Veliko podjetij gre skozi reorganizacijo. Razlogi za to so lahko različni: širitev poslovanja, likvidacija nedonosnih divizij, optimizacija finančnih tokov ali obdavčitev. Kako lahko računovodja podjetja v takih okoliščinah predloži poročila?
Računovodstvo se vodi neprekinjeno od dneva državne registracije do prenehanja družbe zaradi reorganizacije ali likvidacije. To pravilo je zapisano v zakonu št. 402-FZ. Omeniti velja, da je taka določba obstajala tudi v starem računovodskem pravilu, zdaj pa obstaja več novosti, na njih se bomo podrobneje opredelili.
Prvič. Strukturo poročanja ob reorganizaciji urejajo zvezni standardi. 21. člen zakona št. 402-FZ določa, da standardi, ne glede na vrsto gospodarske dejavnosti, določajo sestavo zadnjih in prvih računovodskih (finančnih) izkazov med reorganizacijo pravne osebe, postopek za njihovo pripravo in denarno merjenje predmetov v njem.
Računovodstvo se vodi neprekinjeno od dneva državne registracije do prenehanja družbe zaradi reorganizacije ali likvidacije.
Drugič. Novi zakon jasno določa datume zadnjega poročanja v reorganizaciji. Zakon št. 402-FZ določa tudi značilnosti končne dokumentacije za reorganizacijo in likvidacijo podjetja, to je navedeno v 16. členu zakona. Zadnje poročevalsko leto za družbo za preoblikovanje je obdobje od 1. januarja leta, v katerem je bila opravljena državna registracija zadnje nastale pravne osebe, do dneva te državne registracije. Vendar pa obstaja izjema od tega pravila. Ob spremembi pravne osebe v obliki pridružitve je zadnje poročevalsko leto za družbo, ki se dodaja, obdobje od 1. januarja leta, v katerem je bil v Enotni državni register pravnih oseb vpisan vpis prenehanja njegovega delovanja. dejavnosti do dneva vpisa. Zadnje poročilo je treba sestaviti na dan pred državno registracijo zadnjega od nastalih pravnih oseb (datum vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o prenehanju dejavnosti povezanega pravna oseba).
Tretjič. Zakonsko je določen tudi datum prvega poročanja. Tako je prvo poročevalsko leto za podjetje, ki nastane kot posledica reorganizacije (z izjemo organizacij javnega sektorja), obdobje od datuma njegove državne registracije do vključno 31. decembra leta, v katerem je bila reorganizacija izvedena. To pravilo velja, razen če zvezni standardi določajo drug postopek.
Upoštevajte, da mora podjetje, ki je nastalo kot posledica sprememb, sestaviti prve računovodske izkaze z dnem registracije.
četrti. Novi zakon dejansko ne vsebuje zahtev za izvedbo popisa ob predložitvi poročil reorganiziranega subjekta. Po 12. členu stare norme sta bila reorganizacija ali likvidacija vključena v seznam primerov, ko je bilo treba nujno izvesti popis. Zakon št. 402-FZ ne vsebuje takšne zahteve. V členu 11 novega zakona je navedeno le, da je obvezni popis določen z zakonodajo Ruske federacije, zveznimi in industrijskimi standardi.
peti. Pojasnilo je bilo izločeno iz poročanja.
Zadnje poročevalsko leto za družbo za preoblikovanje je obdobje od 1. januarja leta, v katerem je bila opravljena državna registracija zadnje nastale pravne osebe, do dneva te državne registracije.
Zdaj se bom zadržal na sestavi poročanja med reorganizacijo. Oblikovanje končnih dokumentov se izvaja na podlagi:
Prenos sredstev in obveznosti se izvede v skladu s členom 58 Civilnega zakonika Ruske federacije. Pri združitvi in združitvi je treba sestaviti prenosni akt. Podoben postopek velja tudi v primeru preoblikovanja pravne osebe. Ločitev in razporeditev se izvaja na podlagi ločitvene bilance.
Novi zakon dejansko ne vsebuje zahtev za izvedbo popisa ob predložitvi poročil reorganiziranega subjekta.
Končno poročilo je pripravljeno v skladu z RAS 4/99, odobrenim z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. julija 1999 št. 43n, Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n " O oblikah računovodskih izkazov organizacij". Takšna razlaga je v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 10. februarja 2012 št. 16-15 / [email protected] Odredba št. 67n pa je z obračunom za leto 2011 postala neveljavna. Zdaj morate uporabiti Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n. Tako obseg poročanja določa PBU.
V zvezi z lansko nastalo končno dokumentacijo je treba opozoriti na naslednje. V skladu s 14. členom zakona letno poročanje, razen v primerih, določenih s tem zveznim zakonom, sestavljajo bilanca stanja, izkaz finančnih rezultatov in priloge k tem dokumentom.
Reorganizacija je za računovodjo vedno težak proces, saj je veliko nestandardnih situacij, s katerimi se ne srečuješ vsak dan. V članku smo odgovorili na nekaj vprašanj.
E.P. Taškova, Smolensk
CJSC se je preoblikovala v LLC. V končni bilanci stanja CJSC vrstica "Zadržani dobiček" vsebuje stanje. V Metodoloških smernicah za reorganizacijo je navedeno, da se pri sestavi končnih računovodskih izkazov zaprejo izkazi poslovnega izida in se izvede razdelitev čistega dobička. Kaj pa ta dobiček, če ga edini lastnik noče vzeti?
: Če končna bilanca stanja CJSC vsebuje zadržani dobiček, ga preprosto prenesite v vrstico z istim imenom v začetni bilanci stanja prejemnika, to je LLC str.43 Smernic, odobreno. Odredba Ministrstva za finance z dne 20. 05. 2003 št. 44n (v nadaljnjem besedilu: Smernice).
Smernice namreč navajajo, da je treba pred sestavo končnih računovodskih izkazov odražati razdelitev čistega dobička na podlagi odločitve udeleženca v stran 42 Smernic. Če pa edini udeleženec ne želi razdeliti dobička, potem ni treba ponastaviti stanja na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Spomnimo, da se začetna stanja računov oblikujejo po metodi dvojnega knjiženja, običajno v korespondenci s pomožnim računom 00. Torej, če ima predhodnik zadržani dobiček, se začetno stanje računa 84 oblikuje z vpisom: breme računa 00 - dobroimetje računa 84.
S.A. Kovaleva, Tver
Pri reorganizaciji v obliki preoblikovanja je bila oprema prenesena k nam (po knjigovodski vrednosti). Oddajni listini je priložena bilanca stanja pravnega predhodnika.
Kako ga lahko pravilno prikažemo v našem računovodstvu: vključno z nabrano amortizacijo ali takoj na kontu 01 »Osnovna sredstva« po preostali vrednosti?
: PBU 6/01 ne predvideva posebnega postopka za določitev začetnih stroškov osnovnih sredstev, prejetih med reorganizacijo. Metoda-for-no-yah tudi ne pove, kako natančno naj naslednik začne odpirati stanja na računu. Glavna stvar je, da podatki uvodnega in končnega poročanja sovpadajo in str. 7, 43 Smernice. Ker je v vašem primeru nepremičnina prenesena po preostali vrednosti, vam ni treba odražati zneska nabrane amortizacije. Konec koncev, ne glede na to, kako nepremičnino odražate v računovodstvu (vključno z amortizacijo ali brez nje), se bo v bilanci stanja odražalo po preostali vrednosti.
Če pa nameravate pozneje prevrednotiti to opremo, je bolje prenesti tako začetne stroške opreme kot nabrano amortizacijo v računovodstvo. V nasprotnem primeru ga ne bo mogoče preceniti. Spomnimo, da se po pravilih ruskega računovodstva ne prevrednoti knjigovodska vrednost osnovnih sredstev, ampak začetna. Kot rezultat prevrednotenja naj bi bil enak strošku nakupa podobnega novega osnovnega sredstva, torej stroškom zamenjave. Preračuna se tudi nabrana amortizacija - sorazmerno s spremembo izvirne vrednosti in člen 15 PBU 6/01; str. 41 , , 46 Smernice, odobreno. Odredba Ministrstva za finance z dne 13. oktobra 2003 št. 91n. Kot rezultat prevrednotenja bo knjigovodska vrednost osnovnih sredstev enaka tržni vrednosti nove postavke zmanjšani za amortizacijo. Če v računovodstvu ni podatkov o predhodno obračunani amortizaciji, bodo podatki med prevrednotenjem izkrivljeni.
O. Boldina, Serpuhov
Izvedli smo reorganizacijo v obliki preoblikovanja iz OJSC v LLC. Datum vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o prenehanju dejavnosti OJSC in registraciji LLC je 3. marec. A za to sem izvedel šele konec marca. Zato so bili končni računovodski izkazi za OJSC predloženi šele 15. aprila. Z davčnega urada so nam poslali akt z globo zaradi prepozne oddaje končnih obračunov, saj naj bi ga moral OJSC sam predložiti pred likvidacijo. Poleg tega želijo oglobiti LLC kot naslednika. Ali so dejanja IFTS zakonita?
: Ne, v tem primeru prevzemnika ni mogoče kaznovati.
Obdobje poročanja za reorganizirano pravno osebo (to je OJSC) je od 1. januarja do 2. marca. odstavek 1 čl. 16 zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ. Poročilo je treba predložiti statističnim organom najkasneje v 3 mesecih po koncu poročevalnega obdobja, v tem primeru najkasneje do 3. junija 2015. odstavek 2 čl. 18 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ
Roki za predložitev računovodskih poročil IFTS so določeni z davčnim zakonikom. A dejstvo je, da so roki predvideni samo za letno računovodski izkazi (najpozneje 3 mesece po koncu poročevalskega obdobja a) sub. 5 str. 1 art. 23 Davčni zakonik Ruske federacije. Reorganizirana organizacija ne sestavlja letnih, temveč končnih poročil. Toda za reorganizirane organizacije v davčnem zakoniku niso določeni posebni roki in obdobja poročanja, razen enega leta.
Poleg tega niti zakon o računovodstvu niti davčni zakonik ne določata, da je reorganizirana organizacija dolžna sama predložiti poročila državnim organom. Zato v vašem primeru nista kršena niti rok niti postopek za predložitev končnih računovodskih izkazov.
Obveznost plačila globe za reorganizirano osebo se lahko naloži nasledniku le, če je bila globa predhodniku izrečena pred zaključkom reorganizacije. odstavek 2 čl. 50 Davčni zakonik Ruske federacije.
Računovodski izkazi med reorganizacijo v obliki preoblikovanja. Ali je treba izpolniti bilančne kazalnike za pretekli dve leti, če je v poročevalskem letu prišlo do reorganizacije?
vprašanje: Dne 30. decembra 2016 je bila zaključena reorganizacija pravne osebe v obliki preoblikovanja (iz OJSC v LLC) in OJSC je bila izključena iz enotnega državnega registra pravnih oseb. LLC je pravni naslednik. Na kateri datum so računovodski izkazi pripravljeni med reorganizacijo/likvidacijo OJSC - 29. 12. 2016 ali 31. 12. 2016? In v imenu katerega (JSC ali naslednika) se predložijo računovodski izkazi, t.j. Ali naj glava navaja AO ali že LLC?
odgovor: Končna bilanca stanja OJSC in začetna bilanca stanja LLC se med preoblikovanjem ne sestavita. Družba LLC oblikuje in vključuje podatke o dejavnostih JSC v računovodske izkaze za celotno poslovno leto, v katerem je bila izvedena reorganizacija (2016).
Takšna pojasnila v prilogi k.
Utemeljitev
Pri reorganizaciji v obliki preoblikovanja ni treba izdelati končnih in uvodnih računovodskih izkazov. Obdobje poročanja v tem primeru ni prekinjeno. Je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra. Če ste na dan konverzije sestavili, odobrili in posredovali uporabnikom medletne računovodske izkaze, v tem ni napake. Ob koncu leta predložiti poročila za celotno poročevalsko obdobje, torej od začetka leta, v katerem je potekalo preoblikovanje. Naredi to notri splošni red (Dodatek do pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2016 št. 07-04-09 / 78875).
V obliki preobrazbe
Ja potrebno.
Izpolnite stanje na podlagi stanja na računovodskih računih na datum poročanja, pa tudi na koncu preteklih dveh let. Dejstvo je, da je med reorganizacijo v obliki preoblikovanja obdobje poročanja ni prekinjen in je koledarsko leto - od 1. januarja do vključno 31. decembra. Takšna pojasnila v aplikacijo do pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2016 št. 07-04-09 / 78875.
Odgovoril Stanislav Kotovich,
Namestnik direktorja pravne službe Ministrstva za finance Rusije
»Za vsako vrstico bilance, katere indikator je pomemben, vnesite podnize. V njih navedite številčne vrednosti, ki so del združenih kazalnikov standardne oblike bilance. Na primer, v vrstico 1150 »Osnovna sredstva« se lahko dodajo ločene vrstice in vključujejo podatke o stroških zgradb, strojev in opreme, če so te informacije pomembne. Kako določiti stopnjo pomembnosti kazalnikov, preberite priporočilo.»
Vsako podjetje, ki mora voditi računovodske evidence, mora pripraviti računovodske (finančne) izkaze.
Sestava obdobij poročanja in poročanja je določena s členoma 14 in 15 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu".
Od leta 2011 je treba računovodske izkaze predložiti v skladu z obrazci, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n.
Računovodski izkazi so lahko medletni in letni.
Medletni računovodski (finančni) izkazi so pripravljeni za obdobje od 1. januarja do vključno datuma poročanja obdobja. Se pravi za mesec, četrtletje, devet mesecev in morda za katero koli drugo obdobje. Sestava vmesnih računovodskih (finančnih) izkazov je določena z zveznimi standardi (člen 3, 14. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). Trenutno njegova sestava ni odobrena. Vendar pa v skladu z odstavkom 49 PBU 4/99 medletno poročanje vključuje bilanco stanja in izkaz poslovnega izida. Od poročanja za leto 2012 se izkaz poslovnega izida imenuje izkaz poslovnega izida (podatki Ministrstva za finance Rusije št. PZ-10/2012 »O začetku veljavnosti zveznega zakona št. 402-FZ z dne 6. decembra 2011 "O računovodstvu").
Ob koncu leta podjetja pripravijo letno poročilo. Letno poročilo vključuje:
Pozor
V skladu z zveznim zakonom z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" pojasnila in revizorjevega poročila ni treba predložiti kot del letnih računovodskih (finančnih) izkazov.
Revizorskega poročila ni mogoče predložiti davčnemu uradu že s poročilom za leto 2012. To je potrdilo rusko ministrstvo za finance v dopisu z dne 30. januarja 2013 št. 03-02-07/1/1724.
Mala podjetja lahko sestavljajo računovodske izkaze z uporabo poenostavljenih obrazcev. Navedeni so v Dodatku št. 5 k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n. Gre za obliki bilance stanja in izkaza poslovnega izida, v katerih je kazalnikov bistveno manj kot v običajnih oblikah. Prav tako oddaja teh obrazcev ni predvidena za datume poročanja med letom – le 31. december poročevalnega leta. Za več informacij o tem, kako pripraviti obrazce za poročanje za mala podjetja, glejte Bilanca stanja – Bilanca stanja za mala podjetja in Izkaz o finančni uspešnosti – Izkaz za mala podjetja.
Hkrati imajo mala podjetja pravico predložiti računovodske izkaze po splošno uveljavljenem postopku.
Za prikaz podatkov o prenehanju dejavnosti uporabite PBU "Informacije o ustavljenih dejavnostih" (PBU 16/02).
V računovodskih izkazih je treba takšne informacije prikazati ločeno. Poročanje mora vsebovati:
Vse te informacije lahko navedete v pojasnilih. Vendar pa je v RRS 16/02 drugačen način: prihodke in odhodke je mogoče prikazati v izkazu finančnega poslovanja, denarne tokove pa v izkazu denarnih tokov.
V ta namen je treba v zahtevane poročevalske obrazce uvesti dodatne stolpce – nadaljevanje in ustavljene dejavnosti.
PRIMER Osnovna dejavnost Aktiv doo je proizvodnja gel peresov in balonov. 25. oktobra 2012 se je upravni odbor podjetja odločil, da preneha s proizvodnjo pisal. Do 30. oktobra 2012 so bili vsi zaposleni, ki se ukvarjajo s proizvodnjo pisal, obveščeni o odpuščanju s 1. februarjem 2012. Ocenjeni znesek odpravnine je 4500 rubljev. Znesek kazni, ki jo bo podjetje moralo plačati dobaviteljem, je 7.000 rubljev. Po odločitvi upravnega odbora je treba premoženje, ki je bilo uporabljeno pri izdelavi peres, prodati. Novembra 2012 je Aktiv sklenil pogodbo o prodaji 500 kg neporabljenih ostankov materiala po ceni 350 RUB/kg (brez DDV). Materiale bodo kupcu predvidoma predali marca prihodnje leto. Njihovi dejanski stroški so znašali 380 rubljev/kg. Na podlagi teh podatkov je računovodja Aktiva oblikovala rezervo za znižanje stroškov materiala. Poleg tega je bila zaračunana kazen. Za to je v računovodskih evidencah naredil: DEBIT 91-2 KREDIT 14- 15.000 rubljev. (500 kg X(380 RUB/kg – 350 RUB/kg)) – ustvarili rezervo za znižanje stroškov materiala; DEBIT 91-2 KREDIT 76- 7000 rubljev. - Zaračunana kazen dobaviteljem. Izkupiček od prodaje peres za leto 2012 je znašal 120.000 rubljev. (brez DDV). Cena prodanih peres je 78.000 rubljev. Komercialni stroški, povezani z njihovo prodajo - 9000 rubljev. V stolpcu »Ustavljeno poslovanje« izkaza finančnega poslovanja morate prikazati prihodke in odhodke, povezane s prodajo gel peresnikov (prihodki od njihove prodaje, stroški, stroški prodaje za njihovo prodajo itd.). Višina popravka vrednosti materialnih sredstev in stroški plačila kazni so prikazani v vrstici 2350 »Drugi odhodki« izkaza poslovnega izida. Zaradi primerljivosti podatkov Poročila so tukaj navedeni kazalniki v zvezi s prodajo peres ne le za poročevalsko leto, temveč tudi za preteklo leto. Izkaz poslovnega izida za leto 2012 se lahko izda na primer na naslednji način:
| Ime indikatorja | tekoča dejavnost | Prekinjena dejavnost | Organizacija kot celota | |||
| za leto 2012 | za leto 2011 | za leto 2012 | za leto 2011 | za leto 2012 | za leto 2011 | |
| Prihodki in odhodki iz rednega poslovanja Prihodki | 580 | 380 | 120 | 160 | 700 | 540 |
| Stroški prodaje | (340) | (197) | (78) | 103 | (418) | (300) |
| Bruto dobiček (izguba) | (20) | (17) | (9) | (15) | (29) | (32) |
| Stroški upravljanja | - | - | - | - | - | - |
| Dobiček (izguba) od prodaje | 220 | 166 | 33 | 42 | 253 | 208 |
| Drugi prihodki in odhodki | ||||||
| drugi stroški | (2) | (15) | (2) | (20) | (4) | (35) |
Izkaz denarnih tokov je treba izpolniti na enak način. Ločeno prikazuje podatke o tekočih in ustavljenih dejavnostih ter o podjetju kot celoti.
Reorganizacija podjetja je lahko v obliki združitve, prevzema, delitve, ločitve ali preoblikovanja.
Med združitvijo in delitvijo več podjetij preneha delovati in svoje premoženje prenese na novoustanovljeno organizacijo. Če reorganizacija poteka v obliki pristopa, potem eno ali več podjetij prenese vse svoje premoženje na že obstoječo organizacijo.
Ob razdelitvi podjetje le del svojega premoženja prenese na drugo, novoustanovljeno organizacijo. Na primer, na podlagi podružnice podjetja se lahko ustanovi druga organizacija.
Preoblikovanje je sprememba organizacijske in pravne oblike podjetja. Na primer, če družba z omejeno odgovornostjo postane odprta ali zaprta delniška družba.
Odločitev o reorganizaciji sprejme skupščina delničarjev (v OJSC ali CJSC) ali udeležencev (v LLC). To odločbo morate prijaviti davčnemu uradu najkasneje v treh dneh po potrditvi odločbe.
Potem ko bo davčna inšpekcija prejela obvestilo o reorganizaciji, bo morala opraviti revizijo podjetja na kraju samem.
V primeru reorganizacije vašega podjetja so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z Metodološkimi navodili, ki jih je potrdilo Ministrstvo za finance z dne 20. maja 2003 št. 44n.
Računovodja bo lahko odražal operacije, povezane z reorganizacijo (na primer, odpis ali kapitaliziranje katerega koli premoženja), potem ko bodo sestavljeni potrebni dokumenti. Najprej je to odločitev lastnikov podjetja o reorganizaciji, ustanovni dokumenti novih podjetij in njihova potrdila o državni registraciji.
Poleg teh dokumentov se v primeru pripojitve, prevzema ali preoblikovanja vašega podjetja sestavi tudi prenosni akt.
Pri reorganizaciji podjetja v obliki ločitve ali delitve se sestavi ločitvena bilanca.
Poleg tega je v nekaterih primerih potrebno izdati končna in uvodna poročila.
Tem dokumentom morajo biti priloženi: akti o popisu premoženja družbe in njenih obveznosti; računovodski izkazi, pripravljeni na zadnji datum poročanja; primarni dokumenti za preneseno nepremičnino (tovorni listi, potrdila o prevzemu itd.); dešifriranje terjatev in obveznosti ter obveščanje partnerjev podjetja o njegovi reorganizaciji.
Za prenosni akt ni posebnega obrazca. Zato je sestavljen v poljubni obliki. Določiti je treba:
Na podlagi podatkov prenosne listine se premoženje prevzame (ali odpiše) v bilanco podjetja. Kopijo akta je treba poslati davčni inšpekciji, ki se ukvarja z registracijo organizacij.
Po tem bodo inšpektorji naredili potrebne spremembe v državnem registru.
Prenosni dokument bi lahko izgledal takole:
Ta bilanca je sestavljena na podlagi običajne oblike bilance stanja, ki jo je odobrilo Ministrstvo za finance Rusije.
Vendar za razliko od običajne oblike ločitvena bilanca vključuje podatke iz prej delujoče družbe in vseh novih organizacij.
PRIMER Podjetje CJSC Aktiv se reorganizira in na njegovi podlagi se ustanovita dve novi organizaciji - trgovsko podjetje LLC Passiv in industrijsko podjetje CJSC Sokol. Razdeljena bilanca stanja bi lahko izgledala takole:
| Vrsta premoženja in obveznosti | Koda vrstice | Novoustanovljena podjetja | Podjetje v reorganizaciji (CJSC Aktiv) | |
| trgovska družba (LLC "Pasiv") | industrijsko podjetje (ZAO Sokol) | |||
| I. Nekratkoročna sredstva | ||||
| Neopredmetena sredstva | 1110 | 510 000 | 200 000 | 310 000 |
| osnovna sredstva | 1150 | 810 000 | 210 000 | 600 000 |
| SKUPAJ za oddelek I | 1 320000 | 410 000 | 910 000 | |
| II. obratna sredstva | ||||
| delnice | 1210 | 1 400 000 | 400 000 | 1 000 000 |
| Terjatve | 1230 | 600 000 | 250 000 | 350000 |
Reorganizirana podjetja morajo pripraviti končne računovodske izkaze. Vključuje enake obrazce kot letni: bilanco stanja, izkaz poslovnega izida in priloge k njim.
Če se družba reorganizira v obliki združitve, delitve ali preoblikovanja, izdelajte končne računovodske izkaze na dan pred datumom vpisa o novih organizacijah v Enotni državni register. Hkrati mora poročanje vsebovati podatke o gospodarskem življenju v obdobju od dneva odobritve prenosnega akta (ločitvene bilance) do dneva državne registracije zadnje nastalih organizacij (dan vpis v enotni državni register o prenehanju dejavnosti povezane družbe). Ta pravila so določena s 3. in 4. odstavkoma 16. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Pred poročanjem v računovodstvu reorganizirane družbe zaprite konto 99 »Biček in izguba«:
DEBIT 99 (84) KREDIT 84 (99)
– odražen čisti dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta.
Ustanovitelji nove družbe lahko čisti dobiček porabijo za namene, ki so jih navedli v sklepu ali pogodbi o reorganizaciji.
Podjetjem, ki med reorganizacijo niso likvidirane, ni treba predložiti zaključnega računa. To se zgodi v primerih, ko se enemu pridruži drugo podjetje ali pa je od podjetja ločen samo del podjetja.
Običajno se državna registracija novega podjetja zgodi veliko pozneje kot izvršitev prenosnega akta (ločitvena bilanca). V obdobju pred registracijo lahko reorganizirana družba nadaljuje svojo dejavnost: prodaja blago, poplača upnike ipd. Zato se bodo podatki prenosnega akta razlikovali od podatkov končnih računovodskih izkazov. Dešifrirajte vse spremembe, ki so nastale v pojasnilih k njej ali v pojasnilih prenosnega akta.
Oblikujte uvodno poročilo nove družbe na podlagi prenosnega akta (ločitvene bilance) in podatkov o dejstvih gospodarskega življenja, ki so se zgodila v obdobju od dneva odobritve prenosnega akta (ločitvene bilance) do dne. državne registracije podjetja.
Za začetek poročevalnega obdobja za novo podjetje se šteje dan njegove državne registracije do 31. decembra leta, v katerem je bila izvedena reorganizacija.
Podjetje, ki je nastalo kot posledica reorganizacije, mora ponovno vzpostaviti postopek obračunavanja amortizacije prejetih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev. Vrstni red amortizacije te nepremičnine, ki je bil uporabljen prej, ni pomemben.
Ustanovitelji novoustanovljene družbe morajo določiti velikost njenega odobrenega kapitala. V ta namen odločajo o postopku za pretvorbo delnic (zamenjava delnic ali deležev) likvidiranih podjetij v delnice (delnice ali deleže) novoustanovljenih podjetij.
Takšno odločitev je mogoče določiti na primer v sporazumu o združitvi ali pristopu.
PRIMER Predpostavimo, da sta CJSC "Active" in LLC "Passive" sklenila sporazum o pristopu. Odobreni kapital "sredstva" (glavne družbe) je 70.000 rubljev, "obveznosti" (odvisne družbe) pa 20.000 rubljev. Odobreni kapital Aktiva, ki je nastal kot rezultat združitve, je znašal 90.000 rubljev. (70.000 + 20.000). V pristopno pogodbo je treba vnesti naslednji vpis: 
V uvodnih izjavah navedite velikost odobrenega kapitala nove družbe. Lahko je večji ali manjši od zneska odobrenega kapitala reorganiziranih podjetij. Vključite nastalo razliko v zadržani dobiček.
Odobreni kapital novoustanovljene družbe tudi ne sme sovpadati z vrednostjo njenih čistih sredstev.
Če se po konverziji (zamenjavi) delnic izkaže, da je manjša od čistih sredstev, potem v začetni bilanci stanja razliko pripišite dodatnemu kapitalu (vrstica 1350 bilance stanja).
Če se izkaže, da je velikost odobrenega kapitala večja od čistih sredstev, prikažite takšno razliko v vrstici 1370 bilance stanja v oklepaju. V tem primeru ni treba izvajati vpisov v računovodstvo.
PRIMER CJSC "Active" je nastal 12. januarja 2012 kot rezultat združitve dveh delniških družb. Odobreni kapital enega od njih je 110.000 rubljev, drugega - 140.000 rubljev. Po združitvi je odobreni kapital Aktiva znašal 250.000 rubljev. (110.000 + 140.000). Nastala je kot posledica pretvorbe delnic v razmerju 1:1. Čista sredstva novega podjetja znašajo 320.000 rubljev. Razlika v višini 70.000 rubljev. (320.000 - 250.000) računovodja »Aktiva« je v začetni bilanci stanja odrazila v vrstici 1350 »Dodatni kapital brez prevrednotenja«. Zadržani dobiček novega podjetja je znašal 30.000 rubljev. Razdelek III bilance stanja za leto 2012 je računovodja Aktive izpolnila takole:
| Pojasnila 1 | Ime indikatorja 2 | Na dan 31. decembra 2012 3 | Na dan 31. decembra 2011 4 | Od 31. decembra 2010 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ODGOVORNOST | ||||
| III. KAPITAL IN REZERVE | 250 | - | - | |
| Lastne delnice, odkupljene od delničarjev | (-) 6 | (-) | (-) | |
| Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev | - | - | - | |
| 70 | - | - | ||
| Rezervni kapital | - | - | - | |
| Zadržani dobiček (nepokrita izguba) | 30 | - | - | |
| Skupaj za oddelek III | 350 |
Likvidacija je prenehanje dejavnosti družbe brez prenosa pravic in obveznosti na njene naslednike. Šteje se, da je likvidacija končana, podjetje pa je prenehalo obstajati od trenutka, ko je bila izključena iz enotnega državnega registra pravnih oseb.
Odločitev o likvidaciji sprejme skupščina ustanoviteljev (udeležencev) družbe. Skupščina mora imenovati likvidacijsko komisijo. Ta komisija mora sestaviti dokumente v zvezi z likvidacijo in opraviti popis.
Družba je dolžna prijaviti svojo likvidacijo davčnemu inšpektoratu najkasneje v treh dneh od dneva potrditve take odločbe.
Če tega ne storite, boste kaznovani v skladu s členom 129.1 davčnega zakonika. Znesek globe je 5000 rubljev.
Ko davčni urad prejme obvestilo o likvidaciji, bo moral opraviti revizijo družbe na kraju samem
V postopku likvidacije družba sestavi vmesno in likvidacijsko bilanco stanja.
V vmesni bilanci stanja so navedeni podatki o sestavi sredstev in obveznosti družbe, vrednosti njenega premoženja, terjatev in obveznosti.
Likvidacijska bilanca se sestavi po vseh obračunih z upniki. Preostalo premoženje se razdeli med lastnike podjetja. Posledično se zaprejo vse postavke bilance stanja, njena valuta pa se ponastavi na nič.
Za sestavo vmesne bilance stanja uporabite podatke zadnje bilance stanja, sestavljene na predvečer odobritve sklepa o likvidaciji družbe.
PRIMER Ustanovitelji CJSC Aktiv so se odločili za likvidacijo družbe. Zadnja bilanca stanja je bila pripravljena na dan 31. decembra 2012. Izgledalo je takole:
| SREDSTVA | ODGOVORNOST | ||
| Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) | Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) |
| osnovna sredstva | 70 000 | Odobreni kapital (osnovni kapital, odobreni sklad, vložki tovarišev) | 100000 |
| delnice | 25 000 | Dodatni kapital (brez prevrednotenja) | 96 000 |
| 11 200 | (228 000) | ||
| Terjatve | 73 000 | Izposojena sredstva | 311 200 |
| gotovina | 100000 | ||
| RAVNOVESJE | 279 200 | RAVNOVESJE | 279 200 |
| SREDSTVA | ODGOVORNOST | ||
| Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) | Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) |
| osnovna sredstva | 70 000 | Odobreni kapital (osnovni kapital, odobreni sklad, vložki tovarišev) | 100 000 |
| delnice | 25 000 | Dodatni kapital (brez prevrednotenja) | 96 000 |
| DDV na kupljena sredstva | 1000 | Zadržani dobiček (nepokrita izguba) | (228 000) |
| Terjatve | 13 000 | Izposojena sredstva | 201 104 |
| gotovina | 60 104 | ||
| RAVNOVESJE | 169104 | RAVNOVESJE | 169104 |
Po prodaji premoženja in dokončnem obračunu z upniki komisija sestavi likvidacijsko bilanco.
Na njegovi podlagi se sprejme odločitev o razdelitvi preostalega premoženja družbe med njene lastnike.
PRIMER CJSC Aktiv se je odločil za likvidacijo. Likvidacijska bilanca stanja ob zaprtju podjetja izgleda takole:
| SREDSTVA | ODGOVORNOST | ||
| Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) | Ime bilančne postavke | Znesek (rub.) |
| osnovna sredstva | - | Odobreni kapital (osnovni kapital, odobreni sklad, vložki tovarišev) | 100000 |
| delnice | 10 000 | Dodatni kapital (brez prevrednotenja) | 66 000 |
| DDV na kupljena sredstva | - | Zadržani dobiček (nepokrita izguba) | (150 897) |
| Terjatve | - | Izposojena sredstva | |
| gotovina | 5103 | ||
| RAVNOVESJE | 15103 | RAVNOVESJE | 15103 |
Zdravo! Mi lahko prosim poveste, kdaj in kje mora povezana organizacija predložiti svoje končne računovodske izkaze ali naj to stori pravni naslednik? V 402-FZ o tej temi ni nič povedanega. Datum pristopa 15. 12. 14. Postavlja se vprašanje, ali se lahko končno poročilo razlaga kot letno po 402-FZ in ga moramo predložiti v 3 mesecih od 15. 12. 14? Za odgovor bi bil zelo hvaležen.
Ko se pravna oseba reorganizira v obliki združitve z drugo pravno osebo, se prva od njih šteje za reorganizirano od trenutka vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o prenehanju dejavnosti združene pravne osebe. (člen 4, člen 57 Civilnega zakonika Ruske federacije). Iz tega besedila izhaja, da se pridružena pravna oseba ne šteje za reorganizirano. Prav tako se ne šteje za likvidirano, saj se njegove pravice in obveznosti prenesejo na reorganizirano pravno osebo (člen 2, člen 58, člen 1, člen 61 Civilnega zakonika Ruske federacije). V odstavku 2 čl. 16 zakona št. 402-FZ določa, da je pri reorganizaciji pravne osebe v obliki pridružitve zadnje poročevalsko leto za pravno osebo, ki se združuje z drugo pravno osebo, obdobje od 1. januarja leta, v katerem se je bil opravljen vpis v Enotni državni register pravnih oseb ob prenehanju dejavnosti združene pravne osebe pred datumom vpisa. Na podlagi 4. odstavka čl. 16 zakona št. 402-FZ morajo zadnji računovodski izkazi pridružene pravne osebe vsebovati podatke o dejstvih gospodarskega življenja pred datumom vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o prenehanju njegove dejavnosti, tj. do vključno dneva pred tem datumom. Pristop pravne osebe ne odvezuje obveznosti priprave računovodskih izkazov (3. člen, 6. člen, 6. člen, 15. člen zakona št. 402-FZ). Posledično je v vašem primeru datum poročanja za pridruženo organizacijo 14. 12. 2014. Odstavek 20 Smernic za oblikovanje računovodskih izkazov med reorganizacijo organizacij, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. 5. 2003 št. 44n, vsebuje podobno normo. Vendar pa so trenutno metodološka priporočila v veljavi, če niso v nasprotju z zakonom št. 402-FZ (člen 8, člen 3, člen 21, člen 1, člen 30), zato izraz »končni računovodski izkazi« « ni predmet uporabe.
Kot je razvidno, so zadnji računovodski izkazi povezane pravne osebe zanjo letni (2. člen 16. člena zakona št. 402-FZ). Obvezna kopija pripravljenih letnih računovodskih izkazov se predloži organu državne statistike na kraju državne registracije najkasneje v treh mesecih po koncu obdobja poročanja (1. in 2. odstavka 18. člena zakona št. 402-FZ). . Obveznost takšne predstavitve na podlagi univerzalnega dedovanja, to je v nespremenjeni obliki kot celoti in v istem trenutku (člen 1, člen 129, člen 1, člen 1110 Civilnega zakonika Ruske federacije), preide na reorganizirano pravno osebo. Iz 2. točke Postopka za predložitev obvezne kopije računovodskih (finančnih) izkazov, odobrenega z odredbo Rosstata z dne 31. 3. 2014 št. 220, izhaja, da gospodarski subjekt poročila predloži izključno na kraju registracije. Posledično se poročilo pridružene organizacije predloži statistični agenciji na kraju državne registracije prejemnika. Obdobje poročanja pridružene pravne osebe se konča z dnem, ko je poročilo pripravljeno. Od tega se šteje trimesečno obdobje.
Na podlagi odstavkov. 5 str. 1 art. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni zavezanci predložiti letne računovodske izkaze davčnemu organu na sedežu organizacije najpozneje v treh mesecih po koncu poročevalnega leta. Vendar pa pridružena organizacija ne obstaja kot neodvisni davčni zavezanec (člen 2.5 odredbe Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 30. novembra 2004 št. SAE-3-09 / [email protected]). In v davčni zakonodaji ni neposrednega posebnega pravila o prenosu obveznosti predložitve računovodskih izkazov z odjavljenega davčnega zavezanca (pridružene organizacije) na reorganizirano organizacijo davčnih zavezancev (člen 5 50. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato menim, da zadnji računovodski izkazi pridružene organizacije niso posredovani davčnemu inšpektoratu. Ta sklep potrjuje tudi pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 10. februarja 2012 št. 16-15 / [email protected], v katerem se ne poroča o obstoju takšne obveznosti (čeprav se to pojasnilo nanaša na obdobje, v katerem zakon št. 402-FZ ni bil v veljavi).
Poudarjam, da sem izrazil svoje razumevanje situacije, vendar nisem našel uradnega stališča. Da bi se izognili nesoglasjem z državnimi organi, priporočam, da se za pojasnila obrnete neposredno nanje.
