Impozitul pe sistemul de impozitare simplificat 15% este calculat destul de simplu. Este important să contabilizați corect veniturile și cheltuielile, să faceți plăți în avans la timp și să calculați impozitul minim la sfârșitul anului pentru a clarifica suma de plătit. În acest articol, vom explica cum se calculează impozitul.
Aflați cota de impozitare care este stabilită pentru tipul dvs. de activitate în regiunea dvs.: poate fi vizibil mai mică de 15%. În 2016, în 71 de entități constitutive ale Federației Ruse, rata pentru obiectul „Venituri minus cheltuieli” a fost redusă.
Companiile din sistemul de impozitare simplificat trebuie să efectueze o „plată în avans a impozitului” trimestrial: transferă o plată în avans la buget în fiecare trimestru. Plata se calculează pe bază de angajamente de la începutul anului și se plătește în termen de 25 de zile de la sfârșitul trimestrului.
Pe baza rezultatelor anului se calculează și se plătește soldul impozitului, iar în aceeași perioadă se depune o declarație de impozit.
Afacerea nu funcționează întotdeauna în plus, iar la sfârșitul anului, cheltuielile pot depăși veniturile sau pot diferi ușor de venituri. Baza de impozitare se poate dovedi a fi mizerabilă sau are o valoare negativă. Acest lucru nu înseamnă că impozitul de plătit va fi, de asemenea, slab sau zero. Pe baza rezultatelor anului, este necesar să se calculeze impozitul minim: acesta se calculează din toate veniturile primite în cursul anului, cota de impozitare este de 1%.
Deci, la sfârșitul anului, calculăm impozitul în mod obișnuit, calculăm suplimentar impozitul minim - și comparăm aceste sume. Suma care s-a dovedit a fi mai mare trebuie plătită la buget.
Veniturile unei întreprinderi din impozitare simplificată sunt considerate a fi venituri din vânzări și venituri din exploatare, lista acestora este dată la art. și Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul din sistemul simplificat de impozitare este contabilizat pe bază de numerar - la primirea efectivă a banilor la casierie sau într-un cont curent. Dacă o plată în avans a fost primită în cont sau la casierie și apoi a fost returnată, atunci încasările sunt reduse cu suma returnată. Veniturile se înregistrează în coloana 4 a secțiunii 1 din KUDiR.
O listă exhaustivă a cheltuielilor întreprinderii pentru sistemul simplificat de impozitare este dată la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta include costul achiziției de active fixe, active corporale, plata salariilor și primelor de asigurare, chirie și multe altele. Cheltuielile societății se înscriu în coloana 5 a secțiunii 1 din KUDiR și sunt verificate de organele fiscale pentru oportunități. Există o procedură de contabilizare a cheltuielilor, conform căreia costurile trebuie să fie direct legate de activitățile companiei, să aibă documente justificative, să fie integral achitate și reflectate în departamentul de contabilitate. Știm deja ce cheltuieli și în ce condiții se încadrează în categoria cheltuielilor.
Impozitul se calculează pe baza rezultatelor fiecărui trimestru și a rezultatelor anului. Este necesar să însumăm veniturile de la începutul anului până la sfârșitul perioadei care ne interesează, să scădem din această sumă toate cheltuielile de la începutul anului până la sfârșitul perioadei, apoi să înmulțim suma rezultată cu cota de impozitare.
Dacă calculăm un avans pentru al 2-lea, al 3-lea sau al 4-lea trimestru, atunci următorul pas este să scădem avansurile anterioare din suma impozitului. Pe baza rezultatelor anului, trebuie să calculați și impozitul minim și să îl comparați cu valoarea impozitului calculată în mod obișnuit.
Calculăm suma impozitului de plătit la sfârșitul anului:
(1.200.000 - 1.000.000) * 15% = 30.000 de ruble.
Calculați valoarea impozitului minim:
1.200.000 * 1% = 12.000 de ruble.
Vedem că suma impozitului „obișnuit” este mai mare decât suma minimului, ceea ce înseamnă că suntem obligați să plătim impozitul „obișnuit”.
Scădem din suma impozitului la sfârșitul anului plățile anticipate anterioare:
30.000 - 24.000 = 6.000 de ruble.
Aceasta înseamnă că soldul impozitului de plătit la sfârșitul anului este de 6.000 de ruble.
Serviciul online Kontur.Accounting calculează automat plățile în avans și impozitele, generează ordine de plată și îți amintește de termenele limită de plată. Familiarizați-vă cu posibilitățile serviciului gratuit, păstrați evidențe, plătiți taxe, trimiteți rapoarte folosind Kontur.Accounting.
„Simplificatorii” care aplică obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” își amintesc impozitul minim o dată pe an – la sfârșitul perioadei fiscale. Citiți despre cazurile în care se plătește impozitul minim, cum se compensează plățile în avans la calcularea impozitului minim, cum se reflectă în contabilitate valoarea impozitului minim acumulat, citiți în materialul propus.
Procedura de calcul al impozitului minim este stabilită de art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate „simplificatoarele” sunt obligate să calculeze impozitul minim. Apoi, este necesar să se compare suma impozitului acumulat în mod general cu valoarea impozitului minim: cea mai mare dintre ele este supusă plății către buget. Astfel, impozitul minim se plătește în cazul în care cuantumul impozitului calculat în mod general pentru perioada fiscală este mai mic decât cuantumul impozitului minim calculat.
Notă:
Contribuabilul are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include cuantumul diferenței dintre cuantumul impozitului minim plătit și suma impozitului calculat în mod general drept cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care poate fi transportat în viitor.
Amintiți-vă regulile de bază pentru calcularea impozitului minim:
În virtutea alin. 1 p. 4 art. 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili o cotă pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat în valoare de 0% pentru contribuabilii - antreprenori individuali înregistrați pentru prima dată după intrarea în vigoare a acestor legi și angajați în activități antreprenoriale în domeniul producției, social și (sau) științific, precum și în domeniul serviciilor personale către populație.
Acești contribuabili au dreptul să aplice cota de impozitare de 0% de la data înregistrării lor de stat ca întreprinzători individuali în mod continuu timp de două perioade fiscale. Impozitul minim prevăzut la alin.6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz nu se plătește.
Deoarece legile relevante au fost adoptate într-un număr de entități constitutive ale Federației Ruse, întreprinzătorii individuali care îndeplinesc cerințele menționate au dreptul să nu plătească impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei datate 27 august 2015 Nr. 03-11-11 / 49542, din 16 februarie 2016 Nr. -11/8498).
Pentru organizațiile și antreprenorii individuali care nu se încadrează în excepție, să vorbim în continuare despre impozitul minim.
Din regulile de mai sus reiese clar că impozitul minim se plătește la sfârșitul perioadei fiscale în următoarele cazuri:
Impozitul calculat în mod general este egal cu 0 ruble, deoarece a fost primită o pierdere.
Nu există o bază de impozitare: (5.500.000 - 5.700.000) ruble.< 0
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.500.000 - 5.500.000) ruble. x 15 % = 0 rub.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.600.000 - 5.500.000) ruble. x 15% \u003d 15.000 de ruble.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
Din exemplele de mai sus se poate observa că cuantumul impozitului minim nu depinde de fapt de rezultatele financiare obținute ca urmare a activității de întreprinzător și este de natură fiscală.
„Simplificatorii” au încercat să conteste constituționalitatea alin.6 al art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, după ce a depus o plângere la Curtea Constituțională (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 mai 2013 nr. 773-O). Potrivit contribuabilului, dispoziția legală atacată stabilește obligativitatea plății impozitului minim în cazul utilizării sistemului de impozitare simplificat, neținând astfel în considerare rezultatele reale ale activității de întreprinzător, și se impune o sarcină fiscală excesivă.
Însă Curtea Constituțională a refuzat reclamantul, observând că norma contestată a Codului Fiscal al Federației Ruse, având ca scop crearea unui cadru de reglementare adecvat pentru ca contribuabilii să își îndeplinească obligația constituțională de a plăti impozit (în acest caz, impozitul minim perceput în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat), în sine nu poate fi considerată ca încălcare a drepturilor constituționale ale reclamantului.
O opinie similară este împărtășită și de reprezentanții Serviciului Fiscal Federal în Scrisoarea nr. SA-4-7/23263 din 24 decembrie 2013, reamintind că trecerea la USNO este voluntară pentru contribuabil.
Astfel, „simplificatorii”, care au ales obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, sunt obligați să calculeze impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale, să îl compare cu impozitul calculat în mod general și să plătească cel mai mare. dintre ei la buget.
Calculul impozitului minim se face în declarația fiscală în conformitate cu USNO, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2014 nr. ММВ-7-3/ [email protected] La momentul întocmirii acestui material, nu au fost aduse modificări formularului numit.
„Simplificatorii” folosind obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” completează pagina de titlu, sec. 1.2. si sec. 2.2. Secțiunea 3 se completează numai dacă „simplificatorul” primește fonduri din finanțare vizată.
Impozitul minim pentru perioada fiscală se calculează la completarea acestei secțiuni. Cuantumul impozitului minim calculat pentru perioada fiscală este indicat la codul rând 280.
După ce secțiunea este finalizată. 2.2, trecem la completarea secțiunii. 1.2. În această secțiune, valoarea impozitului calculată în mod general este comparată cu impozitul minim calculat.
O atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120:
Să dăm exemple (numerele sunt condiționate).
În acest exemplu, impozitul calculat în mod general este supus plății, deoarece este mai mult decât impozitul minim: 60.000 de ruble. > 45 000 de ruble.
Plata suplimentară pentru perioada fiscală este supusă 10.000 de ruble. (60.000 - 50.000).
Pe linia 100 sec. 1.2 indică 10.000 de ruble.
O organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
În acest exemplu, se plătește impozitul minim: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mare decât suma impozitului minim (90.000 de ruble > 75.000 de ruble), rândul 110 al secțiunii Pe el sunt indicate 1,2 - 15.000 de ruble. (90.000 - 75.000).
În acest caz, există o supraachitare a impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, care poate fi compensată cu plata unor plăți viitoare în avans sau returnată în contul curent.
O organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
În exemplul de mai sus, se plătește impozitul minim: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mică decât valoarea impozitului minim (50.000 de ruble.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Impozitul minim în valoare de 25.000 de ruble este supus unei plăți suplimentare la buget.
Pentru informația dumneavoastră:
Plata suplimentară conform declarației fiscale (în funcție de ce impozit se plătește: cu sistemul de impozitare simplificat sau minim) se face pe următorul CBC:
Contul 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” se creditează pentru sumele datorate pe declarațiile (calculele) fiscale pentru plata la buget, în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi” - pentru cuantumul impozitului plătit în regimul de impozitare simplificat ( plăți în avans) și impozitul minim.
Principalele intrări pentru contabilizarea impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt prezentate în tabel.
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| Plată în avans acumulată pe baza rezultatelor primului trimestru (șase luni, nouă luni) | 99 | 68 |
| Storno. Plată anticipată redusă în urma rezultatelor unei jumătate de an (nouă luni) | 99 | 68 |
| Impozit acumulat în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Storno. Impozit redus în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Taxa minimă percepută | 99 | 68 |
| Impozit plătit (avans, impozit minim) în cadrul sistemului de impozitare simplificat | 68 | 51 |
Conform rezultatelor perioadei fiscale, „simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” calculează impozitul minim și îl compară cu impozitul calculat la modul general. Cel mai mare este de plată.
La calcularea impozitului de plătit la buget se iau în considerare plățile în avans plătite, inclusiv la calcularea impozitului minim.
Calculul impozitului minim se face direct în decontul fiscal în regim de impozitare simplificat, de aceea o atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120 ale secțiunilor. 1.2.
În contabilitate, impozitul minim se ia în calcul la fel ca impozitul în regim de impozitare simplificat, calculat în mod general.
Obligația de a plăti impozitul minim în regimul de impozitare simplificat în anul 2018 poate apărea doar pentru „simplificatorii” cu obiect de impozitare venituri minus cheltuieli. Pentru a înțelege dacă trebuie să o plătiți, calculați această plată la sfârșitul anului. Cuantumul impozitului minim se calculează ca 1% din venitul primit, luat în considerare în sistemul simplificat de impozitare. Și trebuie să plătiți impozitul minim numai dacă valoarea acestuia este mai mare decât impozitul unic calculat în mod general (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică trebuie să comparați cele două sume.
Contribuabilii care au suferit pierderi la sfârșitul anului (ceea ce înseamnă că impozitul unic este egal cu zero) vor fi obligați să plătească și impozitul minim. Desigur, este egal cu zero dacă nu există venituri pentru anul de raportare.
La sfârșitul primului trimestru, șase luni și 9 luni, impozitul minim nu poate fi plătit. În cursul anului se iau în considerare plăți în avans pentru un singur impozit, cu condiția să nu existe pierderi. Dacă aveți o pierdere în cursul anului, avansurile sunt zero.
Puteți calcula impozitul minim în programul nostru „”. Consultarea cu privire la toate problemele contabile este disponibilă pentru utilizatori 24 de ore pe zi, 7 zile pe săptămână. Primul an de muncă în programul „” este complet gratuit pentru tine. Începe chiar acum.
Success SRL aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării veniturilor minus cheltuieli, cota de impozitare este de 15%. Cifrele pentru anul 2017 sunt următoarele:
La finele anului 2017, contabilul a calculat impozitele unice și minime.
Impozitul minim este de 111.200 de ruble. (11.120.000 de ruble × 1%).
Single - 63.000 de ruble. [(11.120.000 de ruble - 10.700.000 de ruble) × 15%].
Deoarece impozitul minim s-a dovedit a fi mai mare decât impozitul unic (111.200 de ruble > 63.000 de ruble), la sfârșitul anului 2017, Success LLC a transferat impozitul minim la buget.
În conformitate cu paragraful 7 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse, după sfârșitul anului de raportare, impozitul unic trebuie transferat la buget nu mai târziu de termenul limită stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale. Aceasta este 31 martie 2018 - pentru organizații și 30 aprilie - pentru antreprenori (clauza 1 a articolului 346.23 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Termenul limită de plată a impozitului minim la sfârșitul perioadei fiscale nu este definit direct în Cod. Potrivit autorităților fiscale, acesta corespunde termenului de plată a unui singur impozit (scrisoare a Oficiului Ministerului Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 23 septembrie 2003 nr. 21-09 / 52140). Prin urmare, plătiți-l în termenii de mai sus.
Dacă impozitul minim (rândul 280 al secțiunii 2.2) este mai mare decât impozitul unic (rândul 273 al secțiunii 2.2), atunci ultimul rând al secțiunii 1.2 (120) indică valoarea impozitului minim de plătit. Adică, suma unui astfel de impozit, ajustată pentru plățile în avans. Deci, dacă suma impozitului minim calculat (rândul 280 al secțiunii 2.2) depășește suma plăților în avans pentru anul, atunci se indică diferența dintre impozitul minim și avansuri, minus sumele avansurilor care trebuie reduse.
Dacă există mai multe avansuri, atunci se pune o liniuță în rândul 120. Iar diferența dintre avansuri și impozitul minim, minus avansuri de redus, se înscrie la rândul 110.
Venitul Svetlana LLC pentru 2017 s-a ridicat la 2 milioane de ruble. (cu 500.000 de ruble trimestrial) Cheltuieli - 1,920 milioane de ruble. (pentru 480.000 de ruble trimestrial). Compania aplică obiectul - venit minus cheltuieli. Cota de impozitare este de 15%.
Impozitul minim la sfârșitul anului se ridica la 20.000 de ruble. (2.000.000 de ruble × 1%). 20 000 de ruble. contabilul Svetlana SRL a arătat la rândul 280 „Suma impozitului minim calculat pentru perioada fiscală” din secțiunea 2.2 din declarația privind sistemul fiscal simplificat pentru anul 2017. În același timp, valoarea impozitului „simplificat” calculat pentru anul este de 12.000 de ruble. (2.000.000 de ruble - 1.920.000 de ruble) × 15%. Contabilul a arătat 12.000 de ruble. la rândul 273 al secțiunii 2.2 „Suma impozitului calculat pentru perioada fiscală” din declarația în regim de impozitare simplificat.
12 000 de ruble. (taxa generala)< 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.
Contabilul a redus impozitul minim cu valoarea plăților în avans: 20.000 de ruble. - 9000 de ruble. = 11.000 de ruble.
În declarația de impozit simplificată, la rândul 120 „Suma impozitului minim de plătit pentru perioada fiscală (an calendaristic)”, contabilul a indicat diferența dintre impozitul minim calculat (rândul 280 al secțiunii 2.2 din declarație) și avansurile plătite. în 2017 (suma liniilor 020, 040 și 070 secțiunea 1.2 din declarație) - 11.000 de ruble.
Astfel, impozitul minim de plătit pentru 2017 s-a ridicat la 11.000 de ruble. Contabilul Svetlana SRL a transferat această sumă către CBC a impozitului minim 182 1 05 01050 01 1000 110 până la 31 martie.
Vezi mai jos un exemplu de declarație.
Pentru „simplificatorii” care folosesc ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor, în anumite condiții, se stabilește obligația de a plăti impozitul minim. Iar mulți, alegând între obiecte de impozitare, preferă adesea obiectul „venit minus cheltuieli” tocmai din cauza posibilității de a plăti un impozit minim.
Pentru început, observăm că plata impozitului minim nu este întotdeauna asociată cu pierderile organizației, prin urmare, plata acesteia nu indică abaterea organizației de la direcția principală - realizarea unui profit.
Impozitul minim este o astfel de plată care trebuie calculată și plătită la sfârșitul anului dacă organizația a lucrat la zero sau în minus (a primit o pierdere) și, de asemenea, dacă impozitul unic calculat conform sistemului fiscal simplificat s-a transformat. a fi mai mic decât impozitul minim. Cuantumul impozitului minim este de 1% din suma veniturilor primite pe an, în timp ce cheltuielile organizației nu sunt luate în considerare.
Nu există termene speciale de achitare a impozitului minim, în acest sens, acesta trebuie achitat cel târziu la termenul limită de depunere a unei declarații în regimul fiscal simplificat, adică 31 martie pentru organizații și 30 aprilie pentru întreprinzătorii individuali.
Exemplul 1
SRL „Topol” pentru 2015 a primit venituri în valoare de 500.000 de ruble. și a suportat cheltuieli de 450.000 de ruble. Cota de impozitare este de 15%. Trebuie să calculați impozitul minim pentru anul.
Baza de impozitare: 500.000 de ruble. - 450.000 de ruble. = 50.000 de ruble.
Valoarea impozitului: 50.000 de ruble. x 15% = 7500 de ruble.
Impozit minim: 500.000 de ruble. x 1% = 5000 rub.
7500 de ruble. > 5.000 de ruble, prin urmare, Topol LLC trebuie să plătească un impozit de 7.500 de ruble.
Exemplul 2
Fie ca aceeași organizație ca în primul exemplu să primească un venit anual de 1.000.000 de ruble. la o cheltuială de 980.000 de ruble.
Apoi baza de impozitare va fi: 1.000.000 de ruble. - 980.000 de ruble. = 20.000 de ruble.
Valoarea impozitului: 20.000 de ruble. x 15% = 3000 rub.
Impozit minim: 1.000.000 de ruble. x 1% = 10.000 RUB
3000 de ruble.< 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
IMPORTANT LA MUNCĂ
Nu este necesar să reflectați impozitul minim în Registrul de venituri și cheltuieli.
Persoanele juridice care aplică sistemul de impozitare simplificat pot trece la sistemul general de impozitare fie pe cont propriu, raportând decizia lor la organele fiscale cel târziu până la data de 15 ianuarie a anului următor (luna?) (clauza 6 din art. Codul Federației Ruse), sau sunt transferați acestuia din cauza încălcării condițiilor de aplicare a USN. În cazul tranziției neindependente, tranziția se realizează în conformitate cu paragraful 4 al art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, de la începutul trimestrului în care a fost săvârșită încălcarea, iar autoritățile fiscale trebuie să solicite tranziția în termen de 15 zile calendaristice de la încheierea perioadei de raportare (fiscală) în care a fost comisă încălcarea. a fost comisă (clauza 5 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Există formulare de cerere special concepute.
BINE DE STIUT
Dacă pierderile sunt primite în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.
Cu privire la pierderea dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat s-a dezvoltat o jurisprudență interesantă. De exemplu, există o rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 2 iulie 2013 nr. 169/13, care se referă la o organizație cu sistemul fiscal simplificat („venituri-cheltuieli”) care a pierdut dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat pe parcursul anului. Există o întrebare despre plata impozitului minim.
Potrivit unor instante, in cazul pierderii dreptului de a aplica sistemul simplificat de impozitare in cursul anului, perioada fiscala va fi considerata cea care a fost cea de raportare, premergatoare trimestrului in care a avut loc trecerea la sistemul simplificat de impozitare. (de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 28 decembrie 2011 Nr. A26-11119 / 2010, FAS al Districtului Siberiei de Est din 04/08/2008 Nr. A33-9924 / 07).
Alte instanțe au considerat că este ilegală calcularea impozitului minim pentru perioada de raportare, întrucât acesta este determinat pe baza rezultatelor perioadei fiscale și, ca atare, în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, anul calendaristic este recunoscut (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a concluzionat că valoarea impozitului minim ar trebui stabilită începând cu ultima zi de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, adică la data raportării, în caz contrar va exista o evaziune nerezonabilă de la plata impozit unic în cuantumul corespunzător.
POZIȚIA CURTEI
În cazul în care contribuabilul pierde dreptul de a utiliza sistemul de impozitare simplificat în cursul anului calendaristic și valoarea impozitului (plăți în avans de impozit) calculată pentru perioadele de raportare înainte de pierderea dreptului de utilizare a sistemului de impozitare simplificat este mai mică de 1% din venitul primit, apoi oficial impozitul minim pe care nu este obligat să-l plătească.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 09.05.2012 Nr. Ф06-6813 / 12.
Este extrem de important atunci când treceți la un sistem general de impozitare să decideți ce metodă de calcul a impozitului pe venit va folosi organizația în viitor. Dacă organizația alege metoda de numerar, atunci nu va avea modificări și dificultăți speciale, deoarece cu această metodă nu există o procedură specială pentru generarea de venituri și cheltuieli. Prin urmare, propunem să ne oprim mai în detaliu asupra metodei de angajamente, întrucât există o serie de reguli speciale în aplicarea acesteia, în conformitate cu paragraful 2 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În primul rând, trebuie să acordați atenție veniturilor și să includeți creanțele în componența lor, deoarece la aplicarea sistemului fiscal simplificat, creanțele nu au fost incluse în venituri, adică costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate, dar nu. plătite de cumpărători în venituri nu a fost luată în considerare. Dar dacă, după trecerea la sistemul general de impozitare, organizația primește plata pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), atunci când s-a aplicat sistemul simplificat de impozitare, TVA nu ar trebui să fie percepută pentru aceste sume.
BINE DE STIUT
Impozitul minim în esența sa nu este un impozit independent sau suplimentar plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, ci limitează doar cuantumul minim al acestuia, care este determinat de rezultatele activității economice a contribuabilului pe perioada fiscală.
Exemplul 3
SRL „Topol” în 2015 a folosit USN. În decembrie 2015, organizația a vândut cumpărătorului bunuri în valoare de 30.000 de ruble, dar plata a fost primită abia în martie 2016. De la începutul anului 2016, Topol LLC a trecut la sistemul general de impozitare și a ales metoda de angajamente pentru contabilizarea profiturilor. Impozitul pe venit este plătit lunar pe baza profitului real. Ce să faci cu bunurile vândute?
La 01.01.2016, este necesar să se includă 30.000 de ruble. în componența veniturilor supuse impozitării, dar la calcularea impozitului, luați în considerare creanțele restante în valoare de 30.000 de ruble. Prin urmare, plata pentru bunurile vândute, care vor fi primite în martie 2016, nu va crește baza de impozitare a impozitului pe venit.
BINE DE STIUT
Conturile de creanță sunt incluse în veniturile perioadei de tranziție, în ciuda faptului că sunt necolectabile.
De asemenea, poate apărea o situație când creanțele nu vor fi rambursate, adică organizația suferă o pierdere și apar datorii neperformante. În acest caz, pierderea nu poate fi luată în calcul fiscal, neexistând temeiuri pentru a atribui aceste pierderi cheltuielilor perioadei de tranziție, întrucât datoriile s-au format la aplicarea sistemului fiscal simplificat. Aceste pierderi nu intră sub incidența art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, nici în temeiul paragrafului 2 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa din 23 iunie 2014 nr. 03-03-06/1/29799, aderă la aceeași poziție.
Exemplul 4
Topol LLC în 2016 trece de la USN la OSN. La sfârșitul anului 2012, organizația a efectuat lucrări de finisare a apartamentelor unui nou complex rezidențial în valoare de 1.000.000 de ruble. Clientul nu a plătit lucrarea, în legătură cu aceasta, în 2015 suma a fost anulată ca datorie expirată.
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
Atunci când calculați un singur impozit în cadrul sistemului fiscal simplificat, nu trebuie să luați în considerare suma de 1.000.000 de ruble.
Și la trecerea la sistemul general de impozitare, suma de 1.000.000 de ruble. trebuie incluse în venit. Totodată, baza de impozitare a perioadei de tranziție nu va fi redusă cu această sumă.
BINE DE STIUT
Impozitul minim se calculează pentru anul calendaristic, adică o dată la sfârșitul perioadei fiscale. În consecință, conform rezultatelor perioadelor de raportare - primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic - impozitul minim nu este calculat.
Aici situația este exact inversă. Toate avansurile primite rămân incluse în baza de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat (clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), chiar dacă bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt expediate după trecerea la regimul general. sistemul de impozitare. Prin urmare, veniturile din vânzarea unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) nu vor crește baza de impozitare a impozitului pe venit. Aceasta se datorează luării în considerare a veniturilor incluse la calculul impozitului pe venit, ca parte a încasărilor din vânzări, plată, chiar parțială, care nu a fost efectuată înainte de data tranziției (clauza 1 clauza 2 articolul 346.25 din Codul fiscal). al Federației Ruse). În legătură cu primirea de fonduri pentru bunuri (lucrări, servicii) înainte de schimbarea regimului fiscal, nu va exista nicio datorie a cumpărătorilor către organizație la începutul aplicării DOS. Această opinie a fost formată atât de organele fiscale, cât și de justiția.
Aici nu trebuie să uităm de conturile de plătit, care sunt disponibile bugetului, angajaților sau furnizorilor. Pentru a calcula impozitul pe venit după trecerea la sistemul general de impozitare, este necesar să se țină cont de sumele pentru munca sau serviciile prestate înainte de tranziție, dar plătite după trecerea la un alt sistem de impozitare, deoarece sistemul simplificat de impozitare utilizează numerarul. metoda, iar odata cu ea cheltuielile sunt recunoscute numai in momentul in care sunt efectuate. Aceasta înseamnă că pentru impozitul din sistemul simplificat de impozitare, conturile de plătit nu reduc baza de impozitare, dar cu un sistem general de impozitare și metoda de angajamente, cheltuielile ar trebui recunoscute imediat, indiferent de plata lor.
BINE DE STIUT
Plățile în avans de impozit plătite în cursul anului în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare se creditează din plata impozitului minim conform regulii generale de la clauza 5 a art. 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 5
SRL „Topol” în 2015 a folosit USN („venituri-cheltuieli”). După trecerea la DOS, a fost aleasă metoda de acumulare. La sfârșitul anului, organizația achiziționează materiile prime necesare producției de produse în valoare de 100.000 de ruble. (fără TVA), fabrică produse din acesta și le vinde cumpărătorului pentru 120.000 de ruble. Plata de la cumpărătorii de produse va fi primită abia în februarie 2016, iar Topol LLC însăși va plăti pentru materiile prime abia în martie 2016. Cum să țineți cont de venituri și cheltuieli la trecerea la OSN?
Începând cu 01.01.2016, costul materiilor prime primite trebuie inclus în cheltuieli pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venit în valoare de 100.000 de ruble. și 120.000 de ruble. - în componenţa veniturilor pentru calculul impozitului pe venit.
BINE DE STIUT
Dacă dreptul la sistemul fiscal simplificat a fost pierdut din 01 februarie, atunci impozitul minim ar trebui calculat pentru primul trimestru.
La aplicarea sistemului fiscal simplificat („venituri-cheltuieli”), organizațiile și antreprenorii individuali completează secțiunile special concepute pentru aceasta - 1.2, 2.2, în timp ce fișele care nu au legătură cu organizația nu trebuie să fie aplicate într-un formular gol.
Conține informații de bază despre organizație și perioada de închiriere. Trebuie să completați TIN, KPP, numărul de ajustare (dacă este o ajustare), perioada fiscală, care este determinată în conformitate cu Anexa 1 la Procedură (pentru anul - codul 34), anul de raportare - anul pentru la care depuneți declarația (pentru antreprenorii individuali în câmpul „Contribuabil” se indică numele complet), denumirea organizației conform actelor constitutive și codul principal al tipului de activitate economică (OKVED) atribuit organizației conform la clasificatorul integral rusesc.
De obicei, pentru comoditate, această secțiune este completată după secțiunea 2.2, deoarece sumele totale ale plăților în avans și impozitele plătibile sau reduse sunt reflectate aici.
| Numărul liniei | Ce să pui pe linie |
|---|---|
| 010 | OKTMO |
| 020 | Suma avansului transferat pentru trimestrul I |
| 040 | Suma avansului transferat pentru o jumătate de an |
| 050 | Diferență negativă între suma pentru jumătate de an și primul trimestru |
| 100 | Suma plății în avans transferată pentru 9 luni |
| 110 | Diferență negativă între valoarea impozitului pe an și avansurile plătite |
| 120 | Impozit minim de plătit pe an |
BINE DE STIUT
În liniile 030, 060, 090, nu trebuie să reindicați OKTMO dacă locația nu s-a schimbat.
| Numărul liniei | Ce să pui pe linie |
|---|---|
| 210 | Venituri pentru trimestrul I |
| 211 | venituri de jumătate de an |
| 212 | Venituri pe 9 luni |
| 213 | Venituri pe an |
| 220 | Cheltuieli pentru primul trimestru |
| 221 | Cheltuială pe jumătate de an |
| 222 | Consum timp de 9 luni |
| 223 | Consum pe an |
| 230 | Pierdere pentru perioadele fiscale anterioare |
| 240 | Diferența dintre venituri și cheltuieli pentru primul trimestru |
| 241 | Diferența dintre venituri și cheltuieli pentru o jumătate de an |
| 242 | Diferența dintre venituri și cheltuieli pentru 9 luni |
| 243 | Diferența dintre venituri și cheltuieli pe an |
| 250 | Diferență negativă între venituri și cheltuieli pentru primul trimestru |
| 251 | Diferență negativă între venituri și cheltuieli pentru o jumătate de an |
| 252 | Diferență negativă între venituri și cheltuieli timp de 9 luni |
| 253 | Diferență negativă între venituri și cheltuieli pe an |
| 260 | Cota de impozitare pentru primul trimestru |
| 261 | cota de impozit pe jumătate de an |
| 262 | Cota de impozit pe 9 luni |
| 263 | Cota de impozitare pe an |
| 270 | Suma plății în avans pentru primul trimestru |
| 271 | Suma plății în avans pentru jumătate de an |
| 272 | Suma plății în avans pentru 9 luni |
| 273 | Suma plății în avans pe an |
| 280 | Taxa minima |
BINE DE STIUT
Datele perioadei sunt afișate pe bază de angajamente.
| Numărul liniei | Cum să obțineți un |
|---|---|
| 240 | 210 – 220 |
| 241 | 211 – 221 |
| 242 | 212 – 222 |
| 243 | 213 – 223 – 230 |
| 270 | 240x260 |
| 271 | 241 x 261 |
| 272 | 242x262 |
| 273 | 243x263 |
| 280 | 213 x 1% |
BINE DE STIUT
Secțiunea 3 se completează atunci când organizația primește fonduri suplimentare din anul precedent, neutilizate și neexpirate, în conformitate cu paragrafele. 1 și 2 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La plata impozitului minim, toate plățile în avans care au fost plătite de organizație pentru întreaga perioadă fiscală (în cursul anului) pot fi compensate. În cazul în care suma plăților în avans depășește valoarea impozitului minim, nu va trebui să-l plătiți, iar diferența rămasă poate fi returnată printr-o cerere scrisă la organele fiscale, sau pur și simplu compensată în următoarea perioadă fiscală cu impozite. De asemenea, ar trebui să fiți atenți când transferați cuantumul impozitului minim către autoritățile fiscale, deoarece CBC pentru impozitul minim diferă de CBC pentru impozitul unic în cadrul sistemului fiscal simplificat.
În plus, puteți lua în considerare diferența dintre impozitul unic și cel minim în cheltuielile anului următor. Pentru a evita litigiile, aceasta diferenta trebuie luata in considerare la sfarsitul anului, si nu in timpul. Nu a fost stabilită o perioadă anume pentru transferul diferenței, prin urmare, această perioadă poate fi considerată egală cu 10 ani, în conformitate cu alin. 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, similar cu transferul pierderilor.
Impozitul minim în sistemul fiscal simplificat se calculează numai pe baza rezultatelor anului calendaristic și numai pentru obiectul „venituri minus cheltuieli”. Toți simplificatorii de venituri-cheltuieli trebuie să îl calculeze și doar unii dintre ei trebuie să plătească. Cine exact și de ce, vom spune în articolul nostru. Și, desigur, în el veți vedea un exemplu de calcul.
Impozitul minim se determină și se plătește numai în cazul simplificării cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Se plateste insa doar in cazurile in care cuantumul acestuia este mai mare decat cuantumul impozitului calculat in mod general (la o cota de 15% sau alta stabilita in regiune). Impozitul minim din sistemul fiscal simplificat ar trebui calculat la sfârșitul anului.
În unele cazuri, în cazul unei tranziții neplanificate în cursul anului la regimul general de impozitare cu sistemul fiscal simplificat, impozitul minim poate fi virat la buget la solicitarea inspectoratului fiscal. Cu această abordare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei echivalează ultima perioadă de raportare cu perioada fiscală. Cu toate acestea, astfel de circumstanțe sunt foarte rare.
Plata impozitului minim se face în aceleași termene și în același mod ca și impozitul perceput la cota de bază.
Calculul impozitului minim în sistemul fiscal simplificat este simplu. Se realizează după următoarea formulă:
Mn \u003d Nb × 1%,
unde Nb este baza de impozitare determinată progresiv de la începutul până la sfârșitul perioadei fiscale.
Rețineți că baza de impozitare pentru impozitul minim în regimul de impozitare simplificat este venitul calculat în conformitate cu art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se poate întâmpla ca contribuabilul să combine sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, de exemplu, cu sistemul patentat de impozitare. În astfel de circumstanțe, cuantumul impozitului minim în cadrul sistemului de impozitare simplificat va depinde doar de venitul primit în timpul simplificării. Confirmarea acestui lucru este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2013 nr. 03-11-09 / 3758.
Citiți despre documentul în care sunt generate date pentru calcularea taxei USN în acest material.
Exemplu
SRL „Omega” folosește în activitățile sale sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Rezultatele lucrărilor pentru anul sunt următoarele: venitul s-a ridicat la 250.000 de ruble. (inclusiv pentru primul trimestru 30.000 de ruble, pentru al 2-lea 70.000 de ruble, pentru al 3-lea trimestru 80.000 de ruble, pentru al 4-lea trimestru 70.000 de ruble), cheltuieli - 240.000 de ruble. (inclusiv pentru primul trimestru 32.000 de ruble, pentru al doilea trimestru 65.000 de ruble, pentru al treilea trimestru 72.000 de ruble, pentru al 4-lea trimestru 71.000 de ruble). Astfel, baza de impozitare este de 10.000 de ruble. (250.000 de ruble - 240.000 de ruble). Cota de impozitare aplicabilă în regiunea de operare este de 15%.
1. Determinați cuantumul impozitului de 15% pe baza bazei de impozitare rezultată:
10 000 de ruble.× 15% = 1.500 de ruble.
250 000 de ruble.× 1% = 2.500 de ruble.
3. Comparați valorile obținute:
1 500 de ruble.< 2 500 руб.
Se poate observa că valoarea impozitului minim este mai mare decât impozitul de 15 la sută.
4. Plătiți taxa.
La sfârșitul anului, SRL Omega trebuie să plătească impozitul minim al sistemului de impozitare simplificat, întrucât valoarea acestuia este mai mare decât impozitul calculat conform regulilor de 15%.
NOTĂ! Dacă la sfârșitul perioadelor de raportare au fost calculate plăți în avans, atunci impozitul minim trebuie plătit minus sumele calculate ale plăților în avans (clauza 5.10 din procedura de completare a declarației privind sistemul fiscal simplificat, aprobată prin ordin al Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 26 februarie 2016 Nr. ММВ-7-3 / [email protected]). Pe baza datelor din exemplul nostru, valoarea plăților anticipate calculate pentru 9 luni va fi de 1650 de ruble. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× 15%). Prin urmare, la sfârșitul anului, trebuie să plătiți un impozit minim în valoare de 850 de ruble. (2500 de ruble - 1650 de ruble).
Citiți despre regulile pentru emiterea unui document de plată pentru plata sistemului simplificat de impozitare în acest articol.
Diferența dintre cuantumul impozitului minim și impozitul calculat în mod obișnuit poate fi luată în considerare la cheltuielile de calcul al impozitului în sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” în următoarele perioade de impozitare (NERAPORTARE!) . Și în cazul unei pierderi, măriți-o cu valoarea acestei diferențe și transferați-o în viitor (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 ianuarie 2013). Nr. 03-11-06 / 2/03, din 15 iunie 2010 Nr. 03- 11-06/2/92).
În exemplul nostru, începând cu anul viitor, diferența pe care Omega LLC o poate include în costurile sistemului fiscal simplificat (sau crește pierderea) va fi de 1000 de ruble. (2.500 de ruble din impozitul minim - 1.500 de ruble din impozitul în cadrul sistemului fiscal simplificat pentru anul curent).
Aplicând sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, la sfârșitul anului, verificați ce impozit va trebui plătit - calculat în mod obișnuit sau minim. Dacă impozitul minim este de plătit, nu uitați să deduceți plățile anticipate calculate în cadrul sistemului fiscal simplificat din suma calculată. Diferența dintre impozitul minim și impozitul STS calculat în mod obișnuit poate fi inclusă în cheltuieli (sau valoarea pierderii poate fi majorată cu valoarea acesteia) în perioadele fiscale ulterioare.
