V katerih primerih je DDV 0% .DDV (davek na dodano vrednost) posreden ali davek, način je polnjenje proračuna državne mreže tukaj ali z drugim dvigom, je treba delno drugi strošek datuma blaga, storitve, če ali delo, ki bo zbrano na različnih stopnjah oseb ali proizvodnih datumih. Toda obstajajo situacije, ko osebi ni treba plačati računa. DDV 0 v kateremtukajprimerih? Več o tem kasneje.
Glavna druga stopnja, ki se dodeli davku na plin, se šteje za odpad 18 %. To je nekakšen plinski standard. Ampak obstajajo vsi različnoenoizjemečeiz pravila ko tukaj stavite obraz na DDV je znižanna todo 10% ali celo račun je enakoobraznič.
Omrežna tabela 1
Možnosti soočenja s stopnjami računov DDV
V tem članku bomo obravnavali plin o stopnji DDV 0 %.
V takih datumih so vse stopnje DDV v višini 0 % urejene z računom davčne osebe v Davčnem zakoniku Ruske federacije, poglavje 21. Običajno ga določi oseba, če so vsi izvozni posli datirani in ob predložitvi enega določenega roka. za paket dokumentov osebe račun davčnega zavezanca . Dolžan je utemeljiti le njegovo uporabo. Poleg tega je stopnja DDV osebe 0 odstotkov omrežja (%) - to je takšna obračunska stopnja, da je oseba predmet neke vrste povračila iz proračuna. Moral biomrežjane pozabite, da je stopnjagovorabrez DDV ni isto.
Spodaj piše v katerem v primerih, ko oseba uporablja bodisi stopnjo osebnega DDV 0 %:
V času prodajne mreže ali blaga faktura in za potrditev so potrebne pravice, če veljajo bodisi ponudnik DDV 0 odstotkovoz(%), je treba tudi davčni službi zagotoviti samo eno cono Naslednjimandatpaketplindokumenti:
Stopnja, če je DDV 0 odstotkov plina določena na tisto v določeni coni v primeru vrste in pomeni nekakšno realizacijo obračuna vrste blaga v dneh, zaupanih računu osebe ali zastopnika, ki je drugače določeno v coni v pogodbi komisionarja, pogodbi komisarke ali v pogodbi o zastopniškem računu. Po pogodbi ali proviziji ima podpisnik za določen znesek vrste plačila, za določen znesek plačila tudi pravico, da v svojem imenu prekine en posel, vendar na stroške vseh drugih (čl. 1, člen 990 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Kaj naj stori drugi v tem drugem primeru in ali obstaja izhod iz situacije za druge? Kopije plinskih dokumentov omrežja davčni zavezanec osebi posreduje v štetju sto osemdesetih koledarskih dni, vendar najkasneje od dneva oddaje mora biti blago pod carinsko osebo postopka za ves izvoz. , v režimu ali gibanju prostega carinskega računa. Če davčni zavezanec po preteku roka uporabnosti plina za plin 180 koledarskih dni osebi ne zagotovi potrebnih dokumentov ali kopij plinskih dokumentov, se transakcija, če gre za prodajo plina (dela, storitev), šteje za biti nepotrjena oseba in je predmet obdavčitve po stopnjah govora bodisi 18 % ali 10 %. DDV 0, v katerih primerih računa smo upoštevali.
Pri izračunu davčne obveznosti je treba upoštevati vrste DDV. Odstotek davka se lahko razlikuje glede na predmet prodaje. Davčna stopnja je obvezna predpisana v temeljni listini za določitev vplačila v državni proračun. Ta dokument je račun. Njegova oblika je zakonsko urejena. Davčna stopnja je zapisana v dokumentaciji v ločeni vrstici. Če je bila na računu storjena napaka, je treba izdati popravni dokument.
V Ruski federaciji obstajajo tri stopnje DDV: 0, 10 in 18%. Razmislite, v kakšnih primerih se bo obračunalo plačilo davka.
Najpogosteje uporabljen DDV je 0 % za izvoz in prodajo izdelkov, namenjenih za tranzit skozi Rusijo. Ta seznam vključuje:
Naštete storitve se lahko izvajajo na podlagi tujih gospodarskih pogodb z ruskimi nasprotnimi strankami, nerezidenti, pa tudi v okviru posredniških pogodb. Ni pomemben tip vozila ali način organizacije prevoza.
V poročevalski izjavi na podlagi rezultatov četrtletja so na ločeni strani prikazana finančno-gospodarska gibanja po stopnji 0 % (4. razdelek).
Veliko prodanih izdelkov spada na seznam 10-odstotnega DDV. Tako se v proračun plača 10 % DDV za transakcije, povezane z:
DDV 18 % plača zavezanec v proračun, če njegove dejavnosti ne sodijo na zgoraj navedene sezname, kjer se uporablja znižana preferencialna stopnja.
Operacije po stopnjah 10 % in 18 % so prikazane v poročevalski izjavi v razdelku 3. V istem razdelku so prikazane stopnje poravnave.
DDV je posebna oblika prenosa v državni proračun fiksnega odstotka stroškov storitve, izdelka ali dela, ki nastane v vseh fazah proizvodnega procesa in se med izvajanjem plača v državno blagajno. Stopnja tega posrednega davka v Rusiji je v veliki večini primerov 18%. Obstaja pa določen del transakcij, ki so obdavčene z 10 % in nič. Ničelna stopnja DDV za izvoz je prava priložnost za prihranek znatnih zneskov denarja z izkoriščanjem možnosti vračila ali plačila davka iz državnega proračuna. Vendar pa morate tukaj biti izjemno previdni in poznati vse tankosti zakonodajnega okvira. Navsezadnje se davčni organi ravno pri obravnavi izvoznih poslov nagibajo k temu, da skrbno in skrbno preverjajo veljavnost zneskov davka na dodano vrednost, ki se izkazujejo za nadomestilo.
Ko ruski davkoplačevalci prodajajo blago za izvoz, se uporablja ničelna stopnja DDV za izvoz ob predložitvi določenega seznama dokumentacije davčnim organom. Kaj velja za to, je jasno navedeno v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spodaj je splošen seznam potrebnih dokumentov, vendar je za njihovo pravilno izvedbo in pojasnitev podrobnosti priporočljivo poiskati nasvet neposredno pri strokovnjakih. Če potrebnega dokumentarnega poročila ne zberete v 180 dneh od dneva carinjenja, boste morali v proračun plačati DDV po uveljavljeni splošni stopnji - 10 ali 18 odstotkov. V naslednjih treh letih se lahko plačani znesek davka na dodano vrednost vrne, če so pristojnemu davčnemu organu predložena vsa zahtevana dokumentacija. Hkrati je pomembno, da vsak davčni zavezanec upošteva, da če blago, izvoženo iz Ruske federacije v izvoznem carinskem postopku, prodaja ena ruska organizacija drugi organizaciji naše države, stopnja davka na dodano vrednost 0 % ne more uporabiti.
Imeti morajo oznake carinskih organov, ki označujejo izvoz izdelkov izven meja Ruske federacije. Kakšni so ti dokumenti, je odvisno od vozila. Informacije o določenem seznamu potrebnih dokumentov, pa tudi o postopku za njihovo izpolnjevanje, je najbolje dobiti z neposrednim posvetovanjem s strokovnjaki.
Obstajata dve vrsti oprostitve DDV: stopnja 0 % DDV in stopnja »brez DDV«. Ali obstaja razlika brez DDV in DDV 0%? Ja, in velik. Podjetja, ki uporabljajo ničelno stopnjo, so priznana kot zavezanci za DDV. In stopnja brez DDV pomeni, da podjetje ni plačnik.
Ugotovimo, kakšna je razlika med 0-odstotno stopnjo, brez DDV in z DDV. V prvih dveh primerih na koncu ni proračunskih prihodkov podjetja, v tretjem primeru pa bo morala organizacija plačati davek. Poleg tega se stopnja 0 % uporablja za transakcije, ki so predmet obdavčitve. A brez DDV veljajo tisti, ki so oproščeni davka. Na primer, poenostavljena podjetja.
Stopnja DDV 0 % se uporablja pri prodaji blaga za izvoz (pod.
1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je za ničelno stopnjo DDV potrebna dokumentarna potrditev: podjetje potrebuje pogodbe s tujimi nasprotnimi strankami, carinske deklaracije, dokumente za prevoz blaga v tujino. Ti dokumenti se pošljejo davčnim organom v 180 koledarskih dneh od trenutka, ko je blago dano v carinski izvozni postopek (člen 9, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja DDV 0 % velja samo za potrjene transakcije, sicer boste morali uporabiti redni stopnji 18 % in 10 %.
To je seznam glavnih transakcij, v katerih se uporablja stopnja DDV 0 %. Splošni zaključek je naslednji: za ničelno stopnjo se morate ukvarjati s posebnimi dejavnostmi. Veliko je več podjetij, ki delujejo brez DDV, kot tistih, ki uporabljajo ničelno stopnjo.
Plačilo brez DDV – to pomeni, da v znesku, za katerega podjetje proda blago, ni dodane vrednosti. Ali lahko LLC deluje brez DDV? Da, vendar je to možno v dveh primerih:
Prvi primer. Organizacija deluje brez DDV, če uporablja posebne davčne režime - STS, UTII ali UAT.
Drugi primer. Brez DDV se prodajajo podjetja, ki izpolnjujejo mejo prihodkov in so bila oproščena davka. Člen 145 davčnega zakonika pove, kako upravljati LLC brez DDV v splošnem režimu. Potrebno je, da prihodki podjetja v preteklih treh zaporednih koledarskih mesecih skupaj ne presegajo dveh milijonov rubljev. DDV ni vključen v izračun prihodka. Vendar moramo zagotoviti, da nadaljnji prihodki za tri mesece ne presežejo te meje, sicer bo podjetje izgubilo pravico do oprostitve. Če znesek prihodka pade pod mejo, potem organizacija davčnim organom predloži obvestilo o prejemu oprostitve in dokazil (člen 3 člena 145 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V praksi delo brez DDV ni vedno donosno. Konec koncev je razlika med pogodbo z DDV in brez DDV v tem, da pri slednji možnosti kupci niso upravičeni do odbitkov za blago, kupljeno od neplačnikov. Zato se vsi ne strinjajo z nakupi, za katere odbitki niso možni.
Pomembno je vedeti o svojih nasprotnih strankah, ali plačujejo DDV. Se pravi, ali so možni odbitki za nakupe pri takih partnerjih. Odgovor na vprašanje, kako ugotoviti, ali organizacija deluje z DDV ali ne, je v pogodbi s samo nasprotno stranko. Zato tukaj ne bo težav. Pomembno pa je, da je nasprotna stranka vestna. Če je zavezanec za DDV, a dejansko ne plača davka, je prijava odbitkov za takšne nakupe tvegana. Davčni organi jih lahko odstranijo in preračunajo davek, zaračunajo dodatne kazni in globe. Ali ima nasprotna stranka davčne dolgove, lahko preverite na spletni strani Zvezne davčne službe.
DDV ali davek na dodano vrednost je lahko 0%. Toda to je mogoče le v izčrpnem seznamu situacij. Preberite več o seznamu storitev, katerih izvajanje Stopnja DDV 0 odstotkov se bomo še pogovarjali. Kakšna je razlika med 0-odstotno stopnjo DDV in "brez DDV"? Dejstvo je, da so po 0-odstotni stopnji DDV obdavčene vse dejavnosti, vendar po posebni preferencialni stopnji. "Brez DDV" - transakcija ni obdavčena. V obeh primerih vam DDV ni treba plačati, obstaja pa en zelo pomemben »ampak« – pri delu po stopnji DDV 0 % imate pravico do odbitka DDV, za razliko od dela brez plačila DDV. Torej, v katerih primerih je mogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV? To je možno v primeru prodaje blaga, ki je uvoženo po carinskem postopku za izvoz, ali prodaje blaga, ki je dano v posebni carinski postopek proste carinske cone, vendar le pod pogojem, da davčni organi prejmejo vse potrebna dokazila. Tudi storitve mednarodnega prevoza izdelkov in blaga so prav tako obdavčene z ničelno stopnjo DDV.
Za subjekte, ki opravljajo storitve prevoza naftnih derivatov in predvsem nafte, se predvideva stopnja DDV nič odstotkov. Enaka določba velja za poslovne subjekte, ki opravljajo storitve prevoza zemeljskega plina, uvoženega ali izvoženega na ozemlje Ruske federacije.
Opravljanje storitev za upravljanje državnega električnega omrežja ni izjema. Na istem seznamu so tudi storitve oskrbe vlakov, pa tudi kontejnerjev ter storitve organizacije prevoza blaga po celinskih vodah. Dela, storitve, ki se izvajajo na področju vesoljske dejavnosti, se spodbujajo tudi z 0-odstotno stopnjo DDV. Enaka stopnja velja za prodajo zalog, ki se izvažajo z ozemlja Ruske federacije.
Tu se kot zaloge priznavajo goriva in maziva ter gorivo, ki je potrebno za polno delovanje ladij in letal. V primeru prevoza prtljage ali potnikov, ko je točka odhoda ali prihoda zunaj območja Ruske federacije in pri registraciji prevoza na podlagi enotnih mednarodnih prevoznih dokumentov, se DDV obračuna po stopnji 0 odstotkov.
Pri prodaji plemenitih kovin s strani davkoplačevalcev, ki kopljejo ali izdelujejo iz odpadkov ali ostankov, ki vsebujejo plemenite kovine, bankam, Centralni banki Ruske federacije, različnim skladom plemenitih kovin in dragih kamnov sestavnih subjektov Ruske federacije in Seveda, Državni sklad za plemenite kovine in drage kamne Ruske federacije, se uporablja stopnja davka na dodano vrednost 0 odstotkov.
Pri besedi "DDV" ima vsak, tudi izkušen računovodja, določeno tremo. In za to obstajajo objektivni razlogi, saj gre za enega najbolj zapletenih davkov, katerega izračun in plačilo ureja več regulativnih dokumentov. Poskusimo danes razumeti osnove DDV.
Davek na dodano vrednost se nanaša na posredni, ker je njegov dejanski plačnik končni potrošnik. Če je precej preprosto reči, potem končni rezultat DDV poravnajo navadni potrošniki, ki kupujejo blago v trgovini, naročajo katero koli storitev ali delo. Poglejmo, kako se to zgodi?
DDV je »dodana« vrednost ali, še bolj preprosto, pribitek v zakonsko določenem odstotku za proizvedeno blago, opravljene storitve in opravljeno delo. Poleg tega se »dodana« vrednost na vsaki stopnji povečuje.
Da bi razumeli »zapletenost« tega zahrbtnega davka, je treba sam razumeti njegov mehanizem in pomen.
Da bi si predstavljali celotno verigo, bomo to točko analizirali na konkretnem primeru. Da bi to naredili, sledimo vsem fazam proizvodnje in kasnejše prodaje, na primer šampona.
Prva faza je podjetje, ki dobavlja surovine tovarni kozmetike, t.j. pri prodaji surovin je nastala prva »viška« vrednost, ki jo je proizvajalec vključil v prodajno ceno. Nato je kozmetična tovarna izdelala šampon, ga zapakirala in prodala trgovskemu podjetju. Zdaj je bila cena izdelka oblikovana iz stroškov nabavljenih surovin, stroškov in odstotka načrtovanega dobička obrata in DDV, ki ga je proizvodnja dodala k »lasnemu« delu v ceni.
Seveda je trgovska družba za šampon doplačala in mu dodala tudi DDV. In zdaj je šampon prišel na prodajni pult, potrošnik ga je kupil in plačal stroške, vključno z DDV v vseh fazah. Vsak od udeležencev te verige je svoj del DDV vplačal v proračun in ga povrnil z vključitvijo v prodajno ceno.
Zdaj si predstavljajmo isti ilustrativni primer v številkah in predpostavimo, da:
Kot primarni vir bo proizvajalec surovin za šampon plačal DDV v višini 18 rubljev v proračun od celotnega zneska prodaje. Obrat za proizvodnjo kozmetike bo že lahko odbil znesek "vhodnega" DDV na surovine 18 rubljev, kar pomeni, da bo DDV plačan (36 - 18) = 18 rubljev. Zdaj trgovsko podjetje bo odbilo znesek DDV v višini 36 rubljev, ki ga je kozmetični obrat predstavil na računu z DDV, in v skladu s tem plačal 10 rubljev (46 - 36) v proračun.
In zdaj bi morali po zgoraj predstavljeni teoriji s plačilom DDV vsakega udeleženca v verigi dobiti znesek tega davka v končni ceni blaga.
Znesek DDV v končni ceni blaga je 46 rubljev = 18 rubljev (dobavitelj surovin) + 18 rubljev (kozmetična tovarna) + 10 rubljev (trgovska družba).
Bistvo tega davka smo obravnavali, zdaj pa lahko ob popolnem razumevanju zadeve preidemo na vidike zakonodaje, ki urejajo njegovo plačevanje.
Zavezanci za DDV so organizacije in podjetniki, ki so izbrali obliko obdavčitve OSNO.
Predmet tega davka so naslednje operacije v skladu z normami člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Zavezanci za DDV so pri uvozu blaga podjetniki in organizacije, ki uporabljajo druge oblike obdavčitve, razen OSNO.
Velikost stopenj DDV ureja člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Skupaj so trije vložki:
Pri izračunu davka je davčna osnova celoten znesek prihodka, vendar se spomnimo načela tega davka, ki je sestavljena iz dodane vrednosti, ustvarjene na vsaki stopnji. Torej, da bi zavezanec za DDV v proračun prenesel točno svojo "presežečno" vrednost, obstaja odbitek.
Odbitek je znesek »vhodnega« DDV, t.j. DDV, ki ga plačate pri nakupu storitev, blaga in del v okviru vaše poslovne dejavnosti. Člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije je namenjen odbitkom.
Vrnimo se k našemu primeru mleka. Za mlečni obrat je znesek "vhodnega" DDV DDV na surovine iz kmetijskega podjetja. tiste. ob vzetju za davčno osnovo njenega prihodka od prodanega izdelka in ob obračunu DDV od njega se odbije znesek DDV, plačanega ob nakupu surovin. Tako bo DDV plačan le na tisti del izkupička, ki je bil ustvarjen v samem obratu. Enako se bo zgodilo v trgovskem podjetju, ki bo zaračunalo DDV na izkupiček od prodanega mleka, bo od mlekarne odbilo znesek DDV, zato bo treba odšteti le znesek DDV na trgovsko maržo. plačano.
Pogoji in pogostost plačila DDV so določeni s členom 174 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kot poročevalsko obdobje se prizna četrtletje in nakazila tega davka v proračun je treba opraviti najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi prejšnjemu četrtletju. Za prvo četrtletje leta - to je 20. april, za drugo - 20. julij, za tretje - 20. oktober in za četrto - 20. januarja naslednjega koledarskega leta.
Obstaja tudi takšna situacija, ko je znesek obračunanega DDV manjši od zneska odbitnega DDV. V tem primeru ste upravičeni do vračila nastale razlike. Če želite to narediti, morate davčnemu organu predložiti izjavo v predpisani obliki, opraviti pisarniško revizijo in če je zaradi tega potrjen znesek, ki ga je treba vrniti, boste vrnjeni na tekoči račun, ki je naj bi bil povrnjen DDV.
Postopek za vračilo DDV ureja člen 176 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pyotr Stolypin, 2013-10-01
za neposredno povezana dela in storitve
z izvozom in uvozom blaga
Do 1. januarja 2011 je bil prevoz izvoženega in uvoženega blaga obdavčen v skladu z odst. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije po stopnji DDV nič. Ista pravila so veljala za organizacijo prevoza, nakladanja, pretovarjanja tega blaga, pa tudi za druga podobna dela in storitve. Vendar je uporaba tega pravila v praksi povzročila številne spore. Davčni zavezanci in inšpektorati so na vprašanje, po kateri stopnji je obračunan DDV za določene storitve, ki so neposredno povezane z izvozom ali uvozom blaga, pogosto različno odgovarjale. Ti spori so nastali zaradi seznama storitev in del iz odstavkov. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil odprt. Za rešitev te težave je bil sprejet zvezni zakon št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010, ki je določil zaprt seznam storitev in del, za katere velja ničelna stopnja DDV, in določil sklope dokumentov, potrebnih za potrditev te stopnje v vsakem konkreten primer. Oglejmo si spremembe podrobneje.
Drugi pododstavek prvega odstavka čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo nadomeščeno z osmimi novimi pododstavki, od katerih vsaka navaja storitve in dela, ki so predmet DDV po ničelni stopnji.
1. Storitve mednarodnega prevoza blaga (člen 2.1, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Mednarodni prevoz blaga je priznan kot prevoz po cestnem, železniškem, zračnem in vodnem prometu, katerega odhodna ali namembna točka je zunaj Ruske federacije.
V praksi se lahko prevoz blaga izvaja izmenično z dvema načinoma prevoza. Na primer, blago se prevaža po železnici od točke odhoda v Ruski federaciji do ruskega morskega pristanišča (v tem primeru prevoznik ni ruski železniški prevoznik), nato po morju do cilja v tuji državi. V takšni situaciji se zavezanci soočajo z vprašanjem: ali velja nična stopnja DDV za prevoz od odhodnega mesta do mesta pretovarjanja na drug način prevoza? Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu št. 03-07-15/72 z dne 2. 8. 2011 pojasnilo, da če se blago izvaža izven Ruske federacije z več načini prevoza s strani različnih davkoplačevalcev, se ničelna stopnja uporablja samo za storitve, opravljene na odsek od ruske pretovarne točke do tujega namembnega kraja (člen 2.1, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prevoz med točkami v Ruski federaciji je obdavčen z DDV po stopnji 18 odstotkov.
Vendar se je od 1. oktobra 2011 stanje spremenilo. V pp. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je določena izjema: storitve za zagotavljanje železniškega voznega parka za mednarodni prevoz in špedicijo po pogodbi o špediciji, ki jo opravljajo ruske organizacije in podjetniki pri opravljanju železniškega prevoza iz kraja prihod blaga na ozemlje Ruske federacije (pristanišče ali mejna postaja) na ciljno postajo blaga, ki se nahaja v Rusiji.
V skladu z odstavki. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se ničelna stopnja uporablja za naslednje storitve, opravljene v okviru mednarodnega prevoza blaga:
Nudenje železniškega voznega parka za mednarodni prevoz blaga.
Po navedbah ruskega ministrstva za finance velja nična stopnja DDV za storitve zagotavljanja (dostave) železniškega voznega parka za nakladanje, saj je ta dejavnost sestavni del transportnega procesa. In najem železniškega voznega parka je predmet DDV po stopnji 18 odstotkov (glej dopise z dne 11.01.2011 N 03-07-08/02, z dne 20.01.2011 N 03-07-08/14).
Spomnimo se, da je prejšnja različica odstavka 1 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije ni omogočal nedvoumnega odgovora na vprašanje, po kakšni stopnji se obračunava DDV pri zagotavljanju železniškega voznega parka za nakladanje in dajanju tega premoženja v najem za namen izvoza blaga.
Tako je rusko ministrstvo za finance v dopisu št. 03-07-08/72 z dne 22. marca 2010 ugotovilo, da je dobava vagonov za nakladanje obdavčena z DDV po stopnji 18 odstotkov. Vendar pa o tem vprašanju ni enotne sodne prakse. Na primer, v Odloku Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 10. avgusta 2009 N КА-А40 / 7526-09 je uporaba ničelne stopnje za takšne storitve priznana kot zakonita.
Številne spore je povzročila tudi legitimnost uporabe ničelne stopnje DDV pri zakupu železniškega voznega parka ali kontejnerjev. Vendar pa je večina sodišč potrdila, da so takšne storitve predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (glej na primer Resolucije Zvezne protimonopolske službe Moskovskega okrožja z dne 18. avgusta 2010 N KA-A40 / 9385-10, Zvezna protimonopolska služba Služba okrožja Volga z dne 27. januarja 2009 N A55-9952 / 2008).
Špediterske storitve (na primer sodelovanje pri pogajanjih, papirologija, prevzem in dostava blaga). Seznam storitev iz odst. 5 str. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, je izčrpen (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 03.08.2011 N 03-07-08 / 249, z dne 17.02.2011 N 03-07-08 / 49 z dne 17.02. .2011 N 03-07-08 / 54). Nadomestilo, ki ga špediter prejme po špediterski pogodbi pri organizaciji mednarodnega prevoza blaga za opravljanje špedicijskih storitev, navedenih v tej normi, je tudi predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.08.2011 N 03-07-08 / 248). Poleg tega, kot je poudarilo Ministrstvo za finance Rusije, takšne storitve iz odst. 5 str. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije so predmet DDV po ničelni stopnji, ne glede na vrsto carinskega postopka, v katerega je dano blago. Za to pa je treba davčnim organom predložiti dokumente iz odstavka 3.1 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis z dne 18. marca 2011 N 03-07-08 / 73). Poleg tega po navedbah finančnega oddelka uporaba ničelne stopnje zahteva, da storitve, navedene v odstavkih. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, ustreza GOST R 52298-2004 "Špediterske storitve. Splošne zahteve" (odobren z odredbo Rostekhregulirovanie z dne 30. decembra 2004 N 148-st). To je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
Opozoriti je treba, da se za tovrstne storitve uporablja ničelna stopnja, če so opravljene na podlagi špedicije. Kot je navedeno na Ministrstvu za finance Rusije, mora biti tak sporazum v skladu z določbami Ch. 41 "Špedicija prometa" Civilnega zakonika Ruske federacije in zvezni zakon z dne 30. junija 2003 "O špediterskih dejavnostih" (dopis z dne 2. avgusta 2011 N 03-07-15 / 72). Po pojasnilih finančne službe so predmet špediterske storitve, opravljene na podlagi drugih dogovorov (npr. pogodbe o pretovarjanju, pakiranju, praznjenju, prepakiranju izvozno-uvoznega tovora), pa tudi tiste, ki niso povezane z mednarodnim prevozom. na DDV po stopnji 18 odstotkov (glej dopise z dne 20.1.2011 N 03-07-08/15, z dne 17.01.2011 N 03-07-08/10, z dne 29.12.2010 N 03- 07-08 / 375).
Ministrstvo za finance Rusije v dopisu št. 03-07-08/41 z dne 14. februarja 2011 opozarja na dejstvo, da se ničelna stopnja uporablja le, če se med organizacijo mednarodnega prevoza opravljajo špedicije. Če se takšne storitve opravljajo v zvezi z blagom, ki se premika med dvema točkama na ozemlju Ruske federacije, je treba uporabiti 18-odstotno stopnjo DDV (na primer pri prevozu iz morskega pristanišča, prek katerega je bilo blago uvoženo na ozemlje Ruske federacije). Ruske federacije, do namembnega kraja, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije, ali od kraja odhoda, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije, do morskega pristanišča, prek katerega se blago izvaža izven ozemlja Ruske federacije). Podobna pojasnila so podana v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 26. 4. 2011 N 03-07-08 / 130 z dne 19. 4. 2011 N 03-07-08 / 117. Če pa se pri prevozu blaga po železnici izvajajo špedicije od kraja prihoda blaga na ozemlje Ruske federacije (pristanišče ali mejna postaja) do ciljne postaje blaga v Rusiji, potem od 1. oktobra 2011 so predmet DDV po ničelni stopnji (ustrezen dodatek, vključen v pododstavek 2.1 odstavka 1 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Možno pa je tudi, da se je vozilo na poti od točke odhoda v tuji državi do namembne točke blaga v Rusiji ustavilo tudi na ozemlju Ruske federacije. V zvezi s to situacijo je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 01.07.2011 N 03-07-08 / 201 pojasnilo naslednje. Ničelna stopnja DDV velja za špedicije, opravljene na celotni poti prevoza blaga. Dejstvo, da so bili na poti do cilja narejeni vmesni postanki, ne vpliva na ceno. Finančni oddelek ugotavlja, da je treba za uporabo ničelne stopnje odhodne in namembne točke blaga razumeti kot točke, določene v pogodbah za opravljanje prevoznih in špedicijskih storitev.
Dokumenti, ki jih je treba predložiti za potrditev ničelne stopnje, so navedeni v novem odstavku 3.1 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. To so kopije pogodbe in transportnih dokumentov. Po pojasnilih ruskega ministrstva za finance je treba za špediterske storitve uporabljati ničelno stopnjo DDV, tudi če v skladu z zakonodajo, ki ureja špedicijo, izvedba špedicijskih dokumentov za opravljanje teh storitev ni potrebna. Če pa je izvršba dokumentov za posredovanje določena z zakonom, vendar manjkajo ali so izvedeni s kršitvami, potem lahko v kombinaciji z drugimi nezakonitimi dejanji davčnega zavezanca ta okoliščina služi kot podlaga za zavrnitev uporabe ničelne stopnje v zvezi s temi storitvami. Takšna pojasnila so podana v dopisu št. 03-07-15/72 z dne 02.08.2011.
V odstavku 3.1 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa značilnosti oblikovanja niza dokumentov glede na vrsto prevoza, s katerim se blago prevaža. V skladu z 9. odstavkom čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba dokazila predložiti v 180 koledarskih dneh po tem, ko carinski organi označijo prevozne dokumente.
Treba je opozoriti, da je zakonodajalec določil tudi nabor dokumentov, potrebnih za potrditev ničelne stopnje v primeru prevoza blaga v države carinske unije. Spomnimo se, da je prevoz blaga iz ene države carinske unije v drugo predmet DDV po ničelni stopnji v skladu s pravili davčnega zakonika Ruske federacije, če te storitve opravlja ruski davčni zavezanec (klavzula 5. 1 člen 3 Protokola z dne 11. 12. 2009 "O postopku pobiranja posrednih davkov pri opravljanju dela, opravljanju storitev v carinski uniji"). Konec leta 2010 je finančni oddelek izdal številna pojasnila, da v tej situaciji prevoznik ni upravičen do uporabe ničelne stopnje. To stališče je bilo utemeljeno z dejstvom, da čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ni bil vzpostavljen nabor dokumentov, potrebnih za prevoz blaga znotraj carinske unije (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. novembra 2010 N 03-07-08 / 308 , z dne 22. oktobra 2010 N 03-07-08 / 299, z dne .2010 N 03-07-08/296). Vendar se je to stališče zdelo precej sporno (temu je bil posvečen eden od komentarjev v številki pregleda »Novi dokumenti za računovodjo« z dne 11. 11. 2010). Zdaj je na voljo tak nabor dokumentov. Skupaj s pogodbo je treba predložiti kopije prevoznih dokumentov, ki navajajo kraje razkladanja ali nakladanja, ki se nahajajo na ozemlju različnih držav carinske unije (člen 3, točka 3.1, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Če je prevozna pogodba sklenjena z organizacijo, ki ne izvaja tujegospodarske transakcije v zvezi s prepeljanim blagom, se predloži še en dodatni dokument - kopija pogodbe te organizacije s podjetjem, ki neposredno izvaja transakcijo. (člen 1, člen 3.1, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). Komplet dokumentov je treba predložiti najkasneje v 180 koledarskih dneh od datuma izvršitve prevoznih dokumentov (člen 9, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Dela, ki jih izvajajo organizacije za cevovodni transport nafte in naftnih derivatov, ter storitve, ki jih opravljajo (člen 2.2, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Te storitve vključujejo:
Prevoz nafte in naftnih derivatov od točke odhoda na ozemlju Ruske federacije do njene meje ali do točke pretovarjanja, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije;
Pretovarjanje in pretovarjanje nafte in naftnih derivatov, izvoženih izven Ruske federacije.
Opozoriti je treba, da bodo lahko uporabljala ničelno stopnjo samo ruska podjetja, ki delujejo na področju transporta nafte in naftnih derivatov po magistralnih cevovodih, in to le na podlagi določenih dogovorov z določenimi osebami.
3. Storitve za organizacijo transporta zemeljskega plina po cevovodnem transportu (člen 2.3, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zagotoviti jih mora lastnik magistralnih plinovodov na podlagi posebne pogodbe.
4. Storitve organizacije za upravljanje enotnega nacionalnega električnega omrežja za prenos električne energije, katere dobava se izvaja iz elektroenergetskega sistema Ruske federacije v elektroenergetske sisteme tujih držav (člen 2.4, člen 1, člen 164 davčnega zakonika Ruske federacije).
Treba je opozoriti, da se ničelna stopnja uporablja le, če je pogodba o opravljanju teh storitev sklenjena z rusko osebo (člen 1, odstavek 3.4, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
5. Dela pri pretovarjanju blaga, ki se prevaža čez mejo Ruske federacije, ki jih izvajajo ruske organizacije v morskih in rečnih pristaniščih, pa tudi storitve skladiščenja takega blaga (člen 2.5, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru mora biti v odpremnih dokumentih navedena točka odhoda ali namembnega kraja, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije.
Gradnje in storitve, navedene v tem pododstavku, so predmet DDV po ničelni stopnji, ne glede na datum, ko je bilo blago dano na ozemlje Ruske federacije v skladu z ustreznimi carinskimi postopki (sprostitev v domačo porabo, carinski tranzit itd.). Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 3. februarja 2011 N 03-07-08 / 33 z dne 29. decembra 2010 N 03-07-08 / 375.
6. Predelava blaga, danega v carinski postopek za predelavo na ozemlju Ruske federacije (člen 2.6, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
7. Zagotavljanje železniškega voznega parka ali kontejnerjev za prevoz izvoženega blaga in predelanih izdelkov, izvoženih iz Rusije (člen 2.7, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Od 1. oktobra 2011 v odst. 2,7 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili dodani: zdaj ta določba velja tudi za špediterske storitve, ki se izvajajo v okviru teh poslov.
Te storitve lahko opravljajo ruski davkoplačevalci - lastniki in najemniki tirnih vozil. V tem primeru se uporabi ničelna stopnja, če se točka odhoda in ciljna točka prevoza nahajata na ozemlju Rusije.
Treba je opozoriti, da so podobne storitve predvidene v odstavkih. 2.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije (to je bilo omenjeno zgoraj). Po tem pravilu pa je dobava železniškega voznega parka predmet DDV po ničelni stopnji, če se vlak uporablja za mednarodni prevoz blaga. Z drugimi besedami, odhodna ali ciljna točka prepeljanega premoženja mora biti zunaj Ruske federacije. Ni pomembno, ali je blago izvoženo ali uvoženo.
Toda po odst. 2,7 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je dobava železniškega voznega parka predmet DDV po ničelni stopnji, če se izvoženo blago (kot tudi izvoženi predelani izdelki) prevaža preko ozemlja Rusije. Če se uvoženo blago prevaža preko ozemlja Rusije, so te storitve obdavčene z DDV po stopnji 18 odstotkov.
Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije se za storitve zagotavljanja (dostave) železniških tirnih vozil za nakladanje uporablja ničelna stopnja DDV, saj je ta dejavnost sestavni del transportnega procesa (Pisma z dne 01/11 /2011 N 03-07-08 / 02, z dne 20. 1. 2011 N 03-07-08/14). In najem železniškega voznega parka je obdavčen z DDV po stopnji 18 odstotkov. Za več podrobnosti glejte "Storitve mednarodnega prevoza blaga".
8. Dela, ki jih izvajajo organizacije prevoza po celinskih vodah, in storitve, ki jih opravljajo (člen 2.8, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ničelna stopnja DDV se uporablja pod pogojem, da se ta dejanja izvajajo v zvezi z izvoženim blagom, ko se prevaža znotraj ozemlja Ruske federacije od točke odhoda do točke raztovarjanja ali ponovnega natovarjanja na morska plovila ali druge vrste prevoza. .
Kompleti dokumentov, ki potrjujejo ničelno stopnjo DDV v navedenih primerih, so predvideni v odstavkih 3.1 - 3.8 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določajo se ob upoštevanju značilnosti vsake posamezne vrste dela in storitev. Hkrati je posebej opozorjeno, da je davčni zavezanec dolžan predložiti dokumente, ki potrjujejo pravico do nekreditiranja deviznih zaslužkov na ozemlju Ruske federacije, če se takšno nekreditiranje zgodi na način, določen z valutno zakonodajo. . Ta izjema ne velja za pretovarjanje in skladiščenje v morskih in rečnih pristaniščih blaga, ki se prevaža čez mejo Ruske federacije (člen 2.5 klavzule 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije), kot tudi za predelavo. blaga, danega v carinski postopek za predelavo na ozemlju Ruske federacije (člen 2.5 klavzule 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). 2.6, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Rok za predložitev dokumentov je določen v 9. odstavku čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Še vedno je 180 koledarskih dni. Hkrati se za vsak posamezen primer posebej določi trenutek, od katerega se to obdobje izračuna. Na primer, v zvezi z zagotavljanjem železniškega voznega parka za prevoz izvoženega blaga se tako obdobje izračuna od dneva, ko so ruski carinski organi dali oznako na prevozne dokumente, ki potrjuje dajanje blaga v carinski postopek za izvoz. Ugotavljamo, da v zvezi z določbami odst. 2,8 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije za storitve in dela, ki jih izvajajo organizacije za prevoz po celinskih vodah, rok za predložitev dokazil ni določen. Hkrati je trenutek določitve davčne osnove za takšna dela in storitve bodisi dan odpreme (sestava ustreznega akta) bodisi dan prejema predplačila (1., 9. člen 167. člena davčnega zakonika). Ruske federacije).
Opozoriti je treba, da se nova pravila za uporabo ničelne stopnje DDV uporabljajo za delo, opravljeno po 1. januarju 2011, in storitve, opravljene po tem datumu (člen 2, člen 3 zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ) .
S 1. oktobrom 2011 se je razširil seznam storitev, ki so obdavčene z DDV po ničelni stopnji. Vključuje storitve organizacij in podjetnikov, ki niso ruski prevozniki v železniškem prometu:
Storitve zagotavljanja železniškega voznega parka ali kontejnerjev za prevoz blaga po železnici po ozemlju Rusije. Hkrati se lahko odhodna ali namembna mesta nahajajo na ozemlju tuje države, ki ni članica carinske unije, ali v Belorusiji ali Kazahstanu (člen 3.1, člen 1, člen 164 davčnega zakonika Ruska federacija);
Glede na odstavke. 9 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se za dela (storitve), ki jih ruski prevozniki izvajajo v železniškem prometu za prevoz blaga, izvoženega izven ozemlja Rusije, uporablja ničelna stopnja DDV, katerih stroški so navedeni v odpremnih dokumentih. . Hkrati morajo te dokumente označiti carinski organi (člen 5, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar se pri prevozu znotraj carinske unije takšne oznake ne namestijo. Člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa ločenega seznama dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe ničelne stopnje za dela (storitve) za prevoz (prevoz) po železnici blaga, za katerega ni opravljeno carinjenje. Ministrstvo za finance Rusije je v zvezi s tem pojasnilo, da so storitve prevoza blaga, ki ga prevoznik izvozi po železnici iz Rusije na ozemlje držav članic carinske unije, obdavčene po stopnji 18 odstotkov (dopis z dne 14. 2011 N 03-07-13 / 01-11).
Od 1. oktobra 2011 je v 1. odstavku čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, nov odstavek. 9.1. V skladu z njim so dela (storitve) za prevoz (prevoz) blaga po ozemlju Rusije, ki jih izvajajo ruski prevozniki v železniškem prometu, obdavčena po stopnji 0 odstotkov. Hkrati se lahko odhodna ali namembna mesta nahajajo na ozemlju tuje države, ki ni članica carinske unije, ali v Belorusiji ali Kazahstanu. Poleg tega se stopnja DDV nič uporablja za dela (storitve), ki so neposredno povezana s prevozom ali prevozom tega blaga. Stroški vseh del (storitev), navedenih v odstavkih. 9.1 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih izvajajo ruski prevozniki v železniškem prometu, je treba odražati v odpremnih dokumentih.
Seznam dokumentov, ki potrjujejo veljavnost uporabe ničelne stopnje za izvajanje teh storitev, ter rok za njihovo predložitev inšpekcijskemu pregledu so opredeljeni v 5.1 in 9. členu. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dejavnosti, za katere se obračunava DDV po stopnji 0 odstotkov, so navedene v odstavku 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti vključujejo zlasti:
Podan je popoln seznam transakcij, za katere se obračunava DDV po stopnji 0 odstotkov mizo.
Situacija: ali je mogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo, če organizacija izvaža blago, ki ni predmet DDV, ko se prodaja v Rusiji?
št.
Za izračun zneska davka pri prodaji obdavčenega blaga se uporabljajo vse stopnje DDV (vključno z 0-odstotno stopnjo). Če organizacija prodaja blago, ki je oproščeno obdavčitve, se DDV ne obračunava. Posledično v takih primerih ni podlage za obračun DDV po kateri koli davčni stopnji.
Oprostitev obdavčitve iz člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporablja ne glede na to, kje je bilo blago prodano - za izvoz ali znotraj Rusije. Zato pri izvozu blaga, ki je oproščeno obdavčitve, ne uporabljajte 0-odstotne stopnje DDV.
Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2011 št. 03-07-08 / 220 z dne 2. februarja 2011 št. 03-07-08 / 32 z dne 27. maja 2008 št. 03-07-08 / 127, 10. april 2008 št. 03-07-07/42. Legitimnost tega pristopa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 17. maja 2012 št. A56-35175 / 2011, severnokavkaško okrožje z dne 3. maja, 2012 št. A53-8871 / 2011). In v resoluciji z dne 24. junija 2008 št. A14-5018-2007227 / 34 je Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja ob upoštevanju podobne situacije navedla, da je uporaba ničelne stopnje DDV za transakcije, oproščene obdavčitve po 149. Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče le, če je organizacija uradno zavrnila uporabo ugodnosti.
Izjema so operacije prodaje blaga državam članicam carinske unije. Pri izvajanju tovrstnih poslov se med drugim za blago, katerega prodaja v Rusiji, je oproščena obdavčitve, 0-odstotna stopnja DDV. To izhaja iz določb 3. odstavka Priloge 18 k Pogodbi o Evrazijski gospodarski uniji in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 5. oktobra 2010 št. 03-07-08 / 277. Na enak način je treba obračunati DDV pri izvozu blaga v države CIS, s katerimi so sklenjeni medvladni sporazumi, ki predvidevajo uporabo ničelnih davčnih stopenj.
Situacija: Ali je mogoče pri prodaji blaga za izvoz, katerega kupci so tuji državljani, uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV? Artikli so za osebno uporabo in so poslani iz Rusije z uporabo mednarodne poštne dostavne službe..
št.
Posli, ki so predmet DDV po stopnji 0 odstotkov, so navedeni v odstavku 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sem spadajo zlasti transakcije za prodajo blaga, izvoženega iz Rusije v skladu s carinskim postopkom za izvoz (pododstavek 1, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati mora biti uporaba ničelne davčne stopnje utemeljena.
Izvoz v države članice carinske unije
Da bi upravičila uporabo ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga v države, ki sodelujejo v carinski uniji, mora zlasti ruska organizacija zbrati paket dokumentov iz odstavka 4 Dodatka 18 k Pogodbi o Evrazijski gospodarski uniji. .
Eden od obveznih dokumentov, ki jih je treba predložiti davčnemu uradu, je kupčeva vloga za uvoz blaga z oznako davčnega urada države uvoznice. Posamezniki takšnih vlog ne oddajajo. Posledično izvozna organizacija takšnega dokumenta ne bo imela, kar pomeni, da ne bo mogla upravičiti pravice do uporabe ničelne stopnje DDV.
Izvoz v druge države
Za utemeljitev uporabe ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga v druge države mora izvoznik zbrati paket dokumentov iz člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Eden od obveznih dokumentov, ki jih je treba predložiti davčnemu uradu, je pogodba o dobavi izvoženega blaga. Pri prenosu blaga na kupca za osebne namene se dobavne pogodbe ne sestavljajo. Posledično izvozna organizacija ne bo imela takega dokumenta, kar pomeni, da v tem primeru ne bo mogla upravičiti uporabe ničelne davčne stopnje.
Ker pravica do ničelne stopnje DDV ni potrjena, je pri prodaji blaga tujim državljanom za osebno uporabo nemogoče uporabiti norme iz pododstavka 1 odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V zvezi s tem pri izvozu takega blaga:
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 14. junija 2013 št. 03-07-14 / 22219 z dne 25. januarja 2012 št. 03-07-13 / 01-03.
Situacija: Ali je pri prodaji blaga iz konsignacijskega skladišča na ozemlju tuje države mogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV?
Ja mogoče.
Prodaja blaga je predmet DDV (vključno po stopnji 0%), če je ozemlje Rusije priznano kot kraj prodaje (pododstavek 1, člen 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati prodaja pomeni prenos lastništva blaga s prodajalca na kupca (člen 1, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za namene DDV se šteje, da je blago prodano v Rusiji, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev:
Ta postopek je določen s členom 147 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri prenosu blaga na konsignacijsko skladišče lastninska pravica do njih ne preide s prodajalca (prejemnika) na posrednika (prejemnika). Vendar se v tem trenutku začne gibanje (prevoz) blaga, namenjenega prodaji kupcem tuje države. Prodajalec prenese lastništvo blaga, ko ga kupec kupi iz konsignacijskega skladišča. Kljub dejstvu, da se samo skladišče nahaja v tujini, je v obravnavani situaciji ozemlje Rusije priznano kot kraj prodaje blaga. Takšen posel je predmet DDV, zato se zanj lahko uporabi davčna stopnja 0 odstotkov. Ne glede na to, da v času začetka odpreme (prevoza) blaga kupoprodajna pogodba s kupcem ni bila sklenjena.
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 2011 št. 03-07-08/189 in z dne 25. aprila 2008 št. 03-07-08/99. Arbitražna praksa potrjuje legitimnost tega pristopa (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 28. junija 2007 št. F04-3078 / 2007 (34280-A46-37), z dne 5. junija, 2006 št. F04-3343 / 2006 (23299-A03-14), okrožje Volga-Vyatka z dne 31. oktobra 2006 št. A43-7918 / 2006-35-214, severozahodno okrožje z dne 3. junija 2008 36054 / 2007 z dne 26. maja 2008 št. А56-12544/2007, 14. aprila 2008 št. А56-17114/2007, 21. januarja 2008 št. /2006).
Opozoriti je treba, da pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. avgusta 2011 št. AS-4-3/13134 in z dne 9. avgusta 2006 št. ŠT-6-03/786 odražata drugačno stališče. Gre za dejstvo, da pri odpremi blaga iz skladišč v tujini ne nastane predmet DDV. V času prenosa lastništva na kupca se blago nahaja na ozemlju tuje države, zato organizacija nima razloga, da bi Rusijo priznala kot kraj njihove prodaje. Zato za tovrstne posle ne velja 0-odstotna stopnja DDV.
Pri izvozu v konsignacijsko skladišče se blago praviloma da v carinski postopek za začasni izvoz (člen 285 Carinskega zakonika carinske unije). To je razloženo z dejstvom, da se lastniki konsignacijskih skladišč ne strinjajo s sklepanjem prodajnih poslov zaradi tveganj nadaljnje prodaje blaga kupcem. Vendar pa se lahko stopnja DDV v višini 0 odstotkov uporablja samo za blago, izvoženo v carinskem postopku za izvoz ali dano v režim proste carinske cone (1. odstavek 1. člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je organizacija dolžna pri prodaji blaga iz konsignacijskega skladišča spremeniti carinski postopek za začasni izvoz v carinski postopek za izvoz. To možnost predvideva člen 289 Carinskega zakonika carinske unije. Po spremembi carinskega postopka bo organizacija lahko uporabljala ničelno davčno stopnjo. Hkrati, če se carinska vrednost blaga, prijavljena v carinski deklaraciji ob izvozu iz Rusije, razlikuje od vrednosti, po kateri je bilo prodano, se na vrednost, določeno v pogodbi s podjetjem, uporabi stopnja DDV 0 odstotkov. tuji kupec. To je navedeno v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 št. 03-07-08 / 19156 in z dne 1. septembra 2010 št. 03-07-08 / 253.
Situacija: Ali je pri izvozu blaga v načinu ponovnega izvoza možno uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV v zvezi z vrnitvijo dobavitelju? Prej je bilo blago uvoženo za sprostitev v prosti promet.
št.
Prodaja blaga, izvoženega z ozemlja Rusije pod ponovni izvoz, v odstavku 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije ni naveden. Zato je pri izvozu blaga po režimu ponovnega izvoza nemogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV.
Pri izvozu blaga iz Rusije v carinskem postopku za ponovni izvoz se DDV ne plača. Ker se v obravnavani situaciji iz Rusije izvaža blago, ki je bilo uvoženo za sprostitev v prosti promet, je treba obnoviti zneske DDV, ki so bili prej plačani na carini in jih je organizacija sprejela za odbitek (člen 3 170. Ruska federacija). Te zneske je mogoče vrniti organizaciji na način, ki ga določa carinska zakonodaja Ruske federacije. To izhaja iz določb 2. pododstavka 2. odstavka 151. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 301. člena Carinskega zakonika Carinske unije.
Situacija: ali je pri prodaji blaga (del, storitev) diplomatskemu predstavništvu tuje države mogoče uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV?
št.
Postopek za uporabo 0-odstotne stopnje DDV pri prodaji blaga (delov, storitev) za uporabo diplomatskim (im enakovrednim) predstavništvim tujih držav ter zaposlenim v teh predstavništvih (vključno z družinskimi člani, ki živijo z njimi) ureja Pravila, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. decembra 2000 št. 1033 (podpis 7, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V obravnavani situaciji uporaba 0-odstotne stopnje DDV pomeni, da so diplomatska predstavništva (ki jim enakovredne) in zaposleni v teh predstavništvih (vključno z družinskimi člani, ki živijo z njimi) upravičeni do vračila iz ruskega proračuna zneske davka, plačanega ruskim organizacijam pri nakupu blaga (dela, storitev) od njih (člen 3 pravil, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. decembra 2000 št. 1033). Hkrati ruske organizacije, ki dobavljajo blago (opravljajo delo, opravljajo storitve) tujim predstavništvom, jim predložijo DDV po stopnji 18 (10) odstotkov ali na svojih računih navedejo »Brez davka (DDV)«. Slednja možnost je možna, če je organizacija oproščena DDV v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije ali če prodaja določenega blaga (dela, storitev) ni predmet tega davka (člen 7 pravil, odobrenih z odlokom vlade Ruske federacije z dne 30. decembra 2000 št. 1033).
Za vračilo plačanega DDV se morajo predstavništva tujih držav obrniti na davčni urad in predložiti potrebne dokumente. Postopek za izdajo teh dokumentov, njihova sestava (odvisno od pogojev za pridobitev blaga (del, storitev) in oblike obračunov z ruskimi organizacijami), pa tudi roki za vložitev so opredeljeni v odstavkih 8-16. Pravila, odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 30. decembra 2000 št. 1033.
Situacija: ali je možno uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV pri prodaji blaga (del, storitev) organizacijam, ki sodelujejo pri pripravi in izvedbi svetovnega prvenstva?
št.
Pri prodaji blaga, gradenj ali storitev organizatorjem svetovnega prvenstva v nogometu 2018 je treba DDV obračunati na splošen način - po stopnji 18 ali 10 odstotkov, odvisno od vrste izdelka. Hkrati so kupci upravičeni do vračila DDV, ki so ga plačali ruskim prodajalcem blaga (del, storitev). Ti kupci vključujejo:
Mednarodna nogometna zveza (FIFA);
Podružnice FIFA;
konfederati;
Organizacijski odbor "Rusija-2018";
Podružnice organizacijskega odbora "Rusija-2018";
nacionalne nogometne zveze;
Ruska nogometna unija;
Proizvajalci medijskih informacij FIFA;
Dobavitelji blaga (dela, storitev) za FIFA, določeni v zakonu z dne 7. junija 2013 št. 108-FZ.
Ta postopek je določen s pododstavkom 13 odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pravila za uporabo ničelne stopnje pri prodaji blaga (delov, storitev) organizacijam, ki sodelujejo pri pripravi in izvedbi svetovnega prvenstva (vključno z vračilom plačanih zneskov davka), so bila odobrena z Uredbo vlade Ruske federacije. z dne 3. 8. 2015 št. 784. V 2. odstavku tega pravilnika je določeno, da morajo navedene kategorije kupcev zaprositi davčni urad za vračilo DDV. Sestava dokumentov za vračilo plačanega DDV, postopek njihove izvedbe in predložitve so navedeni v odstavkih 4-12 istega pravilnika.
Upoštevajte, da so se pravila začela uporabljati za nazaj - od 1. oktobra 2013 (člen 2 Odloka vlade Ruske federacije z dne 3. avgusta 2015 št. 784). To pomeni, da lahko organizacije, ki sodelujejo v pripravah na prvenstvo, od tega datuma vračijo DDV, plačan ruskim dobaviteljem.
In vsa ta pravila ne veljajo za ruske dobavitelje (izvajalce). Pri prodaji blaga (gradenj, storitev) morajo izkazati DDV po stopnji 18 (10) odstotkov oziroma sestaviti račune z oznako »Brez davka (DDV)«. Slednja možnost je možna, če je organizacija oproščena DDV v skladu s členom 145 Davčnega zakonika Ruske federacije ali če prodano blago (dela, storitve) ni predmet takega davka (člen 3 pravil, odobrenih z odlokom Ruske federacije). Vlada Ruske federacije z dne 3. avgusta 2015 št. 784).
Situacija: Ali je mogoče pri izvozu tehnične dokumentacije za opremo (priročnik za vgradnjo in obratovanje, risbe, diagrami poteka procesov ipd.) uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV? Tehnična dokumentacija, razvita (kupljena) v Rusiji.
Da, lahko, če se izvozi že pripravljena tehnična dokumentacija, kupljena za nadaljnjo prodajo od tretjih oseb.
Stopnja DDV 0 odstotkov se uporablja za prodajo blaga, izvoženega v carinskem postopku za izvoz ali danega v carinski postopek proste carinske cone (člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za davčne namene se vsaka nepremičnina, prodana ali namenjena za prodajo, prizna kot izdelek (člen 3, člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije). Lastnina pa priznava vse stvari, vključno z denarjem in vrednostnimi papirji (člen 2, člen 38 Davčnega zakonika Ruske federacije, člen 128 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Tehnična dokumentacija je lahko:
V prvem primeru je tehnična dokumentacija vključena v obseg dobave. Zato se njen strošek ne plača ločeno (člen 2 člena 456 Civilnega zakonika Ruske federacije) in dokumentacija ni priznana kot neodvisen predmet prodaje. Zato se pri izvozu blaga s kompletom tehnične dokumentacije uporabljajo običajna pravila za obračun in vračilo DDV. Ta pravila veljajo ne glede na to, kateri izdelek se izvaža:
V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo legitimnost takega pristopa (glej na primer odločbo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 9. junija 2006 št. A56-22282 / 2005).
V drugem primeru sta dve možnosti:
Če je bila tehnična dokumentacija kupljena od tretjih oseb in izvoznik do nje nima izključnih pravic, se prodaja izvozne dokumentacije prizna kot prodaja blaga. S to možnostjo ima izvoznik pravico uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV na splošno (podčlen 1, člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. novembra 2004 št. 03-04-08 / 106. Arbitražna praksa potrjuje ta sklep (glej na primer odločbe predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. maja 2010 št. 17933/09, FAS severozahodnega okrožja z dne 25. septembra 2009 št. A56-22914 / 2008 z dne 23. septembra 2009 št. A56-12932 / 2008 z dne 17. julija 2007 št. A56-33552 / 2006 z dne 22. februarja 2007 št. 28. januar 2004 št. Ф04 / 409-1695 / A03-2003).
Če je izvoznik razvijalec tehnične dokumentacije, je treba njen sklop obravnavati kot materialno predstavitev rezultatov opravljenega dela. Prenos tehnične dokumentacije na tujo nasprotno stranko se v tem primeru prizna kot prodaja gradenj (storitev), za katere se ne uporabljajo določbe prvega pododstavka odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. Takšne transakcije so predmet DDV, če kupec gradenj (storitev) posluje v Rusiji (pododstavek 4, člen 1, člen 148 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker je v obravnavani situaciji kupec tuja organizacija, ta dela (storitve) niso predmet DDV. Zato ničelna davčna stopnja v tem primeru ne velja. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. novembra 2004 št. 03-04-08 / 106. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, ki potrjujejo takšno stališče (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 9. januarja 2008 št. A43-10250 / 2007-44-31, Uralsko okrožje z dne 8. februarja 2006 št. F09 -189 / 06-C2 z dne 23. avgusta 2005 št. F09-3634 / 05-C2).
Situacija: pod kakšnimi pogoji lahko ruska organizacija uporabi 0-odstotno stopnjo DDV pri prodaji blaga (del, storitev) mednarodnim organizacijam (predstavništvom mednarodnih organizacij), ki delujejo v Rusiji?
Uporaba 0-odstotne stopnje DDV pri prodaji blaga (delov, storitev) mednarodnim organizacijam (predstavništva mednarodnih organizacij), ki delujejo v Rusiji, je možna pod naslednjimi pogoji:
Ta postopek izhaja iz določb 7. pododstavka 11. odstavka 1. člena 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 2. odstavka pravil, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 22. julija 2006 št. 455. .
Pri prodaji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) mednarodnim organizacijam (njihovim predstavništvim) mora ruska organizacija izdati račun z navedbo stopnje DDV 0 odstotkov in z oznako »Za uradne potrebe mednarodne organizacije«. Predložitev takega računa pa je mogoča le, če so na voljo naslednji dokumenti:
Če ruska organizacija na dan prodaje blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) nima teh dokumentov, je treba obračunati DDV po stopnji 18 (10) odstotkov.
Če imate dokazila, jih predložite davčnemu uradu, da upravičite zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje DDV. Poleg tega jim mora biti priložena kopija plačilnega dokumenta (prejemni blagajniški nalog), ki potrjuje dejansko plačilo prodanega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve) s strani mednarodne organizacije (njenega predstavništva).
Ta postopek je določen z odstavkoma 3 in 4 Pravil, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 22. julija 2006 št. 455. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 25. julija 2008. št. 03-07-08 / 186 z dne 15. januarja 2008 št. 03-07-07/02 z dne 21. decembra 2007 št. 03-07-07/44 z dne 14. avgusta 2007 št. 07-03/105.
Predložite celoten paket dokumentov davčnemu uradu skupaj z obračunom DDV (njegova oblika je bila odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ-7-3/558) za obdobje, v katerem Ruska organizacija je prodala blago (dela, storitve) mednarodni organizaciji (njenemu predstavništvu). Navedite davčno osnovo za te transakcije v vrsticah 020 oddelka 4 deklaracije za vsako kodo transakcije (člen 41.2 postopka, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ-7-3 / 558 ).
Opozoriti je treba, da je v nekaterih primerih uporaba 0-odstotne stopnje DDV nezakonita. Na primer, če ruska organizacija mednarodni organizaciji (svoje predstavništvo) zagotavlja storitve za najem prostorov po pogodbah, po katerih najemnina ne vključuje stroškov komunalnih storitev, ki jih porabi najemnik. Če mednarodna organizacija (njeno predstavništvo) najemodajalcu nadomesti stroške teh storitev, potem najemodajalec ni upravičen zaračunati DDV (tudi po stopnji 0 odstotkov). Zanj kot naročnika takšna operacija ni predmet DDV (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 3. marca 2006 št. 03-04-15 / 52, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 18. decembra , 2007 št. 19-11 / 120973). Če mednarodna organizacija (njeno predstavništvo) povrne stroške komunalnih storitev kot del najemnine, ima najemodajalec pravico uporabiti 0-odstotno stopnjo DDV pod pogoji, določenimi z Uredbo vlade Ruske federacije iz julija. 22. 2006 št. 455.
Vhodni DDV na stroške, povezane s prodajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) mednarodnim organizacijam (njihovim predstavništvim), lahko odbije ruska organizacija (čl. 22. julij 2006 št. 455).
Poleg dobave blaga za izvoz (v druge države) se lahko pri prodaji blaga po postopku proste carinske cone uporablja tudi nična stopnja DDV. Bistvo tega postopka je naslednje. Kupci - rezidenti prostih carinskih con - so pri uvozu blaga na ta ozemlja oproščeni plačila carin in davkov. In prodajalci (rezidenti drugih regij Rusije) so oproščeni plačila izvoznih carin in zaračunavajo DDV po ničelni stopnji.
Pomemben pogoj: preferencialni carinski in davčni režimi veljajo le pod pogojem, da je uvoženo blago dano in uporabljeno neposredno v prosti ekonomski coni.
Ta postopek izhaja iz določb 1. pododstavka 1. odstavka 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, 37. člena zakona št. 116-FZ z dne 22. julija 2005, 10. člena Sporazuma FEZ.
Situacija: Ali je mogoče uporabiti ničelno stopnjo DDV pri prodaji blaga rezidentom posebnih ekonomskih con?
Ja lahko. Toda pod naslednjimi pogoji:
- na območju posebne ekonomske cone je bila ustanovljena prosta carinska cona;
- za prodano blago velja postopek proste carinske cone.
Naj razložimo. Na splošno je prodaja blaga, danega v carinski postopek proste carinske cone, predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (1. odstavek 1. člena 164. davčnega zakonika Ruske federacije). Toda da se prepričate, da je to pravilo mogoče uporabiti, morate vedeti:
Ali obstaja režim proste carinske cone v posebni ekonomski coni, katere rezident je vaš kupec;
Ali se preferencialni davčni postopek uporablja za blago, ki ga prodaja vaša organizacija.
To izhaja iz določb 1. odstavka 2. člena zakona z dne 22. julija 2005 št. 116-FZ in 1. pododstavka 1. odstavka1. člen Sporazuma FEZ.
Dejstvo je, da ni vse blago, ki je dostavljeno na ozemlje prostih carinskih con, predmet DDV po ničelni stopnji.
Prvič, preferencialni postopek obdavčitve je odvisen od narave uporabe dostavljenega blaga (to mora biti določeno v pogojih pogodbe). Zlasti ničelna stopnja se lahko uporablja pri prodaji blaga, namenjenega:
Za namestitev in (ali) uporabo s strani rezidentov na ozemlju SEZ;
Za umestitev na ozemlju pristaniške ali logistične FEZ v skladu s skladiščnimi ali skladiščnimi pogodbami, sklenjenimi med nerezidenti in rezidenti FEZ.
To je navedeno v 1. odstavku 11. člena Sporazuma FEZ.
In drugič, obstajajo skupine blaga, ki jih načeloma ni mogoče dati v postopek proste carinske cone. Splošni seznam takega blaga je opredeljen v 5. odstavku 9. člena Sporazuma FEZ. Vlada Ruske federacije je z Uredbo št. 1096 z dne 25. oktobra 2012 določila ta seznam in določila vrsto blaga, za katero na ozemlju Rusije ne velja postopek proste ekonomske cone. Na primer, prepovedano je dajati v postopek proste carinske cone blago, uvoženo na ozemlje posebnih ekonomskih con regij Kaliningrad in Magadan, če je proizvedeno na ozemlju carinske unije (pododstavek 5, člen 5, člen 9 Sporazuma FEZ). Pri prodaji takega blaga zaračunajte DDV po stopnji 18 ali 10 odstotkov (2. in 3. člen 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za potrditev pravice do ničelne davčne stopnje mora prodajalec davčnemu uradu predložiti paket dokumentov iz pododstavka 5 odstavka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Pogodba (kopija pogodbe), sklenjena s rezidentom posebne ekonomske cone ali z udeležencem proste ekonomske cone;
Kopija potrdila o registraciji osebe kot rezidenta posebne ekonomske cone (ali kopija potrdila o vpisu udeleženca v register udeležencev proste ekonomske cone);
Carinska deklaracija (kopija) s carinskimi žigi.
To izhaja iz določb prvega pododstavka odstavka 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
