Frederick Winslow Taylor (1856-1915) elismert gyakorlati mérnök és menedzser, akit joggal neveznek a menedzsment atyjának. Taylor fő nézeteit az "Enterprise Management" (1903), "Principles" című könyvek tartalmazzák tudományos menedzsment"(1911).
Taylor aktívan foglalkozott a termelés és a munka racionalizálásának problémájával a termelékenység és a hatékonyság növelése érdekében. F. Taylor véleménye és tapasztalatai szerint sok üzletben a korlátozott (minimális) munkatermelékenység egyfajta normának tűnt a dolgozók számára (amit nem akartak túlteljesíteni). Hasonló megközelítés"színlelésnek" nevezte (katona- úgy tenni, mintha dolgozna, "csalni", "filonit"). Ugyanakkor a színlelést természetesre és szisztémára osztotta. A természetes színlelés a dolgozók hajlama a munkaterhelés enyhítésére. A szisztematikus színlelés egyrészt a munkavállalók termelékenységének csökkenése, amelyet F. Taylor megfogalmazása következtében saját érdekeik rövidlátó értékelése, másrészt a vezetők készségét elfogadnak. lényegesen kevesebb optimális szint a dolgozók termelékenysége.
"Vállalatirányítás" című munkájában F. Taylor a dolgozókat közép- és első osztályú munkásokra osztotta. Véleménye szerint a középosztálybeli dolgozók, akiknek többsége hajlamos a kitérésre, ha minden lehetőséget megkapnak. Taylor különösen megjegyezte, hogy „az átlagember hajlama (az élet minden területén) abban nyilvánul meg, hogy hajlandó nyugodt ütemben bolyongni; tempóját csak hosszas elmélkedés és megfigyelés után tudja felgyorsítani, vagy mondjuk a lelkiismeret -szemrehányást tapasztalva vagy külső körülmények hatására ... Ez a lazulási hajlam egyértelműen felerősödik, ha nagyszámú munkavállalót alkalmaznak ugyanabban a munkakörben, és ugyanazon munkaráta mellett. Ilyen munkaszervezéssel a legjobb emberek lassan, de biztosan összeolvadnak a fő közömbös és közömbös tömeggel. "
Taylor úgy vélte, hogy a gyenge teljesítmény problémáját az általa meghirdetett módszer alkalmazásával lehet megoldani "Tudományos időzítés". A módszer kidolgozásának egyik kezdeti célja az volt, hogy meghatározza a teljesítéshez szükséges tényleges időt konkrét művelet... A módszer lényege az volt, hogy a munkát elemi műveletek sorozatára osztották, amelyeket időzítettek és rögzítettek a dolgozók segítségével. A Taylor által javasolt módszer lehetővé tette, hogy pontos információkat szerezzen az adott munka elvégzéséhez szükséges időről, ezáltal optimalizálva a munkavállalók tevékenységének algoritmusát, és új lehetőségeket biztosítva a berendezések, gépek, anyagok, gyártás minden aspektusa felett. és a munkamódszereket.
Később, a Principles of Scientific Governance -ben Taylor hármat javasolt alapvető elv tudományos menedzsment:
jelentős gazdasági eredményeket. Ugyanakkor ez a munkahelyek számának és a munkavállalók elbocsátásának számottevő csökkenéséhez vezetett, ami mind a munkavállalókat, mind a szakszervezeteket jogosan aggasztotta. Ennek eredményeként Taylornak számos kritikusa volt, akik azzal vádolták, hogy állítólag valami robotnak tartja a munkásokat, és kizárólag a termelési szint növelésére törekszik, miközben teljesen elhanyagolja az emberi tényezőt. Aggályok merültek fel azzal kapcsolatban is, hogy a tudományos menedzsment teljes körű végrehajtása elkerülhetetlenül a meglévő készségek és mesterségek leértékeléséhez vezet, és fokozatosan csökken a szakképzett munkaerő, amelyet algoritmizálni fognak, így minden személy "az utcáról helyettesítheti a mestert".
A módszerek olyan erős reakciót váltottak ki az amerikai szakszervezetektől, hogy közös kampányban léptek fel a tudományos menedzsment bevezetése és elterjesztése ellen. Ennek eredményeként Taylor még egy különleges kongresszusi bizottság előtt is megjelent, amely "az ilyen típusú termelésirányítási rendszerekkel" foglalkozott. Taylor teljesen racionális és logikus ellenvetései ellenére kijelentéseit alig hallották a kritika zajos zaja alatt. Ennek eredményeképpen az előirányzat -törvényjavaslat olyan záradékokat vezetett be, amelyek megtiltják az ilyen módszerek használatát, és mindenekelőtt a stopperórát.
Ennek ellenére a szakszervezetek kemény kritikája és ellenállása ellenére 1930 -ra Taylor tudományos irányítási rendszere ismert és elfogadott volt széles használat minden fejlett országban. Az ő elképzelése, hogy a munkát a legtöbbre osztja egyszerű műveletek egy futószalag létrehozásához vezetett, amely így játszott fontos szerep század első felében az Egyesült Államok gazdasági erejének növekedésében.
F. Taylor műveit a világ minden táján újra kiadták. A Szovjetunióban munkáit 1925 -ben és 1931 -ben publikálták, tudományos irányítási módszereit pedig a munkaerő -normálás és a munka tudományos megszervezése keretében vizsgálták és hajtották végre. Lelkes támogatóikra találtak az akkori szocialista építkezés szervezői között.
Összefoglalva megállapítható, hogy Taylor egyes rendelkezéseinek és módszereinek ellentmondásossága ellenére jelentős mértékben járul hozzá a menedzsmentelmélet kialakításához. Felismerhető, hogy ő volt az első, aki szintetizálta és rendszerezte az emberek irányításával kapcsolatos meglévő elképzeléseket és a javasolt módszereket, amelyek révén ez a művészet tovább fejlődött. És bár Taylor túlságosan leegyszerűsítettnek tartotta a dolgozók motivációját, és alábecsülte a csapat szerepét a tevékenységek szervezésében (ami megfelelt az akkori szociálpszichológiai elmélet fejlettségi fokának), elképzeléseit a vezetők és a dolgozók kölcsönös felelősségéről, valamint a "mentális forradalom" elképzelése jelentősen hozzájárult a menedzsment új gondolkodásának kialakulásához.
P. Drucker, a menedzsment és menedzsment pszichológia területén ismert teoretikus szerint F. Taylor azon kevesek egyike, akik a legnagyobb hatást gyakorolták a tudomány fejlődésére, és akiknek elképzelései ezzel egyidejűleg szembesültek. makacs félreértés és buzgó torzítás.
Vitatható, hogy Taylor éppen módszereinek kétértelműségével és bizonyos rendelkezések ellentmondásával izgatta annyira korának tudományos és szakmai közvéleményét, hogy erőteljes lendületet adott a menedzsmentelmélet további fejlődésének.
3. A könyvvizsgálók jogállása és könyvvizsgáló cégek
Vezényléskor könyvvizsgálat az ellenőrző szervezeteket és az egyéni könyvvizsgálókat bizonyos jogok és kötelezettségek ruházzák fel, amelyeket a legáltalánosabb formában az Ideiglenes Szabályzatban rögzítettek. Ugyanakkor a jelenlegi jogszabályok és könyvvizsgálati gyakorlat lehetővé teszi a jogok és kötelezettségek több csoportjának megkülönböztetését:
Általános jogok valamint a vonatkozó törvényekben és rendeletekben rögzített felelősségek;
A házon belül meghatározott egyedi jogok és kötelezettségek könyvvizsgálati szabványok;
Különleges rendelkezésekből eredő jogok és kötelezettségek könyvvizsgálati szolgáltatások a vonatkozó megállapodások előírják.
Az ellenőrző szervezetnek (egyéni könyvvizsgálónak) joga van a követelmények alapján önállóan meghatározni az ellenőrzés formáit és módszereit hatályos jogszabályok, valamint a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó külön szerződés. Az ellenőrzött személyek nem jogosultak meghatározni az alkalmazott formák és módszerek listáját, vagy korlátozni az ellenőrzés során azonosítandó problémák körét. A könyvvizsgálati gyakorlatban gyakran felmerül az ellenőrzés szelektivitásának foka: az ügyfél vagy megköveteli a folyamatos módszer alkalmazását, vagy csak bizonyos részletekre próbálja felhívni a könyvvizsgáló figyelmét.
A könyvvizsgáló szervezetnek (egyéni könyvvizsgálónak) joga van bejelentkezni teljesen az ellenőrzött szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységével kapcsolatos dokumentáció, valamint tényleges elérhetőség a dokumentációban rögzített bármely tulajdonság. Kérjen szóbeli és írásbeli magyarázatokat az ellenőrzött szervezet tisztviselőitől a felmerült kérdésekről. Ebben az esetben a könyvvizsgáló köteles gondoskodni az ellenőrzés során beérkezett dokumentumok biztonságáról, és nem teszi közzé azok tartalmát az ellenőrzött személy vagy az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodást kötött személy hozzájárulása nélkül, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt eseteket.
Abban az esetben, ha az ellenőrzött szervezet nem ad meg mindent szükséges dokumentációt vagy az ellenőrzés során feltárja azokat a körülményeket, amelyek jelentős mértékben befolyásolják vagy befolyásolhatják az ellenőrző szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságának mértékéről, ez utóbbi jogosult megtagadni egy a könyvvizsgálói jelentésben szereplő pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról.
Az ellenőrző szervezet (egyéni könyvvizsgáló) legfontosabb feladatai közé tartozik az ellenőrzés minősített lefolytatása, az ellenőrzés eredményein alapuló ellenőrzési jelentés benyújtása a szerződésben meghatározott határidőn belül, valamint az könyvvizsgálat. A jelenlegi jogszabályok nem tartalmaznak formális kritériumok az ilyen ellenőrzés minősített elvégzése. Az általánosan elfogadott könyvvizsgálati gyakorlatnak megfelelően azonban az ellenőrzés minősítettnek minősül, ha azt a jogszabályi előírásoknak, valamint a szabályoknak (szabványoknak) megfelelően tervezték és hajtották végre. ellenőrzési tevékenység.
Ha kétségek merülnek fel a könyvvizsgáló képesítésével kapcsolatban, lehetőség van az egyes könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek munkájának minőségellenőrzésére, amelyet külső könyvvizsgálók vagy akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek végeznek e szövetségek tagjaival kapcsolatban.
A külső minőségellenőrzés kijátszása, vagy az ellenőr elmulasztása, hogy a könyvvizsgálók rendelkezésére bocsássa az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentációt vagy egyéb szükséges információt, alapul szolgálhat a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély visszavonásához.
A világ gyakorlata azt mutatja, hogy a nyilvánosság bizalma a könyvvizsgálók munkájának minőségében növekszik, ha magas belső szabványok viselkedés és szakmai tevékenység könyvvizsgálók. A gazdaságilag fejlett országokban nemcsak a szabályozás, hanem az etikai szakmai normák kódexe is fontos szerepet játszik, amelyek további jogokat és kötelezettségeket állapítanak meg a könyvvizsgálóknak.
Hazánkban az Oroszországi Pénzügyminisztérium ellenőrzési tevékenységéről szóló tanácsa 2003. augusztus 28 -án elfogadta az orosz könyvvizsgálók etikai kódexét. Ez megállapítja az orosz könyvvizsgálók magatartási szabályait, és meghatározza azokat az alapelveket, amelyeket szakmai tevékenységük során figyelni kell rájuk.
A könyvvizsgálat területén felmerülő jogviszonyok alanyai az ellenőrzött személyek és azok a személyek, akik könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodást kötöttek.
Az ellenőrzött szervezetek nemcsak jogi személyeket és egyéni vállalkozókat foglalnak magukban, akik pénzügyi (számviteli) kimutatásait a hatályos jogszabályok szerint egy független könyvvizsgáló következtetéseivel kell megerősíteni, hanem más személyeket is, akik úgy döntöttek, hogy nyilatkozataikat, még akkor is, ha a kötelező könyvvizsgálatra vonatkozó szabályt. Tehát a részvénytársaság tevékenységeinek ellenőrzését, beleértve azokat is, amelyek nem kötelesek pénzügyi kimutatásaikat könyvvizsgálói jelentéssel megerősíteni, a részvényesek kérésére bármikor el kell végezni, amelynek teljes részesedése alaptőke 10 százalék vagy több (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 103. cikkének 5. pontja). Ellenőrizni és megerősíteni az éves jelentések helyességét és mérlegek, valamint ellenőrizni kell a társaság aktuális ügyeit Korlátolt felelősség jogosult a résztvevők közgyűlésének döntése alapján vonzani szakmai könyvvizsgáló nem kapcsolódik a tulajdonhoz fűződő érdekekhez a társasággal, a társaság igazgatóságának (felügyelőbizottsága) tagjaival, az egyedüli feladatokat ellátó személlyel végrehajtó szerv társadalom, a társaság kollegiális végrehajtó testületének tagjai és a társaság tagjai. Az auditot a társaság bármely tagjának kérésére elvégezheti az általa választott hivatásos könyvvizsgáló is, akinek meg kell felelnie a törvényben meghatározott követelményeknek (az LLC -ről szóló törvény 48. cikke).
A felhatalmazott állami szerv jogosult a pénzügyi és ipari csoport kimutatásainak ellenőrzését kijelölni (17. cikk Szövetségi törvény 1995. november 30 -án "A pénzügyi és ipari csoportokról"; a továbbiakban: FIG -okról szóló törvény).
Meg kell jegyezni, hogy a könyvvizsgálati törvény jelentősen kibővítette azon ellenőrzött személyek körét, akik tekintetében kötelező könyvvizsgálatot végeznek. Ide tartoznak a nyílt részvénytársaság formájában létrehozott személyek; személyek, akiknek tevékenységét használják készpénz polgárok és jogi személyek, beleértve kötelező vagy önkéntes hozzájárulásokat is (hitel, biztosító szervezetek, társadalom kölcsönös biztosítás, áru- és tőzsdék, befektetési alapok, állami költségvetésen kívüli és egyéb alapok); olyan személyek, akiknek pénzügyi teljesítménye bizonyos szint: az éves keresetek volumene meghaladja az 500 ezer minimálbért, vagy a mérlegfőösszeg a beszámolási év végén meghaladja a 200 ezer minimálbért (beleértve a gazdasági vezetési jogon alapuló állami és önkormányzati vállalkozásokat); olyan személyek, akikre vonatkozóan a szövetségi törvény kötelező könyvvizsgálatot ír elő. Így a "Mezőgazdasági Együttműködésről" szóló szövetségi törvénnyel összhangban a mezőgazdasági szövetkezeteket és az ilyen szövetkezetek szakszervezeteit kötelező ellenőrzésnek kell alávetni.
A korábban hatályos ideiglenes szabályok nem rögzítették az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezetek jogait. Csak azt a jogot kapták, hogy a könyvvizsgálótól (könyvvizsgáló cégtől) átfogó tájékoztatást kapjanak a jogszabályok könyvvizsgálat lefolytatására vonatkozó követelményeiről, a felek jogairól és kötelezettségeiről, és miután megismerkedtek a könyvvizsgáló véleményével (könyvvizsgálat) cég), a gazdasági egységnek joga volt információt kérni a könyvvizsgálótól azokról a szabályozásokról, amelyek a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) észrevételein és következtetésein alapultak.
Az ellenőrzési törvény megállapítja az ellenőrzött szervezet jogait és kötelezettségeit. Ugyanakkor az ilyen jogalany néhány joga a könyvvizsgáló szervezet (egyéni könyvvizsgáló) feladatain alapul. Tehát azon a tényen alapulva, hogy az ellenőrző szervezet (egyéni könyvvizsgáló) köteles ésszerűen előkészíteni és átadni ellenőrzési jelentés az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben megállapított időtartamon belül az ellenőrzött jogalanynak joga van ezt követelni a könyvvizsgálótól.
Az ellenőrzés lefolytatásakor az ellenőrzött személy vagy az a személy, aki szerződést kötött az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására, köteles:
1) megállapodást köt az ellenőrző szervezettel a kötelező könyvvizsgálat elvégzéséről az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott határidőn belül;
2) megteremti a feltételeket az ellenőrző szervezet (egyéni könyvvizsgáló) számára az ellenőrzés időben történő és teljes lefolytatásához;
3) a könyvvizsgáló rendelkezésére bocsátja az ellenőrzéshez szükséges információkat és dokumentációt;
4) az egyes könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló szervezetek kérésére átfogó magyarázatokat és magyarázatokat ad szóban és írásban;
5) haladéktalanul szüntesse meg a könyvvizsgálók által megállapított számviteli szabályok és pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének megsértéseit;
6) ne tegyen semmilyen intézkedést az ellenőrzés során tisztázandó kérdések körének korlátozása érdekében, valamint az ilyen jellegű jogviszony lényegéből fakadó egyéb kötelezettségek teljesítése érdekében.
Az ellenőrzési tevékenység alanyai büntetőjogi, közigazgatási és polgári jogi felelősséget viselnek az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően.
Következtetés
Így az Art. A 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény 1. sz. N 119-FZ "Az ellenőrzési tevékenységről" független ellenőrzés szervezetek számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásai és egyéni vállalkozók.
A jogalkotó mindenekelőtt rámutat az ellenőrzési tevékenység kereskedelmi jellegére. A vállalkozói tevékenység minden jele, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikke, nevezetesen: függetlenség, kockázatos jelleg, szisztematikus intézkedések annak érdekében, hogy profitot szerezzenek az ebben a minőségben bejegyzett érintett személyek által nyújtott szolgáltatásokból törvény állapította meg az ellenőrzésben rejlő sorrend (ellenőrzési tevékenység). Így az ellenőrzési tevékenység önálló jellege jelzi annak akaratlagos forrását: állampolgárok és jogi személyek önállóan, azaz saját akaratukból és saját érdekükben végezzék el ezt a tevékenységet. A könyvvizsgálók és az ellenőrzött személyek szabadon megállapíthatják jogaikat és kötelezettségeiket a szerződés alapján, és meghatározhatnak minden olyan szerződési feltételt, amely nem mond ellent a jogszabályoknak; saját belátásuk szerint határozzák meg a könyvvizsgálat végrehajtásának technikáit, módszereit és sajátos eljárásait. könyvvizsgálat, kivéve a könyvvizsgálat tervezését és dokumentálását, egy könyvvizsgálói jelentést, amelyeket a szövetségi ellenőrzési szabályok (szabványok) szerint készítenek. Az ellenőrzési tevékenység függetlensége nem zárja ki annak általános állami szabályozását.
Az oroszországi könyvvizsgálat jogi és szabályozási keretének kialakítása három szakaszból áll.
I. szakasz (1987-1993): a távollét jellemzi egyetlen tett az ellenőrzés jogi szabályozásának alapjainak megteremtése; "rendezetlen" ellenőrzés szakasza.
II. Szakasz (1993-2001): jóváhagyták az ideiglenes szabályokat, amelyek tartalmazzák az ellenőrzéssel való kapcsolatra vonatkozó főbb rendelkezéseket és megalapozzák további fejlődés könyvvizsgálati tevékenység Oroszországban.
A mai napig tartó III. Szakasz, amelynek kezdete az ellenőrzési törvény 2001. augusztusi elfogadásával függ össze. Ezt az időszakot az ellenőrzési tevékenységek jogalkotási szintű szabályozása jellemzi, ésszerűsíti a könyvvizsgálókkal és könyvvizsgáló szervezetekkel szemben támasztott követelményeket, összhangba hozva ezeket a követelményeket a világszabványokkal.
Irodalom
Főbb irodalom:
1. Az Orosz Föderáció Alkotmánya: M. 1993.
2. 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény N 119-FZ "A könyvvizsgálatról" (módosítva: 2001. december 14., 30., 2004. december 30., 2006. február 2.) \\ GARANT
3. 1999. július 9-i szövetségi törvény N 160-FZ "A külföldi befektetésekről az Orosz Föderációban"
4. 1995. január 11-i szövetségi törvény N 4-FZ "Az Orosz Föderáció Számlakamarájáról" // SZ RF. 1995. N 3.S. 167.
5. 2001. augusztus 8-i szövetségi törvény N 129-FZ "On állami regisztráció jogi személyek és egyéni vállalkozók "// SZ RF. 2001. N 33 (1. rész). 3431. cikk.
6. Az Orosz Föderáció kormányának 1994. december 7 -i rendelete N 1355 "A gazdasági szervezetek tevékenységének fő kritériumairól (mutatórendszeréről), amelyek szerint számviteli (pénzügyi) kimutatásukat kötelező éves ellenőrzésnek kell alávetni "// SZ RF. 1994. N 33. Art. 3451.
7. Átmeneti szabályozás a könyvvizsgálatról bankrendszer Orosz Föderáció, jóváhagyva a Bank of Russia 1996. március 18-i végzésével N 02-71. A Bank of Russia 1997. szeptember 10-i N 02-391. Számú végzésével ezt a rendelkezést 1997. szeptember 16-tól érvénytelennek nyilvánították.
8. Az Orosz Föderáció kormányának 2004. október 7 -i állásfoglalása N 532 "A könyvvizsgálat szövetségi szabályainak (szabványainak) módosításáról", jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23 -i állásfoglalása N 696 // RBG. 2004.19 okt.
10. Andreev V.K. Az ellenőrzés jogi szabályozása Oroszországban. M., 1996.
11. Bulgakova L.I. Ellenőrzés Oroszországban: jogi szabályozási mechanizmus. - "Walters Clover", 2005
12. Laptev V.V. Az üzleti jog tárgyai. M., 2003.
13. Pjatenko S.V. A könyvvizsgáló és tanácsadó munkájának megszervezése. M., 2001.
14. Skobarev V.Yu., Pivovarova S.A., Dolotenkova D.K. Hozzászólás a 2001. augusztus 7-i szövetségi törvényhez N 119-FZ "Az ellenőrzési tevékenységekről". - GARANT rendszer, 2002
Valamint a központi tanúsítás és engedélyezés ellenőrző bizottságok Az Oroszország Pénzügyminisztériuma és az Oroszországi Bank. A 18. cikk előírja, hogy a szövetségi szerv feladatai állami szabályozás az ellenőrzési tevékenységet a felhatalmazott szövetségi szerv végzi végrehajtó hatalom, az Orosz Föderáció kormánya határozza meg. A szövetségi testületről szóló rendeletet az orosz kormány hagyta jóvá ...
Harmadik rend. A szövetségi törvény végrehajtásának időszakában elkészült és elfogadásra került az Orosz Föderáció kormányának öt rendelete, több mint 10 végzése és számos levele az Oroszországi Pénzügyminisztériumtól az ellenőrzési tevékenységek szabályozásáról. Elég jó mennyiségi és minőségi mutatók- a könyvvizsgálók tanúsítása, az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók engedélyezése, a minőség -ellenőrzés területén ...
Ahhoz, hogy sikeresen elláthassa feladatait, a könyvvizsgálónak számos követelménynek kell megfelelnie. A Nemzetközi Ellenőrzési Szolgálat irányelve meghatározza elveket követve amelyeket az ellenőrzés során be kell tartani: integritás, tárgyilagosság, függetlenség, titoktartás, képesítések és kompetencia, megfelelő szervezés és integritás.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jogállását az Orosz Föderáció könyvvizsgálatára vonatkozó ideiglenes szabályok határozzák meg.
Először is, a könyvvizsgálók az ellenőrzött gazdálkodó szervezettől, bármely harmadik féltől, államtól független személyekként járnak el
katonai hatóságok, amelyek utasításokat adnak az ellenőrzés lefolytatására, valamint annak a könyvvizsgáló cégnek a tulajdonosai és vezetői, amelyben dolgoznak (az Orosz Föderáció könyvvizsgálatára vonatkozó ideiglenes szabályok 12. pontja). Önállóan határozzák meg az ellenőrzés formáit és módszereit, figyelembe véve a hatályos jogszabályok követelményeit, a vállalkozással kötött megállapodás feltételeit, valamint az egyik vagy másik állami szerv megbízásának tartalmát (a 13. pont. normatív aktus felett). A könyvvizsgálóknak jogukban áll megtagadni az ellenőrzés lefolytatását, ha az ellenőrzött gazdálkodó egység nem nyújtja be a szükséges dokumentációt, valamint a benyújtás elmulasztása esetén kormányzati szervek aki utasította az ellenőrzést, szükség esetén a könyvvizsgáló és családtagjai személyes biztonságát (az Orosz Föderáció könyvvizsgálatára vonatkozó ideiglenes szabályok 13. pontja). Az ellenőrzött gazdasági egység vezetőinek és egyéb tisztviselőinek tilos bármilyen intézkedést tenniük az ellenőrzés során tisztázandó kérdések körének korlátozása érdekében (a fenti törvény 16. pontja).
A könyvvizsgálat lefolytatására és a könyvvizsgálói jelentés elkészítésére vonatkozó szabályzat számos rendelkezést diszpozitív és ajánló jellegű. Az ellenőrzés nem jelent szigorú betartást eljárási szabályok, míg a szakember cselekedeteit bármely más igazságügyi vizsgálat során szigorúan szabályozzák az eljárási jogszabályok. Így az ellenőrzés elvégzésekor a könyvvizsgálónak kellő eljárási szabadsága van. A könyvvizsgálók ilyen státuszát magának az ellenőrzésnek a sajátosságai is magyarázzák, amelynek eredményei nagyrészt valószínűségi jellegűek. Ha bármelyik vizsgálat során a szakember elegendő adatokkal rendelkezik a jogsértések megállapításához, akkor az ellenőrzés körülményei között a könyvvizsgáló csak feltételezheti tevékenységének becsült eredményeit.
„A könyvvizsgáló köteles feladatait pártatlanul ellátni, amihez függetlennek, becsületesnek és objektívnek kell lennie. A könyvvizsgáló őszintesége és tárgyilagossága különösen fontos, amikor véleményt nyilvánít a pénzügyi jelentésről. A könyvvizsgáló szakma kötelező. A könyvvizsgáló szakmai tevékenysége során nem kerülheti el a rá nehezedő nyomást, de ennek a nyomásnak ellen kell állnia "(Andreev VD Praktikus audit. M.: Economics, 1994).
Az ellenőrzés elvégzésekor a könyvvizsgálónak tanácsos kerülni az egyéb, nem kapcsolódó ügyfélkapcsolatokat, függetlenül attól
a munka típusa (tanácsadási szolgáltatások a menedzsment, az adózás stb. területén). A könyvvizsgálónak munkájának minden szakaszában meg kell őriznie az integritást és a tárgyilagosságot, és kerülnie kell azokat a helyzeteket, amelyekben a függetlensége veszélybe kerülhet.
Tevékenységei végrehajtása során a könyvvizsgálónak számos, a gyakorlatban kidolgozott elvet kell betartania:
1. Szükséges követelmény a könyvvizsgálónak - ez a megfelelő oktatás elérhetősége. Nemzetközi Szövetség a könyvelők (IFAC) jelzi, hogy a kulcsfontosságú kérdések, amelyeket alaposan meg kell fontolni, a következők: az ellenőrzés céljai, koncepciói, bizonyítékai, gyakorlatai és eljárásai, valamint a könyvvizsgálók jogai, kötelességei és felelőssége.
2. Megkülönböztető jellemző a hivatásos könyvvizsgáló megérti a közfeladatot. A fontosság az ellenőrzést végző személy munkájában betartja az erkölcsi és etikai normákat. Jelenleg az oroszországi könyvelők és könyvvizsgálók etikai kódexének tervezete készült. Bár ezt a cselekedetet nincs szabályozási és jogi jellege, rendelkezéseivel kiegészíti a könyvvizsgálók általános státuszát. Ilyen dokumentumokat kidolgoztak, és számos országban érvényesek. Így az Amerikai Könyvelői Intézet etikai kódexe, valamint az európai országok is hangsúlyozzák a könyvelők (könyvvizsgálók) felelősségét a nyilvánosság, az ügyfelek és a kollégák iránt, biztosítja a szükséges minimum magatartási szabályokat, amelyeket be kell tartani. Az etikus magatartás nemcsak bizonyos tilalmak egyszerű betartását jelenti, hanem az ügyfelek tiszteletben tartásának elvének végrehajtását is, a könyvvizsgáló személyes érdekeinek sérelmére.
A könyvvizsgáló tartózkodjon minden olyan tevékenységtől, amely alááshatja szakmája hitelességét. Szakmai feladatait pontosan kell ellátni, a nyilvántartások és dokumentációk helyes vezetésének betartásával az ügyfelek érdekében végzett munkában. A könyvvizsgálónak törekednie kell saját pénzügyi helyzetének ésszerűsítésére, és rendkívül óvatosnak kell lennie a garanciákkal kapcsolatban.
3. A könyvvizsgáló köteles szigorúan betartani az általános és műszaki szakmai normákat, és törekedni kell szakmai színvonalának és munkájának minőségének folyamatos javítására. Jól tájékozottnak kell lennie, rendszeresen fel kell építenie munkáját, és elegendő mennyiségű adatot kell használnia ahhoz, hogy megalapozott következtetéseket és ajánlásokat kapjon, és törekednie kell a modern követelmények kielégítésére.
4. A könyvvizsgálónak becsületesnek és pártatlannak kell lennie az ügyfelekkel való kapcsolattartás során, hogy a lehető legjobban bizonyítsa képességeit, dolgozva a sajátjukban
teresa, ha nem zavarják a szakmai kötelesség ellátását. A könyvvizsgáló köteles bizalmasan kezelni az ügyfél helyzetére vonatkozó minden olyan információt, amelyet a munka során szerzett.
Az ellenőrzéssel kapcsolatos összes dokumentumot (beleértve a tervezetet és a munkadokumentumokat is) visszaküldik az ügyfélnek, mivel minden ellenőrzési dokumentáció az ügyfél tulajdona.
A könyvvizsgálónak udvariasnak és körültekintőnek kell lennie az ügyféllel szemben, azonban nem változtathatja meg ítéleteit és következtetéseit, ha az ügyfél nem hajlandó elismerni pénzügyi hibáit. A könyvvizsgálónak tisztában kell lennie azzal, hogy alapvető ügyekben (a pénzügyi és gazdasági tevékenységek súlyos megsértése) az ügyféllel fennálló konfliktus esetén szükség lehet a munkavégzés megtagadására. Az ellenőrzést végző személynek titoktartást kell tartania, vagyis a munka során szerzett információkat vagy tényeket nem adhatja ki harmadik személyeknek, kivéve, ha az ellenőrzött társaság hozzájárulását adja, vagy a törvényben előírt egyéb esetekben. A könyvvizsgálónak nincs joga felhasználni ezeket az információkat saját javára vagy az ügyfél kárára, valamint egy harmadik fél javára.
5. A könyvvizsgálónak barátságosnak kell lennie, elő kell segítenie a szakma képviselői közötti szoros kapcsolatok kialakítását. A szakember legfontosabb jellemzője a szakma teljes körű támogatása és a kollégák munkahelyi tevékenységeinek összehangolása. A gyakorlatot bővíteni kívánó könyvvizsgáló nem végezheti tevékenységét a megbízható információk megszerzésével kapcsolatos harmadik felek érdekeinek és jogainak sérelmére. A könyvvizsgáló köteles tájékoztatni, ha csoportvezető, a könyvvizsgáló cég vezetőjét negatív jelenségek ami komoly károkat okozhat az ügyfél vagyonában. A könyvvizsgáló nem vehet részt olyan önreklámban, amely félrevezeti az ügyfeleket és sérti a kollégák érdekeit.
6. A könyvvizsgálónak tevékenységével hozzá kell járulnia szakmájának tekintélyének növekedéséhez a társadalomban. Nem követhet el olyan kötelességszegést, amely megingathatja a közvélemény bizalmát és hajlandóságát a könyvvizsgálói szakma egészében. A könyvvizsgálónak tilos megtévesztéssel, félrevezető és hamis állításokkal vagy cselekedetekkel vonzania az ügyfeleket. Az anyagi érdekek nem válhatnak öncélúvá a könyvvizsgáló számára. A könyvvizsgálónak fizetendő díjakat a könyvvizsgáló szakmai tevékenységében felhasznált ismeretek és tapasztalatok, valamint az egyes megbízások volumene alapján kell megfizetni. A könyvvizsgálónak nem szabad nyilvánosságra hoznia az összegét bérek mivel kereskedelmi
titkos könyvvizsgáló cég, valamint saját részvények és kötvények, vagy társtulajdonosa annak a cégnek, amelyben könyvvizsgálatot végez.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek a következő típusokat végezhetik:
1. A számviteli (pénzügyi) kimutatások, a fizetési és elszámolási dokumentumok, az adóbevallások és a gazdálkodó szervezetek egyéb pénzügyi kötelezettségeinek és követelményeinek független, nem osztályon belüli ellenőrzése.
2. Számviteli nyilvántartások rendezése, helyreállítása és karbantartása, jövedelemnyilatkozatok és számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítása.
3. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek, valamint a vállalkozás vagyonának állapotának vizsgálata.
4. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése, a vállalkozás eszközeinek és kötelezettségeinek értékelése.
5. A vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének tervezése.
6. Tanácsadás az Orosz Föderáció pénzügyi, adózási, banki és egyéb gazdasági jogszabályaiban.
7. A vállalkozás számviteli szolgáltatásainak képzése.
8. A vállalkozás módszertani és információs támogatása.
9. Fejlesztés oktatási segédletek számviteli és adózási kérdésekben.
10. Egyéb szolgáltatások nyújtása a tevékenység területén (szükség esetén folyamatos, ill mintaleltár a vállalkozás vagyona, a beszámolás, az ingatlanértékelés, a számítógépes számviteli programok vizsgálata).
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálói tevékenységére vonatkozó ideiglenes szabályok 13. pontjával összhangban a könyvvizsgálóknak és könyvvizsgáló cégeknek tevékenységeik végrehajtása során a következő jogaik vannak:
a) önállóan határozza meg az ellenőrzés formáit és módszereit, az orosz jogszabályok követelményei, valamint a gazdasági egységgel kötött megállapodás különleges feltételei vagy a vizsgáló testület, ügyész, nyomozó rendelkezése alapján , bíróság és választottbíróság;
c) teljes körűen ellenőrizze a gazdálkodó szervezetektől a pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó dokumentációt, a pénzösszegek rendelkezésre állását, értékes papírok, anyagi értékek, tisztázást kap a felmerült kérdésekről és az ellenőrzéshez szükséges további információkról;
d) megúszni írásos kérés az ellenőrzés végrehajtásához szükséges harmadik felektől származó információk, többek között az ellenőrzést megbízó állami szervek segítségével;
e) szerződéses alapon részt vegyen az önállóan vagy más könyvvizsgáló cégekben dolgozó könyvvizsgálók és más szakemberek ellenőrzésében.
Könyvvizsgálók, akik az ellenőrzött vállalkozás alapítói, tulajdonosai, részvényesei, menedzserei és egyéb tisztviselői, akik felelősek a számviteli (pénzügyi) kimutatások betartásáért, vagy akik szorosan kapcsolatban állnak ezekkel a személyekkel (szülők, házastársak, testvérek, fivérek, fiak) , lányai, valamint testvérei, nővérei, szülei és gyermekei), valamint könyvvizsgálók, akik restaurációs szolgáltatásokat, számvitelt és összeállítást nyújtottak ennek a gazdasági egységnek pénzügyi kimutatások.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek megtagadhatják az ellenőrzés lefolytatását, ha az ellenőrzött gazdálkodó egység nem nyújtja be a szükséges dokumentációt, valamint ha az ellenőrzést megbízó állami szervek nem biztosítják a könyvvizsgáló és szükség esetén családtagjainak személyes biztonságát.
Tevékenységük során a könyvvizsgálóknak és könyvvizsgáló cégeknek nemcsak jogaik, hanem kötelezettségeik is vannak:
a) szigorúan be kell tartani az Orosz Föderáció jogszabályainak követelményeit;
b) haladéktalanul tájékoztassa az ügyfelet, valamint az ellenőrzést megbízó állami szervet arról, hogy a vállalkozás közvetlen vagy közvetett érdeke miatt nem lehet részt venni a vállalkozás könyvvizsgálatában, valamint az engedély hiánya miatt. e gazdasági egység ellenőrzése;
c) tájékoztassa az ügyfelet arról, hogy jelentős mennyiség vagy más, a szerződés megkötését vagy a megrendelés kézhezvételét követően felmerülő körülmények miatt további auditorokat (szakembereket) kell bevonni az ellenőrzésbe;
d) minősített módon elvégezni az ellenőrzéseket, valamint egyéb ellenőrzési szolgáltatásokat nyújtani.
A vállalkozás vezetője felelős a könyvvizsgáló kérésére megadott adatok pontosságáért. A könyvvizsgáló csak a törvényben és az ügyféllel kötött szerződésben előírt feladatai minősített ellátásáért felelős.
A rossz minőségű könyvvizsgálat által a vállalkozásnak okozott károkért a könyvvizsgálót a szerződésben előírt összegű vagyoni felelősség terheli, a törvényben meghatározott felelősségkorlátozásokra is figyelemmel. A könyvvizsgálók felelősségüket a könyvvizsgáló cég, az egyes könyvvizsgálók pedig saját költségükön biztosíthatják. A világ gyakorlatában a könyvvizsgálók felelősségének problémáját az ellenőrzési szabványok segítségével oldják meg, amelyek minden könyvvizsgáló társaság számára kötelezőek. A könyvvizsgálók által az ellenőrzések során használt szabványos statisztikai mintavételi módszereket alkalmazzák. Működik a lényegesség elve is, amely szerint a könyvvizsgáló felelősségének mértékét az általa elkövetett hiba árától függően határozzák meg. A könyvvizsgálati tevékenység szabályozásában szerzett külföldi tapasztalatok Oroszország számára is hasznosak a következő rendelkezésben: a könyvvizsgáló cégek felelőssége az ellenőrzési szolgáltatások minősítés nélküli végrehajtása esetén általában nem adminisztratív (az ellenőrzési tevékenységek végzésére vonatkozó engedély visszavonása) ), de tulajdon természetű.
A KÖNYVVIZSGÁLÓK JOGI ÁLLAPOTA
Bevezetés
A piacgazdaság elemeinek fejlődése Oroszországban sürgősen szükségessé tette egy gazdasági egység pénzügyi kimutatásainak karbantartásával, elkészítésével és az állami felügyeleti hatóságokhoz való benyújtásával kapcsolatos kompetens és jogilag megalapozott elemzést, tanúsítást és tanácsadást, amely gyakran nem lehetséges anélkül, hogy segítséget kérne szakemberektől - könyvvizsgálóktól, amelyek tevékenységének jogi szabályozása több szakaszon ment keresztül.
A 2001. augusztus 7-i különleges szövetségi törvény elfogadása előtt N 119-FZ "Az ellenőrzésről" jogi alap független, nem osztályonként végzett könyvvizsgálati tevékenység pénzügyi ellenőrzés Oroszországban az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának ideiglenes szabályai határozták meg, amelyet az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22 -i rendelete N 2263 "Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatáról" hagyott jóvá.
A jogszabályok javításának szükségességét az ellenőrzési tevékenység tekintetében az okozta, hogy az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának ideiglenes szabályai fontos szerep az ellenőrzés fejlesztése során nem tükrözte teljes mértékben a vezető orosz ellenőrző szervezetek gyakorlatát, a tapasztalatokat elvégezték
könyvvizsgálati tevékenységeit külföldi országok, valamint a piaci kapcsolatrendszer kialakítása. Ennek ellenére a törvényjavaslatot az Orosz Föderáció könyvvizsgálatára vonatkozó ideiglenes szabályokkal összhangban folytatták.
A téma relevanciája Ez a munka elmagyarázza, hogy a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) az orosz piacgazdaság kialakuló rendszerének egyik alapvető tárgya (résztvevője)
A cél ennek a munkának az a célja, hogy meghatározza és átfogóan jellemezze és elemezze az Orosz Föderációban működő könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) jogállását.
Tárgy ez a munka az (ellenőrző szervezetek) jogi státusza az Orosz Föderációban.
1. ALAPFOGALMAK
Könyvvizsgálói tevékenységek . Könyvvizsgálói tevékenység, ellenőrzés- vállalkozói tevékenység a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak független ellenőrzésével kapcsolatban.
A cél az ellenőrzés egy véleménynyilvánítás az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és arról, hogy a számviteli eljárás megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak.
A megbízhatóság alatt a pénzügyi (számviteli) jelentési adatok pontossági fokát értjük, amely lehetővé teszi, hogy e jelentések felhasználója az adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le a gazdasági tevékenységek eredményeiről, az ellenőrzött szervezetek pénzügyi és vagyoni helyzetéről. megalapozott döntéseket hozott ezen következtetések alapján.
A fenti definícióból a könyvvizsgálati tevékenység következő jelei vezethetők le.
A könyvvizsgálat a vállalkozói tevékenység egyik típusa.
Az 1. cikk (1) bekezdésében meghatározottak szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikke szerint a vállalkozói tevékenység önállóan, saját felelősségére folytatott tevékenység, amelynek célja az ingatlanhasználatból, áruk értékesítéséből, munka elvégzéséből vagy szolgáltatásnyújtásból származó szisztematikus nyereség az ebben a nyilvántartásba vett személyek körében. törvényben előírt módon.
Számvitel az Art. Az 1996. november 21-i szövetségi törvény 1. sz. N 129-FZ "A számvitelről" egy rendszerezett rendszer a vagyonról, a szervezetek kötelezettségeiről és azok folyamatos, folyamatos és dokumentumok könyvelése minden üzleti tranzakció.
Cikk (2) bekezdésével összhangban. Törvény 1. pontja szerint a számvitel tárgyai a szervezetek tulajdonát képezik, kötelezettségeik és a szervezetek tevékenységeik során végzett üzleti tevékenységei.
A számvitel fő feladatai, amint azt az Art. A számviteli szövetségi törvény 1. cikke a következő:
§ szükséges és teljes körű és megbízható információk kialakítása a szervezet tevékenységéről és vagyoni helyzetéről belső felhasználók számviteli kimutatások - a szervezet vagyonának vezetői, alapítói, résztvevői és tulajdonosai, valamint külső - befektetők, hitelezők és a számviteli kimutatások más felhasználói számára;
§ a belső és külső felhasználók pénzügyi kimutatások az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés nyomon követésére az üzleti műveletek szervezésében és azok célszerűségében, a tulajdon és kötelezettségek jelenlétében és mozgásában, az anyag-, munka- és pénzügyi források a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
§ a szervezet gazdasági tevékenységének negatív eredményeinek megelőzése és azonosítása üzemi tartalékok pénzügyi stabilitásának biztosítása.
A pénzügyi kimutatások fogalmát az Art. A szövetségi törvény "A számvitelről" 2. cikke, mint a szervezet vagyonára és pénzügyi helyzetére, valamint gazdasági tevékenységének eredményeire vonatkozó egységes adatrendszer, amelyet a számviteli adatok alapján állítottak össze a megállapított formáknak megfelelően.
A fentiekkel kapcsolatban nem tűnik teljesen sikeresnek, hogy az "ellenőrzés" fogalmának meghatározása a számviteli és pénzügyi kimutatások ellenőrzésére vonatkozik, valamint arra, hogy a "pénzügyi kimutatások" fogalmát felhasználva a jogalkotó ne adj definíciót.
Az ellenőrzés keretében végzett ellenőrzés az független karakter.
Az ellenőrzés függetlensége abban áll, hogy a számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzését olyan személyek végzik, akik nem felelősek a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak elkészítéséért, és semmilyen módon nem függnek személyektől, felelős számviteli nyilvántartások szervezésére és vezetésére, valamint az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak elkészítésére.
A könyvvizsgálók, könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók függetlenségének garanciáit az 1. cikk tartalmazza. A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 12. cikke.
Az 1. számú szabály (szabvány) is tartalmaz általános ellenőrzési elvek ... Tehát az 1. szabály (szabvány) 3. pontja szerint a könyvvizsgálónak szakmai feladatainak ellátása során a szakmai ellenőrző szövetségek által megállapított normáknak (szakmai szabványok), valamint a következő etikai elvek:
§ függetlenség; § őszinteség; § objektivitás; § szakmai hozzáértés és feddhetetlenség; § bizalmasság; § szakmai magatartás.
Az 1. szabály (szabvány) 4. bekezdésével összhangban a könyvvizsgálónak az ellenőrzés tervezése és lefolytatása során szakmai szkepticizmust kell tanúsítania, és meg kell értenie, hogy előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állítását vonják maguk után.
Az ellenőrzés nem helyettesíti állami ellenőrzés az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban készített pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága felhatalmazott szervek államhatalom.
Könyvvizsgáló . Könyvvizsgáló egyén:
§ megfelelő képesítési követelmények, amelyet a felhatalmazott szövetségi testület hozott létre, § könyvvizsgálói képesítési bizonyítvánnyal rendelkezik.
A könyvvizsgálónak joga van könyvvizsgálói tevékenységet végezni könyvvizsgáló szervezet alkalmazottjaként, vagy olyan személyként, akit a könyvvizsgáló szervezet polgári jogi szerződés alapján munkába bocsátott, vagy egyéni vállalkozóként, jogi személyiség létrehozása nélkül.
Az egyéni könyvvizsgálónak joga van könyvvizsgálati tevékenységeket végezni, valamint könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtani. Az egyéni könyvvizsgáló nem jogosult más típusú vállalkozási tevékenység végzésére.
Az ellenőrzési tevékenységek végzéséhez való jog igazolása... A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 15. cikkével összhangban az ellenőrzési tevékenységek végzéséhez való jogosultság igazolása az ellenőrzési tevékenységet folytatni kívánó személyek képesítésének tesztje. A tanúsítás minősítő vizsga formájában történik. Azok a személyek, akik sikeresen letették a képesítési vizsgát, könyvvizsgálói képesítési bizonyítványt kapnak. A könyvvizsgálói képesítést korlátlan ideig állítják ki.
A könyvvizsgálói képesítés megszerzésére vonatkozó jelentkezőkre vonatkozó kötelező követelmények a következők:
§ a magasabb gazdasági és (vagy) jogi oktatás orosz felsőoktatási intézményekben szerzett állami akkreditációval, vagy a dokumentumban meg kell adni a felsőfokú gazdasági és (vagy) jogi végzettséget oktatási intézmény idegen ország, és az egyenértékűség bizonyítéka - mondta a dokumentum Orosz dokumentum állami szabvány a magasabb gazdasági és (vagy) jogi végzettségről;
§ rendelkezzen legalább három éves gazdasági vagy jogi szakmában szerzett munkatapasztalattal.
További követelmények a könyvvizsgálói képesítés megszerzésére pályázók számára, valamint az ellenőrzési tevékenységek végzéséhez való jogosultság igazolásának eljárása, a tanúsítási felvételi kérelemmel együtt benyújtott dokumentumok listája, a bizonyítványok száma és típusai, képesítési vizsga programokat és azok megvalósításának módját a felhatalmazott szövetségi testület határozza meg.
Minden képesítést igazoló könyvvizsgáló köteles minden naptári évben a tanúsítvány átvételét követő évtől kezdődően részt venni a felhatalmazott szövetségi testület által jóváhagyott szakmai fejlesztési programok keretében. A továbbképzési programok keretében történő képzést oktatási tevékenységek végzésére jogosult személyek végzik.
A könyvvizsgálói képesítés visszavonásának okai és eljárása... A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 16. cikkével összhangban a könyvvizsgáló képesítési bizonyítványát érvénytelenítik, ha:
1) megállapították a könyvvizsgálói képesítés megszerzésének tényét hamis dokumentumok felhasználásával;
2) belépett jogi erő egy bírósági ítélet, amely egy bizonyos időre szóló büntetést ír elő a könyvvizsgálói tevékenység folytatásához való jog megvonása formájában;
3) megállapítást nyert az ellenőrzési törvény 8. cikkének (az ellenőrzési titkok megőrzéséről) és a 12. cikkének (az ellenőrzés korlátozásáról) követelményeinek be nem tartása;
4) megállapították, hogy a könyvvizsgáló rendszeresen megsérti az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a szövetségi ellenőrzési szabályok (szabványok) által előírt követelmények ellenőrzése során;
5) megállapítást nyert, hogy a könyvvizsgáló könyvvizsgálat elvégzése nélkül írta alá a könyvvizsgálói jelentést;
6) megállapították, hogy kettőn belül naptári évek sorban a könyvvizsgáló nem végez könyvvizsgálati tevékenységet;
7) a könyvvizsgáló megsérti a könyvvizsgálóról szóló törvény 15. cikke által előírt továbbképzési programokban való részvétel követelményét.
A könyvvizsgálói képesítés visszavonásáról a felhatalmazott szövetségi testület dönt. A felhatalmazott szövetségi testület indokolással dönt a könyvvizsgáló képesítési bizonyítványának visszavonásáról.
Annak a személynek, akinek a képesítési bizonyítványát törölték, joga van a könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány megsemmisítéséről szóló határozat kézhezvételétől számított három hónapon belül a bíróságon fellebbezni a felhatalmazott szövetségi testület határozatával, amely a könyvvizsgáló képesítési bizonyítványának megsemmisítését írja elő.
Az a személy, akinek képesítési bizonyítványát az (1), (3) - (5) bekezdésben előírt okok miatt törölték, nem jogosult a könyvvizsgálói tevékenység folytatására való jogosultságra vonatkozó igazolás újbóli kérelmezésére a törlésről szóló határozat meghozatalától számított három éven belül. könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány.
Az a személy, akinek képesítési bizonyítványát a fenti okok miatt törölték albekezdésben előírtak szerint 2. §-a értelmében nincs joga újból kérelmezni a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó jogosítvány megszerzését a jogerőre emelkedett bírósági ítéletben előírt határidőn belül.
Könyvvizsgáló szervezet . Könyvvizsgáló szervezet - kereskedelmi szervezet ellenőrzések elvégzése és könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtása.
Az ellenőrző szervezet a szövetségi könyvvizsgálói törvényben és bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésére vonatkozó jogszabályokban előírt feltételek mellett és módon engedély megszerzése után végzi tevékenységét, hogy ellenőrzést végezzen.
Az ellenőrző szervezet személyzetének legalább 50 százaléka az Orosz Föderáció állampolgára, aki állandóan az Orosz Föderáció területén lakik, és ha az ellenőrző szervezet vezetője külföldi állampolgár, - legalább 75 százalék.
Az ellenőrző szervezet személyzetének legalább öt könyvvizsgálóból kell állnia.
Egy jogi személy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 48. cikke értelmében olyan szervezetet ismernek el, amely saját tulajdonban van, gazdaságilag vagy operatívan ellenőrzi a külön tulajdont, és felelős az ezzel az ingatlannal kapcsolatos kötelezettségeiért, saját nevében vagyoni és nem vagyoni jogokat szerezhet és gyakorolhat. kötelezettségek, legyen felperes és alperes a bíróságon. A jogi személyeknek rendelkezniük kell saját mérleggel vagy becsléssel.
A szervezetek kereskedelmi és nem kereskedelmi célú felosztására vonatkozó rendelkezéseket az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 50. cikke. Az 1. cikk (1) bekezdésében meghatározottak szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 50. cikke értelmében jogi személyek lehetnek olyan szervezetek, amelyek tevékenységük fő céljaként nyereségszerzést folytatnak (kereskedelmi szervezetek), vagy nem rendelkeznek ilyen célú nyereségszerzéssel, és nem osztják szét a résztvevők között a kapott nyereséget ( non-profit szervezetek).
Mivel az ellenőrző szervezet kereskedelmi szervezet, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 50. cikke értelmében kereskedelmi formában jogi személyek hozhatók létre ezen a formában üzleti partnerségekés vállalatok (a nyílt részvénytársaság kivételével), termelőszövetkezetek, állami és önkormányzati egységes vállalkozások.
2. A KÖNYVVIZSGÁLÓK JOGAI (ELLENŐRZÉSI SZERVEZETEK)
A szövetségi könyvvizsgálói törvény 5. cikkével összhangban, az ellenőrzés során az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogosultak:
1) önállóan határozza meg az ellenőrzés formáit és módszereit;
2) teljes körűen ellenőrizze az ellenőrzött jogalany pénzügyi és gazdasági tevékenységével kapcsolatos dokumentációt, valamint az e dokumentációban szereplő ingatlanok tényleges jelenlétét;
3) szóbeli és írásbeli magyarázatokat kap az ellenőrzött szervezet tisztviselőitől az ellenőrzés során felmerült kérdésekről;
4) megtagadja az ellenőrzés lefolytatását vagy a könyvvizsgálói jelentésben szereplő pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságával kapcsolatos véleményének kifejtését a következő esetekben:
§ az ellenőrzött jogalany elmulasztotta benyújtani az összes szükséges dokumentációt; § azon körülmények azonosítása az ellenőrzés során, amelyek jelentős mértékben befolyásolhatják vagy befolyásolhatják az ellenőrző szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló véleményét a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról az ellenőrzött szervezet;
5) a jogviszony lényegéből fakadó egyéb jogok gyakorlására, szerződés határozza meg könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújt, és nem mond ellent az Orosz Föderáció jogszabályainak.
A könyvvizsgáló szervezetek és vállalkozók jogi személyiség létrehozása nélkül a következő szolgáltatásokat nyújthatják az ellenőrzéssel kapcsolatban:
1) számviteli nyilvántartások felállítása, helyreállítása és karbantartása, pénzügyi (számviteli) kimutatások készítése, számviteli tanácsadás;
2) adótanácsadás;
3) szervezetek és egyéni vállalkozók pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzése, gazdasági és pénzügyi tanácsadás;
4) vezetési tanácsadás, beleértve a szervezetek átszervezésével kapcsolatos tanácsadást is;
5) jogi tanácsadás, valamint képviselet a bíróságon és az adóhatóságokban az adó- és vámvitákban;
6) a számvitel és az információs technológiák bevezetésének automatizálása;
7) az ingatlan értékének értékelése, a vállalkozások értékelése as ingatlan komplexek valamint az üzleti kockázatok;
8) befektetési projektek kidolgozása és elemzése, üzleti tervek készítése;
9) marketingkutatás;
10) az ellenőrzési tevékenységekkel kapcsolatos kutatási és kísérleti munkák elvégzése a területen, és azok eredményeinek terjesztése, többek között papíron és elektronikus adathordozón;
11) képzés törvény állapította meg Az Orosz Föderáció az ellenőrzési tevékenységekkel kapcsolatos területeken dolgozó szakemberek rendjéről;
12) egyéb ellenőrzési tevékenységekhez kapcsolódó szolgáltatások nyújtása.
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak joguk van létrehozni saját szabályokat(könyvvizsgálati szabványok), amelyek nem tudnak ellentmondani a könyvvizsgálat szövetségi szabályainak (szabványainak). Ugyanakkor az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók ellenőrzési tevékenységére vonatkozó szabályok (szabványok) követelményei nem lehetnek alacsonyabbak a követelményeknél szövetségi előírások könyvvizsgálói tevékenységek (szabványok) és egy szakmai könyvvizsgáló egyesület, amelynek tagjai, belső szabályai (szabványai) az ellenőrzési tevékenységekre.
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak az Orosz Föderáció törvényi és egyéb szabályozási jogi előírásainak, valamint az ellenőrzési tevékenységek szövetségi szabályainak (szabványainak) megfelelően joguk van önállóan megválasztani munkájuk módszereit és módszereit, a tervezés kivételével és az ellenőrzés dokumentálása, elkészítése munkadokumentáció könyvvizsgáló, könyvvizsgálói jelentés, amelyeket a könyvvizsgálat szövetségi szabályainak (szabványainak) megfelelően hajtanak végre.
Az 1. cikk (1) bekezdésében meghatározottak szerint. A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 1. § -a szerint az ellenőrzés üzleti tevékenység. Ennek megfelelően a könyvvizsgáló szervezetek és az egyes könyvvizsgálók, valamint másrészt az ellenőrzött személyek és (vagy) személyek, akik megállapodást kötöttek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáról, között a polgári jog az irányadó.
Cikk (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 779. cikke, a Ch. 39 "Fizetett szolgáltatásnyújtás" az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének második részében.
Cikk (1) bekezdése szerint. A megállapodás értelmében az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 779. cikke visszafizetendő renderelés szolgáltatásokat, az előadó vállalja, hogy a megrendelő utasítására szolgáltatásokat nyújt (bizonyos műveleteket végez vagy bizonyos tevékenységeket végez), és a megrendelő vállalja, hogy fizet ezekért a szolgáltatásokért.
Meg kell jegyezni, hogy az Art. A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 12. cikke szerint a könyvvizsgálói szervezeteknek és az egyes könyvvizsgálóknak az ellenőrzés (beleértve a kötelező) elvégzéséért és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásáért fizetendő kifizetési eljárást, valamint a pénzbeli javadalmazás összegét az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződések határozzák meg, és nem függővé kell tenni az ellenőrzött személyek bármely követelményének teljesülésétől az ellenőrzés eredményeként levonható következtetések tartalmától.
Amellett, hogy a könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 5. cikke megállapítja az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogait és kötelezettségeit, az Art. E törvény 6. cikke megállapítja az ellenőrzött személyek és (vagy) azon személyek jogait és kötelezettségeit, akik megállapodást kötöttek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról.
Ebben az esetben az egyik fél jogai megfelelnek a másik fél megfelelő kötelezettségeinek.
Különösen az ellenőrzött személyek és (vagy) személyek következő kötelezettségei, amelyek megállapodást kötöttek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról, megfelelnek az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók megfelelő jogainak:
§ az ellenőrzés formáinak és módszereinek önálló meghatározásához való jog (5. cikk (1) bekezdés, 1. bekezdés) - kötelezettség, hogy ne tegyen semmilyen intézkedést az ellenőrzés során tisztázandó kérdések körének korlátozása érdekében (3. albekezdés, Az 5. cikk 2. pontja, 6);
§ az ellenőrzött jogalany pénzügyi és gazdasági tevékenységével kapcsolatos dokumentáció teljes körű ellenőrzésének joga, valamint az e dokumentációban szereplő ingatlanok tényleges jelenléte (5. cikk (1) bekezdés 2. albekezdés) - az ellenőrző szervezet (egyéni könyvvizsgáló) feltételei az ellenőrzés időben történő és teljes lefolytatásához, segíti az ellenőrző szervezeteket (egyéni könyvvizsgálókat) az ellenőrzés időben történő és teljes lefolytatásában, biztosítja számukra az ellenőrzéshez szükséges információkat és dokumentációt (2. albekezdés) , 6. cikk (2) bekezdés;
§ a szóbeli és írásbeli magyarázatok fogadásának joga az ellenőrzött szervezet tisztviselőitől az ellenőrzés során felmerülő kérdésekről (5. cikk (3) bekezdés, (1) bekezdés) - a könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló szervezetek szóbeli vagy írásbeli kérésére átfogó tájékoztatási kötelezettség magyarázatok és szóbeli megerősítés, valamint írásban, valamint harmadik személyektől kérik az ellenőrzéshez szükséges információkat (6. cikk (2) bekezdésének 2. albekezdése);
§ a könyvvizsgálói jelentésben szereplő pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságával kapcsolatos véleménynyilvánítás megtagadásának joga tőlük független okokból (5. cikk (1) bekezdés 4. albekezdés) - a szolgáltatásokért fizetési kötelezettség a könyvvizsgáló szervezetek (egyéni könyvvizsgálók) megfelelő időben, ha a könyvvizsgálói jelentés következtetései nem egyeznek meg az ellenőrzött szervezet alkalmazottainak álláspontjával, valamint abban az esetben, ha a könyvvizsgálók teljesítménye hiányos azokon kívül ellenőrzés (5. albekezdés, 2. szakasz, 6. cikk);
§ az egyéb jogok gyakorlásának joga, amely a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésben meghatározott jogviszony lényegéből adódik, és nem ellentétes az Orosz Föderáció jogszabályaival és a kommentált törvénnyel (5. albekezdés, 5. cikk, 1. pont), - a jogviszony lényegéből fakadó egyéb kötelezettségek teljesítésének kötelezettsége meghatározta az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződést, és nem mond ellent az Orosz Föderáció jogszabályainak (6. albekezdés, 6. cikk (2) bekezdés).
Az Orosz Föderáció elnökének ellenőrző bizottsága 1999. október 20 -án (6. jegyzőkönyv) jóváhagyta az ellenőrzési tevékenység szabályát (szabvány) "Az ellenőrző szervezetek és az ellenőrzött gazdasági szervezetek jogai és kötelezettségei". Az Orosz Föderáció kormánya még nem hagyta jóvá az ellenőrzési tevékenység megfelelő szövetségi szabályát (szabványát), tekintettel arra, hogy az Orosz Föderáció Kormányának 2002. február 6 -i rendeletének 3. pontja értelmében N 80 "Az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységének állami szabályozásával kapcsolatos kérdésekben" az ellenőrző szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak a fent említett szabálynak (szabványnak) kell megfelelniük, amelyet az Orosz Föderáció elnöke alatt álló Ellenőrzési Bizottság hagyott jóvá (abban a részben, amely nem mond ellent a már jóváhagyott szövetségi ellenőrzési szabályok (szabványok)).
A megnevezett szabály (szabvány) 2. szakasza az ellenőrző szervezetek következő jogait határozza meg:
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak szakmai szolgáltatásaikat a számukra kiadott engedélynek megfelelően és a hatályos jogszabályok normái alapján felajánlani (2.1. Pont);
§ az ellenőrző szervezeteknek joguk van gyakorolni kialakított rendet ellenőrzési tevékenység. Nem végezhetnek vállalkozási tevékenységet, kivéve az ellenőrzést és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtását (2.2. Pont);
§ Az ellenőrző szervezeteknek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés aláírása előtt joguk van megismerkedni az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek számviteli dokumentumaival, valamint tisztázatokat kapni a tisztviselőktől a felmerülő kérdésekben annak érdekében, hogy felmérjék a könyvvizsgálat megbízhatóságát. számviteli rendszereket és a gazdálkodó szervezetek belső ellenőrzését és meghatározza audit kockázata döntést hozni a megállapodás megkötéséről (2.3. pont);
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak az ellenőrzött gazdálkodó szervezetektől kérni más ellenőrző szervezetek könyvvizsgálói jelentéseit az ellenőrzés eredményei alapján bármely ellenőrzött szervezet esetében jelentési időszak mind a gazdasági egység, mind annak szerkezeti egységek(2.4. o.);
§ az ellenőrző szervezeteknek joguk van szerződéses alapon részt venni az önállóan dolgozó könyvvizsgálók, más könyvvizsgáló szervezetek teljes munkaidőben foglalkoztatott könyvvizsgálói, valamint egyéb szükséges szakemberek (szakértők) ellenőrzésében. Az ilyen személyek ellenőrzésbe való bevonására vonatkozó eljárást jogszabályok és egyéb szabályozási aktusok írják elő, beleértve az ellenőrzés szabályait (szabványait) (2.5. Pont);
§ a könyvvizsgáló szervezeteknek joguk van önállóan meghatározni a könyvvizsgálat formáit és módszereit az Orosz Föderáció jogalkotási és szabályozási aktáinak követelményei, az ellenőrzési szabályok (szabványok), valamint sajátos feltételek gazdasági egységekkel kötött megállapodások. Az ellenőrzés lefolytatásának ilyen formái, technikái és módszerei általában a következők: a) ellenőrzés tervezési formái és módszerei; b) megállapítási módszerek alapindikátorok a minta lényegességi szintjének és mutatóinak meghatározása; c) a magatartás formái és módszerei ellenőrzési eljárások; d) az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésének és elemzésének módszerei; e) az ellenőrzött gazdálkodó szervezetekkel való interakcióra vonatkozó eljárás a pénzügyi és gazdasági tevékenységekről szóló dokumentumok kézhezvétele után; f) az ellenőrzés dokumentálására és a munkadokumentumok további archiválására vonatkozó eljárás; g) a felmerülő kérdésekre vonatkozó magyarázatok és további információk fogadása; h) szervezet házon belüli ellenőrzés ellenőrzés minősége; i) az eljárást és a feltételeket más ellenőrző szervezetek és más szakemberek bevonására az ellenőrzésbe; j) egyéb ellenőrzési formák és módszerek az ellenőrző szervezetek döntése szerint (2.6. pont);
§ Az ellenőrző szervezetek jogosultak az ellenőrzés során teljes körűen ellenőrizni a pénzügyi és gazdasági tevékenységükkel kapcsolatos dokumentációt, valamint az e dokumentációban szereplő ingatlanok tényleges jelenlétét. Az ellenőrzött gazdasági egység adatszolgáltatásának elmulasztása vagy az információkhoz való hozzáférésének korlátozása az ellenőrzés körét korlátozónak tekinthető. Az ellenőrző szervezetek jogosultak megtagadni az ellenőrzés lefolytatását, ha az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek nem adják meg az összes szükséges információt (2.7. Pont);
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak követelni az állami szervektől, amelyek nevében az ellenőrzést végzik, hogy megfelelő feltételeket teremtsenek a magatartásához, és szükség esetén biztosítsák a könyvvizsgálók és családtagjaik személyes biztonságát is (2.8. Pont);
§ az ellenőrző szervezeteknek joguk van szóbeli és írásbeli pontosításokat az ellenőrzés során felmerülő kérdésekről (2.9. pont);
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak arra, hogy az ellenőrzött gazdálkodó szervezetekkel egyeztetett írásbeli kérelemre olyan információkat kapjanak harmadik felektől, amelyek szükségesek a könyvvizsgálói vélemény elkészítéséhez (2.10. Pont);
§ A gazdálkodó szervezetek kapcsolt felekkel folytatott tranzakcióinak ellenőrzésekor az ellenőrző szervezeteknek joguk van beszerezni a következőként eljáró személyektől kapcsolt felek, elegendő információ ahhoz, hogy könyvvizsgálati bizonyítékokat alkosson arra vonatkozóan, hogy az ilyen jellegű lényeges ügyleteket megfelelően tükrözik -e és nyilvánosságra hozzák -e az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek számviteli és pénzügyi kimutatásaiban (2.11. pont) (lásd a törvény 9. cikkéhez fűzött megjegyzést);
§ az ellenőrző szervezeteknek jogukban áll az ellenőrzött gazdálkodó szervezetektől és harmadik felektől a következő adatokat kérni megerősítés céljából: a) a gazdálkodó szervezetektől - a folyó-, hitel-, betét- és egyéb egyenlegekről bankszámlák ezeket a tárgyakat; b) tól meghatalmazottak, kereskedők, befektetési társaságok, nyilvántartók, letétkezelők és mások szakmai résztvevők az értékpapírpiac - az érintett elérhetőségéről és összetételéről pénzügyi eszközök az ellenőrzött gazdálkodó egységek tulajdonában, az elszámolások egyenlege a tranzakciókra vonatkozóan szervezett piacokértékpapírok és egyéb hasonló ügyletek; c) más üzleti partnerektől - az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek által végrehajtott ügyletek elszámolásának egyenlegéről; d) a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzéséhez szükséges egyéb adatok (2.12. pont);
§ Az ellenőrző szervezetek saját belátásuk szerint jogosultak bármilyen olyan intézkedést végrehajtani a munkadokumentációjuk tekintetében, amely nem mond ellent a törvénynek, más előírásoknak és szakmai etikának, valamint nem sérti a gazdálkodó szervezetek jogait és jogilag védett érdekeit. amelyre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, és más személyek (2.13. o.);
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak arra, hogy ne adják át az ellenőrzéshez szükséges munkadokumentumokat azoknak a gazdálkodó szervezeteknek, amelyekre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, valamint más személyeknek, beleértve az adó- és egyéb állami szerveket is, kivéve a törvényben előírt eseteket. az Orosz Föderáció jogszabályai (2.14. pont);
§ az ellenőrző szervezetek jogosultak követelni, hogy az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek szüntessék meg a számviteli és pénzügyi kimutatások készítésében észlelt szabálysértéseket (2.15. Pont);
§ az ellenőrző szervezeteknek joguk van a szerződés alapján díjazást kapni a ténylegesen elvégzett munkáért, kompenzációt a szállításért és útiköltség, a vonzott szakemberek munkájáért fizetett költségek és egyéb ténylegesen elvégzett költségek szükséges kiadásokat(2.16. o.).
3. A KÖNYVVIZSGÁLÓK FELELŐSSÉGEI (ELLENŐRZÉSI SZERVEZETEK)
A szövetségi könyvvizsgálói törvény 5. cikkével összhangban a könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók kötelesek a könyvvizsgálat során:
1) ellenőrzést végez az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban;
2) az ellenőrzött szervezet kérésére megadja a szükséges információkat az Orosz Föderáció jogszabályainak az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó követelményeiről, valamint az Orosz Föderáció előírásairól, amelyekre vonatkozóan a a könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló székhelye;
3) az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben megállapított időtartamon belül továbbítja az ellenőrzési jelentést az ellenőrzöttnek és (vagy) annak a személynek, aki az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására irányuló szerződést kötött;
4) biztosítja az ellenőrzés során kapott és összeállított dokumentumok biztonságát, nem hozza nyilvánosságra azok tartalmát az ellenőrzött szervezet és (vagy) az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződést kötő személy hozzájárulása nélkül, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt eseteket;
5) egyéb feladatokat lát el, amelyek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésben meghatározott jogviszony lényegéből fakadnak, és nem ellentmondanak az Orosz Föderáció jogszabályainak.
Az ellenőrzött személyek és (vagy) személyek, akik megállapodást kötöttek az ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról, alábbi jogai megfelelnek az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók megfelelő feladatainak:
§ kötelezettségek, hogy az ellenőrzött szervezet kérésére rendelkezésre bocsássák a szükséges információkat az Orosz Föderáció jogszabályainak az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó követelményeiről, valamint az Orosz Föderáció előírásairól, amelyekre vonatkozóan az észrevételek és a következtetések a könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló alapja (2. albekezdés, (2) bekezdés, 5. cikk) - az a jog, hogy a könyvvizsgáló szervezettől vagy egyéni könyvvizsgálótól tájékoztatást kapjon az Orosz Föderáció jogalkotási és szabályozási aktusairól, amelyek alapján az a könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló alapja (1. albekezdés, 1. szakasz, 6. cikk);
§ kötelezettségek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben megállapított időtartamon belül, hogy az ellenőrzési véleményt átadják az ellenőrzött személynek és (vagy) annak a személynek, aki az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására irányuló szerződést kötött (a 3. bekezdés 2. bekezdése) cikk (5) bekezdés - jog, hogy könyvvizsgálói véleményt kapjon az ellenőrző szervezettől vagy egyéni könyvvizsgálótól az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben meghatározott határidőn belül (6. cikk (2) bekezdés, (1) bekezdés);
§ egyéb kötelezettségek teljesítésére vonatkozó kötelezettségek, amelyek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésben meghatározott jogviszony lényegéből adódnak, és nem ellentmondanak az Orosz Föderáció jogszabályainak (5. bekezdés, 5. cikk, 2. pont), - gyakorlási jog egyéb jogok, amelyek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésben meghatározott jogviszony lényegéből fakadnak, és amelyek nem mondanak ellent az Orosz Föderáció jogszabályainak (6. cikk (3) bekezdés, 1. bekezdés).
A fent említett jóváhagyott szabály (szabvány) 3. szakasza az ellenőrző szervezetek következő feladatait határozza meg:
§ az ellenőrző szervezetek kötelesek betartani az Orosz Föderáció törvényi és egyéb normatív jogi aktusainak követelményeit, valamint az ellenőrzési tevékenységek szabályait (szabványait) (3.1. Pont);
§ az ellenőrzésre vonatkozó szerződés megkötése előtt az ellenőrző szervezetek kötelesek bemutatni az ellenőrzött gazdálkodó szervezeteknek az engedéllyel az ellenőrzési tevékenységek elvégzéséhez az ellenőrzéshez szükséges szakterületen (3.2. Pont);
§ Az ellenőrző szervezetek kötelesek megtagadni az ellenőrzés lefolytatását, ha nem rendelkeznek engedéllyel az audit elvégzésére, amely megfelel az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek tevékenységének sajátosságainak, valamint az ellenőrzés függetlenségét veszélyeztető körülmények fennállása esetén az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek szervezetei, vagy összeférhetetlenség okozta körülmények. Az ilyen körülmények listáját a könyvvizsgálat területére vonatkozó hatályos szabályozási jogszabályok, valamint e szabály rendelkezései (szabvány) és a szakmai etikai követelmények (3.3. Pont) határozzák meg;
§ Az ellenőrző szervezetek kötelesek haladéktalanul tájékoztatni azokat a gazdálkodó szervezeteket, amelyeknek könyvvizsgálati szolgáltatást kívánnak nyújtani, valamint az ellenőrzést megbízó állami szerveket: a) arról, hogy az ellenőrzésben való részvételük lehetetlen a függetlenséget veszélyeztető körülmények miatt az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek ellenőrző szervezetei, a könyvvizsgálók és családtagjaik biztonsága, vagy összeférhetetlenség okozta körülmények, valamint az ezen gazdálkodó szervezetek ellenőrzését lehetővé tevő engedély hiánya miatt; b) további könyvvizsgálók és (vagy) szakemberek (szakértők) bevonásának szükségessége az ellenőrzésbe a jelentős mennyiségű munka, az ellenőrzési objektum sajátosságai vagy a szerződés megkötését vagy a megrendelés kézhezvételét követően felmerült egyéb körülmények miatt (3.4. pont);
§ az ellenőrző szervezetek kötelesek figyelembe venni a részvétel során külső szakemberek(szakértők, könyvvizsgálók) az ellenőrzéshez, az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek hozzájárulása. Az ellenőrző szervezetek az ellenőrzés során külső szakértők munkáját csak az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek hozzájárulásával használhatják fel (3.5. Pont);
§ az ellenőrző szervezetek kötelesek átfogó tájékoztatást adni az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezeteknek az ellenőrzésre vonatkozó jogszabályok követelményeiről, a feleknek az ellenőrzés során fennálló jogairól és kötelezettségeiről, az orosz nyelven hatályos jogszabályokról és jogszabályokról Szövetség, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgálói jelentésben rögzített megfigyelések és következtetések, valamint a könyvvizsgáló írásos tájékoztatása (jelentése) (3.6. Pont);
§ az ellenőrző szervezetek kötelesek alávetni magukat a gazdálkodó szervezet vezetőségének (tulajdonosainak) megállapított eseteket: a) könyvvizsgálói jelentés; b) a könyvvizsgáló írásos tájékoztatása (jelentés) (3.7. pont);
§ Ha az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezetek nem hajlandók eleget tenni az ellenőrző szervezetek azon követelményeinek, amelyek az ellenőrzés eredményeként feltárt, a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát jelentősen befolyásoló jogsértések kijavítására vonatkoznak, akkor az ellenőrző szervezetek kötelesek ezt a tényt tükrözni a következtetéseik az ellenőrzés eredményei alapján (3.8. pont);
§ az ellenőrző szervezeteknek az ellenőrzés minden szakaszában követniük kell az ellenőrzés alapelveit és a szakmai etikai normákat (3.9. Bekezdés);
§ az ellenőrző szervezetek kötelesek az ellenőrzés során legalább öt évig biztosítani az ellenőrzés során megszerzett információk titkosságát és a munkadokumentumok biztonságát az archiválás megszervezésének szabályaival összhangban (3.10. Pont).
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak tilos más vállalkozási tevékenységet folytatniuk, kivéve az ellenőrzés lefolytatását és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtását.
E tekintetben célszerű hozni a pozíciót A Legfelsőbb Bíróság RF, a „Néhány kérdés bírói gyakorlat tovább polgári ügyek", a tevékenységek vállalkozói tevékenységként történő értékeléséről:
cikk (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikke szerint a vállalkozói tevékenységet saját felelősségre végzett önálló tevékenységként határozzák meg, amelynek célja az ingatlan használatából, áruk értékesítéséből, munkavégzésből vagy szolgáltatásnyújtásból származó szisztematikus nyereség az e minőségben a törvény által előírt módon nyilvántartásba vett személyek;
cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 50. cikke alapján kereskedelmi tevékenységek olyan tevékenységnek minősül, amelynek fő célja a nyereség elérése;
mivel a nyereség megszerzése a vállalkozói tevékenység célja, és nem annak kötelező valós eredménye, a tevékenységből származó nyereség hiánya önmagában nem szolgál alapul arra a következtetésre, hogy az ilyen tevékenység nem vállalkozói tevékenység.
Könyvvizsgálói titoktartás ... A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók kötelesek titokban tartani az ellenőrzött személyek és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtó személyek tevékenységét.
Az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók kötelesek gondoskodni az általuk az ellenőrzés során kapott és (vagy) összeállított információk és dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak az átruházásra meghatározott információkatés dokumentumokat vagy azok másolatait harmadik feleknek, vagy nyilvánosságra hozzák azoknak a szervezeteknek és (vagy) egyéni vállalkozóknak az írásbeli hozzájárulása nélkül, amelyek tekintetében az ellenőrzést elvégezték és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtották, kivéve a szövetségi törvények által előírt eseteket .
A jelentkező információk nyilvánosságra hozatala esetén könyvvizsgálati titoktartás, a könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló, az ellenőrzött személy vagy az a személy, akinek az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtottak, jogosult kártérítést követelni a bűnös személytől az okozott veszteségekért.
Az ellenőrző szervezet és az egyéni könyvvizsgáló rendelkezésére álló dokumentumokat, amelyek információkat tartalmaznak az ellenőrzött személyek és azoknak a személyeknek a működéséről, akikkel megállapodást kötöttek az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások nyújtásáról, kizárólag bírósági határozat biztosítja az arra felhatalmazott személyeknek e döntéssel, vagy az Orosz Föderáció állami hatóságaival az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai által a tevékenységükről előírt esetekben.
Az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók kötelesek megállapítani és betartani ellenőrzésük belső minőségellenőrzési szabályait. E szabályok követelményeit az ellenőrzési szövetségi szabályok (szabványok) szabályozzák.
A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 13. cikke megállapítja az ellenőrző szervezet azon kötelezettségét, hogy a kötelező könyvvizsgálat során biztosítsa a szerződésszegésért való felelősség kockázatát.
Kötelező könyvvizsgálat - egy szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak éves kötelező ellenőrzése. Kötelező ellenőrzést végeznek az alábbi esetekben:
1) a szervezet nyitott részvénytársaság szervezeti és jogi formája;
2) a szervezet az hitelintézet, az Elnökség hiteltörténetek, biztosító szervezet vagy kölcsönös biztosító társaság, áru ill tőzsde, befektetési alap, állam költségvetésen kívüli alap, amelynek forrásai a törvény biztosítja Orosz Föderáció kötelező levonások, amelyet magánszemélyek és jogi személyek állítanak elő, egy alapítvány, amelynek forrásai magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulásai;
3) egy szervezet vagy egyéni vállalkozó termékértékesítésből (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) származó bevétele egy évre meghaladja az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított 500 ezerszer minimális méret a mérlegben szereplő bérek vagy eszközök összege a jelentési év végén 200 ezerszer meghaladja az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított minimálbért;
4) a szervezet állami egységes vállalkozás, gazdasági irányítási jogon alapuló önkormányzati egységes vállalkozás, ha tevékenységének pénzügyi mutatói megfelelnek a 3. albekezdésnek. alacsonyabb pénzügyi mutatók;
5) az említett szervezetekkel vagy egyéni vállalkozókkal kapcsolatos kötelező ellenőrzést a szövetségi törvény írja elő.
A kötelező ellenőrzést ellenőrző szervezetek végzik. Amikor kötelező könyvvizsgálatot végeznek olyan szervezetekben, amelyek alaptőkéjében (közös) a részvények vannak állami tulajdon vagy ha az Orosz Föderáció valamely alkotó egységének tulajdona legalább 25 százalék, akkor a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződéseket az eredmények alapján kell megkötni. nyílt verseny... Az ilyen versenyek lebonyolítására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá, hacsak a szövetségi törvény másként nem rendelkezik.
Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban ellenőrzik azokat az ellenőrzött szervezeteket, amelyek pénzügyi (számviteli) dokumentációja államtitkot képező információkat tartalmaz.
4. AZ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉGEK ELLENŐRZÉSE
Az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók munkájának minőségellenőrzése... Az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók kötelesek megállapítani és betartani ellenőrzésük belső minőségellenőrzési szabályait. E szabályok követelményeit az ellenőrzési szövetségi szabályok (szabványok) szabályozzák.
Az egyes könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek külső könyvvizsgálók által végzett munkájának minőségének ellenőrzésére szolgáló rendszert az arra felhatalmazott szövetségi testület hozza létre, amely önállóan végezhet ilyen ellenőrzéseket, és az ilyen ellenőrzések elvégzésének jogát akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületekre ruházhatja át. ezen egyesületek tagjainak.
A munkavégzés minőségének külső ellenőrzésének elkerülése, vagy az ellenőrzésekhez szükséges összes dokumentáció vagy egyéb, az ellenőrzéshez szükséges információ rendelkezésre bocsátásának elmulasztása alapul szolgálhat ahhoz, hogy egy ellenőrző szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló szervezet visszavonja az ellenőrzési tevékenységek elvégzésére vonatkozó engedélyt.
Ha az ellenőrző szervezetek vagy az egyéni könyvvizsgálók munkájának minőségére vonatkozó külső ellenőrzés során kiderül, hogy az ellenőrző szervezetek vagy az egyes könyvvizsgálók rendszeresen megsértik a jogszabályi előírások vagy a könyvvizsgálati tevékenységek szövetségi szabályai (szabványai) követelményeit , a könyvvizsgálók kötelesek az ilyen tényeket jelenteni a felhatalmazott szövetségi szervnek. Az ilyen jogsértésekben bűnös személyeket e szövetségi törvény alapján felelősségre lehet vonni, egészen a könyvvizsgálói képesítésük visszavonásáig, valamint a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély visszavonásáig.
Könyvvizsgálati tevékenységek engedélyezése... Az ellenőrzési tevékenységek engedélyezése, mint ellenőrzés (felvétel az auditra), beleértve az engedélyek kiadásának, felfüggesztésének és visszavonásának eljárását, az Orosz Föderáció bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésére vonatkozó jogszabályainak megfelelően történik.
Az a nap, amikor az ellenőrző szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló megkapta az ellenőrzési tevékenységek végzésére vonatkozó engedélyt, az adott engedély kiadásáról szóló határozat dátuma.
Ha az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban bizonyos típusú könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtásához megfelelő engedély szükséges, az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók nem jogosultak ilyen szolgáltatások nyújtására megfelelő engedély megszerzése nélkül.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. március 29 -i rendeletével. 190. szám jóváhagyta a könyvvizsgálói tevékenységek engedélyezésére vonatkozó szabályokat, valamint az engedélyező szervet - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumát.
Az ellenőrzési tevékenységek állami szabályozására felhatalmazott szövetségi testület. Az ellenőrzési tevékenységek állami szabályozására vonatkozó szövetségi szerv feladatait az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott, felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv látja el. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. 02. 06 -i rendeletével összhangban. A megadott testület 80. számát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma határozta meg.
Az engedélyezett szövetségi szerv fő funkciói a következők:
§ hatáskörének keretein belül közzéteszi az ellenőrzési tevékenységet szabályozó normatív jogi aktusokat;
§ a könyvvizsgálat szövetségi szabályainak (szabványainak) kidolgozása és jóváhagyásra történő benyújtása az Orosz Föderáció kormányához;
§ az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően a könyvvizsgálók tanúsítási, képzési és továbbképzési rendszerének megszervezése az Orosz Föderációban, a könyvvizsgálói tevékenységek engedélyezése;
§ felügyeleti rendszer megszervezése az engedélyezési követelmények és feltételek betartása felett az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók részéről;
§ annak ellenőrzése, hogy az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók betartják -e a könyvvizsgálat szövetségi szabályait (szabványait);
§ a könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jelentéseinek a felhatalmazott szövetségi testülethez történő benyújtására vonatkozó eljárás mennyiségének és kidolgozásának eljárása;
§ állami nyilvántartások vezetése a könyvvizsgáló szervezetek, egyéni könyvvizsgálók, szakmai könyvvizsgáló egyesületek, valamint képzési és módszertani központok minősített könyvvizsgálóiról a nyilvántartás vezetéséről szóló, az engedélyezett szövetségi szerv által jóváhagyott rendelettel összhangban, valamint a nyilvántartásokban szereplő információk biztosítása minden érdekelt fél számára ;
§ szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditációja.
Ellenőrző Tanács a felhatalmazott szövetségi testület alatt... Annak érdekében, hogy figyelembe vegyék az auditpiac szakmai résztvevőinek véleményét, a felhatalmazott szövetségi testület keretében ellenőrző tanácsot hoznak létre. Az ellenőrző tanácsra vonatkozó szabályokat az erre felhatalmazott szövetségi testület vezetője hagyja jóvá.
Ellenőrző Tanács:
§ részt vesz az ellenőrzési tevékenység fő dokumentumainak és az engedélyezett szövetségi testület határozattervezeteinek előkészítésében és előzetes megfontolásában;
§ kidolgozza a könyvvizsgálat szövetségi szabályait (szabványait), rendszeresen felülvizsgálja és benyújtja azokat a felhatalmazott szövetségi testület vizsgálatára;
§ megvizsgálja az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek kérelmeit és petícióit, és megfelelő ajánlásokat tesz a felhatalmazott szövetségi testület számára;
§ egyéb feladatokat lát el az ellenőrző tanácsra vonatkozó előírásoknak megfelelően.
A Könyvvizsgáló Tanács tagjait az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek, szövetségi végrehajtó szervek, tudományos szervezetek és felsőoktatási intézmények javaslatára a felhatalmazott szövetségi testület vezetője hagyja jóvá. Az Ellenőrző Tanácsban olyan szövetségi végrehajtó szervek képviselői vesznek részt, amelyek szabályozzák az alá tartozó szervezetek szakmai tevékenységét kötelező könyvvizsgálat.
Az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek képviselete a könyvvizsgálói tanácsban a tanács teljes tagságának legalább 51 százaléka.
Az ellenőrző tanácsnak a kormányzati szervek képviselőit kell tartalmaznia, A Központi Bank Az Orosz Föderáció (Bank of Russia) és a könyvvizsgálói szolgáltatások felhasználói.
Akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek. Akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesület - könyvvizsgálók, egyéni könyvvizsgálók, könyvvizsgáló szervezetek önszabályozó szövetsége, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően hoztak létre annak érdekében, hogy biztosítsák tagjainak ellenőrzési tevékenységének feltételeit és védjék érdekeiket. nonprofit alapon, kötelező belső szabályok (szabványok) megállapítása a tagok ellenőrzési tevékenységére és szakmai etikájára vonatkozóan, szisztematikus ellenőrzést gyakorolva azok betartása felett, az engedélyezett szövetségi testület által akkreditálva.
A meghatározott követelményeknek megfelelő szakmai könyvvizsgáló egyesület, amelynek tagjai legalább 1000 minősített könyvvizsgáló és (vagy) legalább 100 könyvvizsgáló szervezet, jogosult az akkreditáció iránti kérelmet benyújtani a felhatalmazott szövetségi testülethez.
Az akkreditáció a felhatalmazott szövetségi testületben a szakmai könyvvizsgáló egyesületek e szerv általi hivatalos elismerését és nyilvántartásba vételét jelenti.
Az akkreditáció megszerzésének eljárását, az akkreditáció kiadásának és visszavonásának megtagadását, az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek jogait és kötelezettségeit a felhatalmazott szövetségi testület határozza meg, figyelembe véve a törvény követelményeit és az ellenőrző tanács ajánlásait.
Bármely könyvvizsgáló szervezet és egyéni könyvvizsgáló lehet tagja legalább egy akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületnek.
Az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületeknek joguk van:
§ részt venni a felhatalmazott szövetségi testület által végzett ellenőrzési tevékenységek elvégzéséhez való jog igazolásában;
§ -a szerint a felhatalmazott szövetségi testület képesítési követelményeivel összhangban dolgozzon ki tanulási programokés megvalósítását tervezi szakképzés könyvvizsgálók;
§ önállóan vagy egy felhatalmazott szövetségi testület megbízásából minőségellenőrzéseket végezni az ellenőrző szervezeteken vagy az egyes könyvvizsgálókon, akik tagjai;
§ az elvégzett ellenőrzések eredményei alapján befolyásoló intézkedéseket kell alkalmazni a bűnös személyekre, és (vagy) az erre felhatalmazott szövetségi szervhez kell fordulni indokolt kéréssel, hogy szankciót szabjon ki az ilyen személyekre;
§ kérvényezni kell a felhatalmazott szövetségi testületet, hogy könyvvizsgálói képesítési bizonyítványokat adjon ki a jelentkezőknek;
§ a felhatalmazott szövetségi testülethez folyamodni a könyvvizsgáló képesítési bizonyítványának felfüggesztéséért és visszavonásáért tagjaival kapcsolatban;
§ kérelmezze a felhatalmazott szövetségi testületnél a tagjai számára az engedélyek kiadását, felfüggesztését és visszavonását;
§ az Ellenőrzési Tanácshoz fordulni az ellenőrzési tevékenység szabályozására vonatkozó javaslatokkal;
§ a könyvvizsgálói szakma fejlődésének elősegítése és az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek hatékonyságának növelése;
§ a könyvvizsgálók szakmai érdekeinek védelme az Orosz Föderáció állami hatóságaiban és az Orosz Föderáció alkotóelemeiben, bíróságokon és bűnüldözés;
§ szakirodalom és folyóiratok kifejlesztése és kiadása az ellenőrzésről és a kapcsolódó szolgáltatásokról;
§ a könyvvizsgálók érdekeinek képviselete a könyvvizsgálók nemzetközi szakmai szervezeteiben;
§ ellátja a felhatalmazott szövetségi testület által meghatározott egyéb feladatokat.
Ha egy könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló tevékenységeinek elvégzésére vonatkozó engedélyt érvénytelenítik, akkor ezt az ellenőrző szervezetet vagy ezt az egyéni könyvvizsgálót kizárják minden akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületből, amelynek tagjai, anélkül, hogy jogosult lenne mindkét akkreditált szervezet újbóli belépésére. szakmai könyvvizsgáló egyesületek és más akkreditált szövetségek a felhatalmazott szövetségi testület által megállapított időtartamra, de legfeljebb három évig attól az időponttól számítva, amikor az ellenőrző szervezet vagy az egyéni könyvvizsgáló engedélyét visszavonták.
Felelősség az Orosz Föderáció könyvvizsgálatra vonatkozó jogszabályainak megsértéséért... A könyvvizsgáló szervezetek és vezetőik, egyéni könyvvizsgálók, ellenőrzött személyek és a kötelező ellenőrzés alá vont személyek büntetőjogi, közigazgatási és polgári jogi felelősséget viselnek az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően.
A büntetőjogi felelősséget az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 202. cikke írja elő, amely szerint a közjegyző vagy a könyvvizsgáló hatásköreinek tevékenységeik céljaival ellentétes, saját hasznuk és előnyeik megszerzése érdekében történő felhasználása. vagy másokat, vagy kárt okozhat másoknak, ha ez a cselekmény jelentős kárt okozott a polgárok vagy szervezetek jogaiban és jogos érdekeiben, vagy a társadalom vagy az állam törvény által védett érdekeiben, - száz összegű pénzbírsággal büntetendő ezer -háromszázezer rubel, vagy az elítélt bére, illetménye vagy egyéb jövedelme egy vagy két évig, vagy háromtól hat hónapig tartó letartóztatás vagy három évig terjedő szabadságvesztés éveket bizonyos pozíciók betöltésére vagy bekapcsolódására vonatkozó jog megvonásával bizonyos tevékenységek legfeljebb három évig.
A büntetőjogi felelősség a 171. cikk (illegális üzlet), a 307. cikk (tudatosan hamis tanúvallomás, szakértő, szakember, vagy rossz fordítás) Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvéből.
Az Orosz Föderáció Közigazgatási Bűncselekményeinek Kódexe cikkei alapján adminisztratív felelősség merülhet fel: 14.1. az állami felügyelet (ellenőrzés) gyakorlása ”, 19.5. okok és feltételek, amelyek hozzájárultak a jutalékhoz közigazgatási vétség", 19.7. Cikk" Az információ (információ) hiánya ".
A polgári jogi felelősség fő típusa a veszteségek (valós károk és elmaradt haszon) megtérítése.
Következtetés
Vonjuk le tehát a következő következtetéseket:
A könyvvizsgálói tevékenység, a könyvvizsgálat vállalkozói tevékenység a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak független ellenőrzéséhez.
Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és arról, hogy a számviteli eljárás megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak.
A könyvvizsgáló az a személy, aki megfelel a felhatalmazott szövetségi testület által megállapított képesítési követelményeknek, és rendelkezik könyvvizsgálói képesítési bizonyítvánnyal.
Az ellenőrző szervezet olyan kereskedelmi szervezet, amely ellenőrzést végez és könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat nyújt. Az ellenőrző szervezet a szövetségi könyvvizsgálói törvényben és bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésére vonatkozó jogszabályokban előírt feltételek mellett és módon engedély megszerzése után végzi tevékenységét, hogy ellenőrzést végezzen.
Ellenőrző szervezet létrehozható bármilyen szervezeti és jogi formában, a nyílt részvénytársaság kivételével.
Az ellenőrző szervezet személyzetének legalább 50 százaléka az Orosz Föderáció állampolgára, aki állandóan az Orosz Föderáció területén lakik, és ha az ellenőrző szervezet vezetője külföldi állampolgár, akkor legalább 75 százaléka. Az ellenőrző szervezet személyzetének legalább öt könyvvizsgálóból kell állnia.
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak tilos más vállalkozási tevékenységet folytatniuk, kivéve az ellenőrzés lefolytatását és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtását. Következésképpen a könyvvizsgáló cégek és az egyéni könyvvizsgálók különleges (korlátozott) jogképességgel rendelkeznek.
A fő különlegesség szabályozás amely szabályozza a könyvvizsgálatot, beleértve a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) jogállását is, a 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény N 119-FZ "Az ellenőrzésről".
Pontosan mondta a törvény, valamint a végrehajtásakor kiadott alapszabályok döntően meghatározzák a jogállást, státuszt, azaz a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) jogai és kötelezettségei.
IRODALOM
1. Az Orosz Föderáció alkotmánya. Polgári törvénykönyv RF. 3. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve. A közigazgatási bűncselekmények RF kódexe.5. Az Orosz Föderáció adótörvénye. Az Orosz Föderáció szövetségi törvénye, 2001. augusztus 7. 119-ФЗ "Az ellenőrzési tevékenységről" .7. Az Orosz Föderáció szövetségi törvénye, 2001.08.08. 128-FZ „Bizonyos típusú tevékenységek engedélyezéséről” .8. Az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22 -i rendelete N 2263 "Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységről" .9. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23 -i határozata. 696. sz. „Az ellenőrzési szövetségi szabályok (szabványok) jóváhagyásáról” .10. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. március 29 -i határozata. 190. "Az engedélyezési ellenőrzési tevékenységről" .11. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6 -i rendelete. № 80 "Az ellenőrzési tevékenység állami szabályozásának kérdéseiről az Orosz Föderációban." 12. Az ellenőrzési tevékenységek szabálya (szabványa) "Az ellenőrző szervezetek és az ellenőrzött gazdálkodó szervezetek jogai és kötelezettségei", amelyet az Orosz Föderáció elnöke alá tartozó Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága hagyott jóvá 1999. október 20 -án (6. jegyzőkönyv). A "Könyvvizsgálati tevékenységről" szóló szövetségi törvény kommentárja (tételesen). A.N. Boriszov. Jogi Ház"Justicinform", 2005 14. Cikkről-cikkre vonatkozó kommentár a "Könyvvizsgálati tevékenységről" szóló szövetségi törvényhez. A.A. Yalbulganov. A ConsultantPlus rendszerekben való közzétételre előkészítve. V. V. Guscsin Megállapodás könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáról. Jog és közgazdaságtan. 2004. 3. szám 16. A. A. Chirkov Evolúció alapvető feltételeket a fizetett könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésben. Jog és közgazdaságtan. 2005. 5. szám
A MOSZKVÁI KERÜLET SZÖVETSÉGI BÍRÓSÁGI BÍRÓSÁGA
FELBONTÁS
a kasszációs fok a törvényesség ellenőrzésére és
a döntések érvényessége (definíciók, döntések)
a választottbíróságok jogerőre léptek
(kivonat)
A Moszkvai Körzet Szövetségi Választottbírósága, tagjai: M. elnöklő bíró, Z., S. bírák, az ülésen a felperes részvételével: HOA "A tavakról" (képviselő részvétele nélkül); az alperestől: LLC "Audit-Business-Support" (képviselő közreműködése nélkül), miután a bírósági ülésen 09.06.05-én megvizsgálta a felperes-HOA "Na Prudy"-a 03.03.04. a moszkvai választottbíróság, E. bíró elfogadta a HOA "Na Prudy" követelését az "Audit-Business-Support" LLC-nek 58 000 rubel behajtása érdekében. veszteség,
TELEPÍTETT:
A moszkvai választottbíróság 05.04.03-i határozatával elutasították a HOA "Na Prudy" azon állítását, hogy 58 000 rubelt követeljen vissza az OOO "Audit-Business-Accompananying" -tól. a 14.04.04 N 01-A / 2004. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1064. Ezzel a döntéssel 7500 rubelt szedtek be a HOA "Na Prudy" -tól az "Audit-Business-Support" LLC javára. a jogi segítségnyújtás költségei.
A bíróság ugyanakkor abból a tényből indult ki, hogy a HOA "Na Ponds" nem bizonyította az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1064.
Nem ért egyet az említett bírósági cselekménnyel, a HOA "Na Prudy" kasszációs fellebbezést nyújtott be, amelyben jogellenes és ésszerűtlen törlését kéri.
A panasz alátámasztására utal arra, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 59. fejezete kiterjeszti a károkozási felelősségre vonatkozó szabályokat és az olyan személyek által okozott károkra, amelyekkel szerződést kötöttek. Lakástulajdonosok szövetsége "A tavak" is jelezte, hogy megsértve a 2. részét Art. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 159. cikke értelmében a bíróság nem engedélyezte a szakértői vizsgálat kijelölésére irányuló kérelmet.
Az "Audit-Business-Support" LLC nem adott választ a kasszációs fellebbezésre.
A felek, akiket megfelelően értesítettek a bírósági ülés idejéről és helyéről, nem küldték képviselőiket a bíróságra.
Az ügy anyagait, a kasszációs fellebbezést tanulmányozva a kasszációs bíróság úgy ítéli meg, hogy a fellebbezést nem kell kielégíteni.
A bíróság megállapította, hogy a felek megállapodást kötöttek 04/04/04 N 01-A/2004, amelynek értelmében az LLC "Audit-Business-Accompanying" (végrehajtó) vállalta a pénzügyi (számviteli) könyvvizsgálat elvégzését. HOA jelentés"A tavakról" annak érdekében, hogy kifejezze az ellenőrző szervezet véleményét a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról, és a HOA "A tavakról" (az ügyfél) vállalta, hogy kifizeti a nyújtott szolgáltatásokat.
Az "Audit-Business-kísérő" LLC ellenőrzést végzett és ellenőrzési jelentést készített, amelyet postai úton elküldtek a HOA "Na Prudy" -nak.
Úgy véli, hogy az LLC "Audit-Business-Support" könyvvizsgálói jelentése rosszul lett végrehajtva, a HOA "Na Prudy" megállapodást kötött a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáról az "Univer-Audit" CJSC-vel az ismételt ellenőrzés érdekében.
A CJSC "Univer-Audit" könyvvizsgálói jelentésének költsége 58 000 rubel, a HOA "Na Prudy" szerint az "Audit-Business-Support" LLC által okozott veszteségek összege rossz minőségű renderelés szolgáltatásokat.
Cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1064. Cikke szerint az állampolgár személyében vagy vagyonában okozott kár, valamint a jogi személy vagyonában okozott kár teljes egészében kártérítés tárgya.
A kártérítés behajtásakor a felperes az Art. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 65. pontja szerint köteles bizonyítani a veszteségek jelenlétét és összegét, ez okozati összefüggést illegális cselekvések alperes és az okozott károk.
Eközben nem nyújtottak be bizonyítékot annak alátámasztására, hogy az alperes könyvvizsgálói jelentése megbízhatatlan, és az ok-okozati összefüggés fennáll az ismételt ellenőrzés költségei és az Audit-Business-Support LLC által nyújtott szolgáltatások minősége között.
Ilyen körülmények között a bíróság jogosan utasította el a keresetet.
Nem vehető figyelembe a HOA "A tavakról" érve azzal kapcsolatban, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 59. fejezete kiterjeszti a kártérítési felelősségre vonatkozó szabályokat és a szerződés megkötésére kötelezett személy által okozott károkra. .
A HOA "Na Prudy" követelményei azon a tényen alapulnak, hogy a szolgáltatásokat az "Audit-Business-Support" LLC nyújtotta hiányosságokkal.
A vállalkozó felelősségét, amely a szolgáltatásnyújtás nem megfelelő minőségével jár, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 723. cikke.
A HOA "Na Ponds" azonban nem a meghatározott norma alapján követelt.
Az érv a HOA "A tavakról" azzal a ténnyel kapcsolatban, hogy megsértve a 2. részt az Art. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 159. cikke szerint a bíróság nem engedélyezte a szakértői vizsgálat kijelölésére irányuló beadványt, azt elutasítják.
Az ügy anyagaiból nem következik, hogy a HOA "Na Prudy" vizsgálati kérelmet nyújtott be.
A kasszió úgy ítéli meg, hogy a megtámadott határozat jogszerű és indokolt.
Az ügy körülményeit a felek által bemutatott bizonyítékok teljes, átfogó és objektív vizsgálata alapján állapították meg.
Az anyagi jogi normákat helyesen alkalmazzák a kialakult körülményekre.
Az ügy elbírálásának eljárását nem sértették meg.
Semmi sem indokolja a bírósági aktus törlését vagy megváltoztatását.
Az Art. Művészet. 176, 284 - 290 APC RF, bíróság
HATÁROZOTT:
a moszkvai város választottbírósága 04.03.05-én kelt határozatát az А40-65063 / 04-5-525 számú ügyben, hogy változatlanul hagyja, a HOA "Na Prudy" kasszációs fellebbezését elutasította.
FELBONTÁS
hatályba lépett
(a megrendelés teljes kiadásának dátuma)
(a határozat rendelkező részének elkészítésének dátuma)
(kivonat)
A Központi Kerületi Szövetségi Választottbíróság, miután nyílt bírósági ülésen megvizsgálta az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségének Kurszk régióra vonatkozó 5. számú kasszafellebbezését a Kurszk régió választottbírósága 08.02. .2005 az A35-10994 / 04-C2 számú ügyben,
TELEPÍTETT:
Az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériumának Kurszk régió 5. számú körzetközi felügyelősége keresetet nyújtott be a Kurszki Régió Választottbíróságához, hogy szankciókat szedjen be az OGUP Oktyabrskoye DEP -től, Oktyabrsky District, Kursk Region, a (1) bekezdés alapján. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke "50 rubel összegben. Azért, hogy az adózó elmulasztotta megadni az adóhatóságnak az adóellenőrzés végrehajtásához szükséges információkat, nevezetesen a könyvvizsgálói jelentést a vállalat pénzügyi megbízhatóságáról nyilatkozatok 2003 -ra.
A Kurszki Régió Választottbírósága 2005. 08. 02 -i határozatával az adófelügyelet megtagadta a megadott követelmények teljesítését.
Nem ért egyet a megnevezett bírói cselekménnyel, adóhatóság kerületi bírósághoz fellebbezéssel fordult, semmifellebbezéssel, amelyben kéri a bírósági határozat jogellenes hatályon kívül helyezését.
Ezzel egyidejűleg a felügyelőség kérelmet nyújtott be a felperes eljárási pótlására az Art. 48 APC RF.
Tekintettel arra, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Kurszki régióra vonatkozó 2004. december 3 -i végzésével N 01 "Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségeinek és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felügyelőségének szerkezetéről Kurszk "azáltal, hogy egyesíti az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma és Adóügyi Minisztériuma N 5 a Kurszki régió és az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma N 6 a Kurszki régió esetében, amelyet az Oroszország MI FTS N 5 alakított ki a Kurszk régió számára, a kasszióbíróság a kezdeti kérelmezőt a Kurszki régióra vonatkozó Oroszország N 5 -ös MI FTS -jével helyettesíti, az eljárási jogutódlás sorrendjében, az Art. 48 APC RF.
Jelenleg bírósági ülés a felek, akiket megfelelően értesítettek az ügy megvizsgálásának idejéről és helyéről, nem küldték el képviselőiket. Figyelembe véve az Art. Az APC RF 284. cikke szerint a bírói testület lehetségesnek tartja az ügy távollétében történő megvizsgálását.
Amint azt a bíróság megállapította, az adóhatóság 2004. június 23 -án N 02/14978 számú kérelmet küldött az OGUP Oktyabrskoye DEP -nek a 2003. évi pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról szóló könyvvizsgálói jelentés benyújtásáról, a 2003. évtől számított tizenöt napon belül. az említett kérelem kézhezvétele.
Az előírt határidőn belül az adóhatóság nem nyújtotta be az adóhatóság által kért dokumentumot, ami alapján az OGUP "Oktyabrskoye DEP" adófizetési kötelezettség alá vonható. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. pontja 50 rubel összegű bírság formájában, az N 586. számú adóellenőrzés vezetőjének 2004. július 7 -i határozatával.
A 2004.07.07 -i N 481 szankció megfizetése iránti igényt az adózó nem teljesítette önkéntes alapon, amellyel kapcsolatban az adófelügyelőség benyújtotta ezt a kérelmet a bírósághoz.
Azonban az Art. A 2002.11.14-i szövetségi törvény N 161-FZ "Az állami és önkormányzati egységes vállalkozásokról" 26. cikke megállapította, hogy pénzügyi kimutatások egységes vállalkozás, Azokban az esetekben, a tulajdonos határozza meg az egységes vállalkozás tulajdonát független könyvvizsgáló köteles évente kötelező könyvvizsgálatnak alávetni.
Az adóhatóság nem nyújtott be a bírósághoz megfelelő bizonyítékot, amely a meghatározott Art. A 2002.11.14-i szövetségi törvény N 161-FZ 26. pontja az OGUP "Oktyabrskoye DEP" könyvvizsgálatának indokait illetően, amellyel kapcsolatban a bíróság jogos következtetést vonott le, miszerint a kérelmező követelései szerint behajtja a vállalkozástól a bírságot cikk (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke.
A vádlott nevében elkövetett hibát a bírósági ítélet megszüntette.
A fentiek alapján és a cikk által vezérelve. Művészet. 287 1. rész 1. pont, 1. cikk 289 APC RF, bíróság
HATÁROZOTT:
A Kurszki Régió Választottbíróságának 2005. 02. 08-i A35-10994 / 04-C2. Sz.
A KÖZPONTI JÁRÁS SZÖVETSÉGI BÍRÓSÁGI BÍRÓSÁGA
FELBONTÁS
kasszációs fok a törvényesség ellenőrzésére
és a választottbíróságok bírósági aktusainak érvényessége,
hatályba lépett
(kivonat)
A Központi Kerületi Szövetségi Választottbíróság, miután nyílt bírósági ülésen megvizsgálta az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségének Kurszk régióra vonatkozó 5. számú kasszációs fellebbezését a Választottbíróság 2005. február 8 -i határozata ellen. Kurszk régió az A35-10877 / 04-C2 számú ügyben,
TELEPÍTETT:
Az Orosz Föderáció Adó- és Kötelességügyi Minisztériumának Kurszk régió 5. számú körzetközi felügyelősége (a továbbiakban: Ellenőrzés) a Kurszki régió választottbíróságához fordult azzal a kéréssel, hogy szankciókat szedjen be a lakhatási és kommunális szolgáltatóktól a Kurszki kerület 1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke 50 rubel összegben. azért, mert az adózó elmulasztotta az adóhatóság rendelkezésére bocsátani az adóellenőrzés végrehajtásához szükséges információkat, nevezetesen a könyvvizsgálói jelentést a társaság 2003. évi pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról.
A Kurszki Régió Választottbíróságának 2005. 08. 02 -i határozatával az Adófelügyelőség nem volt hajlandó teljesíteni a megadott követelményeket.
A bíróság döntésének jogszerűségét fellebbezés útján nem ellenőrizték.
Az adóhatóság a megnevezett bírósági cselekménnyel nem egyetértve, a kasszációs fellebbezéssel fordult a járásbírósághoz, amelyben a bírósági határozat jogellenes hatályon kívül helyezését kéri.
A felügyelőség egyúttal kérelmet nyújtott be a felperes eljárási pótlására az Art. 48 APC RF.
Tekintettel arra, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Kurszki régióra vonatkozó 2004. december 3 -i végzésével N 01 "Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat körzetközi felügyelőségeinek és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felügyelőségének szerkezetéről Kurszk ", az Orosz Föderáció Belügyminisztériumának egyesítésével N 5 a Kurszki Régió és az Orosz Föderáció Belügyminisztériuma N 6 A Kurszki Régió esetében megalakult a Szövetségi Adószolgálat Pénzügyminisztériuma Oroszország N 5 a Kurszk régióban a kasszióbíróság a kezdeti kérelmezőt a Kurszk régióban található Oroszország N 5 -ös MIFNS -jével helyettesíti, az eljárási jogutódlás sorrendjében az Art. 48 APC RF.
A felek, akiket megfelelően értesítettek az ügy elbírálásának idejéről és helyéről, nem küldték képviselőiket a jelen bírósági ülésre. Figyelembe véve az Art. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 284. cikke szerint a bírói testület lehetségesnek tartja az ügy távollétében történő megvizsgálását.
Az ügy anyagait tanulmányozva, a panasz érveit értékelve a kasszió nem talál okot a vitatott bírósági aktus törlésére vagy megváltoztatására a következő körülmények miatt.
Amint azt a bíróság megállapította, az adóhatóság 2004. június 23 -án N 02/14968 számú kérelmet küldött a MUP Lakás- és Kommunális Szolgálatnak, hogy a 2003. évi pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról könyvvizsgálói jelentést nyújtson be a 2003 -as évtől számított tizenöt napon belül. az említett kérelem kézhezvétele.
Az előírt határidőn belül az adóhatóság által kért dokumentumot az adózó nem nyújtotta be, amely alapul szolgált ahhoz, hogy az önkormányzati egységes vállalkozás lakás- és kommunális szolgáltatásait adókötelezettség alá vonják az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke 50 rubel összegű bírság formájában, az N 577 adóellenőrzés vezetőjének 2004. július 7 -i határozatával.
A 2004. július 7 -i 471. sz.
Megtagadva az adóhatóságtól a megállapított követelmények teljesítését, az elsőfokú bíróság ésszerűen a következőkből indult ki.
Bekezdéseivel összhangban. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. pontja szerint az adóhatóságoknak jogukban áll az adózótól vagy adóügynöktől dokumentumokat kérni, amelyek megerősítik a számítás helyességét és az adók befizetésének (visszatartása és átutalása) időszerűségét.
A bekezdések szerint. 4. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. § -a értelmében az adózóknak az előírt módon be kell nyújtaniuk a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz. adóvisszatérítés azokért az adókért, amelyeket meg kell fizetniük, ha ezt a kötelezettséget az adókról és illetékekről szóló jogszabályok, valamint a pénzügyi kimutatások írják elő a számviteli szövetségi törvénynek megfelelően.
Art. Alapján. A szövetségi törvény "A számvitelről" 13. cikke értelmében a pénzügyi kimutatások különösen egy könyvvizsgálói jelentést tartalmaznak, amely megerősíti a szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságát, amennyiben azt a szövetségi törvényeknek megfelelően kötelező ellenőrzésnek vetik alá.
Azonban az Art. A 2002.11.14-i szövetségi törvény N 161-FZ "Az állami és önkormányzati egységes vállalkozásokról" 26. cikke megállapította, hogy az egységes vállalkozás pénzügyi kimutatásait az egységes vállalkozás tulajdonának tulajdonosa által meghatározott esetekben kötelező éves könyvvizsgálatnak kell alávetni. független könyvvizsgáló.
Cikk (1) bekezdésével összhangban. 65. pontja, valamint az Art. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 200. cikke, a bizonyítási kötelezettség azon körülmények között, amelyek az állami szervek, a helyi önkormányzati szervek és más szervek elfogadásának alapjául szolgáltak, tisztviselők a vitatott cselekmények, döntések, cselekvések (tétlenség) az illetékes szervhez vagy tisztviselőhöz vannak rendelve.
Az adóhatóság nem nyújtott be a bírósághoz megfelelő bizonyítékokat, amelyek igazolják az Art. A 2002.11.14-i szövetségi törvény N 161-FZ 26. szakasza a Kurszki régió lakó- és kommunális szolgáltatásaival foglalkozó önkormányzati egységes vállalkozás ellenőrzésének indokairól, amelyekkel kapcsolatban a bíróság jogos megállapítást tett, hogy a kérelmező behajtási igényei a vállalkozástól az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke.
Ilyen körülmények között a semmítőszék nem lát okot a kasszációs fellebbezés kielégítésére és az anyagi és eljárásjogi normáknak megfelelően hozott határozat hatályon kívül helyezésére.
A fentiek alapján, az Art. 1. részének 1. bekezdése alapján. 287., art. 289 APC RF, bíróság
HATÁROZOTT:
A Kurszki Régió Választottbíróságának 2005. 08. 02-i N A35-10877/04-C2. Sz.
A határozat az elfogadása pillanatától lép hatályba, és nem fellebbezhet.
Könyvvizsgáló szervezet- kereskedelmi szervezet, amely tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének.
A kereskedelmi szervezet a könyvvizsgálói tevékenységek végzésének jogát attól a naptól kezdve szerzi meg, amikor a róla szóló információkat felvették a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének könyvvizsgálóinak és könyvvizsgáló szervezeteinek nyilvántartásába, amelynek tagja ez a szervezet.
Az a kereskedelmi szervezet, amelyről az információkat a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában történő bejegyzésének napjától számított 3 hónapon belül nem vették fel a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásába, nem jogosult az "ellenőrzés" szó használatára. nevében, valamint az "audit" szóból származó származtatott szavakat.
Könyvvizsgáló- magánszemély, aki könyvvizsgálói képesítést szerzett, és tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének. Az egyént könyvvizsgálónak ismerik el attól a naptól kezdve, amikor bejegyzik a róla szóló információkat a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásába. Az a könyvvizsgáló, aki egy könyvvizsgáló szervezet alkalmazottja, közte és a könyvvizsgáló szervezet között létrejött munkaszerződés alapján, jogosult részt venni az ellenőrző szervezet könyvvizsgálati tevékenységében, valamint egyéb szolgáltatások nyújtásában.
Az egyéni könyvvizsgálónak joga van könyvvizsgálati tevékenységeket végezni, valamint egyéb szolgáltatásokat nyújtani.
Könyvvizsgáló szervezet, könyvvizsgáló köteles:
1) külső minőségellenőrzésnek kell alávetni a munkát, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció és információ rendelkezésre bocsátását;
2) részt vesz a végrehajtásban a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetében, amelynek tagjai, külső vezérlés a szervezet többi tagja munkájának minősége.
3) létrehozza és betartja a munka minőségére vonatkozó belső ellenőrzés szabályait.
jogosult arra:
1) önállóan határozza meg az ellenőrzés lefolytatásának formáit és módszereit a szövetségi ellenőrzési szabványok alapján, valamint az ellenőrzést végző ellenőrző csoport mennyiségi és személyes összetételét;
2) teljes körűen megvizsgálja az ellenőrzött jogalany pénzügyi és gazdasági tevékenységével kapcsolatos dokumentációt, valamint ellenőrzi a jelen dokumentációban szereplő ingatlanok tényleges jelenlétét;
3) megkapja az ellenőrzött szervezet tisztviselőitől magyarázatokat és megerősítéseket szóban és írásban az ellenőrzés során felmerült kérdésekről;
4) megtagadja az ellenőrzés lefolytatását vagy a könyvvizsgálói jelentésben szereplő számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatóságával kapcsolatos véleményének kifejtését a következő esetekben:
a) az ellenőrzött szervezet nem nyújtotta be az összes szükséges dokumentációt;
b) az ellenőrzés során olyan körülmények azonosítása, amelyek jelentősen befolyásolják vagy befolyásolhatják az ellenőrző szervezet véleményét, az egyéni könyvvizsgáló az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak megbízhatóságát;
5) gyakorolhat más, a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződésből eredő jogokat.
Az ellenőrzés lebonyolításakor könyvvizsgáló szervezet, egyéni könyvvizsgáló kötelesek:
1) az ellenőrzött szervezet kérésére indokolja az ellenőrző szervezet, az egyéni könyvvizsgáló észrevételeit és következtetéseit, valamint tájékoztatást ad a tagságukról a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetében;
2) a könyvvizsgálói jelentés átadása a könyvvizsgálói szolgáltatásokra vonatkozó szerződésben megállapított időtartamon belül az ellenőrzött személynek, annak a személynek, aki az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására irányuló szerződést kötött;
3) biztosítja az ellenőrzés során kapott és összeállított dokumentumok (dokumentummásolatok) tárolását a beérkezésük és (vagy) elkészítésük évét követő legalább öt évig;
4) az ellenőrzési szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésből eredő egyéb kötelezettségek teljesítése.
7.17. Könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány(ezek a rendelkezések 2011. 01. 01. -én lépnek hatályba)
Képesítési bizonyítvány a könyvvizsgálót azzal a feltétellel állítják ki, hogy a kérelmező személy (a továbbiakban: kérelmező):
1) letette a minősítő vizsgát;
2) a minősítő vizsga eredményeinek kihirdetésének napján, az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásához vagy a számvitelhez és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséhez kapcsolódó munkatapasztalat, legalább három év. A meghatározott munkatapasztalat utolsó három évéből legalább két évnek egy könyvvizsgáló szervezetben végzett munkára kell esnie.
A pályázó képesítési ellenőrzése minősítő vizsga formájában történik. A minősítő vizsga lebonyolításának eljárását, amely többek között előírja a pályázó minősítő vizsgán való részvételét, a kérelmezőnek javasolt kérdések körét, valamint a minősítő vizsga eredményeinek megállapítására vonatkozó eljárást a felhatalmazott szövetségi testület.
Az a pályázó, aki államilag akkreditált felsőoktatási intézményben szerzett felsőfokú végzettséget, jogosult minősítési vizsgát tenni.
A minősítő vizsgát egyetlen tanúsító bizottság végzi, amelyet a könyvvizsgálók összes önszabályozó szervezete közösen hoz létre a felhatalmazott szövetségi testület által előírt módon. Az egységes tanúsító bizottság alapító okiratait, valamint az azokon végrehajtott módosításokat jóváhagyásuk előtt össze kell hangolni a felhatalmazott szövetségi szervvel. Az egységes tanúsító bizottság tevékenysége a függetlenség, az objektivitás, a nyitottság és átláthatóság, valamint az önfinanszírozás elvén alapul. A minősítő vizsga letételéért a jelentkező díjat számít fel, amelynek összegét és begyűjtési eljárását az egységes tanúsítási bizottság állapítja meg.
A könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány kiadásának megtagadásáról akkor határoznak, ha:
1) a kérelmező nem felel meg e szakasz (1) bekezdésének követelményeinek;
2) a képesítő vizsga letétele után a kérelmezőről megállapítják, hogy nem felel meg e szakasz (3) bekezdésének követelményeinek.
A könyvvizsgálói képesítést korlátlan ideig állítják ki. A könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány kiadásának eljárását és annak formáját az erre felhatalmazott szövetségi testület hagyja jóvá.
A könyvvizsgálói képesítés kiadásának megtagadásáról szóló döntés bíróság előtt megtámadható.
A könyvvizsgáló köteles minden naptári év folyamán, a könyvvizsgálói képesítés megszerzésének évét követő évtől kezdődően képzésen részt venni a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete által jóváhagyott szakmai fejlesztési programok keretében, amelynek tagja. Az ilyen képzés minimális időtartamát a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete határozza meg tagjainak, és nem lehet kevesebb 120 óránál három egymást követő időszakban naptári évek, de évente legalább 20 óra (ezek a rendelkezések 2010. 01. 01. -től lépnek hatályba).
A könyvvizsgálói képesítés visszavonásának okai és eljárása(ezek a rendelkezések 2010. 01. 01. -én lépnek hatályba).
A könyvvizsgáló képesítési bizonyítványát a következő esetekben törlik:
1) könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány megszerzése hamis dokumentumok felhasználásával, vagy könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány megszerzése olyan személy által, aki nem felel meg a jogszabályban meghatározott kérelmezőre vonatkozó követelményeknek;
2) a bírósági ítélet jogerőre emelkedése, amely büntetést ír elő a könyvvizsgálati tevékenységekben való részvétel jogának egy bizonyos időre történő megvonása formájában;
3) a könyvvizsgáló nem felel meg a 2008. december 30-án kelt 307-FZ számú „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény 8. és 9. cikkében foglalt követelményeknek.
4) a könyvvizsgáló szisztematikus megsértése a törvény vagy a szövetségi könyvvizsgálati szabványok követelményeinek ellenőrzése során;
5) a könyvvizsgáló által az előírt módon tudatosan hamisnak minősített könyvvizsgálói jelentés aláírása;
6) a könyvvizsgáló nem vesz részt az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásában (az egyes könyvvizsgálók nem hajtják végre az ellenőrzési tevékenységeket) két egymást követő naptári évben, kivéve:
a) azok a személyek, akik állandó kollégiumi irányító testületek tagjai és a könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteinek testületi végrehajtó testületeinek tagjai, a könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteinek kizárólagos végrehajtó testületeit ellátó személyek, valamint a tagok feladatait ellátó személyek és a könyvvizsgálók ellenőrző szervezeteinek, könyvvizsgálóinak önszabályozó szervezeteiben végzett munka külső minőségellenőrzésére szakosodott szerv alkalmazottai;
b) a szervezetek belső ellenőrzési egységeinek alkalmazottai, akik feladata e szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak ellenőrzése;
c) az ellenőrző szervezetek kizárólagos végrehajtó szerveként tevékenykedő személyek vagy a testületi végrehajtó testület tagjai;
d) a szövetségi törvények által előírt egyéb személyek;
7) a könyvvizsgáló elmulasztja a továbbképzési képzésben való részvétel követelményét, kivéve azt az esetet, amikor a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete az Ellenőrző Bizottság jóváhagyásával elismeri a meghatározott okok be nem tartásának érvényes okát követelmény (például súlyos betegség);
8) a könyvvizsgáló elkerüli a munka külső minőségellenőrzését.
A könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány visszavonásáról a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete dönt, amelynek a könyvvizsgáló is tagja. A könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének a könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány visszavonásáról szóló döntése megtámadható bírósági eljárás az említett határozat kézhezvételétől számított három hónapon belül. Az a személy, akinek könyvvizsgálói képesítési bizonyítványát az 1. pont (a könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány hamis dokumentumok felhasználásával történő megszerzése szempontjából), 3–5. Pontjában meghatározott okok miatt törölték, nem jogosult újból benyújtani a képesítési vizsgára való felvételi kérelmet a könyvvizsgálói képesítés visszavonásáról szóló döntés napjától számított 3 éven belül.
Az a személy, akinek könyvvizsgálói képesítési bizonyítványát a (2) bekezdésben meghatározott okok miatt törölték, nem jogosult a jogerős hatályba lépett bírósági ítéletben előírt határidőn belül újra kérelmezni a képesítési vizsgára való felvételt.
