Ez a szabvány kötelező a kereskedelmi szervezetek számára (a hitelintézetek kivételével), míg a korábbi szabványt csak részvénytársaságok alkalmazták (a hitelintézetek kivételével). Ezt az 1. bekezdés jelzi. Tehát most kibővült az ezen szabvány alkalmazására kényszerített személyek köre, valójában ezek mind szervezetek. De, mint korábban, a kisvállalkozások mentesülnek e felelősség alól.
Az új PBU -t, a törölthez hasonlóan, nem alkalmazzák a belső jelentéskészítés, az állami statisztikai megfigyeléshez készített jelentéskészítés, a hitelintézetek és más különleges célok érdekében.
A megszüntetett 11/2000 PBU olyan rendelkezést tartalmazott, amely kimondja, hogy a részvénytársaságok is alkalmazzák (ha vannak leányvállalataik és függő vállalataik) a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor. Ez a rendelkezés hiányzik az új dokumentumból. Ennek megfelelően nincsenek korábban létező követelmények a konszolidált jelentések kialakítására vonatkozóan.
A PBU 11/2008 meghatározza a kapcsolt feleket (4. pont). A kapcsolt felek jogi személyek és (vagy) magánszemélyek, akik befolyásolhatják a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet tevékenységét, vagy tevékenységét, amelyet egy ilyen szervezet képes befolyásolni. Ezenkívül három kategóriát határoznak meg. Tekintsük őket. Tehát a kapcsolódó személyek lehetnek:
1) jogi személy és (vagy) magánszemély és a jelentést készítő szervezet, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően kapcsolt személyek.
A törölt 11/2000 PBU-ban a kapcsolt személyeket jogi személyeknek és magánszemélyeknek tekintették, akik képesek befolyásolni a jogi személyek és (vagy) magánszemélyek tevékenységét az 1991.03.22-i 948-1. az árupiacokon a monopolisztikus tevékenységekről ". Ez a törvény a mai napig érvényes, és az Art. A jelen dokumentum 4. része a kapcsolt személyek meghatározását tartalmazza: ezek olyan magánszemélyek és jogi személyek, amelyek képesek befolyásolni a jogi személyek és (vagy) vállalkozói tevékenységet folytató személyek tevékenységét. Ez a rész tehát nem sokat változott;
2) jogi személy és (vagy) egyéni vállalkozóként nyilvántartott magánszemély, valamint jelentéseket összeállító szervezet, amely részt vesz a közös tevékenységekben;
3) az adatszolgáltató szervezet és egy nem állami nyugdíjpénztár, amely az ilyen szervezet vagy más, az adatszolgáltató szervezet kapcsolt fele munkavállalói érdekeinek megfelelően jár el.
A korábbi szabványhoz képest a PBU 11/2008 5. pontja egyértelművé teszi, hogy mely ügyletek kapcsolt felek közötti ügyletek. Ez nem akármilyen tranzakció bármely eszköz vagy kötelezettség átruházására, mint korábban, hanem "bármilyen tranzakció eszköz átruházására (fogadására), szolgáltatások nyújtására (fogyasztására) vagy kötelezettségek létrehozására (megszüntetésére) (a fizetés vagy más kölcsönös rendelkezéstől függetlenül)" ...
Az 5. szakasz a műveletek listáját tartalmazza. Nagyon keveset különbözik elődjétől: áruk, munkák, szolgáltatások, ingatlanok vásárlása és eladása, bérbeadás, pénzügyi tranzakciók stb. Most a felsorolás nem tesz említést a K + F átruházásáról, és a garanciák és ígéretek helyett bevezették a kötelezettségek biztosításáról szóló mondatot. A lista, mint korábban, nyitott, így ezek az eltérések nem különösebben jelentősek.
Az információk közzétételének eseteinek listáját a 6. pont tartalmazza, és nem történt különbség:
- a szervezetet jogi személy és (vagy) magánszemély ellenőrzi vagy jelentős befolyással bírja;
- a szervezet ellenőrzi vagy jelentős befolyással rendelkezik a jogi személyre;
- a szervezetet és a jogi személyt ugyanaz a jogi személy és (természetes) személy vagy személycsoport ellenőrzi vagy jelentősen befolyásolja.
Az ellenőrzési kritériumok változatlanok maradtak, de van néhány technikai korrekció az ellenőrzési koncepció értelmezésével kapcsolatban. Így a kapcsolt fél nem egyszerűen ellenőrzi egy másik személyt, mint korábban, hanem „képes meghatározni egy másik jogi személy által hozott döntéseket annak érdekében, hogy gazdasági előnyöket szerezzen az utóbbi tevékenységeiből” (7. pont). Ilyen részletek korábban hiányoztak.
Korábban arról volt szó, hogy lehetőség van (közvetlenül vagy leányvállalatokon keresztül) a JSC (engedélyezett, LLC alaptőkéje) szavazati jogú részvényeinek több mint 50% -ának elidegenítésére. A megfogalmazás most tágabbá vált, és így hangzik: egy személy gazdasági társaságban (partnerségben) való részvétele vagy a más személyektől kapott hatáskörének megfelelően a szavazatok teljes számának több mint 50% -a szavazati jogú részvények (részesedések) ennek a gazdasági társaságnak (társulás) a törvényes (tartalék) tőkéjében. Amint láthatja, most említettük a más személyektől származó hatáskörök átvételét, és valamennyi jogi személyre kiterjed.
A második kritérium azonban nem változott: a jogosultság arra, hogy (közvetlenül vagy leányvállalatokon keresztül) a szavazati joggal rendelkező részvényekhez (részesedésekhez) tartozó szavazatok több mint 20% -ával rendelkezzen e társaság (partnerség) alaptőkéjében vagy a betétek, egy adott jogi személy részvényeinek alaptőkéjét (összevont) képezik, és képesek a meghozott döntések meghatározására.
A magyarázat arra vonatkozóan, hogy mi a jelentős befolyás (8. pont), szintén változatlan maradt: ekkor a vállalkozásnak lehetősége van részt venni egy másik jogi személy döntéshozatalában, de nem ellenőrzi azt. Csak egy megjegyzést fűztek hozzá, ami általában nem változtat a dolog lényegén. Ez az ilyen befolyásolás okainak nyílt listája („jelentős befolyás léphet fel az alaptőke (közös) tőkéjében való részvétel, az alapító okiratok rendelkezései, a megkötött megállapodás, a felügyelőbizottságban való részvétel és egyéb körülmények miatt”).
Mint korábban, a kapcsolódó felek listáját a szervezet önállóan állítja össze. A céltartalék változatlanul megmaradt, amely szerint csoportosítani lehet a hasonló jellegű, kapcsolt felekkel fennálló kapcsolatokat és ügyleteket tükröző mutatókat, kivéve, ha azok külön közzététele szükséges ahhoz, hogy megértsük az ügyleteknek a gazdálkodó egység jelentésekre gyakorolt hatását. A korábbiakhoz hasonlóan a kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat a magyarázó megjegyzés külön fejezetben tartalmazza (14. pont). És mint korábban, az analitikus számvitel felépítésének biztosítania kell a szükséges információk kialakulását (15. bekezdés).
A korábbi PBU 11/2000 előírást tartalmazott, hogy "a kapcsolt személyekre vonatkozó információkat világosan és teljesen meg kell adni, hogy az érdekelt felhasználók ... megértsék a kapcsolatok és tranzakciók jellegét és tartalmát". Az új szabványban ez a mondat hiányzik, de jelentősen kibővül az a minimális információhalmaz, amelyet a jelentésekben tükrözni kell minden kapcsolódó fél esetében (10. pont). A korábban rendelkezésre álló mutatók (a kapcsolatok jellege, az ügyletek típusai és volumene, a befejezetlen ügyletek költségmutatói) mellett a következőket egészítették ki:
- a tranzakciókra vonatkozó elszámolások végrehajtásának (befejezésének) feltételei, formája és feltételei;
- a kétes tartozásokra képzett tartalékok összege a beszámolási időszak végén;
- a lejárt elévülési idejű leírott követelések összege, beleértve a kétes tartozások tartalékának rovására is.
A szükséges információk listája azonban már nem tartalmaz információt az egyes tranzakciótípusok árainak meghatározására használt módszerekről.
A 11. pont azokat a személycsoportokat sorolja fel, amelyek esetében a fenti információkat kötelezően közzé kell tenni. Azt:
- a fő üzleti társaság (partnerség);
- leányvállalatok, uralkodó (részt vevő) és függő gazdasági társaságok;
- közös tevékenységek résztvevői;
- az adatszolgáltató szervezet fő irányító személyzete (vezetők, helyetteseik, a végrehajtó szerv és az igazgatótanács tagjai, egyéb tisztviselők, akik a szervezet tevékenységének tervezésében, vezetésében és ellenőrzésében hatáskörrel és felelősséggel rendelkeznek);
- egyéb kapcsolódó felek.
Ugyanakkor a szervezet köteles a javadalmazásra vonatkozó információkat nyilvánosságra hozni a kulcsfontosságú vezető személyzetnek összesítve és különböző típusú kifizetésekre vonatkozóan, nevezetesen:
- rövid távú javadalmazás (kifizetés a beszámolási időszakban és azt követő 12 hónapban). Ebbe a kategóriába tartoznak a készpénzben és természetbeni bérek, az arra felhalmozott adók és egyéb kötelező kifizetések, az éves fizetett szabadság stb.
- hosszú távú javadalmazás (kifizetés a beszámolási dátumot követő 12 hónap elteltével). Ebbe a kategóriába tartoznak a munkaviszony megszűnése utáni juttatások, ideértve az önkéntes biztosítás és a nem állami nyugdíjszerződések alapján történő kifizetéseket, amelyek szociális garanciát nyújtanak a vezető személyzetnek a munkaviszony megszűnésekor, díjazás opciók, részvények, részvények, alaptőke-részvények formájában ., az ezeken alapuló kifizetések, valamint egyéb díjazások.
Az előző PBU 11/2000 nem tartalmazott ilyen részletes utasításokat.
Az új szabvány az előzőhöz hasonlóan előírja, hogy (13. pont), ha egy jogi személy (természetes személy) egy másik jogi személyt irányít, vagy a jogalanyokat (közvetlenül vagy harmadik jogi személyeken keresztül) ugyanaz a személy ellenőrzi, akkor a a köztük fennálló kapcsolatot a jelentések leírják, függetlenül attól, hogy voltak -e tranzakciók közöttük a beszámolási időszakban. E tekintetben nem történt változás.
Meg kell jegyezni, hogy általában a PBU 11/2008 logikusabb szabvány az előzőhöz képest, de ez a dokumentum némi fejlesztést igényel a fogalommeghatározások és a fogalmak konkretizálása, valamint az információk közzététele tekintetében. Így nem teljesen világos, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása esetén hogyan kell közzétenni a kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat, és hogy köteles -e leányvállalatokkal összefüggésben közzétenni a kapcsolt felekkel kötött ügyleteket. A szervezet közvetlen vagy közvetett befolyásának egy vagy több közvetítőn keresztül történő meghatározásának mechanizmusa továbbra sem világos. Szükséges meghatározni a műveletekre vonatkozó információk közzétételére vonatkozó követelményeket, ha a társaság részt vesz a közös tevékenységekben.
Annak ellenére, hogy a PBU 11/2008 -at az IFRS 24 szerint fejlesztették ki, az orosz szabvány jelentősen eltér prototípusától.
Különösen az IAS 24 értelmében a kapcsolt felek közé tartoznak az adatszolgáltató szervezet és a leányvállalatok közeli hozzátartozói (vállalattulajdonosok és kulcsfontosságú vezetők), jogi személyek, amelyeket a társaság tulajdonosainak közeli hozzátartozói és a kulcsfontosságú vezető személyzet irányít vagy befolyásol.
A közeli családtagok azok, akik képesek befolyásolni vagy befolyásolni ezeket az egyéneket az adatszolgáltató társasággal folytatott üzleti kapcsolat során.
A PBU 11/2008 által közzétett kapcsolódó felek listája nem tartalmazza a társaság tulajdonosainak és vezetőinek közeli hozzátartozóit.
Az IAS 24 alapján a felek, amelyek közös ellenőrzést gyakorolnak egy harmadik jogi személy felett, kapcsolatban állnak. Ebben az esetben a szervezetek megállapodást kötnek a társaság gazdasági tevékenységének közös ellenőrzéséről, és megosztják egymással az ellenőrzési jogokat. Az orosz szabvány nem ismeri el kapcsolt felekként a közös irányítással rendelkező szervezeteket.
Ezenkívül a PBU 11/2008 "ellenőrzés" és "jelentős befolyás" fogalmának értelmezése eltér az IFRS 24 hasonló definícióitól.
A nemzetközi szabványoknak megfelelően a társaság tevékenységeinek ellenőrzése csak akkor biztosítható, ha ellenőrző részesedéssel rendelkezik, vagyis az alaptőkében való részvételnek meg kell haladnia az 50%-ot. A társaság részvényeinek jelentős részének (20-50%) tulajdonjoga csak jelentős befolyást biztosíthat, de nem kontrollálhatja a társaság tevékenységét. A PBU 11/2008 -ban a jegyzett tőke 20% feletti részvénytulajdonát ellenőrzőnek, 20% -nál kevesebbet pedig jelentős befolyásnak tekintik.
IFRS a gyakorlatban
Első pillantásra az IAS 24 meglehetősen egyszerű, és nem lehet nehéz az előkészítők számára. Az orosz vállalatok gyakorlatában azonban az egyik legnehezebben használható. Megértjük, hogy milyen problémák merülnek fel a szabvány használatával, és gyakorlati tanácsokat adunk a jegyzet elkészítéséhez a kapcsolt felek számára.
Az üzleti gyakorlatban nem ritka, hogy a vállalkozások kereskedelmi tevékenységet folytatnak olyan társaságokkal és magánszemélyekkel, akikkel különleges kapcsolatban állnak. A kapcsolt felekkel kötött ügyletek feltételei azonban lényegesen eltérhetnek a többi partnerre vonatkozó feltételektől, ami befolyásolhatja az adatszolgáltató gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét és működésének eredményeit. Az IAS 24 Kapcsolódó felek közzététele standard standard célja, hogy közölje a pénzügyi kimutatások felhasználóival, hogy vannak kapcsolt felek, és a gazdálkodó egységhez fűződő kapcsolataik részleteit. A szabvány előírja ezen ügyletek jellegének és összegeinek közzétételét a beszámolási időszakra vonatkozóan, és kiemeli azokat az ügyleteket, amelyeket nem piaci alapon hajtottak végre, ha ilyen ügyletekre sor került.
Ezért a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak tartalmazniuk kell a közzétételeket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy felhívják a figyelmet a kapcsolt feleknek a kimutatásokra gyakorolt befolyására. A nyilvánosságra hozatal általában a számlák egyik legutóbbi megjegyzésében történik.
Kapcsolódó felek: magánszemélyek
Kapcsolódó felek lehetnek magánszemélyek és jogi személyek is.
A kapcsolt felek, akik magánszemélyek, a gazdálkodó egység tulajdonosai, akik ellenőrzik (közösen ellenőrzik) vagy jelentős befolyással bírnak az adatszolgáltató gazdálkodó egységre, a beszámolót készítő gazdálkodó egység vagy annak anyavállalata felső vezetésére és közeli hozzátartozóikra (IAS 24 9. bekezdés).
Szinte minden esetben a társaságban lévő érdekeltségek tulajdonjogán keresztül gyakorolják a menedzsmentben nem szereplő személyek irányítását és jelentős befolyását (általában jelentős befolyás 20-50%-os tulajdoni részesedéssel, ellenőrzés _ több mint 50%). A tulajdonjogok felhatalmazzák az egyéneket a kulcsfontosságú döntések meghozatalára, vagy jelentős szavazati joggal rendelkeznek ezek meghozatalában. Ilyen döntések közé tartozik a vállalat vezetőségének kinevezése, a fejlesztési stratégia megválasztása, az osztalék kifizetése és egyéb jelentős döntések.
A felső vezetés elsősorban a vezérigazgatót foglalja magában. Ebbe a kategóriába azonban más vezetők is beletartozhatnak - igazgatótanácsi tagok, alelnökök, osztályvezetők és akár közvetlen vezetők is (1. ábra).
Jegyzet!
A szabvány megfogalmazása az előkészítőre bízza, hogy az egyéneket felső vezetésnek minősítse. Ez következetlenségekhez vezet az adatok között a vállalatok között, mivel a felső vezetés meghatározása alá tartozó pozíciók listája eltér.
1. kép. Felsővezetői személyzet (* pozíciók, amelyek vonatkozhatnak a felső vezetésre)
Szinte minden vállalat az igazgatóság felsővezetői és igazgatótanácsi tagjai közé tartozik. De néhány vállalat alelnököket vagy más kulcsfontosságú vezetőket foglal magában ebben a kategóriában. Sajnos a szabvány jelenlegi megfogalmazása előfeltételeket teremt a különböző értelmezésekhez. Eközben a felső vezetés személyzetének pontosabb meghatározása (konkrét pozíciók megjelölésével) eltérésekhez és eltérésekhez is vezethet a szabvány követelményeitől. Például azokban az esetekben, amikor valójában a vezetői funkciókat olyan alkalmazottakra ruházzák át, akik hivatalosan nem szerepelnek a felső vezetői pozíciók listájában.
A szabvány különös figyelmet fordít a felső vezetés hozzátartozóira. A családi kapcsolatok lehetőséget adnak a befolyásolásra. Ennek megfelelően a felső vezetés közeli hozzátartozói is kapcsolt felek. Közeli hozzátartozói közé tartoznak a házastársak (köztük a civilek), a gyermekek és az eltartottak, valamint a házastárs gyermekei és eltartottjai.
Kapcsolódó felek: jogi személyek
Az IAS 24 az alábbi jogalanyokat tekinti jogi személyeknek, amelyek kapcsolatban állnak a jelentést készítő gazdálkodó egységgel.
Leányvállalatok(a társaság és az adatszolgáltató szervezet ugyanannak a csoportnak a tagjai (az IAS 24 9b. bekezdése)). Fontos megjegyezni, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatásokat a Csoport egyetlen egységként készíti el. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban a Csoport vállalatai (anyavállalat és leányvállalatok) közötti ügyleteket az IFRS 10 -nek megfelelően ki kell zárni.
Így a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a leányvállalat nem lesz kapcsolt fele annak a vállalatcsoportnak, amelynek része. Eközben, ha az anyavállalat külön jelentést készít, akkor a leányvállalatok kívül esnek a konszolidáció határán, és információkat kell közölniük.
Mivel a jegyzet elkészítésének ez a szempontja a Csoport beszámolási logikájából következik, és nem szerepel külön az IAS 24 -ben, egyes vállalatok külön megjegyzést fűznek a következő tartalmú állításokhoz.
Példa
Az ABV kapcsolt felei, a JSC ABV és leányvállalatai közötti tranzakciókat a konszolidáció során megszüntették, és nem jelennek meg ebben a megjegyzésben.
Társult vagy közös vállalkozás. Ha az egyik gazdálkodó egység egy másik társult vállalkozása, vagy kapcsolatukat közös vállalkozásként jellemzik, akkor ezek az entitások szintén kapcsolt felek. Az esetek túlnyomó többségében a vállalat a szülő 20 % -tól 50 % -ig fennálló részesedése miatt társul. Ritka esetekben a feltételes társult státusz megszerzéséhez szükséges jelentős befolyást szerződéses kapcsolat vagy az alapszabályban meghatározott különleges rendelkezések révén érik el.
Vállalati Nyugdíjalap... Számos nagyvállalat hoz létre vagy vesz részt munkavállalóinak munkavállalás utáni juttatási programokban. Az ilyen alapítványok tevékenységét gyakran a vállalkozás ellenőrzi, például a vállalkozás vezetésének az alapítvány igazgatótanácsában való részvétele révén. Az IAS 24 9b. Bekezdése értelmében minden nyugdíjalap, amelyben a gazdálkodó egység biztosítja alkalmazottait, kapcsolt fél. Ha a gazdálkodó egység maga is nyugdíjalap, akkor a tervhez hozzájáruló foglalkoztató vállalatok szintén az egység kapcsolt felei.
Közvetítő lehetőségek... Egy kapcsolt fél közvetve egy másik kapcsolt fél ellenőrzése vagy közös tevékenysége révén keletkezhet. Például egy anyavállalat leányvállalatai kapcsolatban állnak egymással a közös ellenőrzés megléte miatt (2. ábra).
2. ábra: Vállalkozások, amelyek ugyanannak a csoportnak a tagjai
3. ábra Tulajdonosi és ellenőrzési struktúrák, amelyek kapcsolt feleket eredményeznek
Sokféle tulajdonosi és ellenőrzési struktúra létezik, amelyek új kapcsolt felek megjelenéséhez vezetnek (3. ábra). A helyes döntés meghozatalához néha szükség van arra, hogy többször hivatkozzunk a szabvány szövegére, és határozzuk meg az ellenőrzési struktúrát.
Annak ellenére, hogy a kapcsolt felek meglehetősen nehezen érthető meghatározása, az IAS 24 legnagyobb gyakorlati nehézsége az információgyűjtés, mind a kapcsolt felek listájának kialakításának szintjén, mind pedig az üzleti tranzakciók átiratainak összeállításakor a kapcsolódó felek és a jelentést készítő vállalkozás között a jelentési időszakban. Nézzük meg közelebbről a jegyzet elkészítésének ezeket a gyakorlati vonatkozásait.
A kapcsolódó felek listájának összeállítása
A kapcsolt felek jegyzetének összeállításában az első és legfontosabb lépés az e kategóriába tartozó partnerek listájának elkészítése. Hagyományosan a kapcsolt feleket három kategóriába lehet sorolni a velük kapcsolatos információgyűjtési források alapján.
Vezetés és közeli hozzátartozók. Ezen személyek listájának elkészítéséhez a jelentéskészítők kérdőíveket küldenek a vezetőségnek, amelyben kérik a hozzátartozók (feleségek, gyermekek, eltartottak), valamint a tulajdonukban lévő vállalatok megjelölését. Az összegyűjtött adatok alapján ellenőrzik a számviteli számlákat és a szerződéseket az ezekkel az ügyfelekkel fennálló kapcsolatok tekintetében.
Világos, hogy a vállalkozás vezetése nem mindig támogatja a közeli hozzátartozóikról, valamint a családjaik által irányított vállalatokról való tájékoztatás szükségességét. Még kevesebb jóváhagyást okoz, hogy ezen információkat közzéteszik a vállalkozás nyilvánosságra hozott nyilatkozataiban.
E tekintetben a kapcsolt felekkel kötött ügyletekre vonatkozó információk közzététele az orosz gyakorlatban történelmileg nagyon tömör volt. Ezenkívül az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítőinek rendkívül korrektnek és ésszerűnek kell lenniük, amikor megkeresik a vállalataik vezetését, biztosítják az üzleti titoknak minősülő adatok biztonságát, és kölcsönhatásban vannak harmadik felekkel, beleértve a könyvvizsgálót. adatszolgáltató szervezet.
Társult vállalatok és közös vállalatok. E lista elkészítése a legkevésbé problémás, mivel e vállalatok listáját konszolidációs célból állítják össze. A társult vállalkozásokkal és közös vállalatokkal kötött ügyletek egyenlegeit pedig a nem realizált nyereség kizárása érdekében elemzik.
Egy nagy részvényes által közösen ellenőrzött társaságok. A leginkább munkaigényes információgyűjtés az állami vállalatok számára, amelyet az alábbiakban tárgyalunk. Ha az adatszolgáltató szervezet egy vállalatcsoport tagja, információt kér az anyavállalattól a csoport szerkezetéről, és ezen információk alapján összeállítja a kapcsolt felek közzétételi listáját.
Ilyen esetekben nagy valószínűséggel olyan vállalatokról lesz szó, amelyek nyilvános nemzetközi jelentéstétellel rendelkeznek. Ezután az anyavállalat szerkezetére vonatkozó információk nyílt forrásból szerezhetők be. A legjobb azonban az anyavállalat vezetőségével érdeklődni a leányvállalatok beszerzéséről és értékesítéséről a beszámolási időszak során.
Információk gyűjtése a kapcsolt felekkel kötött ügyletekről
A konszolidált kapcsolt felek jegyzetének elkészítéséhez adatokat kell gyűjteni a kapcsolt felek listája szerint, mind az anyavállalattól, mind a leányvállalatoktól.
A jogi személyekre vonatkozó információk gyűjtéséhez optimális az egyedi partnerkód használata. Ilyen kódként használhatja a partner TIN -jét vagy az előkészítő csoport egyedi kódját.
Ellenőrzik azoknak a számláknak az egyenlegeit és forgalmát, amelyeken keresztül tranzakciókat lehet végrehajtani ezzel a partnerrel. Az orosz könyvelésben a lehetséges számlák, amelyek tükrözik a kapcsolt felekkel folytatott tranzakciókat, a következők:
Az anyavállalatok nemzetközi jelentési osztályainak alkalmazottai gyakran nem rendelkeznek közvetlen hozzáféréssel a leányvállalatok számviteli rendszereihez. Ilyen esetekben a kapcsolt felekre vonatkozó ügyletek iránti kérelmet a leányvállalatoknak küldött információs csomag tartalmazza. Az információs csomagok különösen a kapcsolódó felek listáját tartalmazzák, amelyeket a leányvállalatok alkalmazottainak ellenőrizniük kell a jelentéstételi időszak során.
A konszolidált melléklet elkészítésekor az anyavállalat és a leányvállalatok adatait egyesítik a legfontosabb kapcsolt felek.
A kapcsolódó felektől származó információk gyűjtésének folyamata azonban nem korlátozódik a számviteli adatokra. Szintén ellenőrizni kell a társaság által a jelentési időszakban megkötött jelentős szerződéseket, az igazgatótanács és a vezetőség üléseinek jegyzőkönyveit.
Ezek a dokumentumok meghatározzák a kapcsolt felekkel, valamint az új kapcsolt felekkel kapcsolatban elért legfontosabb megállapodásokat és egyetértéseket.
Ne felejtsük el a külső információforrásokat. Néha a kapcsolt felek korábban teszik közzé a pénzügyi kimutatásokat, mint az adatszolgáltató szervezet. A kapcsolt felek jelentései a háttér -ellenőrzés fontos forrásai lehetnek, mivel tartalmazhatnak információkat az adatszolgáltatóval folytatott ügyletekről, ha a kapcsolat kölcsönös. A sajtó és az internet néha alkalmat kínál új kapcsolt felek azonosítására, vagy útmutatásra a keresés irányában.
Tranzakciók nyugdíjba vonult vagy megszerzett gazdálkodó egységgel
Gyakran vannak olyan esetek, amikor egy kapcsolt fél jellemzői nem voltak velejárói az ügyfélnek a teljes beszámolási időszakban. A legnyilvánvalóbb példa egy adott társaságban lévő tulajdonosi részesedés eladása vagy megvásárlása a beszámolási időszakban, amely úgy csökkenti vagy növeli részesedését, hogy megszűnik, vagy éppen ellenkezőleg, társult vállalat lesz. A vállalkozás igazgatótanácsának vagy igazgatósági tagjának elbocsátása ugyanezekre a helyzetekre utalhat. Felmerül a kérdés, hogy a pénzügyi kimutatásokban szükséges -e közzétenni az ezzel a partnerrel, mint kapcsolt féllel kötött ügyleteket, és ha közzéteszik, akkor milyen mértékben.
Ilyen esetekben célszerű információkat közzétenni a kapcsolt felek listájának megváltozásáról, például az igazgatótanács egyik tagjának távozásáról, feltüntetve a csak abban az időszakban végrehajtott ügyletek összegét és jellegét. összefüggő.
Ha azonban egy kapcsolt fél státuszában változás következett be egy olyan vállalkozás vonatkozásában, amellyel üzleti tranzakciók zajlanak, akkor problémás a vállalkozás státuszának megváltozása előtt és után bekövetkezett ügyletek kiemelése. Különösen akkor, ha az állapot nem változott a hónap végén, amikor a könyvelési könyvek zárva vannak, és az elsődleges dokumentumok alakulnak ki. Ilyen esetekben a gyakorlatban általában a hónap legkisebb részét tekintik lényegtelennek a konszolidált pénzügyi kimutatások szempontjából, és ezt a hónapot kizárják, vagy teljes egészében tükrözik. Ugyanez a gyakorlat vonatkozik más jelentési technikákra is, például a csoporton belüli ügyletek megszüntetésére.
IFRS kiigazítások elszámolása
Ha a társaság nem vezet párhuzamos elszámolást, de az orosz pénzügyi kimutatások adatai alapján készíti elő a közzétételre vonatkozó információkat, akkor az IFRS -hez kapcsolódó kiigazításokat át kell vinni az orosz számviteli adatokba.
Például, ha egy kapcsolt fél követeléseire IFRS céltartalék képzésre került sor, de a RAS keretében ilyen céltartalék nem keletkezett, akkor a tartozásban szereplő követelést a céltartalék nélkül kell közzétenni. Vagy ha az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésére kiadott előlegeket az IFRS szerint a RAS előlegekből a folyamatban lévő építkezések közé sorolják, akkor ezeket az összegeket ki kell zárni a követelések egyenlegeiből.
Ugyanakkor nem szükséges részletesen leírni az egyes kapcsolt felekkel folytatott interakciókat, ha a vállalat vezetése véleménye szerint az ilyen információk nem különösebben érdeklik a nyilatkozatok felhasználóit.
Az információk közzététele a jelentésekben
A kapcsolt felek közötti kapcsolatok minden típusa közül a legjelentősebb az ellenőrzés. Ugyanakkor az ellenőrzést mind a kapcsolt fél gyakorolhatja a vállalkozás felett, mind a vállalkozás egy kapcsolt fél felett. Az ellenőrzésen alapuló kapcsolatokra vonatkozó közzétételeket közzé kell tenni, függetlenül attól, hogy vannak -e ügyletek az ilyen kapcsolt felekkel (IAS 24 14. bekezdés). Ezeket a kapcsolatokat általában a nyilatkozatok első megjegyzésében teszik közzé, amelyben a vállalat információkat közöl tevékenységéről.
Példa
2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én a társaság részvényeinek 51 százaléka az A.A. Szidorov.
A társaság fő leányvállalatai:
Kapcsolat a menedzsmenttel. A gazdálkodónak nem csak a menedzsment tevékenységéért kapott javadalmazásról kell információkat közzétennie, hanem a társaság vezetésével mint magánszemélyekkel, valamint rokonokon és ellenőrzött cégeken keresztül közvetett jelentős üzleti tranzakciókról is (IAS 24 18. bekezdés).
A gazdálkodó egység felső vezetőségének személyi javadalmazását a teljes kategóriában és az alábbi kategóriák mindegyikében közzé kell tenni (IAS 24 17. bekezdés):
Ezeket az információkat táblázat formájában vagy szöveges leírásban lehet bemutatni (a jelentések készítőinek döntése szerint). Mivel a vállalkozások általában nem fizetnek minden felsorolt díjazástípust, általában az orosz vállalatok ezeket az információkat szöveges formában adják meg.
Példa
A kulcsfontosságú vezető személyzet (az igazgatótanács és az igazgatótanács tagjai) rövid távú javadalmazása, beleértve a fizetéseket, bónuszokat és a Csoport vállalatainak irányító testületeiben való részvételért járó díjakat, megközelítőleg XX millió rubelt tett ki. és XXmln. dörzsölés. a 2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én végződő évekre.
Ezek az összegek a személyi jövedelemadó előtt jelennek meg, de nem tartalmazzák a kötelező biztosítási járulékokat a költségvetésen kívüli alapokhoz. Az orosz törvények értelmében a Csoport az RF Nyugdíjpénztárba járul hozzá a kötelező biztosítási járulékok részeként valamennyi alkalmazottja számára, beleértve a vezető személyzetet is.
Az Igazgatóság tagjainak javadalmazását a Csoport vállalatainak részvényeseinek éves közgyűlése hagyja jóvá. A vezető menedzserek díjazását (az Igazgatóság tagjainak díjazásán túl) a munkaszerződések feltételei határozzák meg.
Kapcsolatok jogi személyekkel. Ha a beszámolási időszakban tranzakciók történtek a gazdálkodó és kapcsolt felei között, közzé kell tenni az ilyen kapcsolat jellegét, valamint az ezzel kapcsolatos ügyletekre és egyenlegekre vonatkozó információkat, beleértve a kötelezettségeket is (IAS 24 18. bekezdés). Konkrétan a következőket kell közzétennie:
Ha nagyszámú vállalat kapcsolódik egymáshoz, akkor jobb, ha ezeket az információkat táblázat formájában helyezi el:
Asztal. Kapcsolódó felek tranzakciói
Megjegyezzük, hogy ezeket az információkat külön kell közzétenni a kapcsolt felek következő kategóriái esetében (IAS 24 19. bekezdés):
A kapcsolt felekkel kötött egyes ügyletek összegük vagy jellegük miatt egyedileg jelentősek vagy lényegesek. Például, ha jelentős kétes értékű engedményt tesznek ki egy kapcsolt fél követelésére, szükség lehet a tartozás szöveges leírására, a céltartalék indokaival együtt.
Példa
A 2014. december 31 -én véget ért évre a Csoport jogosult díjat kapni a másik fél ABS -től a motorjavításért. A partner ABS -vel szembeni követelések összege 2014. december 31 -én 25 millió rubelt tett ki. (2013. december 31. - 15 millió rubel). A Csoport 2014. december 31 -én 20 millió RUB értékben számolt el e fennálló követelés értékvesztését. (2013. december 31. - 10 millió rubel) az ügyfél fizetőképességének erős romlása miatt.
Az államon keresztül kapcsolt vállalatok
A szabvány különleges kivételt tesz az állam által ellenőrzött vállalatokra (IAS 24 25. bekezdés). A szabvány meghatározása szerint egy állami vállalat esetében az összes többi állami vállalat kapcsolt fél, mivel mindegyiket egy személy-az állam-irányítja. Az összes állami tulajdonú vállalattal kötött ügyletek nyilvánosságra hozása miatt a jegyzetek előkészítési folyamata rendkívül munkaigényes egyes vállalatok számára, mivel:
Elég nehéz megfelelni az "a" pont követelményeinek azon vállalkozások számára, amelyek nagy számú partnerrel rendelkeznek. Két módja van:
Sajnos a második út nehéz, mivel egyes becslések szerint az orosz állami vállalatok listái tízezrek. Tekintettel az összetett tulajdonosi struktúrákra, ezek a listák nem ismertek nyilvánosan.
E körülményekkel összefüggésben a legoptimálisabbnak tűnik a fő partnerek tulajdonosi szerkezetének tanulmányozása, akikkel a társaság együttműködik.
A legjobb gyakorlat azonban az lenne, ha kihasználnánk a szabvány által biztosított mentességet, és csak az állami tulajdonú szervezetekkel kötött ügyletek jellegét közölnénk, anélkül, hogy megadnánk a tranzakciók teljes összegét (IAS 24 26. bekezdés). Ez a kizárás elfogadható azoknak a vállalatoknak, amelyek nagyszámú, egyedileg jelentéktelen ügyletet kötnek az állami vállalatokkal.
Példa
2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én a társaság részvényeinek 100 százaléka az Orosz Föderáció tulajdonában volt, amelyet az Állami Vagyonkezelési Szövetségi Ügynökség képvisel. A Csoport olyan vállalkozásokkal és hitelintézetekkel működik együtt, amelyeket az Orosz Föderáció kormánya közvetlenül vagy közvetve irányít önkormányzati hatóságok, ügynökségek, közösségek és más szervezetek útján, és együttesen állami befolyású szervezetek.
A Csoport úgy döntött, hogy a nyilvánosságra hozatal alóli mentességet alkalmazza a kormányzat és az állam által ellenőrzött jogalanyokkal kötött egyedileg lényegtelen ügyletekre és egyenlegekre.
A Csoport államilag ellenőrzött szervezetekkel kötött ügyletei közé tartoznak, de nem kizárólagosan:
Az ellenőrzés átadása
Az orosz vállalatok gyakorlatában nem ritka a záradék a kapcsolt felek tranzakcióival kapcsolatban. Nincs szükség könyvvizsgálókra annak bizonyítására, hogy egy szervezet kapcsolatban álló fél. Ha ésszerű kétely merül fel, a könyvvizsgálók elutasíthatják, hogy nem kapták meg a szükséges adatokat a kapcsolt felekkel kapcsolatban, annak ellenére, hogy ezek a felek műszakilag független harmadik felek.
A felelősségi nyilatkozat a következőképpen fogalmazható meg: „Nem tudtunk elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a kapcsolódó felek tranzakcióinak a kísérő konszolidált pénzügyi kimutatásokban közzétett adatok teljességéről a 2014. évi működés eredményeit tekintve, a teljes információ hiánya miatt. a Csoporthoz kapcsolódó vezetés a vállalatokról ”.
Így a kapcsolt felekkel kapcsolatos információk IAS 24 szerinti közzététele szisztematikus megközelítést igényel mind a kapcsolt felek listájának kialakításában, mind az információk előkészítésében és szintézisében.
Fontos, hogy a kapcsolt felek listájának kidolgozásakor tisztában legyenek a közvetítői jogviszonyok lehetőségeivel, és szükség esetén hivatkozzanak a szabvány pontos megfogalmazására.
A kapcsolt felek száma és az információ jellemzői nagymértékben meghatározzák az információ közzétételének formáját - táblázat vagy szöveges megjegyzés, vagy mindkettő kombinációja formájában.
A jegyzet elkészítésekor fontos megjegyezni a lényegesség elvét, és a hasonló műveleteket egy sorba egyesíteni, valamint lehetőség szerint alkalmazni a szabvány által biztosított kivételeket. A kapcsolt felekkel kapcsolatos részletes információk birtokában elkerülhető, hogy a könyvvizsgáló nemzetközi jelentéstételi jelentésben minősüljön.
Korábban csak részvénytársaságok közöltek pénzügyi kimutatásaikban információkat az anyavállalatról és a leányvállalatokról, az alapítókról és a felső vezetőkről. Az új 11/2008 PBU elfogadásával szinte minden szervezetnek ez a kötelezettsége. Milyen információkat és kikről kell megadnia a magyarázó megjegyzést?
A 2008. évi éves jelentést a PBU 11/2008 "Információ a kapcsolt felekkel" című követelményeinek figyelembevételével kell elkészíteni, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. április 29 -i 48n. Számú rendelete hagyott jóvá. Ez a dokumentum felváltotta a PBU 11/2000 "Információ a kapcsolt személyekkel" című dokumentumot.
A korábbi PBU 11/2000 csak részvénytársaságokra vonatkozott (kivéve a bankokat). Ezenkívül minden kisvállalkozásnak joga volt nyilatkozataiban nem nyilvánosságra hozni leányvállalataival kapcsolatos információkat.
A szervezetek köre, amelyeknek alkalmazniuk kell az új PBU 11/2008 alkalmazást, sokkal szélesebb körűek. Ez minden kereskedelmi társaságra vonatkozik, függetlenül tulajdonjoguktól. A hitelintézetek továbbra is a kivételek közé tartoznak. Valamint a kisvállalkozásoknak. Ez utóbbi csak most nem hozhat nyilvánosságra információkat a kapcsolt felekről, ha egy feltétel teljesül. Nem kötelezhetők pénzügyi kimutatásaik közzétételére jogszabályok, alapszabályok vagy saját kezdeményezésük alapján.
Egy szervezet esetében a kapcsolt fél jogi személyek és magánszemélyek, akik befolyásolhatják tevékenységét. És azokat is, akiknek tevékenységére képes befolyásolni. A PBU 11/2008 (4) bekezdése kimondja, hogy a társaság kapcsolt felei lehetnek:
- szervezetek és vállalkozók, akikkel közös tevékenységet folytat;
- nem állami nyugdíjalap, amely a társaság alkalmazottainak vagy a vele kapcsolatban álló szervezet személyzetének érdekei szerint jár el.
A kapcsolt felek, valamint a korábban leányvállalatok a PBU 11/2008 figyelmébe kerülnek, amikor kapcsolatuknak jelentős befolyása vagy irányítása van. Ezeket a kapcsolt feleket kell a gazdálkodó egységnek közzétennie a magyarázó megjegyzésben.
A kapcsolt felek akkor kerülnek a PBU 11/2008 figyelmébe, amikor kapcsolatuknak jelentős befolyása vagy irányítása van
A szervezet feletti ellenőrzés a döntések alakításának képessége. Az ellenőrzésről két esetben beszélünk. Az első az, amikor a jogi (természetes) személy tulajdonában lévő szavazati jogú részvények vagy az alaptőke (egyesített) tőke részesedése meghaladja az 50 százalékot. Ez például az anyavállalat és a leányvállalat kapcsolata: az előbbi mindig meghatározza az utóbbi által hozott döntéseket.
A második az, amikor egy jogi személy (magánszemély) a szavazati joggal rendelkező részvények vagy a 20 százalékot meghaladó törzstőke -részvények több mint 20 százalékát kezeli, és egyúttal meghatározza a társaság által hozott döntéseket.
Jelentős befolyás akkor jelentkezik, ha egy kapcsolt fél részt vesz a szervezet döntéseiben, de nem határozza meg, vagyis nem ellenőrzi a vállalatot. Az új dokumentum egyértelművé teszi, hogy egy kapcsolt fél jelentős befolyása alapulhat például az alaptőkében (részvény) való részvételben, az alapító okirat rendelkezéseiben vagy a megkötött megállapodásban, a felügyelőbizottságban való részvételben. Korábban nem voltak ilyen magyarázatok.
A nyilvánosságra hozott információk mennyisége a gazdálkodó egység és a kapcsolt fél közötti ügyletek meglététől és kapcsolatuk jellegétől függ.
Tájékoztatni kell minden olyan tranzakcióról, amely az eszközök átruházásával vagy átvételével, a szolgáltatások nyújtásával vagy fogyasztásával, a kötelezettségek keletkezésével vagy megszűnésével kapcsolatos. Sőt, még akkor is, ha ezek a tranzakciók ingyenesek. Ezt a pontosítást az orosz pénzügyminisztérium tette az új PBU 11/2008 szövegében.
Így a kapcsolt féllel kötött ügyletek többek között a következők lehetnek:
- áruk, munkák, szolgáltatások, állóeszközök és egyéb eszközök adásvétele;
- ingatlan bérbeadása és bérbeadása;
- pénzügyi tranzakciók, beleértve a kölcsönnyújtást;
- hozzájárulások az alaptőkébe (egyesített);
- biztosíték nyújtása és átvétele a kötelezettségek teljesítéséhez (mondjuk, zálogok, garanciák, kezességek).
A nyilvánosságra hozott információk mennyisége a gazdálkodó egység és a kapcsolt fél közötti ügyletek meglététől és kapcsolatuk jellegétől függ.
Az új 11/2008 PBU -ban a tranzakciókkal kapcsolatban nyilvánosságra hozandó minimális információk listája kissé megváltozott. Így a tranzakciós ár meghatározására használt módszereket már nem kell leírni.
Ezzel egyidejűleg szükségessé válik a tranzakciókra vonatkozó elszámolások végrehajtásának (befejezésének) feltételeiről és időzítéséről, valamint az elszámolás formájáról szóló információk közzététele. Ezenkívül a magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni a kétes tartozásokra képzett tartalékok összegét, valamint a leírott "követelések" és egyéb tartozások összegét (beleértve a tartalék terhét is).
A PBU 11/2008 10. bekezdése megköveteli az információk közzétételét a kapcsolt felek alábbi csoportjaira vonatkozóan:
- a fő üzleti társaság (partnerség);
- leányvállalatok;
- domináns (résztvevő) társadalmak;
- függő szervezetek;
- közös tevékenységek résztvevői;
- a pénzügyi kimutatásokat alkotó szervezet fő vezető személyzete.
A kapcsolt felek utolsó csoportja külön figyelmet érdemel.
Mint mondtuk, a szervezet egyik kapcsolt fele a központi menedzsment. Ezek a vezérigazgató és helyettesei, az igazgatóság tagjai, az igazgatótanács tagjai, valamint a társaság egyéb tisztviselői, akik tervezik, irányítják és ellenőrzik a szervezet tevékenységét.
A magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni a fő vezető személyzetnek járó díjazást
Az új 11/2008 PBU 12. pontja kötelezi a szervezeteket, hogy a magyarázó megjegyzésben szerepeltessék a kapcsolt felekkel kapcsolatos információkban a rövid lejáratú (a beszámolási időszakban és azt követő 12 hónapban fizetendő) és a hosszú távú (12 hónap után fizetendő összegeket) összegeket. a beszámolási dátum) e munkavállalóknak járó javadalmazás. A javadalmazás teljes összegét a következő típusú kifizetésekkel összefüggésben kell feltüntetni:
|
A kifizetések típusa a vezető menedzserek javára |
|
|
Rövid távú jutalmak: |
Hosszú távú jutalmak: |
|
- a jelentési időszak fizetése; |
- önkéntes biztosítási szerződések (nem állami nyugdíjszerződések) alapján történő kifizetések (járulékok); |
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendelete
A kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzétételére vonatkozó kötelezettség annak a ténynek köszönhető, hogy a velük kötött tranzakcióknak lehetnek olyan jellemzői, amelyek befolyásolják a szervezet pénzügyi helyzetét. Következésképpen a pénzügyi kimutatásokat az ezekkel a személyekkel való kapcsolatok szögéből kell értékelni.A 2008. évi pénzügyi kimutatásoktól kezdve a kereskedelmi szervezeteknek útmutatást kell adniuk. Ezt a dokumentumot lecserélték PBU 11/2000 "Tájékoztatás a kapcsolt személyekről".
A fő különbség az új PBU között az, hogy nemcsak a kapcsolt személyekről, leányvállalatokról és függő vállalatokról, hanem más kapcsolt felekként elismert személyekről is szabályozza a szervezet pénzügyi kimutatásaiban szereplő információk közzétételének kérdéseit.
Azok a jogi személyek és (vagy) magánszemélyek, akik képesek befolyásolni a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet tevékenységét, vagy amelyek tevékenységére a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet képes befolyásolni (kapcsolt felek):
Jogi személy és (vagy) magánszemély és pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet, amelyek kapcsolt személyek az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően;
Jogi személy és (vagy) egyéni vállalkozó, valamint a közös tevékenységekben részt vevő pénzügyi kimutatásokat összeállító szervezet. Alapján Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1041 egy egyszerű partnerségi megállapodás (közös tevékenységi megállapodás) értelmében két vagy több partner vállalja, hogy összevonja hozzájárulásait, és közösen jár el, anélkül, hogy jogi személyt alakítana nyereségszerzés vagy más, a jogszabályokba nem ütköző cél elérése érdekében;
Olyan szervezet, amely elkészíti a pénzügyi kimutatásokat, és egy nem állami nyugdíjalap, amely az ilyen szervezet vagy más, a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet kapcsolt feleként tevékenykedő szervezet alkalmazottainak érdekében jár el.
Az új PBU kibővítette azon témák listáját, amelyekre vonatkozik: korábban csak részvénytársaságokat, most - minden kereskedelmi szervezetet tartalmaztak. Alapján Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 50. cikke a szervezeteket kereskedelmi szervezeteknek ismerik el, amelyek tevékenységük fő célja a nyereség. Létrehozhatók üzleti partnerségek és társaságok, termelőszövetkezetek, állami és önkormányzati egységes vállalkozások formájában.
Ugyanakkor, mint korábban, a PBU nem vonatkozik a hitelintézetekre. Ezenkívül a kisvállalkozások nem alkalmazhatják (kivételt képeznek azok, amelyek részben vagy egészben közzéteszik a pénzügyi kimutatásokat, az Orosz Föderáció jogszabályaival, az alapító okiratokkal vagy saját kezdeményezésük alapján).
A kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat a magyarázó megjegyzés külön fejezetben tartalmazza. V 10. bekezdésúj PBU megadják a minimális információk listáját, amelyeket tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban minden kapcsolódó fél esetében, ha a szervezet tranzakciókat hajtott végre velük a beszámolási időszakban. Ez a lista kibővült. A korábbiakhoz hasonlóan a következőket kell feltüntetni:
A kapcsolat jellege összhangban 6. tételPBU;
A műveletek típusai;
Az egyes típusok tranzakcióinak volumene (abszolút vagy relatív értelemben);
A jelentési időszak végén nem befejezett tranzakciók költségmutatói.
Ezenkívül most tükröznie kell:
A tranzakciókra vonatkozó elszámolások végrehajtásának (befejezésének) feltételei, valamint az elszámolás formája;
A kétes tartozásokra képzett tartalékok összege a beszámolási időszak végén;
A leírt követelések összege, amelyre az elévülési idő lejárt, egyéb tartozások, amelyek behajtása irreális, beleértve a kétes tartozások tartalékának rovására is.
Az e bekezdéssel összhangban közzéteendő információkat a kapcsolt felek minden csoportjára külön -külön teszik közzé ( 11. oúj PBU). Például a következő csoportok kerülnek kiemelésre: fő üzleti vállalatok (partnerségek), leányvállalatok, közös tevékenységek résztvevői.
A kapcsolt felekre vonatkozó információk részeként a gazdálkodó egység közzéteszi a kulcsfontosságú vezető személyzetnek fizetett javadalmazás összegét, összesítve és a felsoroltak mindegyikére vonatkozóan 12. oúj PBU fizetési típusok.
Az elmúlt években a jogszabályok változásai többek között a számvitel és az adóelszámolás konvergenciáját célozták. Ugyanakkor az adószámvitel alapvetően különbözik a számviteltől. A szervezetre gyakorolt negatív következmények kiküszöbölése érdekében ismernie kell a különbségek minden finomságát. Határozzuk meg a "kapcsolt felek" és a "kölcsönösen függő személyek" fogalma megkülönböztetésének kritériumait.
Társult vállalkozás
A "jogi személyek függősége (egymásrautaltság)" fogalmának összetételét a jog számos ága használja. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve különösen a "leányvállalat és anyavállalat" (105. cikk), "függő és uralkodó (részt vevő) társaság" fogalmakat használja (106. cikk). Ezzel párhuzamosan a "kapcsolt személy" fogalmát használják a gazdasági tevékenység bizonyos típusaira vonatkozó törvények.
A "kapcsolt személy" fogalmát az RSFSR 1991.03.22-i N 948-1. Törvénye "A versenyről és a monopóliumtevékenység korlátozásáról az árupiacokon" határozza meg. Tehát az Art. Az említett törvény 4. cikke értelmében a kapcsolt személyek olyan magánszemélyek és jogi személyek, amelyek képesek befolyásolni a jogi személyek és (vagy) vállalkozói tevékenységet folytató személyek tevékenységét.
Az N 948-1. Törvény értelmében egy jogi személy kapcsolt vállalkozásai:
- igazgatótanácsának (felügyelőbizottsága) vagy más testületi irányító testületének tagja, annak testületi végrehajtó testületének tagja, valamint egyetlen végrehajtó testülete hatáskörét gyakorló személy;
- azon személyek csoportjába tartozó személyek, amelyekhez ez a jogi személy tartozik;
- olyan személyek, akik jogosultak rendelkezni a szavazati joggal rendelkező részvényekhez vagy hozzájárulásokhoz tartozó szavazatok több mint 20% -ának, amelyek e jogi személy alaptőkéjét vagy egyesített tőkéjét képezik;
- olyan jogi személy, amelyben ez a jogi személy jogosult rendelkezni a szavazati joggal rendelkező részvényekhez vagy az alaptőke vagy az egyesített tőkéhez való hozzájáruláshoz köthető szavazatok több mint 20% -ának;
- ha egy jogi személy pénzügyi és ipari csoport tagja, leányvállalatai közé tartoznak az igazgatótanácsok (felügyelőbizottságok) vagy más testületi irányító testületek tagjai, a pénzügyi és ipari csoport tagjainak testületi végrehajtó testületei, valamint személyek is. a pénzügyi -ipari csoport kizárólagos végrehajtó szerveinek hatáskörét gyakorolja.
Kapcsolódó felek a könyvelésben
Számviteli szabályzat "Információ a kapcsolt felekről", jóváhagyta Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. április 29 -i N 48n. Végzésével (a továbbiakban: PBU 11/2008) kötelezi a szervezet pénzügyi kimutatásaiban a kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzétételére. Ezenkívül a PBU 11/2008 előírja a részvénytársaságoknak, hogy pénzügyi kimutatásaikban szerepeltessék a kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat. Ebben az esetben a „kapcsolt fél” fogalmát a 11/2008 PBU -ban nyilvánosságra hozzák, különösen a „kapcsolt személy” fogalmán keresztül. Így a PBU 11/2008 kapcsolt félként olyan jogi személyeket és (vagy) magánszemélyeket ismer el, akik befolyásolhatják a szervezet tevékenységét, vagy amelyek tevékenységét a szervezet képes befolyásolni. Ilyen személyek lehetnek az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban meghatározott kapcsolt személyek; a szervezettel közös tevékenységet végző személyek; ezt a szervezetet kiszolgáló nem állami nyugdíjalapot vagy a hozzá kapcsolódó más szervezetet.
Tehát a kapcsolt felek jogi személyek és (vagy) magánszemélyek, akik befolyásolhatják a szervezet tevékenységét, vagy amelyek tevékenységét a szervezet képes befolyásolni. A kapcsolt felekként elismert személyek zárt listáját a PBU 11/2008 4. pontja tartalmazza. Ezek tartalmazzák:
- kapcsolt személyek, akiket az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően határoztak meg;
- a szervezettel közös tevékenységet végző személyek. A közös megállapodás koncepciója megállapításra került, különösen az IAS 28 "Befektetések társult vállalkozásokba és közös vállalatokba" standard, jóváhagyva. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. június 18 -i végzésével N 106n. Tehát a par. 5 a megnevezett IFRS közös megállapodás 3. pontja két vagy több fél által közösen irányított tevékenység;
- ezt a szervezetet kiszolgáló nem állami nyugdíjalapot vagy a hozzá kapcsolódó más szervezetet.
Meg kell jegyezni, hogy a PBU 11/2008 6. pontja értelmében a kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzétételének kötelezettsége csak szigorúan meghatározott esetekben áll fenn egy szervezet esetében, nevezetesen, ha:
- egy ilyen szervezetet jogi személy és (vagy) magánszemély irányít vagy jelentős befolyással bír rá;
- egy ilyen szervezet ellenőrzi vagy jelentős befolyással rendelkezik a jogi személyre;
- az ilyen szervezetet és jogi személyt ugyanaz a jogi személy és (vagy) egy magánszemély (ugyanazon személycsoport) irányítja vagy jelentősen befolyásolja (közvetlenül vagy harmadik jogi személyek útján).
Így úgy tűnik, hogy még ha a gazdálkodó egységnek vannak kapcsolt felei is, a velük kapcsolatos információkat nem minden esetben teszik közzé, hanem csak a felsoroltakban. Ezenkívül minden közzétételi kritérium azon alapul, hogy meghatározza a kapcsolt fél szervezetre gyakorolt befolyásának mértékét (a szervezet a kapcsolt félre, harmadik felek a szervezetre és a kapcsolt félre).
A PBU 11/2008 7. záradéka nyilvánosságra hozza azokat a kritériumokat, amelyek alapján egy jogi személy és (vagy) magánszemély ellenőriz egy másik jogi személyt. Tehát e záradék alapján egy jogi személy és (vagy) magánszemély egy másik jogi személyt irányít (képesek meghatározni egy másik jogi személy által hozott döntéseket annak érdekében, hogy gazdasági előnyöket szerezzenek az utóbbi tevékenységeiből), amikor az ilyen jogi személy és (vagy) magánszemély rendelkezik:
- az üzleti társaság (társulás) alaptőkéjében (részesedés) szavazati joggal rendelkező részvényeknek (részesedéseknek) tulajdonítható összes szavazat több mint 50% -a az üzleti társaságban (partnerség) való részvételük vagy a hatáskörök alapján más személyektől kapott;
- ugyanakkor jogosult arra, hogy (közvetlenül vagy leányvállalatain keresztül) a szavazati joggal rendelkező részvényekhez (részesedésekhez) köthető összes szavazat több mint 20% -át elidegenítse ezen üzleti egység (társulás) alaptőkéjében. a járulékok alaptőkéje (egyesített), e jogi személy részvényei és az ilyen jogi személy által hozott döntések meghatározásának képessége.
A PBU 11/2008 8. pontja azokat a kritériumokat tartalmazza, amelyek alapján egy jogi személy és (vagy) magánszemély jelentős hatást gyakorol egy másik jogi személyre. A fent említett klauzula szerint egy jogi személy és (vagy) magánszemély jelentős befolyást gyakorol egy másik jogi személyre, amikor lehetősége van részt venni egy másik jogi személy döntéshozatalában, de nem ellenőrzi azt (például részvétel az alaptőkében (egyesített), az alapító okiratok rendelkezései, a megkötött megállapodás, a felügyelőbizottságban való részvétel és egyéb körülmények).
A PBU 11/2008 rendelkezéseinek szisztematikus értelmezése alapján a PBU 11/2008 4. pontjában felsorolt kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat közzé kell tenni a PBU 11/2008 6. pontjában felsorolt esetekben, feltéve, hogy a kapcsolódó felek megfelelnek a a PBU 11/2008 7. és 8. pontjában felsorolt kritériumok, és feltéve, hogy a beszámolási időszakban a szervezet tranzakciókat hajtott végre kapcsolt felekkel.
Meg kell jegyezni, hogy a PBU 11/2008 13. pontja szerint, ha egy jogi személy és (vagy) magánszemély egy másik jogi személyt vagy jogi személyeket irányít, akkor (közvetlenül vagy harmadik jogi személyek útján) ugyanaz a jogi személy és (vagy ) ugyanaz az egyén (egy és ugyanazon személycsoport), akkor a közöttük fennálló kapcsolat jellegét le kell írni a pénzügyi kimutatásokban, függetlenül attól, hogy voltak -e ügyletek közöttük a beszámolási időszakban.
Eltartott személyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében
Az adójogban a "kölcsönösen függő személy" fogalmát használják. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1. Tehát e cikk 1. pontja alapján, ha a személyek közötti kapcsolatok sajátosságai befolyásolhatják ezen személyek által végrehajtott ügyletek feltételeit és (vagy) eredményeit, és (vagy) e személyek tevékenységének gazdasági eredményeit, ill. az általuk képviselt személyek tevékenységei, e személyek adózási szempontból kölcsönösen függőnek minősülnek.
Cikk (2) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1 pontja felsorolja azokat az okokat, amelyek alapján az adófizetőket kölcsönösen függőnek ismerik el. Tehát adózási szempontból a kölcsönösen függő személyek:
- szervezetek, ha az egyik szervezet közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25%-ot;
- magánszemély és szervezet, ha az ilyen személy közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz egy ilyen szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25%-ot;
- szervezetek, ha ugyanaz a személy közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz ezekben a szervezetekben, és az ilyen részvétel aránya minden szervezetben meghaladja a 25%-ot;
- egy szervezet és egy személy (beleértve a magánszemélyt a házastársával (feleségével), a szülőkkel (ideértve az örökbefogadó szülőket), a gyermekeket (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is), a teljes és a féltestvéreket, a gyámokat (vagyonkezelőket) és a gondozottakat), kinevezi (megválasztja) e szervezet egyetlen végrehajtó testületét, vagy kinevezi (megválasztja) a szervezet testületi végrehajtó testületének vagy a szervezet igazgatótanácsának (felügyelőbizottsága) összetételének legalább 50% -át;
- olyan szervezetek, amelyek kizárólagos végrehajtó szervei vagy a testületi végrehajtó szerv vagy az igazgatótanács (felügyelőbizottság) összetételének legalább 50% -a ugyanazon személy (magánszemély házastársával, szüleivel együtt) döntése alapján kerül kinevezésre vagy megválasztásra (beleértve az örökbefogadó szülőket), a gyermekeket (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is), a teljes és a féltestvéreket, a gyámokat (vagyonkezelőket) és az egyházközségeket);
- olyan szervezetek, amelyekben a testületi végrehajtó szerv vagy az igazgatótanács (felügyelőbizottság) összetételének több mint 50% -a ugyanaz a személy, a házastársával, szüleivel (ideértve az örökbefogadó szülőket), gyermekekkel (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is) együtt, féltestvérek, gyámok (vagyonkezelők) és gondozottak;
- szervezet és egyetlen végrehajtó testülete hatáskörét gyakorló személy;
- olyan szervezetek, amelyekben az egyetlen végrehajtó szerv hatáskörét ugyanaz a személy gyakorolja;
- szervezetek és (vagy) magánszemélyek, ha az egyes korábbi személyek közvetlen részvétele a következő szervezetekben meghaladja az 50%-ot;
- magánszemélyek abban az esetben, ha az egyik személy hivatalos beosztása szerint alá van rendelve egy másik személynek;
- magánszemély, házastársa, szülei (beleértve az örökbefogadó szülőket), gyermekek (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is), teljes és féltestvérek, gyám (gondozó) és gyám.
Cikk 7. pontja alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.1. Pontja szerint a bíróság más okokból is elismerheti a személyeket kölcsönösen függőként, ha e személyek közötti kapcsolat befolyásolhatja az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos ügyletek eredményét.
Mint látható, a személyek kölcsönösen függőként való elismerésének fő kritériuma az egyik szervezet közvetlen vagy közvetett részvételének aránya egy másikban. Ezt a kritériumot használják a kapcsolt felek és leányvállalatok azonosításakor is.
Ugyanakkor egy egymásrautalt személy szerepel a felügyeleti hatósághoz benyújtott, ellenőrzött ügyletekről szóló értesítésben meghatározott, egymástól függő személyek listáján, csak akkor, ha az ellenőrzött ügyleteket a beszámolási időszakban ilyen kölcsönösen függő személlyel kötötték.
Vegye figyelembe, hogy a "kapcsolt személy" fogalmát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem használja közvetlenül, azonban az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.1. Pontja egybeesik a kapcsolt személyek Art. Az N 948-1. Törvény 4. cikke. Így a gyakorlatban egy kölcsönösen függő személy gyakran lehet egyszerre kapcsolt.
Mi a lényeg?
A "kapcsolt felek" és az "egymástól függő személyek" fogalmainak elemzése alapján arra a következtetésre jutunk, hogy ezek a fogalmak kétségkívül összefüggnek egymással, de nem azonosak.
Ugyanakkor a fenti kategóriák használatakor szem előtt kell tartani, hogy egy személy társadalmi kapcsolatban álló félként való elismerése nem minden esetben jelenti azt, hogy egy személyt a társadalommal kölcsönösen függőnek ismerjenek el, csakúgy, mint egy személy elismerését a társadalommal való kölcsönös függőség nem minden esetben jelenti azt, hogy ez a személy rokon fél a társadalomban.
Minden egyes konkrét esetben minden egyes szervezet esetében külön kell alkalmazni az egymásrautaltság és a rokonság mutatóit, szem előtt tartva, hogy a szervezet minden kapcsolódó személye lehet (de nem feltétlenül) a szervezet kapcsolt fele, és minden kapcsolódó fél a szervezet lehet (de nem feltétlenül) egymástól függő személy.szervezetek.
Az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítésben meghatározott kapcsolt felek listája pedig jelentősen eltérhet a szervezet pénzügyi kimutatásainak összeállítása során összeállított magyarázó megjegyzésben szereplő kapcsolt felek listájától.
