitatea reformării sistemului fiscal și a politicii bugetare.
Funcțiile impozitului sunt strâns legate între ele. Raționalitatea legislației actuale este determinată și de gradul de echilibru relativ al funcțiilor fiscale. Cu toate acestea, în practică, funcția fiscală a impozitului este întotdeauna reală, în timp ce funcția de reglementare poate exista nominal sau poate fi deformată.
Astfel, echilibrul relativ al funcțiilor face posibilă formarea bugetului fără a încălca interesele economice ale contribuabililor. Prin urmare, căutarea raportului optim al funcțiilor fiscale este în desfășurare.
În stadiul actual, principiile impozitării sunt, de fapt, ideile fundamentale și călăuzitoare, prevederile conducătoare care determină începutul implementării relațiilor fiscale, care, pe de o parte, reprezintă un sistem de coordonare în cadrul căruia impozitul rusesc. sistem dezvoltă, iar pe de altă parte, un vector care determină direcția de dezvoltare a impozitării.
În literatura fiscal-economică și fiscal-juridică se disting două niveluri (tipuri) de principii de impozitare:
Principiile economice ale impozitării (formulate în procesul de dezvoltare a științei financiare și a studiilor de stat și implementate (testate) în construirea sistemelor fiscale specifice ale diferitelor state, ca urmare, geneza acestora se reflectă în multe principii ale dreptului fiscal). Economiștii se referă de obicei la principiile economice ale impozitării ca fiind următoarele principii: corectitudinea, proporționalitatea impozitării, luarea în considerare la maximum a intereselor și capacităților contribuabililor, economie, eficiență a impozitării, rentabilitatea măsurilor fiscale;
principiile juridice ale impozitării (formulate în procesul de dezvoltare a științei juridice și, în primul rând, a dreptului fiscal, apoi, într-un anumit stadiu al dezvoltării societății, sunt fixate în legislație sub forma principiilor de bază ale legislației fiscale și devin principiile Legea taxelor).
Cu toate acestea, această abordare nu ia în considerare următoarele circumstanțe. Impozitarea, ca orice raport procesual, nu poate exista în afara cadrului legal care o reglementează. Principiile fiscalității își găsesc expresia direct în normele dreptului fiscal, care sunt ipoteze economice consacrate în legislație ca principii juridice ale impozitării. Rețineți că legislația diferitelor țări percepe idei economice diferite recunoscute ca fiind necesare pentru sistemul fiscal al unei anumite țări. Nu există un set universal de principii de impozitare. Fiecare stat selectează și consolidează în legislație acele principii, necesitatea aplicării care se datorează caracteristicilor sale istorice, socio-economice, politice, iar în unele cazuri - anumite sarcini cu care se confruntă politica fiscală într-o anumită perioadă istorică. De exemplu, principiul eficienței economice a impozitării și principiul aferent al rentabilității măsurilor fiscale nu și-au găsit consolidarea în Codul Fiscal al Federației Ruse (conținutul lor poate fi simplificat după cum urmează: veniturile bugetare dintr-un anumit tip de impozit ar trebui să nu depășească costurile introducerii și colectării acestuia). După cum am menționat, astăzi acest criteriu nu este îndeplinit de impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și de impozitul pe proprietate care trece prin moștenire sau donație.
8.3.6 Principii și mecanisme de impozitare
Întrucât de-a lungul istoriei omenirii nu a existat un singur stat fără să perceapă taxe, experiența mondială a condus la principiul principal al impozitării, care poate fi exprimat prin următoarea zicală: „Nu tăiați gâsca care depune ouăle de aur”. Adică, este imposibil să se înstrăineze proprietatea sau proprietatea contribuabilului în favoarea statului în așa fel încât să submineze stimulentele pentru activitatea economică individuală sau colectivă, oricât de mari ar fi nevoile statului de resurse financiare. Acest principiu este demonstrat clar de efectul Laffer.
Economia din partea ofertei, reprezentată de A. Laffer, pledează pentru reduceri de taxe pentru a stimula investițiile. Principalele propuneri sunt respingerea impozitării progresive, reducerea cotelor de impozitare a antreprenoriatului, salariileși dividende. Reducerea impozitelor va crește veniturile și economiile antreprenorilor, va scădea nivelul dobânzilor, drept urmare economiile și investițiile vor crește. Pentru lucrători, reducerile de taxe vor crește atractivitatea muncă în plus iar câștigurile, stimulentele de a munci vor crește, oferta de forta de munca. Curba Laffer este prezentată în fig. 8.3.
Orez. 8.3. curba Laffer
Un om de știință american, profesor la Universitatea California din Los Angeles A. Laffer a descris relația dintre ratele de impozitare și volumul plăților de impozite în bugetul de stat, adică venituri guvernamentale. După cum se poate observa în grafic (Fig. 8.3), pe măsură ce cota de impozitare (7) crește de la zero la 100% veniturile fiscale(E) mai întâi crește de la zero la un anumit nivel maxim pe grafic - Dmax, unde rata de impozitare este optimă și apoi din nou redusă la zero. Veniturile fiscale încep să scadă după valoare optimă cota de impozitare, deoarece mai mult mize mari reținere fiscală activitate economică entități comerciale și baza de impozitare se micsoreaza. La o cotă de impozitare de 100%, plățile către buget sunt reduse la zero, deoarece o astfel de cotă este de fapt de natură confiscatoare și oprește orice activitate economică plătitori de impozite. Concluzia se sugerează de la sine: mai mult rate mici taxele creează stimulente pentru a lucra, a economisi, a investi și așa mai departe. O bază de impozitare extinsă poate menține veniturile fiscale ridicate chiar și atunci când cotele de impozitare sunt reduse. declin deficit bugetar se asigură prin reducerea incidenţei evaziunii fiscale de către contribuabili şi prin reducerea subvenții guvernamentaleși transferuri sociale cei defavorizati populația (în mod modern Condițiile rusești această din urmă împrejurare poate provoca proteste ale electoratului).
Parametrii curbei Laffer sunt de natură empirică și, prin urmare, în viața practică, este foarte dificil să se decidă la ce cotă de impozitare specifică (orice) începe reducerea plăților impozitelor către bugetul de stat. Cu toate acestea, efectul Laffer a fost construit politică economică presedinte american R. Reagan în anii '80 Reducerile de taxe au fost una dintre principalele elementele constitutive această politică, iar rezultatul ei a fost o creștere economică intensivă în Statele Unite. Din acel moment, „teoria ofertei”, conform căreia sunt reduceri de taxe cel mai important factor stimulare dezvoltare economică, a devenit lider în majoritatea țările dezvoltateînlocuind doctrina keynesiană.
V conditii moderne a functiona următoarele principii impozitare bazată pe legislația fiscală (articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse):
1) Legea taxelor bazată pe recunoaşterea universalităţii şi egalităţii impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a plătitorului de a plăti impozitul pe baza principiului echității;
2) impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate pe baza diferențelor dintre contribuabili;
3) Impozitele și taxele trebuie să suporte justificare economicăși nu poate fi arbitrară;
4) actele de legislație privind impozitele și taxele să fie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite, când și în ce sumă trebuie să plătească.
Mecanismul de impozitare este implementat prin metodele și metodele sale.
Metode de impozitare - o formă de relație între ratele impozitului și sumă baza de impozitare. Există egal, proporțional, progresiv și impozitare regresivă. În cazul impozitării egale pentru fiecare contribuabil, cantitate egală impozit în formă absolută sau procentual din dimensiune minimă salariile. La impozitare proporțională cota de impozitare este egală pentru fiecare contribuabil, indiferent de mărimea venitului acestuia (impozit pe venitul persoanelor fizice 13%). impozitare progresivă caracterizată printr-o creștere a cotei de impozitare pe măsură ce baza impozabilă crește, în special, valoarea venitului contribuabilului (un exemplu este impozit pe venit, care a fost în vigoare în Federația Rusă până la 1 ianuarie 2001). Taxe regresive sugerează un declin rata medie impozit pe măsură ce venitul crește, precum și relaxarea poverii fiscale (single impozitul social; dacă venitul plătitorului este peste 100.000 de ruble. cote de impozitareîncepe să scadă).
Există trei modalități de a plăti impozite: prin declarație; din sursa de venit; mod cadastral de plată a impozitului.
O declarație este un document în care contribuabilul calculează independent venitul primit și impozitul din acesta.
La perceperea impozitului din sursa de venit, plata acestuia se face înainte de a primi venitul, adică. beneficiarul de venit îl primește redus cu valoarea impozitului.
La metoda cadastrală(din grecescul katastichon - foaie, registru) obiectul fiscal este diferențiat în grupuri în funcție de un anumit atribut, lista acestor grupuri și atribute este introdusă în directoare speciale, iar fiecare grup are tarif individual impozit (taxa pe proprietari Vehicul diferenţiat în funcţie de puterea motorului vehiculului).
(Materialele sunt date pe baza: E.A. Maryganova, S.A. Shapiro. Macroeconomie. Curs expres: tutorial. - M.: KNORUS, 2010. ISBN 978-5-406-00716-7)
