1.2 Vloga davčnih spodbud pri spodbujanju dejavnosti malih podjetij
Vladne agencije po vsem svetu ponujajo različne vrste poslovnih spodbud za ustvarjanje ugodnega okolja in podporo poslovanja. Zagotovljene ugodnosti so namenjene zagotavljanju diverzifikacije gospodarstva, ustvarjanju delovnih mest in povečanju davčne osnove.
Mnoga podjetja iščejo načine za zmanjšanje stroškov novih projektov. Zato je spodbujanje poslovnega razvoja pogosto pomemben dejavnik pri določanju lokacije podjetja. Na to odločitev vplivajo tudi dejavniki, kot so razpoložljivost delovne sile, odnos oblasti in javnosti do poslovanja ter skupni stroški poslovanja na tem področju.
Regionalna davčna politika je neposredno odvisna od davčne politike, ki jo izvaja vlada Ruske federacije, in pooblastil, ki jih zveznim centrom podeljujejo državni organi sestavnih enot Ruske federacije, med katerimi je tudi možnost določitve davčnih ugodnosti za nekatere kategorije davčni zavezanci so zagotovljeni. Svetovne izkušnje in domača praksa kažejo, da se zagotavljanje davčnih preferencialov malim podjetjem v določenih obdobjih gospodarskega razvoja aktivno uporablja kot učinkovito orodje za finančno ureditev tega sektorja gospodarstva.
Znižane stopnje obdavčitve dobička malih podjetij se uporabljajo na Japonskem (obstaja lestvica dohodninskih stopenj, ki se razlikujejo glede na velikost odobrenega kapitala podjetja), v Veliki Britaniji in ZDA (obstaja lestvica dohodnine stopnje, ki se razlikujejo glede na obdavčljivi dobiček podjetja).
V Rusiji od leta 1992 do vključno 2001 v skladu z Zakonom Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2116-1 "O davku na dobiček podjetij in organizacij" vrste dejavnosti (proizvodnja in predelava kmetijskih proizvodov, proizvodnja živilskih proizvodov, potrošniškega blaga, gradbenega materiala, medicinske opreme itd.), v tretjem in četrtem letu pa plačilo davka v nepopolnem znesku (25% in 50% ugotovljene davčne stopnje na dobiček).
Med obsežno davčno reformo je vlada Ruske federacije zavrnila uporabo davčnih olajšav kot orodja za finančno ureditev malih podjetij.
Do danes obstajajo trije vzporedni operacijski sistemi obdavčitve malih podjetij: skupni za vsa podjetja, poenostavljeni in sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek. Poleg tega je poenostavljeni sistem obdavčitve res prednost, saj organizacijam, ki ga uporabljajo, omogoča, da davčno obremenitev zmanjšajo za dva do trikrat, hkrati pa ima velike omejitve glede uporabe malih podjetij. Enotni davek na pripisani dohodek je postal bolj razširjen kot poenostavljeni sistem obdavčitve, kar je posledica obvezne narave njegove uporabe v tistih subjektih Ruske federacije, ki so sprejeli ustrezno zakonodajo.
Avtorji del, posvečenih preučevanju prednosti in slabosti sistema obdavčitve malih podjetij v Rusiji, ugotavljajo, da davki kot orodje za uravnavanje podjetniške dejavnosti ne upoštevajo ustrezno posebnosti malih podjetij in posledično , ne spodbujajo njegovega razvoja.
Tako je E.V. Khlystova poudarja, da "številni davki in takse podjetju pogosto pustijo le 5-10% prejetega dobička."
N.I. Malis ob upoštevanju poenostavljenega sistema obdavčitve in sistema obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek konceptualno različnih režimov ugotavlja, da „v prvem primeru zakonodaja vsebuje idejo o neposredni poenostavitvi mehanizma poročanja in plačila davka. z nekaj zmanjšanjem davčnega bremena, vendar razmerje med višino davčnih oprostitev ostaja. z rezultati dejavnosti davkoplačevalca, v drugem - ta povezava se popolnoma izgubi. «
Tako je za ustvarjanje pogojev, ki spodbujajo podjetniško dejavnost širokih slojev prebivalstva in pospešujejo razvoj obstoječih malih podjetij, uporaba takšnega instrumenta finančne ureditve na lestvici regionalnega gospodarstva, kot so davčne olajšave, čedalje večja nujno.
V skladu z veljavno regionalno zakonodajo mala podjetja niso vključena v ločeno kategorijo davkoplačevalcev, ki imajo ugodnosti pri davkih, pripisanih regionalnemu proračunu. Vendar pa imajo mala podjetja, skupaj s srednjimi in velikimi podjetji, kot subjektom naložbene dejavnosti, možnost, da izkoristijo ugodnosti davka od dohodkov pravnih oseb, za katere velja, da so pripisana proračunu subjekta Ruske federacije , davek na nepremičnine podjetij in prometni davek.
Tako se lahko v zvezi z davkom na dobiček ob upoštevanju kapitalskih naložb v zahtevanem zakonsko določenem znesku le 37-40% malih podjetij od skupnega števila organizacij - malih podjetij, ki delujejo v avtonomnem okrožju - lahko prijavi za ugodnosti v regiji.
Kar zadeva davek na nepremičnine, delež malih podjetij, ki bi lahko izkoristila uveljavljene ugodnosti, ne presega 7%, od tega: največ 4% malih podjetij od skupnega števila organizacij - malih podjetij, ki izvajajo svoje dejavnosti v regiji in privilegij v višini 40% zneska davka (pod pogojem, da so kapitalske naložbe izvedene v zahtevanem zakonsko določenem obsegu) - največ 3% malih podjetij, ki delujejo v sektorjih kompleksa goriv in energije. Hkrati ugotavljamo, da se je od 1. januarja 2008 velikost oprostitve davka na nepremičnine za organizacije v gorivno -energetskem kompleksu zmanjšala na 20% (namesto prej določenih 40%) in je bila uvedena omejitev za obdobje njegove veljavnosti do 31. decembra 2008. Od leta 2009 bo oprostitev davka na nepremičnine za podjetja v tem sektorju regionalnega gospodarstva odpravljena.
Največ 0,3% malih podjetij lahko uporabi davčne olajšave za promet.
Tako sistem zagotavljanja davčnih olajšav, ustvarjen v regiji, spodbudno vpliva na razvoj omejenega števila malih podjetij v strogo določeni sferi, poleg tega pa na ravni srednjih in velikih podjetij, ki v določeni meri zmanjšuje učinkovitost te davčne olajšave za mala podjetja.
Upoštevati je treba, da so možnosti oblasti sestavnih subjektov Ruske federacije na področju davčne politike danes zelo omejene, saj so, prvič, večino prihodkov regionalnih proračunov prav davki od podjetij in tam ni ničesar, kar bi jih nadomestilo; drugič, Davčni zakonik Ruske federacije strogo ureja vsa dejanja državnih organov na davčnem področju in določa zaprt seznam davkov in taks na ozemlju naše države; tretjič, "kot so pokazale izkušnje načrtovanja proračuna v okviru prenosa gospodarstva na tržne tirnice, država v sodobnih razmerah nima pravih načinov za zmanjšanje proračunskih izdatkov."
V zvezi s tem je cilj predlagane sheme davčne ureditve izboljšati sistem obdavčitve malih podjetij, ki delujejo na različnih področjih dejavnosti, in omogočiti optimizacijo prizadevanj za finančno podporo in spodbujanje razvoja tega sektorja regionalnega gospodarstva.
Bistvo predloga je naslednje. Znesek davčnih plačil v regionalni proračun preteklega leta za vsako majhno podjetje se vzame kot osnovni. V naslednjem letu po izhodiščnem letu subjekt malega gospodarstva v proračun vplača vse potrebne akontacije, do konca leta pa se izračunajo davčne obveznosti tekočega leta. Če znesek davčnih obveznosti presega znesek davčnih plačil za izhodiščno leto, so subjekt malega gospodarstva in vlagatelj / upnik, ki je temu subjektu malih podjetij zagotovil finančna sredstva, upravičeni do davčne olajšave pri plačilih regionalni proračun.
Obstoječi pravni prostor za mala podjetja v Rusiji najprej določijo zvezni organi (zapisani v Davčnem zakoniku Ruske federacije), celotno breme ustvarjanja gospodarskega prostora za poslovanje pa je v večji meri na regionalne oblasti. Predlagani ukrepi ne spreminjajo sedanjega davčnega sistema v Rusiji, ampak omogočajo uporabo notranjih finančnih rezerv malih podjetij za nadaljnji razvoj tega sektorja regionalnega gospodarstva in povečanje njegovega družbenega pomena. Davčne spodbude so tisti instrumenti finančne ureditve, katerih uporaba lahko spodbudi podjetništvo (v skladu s prednostnimi področji družbeno-ekonomskega razvoja ozemlja) v pogojih visoke stopnje razlikovanja gospodarskega potenciala. različnih sestavnih enot Ruske federacije.
Upoštevati je treba, da davčne ugodnosti v obliki oprostitve plačila davka ali njegovega dela ali znižanja davčne stopnje, določene za mala podjetja, ne bi smele oslabiti ali izkriviti konkurence tako v tem sektorju gospodarstva kot v zvezi z velikimi davki. in srednje velikih organizacij. ... Koristi za mala podjetja so upravičene s proračunskimi prihranki, ki jih regiji zagotavlja z zmanjšanjem obsega nadomestil za brezposelnost (zaradi samozaposlitve prebivalstva in zagotavljanjem dodatnih delovnih mest za različne kategorije državljanov), zmanjšanjem naložb v infrastrukturo (zaradi približevanja delovnih mest conam poselitve in zmanjšanja povprečne razdalje prevoza), zmanjšanja obremenitve okolja na ozemlju (na podlagi razpršenosti proizvodnje), popolnejše izrabe lokalnih virov, vključno z odpadki itd.
Pupkova Galina Aleksandrovna, Podiplomski študent Oddelka za ekonomiko podjetij, Oryol State Institute for Economics and Trade, ekonomist oddelka za načrtovanje in gospodarstvo JSC "Mikhailovsky GOK", Rusija
Prevod bo kmalu na voljo.
| Prenesite PDF | Prenosi: 87
Opomba:
Davki so glavni fiskalni instrument vladne regulacije in spodbujanja gospodarskih procesov, ki vam omogoča spreminjanje višine in smeri denarnih tokov. Davki in davčni mehanizem so sestavni del državne davčne politike in sredstvo posrednega vpliva na gospodarstvo.
Klasifikacija JEL:
Davki so glavni fiskalni instrument vladne regulacije in spodbujanja gospodarskih procesov, ki vam omogoča spreminjanje višine in smeri denarnih tokov. Davki in davčni mehanizem so sestavni del državne davčne politike in sredstvo posrednega vpliva na gospodarstvo.
Vlada gradi davčno politiko ob upoštevanju gospodarskega stanja v državi in izbere tista načela, ki so trenutno najpomembnejša. Davčna politika je po eni strani sposobna zadovoljiti potrebe družbene reprodukcije in rasti blaginje države, po drugi strani pa lahko uniči davčni sistem države. Z osredotočanjem na nekatere vrste davkov, določanjem njihovih stopenj, postopkom pobiranja, področjem uporabe itd. Država poskuša doseči ravnovesje različnih ciljev, med katerimi sta predvsem gospodarska učinkovitost in socialna pravičnost.
Nepopolnost davčnega sistema na prvih stopnjah njegovega oblikovanja
Davčni sistem Rusije je bil oblikovan v skladu z zakonom Ruske federacije št. 2118-1 z dne 27. decembra 1991 "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" in ustreznimi zakoni o nekaterih davkih - o dobičku, dodani vrednosti, o premoženju podjetij, trošarinah itd. Prav ti normativni akti so bili izhodišče pri oblikovanju in nadaljnjem razvoju davčnega sistema. Postal naj bi eden najpomembnejših instrumentov za urejanje razvijanja tržnih odnosov, omejevanje njihove spontanosti, aktivno vplivanje na oblikovanje industrijske in družbene infrastrukture ter zmanjševanje inflacije.
V prvih letih reform je ruski davčni sistem le do določene mere izpolnil svojo vlogo in zagotovil minimalne potrebe države po prejemu finančnih sredstev v proračun. Visoka davčna obremenitev, prisotnost velikega števila ugodnosti in številne možnosti prikrivanja dohodka so prispevale k razvoju sive ekonomije. Postalo je razširjeno in finančna sredstva, ki se skrivajo pred obdavčitvijo, niso šla za razvoj proizvodnje in so bila prenesena na račune v tujih bankah.
Trenutne krizne razmere v državi so zahtevale, da vlada bistveno prilagodi glavne smeri davčne politike, ki se izvaja v državi, in izvajanje davčne reforme. Danes je v fazi zaključka. Davčni sistem, ki deluje na tej stopnji, je po obliki organizacije v mnogih pogledih blizu tujim kolegom.
Nekaj besed o davčnih stopnjah
Optimalno zgrajen davčni sistem ne zagotavlja le finančnih sredstev za potrebe države, ampak tudi ne ustvarja ovir za davkoplačevalce pri razvoju podjetniške dejavnosti. Kazalnik kakovosti davčnega sistema države je davčna obremenitev. Njegova vrednost odločilno vpliva na finančno stabilnost gospodarskega subjekta in vpliva na stopnjo gospodarske rasti države.
Potreba po znanstveni utemeljitvi meje davčnega bremena, tj. optimalna vrednost davčne stopnje, tako za državo kot za davkoplačevalca, je še posebej pomembna. A. Laffer je prvi poskušal vzpostaviti razmerje med davčnimi plačili in davčnimi stopnjami. Po njegovi teoriji povečanje stopenj prispeva k povečanju davčnih prihodkov državnega proračuna, vendar le do določene meje, nakar se prihodki začnejo zmanjševati. Ta vzorec je mogoče zlahka razložiti z dejstvom, da visoke stopnje omejujejo podjetniško dejavnost, nekateri plačniki pa prehajajo iz legalnih dejavnosti v senčni sektor gospodarstva, kar vodi do padca davčnih prihodkov v proračun. Nasprotno pa zmanjšanje bremena vodi do povečanja prihodkov, saj imajo podjetniki možnost ustvariti več dobička, kar posledično prispeva k povečanju davčne osnove.
Davčna politika spodbuja naložbeno dejavnost
Na naložbeno usmerjenost finančnih tokov in krepitev gospodarske dejavnosti sestavnih subjektov Ruske federacije vpliva veliko dejavnikov. Med njimi ima pomembno vlogo učinkovita državna gospodarska politika na področju davkov in obdavčitve. Treba je opozoriti, da se je problem davčnih spodbud za naložbe v Rusiji pojavil na začetku tržnih transformacij, vendar ostaja aktualen do danes. Naložbena dejavnost je neposredno odvisna od državne politike na področju gospodarstva in obdavčitve, saj lahko država s svojim delovanjem upočasni in pospeši ta proces.
Za rusko gospodarstvo je bilo dolgo časa značilna nizka in celo negativna raven naložbene aktivnosti, pa tudi pomanjkanje spodbud in priložnosti za gospodarsko rast. To stanje je bilo povezano z napačnim potekom reform, ki so bile v državi izvedene v 90. letih dvajsetega stoletja, kar je privedlo do velikega izvoza kapitala iz države. Poleg tega je bil v letih preoblikovanj uničen znanstveni in proizvodni potencial države, zmanjšala pa se je tudi konkurenčnost nacionalnega gospodarstva.
V zadnjem času so v gospodarskem razvoju Rusije opazili pozitivne trende. Naložbeni procesi se intenzivirajo, vendar je raven naložbenih sredstev še vedno nezadostna. Seveda je v zvezi s tem težko preceniti pomen davčne reforme, ki se izvaja v državi.
Mnogi ekonomisti se pri označevanju prednosti davčne reforme držijo konzervativnih ocen, naravo gospodarske rasti pa vidijo v pomembni povezanosti gospodarstva države z izvozom energije. V tem je del resnice. V prihodnje tovrstna rast nacionalnega gospodarstva ne more prispevati k njegovemu razvoju in bo v določeni meri celo okrepila tehnično in gospodarsko zaostalost. Trenutno je v naši državi treba spremeniti vire in dejavnike gospodarske rasti. Davčna politika države kot glavni instrument gospodarske politike bi morala vsebovati učinkovit mehanizem za spodbujanje podjetniške in naložbene dejavnosti tako na zvezni ravni kot na ravni posameznih regij.
Mehanizmi davčnih spodbud
V tržnem gospodarstvu se za spodbujanje naložbene dejavnosti uporabljajo različni instrumenti in metode, vendar glavna vloga pripada davčnemu sistemu. V okviru davčnega sistema v svetovni praksi obstajajo naslednji glavni mehanizmi za spodbujanje naložb:
- oprostitev obdavčitve dela dobička, namenjenega financiranju kapitalskih naložb za proizvodne in neproizvodne namene;
- davčni dobropis za naložbe;
- pospešena amortizacija.
Danes bi morala biti država aktivnejša pri uporabi instrumentov davčne ureditve in spodbud. To je posledica dejstva, da trenutne razmere v državi zahtevajo reformo sedanje gospodarske politike za povečanje učinkovitosti gospodarskih subjektov. Ob tem ne smemo pozabiti, da je treba sistem državne ureditve in spodbud zgraditi tako, da bo državna politika na področju naložb in davkov v korist tako gospodarskim subjektom kot državi. Učinkovita politika bo povzročila stabilen gospodarski razvoj ter izboljšala naložbeno in poslovno klimo v Rusiji. 3. Davki in obdavčitev: učbenik / ur. D.G. Borovnica. - M.: MTsFER, 2006.- 528 str.
4. Panskov V.G. Davki in obdavčitev v Ruski federaciji. - M.: MTsFER, 2006.- 592 str.
5. Panskov V.G. Davčne spodbude za naložbeno dejavnost // Finance. - 2007. - št. 11. - S. 29-35.
6. Kuznetsova I. Obdavčitev kot dejavnik gospodarske rasti // Človek in delo. - 2007. - №№2-3.
7. Novoselsky V. Davčni dejavniki državne regulacije // The Economist. - 2007. - št. 5. - S. 17-21.
8. Isakov V. B. Sodobni davčni sistem: prezgodaj je, da se temu konča // Davčna politika in praksa. - 2007. - št. 3. - S. 4-6.
Načrt
Uvod
1.2 Strategija in taktika davčne politike
2.1 Spodbudna vloga davčne politike
2.2 Davčne olajšave za podjetja, ki se ukvarjajo z inovativnimi dejavnostmi
2.3 Odvračilna vloga davčne politike
3.2 Izboljšanje davka od dohodkov pravnih oseb
Zaključek
Uvod
Med številnimi gospodarskimi vzvodi, na katere država vpliva na tržno gospodarstvo, pomembno mesto zasedajo davki. V razmerah tržnih razmerij in zlasti v obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno -kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem.
Zbiranje in plačevanje davkov so glavni vir oblikovanja državnega proračuna, ker vsaka država potrebuje sredstva za opravljanje svojih nalog. Očitno je tudi, da so vir teh finančnih sredstev lahko le sredstva, ki jih vlada pobere od svojih "subjektov" v obliki posameznikov in pravnih oseb. Ta sredstva financirajo državne in socialne programe, vsebujejo strukture, ki zagotavljajo obstoj in delovanje same države.
Davki imajo pomembno mesto med ekonomskimi vzvodi, s katerimi država vpliva na tržno gospodarstvo. Uporaba davkov je ena izmed ekonomskih metod upravljanja in zagotavljanja odnosa nacionalnih interesov s poslovnimi interesi podjetnikov, podjetij, ne glede na podrejenost oddelkov, oblike lastništva ter organizacijsko -pravno obliko podjetja. S pomočjo davkov se ugotavlja odnos davkoplačevalcev s proračuni vseh ravni, pa tudi z bankami, matičnimi organizacijami in drugimi subjekti davčnih razmerij.
Tudi država lahko s pomočjo obdavčitve vodi gospodarsko politiko: protekcionistično ali, nasprotno, v zvezi z nekaterimi panogami in regijami omejuje izvajanje protiinflacijskih ukrepov, da se upira prevladi monopolistov na trgu, umakniti presežek dobička v proračun zaradi monopolskih zvišanj cen. Davčni mehanizem opravlja tudi funkcijo prerazporeditve dohodka državljanov, socialne zaščite nižjih slojev družbe in deluje kot regulator osebnih dohodkov prebivalstva države.
Namen tega dela je razkriti spodbuden in odvračalen vpliv sodobne davčne politike na gospodarstvo. Naloge, ki prispevajo k doseganju tega cilja, so razkriti bistvo davkov in davčne politike države ter njihov pomen, razmisliti o njihovem vplivu na gospodarstvo ter analizirati rezultate in glavne smeri sodobne davčne politike.
Predmetno delo je sestavljeno iz uvoda, treh poglavij, zaključka in bibliografije, ki vsebuje 23 naslovov.
Prvo poglavje razkriva bistvo davčne politike, njeno taktiko in strategijo.
V drugem poglavju - spodbudni in odvračilni vpliv davčne politike na gospodarstvo.
Tretje poglavje obravnava rezultate davčne politike in glavne smeri prihodnjega razvoja.
1. Bistvo davčne politike
1.1 Bistvo in pomen davčne politike
Davčna politika je kompleks pravnih dejanj oblasti in uprave, ki določa namensko uporabo davčne zakonodaje. To je sestavni del družbeno-ekonomske politike države, osredotočeno na oblikovanje takšnega davčnega sistema, ki bo spodbudil kopičenje in racionalno uporabo nacionalnega bogastva države, prispeval k usklajevanju interesov gospodarstva in družbe ter s tem zagotoviti družbeno-ekonomski napredek družbe. Prav tako so pravne norme za izvajanje davčnih tehnik pri urejanju, načrtovanju in nadzoru državnih prihodkov. Davčna politika je del finančne politike. Vsebino in cilje davčne politike določata družbeno-ekonomska struktura družbe in družbene skupine na oblasti. Ekonomsko trdna davčna politika želi optimizirati centralizacijo sredstev prek davčnega sistema.
Naloge davčne politike se zmanjšajo na zagotavljanje finančnih sredstev državi; ustvarjanje pogojev za urejanje gospodarstva države kot celote; glajenje neenakosti v dohodkovni ravni prebivalstva, ki nastane v procesu tržnih razmerij.
Subjekti državne davčne politike so različne ravni vlade, ki imajo davčno suverenost v okviru pooblastil, določenih z davčno zakonodajo, in imajo možnost vplivati na gospodarske interese davkoplačevalcev. Sestava subjektov davčne politike je odvisna od vrste državne strukture (enotne, zvezne) in s tem tudi zaradi razlikovanja vladnih ravni. V Ruski federaciji so takšni subjekti ravni upravljanja: zvezna, regionalna in lokalna. Obseg njihovega vpliva na državno davčno politiko kot celoto določa stopnja decentralizacije davčnih pooblastil, niz metod, ki se uporabljajo pri praktičnem izvajanju davčnega federalizma. Subjekti davčne politike so praviloma pooblaščeni za ugotavljanje posebnosti izračuna davčne osnove, davčnih stopenj in sestave ugodnosti v zvezi s tistimi seznami davkov, ki jih davčna zakonodaja dodeli vsakemu subjektu.
V razmerah zelo razvitih tržnih razmerij država uporablja davčno politiko za prerazporeditev nacionalnega dohodka, da spremeni strukturo proizvodnje, teritorialni gospodarski razvoj in raven dohodka prebivalstva.
Cilji davčne politike so zmanjšani na:
· zagotavljanje finančnih sredstev državi; · ustvarjanje pogojev za urejanje gospodarstva države kot celote; · glajenje neenakosti v dohodkovni ravni prebivalstva, ki nastane v procesu tržnih razmerij. Obstajajo tri vrste davčne politike. Prva vrsta je najvišja davčna politika, za katero je značilno načelo "vzemi vse, kar lahko". Hkrati je država pripravila "davčno past", ko povečanju davkov ne sledi povečanje državnih prihodkov. Mejna mejna stopnja je določena in je v vsakem primeru odvisna od številnih dejavnikov. Tuji znanstveniki imenujejo mejno stopnjo 50%. Druga vrsta je politika razumnih davkov. Prispeva k razvoju podjetništva in mu zagotavlja ugodno davčno klimo. Podjetnik je maksimalno oproščen obdavčitve, vendar to vodi v omejitev socialnih programov, saj se zmanjšujejo državni prihodki. Tretja vrsta je davčna politika, ki predvideva precej visoko stopnjo obdavčitve, vendar s pomembno socialno zaščito. Davčni prihodki se uporabljajo za povečanje različnih socialnih skladov. Takšna politika bo privedla do razbremenitve inflacijske spirale. V močnem gospodarstvu se vse te vrste davčnih politik uspešno združujejo. Prva vrsta davčne politike v kombinaciji s tretjo je značilna za Rusijo. .2 Strategija in taktika davčne politike
Davčna politika kot sklop znanstveno utemeljenih in ekonomsko izvedljivih taktičnih in strateških pravnih dejanj oblasti in uprave je sposobna zadovoljiti potrebe po reprodukciji in rasti družbenega bogastva. Izhodišče pri vodenju davčne politike ni le zagotovitev pravnega postopka pobiranja davčnih plačil od davkoplačevalcev, temveč tudi celovita ocena gospodarskih in gospodarskih odnosov, ki se razvijajo pod vplivom obdavčitve. Posledično davčna politika ni samodejno izvajanje predpisov davčne zakonodaje, ampak njihovo izboljšanje. Davčna strategija je dolgoročen potek davčne politike, ki je zasnovan dolgoročno in omogoča reševanje obsežnih nalog, določenih v socialno-ekonomski strategiji. V procesu svojega razvoja: · napovedani so glavni trendi v razvoju davkov; · oblikujejo se koncepti njihove uporabe; · so začrtana načela organiziranja davčnih razmerij; · ciljni programi so oblikovani za koncentracijo finančnih sredstev na glavna področja družbeno-ekonomskega razvoja. Davčna taktika je namenjena reševanju problemov določene stopnje razvoja države z ustrezno spremembo načinov organiziranja finančnih odnosov, manevriranjem s finančnimi sredstvi. Davčna strategija je relativno stabilna. Davčna taktika je prilagodljiva in prilagodljiva. Strategija in taktika davčne politike sta med seboj povezani. Strategija ustvarja priložnosti za reševanje taktičnih težav. Taktika opredeljuje odločilna področja, ključne težave družbeno-ekonomskega razvoja, pravočasno spreminja metode in oblike organiziranja davčnih razmerij ter rešuje naloge, ki jih postavlja davčna strategija. Taktika in strategija sta nepogrešljiva, če si država prizadeva uskladiti javne, poslovne in osebne gospodarske interese. Pogosto taktični ukrepi vlade za usklajevanje obdavčitve v tem trenutku niso ekonomsko upravičeni. To ne le ovira izvajanje davčne strategije, ampak tudi izkrivlja celoten gospodarski potek države. Na podlagi tega, ob upoštevanju napovedi znanstvenikov glede gibanj gospodarskega razvoja, objektivne realnosti, stanja družbenega položaja v družbi, davčna strategija, ki jo je razvila država, zasleduje naslednje cilje: · ekonomsko - zagotavljanje učinkovite udeležbe države pri urejanju gospodarstva, ohranjanje stopnje gospodarske rasti, odpravljanje strukturnih neravnovesij pri družbeni reprodukciji, spodbujanje naložb v povečanje fizičnega kapitala; · socialno - glajenje neenakosti v ravni dohodkov različnih skupin prebivalstva, povečanje socialne zaščite revnih, spodbujanje naložb v človekov razvoj; · davčno - prerazporeditev dela ustvarjenega nacionalnega proizvoda v proračunski sistem in zunajproračunska sredstva, zadostna za opravljanje nalog, ki so jim jih dodelile ustrezne ravni vlade; spodbujevalni davek davčne politike · okolje - varovanje okolja in zagotavljanje racionalne rabe naravnih virov, ustvarjanje kompenzacijskega mehanizma za uporabo naravnih virov, spodbujanje naložb v ohranjanje naravnega kapitala za prihodnje generacije · Mednarodno - odprava prakse dvojnega obdavčevanja, odprava priložnosti za utajo davkov, uskladitev carinske obdavčitve, poenotenje davčnih sistemov držav, ki se povezujejo. Protislovja med taktičnimi dejanji upravnih struktur in splošno davčno strategijo, odobreno z ustavno -pravnimi akti države, vodijo v neravnovesje v proračunu, napake v gospodarskem mehanizmu, zaviranje reprodukcijskih procesov in nazadnje v gospodarska kriza. Veljavnost taktičnih dejanj pri vodenju davčne politike igra veliko vlogo pri oblikovanju proračunskih prihodkov. Proračunska sredstva za naslednje proračunsko leto morajo biti skladna s splošno davčno strategijo. To zahtevajo določbe Ustave Ruske federacije o razmejitvi pooblastil med zveznim središčem in regijami. Ustavne pravice sestavnih subjektov Ruske federacije določajo naravo njihovih odnosov z zvezno vlado pri vzpostavljanju pravnih norm za razlikovanje davkov po povezavah proračunskega sistema. 2. Spodbudna in odvračilna vloga davčne politike
Davki hkrati opravljajo štiri glavne funkcije: davčno, distribucijsko, regulativno in nadzorno. · Davčna funkcija- dejanski umik sredstev davkoplačevalcev v proračun. Ta funkcija je bistvo glavne funkcije obdavčitve. Davki s pomočjo davka izpolnjujejo svoj namen pri oblikovanju državnega proračuna za izvajanje nacionalnih in ciljno usmerjenih državnih programov. Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, nabranih v proračunskem sistemu in izven proračuna ter potrebnih za obrambne, socialne, okoljske in druge funkcije. · Distribucijska funkcijadavki izražajo svoje bistvo kot poseben centraliziran instrument distribucijskih odnosov. Funkcija razdeljevanja se sicer imenuje socialna, saj je sestavljena iz prerazporeditve socialnega dohodka med različnimi kategorijami državljanov: od bogatih do revnih, kar na koncu zagotavlja jamstvo za socialno stabilnost družbe. Družbene funkcije opravljajo zlasti trošarine, uvedene za nekatere vrste blaga. Istemu cilju sledi mehanizem progresivne obdavčitve, povezan s povečanjem davčnih stopenj z naraščanjem velikosti plačnikovih dohodkov. · Regulativna funkcijadavki so se začeli izvajati, odkar je država začela aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarskega življenja države. Ta funkcija je namenjena doseganju določenih ciljev davčne politike z davčnim mehanizmom. Davčna ureditev ima tri podfunkcije: · spodbujanje podfunkcijeusmerjen v razvoj določenih družbeno-ekonomskih procesov; izvajajo prek sistema ugodnosti, izjem, preferenc (preferenc); · destimulacijska podfunkcijaz namerno povečanim davčnim bremenom ovira razvoj nekaterih družbeno-ekonomskih procesov. Delovanje te podfunkcije je praviloma povezano z določitvijo višjih davčnih stopenj. · reproduktivna podfunkcijarealizirana s plačili: na primer za uporabo naravnih virov. Ti davki imajo jasno sektorsko pripadnost in so namenjeni privabljanju sredstev, ki se v prihodnosti uporabljajo za reprodukcijo (obnovo) izkoriščenih virov. · Nadzorna funkcija obdavčitev pomeni, da država z davki nadzoruje finančne in gospodarske dejavnosti pravnih oseb in državljanov. Hkrati se izvaja nadzor nad viri dohodkov in usmeritvami porabe sredstev. Navsezadnje nadzorna funkcija omogoča, da se v proračun zagotovi minimalni davčni prihodek, ki pa kljub temu zadošča, da država izpolni svoje ustavne funkcije. .1 Vplivna vloga davčne politike
Spodbudna vloga je oblikovanje z obdavčitvijo določenih razvojnih spodbud za ciljne kategorije davkoplačevalcev in (ali) vrste dejavnosti. Izvaja se prek sistema davčnih preferencialov za te kategorije in vrste dejavnosti: preferencialne davčne režime, znižane davčne stopnje, davčne olajšave in praznike, različne oprostitve, odbitke itd. Ciljne kategorije davkoplačevalcev praviloma vključujejo mala podjetja, dobrodelne ustanove, javne organizacije, podjetja invalidov itd. In izobraževalne dejavnosti. Sedanji ruski davčni sistem ponuja široko paleto davčnih spodbud za mala podjetja, invalidska podjetja, kmetijske proizvajalce, organizacije, ki vlagajo v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd. Zlasti za spodbujanje razvoja stanovanjske gradnje v skladu s členom 2 zakona Ruske federacije "O osnovah zvezne stanovanjske politike" državljanom, ki jim stanovanja niso zagotovljena v skladu z uveljavljenimi standardi, država nudi pomoč, vključno z uporabo sistema davčnih olajšav za plačilo za gradnjo, vzdrževanje in prenovo doma. V skladu z 2. členom zveznega zakona "O državni ureditvi kmetijsko -industrijske proizvodnje" je preferencialna obdavčitev priznana kot glavna usmeritev države na tem področju. Iste določbe so določene v zveznem zakonu "O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" in v drugih zakonodajnih aktih. Zaradi funkcije davčne olajšave<#"justify">· kadar davčnemu zavezancu nastane škoda zaradi naravne nesreče, tehnološke nesreče ali drugih okoliščin višje sile; Če davčni zavezanec zamuja pri financiranju iz proračuna<#"center">.2 Davčne olajšave za podjetja, ki se ukvarjajo z inovativnimi dejavnostmi
V Rusiji so bile uvedene spodbude za mala podjetja, ki se ukvarjajo z inovativnimi dejavnostmi. Tako so na primer dobički, namenjeni izgradnji, obnovi in prenovi osnovnih sredstev, razvoju novih tehnologij, nove tehnologije in opreme, izvzeti iz obdavčitve. Mala podjetja lahko v prvem letu poslovanja odpišejo do 50% začetnih stroškov osnovnih sredstev z življenjsko dobo več kot tri leta kot amortizacijske odbitke. Plačila najema malih podjetij so prav tako oproščena davka na dodano vrednost. V skladu z zakonom Ruske federacije "O poenostavljenem sistemu obdavčitve, računovodstva in poročanja za mala podjetja" z dne 29. decembra 1995. 222-FZ, namesto kombinacije zveznih, regionalnih in lokalnih davkov je na voljo en davek. Izbor predmeta obdavčitve opravi državni organ. Davčne spodbude za inovacije
dejavnosti do leta 2007 praktično ni bilo, saj ukrepi, ki jih lahko štejemo za "inovativne", niso bili niti nevtralni v zvezi z inovacijami, ampak zavirajo inovacije. Tako so bila iz obdavčljive osnove za dohodnino izključena samo tista znanstveno -raziskovalna dela (R&R), ki so dala pozitiven rezultat, in to ne v celoti, ampak 70% dejanskih stroškov. Zaradi tega je bilo podjetjem zelo nedonosno vlagati v raziskave in razvoj. Leta 2006 so se začele razprave, od leta 2007 pa so bili uvedeni številni novi ukrepi. V predsedniški upravi so skupaj s predstavniki Državne dume Ruske federacije razvili sveženj osnutkov zakonov, ki so vključevali 14 novih zakonov in sprememb obstoječe zakonodaje. Zaradi razprav s predstavniki oddelkov se je predlagani sveženj znatno zmanjšal, do konca januarja 2007 pa je bila sprejeta naslednja sprememba Davčnega zakonika: O oprostitvi DDV na dohodek iz patentov in licenc za inovativne tehnologije (člen 149); O izključitvi iz predmeta obdavčitve z davkom na dobiček sredstev, ki so jih brezplačno prejele znanstvene organizacije in sredstva za podporo znanosti in izobraževanju (251. člen); O vključitvi dela sredstev, porabljenih za raziskave in razvoj (R&R), ne le s strani znanstvenih, ampak tudi inovativnih organizacij v sestavo odhodkov za obdavčitev dobička (člen 259); O razširitvi seznama odhodkov, za katere davčni zavezanec, ki uporablja sistem poenostavljene obdavčitve, zmanjša prejeti dohodek (člen 346.16); O povečanju standarda izdatkov v obliki odbitkov za ustanovitev Ruskega sklada za tehnološki razvoj (RFTR) ter drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskovalnih projektov z 0,5% na 1,5% (člen 262). Kot sledi iz zgornjega seznama, so bili glavni regulativni ukrepi namenjeni podpori malim podjetjem in znanstvenim organizacijam in niso bistveni za spodbujanje velikih podjetij. Povečanje prispevkov v RFTR je pomembno, vendar tudi ta ukrep ni kritičen z vidika spodbudnega učinka, saj podjetja lahko, vendar niso dolžna nakazati sredstev v sektorske in medsektorske sklade. Tako sveženj ukrepov kljub pozitivnemu premiku na področju spodbujanja inovacij ni bil radikalen. Leta 2007 je bil sprejet zvezni zakon "O spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije v zvezi z oblikovanjem ugodnih davčnih pogojev za financiranje inovacijskih dejavnosti" z dne 19.07.2007 št. 195-FZ, ki je neposredno namenjen spodbujanju inovativnih dejavnosti z ustvarjanjem ugodnih davčne pogoje, nato pa v letih 2007-2008. so bile postopoma uvedene številne davčne olajšave. Ti vključujejo naslednje ukrepe: Spremembe postopka uporabe davčnega dobropisa za naložbe. V skladu s 67. družbeno-gospodarski razvoj regije, izpolnitev državnega obrambnega naročila. Oprostitev DDV za dejavnosti, kot so raziskave in razvoj, pod pogojem, da obseg dela vključuje razvoj zasnove inženirskega objekta; razvoj novih tehnologij ali izdelava prototipov za lastne potrebe; odstop (pridobitev) pravic (terjatev) po posojilnih pogodbah ali kreditnih pogodbah. Izključitev iz predmeta obdavčitve z dohodnino pri financiranju, prejetem od Ruske fundacije za temeljne raziskave (RFBR), Ruske fundacije za tehnološki razvoj, Ruske fundacije za humanitarne znanosti (RHNF), Fundacije za pomoč pri razvoju majhnih oblik Podjetja na znanstvenem in tehničnem področju, Zvezni sklad za industrijske inovacije. Neobdavčena so bila tudi sredstva, prejeta za ustanovitev Ruskega sklada za tehnološki razvoj ter drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskovalnega in razvojnega dela, registrirana na način, ki ga določa Zvezni zakon z dne 23. avgusta 1996 N 127-FZ " O znanosti in državni znanstveno -tehnični politiki ", v skladu s seznamom, ki ga je odobrila vlada Ruske federacije (pododstavek 14, prvi odstavek 251. člena NKRF); Razširitev seznama odhodkov, za katere davčni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve (STS), zmanjša prejete dohodke (člen 346.16). Poenostavljeni sistem obdavčitve lahko uporabljajo le mala inovativna podjetja, saj morajo po davčnem zakoniku Ruske federacije organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, imeti promet največ 15 milijonov rubljev. na leto in število zaposlenih ne presega 100 ljudi (člen 346.12 "Davčni zavezanci"). Seznam izdatkov, izvzetih iz obdavčljivih odhodkov, vključuje: stroški za pridobitev ekskluzivnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, baz podatkov, topologije integriranih vezij, skrivnosti proizvodnje (znanja in izkušenj), pa tudi pravice do uporabe teh rezultatov intelektualne dejavnosti na na podlagi licenčne pogodbe; stroški patentiranja in (ali) plačila pravnih storitev za pridobitev pravnega varstva rezultatov intelektualne dejavnosti, vključno s sredstvi za individualizacijo; izdatki za znanstvene raziskave in (ali) eksperimentalne in oblikovalske dosežke, priznane kot take v skladu z odstavkom 1 člena 262 tega zakonika. Povečanje standarda izdatkov v obliki odbitkov za ustanovitev Ruskega sklada za tehnološki razvoj ter drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskovalnih projektov z 0,5% na 1,5% (klavzula 3, člen 262) . V praksi je najverjetneje, da se obseg sredstev za financiranje raziskav in razvoja ne bo bistveno povečal zaradi povečanja najvišjega zneska odbitkov za njihovo oblikovanje dohodkov davkoplačevalcev. Danes register sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskav in razvoja, ki ga vodi Zvezna državna institucija "Ruski sklad za tehnološki razvoj", vsebuje le 6 skladov: 4 pod zveznimi ministrstvi in 2 pod komercialnimi organizacijami. V zadnjih letih so se prispevki v proračunske sklade za financiranje raziskav in razvoja praktično ustavili, kar kaže, da ta ugodnost in pomanjkanje ustreznega podzakonskega regulativnega okvira ne spodbujata prispevkov davkoplačevalcev k razvoju inovativnih dejavnosti. Posledično je bil v letu 2004 delež zunajproračunskih sredstev v skupnem obsegu notranjih izdatkov za raziskave in razvoj 2,5%, nato pa v letih 2006-2007 2,5%. - 1,6% oziroma 1,8%. Dovoljenje za uporabo posebnega koeficienta za glavno stopnjo amortizacije, vendar ne višje od 3, za amortizirana osnovna sredstva, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti. V tujini so amortizacije instrument industrijske politike in spodbujajo razvoj nekaterih industrij. Rusija ima tudi klasifikator osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine, zadnja sprememba je bila izvedena leta 2008. V najnovejši različici klasifikatorja so bile nekatere skupine predmetov prenesene v nižje amortizacijske skupine, kar se lahko šteje za prikritega davka ugodnosti za nekatere vrste izdelkov. Na splošno je klasifikator tako podroben, da je težko oceniti sektorske prednostne naloge vlade, ki ga uporablja. Skupine "nagrad" vključujejo vse, od koles in "živali v živalskem vrtu" do opreme za usposabljanje. Oprostitev plačila zemljiškega davka za rezidenčne organizacije posebne gospodarske cone - v zvezi z zemljišči, ki se nahajajo na ozemlju posebne gospodarske cone, za obdobje petih let od trenutka, ko nastane lastništvo vsake zemljiške parcele. Oprostitev plačila davka na nepremičnine, evidentirana v bilanci stanja rezidenčnih organizacij posebne gospodarske cone, ustvarjena ali pridobljena za opravljanje dejavnosti na ozemlju posebne gospodarske cone in se nahaja na ozemlju te posebne gospodarske cone, se uporablja na ozemlju posebne gospodarske cone v skladu s sporazumom o ustanovitvi gospodarske cone posebne gospodarske cone v petih letih od datuma registracije navedene lastnine. Hkrati z oblikovanjem posebnih gospodarskih con je bil izdan ukaz o ustanovitvi sedmih IT -parkov, hkrati pa so bile sprejete spremembe Davčnega zakonika Ruske federacije, namenjene ustvarjanju ugodnih pogojev za obdavčitev organizacij, ki delujejo v področje informacijskih in komunikacijskih tehnologij. V skladu z zakonom so se pravila za izračun stopnje enotnega socialnega davka (UST) za take organizacije (z izjemo tistih, ki so rezidenti tehnološko-inovacijskih con), spremenila. Za plačilo preferencialnega davka na dodano vrednost morajo biti organizacije akreditirane, najmanj 70% njihovega financiranja mora biti iz tujih virov, povprečno število zaposlenih v organizacijah pa mora biti najmanj 50 ljudi. Tako je ta privilegij namenjen spodbujanju ne podjetij na področju IT, ampak tistih, ki delujejo v načinu zunanjega izvajanja, s čimer se lahko spodbudi izvoz izdelkov IT. Pravzaprav so prvič poskušali povezati instrumente neposredne (vzpostavitev infrastrukture) in posredne (preferencialne obdavčitve), ki spodbujajo inovacije, doslej le v posebnih gospodarskih conah in na področju IT. Nadaljnja praksa je pokazala, da si zelo majhno število IT -podjetij prizadeva prejeti ugodnosti UST. Marca 2008 je bilo 51 ruskih IT podjetij akreditiranih za prejemanje ugodnosti UST in med njimi ni večjih razvijalcev programske opreme. Dejstvo je, da podjetja še ne morejo izkoristiti davčnih ugodnosti, saj ustrezna sprememba ugodnosti ne odraža pokojninske zakonodaje. Trenutno se spremembe zakonodaje nadaljujejo, zlasti od leta 2009 je bila uvedena tako pomembna sprememba, kot je možnost enkratnega priznavanja nekaterih izdatkov za raziskave in razvoj, vključno z neučinkovitimi, ter njihov odpis s koeficientom 1,5 . Z drugimi besedami, stroški bodo vključevali znesek, ki je enkrat in pol večji od dejanskih stroškov. Uvedba stopnje odpisa stroškov za raziskave in razvoj s faktorjem 1,5 je na prvi pogled postopen korak. Učinek pa je lahko manjši kot v razvitih državah sveta. V tujini obstaja progresivna davčna stopnja, znižanje obdavčljive osnove pa znižuje tudi davčno stopnjo. Še pomembneje je, da ta privilegij velja le za nekatere vrste raziskav in razvoja, katerih seznam je odobren z odlokom Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988 "O odobritvi seznama raziskovalno -razvojnih projektov". , stroški davčnega zavezanca, za katere so v skladu z drugim odstavkom 262. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije vključeni v druge odhodke v višini dejanskih stroškov s koeficientom 1,5 ". Ta seznam vključuje 32 tehnologij. Hkrati raziskave in razvoj, namenjeni razvoju tehnologij v tradicionalnih panogah, niso vključeni na seznam, kar zavira njihovo inovacijsko dejavnost. Na splošno lahko ta ukrep privede do zapleta pri davčni upravi in povečanja tveganja zlorabe s strani davkoplačevalcev in davčnih organov. Drugi nov ukrep je oprostitev prejemnikov dotacij, vključno s štipendijami dveh državnih znanstvenih ustanov - RFBR in RHNF, od plačila davka na dohodek. V okviru gospodarske krize, ki je povzročila sekvestracijo proračunskih izdatkov za raziskave in razvoj, vključno s tistimi, ki so v obliki nepovratnih sredstev dodeljeni prek znanstvenih ustanov, je tak ukrep nujen. Absurdnost položaja pa je v tem, da statuti državnih znanstvenih ustanov ne vsebujejo pojma "donacija", zato tega zakona še ne morejo uporabiti. Tako so davčne spodbude vse bolj raznolike. Vse jasneje pa se pojavljajo številne težave davčne ureditve. Sestavljajo jih dejstvo, da prvič uvedeni ukrepi pogosto niso v skladu z drugimi normami in pravili in zato takoj postanejo neučinkoviti ali pa jih davkoplačevalci malo uporabljajo. Drugič, pravila in pogoji za uporabo davčnih olajšav so v zakonodaji določeni tako, da dopuščajo različne razlage, zato morajo imeti organizacije v celoti izkoriščene ugodnosti, ki jih zagotavlja država, računovodje. Za pojasnitev pravil o uporabi ugodnosti in razlagi določb zakona Ministrstvo za finance Ruske federacije redno objavlja pisma, ki pa ne dajejo vedno nedvoumne razlage. To je eden od razlogov, zakaj so strokovne ocene nedavno uvedenih ukrepov zadržane in kritične - pravila za uporabo ugodnosti so zapisana dvoumno in dopuščajo različne razlage, torej samovoljnost tako pri njihovi uporabi kot pri upravljanju. Tretjič, "privilegirane" skupine (organizacije, izdelki), v zvezi s katerimi se uvajajo nekatere davčne ugodnosti, se pogosto zanemarjajo v normah splošne davčne ureditve, kar izniči privilegije, ki jim jih zagotavljajo. Tipičen primer je podpora malemu inovativnemu podjetju, ki je začelo uživati prednostno pozornost države, zlasti v času krize. Po eni strani se nenehno razpravlja o orodjih za podporo in spodbujanje malega inovativnega podjetništva, predlagajo se različni ukrepi za zmanjšanje davčne obremenitve zanje. Tako se trenutno razpravlja o vprašanju odprave številnih omejitev za organizacije, ki želijo uporabiti poenostavljeni davčni sistem (STS),
vključno s predlaganimi: Zvišati zgornjo mejo letnega dohodka, ki daje pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema za inovativna mala podjetja - do 200 milijonov rubljev; Odpraviti omejitve glede sestave ustanoviteljev, delničarjev znanstvene organizacije in inovativnega podjetja; Znižati davčne stopnje s 6% na 3% po poenostavljenem davčnem sistemu, če je predmet obdavčitve dohodek, in s 15% na 5%, če je predmet obdavčitve dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov - za vsa inovativna mala podjetja; 4. uvesti odprt seznam odhodkov za tiste davkoplačevalce, ki uporabljajo sistem "prihodki minus odhodki". Po drugi strani pa od 1. januarja 2010 velja zvezni zakon "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje in teritorialne sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja" (Št. 212-ФЗ z dne 24. 7. 2009). V skladu s tem zakonom se od 1. januarja 2010 UST nadomesti z zavarovalnimi prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije, sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje in teritorialne sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja. Hkrati bodo v letu 2010 stopnje ostale enake, od leta 2011 pa se bodo povečale, tako da se bo davčna obremenitev podjetij, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, povečala 2,4 -krat. Zato je mogoče obravnavane in že uvedene davčne olajšave za mala inovativna podjetja odpraviti s spremembami osnovnega sistema obdavčitve podjetij. Razvoj posrednih regulativnih ukrepov je odkril več terminoloških in metodoloških vrzeli. Težava je v davčni opredelitvi pojma inovacije, pa tudi malega inovativnega podjetja v začetni fazi, katerega podpora je v krizi še posebej pomembna. Norme, ki določajo posebne pravice in obveznosti, se na splošno ne nanašajo na izraz „inovacija“. Tako se davčne olajšave odobrijo pri izvajanju "raziskav in razvoja", patentne pravice - ob patentiranju "izuma" itd. Poleg tega niso bila razvita metodološka priporočila za ocenjevanje blaga, storitev, vrst dejavnosti, tehnologij in meril za njihovo razvrstitev med inovativne (nove, izboljšane), kar v nekaterih primerih otežuje uporabo ugodnosti, ki jih določa zakonodaja. Trenutno opredelitev inovacij v operativnem smislu (na primer v dejavnostih Sklada za pomoč malim inovativnim podjetjem v znanstveni in tehnični sferi, ki bi morala podpirati ravno inovativna podjetja) temelji na tem, kako se razlaga v statistični praksi . Tam je inovacijska dejavnost opredeljena z vrstami dela, od katerih ima vsaka svojo definicijo in opis. Drugih sistematiziranih opredelitev inovacijske dejavnosti v zakonodaji ni. To je eden od razlogov, zakaj so najpogostejši spodbudni ukrepi ravno raziskave in razvoj, katerih opredelitev obstaja v zakonodaji. Zato je pomembno, da se v zakonodajo uvede osnovna opredelitev inovacije. Za to ni potreben razvoj posebnega zakona; lahko se omejite na spremembe zveznega zakona "O znanosti in državni znanstveno-tehnični politiki" (št. 127-ФЗ z dne 23.08.1996). .3 Odvračilna vloga davčne politike
Odvračilna vloga je oblikovanje z obdavčitvijo določenih ovir za razvoj kakršnih koli nezaželenih gospodarskih procesov. Treba je opozoriti, da davki sami po sebi odvračajo od razvoja kakršne koli proizvodnje, vendar je z zvišanjem davčnih stopenj za nekatere vrste dejavnosti mogoče namerno omejiti njihovo porazdelitev, na primer pri poslovanju z igrami na srečo (za igralnice dohodek davčna stopnja je 90%). Zvišane trošarine na nezaželene izdelke za porabo (alkohol, tobak) lahko do neke mere odvračajo njihovo dobavo. Ustvarjanje pretirane davčne obremenitve skoraj vedno pomeni upad proizvodnje zaradi izgube njene učinkovitosti. Na primer, pretirano davčno breme za rusko kmečko prebivalstvo v 30 -ih letih 20. stoletja (pod krinko razrednega boja proti kulakom) je v nekaj letih pripeljalo do njegove odprave. Dandanes je uvedba 70 -odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih z ogledom videoposnetkov, privedla do izginotja video salonov, ki so bili med prebivalci v poznih 80 -ih - zgodnjih 90 -ih letih zelo priljubljeni. Odvračanje uvoza z uvedbo povišanih dajatev (protekcionistična politika) pomeni tudi močno zmanjšanje uvoza določenega blaga. Klasičen primer izvajanja odvračilne funkcije davkov je tisti, ki je bil v Nemčiji uveden na začetku 20. stoletja. in davek na ocetno kislino, ki je preživel do danes. Namen njegove ustanovitve je ustaviti porabo vina za proizvodnjo ocetne kisline. Zaradi tega se je cena ocetne kisline iz vina močno povečala, zaradi česar je bila proizvodnja ocetne kisline iz vina nerentabilna. Ti ukrepi, ki jih je sprejela država, so proizvajalce spodbudili k ustvarjanju umetne ocetne kisline. Denarni prejemki iz tega davka so komaj pokrili stroške njegove pobiranja, vendar je bil regulativni cilj dosežen. Ta primer potrjuje, da lahko država s pomočjo regulativne funkcije davkov vpliva na procese proizvodnje in potrošnje. Zaradi odvračilne funkcije davka lahko država vpliva ne le na gospodarske, ampak tudi na socialne in okoljske vidike družbe. Presenetljiv primer je rešitev s pomočjo davka tako družbeno pomembne naloge, kot je boj proti kajenju. Zlasti po močnem zvišanju trošarine za tobak v številnih gospodarsko razvitih državah je »nekadilcev« bistveno več kot v dolgi propagandni kampanji o nevarnostih kajenja za zdravje. V tem primeru je bila uvedba davka namenjena reševanju družbenega problema, hkrati pa se je izvajala davčna funkcija davka. Tako se je bistvo davka hkrati pokazalo v dveh funkcijah. S pomočjo davkov se rešujejo tudi okoljski problemi: nekoč se je industrija razvitih držav uprla opremljanju avtomobilov s katalizatorji zaradi občutnega povečanja prodajne cene zanje. Nato je država znižala davek na avtomobile, opremljene s katalizatorji, pa tudi trošarino na vrste bencina, ki ga ti avtomobili porabijo. Ustrezno so se zmanjšali tudi prejemki trošarin v prihodkovni del državnih proračunov, bistveno pa se je zmanjšal obseg emisij škodljivih snovi v ozračje. Tako so okoljski problem rešili z davčnimi mehanizmi. Vendar pa tudi selektivnega pomena odvračilne podfunkcije ne smemo precenjevati, saj bo v tem primeru stalno povpraševanje spodbudilo razvoj proizvodnje nezaželenih izdelkov ali storitev. Razlike v davčnih stopnjah niso neomejene: če se povpraševanje nadaljuje, bodo zvišale cene, del proizvodnje pa bo na splošno odšel v senčni sektor. Prav tako je treba opozoriti, da je ta podfunkcija do neke mere zrcalna podoba stimulativne podfunkcije. Tako je s povečanjem deleža posrednega obdavčevanja mogoče odvračati potrošniške procese in spodbujati akumulacijo ter posledično naložbe. Z visokimi uvoznimi dajatvami je mogoče preprečiti porabo tujega blaga in spodbuditi domačo proizvodnjo itd. To zrcaljenje vodi k ideji, da bi jih bilo smiselno obravnavati kot podfunkcije regulativne funkcije. Dodelitev stimulativne funkcije kot samostojne, ki jo priporočajo številni avtorji, na primer V.G. Panskova se zdi premalo utemeljen, saj medtem ko spodbuja razvoj nekaterih industrij, panog in ozemelj, razvoj drugih zavira. Te podfunkcije kot "dve strani istega kovanca" bi se morale spremljati. 3. Razvoj in izboljšanje državne davčne politike
3.1 Glavne smeri davčne politike v letih 2008–2010
"Glavne smeri davčne politike v Ruski federaciji za obdobje 2008–2010", ki jih je odobrila vlada Ruske federacije (zapisnik z dne 2. marca 2007 št. 8), je v naslednjih primerih predvidel spremembe zakonodaje o davkih in taksah področja: Izboljšanje davka od dohodkov pravnih oseb Izboljšanje davka na dodano vrednost Indeksacija trošarinskih stopenj Izboljšanje dohodnine Uvedba davka na nepremičnine za nadomestitev obstoječega zemljiškega davka in davka na nepremičnine posameznikov Izboljšanje davka na pridobivanje rudnin Izboljšanje obdavčitve po posebnih davčnih režimih Mednarodno sodelovanje, vključevanje v mednarodne organizacije in pogodbe, izmenjava informacij V letu 2008 so bile na teh področjih sprejete številne odločitve. Večina teh odločitev je bila sprejetih kot davčne spodbude proti krizi. .2 Izboljšanje davka od dohodkov pravnih oseb
Od 1. januarja 2009 se je stopnja davka od dobička pravnih oseb znižala s 24 odstotkov na 20 odstotkov. S spremembami Kodeksa leta 2008 je bilo mogoče povečati znesek ekonomsko upravičenih stroškov organizacije za usposabljanje, zdravljenje in pokojninsko zavarovanje zaposlenih, ki se pripišejo stroškom pri obdavčitvi dobička. Sprejeti so bili številni ukrepi za spodbujanje porabe organizacije za raziskave in / ali razvoj. Kot dodaten ukrep je od leta 2009 vzpostavljena možnost uporabe koeficienta množenja (1,5) za pospešitev obračunavanja sedanjih stroškov raziskav in razvoja. Izboljšanje davka na dodano vrednost V skladu s spremembami zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki so začele veljati, se uvoz tehnološke opreme na ozemlje Ruske federacije, vključno s sestavnimi deli in rezervnimi deli zanjo, po analogiji ne proizvaja v Ruski federaciji, na seznam, ki ga je odobrila vlada Ruske federacije, so bili izvzeti iz obdavčitve in ruska plovila ribiške flote, v zvezi s katerimi so zunaj carinskega območja Ruske federacije pred 1. septembrom 2008 opravili remont in / ali so bila izvedena posodobitvena dela. Hkrati se režim za izpustitev ruskih sodišč uporablja do 1. januarja 2010. Prav tako so bile od 1. januarja 2009 operacije obdavčitve in odpadkov železnih kovin izvzete iz obdavčitve. Indeksacija trošarinskih stopenj V zvezi z razjasnitvijo velikosti načrtovane inflacije pri pripravi predloga zveznega proračuna za obdobje 2009–2011 so bile trošarinske stopnje v povprečju letno indeksirane na 10 odstotkov (brez naftnih derivatov in tobačnih izdelkov). V letih 2009–2010 stopnje trošarin za naftne derivate ostajajo nespremenjene. V zvezi s potrebo po rešitvi problema ustvarjanja pogojev za učinkovite naložbe v posodobitev proizvodnje naftnih derivatov in proizvodnjo motornih goriv boljše kakovosti z višjo okoljsko varnostjo so bile stopnje trošarin za motorna goriva določene ob upoštevanju njegove ekološke razred. Indeksacija trošarinskih stopenj za filtrirane cigarete za obdobje 2009–2011 je bila v primerjavi s prejšnjim letom izvedena za 20 odstotkov, za cigarete brez filtra (cigarete) pa za 28 odstotkov v primerjavi s prejšnjim letom. Hkrati je indeksacija trošarinskih stopenj za tobak za cevi, kajenje, žvečenje, sesanje, burmut, nargilo in cigare zagotovljena šele leta 2011 - za 10 odstotkov v primerjavi z letom 2010. Za leto 2011 se trošarine na motorni bencin in dizelsko gorivo določajo po načelu padajoče lestvice stopenj v povezavi s povečanjem kazalnikov kakovosti (razredov) določenih naftnih derivatov, določenih v Tehničnem predpisu "O zahtevah" za motorne in letalske bencine, dizelska in pomorska goriva ter gorivo za reaktivne motorje in kurilno olje ", odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 27. februarja 2008 št. 118. Da bi ustvarili ekonomsko neugodne pogoje za pridobivanje motornega bencina z mešanjem bencina z direktnim pogonom z dodatki, ki povečujejo oktansko število bencina (najpogosteje je to način pridobivanja nekvalitetnega motornega bencina), od leta 2009 prejemajo trošarinsko blago z mešanjem se prizna kot proizvodni proces le, če je zaradi mešanja ustvarjen izdelek, za katerega je s kodeksom določena višja trošarinska stopnja. Izboljšanje dohodnine Da bi ustvarili ugodne davčne pogoje za oblikovanje prostovoljnih pokojninskih prihrankov s sodelovanjem države, je bilo predvideno, da se iz dohodninske osnove za posameznike izključijo prispevki za sofinanciranje oblikovanja pokojninskih prihrankov, namenjenih zagotavljanju izvajanju državne podpore za oblikovanje pokojninskega varčevanja, je bila določena oprostitev plačila dohodnine. posamezniki in enotni socialni davek od prispevkov delodajalca, plačanih v skladu z zveznim zakonom z dne 30. aprila 2008 št. 56-FZ "O dodatnem zavarovanju" prispevki v financirani del delovne pokojnine in državna podpora za oblikovanje pokojninskega varčevanja "in od leta 2009 se je znesek socialnega davka povečal odbitek za dohodnino s 100.000 rubljev na 120.000 rubljev. Izboljšanje davka na pridobivanje rudnin V skladu z zveznim zakonom z dne 22. julija 2008 št. 158-FZ "O spremembah poglavij 21, 23, 24, 25 in 26 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih aktov zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah "od 1. januarja 2009, tako imenovane" davčne počitnice "o davku na pridobivanje mineralov za olje (to je uporaba ničelne davčne stopnje za črpanje davka na nekaterih podzemnih območjih.) veljajo za območja podzemlja, ki se nahajajo na ozemljih severno od polarnega kroga, Nenetskega avtonomnega okrožja, polotoka Yamal v Yamalo- Nenetskega avtonomnega okrožja, celinskega pasu Ruske federacije, Azovskega in Kaspijskega morja. Hkrati je bil s 1. januarjem 2009 razveljavljen tak pogoj za uporabo padajočega koeficienta na stopnjo TGO za nafto pri pridobivanju nafte na podzemnih območjih z visoko stopnjo izčrpanosti in pridobivanju visoko viskoznega olja, saj je bila uporaba neposredna metoda obračunavanja nafte, pridobljene na teh podzemnih območjih. Te odločitve so omogočile znatno razširitev področja uporabe preferencialne obdavčitve. Obdavčitev po posebnih davčnih režimih Ukrepi, sprejeti v zadnjih šestih letih za izboljšanje posebnih davčnih režimov, kot so poenostavljeni sistem obdavčitve, sistem obdavčitve za kmetijske proizvajalce, enoten davek na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti, so znatno zmanjšali davčno obremenitev za mala podjetja in kmetijske proizvajalce, ki so vključevale razvoj proizvodnje, širitev naložbenih dejavnosti, povečanje zaposlenosti prebivalstva in poenostavitev obdavčitve, niso le znižali stroškov davkoplačevalcev za davke in računovodstvo, ampak tudi povečali učinkovitost davčne uprave. Ti ukrepi so spodbudili prehod poslovnih subjektov na posebne davčne režime, tudi s področja poslovanja v senci. V letu 2008 se je nadaljevalo delo za izboljšanje posebnih davčnih režimov, kar je povzročilo sprejetje številnih zveznih zakonov, ki so začeli veljati 1. januarja 2009, kar je omogočilo krepitev spodbujevalnega in družbenega pomena teh davčnih režimov, poenostavitev davkov računovodstvo, zmanjšanje davčnega poročanja, ciljna narava uporabe posebnih davčnih režimov. Torej, po poenostavljenem sistemu obdavčitve za davkoplačevalce, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, imajo sestavni subjekti Ruske federacije pravico določiti različne davčne stopnje v razponu od 5 do 15 odstotkov, odvisno od o kategorijah davkoplačevalcev. V skladu s poenostavljenim davčnim sistemom za samostojne podjetnike na podlagi patenta so bile odpravljene omejitve števila vrst podjetniških dejavnosti, za katere lahko samostojni podjetnik pridobi patent. 3.3 Glavne smeri davčne politike Ruske federacije za obdobje 2010–2012
V obdobju 2010 - 2012 se je začelo izvajanje ciljev, določenih v "glavnih usmeritvah davčne politike v Ruski federaciji za obdobje 2008 - 2011" in "glavnih smereh davčne politike za leto 2009 in načrtovalnem obdobju 2010 in 2011" se bo nadaljevalo. Hkrati se bo izvajanje glavnih usmeritev davčne politike izvajalo skupaj z glavnimi usmeritvami Programa protikriznih ukrepov vlade Ruske federacije in s projekti za izvajanje glavnih usmeritev dejavnosti Vlade Ruske federacije za obdobje do leta 2012. Predlaga se sprememba zakonodaje in razjasnitev prej napovedanih pristopov k davčni reformi glede naslednjih vprašanj: · izboljšanje davčnega nadzora nad uporabo transfernih cen za davčne namene; · ustanovitev institucije konsolidiranega davčnega poročanja o davku od dobička pravnih oseb; · izboljšanje računovodskega postopka pri davčnih organih organizacij in posameznikov, optimizacija interakcije, tudi s prenosom dokumentov v elektronski obliki, med davčnimi organi in bankami, izvršnimi organi, lokalnimi upravami, drugimi organizacijami, ki so davčnim organom dolžne sporočiti podatke v zvezi z davčno upravo. Poleg tega je predvidena sprememba veljavne zakonodaje o davkih in taksah na naslednjih področjih. 1.
Davek od dohodkov pravnih oseb Spremeniti je treba zakonodajo o davkih in pristojbinah, da bi zmanjšali možnosti za zmanjšanje obdavčitve, povezane s prenosom izgub pridobljenih (reorganiziranih) ali prevzetih podjetij. Odsotnost omejitev ustvarja izkrivljene spodbude na trgu za pridobitev neučinkovitega podjetja brez njegovega kasnejšega razvoja. Trenutno obstaja možnost, da se z združitvijo nedonosnih organizacij ves dobiček uporabi za poplačilo izgub. V zvezi s tem bo zakonodaja o davkih in pristojbinah od leta 2010 vzpostavila poseben postopek za prenos izgub med reorganizacijo, ki predvideva omejitve tako v smislu časa kot v višini dobička, namenjenega kritju izgub za reorganizirane organizacije. 2.
Izboljšanje davka na dodano vrednost Kar zadeva davek na dodano vrednost, se načrtuje nadaljevanje dela na njegovem izboljšanju, tako da ta davek, čeprav ostaja eden najpomembnejših virov proračunskih prihodkov, za davkoplačevalce z vidika uprave ni preveč obremenjujoč. Zaradi zmanjšanja stroškov zavezancev za izvajanje davčne zakonodaje bo obravnavano vprašanje spremembe zakonodaje glede manjših kršitev pravil za izpolnjevanje računa. Te spremembe bi morale določiti, če ni izpolnjen ali napačno izpolnjen, kateri kazalniki, se lahko račun prizna kot neskladen z uveljavljenimi zahtevami. 3.
Izboljšanje trošarinske obdavčitve V bližnji prihodnosti se ne načrtujejo pomembnejše spremembe trošarin. Hkrati se načrtuje uvedba številnih sprememb, namenjenih pojasnitvi sedanjega davčnega postopka, da bi povečali njegovo učinkovitost. Načrtuje se letna indeksacija trošarinskih stopenj ob upoštevanju dejanskega gospodarskega stanja. Hkrati se na področju indeksiranja trošarinskih stopenj predlaga izvajanje naslednje politike: · v zvezi z naftnimi derivati - ohranjanje sedanje vrednosti obrestnih mer za leto 2010 z indeksacijo glede na napovedano stopnjo inflacije v naslednjih letih. Kot je bilo napovedano prej, bo v prihodnosti prišlo do prehoda k določitvi različnih stopenj trošarine za naftne derivate, odvisno od ekološkega razreda motornih bencinov in dizelskega goriva (pod pogojem, da se zaradi tega ohrani enaka raven proračunskih prihodkov). takega razlikovanja); · v zvezi s tobačnimi izdelki - indeksacija posebnih stopenj po višji stopnji v primerjavi s tistimi, ki jih določa trenutna različica kodeksa, zvišanje stopnje ad valorem za 0,5 odstotne točke na leto; · za drugo trošarinsko blago indeksacija posebnih trošarinskih stopenj v skladu s predvidenimi vrednostmi indeksa cen življenjskih potrebščin. 4.
Davek na pridobivanje mineralov (TGO) V okviru nadaljnjega izboljšanja obdavčitvenega postopka za pridobivanje mineralov se načrtuje, da se od leta 2010 do 2011 v zakonodaji o davkih in pristojbinah razvije in utrdi mehanizem, ki omogoča oblikovanje davčnih spodbud za proizvodnjo nafte s kompleksnih polj, kar bo znatno povečalo učinkovitost razvoja polja. Eden od ukrepov za spodbujanje dodatne proizvodnje nafte in vključevanje v razvoj trenutno še nerazvitih zalog nafte na naftnih in plinskih ter naftno -plinskih kondenzacijskih poljih je uvedba znižane davčne stopnje za pridobivanje rudnin na nafto, pridobljeno iz nafte in plina ter polja naftnega in plinskega kondenzata, pri katerih je oljni del običajnega goriva manjši od določene vrednosti (na primer 30%). Delo se bo okrepilo za izboljšanje obdavčitve pridobivanja mineralov, razen ogljikovodikov, z namenom uporabe posebne davčne stopnje za pridobivanje mineralov za pridobivanje različnih vrst trdnih mineralov, pa tudi za pojasnitev sedanjih zakonodajnih norm. o davkih in pristojbinah v smislu določanja davčne osnove, količine pridobljenih mineralov in stroškov njihovega pridobivanja. 5.
Obdavčitev po posebnih davčnih režimih Da bi bili posebni davčni režimi bolj ciljno usmerjeni in spodbudni, je treba izboljšati merila, ki podjetnikom dajejo pravico do uporabe posebnih davčnih režimov, ter pojasniti seznam vrst podjetniških dejavnosti, v zvezi s katerimi se lahko uporabljajo . Uporabo takšnih davčnih režimov bi morali omogočiti le predstavniki malih podjetij. Za zmanjšanje davčne obremenitve gospodarskih subjektov v okviru gospodarske krize in ob upoštevanju zamenjave enotnega socialnega davka z zavarovalnimi premijami se predlaga, da se od leta 2010 za obdobje treh let zviša prag največjega dohodka, ki organizaciji (samostojnemu podjetniku) omogoča uporabo poenostavljenega davčnega sistema, do 60 milijonov rubljev. v letu. 6.
Prometna taksa Načrtovano je podvojitev povprečnih davčnih stopenj na promet, določenih v členu 361 zakonika, hkrati pa ohraniti sedanjo najnižjo stopnjo davčnih stopenj, kar bo organom volilnih enot Ruske federacije omogočilo, da te stopnje znižajo ne pet, ampak desetkrat. Ta postopek bo regionalnim oblastem omogočil, če ne želijo povečati davčnega bremena za lastnike vozil ali povečati stopnje davka na promet za nekatere kategorije, da bi dopolnili proračunske prihodke. 7.
Obdavčitev neprofitnih organizacij Razširitev davčnih spodbud za sodelovanje v dobrodelnih dejavnostih in zmanjšanje davčnih stroškov, povezanih z dobrodelnimi dejavnostmi. V ta namen naj bi zlasti razširili pravico do odbitka socialnega davka za dohodnino na znesek donacij davkoplačevalcev - posameznikov. V prihodnje je priporočljivo razmisliti o vprašanju vzpostavitve posebnega davčnega postopka za neprofitne organizacije, vključno z dobrodelnimi organizacijami, z davkom na dobiček organizacij, kar pomeni oprostitev njihovih dohodkov, prejetih v zvezi z izvajanjem podjetniške dejavnosti iz tega davka, ob upoštevanju omejitev in pogojev v zvezi s povezanostjo podjetniške dejavnosti, ki jo opravljajo. dejavnosti z glavno dejavnostjo. Zaključek
Davčne spodbude in odvračanje gospodarstva zasedajo pomembno mesto v davčni politiki države. Zahvaljujoč njim lahko država pospeši razvoj vseh družbeno-ekonomskih procesov ali obratno, upočasni. V sodobnih razmerah so te funkcije nenadomestljive: zahvaljujoč stimulativni funkciji je mogoče podpreti katero koli proizvodnjo ali celo gospodarski sektor, na primer kmetijstvo; funkcija destimulacije, nasprotno, vam omogoča, da preprečite razvoj kakršnih koli nezaželenih procesov. Kljub vsem prednostim teh funkcij pa so lahko škodljive. Najprej se to seveda nanaša na de-stimulirajočo funkcijo, saj hudo davčno zatiranje lahko ogrozi davčne osnove in celo odpravi vir davka. Davčna politika je eden glavnih elementov tržnega gospodarstva. Deluje kot glavni instrument vpliva države na razvoj gospodarstva, pri čemer določa prioritete gospodarskega in družbenega razvoja. Toda sedanji davčni sistem Ruske federacije je zelo nestabilen. Ima pomembno vlogo pri stabilizaciji gospodarstva in financ. Nestabilnost davkov, stalno spreminjanje stopenj, število davkov, ugodnosti itd. nedvomno igra negativno vlogo, pa tudi odvrača domače in tuje naložbe. Prekomerna davčna obremenitev podjetij je glavna gospodarska napaka ruskega davčnega sistema. Njegova fiskalna in kaznovalna narava se nenehno povečuje zaradi širitve davčne osnove in stopenj za posamezne davke, uvedbe novih davkov in prelevmanov ter zaostrovanja finančnih sankcij in davčnih pogojev. Davčna zakonodaja je po nepotrebnem zapletena, trpi zaradi nepopolnosti, nedoslednosti in prisotnosti vrzeli. Poskusi, da bi te pomanjkljivosti odpravili s številnimi prekrivajočimi se spremembami in dopolnitvami obstoječih zakonodajnih aktov, pa tudi z občasnimi in nenadzorovanimi objavami različnih vrst podzakonskih aktov, vključno z akti drugih ministrstev, vodijo le v še večjo zmedo, zapletenost in deformacijo pravne davčnega okvira, ki ustvarja podlago tako za davčne kršitve s strani plačnikov kot za samovoljnost davčnih organov. Vendar pa izkušnje z davčnim sistemom v Rusiji kažejo, da le zakonodajna oblika ponuja optimalno priložnost za zagotovitev avtoritete udeležencev v davčnih razmerjih, za vplivanje na njihovo vedenje s pomočjo oblasti pravnih norm, za dajanje teh razmerij potrebna stabilnost in gotovost. In čeprav trenutno v Rusiji obstaja faza oblikovanja mehanizma davčne regulacije z reformo davčnega sistema. Davčni sistem je še vedno zelo zapleten. Vsebuje različne davke, odbitke, trošarine in dajatve, ki se v resnici skoraj ne razlikujejo med seboj. Vendar pa takšna masa plačil vodi v dejstvo, da računovodska služba podjetij pri odbitku davkov zelo pogosto naredi napake, zaradi česar podjetje plača kazen za zamudo pri plačilu davka. Seznam rabljene literature
1.A. Golitsina. IT podjetjem se ne mudi, da bi pridobili ugodnosti // Vedomosti. - 2008. - št. 40. 2.Alexandrov I.M. Davki in obdavčitev: Učbenik / I.М. Aleksandrov. - 10. izd., Rev. in dodaj. - M.: Založniško -trgovska družba "Dashkov in K °", 2009. 3. Državna duma predlaga znižanje davkov za inovativna mala podjetja. 25. oktober 2009. Informacijsko -analitični kompleks "Proračunski sistem Ruske federacije" www.budgetrf.ru Lupei N.A. Finance. Financiranje organizacij (podjetij): kratek tečaj. - M.: Založniško -trgovska družba "Dashkov in K °", 2007. Milyakov N.V. Davki in obdavčitev: Učbenik. - 7. izd., Rev. in dodaj. - M.: INFRA-M, 2009. Myslyaeva I.N. Državne in občinske finance: Učbenik. 2. izd., Rev. in dodaj. - M.: INFRA-M, 2007. Davki in obdavčitev 6. izd. / Ed. M.V. Romanovsky, O.V. Vrublevskaya. - SPb.: Peter, 2007. Davki in obdavčitev: učbenik za študente, ki študirajo na specialnostih "Finance in kredit", "Računovodstvo, analize in revizije", "Svetovno gospodarstvo" / [I.А. Mayburov in drugi]; ed. I.A. Mayburova. - 4. izd., Rev. in dodaj. - M.: UNITY-DANA, 2010. Davki in obdavčitev: učbenik za študente, ki študirajo na specialnostih "Finance in krediti", "Računovodstvo, analize in revizije" / [G.А. Volkova in drugi]; pod uredništvom G.B. Polyaka, A.E. Suglobova. - 3. izd., Rev. in dodaj. - M: ENOST-DANA, 2010. Davčne spodbude za inovativne procese / Otv. ed. - N.I. Ivanova. - M.: IMEMO RAN, 2009. Znanost, tehnologija in inovacije: 2008. Kratka statistična zbirka. - M.: IPRAN RAN, 2008. Davčna oaza za inovatorje. http://www.bizbank.ru/modules. php? name = Content & pa = showpage & pid = 984 O.V. Gudova Davčne spodbude za dejavnosti kot vir inovativnega razvoja gospodarstva // Bilten Krasnojarske državne agrarne univerze Glavne usmeritve davčne politike za leto 2009 in za načrtno obdobje 2010 in 2011 Glavne smeri davčne politike Ruske federacije za leto 2010 in za načrtovalno obdobje 2011 in 2012 Uradna stran Inštituta za svetovno gospodarstvo in mednarodne odnose (IMEMO) Uradna spletna stran podjetja "Consultant Plus" www.consultant.ru Sklep vlade Ruske federacije z dne 12.09.2008 št. 676 "O spremembi klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine". Odlok vlade Ruske federacije št. 602 z dne 15. julija 2009 "O potrditvi seznama ruskih organizacij, nepovratnih sredstev (brezplačne pomoči), ki so jih prejeli davkoplačevalci, namenjenih podpori znanosti, izobraževanja, kulture in umetnosti v ruskem jeziku. Federacije, niso obdavčeni. " Zvezni zakon Ruske federacije z dne 27. julija 2006 št. 144-FZ "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije v smislu ustvarjanja ugodnih davčnih pogojev za zavezance, ki delujejo na področju informacijske tehnologije, pa tudi uvedba drugih sprememb za izboljšanje učinkovitosti davčnega sistema "... Finance. Ed. V.M. Rodionova. Učbenik. - M.: Finance in statistika, 2006.
Vir: Elektronski katalog podružnične službe v smeri "sodna praksa"
(Knjižnice Pravne fakultete) M. Gorky SPbSU
Semenova, L. M.
2006
Opomba: Objavljeno: Bilten TISBI. - 2006. - št. 1. Celotno besedilo dokumenta:
Vloga davkov pri podpiranju in spodbujanju podjetništva
L. M. Semenova,
Akademija za upravljanje "TISBI"
Davčni sistem je eden glavnih elementov tržnega gospodarstva. Deluje kot glavni instrument vpliva države na razvoj gospodarstva, pri čemer določa prioritete družbenega in gospodarskega razvoja. Zato je treba davčni sistem v Rusiji prilagoditi novim družbenim odnosom v skladu s svetovnimi izkušnjami.
S pomočjo davčnega sistema država aktivno posega v "delo" trga, uravnava razvoj proizvodnje, prispeva k pospešeni rasti nekaterih panog ali oblik lastništva in "poslabšanju" drugih.
Stopnja gospodarske rasti in reševanje družbenih problemov v družbi sta v veliki meri odvisni od učinkovitosti izboljšanja davčnega mehanizma.
Tako ima davčni sistem pomembno vlogo pri razvoju podjetništva in zlasti malega podjetja.
Razvojne prioritete davčnega sistema države se spreminjajo, med reformo se izpopolnjujejo načini doseganja končnih ciljev. Zato se v sprejeta poglavja kodeksa letno uvedejo številne temeljne spremembe. Reforma je še daleč od zaključka in na žalost bo davčni sistem še revidiran.
V razmerah oblikovanja tržnega gospodarstva so vprašanja povečanja učinkovitosti davčnega sistema še posebej pomembna in v zvezi s tem vloga davkov pri podpori in razvoju podjetniške dejavnosti, ki so predpogoj za gospodarsko rast. in razvoj države se povečuje.
V skladu s tem je namen tega dela preučiti vpliv obdavčitve na razvoj podjetniške dejavnosti, preučiti pozitivne in negativne vidike sedanjih davčnih sistemov.
Izboljšanje sistema obdavčitve poslovnih dejavnosti v Ruski federaciji je izredno nujno. Za razvoj podjetništva je treba imeti znanstveno utemeljen, dobro razvit davčni mehanizem. V teh razmerah je izredno pomembno izboljšati in uporabiti nove davčne sisteme, kritično posplošiti domače in tuje izkušnje, objektivno oceniti in utemeljeno izboljšati celoten mehanizem obdavčitve ter izboljšati prakso davčnega nadzora.
Razmislimo o glavnih usmeritvah obdavčitve podjetniške dejavnosti na primeru obdavčitve subjektov malega gospodarstva, saj gre za majhna podjetja, ki pomembno vplivajo na razvoj nacionalnega gospodarstva, reševanje socialnih problemov in povečanje števila zaposlenih delavcev. .
Za gospodarstvo kot celoto so dejavnosti malih podjetij pomemben dejavnik za povečanje njegove prožnosti. Glede na stopnjo razvoja malega podjetja strokovnjaki celo ocenjujejo sposobnost države, da se prilagodi spreminjajočemu se gospodarskemu okolju. Za Rusijo, ki je na začetni stopnji razvoja tržnih odnosov, bi moralo nastajanje in razvoj sektorja malih podjetij postati podlaga za družbeno prestrukturiranje družbe, ki bo zagotovilo pripravo prebivalstva in prehod celotnega gospodarstva države do tržnega gospodarstva. Kljub težavam in zastojem se mala podjetja razvijajo, dobivajo zagon, rešujejo gospodarske, družbene, znanstvene in tehnične težave.
Po svoji vlogi v gospodarskem razvoju, reševanju družbenih problemov je majhno podjetje v Rusiji bistveno slabše od malega v tako razvitih državah, kot so ZDA, Japonska, Nemčija, Francija itd.
Praksa kaže, da tehnični napredek, najpopolnejše zadovoljevanje povpraševanja potrošnikov danes, v veliki meri določa učinkovitost malih podjetij. Visoke stopnje uvajanja inovacij, mobilnost tehnoloških sprememb, uvedba izumov, hitra rast storitvenega sektorja, zaposlenost, intenzivna cenovna in necenovna konkurenca, kar na eni strani vodi do znižanja cen, na drugi pa do dejstvo, da potrošnik prejema visoko kakovostne izdelke in storitve, možnost, da država prejme velika sredstva v obliki davčnih prihodkov - vse to predstavlja prispevek malih podjetij k gospodarstvu države.
Če analiziramo domače in tuje izkušnje razvoja malega gospodarstva, lahko izpostavimo naslednje prednosti malega gospodarstva: hitrejše prilagajanje lokalnim gospodarskim razmeram, večja neodvisnost delovanja malih subjektov; prilagodljivost in učinkovitost pri sprejemanju in izvajanju odločitev; relativno nizki stroški pri izvajanju dejavnosti, zlasti stroški upravljanja; velika priložnost, da posameznik uresniči svoje zamisli, pokaže svoje sposobnosti; manjša potreba po začetnem kapitalu in sposobnost hitrega uvajanja sprememb v izdelkih in proizvodnih procesih kot odziv na zahteve lokalnih trgov; relativno večji promet lastniškega kapitala itd.
Od začetka ruskega prehoda na tržno gospodarstvo se začne večstopenjski proces razvoja obdavčitve, zlasti obdavčitve individualnega podjetništva.
Liberalizacija zakonodaje in državna podpora posamezni podjetniški dejavnosti učinkovito vplivata na rast dohodkov državljanov, ki to opravljajo, in posledično na rast davčnih prihodkov od njih v proračun.
Pomembno vlogo pri obdavčitvi podjetniške dejavnosti igra davek na dobiček, zato je za določitev glavnih usmeritev za izboljšanje mehanizma obdavčitve podjetniške dejavnosti potrebno preučiti glavne načine optimizacije obdavčitve dobička.
Pričakovani razvoj davčnega sistema Ruske federacije je povezan z optimizacijo dohodnine. Poglavje 25 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije trenutno ureja pobiranje dohodnine.
V 90. letih je bila stopnja oprostitve davka na dohodek odvisna predvsem od nalog, ki so pred proračunom. S sprejetjem 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije se je glavna naloga davka na dohodek spremenila: v novem davčnem sistemu je namenjen spodbujanju rasti poslovne aktivnosti z znižanjem stopnje, kar nam omogoča, da govoriti o dohodnini kot instrumentu za uravnavanje gospodarstva Ruske federacije.
Tradicionalno velja, da so vzvodi davčne regulacije dva glavna instrumenta davčnega sistema: stopnje in spodbude.
Država je v zadostni meri uporabila prvi vzvod davčne ureditve in znižala stopnjo dohodnine s 35 na 24%. Stopnja davka na dobiček v višini 24% je ustvarila potencialno priložnost za širitev proizvodnje zaradi dejstva, da večina dobička ostane na voljo podjetju, vendar se spodbujevalni učinek te stopnje v večji meri sproži v dinamiki.
Ko je Ruska federacija znižala stopnjo za 11 točk hkrati, ni pustila prostora za nadaljnje znižanje. Hkrati le močno znižanje enkratne obrestne mere spodbudi prerazporeditev dohodka med senčnim in pravnim sektorjem gospodarstva, kar je bilo storjeno z uvedbo 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar se zdi, da bo učinek, dosežen s širitvijo davčne osnove na račun neformalnega sektorja, zanemarljiv iz naslednjih razlogov:
Drug vzvod davčne ureditve je privilegij. Glavne značilnosti novega davčnega sistema bi morale biti liberalnost, nevtralnost in pravičnost davčne reforme. Doseganje teh kakovostnih značilnosti je nemogoče brez odprave številnih nerazumnih in naključnih ugodnosti, saj prednostna obravnava za nekatere davkoplačevalce neizogibno pomeni dodatno davčno obremenitev za druge.
Določbe o odpravi ugodnosti pa ni mogoče absolutizirati. Svetovne in domače izkušnje dokazujejo, da odprava davčnih spodbud ne pomeni nič drugega kot odvzem ruskemu davčnemu sistemu regulativne funkcije: sposobnosti določanja in spodbujanja prednostnih področij za razvoj domače proizvodnje. Z odpravo skoraj vseh ugodnosti davka na dobiček se je država prikrajšala za enega od dveh davčnih vzvodov.
Eden glavnih problemov sodobnega ruskega gospodarstva je nizka raven njegove tehnične opremljenosti, poslabšanje parka opreme in posledično nizka produktivnost gospodarstva kot celote. V zvezi s tem je ena glavnih nalog gospodarske politike vlade Ruske federacije na tej stopnji spodbujanje rasti naložbene aktivnosti. V zvezi s tem je najpomembnejša naloga davčne reforme davčne spodbude za razširjeno reprodukcijo in posodobitev. Največji učinek pri reševanju tega problema je mogoče doseči s sistemom naložbenih spodbud za dohodnino.
Za učinkovitejšo rešitev problema spodbujanja rasti investicijske aktivnosti s pomočjo davčnih mehanizmov je priporočljivo davek na dobiček dopolniti z naložbenimi spodbudami neposrednega delovanja.
Za našo državo je ustreznejša možnost korist, ki ne spodbuja le širitve raziskovalnih programov, temveč predvsem spodbuja začetek inovacij. Popust od obdavčljive osnove v obliki določenega odstotka povečanja izdatkov za raziskave in razvoj je lahko dodatna korist, ki spodbuja širitev raziskav in razvoja, vendar bi morala biti glavna prednost za inovacije naslednja: odbitek stroškov za raziskave in razvoj v celoti od prihodki v prvem letu njihovega delovanja; v naslednjem obdobju znesek odbitka ne sme presegati 25% dejanskih stroškov R&R s kapitalizacijo preostalega zneska in njegovim odpisom v skladu s čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije v treh letih v enakih deležih po koncu dela.
Torej, če je na tej stopnji potrebno povečati naložbe v gospodarstvo in s pomočjo davčnih metod v obliki spodbude za naložbe obstaja možnost vpliva na povečanje naložb, potem je treba naložbo za spodbujanje naložb predvideti v zakonodaja o dohodnini. Vendar bi bilo narobe govoriti samo o ponovni vzpostavitvi naložbenih spodbud: v ruski zakonodaji o obdavčitvi dobička bi moral obstajati obsežen sistem spodbud, saj prav ta sistem daje državi možnost, da namensko vpliva na podjetniško dejavnost.
Ob upoštevanju pomena, ki se na tej stopnji pripisuje področju znanosti, se zdi primerno dopolniti zakonodajo o dohodnini s spodbudami inovativne narave. V nasprotju z davčnimi olajšavami je politika splošnega zniževanja stopnje dohodnine, kljub vsemu njenemu pomenu, še vedno manj učinkovit regulatorni vzvod. Uvedbo spodbud v davčno zakonodajo je treba izvajati postopoma, da se poveča stimulativni učinek. Možnost izogibanja obdavčitvi dobička s pomočjo spodbud je treba zmanjšati z njihovo kakovostno ureditvijo in učinkovitim nadzorom davčnih organov.
Tako bi bilo treba za zagotovitev regulativnega vpliva države na gospodarstvo z davčno politiko na dohodnino trajno obnoviti ugodnosti. Ugodnosti morajo biti nevtralne glede na področja kapitalskih naložb, vrste gospodarske dejavnosti, kategorije davkoplačevalcev. Koristi bi morale biti usmerjene v spodbujanje začetnih faz reprodukcijskega procesa - od kapitalskih naložb v temeljne raziskave do naložb v obstoječo proizvodnjo.
Ključni člen v mehanizmu za podporo in razvoj malih podjetij je torej davčni sistem. Za okrepitev in podporo malih podjetij je zdaj potreben ciljno usmerjen program davčne reforme. Upoštevati bi morala tako tuje kot ruske zgodovinske izkušnje.
Državna podpora malim podjetjem z neposrednimi naložbami je zaradi trenutnega finančnega stanja države s proračunskim primanjkljajem nemogoča ali vsekakor skrajno omejena. Poskusi ustvarjanja različnih skladov za podporo malim podjetjem v regijah so le kapljica. Preferencialnih posojil in kreditov je skoraj nemogoče dobiti, poslovne banke ob upoštevanju svojih finančnih interesov raje ne tvegajo brez zadostnih jamstev. V takšnih razmerah se seveda zdi možno spodbuditi davčni sistem. To je glavna in poleg tega najpogosteje uporabljena metoda v razvitih državah.
Davčna politika bi morala biti najprej usmerjena v širitev davčne osnove. Prav širitev davčne osnove bo omogočila dejansko povečanje pretoka prihodkov v proračun brez povečanja davčne obremenitve. Brez reševanja tega problema je nemogoče zagotoviti finančno podlago za gospodarsko rast. Pravi korak pri širitvi obdavčljive osnove je vsestransko spodbujanje razvoja malih podjetij. Če povzamemo, lahko rečemo, da bi morala država posebno pozornost nameniti malemu podjetju, njegovemu razvoju in krepitvi. To je ključ do uspešnega prehoda na tržne odnose in ustvarjanje temeljev za gospodarsko rast.
Vir informacij:Kot je dobro povedal znani ruski ekonomist E. A. Yasin, je majhno podjetje podrast, brez katere ni gozda: »V Rusiji praktično ni novih velikih podjetij. Na primer, če se na Poljskem 30% BDP ustvari v novih podjetjih, potem pri nas ta številka niti ne doseže 8%. Ne spodbujamo razvoja malega gospodarstva in ne bo moglo igrati vloge podrasti za gozd velikih podjetij in celotno gospodarstvo ... «. Za dosego cilja gospodarskega razvoja s sodelovanjem malih podjetij upravičeno poudarja raziskovalec S. Kyumunel, sta politična volja in ustvarjanje družbenih pogojev ter izvajanje nabora finančnih in gospodarskih ukrepov, tudi davčnih, potrebno.
Potreba po ohranjanju in razvoju potenciala malega gospodarstva določa izvedljivost ustvarjanja najugodnejšega okolja za podjetništvo. Kljub ukrepom, ki se izvajajo v razmerah Ruske federacije za podporo malim podjetjem, obstaja veliko težav pri njihovem razvoju. Tako se je v letu 2010 število registriranih malih podjetij v Ruski federaciji v primerjavi z letom 2009 zmanjšalo za 3,6%, povprečno število zaposlenih se je zmanjšalo za 2,9%, obseg naložb v osnovna sredstva za 5,8%. Hkrati se je delež davkov malih podjetij v prihodkih konsolidiranega proračuna Ruske federacije zmanjšal s 3,5% na 3,1% (tabela 1).
V sodobnih razmerah sta prehod na inovativni razvoj gospodarstva in njegova posodobitev eden ključnih dejavnikov za pospešitev gospodarske rasti. Uvedba novih, naprednih tehnologij, oblik organizacije dela in upravljanja, ki temeljijo na dosežkih znanstvenega in tehnološkega napredka, je še posebej pomembna na področju malega gospodarstva, saj so mala podjetja tista, ki povezujejo znanost in proizvodnjo.
Tabela 1-Dinamika glavnih družbeno-ekonomskih kazalnikov dejavnosti malih podjetij v Ruski federaciji za obdobje 2006–2010.
| Ime kazalnikov | |||||
| Število malih podjetij, vključno z mikro podjetji, hilj. | |||||
| Povprečno število zaposlenih v malih podjetjih (brez zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom), tisoč ljudi | |||||
| Količina izdelkov (del, storitev) malih podjetij, milijard rubljev | |||||
| Naložbe malih podjetij v osnovna sredstva, milijarde rubljev | |||||
| Število samostojnih podjetnikov, tisoč ljudi | |||||
| Davčni prihodki malih podjetij: - milijarde rubljev. - v% do prihodkov konsolidiranega proračuna Ruske federacije |
Znano je, da ima Rusija močan intelektualni potencial, zato razvoj malih podjetij na področju raziskav in razvoja odpira ogromne priložnosti za znanstvenike in inženirje številnih raziskovalnih inštitutov. Trenutno majhna inovativna podjetja v industrijsko razvitih državah predstavljajo do 30% obsega raziskav in razvoja, do 20% vseh ustvarjenih inovacij in več kot 50% pridobljenih patentov. Politika, ki se izvaja v Ruski federaciji na področju urejanja malih podjetij, ne zagotavlja potrebne podpore in prednostnega razvoja malih inovativnih podjetij v državi, zato je delež inovativnih podjetij v tem sektorju manjši od 6% gospodarstva, medtem ko mala podjetja na področju trgovine in storitev presegajo 80%. Hkrati dejanska izvedba ne doseže več kot 3% celotnega obsega razvoja, v razvitih državah pa 60% (tabela 2).
Tabela 2 - Primerjalne značilnosti kazalnikov razvoja malih inovativnih podjetij (SIE) v industrijskih državah in Ruski federaciji
| Ime kazalnikov | Industrijske države | |
| Delež SIE med malimi podjetji,% | ||
| Obseg znanstvenih raziskav in razvoja MIP,% | ||
| Obseg vseh ustvarjenih inovacij,% | ||
| Delež IIP v predelovalni industriji,% | ||
| Število razvoja IIP, ki dosežejo izvajanje |
Eden glavnih razlogov za to stanje je pomanjkanje celostnega pristopa in doslednosti pri izvajanju državne politike za razvoj in uporabo intelektualnega potenciala države. Zagotavljanje interesov malih podjetij na področju inovacij je mogoče doseči z izboljšanjem davčne politike.
V okviru nenehne inflacije je bilo davčno breme, ki so ga imele organizacije, še posebej močno v obdobju po krizi, kar se je odrazilo v podjetjih z dolgim proizvodnim ciklom, vključno s proizvodnjo visoke tehnologije. Pri majhnih inovativnih podjetjih so materialni in časovni stroški za raziskave in razvoj v ciklu zelo pomembni, zajemajo razvoj, izvajanje, proizvodnjo in dostavo končnih izdelkov potrošnikom. Ta dejavnik določa potrebo po okrepitvi vloge davčne politike kot najpomembnejšega instrumenta državne regulacije pri spodbujanju inovativne dejavnosti malih podjetij. Po našem mnenju je v sodobnih razmerah treba okrepiti vlogo davčne stopnje in davčnih spodbud pri urejanju inovativne dejavnosti malih podjetij kot najbolj mobilnih orodij za davčno ureditev dejavnosti gospodarskih subjektov.
Na splošno je treba opozoriti, da ima majhno podjetje svoje posebnosti, ki ga razlikujejo od celotnega niza komercialnih organizacij. Sedanji davčni sistem bi jih moral skrbno upoštevati pri svoji izgradnji. Kombinacija dejavnikov, kot so značilne značilnosti finančne in gospodarske dejavnosti (predvsem malih inovativnih podjetij), izredno nizka stopnja davčnih prihodkov (manj kot 3,5% prihodkov konsolidiranega proračuna Ruske federacije), visoka stopnja utaje davkov v preučenem sektorju gospodarstva skupaj povzročata potrebo po okrepitvi vloge najbolj mobilnih instrumentov davčne regulacije.
V sodobnih razmerah se državna ureditev in podpora malemu podjetju prek davčnega mehanizma izvajata v dveh smereh: 1) zagotavljanje ločenih davčnih ugodnosti v okviru tradicionalnega davčnega sistema; 2) možnost uporabe malih davčnih režimov (poenostavljeni sistem obdavčitve - STS, UTII, ESHN).
Davčni zakonik (TC) Ruske federacije vsebuje razdelek "Posebni davčni režimi", ki obravnava poenostavljene davčne režime za gospodarske subjekte, tudi mala podjetja, vendar to ni neposredno omenjeno. Po našem mnenju bi bilo v davčnem zakoniku logično oblikovati pojem "subjekti malih podjetij", "majhno inovativno podjetje" in izpostaviti poseben razdelek « Obdavčitev malih podjetij ". Vzpostavitev bistvenih značilnosti tega elementa gospodarstva v davčni zakonodaji je bistvena pri oblikovanju koncepta njegove odmere in davčne ureditve.
V okviru modernizacije ruskega gospodarstva je velik problem vprašanje oblikovanja identifikacijskega sistema, ki omogoča razlikovanje med inovativnimi in neinovativnimi podjetji za davčne olajšave. Za povečanje učinkovitosti preferencialne obdavčitve je treba ustvariti jasen sistem meril in zahtev za razvrstitev malih organizacij med inovativne in njihovo ureditev v davčni zakonodaji. Tako bo mogoče natančneje določiti subjekte, ki spadajo v posebne davčne režime, in izpostaviti mala inovativna podjetja, ki so upravičena do ugodnosti v okviru splošnega davčnega sistema.
V sedanji fazi Ruske federacije je ena najpomembnejših pomanjkljivosti sedanje davčne zakonodaje pomanjkanje njenega odnosa z zakonodajo, ki ureja gospodarske dejavnosti malih podjetij (davčni zakonik ne omenja malih podjetij), kar zmanjšuje učinkovitost izvajanja mehanizma davčne ureditve. Potreba po oblikovanju učinkovitega mehanizma za obdavčitev malih podjetij določa izvedljivost spreminjanja koncepta institucionalizacije malih podjetij. V skladu z veljavno rusko zakonodajo je eden od znakov pripisovanja subjektom malih podjetij (MP) prihodki (za mikro podjetja - 60 milijonov rubljev, za mala podjetja - 400 milijonov rubljev, za srednja podjetja - 1 milijarda rubljev ), vendar je merilo za uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije čisti dobiček (največ 60 milijonov rubljev na leto). To odvrača od uporabe posebnih režimov in posledično razvoja malih podjetij. Za odpravo obstoječih protislovij v veljavnih zakonodajnih aktih bi bilo smiselno vzpostaviti enotna merila za razvrstitev gospodarskih subjektov med mala podjetja in uporabo poenostavljenega davčnega sistema (STS). Hkrati bi bilo treba merila za razvrstitev poslovnih subjektov med majhne za uporabo poenostavljenega davčnega sistema razlikovati glede na vrsto dejavnosti. Po našem mnenju bi bilo treba v industriji število zaposlenih v podjetjih, ki jih lahko uvrstimo med majhna, povečati na 200 ljudi (po veljavni zakonodaji do 100 ljudi). To je posledica ravni njihovega tehničnega in energetskega razmerja ter razmerja med kapitalom in delom.
Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema je za mala podjetja priporočljivo, da poleg indeksacije s koeficientom deflatorja indeksirajo tudi največjo velikost svojega dohodka (60 milijonov rubljev). To bo spodbudilo širitev in razvoj malih podjetij, saj je stalen obseg proizvodnje omejujoč dejavnik pri njihovem razvoju. Po našem mnenju je priporočljivo povečati mejni dohodek v tretjem letu poslovanja malih podjetij v okviru poenostavljenega davčnega sistema za najmanj 15%, v četrtem letu - za 20%, v petem leto - za dodatnih 25%. Po izteku tega obdobja morajo vsa ta podjetja preiti na splošno davčno ureditev. Izvajanje predlaganih ukrepov bo spodbuda za rast obsega proizvodnje v malih podjetjih.
Trenutno sta glavna finančna instrumenta davčne ureditve gospodarskih dejavnosti malih podjetij v splošnem davčnem sistemu davek na dohodek in davek na dodano vrednost (DDV). Vsi drugi davki so v osnovi enaki po svojem namenu in mehanizmu pobiranja. Upoštevajte evolucijske vidike obdavčitve dobička malih podjetij pri uporabi splošnega davčnega sistema.
V skladu z zakonom Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 št. 2116-1 "O davku na dobiček podjetij in organizacij" je bila v prvih dveh letih delovanja malih podjetij predvidena oprostitev dohodnine opravljajo prednostne dejavnosti (proizvodnja živilskih proizvodov, potrošniško blago, gradbeni material, medicinska oprema itd., če prihodki od teh dejavnosti presegajo 70% skupnih prihodkov od prodaje izdelkov, del ali storitev) in v tretje in četrto leto - plačilo davka v nepopolnem znesku (25% in 50% ugotovljene stopnje dohodnine).
Poleg prej navedenih splošnih ugodnosti, ki so veljale za vsa mala podjetja, je zakonodaja uvedla posebno ugodnost, katere uporaba je posledica prisotnosti določenih meril za mala podjetja. Država je malim podjetjem zagotovila tudi tako posredno korist, kot je pravica do uporabe pospešene amortizacije osnovnih sredstev v višini dvakratne norme, pa tudi pravica do odpisa amortizacijskih odbitkov do 50% začetnih stroškov osnovnih sredstev. z življenjsko dobo več kot tri leta.
Praksa uporabe te ugodnosti je pokazala, da je večina malih podjetij med obdobjem dodatka povečala obseg proizvodnje in s tem tudi dobiček. Kasneje so mala podjetja po izteku veljavnosti privilegijev znatno zmanjšala obseg proizvodnje, povečala svoje stroške, kar je seveda povzročilo zmanjšanje davčne osnove in davkov, plačanih v proračun. Po izteku privilegija so mala podjetja praviloma prenehala z dejavnostjo, se registrirala kot nova in spet začela uživati privilegije pri davku na dobiček pravnih oseb.
Učinkovitost dohodninskih spodbud za mala podjetja je bila v veliki meri posledica dejstva, da organizacijam ni bilo treba vnesti ustreznega računovodstva za sredstva, sproščena zaradi uporabe teh spodbud, in smer njihove uporabe. Zakonsko ni bilo določeno, za katere namene je mogoče usmeriti sredstva, sproščena v zvezi z zagotavljanjem teh ugodnosti. Posledično so bila dodatna finančna sredstva iz preferencialnih obdavčitev praviloma porabljena za namene, ki niso povezani s povečanjem učinkovitosti proizvodnje in odpiranjem novih delovnih mest v regiji.
Leta 2002 so bile zaradi obsežne davčne reforme - v povezavi z uvedbo poglavij 25 Davčnega zakonika - odpravljene že obstoječe davčne olajšave in ugodnosti za mala podjetja, vključno z oprostitvijo dohodnine za mala podjetja, ki so zelo potrebna za razvoj tega sektorja, ruskega gospodarstva.
Trenutno se je treba vrniti k temu, kar je bilo v praksi zelo uspešno izvedeno, hkrati pa ohraniti pozitivno, ki je zdaj v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (nelinearna amortizacija, amortizacijski bonus itd.). ), saj je posodobitev gospodarstva nemogoča brez glavnega orodja - davčnih spodbud, potrebnih za uvajanje in razvoj inovacij. Hkrati je treba vzpostaviti dodatne pogoje za zagotavljanje davčnih ugodnosti za davek od dobička pravnih oseb, da bi povečali učinkovitost njihove uporabe. Zlasti je priporočljivo, da se uporaba ničelne stopnje davka od dohodkov pravnih oseb poveže z uporabo sredstev, prejetih od davčnih spodbud za razvoj proizvodnje.
V skladu z veljavno zakonodajo imajo mala podjetja dve leti pravico, da ne plačajo davka na dobiček od zneskov prejete državne podpore in z dobičkom plačajo surovine, organizirajo proizvodnjo podjetnikov začetnikov, pridobijo intelektualno lastnino - tehnologije, patente, pod pogojem, da bodo v enem letu imeli čas, da v celoti porabijo prejeta državna sredstva. Če so na primer finančna sredstva prispela konec leta in niso bila porabljena, je treba dodatna sredstva v obliki subvencij upoštevati kot dohodek pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino. Praviloma pa to ni vedno mogoče in ni vedno mogoče, na primer, če so subvencije namenjene kritju stroškov najema prostorov pri organizaciji in pripravi proizvodnje s strani zagonskih podjetnikov.
V zvezi z navedenim je od 1. januarja 2011 prišlo do popuščanja za mala podjetja - takšne prihodke je mogoče obračunati sorazmerno z odhodki v enem ali dveh (vendar ne več) davčnih obdobjih od datuma prejema subvencij. Če na koncu davčnega obdobja znesek prejetih sredstev presega znesek odhodkov iz državnega subvencioniranega vira, se le razlika med njimi obdavči z dobičkom. Glede tega vidika delimo mnenje T.Yu. Zykova in verjamejo, da v primerih, ko se prejem finančne podpore in njeni odhodki izvajajo v različnih davčnih obdobjih, zgoraj navedenih sprememb ni mogoče v celoti priznati kot zadostne, saj sporne razmere pri obdavčitvi DDV za stroške, ki nastanejo zaradi takšnih subvencij na zakonodajna raven še vedno ni rešena.
Na sedanji stopnji se splošni režim obdavčitve za mala podjetja v Ruski federaciji uporablja veliko manj pogosto, saj povečuje stroške plačevanja davkov in vodenja evidenc. Kljub temu nekatera podjetja še naprej delujejo pod splošnim davčnim režimom. Praviloma je to posledica dejstva, da so zavezanci splošno uveljavljenega davčnega sistema zavezanci za davek na dodano vrednost. V sodobnih razmerah so številni partnerji (kupci blaga, del, storitev) malih podjetij in samostojni podjetniki praviloma zavezanci za DDV. Če majhno podjetje ali samostojni podjetnik preide na poenostavljen davčni režim ali postane plačnik UTII, bo zato izgubil del obsega svojega poslovanja.
Menimo, da so omejitve za mala podjetja pri oprostitvi plačila DDV v višini 2 milijona rubljev. za četrtletno omejitev gospodarske rasti podjetij. Če presežejo omejitve prihodkov, potem podjetje samodejno postane zavezanec za DDV s posledičnimi posledicami v smislu izdajanja računov, vzdrževanja odkupne knjige in prodajne knjige itd. V resnici je takšna vrnitev v status zavezanca za DDV precej težka. Hkrati poenostavljeni davčni sistem tega davka ne predvideva in uvaja bistveno drugačne omejitve prihodkov, kar omogoča razvoj malih podjetij. Zato so mala podjetja, za katera je plačilo DDV dodatno breme, učinkovitejše in smotrnejše opravljati dejavnosti v pogojih poenostavljenega davčnega sistema. Po našem mnenju bi lahko znižanje davčne stopnje DDV z 18% na 15,5-16% in preferencialna stopnja z 10 na 8,5-9% postala učinkovita rešitev za težave pri zmanjševanju davčne obremenitve podjetij pri uporabi splošne davčni sistem, ki bi prispeval k okrepitvi gospodarske dejavnosti malih podjetij.
Naša analiza sedanjega sistema obdavčitve malih gospodarskih subjektov je omogočila izpostaviti to pomanjkljivost kot minimalno število davčnih ugodnosti v okviru tradicionalnega sistema in nizko učinkovitost njihove uporabe v interesu malih podjetij. Na splošno je bila v Rusiji za prvo četrtletje 2010 po uradnih podatkih Zvezne davčne službe Ruske federacije struktura davčnih prihodkov v okviru davčnih prihodkov malih podjetij naslednja: 69,7% davčnih prihodkov iz STS in UTII (75,7% davkoplačevalcev - mala podjetja) podjetništvo) in 30,3% po splošnem režimu obdavčitve (24,7% davkoplačevalcev).
Tabela 3 - Primerjalne značilnosti števila plačnikov in davkov, ki jih mala podjetja Ruske federacije in RD plačujejo 1. aprila 2010
Opomba: СНР - posebni davčni režimi
