R&R vključuje:
Če je za rezultat R&R pridobljen patent ali certifikat, se evidentira na kontu 04 kot neopredmeteno sredstvo. Če pravice niso formalizirane, se upoštevajo tudi na računu 04, vendar kot odhodki za raziskave in razvoj.
Če je R&R negativen, se odpiše kot razni odhodki.
Po registraciji pravice do R&R (zaključenega dela) se opravi eden od vpisov:
DEBIT 04 KREDIT 08
- se upoštevajo neopredmetena sredstva;
KREDIT 04 podračun Rezultati raziskav in razvoja KREDIT 08
- upoštevani so dejanski izdatki za R&R;
DEBIT 91-2 KREDIT 08
- Stroški R&R, ki niso dali pozitivnega rezultata, so bili odpisani.
Neopredmetena sredstva so obračunana v skladu s PBU 14/2007 "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" (potrjeno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2007 št. 153n). Njihova vrednost se odpiše z amortizacijo.
Izdatki za raziskave in razvoj so obračunani v skladu z RAS 17/02, ki je namenjen računovodstvu teh izdatkov (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002, št. 115n).
Stroške R&R je mogoče evidentirati na kontu 04, če je njihova višina določena in dokumentirana, se lahko uporaba rezultatov izkaže in vodi do gospodarskih koristi.
Stroški R&R se odpisujejo mesečno, in sicer od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko se rezultati uporabijo.
Družba samostojno določi rok odpisa. Ne sme biti starejši od 5 let. V davčnem računovodstvu se odhodki za raziskave in razvoj odpišejo naenkrat v obdobju, v katerem so te raziskave in razvoj zaključene.
Stroški R&R se lahko odpišejo:
Podjetje mora izbrani način odpisa stroškov uporabljati v celotnem obdobju uporabe rezultatov R&R.
Linearna metoda predvideva enakomeren odpis stroškov raziskav in razvoja.
Mesečni znesek dviga se izračuna na naslednji način:
| Upoštevani so izdatki za raziskave in razvoj na račun 04 | : | Izbrano obdobje odpisa | : | 12 mesecev | = | Mesečni znesek odpisa |
JSC "Aktiv" je razvil novo tehnologijo za proizvodnjo balonov. Stroški razvoja so znašali 875.000 rubljev.
Računovodska usmeritev »Sredstva« predvideva linearno metodo odpisa stroškov R&R. Obdobje odpisa je 5 let.
Vsak mesec 5 let računovodja naredi naslednje vpise:
DEBIT 20 KREDIT 04
- 14 583 rubljev. (875.000 rubljev: 5 let: 12 mesecev) - Stroški raziskav in razvoja so bili odpisani.
Pri tej metodi se delež stroškov raziskav in razvoja, ki bi jih bilo treba odpisati v poročevalskem letu, določi po formuli:
Med letom se odhodki enakomerno odpišejo v višini 1/12 letnega zneska.
Na računu LLC "Pasivno" na računu 04 so stroški za izdelavo nove vrste opreme v višini 620.000 rubljev.
Gospodarski oddelek družbe je na podlagi podatkov iz tehnične dokumentacije izračunal, da bi morala biti oprema v celoti amortizirana (in neprimerna za nadaljnjo uporabo), ko bo z njeno pomočjo izdelanih 2400 enot proizvodnje.
V prvem letu delovanja opreme je bila dejanska proizvodnja 1800 enot. Vsak mesec bo računovodja organizacije opravil knjiženje (predvidevamo, da so bili izdelki enakomerno proizvedeni skozi vse leto):
DEBIT 20 KREDIT 04
- 38 750 rubljev. (1800 kosov: 2400 kosov × 620.000 rubljev: 12 mesecev) - Stroški raziskav in razvoja so bili odpisani.
V drugem letu je bila proizvodnja 600 enot. Računovodja mesečno beleži:
DEBIT 20 KREDIT 04
- 12 917 rubljev. (600 kosov: 2.400 kosov × 620.000 rubljev: 12 mesecev) - Stroški raziskav in razvoja so bili odpisani.
Če je vaše podjetje prenehalo uporabljati rezultate R&R, je treba znesek stroškov, ki ga še niste imeli časa pripisati odhodkom za običajne dejavnosti, odpisati na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki":
DEBIT 91-2 KREDIT 04
- Odpisani so stroški raziskav in razvoja, katerih uporaba rezultatov je končana.
Obračun stroškov je odvisen od tega, kdo je opravil delo: tretja oseba ali vi.
Za obračun stroškov RR se za račun 08 odpre podračun 8, na katerem so izkazani vsi stroški raziskav in razvoja.
Junija je Aktiv dd izvedel dela za ustvarjanje nove tehnologije za proizvodnjo gel peresnikov. Skupni znesek stroškov je znašal 356.150 rubljev, vključno z:
Računovodja »Asset« je opravil vpise:
DEBIT 08-8 KREDIT 70
- 150.000 rubljev. - obračunane plače za zaposlene, ki se ukvarjajo z R&R;
DEBIT 08-8 KREDIT 69-1, 69-2, 69-3
- 45 450 rubljev. - obračunane zavarovalne premije od plač delavcev, ki se ukvarjajo z raziskavami in razvojem;
DEBIT 08-8 KREDIT 10
- 160.700 rubljev. - izdano je bilo gradivo za raziskave in razvoj.
Pri zagonu novogradenj je treba preveriti, ali so izpolnjeni naslednji pogoji:
Če so vsi ti pogoji izpolnjeni, se stroški pripoznajo kot odhodki za raziskave in razvoj.
Ko razvoj prenesete v proizvodnjo, morate narediti ožičenje:
DEBIT 04 KREDIT 08-8
- Upoštevani so stroški raziskav in razvoja.
Opomba
V primeru, da vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen, se stroški organizacije, povezani z izvajanjem raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela, pripoznajo kot drugi odhodki poročevalskega obdobja (7. člen PBU 17/02).
DEBIT 91-2 KREDIT 08-8
- Stroški raziskav in razvoja so vključeni med druge odhodke.
Podobno ožičenje je treba izvesti, če znanstvene raziskave niso prinesle rezultatov.
Če je raziskave in razvoj za vaše podjetje opravila tretja organizacija, se v računovodstvu naredijo naslednji zapisi:
DEBIT 08-8 KREDIT 60
- odhodki za raziskave in razvoj so bili upoštevani kot del nekratkoročnih sredstev;
DEBIT 19 KREDIT 60
- DDV se odraža;
DEBIT 04 KREDIT 08-8
- upoštevani so stroški raziskav in razvoja;
DEBIT 68 KREDIT 19
- DDV je sprejet za odbitek.
Najboljša rešitev za računovodjo
Berator "Praktična enciklopedija računovodij" je elektronska publikacija, ki bo našla najboljšo rešitev za vsak računovodski problem. Za vsako posamezno temo je vse, kar potrebujete: podroben algoritem dejanj in ožičenja, primeri iz prakse resničnih podjetij in vzorci izpolnjevanja dokumentov
Raziskovalno-razvojno delo (R&R) je izvajanje temeljnih in aplikativnih raziskav, eksperimentalnega razvoja, katerih namen je ustvarjanje novih izdelkov in tehnologij.
Za sprejem R&R v računovodstvo morajo biti izpolnjeni nekateri pogoji (člen 7 PBU 17/02):
Če vsaj eden od pogojev ni izpolnjen, se odhodki v zvezi z R&R odpišejo na konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun »Drugi odhodki«.
Na kontu 91 se odpišejo tudi tisti stroški raziskav in razvoja, ki niso dali pozitivnega rezultata.
Stroški RR se zbirajo na breme računa 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, podračuna »Razvojno delo« iz dobroimetja kontov:
Opravljeni stroški raziskav in razvoja se odpišejo z računa 08 v breme računa 04 »Neopredmetena sredstva«.
Od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se je začela dejanska uporaba rezultatov R&R, se stroški R&R odpišejo:
V breme računa 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni stroški proizvodnje", 44 "Odhodki za prodajo" - Dobroimetje računa 04 "Neopredmetena sredstva".
Izdatki za raziskave in razvoj se odpišejo v obdobju, ki je določeno kot obdobje, v katerem bodo pridobljene koristi za raziskave in razvoj. V tem primeru se uporablja linearna metoda ali metoda odpisa sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov (člen 11 PBU 17/02). Pomembno je upoštevati, da to obdobje ne sme biti daljše od 5 let (člen 11 PBU 17/02)
Izdatki R&R za namen obdavčitve dobička se evidentirajo v obdobju, v katerem so ta dela zaključena (
Standard, ki ga je treba uporabiti za računovodstvo R&R, je PBU 17/02 "Računovodstvo raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela". V tem članku bomo govorili o osnovnih pravilih za obračunavanje raziskav in razvoja v letu 2015.
V skladu s členom 769 Civilnega zakonika Ruske federacije v gospodarski praksi obstajajo pogodbe o izvajanju raziskovalnega dela in pogodbe o izvajanju eksperimentalnega projektiranja in tehnoloških del. Predmet znanstvenega raziskovanja je lahko le znanstveno raziskovanje. Razvojna dela vključujejo razvoj vzorca novega izdelka in projektne dokumentacije zanj oziroma razvoj nove tehnologije. V podjetju so raziskave veliko manj pogoste kot razvojno delo. Navsezadnje so slednji tesneje povezani s proizvodnimi procesi podjetja.
Ena od glavnih značilnosti R&R pogodbe je novost dobljenih rezultatov in možnost ustvarjanja novih predmetov intelektualne lastnine (izumi, uporabni modeli in industrijski modeli). Druga značilnost teh del je njihova ustvarjalna narava. Toda to seveda vključuje tveganje za tako imenovani "negativni rezultat".
»Negativen rezultat« R&R običajno razumemo kot rezultat, ki je nastal zaradi okoliščin, na katere izvajalec ne more vplivati in ki jih v prihodnosti ni mogoče uporabiti za pridobivanje ekonomskih rezultatov, poleg tega pa ta rezultat ni rešitev naloge. postavljeno v raziskave in razvoj.
Na podlagi 3. člena 769. člena Civilnega zakonika Ruske federacije tveganje nezmožnosti izpolnitve pogodbe o raziskavah in razvoju nosi stranka, razen če pogodba ali zakon določa drugače.
PBU 17/02 velja za komercialne organizacije (z izjemo kredita). Dokument ne ureja obračunavanja izvajalcev R&R. Zanje so stroški raziskav in razvoja stroški običajnih dejavnosti. Takšni stroški se odražajo v skladu s pravili, določenimi v računovodskih predpisih „Organizacijski stroški“ (PBU 10/99). Odobren je bil s sklepom št. 33n z dne 06.05.99.
Tako je PBU 17/02 naslovljen na stranke R&R in organizacije, ki opravljajo takšno delo samostojno.
Izvajalec raziskav in razvoja pogosto uporablja zunanje izvajalce. Potem pravila, PBU 17/02, uporablja samo stranka. Za druge udeležence R&R stroški, ki jih imajo, spadajo pod norme PBU 10/99.
PBU 17/02 ne velja za nedokončana dela. Prav tako se ne uporablja v zvezi s stroški razvoja naravnih virov, stroški priprave in obvladovanja proizvodnje ter stroški, povezani z izboljšanjem tehnologije za organizacijo proizvodnje, izboljšanjem kakovosti izdelkov, spremembo njegove zasnove in drugih operativnih lastnosti, ki se izvajajo v proizvodni (tehnološki) proces.
V praksi se PBU 17/02 uporablja v dveh primerih:
Stroški R&R se v računovodstvu odražajo kot naložbe v nekratkoročna sredstva podjetja.
Analitično računovodstvo se izvaja ločeno po vrsti dela, naročilih, to pomeni, da se dejanski stroški evidentirajo za vsako temo (pogodbo, naročilo) v skladu z uveljavljenimi kalkulacijskimi postavkami ocenjenih stroškov, pripadajočimi stroški, ocenami režijskih stroškov in stroškov proizvodnje po elementih.
Po analogiji s predmeti neopredmetenih sredstev je enota obračunavanja stroškov R&R inventarni predmet, ki predstavlja celoto stroškov za opravljeno delo, katerega rezultati se že uporabljajo pri proizvodnji izdelkov (delov, storitev) ali za potrebe upravljanja.
Pravila za priznavanje stroškov so določena v členu 7 PBU 17/02. Navaja, da se stroški raziskav in razvoja v računovodstvu odražajo le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Če vsaj eden od teh pogojev ni izpolnjen, se stroški organizacije v zvezi z izvajanjem R&R štejejo za neposlovne odhodke poročevalskega obdobja. Enako velja za stroške dela, ki niso dali pozitivnega rezultata (negativen rezultat R&R).
Seznam glavnih stroškov, povezanih z izvajanjem R&R, je podan v oddelku III PBU 17/02. Ni izčrpno. Organizacija lahko po lastni presoji stroškom R&R pripiše vse stroške, ki so neposredno povezani z izvajanjem takega dela. To so lahko na primer stroški izvajanja znanstvenih in tehničnih tekmovanj in izpitov, stroški znanstvenih in industrijskih potovanj, raziskav itd.
Postopek odpisa stroškov raziskav in razvoja je določen v oddelku IV PBU 17/02. Odpišejo se kot odhodki za redne dejavnosti na podlagi ocenjenega časa uporabe rezultata R&R v gospodarski dejavnosti. Organizacija mora to obdobje določiti samostojno. Ne sme presegati petih let.
Upoštevajte, da lahko začnete odpisovati stroške raziskav in razvoja ne od trenutka, ko je predmet registriran, kot je običajno v primeru osnovnih sredstev ali neopredmetenih sredstev, ampak potem, ko se rezultat dela začne dejansko uporabljati v proizvodnji.
Organizacija lahko izbere enega od dveh načinov za odpis stroškov raziskav in razvoja: - linearno ali sorazmerno s količino izdelkov. Očitno bo velika večina računovodij izbrala linearno zaradi poenostavitve računovodstva. Če pa govorimo o dragih raziskavah in razvoju, proizvodnja pa se načrtuje postopoma več let, potem lahko uporaba linearne metode povzroči poslabšanje računovodskih izkazov.
Stroški R&R se med letom enakomerno odpisujejo, ne glede na izbrani način odpisa. Upoštevajte, da se v primeru likvidacije organizacije preostali del stroškov naenkrat odpiše.
Organizacija lahko zaradi ekonomske nesmotrnosti predčasno prekine uporabo rezultatov R&R. V tem primeru PBU 17/02 predpisuje, da se preostali del stroškov R&R upošteva kot neposlovni odhodki.
Kot smo že omenili, je lahko posledica R&R tako imenovani »negativni rezultat«. Potem se stroški opravljenega dela odpišejo kot neposlovni.
Tu so tipične transakcije za obračunavanje stroškov raziskav in razvoja (glej tabelo).
|
Oblikovanje izdatkov za raziskave in razvoj |
||
|
08 (podračun "R&R") |
Dejanski stroški opravljenih raziskav in razvoja se odražajo kot nekratkoročna sredstva |
|
|
Odražen DDV, povezan z R&R |
||
|
08 (podračun "R&R") |
Odraža delo in storitve tretjih organizacij, povezanih z raziskavami in razvojem (na primer stroški registracije rezultata dela) |
|
|
Odražen DDV na dodatna dela in storitve |
||
|
Če je rezultat raziskav in razvoja neopredmeteno sredstvo ali osnovno sredstvo ... |
||
|
08 (podračun "R&R") |
Neopredmeteno sredstvo (osnovno sredstvo) usredstveno |
|
|
68 (podračun "Izračuni s proračunom za DDV") |
DDV na raziskave in razvoj ter dodatna dela in storitve je sprejet za odbitek (obvezno plačilo) |
|
|
Če so rezultat R&R druga nekratkoročna sredstva ... |
||
|
08 (podračun "R&R") |
Del stroškov R&R je bil odpisan (v času uporabe rezultatov dela) |
|
|
08 (podračun "R&R") |
Preostali del stroškov R&R je bil odpisan, če se je organizacija odločila, da predčasno prekine uporabo rezultatov dela |
|
V Davčnem zakoniku je izdatkom za raziskave in razvoj namenjen 262. člen, ki omogoča, da se za namene davka od dobička upoštevajo naslednji izdatki za raziskave in razvoj:
Večino stroškov je mogoče obravnavati kot neposredne stroške, povezane z opravljanjem navedenih vrst dela (amortizacija, plače, stroški surovin in materiala). Opomba: seznam ne vključuje zneskov zavarovalnih premij, obračunanih na plačila in nadomestila, vendar to pomeni, da niso povezani z izvajanjem znanstvenih raziskav in (ali) eksperimentalnim in projektantskim razvojem. Enostavno jih je mogoče upoštevati na drugačni podlagi, glede na dejstvo, da seznam stroškov, povezanih z raziskavami in razvojem, ni zaprt.
Posebno pozornost je treba nameniti stroškom dela. Če ne govorimo o raziskovalnem inštitutu, si je povsem mogoče predstavljati, da se določeni zaposleni ukvarjajo le z raziskavami in razvojem. V industrijskem podjetju se zaposleni ukvarjajo tudi z reševanjem tekoče proizvodnje, torej so zaposleni v obdobju R&R vključeni v druge dejavnosti. V tem primeru so ustrezni zneski stroškov dela za te delavce sorazmerni s časom, v katerem so bili vključeni v raziskave in razvoj (člen 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta čas mora biti zabeležen v časovnih listah ali v drugem dokumentu, na podlagi katerega bo računovodja določil delež in razporedil stroške dela v zvezi z R&R.
Stroški teh del se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, ne glede na rezultat. Davčni zavezanec ima pravico vključiti stroške raziskav in razvoja v druge odhodke v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bile končane raziskave ali razvoj (ločene faze dela) (odstavek 2, odstavek 4 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, pridobljene kot posledica nastalih stroškov raziskav in razvoja, se pripoznajo kot davčna neopredmetena sredstva (člen 3 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Neopredmetena sredstva se amortizirajo v skladu s postopkom, ki ga določa pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ali pa se po izbiri zavezanca stroški R&R vštevajo med druge odhodke v zvezi s proizvodnjo in prodajo za dve leti. Izbrani postopek obračunavanja teh odhodkov se odraža v obračunu za davčne namene.
Za priznanje predmeta kot neopredmetenega sredstva je potrebno (člen 3 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Izključna pravica do rezultata intelektualne dejavnosti ali sredstva za individualizacijo je priznana in zaščitena, če je tak rezultat ali sredstvo registrirano (člen 1232 Civilnega zakonika Ruske federacije). Pripoznavanje neopredmetenih sredstev v davčnem računovodstvu ali začetek vključitve zneska stroškov R&R v druge odhodke v določenem obdobju pade na dan državne registracije rezultata intelektualne dejavnosti.
Poleg splošnih pravil dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 2. februarja 2015 št. 03-03-06 / 1/3933 obravnava posebno situacijo, ko davčni zavezanec opravlja delo, za katerega se lahko uporabi koeficient 1,5. Začetna vrednost ustreznih neopredmetenih sredstev v zvezi s takšnimi deli se oblikuje s koeficientom 1,5 - dobra priložnost za prihranek pri obdavčljivem dobičku.
Izdatki za raziskave in razvoj se pripoznajo kot stroški ustvarjanja novih ali izboljšav proizvedenih izdelkov (gradenj, storitev), uporabljenih tehnologij, načinov organizacije proizvodnje in upravljanja (člen 1 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). V odstavku 2 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije zdaj vsebuje seznam stroškov, ki jih je mogoče pripisati stroškom za raziskave in razvoj (prej tega seznama ni bilo). Vključuje:
Odbitki amortizacije za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (razen stavb in objektov), ki se uporabljajo za izvajanje raziskav in razvoja za celotne koledarske mesece takšne uporabe (odstavek 1 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega morajo organizacije, ki uporabljajo nelinearno metodo amortizacije za te predmete, oblikovati ločeno podskupino kot del amortizacijske skupine (člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Nadomestilo za delavce, vključene v raziskave in razvoj (262. člen davčnega zakonika Ruske federacije pododstavek 2, člen 2). V tem primeru je le del plačil iz čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer: zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradni plači ali po kosih (člen 1), spodbujevalni ali kompenzacijski stroški, povezani z načinom dela in delovnimi pogoji (člen 3), prispevki delodajalcev po pogodbe obveznega zavarovanja, za zavarovani del delovne pokojnine zaposlenih, pa tudi po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju (pogodbi nedržavnega pokojninskega zavarovanja), sklenjenih v korist delavcev (16. člen), izplačila v korist delavcev, ki niso na osebje organizacije (razen podjetnikov), za opravljanje dela, ki ga opravljajo po sklenjenih civilnih pogodbah (21. člen). Če zaposleni, ki se ukvarjajo z izvajanjem R&R, sodelujejo tudi v drugih dejavnostih, se njihovo plačilo upošteva sorazmerno s časom, v katerem so opravljali znanstveno raziskovanje (3. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
Materialni stroški, povezani z raziskavami in razvojem (pododstavek 3, odstavek 2, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). S seznama materialnih stroškov iz čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije takšni stroški raziskav in razvoja vključujejo samo tiste, ki so navedeni v pod. 1 - 3 in 5, točka 1 tega člena, zlasti stroški nabave surovin in materialov, orodja, inventarja, laboratorijske opreme in kombinezonov ter goriva, vode, energije vseh vrst;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem, vendar ne več kot 75 odstotkov zneska prejemkov delavcev, zaposlenih v takšnih raziskavah in razvoju (4. odstavek 2. člena 262. Davčnega zakonika Ruske federacije);
Stroški dela po pogodbah o raziskavah in razvoju - za naročnika takšnih raziskav ali razvoja (pododstavek 5, člen 2, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Odbitki za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenim, znanstvenim, tehničnim in inovativnim dejavnostim, ustvarjenim na podlagi zveznega zakona z dne 23. avgusta 1996 N 127-FZ "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki" ... Znesek teh odbitkov ne sme presegati 1,5 odstotka prihodkov od prodaje, določenih v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije in so vključeni v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so nastali (6. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če odbitki za oblikovanje skladov za podporo znanstveni, znanstveni, tehnični in inovativni dejavnosti presegajo mejo iz pod. 6 str. 2 art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, se presežni zneski ne upoštevajo pri določanju osnove za davek od dohodka (45. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Določeno v pod. 1 - 5 str 2 Art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije odhodki za raziskave in razvoj iz leta 2012 zmanjšajo obdavčljivi dobiček poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so bile takšne raziskave ali razvoj (ločene faze dela) zaključene in (ali) so stranke podpisale potrdilo o prevzemu (klavzula). 4 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega postopek priznavanja teh stroškov ni odvisen od doseženega rezultata. Spomnimo, da regulatorni organi do 1. januarja 2012 niso imeli soglasnega mnenja o postopku priznavanja stroškov R&R, ki so dali pozitiven rezultat (za več podrobnosti glej Novi dokumenti za računovodjo. Objava z dne 14. 4. 2010). Poleg tega so se nesoglasja pojavila zaradi tega, kar je vsebovano v odst. 2 str. 2 art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije (s spremembami do 1. januarja 2012) pogoji o uporabi rezultatov raziskav in razvoja pri proizvodnji ali prodaji blaga, opravljanju del, opravljanju storitev. Zdaj o teh vprašanjih ne bo nobenih sporov.
Opozoriti je treba, da so lahko tudi drugi stroški, ki so neposredno povezani z R&R (4. odstavek 2. člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki presegajo 75 odstotkov zneska stroškov dela za zaposlene, vključene v R&R. upoštevana v obdobju zaključka razvoja. To določa odstavek 5 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta uredba ne določa, da se takšni presežni stroški priznavajo ne glede na rezultat raziskav ali razvoja. Vendar pa je Ministrstvo za finance Rusije pojasnilo, da se ti stroški upoštevajo tudi za davčne namene, ne glede na rezultat ustreznih R&R (dopis z dne 13. 12. 2011 N 03-03-06 / 1/820).
Posebnosti davčnega obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj so določene v čl. 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V 11. odstavku čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije so prehodne določbe o vključitvi stroškov vključene samo v zvezi z raziskavami s seznama, ki ga je določila Vlada Ruske federacije (odlok z dne 24. decembra 2008 N 988), katerih stroški so priznana s koeficientom 1,5 v posebnem postopku. Za druge izdatke za raziskave in razvoj niso bile vzpostavljene prehodne določbe.
V zvezi s tem je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 17. 8. 2011 N 03-03-06 / 1/495 pojasnilo, da stroški znanstvenih raziskav (začeti in končani pred 1. januarjem 2012), ki so ostali neobračunani za od 1. januarja 2012. , mora biti priznan po prejšnjem vrstnem redu, torej enakomerno upoštevan skozi vse leto. Preostalega dela stroškov ni mogoče všteti v stroške naenkrat. Vendar pa se izdatki za raziskave in razvoj, ki so se začeli pred 1. januarjem 2012, vendar so končani po tem datumu, lahko obračunavajo po novih pravilih v obdobju njihovega zaključka. To je možno pod pogojem, da zavezanec vodi tudi davčno evidenco teh odhodkov po novih pravilih. Podoben zaključek je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28.5.2012 N 03-03-06 / 1/282.
Kako prikazati stroške raziskav in razvoja v računovodstvu. Kako obračunati amortizacijo R&R. Financiranje sredstev za raziskave in razvoj - preberite članek.
vprašanje: Ali obstajajo gradiva o temi: Računovodsko in davčno računovodstvo R&R, ali obstajajo davčne spodbude za R&R?
odgovor: Postopek odražanja poslovanja odhodkov v zvezi z R&R za namene računovodskega in davčnega računovodstva je predstavljen v informacijah v datoteki z odzivi.
Dejansko za namene uporabe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za raziskave in razvoj obstajajo koncesije v smislu priznavanja stroškov. Tudi poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije o DDV v zvezi z raziskavami in razvojem je določilo privilegij.
To ugodnost je mogoče uporabiti:
Če se delo izvaja na račun proračunskih sredstev, sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih in tehničnih, inovativnih dejavnosti, ustvarjenih za te namene v skladu z zakon z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ;
Če delo izvajajo izobraževalne ustanove in znanstvene organizacije na podlagi gospodarskih pogodb.
Takšno pravico organizacijam dajejo pododstavki 16 in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V zvezi z dohodnino ima organizacija, če izvaja R&R po potrjenem seznamu, pravico odpisati določene vrste stroškov R&R v višini dejanskih stroškov, povečanih za množitelj 1,5. Za informacije o tem, kdaj se uporablja koeficient in kateri dokumenti so potrebni za to, glejte informacije v datoteki z odgovori.
Utemeljitev
Kako v računovodstvu odražati vključitev stroškov R&R v neopredmetena sredstva
Stroški R&R so vključeni v neopredmetena sredstva, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Rezultat R&R nima materialne oblike (na primer patent);
Dela so zaključena in njihov zaključek je dokumentiran;
Rezultati opravljenih R&R so pozitivni (pričakovani rezultat je dosežen);
Dokumentiran je obstoj samega predmeta in izključne pravice do njega;
Rezultati raziskav in razvoja se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov (delov, storitev), za vodstvene potrebe organizacije ali za drugo pridobivanje gospodarskih koristi (dohodka). Hkrati nadaljnja prodaja objekta ni predvidena vsaj 12 mesecev.
To je navedeno v odstavkih PBU 14/2007 in PBU 17/02.
Za več informacij o merilih za intelektualno lastnino, ki se priznava kot neopredmetena sredstva, glejte Razumevanje neopredmetenih sredstev.
Če organizacija kot rezultat R&R načrtuje ustvariti neopredmeteno sredstvo, se stroški, povezani z izvajanjem R&R, odražajo v sestavi nekratkoročnih sredstev (račun 08-8 "Izvedba raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela") . Če so bili stroški za R&R upoštevani kot del drugih odhodkov preteklih obdobij, jih ni mogoče upoštevati kot del kapitalskih naložb (člen 10 PBU 14/2007).
Organizacija lahko izvaja R&R:
Sami;
S silami tretjih izvajalcev, izvajalcev.
Stroške R&R izpolnite sami z naslednjimi objavami:
Debet 08-8 Kredit 70 (69, 68, 10, 23 ...)
- odraža stroške za raziskave in razvoj, ki se izvajajo v podjetju.
Če je stranka stranka, raziskave in razvoj pa izvaja izvajalec, te stroške odražajte z knjiženjem:
Debet 08-8 Kredit 60 (76)
- odraža stroške izvajanja R&R po pogodbeni metodi.
Primer odražanja v računovodstvu stroškov R&R, ki jih je treba vključiti v neopredmetena sredstva
LLC Alpha izvaja raziskave in razvoj z lastnim oblikovalskim birojem, zaradi česar namerava pridobiti patent za uporabni model in ga uporabiti za ustvarjanje dohodka. Po ukazu predstojnika so se dela začela maja. R&R zaključena julija.
Stroški dela so bili 100.000 rubljev, vključno z:
Maja - 40.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni);
Junija - 40.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni);
Julija - 20.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni).
Vsak mesec, od maja do julija, je računovodja odražal stroške raziskav in razvoja tako, da je knjižil:
Debet 23 Kredit 70 (69, 68, 10, 02 ...)
- 100.000 rubljev. - odraža stroške R&R.
V juliju se po zaključku del celoten znesek stroškov R&R odraža v naložbah v nekratkoročna sredstva:
Debet 08-8 Kredit 23
- 100.000 rubljev. - Stroški raziskav in razvoja so vključeni v naložbe v nekratkoročna sredstva.
Avgusta je Alpha prejela patent, ki potrjuje, da ima v lasti izključne pravice do uporabnega modela. Istega meseca je organizacija začela uporabljati uporabni model pri proizvodnji izdelkov. Za evidentiranje prejetega patenta v avgustu je računovodja odprla kartico v obliki obrazca NMA-1. V istem mesecu je oblikoval začetno nabavno vrednost neopredmetenega sredstva v višini 101.500 rubljev, vključno z:
Stroški raziskav in razvoja - 100.000 rubljev;
Stroški, povezani z registracijo patenta - 300 rubljev. (pristojbina za vložitev prijave za podelitev patenta za uporabni model) in 1200 rubljev. (pristojbina za registracijo uporabnega modela in podelitev patenta).
Avgusta je bil v Alfinem računovodstvu narejen zapis:
Debet 04 Kredit 08-8
- 101.500 rubljev. - izključne pravice do uporabnega modela so bile upoštevane kot del neopredmetenih sredstev.
Osnovna sredstva
Kdaj se lahko vzorec R&R vključi v osnovna sredstva
R&R lahko povzroči industrijsko uporabno zasnovo (na primer tehnološka oprema itd.). Če ga organizacija namerava uporabljati več kot 12 mesecev, vključite tak vzorec v sestavo osnovnih sredstev (str., PBU 6/01). Osnovno sredstvo se prizna kot rezultat R&R, če ni predmet pravnega varstva ali pravno varstvo ni ustrezno formalizirano. Na primer, če organizacija ne namerava pridobiti patenta za izum. Če organizacija prejme patent za izumljeni industrijski dizajn, bo rezultat R&R priznan kot patent (neopredmeteno sredstvo).
Kako v računovodstvu prikazati stroške raziskav in razvoja, če rezultat ni neopredmeteno sredstvo ali postavka osnovnih sredstev
Če rezultat R&R ni mogoče pripoznati kot neopredmeteno sredstvo ali osnovno sredstvo, se stroški takega dela obračunavajo ločeno na kontu 04 »Neopredmetena sredstva«. V tem primeru morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Delo je bilo opravljeno za potrebe proizvodnje ali upravljanja;
Delo mora biti končano, dejstvo zaključka pa je dokumentirano (na primer z aktom o prevzemu opravljenega dela);
Znesek izdatkov za raziskave in razvoj je mogoče določiti in dokumentirati;
Uporaba rezultatov raziskav in razvoja bo prinesla gospodarske koristi;
Uporabo rezultatov raziskav in razvoja je mogoče dokazati;
Rezultat R&R ni predmet pravne zaščite ali pravno varstvo ni ustrezno formalizirano (na primer, če izumu ni treba prejeti patenta ali če organizacija iz nekega razloga ni začela patentirati svojega izuma).
Takšni pogoji so navedeni v odstavkih in PBU 17/02.
Ni vključeno v stroške R&R:
Dela v zvezi z razvojem naravnih virov;
Zagonsko delo (stroški priprave in obvladovanja proizvodnje izdelkov, nove organizacije, delavnice, enote) - takšni stroški niso znanstveni dosežki;
Delo na pripravi in razvoju sproščanja izdelkov, ki niso namenjeni serijski, množični proizvodnji;
Delo za izboljšanje tehnologije in organizacije proizvodnje, izboljšanje kakovosti, oblikovanja in drugih lastnosti izdelkov, ki se izvajajo v proizvodnem procesu.
Dokler rezultat ni dosežen, se stroški R&R odražajo na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (5. člen PBU 17/02). Korespondenčni račun je odvisen od načina opravljanja dela (iz lastnih sredstev organizacije ali s pogodbo). V tem primeru se izvedejo objave:
Debet 08-8 Kredit 23
- odraža stroške R&R, ki jih izvajajo sile lastne posebne enote (na primer znanstveni laboratorij (biro));
Debet 08-8 Kredit 70 (10, 02, 68 ...)
- odraža stroške izvajanja R&R z lastnimi sredstvi organizacije (če ni posebne enote);
Debet 08-8 Kredit 60 (76)
- odraža stroške R&R, ki jih izvaja izvajalec.
V katerih primerih so stroški raziskav in razvoja vključeni v računovodstvo kot drugi odhodki?
Če rezultat opravljenega dela ni pripoznan kot neopredmeteno sredstvo (postavka osnovnih sredstev) in ga ni mogoče ločeno obračunati po pravilih PBU 17/02, so stroški, povezani z izvedbo R&R, vključeni v druge stroški poročevalskega obdobja, v katerem je bilo delo opravljeno (bilo podpisano potrdilo o prevzemu dela) (člen 7 PBU 17/02, člen 18 PBU 10/99).
Sestava drugih odhodkov bi morala vključevati na primer stroške izvajanja raziskav in razvoja, ki niso dali pozitivnega rezultata. V računovodstvu te odhodke odražajte tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 08-8 (23, 02, 10, 70 ...)
- se v strukturi drugih odhodkov odražajo stroški, povezani z izvajanjem raziskav in razvoja.
Kako in v katerih primerih so stroški R&R vključeni v računovodstvo kot odhodki za redno dejavnost
Če je organizacija izvajalec raziskav in razvoja, ki ga naročijo tretje organizacije, so stroški, povezani z njihovim izvajanjem, vključeni v stroške običajnih dejavnosti ().
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, obstaja poseben postopek za obračunavanje stroškov R&R. Takšni stroški se lahko obravnavajo kot odhodki za običajne dejavnosti, ko nastanejo (14. člen PBU 17/02).
Postopek odpisa stroškov R&R je urejen z oddelkom IV PBU 17/02.
Stroški R&R se lahko odpišejo kot odhodki:
Linearna metoda (podobna amortizaciji);
Z odpisom stroškov sorazmerno s količino izdelkov.
Popravite izbrano metodo odpisa v računovodski usmeritvi (člen 17 PBU 17/02).
Če organizacija uporablja enakomerno metodo, se stroški R&R odpišejo enakomerno vsak mesec med življenjsko dobo (odstavek, PBU 17/02).
Obdobje odpisa stroškov R&R določi organizacija neodvisno na podlagi pričakovanega obdobja uporabe rezultatov dela, v katerem lahko organizacija prejme gospodarske koristi, vendar ne več kot pet let (in ne več kot obdobje). dejavnosti organizacije).
Ugotovljeno dobo koristnosti odražajte v računovodski usmeritvi (člen 17 PBU 17/02).
Če organizacija uporablja linearno metodo, se del stroškov raziskav in razvoja, ki ga je treba odpisati na stroške v tekočem mesecu, določi s formulo:
Če organizacija odpiše stroške raziskav in razvoja sorazmerno s količino izdelkov, določi znesek stroškov, ki jih je treba odpisati v tekočem obdobju s formulo:
Hkrati za določitev dela stroškov raziskav in razvoja, ki je predmet odpisa v tekočem mesecu, uporabite formulo:
Če se ob koncu poročevalskega leta dejanska proizvodnja izdelkov razlikuje od načrtovane, je treba del stroškov R&R, odpisanih v poročevalskem letu, prilagoditi glede na dejanske kazalnike proizvodnje izdelkov (gradenj, storitev).
Pri odpisu stroškov R&R na račune stroškovnega računovodstva naredite vpis:
Debet (20, 26, 44 ...) Dobroimetje 04 podračun "Stroški R&R"
- del stroškov R&R za tekoče obdobje je vključen v sestavo odhodkov.
Stroške R&R je treba odpisati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so se rezultati R&R začeli uporabljati pri proizvodnji izdelkov (izvedba del, opravljanje storitev) ali za namene upravljanja ( člen 10 PBU 17/02).
Ko prenehate uporabljati rezultate R&R, vključite nenapisani del njihovih stroškov med druge stroške. To je na primer mogoče, če je proizvodna linija, za odprtje katere je bilo opravljeno raziskovalno in razvojno delo, zaprta zaradi nedonosnosti. Pri odpisu preostalih (nenapisanih) stroškov R&R v računovodstvu naredite naslednji vpis:
Debet 91-2 Kredit 04 podračun "Stroški R&R"
- nenapisani del stroškov R&R se odraža v strukturi drugih odhodkov.
Stroški organizacije, povezani z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov (blaga, gradenj, storitev), ustvarjanjem novih ali izboljšanjem uporabljenih tehnologij, metod organizacije proizvodnje in upravljanja, so povezani z izdatki za raziskave in razvoj (1. člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija izvaja raziskave in razvoj, je treba organizirati obračunavanje stroškov po vrstah del (pogodbe) in (če se raziskave in razvoj izvajajo samostojno) (odstavek 2 člena 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vrste stroškov
Izdatki za raziskave in razvoj vključujejo:
Izvedeno v poročevalskem (davčnem) obdobju na račun rezerve za prihodnje odhodke.
Ugotovite skladnost opravljenih raziskav in razvoja s seznamom, odobrenim z Odlokom vlade Ruske federacije št. 988 z dne 24. decembra 2008. Kljub temu, da je Ministrstvo za finance Rusije prej za takšno potrditev priporočilo, da se obrnete na Ministrstvo za izobraževanje in znanost Rusije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2009 št. 03-03-06 / 1/472) , od tega oddelka ni treba zahtevati potrditve. Dejstvo je, da ruska zakonodaja Ministrstvu za izobraževanje in znanost Rusije ne nalaga obveznosti za izvajanje tega dela (dopis Ministrstva za izobraževanje in znanost Rusije št. AX-584/04 z dne 7. julija 2009). Ministrstvo za finance Rusije se je strinjalo s tem stališčem (dopis z dne 29. julija 2010 št. 03-03-06 / 1/495).
Kako potrditi pravico do uporabe množitelja raziskav in razvoja
Poročilo o raziskavah in razvoju mora biti sestavljeno v skladu z zahtevami nacionalnih standardov, zlasti GOST 7.32-2001 (uzakonjeno z odlokom Gosstandarta Rusije z dne 4. septembra 2001 št. 367-st). Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2012 št. 03-03-06 / 1/119.
Splošno pravilo je, da je treba datoteko s poročilom o raziskavah in razvoju in davčno napovedjo predložiti davčnemu uradu hkrati (člen 8 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa Zvezna davčna služba Rusije priporoča predložitev poročila po prejemu potrdila davčnega inšpektorata o sprejemu izjave. Hkrati v besedilu spremne pritožbe navedite ime datoteke prenesene izjave in obdobje, za katero je predložena. To bo davčnemu uradu omogočilo povezavo poročila o raziskavah in razvoju z napovedjo dohodnine. Ta postopek izhaja iz pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. marca 2013 št. ED-4-3 / 5206 (dokument je objavljen na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije).
Če poročila ne predložijo, lahko inšpektorji preračunajo davčno osnovo brez upoštevanja naraščajočega faktorja 1,5. Poročila o raziskavah in razvoju ni treba predložiti, če se je delo po seznamu, odobrenem z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988, začelo pred 1. januarjem 2012. Ta postopek izhaja iz določb klavzul in člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški raziskav in razvoja so povezani s stroški, povezanimi s proizvodnjo in prodajo (4. pododstavek 1. odstavka 253. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Postopek za priznavanje teh stroškov je določen v davčnem zakoniku Ruske federacije.
Če se kot rezultat raziskav in razvoja pridobi vzorec, za katerega namerava organizacija pridobiti izključne pravice, se stroški raziskav in razvoja po izbiri organizacije upoštevajo kot del:
Neopredmetena sredstva;
Drugi stroški.
Izbrano možnost je treba popraviti.
Če so izključne pravice do rezultatov R&R predmet obvezne državne registracije, jih upoštevajte kot neopredmetena sredstva (ali druge odhodke) od dneva takšne registracije (3. člen 257. člena in 9. člen 262. Ruska federacija). Podobno stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. marca 2015 št. 03-03-10 / 15777 (na katerega so davčne inšpekcije opozorili s pismom Zvezne davčne službe Rusije št. GD-4-3 / 8484 z dne 20. maja 2015) in z dne 1. aprila 2013 št. 03-03-10 / 10294. Na primer, izključne pravice do izuma, uporabnega modela in industrijskega modela so predmet obvezne državne registracije (1. del 1232. člena in Civilni zakonik Ruske federacije). In potrjuje takšno pravico, da ima imetnik avtorskih pravic patent ().
Stroški R&R, ki so bili prej vključeni med druge odhodke v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne povrnejo in niso vključeni v prvotno nabavno vrednost neopredmetenih sredstev.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi stroškov R&R, ki je dal pozitiven rezultat. Organizacija uporablja splošni davčni sistem. V računovodstvu se stroški raziskav in razvoja odpišejo sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" je stranka po pogodbi za raziskave in razvoj laserske obdelave rezalnega roba rezalnika, kar vodi do povečanja števila delov, ki jih obdeluje. Pogodbeni stroški dela znašajo 1.180.000 rubljev, vključno z DDV - 180.000 rubljev. Januarja je naročnik sprejel izvedena dela izvajalca in jih plačal. Istega meseca je Znanstveno-tehnični svet (STC) "Master" podal sklep o pozitivnem rezultatu R&R. V računovodski politiki računovodske organizacije je način odpisa stroškov R&R določen sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela, storitev). Obdobje poročanja za dohodnino je mesec. Prihodki in odhodki za namene davka od dobička se ugotavljajo po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Skupno je načrtovana proizvodnja 10.500 enot izdelkov. Mletarstvo "Master" vsak mesec proizvede 300 enot izdelkov.
Za obračunavanje R&R je "Master" računovodja odprl podračun "Stroški R&R" na računu 04.
Znesek stroškov za raziskave in razvoj, ki jih organizacija mesečno odpiše v računovodstvu, je 28.571 rubljev. (1.000.000 rubljev? 300 enot: 10.500 enot).
Januarja so bili v računovodstvu organizacije izvedeni naslednji vpisi:
Debet 08 Kredit 60
- 1.000.000 rubljev. (1.180.000 rubljev - 180.000 rubljev) - odraža stroške raziskav in razvoja, ki jih izvede izvajalec;
Debet 19 Kredit 60
- 180.000 rubljev. - DDV je vključen za opravljeno delo;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 180.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV;
Debet 60 Kredit 51
- 1.180.000 rubljev. - plačano za opravljeno delo;
Debet 04 podračun "Stroški R&R" Kredit 08
- 1.000.000 rubljev. - Upoštevani so izdatki za raziskave in razvoj, katerih rezultati se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov.
V davčnem računovodstvu računovodja januarja odpiše celoten znesek stroškov raziskav in razvoja (1.000.000 rubljev).
Zaradi razlik v pripoznanju odhodkov R&R v računovodstvu in obdavčitvi nastane v računovodstvu obdavčljiva začasna razlika, s katero je treba izračunati obveznost za odloženi davek (odstavek, PBU 18/02):
V breme 68 podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 77
- 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev? 20%) - se odraža obveznost za odloženi davek.
Stroški R&R v računovodstvu se odpisujejo s februarjem. Ker se pripoznajo odhodki za raziskave in razvoj (od februarja v 35 mesecih), bo računovodja odpisala obveznost za odloženi davek.
Pri odpisu stroškov R&R računovodja opravi mesečne knjižbe:
Debet 20 Kredit 04 "Stroški R&R"
- 28 571 rubljev. - v sestavo stroškov je vključen del odhodkov za raziskave in razvoj, ki se pripisujejo tekočemu mesecu;
Debet 77 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 5714 rubljev. (28.571 RUB? 20%) - odložena davčna obveznost za tekoči mesec je bila odpisana.
Če se delo prekine zaradi dejstva, da je njihova nesmotrnost postala jasna, se dokončanje dela dokumentira.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi odhodkov R&R, ki ni dal pozitivnega rezultata
Januarja je LLC "Proizvodno podjetje" Master "" "je začelo izvajati razvojna dela za izdelavo novega vzorca izdelka, potrebnega za proizvodnjo izdelkov.
Organizacija je delo izvedla v lastnem oblikovalskem biroju. Aprila so bila dela ustavljena zaradi njihove neuporabnosti. Stroški dela od januarja do aprila so znašali 100.000 rubljev. Izmed njih:
Januarja - 40.000 rubljev;
februarja - 30.000 rubljev;
marca - 20.000 rubljev;
Aprila - 10.000 rubljev.
Od januarja do vključno aprila je računovodja odražal stroške raziskav in razvoja tako, da je knjižil:
Debet 08 Kredit 70 (68, 69, 10 ...)
- odraža stroške R&R.
Dela so bila ustavljena aprila. V istem mesecu je računovodja odpisal stroške R&R kot druge stroške:
Debet 91-2 Kredit 08
- 100.000 rubljev. - Stroški R&R, ki niso dali pozitivnega rezultata, se vštevajo med druge odhodke.
V davčnem računovodstvu se odhodki R&R pripoznajo kot drugi odhodki v obdobju poročanja, ko so bili zaključeni (ne glede na dosežene rezultate). Zato je višina izdatkov za raziskave in razvoj v računovodskem in davčnem računovodstvu enaka.
Odhodki organizacije za odbitke sredstev za financiranje R&R se za davčne namene pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (6. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V odhodke za raziskave in razvoj vključite znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev (razen zgradb in objektov) in neopredmetenih sredstev, če se ta sredstva uporabljajo izključno za raziskave ali razvoj cel mesec. Določite znesek obračunane amortizacije za skupno število teh mesecev.
Če se zgradbe in objekti uporabljajo samo za raziskave in razvoj, se lahko obračunana amortizacija zanje upošteva kot drugi odhodki pod. 4 str. 2 art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja nelinearno metodo amortizacije, je treba premoženje, uporabljeno v raziskavah in razvoju, obračunati ločeno in ga ločiti v podskupine znotraj amortizacijskih skupin (člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati se lahko osnovna sredstva uporabljajo tako za raziskave in razvoj kot za druge dejavnosti organizacije. Nato je treba amortizacijo, zaračunano na takšna osnovna sredstva, razdeliti. Delež amortizacije za raziskave in razvoj je vključen kot drugi odhodek. Upoštevajte zneske amortizacije, ki niso povezani z R&R na splošno. Odražajte postopek za razporeditev amortizacije v računovodski usmeritvi za davčne namene z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov med navedenimi dejavnostmi.
Situacija: ali je mogoče pri obračunu dohodnine stroške R&R vključiti v začetno vrednost osnovnih sredstev. Kot rezultat R&R je bil pridobljen industrijsko uporaben dizajn, za katerega organizacija ne namerava pridobiti izključnih pravic.
Ja lahko.
To je posledica dejstva, da so vsi stroški ustvarjanja, izdelave in speljevanja osnovnega sredstva v uporabno stanje vključeni v začetno vrednost osnovnih sredstev (člen 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški R&R v zvezi s prejemki zaposlenih za obdobje njihove raziskave ali razvoja vključujejo:
Dajatve na tarifne stopnje, uradne plače, kos ali kot odstotek prihodka (člen 1 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Spodbujevalni in (ali) kompenzacijski obračuni, povezani z urnikom dela in delovnimi pogoji, dodatki za delo ponoči, v večizmenski način, za kombiniranje poklicev, širitev storitvenih območij, za delo v težkih, škodljivih, zlasti škodljivih delovnih pogojih, za nadure delo in delo ob vikendih in praznikih (člen 3 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Plačila (prispevki) zaposlitvenih organizacij za obvezno zavarovanje, za financirani del delovne pokojnine in prostovoljnega nedržavnega pokojninskega zavarovanja (člen 16 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Plačila samostojnim delavcem po pogodbah civilnega prava, pogodbah o delu (razen za podjetnike) (21. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški plač zaposlenih, ki niso navedeni na seznamu, se lahko obravnavajo kot drugi stroški, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem (4. odstavek 2. odstavka 5. odstavka 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so zaposleni, ki izvajajo raziskave in razvoj, vključeni v druga dela, potem upoštevajte stroške dela na tej podlagi sorazmerno s časom sodelovanja v raziskavah ali razvoju (člen 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Postopek za določitev takega deleža ni določen z davčno zakonodajo, zato mora organizacija samostojno določiti metodologijo za razdelitev stroškov dela in jo določiti v računovodski politiki za davčne namene (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. , 2012 št. 03-03-06 / 1/543) ...
Kot materialne stroške, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem, se lahko upoštevajo naslednji stroški:
Za surovine in (ali) materiale, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) in (ali) ki predstavljajo njihovo osnovo ali so nujna sestavina pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ( pododstavek 1 klavzule 1 člena 254 Davčni zakonik Ruske federacije);
Za materiale, ki se uporabljajo za pakiranje in drugo pripravo proizvedenega in (ali) prodanega blaga (vključno s predprodajno pripravo), za druge proizvodno-gospodarske potrebe (testiranje, nadzor, vzdrževanje, obratovanje osnovnih sredstev in druge podobne namene) (pod. 2. 1. člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Za orodja, napeljave, inventar, instrumente, laboratorijsko opremo, kombinezone, zaščitno opremo, drugo premoženje, ki se ne amortizira (odstavek 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Za gorivo, vodo, energijo vseh vrst, porabljeno za tehnološke namene, proizvodnjo za proizvodne potrebe vseh vrst energije, ogrevanje stavb, pa tudi stroške proizvodnje in (ali) pridobivanja električne energije, stroške pretvorbe in prenosa energije ( );
Za izdelke lastne proizvodnje, ki se uporabljajo kot surovine, materiali, orodja, naprave in drugo premoženje, ki se ne amortizira (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 31. maja 2013 št. ED-4-3 / 9941).
Znesek drugih stroškov, ki ne presega 75 odstotkov stroškov organizacije za prejemke zaposlenih, vključenih v raziskave in razvoj, organizacije, ki izvaja raziskave in razvoj po seznamu, odobrenem z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988, ima pravico upoštevati v znesku dejanskih stroškov, povečanih za množevalni koeficient 1,5 (7. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek drugih odhodkov, ki presegajo mejo (vključno z obračunano amortizacijo, plačami in materialnimi stroški), se lahko odpiše le v višini dejanskih stroškov (brez množilnega koeficienta).
Kako odražati financiranje raziskav in razvoja v davčnem računovodstvu
R&R se lahko financira z:
zvezni proračun;
sestavni subjekti Rusije;
občine;
Organizacije;
Fizična oseba.
Odbitki, ki presegajo norme, niso vključeni v sestavo stroškov pri izračunu dohodnine (45. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odhodki organizacije za odbitke sredstev (za razliko od drugih odhodkov za R&R) se za davčne namene pripoznajo po posebnem vrstnem redu - v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (6. člen 262. Ruska federacija).
Dokumenti, ki potrjujejo stroške organizacije za oblikovanje sredstev za financiranje R&R, bodo plačilni nalogi z bančnimi oznakami in bančni izpiski. V skladu s tem je treba davčno osnovo za davek od dohodka zmanjšati v času prenosa sredstev za ustanovitev sklada (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi odhodkov za oblikovanje skladov za financiranje R&R. Organizacija uporablja skupni davčni sistem
LLC Alpha v skladu s sporazumom namenja sredstva v izvenproračunski sklad za financiranje R&R, registriran pri Ministrstvu za izobraževanje in znanost Rusije. Organizacija plača davek od dohodka četrtletno. Pri izračunu prihodkov in odhodkov uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka.
Po dogovoru je rok za nakazilo prispevkov v oblikovanje R&R sklada najkasneje zadnji dan tekočega četrtletja. Znesek četrtletnih odbitkov je 25.000 rubljev.
V prvem četrtletju je prihodek od prodaje "Alpha" znašal 1.800.000 rubljev. (brez DDV), znesek odbitkov v sklad pa je 25.000 rubljev. Ta znesek je bil nakazan 29. marca.
V prvi polovici leta je prihodek od prodaje "Alpha" na podlagi nastanka poslovnega dogodka znašal 2.800.000 rubljev. (brez DDV). Vsota prispevkov v sklad za financiranje raziskav in razvoja na podlagi nastanka poslovnih dogodkov je znašala 50.000 rubljev. Znesek prispevkov za II četrtletje (25.000 rubljev) je bil prenesen 28.
V Alfinem računovodstvu so bili izvedeni naslednji vpisi.
Debet 91-2 Kredit 76
Debet 76 Kredit 51
Znesek prispevka za oblikovanje sklada za financiranje R&R za prvo četrtletje ne presega 1,5 odstotka prihodka od prodaje organizacije (1.800.000 rubljev? 1,5% = 27.000 rubljev). Zato je računovodja pri izračunu dohodnine za prvo četrtletje upošteval celoten znesek prispevkov (25.000 rubljev) kot del drugih odhodkov.
Debet 91-2 Kredit 76
- 25.000 rubljev - se odraža dolg organizacije za prispevke v izvenproračunski sklad za financiranje R&R (na podlagi pogodbe, sklenjene med organizacijo in R&R skladom);
Debet 76 Kredit 51
- 25.000 rubljev - sredstva so bila prenesena v sklad za financiranje R&R (na podlagi bančnega izpiska).
Znesek prispevkov za prvo polovico leta, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka, presega uveljavljen standard 1,5 odstotka prihodka od prodaje, izračunanega na podlagi nastanka poslovnega dogodka (2.800.000 rubljev? 1,5% = 42.000 rubljev).< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Zato je računovodja pri izračunu davka od dohodka za prvo polovico leta vključil v druge stroške pri izračunu prispevkov za davek od dohodka v višini 42.000 rubljev.
Ker so v računovodstvu odhodki za oblikovanje R&R sklada pripoznani v celoti, pri davku - v mejah, je računovodja v drugem četrtletju prikazal odloženo terjatev za davek:
Debet 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 1600 rubljev. ((25.000 rubljev - 17.000 rubljev)? 20%) - se odraža odbitna začasna razlika zaradi nepriznavanja dela stroškov oblikovanja sklada v davčnem računovodstvu.
Obračunavanje izdatkov za raziskave in razvoj izvajalcev
Če je organizacija izvajalec raziskav in razvoja po naročilu drugih organizacij, upoštevajte stroške po tej pogodbi na enak način kot pri običajnem opravljanju del ali opravljanju storitev (člen 10 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Situacija: kako lahko izvajalec v računovodskem in davčnem računovodstvu odraža izvedbo R&R za naročnika z vključevanjem podizvajalcev. Rezultati dela se v celoti prenesejo na stranko.
Zapišite izvedbo R&R za stranko kot običajno opravljanje dela ali opravljanje storitev.
Načeloma se niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu izvajalca ne pojavlja takšen predmet, kot so "stroški R&R". Navsezadnje organizacija izvaja raziskave in razvoj po naročilu drugega podjetja. In rezultati dela bodo v celoti preneseni na stranko. Običajne stroške svojega poslovanja nosi sama. Zato v računovodstvu takšne stroške nanašajte na stroške običajnih dejavnosti (). In v davku - na stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (na podlagi pododstavkov in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po pogojih državne pogodbe je izvajalec dolžan del del opraviti s podizvajalcem. Stroški takšnih del znašajo 23.600.000 rubljev. (vključno z DDV - 3.600.000 rubljev). Stroški dela, ki ga opravimo sami, znašajo 10.000.000 rubljev.
Računovodja Alfa je v računovodstvo opravila naslednje vpise:
Debet 51 Kredit 62
- 25.000.000 rubljev - prejel predplačilo od stranke;
Debet 20 Kredit 02 (10, 70, 69,...)
- 10.000.000 rubljev. - odraža stroške državnega naročila za samostojno delo;
Debet 20 Kredit 60
- 20.000.000 rubljev. - odraža stroške državne pogodbe za delo, ki ga opravi podizvajalec;
Debet 19 Kredit 60
- 3.600.000 rubljev. - upošteva se vstopni DDV na stroške dela podizvajalca;
Debet 20 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 3.600.000 rubljev. - vstopni DDV je vključen v strošek dela podizvajalca;
Debet 60 Kredit 51
- 23.600.000 rubljev. - denar se nakaže podizvajalcu;
Debet 62 Kredit 90-1
- 50.000.000 rubljev. - upošteva se izkupiček iz državne pogodbe;
Debet 51 Kredit 62
- 25.000.000 rubljev - je stranka opravila končna plačila po pogodbi.
Tako je računovodja v računovodstvu vključil v sestavo odhodkov za običajne dejavnosti:
Računovodja je odražal izkupiček v višini 50.000.000 rubljev. (strošek po državni pogodbi).
Računovodja Alfe je pri obračunu davka od dobička pri odhodkih v zvezi s proizvodnjo in prodajo upošteval:
- 10.000.000 rubljev. - stroški lastnega dela;
- 23.600.000 rubljev. - strošek del, ki jih opravi podizvajalec (vključno z vstopnim DDV).
Dohodek od opravljanja dela za namene davčnega računovodstva je znašal 50.000.000 rubljev.
Rezultati dela so bili na podlagi potrdila o prevzemu v celoti preneseni na stranko. V skladu s pogoji državne pogodbe je izvajalec temu aktu priložil poročilo o opravljenih delih podizvajalca s kopijami primarnih dokumentov.
Če izvajalska organizacija hkrati sofinancira delo (in prejme neizključne pravice do njihovih rezultatov), lahko takšne stroške upošteva kot del R&R sorazmerno s svojim deležem v financiranju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. avgusta 2012 št. 03-07-11 / 294) ...
V primeru, ko organizacija izvaja več R&R, od katerih nekatere opravlja za lastne potrebe, nekatere pa kot izvajalec, se lahko delo, ki ga opravi zase, upošteva kot del R&R Art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru izvajalec pri obračunu dohodnine od 1. januarja 2015 stroška pridobljene izključne pravice ne sme vključiti v prihodke in odhodke. Ta postopek je določen s pododstavkom 51 odstavka 1 člena 251, odstavkom 48.19 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije in členom 2 zakona z dne 29. decembra 2014 št. 463-FZ.
Pod določenimi pogoji raziskave in razvoj niso predmet DDV. To ugodnost je mogoče uporabiti:
Če se delo izvaja na račun proračunskih sredstev, sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih in tehničnih, inovativnih dejavnosti, ustvarjenih za te namene v skladu z zakon z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ;
Če delo izvajajo izobraževalne ustanove in znanstvene organizacije na podlagi gospodarskih pogodb.
Oprostitev DDV velja tudi za R&R za ustvarjanje novih ali izboljšanje proizvedenih izdelkov in tehnologij, če R&R vključuje:
Razvoj zasnove inženirskega objekta ali tehničnega sistema;
Razvoj novih tehnologij;
Izdelava prototipov strojev, opreme, materialov, ki niso namenjeni prodaji, dolgo časa jih testiramo.
Takšna pravica organizacijam dajejo pododstavki in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija lahko potrdi pravico do uporabe ugodnosti za raziskave in razvoj, ki se financirajo iz proračuna:
Sporazum, ki določa vir financiranja;
Obvestilo (potrdilo) naročnika o dodelitvi sredstev iz proračuna za financiranje R&R;
Vsi drugi dokumenti, ki potrjujejo dejstvo, da se raziskave in razvoj izvajajo na račun zveznega proračuna.
Takšna pojasnila so podana v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-11 / 28473 z dne 11. oktobra 2012 št. 03-07-07 / 409.
Za uporabo te privilegije je organizacija dolžna voditi ločeno računovodstvo tako obdavčljivega DDV kot transakcij, ki so oproščene obdavčitve (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, 2. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Situacija: ali je treba obračunati DDV na stroške R&R, opravljenih v podjetju. Organizacija ni znanstvena organizacija in izvajalec raziskav in razvoja po naročilu tretjih organizacij
Na stroške opravljenega dela je treba obračunati DDV, če se stroški raziskav in razvoja ne upoštevajo pri izračunu dohodnine (odstavek 2 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izjema od tega pravila so raziskave in razvoj iz pododstavkov in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ne glede na to, da so odhodki za dohodnino priznani, od njih ne obračunavajte DDV.
Če stroški R&R zmanjšajo davčno osnovo za davek od dohodka (vključno z amortizacijskimi odbitki), potem ni treba obračunati DDV na stroške raziskav in razvoja, ki jih izvajamo sami (odstavek 2 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije).
Situacija: na kateri točki - ko se odraža na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" ali ko se odraža na računu 04 "Neopredmetena sredstva" podračun "Raziskovalno-razvojna dela" - se lahko sprejme za odbitek vstopnega DDV na stroške R&R
Sprejmite vstopni DDV na stroške raziskav in razvoja, ko je prikazan na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
