A külföldön különféle adórendszerek alakultak ki, amelyek összetétele közvetlenül függ az állam költségvetési szerkezetétől és az adózási terület gazdaságpolitikájától (21.1. táblázat).
A személyi jövedelemadó az Egyesült Államok költségvetési rendszerének egyik legfontosabb bevételi forrása. Az amerikai jövedelemadó-rendszer sajátossága a jövedelemadó jelenléte az adórendszer minden szintjén.
A szövetségi jövedelemadót magánszemélyekre, valamint jogi személyiséggel nem rendelkező egyéni és társas vállalkozásokra vetik ki. Minden adózónak - egy magánszemélynek megvan a maga adózási státusza, amelytől függően különböző adókedvezményekhez való jog keletkezik. Az adókedvezmények rendszere sokrétű, és jelentősen csökkentheti a végtörlesztést. Íme a leggyakoribb adókedvezmények: kifizetőnként és minden eltartott után fizetendő, adómentes minimumjövedelem; adójóváírás; bizonyos típusú jövedelmek adómentessége (amerikai cégek külföldön végzett munkavállalóinak bére stb.); az adók összegéből adókedvezmény formájában történő levonás (korábbi évek veszteségének fedezete esetén a bevétel terhére stb.); a magánszemélyek teljes mentesítése bizonyos adók alól; további kedvezmények 65 év felettieknek és fogyatékkal élőknek; új lakóhelyre költözés költségei; jótékonysági adományok stb.
21.1. táblázat.
A nyugdíjjárulék adókedvezménye vissza nem térítendő, célja a (18 éven felüli) magánszemélyek jövedelmének csökkentése a nyugdíj-előtakarékossági program szerint teljesített nyugdíjjárulék összegével. A maximális kedvezmény 1000 USD (házastársak esetében 2000 USD). A 2009-es visszatérítésre jogosult házastársak bruttó határjövedelme 55 500 dollár volt (27 750 dollár, ha külön bejelentették), vagy 41 625 dollár egyetlen dolgozó házastárs esetén. Adóvisszatérítés biztosítható a folyó adófizetési kötelezettség csökkentésével, vagy az előző adó időszakban befizetett adók költségvetésből történő visszatérítésével.
A kedvezmény mértéke a jövedelem nagyságától, a nyugdíjjárulék összegétől és a számított mértéktől függ. Így az alacsony jövedelmű adózók járulékaik 10-50 százalékáig kedvezményben részesülnek, míg a megállapított keretet meghaladó jövedelemmel rendelkező adózók nem részesülhetnek kedvezményben.
A gyermek utáni adókedvezmény visszatéríthető, és 17 éven aluli gyermek szülei számára vehető igénybe (a jóváírás évének végén kerül megállapításra). A maximális támogatást 2010-ben gyermekenként 1000 dollárban határozták meg. A kedvezmény az igénylővel az év során hat hónapot meghaladóan együtt élő természetes és örökbefogadott gyermekei, testvérei, nővérei vagy gyermekei (unokája, unokaöccse, unokahúga) után vehető igénybe. Ha az adó összege nulla, a jóváírást nem térítik vissza az igénylőnek, kivéve, ha további gyermek utáni adókedvezményt biztosítanak.
A házastársak bruttó jövedelmének határa 130 000 USD, amikor egy személy eléri a 75 000 USD bruttó jövedelmet (házastársak esetében 110 000 USD), az alapjuttatás 5%-kal csökken a meghatározott határokat meghaladó összegből.
A munkajövedelemadó-jóváírás alacsony jövedelmű magánszemélyek (házastársak) visszatérítendő adókedvezménye. A kedvezményt 1975-ben vezették be az Egyesült Államokban, hogy pénzügyi támogatást nyújtsanak a szegényeknek. 2010-ben az egygyermekesek 3050 USD, a kétgyermekesek 5036 USD, a három vagy több gyermekesek 5666 USD, a 25 és 64 év közöttiek, akiknek nincs gyermekük, 2010-ben. a minimális kedvezmény 457 USD.A közeli hozzátartozók (nagyszülők, nagynénik, nagybácsik, testvérek) szintén jogosultak ellátásra, ha a tárgyévben hat hónapnál tovább élnek a gyermekkel.
Gyermeknek minősül a 18 éven aluli személy (23 év alatti nappali tagozatos hallgató) vagy minden olyan személy, akit bármely életkorban részlegesen vagy teljesen fogyatékosnak találnak. A pályázóknak meg kell felelniük az adózási követelményeknek, érvényes társadalombiztosítási számmal kell rendelkezniük, és nem kell jelentős befektetési bevételük (legfeljebb 3100 USD).
A jogosult személyek jövedelmi határai 2010-ben a következők voltak: 43 279 USD (házastársak esetében 48 279 USD) három vagy több gyermekkel; 40 295 dollár (házastársaknak 45 295 dollár) két gyermekkel; 35 463 dollár (házastársak esetében 40 463 dollár) egy gyermekkel; 13 440 dollár (házastársaknak 18 440 dollár) – nincs gyerek. Az ellátás konkrét összegét az igénylő státuszától, jövedelmi szinttől és a gyermekek számától függően külön skálán határozzák meg.
Az állami hatóságoknak jogukban áll más összegű ellátást megállapítani. Az adólevonások akár 50%-kal is csökkenthetik a bruttó jövedelmet, a fennmaradó rész pedig öt éven keresztül vonható le a bevételből.
A jövedelemadó kiszámításakor először a bruttó jövedelmet (ideértve a bért, nyugdíjat, tartásdíjat, mezőgazdasági bevételt, szociális és munkanélküli segélyt, ösztöndíjat, ingatlanjövedelmet stb.) határozzák meg, majd korrigálják a megengedett költségekkel és előnyökkel (kereskedelmi vagy termelési költségek) , nyugdíjjárulékok, fizetett tartásdíj stb.). A kiigazított bruttó jövedelmet minősített (vagy szokásos) adójóváírások csökkentik, így adóköteles jövedelem keletkezik.
A jövedelemadó mértéke 15-33% a jövedelem nagyságától és az adózó kategóriájától függően (közös jövedelemmel rendelkező házaspár, külön jövedelemmel rendelkező házaspár, egyedülálló családfő, egyedülálló személy). A jövedelemadó beszedése „a forrásnál” a munkabér átvételekor történik.
Állami szinten is van személyi jövedelemadó. A jövedelemadóztatás általános elvei ellenére eltérő kulcsokat állapítanak meg (2 és 10% között), valamint az ezen adóhoz nyújtott kedvezmények összegét. A legtöbb állam a jövedelemadó mértékét a szövetségi adó százalékában határozza meg. Az adómentes minimumot minden államban megállapítják, ha az adózó családfő, az adómentes minimum duplájára nő. Minden állam meghatározott adózási objektumokat állapít meg, például a bennük élő állampolgárok államon belüli jövedelmét, vagy az általuk kapott összes jövedelmet. Mindenesetre az állami költségvetésbe befizetett jövedelemadó-összegek levonhatók a szövetségi jövedelemadó-kötelezettség meghatározásakor.
Minden önkormányzatnak joga van a területén olyan adót kivetni, amely a helyi költségvetést képezi, ezért a személyi jövedelemadót is helyi szinten kell megfizetni.
Az USA pénzügyi válságát követően a költségvetési bevételek növelését célzó változtatások történtek (a legmagasabb adókulcsot 33%-ról 39%-ra emelték); a 250 000 dollárt meghaladó vezetői bónuszokat 90%-os adókulccsal kell megadni, ha a vállalat több mint 5 milliárd dollárt kapott a költségvetésből.
BAN BEN Németország a jövedelemadó tárgya a magánszemély jövedelme, függetlenül annak keletkezésének természetétől. A kifizetés bevallás alapján vagy jövedelemadóként történik, kategóriától függően: mező- és erdőgazdasági munkából, halászati tevékenységből, egyéni vállalkozói tevékenységből, bérmunkából, ingatlan bérbeadásból stb. A felhalmozott bevételből vonják le a tömegközlekedési költségeket, az előre nem látható költségeket (kórházi tartózkodás, családtag gondozása), az adómentes minimumokat, a korkedvezményeket (64 év felett). Az adóköteles jövedelem mértékétől függően a kulcs 15 és 51% között mozog.
Ha a jövedelem munkabér, akkor az adó kiszámításához minden adózót hat csoportba osztanak (családi állapot, munkaviszony, stb. függvényében), minden alkalmazottról adókártyát vezetnek, egy év elteltével az adóösszegeket módosítják.
A jövedelemadó sajátos formája az egyházi adó, amelyre az adóalany - egyházközség vagy egyházközség tagja - minden gyermek után 300 euróval csökkentett éves jövedelemadót kell fizetni. Az adókulcsok a jövedelemadó 1 és 9%-a között mozognak a különböző szövetségi államokban. A templom elhagyása az egyházi adó fizetésének leállítását jelenti.
BAN BEN Egyesült Királyság személyi jövedelemadót fizet az Egyesült Királyság teljes, jövedelemben részesülő lakossága, státusától függően. A rezidens státusz az Egyesült Királyságban eltöltött napok számától függ, és a következőképpen határozzák meg:
Ezenkívül két fogalmat különböztetnek meg: „rendes lakos” és „lakóhely”. rendes lakos - Ez egy olyan személy, akinek állandó lakóhelye van az Egyesült Királyságban, és egész életét itt tölti, kivéve az üzleti és személyes okokból rövid külföldi utakat. Ha egy külföldön állandó lakóhellyel rendelkező személy az Egyesült Királyságba érkezéskor nem tudja biztosan, hogy tartósan az Egyesült Királyságban marad-e, akkor három év elteltével rendes lakosnak minősül. Ha ez a személy állandó tartózkodás céljából érkezett az Egyesült Királyságba, a tartózkodás első napjától fogva rendes lakosként kezelik.
Lakóhely - olyan személy, aki abban az országban tartózkodik, ahol állandó lakóhelye található. Az Egyesült Királyságban alkalmazott külföldi állampolgár, aki nem tekintendő lakóhellyel az adott országban, jogosult bizonyos ellátásokra.
A személyi jövedelemadót nem az összjövedelemre vetik ki, hanem részletekben - bevételi forrástól függően minden shedula külön eljárás alá esik az adó "forrásnál" történő visszavonása érdekében.
A fizetendő jövedelemadó összegének megállapításához a ténylegesen befolyt éves bevételből adójóváírást vonnak le. A személyi jövedelemadót progresszív kulccsal vetik ki minden típusú, minden forrásból származó adóköteles jövedelemre. Ha az adóalap nem haladja meg az 1920 GBP-t Art., 10%-os kulcs (kiindulási kulcs), 22% (alapdíj) - bevétel 29.900l-ig. Art., ezen érték felett - 40% (legmagasabb arány). A pénzügyi válság után azonban az állampolgárok 150 000 fontot meghaladó jövedelmének adókulcsa. Művészet. évente 45%-ra emelkedett.
A bevételek (sheduls) a következőket tartalmazzák:
Az osztalék adókulcsa 10% (ha az osztalék összege nem haladja meg a 29 900 GBP-ot), ennek túllépése esetén az adó mértéke 32,5%.
Az Egyesült Királyságban minden lakosra vonatkozik a No Withholding Regulation, amely összeg után nem kell jövedelemadót fizetni. Jelenleg a házastársak jövedelmét külön adóztatják, a szociálisan veszélyeztetett családokat külön kedvezményben részesítik.
Az alacsony jövedelmű lakosság szociális támogatása érdekében 2003-ban léptették életbe a munkavállalói adókedvezményt. A UK Child Tax Credit és UK Employee Tax Credit fizetendő, i.e. közvetlenül az adózó részére bankszámlára (postaszámlára) vagy csekk kiállításával utalják át.
A munkavállalói adókedvezmény 25 év feletti és legalább heti 30 órát dolgozó személyeknek jár. Az adókedvezményt a gyermektelen házastársak is igénybe vehetik, ha legalább az egyik házastárs 25 évesnél idősebb, és összesen legalább heti 30 órát dolgozik (vagy ha az egyik házastárs legalább heti 16 órát dolgozik). A gyermekes házastársak adókedvezményre jogosultak, ha a gyermek elmúlt 16 éves, és az egyik házastárs legalább heti 16 órát dolgozik. A gyermekek után járó adójóváírás minimális szintjét minden személy (házastárs) megkapja, amíg el nem ér egy bizonyos jövedelemszintet.
Az adókedvezmény a kedvezmény elemei (például a fogyatékos állampolgárok alapkedvezménye és kiegészítő kedvezménye) és az adókedvezmény alóli mentességek összegének különbözete. Az alkalmazotti adókedvezmény és a gyermek után járó adókedvezmény összeadódik a számításban.
A munkavállalói adójóváírás alaprésze 2010-ben 1920 GBP volt. Művészet. évente (5,27 GBP naponta). A segély pontos összege függ a heti ledolgozott órák számától, a gyermekek számától, életkoruktól, a 16 év feletti gyermekek iskolai végzettségétől, az igénylő családi állapotától, jövedelmi szintjétől és az erre vonatkozó ellátási időszaktól. Az állam azáltal, hogy a juttatások mértékét a heti munkaórák számával egyenes arányban határozza meg, munkára ösztönzi az állampolgárokat. Ha a heti ledolgozott órák száma meghaladja a 30-at, akkor a kedvezmény alaprésze 790 fonttal nő. Művészet.
Ezen túlmenően a következők jogosultak emelt juttatásra:
A juttatás kiszámításához minden összetevőt össze kell adni, és csökkenteni kell a kivonások összegével.
A munkavállalói adókedvezmény két jövedelemhatárt és ennek megfelelően eltérő százalékos mentességet biztosít a kedvezmények alól. Az első megengedhető jövedelemhatár 6420 f túllépésekor. Művészet. a tényleges jövedelem és a meghatározott érték különbségét meg kell szorozni 39%-kal.
A második megengedett jövedelemhatár (50 000 GBP) túllépése esetén a tényleges jövedelem és a feltüntetett érték különbségét már 6,67%-kal meg kell szorozni. Ha a pénzfelvételek összege meghaladja a kedvezmény összes elemének összegét, akkor a juttatás nulla lesz.
Az adókedvezmény igénybevételéhez kérelmet kell benyújtani a Belső Adó- és Vámhivatalhoz. A Hivatal az adójóváírást az adózó előző évi jövedelme és az aktuális körülmények alapján számítja ki. Az adóalanyok kötelesek bejelenteni a jövedelemben vagy a juttatási feltételekben bekövetkezett változást.
A Belső Adó- és Vámhivatal a tárgyév végén írásban visszaigazolást kér a tárgyévi tényleges bevételről, és elvégzi a kedvezmény végső számítását. Az alulfizetést egy összegben vissza kell téríteni az adózónak, a túlfizetést pedig a Belső Adó- és Vámhivatalnak.
A nem egyesült királyságbeli illetőségű személy általában nem jogosult személyi jövedelemadó-kedvezményre, de jogosult arra, ha a magánszemély: brit alattvaló, valamely Nemzetközösségi ország vagy Ír Köztársaság lakója; Nagy-Britannia vagy egy angol gyarmat közszolgálati apparátusának alkalmazottja vagy volt alkalmazottja; a Man-sziget és a Csatorna-szigetek lakója; egy másik ország lakója csak egészsége vagy családtagjai egészsége miatt, és korábban az Egyesült Királyság lakosa volt; köztisztviselő özvegye; olyan ország lakosa, amellyel az Egyesült Királyságnak adóegyezménye van.
A pénzügyi válság után megváltozott azoknak az egyéneknek az adózása, akik nem az Egyesült Királyságban születtek. Ha a válság előtt csak az Egyesült Királyságban kapott jövedelmet adóztatták, most, ha az elmúlt tíz évből hetet az Egyesült Királyságban töltött az illető, akkor minden bevétel után adót kell fizetni, függetlenül attól, hogy azt honnan szerezték (vagy csak fizet 30 000 GBP éves díjat).
Jövedelemadó-köteles: természetbeni juttatások, amelyeket csak az ellátottak vehetnek igénybe, és készpénzre nem válthatók; nemzeti megtakarítási jegyek kamatai; fogyatékkal élők ellátása; ösztöndíjak vagy diákjuttatások; munkanélküliségi, betegségi, anyasági segély.
Az Egyesült Királyságban a jövedelemadózás sajátossága, hogy a jövedelemadót nem csak halmozottan számítják ki, figyelembe véve az éves összjövedelmet, hanem ugyanúgy be is szedik. Ebben az esetben nem kell újraszámolni a magánszemély adókötelezettségeit az adóidőszak eredménye alapján, mert ez év közben történik.
A leggazdagabb adófizetőkkel foglalkozó speciális adóosztály (500 adóellenőr) felállítása az egyik válságellenes intézkedés. Körülbelül 5000 személy részesül a szolgáltatásban. A menedzserek bónuszai több mint 25 000 GBP Művészet. 2010 óta 50%-os adókulccsal.
jövedelemadó be Franciaország jelentős szerepet tölt be az államháztartás bevételeinek biztosításában, és a szociálpolitika ösztönző eszköze is.
A potenciális adóalanyok közé tartozik az országban élő összes magánszemély, valamint a nem részvénytársaságként működő vállalkozások és szövetkezetek. Progresszív skálát alkalmazunk, 0-tól 54%-ig terjedő arányokkal a jövedelem szintjétől függően, az inflációs folyamatokat figyelembe vevő éves korrekcióval.
A jövedelemadózás fő jellemzője, hogy nem magánszemély, hanem család jövedelme adóköteles. Franciaország minden lakosának 18 éves korától adót kell fizetnie az országban és külföldön szerzett jövedelme után, figyelembe véve a megállapodásokat. Az adózás a nyilatkozatban bejelentett összes bevétel után történik, amelyet a magánszemély évente állít össze.
A magánszemélyek jövedelmét hét kategóriába sorolják, attól függően, hogy melyik adót számítják ki:
A hét kategória mindegyikéből származó jövedelem összege a nettó jövedelmet jelenti. Az adó kiszámításához a család nettó jövedelme a következő részekre oszlik: egy legény - egy rész, házastársak - két rész, egy gyermek - fél további rész, két gyermek - egy rész további, három gyermek - két rész többlet . Az adót ezután az egyes részekre vonatkozó megfelelő kulcsok szerint határozzák meg. Az adó teljes összegét az adóösszegek összeadásával kapjuk meg.
Bevezetés…………………………………………………………………………….4
1 Az adók, mint az adórendszer legfontosabb elemei…………5
1.1 Az adó fogalma és meghatározása. Adók és egyéb állami ki- és befizetések……………………………………………………………………5
1.1.1 Az adó fogalma………………………………………………………………..5
1.1.2 Az adó meghatározása…………………………………………………………..6
1.1.3 Adók és egyéb állami ki- és befizetések………………..7
1.2 Az adók besorolása……………………………………………………..9
1.3 Az adórendszer összetétele. Az építményadó-rendszer alapelvei……………………………………………………………………………..13
1.3.1 Az adórendszer összetétele…………………………………………………..13
1.3.2 Építményadó-rendszerek alapelvei……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
1.4 Az adórendszerek funkciói……………………………………………………17
2 Külföldi országok adórendszerei .......................................... 20
2.1 Az Egyesült Államok adórendszere………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………
2.2 Kanadai adórendszer………………………………………………….22
2.3 Egyes európai országok adórendszerei………………………….23
2.3.1 A német adórendszer……………………………………………..23
2.3.2 Francia adórendszer…………………………………………………25
2.3.3 Az adórendszer Spanyolországban…………………………………………………………………………………………………26
2.4 Oroszország adórendszere és összehasonlító elemzése a fejlett ipari országok modern adórendszereiről…………………….27
Következtetés…………………………………………………………………………30
Felhasznált források listája……………………………………………..31
BEVEZETÉS
Bármely rendszer és azon belül is az adórendszer fejlesztésének egyik alapvetően fontos területe annak értelmes elemzése, amelynek célja a rendszer erősségei és gyengeségei azonosítása a vizsgálat minden aspektusában: funkcionális, elemi és szervezeti. Egy ilyen elemzés elvégzésekor tanácsos egy adott rendszer és annak analógja összehasonlításának módszerét használni az egyes rendszerjellemzők összehasonlítására, és annak meghatározására, hogy azok megfelelnek-e az elemzett objektum céljainak és célkitűzéseinek.
Az adórendszer összehasonlító elemzésében, amely a javítását (reformját) szolgáló általános, koncepcionális, módszertani rendelkezések kidolgozásához szükséges, más államok, köztük a regionális adórendszerek is analógjai. Az országos adórendszerek összehasonlításával, azok regionális sajátosságainak figyelembevételével azonosíthatóak a „központ – régiók” adóvertikum kiépítésének leghatékonyabb módjai, illetve adott esetben a „régió – régió” horizontális kapcsolatok alapelvei és módszerei. . Az elemzési feladat ilyen megfogalmazása azt sugallja, hogy az összehasonlítás tárgyát azoknak az országoknak az adórendszerei kell képezniük, ahol az államszerkezet tartalmilag közel áll az Orosz Föderációhoz, vagyis azon országok adórendszerei, amelyek inkább normatívan rögzített vagy gyakorlatilag megvalósított (informális) a föderáció erős eleme.
A szövetségi államok (lényegében) adórendszereinek összehasonlító elemzésének javasolt megközelítésének fontos rendelkezése, hogy bizonyos elemek, módszerek, strukturális megoldások alkalmazásának lehetőségét az orosz adógyakorlatban szükségszerűen a tényleges társadalmi-társadalmi szint figyelembevételével kell értékelni. egyes országok gazdasági fejlődése, a társadalmi-gazdasági folyamatok lefolyásának jellemzői, valamint célok és célkitűzések(és nem csak gazdasági, hanem politikai is) ezzel az állapottal szembenézni.
A fentiekkel összhangban a kurzusmunka célja a gazdaságilag fejlett országok adórendszerének összehasonlító elemzése Oroszország adórendszerével, amely alapján javaslatokat tesznek ezen adórendszer javítására.
A kurzusmunka felépítése megfelel a célnak, és két fő részből áll:
1. Az adók, mint az adórendszer legfontosabb összetevője, amely az adózás elméleti vonatkozásaival foglalkozik;
2. Külföldi országok adórendszerei. Itt található az Egyesült Államok, Kanada, Németország, Franciaország és Spanyolország adórendszerének összehasonlító leírása.
Összefoglalva, röviden bemutatjuk az oroszországi adórendszer javításának módjait külföldi országok példáján.
1. Az adók, mint az adórendszer legfontosabb elemei
1.1 Az adó fogalma és meghatározása. Adók és egyéb állami kivonások és kifizetések
1.1.1 Az adó fogalma
Az adók megértésében két szempont fontos. Először is, az adó objektív közgazdasági kategória, belső lényege (objektív oldalról); másodszor, az adók belső lényegének sajátos látható jogi formája van a valós gazdasági életben való felhasználásuk folyamatában (szubjektív oldalról). Mindkét szempont szorosan összefügg egymással és egymásra utal, a gyakorlatban szerves egységet jelentenek, azonban meg kell különböztetni őket egymástól.
Az adó, mint objektív kategória az a kezdeti és alapfogalom, amely meghatározza az adók fő, lényeges jellemzőit. A kezdeti, fő kategória az objektíven létező gazdasági kapcsolatok általánosított absztrakt fogalma. Az adók objektív lényege (objektív oldala) nem függ a konkrét gazdasági valóságtól, csak azok a tényezők határozzák meg, amelyek e kategória kialakulását okozták.
Az adók megjelenése általában az állam megjelenésével függ össze: intézményeinek kialakítása, a társadalmi és politikai funkciók államapparátusra ruházása elkerülhetetlenül megkövetelte a pénzügyi források alapjainak kialakítását, és ennek megfelelően azokat az eszközöket, amelyeken keresztül ezek az alapok. alakulhattak ki. Ilyen eszközzé vált az adó, amelynek fő célja kezdetben az volt, hogy anyagi bázist (pénzügyi forrásokat) képezzenek az állam funkcióinak biztosítására az egész társadalom érdekében. Az állam fejlődésével, funkcióinak bővülésével az adók szerepe megnőtt, de lényegük változatlan maradt. Ily módon Az adó, mint gazdasági kategória egyrészt az állam, másrészt a magánszemélyek és jogi személyek közötti pénzbeli kapcsolatokat fejezi ki, amelyek a nemzeti össztermék újonnan létrejött értékének másodlagos elosztása (újraelosztása) folyamatában jönnek létre. értékének egy részének az állam rendelkezésére álló hibátlan elidegenítése. Az adók objektív oldala a gyakorlatban az adók fennállásának teljes időtartama alatt, minden egyes fizetési aktussal megnyilvánul, és nem függ attól, hogy az állam milyen történelmi és gazdasági fejlődési szakaszban van, és nem attól függ, hogy melyik állam adózik. , sem bármely vagy más tényezőtől.
Az adók szubjektív oldalát (fajlagos fajtáit, kulcsok mértékét, juttatási rendszerét stb.) éppen ellenkezőleg, pontosan az a külső környezet határozza meg, amelyben az adók működnek. Kiemelten fontosak itt: az ország társadalmi-gazdasági fejlettségi szintje, a kormányzat típusa, a társadalom előtt álló feladatok nagysága és köre egy adott időszakban, és végül a nemzetiségre jelentős hatást gyakorló hagyományok. arcvonásai” az állam adórendszerének. A szubjektív (látható) oldal tehát a tényleges felhasználásuk folyamatában nyilvánul meg (jövedelemadó, általános forgalmi adó, jövedéki adó stb. formájában). Az adók megállapítása olyan adójogszabályok elfogadásával történik, amely meghatározza az adó fogalma, valamint az adófizetéssel egyenértékű díjak. Ezt követően megtudjuk, mi az adók és illetékek fogalma, amelyek a jogalkotási aktusokban az adókkal egyenlővé válnak, és nyomon követjük az "adó" fogalmának alakulását is.
1.1.2 Az adó meghatározása
Az adózási elméletek fejlődésével és javulásával az "adó" fogalmának értelmezésével kapcsolatos nézetek is fejlődtek.
A. Smith az adót olyan teherként határozta meg, amelyet az állam a törvényhozásban rótt ki, amely rendelkezik annak nagyságáról és fizetési módjáról.
Smith a kormányzati kiadások improduktív jellegének tézisét terjesztette elő, amely szerint az adó káros a társadalomra. De ugyanakkor Smith az adót tudatos szükségszerűségként, a gazdasági és társadalmi fejlődés szükségleteként értette. Ezért az adókat azoknak, akik fizetik, nem a rabszolgaság, hanem a szabadság jele. „Az adó áldozat és egyben áldás, ha az állam szolgálatai ennek az áldozatnak a rovására hasznunkra válnak” (Sismondi J.). Ugyanakkor „az adó az állami bevétel olyan formája, amikor ezek az állampolgárok vagyonából befolyt jövedelmek egyoldalú áldozatot jelentenek, anélkül, hogy ennek megfelelőjét kapnák” (J. Targulov). Ezekben a nézetekben az adózás kettős természete egyértelműen nyomon követhető.
Az adó modern definíciói hangsúlyozzák az adózás kényszerítő jellegét, valamint azt, hogy nincs közvetlen kapcsolat az állampolgárok haszna és az adók között. „Az adók olyan kötelező díjak, amelyeket egy adott területen a lakosságtól szednek be a törvényben meghatározott alapon, az állam általános szükségleteinek fedezésére” (Soviet Financial Encyclopedia, 1924). A „Közgazdaságtan” című tankönyvben K. McConnell és S. Brew azt jelzi, hogy „az adó egy háztartás vagy cég által a kormánynak fizetett pénz (vagy áruk és szolgáltatások transzfere), amelyért cserébe a háztartás vagy cég nem kap közvetlenül árukat vagy szolgáltatásokat…”.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a következő meghatározást adja a kívánt fogalomhoz: " Adó alatt a szervezetektől és magánszemélyektől a tulajdonjog, a gazdálkodás vagy a pénzeszközök operatív gazdálkodása alapján a hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában, az állam tevékenységének anyagi támogatása érdekében kivetett kötelező, egyénileg térítésmentes befizetést kell érteni. és (vagy) önkormányzatok.
ábrán Az 1.1. pont az adó főbb megkülönböztető jegyeit mutatja be az adótörvény értelmezésében.
Kulcsfontossagu kifejezesek: adó; Gyűjtemény; kötelesség; parafiskalitás; közvetlen és közvetett adók; területi és belföldi adók; az osztalékok adóztatásának imputációs és klasszikus modelljei; adójogosultság; adópolitika; keynesi adópolitika; az „ellátási gazdaság” adópolitikája; adó teher; teljes adókulcs.
Mielőtt közvetlenül rátérnénk a külföldi országok adórendszerének főbb elemeinek, összetételének és jellemzőinek ismertetésére, meg kell határozni azokat az alapvető fogalmakat és fogalmakat, amelyeket a jövőben használunk.
adókat- magánszemélyektől és jogi személyektől beszedett, kötelező, egyénileg térítésmentes kifizetésekről van szó, amelyeket a jogalkotó a fizetés mértékének és ütemezésének meghatározásával állapít meg, és amelyek célja az állam és az önkormányzatok tevékenységének anyagi támogatása.
Vegye figyelembe az adófizetés legfontosabb jellemzőit.
Az állampolgároktól és jogi személyektől kötelezettség és egyéni térítésmentesség alapján beszedett kifizetések nem mindegyike adó. Tehát az a bírság, amelyet bírósági határozattal harmadik felek vagy akár az állam javára szabnak ki, nem adó.
Az adófizetés e négy fő jellemzőjének felosztása lehetővé teszi az adó és a beszedés és az illeték közötti különbség meghatározását. Díj vagy díj esetén mindig van egy meghatározott cél (amiért kifejezetten fizetik a díjat vagy díjat), amely a fizetés eredményeként valósul meg, pl. Van egy eleme az egyéni jutalomnak. Bizonyos adók (céladók) megfizetése során is lehet egy bizonyos célt követni, de ebben az esetben egyrészt nem az adózó, hanem az állam fogalmazza meg a célt, másrészt nincs kompenzációs elem.
Díj (például vám) esetén az adózó fogalmazza meg a célt - bizonyos áruk behozatalát az országba. Az áruimportban elsősorban az adózó érdekli, az állam pedig a behozatal feltételét - papírmunkát és vámfizetést - szab.
A külföldi adórendszerekben az illeték olyan kötelező járulék, amelyet az adózó fizet azért, hogy az államtól bizonyos szolgáltatást kapjon.
Megjegyzendő, hogy az a tény, hogy egy adó vagy egyéb kötelező befizetés jogcíme tartalmazza az "adó", "díj", "illeték" szavakat, még nem határozza meg ennek a befizetésnek a lényegét. A világgazdasági gyakorlatban ez a három kategória nem mindig különül el egyértelműen. Tehát Svájcban a katonai szolgálat alóli felmentésért fizetendő fizetést (lényegében illetéket) adónak nevezik. A jövedéket gyakran jövedéki adónak vagy jövedéki adónak nevezik, mivel ezek alapvetően adók.
Térjünk vissza a parafiskalitás kérdéséhez. parafiskalitás- olyan köz- vagy magánjogi jogi személyek javára megállapított kötelező fizetés, amelyek nem államhatalmi vagy közigazgatási szervek. A parafiskalitás az adókhoz kapcsolódik mind a megállapításukra vonatkozó jogszabályi rendszer (bár nem mindig), mind a fizetési kötelezettség és az egyéni térítésmentesség. Az adójellegű kifizetéseket azonban ipari, kereskedelmi és szociális vállalkozások, műszaki vagy oktatási intézmények javára állapítják meg. A parafiskalitás széles körű elterjedésére példa Franciaország, ahol a kereskedelmi és iparkamarák, a gazdasági irodák, a Kölcsönös Mezőgazdasági Segítség Központi Alapja, számos társadalmi-gazdasági orientációs alap, a Nemzeti Navigációs Iroda és sok más intézmény költségeit fedezik. ilyen módon finanszírozzák.
Különböző országok használják ezeket a kifizetéseket (mindegyik vagy néhányuk) adórendszereik kiépítésére.
Az országok adórendszere a közvetlen és közvetett adók, a magánszemélyekre és a jogi személyekre kivetett adók, valamint a rezidens és területi adók különféle kombinációira épül.
Az adómegállapítás módja szerint szokás azokat közvetlen és közvetett adókra osztani.
NAK NEK közvetlen tartalmazza a jövedelem- és vagyonadót, azaz. azokat, amelyeket az adóalany az adózás tárgyának nagyságának ismerete, az adóalap számítása és az arra vonatkozó adómérték alkalmazása alapján önállóan fizet meg. Ezeket az adókat nevezzük közvetlennek, mivel az adózó önállóan, közvetlenül és közvetlenül fizet adót a költségvetésnek. Az állam követeli, hogy ezeket az adókat fizessék meg azoknak az adózóknak, akikre ezt az adót ki kívánja vetni. Ez azt jelenti, hogy a közvetlen adók bevezetésekor az állam nem feltételezi, hogy ezt az adót az adózó másra hárítja. Valójában a közvetlen adózásnál ennek az adónak a terhét az adózó viseli.
Történelmileg a közvetlen adókat személyi és ingatlanadókra osztották fel, bár még a 19. század közepén. ezt a felosztást néha elavultnak tekintették. Ennek ellenére még a modern közgazdasági irodalomban is megtalálható ez a felosztás.
személyi adók jövedelemadók. Ez utóbbiak közé tartozik a személyi jövedelemadó (vagy személyi (szja) jövedelemadó) és a társasági jövedelemadó (társasági jövedelemadó).
Valódi adók - ingatlanadó. Valójában ezek az adók egy személy (vagy vállalkozás) feltételezett jövedelmének megadóztatását foglalják magukban, ingatlana értékbecslése alapján (angolul. ingatlan - "ingatlan, ingatlan").
Ha a közvetlen adózás főként a bevételszerzés folyamatára irányul, akkor a közvetett adózás inkább a kapott források elköltésének folyamatához kapcsolódik. Közvetett adók valójában fogyasztási adók. Ezeket az adókat közvetettnek nevezzük, mert bevezetésükkor az állam szándékosan abból indul ki, hogy az adóalany áthárítja azokat valaki másra, pl. e csoport adóteher végső hordozója nem az lesz, aki a törvény szerint adóalany. A közvetett adókat az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árának pótdíjaként vetik ki, és gyakran áruk és szolgáltatások adójának is nevezik.
A közvetetten a hozzáadottérték-adó (áfa), a jövedéki adók, a forgalmi adók, a vámok és néhány egyéb árukra és szolgáltatásra kivetett (fogyasztási) adó tartozik.
Megjegyzendő, hogy az adók közvetlen és közvetett – látszólag egyértelmű – felosztását egyes országokban egészen sajátosan értelmezik. Például Kanadában a forgalmi adó (kiskereskedelmi) az adott ország Legfelsőbb Bíróságának döntése értelmében közvetlen adónak minősül.
Attól függően, hogy van-e célzott rendszer az adókon keresztül befolyt pénzeszközök elköltésére, szokás különbséget tenni az általános adók és a céladók között.
NAK NEK Tábornok tartalmazza azokat az adókat, amelyeket a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően a költségvetésben írnak jóvá az általános kiadások fedezésére. A megadott csoport adóinak nincs speciális célja. A gazdaságilag fejlett országok és a legtöbb fejlődő ország adórendszerében az adók túlnyomó többsége (szervezeti nyereség, hozzáadott érték, személyi jövedelemadó, vállalkozások vagyonát terhelő adók, vámok stb.) ebbe a csoportba tartozik. .
céladók, az általánosakkal ellentétben egy meghatározott kiadási kategória finanszírozására vezetik be, és általában nem a költségvetésben (az állam vagy önkormányzat általános pénzügyi forrásaiban), hanem a költségvetésen kívüli vagy célköltségvetésben kerülnek jóváírásra. alapok. Ez a mód lehetővé teszi ezen alapok tervezett felhasználásának szabályozását.
Az adózás tárgyától – az adózótól függően – az adókat magánszemélyekre és jogi személyekre kivetett adókra osztják. A legtöbb külföldi ország adórendszerét tekintve az ilyen felosztás nagyon feltételes. Először is azért, mert a gazdaságilag fejlett országok adórendszerében nem használják az „egyének” fogalmát. Analógja lehet „egyének” ( magánszemélyek ), "arcok" ( személyek ) vagy mások.A jogi személyek fogalma is rendkívül ritka, általában a külföldi országok adójogszabályai meghatározott listával működnek - társaságok, részvénytársaságok, társas társaságok stb. Az alábbiakban a "magánszemélyek" és a "jogi személyek" kifejezéseket használjuk az egyszerűség és a kényelem érdekében a vizsgált jelenségek leírásánál, de ezeket a fenti fenntartásokkal kell értelmezni.
adókat tól tőlmagánszemélyek - adók, amelyek fizetői a nemzeti jogszabályok szerint természetes személyek - magánszemély, személy, személy.
Adók jogi személyektől - adók, amelyek fizetői nem magánszemélyek, hanem társaságok, szervezetek, társaságok, magánszemélyek csoportjai és szervezetek.
A hatalmi kompetencia jellege szerint az adókat állami és helyi adókra osztják.
állami adók az állam legfelsőbb képviselő-testülete törvényhozói aktusai vezetik be. Ezek az adók azonban nem mindegyike kerül be az állami költségvetésbe, egy részük a helyi költségvetésben is jóváírásra kerülhet.
Azokban az államokban, ahol az államszerkezet szövetségi jellegű, az államszerkezet két összetevője különböztethető meg - szövetségi és szubszövetségi. Ennek megfelelően az állami adókat úgy kell kezelni szövetségi adók, így a szövetség alattvalóinak adói (az USA államai, Kanada tartományai, Németország szövetségi államai stb.).
Az adózás alanya és tárgya meghatározásának jellege szerint az adókat felosztják lakos És területi.
Ha egy adott adó az adózás alanya meghatározásán alapul, akkor az adózás tárgyának meghatározása másodlagos az alanyhoz képest. Például a személyi jövedelemadónál az adóalany - magánszemély (magánszemély, személy) meghatározása az elsődleges. Az ilyen személy esetében azt veszik figyelembe, hogy mely jövedelmei és milyen mértékű adókötelesek; első helyen - az adóalany meghatározása - az adózó.
A legtöbb jövedelemadó esetében az adóztatás tárgyának meghatározása az elsődleges - az adórezidens, akinek adót kell fizetnie az általa kapott összes bevétel után, függetlenül attól, hogy azokat a területtől származik. Így az adózás alanya meghatározása elsődleges, a tárgy pedig bizonyos mértékig másodlagos. Ha az adózás tárgyait az adóalanyok köréhez viszonyítva határozzuk meg, akkor ezek rezidens adók. Ebben az esetben az államot adórendszerének (illetve ennek az adónak) kialakításakor az adózás tárgya vezérli.
Más helyzet is lehetséges. Először is meg kell határozni az adózás tárgyát: például egy adott területen található ingatlan vagy természeti erőforrás. Ebben az esetben az adózás tárgyi körének meghatározása az elsődleges. Az adóalanyok (adóalanyok) meghatározása tárgyi alapon történik: adóalanyok azok, akik a területen ingatlannal rendelkeznek (függetlenül attól, hogy rezidensek vagy nem), vagy természeti erőforrásokat hasznosítanak.
A kisebb-nagyobb mértékben a tőkeexportra koncentráló fejlett országokra az adórendszerekben jellemzőbb a rezidens adókra való összpontosítás. Ez lehetővé teszi számukra, hogy saját költségvetést alakítsanak ki, valójában más, tőkét fogadó országok területéről származó bevételek terhére. Fordított a helyzet az alacsonyabb gazdasági fejlettségű államok esetében, amelyek jobban befogadják a tőkét, mint az exportőrei, és (vagy) jelentős természeti erőforrásokkal rendelkeznek. Az országok ezen csoportja számára a nemzeti érdekeket figyelembe véve előnyösebb a területi adókra összpontosítani, ami lehetővé teszi számukra, hogy saját költségvetési bevételeik kialakítására fordítsák, beleértve azt a bevételt is, amelyet a külföldi adóalanyok az ország területéről szereznek be. .
Az áfát is területi alapon vetik ki - az áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) egy adott ország területén történő értékesítésére vetik ki. Az áruk adóhatóságon kívüli értékesítése nem adóköteles (nulla kulccsal adózik).
Elég nehéz beazonosítani azt az országot, amelynek adórendszere csak rezidensre vagy csak területi alapon épülne fel. Az adórendszerek keretein belül általában ezen elvek kombinációja működik.
Tekintsük most az adó főbb elemeit, amelyek leírására a külföldi országok adórendszerének vizsgálatakor hivatkozunk.
Szokásos különbséget tenni az adótörvény kötelező vagy lényeges elemei és választható elemei között. Az első elemcsoport nélkül (vagy legalábbis ezek hiányában) az adó nem állapítható meg egyértelműen, és ennek megfelelően nem is fizethető. Az adójog nem kötelező elemeinek megléte vagy hiánya nem befolyásolja magát az adófizetés tényét.
Az adótörvény lényeges elemei a következők:
A fenti elemek legalább egyikének hiánya vagy hiányos leírása azt eredményezheti, hogy az adót nem kell teljes egészében megfizetni. Ha az adóalany nincs egyértelműen meghatározva, az adózók bizonyos kategóriái kizárhatók az adózásból. Ha az adóalap elszámolásának módja nincs meghatározva, akkor az adóalany a számára legkedvezőbb módon számíthatja ki az adóalapot.
Az adótörvény választható elemei közül pl. amelyek hiánya általában nem befolyásolja magát az adófizetési kötelezettséget és az adókötelezettség bizonyosságának fokát, a következőket kell tartalmaznia:
Az adókedvezmények felsorolásának hiánya a törvény szövegében összességében nem kérdőjelezi meg az adófizetési kötelezettség keletkezését. Éppen ellenkezőleg, ebben az esetben az adó a legszélesebb körben lefedi a különféle alanyokat és tárgyakat. Ez felveti az adóztatás méltányossági fokának kérdését, de a méltányosság vagy az igazságtalanság kérdése nagyrészt etikai jellegű, és minden társadalomban a maga módján mérlegelik. Az, hogy a jogszabály szövegéből hiányzik az adóbűncselekményekért felelős intézkedések vagy a hibásan visszatartott összegek visszatérítésére irányuló eljárások, csökkentheti a törvény általános hatékonyságát (ha azt más általánosabb jogalkotási aktus nem állapítja meg), de nem képez leküzdhetetlen akadályt. az adózó kötelezettségeinek teljesítésére.
Nézzük meg közelebbről az adó néhány elemét. Erre azért van szükség, hogy a későbbiekben, a különböző országokban hatályos adók leírásakor ne kelljen megismételni a kulcsfontosságú definíciókat és fogalmakat.
Adózás tárgya - az a személy, akit jogszabály saját költségén adófizetésre kötelez. Az adózó számára fontos, hogy jelezzék a saját költségükre történő adófizetési kötelezettségüket. Ez azt jelenti, hogy az adó megfizetése az adóalany jövedelmének csökkenéséhez vezet. Ez a rendelkezés valójában tilalmat jelent adózáradékok. Ez utóbbi alatt általában az adófizetési kötelezettség más személyre hárítását értik.
A törvényben előírt saját költségű adófizetési kötelezettség még nem jelenti azt, hogy az adózónak ezt önállóan kell megtennie. A jogszabály lehetőséget ad arra, hogy az adózót képviselője fizesse meg az adót. Kétféle képviselő létezik - törvény (jogos) és kinevezés alapján (felhatalmazott).
Az adózó – magánszemély – törvényes képviselői lehetnek például kiskorú adózó szülei vagy gyámjai. Az adóalany - jogi személy - törvényes képviselőinek minősülnek azok a személyek, akik a jogszabály vagy az ilyen szervezet létesítő okiratai alapján jogosultak a vállalkozás vagy szervezet képviseletére. Az adózó meghatalmazott képviselőinek száma magában foglalhatja azokat a magánszemélyeket vagy jogi személyeket, akiket az adózó meghatalmazással rendelkezik a megfelelő jogokkal.
Különbséget kell tenni az adóképviselők és a fiskális (adó)ügynökök, valamint az adóügynökök és az adófizetők között. Nagyon gyakori hiba az, amikor az adóügynököket az adófizetőkkel azonosítják.
A adóügynök A jogszabályok előírják az adók kiszámításának, az adózóktól való levonásának és a költségvetésbe (vagy költségvetésen kívüli alapoknak) történő átutalásának kötelezettségét. Adóügynöknek minősül különösen minden olyan vállalkozás, amely munkavállalóinak bért fizet. Ebben az esetben a személyi jövedelemadó forrásadója.
Az adójog keretein belül kétféle adózót szokás megkülönböztetni, attól függően, hogy az adózó és az ezen adókat kiszabó állam milyen viszonyban áll egymással. Ezek az állam rezidensei és nem rezidensek. elnökök ide tartoznak az adózók azon kategóriái, akik a törvénynek megfelelően állandó lakóhellyel rendelkeznek az országban. Illetőleg, nem rezidensek azok számítanak, akiknek nincs állandó lakóhelyük az országban. A lakosokat ún. teljes adófizetési kötelezettség terheli. Ez azt jelenti, hogy adókötelesek mind az ezen állam területén szerzett, mind pedig más államok területéről származó jövedelem után. A nem rezidensek esetében korlátozott adófizetési kötelezettséget vállalnak, ami azt jelenti, hogy csak az ezen állam területéről származó jövedelmek adóznak. A belföldi és nem rezidensek adóztatása (például a jövedelembevallás rendje és gyakorisága) tekintetében kevésbé jelentős eltérések is vannak. Az alábbiakban a különböző országok jövedelemadóinak ismertetésekor megvizsgáljuk, hogy mindegyikben hogyan dől el az a kérdés, hogy pontosan ki az ország adórezidense.
A magánszemélyek adójogi státuszának meghatározása számos teszt felhasználásával történhet (különböző országokban eltérő teszteket alkalmaznak):
A fenti tesztek alkalmazási sorrendjét (világosabb definíciójukat) a nemzeti jogszabályok és a nemzetközi megállapodások egyaránt tükrözik.
Így az amerikai jog szempontjából az állampolgárság ténye nagyon jelentős. Az amerikai állampolgárok ténylegesen kötelesek adót fizetni ebben az országban a világméretű jövedelmük után, még akkor is, ha a fizikai jelenléti teszt szerint más országok adóügyi illetőségei.
A történelem kérdései
A Legfelsőbb Bíróság már 1924-ben kimondta, hogy az, hogy az Egyesült Államok az adófizetők (egy amerikai állampolgár – egy mexikói adórezidens) által kapott jövedelmet az egész világon adót vet ki, nem sérti az alkotmányt. sem a nemzetközi jog. A bíróság ezt a megközelítést azzal indokolta, hogy az amerikai állampolgárság előnyei túlmutatnak a területén (például az USA a világ bármely országában igyekszik megvédeni állampolgárai érdekeit). Így ennek az országnak a polgárai egyfajta biztosítási kötvényt vagy szerződést kötnek a kormánnyal. És egy ilyen megállapodás fizetése a jövedelmük után fizetendő adó.
A jogi személyek adójogi helyzetének meghatározása is számos hagyományosan alkalmazott teszten alapul. Nevezzük meg a főbbeket, amelyekkel a gyakorlatban leggyakrabban találkozunk:
A jogi személyek adójogi státuszának meghatározásában rendszerint az alapítási teszt a fő. A fent felsorolt tesztek többi része túlnyomórészt másodlagos jellegű, és kiegészíti az elsőt.
A jogi személyek (társaságok) adózási státusza más, viszonylag magánjellegű kritériumtól függően is eltérhet. Az adózási rendszerek általában a következő fő kritériumok szerint különböznek:
Az adózás másik kötelező eleme az adózás tárgya.
Alatt adózás tárgya azokra a jogi tényekre, cselekményekre, körülményekre, eseményekre vonatkozik, amelyek adófizetési kötelezettséget eredményeznek. Különbséget kell tenni az adózás tárgya és az adózás tárgya között. Ez utóbbi egy bizonyos fizikai tárgy (tárgy), amellyel kapcsolatban adófizetési kötelezettséggel járó cselekményeket hajtanak végre.
Nézzük ezt példákkal.
Az általános forgalmi adó megadóztatása során az adózás tárgyát azok az ügyletek képezik, amelyek áruk értékesítését, elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások vagy áruk ország vámterületére történő behozatalára irányuló műveletek jelentik. Így vannak bizonyos adózási tételek, például az iparcikkek, amelyek adókötelessé válhatnak, ha ezeket az árukat értékesítik vagy importálják. Az adózás tárgya csak akkor merül fel, amikor ezeket az árukat értékesítik - ha ezekből az árukból van forgalom, vagy amikor behozzák az országba.
Az adótörvény lényeges eleme az adóalap meghatározása. Az adóalap az adózás tárgyának mennyiségi értékelését (vagy mennyiségi kifejezését) képviseli. Amikor az adóalapot kezdetben pénzegységben fejezik ki, az valójában az adózás tárgyának részét képezi. Például a társasági adó alapja a kapott nyereség egy része, az általános forgalmi adó alapja pedig a termékértékesítés összegének egy része.
Ha az adóalap kezdetben nem fejezhető ki pénzegységben, hanem valamilyen lényeges paramétert képvisel, akkor felmerül az adó mértékének meghatározása. adótábla - ez az adóalap kialakításának alapjául szolgáló fizikai jellemző vagy paraméter. Így a járműtulajdonosokat terhelő adó mértéke lehet a motor teljesítménye vagy a kipufogó káros szennyezőanyag-tartalma stb. (kW-ban vagy LE-ben, % С0 2), a jövedelemadó mértéke szerint - a kapott nyereség összege (nemzeti pénznemben).
Az adótörvény további lényeges elemei közé tartozik adózási időszak, amely az az időszak, amely alatt az adóalap-képzés folyamata befejeződik és az adókötelezettség mértéke véglegesen meghatározásra kerül. Az adózási időszak lehet egy év (naptári, pénzügyi), negyedév, hónap vagy több év.
adókulcs az adóegységenként fizetendő adó összegét jelenti.
Az adó mértéke változhat:
Létrehozásakor egyedi adókulcsok (fix összegek formájában) a törvény az adóegységenként fizetendő adó összegét rögzíti. Például az alkoholtartalmú termékek jövedéki kivetésekor az adókulcsokat gyakran fix összegben (dollárban, euróban stb.) határozzák meg az ital 1 literére vonatkoztatva. Hasonlóképpen, rögzített kulcsok formájában a járművek adókulcsait és néhány mást is meghatároznak.
Ad valorem (kamat) kamatlábak az adózási egység százalékában határozzák meg. Például a jövedelemadó és a személyi jövedelemadó kulcsa a nyereség vagy a jövedelem százalékos aránya (a részesedést általában százalékban számítják ki).
Ha a kulcsok megállapításának problémájának második aspektusáról beszélünk - a gazdasági tartalmuk szempontjáról, akkor megkülönböztethetünk marginális (vagy marginális) adókulcsokat, tényleges (átlagos vagy effektív) és gazdasági.
Marginális adókulcsok a vonatkozó jogszabályokban meghatározott névleges adókulcsokat képviselik. Például az Egyesült Királyságban a személyi jövedelemadó kulcsait a következőképpen határozzák meg (1.1. táblázat).
1.1. táblázat. Az Egyesült Királyság személyi jövedelemadó-kulcsai
Tényleges (átlagos vagy effektív) adókulcs a ténylegesen megfizetett adó összegének az adóalap becsült értékéhez viszonyított aránya. A tényleges kulcs szinte mindig alacsonyabbnak bizonyul, mint a határérték, hiszen a törvényben megállapított mérték valójában nem az adóalap teljes összegére vonatkozik, hanem annak adóköteles részére.
Amikor arra kerül sor gazdasági adó mértéke, ez alatt általában a befizetett adó teljes összegének az adózó által befolyt összes bevételhez viszonyított arányát értjük. Ezt a kifejezést általában a jövedelemadókra és a hozzájuk gazdasági tartalmukban hasonló adókra vonatkozóan használják.
Az adókulcsok megállapításának problémája közvetlenül kapcsolódik az egyes esetekben alkalmazott adózási mód kérdéséhez. Alatt adózási mód általában az adókulcs változásának sorrendjét értik, az adóalap növekedésétől függően.
A következő adózási módok léteznek:
Egyenlő adózás az adózót terhelő fix összegű adó megállapításával jár. Ebben az esetben az adókulcs és az adóalap között egyáltalán nincs kapcsolat. Ilyen egyenlő adózásra példa a közvélemény-kutatási (vagy egy főre eső) adó. Ezt az adót a modern világban nagyon ritkán használják.
Arányos adózás feltételezi, hogy minden adóalanyra fix kulcs kerül meghatározásra, amely nem változik az adóalap dinamikájától függően. Az arányos adózással az adóalap növekedésével arányos adó összegének növekedése történik.
progresszív adózás feltételezi, hogy az adókulcs az adóalap növekedésével nő. Így sok országban a személyi jövedelemadó kulcsa az adóalap növekedésével emelkedik – minél magasabb az adózó jövedelme, annál nagyobb részét kell adóként megfizetnie.
Regresszív adózás ellenkező helyzetet von maga után – az adókulcs csökkenését az adóalap növekedésével. Ezt az adózási modellt egyes országokban alkalmazzák a béradók (a társadalombiztosítási alapok alapításához használt adók) kiszámításakor. Ebben az esetben minél nagyobb a kifizetett jövedelem összege, annál alacsonyabb adókulcsot alkalmaznak rá.
Az adó lényeges, de nem kötelező, de választható eleme adókedvezmények. Az általános cél, amelynek érdekében bizonyos adókedvezményeket vezetnek be, az adózó adókötelezettsége végösszegének csökkentése. Az ilyen csökkentés lehet alapvető jellegű (az adófizetés csökkentése, amelyet utólag nem kompenzálnak), vagy rövid távú (részletfizetés vagy az adófizetés halasztása).
Szokásos az adókedvezmények fajtáit aszerint osztályozni, hogy az adófizetés összegének kialakítása során melyik elem csökkentésére irányul ez vagy az a kedvezmény.
Ha a kedvezmény az adózás alanyának vagy tárgyának csökkentését (szűkítését) célozza, akkor az adómentességre vonatkozik. Ha a juttatás az adóalap csökkentését célozza, akkor az adókedvezmény. Ha a juttatás az elhatárolt adó teljes összegének csökkentését célozza, akkor ez adójóváírás.
Adólevonások az adózás tárgyát vagy tárgyát képező egyes elemek adóztatásból való eltávolítását jelentik. Például adózáskor bizonyos típusú jövedelmek nem eshetnek adókötelessé.
adójóváírás olyan adókedvezmények, amelyeket az adóalapból történő csökkentés és levonás formájában biztosítanak. Hasonlóképpen az üzleti nyereség megadóztatásánál is alkalmazhatók olyan levonások, mint például a gyorsított módszerrel számított adóamortizáció levonása.
A harmadik típusú adókedvezmény az adójóváírás - a különféle juttatások legszélesebb körére terjed ki, amelyek a költségvetésbe befizetendő összeg csökkentését jelentik (az adózás tárgyának és tárgyának csökkentése és az adóalap nagyságának befolyásolása nélkül). Az ilyen típusú adókedvezmények meglehetősen széles skálát foglalnak magukban, nevezetesen:
A gazdaságilag fejlett országok adórendszereinek gyakorlatában széles körben alkalmazzák az adójóváírásokat (a fogalom szűk értelmében). Ebben az esetben a juttatás az adózó bevételének vagy kiadásának egy bizonyos részének az elhatárolt adó összegéből való levonás. Így például egy bizonyos típusú vásárolt és üzembe helyezett berendezések árának 10%-a (vagy más összeg) levonható a felhalmozott adófizetés összegéből (számos feltétel teljesülésétől függően). további feltételek). Valójában ebben az esetben arról van szó, hogy az állam részt vesz az érintett tőkebefektetések finanszírozásában (10%-ban). Ezt az "adójóváírást" nem fizetik és nem is térítik vissza, egyszerűen levonják a számított adó összegéből. A külföldi országok adórendszerének mérlegelésekor ismételten visszatérünk az ehhez a típushoz kapcsolódó adókedvezmények ismertetésére.
Számos külföldi ország adórendszerének gyakorlatában gyakran megkülönböztetnek kompenzálható és nem kompenzált adójóváírást. Kompenzálható adójóváírások közé tartoznak azok, amelyekben a fennálló negatív adóösszeget vissza kell fizetni a költségvetésből az adózónak, pl. kompenzálva. Ennek megfelelően a nem kompenzált adójóváírások nem jelentenek a számított adó negatív értékének megfelelő összeg visszatérítését a költségvetésből – ebben az esetben az adót nullának kell tekinteni.
Az adózás egyik eleme a meghatározás adófizetés módja. Három fő módja van az adófizetésnek:
Az adófizetés deklaratív módja a modern világban talán a legelterjedtebb, és azt jelenti, hogy az adózó bevallást nyújt be (különböző formájú) a kapott jövedelemről az adóhatósághoz. Ezt a módszert a legszélesebb körben alkalmazzák a jövedelemadó fizetésénél. A bevallási módszerrel olyan adókat is fizetnek, mint az általános forgalmi adó, a jövedéki adók, a vámok és még sok más. Az adózó minden esetben bevallást nyújt be, amelyhez az adott adónemhez külön formanyomtatvány tartozik.
Az adófizetés kataszteri módja főszabály szerint a közvetlen reáladókra (vagyonadókra) vonatkozik. A világgyakorlatban olyan típusú kataszterek léteznek, mint a föld, a ház és a kereskedelmi kataszter. Az ilyen kataszterek információkat tartalmaznak az adózás tárgyairól, azok fizikai paramétereiről és átlagos vagy potenciális hozamáról.
Forrásadó fizetése néha nem készpénzes adófizetési módnak is nevezik. Ennek a módszernek az a lényege, hogy az adózó már a visszatartott adóval csökkentett bevételhez jut (a fizetési forrásnál). Ebben az esetben az adózó számára az adó megfizetése ténylegesen megelőzi a bevétel megszerzését, míg a bevallás szerinti adófizetés esetén a bevétel megszerzése megelőzi az adó megfizetését.
A legtöbb országban forrásadó történik például a vállalati részesedések után fizetett osztalék kifizetésekor, a munkaviszonyból származó jövedelem kifizetésekor (a jövedelemadó levonása előlegként) és néhány más esetben.
A különböző országokban alkalmazott adók sokasága megköveteli az osztályozók használatát az összehasonlítás megkönnyítése érdekében. A világgyakorlatban nagyszámú adóosztályozást és csoportosítást alkalmaznak. Így minden országnak megvan a saját besorolása - általában ez a Költségvetési besorolás, amely szerint az adóbevételek megjelennek az ország költségvetésében. A költségvetések adóbevételeinek nemzetközi osztályozásai is léteznek - az ENSZ, a Nemzetközi Pénzügyi Szervezetek (IMF és a Világbank), az OECD osztályozása stb.
Példaként megemlítjük a nemzetközi pénzügyi szervezetek által használt adók besorolását, a további felhasználás megkönnyítése érdekében, némileg csökkentve.
SZÖVETSÉGI OKTATÁSI ÜGYNÖKSÉG
FGOU VPO "Csuvas Állami Egyetem
I.N.-ről nevezték el. Uljanov"
Közgazdaság- és Gazdálkodástudományi Kar
TANFOLYAM MUNKA
az "Adók és adózás" tudományágban
"A külföld adórendszere"
Elkészítette: 2. éves hallgató gr.
ZFEM-53-08 Ivanova Irina Alekszejevna
Ellenőrizte: a közgazdaságtudomány kandidátusa, egyetemi docens Dmitrieva E.A.
Cheboksary 2010
Bevezetés
I. fejezet Az orosz adórendszer lényege
1.1 Az adórendszer fogalma
1.2 Az adórendszer kiépítésének elvei és elemei
fejezet II. Az oroszországi és külföldi országok adórendszerének összehasonlító elemzése
2.1 Oroszországban beszedett főbb adók
2.2 Az effektív adókulcs összehasonlító elemzése Oroszországban és külföldön
2.3 Adóteher és beruházás
fejezet III. Az adórendszer javításának problémái és módjai
3.1 Az orosz adórendszer legfontosabb hiányosságai
3.2 Adóstratégia és összetevői
3.3 Több vektoros adózási rendszer
Következtetés
Bibliográfia
Bevezetés
Oroszországban több mint tíz éve folyik a tökéletes adórendszer kialakítása. Az állam csak bizonyos pénzforrások birtokában tudja befolyásolni a gazdasági élet menetét. Ezeket minden állami feladat ellátásában érdekelt félnek – állampolgároknak és jogi személyeknek – be kell nyújtania. Erre van adórendszer, pl. kötelező befizetések az államnak.
Az adórendszer segítségével az állam aktívan beavatkozik munka piac, szabályozza a termelés fejlődését, hozzájárulva egyes iparágak vagy tulajdonosi formák felgyorsult növekedéséhez, ill. mások romlása.
Egy modern államban összetett adórendszerrel mozgósítanak forrásokat a költségvetésbe, beleértve akár 40-50 különböző adófajtát is.
Az adóbeszedés ősi funkciója, az állam létének, a társadalom gazdasági és társadalmi jólét felé vezető úton történő fejlődésének egyik fő feltétele. Tudniillik az adók a társadalom osztályokra oszlásával és az államiság létrejöttével jelentek meg, mint a közhatalom fenntartásához szükséges állampolgári hozzájárulás. A társadalom fejlődésének történetében még egyetlen állam sem nélkülözhette az adót, hiszen a kollektív szükségletek kielégítésére szolgáló funkciójának ellátásához bizonyos összegű pénzre van szüksége, amelyet csak adókon keresztül lehet beszedni. Ennek alapján az adóteher minimális mértékét az állam minimális funkcióinak végrehajtására fordított kiadásainak összege határozza meg: adminisztráció, védelem, bíróság, rendfenntartás - minél több funkciót hárít az állam, annál több. adót kell szednie.
Az adminisztratív-irányító gazdálkodási módokról a gazdaságira való átmenet összefüggésében az adók piacgazdasági szabályozóként, a nemzetgazdaság kiemelt ágazatainak ösztönzése és fejlesztése szerepe és jelentősége meredeken megnő, az adókon keresztül az állam energikus politikát folytat a tudásintenzív iparágak fejlesztésében és a veszteséges vállalkozások felszámolásában.
A munka gyakorlati értéke abban rejlik, hogy az Orosz Föderáció modern adórendszerének elemzése és a legalapvetőbb rendelkezéseinek javítására kidolgozott ajánlások képet adnak hazánk adózásának jelenlegi helyzetéről, valamint egy lehetséges a problémák és a megoldatlan kérdések megoldásának módja.
A kurzusprojekt célja az Orosz Föderáció adórendszerének átfogó tanulmányozása, meghatározva annak szerepét Oroszország társadalmi-gazdasági fejlődésében, valamint javaslatokat dolgozva ki annak javítására.
E cél elérése érdekében a következő feladatokat tűzték ki:
Fontolja meg az oroszországi adórendszer kiépítésének koncepcióit és elveit;
Fontolja meg az Oroszországban beszedett fő adókat
Végezzen összehasonlító elemzést az effektív adókulcsról Oroszországban és külföldön;
Vegye figyelembe az oroszországi adóterhet és annak az ország befektetési környezetére gyakorolt hatását;
Az orosz adórendszer hiányosságainak azonosítása;
Javaslatok kidolgozása az adórendszer javítására.
A tanulmány tárgya az Orosz Föderáció adórendszere. A kutatás tárgya az Orosz Föderáció adózásának fejlődése és jelenlegi helyzete.
I. fejezet Az orosz adórendszer lényege
1.1 Az adórendszer fogalma
A megállapított eljárás szerint kivetett adók, illetékek, illetékek és egyéb befizetések (a továbbiakban: adók) összessége alkotja az adórendszert.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 12. cikkének (1) bekezdésében a jogalkotó határozza meg az Orosz Föderációban létrehozott adó- és díjrendszer szerkezetét.
Az Orosz Föderáció adó- és illetékrendszere az orosz állam szövetségi felépítését tükrözi, és három feltételt képvisel:
Szövetségi adók és díjak;
Regionális adók és illetékek, pl. az Orosz Föderáció alanyai, területek, régiók, autonóm régiók, autonóm körzetek adói és díjai;
Helyi adók és illetékek.
Az Orosz Föderáció adó- és illetékrendszerének három szintjének azonosítása lehetővé teszi a különböző szintű képviseleti testületek jogkörének egyértelmű megkülönböztetését az adók és illetékek bizonyos típusaival kapcsolatban.
A szövetségi adók és díjak olyan adók és illetékek, amelyek egyidejűleg két feltételnek is megfelelnek:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg;
Kötelező fizetni az Orosz Föderáció egész területén.
A szövetségi adókat és díjakat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg, és az Orosz Föderáció egész területén kötelező befizetni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei által megállapított adók és illetékek, amelyeket az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei e kódexnek megfelelően léptetnek hatályba, és amelyeket a területeken kell fizetni az Orosz Föderáció megfelelő összetételét képező egységei regionálisnak minősülnek. A regionális adó megállapításakor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogalkotó (képviselő) testületei a következő adózási elemeket határozzák meg: adókulcsok az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott korlátokon belül, az adófizetés eljárása és feltételei, valamint ehhez a regionális adóhoz bevallási nyomtatványok. Az adózás egyéb elemeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. A regionális adó megállapításakor az Orosz Föderációt alkotó jogalkotói (képviselői) testületek adókedvezményeket és azok adóalany általi felhasználásának indokait is előírhatják.
A kommentált cikk szerinti regionális adókat és illetékeket a következő jellemzők jellemzik:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei állapították meg;
Ezeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényeivel összhangban léptetik hatályba;
Kötelező fizetni az Orosz Föderáció érintett alanyai területén;
Az Orosz Föderációt alkotó testületek jogalkotó szervei a regionális adó megállapításakor meghatározzák:
a) adókulcsok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott határokon belül);
c) területi adó bevallási nyomtatványai;
A jogszabály tiltja olyan regionális adók megállapítását, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő (az adótörvénykönyv 12. cikkének 5. szakasza).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és a helyi önkormányzatok képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai által megállapított adók és díjak, amelyeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvével összhangban a helyi önkormányzatok képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai vezettek be. és a megfelelő települések területén fizetésköteles helyinek ismerik el.
A helyi adókat és illetékeket Moszkva és Szentpétervár szövetségi városaiban az Orosz Föderáció említett alanyainak törvényei állapítják meg és hajtják végre.
A helyi adó megállapítása során a helyi önkormányzat képviselő-testületei az alábbi adózási elemeket határozzák meg a szabályozási jogszabályokban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott korlátok között az adókulcsokat, az adófizetés rendjét és feltételeit, valamint bejelentőlapok erre a helyi adóra vonatkozóan. Az adózás egyéb elemeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. A helyi önkormányzat képviselő-testületei a helyi adó megállapításakor adókedvezményekről és azok igénybevételének okáról is rendelkezhetnek az adózó számára.
Helyi adók és illetékek:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és a helyi önkormányzatok képviseleti szerveinek szabályzata határozza meg;
Ezeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvével összhangban a helyi önkormányzatok képviselőtestületeinek szabályozási jogi aktusai léptetik hatályba;
Az érintett települések (városi vagy vidéki települések, önkormányzati körzetek, városi körzetek vagy szövetségi jelentőségű városok városon belüli területei) területén kötelező fizetni;
A helyi önkormányzat képviselő-testületei a helyi adó megállapításakor meghatározzák:
a) adókulcsok az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott határokon belül;
b) az adó megfizetésének rendjét és feltételeit;
c) helyi adóbevallási nyomtatványok;
d) (választható) adókedvezmények és azok adózó általi igénybevételének indokai.
A regionális adókhoz hasonlóan a jogalkotó megtiltja olyan helyi adók és díjak megállapítását, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. cikkének 5. cikkelye).
Asztal 1
Adóbesorolás
Szövetségi adók és illetékekRegionális adók és illetékekHelyi adók és illetékek Hozzáadottérték-adó Vállalati vagyonadó Földadó Bizonyos típusú áruk (szolgáltatások) és bizonyos típusú ásványi nyersanyagok jövedékiadója Ingatlanadó Személyi vagyonadó Vállalati nyereség (jövedelemadó) Közúti adó Reklámadó Tőkejövedelemadó Szja örökségadó személyi jövedelemadó vagy adományozási adó adóhelyi engedélydíjak állami szociális nem költségvetési alapokhoz való hozzájárulás szerencsejáték iparűzési adó állami illeték területi engedély díjak vám és vám illeték a nem energiaforrás felhasználása után adó ásványi nyersanyag újratermelése után szénhidrogén kitermelésből származó többletbevétel alapadója vadhasználati jog, ill. vízi biológiai objektumok forrásokerdő taxwater taxenvironmental tax szövetségi licencdíjak
A szövetségi városokban (Moszkva, Szentpétervár) a helyi adókra és illetékekre vonatkozóan a jogalkotó azt a jellemzőt állapítja meg, hogy az ilyen adókat és illetékeket Moszkva és Szentpétervár városának törvényei állapítják meg és hajtják végre.
Az Orosz Föderáció adó- és illetékrendszerében szereplő adók és illetékek többféle kritérium szerint vannak felosztva - a megállapítási eljárás, a végrehajtási eljárás, az adók és illetékek fizetésének területe.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy egy adó (illeték) adó- és illetékrendszer egy meghatározott szintjéhez való tartozása nem jelenti azt, hogy az csak a szövetségi költségvetés, vagy a regionális költségvetések bevételi forrása, ill. helyi költségvetések.
1.2 Az adórendszer kiépítésének elvei és elemei
Tekintsük először az adózás úgynevezett alapvető, alapvető elveit.
A. Smith által megfogalmazott 4 építési alapelv
A bizonyos módon modernizált adórendszert a mai napig használják.
Ez az igazságosság elve, amely megerősíti az adóztatás egyetemességét és az adók egységes, jövedelmük arányában történő elosztását; a bizonyosság elve, amely megköveteli, hogy a fizetés összegét, módját és időpontját a fizető fél pontosan előre ismerje; a kényelem elve - az adót a fizető számára legkényelmesebb időpontban és módon kell kivetni; a gazdaságosság elve, amely az az adóbehajtási költségek minimalizálása, az adórendszer racionalizálása.
E már klasszikussá vált normák mellett a modern adózási gyakorlat számos, egyformán fontos elvet is kialakított (a gyakorlatban ezek az elvek leggyakrabban úgynevezett tilalmak formájában fejeződnek ki). Ezek közül kiemeljük a következőket:
) törvény nélküli adókivetési tilalom;
) a kettős adóbeszedés tilalma;
) a termelési tényezők megadóztatásának tilalma;
) az indokolatlan adóügyi megkülönböztetés tilalma.
Az első elv (tilalom) rendkívül egyszerű: megtiltja a kormánynak, hogy az emberek tudta nélkül és akarata ellenére adót vessen ki. Valójában ezzel a szlogennel zajlott le minden polgári forradalom, és jelenleg minden modern államban minden adózást szükségszerűen a polgárok képviselőinek jóvá kell hagyniuk a törvényhozó hatalomban (a parlamentben).
A következő alapelv (tilalom) arra a helyzetre vonatkozik, amikor ugyanaz a tárgy ugyanazon beszámolási időszakra többször is azonos adóztatás alá eshet (ún. jogi kettős adóztatás). Ez a helyzet jellemző a jelenlegi bonyolult adózási rendszerre, amelyben a különböző államok hatóságai vagy egy állam különböző kormányzati szintjei kiterjesztett (átfedő) adójogot élveznek.
Kiemelkedő jelentőségű a termelés alapvető tényezőinek megadóztatásának elve (tilalom). Ezek a tényezők köztudottan a munkaerő és a tőke. Mivel ez a tilalom gazdasági jellegű, jogalkotási dokumentumokban semmilyen módon nem szerepel. Ez azonban nem akadályozza meg a hatóságokat minden meglehetősen fejlett országban abban, hogy olyan szigorúan kövessék, mintha alkotmányjogi szinten ismernék el. Valójában minden fejlett országban minden adójogszabály ennek az alapvető tilalomnak a nélkülözhetetlen betartásával alakult és formálódik.
A termelésbe fektetett tőkére formálisan jövedelemadók és tőkenyereségadók vonatkoznak. Az első adó azonban valójában úgy van kialakítva, hogy valójában csak a termelésből kivont tőkére vetik ki: a termelési folyamatban felhasznált tőkét bőkezű amortizációs kedvezmények védik az adózástól, és az ezen a tőkén befolyó nyereség szinte mindig mentesülnek az adó alól, ha ugyanazon a vállalkozáson belül a termelés fejlesztésébe fektetik be újra.
A munka, mint termelési tényező, minden fejlett országban adómentes. Valójában ezt az adómentes minimumjövedelem megállapítása biztosítja, amely meghaladja az adott országra vonatkozó normál munkaerő-újratermelési költséget (az Egyesült Államok és nyugat-európai országok esetében - 5-6 ezer forint között). USA dollár évente). Ezen a minimális létminimum mellett a dolgozó egész életében adómentes lehet, és a költségvetés terhére továbbra is sokféle szociális ellátásban részesülhet, amit egyes tudósok egyfajta "negatív" adónak minősítenek.
Általában véve nem szabad túl jelentősnek tartani a hatóságok áldozatvállalását az ilyen esetekre. Valójában csak a közvetlen adók esetében adnak adómentességet, mivel ugyanezek az alkalmazottak már befizetnek a költségvetésbe például jövedéki és általános forgalmi adó formájában jövedelmük 30%-áig vagy annál nagyobb mértékig.
Valójában a legtöbb nyugati országban a következő fokozatot alkalmazzák az állampolgárok jövedelmének megadóztatására: a létminimum (de egészen tisztességes) szinten belüli jövedelmek esetében - nulla adókulcs; a "megszerzett" munkajövedelem esetében - 15-20% adókulcsok; a „megszerzett” vállalkozási jövedelem esetében – csak a nettó jövedelem adóztatása 20–35%-os adókulccsal (de gyakran nullára csökkentve az újrabefektetett nyereség esetében); tőkebefektetésből származó jövedelem (bérlők esetében) - a jövedelem teljes (bruttó) összegének adózása 25-30%; a "meg nem keresett" (ingyenes) jövedelemre, amely magában foglalja az ajándékokat, örökségeket, lottónyereményeket stb. - a maximális adókulcsok, amelyek néha elérik az 50-75%-ot.
Végül az utolsó tilalom elsősorban a nemzetközi kapcsolatokat érinti, és azt a jól ismert tényt tükrözi, hogy jelenleg az állampolgárok és a tőke széles körben vándorol az országok között, és állampolgárok százezrei, sőt milliói élnek, dolgoznak, üzletelnek és keresnek jövedelmet különböző országokban. Ezen országok többségében az állam a tartózkodási hely (állandó tartózkodási hely) elvét alkalmazza az állampolgárokra és a nem állampolgárokra. Ennek megfelelően ilyen feltételek mellett az élet szükségszerűsége megkívánja a külföldiekkel szembeni bármilyen adózási diszkrimináció feladását (legalábbis a kölcsönös viszonosság reményében).
Így a fenntartható fejlődés érdekében minden országnak figyelembe kell vennie és szigorúan be kell tartania az összes fenti adózási alapelvet. Az ország adópolitikájának ezekre kell épülnie, adótörvényeket nem szabad ezen alapelveket megsértve elfogadni és végrehajtani, a bíróságoknak ezen adóelvek szellemében kell megoldaniuk az adóvitákat, még akkor is, ha azok nem közvetlenül a formában nyilvánulnak meg. egy adott jogszabály vagy más jogi dokumentum (ha adózásra vonatkozik, a szabályok félreérthetőek, vagy szándékosan a végrehajtó belátására bízzák).
fejezet II. Az oroszországi és külföldi országok adórendszerének összehasonlító elemzése
2.1 Oroszországban beszedett főbb adók
Az adók és egyéb kötelező befizetések meglehetősen nagy száma ellenére minden szinten a költségvetések bevételeinek legjelentősebb részét a jövedelemadó, az áfa, a jövedéki adók, a természeti erőforrások felhasználására vonatkozó befizetések és a személyi jövedelemadó teszik ki. Ezek adják az összevont költségvetés összes adóbevételének több mint 4/5-ét.
Nézzük meg közelebbről, mik is ezek az egyes adók.
Áfa. A hozzáadott érték elsősorban a béreket és a nyereséget foglalja magában, és gyakorlatilag a késztermékek, áruk és az előállításukhoz felhasznált nyersanyagok, anyagok, félkész termékek költsége közötti különbözetként számítják ki. Ezen kívül a hozzáadott értékben szerepel az amortizáció és néhány egyéb elem is.
ÁFA-fizetőnek minősülnek:
szervezetek;
· egyéni vállalkozók;
· az Orosz Föderáció vámkódexével összhangban meghatározott áruknak az Orosz Föderáció vámhatárán keresztül történő mozgásával kapcsolatban adóalanynak elismert személyek.
Ennek az adónak az adóalapja az áruk termeléstől a végső fogyasztóig történő mozgásának minden szakaszában a bruttó érték, azaz. az áru értékének csak egy része, új, az áruforgalom következő szakaszában növekszik. Ennélfogva az adózás tárgyát képezik az Orosz Föderáció területén az ipari és műszaki célokat is magában foglaló áruk értékesítéséből származó árbevételek, mind a saját termelésből, mind a mellékesen vásárolt termékekből, valamint az elvégzett munkákból és nyújtott szolgáltatásokból.
Az adózás tárgyát képezik továbbá az Oroszország területére a megállapított vámrendszerekkel összhangban behozott áruk, kivéve a humanitárius segélyt.
A törvény meghatározza az adómentes áruk (építési beruházások, szolgáltatások) listáját. Ez a lista az egész Orosz Föderációban egységes.
Mentes az általános forgalmi adó alól:
· oktatási és termelési folyamattal kapcsolatos közoktatási szolgáltatások,
· tandíjak gyerekeknek és serdülőknek különböző körökben és szekciókban,
· óvodai, bölcsődei gyermekek fenntartási szolgáltatásai,
· betegek és idősek ellátása,
· ravatalozók, temetők és krematóriumok, valamint kapcsolódó vállalkozások temetkezési szolgáltatásai;
· kulturális és művészeti intézmények, vallási egyesületek, színházi és szórakoztató, sport- és egyéb szórakoztató rendezvények szolgáltatásai.
Mentes az általános forgalmi adó fizetése alól az állami költségvetés terhére végzett kutatás-fejlesztési munka, valamint a közoktatási intézmények által végzett szerződéses munka.
A jövedéki adó az áru árában szereplő közvetett adó, amelyet a vevő fizet. A jövedéki adó, mint általános forgalmi adó 1992. január 1-től lépett hatályba, a forgalmi adó és a forgalmi adó egyidejű eltörlésével.
A jövedéki adó fizetője az Orosz Föderáció területén található valamennyi vállalkozás és szervezet, beleértve a külföldi befektetésekkel rendelkező vállalkozásokat, a kolhozokat, az állami gazdaságokat, valamint a különböző ágazatokat, különálló részlegeket, amelyek a fenti termékeket állítják elő és értékesítik, függetlenül a tulajdontól és az osztálytól. hovatartozás.
Az adózás tárgya a jövedéki adót is magában foglaló eladási áron értékesített saját termelésű jövedéki termékek forgalma (értéke). A jövedéki adóköteles áruk közé tartoznak: bor és vodka termékek, élelmiszer-alapanyagból származó etil-alkohol, sör, dohánytermékek, személygépkocsik, legfeljebb 25 tonna teherbírású teherautók, ékszerek, gyémántok, kristály termékek, szőnyegek és szőnyegek. , szőrmetermékek, valamint valódi bőrből készült ruhák. A jövedéki adó összegét az általános forgalmi adó alapjában veszik figyelembe. Egyes áruk nem esnek jövedéki adó hatálya alá. A jövedéki adót az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá, és Oroszország egész területén azonosak.
A személyi jövedelemadó a közvetlen adók egyik fő típusa, és a munkavállalók jövedelmére vetik ki.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 2001. január 1-jei hatálybalépésével a személyi jövedelemadózás rendszere jelentősen megváltozott. Az új adózási koncepció az adóterhek csökkentésére irányul a magánszemélyek adókedvezményeinek jelentős kiterjesztésével, a munkavégzésből származó és azzal egyenértékű feladatok ellátásából származó jövedelem minimum 13 százalékos adókulcsának bevezetésével, valamint az összesített jövedelem progresszív adókulcsok alkalmazásával történő elengedésével. A tervek szerint azonban nem minden jövedelmet adóznak ilyen mértékű adókulccsal. Így a pénznyeremények, a lottó- és nyereményjáték-nyeremények, a szokatlanul magas betétbefizetések és a biztosítási események 35%-os adókulccsal kell majd megadóztatni. Azok. jövedelem, amelynek megszerzése nem kapcsolódik a magánszemély által végzett munkavégzéshez, munkához vagy szolgáltatásnyújtáshoz.
A 30%-os kulcsot az osztalék formájában kapott jövedelemre, valamint az Oroszországban nem adóalanyok által kapott jövedelmekre határozzák meg.
A személyi jövedelemadó adózói:
Magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció adóügyi illetőségűek. Adót fizetnek az Orosz Föderáció területén és külföldön szerzett jövedelem után.
Magánszemélyek, akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei. Adót fizetnek az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel után.
Az adózás tárgya az adófizetők által az Orosz Föderációban és/vagy az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevétel.
az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű vagy az Orosz Föderációban található forrásból származó magánszemélyek számára - olyan személyek számára, akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei.
Jelentősen megemelkedett az adóköteles jövedelemből történő levonás mértéke. Emellett az újítás, hogy a fizetett oktatás és egészségügyi ellátás költségeire csökkenthető az adóköteles bevétel. Ugyanakkor nem csak az adózó által fizetett oktatás költségeit, hanem a gyermekeit is figyelembe veszik. Az orvosi kiadások között szerepel többek között a gyógyszervásárlás. A jogalkotó ugyanakkor korlátot szabott az adóalap csökkentésének. Nem lehet több 25 000 rubelnél. személyenként, évente minden kiadástípusra.
Az egységes szociális adó (járulék) (UST) az állami nem költségvetési alapoknál - az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztáránál, a Társadalombiztosítási Alapnál, az Orosz Föderáció kötelező egészségbiztosítási alapjainál - jóváírásra kerül a megvalósításhoz szükséges pénzeszközök mozgósítása érdekében. az állampolgárok állami nyugdíjhoz, társadalombiztosításhoz és egészségügyi ellátáshoz való jogáról.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adóhatóságai ellenőrzik a számítás helyességét, az UST részeként befizetett alapokhoz történő hozzájárulások teljességét és időszerűségét.
Az alapokba befizetett pénzeszközök elköltésének eljárását, valamint az ezen alapok felhasználásával kapcsolatos egyéb feltételeket az Orosz Föderáció kötelező társadalombiztosításról szóló jogszabályai állapítják meg.
Külön meg kell jegyezni, hogy az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékokat az UST nem tartalmazza, és az ilyen típusú társadalombiztosításra vonatkozó szövetségi törvények szerint fizetik.
szerinti adózók a Kbt. Az Orosz Föderáció második adótörvényének 2001 óta 235 részét ismerik el:
· kifizetések teljesítése az alkalmazottaknak, beleértve a szervezeteket is;
· egyéni vállalkozók; az északi kis népek törzsi, családi közösségei, amelyek a gazdálkodás hagyományos ágazataival foglalkoznak; paraszti (tanyasi) gazdaságok; magánszemélyek;
· nem fizet kifizetéseket az alkalmazottaknak, beleértve az egyéni vállalkozókat is; az északi kis népek törzsi, családi közösségei, amelyek hagyományos gazdálkodási ágazatokkal foglalkoznak, paraszti (tanyasi) háztartások, ügyvédek.
Ha az adóviszony alanya egyidejűleg több adózói kategóriába tartozik, akkor minden egyes alapon adóalanyként ismerik el.
2.2 Az effektív adókulcs összehasonlító elemzése Oroszországban és külföldön
Az effektív adókulcs a vállalkozás által fizetett adók és befizetések teljes összegének az áruk és szolgáltatások előállítása és értékesítése során hozzáadott értékhez viszonyított arányát fejezi ki. Az effektív kamatláb azt mutatja meg, hogy a hozzáadott érték mekkora részét vonják ki az állami költségvetésbe és a költségvetésen kívüli forrásokba. Az adóteher legáltalánosabb megítéléséhez célszerű meghatározni a kedvezmények és a megnövekedett jövedelemelvonás hiányában az átlagos termelési feltételekre érvényes effektív kulcsot.
Külföldi tanulmányok azt mutatják, hogy a hozzáadott érték több mint 30-40 százalékának kivonása a termelőktől veszteségessé teszi a termelésbővítési beruházásokat - az "adócsapda" helyzetét. Az effektív ráta számítási eredményei azt mutatják, hogy Hongkongban volt a legalacsonyabb, Oroszországban a legmagasabb - 51,4%, azaz meghaladta az "adócsapda" szintjét.
Az oroszországi adóterhek sokkal súlyosabbak, mint a külföldi országokban, és sokkal magasabbak, mint az "adócsapda" szintje. A különféle tényezők (amortizáció, bérek és nyereség) adóztatása is magasabb, mint ezekben az országokban.
Az oroszországi adóbevételek szerkezetének fő megkülönböztető jellemzői a legtöbb külföldi országhoz képest a következők: - a társasági nyereségadók és a személyi jövedelemadó magas aránya;
a közvetlen adók túlnyomó többségének (mintegy 80%-ának) bevétele, főként a jövedelemadó;
a héa magas aránya az áruk és szolgáltatások adóbevételeiben; - a szociális alapok bevételeinek nagyon alacsony aránya a lakosság egyéni jövedelmeinek rovására.
2. táblázat
"Adóteher indexe" számos ország esetében
Ország / Region200420052006Corporate jövedelem taxPersonal jövedelem taxCapital taxCompulsory társadalombiztosítási járulékok (munkáltatói) A kötelező társadalombiztosítási hozzájárulások (munkavállaló) VATFrance193,1181,2179,435,459.6 * 1,8451819.6Belgium171,1164 2153,133,950-351321 wedding150,5149,3149,87255,5n32, 872555,53,9147,5145,03445-37920ktay-154,5145,03345-- , 5133,5135,52955,8161,662255,817,7138,662255,817,7138,662255,817,7138,5135,817,7138,5135,817,7138,5135,817,7138,5135-2321235232352135-2135-2135-2135 317,3124,94050-1018,8541,53340-19,5141,53340-19,515,1116,626,548,116,626,548,51,7109., 3111.33040-131117.5Russia124.592.692.62413-35.618USA90.088.988.93538.6-88-Singapore93.587.02222 -20203Thaiföld83.03037-457Hongkong41.043.017.515.5-5
Az adóztatás sokfélesége mellett a fejlett országok kormányai az adók minimalizálására és optimalizálására törekszenek. A nyugat-európai államok tapasztalata a modern körülmények között meglehetősen alkalmazható Oroszországra, ha nem vakon másolják, hanem az Orosz Föderáció gazdaságának sajátos sajátosságai szerint használják fel.
2.3 Adóteher és beruházás
Az adók és befizetések effektív kulcsa (ES) jellemzi a teljes adóterhet.
Az adóreform különféle koncepcióinak megvitatása és az adótörvénykönyv alternatív változatainak kidolgozása kapcsán az oroszországi magas adóteherről való beszéd meglehetősen gyakori.
A cégvezetők arra panaszkodnak, hogy az adók nyomása akadályozza őket a termelés fejlesztésében, a hatalmi struktúrák vezetői pedig katasztrofális költségvetési forráshiányra. Valójában az adóbevételek, beleértve a költségvetésen kívüli szociális alapokhoz való hozzájárulásokat is, a bruttó hazai termékünk (GDP) legfeljebb 30%-át teszik ki, míg az európai országok átlaga körülbelül 40%. Ha ezzel a mutatóval értékeljük az adóterhet, akkor Oroszországban alacsonynak tűnik. Az adóbevételek GDP-hez viszonyított aránya azonban tükrözi a tényállást, amelyet többek között az adóbeszedés mértéke, a kibocsátás szerkezete és a termelés jövedelmezősége is befolyásol.
A cégvezető szemszögéből az adókényszert másként határozzák meg. A menedzser érdekli, hogy a befolyt bevétel mekkora része marad a vállalkozás szükségleteire a költségvetési és szociális alapokkal való elszámolás után. A munkavállalót nem az általa létrehozott teljes bevétel érdekli, hanem az az összeg, amelyet a kezébe adnak. A befektető általában a maximális osztalékot szeretné megkapni a befektetett pénzeszközei után, ami az értékpapírjainak árfolyamára is kihat. Ebből a szempontból az adóteher megítéléséhez célszerű a hozzáadott érték integrált teljes adókulcsának (FST) mutatóját használni a vállalkozás által teljesített összes adó és kötelező befizetés összegének arányaként. alkalmazottak és tulajdonosok az állami költségvetésbe és az állami nem költségvetési alapokba, a hozzáadott érték értékébe, valamennyi vállalkozásra és termékértékesítésre vonatkozó közös adó fizetése mellett.
Az egyszerűsített számítási képlet a következő:
PSN \u003d (NP + HP + NS) * 100% / DS,
ahol DS - hozzáadott érték; NP - a vállalkozástól származó adók teljes összege, beleértve a díjakat, a kötelező hozzájárulásokat és a költségvetésen kívüli alapokból a költségvetésből történő egyéb kivonásokat; HP - a munkavállalóktól származó adók (elsősorban a jövedelemadó és a nyugdíjalapba történő befizetések); HC - a tulajdonosok vagy befektetők adója (a tőkerészesedésből vagy osztalékból származó nyereség adója). Külföldi tanulmányok azt mutatják, hogy ha a teljes adókulcs meghaladja a 40%-ot (az ún. Leffer-küszöb), akkor a termelésbe történő befektetés veszteségessé válik.
Példa az integrált teljes adókulcs kiszámítására
Hagyja, hogy egy 1000 főt foglalkoztató vállalkozás 100 millió rubel bevételt kapjon a termékek értékesítéséből. ÁFA nélkül, az anyagköltségek pedig 60 millió rubelt tettek ki. (ÁFA-val együtt 10 millió rubel), az alapok értékcsökkenése - 5 millió rubel, a bérek 20 millió rubel és az ingatlanadó - 1 millió rubel. A társaság az alábbi adókat fizeti:
Általános forgalmi adó - 100 millió * 18% - 10 millió = 8 millió rubel;
Hozzájárulások az útalaphoz - 100 millió * 2,5% = 2,5 millió rubel.
Lakásfenntartási levonások stb. - 100 millió * 1,5% \u003d 1,5 millió rubel.
Ingatlanadó - 1 millió rubel;
Költségvetésen kívüli alapok levonása - 20 millió * 38,5% = 7,7 millió rubel;
Az oktatási intézmények szükségleteinek adója és a közlekedési adó - 20 millió * 2% \u003d 0,4 millió rubel.
A vállalkozás nyeresége: 100 millió - 50 millió - 5 millió - 20 millió - 1 millió -2,5 millió -1,5 millió - 7,7 millió - 0,4 millió = 11,9 millió rubel.
A jövedelemadó 24%-os kulcsa 2,856 millió rubel, a nettó nyereség pedig 9,044 millió rubel. Összességében a cég adót fog fizetni: 8 millió + 2,5 millió + 1,5 millió + 1 millió + 7,7 millió + 0,4 millió + 2,856 millió = 23,956 millió rubel.
Tegyük fel, hogy 2,5 millió rubel. A nettó nyereséget a társaság osztalék formájában osztalékként a részvényesek között osztja fel, akik az alkalmazottai. Ezután minden alkalmazott 2500 rubelt kap. A munkavállalók 14%-os járulékot fizetnek a Nyugdíjpénztárba. Minden alkalmazott adóköteles jövedelme a következő lesz: 20 000 000/1000 (fizetés) + 2500 (osztalék) - 2800 (PF-levonás) - 1000 (a MMOT 12-szerese) = 18 700 rubel. A jövedelemadó mértéke 2431 rubel lesz.
Az összes alkalmazott adót fizet: 0,28 millió. dörzsölés. + 2431 rubel * 1000 ember = 2,711 millió rubel
Tegyük fel, hogy a társaság részvényeinek egy része olyan jogi személyekhez tartozik, amelyek az év végén 4 millió rubel osztalékban részesültek. Ebből az összegből a társaságnak 9% osztalékadót kell visszatartania, ami 0,36 millió rubel.
Összességében a vállalkozás, annak alkalmazottai és tulajdonosai fizetnek: 23,956 millió + 2,711 millió + 0,36 millió = 27,031 millió rubelt.
A hozzáadott érték: 100 millió + 18 millió (ÁFA) - 50 millió (anyagköltségek) - 10 millió (anyagköltségek áfája) = 58 millió rubel.
Az integrált teljes adókulcs: 27,031 millió/58 millió *100% = 46,6%.
A hozzáadott érték és annak fő elemei (bérek és nyereség) adóterhelését Oroszországban 54-62%-ra becsülik, ami 10-20 ponttal haladja meg az amúgy is meglehetősen magas európai átlagot, és 12-22 ponttal meghaladja a Leffer-küszöböt. . Így teljes mértékben beigazolódik a termelőmunkások véleménye az oroszországi túlzottan magas adóterhekről. Ez arra kényszeríti őket, hogy bármilyen, legális vagy illegális eszközzel elkerüljék az adófizetést. Ellenkező esetben a jelenlegi helyzetben a vállalkozások egyszerűen nem tudnak fennmaradni.
A SIT számított szintjének és az adóbevételek bruttó hazai termékből való részesedésének külföldre történő összehasonlítása azt mutatja, hogy átlagosan 5 ponttal magasabb a SIT. Ez az ellátások hatásával magyarázható. Az orosz PSN 28-30 ponttal magasabb, mint az adóbevételek GDP-hez viszonyított aránya. Ennek oka a kedvezmények elérhetősége mellett sok adózó nehéz anyagi helyzete és adóelkerülése. Ezért a hatalmi struktúrák vezetőinek is igazuk van a maguk módján, amikor a költségvetési források heves hiányára panaszkodnak.
A teljes adókulcs Hongkongban alacsonynak bizonyult - 22,5%, Szingapúrban és Svájcban - körülbelül 31-33%. Az USA-ban, Nagy-Britanniában, Spanyolországban és Norvégiában meglehetősen liberális adóterhek vannak kialakítva - mintegy 40-43%. Nyugat-Európa átlagos szintje 46-47% volt. A PSN magas értéke (több mint 50%) Olaszországban, Belgiumban, Németországban és Lengyelországban található. Megállapítható tehát, hogy Oroszországban a teljes adókulcs mutatójával mért adóterhelés még az európai országokhoz képest is túl magas. A Leffer-küszöb jelentős túllépése azonban önmagában nem vezet jelentős befektetési aktivitás visszaeséshez: egyes országokban a SIT szinte megegyezik a miénkkel, de ennek nincs olyan negatív hatása a befektetésekre, mint Oroszországban. Például Olaszországban 2006-ban 53,3% volt a SIT, ami csak 2-3 ponttal alacsonyabb a miénknél. Ebben az állapotban azonban sokkal kevesebb probléma van a tőkebefektetésekkel. Ez annak is köszönhető, hogy Olaszországban eltérő az adóstruktúra, kevesebb a nyereség és az osztalék, valamint a befektetői juttatások megadóztatása, de valamivel több a bérek megadóztatása.
Az adórendszernek a vállalkozás befektetési érdekeltségére gyakorolt hatásának teljesebb felmérésére a „Burkolólap-gyártó üzem építése” projektet választották, amely technológiai szempontból nyilvánvalóan előnyös. amely előírja, hogy a berendezések telepítése alapvetően befejeződött, és kutatások zajlottak a termékek - természetes kőből készült fal- és padlóburkolatok - értékesítésével kapcsolatban. A késztermékek gyártásának technológiai ciklusa egy hónap. A kísérletek során a beruházási projekt 2002-2007-ben „belezuhant” Oroszország, Olaszország, Szingapúr és az Egyesült Államok adózási környezetébe. A kezdeti adatok mind a négy számításnál megegyeztek, kivéve a következőket: a kölcsön éves kamata Olaszországban, az USA-ban és Szingapúrban 8%, Oroszországban - 30%; az átlagos havi fizetés amerikai dollárban volt: az USA-ban - 2200, Olaszországban - 2000, Szingapúrban - 1300, Oroszországban - 700 (a projekt tényleges adatai szerint).
Az elemzésünk szempontjából legfontosabb összefoglaló output mutatókat a beruházási projekt megvalósításának teljes időszakára a táblázat tartalmazza.
3. táblázat
A beruházási projekt megvalósításának főbb mutatói a különböző országok adórendszerének körülményei között
Mutatók Olaszország 2002SSHA 2002Rossiya 2002Singapur hitel 2002Obem, ezer doll.505415515340Maksimalny tartozás mes.3343Pogashenie kreditanachalo mes.6565konets mes.8786Nachalo profit, mes.6565Godovaya bruttó profit, ezer doll.Pervy god6071953159849961Vtoroy - .. Harmadik god15783225901358222892Godovaya nettó eredmény ezer dollár .. Először year3378496229156811Second- harmadik év1009612896924816596Teljes adókulcs, %Első év56 640 058 826,9Második-harmadik év53 041 057 026,9 A statikus modell szerint53 346 256 431.
Oroszországban a munkaerő sokkal olcsóbb, de a hitel drágább és az adók magasabbak, így a kölcsön összege magasabb, mint más országokban - 515 000 dollár. A projekt megvalósításához Olaszországban 505 000 dollár, az Egyesült Államokban 415 000 dollár hitelre lenne szükség. A legkevesebb hiteligény Szingapúrban lenne – 340 000 dollár, ami a viszonylag alacsony munkaerőköltséggel és a kedvezményes adórendszerrel magyarázható. A kölcsön nagysága és az adóteher súlyossága nagymértékben meghatározza a hitel törlesztési idejét: Oroszországban és Olaszországban - a projekt indulásától számított 6-8 hónap, az USA-ban - 5-7 hónap, Szingapúrban - 5-6 hónap. Az éves bruttó profit a projekt teljes megvalósítási időszaka alatt a legalacsonyabb Oroszországban, valamivel magasabb Olaszországban és jóval magasabb az Egyesült Államokban és Szingapúrban. A nettó jövedelem tekintetében hasonló kép figyelhető meg. Következésképpen a nettó nyereségből osztalékban részesülő befektető preferenciái a projekt megvalósításához választott ország alapján a következők: Szingapúr, USA, Olaszország, Oroszország.
Tehát az oroszországi beruházási projektek végrehajtása során a feldolgozóipari vállalkozások jövedelmének (jegyezzük meg néhány kiadásának) adóztatási szintje nagyon magas, és az anyagintenzív termelés esetében 57-60% -ra becsülik. az USA-ban és Szingapúrban ez az arány nem haladja meg a 41%-ot. Az olaszországi adózási feltételek, bár nagyon magas adóterhet határoznak meg, valamivel kedvezőbbek a beruházási projektek megvalósításához, mint Oroszországban. Ez megerősíti azt a korábbi következtetést, hogy a hozzáadottérték-adó magas aránya és a hitel magas kamata még alacsony szakképzett munkaerő mellett is vonzóvá teszi az orosz gazdaságba történő befektetést a vállalkozások számára.
Hogyan kellene változtatni az adórendszeren, hogy ezt a helyzetet leküzdjük? Mindenekelőtt a nyereség teljes adóztatását 50-55%-ról 35-40%-ra kell csökkenteni. Ehhez csökkenteni kell a személyi jövedelemadó kulcsát, és egyúttal el kell törölni a külföldön nem létező adókat, amelyek alapját a termékek áfa felszámítása előtti értékesítéséből származó bevétel képezi: az útalapba történő hozzájárulások. valamint a lakásállomány és a szociális és kulturális létesítmények fenntartására. Ezen igények fedezésére célszerű a finanszírozási forrásokat módosítani. Egy ilyen csökkentés az általános adózási környezetet kedvezőbbé tenné.
Továbbá a vállalkozások beruházási aktivitásának ösztönzése érdekében szigorú beszámolási kötelezettséggel járó beruházási adókedvezmények bevezetése szükséges, például a termelés megújításába újra befektetett jövedelem adómentessége; a termelést felújító és új technológiákat bevezető termelő vállalkozások adókedvezményének megállapítása egy-három éves időtartamra és/vagy kompenzációs kifizetések megállapítása a befizetett adók egy részének visszatérítésére. Az ilyen előnyök sok országban elterjedtek, és különösen az "ázsiai tigrisek" körében - Szingapúrban, Malajziában és Dél-Koreában.
adórendszer mértéke
fejezet III. Az adórendszer javításának problémái és módjai
3.1 Az orosz adórendszer legfontosabb hiányosságai
A piaci demokráciák történelmi tapasztalatai megerősítik, hogy demokratikus alapon még olyan ellentmondásos folyamat is megvalósítható, mint a különböző tulajdonosok adóérdekeinek egyeztetése. A rugalmas adórendszer kialakításához azonban fokozatos és hosszú távú átalakításokra van szükség, mindenekelőtt a tulajdon és a hatalom intézményeire.
A hazai adórendszer fő hiányosságai a következők.
Az adópolitika instabilitása.
Az adózóra háruló túlzott adóteher.
Jogi személyek adóelkerülése, amelyet többek között a befektetési ösztönzők eltörlése okozott.
Az adókedvezmények túlzott elosztása, ami hatalmas költségvetési veszteségekhez vezet (az elmúlt években azonban ezek közül sokat töröltek). A fejlett országok tapasztalatai arról tanúskodnak, hogy célszerű a kedvezményeket az állam adókiadásaiba beépíteni, és beépíteni a gazdaság közszféra hatékonysági számításaiba.
A gazdaság reálszektorának fejlesztésére irányuló ösztönzők hiánya.
Az inflációs adózás hatása. Inflációs körülmények között a hosszú forgási ciklusú (mezőgazdasági, ipari) tőkére plusz adóterhet hárul.
Túlzott bérszámfejtés.
Egykulcsos személyi jövedelemadó. Világszerte a magasabb jövedelműek magasabb adót fizetnek a költségvetésbe, és ez alól a lakosság alacsony jövedelmű rétegei mentesülnek. A progresszív jövedelemadó-tábla eltörlésével az adózás egyik legfontosabb elve, a méltányosság sérül. Ezen túlmenően a személyi jövedelemadó szokásos levonásának korlátjának meghatározásakor az adózás ezen eleme minden adóalany számára közös diszkriminált más olyan levonásokhoz képest, amelyekre nincs meghatározva jövedelemhatár.
A jelenlegi oroszországi adópolitika további hibái a következők:
az adózás kifejezett regresszivitása (csak az alacsony fizetésű munkavállalók fizetnek teljes jövedelem- és szociális adót);
a fő adóteher áthárítása a feldolgozóiparra;
a közvetlen adók arányának növelésére irányuló tendencia;
a nem rubelből származó készpénzjövedelemből származó gazdasági előnyök kizárása az adózás alól (például a vagyon közvetlen kisajátításának sorrendjében, pénzbeli devizabevétel formájában stb.).
Az állam mindig szembesül azzal, hogy két, egymást kizáró feladatot kell megoldani: egyrészt az adók minden szint költségvetésébe való beáramlásának jelentős növelése; másrészt drámaian csökkenti az adófizetők terheit. Ám eddig kézzelfogható pozitív változást nem sikerült elérni a reform során az adószférában.
Az adózás jelentős tartaléka az árnyékgazdaságban összpontosul. Ám az adózás elől eltitkolt tőkének, ha a tulajdonosok úgy kívánják, rendkívül nehéz visszatérni a legális termelési szférába: a nagyberuházások felkelthetik az adóhatóság figyelmét a forrásra. Ezért az egykor árnyékforgalomba került tőkék benne maradnak, vagy külföldre kerülnek.
3.2 Adóstratégia és összetevői
Kétségtelen, hogy hazánkban sürgősen szükség van valódi adóreformra, de fontos meghatározni a végrehajtási stratégiát. A legfontosabb az adók szabályozó funkciójának erősítése, amely az állam és a vállalkozók érdekeinek összehangolását, a termelők ösztönzését, a racionális regionális gazdaságpolitika megvalósítását és a hatályos jogszabályok ellentmondásainak felszámolását célozza.
Az adóreform során nagyon fontos az adójogszabályok stabilitásának megőrzése. Az adórendszer kiigazítását fájdalommentesen kell végrehajtani az adófizetők számára. Elfogadhatatlan az adójogszabályok havonta történő módosítása. A szükséges változtatásokat, kiegészítéseket célszerű felhalmozni, költségvetési tervezetekkel együtt mérlegelni, és a következő év január 1-jétől és semmiképpen sem visszamenőlegesen bevezetni.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának képviselői a jelenlegi adórendszer megőrzésének szükségességéből indulnak ki, feltételezve az alrendszerek és blokkok fokozatos megváltoztatását, a nyilvánvaló hibák megnyilvánulásától függően. bennük. Ugyanakkor gyakorlatilag változatlanok maradnak a tulajdonviszonyok, a kormányzás elvei, a termelés technológiai állapota, az anyagi és anyagi források elosztási rendszere, a bérek stb.. Ennek következménye a későbbiekben óhatatlanul kialakuló újabb aránytalanságok. egy bizonyos ideig az adórendszerben.
Hipotetikusan lehetséges egy másik út választása - egy klasszikus adórendszer létrehozása és egy kísérlet arra, hogy integrálja azt a társadalom ugyanazon változatlan intézményi struktúrájába. A kívánt eredmény - a különböző tulajdonosok ("üzleti" és "költségvetési" szféra alanyai) - pénzügyi érdekeinek rendezése - ezzel a megközelítéssel azonban szintén valószínűtlennek tűnik.
Ígéretesebb a harmadik út: az adópotenciál szerkezetének és az adózási irányítási rendszernek a megváltoztatása, a gazdaság fejlődésének legnegatívabb tendenciáinak feltárásával és ezek kiküszöbölésére irányuló program kidolgozásával. Ugyanakkor szükséges az állami bevételek elosztási rendszerének szigorú nyomon követése, a pénzmozgások országon belüli mozgásának ellenőrzésének erősítése.
Az adóreform legfontosabb területei a következők.
Az adórendszer reformjának összetettsége: az abban foglalt valamennyi mechanizmust egyszerre és teljes egészében be kell indítani. Ehhez két alapvető politikai döntést kell meghozni:
jelentősen (mintegy harmadával) csökkenteni az adóterheket, elsősorban az adókulcsok csökkentésével, és elsősorban a termelők számára;
egyúttal gondoskodni kell arról is, hogy minden adót minden adózó a jogszabályoknak megfelelően fizessen be.
Az adórendszer méltányossági szintjének növelése:
az adózási feltételek kiegyenlítése minden adózó számára (elsősorban az indokolatlan kedvezmények és kivételek elutasítása alapján);
a nem hatékony adók és díjak eltörlése, amelyek a legnegatívabb hatással vannak a gazdasági tevékenységre;
az adók és illetékek alkalmazási mechanizmusaiból kizárják azokat a normákat, amelyek torzítják azok gazdasági tartalmát.
Az adórendszer egyszerűsítése az adók és illetékek kimerítő listájának létrehozásával, miközben csökkenti azok összlétszámát, és maximálisan egységesíti a meglévő számítási rendszereket és a különféle adók és illetékek fizetési eljárásait.
Az adórendszer stabilitásának, valamint a befizetések volumenének kiszámíthatóságának biztosítása az adózók számára hosszú távon. E cél megvalósítását különösen a regionális és helyi adók és illetékek, valamint mértékük határértékeinek szövetségi szintű kimerítő listájának létrehozásával kell elősegíteni.
Ugyanakkor meg kell őrizni a gazdaság szerkezetátalakítási problémáinak megoldásával és a beruházások ösztönzésével járó előnyöket. Az ilyen juttatásoknak átmenetieknek és célzottaknak kell lenniük, és ami a legfontosabb, a gazdasági tevékenység résztvevőinek, nem pedig az egyes régióknak és területeknek kell azokat biztosítani.
Az adók szerkezetének megváltoztatása a jövedelem és a nyereség, a bérek, a termelési volumen, a beruházások, a foglalkoztatás növekedését is eredményező adók fokozatos elhagyása miatt. Ez erőteljes ösztönzőket teremt a termelés korszerűsítésére, valamint a külföldi és belföldi befektetések növelésére.
Az adókivonás mértékét meghatározó adókulcsok rendszerének fejlesztése. Ez elsősorban a jövedelemadóra vonatkozik. Bevezetheti (egyes régiókban először) a regresszív kulcsait, amikor a kulcs az adóköteles jövedelem növekedésével csökken. Ezzel a módszerrel a cégek nem az adóalap csökkentésében (elrejtésében), hanem annak teljes kimutatásában lesznek érdekeltek, hiszen minél nagyobb a kapott nyereség, annál alacsonyabb az adókulcs. Ebben az esetben a költségvetési bevételek nem csökkennek.
A bérekhez közvetlenül vagy közvetve kapcsolódó összes adó eltörlése.
Az áfakulcsok jelentős csökkentése, a forrásadók hangsúlyozása, a nettó jövedelemadó felváltása a vállalkozástól kivont jövedelem utáni adóval. Ide tartoznak: a nyereség felosztott része (osztalék); minden egyéb kifizetés a részvényesek (részvényesek) javára, beleértve a kölcsönök és hitelek nyújtását; bármilyen formában megtérül a tőke és a többlet (normál feletti) fizetések, támogatások, opciók stb. a cégek felső vezetőinek.
A Nyugdíjpénztár alapjaként a forgalmi adó megállapítása. Ez az egyetlen olyan adó, amely az inflációval és a kereskedelem növekedésével egyenes arányban emelkedik, és amelynek megfizetése jogügyletek során nem kerülhető el.
Átmenet a termelési tényezők megadóztatásáról a természeti erőforrások és a természeti járadék különböző formáinak megadóztatására.
Kisvállalkozási adó elengedése. Természetesen egy ilyen intézkedés csak a valódi kisvállalkozásokra vonatkozzon, ahol: alapítóik nemcsak pénzt fektetnek be, hanem dolgoznak és részt vesznek a menedzsmentben; az alapítók között nincs jogi személy; az alkalmazottak létszáma vagy családtagokra korlátozódik, vagy legfeljebb 5-10 fő, és a forgalom nem haladja meg a megállapított maximumot.
3.3 Több vektoros adózási rendszer
Nagyon ígéretesnek tűnik az adórendszer többvektoros modellje, amely a nem hatékony adók számának meredek csökkentését feltételezi, valamint a jövedelemadót költségadóval helyettesíti.
A bevételek nem hatékony ellenőrzése helyett az államnak át kellene térnie az egyes vagyontárgyak, ingatlanok, gépjárművek stb. adóztatására, vagyis a felmerült kiadásokra, amelyek megléte a sikeres gazdasági tevékenységet jelzi. A legfontosabb szerepet itt a különféle ingatlanfajtákra, az imputált bevételre, az export-import műveletekre, ezen belül a tőkeexportra kivetett adóknak, valamint a bérleti díjaknak kell játszaniuk.
Ennek az adózási modellnek a támogatói azt javasolják, hogy a „többet termelnek – többet fizetnek” elvről a méltányosabb és költséghatékonyabb elvre „több adót fizet az, akinek több van és többet fogyaszt”. Ez lehetővé teszi az adórendszer többvektoros jellegét, amikor az egyik adó mesterséges minimalizálása egy másik vagy több adó emelését okozza.
Az adózás ellentétes iránya az egyik legfontosabb különbség ezen adózási modell és a jelenlegi rendszer között. Például az utóbbiban az áfa és a jövedelemadó egyvektoros adók. Valójában ugyanaz a tárgy adóköteles, mégpedig a vállalkozási tevékenységből származó bevétel (jövedelem).
Az alkalmazott adók sokfélesége miatt az adórendszer alapvetően eltérő modellje ezt a problémát oldja meg. Így az általános forgalmi adó minimalizálása a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) után felfújt adólevonások formájában a kiadások adójának növekedéséhez vezet. Az adók sokfélesége egyfajta beépített kompenzátornak tekinthető az adófizetők jogellenes cselekedeteiből eredő adóbevétel-kiesésért.
A többvektoros modellben az egyik adó adóalapjának jogszabályi vagy adminisztratív megváltoztatása nem vezet hasonló változáshoz más adók adóalapjában. De ha az adózó megpróbálja kibújni valamelyik adó megfizetését, akkor azok eltérő jellege kompenzálja a megfelelő veszteségeket.
Figyelembe véve a különböző adózási vektorok előnyeit, célszerű minden nem hatékony adót eltörölni, a nyereségadót költségadóval helyettesíteni, valamint az általános forgalmi adó kulcsait csökkenteni. Csak öt adó (áfa, költségadó, társasági vagyonadó, egységes szociális adó és személyi jövedelemadó) kerül kivetésre állandó jelleggel, a többi pedig - a vállalkozási tevékenység jellegétől függően (például jövedéki termékek előállítása). , a bányászat területén végzett üzleti tevékenységek, a szennyezőforrások jelenléte, a vadon élő állatok és a vízi biológiai erőforrások felhasználása stb.).
Összegezve kiemelhető, hogy az adószférában mindössze két cselekvési terület van, amelyek között az államnak választania kell. Az egyik az ellenőrzési apparátus kiépítése, a másik az adórendszer radikális reformja, hogy a meglévő ellenőrzési lehetőségek elegendőek legyenek az adóbeszedés biztosításához.
Az első irány keretein belül a kormány által javasolt intézkedések szerepelnek, amelyeket valódi adóreformként mutatnak be. Az adókulcsok csökkentését további ellenőrzési eljárások bevezetésével ötvözik. Elméletileg egy ilyen megoldás is lehetséges: a szigorúbb ellenőrzés melletti kisebb adóterhek az adófizetők érdekeinek egyensúlyát a legális vállalkozás javára tolják el. Az adófizetés terén azonban még a fejlett országok erős és drága adóapparátusa sem biztosítja a teljes ellenőrzést a helyzet felett.
Egy másik irány a hazai és külföldi történelmi tapasztalatokat veszi figyelembe. Adók bevezetéséhez kötődik, könnyen ellenőrizhető, nem a fizetők saját bevallásán (mint a jelenlegi rendszerben, vakon nyugatról kölcsönzött) alapul, hanem a felfedezés elől nem rejtett értékes tárgyak meglétén, amelyek valódiak. jövedelmek. Az ilyen adók és illetékek minimális adóellenőrzési igény mellett csaknem száz százalékos beszedést biztosítanak. Tulajdonképpen az állam rendelkezésére álló „ellenőrzési forrás” részlegesen is felszabadul, ami lehetővé teszi az ellenőrzés szükség szerinti erősítését.
Fontos, hogy az árnyékgazdaság szereplői ne kerülhessék el a javasolt adók megfizetését, mivel az adóköteles tárgyak vizuálisan könnyen felismerhetők, és nem szükséges a jövedelemjelentés. Ennek eredményeként a normális, és nem bűnözői üzletet folytató vállalkozók számára a bevételek elrejtése értelmetlenné válik. Ennek megfelelően megszűnnek a befektetések adózási akadályai, megteremtődnek az árnyéktőke országba való visszatérésének előfeltételei. Az árnyékgazdaság problémáját nem az elpusztítással oldják meg (ami óriási katasztrófa lenne - elvégre a reáljövedelem akár 70%-át is ott kapják az oroszok, és ennek köszönhetően több tízmillió ember él túl), hanem az integráció alapja, az árnyékszektor visszatérése a jogi szférába.
Következtetés
Az adók a piacgazdaság állami szabályozási mechanizmusának szükséges elemei, amelyek nélkül elképzelhetetlen annak céltudatos, a társadalom érdekeit figyelembe vevő fejlesztése.
A gazdaság fejlődésére gyakorolt állami befolyás fő eszközeként működik, meghatározva a gazdasági és társadalmi fejlődés prioritásait. Ebben a tekintetben szükséges, hogy Oroszország adórendszerét az új társadalmi viszonyokhoz igazítsák, összhangban a világ tapasztalatával.
Az adórendszerben és az adópolitikában rögzítik azok felhasználási lehetőségeit a szövetségi kapcsolatok, valamint a helyi önkormányzatok fejlesztésére, javítására, amely ma az állam egyik elsődleges feladata. Az adórendszer Oroszország egész területén működik. Ez az orosz állam egységes adórendszere, amely mindhárom fizetési szintre vonatkozik.
Adóink instabilitása, a kulcsok állandó felülvizsgálata, az adók, juttatások stb. száma kétségtelenül negatív szerepet játszik, különösen az orosz gazdaság piaci kapcsolatokra való átállása idején, és gátolja a hazai és külföldi befektetéseket is. Az adórendszer instabilitása ma az adóreform fő problémája.
A nyugati országokban a mai napig óriási, elméletileg általánosított és értelmes tapasztalat van az adók beszedésében és felhasználásában. Ám gyakorlatukra nagyon nehéz eligazodni, hiszen teljesen ésszerűtlen lenne nem előnyben részesíteni a mai Oroszország gazdasági, társadalmi és politikai viszonyainak sajátosságait, amelyek a nemzetgazdasága reformjának legjobb módjait keresik.
Szeretném felhívni a figyelmet az adórendszer reformjának közelmúltbeli pozitív tendenciáira. Ezek közé tartozik: az adózási jogszabályok konszolidálása az Orosz Föderáció adótörvénykönyvébe, amely lehetővé teszi az adózási kérdésekben felmerülő nézeteltérések lehetőség szerinti elkerülését; az adókedvezmények eltörlése, így az adóelkerülés egyes csatornáinak megszüntetése.
Bibliográfia
1.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Megjegyzések a legutóbbi változásokhoz / Szerk. G.Yu. Kasyanov (5. kiadás, átdolgozott és kiegészítő). - M.: ABAK, 2010.
.O. Boriszov «A bank befektetési tevékenységének adókedvezményeinek problémái». // A közgazdaságtan kérdései. - 2008.
.Gorszkij I.V. „Az adójelekről az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében” // Pénzügy. - 2008.
.Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Adók és adózás az Orosz Föderációban: Tankönyv egyetemek számára. - M.: INFRA-M, 2009.
.Egorova E.N., Ternopolskaya G.B., Tyutyuryukov N.N. Az oroszországi és külföldi adórendszernek a vállalkozás befektetési tevékenységére gyakorolt hatásának összehasonlító értékelése. - M.: CEMIRAN, 2008.
."Adók" magazin 2010.
.2010. évi "Adóközlemény" magazin.
."Adópolitika és gyakorlat" folyóirat 2010.
."Jog és Gazdaságtudományi" folyóirat 2010.
.„Pénzügyi Jog” folyóirat, 2010.
.Iljin A.V. "Az orosz adórendszer a 21. század fordulóján". // Pénzügy. - 2008.
.Krupsky A., Rubalsky K. Olaszország adórendszere [szöveg] A. Krupsky, K. Rubalsky "Gyakorlati adótervezés" - № 11 - 2007 - p. 47-52
.Martynov B. A gyors fejlődés országainak "csoportportréja" // A nemzetközi kapcsolatok és a világpolitika elméletének folyóirata. - 2008. - V. 6. - 1. sz.;
.Maslenikova A.A. "Áfa. Jogi és gazdasági lényeg». // Pénzügy. - 2008.
.Adók: tankönyv /D.G. Áfonya.
.Adók és járulékok a béralapból és szociális befizetések / Talke Ch.K. M:2008.
.Panskov V.G. Adók és az Orosz Föderáció adórendszere. Tankönyv. - M.: statisztika, 2008.
.Petrov M.A. Adórendszer és adózás Oroszországban: Tankönyv egyetemek számára. - M.: Főnix, 2008.
19. Szerk. M. Romanovszkij
A jelenlegi adórendszer és annak javítási módjai. Dubov V.V. / Pénzügy -2008 - № 4
A vállalkozás adóterhének felmérése. Teslyuk B.A. / Pénzügyi menedzsment, 2008, 3. sz.
Az orosz adórendszer fejlesztése. Karbushev T.I., Zimin V.N. / ECO 2010 - 2. sz.
.
.
25.
26.http://finmarket.ru
Segítségre van szüksége egy téma tanulásában?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
Szövetségi
adókat
Helyi
adókat
Államok
adókat
T~
Jövedelemadó
Jövedelemadó
Jövedelemadó
2
jövedelemadó
jövedelemadó
jövedelemadó
vállalatok
vállalatok
vállalatok
3
szociális adó
-
-
Biztosítás
4
jövedéki
jövedéki
jövedéki
5
-
Értékesítési adók
Értékesítési adók
6
Vámok
-
-
7
Örökösödési adók
Örökösödési adók
Örökösödési adók
És adományokat
és adományokat
és adományokat
8
-
ingatlan
ingatlan
adókat
adókat
9
-
Tulajdonosi adók
-
Gépjárműszállítás
10
-
-
Környezeti
Az amerikai adórendszer sajátossága a főbb adónemek párhuzamos alkalmazása. Így a lakosság három jövedelemadót (szövetségi, állami és helyi), három társasági adót (szövetségi, állami és helyi), kétféle ingatlanadót (állami és helyi) stb.
A szövetségi költségvetés szinte teljes egészében adóbevételekből áll (lásd 4. táblázat)3.
4. táblázat
Az amerikai szövetségi költségvetés bevételeinek szerkezete, %
Személyi jövedelemadó............................................... ................ 41
Társadalombiztosítási járulékok................................................ 34
Társasági adó............................................... ................ 10
A jövedéki adó ................................................ .................................................. 3
Kölcsönzött pénzeszközök................................................ ...................... 8
Egyéb bevételek, beleértve az öröklési adót és
adományok és állami illetékek .................................................. ..............................4
Teljes................................................. ..................................... száz
A legnagyobb bevételi forrás a személyi jövedelemadó. Ezt a pozíciót részben az adófizetők számának folyamatos növekedésével sikerült elérni. Az első világháború előtt a jövedelemadó-fizetők száma körülbelül 1 millió fő volt, 1939-ben - 5 millió fő, a 80-as évek közepére pedig meghaladta a 100 millió főt. A jövedelemadózás tárgya a teljes bruttó jövedelem, amely különböző forrásokból (bér, vállalkozási bevétel, értékpapírból származó bevétel stb.) tevődik össze. Az adózás alanya magánszemély vagy család.
A második legnagyobb bevételi forrás a társadalombiztosítási adók. Más országokkal, köztük Oroszországgal ellentétben, az Egyesült Államokban az ezekből a kifizetésekből származó adóteher a munkáltatót és a munkavállalót is közel azonos mértékben terheli4.
A társasági adó a jövedelem szerkezetében a jövedelemadó, a szociális adó és az egyéb adók között foglal helyet. Az adókulcs több mint felére csökkent az elmúlt harmincöt évben. Egyes esetekben a vállalatokat többletnyereség-adó terheli, ami szintén a trösztellenes törvények része.
A jövedéki és vámbevételek aránya általában csekély. Az összes jövedéki adó körülbelül fele a borra, a vodkára és a dohánytermékekre esik.
Az adók aránya az állami adóbevételek szerkezetében némileg eltér a szövetségi szinttől (lásd 5. táblázat).
5. táblázat
Az államok adóbevételeinek szerkezete adónemenként, %
Általános forgalmi adó..................................
Személyi jövedelemadó. Társasági adó..............
Üzemanyag jövedéki adója ....; ................................................
..32 ..30 .7.9 .6,3
Dohányadó ................................................
Az alkoholtartalmú italok jövedéki adója ................................
A járműtulajdonosokat terhelő adók vagyonadók ...................................
Öröklési és ajándékozási illeték ..............................
....2 .1,6 .3,5 ....2 ....1
Az általános forgalmi adó az egyik vezető helyet foglalja el az összes állami adóbevétel között, nem véletlen, hogy ez lett a legmasszívabb adó. Az adózás tárgya az áru értékesítéséből származó bruttó bevétel. Az egyes termékek értékesítése után kivetett jövedéki adók lényegében az általános forgalmi adónak felelnek meg. Az állami jövedelemadó szerkezete hasonló a szövetségi jövedelemadóhoz, a különböző államok saját adókulcsokat és kedvezményeket határoznak meg.
A helyi adók között külön helyet foglalnak el a környezetvédelmi adók. Ezen adók megállapításának célja a környezet védelme a káros ipari hulladékoktól. Szakértők szerint az ezekből az adókból származó bevételek aránya idővel növekedni fog.
Az Egyesült Államokban az adófizetés pénzügyi ellenőrzését az Internal Revenue Service (IRS) végzi, amely a Pénzügyminisztérium része. A múlt század közepén létrehozott SVD egy központi hivatalból, regionális adóosztályokból és helyi adóosztályokból áll. Ezek a szervek a következő feladatokat látják el: 1) az adóbevétel ellenőrzése; 2) az adóbevallások helyes kitöltése; 3) adótartozások behajtása; 4) a túlfizetett összegek visszatérítése az adózónak; 5) bírság visszatartása a nem fizetőktől5.
3. A japán költségvetést más fejlett országokhoz képest a meglehetősen magas nem adófizetési arány jellemzi. Így az állam költségvetésének mindössze 84%-a adóbevételekből adódik. A fennmaradó 16% bérleti díjból, földeladásból, értékpapírból származó bevételből stb. keletkezik.6 A fő adók Japánban az általános forgalmi adó, a társasági adó (társasági adó),
224
személyi jövedelemadó, helyi adók, ezen belül iparűzési adó, társasági adó, kiegyenlítési adó.
A legnagyobb bevételt az államnak a társasági adó és a személyi jövedelemadó hozza. A társasági adót a társaságok nyereségére vetik ki. A jogi személyek jövedelemadó-kulcsai, a szervezetek típusától függően, 27-42%, a magánszemélyek jövedelemadó-kulcsa 10-50%. A magánszemélyek ilyen magas adóztatása társadalmilag indokoltnak tekinthető, mivel az adójogszabályok nagy kedvezményeket biztosítanak az adó kiszámításakor: nem adóalap, többletkedvezmény a nagycsaládosoknak, kezelésre fordított pénzeszközök stb.
Az 1989-es adóreform központi pontja egy új közvetett adó (a hozzáadottérték-adó) bevezetése volt. Az adó tárgya a hozzáadott érték. ÁFA-köteles minden (kivéve a kiemelt) áruértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra irányuló ügylet. Más szóval, a nyersanyagok vagy áruk termelési és értékesítési hálózatokon való áthaladásának minden szakasza adóköteles. Mindazonáltal minden további szakaszban csak az áru bekerülési értékéhez hozzáadott összeget terhelik az áru további feldolgozása vagy a fogyasztó felé történő promóció eredményeként7.
A konkrétak közül érdekes a kiegyenlítési adó. Ez az adó egy fix összeg, amelynek összege a vonatkozó táblázat szerint kerül meghatározásra, és mind a jogi személy tőkéjének nagyságától, mind a vállalkozás alkalmazottainak számától függ.
4. A francia adórendszert a közvetett adózás domináns jelentősége és a jövedelemadó viszonylag csekély részesedése jellemzi (lásd b)8. táblázat).
6. táblázat
francia költségvetési szerkezet,
Áfa.......
Személyi jövedelemadó. Vállalati adó ..........................................
.41,4 .18,1 .10,6
Kőolajtermékekre kivetett vám. Egyéb adók ........................
Nem adózási bizonylatok.....
Teljes........................................
...7,3 15,2 ..7,4 . 100
A központi és a helyi költségvetésbe befolyó adók beszedését egyetlen adószolgálat végzi. A központi adókat a társasági adó, az általános forgalmi adó és a jövedelemadó uralja.
Az ebben a jogi formában bejegyzett társaságok a részvénytársaságok adófizetői. A többi vállalkozás a magánszemélyek adóztatásának szabályai szerint jövedelemadó-köteles. Ha a részvénytársaságnak önálló fióktelepe van, akkor a társaság egyes fióktelepeinek bevétele külön adóztatható. Bizonyos esetekben megengedett az anyavállalat és a fióktelepek tevékenységének eredményeinek költségvetési konszolidációja. Az adózás tárgya az a bevétel, amelyet a részvénytársaság bármilyen tevékenységből származó tevékenységből, beleértve az ingatlanértékesítést is, kapott. Az adó beszedése a részvénytársaság beszámolójának adatai alapján történik. Az adóköteles bevétel meghatározása úgy történik, hogy az ingatlan- és szolgáltatásértékesítésből származó bevételből le kell vonni az előállítás költségeit. Ugyanakkor az állam közvetlenül nem szabályozza e kiadások listáját, a vállalkozásokat általános szabályok vezérlik, amelyek tevékenységüktől függően iparági sajátosságokkal rendelkeznek. Az adó mértéke a kapott nyereség felhasználási irányától függ. Ha a nyereséget a termelés fejlesztésére fordítják, akkor az arány 39%, ha pedig a bevétel osztalékfizetésre kerül, akkor 42%. A második esetben azonban a francia adójog mechanizmust ír elő a részvényesek (adórészesedések) kettős adóztatásának ellensúlyozására9. A magánszemélyek osztalékból származó jövedelem adóztatása kettős adóztatáshoz vezet, valamint a részvénytársaságok jövedelmének megadóztatásához. Az adótartás lényege, hogy az osztalék után számított jövedelemadó összegét bizonyos összeggel csökkentik. A részvénytársaságok számára különféle kiváltságokat biztosítanak. Tehát az első két évben teljesen adómentesek, a harmadik évben már csak a jövedelem 25%-a adóköteles, a negyedikben - 50%, az ötödikben - 75%, és csak a hatodik évtől kezdődően az összes A jövedelem 100%-a adóköteles.
Az általános forgalmi adó a fő, és a legnagyobb adóbevételt biztosítja az ország költségvetésében. A HÉA-t a termelés és a forgalomba hozatal minden szakaszában az áruk értékesítése és a gyártás során felhasznált anyagi javak vásárlása után kivetett adók különbözete formájában számítják ki. Áfamentesek az exporttranzakciók, az orvosi ellátás, az oktatás, a jótékonysági tevékenységek, a biztosítás, a kaszinók, a sorsjátékok, stb. Ezen kívül bizonyos esetekben bizonyos típusú tevékenységek (helyiségbérlés, pénzügyi és banki, irodalmi, sport, művészeti) tevékenység) a kifizető választási jogot kap, hogy áfát vagy jövedelemadót fizet. Az áfát maguk a vállalkozások számítják ki, kivéve az egyszerűsített számviteli rendszert alkalmazó kis szervezeteket, az áfát pedig maga az adószolgálat számítja ki.
A jövedelemadó sajátossága, hogy nem a magánszemély, hanem a család jövedelme adóköteles. Az adót 18 éves kortól minden állampolgár fizeti. A jövedelemadó kiszámításának eljárása meglehetősen bonyolult. Kezdetben minden bevétel hét csoportra oszlik: munkabér, földjövedelem, osztalékból származó bevétel, kamat, viszonteladásból származó bevétel, ipari tevékenységből származó bevétel, nem kereskedelmi bevétel és mezőgazdasági bevétel. A nettó jövedelmet ezután a hét csoport mindegyikére külön-külön határozzák meg. Ugyanakkor minden csoportnak megvan a saját módszertana a nettó jövedelem meghatározására. Az adóköteles jövedelem meghatározása után számos kedvezmény és kedvezmény igénybevételével kerül sor a költségvetésbe fizetendő adó összegének további kiszámítására.
A helyi adók közé tartozik a szakmai adó, a lakásadó, az épületek és építmények telekadója, valamint a telekadó. A szakmai adót jogi személyek és magánszemélyek fizetik (akik önállóan folytatnak üzleti tevékenységet). Az adó kiszámításához a két elem összegét veszik figyelembe, amelyet megszoroznak a helyi hatóságok által megállapított adókulccsal. Ez a két elem: azon ingatlan bérleti értéke, amelyet az adózó szakmai tevékenysége szükségleteihez használ; az adózó által alkalmazottainak fizetett munkabér, valamint az általuk kapott jövedelem meghatározott százaléka. A beépített telekadó minden olyan ingatlanra vonatkozik, amelyet ipari vagy kereskedelmi célra használnak. A beépítetlen földet a szántók, rétek, erdők stb. adóztatják, lakásadót a tulajdonosok és bérlők egyaránt fizetnek. A fent felsorolt főbbeken kívül a helyi önkormányzatok egyéb helyi adókat, illetékeket és illetékeket is megállapíthatnak.
5. A Németországi Szövetségi Köztársaság Alaptörvénye rögzíti a német adórendszer főbb rendelkezéseit. Az Alkotmány szerint a Szövetség költségvetését a vámok, a legtöbb jövedéki adó, biztosítási díjak, tőkeforgalmi adó, váltó (szövetségi adók) terhére alakítják ki.
A tartományok ingatlanadó, örökösödési illeték, járműtulajdonos-adó, söradó (Länder adók) hatálya alá tartoznak.
A közös bevételi források (a szövetség és a tartományok esetében egyaránt) a jövedelemadó, a társasági adó, az általános forgalmi adó (közös adók). Az első két adóból származó bevételen a Szövetség és a tartományok osztoznak, a jövedelemadóból származó bevétel egy részét pedig a Commons kapja. Az áfa 56%-a a Szövetség, a fennmaradó 44% pedig a tartományok bevételére irányul10.
A közösségeket a jövedelemadó, az iparűzési adó, az ingatlanadó (közösségi adó) megfelelő hányada illeti meg.
Németországban a vertikális eloszlás mellett, amely biztosítja a bevételek elosztását a közigazgatási egységek különböző szintjei között, horizontális jövedelemeloszlás is létezik a viszonylag erős és viszonylag gyenge pénzügyi szövetségi államok között.
A németországi adórendszer harmincnyolc adófajtából áll, amelyek az összes bevétel 60-80%-át teszik ki. 54%-a közvetett adó (áfa és jövedéki adó), 46%-a pedig közvetlen adó. Megjegyzendő, hogy ezen adók többsége jelentéktelensége miatt nem alapvető jelentőségű. Ez alapján minden adó három csoportra osztható. Az első csoportba tartoznak a nagy adók (összesen hétféle), amelyek az adóbevételek közel 90%-át adják. Ide tartozik a béradó, az áfa, az ipari jövedelemadó, a jövedelemadó, a társasági adó, a benzinadó és a dohányjövedék. A második csoportba tartoznak az átlagos adók, így a telekadó, a gépjárműadó stb. (összesen tizenhárom típus), amelyek az összes adóbevétel közel 10%-át adják. A kisadók alkotják a harmadik csoportot (csak tizennyolc fajta, figyelembe véve az eltörölt adók utáni befizetéseket), és az adóbevételek hozzávetőleg 0,4%-át adják (cukor-, só-, tea-, lóverseny-, nyeremény-, kutyatartó stb. adó). ). A nagyszámú kisadó megtartása történelmi okokra vezethető vissza. Például 1902-ben vezették be a pezsgők adóját. Megjelenését annak köszönhette, hogy az új hajók vízre bocsátásának ünnepségén pezsgőt használtak. Ez az adó azonban már nem járt ehhez.
A közvetlen adók egyik fő típusa a jövedelemadó és a béradó. Az adókulcs meghatározásához szükséges jövedelem összegének kiszámításakor mentességet biztosítanak a termelési költségek, a hivatali és munkaügyi tevékenységhez kapcsolódó kiadások, valamint a család fenntartásával kapcsolatos kiadások formájában.
Az "adóosztályok" és az "adótáblázatok" speciális mechanizmusait használják a béradó összegének meghatározására. Ezek a mechanizmusok az összes munkavállalót különböző csoportokba osztják családi állapotuktól, anyagi helyzetüktől stb. függően. Például az I. osztályba azok az egyedülálló munkavállalók tartoznak, akiknek nincs gyermekük, és azok, akik házasok, özvegyek vagy elváltak, és nem rendelkeznek a felvétel feltételeivel. a III. és IV. adóosztályban; osztályba II
229
I. rész 6. fejezet
egyedülállók, elváltak vagy özvegyek, egy vagy több eltartott gyermekük van stb.12
A hozzáadottérték-adó valójában a köz- és személyes fogyasztásra kivetett közvetett adó, amelyet az áruk végső fogyasztóhoz történő szállításának minden szakaszában kivetnek. Az adózás tárgya az áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó forgalom. Az adó mértéke 14 és 7% (kedvezményes termékekre). Az adózó vállalkozó, vagyis az a személy, aki haszonszerzési céllal bármilyen tevékenységet folytat. Vagyis jogi személy és állampolgár-vállalkozó egyaránt lehet áfa-alany.
1. A pénz világa. Rövid útmutató a Nyugat monetáris, hitel- és adórendszeréhez. M.: AO "Razvitie", 1992. S. 235-236.
2. Meshcheryakova O. A világ fejlett országainak adórendszerei (referenciakönyv). M .: "Jogi Kultúra" Alap, 1995. 5. o.
3. Külföldi országok adórendszerei. Tankönyv / Szerk. V. Knyazeva, D. Áfonya. M.: Ros Könyvkiadó. gazdaság akad., 1995. S. 10.
4. Ugyanott. S. 11.
5. Meshcheryakova O. A világ fejlett országainak adórendszerei (referenciakönyv). M .: "Jogi Kultúra" Alap, 1995. 16. o.
6. Külföldi országok adórendszerei. Tankönyv / Szerk. V. Knyazeva, D. Áfonya. M.: Ros Könyvkiadó. gazdaság Acad., 1995. S. 101.
7. Meshcheryakova O. A világ fejlett országainak adórendszerei (referenciakönyv). M .: "Jogi Kultúra" Alap, 1995. 55. o.
8. Külföldi országok adórendszerei. Tankönyv / Szerk. V. Knyazeva, D. Áfonya. M.: Ros Könyvkiadó. gazdaság Acad., 1995. S. 55.
9. Meshcheryakova O. A világ fejlett országainak adórendszerei (referenciakönyv). M .: "Jogi Kultúra" Alap, 1995. 111. o.
10. Költségvetés tervezése és ellenőrzése az állami és önkormányzati rendszerben. Berlin, 1996. S. 31.
11. Ugyanott. S. 33.
12. Meshcheryakova O. A világ fejlett országainak adórendszerei (referenciakönyv). M .: "Jogi Kultúra" Alap, 1995. S. 79.
