Norma de drept fiscal este o regulă de conduită stabilită de stat și asigurată prin măsuri de constrângere a statului, al cărei scop este reglementarea relațiilor sociale care apar, se modifică și încetează (după caz) la stabilirea, introducerea și perceperea impozitelor și taxelor. în Federația Rusă.
Normele de drept fiscal, avand calitatile unei norme juridice ca atare, poarta amprenta relatiilor sociale care alcatuiesc subiectul acesteia. În consecință, se manifestă anumite trăsături caracteristice normelor de drept fiscal.
Particularitatea normelor de drept fiscal constă în faptul că sunt de natură imperativă de stat, imperativă. Statul prescrie regulile de conduită pentru persoanele juridice și cetățenii în domeniul fiscalității. Aceste norme sunt exprimate într-o formă categorică. Participanții la raporturile juridice fiscale nu au dreptul de a modifica prevederile normei și condițiile de aplicare a acesteia.
Clasificarea dreptului fiscal poate fi diferită. În primul rând, în funcție de conținutul lor, normele de drept fiscal se împart în substanțiale și procedurale.
Normele de fond ale dreptului fiscal stabilesc în mod legal un set de drepturi, îndatoriri și responsabilități ale participanților la relațiile juridice fiscale. Aceste norme stabilesc sistemul de impozite și taxe, tipurile acestora, principiile generale de impozitare, drepturile și obligațiile subiecților raporturilor juridice fiscale, răspunderea pentru infracțiuni fiscale etc.
Normele procedurale de drept fiscal determină procedura (procedura) de punere în aplicare a normelor de drept material. Acestea reflectă procedura de plată a impozitelor și taxelor, colectarea impozitelor și penalităților, anularea creanțelor neperformante, exercitarea controlului fiscal, procedurile privind infracțiunile fiscale, contestarea acțiunilor funcționarilor autorităților fiscale etc.
Normele procesuale administrativ-juridice nu au întotdeauna un cadru clar și limite care să determine fără ambiguitate natura lor procesuală și procesuală, ceea ce în practică face dificilă distincția între normele de fond și cele procedurale. Codul Fiscal al Federației Ruse este un exemplu clasic de un set de norme de fond și de procedură.
În funcție de modalitatea de influențare a participanților la relații, normele de drept fiscal pot fi de trei tipuri - obligatorii, interzicerea și autorizarea.
Regulile fiscale obligatorii sunt executarea obligatorie a oricăror acțiuni. De exemplu, băncile sunt obligate să elibereze certificate către autoritățile fiscale cu privire la tranzacțiile și conturile organizațiilor și cetățenilor implicați în activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică, în modul stabilit de legislația Federației Ruse, în termen de cinci zile de la o cerere motivată. de la autoritatea fiscală (clauza 2, articolul 86 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Regulile fiscale prohibitive sunt o interdicție a oricărei acțiuni. De exemplu, este interzis autorităților fiscale să efectueze controale fiscale repetate pe teren pentru aceleași taxe pentru o perioadă fiscală deja auditată (articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Normele fiscale de autorizare stabilesc atribuțiile participanților la relațiile juridice fiscale de a efectua orice acțiuni. De exemplu, autoritățile fiscale au dreptul de a efectua controale fiscale în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, partea 1, articolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Punerea în aplicare a normelor de drept fiscal înseamnă utilizarea practică a regulilor de conduită cuprinse în acestea în scopul reglementării relațiilor sociale relevante.
Există patru opțiuni pentru implementarea normelor de drept fiscal: conformare, execuție, utilizare și aplicare.
Respectarea normelor de drept fiscal se caracterizează prin supunerea voluntară a subiectului de drept la cerințele cuprinse în normele de drept fiscal. Aceasta înseamnă abținerea subiectului de la comiterea de fapte ilicite. Conformitatea poate fi efectuată fără ca subiectul să intre în raporturi juridice specifice.
Respectarea normelor de drept fiscal reprezintă respectarea exactă a participanților la relațiile reglementate la acele prescripții legale, interdicții sau permisiuni pe care acestea le conțin. Această versiune a implementării normelor juridice este universală, deoarece subiecții săi sunt orice participant la relațiile fiscale. De calitatea, volumul și nivelul de execuție depinde realitatea normelor de drept fiscal și a regimului juridic stabilit de acestea în domeniul fiscalității. Prin urmare, execuția este cel mai important mijloc de asigurare a ordinii și legii corespunzătoare și a disciplinei de stat în acest domeniu.
Utilizarea ca formă de implementare a normelor juridice fiscale constă în exercitarea de către subiect a drepturilor sale în domeniul managementului. Cu alte cuvinte, este comiterea voluntară a acțiunilor licite. Totodată, subiectul decide în mod independent dacă să folosească sau să se abțină de la folosirea dreptului subiectiv care îi este acordat prin norma fiscală. Sub formă de utilizare, sunt implementate norme-permisiuni.
Spre deosebire de alte forme de implementare a normelor juridice, aplicarea normelor de drept fiscal este apanajul subiecților relevanți ai autorităților executive. În practică, se exprimă în emiterea de către organul împuternicit (funcționarul) a actelor juridice individuale în baza cerințelor normelor de fond sau de procedură. Aceste acte sunt emise în legătură cu cazuri specifice (de exemplu, Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 29 august, 02 nr. bg-3-29 / 465 „Cu privire la îmbunătățirea activității autorităților fiscale în aplicarea măsurilor pentru executarea silită a colectării creanțelor fiscale”, înregistrarea unei persoane juridice la organul fiscal etc.). Norma de drept fiscal se pune în aplicare printr-o hotărâre oficială legală și cu autoritate a unui anumit caz, care ține exclusiv de competența organelor (funcționarilor) administrației de stat. Aplicarea legii este o caracteristică generalizată a funcționării mecanismului puterii executive. De aceea cetățenii nu au autoritatea de a aplica normele de drept fiscal.
Aplicarea legii în cazurile prevăzute în mod specific de legislația rusă actuală este de asemenea atribuită instanțelor (judecătorilor), în special, atunci când se impun sancțiuni fiscale.
Astfel, conformitatea, executarea, utilizarea și aplicarea sunt patru modalități principale de implementare a normelor de drept fiscal.
Structura normelor de drept fiscal este tradițională și nu diferă de normele altor ramuri de drept. Norma de drept fiscal constă dintr-o ipoteză, o dispoziţie şi o sancţiune.
Ipoteza determină condițiile, împrejurările în care pot apărea raporturi juridice fiscale și indică subiecții - participanți la aceste raporturi juridice. De exemplu, pentru ca o persoană juridică să plătească impozit pe venit, trebuie să primească cel puțin un anumit venit din activitățile sale.
Dispoziţia stă la baza normei financiare şi juridice. Dispoziția conține o instrucțiune cu privire la modul în care ar trebui să acționeze participanții la relațiile fiscale, de ex. definește drepturile și obligațiile acestora. Deci, potrivit art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să îndeplinească în mod independent obligația de a plăti impozit.
Sancțiunea este o modalitate de a proteja regulile stabilite de normele de drept fiscal. Sancțiunile normelor de drept fiscal indică măsuri de influență pentru încălcarea instrucțiunilor statului în domeniul impozitelor și taxelor. De exemplu, partea 2 a art. 117 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru desfășurarea de activități de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală pentru mai mult de trei luni, o sancțiune sub forma unei amenzi în valoare de 20 la sută din venitul primit în perioada se aplică o perioadă de activitate fără înregistrare mai mare de 90 de zile.
Totodată, trebuie avut în vedere că ipoteza și sancțiunea nu sunt întotdeauna prezente în normele de drept fiscal.
Normele de drept fiscal sunt cuprinse în diverse acte juridice de reglementare, care împreună formează legislația privind impozitele și taxele (legislația fiscală).
Din teoria generală a statului și a dreptului, se știe că dreptul este un sistem de norme sociale general obligatorii protejate de puterea de constrângere a statului, care asigură reglementarea juridică a relațiilor sociale la scara întregii societăți. O astfel de definiție a dreptului (drept în sens obiectiv) ar trebui să fie distinsă de dreptul juridic (drept în sens subiectiv). Dreptul juridic este o măsură a comportamentului posibil al unui participant într-un anumit raport juridic (specific) definit de lege - deținătorul acestui drept, în cazul nostru, dreptul fiscal.
Particula elementară de drept este statul de drept. Statul de drept este unul general obligatoriu, instituit sau sancționat și protejat de regula de conduită a statului, care exprimă voința și interesele oamenilor, determinate de condițiile materiale ale societății, influențând activ relațiile sociale în vederea eficientizării acestora.
Cu toate acestea, această definiție generală a unei norme juridice necesită specificarea tipului de relații sociale pe care se dorește să le eficientizeze. Teoria generală a dreptului pornește din faptul că structura unei norme juridice cuprinde trei elemente:
ipoteză - o indicație a circumstanțelor reale specifice (evenimente, acțiuni, un set de acțiuni, adică compoziții reale) în care această regulă intră în vigoare;
dispoziție - o indicație a regulii (regulilor) de comportament pe care subiecții trebuie să le respecte dacă sunt implicați în condițiile enumerate în ipoteză;
¦ sancţiune - tipul şi măsura posibilei pedepse dacă subiecţii nu respectă instrucţiunile dispoziţiei.
Dacă ipoteza este o condiție prealabilă pentru aplicarea unei prescripții autorizate, atunci dispoziția este nucleul unei norme juridice, deoarece indică forma de comportament a subiectului de drept, care atrage direct consecințe juridice. Scopul sancțiunii este de a determina subiecții să acționeze în conformitate cu prescripțiile statului de drept.
Ipoteza din norma fiscală nu este de fapt altceva decât un obiect de impozitare. Deci, pentru ca relațiile de percepere a taxei pe valoarea adăugată să apară, este necesar ca bunurile, lucrările sau serviciile să fie vândute pe teritoriul Rusiei sau bunurile (lucrări, servicii) să fie transferate pe teritoriul Federației Ruse pentru propriile lor nevoi, ale căror costuri nu sunt acceptate ca deductibile la calcularea impozitului pe profit, sau efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu sau importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei.
Dacă o organizație sau un antreprenor individual nu deține faptele enumerate în perioada fiscală, deși sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit, nu calculează și plătesc TVA în această perioadă fiscală. Aici, însă, trebuie avut în vedere faptul că plătitorii trebuie să depună raportarea stabilită la organul fiscal și în acest caz (așa-numita „declarație zero”).
Dispoziţia din norma fiscală reprezintă elemente ale impozitului precum „procedura de calcul” şi „procedura şi termenele de plată” a impozitului. Dacă un plătitor legal are un obiect de impozitare, atunci această persoană este obligată să efectueze acele acțiuni pentru calcularea și plata impozitului care sunt prevăzute de capitolul relevant din Codul fiscal al Federației Ruse (în cazul TVA-ului, acesta este capitolul 21). ).
Sancțiunea în dreptul fiscal capătă o singură formă - amenda. În același timp, valoarea amenzilor este stabilită în prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, nu sunt stabilite sancțiuni pentru toate cazurile de încălcare. Sancțiunile pentru infracțiunile fiscale care lipsesc în Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui căutate în normele dreptului administrativ. In cazul infractiunilor fiscale, masura raspunderii este stabilita de legea penala. Legislația administrativă și penală este specializată în reglementarea răspunderii pentru încălcarea ordinii de relații stabilite de stat în multe domenii ale vieții publice, inclusiv în domeniul relațiilor fiscale.
Penalitatea, care se percepe de obicei în cazul încălcării termenului de plată a impozitelor și taxelor în mod incontestabil pentru fiecare zi de întârziere, nu trebuie considerată o sancțiune fiscală. Reamintim că pedeapsa din Codul civil al Federației Ruse este considerată o măsură a răspunderii, recuperată în instanță, cu luarea în considerare obligatorie a principiului: dubla răspundere nu poate fi aplicată pentru aceeași încălcare (articolul 330 din Codul civil al Federația Rusă). În legislația fiscală, penalitatea nu este definită ca o penalitate, ci ca o măsură de natură provizorie (reparatorie), colectată de autoritățile fiscale într-o manieră incontestabilă în timpul colectării restanțelor (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, încasarea unei amenzi nu împiedică în același timp reținerea unei amenzi de la plătitor: în acest caz nu se aplică două sancțiuni, ci o sancțiune și o măsură de siguranță.
Din punct de vedere economic, penalitatea nu este altceva decât o plată pentru utilizarea unui împrumut bugetar, întrucât contribuabilul a folosit de ceva timp fonduri bugetare fără autorizație. Pe baza prezumției că a folosit aceste fonduri în activitatea de întreprinzător și în același timp a primit profit (s-a îmbogățit pe nedrept), contribuabilul este obligat să compenseze bugetul pentru profitul pierdut. Totodată, din punct de vedere fiscal, se consideră condiționat că rata de rentabilitate a utilizării acestor fonduri este de 1/300 din rata de refinanțare pe zi.
Specificul normei de drept fiscal se manifestă în modul în care este prezentată norma de drept fiscal, în localizarea normei de drept în textele actelor normative (Tabelul 3.1). Norma de drept fiscal poate avea un design diferit:
un articol din Codul Fiscal al Federației Ruse conține doar o parte din normă sau chiar o parte a unuia dintre elementele normei sau invers: norma este cuprinsă în mai multe articole din Codul Fiscal al Federației Ruse;
un articol din Codul Fiscal al Federației Ruse conține mai multe norme direct legate sau invers: norma este cuprinsă într-o parte a articolului Codului Fiscal al Federației Ruse;
un articol din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o ipoteză sau o dispoziție comună multor norme direct legate (astfel de articole sunt cuprinse în partea generală - prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse);
Tabelul 3.1
Ideea elementelor statului de drept bazate pe teoria generală a dreptului și în raport cu dreptul fiscal
un articol din Codul fiscal al Federației Ruse conține mai multe ipoteze sau mai multe dispoziții sau mai multe norme direct legate;
un articol conține o ipoteză și o dispoziție (o normă trunchiată), iar sancțiunile sunt separate într-un articol separat.
Legislația fiscală a formulat numeroase norme cu trăsături specifice, de aceea clasificarea acestora se impune în conformitate cu o serie de criterii.
In functie de subiectul reglementarii (functii in sistemul dreptului fiscal), normele se impart in substantive si procedurale. Materialele sunt concepute pentru a reglementa apariția, dezvoltarea și încetarea normală a raporturilor juridice fiscale; procedural - să asigure punerea în aplicare a normelor de fond în cazul abaterilor de tot felul de la desfășurarea normală a unor astfel de raporturi juridice și vizează protecția acestora. Cu alte cuvinte, dacă normele de drept material determină conținutul drepturilor și obligațiilor, atunci cele procedurale reglementează procedura, procedura de punere în aplicare a normelor de drept material.
Normele materiale de drept formulează regulile de conduită pentru participanții la raporturile juridice fiscale în procesul de stabilire și impunere a impozitelor și taxelor, perceperii impozitelor și taxelor și implementării măsurilor de control fiscal. Normele procedurale conțin reguli care reglementează procedura de pronunțare a unei hotărâri de către organele abilitate cu privire la prezența sau absența încălcărilor în activitățile unui participant la raporturile juridice fiscale.
Dreptul fiscal material și procedural nu pot exista unul fără celălalt. Dreptul procesual fără drept material este lipsit de scop, iar dreptul material fără drept procesual este inactiv, întrucât este absurd să considerăm o asemenea formă de reglementare a comportamentului drept lege care nu este prevăzută cu posibilitatea constrângerii de stat efectuate într-o anumită formă procesuală. Normele de fond sunt cele care răspund la întrebarea: „Ce reglementează normele de drept?”, iar cele procedurale sunt cele care răspund la întrebarea: „Ce ar trebui să facă subiecții de drept?”.
Principala sursă a regulilor procedurale fiscale este Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în prezent, normele de drept fiscal conțin doar proceduri pentru producerea cazurilor de încălcare a legilor fiscale. Dacă există semne de încălcări administrative sau infracțiuni fiscale, devine necesar să se facă referire la normele ramurii de legislație relevante. Aceasta înseamnă că cazurile de infracțiuni și infracțiuni fiscale sunt luate în considerare, în funcție de jurisdicție, în instanțele de jurisdicție generală și curțile de arbitraj. Astfel, în prezent, procesul fiscal este discret, separat. Aceasta încalcă continuitatea mecanismului de reglementare legală în sfera fiscală.
Codul Fiscal al Federației Ruse conține încă multe ambiguități și lacune, inclusiv în sfera de reglementare care guvernează aplicarea anumitor norme. De exemplu, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există o definiție clară a conceptului de „măsuri suplimentare de control fiscal”, menționat la art. 101 și 101.1. Prin urmare, autoritățile fiscale în cadrul unor astfel de evenimente pot acționa în mod arbitrar și la propria discreție.
De asemenea, declarative în esență sunt și regula privind interzicerea inspecțiilor fiscale repetate de către autoritățile fiscale „cu privire la aceleași taxe pentru perioada fiscală deja auditată” (articolul 87) și prevederea că un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. , deoarece în cazul în care efectuează orice audit, inclusiv din diverse motive și diferite tipuri de impozite, plătitorii, de regulă, sunt obligați să furnizeze toate tipurile de documente contabile și contabile fiscale, documente de casă, contracte, comenzi etc. În plus, conform prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita furnizarea practic oricăror documente în orice moment și pentru orice perioadă auditată. Astfel, în practică, verificările plătitorilor pot fi efectuate pe tot parcursul anului.
Regulile procedurale includ și regulile care reglementează procesul de examinare a litigiilor fiscale în instanțele de arbitraj și instanțele de jurisdicție generală. Totuși, întrucât relațiile care apar la examinarea cauzelor în instanță nu țin de subiectul reglementării dreptului fiscal, aceste reguli nu pot fi atribuite normelor de drept fiscal. Normele procedurale cu cele procedurale nu trebuie puse la punct. Acestea din urmă, fiind un fel de norme de fond, determină succesiunea acțiunilor participanților la raporturile juridice fiscale care nu au legătură cu decizia privind existența unei încălcări a legii. Astfel, procedura de efectuare a inspecțiilor fiscale, prevăzută la art. 87-89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementează activitățile autorităților fiscale în timpul auditurilor lor. În același timp, această activitate nu este legată de emiterea unei hotărâri de către organul de stat cu privire la încălcarea legii.
Conform modului de reglementare legală, normele de drept fiscal se împart în obligatorii și dispozitive.
Normele imperative (categorice) conțin prescripții autorizate, abateri de la care nu sunt permise. Aceste norme formulează anumite reguli de conduită care exclud orice alegere, deși pot stabili atât interdicția, obligația, cât și permisiunea.
Cele dispozitive oferă subiectilor de drept fiscal posibilitatea de a decide singuri problema domeniului și naturii drepturilor și obligațiilor lor. Normele dispozitive permit reglementarea relațiilor prin acordul părților și stabilesc o regulă în absența unui acord fiscal.
Prin natura prescripțiilor cuprinse în normă, normele de drept fiscal pot fi împărțite în obligatorii, împuternicitoare și prohibitive.
Normele obligatorii prescriu efectuarea acţiunilor cuprinse în normă. Întrucât normele de drept fiscal au scopul de a limita, într-o oarecare măsură, gradul de libertate în alegerea comportamentului atât al persoanelor private, cât și al autorităților, de cele mai multe ori astfel de norme conțin prescripții care obligă participanții la raporturile juridice fiscale să efectueze anumite acțiuni.
Da, art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat stabilirii obligațiilor contribuabilului, iar art. 32 - atributiile organelor fiscale.
Normele de abilitare permit sau permit săvârșirea acțiunilor cuprinse în normă. Este evident că imperiozitatea reglementării fiscale duce la predominarea obligațiilor în aceasta, mai degrabă decât a permisiunilor. În același timp, există și norme de reglementare în Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu există astfel de ramuri de drept, al căror conținut ar fi epuizat de un grup de norme. Într-adevăr, în art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o dispoziție conform căreia „tranziția la un sistem simplificat de impozitare sau o revenire la regimul general de impozitare este efectuată de organizații și antreprenori individuali în mod voluntar ...”. Permisiunea se vede clar aici.
Normele de autorizare ale dreptului fiscal nu sunt utilizate pe scară largă din cauza particularităților modului de reglementare juridică. Cu toate acestea, există astfel de norme, iar acest lucru arată o anumită disponibilitate a metodei de reglementare juridică. Normele de guvernare oferă participantului la raporturi juridice o anumită alegere a unui posibil mod de comportament, dar această alegere se limitează la acele opțiuni de comportament pe care le oferă legiuitorul.
Deci, în conformitate cu art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, șeful (adjunctul) autorității fiscale, pe baza rezultatelor analizei materialelor de audit, ia fie o decizie de a trage la răspundere pentru o infracțiune fiscală, fie o decizie de a refuza deținerea. răspunzător. În calitate de participant la raportul juridic fiscal, organul fiscal are dreptul de a lua oricare dintre deciziile de mai sus. Desigur, alegerea comportamentului posibil al organului de control fiscal nu este deloc influențată de dorința sau nedorința unui anumit funcționar de a acționa într-un anumit mod. În multe privințe, alegerea este determinată de obligațiile acestor persoane de a pune în aplicare competența organelor de stat - de a exercita un control fiscal efectiv, cu toate acestea, problemele de stabilire a competenței sunt implementate în cadrul relațiilor nu fiscale, ci administrative. Din punct de vedere al raporturilor fiscale, pentru participantul său - autoritatea fiscală, dreptul de alegere este prevăzut în acest caz.
Normele prohibitive ale dreptului fiscal prescriu participanților la relațiile fiscale să nu efectueze anumite acțiuni. Întrucât scopul principal al categoriei juridice „impozit” este limitarea suveranității fiscale a unei entități publice, iar scopul principal al legislației fiscale este limitarea competențelor organelor de stat pentru a preveni restrângerea disproporționată a drepturilor de proprietate ale entităților private. , normele prohibitive se adresează în principal organelor statului. Deci, potrivit art. 80 din Codul fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse nu are dreptul de a include sub forma unei declarații fiscale, iar autoritățile fiscale nu au dreptul să solicite plătitorului să includă în declarație informații care sunt nu are legătură cu calcularea și plata impozitului. Sau cuprinse în art. 56 interdicția de a obține prestații individuale se adresează organelor legislative (reprezentative). În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse conține și norme prohibitive adresate entităților private. Deci, în conformitate cu art. 51 de persoane care îndeplinesc atribuțiile de plată a impozitelor și taxelor pentru persoanele dispărute sau incapabile nu au dreptul să plătească amenzi pe cheltuiala proprietății unei persoane recunoscute dispărute sau incapabile.
Clasificarea normelor de drept fiscal după forma de reglementare și după modalitățile de stabilire a regulilor de conduită nu înseamnă deloc că nu există nicio relație între aceste două criterii de împărțire a normelor.
Imperativitatea regulilor fiscale obligatorii înseamnă că:
determină cu precizie sfera drepturilor și obligațiilor subiecților raporturilor juridice fiscale, nepermițându-le să le determine sau să le modifice de comun acord.
Caracterul imperativ al normelor fiscale de autorizare se manifestă prin faptul că:
ei, acordând subiectului dreptul de a efectua orice acțiuni, de fapt, în multe cazuri îl obligă la îndeplinirea acestor acțiuni. De exemplu, dreptul organelor fiscale de a efectua controale, stabilit la art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în același timp, este denumit și obligația lor de a exercita controlul (articolul 32). Acest lucru subliniază nu caracterul permisiv, ci imperativ al acestui drept. Cel mai adesea, dreptul unui organ de stat ca subiect al unui raport juridic fiscal este de fapt datoria acestuia;
caracterul dispozitiv al normei fiscale de autorizare este strict limitat în favoarea principiilor imperative. Aici, discreția se manifestă doar prin faptul că norma permite autorității fiscale, în limitele stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, să precizeze obligațiile plătitorilor și agenților fiscali;
sunt aproape întotdeauna secundare. În cele mai multe cazuri, regulile fiscale de autorizare nu sunt de fapt independente, ci sunt aplicate împreună cu cele obligatorii. Deci, dreptul plătitorului de a fi prezent la auditul fiscal pe teren (articolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valabil în măsura în care există obligația plătitorului de a plăti taxa.
După gradul de generalitate, normele de drept fiscal se împart în norme-principii, norme-definiţii, norme generale şi norme specifice.
Normele-principii sunt norme care fixează principiile fundamentale, inițiale, ale dreptului fiscal. Un exemplu îl constituie prevederile art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse „Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele”. În special, conține o regulă conform căreia: „Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de proveniență al capitalului.
În mod evident, norma de drept fiscal dată nu conține elemente explicite ale normelor de drept. Este dificil să distingem elementele structurii aici. Chiar nu este clar care este circumstanțele pentru începutul acestui principiu. De asemenea, nu este clar cine ar trebui să pună în aplicare acest principiu și ce acțiuni ar trebui întreprinse în acest sens. Și dacă da, atunci nu există cui să-i impună o sancțiune, cu atât mai puțin să-i stabilească dimensiunea. Astfel de norme sunt rezultatul generalizărilor normative, ele exprimă conținutul social al tuturor normelor de drept ale acestui grup.
Normele-definiții oferă definiții ale instituțiilor, conceptelor și termenilor utilizați în legislația fiscală. Deci, în art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse conține 17 astfel de definiții. Cu toate acestea, există și un fel de avertisment că noțiunile de „contribuabil”, „obiect de impozitare”, „bază de impozitare”, „perioadă de impozitare” și alte concepte și termeni specifici din legislația fiscală sunt folosite în sensurile definite în articole din Codul Fiscal RF.
Normele-definiții sunt, de asemenea, cuprinse în capitolele celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, dedicate impozitelor specifice: în art. 346.27 și 346.34 „Concepte de bază utilizate în prezentul capitol” - în legătură cu impozitul unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și, respectiv, sistemul de impozitare la implementarea acordurilor de partajare a producției, precum și la art. 364 „Concepte utilizate în acest capitol” – în legătură cu taxa de afaceri de jocuri de noroc. Textul Codului Fiscal al Federației Ruse conține multe alte norme-definiții.
Regulile generale sunt reguli generale. Deci, prevederea art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii”, care conține conceptul de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, este o dispoziție comună pentru multe alte norme cuprinse în partea a doua a Codului Fiscal al Federația Rusă.
Regulile specifice specifică regulile generale. În special, dispozițiile art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse „Obiectul impozitării” specifică normele art. 39. Dacă art. 39 prevede o listă de nouă tranzacții care nu sunt recunoscute fiscal drept vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, apoi la art. 146 lista menționată se completează în sensul impozitării TVA cu încă șapte operațiuni.
Conform orientării funcţionale, normele juridice ale dreptului fiscal pot fi normative sau protectoare.
Cele mai frecvente sunt normele de reglementare care au un caracter normativ pozitiv, care vizează reglementarea detaliată a drepturilor și obligațiilor specifice ale participanților la relațiile fiscale, instrucțiuni privind conținutul autorizațiilor, obligațiilor sau interdicțiilor, precum și condițiile de apariție a acestora. , modificare sau reziliere.
Normele de protecție prevăd măsuri de constrângere de stat împotriva persoanelor vinovate de încălcarea legilor fiscale. În legislația fiscală sunt prezentate, în primul rând, în cap. 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează răspunderea pentru infracțiuni fiscale și răspunderea băncilor pentru încălcarea legilor fiscale. Normele de protecție includ normele care reglementează procedura de încasare silită a restanțelor și penalităților (articolele 46-48), precum și normele care reglementează unele modalități de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitelor și taxelor, precum penalități, suspendare. a operațiunilor pe conturi bancare, sechestrul bunurilor plătitorului (Art. 75-77).
Conform metodelor tehnice de stabilire a regulii de conduită, normele de drept fiscal se împart în anumite, pătură și de referință. Definite conțin direct o descriere a regulii de conduită în articolul în care este menționată. Cele cu caracter general fac referire, în cea mai generală formă, la un act juridic de reglementare ca întreg sau la o parte a acestuia. Referințele conțin un link către o regulă de conduită cuprinsă în anumite articole ale acestui act.
Normele de drept fiscal au următoarele caracteristici.
Ele sunt întotdeauna o expresie a voinței statului. Statul este cel care stabilește regulile de conduită în relațiile fiscale. În același timp, statul acționează în aceste relații nu ca un observator extern, chemat să reglementeze imparțial relațiile sociale, ci ca un subiect care are aici propriul interes, întrucât statul însuși este un participant activ în relațiile fiscale. Prin urmare, reglementarea fiscală capătă o serie de trăsături specifice, de la declararea necesității menținerii unui echilibru între interesele publice și private în sfera fiscală și terminând cu particularitățile procedurii de formare a normelor de drept fiscal.
Normele de drept fiscal au caracterul unei reguli general obligatorii. Exprimându-și voința, statul formulează o regulă de conduită, fixând în normele de drept drepturile subiective și obligațiile juridice ale participanților la relațiile fiscale, adresate nu unui subiect de drept separat, ci unui cerc nedeterminat de persoane, cercul care este definit chiar în normă.
Normele de drept fiscal au o certitudine formală a prescripțiilor cuprinse în normă. Voința statului, care vizează reglementarea relațiilor fiscale, trebuie să fie strict definită și înțeleasă în mod egal de toți participanții la relații. Legiuitorul, formulând norma, nu trebuie să lase îndoieli sau interpretări contradictorii cu privire la voința reală a statului.
Normele de drept fiscal sunt concepute pentru aplicații multiple. Legiuitorul, formulând regula de conduită, stabilește condițiile în care o astfel de regulă trebuie aplicată, iar statul de drept va funcționa ori de câte ori se formează condițiile specificate în aceasta.
Normele de drept fiscal sunt prevăzute cu posibilitatea constrângerii statului. Dintre măsurile de constrângere a statului, importanța principală este acordată răspunderii juridice pentru încălcarea legilor fiscale, care include răspunderea fiscală, administrativă și penală. Alături de măsurile punitive, legislația prevede și măsuri de aplicare a legii de constrângere a statului (încasarea amenzilor, sechestrul bunurilor etc.). Măsurile coercitive pot fi aplicate nu numai contribuabililor, ci și participanților la relațiile fiscale care exercită puterea în numele statului.
Norma de drept fiscal este o regulă de conduită general obligatorie, concepută pentru aplicare repetată, emanată de la stat și prevăzută cu posibilitatea constrângerii statului, definită formal (existând în anumite surse), care reglementează relațiile publice în plata impozitelor și taxelor. , precum și relațiile conexe.
Este posibil să se distingă normele părților generale și speciale. Regulile de drept sunt clasificate pe diferite motive. De exemplu, în funcție de funcțiile pe care le îndeplinesc în reglementarea relațiilor sociale, normele se împart în reglementare și protectoare.
După forma de exprimare a prescripției, se pot distinge:
După modul de reglementare legală, putem distinge:
Pe baza clasificării propuse de V.K. Babaev1, în funcție de funcțiile din mecanismul de reglementare legală, se pot evidenția:
În definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 ianuarie 2005 nr. 24-O, se explică că prioritate în clarificarea sensului instituției fiscale, conceptului sau termenului este acordată legislației fiscale. Și numai în cazul în care nu se poate determina conținutul unei instituții fiscale, concept sau termen prin interpretarea prevederilor legislației fiscale în conexiunea lor sistemică, este permisă folosirea normelor altor ramuri de legislație, ținând cont de faptul că sensul, conținutul și aplicarea legilor determină drepturile și libertățile direct aplicabile ale unei persoane și ale unui cetățean (Art. 18 din Constituția Rusiei);
Studiul oricărei ramuri de drept, precum și al oricărei instituții de drept, nu poate fi realizat fără un studiu detaliat al trăsăturilor construcției normelor de drept ale unui anumit sistem juridic normativ. Fiind elementul primordial al oricărui sistem de drept normativ, statul de drept este purtătorul tuturor trăsăturilor caracteristice unei anumite ramuri de drept sau unei anumite instituții juridice. Formarea ulterioară a întregii ramuri de drept depinde de conținutul și modalitatea de exprimare a voinței statului în statul de drept, prin urmare, în opinia noastră, în teoria dreptului fiscal, studiul normelor juridice ale acestui sub. -ramei dreptului financiar ar trebui să i se acorde o atenție sporită.
În teoria dreptului, există destul de multe definiții diferite ale conceptului de „stat de drept”. Să luăm în considerare unele dintre ele.
Yu.A. Krokhina dă următoarea definiție: „Normele de drept fiscal sunt regulile de conduită ale participanților la relațiile fiscale stabilite de o entitate publică și asigurate prin constrângere de stat, care dau naștere la relații juridice fiscale și asigură funcționarea sistemului fiscal”.
D.V. Tyutin definește norma de drept fiscal ca o regulă de conduită general obligatorie, concepută pentru aplicare repetată, emanată de la stat și prevăzută cu posibilitatea constrângerii statului, definită formal (existând în anumite surse), care reglementează relațiile sociale în plata impozitelor. și taxe, precum și relațiile conexe.
Norma de drept fiscal este formată din elemente structurale separate care formează împreună un sistem numit structura normei. Specificul normei de drept fiscal se manifesta in modul de prezentare a normei de drept fiscal. Totodată, modul de prezentare a normei este înțeles ca localizare a normei de drept în textele actelor juridice normative.
În structura normelor de drept fiscal, se obișnuiește să se evidențieze o ipoteză, o dispoziție și o sancțiune.
O ipoteză este acea parte a unei norme juridice care determină condițiile în care subiectul de drept trebuie să urmeze regula de conduită prescrisă de normă. Dacă din textul statului de drept nu rezultă condiții speciale de aplicare a acesteia, aceasta poate însemna că condiția aplicării acesteia este „absența condițiilor speciale”, care constituie și ipoteza normei. Cuprins în art. 57 din Constituția Federației Ruse, norma „toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal” înseamnă că condiția pentru apariția obligației de a plăti impozite și taxe este legalitatea impozitelor și taxelor stabilite. Absența unei indicații a semnelor unei persoane căreia i se poate încredința această obligație constituțională înseamnă că orice persoană, indiferent de statutul său juridic, poate deveni subiect al acestei obligații, care poate fi considerată și ca o ipoteză a normei.
Articolul 2 din Codul fiscal prevede că „la relațiile privind stabilirea, introducerea și încasarea plăților vamale, precum și relațiilor izvorâte în procesul de exercitare a controlului asupra plății plăților vamale, actele de contestație ale autorităților vamale, acțiunile (inacțiunea) ) a funcționarilor acestora și tragerea la răspundere a persoanelor vinovate, legislația privind impozitele și taxele nu se aplică, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel. Ipoteza în acest caz este faptul că nu există nicio indicație specială în Codul fiscal al Federației Ruse că normele sale se aplică relațiilor care decurg din stabilirea și plata taxelor vamale. Și prin impunerea la paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse asupra contribuabilului obligația de a respecta cerințele autorității fiscale de a elimina încălcările identificate, legiuitorul determină această obligație legală prin „legalitate " din cerințele organului fiscal.
Ipoteza normei de drept fiscal este cuprinsă în acele acte care se referă la izvoarele dreptului fiscal, în care se formulează regula de comportament a subiectului de drept. Motivul pentru aceasta este inseparabilitatea regulii de conduită în sine și condițiile de implementare a acestei norme. Nici în acele cazuri în care, la definirea uneia sau acea regulă, legiuitorul determină aplicarea acesteia prin prezența unor condiții cuprinse în alte acte, nu se poate presupune că ipoteza este cuprinsă în acest alt act. Deci, în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse se indică faptul că „dacă necreditarea veniturilor valutare din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse se efectuează în conformitate cu procedura prevăzută de legislația valutară a Federației Ruse, contribuabilul trebuie să prezinte autorităților fiscale documente (copiile acestora), care confirmă dreptul la necreditarea veniturilor valutare pe teritoriul Rusiei. Federaţie. Ipoteza acestei norme va fi tocmai cazul consacrat în acest articol, care permite neacumularea veniturilor în conformitate cu legislația valutară. Pentru a afirma că ipoteza acestei norme este cuprinsă în legislația valutară, potrivit lui Yu.A. Krokhina, nu poți.
Dispoziție - parte a normei, care conține regula de conduită și definește drepturile și obligațiile participanților la relațiile juridice. Codul fiscal al Federației Ruse conține norme de protecție, a căror dispoziție nu este direct fixată în textul său și, pentru a-l identifica, este necesar să se facă o serie de raționamente logice. Astfel, articolul 129 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea unui expert, traducător sau specialist pentru refuzul de a participa la un control fiscal, oferind o traducere falsă cu bună știință.
În același timp, articolul 95 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează activitățile unui expert în măsuri de control fiscal, și articolul 96 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează activitățile unui specialist angajat să asiste în implementarea controlului fiscal, să nu stabilească în mod direct obligațiile acestor persoane de a participa la un control fiscal și să se abțină de la a da concluzii evident false. Aceste obligații, care alcătuiesc dispoziția normei, pot fi identificate numai pe baza unei analize a normei de protecție în sine, prevăzută de articolul 129 menționat din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dispoziţia normei de drept fiscal este întotdeauna prezentă în actul referitor la izvoarele dreptului fiscal. Deși mai corect ar fi să spunem că acest act sau acela se referă la izvoarele dreptului fiscal în cazul în care acesta conține dispoziția normei de drept fiscal. Ni se pare că dispoziția normelor este cea care determină forța de reglementare a normei de drept însăși și, prin urmare, prezența dispoziției normei într-un act anume ne permite să afirmăm că acest act conține o normă care reglementează relaţiile fiscale.
Sancțiunea normei juridice este acea parte a normei juridice care determină consecințele juridice pentru persoana vinovată de încălcarea regulii consacrate în normă. Respectarea corespunzătoare a normei legale este asigurată prin măsuri de constrângere de stat. În mod tradițional, sancțiunile din normele de drept sunt împărțite în punitive și reparatorii. Ambele tipuri de sancțiuni sunt prezentate în legislația fiscală. Statul, folosind măsuri coercitive împotriva infractorilor, este interesat nu numai să impună sarcini suplimentare persoanei vinovate sub formă de amenzi, ci dorește în primul rând să restabilească dreptul încălcat, cel mai adesea sub forma unor proceduri obligatorii de colectare a impozite (taxe) și penalități.
O trăsătură a normelor de drept fiscal este aceea că în actele în sine legate de legislația privind impozitele și taxele, legiuitorul stabilește sancțiuni pentru încălcarea normelor de drept fiscal numai de către persoanele juridice (organizații) și persoanele fizice care participă la relații fiscale în calitate de contribuabili, organe fiscale, agenți, plătitori de taxe și alte persoane legate de participanții subordonați la raporturile juridice fiscale. În același timp, instrucțiunilor legislative adresate entităților publice și autorităților acestor entități nu sunt prevăzute cu sancțiuni corespunzătoare, cel puțin în legislația privind impozitele și taxele. Poate că singura regulă care prevede o sancțiune pentru încălcarea de către organele de control fiscal și funcționarii acestora a normelor legislației privind impozitele și taxele este articolul 35 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia statul este obligat să despăgubească contribuabilul. pentru pierderile cauzate de acțiunile ilegale ale organelor de control fiscal și ale funcționarilor acestora.
Desigur, teoretic, funcționarii pot fi supuși răspunderii disciplinare pentru încălcarea normelor de drept fiscal, dar, în același timp, răspunderea disciplinară este o consecință a unei încălcări a raporturilor de muncă, și nu a celor fiscale. Adică, chiar dacă un funcționar fiscal a fost tras la răspundere disciplinară din cauza faptului că această persoană a încălcat orice cerințe ale legislației fiscale (de exemplu, un inspector fiscal a efectuat un audit de birou timp de mai mult de trei luni, ceea ce este o încălcare în conformitate cu Articolul 88 Codul fiscal al Federației Ruse), este imposibil să spunem că aceste consecințe negative ar trebui considerate sancțiuni ale normelor de drept fiscal, deoarece o persoană este responsabilă pentru încălcarea legislației muncii, iar o încălcare a legilor fiscale este doar dovezi ale încălcării îndatoririlor oficiale. În plus, un participant la un raport juridic fiscal al cărui drept a fost încălcat prin acțiunile ilegale ale unui funcționar al autorității fiscale nu are dreptul de a cere ca acest funcționar să fie tras la răspundere disciplinară, întrucât nu este parte la relațiile de muncă, punerea în aplicare din care este asigurată de prezenţa răspunderii disciplinare.
Funcționarii organelor de stat pot fi supuși abuzurilor și, prin urmare, normele Codului Penal al Federației Ruse pot fi considerate o sancțiune pentru încălcarea legilor fiscale. Sancțiunile pentru încălcarea reglementărilor fiscale de către funcționarii organelor de control fiscal sunt consacrate nu în actele legislative privind impozitele și taxele, ci în alte legi. În ceea ce privește obligațiile entităților publice înseși și ale autorităților acestora, consacrate în normele de drept fiscal, executarea acestora nu este asigurată de sancțiuni.
Caracteristici ale modului de prezentare a normelor de drept fiscal:
Normele de drept fiscal, precum și normele de drept în general, sunt formațiuni sistemice, ceea ce înseamnă că au o anumită structură. Totodată, structura statului de drept este înțeleasă ca structura sa internă, datorită conexiunii elementelor unei astfel de reguli.
În mod tradițional se crede că norma fiscal-juridică în structura sa este formată din trei elemente: ipoteze, dispoziții și sancțiuni.
Ipoteză- acestea sunt conditiile efective de functionare a normei fiscale-juridice. În ipoteza normei juridice fiscale, statul delimitează astfel de fapte și evenimente care, asigurând interesele statului în sfera fiscală, trebuie exprimate în forme juridice adecvate. Stabilind împrejurările și domeniul de aplicare al normei fiscale și juridice, ipoteza conturează simultan cercul de participanți (subiecți) la relațiile reglementate, pe care dispoziția îi „leagă” cu drepturi și obligații reciproce. Astfel, prin intermediul unei ipoteze, comportamentul abstract oferit de dispoziție este cronometrat către participanții specifici în relațiile fiscale, la un anumit eveniment de viață, eveniment sau acțiune, loc, timp și alte circumstanțe specifice de viață.
Dispoziţie- parte a normei juridice fiscale, care contine regula de buna conduita, care trebuie respectata de participantii la relatiile fiscale. Dispoziţia este nucleul normei de drept fiscal, chintesenţa conţinutului regulii de conduită. În dispoziție se exprimă caracterul obligatoriu reprezentativ al normei de drept fiscal care îi permite ca, în prezența condițiilor prevăzute de ipoteză, să acționeze ca o condiție juridică necesară raporturilor juridice fiscale.
Sancţiune este un element structural care prevede consecințele încălcării normei juridice fiscale, care determină măsurile de răspundere juridică a contravenientului prescripțiilor acesteia.
Sancțiunea exprimă întotdeauna reacția statului, reprezentat de autoritățile competente, la comportamentul ilicit ilegal al cetățenilor și organizațiilor din sfera fiscală. Este sancțiunea care conferă normelor juridice fiscale un caracter general obligatoriu, adaugă tușe suplimentare caracterizării dreptului fiscal în ansamblul său ca reglementator de stat al raporturilor fiscale.
Normele de drept fiscal sunt foarte diverse, ceea ce reflectă caracterul complex și complex al reglementării fiscale și juridice. Clasificarea normelor de drept fiscal, care poate fi realizată pe o varietate de motive, permite o înțelegere mai profundă a aspectelor juridice ale proceselor de impozitare.
În funcție de metoda de influențare a participanților la relațiile fiscale, normele de drept fiscal sunt împărțite în reglementare și protectoare.
V de reglementare conțin instrucțiuni care oferă participanților la relații fiscale anumite drepturi și le impun anumite obligații, precum și instrucțiuni care reglementează în general relațiile din domeniul fiscal. Majoritatea normelor fiscale și juridice sunt de reglementare datorită scopului dreptului fiscal în reglementarea raporturilor fiscale prin fixarea contribuabililor, obiectelor de impozitare, cotelor de impozitare pentru fiecare plată de impozit etc., în legislația fiscală.
LA de protecţie includ pe cele care prevăd aplicarea măsurilor de constrângere de stat pentru infracțiuni fiscale, i.e. vizând protejarea ordinii publice în domeniul fiscalităţii. Posibilitatea includerii normelor de protecție în sistemul de drept fiscal se datorează concluziilor științifice despre existența obligației fiscale ca tip independent de răspundere juridică, care continuă să facă obiectul unor dezbateri aprinse, în primul rând în știința fiscală și juridică rusă, în mare măsură. datorită includerii de către legiuitorul rus (spre deosebire de belarus) în Codul Fiscal a capitolului dedicat infracțiunilor fiscale și răspunderii pentru săvârșirea acestora.
La rândul lor, normele de reglementare ale dreptului fiscal, în funcție de conținutul lor juridic, sunt clasificate în obligatorii, împuternicitoare și interzice.
legare conțin prescripții pentru participanții la raporturile juridice fiscale de a întreprinde anumite acțiuni pozitive prevăzute de legislația fiscală. Cea mai mare parte a normelor fiscale și juridice sunt obligatorii, care sunt destul de des formate în acte de legislație fiscală sau sub formă de instrucțiuni directe obligatorii. De exemplu, art. 22 din Codul fiscal prevede o serie de obligații ale contribuabililor, printre care: să plătească impozite, taxe (taxe) stabilite de legislația fiscală; ține evidența veniturilor (cheltuielilor) și a altor obiecte de impozitare în conformitate cu procedura stabilită, dacă o astfel de obligație este prevăzută de acte de legislație fiscală etc.
Autorizarea oferă participanților în relațiile juridice fiscale dreptul subiectiv de a acționa în conformitate cu cerințele prezentei reguli, la propria discreție. Aceste norme, care fixează cu strictețe drepturile participanților la raporturile juridice fiscale, le permit acestora să își exercite o anumită independență în cadrul stabilit de lege. În autorizarea normelor fiscale-juridice, caracterul categoric al prescripției de stat se îmbină cu anumite puteri ale participanților la relațiile fiscale, adică. ele conţin permisiunea de a dispune de drepturi subiective în cadrul normei. De exemplu, persoanelor fizice li se acordă dreptul de a plăti impozit sub formă de plăți în avans pe venitul lor anual total în cursul anului calendaristic. De remarcat că, pe măsură ce bazele democratice ale impozitării dintre stat și contribuabili devin și se dezvoltă, importanța normelor de abilitare va crește, ceea ce va permite plătitorilor de impozite și taxe să aleagă în mod independent modalitățile de îndeplinire a obligațiilor fiscale.
interzicând conțin interdicția săvârșirii anumitor acțiuni ilegale sau reglementează comportamentul pasiv al subiecților relațiilor fiscale. De exemplu, paragraful 4 al art. 43 din Codul fiscal prevede că nu este permisă acordarea de avantaje fiscale individuale persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali. Numărul normelor de interzicere este nesemnificativ, ceea ce se explică prin predominarea normelor obligatorii în reglementarea raporturilor fiscale, întrucât formarea fondurilor de stat este posibilă datorită comportamentului activ al subiecților obligați, adică. prin îndeplinirea obligaţiei de plată a impozitului.
În funcție de procedura de punere în aplicare a drepturilor și obligațiilor participanților la raporturile juridice fiscale, normele juridice fiscale sunt împărțite în substanțe și procedurale.
material normele de drept fiscal, care stabilesc sistemul de impozite și taxe percepute pe teritoriul Republicii Belarus, în legătură cu fiecare plată de impozit stabilesc obiecte de impozitare, rate de impozitare, beneficii fiscale, alte elemente ale impozitului și, de asemenea, determină o ansamblu de drepturi şi obligaţii ale subiecţilor raporturilor juridice fiscale. Orice normă de fond va fi un reglementator al relațiilor sociale numai dacă instrucțiunile procedurale și procedurale relevante sunt legate de o astfel de reglementare. Dacă normele fiscale și juridice materiale ne permit să luăm în considerare trăsăturile staticii raporturilor fiscale, atunci cele procedurale ne permit să analizăm dinamica acestora în conformitate cu potențialul și tiparele de dezvoltare a dreptului fiscal.
Procedural normele de drept fiscal, potrivit scopului lor, reglementează procedura sau procedura de punere în aplicare a drepturilor și obligațiilor stabilite prin normele materiale de drept fiscal. De exemplu, Codul fiscal se referă la subiectul reglementării impozitului procedural și a normelor juridice relațiile de putere care iau naștere în procesul de control fiscal.
În funcție de teritoriul de acțiune, există norme fiscale și legale care sunt în vigoare pe întreg teritoriul Republicii Belarus(impozite și taxe republicane) și care operează pe teritoriul respectivului formarea administrativ-teritorială(taxe și taxe locale).
Știința dreptului fiscal acordă în prezent o atenție sporită unor norme fiscale și juridice precum norme-definiții și norme-principii. . Norme-definiții conțin definiții ale categoriilor juridice din domeniul fiscal (de exemplu, impozit, taxă). Normele definitive îndeplinesc în principal funcții euristice, de îndrumare și de orientare în mecanismul de reglementare juridică a raporturilor fiscale. Absența acestora în sistemul de drept fiscal ar lipsi de claritate legislația fiscală, iar procesul de aplicare a acesteia ar deveni extrem de dificil sau imposibil. Norme-principii sunt un fel de norme de drept originale care ocupă cel mai înalt nivel în legislație, au caracterul cel mai general (cel mai înalt grad de abstractizare) și joacă un rol deosebit în mecanismul de reglementare juridică a relațiilor sociale. Prin aceste norme se determină scopuri, obiective, principii, limite, direcții, metode de reglementare legală. Normele-principii au specificități semnificative în structura mecanismului de reglementare fiscală și juridică. În ciuda orientării declarative, normele-principii stabilesc linii directoare de dezvoltare pentru întregul complex al raporturilor juridice fiscale și stau la baza activităților subiecților dreptului fiscal. În ciuda naturii destul de abstracte, ele sunt importante în practica de aplicare a legii. Cu toată importanța clasificării de mai sus, trebuie remarcat că niciunul dintre criterii nu trebuie să fie absolut. Una și aceeași normă, în funcție de soluționarea anumitor probleme teoretice și practice, cu considerația ei complexă, poate fi atribuită simultan mai multor tipuri.
Informații similare.
Norma juridică fiscală este o regulă de conduită universal obligatorie, definită formal, emanată de stat și protejată de acesta, care, acționând în combinație cu alte norme juridice fiscale, atribuie participanților la relații fiscale drepturi subiective de impozitare și le impune obligații legale conexe. la impozitare.. Norma juridică fiscală, ca orice altă normă de drept, este determinată de voința statului. Acţionează sub forma unei comenzi de stat, care are un caracter categoric; stabilit sau sancționat de o autoritate care exprimă voința statului; exprimă o prescripție general obligatorie, a cărei executare este asigurată prin măsuri de influență coercitivă a statului. Esența normei fiscale-juridice se bazează pe abordarea conceptuală a definiției statului de drept.
Norma juridică fiscală, exprimând voința statului, vizează formarea de fonduri publice centralizate și descentralizate necesare îndeplinirii sarcinilor și funcțiilor statului, comunităților teritoriale. Spre deosebire de normele altor ramuri de drept, prescripțiile normelor fiscale și juridice privesc doar varietatea relațiilor financiare care se dezvoltă în procesul de formare a părților de venituri ale bugetelor. Norma fiscal-legală cuprinde decrete de stat relevante și interdicții privind mobilizarea unor astfel de fonduri. Este inerent unui caracter imperativ, exprimat într-o formă categorică, excluzând schimbările în condițiile și prescripțiile stabilite prin normă de către participanții înșiși la relație.
Universalitatea prescripțiilor normative ale unei norme juridice este direct legată de caracterul ei obligatoriu de grant. Această caracteristică a normei juridice fiscale afectează de fapt problema construirii statutului juridic fiscal al participanților la relațiile fiscale. În acest caz, caracterul bilateral al normei juridice fiscale mediază acordarea unor drepturi subiective persoanelor împuternicite la impunerea unor obligații legale altor subiecte de relații. Mai mult, norma juridică fiscală presupune atât o anumită relație între acestea (obligația contribuabilului de a ține evidența fiscală și dreptul organului fiscal de a controla contabilitatea contribuabilului în fiscalitate), cât și stabilirea unor obligații unilaterale necondiționate.
În această situație, implementarea diferitelor opțiuni de corelare a voinței statului, exprimate într-o normă juridică19. În primul rând, statul, pe baza legilor obiective cunoscute ale dezvoltării societății, fixează anumite relații în statul de drept, stabilindu-le astfel limite speciale. În acest fel, se asigură existența și implementarea obligațiilor subiective ale participanților la relație. În al doilea rând, punerea în aplicare a voinței statului se realizează prin oferirea subiecților de relații cu posibilitatea de a alege comportamentul, opțiunea de soluționare a confruntării de interese. Desigur, în primul rând, o astfel de situație este tipică pentru punerea în aplicare a legii. Cu toate acestea, o remarcă este de regulă aici. Realizarea dreptului este determinată, în primul rând, de natura raporturilor, de modul de reglementare juridică. În condițiile reglementării dispozitivului, alegerea unei soluții se bazează pe libertatea de comportament a subiecților care au o serie de opțiuni. Cu o reglementare fiscală și legală obligatorie, cu greu se poate vorbi despre posibilitatea de alegere pentru persoanele obligate. La prima vedere, anumite opțiuni comportamentale sunt oferite contribuabililor atunci când implementează un credit fiscal. Cu toate acestea, aceasta este o viziune superficială. Contribuabilul are o singură direcție de comportament - îndeplinirea obligațiilor fiscale. Dacă nu o poate implementa, devine posibilă utilizarea mecanismului creditului fiscal, în cadrul căruia sunt decontate în mod imperativ toate principalele prevederi (suma, termene, plată) și exclude orice alegere. Mai degrabă, contribuabilul are dreptul de a alege: să plătească impozit sau să nu plătească. Cu toate acestea, libertatea de alegere în acest caz reflectă caracterul imperativ al reglementării fiscale și juridice. În al treilea rând, punerea în aplicare a voinței statului se realizează prin alocarea de drepturi subiective. Totodată, norma fiscal-juridică se concentrează pe desemnarea și afișarea adecvată a drepturilor subiecților conducători ai relațiilor.
Reglementând un anumit tip de relații sociale, normele juridice fiscale acoperă un anumit cerc de participanți, formalizați în raport cu participarea acestora la punerea în aplicare a obligației fiscale, incluzând subiecte bazate pe caracteristici comune (contribuabili, rezidenți fiscali, nerezidenți fiscali etc. .). Pornind de la aceasta, se oficializează și statutul lor juridic - sunt fixate drepturile și obligațiile fiscale subiective corespunzătoare. Natura formală a normei juridice fiscale stabilește cadrul pentru comportamentul subiecților relațiilor fiscale, le permite acestora să se aștepte la un comportament adecvat de la alți participanți, adică în acest fel se stabilește un algoritm formal al acțiunilor participanților la relațiile fiscale, posibilitatea de a prevedea acţiunile altor persoane. Formalizarea regulilor de conduită în domeniul fiscal permite evaluarea unei comenzi ilegale, a acțiunilor care se abat de la regulile obligatorii oficializate și, pe baza acesteia, luarea unei decizii de a trage la răspundere o persoană.
Implementarea legilor fiscale care interzic comportamentele specifice care sunt contrare cerințelor de reglementare implică utilizarea unor mijloace specifice de aplicare a statului de drept. Aceste mijloace îmbină atât principiile protectoare, cât și cele restaurative și preventive. Desigur, dorința statului presupune un anumit accent pe numirea preventivă a unor astfel de norme, ceea ce ar duce la mai puțină implementare a acestora în raporturile juridice relevante. Totodată, reglementarea fiscală și juridică presupune, desigur, o orientare restaurativă a normei fiscale și juridice. Este determinat de însuși conținutul reglementării fiscale și juridice, care este conceput pentru a asigura formarea de fonduri publice, iar dacă acțiunile persoanei obligate nu au primit fonduri acolo, atunci solicitările persoanei autorizate de a-și restabili statutul de proprietate. sunt absolut naturale și logice.
Structura pe trei niveluri a normei fiscale-juridice nu înseamnă deloc; că baza pentru apariția raporturilor juridice fiscale de reglementare este dispoziția acestei norme, iar pentru cele de protecție - o sancțiune. Norma juridică fiscală acționează ca un sistem unic și este dificil de justificat impactul relativ izolat al oricăreia dintre părțile sale asupra reglementării comportamentului participanților la relații. Impactul sistemic asupra comportamentului subiecților mai determină că baza imediată a apariției unui raport juridic este construcția integrală a unui element indicativ de fapte juridice și a unui element indicativ de consecințe juridice aduse la viață de aceste fapte. Dacă primul element caracterizează împrejurările, situația în care această normă începe să opereze, atunci al doilea element determină natura regimului de influență asupra comportamentului subiectului: raport juridic de reglementare - în cazul realizării pozitive a dreptului și de protecție. raport juridic – în cazul încălcării cerințelor normei legale. O astfel de distincție generează și baza procedurilor de reglementare fiscală și a procedurilor de coordonare.
Utilizarea sistemică a influenței juridice asupra comportamentului participanților la relații poate modela natura și rolul normei juridice în moduri diferite. Așadar, una și aceeași normă poate acționa în unele cazuri ca asigurarea unor stabilimente și, de fapt, a acțiunilor participanților, în timp ce în alte cazuri va fi deja asigurată, a cărei respectare va fi garantată de alte norme legale. O asemenea relativitate în regimul procedurilor fiscale se îmbină, în același timp, cu o oarecare lipsă de ambiguitate, absolutitate, care depinde de tipul procedurii fiscale. Caracterul absolut al impactului în regimul unuia sau altui tip de procedură fiscală garantează lipsa de ambiguitate a normelor inițiale și finale care exprimă conținutul dinamicii acestei proceduri și determină caracterul ei de reglementare sau de protecție.
