În străinătate s-au format diverse sisteme fiscale, a căror componență depinde direct de structura bugetară a statului și de politica economică în domeniul fiscalității (Tabelul 21.1).
Impozitele pe venitul personal sunt una dintre cele mai importante surse de venit pentru sistemul bugetar al SUA. O caracteristică a sistemului american de impozitare a veniturilor este prezența unui impozit pe venit la fiecare nivel al sistemului fiscal.
Impozitul federal pe venit se percepe atât persoanelor fizice, cât și întreprinzătorilor individuali și parteneriatelor care nu au personalitate juridică. Fiecare contribuabil individual are propriul statut fiscal, în funcție de care apare dreptul la diferite beneficii fiscale. Sistemul de stimulente fiscale este variat și poate reduce semnificativ plata finală. Iată care sunt cele mai comune tipuri de beneficii fiscale: venit minim neimpozabil pentru plătitor și pentru fiecare întreținut; taxe de credit; scutirea de impozitare a anumitor tipuri de venituri (salariile pentru munca angajaților firmelor americane din străinătate etc.); deduceri din valoarea impozitelor sub forma unui credit fiscal (în cazul în care pierderile din anii anteriori sunt acoperite de venituri încasate etc.); scutirea totală a persoanelor fizice de anumite taxe; reduceri suplimentare pentru persoanele peste 65 de ani și persoanele cu dizabilități; costurile de mutare într-un nou loc de reședință; contribuții caritabile etc.
Tabelul 21.1.
Creditul de impozit pe contribuțiile la pensie este nerambursabil și are ca scop reducerea veniturilor persoanelor fizice (cu vârsta peste 18 ani) cu valoarea contribuțiilor la pensie efectuate în conformitate cu planul de economii de pensie. Reducerea maximă este de 1.000 USD (pentru soți - 2.000 USD). Venitul brut marginal al soților pentru reducere în 2009 a fost de 55.500 USD (27.750 USD dacă este declarat separat) sau 41.625 USD pentru un soț care lucrează. Un credit fiscal poate fi acordat prin reducerea obligațiilor fiscale curente sau prin rambursarea taxelor plătite în perioada fiscală precedentă.
Valoarea reducerii depinde de valoarea venitului, valoarea contribuțiilor la pensie și rata estimată. Astfel, contribuabilii cu venituri mici au dreptul de a primi o reducere în valoare de 10 până la 50% din contribuțiile lor, în timp ce contribuabilii cu venituri care depășesc limitele stabilite nu sunt eligibili pentru beneficii.
Creditul fiscal pentru copii este rambursabil și se acordă părinților unui copil cu vârsta sub 17 ani (determinat la sfârșitul anului în care se acordă reducerea). Plafonul pentru beneficiu în 2010 a fost stabilit la 1.000 de dolari pentru fiecare copil. Reducerea se poate obține pentru copiii, frații, surorile sau copiii nativi și adoptați ai persoanelor specificate (nepoți, nepoți, nepoate) care locuiesc cu solicitantul mai mult de șase luni în cursul anului. Dacă taxa este zero, beneficiul nu va fi rambursat solicitantului, cu excepția cazului în care se acordă un credit fiscal suplimentar pentru copii.
Suma maximă a venitului brut al soților pentru aplicarea privilegiului este de 130 de mii de dolari. Când o persoană atinge un venit brut de 75 de mii de dolari (110 mii de dolari pentru soți), cuantumul de bază al beneficiului se reduce cu 5% din sumă. depășirea limitelor specificate.
Creditul fiscal pentru venitul realizat este un credit fiscal rambursabil pentru persoanele cu venituri mici (soții). Reducerea a fost introdusă în Statele Unite în 1975 cu scopul de a sprijini financiar cei săraci. În 2010, persoanele cu un copil aveau dreptul la o reducere de 3.050 USD, cu doi - 5.036 USD, cu trei sau mai mult - 5.666 USD, iar persoanele cu vârsta între 25 și 64 de ani care nu au copii au dreptul să primească reducerea minimă este de USD 457. De asemenea, rudele apropiate (bunici, bunici, mătuși, unchi, frați) au dreptul la reducere dacă locuiesc cu copilul mai mult de șase luni în anul de raportare.
Un copil este o persoană cu vârsta sub 18 ani (student cu normă întreagă sub vârsta de 23 de ani) sau orice persoană care se dovedește a fi parțial sau complet cu handicap la orice vârstă. Solicitanții trebuie să îndeplinească cerințele fiscale, să aibă numere de securitate socială valide și să nu aibă venituri semnificative din investiții (nu mai mult de 3.100 USD).
În 2010, venitul maxim al persoanelor eligibile pentru beneficii a fost de: 43.279 USD (48.279 USD pentru soți) - cu trei sau mai mulți copii; 40.295 USD (45.295 USD pentru soți) - dacă aveți doi copii; 35.463 dolari (40.463 dolari pentru soți) - cu un copil; 13.440 USD (18.440 USD pentru soți) - în absența copiilor. Cuantumul specific al prestației se stabilește în funcție de statutul solicitantului, nivelul de venit și numărul de copii pe o scară specială.
Autoritățile de stat au dreptul de a stabili cuantumuri diferite ale prestațiilor. Deducerile fiscale pot reduce venitul brut cu până la 50%, iar restul poate fi dedus din venit pe o perioadă de cinci ani.
La calcularea impozitului pe venit, venitul brut este inițial determinat (inclusiv salarii, pensii, pensie alimentară, venituri din fermă, beneficii sociale și ajutor de șomaj, burse, venituri imobiliare etc.), apoi este ajustat pentru costurile și beneficiile permise (comerț sau producție). costuri, contribuții la pensie, pensie alimentară plătită etc.). Venitul brut ajustat este redus prin deduceri fiscale clasificate (sau standard) pentru a da venit impozabil.
Cotele impozitului pe venit sunt stabilite între 15 și 33% în funcție de cuantumul venitului și de categoria contribuabilului (cuplu căsătorit cu venituri comune, cuplu cu venituri separate, singur cap de familie, persoană singură). Impozitul pe venit se colectează „la sursă” în momentul încasării salariului.
La nivel de stat există și impozit pe venitul persoanelor fizice. În ciuda principiilor generale de impozitare a veniturilor, se stabilesc cote diferite (de la 2 la 10%) și cuantumul beneficiilor prevăzute pentru acest impozit. Majoritatea statelor stabilesc ratele impozitului pe venit ca procent din impozitul federal. Minimul neimpozabil se stabilește în fiecare stat, dacă contribuabilul este capul gospodăriei, minimul neimpozabil se dublează. Fiecare stat are elemente de impozitare specifice, cum ar fi veniturile cetățenilor care locuiesc în ele, primite în stat sau toate veniturile primite de aceștia. Dar, în orice caz, suma impozitului pe venit plătită la bugetul de stat este dedusă în determinarea obligației sale federale privind impozitul pe venit.
Fiecare organism administrativ local este împuternicit să impună impozite pe teritoriul său care formează bugetul local, prin urmare, impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătește și la nivel local.
După criza financiară din Statele Unite, s-au produs unele modificări menite să crească veniturile bugetare (cea mai mare cotă de impozitare a fost majorată de la 33 la 39%); bonusurile managerilor care depășesc 250.000 de dolari sunt impozitate cu o cotă de 90% dacă compania a primit mai mult de 5 miliarde de dolari de la buget.
V Al Germaniei obiectul impozitării cu impozit pe venit este venitul unei persoane fizice, indiferent de natura provenienței acestuia. Plata se face pe bază de declarație sau ca impozit pe venit, în funcție de categorie: din muncă în agricultură și silvicultură, din activități de pescuit, activități independente, muncă angajată, închiriere de proprietăți etc. Din veniturile acumulate se scad cheltuielile cu transportul in comun, cheltuielile neprevazute (sederea in spital, ingrijirea unui membru al familiei), minimele neimpozabile, reducerile de varsta (peste 64 de ani). În funcție de valoarea venitului impozabil, cota variază de la 15 la 51%.
Dacă venitul este salariu, pentru calculul impozitului, toți contribuabilii sunt împărțiți în șase grupe (în funcție de starea civilă, angajare etc.), se păstrează un card fiscal pentru fiecare angajat, după un an se ajustează cuantumul impozitului.
O formă specifică de impozit pe venit este impozitul bisericesc, care se percepe asupra sumei anuale a impozitului pe venit, redus cu 300 de euro pentru fiecare copil al contribuabilului - enoriaș al unei biserici sau membru al unei comunități bisericești. Cotele de impozitare în diferitele state federale variază de la 1 la 9% din impozitul pe venit. Ieșirea din biserică înseamnă oprirea plății impozitului bisericesc.
V Marea Britanie impozitul pe venitul personal este plătit de întreaga populație a Regatului Unit care primește venituri, însă, în funcție de statut. Statutul de rezident depinde de numărul de zile petrecute în Regatul Unit și este determinat după cum urmează:
În plus, se disting două concepte: „rezident obișnuit” și „domiciliu”. rezident obișnuit - Aceasta este o persoană care are o reședință permanentă în Marea Britanie și își petrece întreaga viață aici, fără a lua în calcul călătoriile scurte în străinătate pentru afaceri și chestiuni personale. Dacă, la sosirea în Marea Britanie, o persoană cu reședința permanentă în străinătate nu știe cu siguranță dacă va rămâne permanent în Marea Britanie, atunci după trei ani este considerată rezident obișnuit. Dacă această persoană vine în Marea Britanie pentru rezidență permanentă, este considerată rezident obișnuit din prima zi de ședere.
Domicilius - aceasta este o persoană care se află în țara în care se află rezidentul permanent. Un cetățean străin angajat în Regatul Unit și care nu este considerat a fi domiciliat în acea țară este eligibil pentru anumite beneficii.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice se percepe nu pe venitul brut, ci pe părți - grile, în funcție de sursa de venit, fiecare grilă este supusă unei proceduri speciale pentru a elimina impozitul „la sursă”.
Pentru a determina valoarea impozitului pe venit de plătit, beneficiile fiscale sunt deduse din venitul anual efectiv primit. Impozitul pe venitul personal este perceput cu o cotă progresivă pentru toate tipurile de venituri impozabile din toate sursele. Dacă valoarea impozabilă nu depășește 1.920 de lire sterline st., se aplică o rată de 10% (rata de pornire), 22% (rata de bază) - venit până la 29.900 GBP. Art., peste aceasta valoare - 40% (rata cea mai mare). Cu toate acestea, după criza financiară, rata de impozitare pe venitul personal depășește 150.000 de lire sterline. Artă. pe an, a crescut la 45%.
Veniturile (programele) includ:
Cota de impozitare pentru dividende este de 10% (dacă suma dividendului nu a depășit 29.900 GBP), dacă această sumă este depășită, impozitul se percepe la o cotă de 32,5%.
Fiecare rezident din Regatul Unit este supus Regulamentului privind un minim neimpozabil - suma pentru care impozitul pe venit nu este plătit. În prezent, veniturile soților sunt impozitate separat, iar familiilor social vulnerabile sunt acordate ajutoare speciale.
Creditul fiscal pentru angajați a fost introdus în 2003 cu scopul de a oferi sprijin social populației cu venituri mici. Creditul fiscal pentru copii din Regatul Unit și Creditul fiscal pentru angajați din Regatul Unit sunt plătibile, de exemplu. sunt transferate direct contribuabilului într-un cont bancar (cont poștal) sau prin emiterea unui cec.
Creditul fiscal pentru angajat se plătește persoanelor cu vârsta peste 25 de ani care lucrează cel puțin 30 de ore pe săptămână. Creditul fiscal se acordă și soților care nu au copii dacă cel puțin unul dintre soți are vârsta de peste 25 de ani și lucrează în total cel puțin 30 de ore pe săptămână (sau dacă unul dintre soți lucrează cel puțin 16 ore pe săptămână. ). Soții cu copii primesc un credit fiscal dacă copilul are peste 16 ani și unul dintre soți lucrează cel puțin 16 ore pe săptămână. Nivelul minim al creditelor fiscale pentru copii este acordat tuturor persoanelor (soților) până la un anumit nivel de venit.
Creditul fiscal este diferența dintre suma articolelor cu reducere (de exemplu, reducerea de bază și reducerea suplimentară pentru cetățenii cu dizabilități) și scutirile de la creditul fiscal. Creditul fiscal pentru angajat și creditul fiscal pentru copii sunt luate împreună în calcul.
Partea de bază a creditului fiscal al angajatului în 2010 a fost de 1.920 GBP. Artă. pe an (5,27 GBP pe zi). Valoarea specifică a prestației depinde de numărul de ore lucrate pe săptămână, numărul de copii, vârsta acestora, nivelul de educație al copiilor de peste 16 ani, starea civilă a solicitantului, nivelul veniturilor și perioada corespunzătoare a prestației. Prin stabilirea cuantumului prestației direct proporțional cu numărul de ore de muncă pe săptămână, statul încurajează cetățenii să muncească. Dacă numărul de ore de lucru pe săptămână depășește 30, partea de bază a reducerii este majorată cu 790 GBP. Artă.
În plus, următoarele sunt eligibile pentru un beneficiu sporit:
Pentru a calcula beneficiul, toate părțile constitutive trebuie însumate și reduse cu valoarea scutirilor.
Creditul fiscal pentru angajat prevede două limite de venit și, în consecință, un procent diferit de scutiri de la reduceri. Dacă prima limită de venit este depășită 6.420 GBP. Artă. diferența dintre venitul efectiv și suma indicată se înmulțește cu 39%.
Dacă a doua limită de venit admisă (50.000 GBP) este depășită, diferența dintre venitul real și valoarea indicată trebuie înmulțită cu 6,67%. Dacă suma retragerilor depășește suma tuturor elementelor de reducere, beneficiul va fi zero.
Pentru a primi o rambursare de impozit, trebuie să depuneți o cerere la Oficiul Fiscal și Vamal. Oficiul calculează creditul fiscal pe baza veniturilor contribuabilului din anul precedent și a circumstanțelor actuale. Contribuabilii sunt obligați să informeze cu privire la orice fapte de modificare a veniturilor sau a condițiilor de plată a prestațiilor.
La sfârșitul anului de raportare, Oficiul pentru Venituri Interne și Taxe Vamale solicită confirmarea în scris a venitului real pentru anul de raportare și face calculul final al reducerii. Plata insuficientă trebuie rambursată contribuabilului la un moment dat, iar plata în exces trebuie returnată Oficiului de venituri interne și vamă.
Un rezident din afara Regatului Unit nu este, în general, eligibil pentru beneficii fiscale pe venitul personal, dar beneficiile sunt acordate dacă persoana fizică este: cetățean britanic, rezident al unei țări din Commonwealth of Nations sau Republica Irlanda; angajații sau foștii angajați ai aparatului de serviciu public din Marea Britanie sau colonia engleză; rezident al Insulei Man și al Insulelor Canalului; un rezident al unei alte țări numai din cauza sănătății sale sau a sănătății membrilor familiei sale și a fost anterior rezident al Regatului Unit; văduva unui funcționar public; un rezident al unei țări cu care Regatul Unit are un tratat fiscal.
După criza financiară, impozitarea acelor persoane fizice care nu s-au născut în Marea Britanie s-a schimbat. În timp ce înainte de criză doar veniturile primite în Regatul Unit erau impozitate, acum, dacă persoana a petrecut șapte din ultimii zece ani în Regatul Unit, impozitul trebuie plătit pentru toate veniturile, indiferent de locul în care a fost primit (sau doar plătiți o contribuție anuală de 30.000 lire sterline).
Nesupus impozitului pe venit: prestații în natură, care pot fi utilizate numai de beneficiarii acestora și sunt ireversibile în formă bănească; interes pentru certificatele naționale de economii; beneficii pentru persoanele cu handicap; burse sau granturi pentru studenți; indemnizatii de somaj, de boala, de maternitate.
Specificul impozitării pe venit în Marea Britanie este că impozitul pe venit nu este calculat doar cumulat, ținând cont de venitul anual total, ci și colectat în același mod. În același timp, nu este necesar să se recalculeze obligațiile fiscale ale unei persoane fizice pe baza rezultatelor perioadei fiscale, deoarece aceasta se efectuează în cursul anului.
Apariția unui departament fiscal specializat (500 de inspectori fiscali), care se ocupă de cei mai bogați contribuabili, este una dintre măsurile anticriză. Serviciul este oferit pentru aproximativ 5.000 de persoane. Bonusuri de manager care depășesc 25.000 GBP Artă. din 2010 sunt impozitate cu o cotă de 50%.
Impozitul pe venit în perioada Franţa joacă un rol semnificativ în asigurarea veniturilor bugetului de stat și este, de asemenea, un instrument de stimulare a politicii sociale.
Contribuabilii potențiali includ toate persoanele fizice din țară, precum și întreprinderile și cooperativele care nu sunt societăți pe acțiuni. Se aplică o scară progresivă cu cote de la 0 la 54% în funcție de nivelul veniturilor, cu ajustări anuale ținând cont de procesele inflaționiste.
Trăsătura fundamentală a impozitării pe venit este că venitul nu este supus impozitării unei persoane fizice, ci a unei familii. Toți rezidenții Franței trebuie să plătească impozit pe veniturile încasate în țară și în străinătate, sub rezerva acordurilor, începând cu vârsta de 18 ani. Impozitarea se realizează pe baza veniturilor totale declarate în declarație, care se întocmește anual chiar de persoana fizică.
Venitul persoanelor fizice este împărțit în șapte categorii, în funcție de care se calculează impozitul:
Suma veniturilor din fiecare dintre cele șapte categorii reprezintă venitul net. Pentru a calcula impozitul, venitul net al familiei este împărțit în părți astfel: burlac - o parte, soții - două părți, un copil - o jumătate de parte suplimentară, doi copii - o parte în plus, trei copii - două părți în plus. Impozitul este apoi determinat la ratele adecvate pentru fiecare parte. Suma totală a impozitului se obține prin însumarea sumelor impozitului.
Introducere …………………………………………………………………… .4
1 Impozitele ca cea mai importantă componentă a sistemului fiscal ………… 5
1.1 Conceptul și definiția impozitului. Impozite și alte retrageri și plăți guvernamentale ……………………………………………………… 5
1.1.1 Conceptul de impozit ……………………………………………………… ..5
1.1.2 Determinarea impozitului ………………………………………………… ..6
1.1.3 Impozite și alte deduceri și plăți guvernamentale ……………… ..7
1.2 Clasificare fiscală …………. ……………………………………… ..9
1.3 Compoziția sistemului fiscal. Principii de construire a sistemelor fiscale …………………………………………………………………… ..13
1.3.1 Componența sistemului fiscal …………………………………………… ..13
1.3.2 Principiile construirii sistemelor fiscale …………………………… .14
1.4 Funcțiile sistemelor fiscale …………………………………………… ... 17
2 Sistemele fiscale ale țărilor străine …………………………………… 20
2.1 Sistemul fiscal al SUA ……………………………………………………… 20
2.2 Sistemul fiscal canadian ………………………………………… .22
2.3 Sistemele fiscale ale unor țări europene …………………… .23
2.3.1 Sistemul fiscal german ………………………………………… ..23
2.3.2 Sistemul fiscal francez ………………………………………… ... 25
2.3.3 Sistemul fiscal spaniol …………………………………………… 26
2.4 Sistemul fiscal al Rusiei și analiza sa comparativă a sistemelor moderne de impozitare a țărilor industrializate ………………… .27
Concluzie …………………………………………………………………… 30
Lista surselor utilizate ………………………………………… ..31
INTRODUCERE
Una dintre direcțiile fundamental importante pentru îmbunătățirea oricărui sistem în general și a sistemului de impozitare în special este analiza sa de fond, care are ca scop identificarea punctelor forte și a punctelor slabe ale sistemului în toate aspectele studiului său: funcțional, elementar și organizatoric. Atunci când efectuați o astfel de analiză, este recomandabil să utilizați metoda de comparare a acestui sistem cu analogul său pentru a compara caracteristicile individuale ale sistemului și pentru a determina conformitatea acestora cu scopurile și obiectivele obiectului analizat.
Într-o analiză comparativă a sistemului de impozitare, necesar pentru elaborarea unor prevederi generalizate, conceptuale, metodologice pentru îmbunătățirea (reformarea) acestuia, sistemele fiscale ale altor state, inclusiv cele regionale, acționează ca analogi. Prin compararea sistemelor fiscale naționale, ținând cont de caracteristicile lor regionale, se pot identifica cele mai eficiente modalități de construire a unui „centru – regiuni” fiscal vertical și, în anumite cazuri, principiile și metodele legăturilor orizontale „regiune – regiune” . Această formulare a problemei de analiză presupune că obiectele de comparație ar trebui să fie sistemele fiscale ale acelor țări în care structura statului este apropiată de Federația Rusă ca conținut, adică țările care poartă un nivel normativ fixat sau implementat practic (informal) suficient de puternic. element al federaţiei.
O prevedere importantă a abordării propuse pentru analiza comparativă a sistemelor de impozitare ale statelor federale (esențial) este aceea că posibilitatea utilizării anumitor elemente, metode, soluții structurale în practica fiscală rusă trebuie evaluată fără greșeală ținând cont de nivelul real de socializare. -dezvoltarea economică a anumitor țări. , caracteristici ale cursului proceselor socio-economice, precum și teluri si obiective(și nu numai economic, ci și politic), care se confruntă cu această stare.
În conformitate cu cele de mai sus, scopul cursului este o analiză comparativă a sistemelor de impozitare ale țărilor dezvoltate economic cu sistemul fiscal din Rusia, pe baza cărora sunt propuse modalități de îmbunătățire a acestui sistem fiscal.
Structura lucrării cursului corespunde scopului său și include două secțiuni principale:
1. Taxele ca cea mai importantă componentă a sistemului fiscal, unde sunt luate în considerare aspectele teoretice ale impozitării;
2. Sistemele fiscale ale țărilor străine. Oferă o caracteristică comparativă a sistemelor fiscale din SUA, Canada, Germania, Franța, Spania.
În concluzie, modalitățile de îmbunătățire a sistemului fiscal din Rusia sunt prezentate pe scurt pe exemplul țărilor străine.
1. Taxele ca cea mai importantă componentă a sistemului fiscal
1.1 Conceptul și definiția impozitului. Impozite și alte scutiri și plăți guvernamentale
1.1.1 Conceptul de impozit
Două aspecte sunt importante în înțelegerea impozitelor. În primul rând, impozitul este o categorie economică obiectivă, esența sa interioară (din partea obiectivă); în al doilea rând, există o formă juridică vizibilă specifică de manifestare a esenței interioare a impozitelor în procesul de utilizare a acestora în viața economică reală (din partea subiectivă). Ambele aspecte sunt strâns legate între ele și interdependente, reprezentând în practică o unitate organică, cu toate acestea, ar trebui să se distingă unul de celălalt.
Impozitele ca categorie obiectivă reprezintă conceptul inițial și de bază care determină principalele trăsături esențiale ale impozitelor. Categoria inițială, de bază, este un concept abstract generalizat al relațiilor economice existente în mod obiectiv. Esența obiectivă (latura obiectivă) a impozitelor nu depinde de realitatea economică specifică, ea este determinată doar de factorii care au determinat apariția acestei categorii.
Apariția impozitelor este de obicei asociată cu apariția statului: formarea instituțiilor acestuia, impunerea funcțiilor socio-politice asupra aparatului de stat au necesitat inevitabil formarea de fonduri de resurse financiare și, în consecință, de instrumente prin care astfel de fonduri ar putea. fi format. Taxele au devenit un astfel de instrument, al cărui scop principal a fost inițial să formeze baza materială (fonduri de resurse financiare) pentru a asigura funcțiile statului în interesul întregii societăți. Odată cu dezvoltarea statului, extinderea funcțiilor acestuia, rolul impozitelor a crescut, dar esența lor a rămas neschimbată. Prin urmare, Impozitul ca categorie economică exprimă relații monetare dintre stat, pe de o parte, și persoane fizice și juridice, pe de altă parte, apărute în procesul de distribuție secundară (redistribuire) a valorii nou create a produsului național brut și a înstrăinarea unei părți din valoarea sa la dispoziția statului fără greșeală. Latura obiectivă a impozitelor se manifestă în practică de-a lungul întregii perioade de existență a impozitelor, cu fiecare act al plății acestora, și nu depinde de stadiul istoric și economic de dezvoltare în care se află statul sau de ce stat anume colectează. impozite sau pe oricare sau alți factori.
Latura subiectivă a impozitelor (tipurile lor specifice, nivelul cotelor, sistemul de prestații etc.), dimpotrivă, sunt predeterminate tocmai de mediul extern în care funcționează impozitele. Deosebit de importante aici sunt: nivelul de dezvoltare socio-economică a țării, tipul structurii statului, amploarea și gama de sarcini cu care se confruntă societatea într-o anumită perioadă de timp și, în sfârșit, tradițiile care au un impact semnificativ asupra națiunii. trăsături faciale” ale sistemului fiscal al statului. Latura subiectivă (vizibilă) se manifestă astfel în procesul utilizării lor efective (sub formă de impozit pe venit, taxa pe valoarea adăugată, accize etc.). Stabilirea impozitelor se realizează prin adoptarea legislaţiei fiscale care determină conceptul de impozite, precum și taxele echivalente cu plățile de impozite.În continuare, vom afla ce constituie conceptul de impozite și taxe, echivalat cu impozite în actele legislative și, de asemenea, vom urmări evoluția conceptului de „taxă”.
1.1.2 Stabilirea impozitului
Odată cu dezvoltarea și perfecționarea teoriilor fiscale, a avut loc o evoluție a opiniilor asupra înțelegerii termenului „taxă”.
A. Smith a definit taxa ca fiind o povară impusă de stat în ordinul legislativ, care prevede mărimea și procedura de plată a acestuia.
Smith a înaintat teza despre natura neproductivă a cheltuielilor guvernamentale, conform căreia taxa este dăunătoare societății. Dar, în același timp, Smith a înțeles taxa ca o nevoie conștientă, ca o nevoie de dezvoltare economică și socială. Prin urmare, impozitele pentru cel care le plătesc nu sunt semn de sclavie, ci de libertate. „O taxă este un sacrificiu și în același timp o binecuvântare dacă serviciile statului în detrimentul acestui sacrificiu ne aduc beneficii” (J. Sismondi). În același timp, „un impozit este o formă a veniturilor statului, când aceste venituri primite din proprietatea cetățenilor sunt sacrificiul lor unilateral, fără ca ei să primească vreun echivalent” (Y. Târgulov). Aceste opinii arată în mod clar natura duală a impozitării.
Definițiile moderne ale impozitelor subliniază natura coercitivă a impozitării și lipsa unei legături directe între beneficiile cetățenilor și impozite. „Impozitele sunt taxe obligatorii percepute asupra populației dintr-un anumit teritoriu, pe baza stabilită prin lege, pentru a acoperi nevoile generale ale statului” (Enciclopedia financiară sovietică, 1924). În manualul „Economie” K. McConnell și S. Brue indică faptul că „un impozit este o plată forțată către guvern de către o gospodărie sau o firmă de bani (sau transferul de bunuri și servicii), în schimbul căreia gospodăria sau firma nu primește bunuri sau servicii în mod direct...”.
Codul Fiscal al Federației Ruse oferă următoarea definiție conceptului căutat: „ Impozitul se înțelege ca plata obligatorie, individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională, în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalități.”
În fig. 1.1 prezintă principalele trăsături distinctive ale impozitului în interpretarea Codului fiscal.
Termeni cheie: impozit; Colectie; datorie; parafiscalitatea; impozite directe și indirecte; impozite teritoriale și de rezidență; imputarea și modelele clasice de impozitare a dividendelor; puteri fiscale; politica fiscala; politica fiscală keynesiană; politica fiscală „economia ofertei”; sarcina fiscală; cota de impozitare completă.
Înainte de a trece direct la descrierea principalelor elemente, compoziție și caracteristici ale sistemelor fiscale ale țărilor străine, este necesar să definim termenii și conceptele de bază pe care le vom folosi în viitor.
Impozit- Sunt plăți obligatorii, individual gratuite, percepute de la persoane fizice și juridice, stabilite de autoritățile legislative cu stabilirea cuantumului și a termenului de plată a acestora, destinate sprijinirii financiare a activităților autorităților de stat și locale.
Să luăm în considerare cele mai semnificative caracteristici ale plăților fiscale.
Nu toate plățile percepute de la cetățeni și persoane juridice pe bază de obligație și gratuități individuale sunt impozite. Deci, o amendă care este aplicată de o instanță în favoarea terților sau chiar a statului nu este o taxă.
Evidențierea celor patru caracteristici principale de mai sus ale unei plăți de impozit vă permite să determinați diferența dintre un impozit dintr-o taxă și o taxă. In cazul unei taxe sau incasari, exista intotdeauna un scop special (pentru ce anume se plateste taxa sau incasarea), care se realizeaza ca urmare a platii, i.e. există un element de pedeapsă individuală. Un anumit scop poate fi urmărit în plata anumitor impozite (taxe vizate), dar în acest caz, în primul rând, scopul este formulat nu de către contribuabil, ci de către stat, iar în al doilea rând, nu există niciun element de retribuție.
În cazul perceperii unei taxe (de exemplu, vamă), contribuabilul formulează scopul - importul anumitor bunuri pe teritoriul țării. Contribuabilul este interesat în primul rând de importul de mărfuri, în timp ce statul pune o condiție pentru import - documentația și plata taxelor vamale.
În sistemele fiscale străine, o taxă este o contribuție obligatorie plătită de un contribuabil în schimbul primirii oricăror servicii de la stat.
Rețineți că prezența cuvintelor „taxă”, „taxa”, „taxa” în numele unei taxe sau alte plăți obligatorii nu determină încă esența acestei plăți. În practica economică mondială, aceste trei categorii nu sunt întotdeauna clar subdivizate. Deci, în Elveția, taxa (în esență, taxa) pentru scutirea de la serviciul militar se numește taxă. Accizele sunt adesea numite accize sau accize, fiind în esență impozite.
Să revenim la problema parafiscalităților. Parafiscalitatea- o plată obligatorie stabilită în favoarea persoanelor juridice de drept public sau privat, care nu sunt autorități publice sau administrație publică. Parafiscalitățile au în comun cu impozitele atât regimul legislativ de stabilire a acestora (deși nu întotdeauna), cât și obligația de plată și gratuitățile individuale. Cu toate acestea, plăți parafiscale sunt stabilite în favoarea întreprinderilor industriale, comerciale și sociale, a instituțiilor tehnice sau de învățământ. Un exemplu de utilizare pe scară largă a parafiscalatelor este Franța, unde cheltuielile camerelor de comerț, birourilor economice, Fondul Central de Asistență Agricolă Reciprocă, numeroase fonduri de orientare socio-economică, Biroul Național de Navigație și multe alte instituții sunt finanțate într-un mod similar.
Diverse țări folosesc aceste plăți (toate sau unele dintre ele) pentru a-și construi sistemele fiscale.
Sistemele fiscale ale țărilor se bazează pe diverse combinații de impozite directe și indirecte, impozite pe persoane fizice și impozite pe persoane juridice, impozite rezidente și teritoriale.
După metoda de stabilire, impozitele sunt de obicei împărțite în directe și indirecte.
LA direct includ impozitul pe venit și impozitul pe proprietate, de ex. cele care sunt plătite de contribuabil în mod independent, pe baza cunoașterii mărimii obiectului de impozitare, a calculului bazei de impozitare și a aplicării cotei de impozitare la acesta. Aceste impozite se numesc directe deoarece contribuabilul plătește în mod independent, direct și direct impozitul la buget. Statul cere să plătească aceste taxe exact contribuabililor pe care urmează să-i impună cu această taxă. Aceasta înseamnă că atunci când se introduc impozite directe, statul nu presupune că acest impozit va fi transferat de către contribuabil către altcineva. De fapt, cu impozitarea directă, contribuabilul este cel care poartă povara acestui impozit.
Din punct de vedere istoric, a existat o împărțire a impozitelor directe în personale și reale, deși pe la mijlocul secolului al XIX-lea. această diviziune a fost văzută uneori ca învechită. Cu toate acestea, chiar și în literatura economică modernă, această diviziune este încă întâlnită.
Impozite personale sunt impozite pe venit. Acestea din urmă includ impozitul pe venitul persoanelor fizice (sau impozitul pe venitul persoanelor fizice (personale)) și impozitul pe profit (impozitul pe profit).
Impozite reale - taxe de proprietate. De fapt, aceste impozite presupun impozitarea venitului ipotetic al unei persoane (sau întreprinderi), pe baza unei evaluări a valorii proprietății sale (din engleză. imobiliare - „proprietate, imobile”).
Dacă impozitarea directă se concentrează în principal pe procesul de generare a veniturilor, atunci impozitarea indirectă este mai mult legată de procesul de cheltuire a fondurilor primite. Impozite indirecte sunt de fapt taxe de consum. Aceste impozite se numesc indirecte deoarece atunci când sunt introduse, statul pleacă cu bună știință de la faptul că persoana supusă acestor impozite le va transfera pe altcineva, adică. purtătorul final al poverii impozitelor din acest grup nu va fi persoana care este contribuabil conform legii. Impozitele indirecte sunt percepute sub forma unei suprataxe la prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii) și sunt adesea denumite și impozite pe bunuri și servicii.
Impozitele indirecte includ taxa pe valoarea adăugată (TVA), accizele, taxele pe vânzări, taxele vamale și unele alte taxe pe bunuri și servicii (consum).
Rețineți că împărțirea impozitelor în directe și indirecte, aparent lipsită de ambiguitate, este interpretată în unele țări într-un mod foarte ciudat. De exemplu, în Canada, taxa pe vânzări (cu amănuntul) este clasificată drept impozit direct în conformitate cu decizia Curții Supreme a acestei țări.
În funcție de prezența sau absența unui regim de cheltuieli țintite pentru fondurile primite prin impozite, se obișnuiește să se facă distincția între impozitele generale și impozitele țintite.
LA uzual includ acele taxe care, în conformitate cu legislația în vigoare, sunt creditate la buget pentru acoperirea cheltuielilor generale ale acestuia. Taxele acestui grup nu sunt vizate. În sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate economic și ale majorității țărilor în curs de dezvoltare, majoritatea covârșitoare a impozitelor (pe profitul organizațiilor, pe valoarea adăugată, pe venitul persoanelor fizice, pe proprietatea întreprinderilor, taxe vamale și multe altele) aparține acestui grup.
Impozite vizate, spre deosebire de cele generale, acestea sunt introduse pentru a finanța o anumită categorie de cheltuieli și se creditează, de regulă, nu la buget (fondul general de resurse financiare al statului sau al municipiului), ci la fonduri extrabugetare sau bugetare vizate. Acest mod vă permite să controlați utilizarea intenționată a acestor fonduri.
În funcție de subiectul impozitării - contribuabilul, impozitele se împart în impozite pe persoane fizice și impozite pe persoane juridice. În raport cu sistemele fiscale ale majorității țărilor străine, această diviziune este foarte condiționată. În primul rând, pentru că conceptul de „persoane fizice” nu este folosit în sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate economic. Analogul său poate fi „indivizi” ( indivizii ), „fețe” ( persoane ) sau altele.Conceptul de persoane juridice este, de asemenea, extrem de rar, de regulă, legislația fiscală a țărilor străine operează cu o listă specifică - corporații, societăți pe acțiuni, parteneriate etc. Mai jos vom folosi termenii „persoane fizice” și „persoane juridice” pentru simplitatea și comoditatea descrierii fenomenelor luate în considerare, dar acestea trebuie percepute ținând cont de rezervele formulate mai sus.
Impozit cuindivizii - impozite, a căror plătitori, în conformitate cu legislația națională, sunt persoane fizice - o persoană fizică, o persoană, o persoană.
Impozite persoane juridice - impozite, ai căror plătitori nu sunt persoane fizice, ci companii, organizații, corporații, grupuri de persoane fizice și organizații.
După natura competenței de putere, impozitele sunt împărțite în de stat și locale.
Impozite guvernamentale introduse prin acte legislative ale celui mai înalt organ reprezentativ al statului. Cu toate acestea, nu toate aceste taxe merg la bugetul de stat, unele dintre ele pot fi creditate la veniturile bugetelor locale.
În statele cu caracter federal al structurii statale, se pot distinge două componente ale structurii statale - federală și subfederală. În consecință, impozitele guvernamentale sunt tratate ca taxe federale, deci si taxele federației (state din SUA, provincii din Canada, state federale din Germania etc.).
Prin natura definirii subiectului si obiectului impozitarii, impozitele se impart in rezident și teritorială.
Dacă cutare sau cutare impozit se bazează pe definirea subiectului de impozitare, atunci definirea obiectului de impozitare este secundară în raport cu subiectul. De exemplu, cu un impozit pe venitul persoanelor fizice, definiția principală a unui contribuabil este persoana fizică (persoană fizică, persoană). Pentru o astfel de persoană se consideră care dintre veniturile sale este impozabil și la ce cotă; în primul rând - definirea subiectului impozitului - contribuabilul.
Pentru majoritatea impozitelor pe venit, definiția primară a subiectului impozitării este rezidentul fiscal, care trebuie să plătească impozite pe toate veniturile primite de acesta, indiferent de teritoriul de pe care sunt primite. Astfel, definirea subiectului impozitării este primară, iar obiectul este într-o anumită măsură secundară. Dacă obiectele de impozitare sunt definite în raport cu gama de subiecte de impozitare, atunci acestea sunt impozite rezidente. În acest caz, statul, atunci când își construiește sistemul fiscal (sau acest impozit anume), se concentrează pe subiectul impozitării.
O situație diferită este posibilă. În primul rând, sunt determinate obiectele de impozitare: de exemplu, proprietatea situată pe un anumit teritoriu sau resursele naturale. Definirea gamei de obiecte de impozitare este cea mai importantă în acest caz. Subiecții impozitării (contribuabilii) se stabilesc pe baza obiectelor: contribuabilii sunt cei care dețin bunuri în teritoriu (indiferent dacă sunt rezidenți sau nu) sau exploatează resurse naturale.
Pentru ţările dezvoltate, care sunt mai mult sau mai puţin orientate spre exportul de capital, sistemele de impozitare se caracterizează mai mult printr-o orientare către impozite rezidente. Acest lucru le permite să-și formeze propriul buget, de fapt, în detrimentul veniturilor provenite de pe teritoriul altor țări care primesc capital. Situația opusă este pentru statele cu un nivel mai scăzut de dezvoltare economică, care sunt mai mulți destinatari de capital decât exportatorii săi și (sau) au resurse naturale semnificative. Pentru acest grup de țări, ținând cont de interesele naționale, este mai de preferat să se concentreze asupra impozitelor teritoriale, ceea ce le permite să utilizeze în formarea veniturilor propriilor bugete, inclusiv veniturile pe care rezidenții fiscali străini le extrag de pe teritoriul unui tara data.
TVA-ul se percepe și pe o bază teritorială - este impozitat pe vânzările de bunuri (produse, lucrări, servicii) pe teritoriul unei anumite țări. Vânzarea de bunuri în afara jurisdicției fiscale nu este supusă impozitării (taxată la o cotă zero).
Este destul de dificil de identificat o țară al cărei sistem fiscal s-ar construi doar pe un rezident sau numai pe o bază teritorială. De obicei, o combinație a acestor principii se aplică în cadrul sistemelor fiscale.
Să luăm acum în considerare principalele elemente ale impozitului, a căror descriere ne vom referi atunci când luăm în considerare sistemele fiscale ale țărilor străine.
Se obișnuiește să se facă distincția între elementele obligatorii sau esențiale ale unei legi fiscale și elementele sale facultative. Fără prima grupă de elemente (sau cel puțin în lipsa unuia dintre ele), taxa nu poate fi determinată fără ambiguitate și, în consecință, nu poate fi plătită. Prezența sau absența elementelor facultative în legea fiscală nu afectează însuși faptul plății impozitului.
Elementele esențiale ale unei legi fiscale includ:
Absența sau descrierea incompletă a cel puțin unuia dintre elementele de mai sus poate avea ca rezultat faptul că impozitul nu va fi achitat integral. Dacă subiectul impozitului nu este clar definit, atunci anumite categorii de contribuabili pot cădea din impozitare. Dacă metoda de contabilizare a bazei de impozitare nu este determinată, atunci contribuabilul poate calcula baza de impozitare în cel mai favorabil mod pentru el însuși.
Dintre elementele facultative ale legii fiscale, a căror absență, în general, nu afectează obligația de plată a impozitului în sine și gradul de certitudine al obligației fiscale, includ următoarele:
Lipsa unei liste de avantaje fiscale în textul de lege în general nu pune în discuție apariția obligației de plată a impozitului. Dimpotrivă, în acest caz există cea mai largă acoperire a diverselor subiecte și obiecte prin impozitare. Problema gradului de corectitudine a impozitării poate apărea aici, dar problema echității sau a nedreptății este în mare parte de natură etică și este tratată diferit în fiecare societate. Lipsa în textul legii a măsurilor de răspundere pentru infracțiuni fiscale sau a procedurilor de restituire a sumelor reținute incorect poate reduce în general eficacitatea legii (dacă acestea nu sunt stabilite printr-un alt act legislativ mai general), dar nu formează. obstacole de netrecut în calea îndeplinirii obligaţiilor contribuabilului.
Să luăm în considerare mai detaliat câteva dintre elementele impozitului. Acest lucru este necesar pentru ca ulterior, atunci când descriem taxele în vigoare în diferite țări, să nu fie nevoie să repeți definițiile și conceptele cheie.
Subiectul impozitării - persoana care este obligata prin lege sa plateasca impozit pe cheltuiala proprie. Pentru contribuabil, este importantă indicarea necesității de a plăti impozit pe cheltuiala proprie. Aceasta înseamnă că plata impozitului ar trebui să conducă la o reducere a venitului contribuabilului. Această prevedere înseamnă de fapt o interdicție clauze fiscale. Prin aceasta din urmă se înțelege de obicei transferarea obligației de a plăti impozit către o altă persoană.
Obligația legală de a plăti impozit pe cheltuiala proprie nu înseamnă încă necesitatea contribuabilului să o facă singur. Legislația prevede posibilitatea plății impozitului pentru contribuabil de către reprezentantul acestuia. Exista doua tipuri de reprezentanti - prin lege (legal) si prin numire (autorizat).
Reprezentanții legali ai unui contribuabil care este persoană fizică pot fi, de exemplu, părinții unui contribuabil minor sau tutorii acestuia. Reprezentanții legali ai unui contribuabil - o entitate juridică sunt considerate a fi persoane autorizate să reprezinte această întreprindere sau organizație pe baza legii sau a actelor constitutive ale unei astfel de organizații. Pot fi clasificate drept reprezentanți autorizați ai contribuabilului persoanele fizice sau juridice dotate de contribuabil cu drepturi corespunzătoare sub formă de procură.
Este necesar să se facă distincția între reprezentanții fiscali și agenții fiscali (fiscali), precum și agenții fiscali și contribuabilii. Este o greșeală foarte frecventă atunci când agenții fiscali sunt identificați cu contribuabilii.
Pe agent fiscal legislația impune taxe la calcularea, reținerea la sursă de la contribuabil și transferul impozitelor către buget (sau fonduri extrabugetare). Un agent fiscal este, în special, orice companie care plătește salarii angajaților săi. În acest caz, este agentul fiscal pentru reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice.
În cadrul dreptului fiscal, se obișnuiește să se distingă două tipuri de contribuabili, în funcție de natura relației dintre contribuabil și statul care introduce aceste impozite. Aceștia sunt rezidenți ai acestui stat și nerezidenți. Preşedinţii includ acele categorii de contribuabili care, în condițiile legii, au domiciliul permanent în țară. Respectiv, nerezidenti sunt considerati cei care nu au resedinta permanenta in tara. Rezidenții sunt supuși așa-numitei obligații fiscale complete. Aceasta înseamnă că sunt supuse impozitării veniturilor încasate atât pe teritoriul acestui stat, cât și provenind de pe teritoriul altor state. Pentru nerezidenți se asumă o obligație fiscală limitată, ceea ce înseamnă impozitarea doar a acelor venituri care provin de pe teritoriul unui stat dat. Există și alte diferențe mai puțin semnificative în ceea ce privește impozitarea rezidenților și a nerezidenților (procedura și frecvența declarației de venit, de exemplu). Mai jos, când descriem impozitele pe venit ale diferitelor țări, vom lua în considerare modul în care fiecare dintre ele rezolvă întrebarea cine este exact rezidentul fiscal al țării.
Determinarea statutului fiscal al persoanelor fizice se poate face pe baza utilizării unui număr de teste (se folosesc teste diferite în diferite țări):
Secvența de aplicare a testelor de mai sus (definiția lor mai clară) se reflectă atât în legislația națională, cât și în acordurile internaționale.
Deci, pentru legislația SUA, faptul de cetățenie este foarte semnificativ. În mod efectiv, cetățenilor americani li se cere să plătească impozit pe venitul lor mondial în acea țară, chiar dacă sunt rezidenți fiscali din alte țări, conform testului de prezență fizică.
Întrebări de istorie
În 1924, Curtea Supremă a hotărât că colectarea impozitelor de către Statele Unite din veniturile primite de un contribuabil (în cazul specific, de la un cetățean american care este rezident fiscal în Mexic) la nivel mondial nu era nici o încălcare a Constituției. sau drept internațional. Instanța a justificat această abordare prin faptul că beneficiile cetățeniei americane se extind dincolo de teritoriul său (de exemplu, SUA încearcă să protejeze interesele cetățenilor săi din orice țară din lume). Astfel, cetățenii acestei țări au un fel de poliță de asigurare sau contract cu guvernul. Iar plata pentru un astfel de acord este impozitul pe venitul lor.
Determinarea statutului fiscal al persoanelor juridice se bazează și pe o gamă largă de teste utilizate în mod tradițional. Să le numim pe cele principale care sunt cel mai des întâlnite în practică:
Testul de constituire, de regulă, este principalul în stabilirea statutului fiscal al persoanelor juridice. Restul testelor enumerate mai sus sunt în mare parte secundare în natură și îl completează pe primul.
Statutul fiscal al persoanelor juridice (societăților) poate diferi în funcție de alte criterii private. De obicei, regimurile fiscale diferă în funcție de următoarele criterii principale:
Un alt element obligatoriu al impozitării este obiectul impozitării.
Sub obiect de impozitare înseamnă acele fapte juridice, acțiuni, împrejurări, evenimente care dau naștere obligației la plata impozitului. Este necesar să se facă distincția între obiectul impozitării și subiectul impozitării. Acesta din urmă este un anumit obiect fizic (obiect) în raport cu care se efectuează acțiuni care implică obligația de a plăti impozit.
Să ne uităm la câteva exemple.
Atunci când sunt impuse cu taxa pe valoarea adăugată, obiectul impozitării sunt operațiuni care reprezintă vânzarea de bunuri, lucrări prestate, servicii prestate sau operațiuni de import de mărfuri pe teritoriul vamal al țării. Astfel, există anumite elemente de impozitare, de exemplu, bunurile manufacturate, în privința cărora poate apărea un obiect de impozitare dacă aceste bunuri sunt vândute sau importate. Obiectul impozitării ia naștere numai atunci când aceste bunuri sunt vândute - când se realizează o cifră de afaceri a acestor bunuri sau când sunt importate pe teritoriul țării.
Un element esențial al dreptului fiscal este definirea bazei de impozitare. Baza de impozitare este o evaluare cantitativă (sau expresie cantitativă) a subiectului impozitării. Atunci când baza de impozitare este inițial exprimată în unități monetare, atunci ea face parte de fapt din subiectul impozitării. De exemplu, baza impozitului pe profit este o parte din profiturile realizate, iar baza impozitului pe valoarea adăugată este o parte din valoarea vânzărilor.
Dacă baza de impozitare nu poate fi exprimată inițial în unități monetare, ci reprezintă niște parametri materiali, se pune problema determinării baremului impozitului. Scara impozitului - Aceasta este o caracteristică fizică sau un parametru care stă la baza formării bazei de impozitare. Deci, scara taxei de la proprietarii de vehicule poate fi puterea motorului sau conținutul de impurități dăunătoare din evacuare etc. (în kW sau CP,% C0 2), baremul impozitului pe venit este suma profitului primit (în moneda națională).
Alte elemente semnificative ale legii fiscale includ perioada impozabilă, care este perioada în care se finalizează procesul de formare a bazei de impozitare şi se determină în final amploarea obligaţiei fiscale. Perioada fiscală poate fi un an (calendar, fiscal), trimestru, lună sau mai mulți ani.
Cota de impozitare reprezintă suma impozitului de plătit pe unitatea de impozitare.
Ratele de impozitare pot varia:
La stabilirea rate specifice de impozitare (sub formă de sume forfetare) legea stabilește o anumită sumă de impozit plătibil pe unitatea de impozitare. De exemplu, atunci când se impun accize la băuturile alcoolice, cotele de impozitare sunt adesea stabilite în sume fixe (dolari, euro etc.) pentru 1 litru de băutură. În mod similar, sub formă de cote fixe, se stabilesc cotele de impozit pe vehicule și unele altele.
Rate ad valorem (dobânzi). stabilit, respectiv, ca procent din unitatea de impozitare. De exemplu, ratele impozitului pe venit și impozitul pe venitul individual alcătuiesc o anumită proporție din profit sau venit (ponderea este de obicei calculată ca procent).
Dacă vorbim despre cel de-al doilea aspect al problemei formării ratelor - aspectul conținutului lor economic, atunci putem distinge cotele de impozitare marginale (sau marginale), efective (medie sau efective) și economice.
Cote marginale de impozitare reprezintă cotele nominale de impozitare specificate în statutele relevante. De exemplu, ratele impozitului pe venitul individual în Regatul Unit sunt stabilite după cum urmează (Tabelul 1.1).
Tabelul 1.1. Ratele impozitului pe venitul persoanelor fizice în Marea Britanie
Rata de impozitare reală (medie sau efectivă). reprezintă raportul dintre valoarea impozitului plătit efectiv și valoarea estimată a bazei de impozitare. Cota reală este aproape întotdeauna mai mică decât cota marginală, întrucât de fapt cota stabilită de lege nu se aplică întregului cuantum al bazei de impozitare, ci acelei părți a acesteia care este supusă impozitării.
Cand vine vorba de cota de impozit economic, acesta este de obicei înțeles ca raportul dintre întreaga sumă a impozitului plătit și venitul total al contribuabilului. De regulă, acest termen este folosit în legătură cu impozitele pe venit și impozitele similare acestora în conținutul lor economic.
Problema stabilirii cotelor de impozitare este direct legata de problema metodei de impozitare aplicata in fiecare caz concret. Sub metoda de impozitare de obicei înţeleasă ca procedura de modificare a cotei de impozitare în funcţie de creşterea bazei de impozitare.
Se disting următoarele metode de impozitare:
Impozitare egală presupune stabilirea unei sume fixe de impozit perceput asupra contribuabilului. În acest caz, nu există nicio relație între cota de impozitare și baza de impozitare. Un exemplu de astfel de impozitare egală este impozitul pe sondaj (sau pe cap de locuitor). Această taxă este folosită foarte rar în lumea modernă.
Impozitarea proporțională presupune că se stabilește o cotă fixă pentru fiecare contribuabil, care nu se modifică în funcție de dinamica bazei de impozitare. Cu impozitarea proporțională se produce o creștere a volumului impozitului proporțional cu creșterea bazei de impozitare.
Impozitare progresivă presupune că rata de impozitare crește pe măsură ce baza de impozitare crește. Astfel, în multe țări, cotele impozitului pe venitul individual cresc pe măsură ce baza de impozitare crește - cu cât venitul contribuabilului este mai mare, cu atât este mai mare proporția din venitul acestuia pe care trebuie să-l plătească ca impozit.
Impozitare regresivă sugerează situația inversă - o scădere a cotei de impozitare pe măsură ce baza impozabilă crește. Acest model de impozitare este utilizat în unele țări la calcularea impozitelor pe salarii (impozite utilizate la formarea fondurilor de asigurări sociale). În acest caz, cu cât valoarea venitului plătit este mai mare, cu atât cota de impozitare aplicată acestuia este mai mică.
Un element esențial, dar nu obligatoriu și opțional al taxei este stimulente fiscale. Scopul general pentru care sunt introduse anumite stimulente fiscale este reducerea cuantumului final al obligației fiscale a contribuabilului. O astfel de reducere poate fi atât de natură fundamentală (o reducere a plății impozitului, care nu este compensată ulterior), cât și de natură pe termen scurt (un plan de rate sau o plată a impozitului amânat).
Se obișnuiește să se clasifice tipurile de avantaje fiscale în funcție de ce element anume din procesul de formare a sumei plății impozitului urmărește reducerea.
Dacă un beneficiu are ca scop reducerea (îngustarea) subiectului sau obiectului impozitării, atunci un astfel de beneficiu se referă la scutiri de impozite. Dacă o scutire are ca scop reducerea bazei de impozitare, este un credit fiscal. Dacă beneficiul are ca scop reducerea sumei totale a plății impozitului evaluat, atunci acesta este un credit fiscal.
Scutiri de impozite reprezintă scoaterea de la impozitare a anumitor elemente care alcătuiesc subiectul sau obiectul impozitării. De exemplu, atunci când sunt impozitate, este posibil ca unele tipuri de venituri să nu fie impozitate.
Reduceri de taxe sunt credite fiscale care se acordă sub formă de reduceri și deduceri din baza de impozitare. În mod similar, atunci când se impozitează profiturile corporative, pot fi utilizate deduceri precum amortizarea fiscală calculată pe o bază accelerată.
Al treilea tip de stimulente fiscale este taxe de credit - acoperă cea mai largă gamă de diverse beneficii, care reprezintă o reducere a sumei plătibile la buget (fără a reduce obiectul și obiectul impozitării și fără a afecta volumul bazei de impozitare). Acest tip de beneficii fiscale include o listă destul de largă, și anume:
În practica sistemelor fiscale ale țărilor dezvoltate economic, creditele fiscale sunt utilizate pe scară largă (în sensul restrâns al acestui termen). În acest caz, beneficiul este o deducere din suma plății impozitului acumulat a unei părți din veniturile sau cheltuielile contribuabilului. Deci, de exemplu, 10% (sau o altă sumă) din suma prețurilor echipamentelor achiziționate și puse în funcțiune de un anumit tip poate fi dedusă din valoarea plății impozitului acumulat (sub rezerva unor condiții suplimentare) . De fapt, în acest caz, vorbim despre faptul că statul participă la finanțarea investițiilor de capital corespunzătoare (în valoare de 10%). Acest „credit fiscal” nu este nici plătit, nici rambursabil, este pur și simplu o deducere din suma impozitului calculat. Când luăm în considerare sistemele fiscale ale țărilor străine, vom reveni în mod repetat la descrierea beneficiilor fiscale aferente acestui tip.
În practica sistemelor fiscale ale unui număr de țări străine, sunt adesea alocate credite fiscale compensate și necompensate. Creditele fiscale rambursabile includ acelea în care suma negativă existentă a impozitului este supusă rambursării de la buget către contribuabil, adică. compensate. În consecință, creditele fiscale necompensate nu implică o returnare de la buget a unei sume egale cu valoarea negativă a impozitului calculat - doar că în acest caz impozitul se presupune a fi zero.
Unul dintre elementele impozitării este definiția modalitatea de plata a impozitului. Se obișnuiește să se distingă trei modalități principale de plată a impozitului:
Declaratie modalitate de plata impozitelor in lumea moderna este, poate, cea mai frecventa si presupune depunerea unei declaratii de venit primita de contribuabil la organele fiscale (sub diverse forme). Această metodă este cea mai utilizată în plata impozitelor pe venit. Taxele precum taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele vamale și multe altele sunt, de asemenea, plătite prin metoda declarației. În fiecare caz, contribuabilul depune o declarație care are o formă specifică acestui tip de impozitare.
Mod cadastral de plată a impozitelor se aplică, de regulă, impozitelor reale directe (impozite pe proprietate). În practica mondială, există tipuri de cadastre precum terenuri, case și comerciale. Astfel de stocuri conțin informații despre elementele impozabile, parametrii lor fizici și rentabilitatea lor medie sau potențială.
Plata impozitului la sursa de venit uneori denumită și o metodă de plată a impozitului fără numerar. Esența acestei metode este că contribuabilul primește venituri după deducerea impozitului reținut (la sursa plății). În acest caz, pentru contribuabil, plata impozitului precede de fapt încasarea venitului, în timp ce în cazul plății impozitului pe bază de declarație, încasarea venitului precede plata impozitului.
În majoritatea țărilor, plata impozitului reținut la sursă are loc, de exemplu, la plata dividendelor pe acțiunile întreprinderilor, la plata veniturilor din muncă (reținerea impozitului pe venit ca plată în avans) și în alte cazuri.
Abundența taxelor utilizate în diferite țări necesită utilizarea unor clasificatoare pentru ușurința comparației. Există un număr mare de clasificări și grupări fiscale utilizate în practica mondială. Deci, fiecare țară are propria sa clasificare - de regulă, este Clasificarea bugetară, conform căreia veniturile din impozite sunt reflectate în bugetul țării. Există și clasificări internaționale ale veniturilor fiscale ale bugetelor - clasificarea Națiunilor Unite, a Organizațiilor Financiare Internaționale (FMI și Banca Mondială), clasificarea OCDE etc.
Ca exemplu, să dăm clasificarea fiscală folosită de organizațiile financiare internaționale, pentru comoditatea utilizării ulterioare, reducându-l ușor.
AGENȚIA FEDERALĂ DE EDUCAȚIE
FGOU VPO „Universitatea de Stat Chuvash
numit după I.N. Ulyanov"
Facultatea de Economie și Management
LUCRARE DE CURS
la disciplina „Impozite și impozitare”
„Sistemul fiscal al țărilor străine”
Finalizat: student anul II gr.
ZFEM-53-08 Ivanova Irina Alekseevna
Verificat de: Candidat la Științe Economice, Conf. univ. Dmitrieva E.A.
Ceboksary 2010
Introducere
Capitolul I. Esența sistemului fiscal din Rusia
1.1 Conceptul de sistem fiscal
1.2 Principii de construire a sistemului fiscal și elementele acestuia
Capitolul II. Analiza comparativă a sistemului fiscal al Rusiei și al țărilor străine
2.1 Principalele taxe colectate pe teritoriul Rusiei
2.2 Analiza comparativă a ratei efective de impozitare în Rusia și în țările străine
2.3 Povara fiscală și investiții
Capitolul III. Probleme și modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal
3.1 Cele mai importante deficiențe ale sistemului fiscal rusesc
3.2 Strategia fiscală și componentele acesteia
3.3 Sistem de impozitare multi-vector
Concluzie
Bibliografie
Introducere
De mai bine de zece ani, procesul de creare a unui sistem fiscal perfect se desfășoară în Rusia. Statul poate influența cursul vieții economice doar atunci când are o anumită sumă de bani. Acestea trebuie asigurate de toate părțile interesate în îndeplinirea funcțiilor statului - cetățeni și persoane juridice. Pentru aceasta, există un sistem de taxe, adică. plăți obligatorii către stat.
Cu ajutorul sistemului fiscal, statul intervine activ muncă piata, reglementeaza dezvoltarea productiei, contribuind la cresterea accelerata a anumitor industrii sau forme de proprietate si deteriorarea altora.
Într-un stat modern, un sistem complex de impozite este utilizat pentru a mobiliza fonduri pentru buget, inclusiv până la 40-50 de tipuri diferite de impozite.
Colectarea impozitelor este cea mai veche funcție și una dintre condițiile de bază ale existenței statului, dezvoltării societății pe calea prosperității economice și sociale. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statalității, ca contribuții din partea cetățenilor necesare menținerii puterii publice. În istoria dezvoltării societății, niciun stat nu a putut să se descurce fără taxe, întrucât pentru a-și îndeplini funcțiile de satisfacere a nevoilor colective are nevoie de o anumită sumă de bani, care nu poate fi colectată decât prin impozite. Pornind de la aceasta, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru executarea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, forță de drept - cu cât statul îi este atribuit mai multe funcții, cu atât este mai mare. ar trebui să colecteze taxe.
În contextul trecerii de la metodele de management administrativ-directive la cele economice, rolul și importanța impozitelor ca regulator al economiei de piață, promovarea și dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei naționale, statul poate duce o politică energetică în dezvoltarea industriilor de înaltă tehnologie și lichidarea întreprinderilor neprofitabile prin impozite.
Valoarea practică a lucrării constă în faptul că analiza sistemului fiscal modern al Federației Ruse și recomandările elaborate pentru îmbunătățirea prevederilor sale cele mai fundamentale oferă o imagine a stării actuale a impozitării în țara noastră, precum și o posibilă modalitate de a rezolva problemele apărute și problemele nerezolvate.
Scopul proiectului de curs este un studiu cuprinzător al sistemului fiscal al Federației Ruse, determinarea rolului acestuia în dezvoltarea socio-economică a Rusiei, precum și elaborarea de propuneri pentru îmbunătățirea acestuia.
Ca parte a atingerii acestui obiectiv, au fost stabilite următoarele sarcini:
Luați în considerare conceptele și principiile construirii sistemului fiscal în Rusia;
Luați în considerare principalele taxe colectate pe teritoriul Rusiei
Faceți o analiză comparativă a ratei efective de impozitare în Rusia și în țări străine;
Luați în considerare povara fiscală din Rusia și impactul acesteia asupra climatului investițional din țară;
Identificarea deficiențelor sistemului de impozitare rusesc;
Elaborați propuneri pentru îmbunătățirea sistemului fiscal.
Obiectul cercetării este sistemul fiscal al Federației Ruse. Subiectul acestei cercetări este dezvoltarea și starea actuală a fiscalității în Federația Rusă.
Capitolul I. Esența sistemului fiscal din Rusia
1.1 Conceptul de sistem fiscal
Totalitatea impozitelor, taxelor, taxelor și altor plăți (în continuare - impozite), percepute conform procedurii stabilite, formează sistemul fiscal.
În paragraful 1 al articolului 12 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul determină structura sistemului de impozite și taxe stabilit în Federația Rusă.
Sistemul de impozite și taxe din Federația Rusă reflectă structura federală a statului rus și este reprezentat de trei condiții:
Impozite și taxe federale;
Impozite și taxe regionale, de ex. impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației Ruse, teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome;
Impozite și taxe locale.
Alocarea a trei niveluri ale sistemului de impozite și taxe în Federația Rusă face posibilă diferențierea clară a puterilor organismelor reprezentative de diferite niveluri în raport cu tipuri specifice de impozite și taxe.
Impozitele și taxele federale sunt impozite și taxe care îndeplinesc două condiții în același timp:
Stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse;
Obligatoriu de plată pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Impozitele și taxele federale sunt recunoscute conform prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse.
Impozitele și taxele regionale sunt recunoscute conform Codului Fiscal al Federației Ruse și legile entităților constitutive ale Federației Ruse, aplicate în conformitate cu prezentul Cod de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și obligatorii pentru plata la teritoriile respectivelor entități constitutive ale Federației Ruse. La stabilirea unui impozit regional, organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse determină următoarele elemente de impozitare: ratele de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura și momentul plății impozitului, precum și formularele de raportare pentru acest impozit regional. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. La stabilirea unui impozit regional, organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse pot prevedea, de asemenea, beneficii fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către contribuabil.
Taxele și taxele regionale în conformitate cu articolul comentat se caracterizează prin următoarele caracteristici:
Stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse;
Acestea sunt puse în aplicare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și legile entităților constitutive ale Federației Ruse;
Obligatoriu de plată pe teritoriul entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse;
Organele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, atunci când stabilesc un impozit regional, determină:
a) cote de impozitare (în limitele stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse);
c) formulare de raportare fiscală regională;
Legislația interzice stabilirea de taxe regionale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a articolului 12 din Codul Fiscal).
Impozitele și taxele locale sunt recunoscute conform prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și actelor juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale, adoptate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse prin actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale. -guvernamental si obligatoriu la plata in teritoriile municipiilor respective.
Impozitele și taxele locale în orașele cu importanță federală Moscova și Sankt Petersburg sunt stabilite și aplicate de legile acestor entități constitutive ale Federației Ruse.
Atunci când impozitul local este stabilit de organele reprezentative ale autonomiei locale, următoarele elemente de impozitare sunt stabilite în actele juridice de reglementare: cotele de impozitare în limitele stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, procedura și termenele de plată a impozitului. impozit, precum și formulare de raportare pentru acest impozit local. Alte elemente de impozitare sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. La stabilirea unei taxe locale, organele reprezentative ale autonomiei locale pot prevedea, de asemenea, beneficii fiscale și motivele utilizării acestora de către contribuabil.
Taxe și taxe locale:
Înființat prin Codul Fiscal al Federației Ruse și reglementările organelor reprezentative ale autoguvernării locale;
Acestea sunt puse în aplicare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, actele juridice normative ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale;
Obligatoriu de plată pe teritoriul municipalităților relevante (așezări urbane sau rurale, districte municipale, districte urbane sau teritoriul intravilan al unui oraș cu importanță federală);
La stabilirea impozitului local, organele reprezentative ale autonomiei locale stabilesc:
a) cote de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse;
b) procedura și termenele de plată a impozitului;
c) formulare de raportare a impozitelor locale;
d) stimulente fiscale (opționale) și motivele utilizării acestora de către contribuabil.
La fel ca și în ceea ce privește impozitele regionale, legiuitorul interzice stabilirea de taxe și taxe locale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a articolului 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
tabelul 1
Clasificare fiscală
Impozite și taxe federale Impozite și taxe regionale Impozite și taxe locale Taxa pe valoarea adăugată Impozit pe proprietatea organizațiilorTaxe pe teren Accize pe anumite tipuri de bunuri (servicii) și anumite tipuri de minerale Impozit pe bunuri imobiliare Impozit pe proprietatea persoanelor fizice Impozit pe venit (venituri) organizațiilor Taxa de traficTaxa de publicitateTaxa de transport impozit pe moștenire sau donație impozit pe venit de la persoane fizice impozit pe vânzări taxe locale de licență contribuții la fonduri sociale de stat extrabugetare jocuri de noroc impozit pe afaceri taxă de stat taxe de licență regională taxe vamale și taxe vamale impozit pe folosirea resurselor nelemnoase impozit pe reproducerea mineralului impozitul pe baza de resurse pe veniturile suplimentare din producția de hidrocarburi impozitul pe venitul suplimentar din extracția resurselor de hidrocarburi impozitul forestier impozitul pe apă taxa de mediu taxele de licență federală
Pentru impozitele și taxele locale din orașele de importanță federală (Moscova, Sankt Petersburg), legiuitorul stabilește o caracteristică că astfel de impozite și taxe sunt stabilite și aplicate de legile orașelor Moscova și Sankt Petersburg.
Impozitele și taxele incluse în sistemul de impozite și taxe al Federației Ruse sunt subdivizate în tipuri în conformitate cu mai multe criterii - ordinea de stabilire, ordinea de executare, teritoriul în care impozitele și taxele trebuie plătite obligatoriu.
De menționat că apartenența unui impozit (colectare) la un anumit nivel al sistemului de impozite și taxe nu înseamnă că acesta este o sursă de venit doar pentru bugetul federal, sau pentru bugetele regionale, sau pentru bugetele locale.
1.2 Principii de construire a sistemului fiscal și elementele acestuia
Să luăm în considerare mai întâi așa-numitele principii fundamentale, fundamentale ale impozitării.
4 principii de bază ale construcției formulate de A. Smith
sistemele fiscale, oarecum modernizate, sunt încă în uz.
Acesta este principiul dreptății, care afirmă universalitatea impozitării și repartizarea uniformă a impozitului între cetățeni proporțional cu veniturile acestora; principiul certitudinii, care impune ca suma, modalitatea și momentul plății să fie cunoscute cu precizie plătitorului în avans; principiul confortului - taxa trebuie colectată la un astfel de moment și într-un mod care este cel mai convenabil pentru plătitor; principiul economiei, care constă în. minimizarea costurilor de colectare a impozitelor, în raționalizarea sistemului de impozitare.
Pe lângă aceste norme deja clasice, practica fiscală modernă a dezvoltat o serie de principii nu mai puțin importante (în practică, aceste principii sunt cel mai adesea exprimate sub forma așa-numitelor interdicții). Dintre acestea, evidențiem următoarele:
) interzicerea impunerii unui impozit fără lege;
) interzicerea perceperii dublei impozite;
) interzicerea impozitării factorilor de producție;
) interzicerea discriminării fiscale nejustificate.
Primul principiu (interdicția) este extrem de simplu: interzice guvernului să impună taxe fără știrea și împotriva voinței oamenilor. De fapt, toate revoluțiile burgheze au avut loc sub acest slogan, iar în prezent, în orice stat modern, orice impozitare trebuie în mod necesar să fie aprobată de reprezentanții cetățenilor din ramura legislativă (în parlament).
Următorul principiu (interdicția) tratează situația în care același obiect pentru aceeași perioadă de raportare poate fi impozitat cu același impozit de mai multe ori (așa-numita dublă impozitare legală). O situație similară este tipică pentru sistemul de impozitare complicat actual, în care autoritățile din diferite state sau diferite niveluri de guvernare din același stat beneficiază de drepturi fiscale extinse (suprapuse).
Principiul (interzicerea) implicării factorilor de bază ai producției în impozitare este de o importanță capitală. Astfel de factori, după cum știți, includ forța de muncă și capitalul. Întrucât această interdicție este de natură economică, ea nu este consacrată în niciun fel în actele legislative. Totuși, acest lucru nu împiedică autoritățile din toate țările suficient de dezvoltate să-l urmeze la fel de strict ca și cum ar fi recunoscut la nivelul dreptului constituțional. De fapt, toată legislația fiscală din toate țările dezvoltate s-a format și se formează cu respectarea indispensabilă a acestei interdicții fundamentale.
Pentru capitalul investit în producție, există în mod oficial un impozit pe profit și impozite pe câștigurile de capital. Cu toate acestea, primul impozit este de fapt conceput astfel încât să fie impozitat efectiv doar pe capitalul retras din producție: capitalul utilizat în procesul de producție este protejat de impozitare prin beneficii generoase de amortizare, iar profitul primit din acest capital este aproape întotdeauna scutit de impozit dacă este reinvestit în dezvoltarea producției în cadrul aceleiași întreprinderi.
Munca ca factor de producție este liberă de impozitare în toate țările dezvoltate. De fapt, acest lucru este asigurat de stabilirea unui venit minim fără impozitare la un nivel care depășește costul normal de reproducere a forței de muncă pentru o anumită țară (pentru SUA și țările Europei de Vest - în intervalul 5-6 mii SUA dolari pe an). La acest nivel minim de existență, un angajat poate fi scutit de impozite toată viața și poate primi în continuare o gamă largă de beneficii sociale de la buget, pe care unii oameni de știință le califică drept un fel de taxe „negative”.
În general, sacrificiul autorităților pentru astfel de cazuri nu trebuie considerat prea semnificativ. De fapt, scutirea de impozit este prevăzută numai în legătură cu impozitele directe, întrucât aceiași angajați deja plătesc la buget sub formă, de exemplu, de accize și taxa pe valoarea adăugată de până la 30% sau mai mult din valoarea venitului lor.
De fapt, în majoritatea țărilor occidentale, pentru impozitarea veniturilor cetățenilor se adoptă acum următoarea gradație: pentru veniturile în cadrul nivelului minim de existență (dar destul de decent) - o cotă de impozitare zero; pentru venitul din muncă „câștigat” - cote de impozitare în intervalul 15 - 20%; pentru venitul de întreprinzător „câștigat” - impozitarea doar a venitului net la cote de impozitare de 20 - 35% (dar adesea cu o scădere la zero pentru profiturile reinvestite); pentru venituri din investiții de capital (pentru chiriași) - impozitarea sumei totale (brute) a venitului la cote de 25 - 30%; pentru veniturile „necâștigate” (gratuite), care includ cadouri, moșteniri, câștiguri la loterie etc. - cotele maxime de impozitare, ajungând uneori la 50 - 75%.
În sfârșit, ultima interdicție vizează în principal relațiile internaționale și reflectă realitatea binecunoscută că în prezent cetățenii și capitalul migrează pe scară largă între țări, iar sute de mii și chiar milioane de cetățeni trăiesc, muncesc, fac afaceri și primesc venituri în diferite țări. În majoritatea acestor țări, statul folosește principiul rezidenței (reședința permanentă) în raport cu cetățenii și necetățenii. În consecință, în aceste condiții, necesitatea însăși vitală impune abandonarea oricărei discriminări fiscale față de străini (cel puțin pe reciprocitate).
Astfel, pentru a asigura o dezvoltare stabilă, fiecare țară trebuie să țină cont și să respecte cu strictețe toate principiile de bază de impozitare de mai sus. Politica fiscală a țării ar trebui să se bazeze pe acestea, legile fiscale nu trebuie adoptate și implementate cu încălcarea acestor principii, instanțele ar trebui să soluționeze litigiile fiscale în spiritul acestor principii fiscale, chiar dacă acestea nu sunt exprimate direct sub formă de o anumită regulă de drept sau alt document juridic (dacă impozitul, regulile sunt ambigue sau lasă în mod deliberat problema în sarcina executivului.)
Capitolul II. Analiza comparativă a sistemului fiscal al Rusiei și al țărilor străine
2.1 Principalele taxe colectate pe teritoriul Rusiei
În ciuda numărului destul de mare de impozite și alte plăți obligatorii, cea mai importantă parte a veniturilor bugetelor de toate nivelurile este alcătuită din impozitul pe profit, TVA, accize, plăți pentru utilizarea resurselor naturale și impozitul pe venitul personal. Acestea reprezintă peste 4/5 din toate veniturile fiscale ale bugetului consolidat.
Să aruncăm o privire mai atentă la ce reprezintă fiecare dintre aceste taxe.
Taxa pe valoare adaugata. Valoarea adăugată include în principal salariile și profiturile și se calculează practic ca diferență între costul produselor finite, mărfurilor și costul materiilor prime, materialelor, semifabricatelor utilizate pentru fabricarea acestora. În plus, valoarea adăugată include amortizarea și alte elemente.
Contribuabilii de TVA sunt:
· Organizații;
· antreprenori individuali;
· persoane recunoscute drept contribuabili de impozit în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu codul vamal al Federației Ruse.
Baza impozabilă pentru acest impozit este valoarea brută în fiecare etapă a deplasării mărfurilor de la producție la consumatorul final, adică. doar o parte din valoarea mărfurilor, noi, crescând la următoarea etapă a trecerii mărfurilor. Prin urmare, obiectele de impozitare sunt cifrele de afaceri la vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv în scopuri industriale și tehnice, atât de producție proprie, cât și achiziționate lateral, precum și lucrările efectuate și serviciile prestate.
Obiectele impozitării sunt și bunurile importate pe teritoriul Rusiei în conformitate cu regimurile vamale stabilite, cu excepția ajutorului umanitar.
Legea definește o listă de bunuri (lucrări, servicii) scutite de impozit. Această listă este uniformă în toată Federația Rusă.
Scutit de taxa pe valoarea adaugata:
· servicii în domeniul învățământului public legate de procesul de învățământ și de producție,
· taxe de școlarizare pentru copii și adolescenți din diferite cercuri și secțiuni,
· servicii de întreținere a copiilor în grădinițe, creșe,
· servicii de îngrijire a bolnavilor și bătrânilor,
· Servicii funerare ale caselor funerare, cimitirelor și crematorii și întreprinderilor conexe;
· servicii ale instituțiilor culturale și de artă, asociații religioase, evenimente de teatru și divertisment, sport și alte evenimente de divertisment.
Lucrările de cercetare-dezvoltare efectuate pe cheltuiala bugetului de stat și lucrările contractuale efectuate de instituțiile de învățământ public sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată.
Accizele sunt un impozit indirect inclus în prețul mărfurilor și sunt plătite de cumpărător. Accizele, ca și taxa pe valoarea adăugată, au intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992, odată cu eliminarea simultană a taxei pe valoarea adăugată și a taxei pe vânzări.
Plătitorii de accize sunt toate întreprinderile și organizațiile situate pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv întreprinderile cu investiții străine, fermele colective, fermele de stat, precum și diferite sucursale, divizii separate care produc și vând bunurile menționate mai sus, indiferent de proprietate și afiliere departamentală.
Obiectul impozitării îl constituie cifra de afaceri (valoarea) mărfurilor accizabile de producție proprie, vândute la prețuri de vânzare, inclusiv accize. Astfel de bunuri supuse accizelor includ: produse de vin și vodcă, alcool etilic din materii prime alimentare, bere, produse din tutun, mașini, camioane cu o capacitate de până la 25 de tone, bijuterii, diamante, produse din cristal, covoare și covoare. produse din blană, precum și haine din piele naturală. Cuantumul accizei este inclus în baza taxei pe valoarea adăugată. Anumite bunuri nu sunt supuse accizelor. Cotele accizelor sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse și sunt uniforme în toată Rusia.
Impozitul pe venitul personal este unul dintre principalele tipuri de impozite directe și se percepe asupra veniturilor lucrătorilor.
Odată cu intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului fiscal al Federației Ruse la 1 ianuarie 2001, sistemul de impozitare a veniturilor personale s-a schimbat semnificativ. Noul concept de impozitare este axat pe reducerea sarcinii fiscale prin extinderea semnificativă a stimulentelor fiscale pentru persoane fizice, introducerea unei cote minime de impozitare de 13% asupra veniturilor obținute din prestarea muncii și îndatoriri similare și refuzul veniturilor brute cu aplicarea cotelor progresive de impozitare. Cu toate acestea, nu toate veniturile sunt planificate să fie impozitate la această rată. Astfel, premiile în numerar, câștigurile la loterie și la tombolă, plățile de depozit neobișnuit de mari și evenimentele asigurate vor trebui să fie impozitate la o cotă de 35%. Acestea. venituri, a căror primire nu este asociată cu îndeplinirea de către o persoană a oricăror sarcini de muncă, muncă, prestare de servicii.
Rata de 30% este stabilită pentru veniturile primite sub formă de dividende și pentru veniturile primite de persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Rusiei.
Contribuabilii pe venitul personal:
Persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Ei plătesc impozit pe veniturile primite atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate.
Persoane fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Ei plătesc impozit pe veniturile pe care le primesc din surse situate în Federația Rusă.
Obiectul impozitării îl constituie veniturile primite de contribuabili din surse din Federația Rusă și/sau din surse din afara Federației Ruse.
pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse sau din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.
Cuantumul deducerilor din venitul impozabil a fost majorat semnificativ. În plus, inovația este că este permisă reducerea veniturilor impozabile pentru costul educației plătite și al îngrijirii medicale. Totodată, nu sunt luate în considerare doar costurile achitării educației de către contribuabil însuși, ci și de către copiii săi. Cheltuielile medicale includ, printre altele, achiziționarea de medicamente. Totodată, legiuitorul a stabilit o limitare a reducerii bazei impozabile. Nu poate fi mai mult de 25.000 de ruble. de persoană pe an pentru fiecare tip de cheltuială.
Impozitul social unificat (contribuția) (UST) este creditat la fondurile nebugetare de stat - Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale, fondurile de asigurări medicale obligatorii ale Federației Ruse - pentru a mobiliza fonduri pentru realizarea a dreptului cetăţenilor la pensie de stat şi asigurări sociale şi îngrijiri medicale.
În același timp, controlul asupra corectitudinii calculului, completității și oportunității efectuării contribuțiilor la fonduri, plătite ca parte a UST, este efectuat de autoritățile fiscale ale Federației Ruse.
Procedura de cheltuire a fondurilor plătite în fonduri, precum și alte condiții asociate cu utilizarea acestor fonduri, sunt stabilite de legislația Federației Ruse privind asigurările sociale obligatorii.
Trebuie remarcat în special că contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale nu sunt incluse în UST și sunt plătite în conformitate cu legile federale privind acest tip de asigurări sociale.
Contribuabilii conform art. 235 din a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse din 2001 sunt recunoscute:
· efectuarea de plăți către angajați, inclusiv către organizații;
· antreprenori individuali; clan, comunități familiale ale popoarelor mici din Nord, angajate în sectoare economice tradiționale; gospodării țărănești (agricole); indivizi;
· neefectuarea de plăți către angajați, inclusiv către antreprenori individuali; tribale, comunități familiale ale popoarelor indigene din Nord, angajate în sectoare economice tradiționale, gospodării țărănești (agricultori), avocați.
Dacă subiectul raporturilor fiscale aparține simultan mai multor categorii de contribuabili, acesta este recunoscut drept contribuabil pentru fiecare bază luată separat.
2.2 Analiza comparativă a ratei efective de impozitare în Rusia și în țările străine
Cota efectivă de impozitare exprimă raportul dintre valoarea totală a impozitelor și plăților efectuate de întreprindere și valoarea adăugată în procesul de producție și vânzare de bunuri și servicii. Rata efectivă arată cât de mult din valoarea adăugată este retrasă la bugetul de stat și la fondurile extrabugetare. Pentru evaluarea cea mai generală a sarcinii fiscale, este recomandabil să se determine cota efectivă pentru condițiile medii de producție în absența beneficiilor și a retragerilor de venituri crescute.
Studiile externe arată că retragerea a peste 30-40% din valoarea adăugată de la producători face ca investițiile în extinderea producției să fie neprofitabile - o situație de „capcană fiscală”. Rezultatele calculării ratei efective arată că aceasta s-a dovedit a fi cea mai mică din Hong Kong și cea mai mare din Rusia - 51,4%, adică peste nivelul „capcanei fiscale”.
Povara fiscală în Rusia este mult mai grea decât în țările străine și este mult mai mare decât nivelul „capcanei fiscale”. Gradul de impozitare a diverșilor factori (depreciere, salarii și profituri) este, de asemenea, mai mare decât în aceste țări.
Principalele caracteristici distinctive ale structurii veniturilor fiscale în Rusia în comparație cu majoritatea țărilor străine sunt: - o pondere totală ridicată a impozitelor pe profitul corporativ și impozitul pe venitul personal;
încasări din partea covârșitoare (aproximativ 80%) din impozitele directe, în principal impozitul pe venit;
pondere mare a TVA-ului în încasările de taxe pe bunuri și servicii; - o pondere foarte redusă a încasărilor la fondurile sociale în detrimentul veniturilor individuale ale populaţiei.
masa 2
„Indexul sarcinii fiscale” pentru un număr de țări
Țara/regiune 200420052006 Impozitul pe profit Impozitul pe venitul persoanelor fizice Impozitul pe capital Contribuții de asigurări sociale obligatorii (de la angajator) Contribuții de asigurări sociale obligatorii (per angajat) TVA Franța 193.1181.2179.435.459,6 * 1.8451819,6 193,191,6 1,845,1819,6 Belgia 351321Sweden150.5149.3149.82855.5n32.8725Italy153.9147.5145.03445-37920China-154.5145.03345-5017Austria146.6144.0144.03450-21.818.220Norway139.72853.3-26.6, 5133.5135.52955.8121.6622Spain138.7138.5135.53545330.6622Czech Republic132.53132-351222Japan12.6117.3124 .94050-1018.85Turkey124.53340-19.51418Germany143.0115,1116,626,548,5-13913710 Marea Britanie, 3111.33040-131117.5Russia124.592.692.62413-35.618 USA90.088.988.93538.6-88 -Singapore93.587.02222-20203Thailand83.03037-457Hong Kong41.043.017.515.5-55-
Cu toată multiplicitatea impozitării, guvernele țărilor dezvoltate se străduiesc să minimizeze impozitele și să le optimizeze. Experiența statelor vest-europene este destul de aplicabilă în condițiile moderne Rusiei, dacă nu este copiată orbește, ci utilizată în conformitate cu caracteristicile specifice specifice economiei Federației Ruse.
2.3 Povara fiscală și investiții
Rata efectivă (ES) a impozitelor și plăților caracterizează povara fiscală generală.
În legătură cu discuția asupra diferitelor concepte de reformă fiscală și dezvoltarea versiunilor alternative ale codului fiscal, vorbirea despre sarcina fiscală ridicată a Rusiei a devenit destul de comună.
Directorii de afaceri se plâng că presa fiscală îi împiedică să dezvolte producția, iar șefii agențiilor guvernamentale se plâng de un deficit catastrofal de fonduri bugetare. Într-adevăr, veniturile din impozite, inclusiv contribuțiile la fondurile sociale extrabugetare, nu reprezintă mai mult de 30% din produsul intern brut (PIB) în țara noastră, iar în medie în țările europene - aproximativ 40%. Dacă evaluăm povara fiscală după acest indicator, atunci în Rusia va părea scăzută. Dar ponderea veniturilor fiscale în PIB reflectă starea reală de fapt, care este influențată, printre alți factori, de gradul de colectare a impozitelor, de structura produselor și de rentabilitatea producției.
Din punctul de vedere al executivului de afaceri, povara fiscală este definită diferit. Managerul este interesat de ce parte din venitul primit va rămâne pentru nevoile întreprinderii după decontări cu bugetul și fondurile sociale. Angajatul nu este interesat de toate veniturile pe care le-a creat, ci de suma care i se va acorda. Investitorul dorește de obicei să obțină dividende maxime pe fondurile investite, care, în plus, afectează prețul titlurilor sale. Din acest punct de vedere, pentru a evalua sarcina fiscală, este mai bine să folosiți indicatorul cotei integrale de impozitare integrală (PSN) a valorii adăugate ca raport dintre suma tuturor impozitelor și plăților obligatorii efectuate de întreprindere, angajații săi. și proprietarii la bugetul de stat și fondurile extrabugetare de stat, la valoarea adăugată, supuse plății taxelor comune tuturor întreprinderilor și vânzărilor de produse pe piața internă.
Formula de calcul simplificată este următoarea:
PSN = (NP + NR + NS) * 100% / DS,
unde DS este valoarea adăugată; NP - suma totală a impozitelor de la întreprindere, inclusiv taxele, contribuțiile obligatorii și alte retrageri la buget din fonduri extrabugetare; НР - impozite pe angajați (în primul rând impozitul pe venit și contribuțiile la fondul de pensii); НС - impozite de la proprietari sau investitori (impozit pe profit din participarea la capitaluri proprii sau dividende). Cercetările străine arată că, dacă cota totală de impozitare depășește 40% (așa-numitul prag Leffer), atunci investiția în producție devine neprofitabilă.
Un exemplu de calcul al cotei integrale de impozitare
Să presupunem că o întreprindere care are 1000 de angajați a primit venituri din vânzarea de produse de 100 de milioane de ruble. fără TVA, iar costurile materiale s-au ridicat la 60 de milioane de ruble. (inclusiv TVA 10 milioane de ruble), amortizarea fondurilor - 5 milioane de ruble, salariile 20 milioane de ruble și impozitul pe proprietate - 1 milion de ruble. Compania va plăti următoarele taxe:
Taxa pe valoarea adăugată - 100 milioane * 18% - 10 milioane = 8 milioane ruble;
Deduceri la fondul rutier - 100 milioane * 2,5% = 2,5 milioane ruble.
Deduceri pentru întreținerea locuințelor etc. - 100 de milioane * 1,5% = 1,5 milioane de ruble.
Impozitul pe proprietate - 1 milion de ruble;
Contribuții la fonduri în afara bugetului - 20 de milioane * 38,5% = 7,7 milioane de ruble;
Taxa pentru nevoile instituțiilor de învățământ și taxa de transport - 20 de milioane * 2% = 0,4 milioane de ruble.
Profitul întreprinderii va fi: 100 milioane - 50 milioane - 5 milioane - 20 milioane - 1 milion -2,5 milioane -1,5 milioane - 7,7 milioane - 0,4 milioane = 11,9 milioane ruble.
Impozitul pe venit la cota de 24% este egal cu 2,856 milioane de ruble, iar profitul net este de 9,044 milioane de ruble. În total, compania va plăti impozite: 8 milioane + 2,5 milioane .. +1,5 milioane .. +1 milion .. + 7,7 milioane + 0,4 milioane + 2,856 milioane = 23,956 milioane ruble.
Să presupunem că 2,5 milioane de ruble. întreprinderea va distribui profitul net sub formă de dividende acţionarilor, care sunt angajaţii săi. Apoi fiecare angajat va primi 2.500 de ruble. Angajații vor plăti contribuții la Fondul de pensii în proporție de 14%. Venitul impozabil al fiecărui angajat va fi: 20.000.000/1000 (salariu) + 2.500 (dividende) - 2.800 (deduceri la Fondul de pensii) - 1.000 (de 12 ori mărimea MMOT) = 18.700 ruble. Impozitul pe venit la ratele va fi de 2431 de ruble.
În total, angajații vor plăti impozite: 0,28 mln. freca. + 2431 rub. * 1000 de persoane = 2,711 milioane de ruble.
Să presupunem că o parte din acțiunile companiei aparțin unor entități juridice cărora li s-au plătit dividende la sfârșitul anului în valoare de 4 milioane de ruble. Din această sumă, compania trebuie să rețină 9% din impozitul pe dividende, care este de 0,36 milioane de ruble.
În total, întreprinderea, angajații și proprietarii săi vor plăti: 23,956 milioane + 2,711 milioane + 0,36 milioane = 27,031 milioane ruble.
Valoarea adăugată va fi: 100 milioane + 18 milioane (TVA) - 50 milioane (costurile materialelor) - 10 milioane (TVA la costurile materialelor) = 58 milioane ruble.
Cota integrală de impozitare va fi: 27,031 milioane / 58 milioane * 100% = 46,6%.
Povara fiscală asupra valorii adăugate și a principalelor sale elemente (salariile și profiturile) în Rusia este estimată la 54-62%, ceea ce depășește cu 10-20 de puncte medii europeni deja destul de ridicati, iar pragul Leffer cu 12-22 de puncte. Astfel, opinia industriașilor despre povara fiscală excesiv de mare din Rusia este pe deplin confirmată. Acest lucru îi obligă să se sustragă de la impozitare prin orice mijloace, legale sau ilegale. Altfel, în situația actuală, întreprinderile pur și simplu nu pot supraviețui.
Comparația dintre nivelul calculat al PSI și ponderea veniturilor fiscale în produsul intern brut pentru țările străine arată că PSN este în medie cu 5 puncte mai mare. Acest lucru poate fi explicat prin influența beneficiilor. PSN-ul rusesc este cu 28-30 de puncte mai mare decât ponderea veniturilor fiscale în PIB. Alături de disponibilitatea beneficiilor, acest lucru se datorează situației financiare dificile a multor contribuabili și evaziunii fiscale a acestora. Prin urmare, șefii structurilor de putere au dreptate în felul lor atunci când se plâng de deficitul acut de fonduri bugetare.
Cea mai mică cotă de impozitare completă a fost găsită în Hong Kong - 22,5%, în Singapore și Elveția - aproximativ 31-33%. O povară fiscală destul de liberală este stabilită în Statele Unite, Marea Britanie, Spania și Norvegia - aproximativ 40-43%. Nivelul mediu pentru Europa de Vest a fost de 46-47%. Și valorile ridicate ale PSN (mai mult de 50%) au loc în Italia, Belgia, Germania și Polonia. Deci, se poate stabili că sarcina fiscală, măsurată prin indicatorul cotei totale de impozitare, în Rusia este prea mare chiar și în comparație cu țările europene. Cu toate acestea, o depășire semnificativă a pragului Leffer nu duce în sine la o scădere tangibilă a activității investiționale: în unele țări, indicatorul PSI este aproape același cu al nostru, dar acest lucru nu are un impact atât de negativ asupra investițiilor ca în Rusia. . De exemplu, în Italia PSN a fost de 53,3% în 2006, ceea ce este cu doar 2-3 puncte mai mic decât al nostru. Cu toate acestea, există mult mai puține probleme cu investițiile de capital în acest stat. Acest lucru se datorează și faptului că structura impozitării în Italia este diferită, oferind mai puțină impozitare a profiturilor și dividendelor și beneficii pentru investitori, dar puțin mai multă impozitare a salariilor.
Pentru o evaluare mai completă a impactului sistemului fiscal asupra interesului unei întreprinderi în activități de investiții, în mod deliberat profitabil din punct de vedere tehnologic, proiectul „Construirea unei fabrici pentru producția de faianță” a realizat pereți și pardoseli. din piatra naturala. Ciclul tehnologic de fabricare a produselor finite este de o lună. În cursul experimentelor, proiectul de investiții „a plonjat” în mediul fiscal din Rusia, Italia, Singapore și Statele Unite în 2002-2007. Datele inițiale pentru toate cele patru calcule au coincis, cu excepția următoarelor: rata anuală a dobânzii pentru un împrumut în Italia, SUA și Singapore - 8%, în Rusia - 30%; salariul mediu lunar a fost în dolari SUA: în SUA - 2200, în Italia - 2000, în Singapore - 1300, în Rusia - 700 (conform datelor actuale ale proiectului).
În tabel sunt prezentați indicatorii de realizare sintetici cei mai importanți pentru analiza noastră pe întreaga perioadă de implementare a proiectului de investiții.
Tabelul 3
Principalii indicatori ai implementării unui proiect de investiții în contextul sistemelor fiscale ale diferitelor țări
Indicatori Italia 2002 Statele Unite 2002 Rusia 2002 Singapore 2002 Volumul împrumutului, mii de dolari 505415515340 Datorie maximă, luni 3343 Luna de începere a rambursării împrumutului 6565 Sfârșitul lunii 8786 Începutul profitului, luna 6565 Primul an brut anual 6199Al treilea an Primul an 3378496229156811 Al doilea - al treilea an 10096128969 24816596 Cota totală de impozitare,% Primul an 56.640.058.826,9 Al doilea - al treilea an 53.041.057.026,9, Model static 463,936.
În Rusia, forța de muncă este mult mai ieftină, dar împrumuturile sunt mai scumpe și taxele sunt mai mari, așa că mărimea împrumutului s-a dovedit a fi mai mare decât în alte țări - 515.000 USD. Pentru implementarea proiectului în Italia ar fi necesar un împrumut de 505.000 USD, iar în SUA - 415.000 USD. Dimensiunea cel mai puțin necesară a împrumutului ar fi în Singapore - 340.000 de dolari, ceea ce se explică prin costul relativ scăzut al forței de muncă și un sistem fiscal preferențial. Mărimea împrumutului și severitatea sarcinii fiscale în multe privințe determină termenii de rambursare a împrumutului: în Rusia și Italia - 6-8 luni de la data începerii proiectului, în SUA - 5-7 luni, în Singapore - 5-6 luni. Profitul brut anual pe toată perioada de implementare a proiectului este cel mai scăzut din Rusia, puțin mai mare în Italia și mult mai mare în SUA și Singapore. O imagine similară se observă în ceea ce privește profitul net. În consecință, preferințele unui investitor care primește dividende din profitul net, dacă există o țară de alegere pentru implementarea proiectului, vor fi următoarele: Singapore, SUA, Italia, Rusia.
Deci, nivelul de impozitare a veniturilor (notă și unele cheltuieli) al întreprinderilor de producție în implementarea proiectelor de investiții în Rusia este foarte ridicat și este estimat pentru producția intensivă de materiale la 57-60%, în timp ce în SUA și Singapore acest lucru cifra nu este mai mare de 41%. Condițiile de impozitare în Italia, deși determină o povară fiscală foarte mare, sunt oarecum mai favorabile pentru implementarea proiectelor de investiții decât în Rusia. Aceasta confirmă concluzia anterioară conform căreia ponderea mare a impozitelor în valoarea adăugată și dobânda mare la împrumuturi, chiar și cu un cost scăzut al forței de muncă calificate, fac investițiile în economia rusă neatractive pentru întreprinderi.
Cum ar trebui schimbat sistemul fiscal pentru a depăși această situație? În primul rând, este necesar să se reducă impozitarea totală a profiturilor de la 50-55% la 35-40%. Pentru a face acest lucru, este necesar să se reducă cota impozitului pe venit și, în același timp, să se elimine impozitele care nu există în țări străine, a căror bază este încasările din vânzarea produselor înainte de calcularea TVA: deduceri la fondul rutier și pentru întreținerea locuințelor și a dotărilor sociale și culturale. Este recomandabil să schimbați sursele de finanțare pentru aceste nevoi. O astfel de reducere va face climatul fiscal general mai favorabil.
În plus, pentru stimularea activității investiționale a întreprinderilor, este necesar să se introducă stimulente fiscale pentru investiții cu raportare strictă, de exemplu, scutirea de impozitare a veniturilor reinvestite în reînnoirea producției; instituirea de concedii fiscale pentru întreprinderile producătoare care actualizează producția și introduc noi tehnologii pe o perioadă de la unu până la trei ani și/sau stabilirea plăților compensatorii pentru restituirea unei părți din impozitele plătite acestora. Astfel de beneficii sunt comune în multe țări, și mai ales în rândul „tigrilor asiatici” - în Singapore, Malaezia, Coreea de Sud.
cota sistemului fiscal
Capitolul III. Probleme și modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal
3.1 Cele mai importante deficiențe ale sistemului fiscal rusesc
Experiența istorică a țărilor cu democrații de piață confirmă că și un proces atât de contradictoriu precum coordonarea intereselor fiscale ale diferiților proprietari poate fi realizat pe o bază democratică. Dar crearea unui sistem fiscal elastic necesită transformări treptate și pe termen lung, și mai ales ale instituțiilor proprietății și puterii.
Principalele defecte ale sistemului fiscal intern includ următoarele.
Instabilitatea politicii fiscale.
O povară fiscală excesivă impusă contribuabilului.
Evaziunea fiscală a persoanelor juridice, cauzată, printre altele, de anularea stimulentelor pentru investiții.
Distribuirea excesivă a stimulentelor fiscale, ceea ce duce la pierderi bugetare uriașe (totuși, în ultimii ani, multe dintre ele au fost anulate). Experiența țărilor dezvoltate sugerează că este recomandabil să se includă beneficii în cheltuielile fiscale ale statului și să le includă în calculele de eficiență a sectorului public al economiei.
Lipsa stimulentelor pentru dezvoltarea sectorului real al economiei.
Efectul impozitării inflaționiste. În condiții de inflație, capitalul cu ciclu lung de rulare (agricol, industrial) poartă o povară fiscală suplimentară.
Salarizare excesivă.
Cota uniformă a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Peste tot în lume, oamenii cu venituri mai mari plătesc impozite mai importante la buget, iar cei săraci sunt scutiți de ele. Odată cu eliminarea baremului progresiv al impozitului pe venit, a fost încălcat unul dintre cele mai importante principii de impozitare - echitatea acestuia. În plus, la stabilirea unei limite pentru deducerile standard pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, acest element de impozitare comun tuturor contribuabililor discriminat impotriva comparativ cu alte deduceri pentru care nu există limite de venit.
Alte vicii ale politicii fiscale actuale din Rusia includ:
regresivitate pronunțată a impozitării (doar angajații prost plătiți plătesc integral impozitele pe venit și sociale);
transferarea principalelor sarcini fiscale către sectoarele de producție;
tendința de creștere a ponderii impozitelor directe;
excluderea de la impozitare a beneficiilor economice care nu sunt obținute sub formă de venituri în numerar în ruble (de exemplu, sub formă de însușire directă a proprietății, sub formă de venit valutar în numerar etc.).
Statul se confruntă întotdeauna cu nevoia de a rezolva două sarcini care se exclud reciproc: pe de o parte, să crească semnificativ veniturile fiscale către bugetele de toate nivelurile; pe de altă parte, pentru a reduce drastic povara asupra contribuabililor. Cu toate acestea, nu s-au realizat încă schimbări pozitive tangibile cu reforma în sfera fiscală.
O mare rezervă pentru impozitare este concentrată în economia subterană. Dar este extrem de greu pentru capitalurile care sunt la adăpost de impozitare, iar dacă proprietarii doresc, să revină în sfera legală de producție: investițiile mari pot atrage atenția autorităților fiscale asupra sursei fondurilor. Prin urmare, capitalul, odată prins în circulația din umbră, rămâne în el sau este exportat în străinătate.
3.2 Strategia fiscală și componentele acesteia
Necesitatea urgentă a unei veritabile reforme fiscale în țara noastră este incontestabilă, dar este important să se definească o strategie pentru implementarea acesteia. Principalul lucru este consolidarea funcției de reglementare a impozitelor, care vizează armonizarea intereselor statului și ale antreprenorilor, încurajarea producătorilor de mărfuri, implementarea unei politici economice regionale raționale și eliminarea contradicțiilor din legislația actuală.
În cursul reformei fiscale, este foarte important să se mențină stabilitatea legislației fiscale. Ajustările la sistemul fiscal ar trebui făcute fără durere pentru contribuabili. Este inacceptabil modificarea legislației fiscale în fiecare lună. Este indicat să acumulați modificările și completările necesare, să le luați în considerare împreună cu proiectele de buget, să le introduceți de la 1 ianuarie a anului următor și în niciun caz - retroactiv.
Reprezentanții Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și ai Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pornesc de la necesitatea menținerii actualului sistem de impozitare, sugerând efectuarea treptată a modificării unuia sau altuia dintre subsistemele și blocurile sale, în funcție de manifestarea evidentă. eșecuri în ele. Totuși, în același timp, rămân practic neschimbate relațiile de proprietate, principiile structurii statului, starea tehnologică a producției, sistemul de distribuție a resurselor materiale și financiare, salariile etc. sistem care inevitabil apar după un anumit timp.
Este ipotetic posibil să alegeți o cale diferită - crearea unui sistem de impozitare al modelului clasic și încercarea de a-l construi în aceeași structură instituțională invariabilă a societății. Cu toate acestea, atingerea rezultatului dorit - decontarea intereselor financiare ale diferiților proprietari (subiecți ai sferei „afacere” și „buget”) - cu această abordare pare, de asemenea, puțin probabilă.
A treia cale este mai promițătoare: modificarea structurii potențialului fiscal și a sistemului de management fiscal, însoțită de identificarea celor mai negative tendințe în dezvoltarea economiei și elaborarea unui program de eliminare a acestora. În același timp, este necesară monitorizarea strictă a sistemului de distribuție a veniturilor de stat, precum și întărirea controlului asupra mișcării fluxurilor financiare în țară.
Printre cele mai urgente domenii ale reformei fiscale se numără următoarele.
Complexitatea reformei sistemului fiscal: toate mecanismele prevăzute în acesta ar trebui lansate simultan și integral. Pentru a face acest lucru, trebuie luate două decizii politice fundamentale:
pentru a reduce semnificativ (cu aproximativ o treime) povara fiscală, în principal prin scăderea cotelor de impozitare, și în primul rând pentru producători;
în același timp, asigurați-vă că toate impozitele sunt plătite de fiecare contribuabil în conformitate cu legea.
Îmbunătățirea echității sistemului fiscal prin:
egalizarea condițiilor de impozitare pentru toți contribuabilii (în primul rând, pe baza respingerii beneficiilor și scutirilor nerezonabile);
eliminarea impozitelor și taxelor ineficiente și cu cel mai negativ impact asupra activității economice;
excepții de la înseși mecanismele de aplicare a impozitelor și taxelor acelor norme care denaturează conținutul lor economic.
Simplificarea sistemului fiscal prin stabilirea unei liste exhaustive de impozite și taxe, reducând în același timp numărul total al acestora și maximizând unificarea regimurilor de calcul actuale și a procedurii de plată a diferitelor impozite și taxe.
Asigurarea stabilității sistemului fiscal, precum și a predictibilității volumului plăților pentru contribuabili pe o perioadă lungă. Implementarea acestui obiectiv, în special, ar trebui să fie facilitată de stabilirea la nivel federal a unei liste exhaustive de taxe și taxe regionale și locale, precum și de valorile limită ale ratelor acestora.
În același timp, este necesar să se păstreze beneficiile asociate rezolvării problemelor de restructurare a economiei și stimularea investițiilor. Astfel de beneficii ar trebui să fie de natură temporară și direcționată și, ceea ce este deosebit de important, ar trebui să fie oferite participanților la activitatea economică, și nu regiunilor și teritoriilor individuale.
Modificarea structurii impozitelor din cauza abandonării treptate a celor care taxează suplimentar creșterea veniturilor și profiturilor, salariile, volumele de producție, investițiile, ocuparea forței de muncă. Acest lucru va crea stimulente puternice pentru modernizarea producției și creșterea investițiilor externe și interne.
Îmbunătățirea sistemului de cote de impozitare care determină cuantumul scutirii de impozit. Acest lucru se aplică în primul rând impozitului pe venit. Puteți introduce (întâi în anumite regiuni) ratele sale regresive, atunci când rata scade odată cu creșterea valorii profitului impozabil. Prin această metodă, companiile vor fi interesate nu să reducă (ascunde) baza impozabilă, ci să o arate integral, întrucât cu cât profitul primit este mai mare, cu atât cota de impozitare este mai mică. În acest caz, încasările bugetare nu vor fi reduse.
Eliminarea tuturor impozitelor legate direct sau indirect de salarii.
Reducerea semnificativă a cotelor de TVA, accent pe reținerea la sursă, precum și înlocuirea impozitului pe venitul net cu un impozit pe venit retras din întreprindere. Acestea includ: partea distribuită a profitului (dividendele); orice alte plăți în favoarea acționarilor (acționarilor), inclusiv acordarea de împrumuturi și credite; randamentele de capital sub orice formă și excesul (peste normal) de salarii, subvenții, opțiuni etc. către directorii executivi ai companiilor.
Stabilirea impozitului pe cifra de afaceri ca bază a Fondului de pensii. Acesta este singurul impozit care crește direct proporțional cu inflația și creșterea comerțului și a cărui plată nu poate fi evitată în tranzacțiile juridice.
Trecerea de la impozitarea factorilor de producție la impozitarea resurselor naturale și a diferitelor forme de rentă naturală.
Evitarea impozitării întreprinderilor mici. Desigur, o astfel de măsură ar trebui să se aplice numai întreprinderilor mici reale, unde: fondatorii lor nu doar investesc bani, ci și lucrează și participă la management; între fondatori nu există persoane juridice; numarul de salariati fie este limitat la membrii familiei, fie nu este mai mare de 5-10 persoane, iar cifra de afaceri nu depaseste maximul stabilit.
3.3 Sistem de impozitare multi-vector
Un model multi-vector al sistemului fiscal pare a fi foarte promițător, ceea ce presupune o reducere bruscă a numărului de impozite ineficiente, precum și înlocuirea impozitului pe venit cu un impozit pe cheltuieli.
În loc de un control ineficient asupra veniturilor, statul ar trebui să treacă la impozitarea proprietăților individuale, imobilelor, vehiculelor etc., adică cheltuielilor efectuate, a căror existență însăși mărturisește o activitate economică de succes. Rolul cel mai important aici ar trebui să îl joace impozitele pe diverse tipuri de proprietate, pe venitul imputat, pe operațiunile de export-import, inclusiv exportul de capital, precum și plățile chiriilor.
Susținătorii acestui model de impozitare propun trecerea de la principiul „produs mai mult – plătit mai mult” la un principiu mai echitabil și mai eficient din punct de vedere al costurilor „cu cât plătește mai multe taxe cel care are și consumă mai mult”. Acest lucru va conferi sistemului fiscal un caracter multi-vector, când minimizarea artificială a unui impozit va determina o creștere a altuia sau a mai multor impozite.
Direcția opusă a impozitelor este una dintre cele mai importante diferențe ale acestui model de impozitare față de sistemul actual. De exemplu, în cel din urmă, TVA-ul și impozitul pe venit sunt impozite cu un singur vector. De fapt, același obiect este supus impozitării, și anume încasările (veniturile) din activități antreprenoriale.
Un model fundamental diferit al sistemului fiscal rezolvă această problemă datorită diferiților vectori ai impozitelor aplicate. Astfel, minimizarea taxei pe valoarea adăugată sub forma unor deduceri fiscale supraevaluate pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) va duce la o creștere a impozitului pe cheltuieli. Diversitatea impozitelor poate fi considerată un fel de compensator încorporat pentru pierderea veniturilor fiscale ca urmare a acțiunilor nelegitime ale contribuabililor.
Într-un model multi-vector, o modificare legislativă sau administrativă a bazei de impozitare pentru un impozit nu conduce la o modificare similară a bazei impozabile a altor impozite. Dar dacă un contribuabil încearcă să se sustragă de la plata unuia dintre impozite, atunci multidirecționalitatea lor compensează pierderile corespunzătoare.
Luând în considerare avantajele impozitării în diferite direcții, este recomandabil să se elimine toate impozitele ineficiente, să se înlocuiască impozitul pe venit cu un impozit pe cheltuieli și să se reducă rata taxei pe valoarea adăugată. Doar cinci impozite (TVA, impozit pe cheltuieli, impozit pe proprietate, impozit social unificat și impozit pe venitul personal) vor fi percepute în mod continuu, iar restul - în funcție de natura activității antreprenoriale (de exemplu, în producția de bunuri accizabile). , activități de afaceri în domeniul minerit, prezența surselor de poluare, utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice etc.).
În concluzie, se poate sublinia că în domeniul fiscal există doar două direcții de acțiune, între care statul va trebui să facă o alegere. Una dintre ele este constituirea aparatului de control, cealaltă este o reformă radicală a sistemului fiscal, astfel încât capacitățile de control existente să fie suficiente pentru a asigura colectarea impozitelor.
Primul domeniu include măsuri propuse de guvern, care sunt prezentate ca o adevărată reformă fiscală. Acestea combină o reducere a cotelor de impozitare cu introducerea unor proceduri suplimentare de control. În teorie, o astfel de soluție este posibilă: o povară fiscală mai ușoară, cu un control mai strict, schimbă echilibrul intereselor contribuabililor în favoarea afacerilor legale. Cu toate acestea, chiar și aparatul fiscal puternic și costisitor al țărilor dezvoltate nu oferă control deplin asupra situației în domeniul plății impozitelor.
O altă direcție ia în considerare experiența istorică internă și străină. Este asociată cu introducerea unor taxe care sunt ușor de controlat, bazate nu pe raportarea proprie a plătitorilor (ca în sistemul actual, împrumutat orbește în Occident), ci pe prezența unor obiecte de valoare care nu sunt ascunse de detectare, indicând venit real. Astfel de impozite și taxe sunt capabile să ofere o colectare aproape sută la sută cu o nevoie minimă de control fiscal. De fapt, „resursa de control” aflată deja în posesia statului este chiar parțial eliberată, ceea ce va face posibilă întărirea controlului acolo unde este nevoie.
Este important ca agenții economiei subterane să nu poată evita plata taxelor propuse, deoarece obiectele impozabile sunt ușor de detectat vizual, iar raportarea veniturilor nu este necesară. Drept urmare, pentru antreprenorii care desfășoară activități normale, nu criminale, ascunderea veniturilor devine lipsită de sens. În consecință, obstacolele fiscale în calea investițiilor dispar și sunt create condițiile prealabile pentru returnarea capitalului alternativ către țară. Problema economiei subterane nu se rezolvă prin distrugerea acesteia (ceea ce ar fi un dezastru uriaș - până la urmă, rușii primesc acolo până la 70% din veniturile reale și datorită acestui lucru supraviețuiesc zeci de milioane de oameni), ci pe baza a integrării, revenirea sectorului umbră în sfera juridică.
Concluzie
Impozitele sunt un element necesar al mecanismului de reglementare de stat a unei economii de piață, fără de care dezvoltarea sa intenționată, ținând cont de interesele societății, este de neconceput.
Acţionează ca principal instrument de influenţă a statului asupra dezvoltării economiei, determinând priorităţile dezvoltării economice şi sociale. În acest sens, este necesar ca sistemul fiscal rusesc să fie adaptat la noile relații sociale, în conformitate cu experiența mondială.
În sistemul fiscal și în politica fiscală sunt stabilite posibilitățile de utilizare a acestora pentru dezvoltarea și îmbunătățirea relațiilor federale, precum și autoguvernarea locală, care este una dintre sarcinile principale cu care se confruntă statul astăzi. Sistemul fiscal funcționează în toată Rusia. Acesta este un sistem fiscal unificat al statului rus, care se aplică tuturor celor trei niveluri de plăți.
Instabilitatea impozitelor noastre, revizuirea constantă a ratelor, a numărului de impozite, beneficii etc. joacă, fără îndoială, un rol negativ, mai ales în timpul tranziției economiei ruse la relațiile de piață și, de asemenea, împiedică investițiile, atât interne, cât și străine. Instabilitatea sistemului fiscal de astăzi este principala problemă a reformei fiscale.
Astăzi există o experiență uriașă, și teoretic generalizată și semnificativă, de colectare și utilizare a impozitelor în țările occidentale. Însă orientarea către practica lor este foarte dificilă, deoarece ar fi complet nerezonabil să nu se acorde o atenție primordială specificului condițiilor economice, sociale și politice ale Rusiei de astăzi, care caută cele mai bune modalități de a-și reforma economia națională.
Aș dori să vă atrag atenția asupra tendințelor pozitive în domeniul reformării sistemului fiscal din ultimii ani. Acestea includ: consolidarea legislației fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse, care permite evitarea pe cât posibil a dezacordurilor în materie fiscală; eliminarea stimulentelor fiscale, de unde eliminarea unor canale de evaziune fiscală.
Bibliografie
1.Codul fiscal al Federației Ruse. Comentarii la ultimele modificări / Ed. G.Yu. Kasyanov (ed. a 5-a, revizuită și completată). - M .: ABAK, 2010.
.Borisov O. „Probleme ale stimulentelor fiscale pentru activitățile de investiții ale băncii”. // Probleme economice. - 2008.
.Gorskiy I.V. „Cu privire la semnele fiscale din codul fiscal al Federației Ruse” // Finanțe. - 2008.
.Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Taxe și impozitare în Federația Rusă: manual pentru universități. - M .: INFRA-M, 2009.
.Egorova E.N., Ternopolskaya G.B., Tyutyuryukov N.N. Evaluarea comparativă a impactului sistemului fiscal al Rusiei și al țărilor străine asupra activităților de investiții ale întreprinderii. - M .: TSEMIRAN, 2008.
.Revista „Impozite” 2010.
.Jurnalul „Buletinul Fiscal” 2010.
.Jurnalul „Politică și practică fiscală” 2010.
.Jurnalul „Drept și economie” 2010.
.Jurnalul „Drept financiar” 2010.
.Ilyin A.V. „Sistemul fiscal rusesc la începutul secolului XXI”. // Finanțe. - 2008.
.Krupskiy A., Rubalskiy K. Sistemul fiscal al Italiei [text] A. Krupskiy, K. Rubalskiy "Planificare fiscală practică" - № 11 - 2007 - p. 47-52
.Martynov B. „Portretul de grup” al țărilor cu dezvoltare rapidă // Jurnalul de teoria relațiilor internaționale și a politicii mondiale. - 2008. - T. 6. - Nr. 1;
.Maslenikova A.A. "Taxa pe valoare adaugata. Esența juridică și economică”. // Finanțe. - 2008.
.Taxe: ghid de studiu / D.G. Coacăze.
.Impozite și contribuții din fondul de salarii și plăți sociale / Talke Ch.K. M: 2008.
.Panskov V.G. Impozite și sistemul fiscal al Federației Ruse. Manual. - M .: statistici, 2008.
.Petrov M.A. Sistemul fiscal și impozitarea în Rusia: manual pentru universități. - M.: Phoenix, 2008.
19. Ed. M. Romanovsky
Sistemul fiscal actual și modalități de îmbunătățire a acestuia. V. V. Dubov / Finante -2008 - Nr 4
Evaluarea sarcinii fiscale a întreprinderii. Teslyuk BA / Management financiar, 2008, nr. 3.
Îmbunătățirea sistemului fiscal în Rusia. Karbushev T.I., Zimin V.N. / ECO 2010 - Nr 2.
.
.
25.
26.http://finmarket.ru
Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea subiectului chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
Federal
Impozit
Local
Impozit
state
taxe
T ~
Impozit pe venit
Impozit pe venit
Impozit pe venit
2
Impozit pe venit
Impozit pe venit
Impozit pe venit
Corporații
corporații
corporații
3
Impozitul social
-
-
Asigurare
4
Accize
Accize
Accize
5
-
Taxe pe vânzări
Taxe pe vânzări
6
Taxe vamale
-
-
7
Impozite de succesiune
Impozite de succesiune
Impozite de succesiune
Și donații
și donații
și donații
8
-
Proprietate
Proprietate
Impozit
taxe
9
-
Taxe de proprietar
-
Transport rutier
10
-
-
De mediu
O caracteristică a sistemului de impozitare american este utilizarea paralelă a principalelor tipuri de impozite. Astfel, populația plătește trei impozite pe venit (federal, de stat și local), trei impozite pe profit (federal, de stat și local), două tipuri de impozit pe proprietate (de stat și local), etc.
Bugetul federal este format aproape în întregime în detrimentul veniturilor fiscale (vezi Tabelul 4) 3.
Tabelul 4
Structura veniturilor bugetului federal al SUA, %
Impozitul pe venitul personal ................................... 41
Contribuții la asigurările sociale ................................ 34
Impozitul pe profit ............................................................. 10
Accizele ............................................................. ....................... 3
Fonduri împrumutate................................................. ..................... opt
Alte venituri, inclusiv impozitele succesorale și
donații și taxe de stat .................................................. ........4
Total................................................. ..................................... 100
Cea mai mare sursă de venit este impozitul pe venitul personal. Această poziție a fost atinsă în parte datorită creșterii constante a numărului de contribuabili. Înainte de Primul Război Mondial, numărul plătitorilor de impozit pe venit era de aproximativ 1 milion, în 1939 - 5 milioane, iar la mijlocul anilor 1980 a depășit 100 de milioane. Obiectul impozitării cu impozit pe venit îl constituie venitul brut total, care se formează din diverse surse (salarii, venituri din activități antreprenoriale, venituri din valori mobiliare etc.). Subiectul impozitării este o persoană fizică sau o familie.
A doua cea mai mare sursă de venit este impozitele de asigurări sociale. Spre deosebire de alte țări, inclusiv Rusia, în Statele Unite, povara fiscală din aceste plăți cade aproape în mod egal atât asupra angajatorului, cât și asupra angajatului4.
Impozitul pe profit în structura veniturilor are loc între impozitul pe venit, impozitul social și alte impozite. Cota de impozitare s-a redus de peste jumătate în ultimii treizeci și cinci de ani. În unele cazuri, corporațiile sunt supuse impozitului pe profit în exces, care face, de asemenea, parte din legile antitrust.
Ponderea veniturilor din accize și taxe vamale este în general mică. Aproximativ jumătate din toate accizele cad pe vin și vodcă și produse din tutun.
Raportul dintre impozite în structura veniturilor fiscale de stat este oarecum diferit de nivelul federal (vezi Tabelul 5).
Tabelul 5
Structura veniturilor fiscale în state pe tip de impozit,%
Taxa generală pe vânzări ..................
Impozitul pe venitul personal. Impozitul pe profit ...........
Accize la combustibil ....; ............................
..32 ..30 .7.9 .6,3
Accize la tutun .............................................
Accize la băuturile alcoolice ...............
Impozite asupra proprietarilor de vehicule Impozite pe proprietate ...................
Impozite de mostenire si cadouri .............
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
Taxa generală pe vânzări ocupă unul dintre primele locuri în rândul tuturor veniturilor fiscale ale statului, nu întâmplător a devenit cea mai masivă taxă. Obiectul impozitării îl constituie încasările brute din vânzarea bunurilor. Accizele percepute la vânzarea anumitor tipuri de produse, în esență, corespund taxei generale pe vânzări. Impozitul pe venit de stat în structura sa corespunde cu cel federal, în timp ce diferite state își stabilesc propriile cote de impozitare și beneficii.
Printre impozitele locale, taxele de mediu ocupă un loc aparte. Stabilirea acestor taxe are ca scop protejarea mediului de deșeurile industriale nocive. Potrivit experților, ponderea veniturilor din aceste taxe va crește în timp.
Controlul financiar asupra plății impozitelor în Statele Unite este efectuat de Internal Revenue Service (IRS), care face parte din Departamentul Trezoreriei. SVD, creat la mijlocul secolului trecut, este alcătuit dintr-un birou central, birouri fiscale regionale și birouri fiscale locale. Aceste organe îndeplinesc următoarele funcţii: 1) controlul încasării impozitelor; 2) corectitudinea completarii declaratiilor fiscale; 3) încasarea restanțelor fiscale; 4) rambursarea sumelor plătite în plus către contribuabil; 5) reținerea unei amenzi de la neplătitori 5.
3. O caracteristică a bugetului japonez în comparație cu alte țări dezvoltate este un nivel destul de ridicat al plăților fără impozite. Astfel, doar 84% din bugetul de stat se formează în detrimentul veniturilor fiscale. Restul de 16% este format din chirie, vânzare de terenuri, venituri din titluri de valoare etc. 6 Principalele impozite din Japonia sunt taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe profit (impozitul pe profit),
224
impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitele locale, inclusiv impozitul pe afaceri, impozitul pe consiliul corporativ, impozitul de egalizare.
Cel mai mare venit pentru stat provine din impozitul pe profit și impozitul pe venitul persoanelor fizice. Impozitul pe profit se percepe pe profiturile companiilor. Cotele impozitului pe venit pentru persoanele juridice, în funcție de tipurile de organizații, variază de la 27 la 42%, cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice - de la 10 la 50%. Un astfel de nivel ridicat de impozitare a persoanelor fizice este considerat justificat din punct de vedere social, deoarece legislația fiscală prevede reduceri mari la calcularea impozitului: un minim neimpozabil, beneficii suplimentare pentru familiile numeroase, fonduri cheltuite pentru tratament etc.
Piesa centrală a reformei fiscale din 1989 a fost introducerea unui nou impozit indirect (taxa pe valoarea adăugată). Obiectul taxei este valoarea adăugată. Orice tranzacție (cu excepția celor privilegiate) pentru vânzarea de bunuri și prestarea de servicii sunt supuse TVA-ului. Cu alte cuvinte, toate etapele trecerii materiilor prime sau a mărfurilor prin rețeaua de producție și distribuție sunt impozitate. Cu toate acestea, în fiecare etapă ulterioară, taxa se percepe numai pe suma adăugată la valoarea produsului ca urmare a prelucrării ulterioare sau promovării acestuia către consumator7.
Dintre cele specifice, este interesantă o taxă de egalizare. Acest impozit este o sumă fixă, a cărei valoare este determinată conform tabelului corespunzător și depinde atât de mărimea capitalului persoanei juridice, cât și de numărul de angajați din întreprindere.
4. Sistemul fiscal francez se distinge prin valoarea predominantă a impozitării indirecte și o pondere relativ mică a impozitului pe venit (a se vedea tabelul b) 8.
Tabelul 6
Structura bugetului francez,
Taxa pe valoare adaugata .......
Impozitul pe venitul personal. Taxa de afaceri .........................
.41,4 .18,1 .10,6
Taxe asupra produselor petroliere. Alte taxe ................................
Bonuri nefiscale .....
Total........................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
Încasarea impozitelor către bugetul central și local se realizează printr-un singur serviciu fiscal. Dintre impozitele centrale, prevalează impozitul pe societăți pe acțiuni, taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit.
Firmele înregistrate în această formă juridică sunt plătitoare de impozit pe societățile pe acțiuni. Alte întreprinderi sunt supuse impozitului pe venitul personal. Dacă o societate pe acțiuni are o sucursală independentă, atunci venitul fiecărei sucursale a companiei este impozitat separat. În unele cazuri, este permisă consolidarea fiscală a rezultatelor operaționale ale societății-mamă și ale sucursalelor. Obiectul impozitării îl constituie veniturile primite de o societate pe acțiuni din orice operațiuni în toate tipurile de activități, inclusiv din vânzarea de proprietăți. Colectarea impozitelor se face pe baza datelor din situațiile contabile ale societății pe acțiuni. Profitul impozabil este determinat prin deducerea costurilor de producție din vânzarea proprietăților și serviciilor. În același timp, statul nu reglementează direct lista acestor costuri, iar întreprinderile se ghidează după reguli generale care sunt specifice industriei, în funcție de activitățile lor. Cota de impozitare depinde de direcția de utilizare a profitului primit. Dacă profitul este utilizat pentru dezvoltarea producției, atunci rata este stabilită la 39%, iar dacă venitul este folosit pentru plata dividendelor, atunci 42%. Cu toate acestea, în cel de-al doilea caz, legislația fiscală franceză prevede un mecanism de compensare a dublei impuneri a acționarilor (deținerile fiscale) 9. Impozitarea persoanelor fizice cu impozit pe venitul din dividende, împreună cu impozitarea veniturilor unei societăți pe acțiuni, conduce la dubla impunere. Esența deținerii de impozit este că valoarea impozitului pe venit calculat pe dividende este redusă cu o anumită sumă. Pentru societățile pe acțiuni sunt oferite diverse beneficii. Deci, în primii doi ani sunt complet scutiți de impozitare, în al treilea an doar 25% din venit este supus impozitării, în al patrulea - 50%, în al cincilea - 75% și abia începând cu al șaselea an toate 100% din venit este impozitat.
Taxa pe valoarea adăugată este cea principală și dă cel mai mare venit fiscal bugetului țării. TVA se calculează în fiecare etapă de producție și circulație sub forma diferenței dintre taxele percepute la vânzarea mărfurilor și la achiziționarea de bunuri materiale utilizate la fabricarea acestora. Sunt scutite de TVA operațiunile de export, îngrijiri medicale, educație, caritate, asigurări, cazinouri, loterie etc.. În plus, în unele cazuri, pentru anumite tipuri de activități (închiriere spații, activități financiare și bancare, literare, sportive, artistice) , plătitorul are dreptul de a alege: să plătească TVA sau impozit pe venit. TVA-ul este calculat chiar de întreprinderi, cu excepția organizațiilor mici care mențin un sistem contabil simplificat, iar TVA-ul este calculat chiar de serviciul fiscal.
Particularitatea impozitului pe venit este că venitul familiei nu este supus impozitării unei persoane fizice. Taxa este plătită de toți cetățenii cu vârsta peste 18 ani. Procedura de calcul al impozitului pe venit este destul de dificilă. Inițial, toate veniturile sunt împărțite în șapte grupe: salarii, venituri din terenuri, venituri din dividende, dobânzi, venituri din revânzare, venituri din producție, venituri nonprofit și venituri agricole. Apoi, pentru fiecare dintre cele șapte grupuri, venitul net este determinat separat. Mai mult, fiecare grup are propria metodologie de determinare a venitului net. După determinarea venitului impozabil, are loc un calcul suplimentar al sumei impozitului plătit la buget prin utilizarea a numeroase reduceri și beneficii.
Taxele locale includ impozitul profesional, impozitul pe locuințe, impozitul pe teren pe clădiri și structuri, impozitul pe teren. Impozitul profesional este plătit de persoane juridice și persoane fizice (care desfășoară afaceri în mod independent). Pentru calcularea impozitului se ia suma a două elemente care se înmulțește cu cota de impozitare stabilită de autoritățile locale. Aceste două elemente sunt: valoarea de închiriere a bunurilor imobile, care este utilizată de contribuabil pentru nevoile activităților sale profesionale; un anumit procent din salariile plătite de contribuabil angajaților săi, precum și venitul pe care aceștia îl primesc. Impozitul pe terenuri construite se aplică tuturor imobilelor care sunt utilizate în scopuri industriale sau comerciale. Impozitul pe terenurile neamenajate se percepe pe câmpuri, pajiști, păduri etc. Taxa pe locuințe se plătește atât de proprietari, cât și de chiriași. Pe lângă principalele enumerate mai sus, autoritățile locale pot stabili și alte impozite, taxe, taxe locale.
5. Legea fundamentală a Republicii Federale Germania stabilește dispozițiile de bază ale sistemului fiscal german. Potrivit Constituției, bugetul Federației se formează în detrimentul taxelor vamale, majorității accizelor, taxelor de asigurare, impozitului pe cifra de afaceri a capitalului, cambiei (impozite federale).
Terenurile sunt supuse impozitului pe proprietate, impozitului pe moștenire, impozitului pe proprietarul vehiculului, impozitului pe bere (taxe pe teren).
Sursele comune de venit (atât ale Federației, cât și ale Landurilor) sunt impozitul pe venit, impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată (taxe comune). Veniturile din primele două impozite sunt distribuite între Federație și Länder, o parte din veniturile din impozitul pe venit fiind transferate Comunităților. 56% din TVA merge către Federație, restul de 44% merge către Terenuri10.
Comunităților li se datorează o cotă corespunzătoare din impozitul pe venit, impozitul comercial, impozitul pe proprietate (impozite comunitare).
În Germania, alături de egalizarea verticală, care asigură distribuția veniturilor între diferitele niveluri de entități administrative, există și o distribuție orizontală a veniturilor între statele federale relativ puternice și relativ slabe financiar.
Sistemul fiscal din Germania constă din treizeci și opt de tipuri de impozite, datorită cărora se formează de la 60 la 80% din toate veniturile sale. 54% sunt impozite indirecte (TVA și accize) și 46% sunt impozite directe. De remarcat că majoritatea acestor impozite nu au o importanță fundamentală din cauza nesemnificației lor. Pe baza acestui fapt, toate taxele pot fi împărțite în trei grupuri. Prima grupă include taxe mari (șapte tipuri în total), care asigură aproape 90% din veniturile fiscale. Acestea includ impozitul pe salarii, TVA, impozitul pe venit comercial, impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe benzină și accizele pe tutun. Al doilea grup include impozitele medii, de exemplu, impozitul pe teren, impozitul pe autovehicule etc. (treisprezece tipuri în total), care asigură aproape 10% din toate veniturile fiscale. Taxele mici alcătuiesc a treia grupă (optsprezece tipuri în total, ținând cont de plățile reziduale ale impozitelor desființate) și asigură circa 0,4% din veniturile fiscale (impozite pe zahăr, sare, ceai, curse de cai, tombole, proprietari de câini etc. .). ). Persistența unui număr mare de impozite mici se datorează unor motive istorice. De exemplu, în 1902 a fost introdusă o taxă pe vinurile spumante. Apariția sa s-a datorat folosirii șampaniei în ceremonia de lansare a noilor nave. Cu toate acestea, această taxă nu mai era asociată cu asta.”
Unele dintre principalele tipuri de impozite directe sunt impozitul pe venit și impozitul pe salarii. La calcularea sumei venitului pentru determinarea cotei de impozitare se prevad scutiri sub forma cheltuielilor de productie, cheltuieli aferente activitatilor oficiale si de munca, precum si cheltuieli legate de intretinerea familiei.
Pentru a determina mărimea impozitului pe salarii, se folosesc mecanisme speciale de „clase de impozite” și „tabele de taxe”. Aceste mecanisme împart toți lucrătorii în diferite grupuri în funcție de starea lor civilă, situația financiară etc. Clasele IV de impozitare; la clasa a II-a
229
Partea I. Capitolul 6
singur, divorțat sau văduv, cu unul sau mai mulți copii în întreținere etc. 12
Taxa pe valoarea adăugată, de fapt, este o taxă indirectă asupra consumului public și personal, percepută în toate etapele deplasării mărfurilor către consumatorul final. Obiectul impozitării este cifra de afaceri pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. Cota de impozitare este de 14 și 7% (pentru produsele preferențiale). Un contribuabil este un antreprenor, adică o persoană care desfășoară orice activitate cu scopul de a obține profit. Cu alte cuvinte, atât o persoană juridică, cât și un cetățean-antreprenor pot fi plătitori de TVA.
1. Lumea banilor. Un scurt ghid al sistemelor monetare, creditare și fiscale din Occident. M .: SA „Dezvoltare”, 1992. S. 235-236.
2. Meshcheryakova O. Sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate (carte de referință). Moscova: Fundația pentru cultură juridică, 1995. P. 5.
3. Sistemele fiscale ale țărilor străine. Manual / Ed. V. Knyazeva, D. Chernika. M .: Editura Ros. econom. Acad., 1995.S. 10.
4. Ibid. p. 11.
5. Meshcheryakova O. Sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate (carte de referință). Moscova: Fundația pentru cultură juridică, 1995. P. 16.
6. Sistemele fiscale ale țărilor străine. Manual / Ed. V. Knyazeva, D. Chernika. M .: Editura Ros. econom. Acad., 1995.S. 101.
7. Meshcheryakova O. Sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate (carte de referință). Moscova: Fundația pentru cultură juridică, 1995. P. 55.
8. Sistemele fiscale ale țărilor străine. Manual / Ed. V. Knyazeva, D. Chernika. M .: Editura Ros. econom. Acad., 1995.S. 55.
9. Meshcheryakova O. Sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate (carte de referință). Moscova: Fundația pentru cultură juridică, 1995. P. 111.
10. Planificarea și controlul bugetului în sistemul administrației de stat și municipale. Berlin, 1996.S. 31.
11. Ibid. p. 33.
12. Meshcheryakova O. Sistemele fiscale ale țărilor dezvoltate (carte de referință). Moscova: Fundația pentru cultură juridică, 1995. P. 79.
