Odvzem določenega dela bruto domačega proizvoda s strani države v svojo korist v obliki obveznega prispevka je bistvo davka.
Davki so obvezni, posamezno brezplačni gotovinska plačila pobira država od pravnih in posamezniki na podlagi posebne davčne zakonodaje.
Ustava Ruske federacije in zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" opredeljujeta in zatrjujeta osnovna načela davkov:
vlada ima pravico uvajati davke
univerzalnost (vsak je dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine)
enotna obdavčitev (isti predmet ni mogoče obdavčiti iste vrste dvakrat v enem davčnem obdobju)
vrstni red pobiranja davkov iz enega vira (za zmanjšanje davčne obremenitve)
gotovost obdavčitve (kaj in po kakšni stopnji je obdavčeno).
Obdavčitev temelji na številnih načelih. Glavno načelo: ne glede na to, kako velike so potrebe države za finančna sredstva ah, davki ne smejo spodkopati interesa davkoplačevalcev gospodarska dejavnost. Naslednji pomembno načelo- gotovost: postopek obdavčitve je določen vnaprej, višina davka in čas njegovega plačila sta vnaprej znana. Splošno priznana načela: enkratna, obvezna narava plačila davka, preprostost in prilagodljivost.
Prvo načelo je, da morajo fizične in pravne osebe plačevati davke sorazmerno s prejemki, ki jih prejemajo od države. Logično je, da tisti, ki so prejeli velika korist na blago in storitve, ki jih ponuja vlada, mora plačati davke, potrebne za financiranje proizvodnje tega blaga in storitev. Del javnih dobrin se financira predvsem na podlagi tega načela. Na primer, davki na bencin so običajno namenjeni financiranju gradnje in popravil avtocest. Tako tisti, ki uporabljajo dobre ceste, plačajo stroške vzdrževanja in popravil teh cest.
Toda univerzalna uporaba tega načela je povezana z nekaterimi težavami. Na primer, v tem primeru je nemogoče ugotoviti, kateri osebne koristi, v kakšni velikosti itd. vsak davkoplačevalec prejme od državne porabe za nacionalno obrambo, zdravstvo in izobraževanje. Tudi v navidez merljivem primeru financiranja cest ugotavljamo, da je te koristi zelo težko oceniti. Posamezni lastniki avtomobilov imajo koristi od avtocest dobra kakovost ne v enakem obsegu. In koristijo tudi tisti, ki nimajo avta. Podjetniki bodo zagotovo imeli velike koristi od širitve trga zaradi pojava dobre ceste. Poleg tega bi bilo po tem načelu treba obdavčiti na primer le revne, brezposelne, da bi financirali prejemke, ki jih prejemajo.
Drugo načelo predpostavlja odvisnost davka od višine prejetega dohodka, t.j. fizične in pravne osebe z več kot visok dohodek, plačati in veliki davki in obratno.
Racionalnost tega načela je v tem, da seveda obstaja razlika med davkom, ki se obračunava na porabo luksuznih dobrin, in davkom, ki se odtegne, čeprav v majhni meri, od izdatkov za osnovne potrebe. Vzemite mesečno za 50.000 rubljev. od osebe, ki prejme 500 tisoč rubljev. dohodek ne pomeni, da ga prikrajšamo za vir preživetja in določeno udobje življenja. In ali je mogoče ta učinek primerjati s tem, ko vzamejo 500 rubljev. oseba z dohodkom 5000 rubljev. Žrtev slednjega ni le večja, ampak je na splošno nesorazmerna z žrtvovanjem prvega. Dejstvo je, da potrošniki vedno ravnamo racionalno, t.j. dohodek porabimo najprej za osnovne dobrine in storitve, nato za manj potrebno blago itd.
To načelo zdi pošteno in racionalno, vendar je problem v tem, da ni strogih znanstveni pristop pri merjenju sposobnosti nekoga za plačilo davkov. Davčna politika vlade se gradi v skladu s socialno-ekonomskim bistvom države, odvisno od stališč vladajoče politične stranke, zahtev trenutka in potreb vlade po prihodkih.
Sodobni davčni sistemi uporabljajo oba načela obdavčitve, odvisno od ekonomske in družbene smotrnosti.
Davčni sistem temelji na ustrezni zakonodaji, ki določa posebne metode gradbenih in pobiranja davkov, t.j. določiti posebne elemente davkov. Davčne postavke vključujejo:
davčni subjekti - oseba, ki je po zakonu dolžna plačati davek;
davčni zavezanec - oseba, ki dejansko plača davek;
predmet davka - dohodek ali premoženje, od katerega se obračunava davek (plače, nepremičnine ipd.)
davčna stopnja - znesek davka, ugotovljen na enoto obdavčitve. Določeno bodisi v fiksni znesek, ali v odstotkih.
Obstajajo fiksne, sorazmerne, progresivne in regresivne davčne stopnje.
IN na splošno vidi se, da so progresivni davki tisti davki, katerih breme najbolj obremenjujejo ljudi z visokimi dohodki, regresivni davki najbolj prizadenejo fizične in pravne osebe z nizkimi davki.Davki so po vrstah zelo raznoliki in tvorijo precej razvejan sklop . Poskusi poenotenja davkov, zmanjšanja števila njihovih vrst še niso bili uspešni. Morda je to zato, ker je vladam bolj všeč velik davek dajati veliko manj velikih, v tem primeru bodo pobiranja davkov za prebivalstvo manj opazne in občutljive.
Davki opravljajo naslednje funkcije:
1. Fiskalna funkcija je financiranje javna poraba. Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov – izsiljevanje finančna sredstva stanja, nakopičena v proračunski sistem in zunajproračunskih sredstev potrebno za izvedbo lastne funkcije(obramba, sociala, okolje in drugi). Oblikovanje prihodkov državnega proračuna na podlagi stabilnega in centralnega pobiranja davkov spremeni državo samo v največji gospodarski subjekt.
Regulativna funkcija - državna ureditev gospodarstva. Sam sistem obdavčitve, ki ga izbere vlada, ima regulativno vlogo. Z davki oblasti vplivajo na družbeno reprodukcijo, t.j. kakršne koli procese v gospodarstvu države, pa tudi družbeno-ekonomske procese v družbi.
Spodbujevalna funkcija davkov se v sodobni ruski praksi slabo izvaja in neučinkovito uporablja.
5. Kontrolna funkcija davkov deluje kot neke vrste zaščitna funkcija: zagotavlja reprodukcijo davčnih razmerij med državo in podjetji, izvajanje in učinkovitost moči državne oblasti. Brez nadzorne funkcije druge funkcije davkov niso izvedljive ali pa je njihovo izvajanje spodkopano v svojem bistvu.
Nadzorna funkcija, ki se opira na pravo, pravo, se lahko učinkovito izvaja le na podlagi prisile, podrejenosti oblasti državne oblasti in zakona. Oslabitev državne moči vodi v oslabitev nadzorne funkcije davčnega sistema. Nasprotno pa oslabitev nadzorne funkcije davkov pomeni oslabitev državne moči oziroma vodi v takšno oslabitev. Nadzorna funkcija davčnega sistema vnaprej določa in določa učinkovitost drugih funkcij. Posledično, če je nadzorna funkcija davkov oslabljena, potem to ustrezno zmanjšuje učinkovitost davčnega sistema kot celote.
6. Socialna funkcija – ohranjanje družbenega ravnovesja s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznih družbenih skupin, da se zgladi neenakost med njimi.
Sama materialna vsebina davkov kot denarna sredstva, centraliziran s strani države in umaknjen iz reproduktivnega procesa, nosi možnost kroženja v neproizvodne namene. V razmerah Ruske federacije je socialna funkcija davčnega sistema proračuna zelo pomembna zaradi obveznosti, ki jih je sovjetska država nosila do prebivalstva in ki so "po dedovanju" prešle na Rusko federacijo. veliko socialni stroški financira država z davki ( brezplačno izobraževanje, skrb za zdravje).
Družbena funkcija davkov se kaže tudi neposredno skozi mehanizme davčnih spodbud in davčnih stopenj, kar je vključeno v notranji mehanizem davčna dejanja (DDV, dohodnina itd.).
Družbena funkcija davčnega sistema zahteva podrobno preučitev, tako z vidika njegove krepitve kot z vidika odprave neupravičenih koristi in ugodnosti, ki ne ustrezajo naravi tržnih transformacij, socialna merila ali znotraj zveznih odnosov.
Funkcije davkov so med seboj povezane. Rast davčnih prihodkov v proračun, t.j. izvajanje fiskalne funkcije ustvarja materialno priložnost za izvajanje regulativne funkcije davkov. Hkrati pospeševanje razvoja in rast donosnosti proizvodnje, ki je dosežena kot posledica gospodarske regulacije, omogoča državi, da prejme več sredstev.
S pomočjo davkov je mogoče spodbujati ali omejevati določene vrste dejavnosti (z dvigom ali zniževanjem davkov), usmerjati razvoj določenih panog, vplivati na gospodarsko aktivnost podjetnikov, uravnotežiti efektivno povpraševanje in predlog za ureditev količine denarja v obtoku. Tako zagotavljanje davčnih olajšav panogam oziroma posameznim podjetjem spodbuja njihov vzpon in razvoj. Z uvedbo višjih davkov na presežne dobičke država nadzoruje gibanje cen blaga in storitev. Z zagotavljanjem ugodnosti država rešuje resne, včasih strateške naloge. Na primer brez obdavčitve dela dobička, ki gre za izvedbo nova tehnologija, spodbuja tehnološki napredek. In z neobdavčitvijo dela dobička, namenjenega dobrodelnim dejavnostim, država pritegne podjetja k reševanju socialnih problemov.
V praksi obdavčitve se uporabljajo različne vrste davkov.
1. Glede na način plačila ločimo neposredne in posredne davke
Neposredne davke plačujejo davčni subjekti neposredno in so neposredno sorazmerni s plačilno sposobnostjo. tole davek na prihodek od pravnih in fizičnih oseb, davek na transakcije z vrednostnih papirjev, zemljiški davek itd.
Pri posredni obdavčitvi predmet davka in njegov nosilec običajno ne sovpadata. Posredni davki se obračunavajo z davkom na ceno in so davki na potrošnike. Trošarine na tobačne in alkoholne izdelke na primer plača proizvajalec, ki jih vključi v prodajno ceno. V skladu s tem postane kupec tega blaga dejanski plačnik davka. Med posredne davke sodijo: davek na dodano vrednost, trošarine, carine, monopolni davek.
To daje vtis, da so posredni davki nepravični davki. Kako revnejši človek, teme velik delež svoj dohodek daje državi v obliki teh davkov.
IN zahodne države posredni davki se bolj uporabljajo. Omogočajo vam hitro in redno prejemanje velikih količin, kar vam omogoča, da spodbudite ali omejite proizvodnjo v eno ali drugo smer ter uravnate porabo. V razvitih kapitalističnih državah z vsemi negativnimi vidiki posredno obdavčitev ne nasprotuje razvoju gospodarstva.
Določeni so zvezni davki zakonodajnih aktov sprejeto Zvezna skupščina. Sem spadajo dohodnina, davek na dodano vrednost, dohodnina, carina itd.
TO republiški davki vključuje davek na nepremičnine, davek na pridobivanje naravnih virov.
Lokalni davki vključujejo davek na nepremičnine državljanov, davek na vozil, Kotizacija od posameznikov, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, druge pristojbine.
Funkcije obdavčitve so izraz samega bistva davkov in kažejo, kako uresničujejo svoj družbeni namen kot orodje za distribucijo in prerazporeditev. državni prihodki. Obstaja več glavnih funkcij obdavčitve.
Prvič, najosnovnejša v skupini davčnih funkcij je fiskalna funkcija. Zahvaljujoč fiskalni funkciji, to je zbiranju sredstev, se oblikujejo državni viri, ki so rezervirani za kasnejše ciljnih programov države. Vse nadaljnje funkcije bodo izpeljane iz fiskalne.
Gospodarska funkcija je neločljiva od fiskalne funkcije. Pomeni, da je obdavčitev mehanizem za prerazporeditev določenih državnih procesov. Zahvale gredo gospodarska funkcija obstaja vpliv na proizvodnjo, povečanje ali zmanjševanje njenega tempa, na povečanje ali zmanjšanje povpraševanja, na kopičenje kapitala.
Drugič, to distribucijsko funkcijo obdavčitev. Z drugimi besedami, še vedno ga lahko imenujemo socialna funkcija. Njegovo bistvo je v tem, da se vsi dohodki družbe prerazporedijo med seboj.
Tretjič, to je regulativna funkcija. V tem razumevanju je obdavčitev neke vrste regulator gospodarskih odnosov družbe. Regulacijska funkcija ima obsežen učinek in vključuje še več funkcij: stimulativno, destimulativno in reproduktivno.
Bistvo stimulativne funkcije je v tem, da je obdavčitev orodje za razvoj določenih gospodarskih odnosov. Spodbujevalna funkcija vključuje razpoložljivost davčnih oprostitev in spodbud.
Davčna zakonodaja na primer predvideva davčne olajšave za mala podjetja, kmetijske pridelovalce itd.
V skladu s tem odvračilna funkcija, nasprotno, predvideva nekakšno davčno breme, da bi upočasnila gibanje nekaterih gospodarskih procesov. Vsebino te funkcije obdavčitve lahko vidimo na primeru povišanja carin.
Reproduktivna funkcija je naslednja. Nenehno uporabljamo različne surovine. V skladu s tem je za njegovo razmnoževanje materialni stroški. Tako se zahvaljujoč reproduktivni funkciji vedno vzdržuje zadostna raven sredstev, ki so potrebna za obnovo porabljenih virov. Dober primer bi bili stroški vode.
Četrtič, nadzorna funkcija. Zahvaljujoč tej funkciji obdavčitve je mogoče spremljati gibanje finančnih sredstev, prihodke in odhodke države, oceniti smer gibanja financ, njihovo smotrnost. Z drugimi besedami, nadzorna funkcija vam omogoča, da ocenite celoten davčni sistem kot celoto in ocenite potrebo po spremembah in prilagoditvah na davčnem in proračunskem področju.
No, in petič, to je spodbujevalna funkcija. Bistvo te funkcije obdavčitve bi moralo biti izpostaviti določene kategorije državljanov, jih spodbuditi za kakršne koli zasluge, na primer invalide Velike Britanije. domovinska vojna. Vendar v praksi spodbujevalna funkcija ni našla široke razširjenosti, tako kot druge funkcije obdavčitve, in se uporablja za izvajanje davčnih mehanizmov v politiki socialne države.
Učinkovitost davčnega sistema je zagotovljena z upoštevanjem določenih meril, zahtev in načel obdavčitve. V središču gradnje večine veljavne davke th sisteme ležijo ideje A. Smitha, oblikovane v njegovem delu »Študija o naravi in vzrokih bogastva narodov« (1776) v obliki štirih osnovnih načel obdavčitve:
Družbeno-ekonomsko bistvo in vloga davkov se kaže v njihovih funkcijah, torej v glavnih smereh vpliva davkov na razvoj družbe in države. Davčne funkcije so način izražanja njihovih različnih lastnosti. Funkcije prikazujejo, kako se izvaja javni namen davkov kot orodje za razdelitev in prerazporeditev državnih prihodkov.
Davke uporabljajo vse države s tržnim gospodarstvom kot način neposrednega vpliva na proračunska razmerja in posrednega (preko sistema ugodnosti in sankcij) vpliva na proizvajalce blaga, gradenj in storitev. Z davki se dosega relativno ravnovesje družbenih potreb in sredstev, potrebnih za njihovo zadovoljevanje, z davki pa se zagotavlja racionalna raba naravnih virov, zlasti z uvedbo glob in drugih omejitev širjenja škodljivih industrij. Država z davki rešuje ekonomske, socialne in številne druge družbene probleme.
Funkcije davkov izhajajo iz njihove ekonomske vsebine.
fiskalna funkcija izvaja formacijo enotni sklad državnih sredstev. Prav fiskalni potencial davkov je tisti, ki vnaprej določa zmožnost države, da rešuje probleme obrambe, kazenskega pregona, družbenih nalog, ohranjanja narave itd. Ta funkcija davkov je v določeni meri primarna v primerjavi z vsemi drugimi.
Distributivna (ali redistributivna) funkcija predvideva, da se v procesu oblikovanja državnega proračuna (enotnega sklada skladov) del ustvarjenega bruto domačega proizvoda prerazporedi iz nekaterih sektorjev gospodarstva in regij v druge v skladu s cilji, ki jih družba trenutno zasleduje in država izvaja.
stimulativno(ali odvračajoča) funkcija je v tem, da se v procesu obdavčitve oblikujejo relativno ugodnejše in relativno manj ugodne sfere in cone gospodarske dejavnosti. Spodbujevalna funkcija obdavčitve se izvaja s sistemom davčnih spodbud in preferencialov, ki ustvarjajo bolj preferenčni režim za določene vrste dejavnosti.
Nadzor(včasih izpostavljena) funkcija obdavčitve, ki omogoča primerjavo stroškov države ter potenciala gospodarstva in družbe za oblikovanje prihodkovne strani proračunskega sistema. Dejansko se v okviru te funkcije ocenjuje učinkovitost davčnega sistema, da se zagotovijo potrebni stroški za družbo.
Funkcije davka so med seboj tesno povezane. Racionalnost veljavne zakonodaje je odvisna tudi od stopnje relativnega ravnovesja davčne funkcije. V praksi pa je fiskalna funkcija davka vedno realna, regulatorna funkcija pa lahko obstaja nominalno ali pa je deformirana. Zato je iskanje optimalnega razmerja davčnih funkcij v teku, saj njihovo relativno ravnovesje omogoča oblikovanje proračuna brez poseganja v ekonomske interese davkoplačevalcev.
Načela obdavčitve so osnovne ideje in določbe, ki se uporabljajo na davčnem področju. V davčnem sistemu lahko ločimo ekonomska, pravna in organizacijska načela.
Načela obdavčitve
Ekonomska načela jih je prvi oblikoval A. Smith. Ta načela so inherentna davku kot objektivni ekonomski kategoriji, ne glede na določeno stanje in čas, zato jih včasih imenujemo temeljna načela. Trenutno so ekonomska načela doživela nekaj sprememb. Poimenovani so različno in jih je mogoče na kratko opisati takole.
Načelo ekonomske neodvisnosti . To načelo temelji na pravici do zasebne lastnine davkoplačevalca, je potrebno osrednji položaj glede na vsa druga načela.
Načelo pravičnosti (enakost obdavčitve). Po tem načelu bi moral vsak sorazmerno s svojimi prihodki in zmožnostmi sodelovati pri financiranju izdatkov države. Dve osrednji ideji: 1) višino odmerjenih davkov je treba določiti glede na višino dohodka zavezanca; 2) kdo dobi več koristi od države, mora plačati več davkov.
Načelo sorazmernosti zagotavlja ravnotežje med interesi davkoplačevalca in državnega proračuna. Za načelo sorazmernosti je značilna Lafferjeva krivulja, ki prikazuje odvisnost davčne osnove od sprememb davčnih stopenj, kot tudi odvisnost proračunskih prihodkov od davčne obremenitve. Učinek krivulje je v povečanju proračunskih prihodkov s povečanjem davkov, če je stopnja do 50 %, in v znižanju prihodkov, če je stopnja večja od 50 %. Ta koncept je pridobil priznanje v 70. in 80. letih. 20. stoletje
Načelo upoštevanja interesov davkoplačevalcev obravnava skozi prizmo dveh principov A. Smitha, in sicer: načela gotovost(višina, način in čas plačila morajo biti zavezancu natančno znani) in načelo objektov(davek se obračuna ob takem času in na način, ki je za plačnika najugodnejši). Manifestacija tega načela je tudi preprostost obračunavanja in plačila davkov.
Načelo gospodarnosti temelji na drugem načelu A. Smitha, po katerem mora biti »vsak davek urejen tako, da iz plačnikovega žepa izvleče čim manj, kar gre v državne blagajne«. V svojem bistvu načelo ekonomičnosti (učinkovitosti) pomeni, da mora znesek pristojbin za ločen davek preseči stroške njegovega vzdrževanja in to večkrat.
Del prihodkov Državni proračun sestavljajo davčni prihodki, pa tudi prihodki podjetij in organizacij v državni lasti. Izraz "davek" je zelo široko in dvoumno razložen v različne države. Tako se pri nas davki tradicionalno obravnavajo kot obvezna plačila pasivno poslušne pravne osebe in posameznike državi, ki se izvajajo na podlagi zakonodaje in jih država uporablja za izvajanje svojih funkcij. Na ta način je temeljna značilnost davkov njihova prisilna narava. Toda tipična ameriška interpretacija davka kot instrumenta državne ekonomske in socialne politike poudarja njegovo aktivno vlogo pri zagotavljanju razvoja nacionalnega gospodarstva.
V širšem pomenu besede se davki ne priznajo le za tista plačila, v imenu katerih je prisotna beseda "davek", ampak tudi carine, odbitki v pokojninskih skladov itd.
Davki izražajo obveznost gospodinjstev in podjetij, ki prejemajo dohodek, da sodelujejo pri oblikovanju javnih sredstev in kasnejše financiranje državna poraba. Njihovo oblikovanje je prva funkcija davkov – fiskalna (iz besede fisk – državna blagajna). Davki opravljajo tudi prerazporeditveno funkcijo. Kot sredstvo za črpanje nacionalnega dohodka med bogatimi in revnimi so zasnovani tako, da absorbirajo "napake" v distribucijskem sistemu (na primer prekomerno diferenciacijo dohodka). Poleg tega se prerazporeditev dohodka ne izvaja samo med posamezniki in skupinami prebivalstva z različnimi dohodki, temveč tudi med ozemlji, sferami proizvodnje, med sedanjimi in prihodnjimi generacijami ljudi, med sedanjo porabo in akumulacijo (investicijo). V tem smislu so davki naše plačilo za civilizirano družbo. Poleg tega so davki zasnovani tako, da zanimajo (ali ne zanimajo) ljudi za razvoj določenih področij dejavnosti. Ker so diferencirani, lahko prispevajo k rasti določenih panog ali regij, vrst delovne in podjetniške dejavnosti ali, nasprotno, upočasnijo njihovo širitev – v povezavi s trenutnimi nalogami proticikličnih, protiinflacijskih in druge vladne politike. V zvezi s tem je tretja funkcija davkov spodbujevalna funkcija. Do danes se je stimulativna vrednost davkov tako povečala, da je težko poimenovati gospodarski problem, za katerega se ne uporablja ta ali drugi davčni regulator. Še posebej:
Funkcije davkov so med seboj tesno povezane. V eni situaciji se lahko dopolnjujeta, v drugi pa izključujeta svoje »partnerje«. Tako izvajanje z davki njihove fiskalne funkcije zagotavlja ustvarjanje materialne razmere za obstoj in delovanje države - in s tem za zagotovitev njenega regulativnega vpliva na nacionalno gospodarstvo. Hkrati je fiskalna funkcija davkov v dolgoročno se lahko izvede tako, da ne precenjujejo, ampak nasprotno zmanjšujejo njihovo vrednost - če ima takšna davčna ureditev gospodarstva spodbujevalni učinek na naložbe, proizvodnjo, zaposlenost in dohodke prebivalstva. Hipertrofija prerazporeditvene funkcije davkov neizogibno povzroči zatiranje gospodarska dejavnost, neracionalna uporaba proračunska sredstva, rast siva ekonomija in s tem oslabitev finančne osnove učinkovit davčna ureditev nacionalno gospodarstvo.
Davki so enako stari kot država. Že več stoletij ekonomska teorija iščejo načela optimalne obdavčitve. Tako je A. Smith v svoji "Študiji o naravi in vzrokih bogastva narodov" (1776) oblikoval načela obdavčitve - pravičnost, gotovost, ugodnost, ekonomičnost -, ki jih je kasneje dopolnjevala in razvijala ekonomska znanost. In ta načela danes zvenijo takole:
Načelo enakosti obveznosti (pravičnost obdavčitve). Ker je prisilni odvzem davkoplačevalskih sredstev za financiranje javnih potreb neizogiben, zakonska pravica države o prisili bi morale veljati enako za vse državljane. To je temeljna značilnost obdavčitve v demokratični družbi v primerjavi z družbo, ki priznava razredne, nacionalne in druge podobne privilegije. Splošno sprejeta sta naslednja dva vidika tega načela, ki je namenjena preprečevanju diskriminacije pri obdavčevanju – vertikalni in horizontalni.
Vertikalni vidik pravičnosti pomeni, da morajo subjekti, ki prejemajo več prejemkov od države, plačati tudi več davkov na njeno vzdrževanje. Iz tega sledi prvi koncept davčne diferenciacije – koncept ugodnosti. Po njem morajo fizične in pravne osebe plačevati davke sorazmerno z ugodnostmi, ki jih prejemajo od obstoja države. Doseganje tako natančnega ujemanja je možno v primeru strogega določen namen vsak davek. Ciljno so na primer prispevki v pokojninske sklade, sklade zdravstvenega in socialnega zavarovanja. Povezovanje davka s posebnim področjem porabe, kot je določena vrsta javnega dobra, ki ga ustvari, se imenuje davčno označevanje. Če ima davek ciljni znak in pripadajoči izkupiček se ne more porabiti za noben drug namen kot za tisti, za katerega je uveden, se davek imenuje označen. Vsi ostali davki so neoznačeni. Sredstva, zbrana z neoznačenimi davki, se lahko uporabijo za najrazličnejše namene po presoji tistih organov, ki potrjujejo proračun.
Prednost neoznačenih davkov je, da zagotavljajo fleksibilnost proračunsko politiko, sposobnost državnih organov, da brez spreminjanja davčnega sistema prerazporedijo vhodna sredstva med področja izdatkov. Nasprotna stran fleksibilnosti pa je oslabitev odvisnosti proračunske politike od določenih potrošniških preferenc prebivalstva.
V sodobnih davčnih sistemih prevladujejo neoznačeni davki. To je posledica racionalne nepoznavanja potrošnikov javnih dobrin, njihove želje po pridobivanju teh dobrin "v paketih", ki zagotavljajo vladnih organov pravico do sodelovanja pri dodeljevanju javnih sredstev brez podrobnega posvetovanja z volivci. Tipični davkoplačevalec, ki je na primer razumsko neveden glede razporeditve sredstev med različnimi obrambnimi programi, pa teži k nadzoru razmerja med svojimi pokojninskimi prispevki in pokojnino, ki jo bo prejemal osebno. Označeni so tudi drugi davki. Tako se v nekaterih državah sredstva iz trošarin na bencin in davkov na avtomobile usmerjajo v vzdrževanje in razvoj cestno omrežje. Posledično tisti, ki več uporabljajo ceste, nosijo večji delež stroškov njihovega financiranja. Sredstva, zbrana v obliki označenih davkov, so vodilni finančni vir zunajproračunskih sredstev posebna sredstva- tako gospodarskih kot socialnih -, katerih nastanek je posledica potrebe po zagotovljenem (v takšni ali drugačni meri) številnih potreb ljudi, ki so izjemno pomembne za družbo. Teh skladov je pri nas več kot dvajset.
Pri izvajanju koncepta prejetih koristi v praksi se lahko pojavijo resne težave:
Alternativni horizontalni vidik pravičnosti predpostavlja, da bi morali imeti subjekti z enakimi dohodki – ne glede na en ali drugačen vir njihovega prejema – enake davčne obveznosti. Tudi tu obstaja diferenciacija obdavčitve, ki pa se izvaja v skladu z drugačnim konceptom - solventnost. Odraža odvisnost davka od obsega nakupov, pa tudi od višine prejetega dohodka: če imate več prihodkov, jih večji delež daste v proračun. In obratno. Kompleksnost izvajanja tega koncepta je povezana predvsem z nezmožnostjo natančnega merjenja nečije sposobnosti plačevanja davkov. Poleg tega je precej težko izmeriti višino dohodka. Najpreprostejša možnost tukaj - upoštevajte samo gotovinski prejemki. Vendar bodo v tem primeru v ugodnem položaju tisti državljani, ki prejemajo pomemben del svojega dohodka zunaj sfere tržnih odnosov. Po drugi strani pa se lahko na trgu dela pojavi trend širjenja uporabe nedenarnih oblik prejemkov: dodatne počitnice, "brezplačna" kosila v službi itd. Zato se pri razlikovanju davkov na podlagi razlik v plačilni sposobnosti ne moremo zanašati le na podatke o denarnih prihodkih.
Izvajanje koncepta solventnosti je povezano z vzpostavitvijo optimalnih davčnih stopenj. Davčna stopnja - določen delež sredstva, ki se prenesejo v proračun na enoto obdavčitve (na rubelj dohodka, premoženje, avto itd.). Davčne stopnje so določene z zakonom in določene dolgo časa. Vendar jih je mogoče revidirati, če znesek davčnih prihodkov v proračun ne ustreza novim ciljem države. Pri izbiri optimalnih davčnih stopenj si je treba predstavljati njihove glavne vrste:
Stave so:
Zgodovinsko gledano so se pojavili prej kot drugi sorazmerne stopnje davek. Vendar se je že v času A. Smitha izkazalo, da je resnično sorazmerna obdavčitev nemogoča, ker. davek v višini na primer 10% se izkaže za veliko težjega za revnega človeka kot za milijonarja: 50 od 500 rubljev. in 1 milijon od 10 milijonov dolarjev so zelo različne stvari. V resnici so davki bodisi progresivni (diskriminirajo tiste z visokimi dohodki) bodisi regresivni (močno padajo na revne). Eden od ciljev regresivne obdavčitve je spodbujanje rasti dohodka oziroma premoženja njenih subjektov. Ker pa so regresivne davčne stopnje skrajno nepravične, spodkopavajo družbeno stabilnost v družbi. Po drugi strani pa preveč progresivni davki oklepajo investicijska dejavnost, spodkopavajo spodbude za inovacije in pod pogoji odprto gospodarstvo povzroči beg kapitala v tujino. Zato ni naključje, da mnogi ekonomisti (zlasti neoklasična smer) nasprotujejo ukrepom vlade za prerazporeditev dohodka preko progresivna obdavčitev. Kot ugotavlja M. Friedman, progresivni davki ljudi odbijajo od dejavnosti, povezanih z veliko tveganje, jih prisiliti, da iščejo različne vrzeli v zakonodaji za zmanjšanje davčna plačila. "Ko sem liberalec," piše, "ne vidim opravičila za sistem progresivnega obdavčevanja, uveden izključno z namenom prerazporeditve dohodka." IN sodobnih razmerah davčne stopnje v razvite države ah so "plavajoči" (lahko jih letno prilagajamo v eno ali drugo smer), vendar so pravila, načela obdavčitve stabilna več let.
Kot lahko vidite, se načelo enakosti pri obdavčevanju nikoli ne izvaja v celoti. V praksi je davčna politika vlade kot nekakšna kombinacija obeh konceptov obdavčitve zgrajena v skladu s socialno-ekonomskim bistvom države (če vlada protiljudska oblast, potem se podpira predvsem državni aparat). s strani revnih slojev družbe, v socialni državi do določeno raven socialni davki se sploh ne obračunavajo), stališča vladajoče politične stranke, zahteve trenutka, raven potreb vlade po prihodkih itd.
Načelo učinkovitosti (ekonomičnosti) davčnega sistema, po katerem mora znesek dohodka od vsakega od obstoječih davkov bistveno presegati stroške njihovega kopičenja v proračunskem sistemu. Nobenega ni mogoče vnesti nova vrsta davčne oprostitve, razen če pristojni organi predložijo prepričljive dokaze, da bo to v proračun prineslo vsaj 10-krat več kot upravni stroški služiti davkoplačevalcem.
V svetovni praksi obstajata dva konceptualna pristopa k izvajanju načela učinkovitosti davčnega sistema. Prvi, neoklasični nevtralistični pristop predvideva sorazmerno nizke davčne stopnje in široko davčno osnovo brez uporabe davčnih spodbud – da bi čim bolj zmanjšali vpliv davčnega sistema na gospodarske odločitve davkoplačevalec kot potrošnik, vlagatelj in podjetnik ter dajo proste roke tržnim silam. Določene ugodnosti, se seveda tudi tukaj ohranjajo, vendar le v interesu socialno varstvo revnih, tudi v obliki »negativnega dohodnine«. Drugi intervencionistični pristop, ki so ga predlagali kejnzijanci, vključuje davčno diferenciacijo, uporabo številnih ugodnosti in celo popolna izdaja od davkov po visokih splošnih davčnih stopnjah. Ta pristop v teoriji predvideva ciljno stimulacijo določenih skupin proizvajalcev ali potrošnikov. Vendar v resnici na zagotavljanje davčnih olajšav pogosto vplivajo lobistične skupine.
Načelo sorazmernosti obdavčitve, ki zagotavlja iskanje najboljšega za vsakogar tej fazi razvoj gospodarstva, ki združuje interese davkoplačevalcev z interesi državne blagajne, pri čemer se doseže minimizacija negativnih posledic za vsako od sprtih strani določene stopnje obdavčitve. Izvajanje tega načela zahteva vsakokratno vzpostavitev optimalne davčne obremenitve gospodarski subjekti. Ob tem se je treba zavedati, da so visoki davki zelo relativni pojem: v kmetijskih društev so sami, v visoko industrijski - drugi, višje. Toda dejstvo, da vedno obstajajo nekatere omejitve rasti davčnega bremena, je bilo vedno očitno (npr. vse do 20. stoletja so bili skupni davčni pobiranja več kot 10 % BDP ali 15 % nacionalnega dohodka priznani kot najvišji dovoljeno). Ko iščemo trenutno najboljšo vrednost za učinkovitost davčnega sistema, je treba upoštevati, da lahko prenizki davki zmanjšajo davčne prihodke. In z neupravičeno precenjevanjem davčne stopnje:
Za izpolnjevanje svojih funkcij država potrebuje gotovina. Celotna denarna sredstva ( denarna sredstva), mobilizirana za vzdrževanje države, se imenuje javne finance (iz lat. finance - denar, dohodek). glavni vir javnih financ so davki.
davek (T) je del denarni dohodek fizične in pravne osebe, ki jih država odtuji in prisvoji. Prisilni, obvezni dvig sredstev v korist države pomeni nepogrešljiv zakonodajni registracija davčne obveznosti. Načelo zakonodajna formalizacija davki so zapisani v ustavah mnogih držav.
Davki so večnamenski. Najprej nastopajo fiskalni(iz lat. fiscalis - zakladnica), ki ustvarja prihodke države, potrebne za financiranje njenih odhodkov. V razvitih državah davki mobilizirajo od 35 do 45 % BNP (na Japonskem in v ZDA - 27 %). Delež davkov v ruskem BDP je leta 1997 znašal približno 20 %.
Drugič, davki regulativni funkcijo. Davki vplivajo na vsako gospodarsko in družbenih procesov ki poteka v državi. Davki v tej vlogi imajo lahko tako spodbudno, spodbudno vlogo kot omejevalno, omejevalno vlogo. Na primer, davčne spodbude za novoustanovljena podjetja spodbujajo njihov razvoj in širitev. Nasprotno, zvišanje carin na uvoz blaga iz tujine bo odvračalo uvoz. Izkušnje številnih razvitih držav kažejo, da je davčni sistem najaktivnejši vzvod državne regulacije družbeno-ekonomskega razvoja, investicij, zunanje gospodarske dejavnosti, strukturnih sprememb v proizvodnji, pospešenega razvoja prednostnih panog.
Tretjič, prek davkov prerazporeditev dohodka in virov družba. Spreminjanje dohodka gospodarskih subjektov, davki vplivajo na ponudbo in povpraševanje, tržno ravnovesje in cene, ki posredno vplivajo na proizvodnjo in zaposlenost ter s tem na razporeditev virov.
Končno, davki delujejo nadzor funkcijo. Obvezna narava davčnih plačil v skladu z višino prejetega dohodka, potreba po prijavi dohodka dajejo državi priložnost, da preveri zakonitost in učinkovitost dejavnosti subjektov obdavčitve.
Načela obdavčitve. Namen in vloga davkov v gospodarstvu določata temeljna načela obdavčitve, ki jih je oblikoval A. Smith in so ostala aktualna še danes:
Pravičnost in enakost obdavčitve;
davčna učinkovitost;
Enostavnost in dostopnost za račun.
Prvo načelo, enakost pri obdavčevanju, je vprašanje, o katerem se razpravlja že stoletja. Kaj je mišljeno z enakostjo? Na podlagi katerih kazalnikov presojati enakost?
Teorija obdavčitve temelji na tem, da načelo enakosti Najprej zagotavlja spoštovanje horizontalne in vertikalne pravičnosti. Prvi predpostavlja, da bi morali tisti v enakem položaju (na primer tisti, ki prejemajo enak dohodek) plačati enak davek. Vertikalna pravičnost pomeni, da tisti, ki so v neenakopravnem položaju (prejmejo razni prihodki) morajo plačati različne davke.
Kar zadeva kazalnik, na podlagi katerega je treba spoštovati načelo enakosti, sta tu možni dve možnosti: prva je plačilna sposobnost posameznika ali pravne osebe (dohodek ali premoženje), druga pa višina prejemkov od država.
Načelo enakosti, ki temelji na plačilni zmožnosti (ali načelo »plača čim več«) se izvaja z vzpostavitvijo razmerja med višino dohodka (bogastva) in davčnimi oprostitvami: tisti, ki prejemajo velik dohodek, bi morali plačati več davkov, tisti, ki prejemajo manj dohodka, pa bi morali plačati manj. V tem primeru obstajata dva glavna načina pobiranja davkov:
Pri viru dohodka - odvzem dela dohodka ob njegovem prejemu (izplačilo plač, prejem obresti na depozite itd.);
V času porabe prihodkov (obdavčitev nakupov blaga in storitev).
Izvajanje načela enakosti na podlagi prejetih koristi od države (prejetih ugodnosti) pomeni, da tisti, ki od države prejme več, plača davke ( klasičen primer Cestna taksa, ki jo plačujejo vozniki za uporabo cest.
Obstaja protislovje med obema pristopoma k davčni osnovi: če se kot osnova za davke vzame plačilna sposobnost, potem je očitno, da bi morali bogati plačati več kot revni. In glede na višino prejemkov od države bi morali brezposelni, ki živijo od nadomestila za brezposelnost, ali upokojenec plačati več kot multimilijonar. Seveda je v praksi plačilna sposobnost vzeta kot osnova obdavčitve.
Drugo načelo obdavčitve je učinkovitost - zadeva izgube, ki ustvarjajo davke. Davki lahko zagotovijo negativni vpliv na spodbude za delo in zaposlovanje, gospodarsko rast in naložbe, vodijo v motnje tržnega ravnovesja in neoptimalno porazdelitev virov. Davki »zabijejo klin« med cene blaga in proizvodne stroške, med vrednotenje blaga s strani kupcev in prodajalcev, kar ustvarja izkrivljanja v razporeditvi virov in ustvarja izgube za celotno družbo.
Možno Negativne posledice pobiranje davkov zahteva, da se pri gradnji davčnega sistema upošteva tiste negativne posledice, ki lahko izhajajo iz obdavčitve, in si jih prizadevamo čim bolj zmanjšati.
Tretje načelo obdavčitve – preprostost in dostopnost za izračun – pomeni, da davčni sistem ne sme biti preveč zapleten, vzdrževanje regulatornih organov pa ne sme biti predrago.
Natančna skladnost teoretična načela obdavčitev je v praksi nemogoča, zato so sodobni davčni sistemi vedno nekakšen kompromis. Specifična davčna politika se gradi v skladu s socialno-ekonomskim bistvom države, stanjem v gospodarstvu, stališči vladajoče stranke itd. V praksi se načela obdavčitve izvajajo z oblikovanjem ustreznih pravil za odmero davkov, ki se odražajo v davčnem sistemu države.
Davčni sistem- to je niz davkov, ki jih določi vlada, pa tudi metod in načel za oblikovanje davkov. Načela gradnje davčnega sistema:
Univerzalnost - davčna pokritost vseh gospodarskih subjektov, ki prejemajo dohodek;
Stabilnost - stabilnost vrst davkov in davčnih stopenj skozi čas;
Enaka napetost - pobiranje ustreznega davka po enakih stopnjah za vse davkoplačevalce;
Obvezno - obveznost davka; neizogibnost njegovega plačila;
Neodvisnost subjekta pri obračunu in plačilu davka;
socialna pravičnost– vzpostavitev davčnih stopenj in davčnih olajšav, ki postavljajo vse v približno enak položaj.
Davčni sistem katere koli države vključuje različne vrste davkov. Glede na predmet obdavčitve, razmerje med zavezancem in državo so:
neposredni davki - neposredno od dohodka ali premoženja gospodarskih subjektov in jih ne morejo zlahka prestaviti tisti, ki po zakonu plačujejo davke državi, drugim subjektom (dohodnina, dohodnina, davek na nepremičnine ipd.);
posredni davki - so določene v obliki dodatkov na ceno blaga ali tarif za storitve. Pobirajo se dejansko od potrošnika, čeprav je plačnik davka državi obrtna oz proizvodno podjetje(davek na dodano vrednost; trošarine so davki, vključeni v ceno potrošniškega blaga: sol, tobak, alkoholne pijače; carine; prometni davek ipd.).
Glede na organ, ki pobira davke in jih upravlja, obstajajo po vsej državi in lokalni davki. Državni davki praviloma vključujejo dohodnino, dohodnino, carine itd. Med lokalne davke sodijo zemljiški davek, davek na nepremičnine itd.
Glede na namen uporabe se davki delijo na splošno in poseben. Splošni so namenjeni financiranju odhodkov državnega ali lokalnega proračuna, ne da bi bili razvrščeni v katero koli posebno vrsto odhodkov. Posebni davki imajo poseben namen.
Vsak davek vsebuje opis naslednjih glavnih elementov: predmet, predmet obdavčitve, davčne stopnje, vir davka, davčne ugodnosti, postopek umika, davčne sankcije.
Predmet davka(ali davčni zavezanec) - posameznik oz entiteta ki je po zakonu dolžan plačati davek.
Predmet davka to je tisto, kar je obdavčeno. Predmet davka je lahko: tekoči dohodek, odhodki, vrste dejavnosti, premoženje itd. Davčni zakon določa enote, v katerih se meri predmet davka ( denarne enote- v davku na plače, dobiček; hektar, hektar - v zemljiški davek; oseba - v anketni taksi).
Vir davka - dohodek, od katerega je plačan davek (plače, dividende, dobiček itd.).
Davčna stopnja(t) - znesek davka na enoto obdavčitve. Stopnja je lahko fiksna (določena v absolutnem znesku na enoto obdavčitve) ali deljena (določena kot odstotek predmeta obdavčitve). Razlikovati med povprečno in mejno davčno stopnjo. Prvi označuje delež davka v dohodku, drugi označuje povečanje davka glede na povečanje dohodka.
Davčne stopnje so najpomembnejši element davka, ki v praksi uresničuje funkcije davkov in načela obdavčitve. Obstajati različne metode stavbe Davčna stopnja(slika 11.1).
riž. 11.1. Progresivna, proporcionalna in regresivna
Glede na to, kako se spremeni davčna stopnja, so:
sorazmerna obdavčitev, pri katerem se uporablja enaka stopnja ne glede na višino obdavčenega dohodka. V tem primeru ostane delež davka v dohodku konstanten, ne glede na višino dohodka (slika 11.1, vrstica b). Zvišanje davka T 3 T 4 je enako rast dohodka Y 1 Y 2 ;
progresivna obdavčitev obdavčitev, pri kateri se davčna stopnja povečuje z naraščanjem dohodka, oziroma delež davka v dohodku narašča z rastjo dohodka (slika 11.1, vrstica ampak). Zvišanje davka T 1 T 2 več rasti prihodkov Y 1 Y 2 ;
regresivna obdavčitev - obdavčitve, pri kateri se davčna stopnja zniža. Davki so lahko regresivni, tudi če davčna stopnja ostane enaka. Vsekakor pa z regresivno obdavčitvijo delež davka v dohodku pada z rastjo dohodka (slika 11.1, vrstica v). Zvišanje davka T 5 T 6 , manj rasti dohodka Y 1 Y 2 ;
Odvisnost med prejetimi s strani države davčni prihodek (Q) in davčne stopnje ( t) opisuje Lafferjeva krivulja (slika 11.2).
Po tej krivulji so največji davčni prihodki v državni proračun zagotovljeni z določeno (optimalno) stopnjo ustreznega davka ( t odločiti) . Če presežete to raven (do t 1) vodi v izgubo spodbud za delo, naložbe, upočasnjuje znanstveni in tehnični napredek, upočasnjuje gospodarsko rast, kar na koncu zmanjša prihodke in proračunske prihodke ( Q 1 < Q največ) . Nasprotno, prehod na nižjo stopnjo zagotavlja rast prihrankov, investicij, zaposlovanja, skupni dohodek in posledično - povečanje prihodkov v proračun. Teoretično je nemogoče najti optimalen obseg obdavčitve, določen je empirično in je glede na nacionalne, psihološke, posebne gospodarske, kulturne značilnosti države različen za različne države.
Pomemben element davčna politika, način državne regulacije gospodarstva, zagotavljanje socialne zaščite določenih vrst dejavnosti in določenih skupin prebivalstva so davčne olajšave - popolna ali delna oprostitev davka. davčne spodbude se lahko zagotovi z: določitvijo neobdavčljivega minimuma, odbitkom določenih odhodkov od obdavčljivega dohodka, oz določene vrste dohodek zavezanca, znižanje davčne stopnje, rezervacija Davčna olajšava, vračilo predhodno plačanih davkov, popolna oprostitev plačila davkov itd.
končno, davčno pravo predvideva različne sankcije(od kazni različnih velikosti do kazenska odgovornost) za kršitve na področju obdavčitve: davčne utaje, zamude pri plačilu davka, vključitev v Davčna napoved lažne informacije itd.
