Sistemul modern al autorităților fiscale din Rusia este construit în conformitate cu diviziunile administrative și naționale-teritoriale adoptate în Federația Rusă și constă din trei verigi. Elementul principal al acestui sistem îl constituie inspectoratele fiscale pentru raioane, raioane din orașe, orașe fără diviziuni regionale. Al doilea link include administrațiile serviciilor fiscale federale pentru republicile din Rusia, teritorii, regiuni, districte, orașe Moscova și Sankt Petersburg. Șeful sistemului autorităților fiscale este Serviciul Fiscal Federal - Serviciul Fiscal Federal din Rusia (Figura 1).
Organisme teritoriale
Inspecția Serviciului Federal de Impozite din Rusia
Figura 1 - Schema unui sistem de management pe trei niveluri pentru autoritățile fiscale
O caracteristică a reformării structurii autorităților fiscale este crearea de inspecții interregionale (la nivel federal) și interdistricte (la nivelul entităților constitutive ale Federației Ruse). Spre deosebire de inspectoratele tradiționale, care exercită controlul în funcție de apartenența teritorială a contribuabilului, inspectoratele interregionale și interdistricte își bazează activitatea pe baza categoriei contribuabililor și a afilierii sale la industrie. În conformitate cu programul federal țintă pentru dezvoltarea autorităților fiscale, au fost create inspectorate interregionale, interdistricte sectoriale și specializate, care consolidează controlul într-o serie de sectoare ale economiei, în special în acele sfere de activitate care generează buget în termeni a veniturilor fiscale. La nivel federal, astăzi se creează inspectorate interregionale (IRI) de două tipuri: specializate în sectoare ale economiei și specializate în districtele federale. În ceea ce privește statutul lor, RMN-urile ocupă o poziție intermediară între Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse și departamentele teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia. Ei îndeplinesc funcții manageriale destul de largi și controlează activitățile autorităților fiscale de nivel inferior. În activitățile IRI există elemente ale activității inspectoratelor fiscale teritoriale: monitorizarea și analiza informațiilor privind încălcările legislației fiscale, interacțiunea cu contribuabilii specifici, incl. efectuarea de audituri fiscale pe probleme aflate în jurisdicția lor. Aceste inspecții înregistrează, de asemenea, organizațiile contribuabililor care aparțin unei anumite industrii și sunt printre cele mai mari.
Următoarele funcții sunt atribuite inspecțiilor interregionale pentru districtele federale:
Pe lângă principalele, FTS are o serie de puteri speciale legate direct de impozitare. Acest lucru, în special, controlul și supravegherea asupra producției și circulației alcoolului etilic, a conținutului de alcool, a produselor alcoolice și a tutunului, respectarea legislației valutare, precum și implementarea înregistrării de stat a persoanelor juridice și a persoanelor fizice. Funcțiile enumerate sunt atribuite Serviciului Fiscal Federal prin acte juridice speciale.
O mențiune specială trebuie menționată asupra puterilor șefului Serviciului Federal Fiscal din Rusia. El este responsabil personal pentru îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor atribuite Serviciului Fiscal Federal. În special, el înaintează ministrului finanțelor al Federației Ruse indicatorii prognozați ai Serviciului Fiscal Federal, un raport privind implementarea acestora, propuneri pentru formarea proiectului de buget federal în ceea ce privește sprijinul financiar pentru Serviciul Fiscal Federal și emite, de asemenea, ordine cu privire la aspecte de competența Serviciului Federal Fiscal din Rusia. În prezent, în Rusia există 9 IFTS interregionale pentru cei mai mari contribuabili; 7 pentru districtele federale și IFTS interregional pentru prelucrarea centralizată a datelor.
Structura autorităților fiscale este aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din Rusia. Fiecare autoritate fiscală este o entitate juridică independentă și, în același timp, se află într-o subordonare ierarhică verticală, face parte dintr-un singur sistem centralizat. Responsabilitatea verticală determină procedura de schimb de informații, procedura de interacțiune în implementarea administrării fiscale (Tabelul 1).
Tabelul 1- Sistemul autorităților fiscale din Federația Rusă
În consecință, sistemul centralizat unificat al autorităților fiscale este format din organul executiv federal, autorizat în domeniul impozitelor și taxelor, și din organismele sale teritoriale.
Serviciul fiscal federal din Rusia interacționează activ cu alte organe executive federale, organe executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organisme reprezentative ale municipalităților, fonduri extrabugetare de stat. Scopul unei astfel de interacțiuni este îmbunătățirea disciplinei fiscale în sfera economică și asigurarea primirii în timp util a plăților fiscale către bugetul de stat și fondurile extrabugetare.
Astfel, Serviciul Fiscal Federal desfășoară activități direct și prin intermediul organelor sale teritoriale. Cu alte cuvinte, structura sa include FTS-ul Rusiei în sine (biroul central) și organele teritoriale. Acestea din urmă includ departamente pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse, inspecții interregionale, inspecții pentru districte, raioane din orașe, orașe fără diviziuni regionale, precum și inspecții la nivel interdistrital.
Serviciul și organismele sale teritoriale formează un sistem unic centralizat de autorități fiscale. Unitatea acestui sistem se datorează caracterului comun al sarcinilor și funcțiilor îndeplinite de autoritățile fiscale, precum și realizării unui obiectiv comun, care este asigurarea statului de drept în domeniul fiscal.
Astfel, odată cu trecerea la reformele pieței, este necesară recrearea autorităților fiscale. Prin decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 24 ianuarie 1990 „Cu privire la serviciul fiscal de stat”, principalul Inspectorat Fiscal de Stat a fost creat în sistemul Ministerului Finanțelor al URSS, iar inspectoratele fiscale de stat (STI) în republici, regiuni și regiuni.
Sarcina principală a Serviciului Fiscal de Stat a fost de a monitoriza respectarea legislației fiscale, calculul corect, exhaustivitatea și actualitatea impozitelor de stat și a altor plăți către buget.
Odată cu prăbușirea URSS, au început să se formeze autorități fiscale independente ale Federației Ruse. Legea RSFSR din 21 martie 1991 „Cu privire la serviciul fiscal de stat al RSFSR” a definit sarcinile, drepturile, îndatoririle și responsabilitățile autorităților fiscale.
Sistemul modern al autorităților fiscale din Rusia este construit în conformitate cu diviziunile administrative și naționale-teritoriale adoptate în Federația Rusă și constă din trei verigi. Elementul principal al acestui sistem îl constituie inspectoratele fiscale pentru raioane, raioane din orașe, orașe fără diviziuni regionale. Al doilea link include administrațiile serviciilor fiscale federale pentru republicile din Rusia, teritorii, regiuni, districte, orașe Moscova și Sankt Petersburg. Șeful sistemului autorităților fiscale este Serviciul Federal pentru Impozite - Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia.
Serviciul fiscal federal din Rusia interacționează activ cu alte organe executive federale, organe executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organisme reprezentative ale municipalităților, fonduri extrabugetare de stat.
Serviciul și organismele sale teritoriale formează un sistem unic centralizat de autorități fiscale.
1. Sistem centralizat unificat al autorităților fiscale din Rusia
Autoritățile fiscale formează un sistem centralizat unic de monitorizare a respectării legislației privind impozitele și taxele, pentru corectitudinea calculelor, completitudinea și oportunitatea introducerii impozitelor și taxelor în bugetul corespunzător și, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, pentru corectitudinea calculului, completitudinea și actualitatea intrării în bugetul corespunzător altor plăți obligatorii. Acest sistem include organul executiv federal, autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele, precum și organismele sale teritoriale.
Autoritățile fiscale își îndeplinesc funcțiile și interacționează cu autoritățile executive federale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, guvernele locale și fondurile extrabugetare de stat prin punerea în aplicare a competențelor prevăzute de Codul fiscal și alte acte juridice de reglementare ale Federația Rusă.
Autoritățile fiscale în activitățile lor sunt ghidate de Constituția Federației Ruse, Codul fiscal al Federației Ruse, legile federale și alte acte legislative ale Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale președintelui Federației Ruse și Guvernului Rusiei Federația, precum și actele juridice de reglementare ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale guvernelor locale adoptate în limitele competențelor lor în materie de impozite și taxe.
Principalele sarcini ale autorităților fiscale sunt controlul asupra respectării legislației fiscale, asupra corectitudinii calculului, exhaustivității și oportunității intrării în bugetul relevant al impozitelor de stat și a altor plăți stabilite de legislația Federației Ruse, precum și a monedei control efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse privind reglementarea monedei și controlul monedei.
Serviciul Federal de Impozite (FTS din Rusia) este un organism executiv federal care exercită funcțiile de control și supraveghere asupra respectării legislației privind impozitele și taxele, asupra calculului corect, exhaustivității și oportunității introducerii impozitelor și taxelor în bugetul relevant , în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, pentru corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea efectuării altor plăți obligatorii la bugetul corespunzător, precum și pentru producția și circulația alcoolului etilic, conținând alcool, alcoolic produselor din tutun și pentru respectarea legislației monetare a Federației Ruse în competența autorităților fiscale.
FTS își desfășoară activitățile direct și prin intermediul organelor sale teritoriale în cooperare cu alte organe executive federale, organe executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organisme locale de autoguvernare și fonduri extrabugetare de stat, asociații publice și alte organizații.
Serviciul și organismele sale teritoriale (departamentele Serviciului pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse, inspecții interregionale ale Serviciului, inspecții ale Serviciului pentru districte, raioane din orașe, orașe fără diviziuni regionale, inspecții ale Serviciului la nivel interdistricțional) un sistem unic centralizat al autorităților fiscale.
Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal pentru oraș este subordonat direct Oficiului Serviciului Fiscal Federal din Rusia pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse și este controlat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și de Oficiu.
Inspectoratul este un organism teritorial care îndeplinește funcțiile de control și supraveghere asupra respectării legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, pentru corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea introducerii impozitelor și taxelor în bugetul relevant, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, pentru corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea introducerii altor plăți obligatorii la bugetul corespunzător, precum și pentru producția și circulația alcoolului etilic, a conținutului de alcool, a produselor alcoolice și a tutunului și pentru respectarea legislației valutare a Federației Ruse în competența autorităților fiscale.
Inspectoratul este un organism teritorial autorizat care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice, persoane fizice ca întreprinzători individuali, întreprinderi țărănești (fermiere), privind reprezentarea în cazurile de faliment și în procedurile de faliment pentru cererile de plată a plăților obligatorii și a cererilor Federației Ruse pentru obligațiile monetare.
Inspectoratul este condus de un șef numit și revocat de ministrul finanțelor al Federației Ruse la propunerea șefului Serviciului Federal Fiscal al Rusiei.
Șeful inspectoratului este personal responsabil de implementarea sarcinilor și funcțiilor atribuite inspectoratului.
Șeful Inspectoratului are deputați numiți și demiși de șeful Serviciului Federal Fiscal din Rusia, la propunerea șefului Departamentului.
Diviziile structurale ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru regiunea Orenburg:
Departamentul comun
Departamentul de asistență
Departamentul de Resurse Umane
Departamentul de Securitate
Departamentul legal
Departamentul de soluționare preventivă a litigiilor fiscale
Departamentul Tehnologia Informatiei
Departamentul de înregistrare și contabilitate al contribuabililor
Departamentul de lucru cu contribuabilii
Departamentul de analize
Departamentul de control
Departamentul fiscal al persoanelor juridice
Departamentul de impozitare a bunurilor și veniturilor persoanelor fizice
Departamentul de decontare a datoriilor și proceduri de faliment
Departamentul de control al autorităților fiscale
Departamentul de control cameral
Sistem de administrare a impozitelor
Eficiența funcționării sistemului fiscal depinde de calitatea gestionării acestuia. Activitățile statului în gestionarea sistemului fiscal sunt determinate de natura și obiectivele politicii fiscale din etapa corespunzătoare de dezvoltare. În literatura economică modernă, nu există o definiție clară a conceptului de „gestionare a sistemului fiscal”. În practică, a fost înlocuit de conceptul de „administrare fiscală”.
Gestionarea sistemului fiscal poate fi privită ca activitatea statului de a gestiona fiecare element care face parte din conceptul sistemului fiscal. În ceea ce privește primul element (totalitatea impozitelor), acesta este stabilirea legislativă a listei de impozite și procedura de impozitare pentru fiecare tip de impozite și taxe. În ceea ce privește al doilea element (competența autorităților și administrației în domeniul fiscal), acesta este stabilirea legislativă (în legislația constituțională, civilă, fiscală) a competenței, principiilor, procedurilor, formelor și metodelor de organizare și activitate a autoritățile autorizate din domeniul fiscal.
În cele din urmă, pentru al treilea element (totalitatea autorităților fiscale), aceasta este definiția funcțiilor și sarcinilor autorităților fiscale care asigură controlul fiscal și aduc în fața justiției persoanele care încalcă legislația fiscală.
Astfel, gestionarea sistemului fiscal se bazează pe trei piloni: reglementări (legislație fiscală), baze organizatorice ale activităților subiecților relațiilor fiscale, control fiscal.
Administrarea impozitelor ar trebui considerată ca o parte organică a gestionării sistemului fiscal (Fig. 1). Declarația se poate baza, de asemenea, pe semnificația inițială a termenului „administrație”. „Administrație” provine din cuvântul latin care înseamnă serviciu, management. Administrarea este înțeleasă ca totalitatea organismelor de stat care îndeplinesc funcții de conducere.
Orez. 1. Corelația dintre conceptele de „gestionare a sistemului fiscal” și „administrare fiscală”
Astfel, din interpretarea inițială a termenului „administrație” și conținutul său modern, rezultă că administrarea fiscală este activitatea organelor guvernamentale, dar nu a organelor legislative de putere în domeniul fiscal. Organele legislative stabilesc principiile de bază, formele și metodele de organizare a relațiilor fiscale, care constituie conținutul legislației privind impozitele.
Administrarea impozitelor ca activitate de gestionare a organelor de stat vizează implementarea normelor legislative.
Activitățile organelor de guvernare de stat care vizează implementarea capacităților de reglementare a impozitelor sunt gestionarea relațiilor fiscale în partea desfășurată de alte organe de conducere și autorități (Ministerul Finanțelor, Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului din Federația Rusă și altele departamente de management interesate și autorizate). În special, modificările aduse Partii I a Codului Fiscal al Federației Ruse au redistribuit competențele Ministerului Finanțelor RF și ale Serviciului Federal Fiscal din Rusia în domeniul fiscal, transferând toate funcțiile statutare la prima și funcțiile de aplicare a legii către al doilea. Activitățile altor organe de conducere ale ramurii executive sunt legate de administrarea impozitelor numai într-un segment îngust (de control).
Astfel, administrarea impozitelor este activitatea organismelor de conducere autorizate, în principal Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse și organismele sale teritoriale, parțial Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Serviciul Federal Vamal al Federației Ruse, care vizează în principal asigurarea și implementarea controlului asupra respectării legislației fiscale de către toți participanții la relațiile fiscale. În același timp, în ceea ce privește conținutul, administrarea fiscală include nu numai acțiunile de control ale autorităților fiscale.
Principalele elemente ale administrării fiscale sunt:
controlul asupra respectării legislației fiscale de către contribuabili (plătitori de taxe);
controlul asupra implementării și aplicării legislației fiscale de către autoritățile fiscale;
sprijin organizatoric, metodologic și analitic al activităților de control.
Astăzi, ar trebui atribuite principalele probleme în domeniul administrării fiscale.
Distribuirea volumului de muncă către personalul principal al Serviciului Federal de Impozite.
În fiecare an există o creștere a numărului de audituri fiscale și o creștere a numărului contribuabililor care se înregistrează. Toate acestea conduc la o creștere a sarcinii de muncă a angajaților și, ca urmare, există o scădere a eficienței administrării impozitelor. Modalități posibile de a rezolva problemele de mai sus pot fi:
extinderea personalului autorității fiscale;
atragerea de organizații terțe pentru a lucra în autoritățile fiscale pentru a distribui toate tipurile de notificări fiscale sau pentru a oferi asistența posibilă la completarea bazelor de date electronice ale autorităților fiscale;
redistribuirea unor responsabilități ale autorității fiscale cu alte autorități de stat - ca schimbare recentă în abolirea UST (impozitul social unificat) și trecerea la plata primelor de asigurare și transferul funcției de administrare de la autoritatea fiscală la fond de pensie.
Numeroase scheme de minimizare a impozitării și volumele vaste ale sectorului negru al economiei.
Soluția la această problemă se întâmplă de 18 ani. Cu toate acestea, în acest moment, un număr imens de probleme legate de problema optimizării fiscale ilegale rămâne relevantă. Realitățile moderne sunt după cum urmează - ponderea economiei ascunse în regiuni fluctuează între 20-50% din produsul regional brut, în funcție de structura economiei.
Ritmul rapid de dezvoltare a unei economii de piață necesită crearea unui sistem adecvat de administrare a impozitelor, care face posibilă combaterea cu succes a economiei ascunse, a corupției, a încălcărilor economice și fiscale, asigurând în același timp implementarea eficientă a funcțiilor impozitelor.
Reglementare fiscală ineficientă.
Susținerea legislativă a politicii fiscale este una dintre principalele probleme ale administrației fiscale în Federația Rusă. Codul fiscal al Federației Ruse este voluminos și dificil de utilizat, iar acest lucru complică semnificativ relațiile deja complicate asociate cu calculul și plata impozitelor și taxelor.
Pentru a rezolva problemele de mai sus, este necesar să se îmbunătățească nivelul profesional al funcționarilor fiscali, care sunt implicați activ în dezvoltarea și adaptarea procedurilor în domeniul administrării fiscale.
Ritmul rapid de dezvoltare a unei economii de piață necesită crearea unui sistem adecvat de administrare a impozitelor, care face posibilă combaterea cu succes a economiei ascunse, a corupției, a încălcărilor economice și fiscale, asigurând în același timp implementarea eficientă a funcțiilor impozitelor.
Sistemul existent de administrare a impozitelor în Rusia nu face întotdeauna posibilă reacția rapidă și eficientă la tot felul de schimbări care au loc în sectorul real al economiei țării. Acele forme și metode de control fiscal care există astăzi își pierd profitabilitatea. Având anumite realizări în teorie și practică, domenii precum managementul și marketingul în domeniul administrației fiscale de stat nu își găsesc aplicarea.
O atenție deosebită ar trebui acordată eficienței administrării impozitelor în orașele mici și mijlocii, acestea constituind baza pentru formarea de feedback cu privire la activitatea administrației fiscale nu numai în orașele mici și mijlocii, ci și în țară ca un întreg.
Managementul și dezvoltarea cuprinzătoare a sistemului de administrare a impozitelor publice necesită o abordare științifică mai echilibrată, care ar trebui să se bazeze nu numai pe experiența istorică și științifică, dar să ia în considerare și mediul intern și extern în continuă schimbare, care au un impact constant asupra dezvoltarea aspectelor economice și sociale ale dezvoltării societății rusești.
Activități de gestionare internă a autorităților fiscale
Nevoia de interacțiune între departamentele din cadrul inspectoratului fiscal se datorează unității scopului inspecției, unității tehnologiei muncii fiscale, aceleași contribuabili situați în zona controlată. Practic nu se poate efectua nicio acțiune, niciun document nu poate fi emis de o inspecție cu participarea doar a unuia dintre departamentele sale și cu atât mai mult cu participarea unui singur inspector.
De exemplu, plătitorul s-a adresat biroului fiscal districtual cu o scrisoare explicând o problemă specifică privind impozitarea activităților sale. În acest caz, activitatea inspecției este organizată în următoarea ordine:
Scrisoarea merge la departamentul general, unde este înregistrată în jurnalul de corespondență primită. După aceea, scrisoarea este luată în considerare de șeful inspecției sau de adjunctul său, scrie departamentului, care este responsabil pentru întrebarea adresată, și stabilește un termen. Scrisoarea trece prin departamentul de inspecție generală către șeful departamentului corespunzător. Șeful departamentului examinează scrisoarea și o predă inspectorului, care va pregăti un proiect de răspuns. Inspectorul, după ce a studiat documentele normative privind esența întrebării adresate, pregătește un proiect de răspuns, îl aprobă și îl prezintă șefului departamentului. Șeful departamentului elaborează proiectul de răspuns, dacă este necesar, se coordonează cu departamentul juridic al inspecției, îl aprobă și îl supune spre semnare șefului inspecției sau adjunctului său. Șeful inspecției examinează cererea și proiectul de răspuns și o semnează sau o returnează pentru revizuire. Dacă răspunsul este semnat, acesta este transmis departamentului de inspecție generală pentru înregistrare în jurnalul corespondenței de ieșire și trimiterea acestuia către contribuabil prin poștă. De-a lungul întregului proces de lucru cu o scrisoare, mișcarea acesteia pentru inspecție și timpul de răspuns stabilit de către șef sunt controlate de Departamentul General, care stabilește în ce departament special se află în prezent scrisoarea și cât timp mai rămâne înainte de termenul limită pentru executarea acestuia.
Inconsecvența în activitatea angajaților și departamentelor de inspecție va duce la faptul că scrisoarea este fie pierdută, fie ajunge în departamentul greșit, sau nu va fi răspuns, sau timpul de răspuns va fi încălcat, sau un incorect răspunsul va fi dat. În oricare dintre aceste cazuri, inspectoratul nu va îndeplini responsabilitățile care îi sunt atribuite prin paragrafe. 4 p. 1 al art. 32 din Codul fiscal al Federației Ruse (clarificarea procedurii de plată a impozitelor și taxelor) și art. 33 din Codul fiscal al Federației Ruse (atitudine corectă și atentă față de contribuabili). În lucrările practice, acest lucru poate duce la reclamația unui contribuabil către o autoritate fiscală superioară cu privire la neglijența personalului de inspecție față de atribuțiile lor oficiale.
În cazul în care scrisoarea contribuabilului nu conținea o cerere de clarificare a legislației fiscale, ci, de exemplu, o cerere de rambursare a impozitului plătit în plus (în conformitate cu articolul 7 clauza 7 din Codul fiscal al Federației Ruse) , consecința executării premature a scrisorii va fi rambursarea plătitorului de dobânzi pentru fiecare zi de depășire a termenului de rambursare a plății în plus, în conformitate cu punctul 9 al aceluiași articol.
În unele cazuri, întârzierile în executarea scrisorilor primite de inspectoratul fiscal pot atrage responsabilitatea administrativă a funcționarilor acestui inspectorat.
Trebuie remarcat faptul că exemplul dat descrie interacțiunea din cadrul inspectoratului fiscal într-unul dintre cele mai simple scenarii.
În același timp, participă la interacțiune 2-3 departamente și 6-7 dintre angajații săi, inclusiv șeful inspecției și șefii acestor departamente.
Organizarea muncii și interacțiunii unităților de inspecție este realizată de șeful inspecției și de adjuncții săi.
Drepturile și obligațiile șefului și ale adjuncților săi sunt determinate de fișele postului lor și de distribuirea sarcinilor între ei. De regulă, inspecția, mai degrabă condiționată, este împărțită în blocuri în funcție de domeniile de lucru, fiecare dintre acestea fiind supravegheat de un șef sau de un șef adjunct. Fiecare bloc include cele mai strânse divizii de inspecție. Această conexiune este determinată fie de generalitatea bazei de informații, fie de continuitatea lanțului tehnologic cu participarea acestor departamente, fie de reguli uniforme pentru lucrul cu o anumită categorie de contribuabili.
De exemplu, un inspectorat poate avea o unitate care se ocupă cu inspecțiile la fața locului ale contribuabililor. În acest caz, șeful inspecției sau unul dintre adjuncții săi supraveghează activitatea departamentelor de inspecții pe teren ale persoanelor juridice, controlul operațional și verificarea corectitudinii reținerii impozitului pe venit la sursa plății. Este clar că fiecare dintre aceste departamente este angajat într-o activitate foarte diversă, dar cu toate acestea sarcina lor principală este de a controla contribuabilul la locul activităților sale. Unificarea acestor departamente sub supravegherea unui adjunct facilitează coordonarea muncii lor, schimbul de informații între ele și manevrarea resurselor în timpul inspecțiilor.
Celălalt bloc unește departamentele pentru inspecții de birou, contabilitate și analiză și colectarea forțată a arieratelor. Acest bloc este organizat conform principiului „tehnologic” și se concentrează pe organizarea celei mai clare interacțiuni a diviziunilor din întregul lanț de la primirea declarațiilor fiscale de la plătitori, prin introducerea acestora într-un computer, un audit de birou, acumularea a sumelor în conturi personale înainte de colectarea „impozitelor neplătite la timp” la buget.blocul este, de asemenea, supravegheat de șeful adjunct al inspecției.
Al treilea bloc poate include un departament pentru declararea și colectarea impozitelor reținute de autoritățile fiscale și un departament pentru alte impozite și taxe de la persoane fizice. Acest bloc este format în conformitate cu principiul comunității contribuabililor impozitului pe venitul personal și al altor impozite de la persoane fizice.
Liderul inspecției de obicei:
efectuează managementul general al activităților inspecției;
organizează activitatea inspecției pentru a monitoriza respectarea legislației privind impozitele și alte plăți către buget și fonduri extrabugetare;
organizează interacțiunea diviziilor inspecției atunci când îndeplinesc sarcinile atribuite inspecției și interacțiunea inspectoratului cu alte autorități fiscale, organizații de stat și nestatale;
aprobă planurile de lucru ale inspectoratului și ale secțiilor sale, programele inspecțiilor, programele inspecțiilor comune cu poliția fiscală, alte organisme și controlează punerea lor în aplicare;
organizează și desfășoară ședințe operaționale și ședințe generale ale echipei de inspecție;
monitorizează respectarea legislației actuale în activitatea inspectoratului fiscal, aplicarea corectă a sancțiunilor financiare și administrative împotriva contribuabililor;
se consideră pe sine și organizează activitatea deputaților pentru a lua în considerare materialele de inspecții, protocoale privind infracțiunile administrative și luarea deciziilor privind aplicarea sancțiunilor financiare și administrative;
se consideră și organizează activitatea deputaților pentru a lua în considerare scrisorile, reclamațiile, cererile întreprinderilor și ale cetățenilor și să ia decizii cu privire la acestea în conformitate cu legislația și drepturile care îi sunt acordate, primește vizitatori cu privire la aceste probleme;
aprobă tabelul de personal al inspecției, pe baza salariilor stabilite și a salariilor oficiale și a structurii aprobate, precum și repartizarea atribuțiilor între șeful inspecției și adjuncții săi și între departamentele de inspecție;
informează autoritățile fiscale superioare și alte instituții de stat cu privire la rezultatele activității inspecției;
controlează corectitudinea pregătirii și oportunitatea transmiterii către autoritățile fiscale superioare a formularelor de raportare stabilite și a notelor explicative la acestea.
Astfel, șefului i se încredințează o mulțime de muncă privind controlul general asupra activității inspecției, coordonând activitățile deputaților (adică unitățile din domeniile de lucru), reprezentând inspecția în organizațiile superioare și terțe, precum și administrativ și munca economica. Prin urmare, șeful inspecției supraveghează în mod direct, de regulă, numai departamentul juridic, departamentul de asistență informațională și introducerea electronică a datelor, departamentul de lucru cu personalul, departamentul de asistență financiară și economică și departamentul general. Dar există excepții de la această regulă.
Șefii adjuncți ai inspecției îndeplinesc funcții similare în organizarea activităților diviziilor supravegheate. În același timp, în conformitate cu repartizarea atribuțiilor între șeful inspecției și adjunctul său, unul dintre deputați îndeplinește atribuțiile șefului inspecției în absența sa „în mod implicit” (în conformitate cu ordinul din repartizarea sarcinilor), iar alții își pot îndeplini sarcinile numai în conformitate cu ordinele individuale.
Șefii de departamente joacă un rol imens în organizarea interacțiunii inspectoratelor. Aceștia acționează în conformitate cu reglementările privind inspecția, departamentul și fișa postului lor. Sef sectie:
gestionează activitatea departamentului;
organizează activitatea departamentului pentru monitorizarea respectării legislației privind impozitele și alte plăți către buget și fonduri extrabugetare;
organizează interacțiunea angajaților departamentului atunci când aceștia îndeplinesc sarcinile atribuite departamentului și inspecției și interacțiunea departamentului cu alte departamente ale inspecției;
întocmește planuri de lucru pentru departament și programe pentru inspecțiile efectuate de departament, participă la întocmirea planurilor și graficelor pentru activitatea inspecției, organizează lucrări în departament pentru implementarea acestora și monitorizează progresul implementării acestora de către angajați al departamentului;
îmbunătățește activitatea departamentului, studiază și implementează metode avansate de lucru, organizează desfășurarea studiilor economice și tehnice în departament;
monitorizează îndeplinirea de către angajații departamentului a atribuțiilor lor oficiale, îndeplinirea sarcinilor conducerii departamentului și a inspecției, raportează conducerii inspectoratului asupra faptelor încălcării de către angajați a legislației, a muncii și a executivului disciplina;
informează prompt conducerea inspectoratului cu privire la faptele de încălcare a legislației fiscale relevate în timpul activității de control ale departamentului, care sunt de competența altor departamente;
asigură pregătirea rapoartelor stabilite de autoritățile fiscale superioare și le supune spre aprobare conducerii inspectoratului în termenul stabilit.
Necesitatea unei interacțiuni clare între departamentele inspecției și angajații săi este luată în considerare la pregătirea reglementărilor privind departamentele și a fișelor de post ale fiecărui inspector fiscal. Deoarece aceste documente au un caracter destul de „pe termen lung”, ele reflectă cele mai importante și stabile puncte de contact cu alte departamente.
În același timp, activitatea fiscală se schimbă constant, apar noi impozite, noi domenii de lucru, legislația este îmbunătățită, este nevoie de muncă unică. Nu toate aceste momente pot fi reflectate în fișele posturilor și în reglementările departamentelor. Aceste documente sunt completate de ordine și ordine de inspecție, care sunt emise pentru a aborda probleme specifice de interacțiune. În plus, șeful inspecției, adjuncții săi, șefii de departamente, în limitele competenței lor, pot da angajaților din subordine instrucțiuni orale cu privire la efectuarea anumitor activități în cooperare cu alți angajați ai inspecției. Aceste instrucțiuni sunt supuse aceleiași implementări stricte ca și instrucțiunile date pe hârtie.
Planificarea activității sale este de o mare importanță pentru organizarea interacțiunii în cadrul inspectoratului fiscal.
Inspectoratul fiscal districtual dezvoltă mai multe tipuri de planuri.
La începutul anului, inspectoratul elaborează un plan de lucru pentru anul respectiv. Planul reflectă problemele la care inspectoratul ar trebui să acorde o atenție specială în perioada de planificare, se stabilește ce activități de control trebuie organizate și în ce perioadă. Acest plan este discutat la nivelul departamentelor de management și inspecție. Luând în considerare rezultatele acestei discuții, particularitățile compoziției contribuabililor pe teritoriul controlat, structura și personalul, se pregătește un plan pentru activitatea de control a inspectoratului. Planul este aprobat de șeful inspecției și devine documentul principal care îi determină activitatea în anul următor. Planul este comunicat tuturor departamentelor inspecției și devine baza organizațională pentru interacțiunea lor cu privire la implementarea acestuia.
Departamentele de inspecție își elaborează propriile planuri de lucru pentru anul următor. Acestea includ activități care trebuie desfășurate de departament în anul următor, indicând termenele și cei responsabili de execuție. Planurile sunt întocmite luând în considerare planul general de lucru al inspectoratului, precum și responsabilitățile departamentelor care decurg din legile și reglementările care le reglementează activitatea. Dacă planul include activități care necesită coordonarea eforturilor cu alte departamente, iar acestea sunt majoritare, atunci poziția corespunzătoare este inclusă în planul unui alt departament. Planurile de lucru ale departamentelor sunt aprobate de șeful inspecției și trebuie puse în aplicare necondiționat.
Programele de audit fiscal pe teren ocupă un loc special în organizarea activității inspectoratului. Ele sunt întocmite trimestrial pe baza analizei rapoartelor fiscale ale contribuabililor și a altor informații despre aceștia. Programul determină ce întreprinderi sau cetățeni specifici ar trebui inspectați în cursul trimestrului, stabilește ce inspector va efectua inspecția și la ce perioadă de timp din trimestru. Aceste programe sunt aprobate de șeful inspecției și servesc ca bază nu numai pentru organizarea activității departamentelor de inspecții de teren, ci și pentru interacțiunea lor cu alte departamente care au informații despre plătitor sau își efectuează verificările asupra problemelor de competența lor. La programarea inspecțiilor, conducerea inspectoratului urmărește să asigure exhaustivitatea inspecției plătitorilor - de către două sau trei departamente simultan cu privire la toate aspectele legate de calcularea și plata impozitelor.
autoritate fiscală sistem Rusia
Lista surselor utilizate
1.Codul fiscal al Federației Ruse: părțile unu și două [Text]: oficial. text. M.: Prospect, KnoRus, 2013. - 832 p.
.Goncharenko, L.I. Administrare fiscală: manual: L.I. Goncharenko. - M.: Knorus, 2009.
.Goryainova, E.M. Conceptul de administrare fiscală: raționament pe tema: Revista fiscală, 2012. - №2, p. 15-17;
.Evstigneev, E.N., Viktorova, N.G. Impozite și impozite: teorie și atelier: manual / E.N. Evstigneev, N.G. Viktorov. - M.: Prospect, 2012. - 520 p.
.Mironova, O.A. Administrare fiscală: Manual / O.A. Mironov. F.F. Khanafeev. - M: Omega - L: 2008.
.M. A. Nevskaya, M. A. Shalagina Administrația Fiscală; Omega-L - Moscova, 2012. - 256 p.
.Panskov, V.G. Impozite și impozite: teorie și practică: un manual pentru burlaci / V.G. Panskov. - ediția a 3-a. - M.: Yurayt, 2012. - 747 p.
.Shatalov S.D. Dezvoltarea sistemului fiscal rus // Finanțe. - 2011. - Nr. 2. - C.3-8.
.www.nalog.ru - Biroul Serviciului Fiscal Federal pentru Regiunea Orenburg
Aveți nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare cu privire la subiectele care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea subiectului chiar acum pentru a afla despre posibilitatea obținerii unei consultații.
Conceptul autorităților fiscale
Autoritățile fiscale ale Federației Ruse reprezintă un sistem special de control, principalele obiective, obiective, tipuri, măsuri, responsabilitate și acțiuni vizând în primul rând monitorizarea respectării legislației fiscale actuale din Rusia. Toate principiile, rolul, interacțiunea, încălcările, măsurile și punerea lor în aplicare de către autoritățile fiscale sunt stabilite de legile actuale ale Federației Ruse.
Autoritățile fiscale teritoriale locale și sistemul autorităților fiscale din Rusia îndeplinesc funcțiile și sarcinile care le sunt atribuite nu numai în mod independent, ci și prin interacțiunea cu organele de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și cu organismele locale de auto-guvernare. Interacțiunea prin diviziile și nivelurile regionale sau locale ale serviciului fiscal, precum și prin alte niveluri, se realizează prin corespondență scrisă sau prin alte mijloace de comunicare, al căror scop este eficiența maximă.
Este dificil să supraestimăm semnificația modernă a autorităților fiscale, reprezentarea și rolul acestora în sistemul juridic existent al Federației Ruse.
Toate elementele de bază ale activităților economice și contabile, ale administrației, precum și ale altor domenii sunt indisolubil legate de nevoia de a plăti impozite. În plus, cetățenii trebuie adesea să obțină certificate de impozit pe venitul personal sau să înregistreze o procură - pentru toate aceste probleme, contactăm întotdeauna biroul fiscal.
Dezvoltarea autorităților fiscale ale Serviciului Federal Fiscal din Rusia și a activităților acestora, ca sistem juridic separat al Rusiei, a fost realizată treptat. Rolul, responsabilitatea și statutul lor juridic al autorităților fiscale au crescut odată cu dezvoltarea sectorului economic din Federația Rusă. În același timp, a crescut și responsabilitatea pentru anumite încălcări ale legii sau inacțiunea arătată. Inacțiunea, precum și infracțiunile în activitate, implică executarea anumitor sancțiuni, proceduri provizorii, a căror bază și executare sunt consacrate de lege.
Importanța ridicată a autorităților fiscale, responsabilitatea și rolul important al activităților lor în sistemul juridic al Federației Ruse se explică, în primul rând, prin prezența unui număr mare de sarcini care apar în mod regulat. Aceste sarcini și competențe ale autorităților fiscale sunt exprimate în următoarele:
Conceptul și structura autorităților fiscale, precum și principalele lor obiective și domenii de activitate, sunt stabilite de legislația actuală a Federației Ruse. Eficiența serviciului fiscal va depinde, în primul rând, de respectarea fără îndoială a acestor standarde. Inacțiunea autorității fiscale și nerespectarea legii implică impunerea anumitor sancțiuni, în funcție de tipul specific de încălcare.
Conceptul de „inacțiune” poate fi exprimat în lucruri complet diferite: neacceptarea unui certificat de impozit pe venitul personal, întârzieri ilegale și refuzuri ilegale, neprotejarea intereselor, alte încălcări ale Serviciului Fiscal Federal, ale căror tipuri sunt prevăzute pentru de Codul fiscal al Federației Ruse.
Principalele funcții ale autorităților fiscale, baza, tipurile, conceptul și clasificarea acestora sunt date în actualul Cod fiscal al Federației Ruse. Baza și obiectivele acestor funcții vizează în primul rând monitorizarea respectării constante a legislației fiscale, apelarea la decizii ilegale, statistici constante etc.
Funcțiile autorităților fiscale includ:
Pe măsură ce baza, conceptul și importanța autorităților fiscale au crescut, sistemul autorităților fiscale în sine s-a extins, au apărut noi departamente locale, precum și obiectivele, direcțiile și eficacitatea serviciului acestei organizații. Un singur sistem centralizat include toate departamentele municipale, formațiunile fiscale federale, regionale și locale din Federația Rusă care au aceleași obiective de activitate, tipurile, cerințele, rolul, responsabilitatea etc.
Sistemul unificat funcțional, baza, obiectivele, rolul, eficiența și măsurile vizează în primul rând păstrarea bugetului de stat și reaprovizionarea acestuia în timp util, precum și detectarea la timp a oricărei încălcări fiscale. Orice tip de infracțiune poate atrage după sine impunerea anumitor sancțiuni fiscale, care pot fi atacate numai în instanță.
Principala autoritate fiscală a Federației Ruse, care joacă cel mai important rol, este Serviciul Federal de Impozite.
Urmează diviziunile sale federale locale, serviciile locale și educația, între care există interacțiuni continue și proceduri de administrare. Toate aceste servicii federale, municipale, regionale sunt supuse acelorași cerințe de securitate din legislația actuală a Federației Ruse. În cazul încălcării uneia sau mai multor cerințe, anumite sancțiuni și răspundere pot fi aplicate persoanelor vinovate.
Serviciul fiscal federal este o autoritate executivă, cerințele sale trimise către alte divizii și serviciile fiscale sunt obligatorii. Rolul Serviciului Fiscal Federal ocupă cel mai important loc în sistemul fiscal rusesc. Inacțiunea, nerespectarea instrucțiunilor, precum și alte infracțiuni, poate duce la o pedeapsă foarte gravă.
Organismele teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia sunt serviciile fiscale municipale, departamentele regionale și diviziile federale care interacționează între ele. Caracteristicile lor clare, clasificarea, direcțiile, rolul, principiile, tipurile și obiectivele sunt prezentate în prevederile legislației fiscale.
Drepturile autorităților fiscale ale FTS sunt: să solicite contribuabililor informațiile necesare, să depună cereri pentru plata unui anumit impozit etc. Decizia teritorială a autorității fiscale, fie că este vorba de municipalități locale, formațiuni regionale sau birouri federale, este obligatorie pentru persoana responsabilă.
Importanța autorităților fiscale, caracteristicile, clasificarea și specificitatea activităților lor sunt determinate pe baza competenței lor. Principalele drepturi și obligații ale autorităților fiscale sunt exprimate prin respectarea strictă a legislației în vigoare.
Toate tipurile de acțiuni de supraveghere și control, precum și alte măsuri trebuie să fie legale. Dacă serviciile federale sau regionale ale Serviciului Fiscal Federal și formațiunile fiscale au comis anumite infracțiuni sau acțiuni ilegale în cursul desfășurării activităților lor sau au arătat inacțiune, aceasta va fi în mod necesar urmată de o anumită responsabilitate și măsuri adecvate ale sistemului juridic rus.
Clasificarea autorităților fiscale ale Federației Ruse, baza și statisticile acesteia includ formațiuni și subdiviziuni interregionale. De fapt, acestea sunt aceleași autorități fiscale teritoriale care fac parte din Serviciul Federal de Impozite. Activitățile unei astfel de formări sau subdiviziuni fiscale municipale și principiile stabilite se bazează, de asemenea, pe normele legislației actuale.
Clasificarea autorităților fiscale stabilește că formațiunile municipale sau de altă natură sunt autorități fiscale, ale căror principii, acțiuni, măsuri și interacțiuni se desfășoară pe un teritoriu specific.
Conceptul și statutul juridic al autorităților fiscale de importanță regională, precum și obligațiile autorităților fiscale, măsurile provizorii admisibile și punerea lor în aplicare, principiile, tipurile, procedura de acțiune, responsabilitatea, inacțiunea, clasificarea etc., sunt stabilite în raport cu o anumită entitate municipală sau de altă natură.
Normele și principiile actualei legislații a Federației Ruse utilizează conceptul de „organism teritorial” tocmai pentru a desemna limita spațială a implementării unei anumite activități.
Întrebați un avocat
De asemenea, următoarele articole vă vor fi utile.
Autoritățile fiscale ale Federației Ruse- un sistem unificat de organisme care exercită controlul asupra oportunității și integrității plăților de impozite de către plătitori. Principalul obiectiv cu care se confruntă autoritățile fiscale este garantarea statului de drept în relațiile fiscale, pe baza clauzelor Codului fiscal.
Principala autoritate fiscală din Rusia este Serviciul Fiscal Federal (Serviciul Fiscal Federal), care raportează direct Ministerului Finanțelor:
Structura presupune prezența a patru niveluri - federal, federal-districtual, regional și local. Această ierarhie corespunde diviziunii administrativ-teritoriale a statului.
Pentru a atinge obiectivul principal menționat mai sus, FTS îndeplinește următoarele funcții:
Toate drepturile pe care le au autoritățile fiscale sunt de obicei împărțite în patru categorii:
Pe lângă drepturi, autoritățile fiscale au și o serie de obligații:
Fiți la curent cu toate evenimentele importante ale United Traders - abonați-vă la
Cea mai mare parte a activității de supraveghere a respectării legislației fiscale de către contribuabili este efectuată de organisme de stat aparținând diferitelor ramuri ale guvernului. Sunt de trei tipuri.
1. Inspecții fiscale. Acestea fac parte din sistemul de stat unificat al autorităților fiscale ale Federației Ruse, ale cărui activități sunt reglementate de Codul fiscal al Federației Ruse.
Sistemul centralizat independent independent al autorităților fiscale din Federația Rusă este format din trei verigi:
1) Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe;
2) inspecții fiscale de stat ale republicilor, teritoriilor, regiunilor, districtelor autonome, orașelor Moscova și Sankt Petersburg;
3) inspectoratele fiscale ale orașelor, raioanelor, raioanelor din orașe.
Scopul principal al acestor organisme este exercitarea controlului asupra contribuabililor. Funcțiile inspectoratelor fiscale sunt destul de extinse. Inspectoratele fiscale:
a) asigură contabilitatea contribuabililor;
b) controlează oportunitatea transmiterii de către contribuabili a documentelor financiare necesare și determină fiabilitatea acestora;
c) asigură aplicarea corectă a sancțiunilor financiare;
d) inspectează, înregistrează conținutul și confiscă documentele necesare;
e) primesc dovezile financiare necesare de la întreprinderi, bănci;
f) suspendă operațiunile organizațiilor de decontare și alte conturi și îndeplinesc alte funcții.
După cum puteți vedea, inspectoratele fiscale sunt un organism independent al statului care poate întreprinde acțiunile procedurale necesare și impune măsuri de răspundere fiscală.
2. Organele poliției fiscale. Conform Legii RF din 24 iunie 1993 „Cu privire la organele federale de poliție fiscală”, acestea sunt chemate să asigure securitatea economică a Rusiei.
Sistemul organelor federale ale poliției fiscale este format din:
Serviciul Federal de Poliție Fiscală din Federația Rusă (în continuare - FSNP RF);
organele de poliție fiscală din republici, teritorii autonome, regiuni, orașe Moscova și Sankt Petersburg (administrații, departamente) - organisme teritoriale de poliție fiscală;
organele de poliție fiscală din orașe, raioane, precum și departamentele interdistricte ale FSNP (poliția fiscală locală).
În organismele federale de poliție fiscală, în cadrul fondurilor alocate, pot fi create construcții, transporturi cu motor, unități medicale și alte unități pentru a-și asigura activitățile.
Sarcinile poliției fiscale sunt de a identifica, preveni și suprima infracțiunile fiscale și, mai presus de toate, infracțiunile fiscale.
Pentru a îndeplini această sarcină foarte importantă, poliția fiscală este învestită cu puteri mari, care, în special, includ:
1) efectuează măsuri de căutare operațională, anchetă și investigație preliminară pentru a identifica, preveni infracțiunile și a suprima faptele de ascundere a veniturilor din impozitare;
2) efectuează inspecții ale contribuabililor și aplică sancțiuni corespunzătoare;
3) suspendă operațiunile contribuabililor pe conturi bancare până la o lună în cazurile în care nu se depun documente legate de calculul și plata impozitelor;
4) să intre liber în incintele utilizate în scopul generării de venituri și să le inspecteze;
5) emite avertismente scrise prin care se solicită eliminarea încălcărilor legislației fiscale;
6) să efectueze detenție administrativă;
7) impune o arestare administrativă asupra proprietății organizațiilor și a cetățenilor.
3. Organele Trezoreriei Federale. Aceste organisme sunt subordonate Ministerului Finanțelor al Federației Ruse. Sistemul lor include:
Departamentul principal al Trezoreriei Federale;
tezaurele federale ale republicilor, teritoriilor, regiunilor, districtelor autonome, orașelor Moscova și Sankt Petersburg;
districtele trezoreriei din orașe.
Aceste organisme au fost create în scopul realizării politicii bugetare de stat, gestionării eficiente a veniturilor și cheltuielilor în procesul de execuție a bugetului federal.
Printre drepturile conferite organismelor Trezoreriei Federale prin Decretul Președintelui Federației Ruse din 8 decembrie 1992 și Regulamentele Trezoreriei Federale din Federația Rusă din 27 august 1993, există și dreptul de a aplica măsuri coercitive:
să solicite șefilor și altor funcționari ai organelor auditate ale puterii de stat și ale întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor să stabilească încălcările dezvăluite;
suspendă tranzacțiile din conturile lor;
emite instrucțiuni cu privire la colectarea de la întreprinderi într-o manieră incontestabilă a fondurilor bugetare sau extrabugetare utilizate nu în scopul lor;
impune amenzi întreprinderilor în cuantumul ratei actuale de actualizare a Băncii Centrale a Federației Ruse;
să impună amenzi băncilor în cazurile de creditare prematură a fondurilor primite la buget.
Existența autonomă a legislației fiscale, particularitățile inerente dreptului fiscal, par să ne facă să ne gândim la apariția unei ramuri procesuale speciale - dreptul procesual fiscal. Acest lucru este demonstrat de apariția nu numai a unor organisme financiare speciale care au dreptul să impună sancțiuni pentru încălcarea legislației fiscale, ci și a unei proceduri procedurale speciale pentru impunerea de sancțiuni financiare. Din păcate, nu tot ce ține de procesul de impunere a sancțiunilor este reflectat în legislație. Acest lucru este de înțeles. Legea financiară a existat anterior într-o formă sublimată, nedezvoltată. Sistemul fiscal din țara noastră a fost practic absent, inclusiv legislația fiscală. În prezent, în legătură cu introducerea impozitelor, dezvoltarea este primită în principal de legislația financiară materială și de legislația fiscală în componența sa. Regulile fiscale și procedurale sunt dispersate în număr mic în diferite reglementări emise recent. Întrucât departe de tot ceea ce ține de dreptul procesual fiscal se reflectă în legislație, este necesar să se subsidiarizeze, adică să se aplice normele de drept care reglementează relații sociale similare și, mai presus de toate, normele dreptului procesual administrativ. Pe baza acestui fapt, mulți oameni de știință consideră sancțiunile financiare un fel de sancțiuni administrative (nu este clar de ce nu sunt reflectate în Codul contravențional administrativ), iar procesul de impunere a acestora este un fel de lege procedurală administrativă. Se pare că sunt greșite, deoarece sancțiunile financiare sunt mai specifice, dar acțiunile procedurale ale autorităților financiare care impun aceste sancțiuni sunt și mai specifice.
