De mai bine de un an este în vigoare o regulă care permite cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii) drepturi de proprietate să deducă TVA-ul plătit de acesta în suma înscrisă ca avans în contul viitoarei achiziții – așa-numita. Cu siguranta asta moment pozitiv pentru o parte la contract. Dar pentru celălalt - vânzătorul (furnizorul) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate - norma specificată a Codului fiscal a adăugat în mod clar mai multă muncă, ceea ce, de fapt, este de înțeles, deoarece acum el (vânzătorul) trebuie să scrie scoateți nu una (ca până acum), ci două copii ale facturii (una dintre ele trebuie prezentată cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate pentru a-și exercita dreptul la deducere). Ei bine, așa trebuie să fie... dar nu uitați: există excepții de la reguli și situatii non-standard. De data asta.
Se întâmplă și așa: se primește o plată în avans, iar contractul (trebuie să se întâmple) este reziliat. Cum să fii aici? Este clar: returnăm avansul, dar rambursăm taxa. Și atunci când? Iată două pentru tine!
Alte momente vor ajunge imediat din urmă (și trei, și patru ...), care, desigur, merită atenție. De fapt, ați ghicit că astăzi „avansul” TVA de la vânzătorul (furnizorul) de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate este pe ordinea de zi.
La primirea unei plăți în avans în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, organizația vânzătoare trebuie să plătească TVA la buget (clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federația Rusă). Baza de impozitare în acest caz este determinată pe baza sumei avansului (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar impozitul este calculat la cota estimată - 18/118 sau 10/110 (clauza 4 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 mai 2009 N 16-15/052780).
Apropo, plata anticipată înseamnă primirea nu numai de bani, ci și de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în contul expedierii viitoare. Aceasta rezultă din explicațiile de lungă durată ale funcționarilor (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.10.2006 N 03-04-08 / 77, Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 28.02.2006 N MM- 6-03 / [email protected]), precum și clauza 18, actualizată din 2009, din Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări. Cu alte cuvinte, o organizație care efectuează (de exemplu) o operațiune de barter, în timpul căreia bunurile au fost primite mai devreme decât a fost îndeplinită obligația sa, pentru a impozita TVA, suma TVA „avans” ar trebui calculată și plătită la buget. . Cu toate acestea (demn de remarcat) utilizarea plății anticipate nemonetare este dezavantajoasă pentru contribuabili. În orice caz, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) nu va putea aplica deducerea pe o astfel de factură.
În viitor, atunci când expediază mărfuri (efectuează lucrări, prestează servicii), transferă drepturile de proprietate, organizația va trebui să stabilească încă o dată baza de impozitare (clauzele 1, 14, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, suma TVA „în avans” este acceptată (la data expedierii) pentru deducere (clauza 8, articolul 171, clauza 6, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, tranzacția pentru calcularea TVA se va reflecta astfel:
|
La data primirii avansului de la cumparator |
||
|
A primit plata în avans pentru expedierea viitoare |
||
|
TVA „avans” acumulat |
62-TVA |
|
|
La data expedierii |
||
|
A reflectat acumularea TVA la vânzarea de bunuri (lucrări, |
||
|
Avans dedus TVA |
62-TVA |
|
Notă! La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), precum și atunci când contribuabilul este scutit în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse din îndeplinirea îndatoririlor unui contribuabil documentele de decontare, primar documente contabile sunt procesate și facturile sunt emise fără alocarea sumelor corespunzătoare de impozit. În același timp, pe aceste documente se face o inscripție corespunzătoare sau se plasează o ștampilă „Fără impozit (TVA)” (clauza 5, articolul 168, clauza 3, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
V norma generala, ca de obicei, va exista întotdeauna o excepție. Iată după cum urmează (clauza 1, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse): vânzătorul nu este obligat să calculeze TVA-ul „avans” la primirea plății, plata parțială primite de acesta pe seama livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii):
Durata ciclului de producție este mai mare de șase luni. Dar (notă) pentru a profita de această oportunitate, contribuabilul trebuie să îndeplinească o serie de condiții enumerate la paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
Impozabil cu o cotă de 0% în conformitate cu paragraful 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
Scutit de impozitare.
În conformitate cu paragraful 18 din Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări, vânzătorul nu întocmește facturi pentru avansurile primite într-un astfel de caz. Apropo, explicații pe acest subiect pot fi văzute în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, din 01.06.2007 N 03-07-08 / 136, din 04.20. 2007 N 03-07-08 / 88 , din 03.05.2006 N 03-04-05/06.
Exemplul 1. Organizația vânzătorului (plătitor de TVA) intenționează să treacă la USNO. Ea a primit un avans de la cumpărătorul bunurilor pentru livrări viitoare. Ar trebui să calculeze TVA și să plătească TVA „în avans” la buget?
Potrivit paragrafului 2 al art. 346,11 cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică USNO nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA atunci când vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția impozitului plătit atunci când organizația îndeplinește obligațiile de plătitor de TVA conform art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că plățile în avans primite de plătitorul de TVA în contul livrării de bunuri efectuate după trecerea acesteia la USNO la baza de impozitare conform acest impozit nu sunt incluse (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 decembrie 2009 N 03-11-06 / 2/266).
Dacă (să zicem) organizația, după ce a primit o plată în avans, a plătit totuși TVA de la aceasta la buget, dar ulterior i se va prezenta documente care confirmă scutirea unor astfel de operațiuni de la TVA, aceasta (organizația) are dreptul să stabilească din impozitul platit. În aceste scopuri, ea trebuie să depună o „clarificare” și să returneze cumpărătorului suma TVA prezentată anterior.
Acest lucru este reamintit de organele fiscale ale capitalei prin Scrisoarea nr. 16-15/32228 din 6 aprilie 2009.
Exemplul 2. O organizație care aplică un sistem de impozitare sub forma UTII în legătură cu cu amănuntul a primit un avans. Ar trebui să calculeze și să plătească TVA la buget?
În baza prevederilor cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul la primirea plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) supuse impozitării este calculat de către plătitorii acestui impozit. Deoarece „imputatoarele” nu sunt astfel, nu trebuie să calculeze TVA „în avans” (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 septembrie 2009 N 03-07-11 / 229).
Apropo, nu este necesar să se întocmească facturi „avans” și să se plătească TVA pentru avansurile primite pentru expedierea mărfurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) vândute în afara teritoriului Federației Ruse. Aceasta rezultă din art. Artă. 147, 148, alin.2 al art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 octombrie 2008 N 03-07-08 / 243).
Valabil cinci zile
Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, care a primit plata (plată parțială) de la cumpărător în contul livrărilor viitoare, emite două copii ale facturii: el păstrează una dintre ele în jurnalul facturilor emise și introduce datele documentului (respectiv) în carnetul de vânzări (paragraful 18 Reguli de ținere a evidenței cumpărăturilor și a evidenței vânzărilor); celălalt expune (în termen de cinci zile de la data primirii avansului) cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
Abaterea de la regula de mai sus (adică neemiterea unei facturi pentru TVA „în avans”) este permisă de funcționari doar într-un singur caz: dacă bunurile (lucrări, servicii) sunt expediate în termen de cinci zile calendaristice din momentul primirii plății anticipate (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30.03.2009 N 03-07-09 / 14, din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din data 26.05.2009 N 16-15 / 052780 ).
Notă. În cazul în care expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) se face în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii plății avansului, nu este necesară emiterea unei facturi „avans” către cumpărător.
"Nu a reusit"?
În același timp, este de remarcat faptul că Codul Fiscal nu prevede sancțiuni în cazul în care o factură nu este emisă după cinci zile (și acest lucru se aplică atât pentru primirea unei plăți în avans, cât și pentru expedierea de bunuri, lucrări, servicii) . În plus, valoarea impozitului de plătit bugetului este calculată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale (clauza 1, articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - trimestru (articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse) , prin urmare, putem vorbi despre denaturarea bazei de impozitare în cazul în care nu se emite o factură pentru O plată în avans primită în aceeași perioadă în care nu este contabilizată expedierea. da si practica de arbitraj(notă: cu referire la versiunea Codului Fiscal care era în vigoare înainte de 2009) provine din faptul că, dacă plata și expedierea mărfurilor au avut loc în aceeași perioadă fiscală, atunci aceste plăți nu sunt recunoscute ca plăți în avans (vezi Hotărârea de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.03.2009 N 10022 / 08, precum și Rezoluția FAS SKO din 16 februarie 2010 în cauza N A32-19890 / 2008-33 / 308, din 3 iulie 2010 , 2009 în cauza N A53-5313 / 2007-C5-23;FAS MO din 27 februarie 2009 N КА-А40/695-09, din 05/03/2007, 05/10/2007 N КА-А-43А40/695-09 07 etc.). Și dacă da, atunci poate (dacă avansul și expedierea sunt „eliminate” într-o singură perioadă fiscală), nu merită deloc să emiti o factură „avans”?
Notă. Dacă plata în avans și expedierea sunt efectuate în același trimestru, astfel de plăți nu sunt considerate plăți în avans (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 martie 2009 N 10022/08).
În opinia noastră, întrucât obligația de a prezenta sumele de TVA către cumpărător prin emiterea (în termen de cinci zile) de facturi este prevăzută de Codul Fiscal (clauza 3 din articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse), este mai bine să nu risca. Mai este un „dar” aici: în cartea de vânzări se înregistrează facturile ordine cronologicaîn perioada fiscală în care a apărut obligația fiscală (clauza 17 din Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și vânzări). Dacă contribuabilul aderă la poziția conform căreia TVA „avans” la plata în avans și expedierea produselor într-un trimestru nu ar trebui să fie percepută, el (de fapt) nu trebuie să reflecte factura „avans” în carnetul de vânzări pentru a nu înregistra documentul. în carnetul de cumpărare ulterior și să nu arate valoarea TVA dintr-un astfel de avans în declarație. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibil să se implementeze acest lucru în practică, fie doar pentru că este imposibil să se știe dinainte cum va fi soarta acestui avans (dacă va fi expediat sau va fi returnat (de exemplu, din cauza rezilierii). a contractului) către contrapartidă). Și dacă vânzătorul a făcut deja o înregistrare adecvată în cartea de vânzări, atunci această metodă (care se rezumă la necalcularea TVA-ului „avans”) nu este în mod clar potrivită pentru contribuabil.
Cu toate acestea, dacă (din anumite motive) ați devenit încă un contravenient (adică nu ați emis o factură „avans” către contrapartidă dacă plata anticipată și expedierea mărfurilor a scăzut la un trimestru), atunci nu ar trebui să vă supărați: arătat „arbitraj” (la nivelul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse), aveți șanse mari să vă apărați punctul de vedere. Deși (și acest lucru trebuie menționat) concluziile judecătorilor s-au bazat pe ediția anterioară (înainte de 01.01.2009) a Codului Fiscal al Federației Ruse.
Nu ne împovărăm cu hârtii „în plus”.
În practică, se întâmplă și: vânzătorii (furnizorii), întocmind facturi „în avans”, expun cumpărătorul copiei sale a documentului, în timp ce nu își imprimă propria lor (cu alte cuvinte, o stochează în program). Care este riscul acestei situații?
În opinia noastră, nimic, deși o astfel de organizare a contabilității încalcă în mod clar procedura de emitere a facturilor „în avans” (asemenea facturi nu sunt semnate de șeful și contabilul șef al întreprinderii). Acest fapt însă nu îl privează pe contribuabil de dreptul de a utiliza deducerea fiscală (remintim că la data vânzării, contribuabilul-vânzător are dreptul de a deduce TVA acumulată la plata anticipată). O astfel de concluzie rezultă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/09/2009 N 03-07-11 / 103. O opinie similară este exprimată de judecători (a se vedea, de exemplu, Rezoluția celui de-al nouălea arbitraj Curtea de Apel din data de 15.04.2010 N 09AP-5720/2010-AK).
Aici finanțatorii au indicat: conform alin.2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite, printre altele, prin clauza 5.1 din prezentul articol, nu pot constitui baza pentru deducerea sumelor TVA de la cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) . Totodată, art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, norma privind refuzul de a deduce vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) TVA-ul plătit de acesta la plata în avans (plată parțială), pe baza facturilor întocmite de acesta cu încălcarea procedura stabilită de clauza 5.1 din prezentul articol, nu este prevăzută.
În plus, amenda prevăzută de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibil cu încălcare gravă reguli de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare, ceea ce înseamnă (inclusiv) absența facturilor. Dar cazul în cauză nu se aplică unor astfel de încălcări, deoarece operațiunile sunt luate în considerare, carnetul de vânzări este plin.
Pentru absența unei facturi, organizația poate fi amendată cu o amendă de la 5.000 la 15.000 de ruble. (Articolul 120, paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă. Articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o regulă privind refuzul de a deduce vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) sumele de TVA plătite de acesta pentru plata în avans (plată parțială), pe baza facturilor. întocmit de acesta cu încălcarea procedurii stabilite de art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Aici se aplică reguli speciale(Clauza 5.1, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, atunci când se emit antetul unei facturi primite pentru plata anticipată, este necesar să se reflecte:
Numărul de ordine și data emiterii facturii;
Nume, adresa și numere de identificare vânzătorul (liniile 2, 2a și 2b) și cumpărătorul (liniile 6, 6a și 6b);
Numărul documentului de plată și decontare (rândul 5).
În scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iulie 2009 N 03-07-09 / 34, din 7 iulie 2009 N 03-07-09 / 32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 14 iulie 2009 N ШС -22-3 / [email protected] clarificat: în cazul în care vânzătorul la rândul 2 al facturii indică doar numele complet sau doar prescurtat, aceasta nu va fi considerată o încălcare la completarea documentului.
La completarea rubricii facturii pentru suma avansului primit fara forma monetara, la rândul 5 „La documentul de decontare și plată N...” se pun liniuțe, care este prevăzut de Anexa 1 la Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și de vânzări.
Dar în rândurile 3 „Expeditorul și adresa sa” și 4 „Destinatarul și adresa sa” trebuie puse liniuțe. Mai mult, Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări nu oferă contribuabilului posibilitatea de a alege dacă trebuie să pună liniuță sau pur și simplu să nu completeze detaliile facturii.
Acum despre coloanele facturii. Printre acestea trebuie completate:
Coloana 1 „Denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrărilor, serviciilor), drepturi de proprietate”;
numără 7" cota de impozitare„(amintiți-vă, aici este necesar să indicați rata de decontare impozit);
Coloana 8, în care se înscrie suma taxei prezentate cumpărătorului;
Coloana 9, care indică suma plății (plată parțială).
Notă! Denumirea mărfurilor (descrierea lucrărilor sau a serviciilor) pentru a completa factura „avans” trebuie luată din contract (a se vedea, de exemplu, Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, din 25.02.2009 N 03-07 -14/26).
Dar în coloanele 2 - 6, 10 și 11 (ultimul paragraf din Compoziția indicatorilor de factură - Anexa 1 la Regulile pentru menținerea registrelor de achiziții și a registrelor de vânzări) sunt puse liniuțe.
Notă! Prin Scrisoarea nr. 03-07-09/33 din data de 24.07.2009, Ministerul Finanțelor a precizat că detalii completate suplimentare nespecificate în clauza 5.1 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu va reprezenta o încălcare a completării unei facturi „avans”.
Continuu provizii pe termen lung
Dacă se primește o plată în avans în temeiul unui acord care prevede livrări continue pe termen lung de bunuri (lucrări, servicii) către același cumpărător (de exemplu, furnizarea de energie electrică), finanțatorii recomandă să întocmească facturi „în avans” și să le emită cumpărătorilor la cel puțin o dată pe lună, dar nu mai târziu de a 5-a zi a lunii următoare celei expirate (Scrisoarea N 03-07-15/39). În acest caz, pregătirea documentelor pentru plata în avans trebuie efectuată de furnizor în perioada fiscală în care a fost primită suma plății în avans. Întrucât conceptul de plată nu este definit în Codul Fiscal, atunci (spune Ministerul Finanțelor) în acest caz plata în avans (plată parțială) poate fi considerată diferența formată la sfârșitul lunii între sumele de plată primite (plată parțială) și costul expedierii în luna aceasta bunuri (servicii prestate). Astfel de facturi ar trebui să indice suma plată în avans(plată parțială) primită în luna corespunzătoare, față de care bunurile (serviciile) nu au fost expediate (nefurnizate) în această lună.
Livrări în baza contractelor care prevăd expedierea mărfurilor în conformitate cu cererea (caietul de sarcini)
În cazul în care se primește o plată în avans în cadrul unor contracte de furnizare de bunuri, care prevăd expedierea acestora în conformitate cu cererea (caietul de sarcini) întocmit după plată, aceste contracte indică, de regulă, denumirea generalizată a bunurilor furnizate. Prin urmare, atunci când se emite o factură „avans” pentru astfel de contracte, trebuie să se reflecte denumirea generalizată a mărfurilor sau a grupurilor de bunuri (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04/09/2009 N 03-07-11 / 103, din data de 03/06/2009 N 03-07-15 / 39).
Doi in unu
În cazul în care se încheie contracte care prevăd efectuarea unei lucrări (prestarea de servicii) concomitent cu livrarea de bunuri, atunci atât denumirea bunurilor furnizate, cât și descrierea lucrării efectuate (servicii prestate) sunt indicate în coloana corespunzătoare a factura fiscala. Nu este necesar să se emită două facturi în această situație (Scrisoarea N 03-07-15/39).
Atât 10, cât și 18 la sută
La primirea plății în avans (plată parțială) în temeiul contractelor de furnizare de bunuri, a căror impozitare se efectuează atât la cote de 10, cât și 18%, factura trebuie fie să reflecte denumirea generalizată a mărfurilor indicând cota 18/118. , sau alocați mărfurile în poziții separate pe baza informațiilor conținute în contracte, indicând ratele de impozitare relevante (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-07-15 / 39, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26.05. .2009 N 16-15 / 052780).
Durate diverse de livrare
La emiterea unei facturi pentru plata în avans (plată parțială) primită în temeiul acordurilor care prevăd diverși termeni livrarea bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), suma acestei plăți nu trebuie alocată pe poziții separate (Scrisoarea N 03-07-15 / 39).
Deci, pe scurt: la primirea unei plăți în avans, vânzătorul (în caz general) va calcula TVA la cota estimată, va emite o factură „avans” către cumpărător, va înregistra copia acestuia de pe document în carnetul de vânzări și va reflecta taxa calculată la rândul 070 al secțiunii. 3 din decontul de impunere si plata impozitului la buget cel tarziu in data de 20 a lunii urmatoare trimestrului in care s-a primit avansul.
Și cum rămâne cu TVA-ul, dacă pe viitor părțile decid să rezilieze contractul sau să-i modifice termenii, în legătură cu care vânzătorul returnează suma primită în cont pre-livrare suma (in dimensiune completă sau parțial) sau îl compensează cu datoria contrapărții care a transferat anterior avansul?
Desigur, în astfel de împrejurări, contribuabilul are dreptul de a returna TVA calculată pe avansul primit (ca să spunem așa, a doua bază de deducere a TVA „avans”, stabilită de Codul Fiscal). Pentru a face acest lucru, el trebuie să respecte anumite condiții specificate la paragraful 5 al art. 171, alin.4 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și Decretul FAS UO din 22.04.2010 N F09-2957 / 10-S2, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14.03.2007 N 19-11 / 022386 ).
În special, acestea sunt următoarele condiții:
- TVA „avans” trebuie achitat la buget;
Contractul cu contrapartea a fost modificat sau reziliat;
S-au făcut înregistrări corective în contabilitate;
Sumele primite sunt returnate (în termen de un an de la data primirii avansului) cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
Notă! Daca a trecut mai mult de un an de la returnarea avansului, iar vanzatorul nu a prezentat TVA pentru deducere, acesta pierde acest drept. V situație similară suma TVA plătită de organizație la buget și neacceptată spre deducere este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” și se reflectă în creditul contului 62 în corespondență cu contul 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”. Dar, în scopul calculării impozitului pe venit, această sumă (TVA acumulată din avansul primit și prezentat cumpărătorului) nu poate fi recunoscută ca o cheltuială (clauza 19, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Și încă ceva: dacă plata în avans din orice motiv nu a fost revendicată de către cumpărător, după expirarea termenului termen de prescripție această sumă trebuie inclusă în venitul vânzătorului, iar, potrivit finanțatorilor (Scrisorile din 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58, din 06.06.2005 N 03-04-11/127), împreună cu TVA. Ulterior, valoarea impozitului nu este luată în considerare în cheltuieli (pentru mai multe, vezi articolul lui A.V. Anishchenko „Probleme de lungă durată ale TVA”, nr. 9, 2010).
In trimestrul in care sunt indeplinite toate conditiile, contribuabilul inregistreaza in carnetul de cumparare facturi de avans inregistrate anterior in carnetul de vanzari (alin. 3, clauza 13 din Regulile de tinere a carnetelor de cumparare si a carnetelor de vanzari). Valoarea deducerii este afișată pe rândul 130 al secțiunii. 3 deconturi de TVA.
Dar cum rămâne cu situația dacă primirea și returnarea avansului se încadrează în aceeași perioadă fiscală (trimestru)? Cum se umple Înapoierea taxeiîn acest caz: indicați TVA (din plata în avans) atât pentru acumulare, cât și pentru deducere (din vânzare) într-o singură declarație? Sau (intrucat taxa se plateste la buget la sfarsitul perioadei fiscale) vanzatorul are dreptul sa declare TVA la avansul returnat doar in perioada fiscala urmatoare?
Până de curând, oficialii au aderat doar la acest punct de vedere (nefavorabil pentru contribuabil). Și acum poziția lor s-a schimbat, așa cum demonstrează Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 mai 2010 N ШС-37-3 / 2447 (de acord cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 mai 2010 N 03-07- 15 / 58).
Principala autoritate fiscală a țării a precizat că atunci când avansul este returnat cumpărătorului în același trimestru în care a fost plătit inițial, impozitul acumulat și rambursat poate fi reflectat într-o singură declarație fiscală.
Notă. Atunci când plata avansului este returnată cumpărătorului în același trimestru în care a fost primită, taxa de perceput și rambursat de la buget se reflectă într-o singură declarație fiscală.
În același timp (au reamintit autoritățile fiscale) societatea trebuie să aibă documente care să ateste restituirea sumelor acestei plăți în avans (de exemplu, ordin de plata, la rubrica „Scopul plății” din care trebuie să scrieți: „Restituirea avansului în temeiul unui astfel de contract”; o factură emisă pentru plata în avans, marcată „ramburs”; extras de cont bancar care confirmă transferul de bani), precum și confirmarea modificării sau rezilierii contractului (de exemplu, acord suplimentar cu contrapartea).
Bineînțeles (în opinia noastră), este mai logic într-o astfel de situație (când primirea unui avans și returnarea acesteia se încadrează în aceeași perioadă fiscală) să nu percepem deloc TVA „avans”, ceea ce, de fapt, noi (cu referinta la practica arbitrajului) au fost deja menționate mai sus (vezi secțiunea „Nu ai avut timp?” a articolului). Dar... să nu ne repetăm, ci să folosim explicațiile funcționarilor (în orice caz, concluziile prezentate sunt mai inofensive decât cele care presupuneau acumularea TVA „în avans” într-un trimestru, iar compensarea impozitului doar în următorul) .
Vom atrage atenția cititorilor asupra unor puncte suplimentare care pot apărea la rezilierea contractului sau modificarea condițiilor acestuia.
Să presupunem că, în baza unui contract, organizația trebuie să returneze avansul către contrapartidă, care are o datorie în baza unui alt acord (cu această organizație). Este clar că într-o astfel de situație este mai ușor să nu returnezi avansul, ci să-l compensezi cu datoria pt. tratatul actual. Contribuabilul-vânzător în această situație are dreptul să deducă TVA-ul „avans” plătit anterior? Da, au dreptul, așa cum demonstrează Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/01/2008 N 03-07-11 / 125.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale locale gândesc uneori altfel, reușind să clasifice compensarea obligațiilor contraomogene (ca restituire a sumei primite de la contraparte) drept motive care împiedică deducerile fiscale. O astfel de situație, de exemplu, este considerată în Decretul din 26.05.2009 în dosarul N A48-3875/08-8, în care Serviciul Federal Antimonopol al Băncii Centrale, recunoscând poziția autorităților fiscale ca fiind ilegală, a indicat: conditiile pentru ca furnizorul sa aplice deducerea sunt calcularea si plata la buget a TVA asupra sumelor primite de vanzatori plati in avans, rezilierea contractului si rambursarea sumelor. plăți în avans. La încetarea contractelor, părțile au dreptul de a cere restituirea fondurilor plătite în avans, pentru care nu au primit contra-satisfacție, iar contraobligațiile părților au dreptul de a înceta compensarea. IFTS nu a furnizat dovezi privind neplata ilegală a TVA către buget.
Nu este un motiv pentru refuzul deducerii și restituirea nu a întregii sume a avansului, ci doar a unei părți a acestuia, întrucât o astfel de condiție din paragraful 5 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este cuprins, ci, dimpotrivă, după cum rezultă din alin. 2 p. 5 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor fac obiectul deducerilor în cazul în care sumele corespunzătoare ale plăților în avans sunt returnate cumpărătorului (a se vedea Decretul FAS MO din 29.06.2009 N KA-A40 / 5641-09). ).
Exemplul 3. Cumpărătorul (Utro LLC), în conformitate cu contractul de vânzare de mărfuri, cumpără (în condițiile unei plăți anticipate de 100%) de la Vecher LLC 100 de unități de mărfuri la un preț de 2360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble) pe unitate. Avansul a fost transferat în contul de decontare al vânzătorului în iunie 2010. Cu toate acestea, în luna viitoare părțile la contract au semnat un acord suplimentar privind livrarea de bunuri cu altă denumire, care este supusă TVA-ului la o cotă de 10%. În acest sens, costul contractual al mărfurilor vândute a fost redus cu 16.000 de ruble.
În august 2010, Vecher LLC a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 220.000 de ruble și a transferat cumpărătorului (Utro LLC) excedentul plății anticipate față de noua valoare contractuală a mărfurilor (16.000 de ruble) cumpărătorului (Utro LLC).
Vecher LLC va calcula (la rata estimată de 18/118) TVA „avans” și va plăti impozit (până la 20.07.2010) la buget în valoare de 36.000 de ruble. Completand decontul de TVA pentru trimestrul II 2010, contabilul va indica această sumă la rândul 070 „Suma plății primite, plata parțială în contul livrărilor viitoare...” Sec. 3 declarații.
Pentru trimestrul trei al anului 2010 declarația va fi completată în felul următor: baza de impozitare(220.000 de ruble) și valoarea impozitului pe vânzarea mărfurilor la o cotă de 10% (20.000 de ruble) va fi reflectată în rândul 020 al secțiunii denumite a declarației.
Din moment ce bunurile sunt vândute, contribuabilul are dreptul de a deduce „avans” TVA. În acest caz, suma deducerii (33.560 de ruble) va fi determinată din proporția: 36.000 de ruble. x 220 000 rub. / 236.000 de ruble Astfel, la rândul 130 „... suma taxei deductibile în conformitate cu paragraful 5 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse”. 3 declarații, contabilul va indica 33.560 de ruble.
Întrucât excesul plății anticipate față de noua valoare contractuală a mărfurilor (16.000 de ruble) va fi transferat de către Vecher LLC cumpărătorului în octombrie, condițiile de aplicare a deducerii fiscale vor fi îndeplinite abia în trimestrul patru al anului 2010. La completare din decontul de TVA pentru această perioadă fiscală, organizația va reflecta deducerea TVA „în avans” (linia 130 secțiunea 3 din declarație) în valoare de 2440 de ruble. (calculul se poate face în două moduri: 16.000 de ruble x 18/118 sau 36.000 de ruble x 16.000 de ruble / 236.000 de ruble).
Organizația de cumpărare poate accepta deducerea TVA, listate vânzătorului(furnizor, antreprenor) ca parte a unei plăți în avans sau a unei plăți parțiale (clauza 12, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar numai când faci anumite condiții iar dacă cumpărătorul nu foloseşte scutire de TVA .
După ce furnizorul emite o factură pentru mărfurile expediate (lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate), organizația va putea deduce TVA la temeiuri comune . Iar TVA-ul acceptat la deducere din avans va fi restabilit de organizatie.
Cumpărătorul va putea deduce TVA-ul aferent plătit furnizorului ca parte a plății în avans (plată parțială), dacă ambele urmatoarele conditii:
Aceasta rezultă din prevederile articolului 171 și ale articolului 172 paragraful 9 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația a încheiat mai multe acorduri cu furnizorul acorduri separate? Apoi TVA-ul din avans poate fi dedus numai pentru acele contracte pentru care sunt îndeplinite toate condițiile de mai sus. Și nu contează dacă cumpărătorul are o datorie față de furnizor în baza altor contracte - acest lucru nu limitează dreptul la deducere. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2011 nr. 03-07-11 / 45.
Situație: a deduce TVA-ul prezentat de vânzător la primirea unui avans (plată parțială) - un drept sau o obligație?
Este dreptul, nu obligația, al organizației de cumpărare de a deduce TVA din plata avansului.
Clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul, dar nu stabilește obligația cumpărătorului (clientului) de a reduce valoare totală TVA la deduceri pentru acest impozit. Prin urmare, după ce a primit o factură în avans de la furnizor, cumpărătorul nu poate pretinde TVA-ul alocat în aceasta pentru deducere.
Dreptul de deducere poate fi exercitat ulterior, atunci când vânzătorul emite o factură la vânzare. La o subestimare obligații fiscale pentru TVA, astfel de acțiuni nu vor rezulta. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 noiembrie 2011 nr. 03-07-11 / 321, din 6 martie 2009 nr. 03-07-15 / 39 și Serviciului fiscal federal al Rusiei din 20 august 2009 Nr 3-1- 11/651.
Situație: cumpărătorul poate deduce TVA dintr-o plată în avans sau parțial dacă contractul prevede o plată în avans pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), dar nu este specificat sumă specifică avans?
Răspuns: da, se poate.
In aceasta situatie, cumparatorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA indicata in factura de avans.
Dacă contractul nu prevede o condiție privind plata în avans sau nu există niciun contract, atunci cumpărătorul (clientul) nu are dreptul la o deducere. Chiar daca a virat plata in avans pe factura de la furnizor (executor).
Situație: cumpărătorul sau clientul poate deduce TVA dintr-un avans (plată parțială) plătită în numerar?
Răspuns: nu, nu se poate.
Printre condițiile pentru deducere se numără următoarele: cumpărătorul sau clientul trebuie să aibă documente care să confirme transferul plății anticipate. Acest lucru este menționat în paragraful 9 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, un ordin de plată este un document justificativ. Rezultă că avansul trebuie plătit formă fără numerar. Nu va exista niciun ordin de plată pentru plățile în numerar. Deci, este mai sigur să declarați o deducere numai dacă există o plată.
Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 martie 2009 nr. 03-07-15 / 39.
Cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA plătită furnizorului ca parte a unei plăți în avans (plată parțială) dacă nu sunt îndeplinite toate condițiile necesare.
În special, este imposibil să se accepte TVA deductibil dacă organizația efectuează o plată în avans formă nemoneară. În astfel de situații, cumpărătorii și clienții nu au dreptul de a înregistra facturile în avans emise de furnizori sau antreprenori în carnetul de achiziții (subparagraful „e”, paragraful 19 din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Aceasta înseamnă că TVA-ul pe astfel de facturi nu este deductibil.
Sfat: daca avansul este platit in forma nemonetara, cumparatorul (clientul) poate deduce si suma TVA prezentata de vanzator (executor). Este posibil ca legitimitatea unei astfel de decizii să fie apărată în instanță. Dar șansele de a câștiga argumentul oficiu fiscal foarte inalt.
Nici paragraful 12 al articolului 171, nici capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în ansamblu nu conțin indicii că plata în avans trebuie transferată vânzătorului (executor) exclusiv în numerar. Absența unor astfel de restricții înseamnă că cumpărătorul (clientul) nu poate fi lipsit de drept pentru deducerea TVA, dacă se face plata în avans valori mobiliare, transferul drepturilor de proprietate, formă naturală etc. După ce a primit o astfel de factură de la vânzător (executor), cumpărătorul (clientul) o poate înregistra în carnetul de achiziții și poate prezenta suma TVA pentru deducere.
Această poziție este reflectată în paragraful 23 al rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33. Departamentele de control confirmă că inspecțiile, atunci când decid probleme litigioase ar trebui să fie ghidat de documente publicate oficial de superioare judiciarși să nu aducă cauza în judecată (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2013 nr. 03-01-13/01/47571 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2013 nr. GD-4- 3/21097).
Suma TVA acceptată anterior pentru deducere din avans transferat(plată parțială), cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească:
Această procedură decurge din prevederile alineatelor 2 și 12 ale articolului 171, paragraful 9 al articolului 172 și paragrafului 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă, pe seama plății anticipate primite, furnizorul expediază bunuri, efectuează lucrări, prestează servicii, transferă drepturi de proprietate în loturi separate (în etape), atunci cumpărătorul trebuie să recupereze TVA-ul aferent în rate. Si anume in sumele indicate in facturi pentru fiecare lot (etapa). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2010 nr. 03-07-11/279 și din 28 ianuarie 2009 nr. 03-07-11/20.
Un exemplu de reflecție în contabilitate TVA la intrare la achiziționarea materialelor. Contractul de furnizare prevede o plată parțială în avans a materialelor către vânzător în numerar
Între Alpha LLC (cumpărător) și LLC Societate comercială„Germes” (vânzător) a încheiat un contract de furnizare a materialelor destinate utilizării în activitati de productie supuse TVA-ului. Conform contractului, Hermes livrează materiale către Alfa în condițiile plății lor parțiale în avans. În martie, din cauza livrării viitoare, Alfa a transferat vânzătorului o plată în avans în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). În aprilie, Alpha a primit materialele furnizate de Hermes. Costul materialelor s-a ridicat la 120.360 de ruble. (inclusiv TVA - 18.360 de ruble).
În contul cumpărătorului se fac următoarele înregistrări.
În martie:
Debit 60 subcont „Calcule la avansuri emise” Credit 51
- 118.000 de ruble. - a fost transferat un avans pe seama aprovizionării viitoare cu materiale.
După primirea unei facturi de la furnizor pentru suma avansului:
Debit 68 subcont "Decontari TVA" Credit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri emise"
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului plătit furnizorului ca parte a plății în avans.
In aprilie:
Debit 10 Credit 60 subcont „Plăți pentru materiale”
- 102.000 de ruble. - materialele sunt creditate;
Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru materiale”
- 18 360 de ruble. - s-a luat în calcul TVA la materialele creditate;
Debit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri emise" Credit 68 subcont "Decontari TVA"
- 18.000 de ruble. - TVA restabilită, acceptată anterior spre deducere;
Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 18 360 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la materialele creditate;
Debit 60 subcont „Plăți pentru materiale” Credit 60 subcont „Calcule la avansuri emise”
- 118.000 de ruble. - compensarea avansului transferat furnizorului;
Debit 60 subcont „Plăți pentru materiale” Credit 51
- 2360 de ruble. (120.360 de ruble - 118.000 de ruble) - datoria față de furnizor a fost rambursată.
Situație: succesorul legal - plătitorul de TVA trebuie să recupereze taxa care a fost dedusă anterior de organizația reorganizată pe baza plății în avans? Succesorul a primit produsele în contul plății în avans.
Răspuns: da, este necesar.
V relatii fiscale toate drepturile și obligațiile legate de activitățile organizațiilor reorganizate se transferă succesorilor. Aceasta rezultă din prevederile articolului 50 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După ce a primit produsele pe care organizația reorganizată le-a plătit în avans, succesorul are dreptul de a deduce TVA-ul perceput de vânzător (clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, acest drept este indisolubil legat de obligația de a restabili taxa, care a fost acceptată pentru deducere din suma avansului (subparagraful 3, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, plata în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) și primirea acestora de către cumpărător sunt componente ale aceleiași operațiuni, care formează un obiect de impozitare. Și anume, transferul dreptului de proprietate asupra produselor de la vânzător la cumpărător (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Împrejurarea că la formular de avans calcule baza de impozitare este determinat de două ori (clauza 14, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar faptul că tranzacția a fost începută de o organizație și finalizată de alta nu contează în această situație. Cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA pentru un obiect de impozitare o singură dată. Prin urmare, după ce a creditat bunurile (lucrări, servicii) expediate în contul avansului, cumpărătorul-succesor este obligat să restituie suma TVA acceptată spre deducere de către organizația reorganizată.
Întocmirea unei declarații de TVA taxa de intrare acceptat spre deducere din listate furnizorului plată în avans (plată parțială), reflectați la rândul 130 din secțiunea 3 din declarație (clauza 38.9 din secțiunea VI a Procedurii aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3 / 558 ).
Sumele de TVA acceptate pentru deducere și restaurate după depunerea mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), se reflectă la rândul 090 al secțiunii 3 din declarație (paragraful 2, clauza 38.5 din secțiunea VI din Procedura aprobată prin ordin al impozitului federal). Serviciul Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ -7-3/558).
Ministerul de Finanțe al Rusiei a emis două scrisori cu privire la chestiunile de acceptare a TVA din avansuri pentru deducere. Scrisoarea nr.03-07-09/33573 din data de 18.05.2018 are în vedere situația în care cumpărătorul care a virat plata avansului are doar o copie a contractului care conține condiția de plată anticipată. Și într-o scrisoare din 07.05.2018 Nr.03-07-11 / 30585, finanțatorii au vorbit despre deducerea de către vânzător a TVA-ului la un avans, au trecut mai bine de trei ani de la primirea căruia.
Cumpărătorul, care a transferat un avans vânzătorului în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), are dreptul de a deduce TVA din acest avans (clauza 12, articolul 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Această deducere se face pe baza unei facturi emise de vânzător la primirea unei plăți în avans și a documentelor care confirmă plata efectivă avans. În acest caz, este necesar să existe un acord care să prevadă transferul sume specificate(Clauza 9, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, părțile sunt libere să încheie un acord și să stabilească termenii acestuia. În special, ei pot prescrie în ea o condiție pe semnificație juridică copii ale contractului și copii ale anexelor la acesta. În acest sens, se pune întrebarea: societatea care a virat avansul are dreptul de a deduce TVA pe acesta dacă lipsește contractul inițial cu condiția de plată în avans, dar există o copie a acestuia?
Specialistii departamentului financiar considera ca este suficient sa ai o copie a contractului pentru deducere. Printr-o scrisoare din 18.05.2018 Nr.03-07-09 / 33573 au indicat ca pentru a putea beneficia de deducerea TVA din avansul virat, societatea trebuie sa aiba:
factura vânzătorului emisă de acesta la primirea unei plăți în avans în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii);
documente care confirmă plata efectivă a avansului;
copii de pe acordul cu anexe la acesta, care prevede transferul sumelor specificate.
Vă rugăm să rețineți: conform finanțatorilor, discrepanța dintre valoarea avansului prevăzut de contract și cea reală suma transferată nu împiedică deducerea TVA-ului. Într-o scrisoare din 12 februarie 2018 nr. 03-07-11 / 8323, Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat că acceptarea pentru deducerea sumei TVA pentru o plată în avans, a cărei valoare depășește suma stipulate prin contract cu un furnizor Codul fiscal nu contrazice.
Vânzătorul, care a primit o plată în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), o include în baza de impozitare a TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) . În același timp, calculează impozitul la rata estimată (clauza 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) și emite o factură cumpărătorului care a transferat avansul (clauza 3 din articolul 168 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
Vânzătorul are dreptul de a deduce suma TVA calculată din avansul primit (clauza 8, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deducerea se face de la data expedierii bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 6, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul lucrărilor (serviciilor) în curs de desfășurare, poate apărea o situație în care prestarea muncii (prestarea de servicii) în contul plății anticipate primite are loc după trei ani de la data primirii avansului și plății TVA asupra acesteia.
Codul fiscal limitează posibilitatea compensării sau rambursării sale la trei ani de la data plății impozitului (clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se aplică această restricție la deducerea TVA dintr-un avans primit cu mai mult de trei ani în urmă?
Prin scrisoarea din 07.05.2018 Nr.03-07-11 / 30585, specialiștii compartimentului financiar, îndrumați de prevederile alin.8 al art. 171 și alin. 6 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a clarificat că deducerea TVA din avansul primit se face la data prestării efective a serviciilor. Această regulă se aplică și atunci când serviciile sunt prestate după trei ani de la data primirii plății, plată parțială. Astfel, din cele spuse de finanțatorii, rezultă că perioada de trei ani pentru compensarea (rambursarea) impozitului plătit în plus, stabilită de alin.7 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu are nimic de-a face cu deducerea TVA-ului la plata avansului primit.
Vă rugăm să rețineți că perioada de trei ani stabilită de clauza 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11 / 20290). Conform acestei reguli deduceri fiscale prevăzute la paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi declarat în perioade de impozitareîn termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Adică discursul din paragraful 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă numai la deducerea TVA-ului la bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Prin urmare, societatea trebuie să deducă taxa din avansul primit tocmai în perioada în care mărfurile au fost expediate în contul plății în avans (efectuarea muncii, prestarea serviciilor).
Multe companii funcționează pe bază de preplătit. Primirea unui avans impune furnizorului anumite obligații, care se referă nu numai la îndeplinirea termenilor contractului și la expedierea ulterioară a bunurilor la timp, ci și la calcularea taxei pe valoarea adăugată.
Pe de altă parte, TVA-ul se percepe și la expedierea propriu-zisă. Dar aici taxare dubla nu apare aici, deoarece întreprinderii i se acordă dreptul de a primi o deducere de TVA din avansurile primite. În acest articol, vom afla cum se calculează TVA-ul pentru avansurile primite, ce documente și când sunt întocmite și, de asemenea, în ce ordine se scade TVA-ul din avansuri la expedierea ulterioară.
1. Calculul TVA la avansurile primite de la cumparatori
2. Inregistrari pentru TVA din avansul primit
3. Deducerea TVA din avansul primit
4. TVA din exemplu de plată în avans
5. Deducere TVA pentru expediere parțială
6. Cota de TVA la avansurile primite
7. Calculul TVA la avansuri pentru bunuri cu cote diferite
8. TVA in avans factura
9. TVA din avansul in carnetul de vanzari
10. Cartea de cumpărături la deducerea TVA din avansuri
11. Reflectarea TVA din avansuri în 1C: Contabilitate
Deci hai să mergem în ordine. Daca nu ai timp sa citesti un articol lung, urmareste scurtul videoclip de mai jos, din care vei invata toate cele mai importante lucruri despre subiectul articolului.
(dacă videoclipul nu este clar, există o roată în partea de jos a videoclipului, dați clic pe el și selectați Calitate 720p)
Mai detaliat decât în videoclip, vom analiza subiectul în continuare în articol.
Obiectul impozitării TVA apare atunci când există tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal). Atunci când primește avansuri de la cumpărători, organizația are și obligația de a acumula și de a plăti TVA. TVA se calculează din avans folosind cota estimată de 18/118 sau 10/110, iar baza de impozitare este valoarea avansului primit (articolul 154 din Codul fiscal).
O plată în avans sau o plată în avans este o plată care este primită de furnizor (vânzător) înainte de data expedierii efective a produselor sau înainte de prestarea serviciilor (clauza 1 a articolului 487 din Codul civil).
Algoritmul de calcul al TVA-ului atunci când primiți fonduri aferente decontărilor pentru plata bunurilor (lucrări, servicii) este prezentat sub forma unei diagrame în imagine.
Pentru suma plății anticipate primite, emiteți o factură în 2 exemplare:
Cum să reflectăm TVA-ul în factura de avans și care sunt nuanțele completării documentului într-o astfel de situație, vom discuta puțin mai târziu. Între timp - ordine în continuare actiuni.
Factura de avans se inregistreaza in carnetul de vanzari (clauzele 3, 17 din Regulile de mentinere a carnetului de vanzari).
După ce expediați mărfurile sau furnizați servicii (efectuați lucrări), trebuie să:
Asa de, ordine generală am analizat actiunile, acum sa vedem ce intrari de TVA se fac din avansul primit, si ce se intampla cu acest TVA in viitor. Organizația efectuează nu numai contabilitate fiscală, ci și contabilitate. Iar conturile în situația pe care o analizăm sunt foarte specifice, mulți contabili se încurcă în ele.
Pentru început, observăm că decontările cu cumpărătorii și clienții înșiși au loc folosind două subconturi la contul 62:
Pentru a contabiliza TVA, avem nevoie de un subcont separat pentru contul „gunoi” 76:
Acest nume al contului ne este oferit de programul 1C: Contabilitate. Dacă utilizați alt program, atunci subcontul poate fi diferit, dar acest lucru nu este important. Unii contabili confundă două conturi: 76-AB și 76-BA. Primul este pentru avansurile primite, al doilea este pentru avansurile emise (este necesar dacă acceptați deduceri de TVA din avansurile emise). Îmi amintesc mereu așa: BA - avansuri emise, iar AB - prin urmare, dimpotrivă - primite.
Când primiți un avans în contul dvs. curent, veți avea înregistrări pentru plata în avans și acumularea TVA:
Debit 51 - Credit 62-2 „Avansuri primite”
Debit 76-AB „TVA la avansuri primite” - Credit 68
După cum se vede din postări, datoria noastră față de buget a crescut. Dar nu ne luăm rămas bun de la TVA-ul acumulat, tot ne va servi. Si pana in momentul expedierii asteapta in aripi pe contul 76-AB.
Când mărfurile sunt expediate sau se efectuează un act de muncă, se semnează serviciile prestate, apare din nou obiectul impozitării TVA - venituri. Și TVA se percepe din nou, acum de la expediere:
Debit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - Credit 90-1
Debit 90-3 - Credit 68
Ce se întâmplă, percepem TVA de două ori și plătim la buget? Deloc! La expediere, organizația primește dreptul de a deduce TVA din avansul primit. Vă amintiți că impozitul pe contul 76-AB așteaptă în aripi?
Debit 68 - Credit Debit 76-AB „TVA la avansuri primite”
În același timp, se înregistrează un avans:
Debit 62-2 "Avansuri primite" - Credit 62-1 "Decontari cu cumparatori si clienti"
Și acum să vedem un exemplu de calcul al TVA dintr-un avans.
În ianuarie 2016, LLC Snezhinka a încheiat un acord cu cumpărătorul LLC Ldinka pentru furnizarea de frigidere. Suma conform contractului este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 de ruble). La 15 ianuarie 2016, Snezhinka LLC a primit o plată în avans de la cumpărător în valoare de 59.000 de ruble. (plata în avans este stipulată prin contractul de furnizare).
Calculați TVA din avans:
59000 de ruble. * 18% / 118% = 9000 de ruble.
Debit 51 - Credit 62-2 „Avansuri primite” - în valoare de 59.000 de ruble. - plata anticipată primită de la cumpărător
Debit 76-AB „TVA la avansuri primite” - Credit 68 - în valoare de 9000 de ruble. - TVA percepută la plata în avans
În februarie 2016, Snezhinka LLC a expediat frigidere cumpărătorului. A fost emisa o noua factura pentru marfa expediata, in acelasi timp se accepta TVA din plata avansului pentru deducere. În contabilitate facem înregistrări:
Debit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - Credit 90 - în valoare de 118.000 de ruble. - raportează veniturile din vânzări
Debit 90 - Credit 68 - în valoare de 18.000 de ruble. – TVA acumulat la vânzări
Deci, TVA-ul, calculat din valoarea plății anticipate pentru livrările viitoare, după expedierea mărfurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, este deductibilă. Deducerea este prevăzută în cuantumul impozitului, care se calculează la primirea unei plăți în avans (clauza 6, articolul 172 din Codul fiscal).
Prin urmare, dacă valoarea mărfurilor expediate mai putin decat suma a primit plata în avans, vânzătorul are dreptul de a deduce TVA numai pentru mărfurile expediate în suma specificată în factură.
Să schimbăm condițiile exemplul anterior. În ianuarie 2016, LLC Snezhinka a încheiat un acord cu cumpărătorul LLC Ldinka pentru furnizarea de frigidere. Suma conform contractului este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 de ruble). La 15 ianuarie 2016, Snezhinka LLC a primit o plată în avans de la cumpărător în valoare de 118.000 de ruble. (plata în avans este stipulată prin contractul de furnizare).
Calculați TVA din avans:
118000 rub. * 18% / 118% = 18.000 de ruble.
Înregistrările se vor face în contabilitate:
Debit 51 - Credit 62-2 „Avansuri primite” - în valoare de 118.000 de ruble. - plata anticipată primită de la cumpărător
Debit 76-AB „TVA la avansuri primite” - Credit 68 - în valoare de 18.000 de ruble. - TVA percepută la plata în avans
A fost intocmita si prezentata cumparatorului o factura pentru plata in avans.
În februarie 2016, Snezhinka LLC a livrat cumpărătorului frigidere în valoare de 59.000 de ruble, inclusiv TVA de 18%. A fost emisa o noua factura pentru marfa expediata, in acelasi timp TVA din avans este deductibila, dar nu mai mult de TVA din transport. În contabilitate facem înregistrări:
Debit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - Credit 90 - în valoare de 59.000 de ruble. - raportează veniturile din vânzări
Debit 90 - Credit 68 - în valoare de 9000 de ruble. – TVA acumulat la vânzări
Debit 68 - Credit Debit 76-AB "TVA la avansuri primite" - în valoare de 9000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din plata in avans
Debit 62-2 „Avansuri primite” - Credit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - în valoare de 59.000 de ruble. - plată în avans
Restul TVA-ului „avans” poate fi dedus atunci când restul frigiderelor sunt expediate.
Se poate întâmpla ca o organizație să vândă bunuri supuse rate diferite, să zicem 10% și 18%. Vândut în baza unui contract de furnizare bunuri diverse. A fost primită o plată în avans și se pune întrebarea, ce cotă de TVA la plata în avans va fi utilizată în acest caz?
Dacă o companie trebuie să emită pe termen lung relatie contractuala, atunci este cel mai convenabil să faceți acest lucru folosind structura contractului-cadru. Esența acestuia constă în faptul că părțile convin într-un astfel de acord asupra tuturor condițiilor care le interesează, cu excepția celor esențiale.
De exemplu, companiile încheie un contract de furnizare și prevăd condiții de răspundere în acesta, forță majoră, ordinea interacțiunii, dar nu prescriu subiectul propriu-zis (denumirea și cantitatea mărfurilor).
Condițiile esențiale ale contractului sunt precizate de către părți numai atunci când există necesitatea achiziționării de bunuri într-un sortiment și cantități specifice. De regulă, condiția în materie este indicată în anexele la contract, care sunt ale acestuia piese integrale sau în aplicații, caiete de sarcini, acorduri suplimentare (conform avizelor de însoțire – este discutabil).
Anexat la contractul de furnizare specificație este o listă a bunurilor furnizate, caracteristicile acestora, cantitatea, costul.
Contractul prevede termenii și condițiile principale de livrare, obligațiile părților, iar caietul de sarcini conține o listă de produse și, dacă este necesar, părțile constitutive. Când se fac modificări la lista de livrare, se modifică doar specificațiile aplicației.
Modificările la caietul de sarcini se efectuează, de comun acord al părților, prin reeditarea celui precedent sau prin emiterea unui act adițional.
Mărfurile listate și caracteristicile acestora, costul trebuie să corespundă descrierii din bonul de livrare.
În unele cazuri, specificația este trimisă prin fax sau e-mail, dar acest lucru trebuie menționat în contract pentru a evita neînțelegerile și pretențiile. Și se recomandă confirmarea documente electronice originale pe hârtie.
Pentru a evita recunoașterea livrărilor ca tranzacții unice, trebuie făcute referiri la contractul principal în documentele care însoțesc transferul de mărfuri. Și în contractul în sine ar trebui definit un document în care se vor clarifica conditii esentiale contracte.
Astfel, avansul este transferat în legătură cu o comandă specifică, a cărei compoziție este prescrisă, de exemplu, în caietul de sarcini. Și din acest document este absolut clar ce cotă de TVA la avans se va aplica, cât și ce mărfuri expediate ulterior vor fi impozitate la cote de 10 sau 18%.
În martie 2016, Sakharok LLC a primit o plată în avans de la Baza LLC pentru furnizarea a 100 kg de zahăr la 44 de ruble. pe kg, incl. TVA 10% și 50 kg de ciocolată pentru 354 de ruble. pe kg, incl. TVA 18%. Suma totală a comenzii este de 22.100 de ruble.
În aprilie, comanda a fost expediată cumpărătorului.
Debit 51 - Credit 62-2 „Avansuri primite” - în valoare de 22.100 de ruble. - plata anticipată primită de la cumpărător
Debit 76-AB „TVA la avansuri primite” - Credit 68 - în valoare de 3100 de ruble. - TVA percepută la plata în avans
A fost intocmita si prezentata cumparatorului o factura pentru plata in avans.
După expediere:
Debit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - Credit 90 - în valoare de 22.100 de ruble. - raportează veniturile din vânzări
Debit 90 - Credit 68 - în valoare de 3100 de ruble. – TVA acumulat la vânzări
Debit 68 - Credit Debit 76-AB "TVA la avansuri primite" - în valoare de 3100 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din plata in avans
Debit 62-2 „Avansuri primite” - Credit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - în valoare de 22.100 de ruble. - plată în avans
Dacă transportul nu a fost efectuat în în întregime, atunci am putea deduce TVA din avansul doar in suma egal cu TVA de la expediere.
Așadar, am discutat despre regulile de bază după care se calculează TVA din avansuri, conform înregistrări contabile mers. Acum să vorbim despre caracteristicile redactării documentelor.
Mai întâi, să vedem cum se reflectă TVA-ul în factura de avans și care sunt caracteristici în umplere acest document. Puteți vedea un exemplu în imagine. Să ne concentrăm asupra acelor detalii care diferă în comparație cu transportul.
- Număr de factură. Facturile „avans” sunt numerotate în ordine cronologică generalăîmpreună cu facturile regulate. comandă specială nu este furnizată numerotarea facturilor emise pentru valoarea avansului (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.12 Nr. 03-07-11 / 284).
— Expeditorul și adresa lui. În factura „avans”, rândul 3 are o liniuță.
— Destinatarul și adresa acestuia. În factura „avans”, rândul 4 are o liniuță.
- La documentul de plata si decontare nr ___ din data de _______________
Pe linia 5 factură în avans trebuie indicat numărul şi data întocmirii documentului de plată şi decontare sau Bon fiscal pentru care a fost transferată plata în avans (subparagraful „h”, paragraful 1 din Regulile de completare a unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Ne completarea acestui rând poate duce la refuzul deducerii impozitului dintr-o plată în avans.
- Denumirea bunurilor (descrierea lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate) a drepturilor de proprietate. Denumirea exactă sau generalizată a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor furnizate.
- Unitate de măsură. În factura „avans” din coloana 2 există o liniuță.
— Cantitate (volum). În factura „avans” din coloana 3 există o liniuță.
— Preț (tarif) pe unitate de măsură. În factura „avans” din coloana 4 există o liniuță.
- Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate fără impozit - total. În factura „avans” din coloana 5 există o liniuță.
- Inclusiv cuantumul accizei. În factura „avans” din coloana 6 apare o liniuță.
- Cota de impozitare. Tarif estimat: 10/110 sau 18/118 la primirea unei plăți în avans
În cazul în care avansul este transferat în ceea ce privește transporturile impozitate la cote de 10 și 18%, atunci în factura de avans furnizorul poate separa mărfurile impozitate la rate diferite în poziții separate, pe baza informațiilor conținute în contract (scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 06.03.09 Nr. 03-07-15/39).
- Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate cu impozit - total. În factura „avans”, vânzătorul trebuie să indice întreaga sumă de plată primită de acesta, inclusiv TVA.
În factura „avans” din coloana 10, 10a, 11 apare o liniuță.
TVA-ul generat este înregistrat în Cartea de vânzări. Cartea de vânzări este un registru special contabilitate fiscală prin TVA. Se efectuează în scopul determinării sumei TVA care trebuie plătită la buget. Forma și procedura de menținere a registrului de vânzări sunt stabilite în Anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.
Vedeți un exemplu de înregistrare în imagine (poza este largă, deci este tăiată în 2 părți).
Și rămâne să vedem cum se înregistrează factura de avans atunci când mărfurile sunt expediate în cartea de cumpărături. Registrul de cumpărături este, de asemenea, un registru special de TVA. În el se colectează tot TVA-ul acceptat de organizație pentru deducere. Forma și procedura pentru menținerea registrului de achiziții sunt, de asemenea, stabilite în Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.
Pentru cei care țin evidența în programul 1C: Contabilitate – vezi cum se reflectă TVA la avansurile primite în 1C în format video.
Ce fel probleme problematice la calculul TVA-ului la avansurile primite de la cumparatori ati acumulat? Întrebați-i în comentarii!
Calculul TVA la avansurile primite de la cumparator
Multe organizații lucrează în condițiile plății în avans - avansuri. În contabilitate, la emiterea sau primirea de fonduri pentru astfel de operațiuni, este necesară plata Atentie speciala, întrucât, de fapt, este necesar să percepeți TVA de două ori și să îl reflectați în raportare.
Luați în considerare situația când, conform contractului, care precizează cuantumul avansului, bani gheata de la cumpărător ca plată parțială. De la 1 octombrie 2014 deducere avans TVA este posibilă numai din sumele atribuite în acordul părților, enumerate ca plată. Dacă contractul specifică că poți porni anumit procent din avans, mare nu va merge
Dacă în contract nu există o sumă de impozit, TVA la plata anticipată poate fi calculată la cota de 18/118 (10/110), în valoare de un suplimentar. acord. Plata în avans este acceptată pentru deducere în momentul expedierii mărfurilor, efectuării lucrărilor sau prestării serviciilor.
Alfa și Omega au semnat un contract de furnizare, conform căruia Omega transferă un avans. În condițiile acordului, aceasta poate fi compensată în valoare de 45% din valoarea mărfurilor. În mai, o plată în avans pentru mărfurile de la Omega în valoare de 297.000 de ruble a fost transferată în contul Alpha. (TVA 45305 ruble). În iunie, Alfa a livrat mărfuri în valoare de 195.000 de ruble. (TVA 29746 ruble). Din cauza livrării la data expedierii, puteți compensa 87.750 de ruble. (TVA 13386 ruble). Această sumă a fost primită astfel: 195.000 x 45%. Trebuie introdus în cartea de cumpărături pentru luna iunie.
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
| 62.2 | Avans primit de la Omega | 297 000 | Extras de cont | |
| 68.TVA | A fost emisă o factură către Omega pentru valoarea TVA-ului în avans | 45 305 | Factură emisă sau UPD | |
| 90.01 | Venituri din vânzarea mărfurilor | 195 000 | Conosament sau UPD | |
| 90.3 | 68. TVA | pentru implementare | 746 | Conosament sau UPD |
| Bunuri vândute anulate | 165 254 | Conosament sau UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | Plata în avans de 45% a fost creditată pentru rambursarea datoriilor | 87 750 | Conosament sau UPD |
| 68.TVA | 13 386 | Cartea de cumpărături |
De asemenea, este necesar să se emită o factură sau UPD pentru o plată în avans pentru mărfurile expediate. Documentul trebuie să reflecte denumirea mărfurilor, cota estimată de TVA, valoarea TVA și valoarea bunurilor cu taxă. Nu este necesară indicarea cantității, astfel încât să nu existe dublă radiare a mărfurilor. Pe baza acestei facturi se face o înscriere în Cartea vânzărilor.
