A könyvvizsgálói tanúsítvány visszavonásának esetei.
A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 7 okot ír elő, amikor a könyvvizsgálótól megvonható a képesítési bizonyítvány:
1. A hamisított okiratokról szóló igazolás megszerzése tényállásának megállapítása során.
2. Csatlakozáskor jogi hatályát bírósági ítélet, amely a könyvvizsgálót meghatározott időre eltiltja a könyvvizsgálói tevékenységtől.
3. Az ellenőrzési titok be nem tartása és a függetlenség elvének megsértése tényének megállapításakor.
4. Szisztematikussal durva jogsértés jogi követelmények és szövetségi szabványok.
5. Amikor a könyvvizsgáló könyvvizsgálói jelentést könyvvizsgálat nélkül ír alá.
6. Ha kettőn belül naptári évek a könyvvizsgáló sorban nem végzett ellenőrzési tevékenységet.
7. Az emelt szintű képzés határidejének megsértéséért.
A könyvvizsgálatról szóló törvényben három fő könyvvizsgálati elv található:
1. Kompetencia.
2. Függetlenség.
3. Adatvédelem.
A kompetencia elve azt jelenti, hogy az auditot speciális szakmai képzettséggel és gyakorlattal rendelkező személyeknek kell elvégezniük gyakorlati tevékenységek. Az alkalmasságot képesítési bizonyítvány igazolja. Ugyanakkor a könyvvizsgálat lefolytatásához könyvvizsgálói bizonyítvánnyal nem rendelkező asszisztensek bevonása is megengedett, ugyanakkor az asszisztensek munkájáért okleveles könyvvizsgálónak kell felelnie.
A függetlenség elve. Ez az ellenőrzés legfontosabb alapelve, amely megkülönbözteti sok más ellenőrzéstől. Szükséges, hogy a könyvvizsgáló teljesen független legyen az ellenőrzött vállalkozástól, magától a vezetéstől. könyvvizsgáló cégés harmadik felektől is. A könyvvizsgálatról szóló törvény kimondja, hogy a könyvvizsgáló nem végezhet tevékenységet azokban a vállalkozásokban, ahol könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég alapító, és ahol a könyvvizsgáló tisztségviselői között közeli hozzátartozói vannak. könyvelésés a jelentéstétel.
Közeli rokonok közé tartoznak:
Szülők;
Házastársak;
Testvérek, nővérek;
Testvérek, nővérek, gyerekek, házastársak szülei.
Három évig tilos könyvvizsgálatot folytatni azoknál a vállalkozásoknál, amelyeknek ez a könyvvizsgáló cég könyvviteli szolgáltatást, számviteli készítést, adóbevallást nyújtott.
Titoktartás. Ezt az elvet a könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény "A könyvvizsgálói titok" 8. cikke fejti meg. Ennek értelmében a könyvvizsgálók kötelesek titkolni az ellenőrzött jogalanyok tevékenységét, valamint azon vállalkozások működését, amelyek ehhez kapcsolódó szolgáltatásban részesültek. A könyvvizsgálók kötelesek gondoskodni az ellenőrzés során megszerzett információk és dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak azokat – ideértve a dokumentumok másolatait is – a szervezet írásos hozzájárulása nélkül senkinek átadni. Ilyen információk nyilvánosságra hozatala esetén a könyvvizsgálói tanúsítvány visszavonható, valamint az ellenőrzött szervezetnek jogában áll kártérítést követelni a vétkestől.
A könyvvizsgálati standardok a törvényben megnevezett alapelveken túlmenően a következő elveket is tartalmazzák:
Az őszinteség, i.e. ragaszkodni az általános emberi elvekhez
Az objektivitás, i.e. elfogulatlant alkalmazva
pártatlan, független megközelítés
figyelembevétele bármely szakmai kérdésekben;
Jóhiszemű, i.e. gondosság,
gyorsaság, alaposság az ellenőrzések lefolytatásában és
szolgáltatások nyújtása;
Szakszerű magatartás, i.e. az elsőbbség tiszteletben tartása
közérdek, jó hírnév támogatása
szakmák.
A könyvvizsgálónak szakemberként a megkötött szerződés értelmében egyrészt az ügyfél érdekében kell dolgoznia, másrészt kötelessége, felelőssége a társadalom felé. Ez a kettős felelősség magas szintű etikus magatartást követel meg a könyvvizsgálótól. Ennek érdekében a könyvvizsgálói etikai kódex kidolgozása folyamatban van.
Az ellenőrzési folyamat során azonosított hibák osztályozása.
Minden audit során különféle hibákat azonosítanak, amelyek 3 következő csoportba sorolhatók:
1. Az elsődleges dokumentumok elkészítésekor elkövetett hibák.
2. A számviteli és adónyilvántartások készítésénél elkövetett hibák.
3. A számviteli és adóbevallás készítése során elkövetett hibák.
Fontolgat lehetséges hibákat mindegyik csoport számára.
1. csoport. Az elsődleges dokumentumok készítésekor elkövetett hibák.
1. Kötelező adatokat nem tartalmazó dokumentumok felhasználása. A szükséges adatok listája számviteli bizonylat számviteli törvény tartalmazza. követelmények az elsődleges adódokumentumokat az adótörvénykönyv tartalmazza, és általában megegyeznek.
E követelményeknek megfelelően a dokumentumnak a következő adatokkal kell rendelkeznie:
A dokumentum címe;
A dokumentum elkészítésének dátuma;
Cégnév;
Mérők ehhez a művelethez;
A felelős tisztviselők neve
műtét elvégzése;
Aláírások.
A legtöbb elsődleges dokumentum egységes űrlappal rendelkezik, és minden osztálynak használnia kell. Ha bármely művelethez a cég nem rendelkezik dokumentumokkal egységes forma, akkor magának kell kifejlesztenie és jóvá kell hagynia számviteli politika (számviteli információk, megbízási jegyzőkönyv, munka átvételi okirat stb.), de minden esetben tartalmaznia kell minden szükséges adatot. Hiány szükséges részleteketérvényteleníti az eredeti dokumentumot. Például a pénztárból a hibásan kiállított pénztári utalvány alapján történő pénzkibocsátás hiánynak minősül, és azt fedezni kell. személyes pénzeszközök pénztáros. A kapott számla hibás nyilvántartása nem jogosít fel áfa beszámításra.
2. A második csoportba azok a hibák tartoznak, amelyek az elsődleges bizonylatokkal készített ügyletek jogi indoklásának hiányával kapcsolatosak. Azok. jól formált a könyvelés forrásdokumentumok, de előfordulhat, hogy az ellenőrző szervek nem ismerik el azokat, vagy nem értelmezik másként, mivel nincs jogi keretrendszer vagy jogi indoklás egy ilyen művelethez.
Például a számviteli osztálynak megfelelően teljesített bevétele van készpénzes utalvány pénztárbizonylatokhoz. Az ügylet alapja az alaptőkéhez való hozzájárulás beérkezését jelzi, de a változásra vonatkozó dokumentumokat nem alaptőke a cég nem tud biztosítani. Továbbá, készpénz, amelyet attól a szervezettől kapott, amellyel termékszállítási szerződést kötöttek, i.e. ez a szervezet a vevő.
3. Meghatározatlan vagy hibásan végrehajtott javítások jelenléte a dokumentumokban. a pénztáraknál és banki dokumentumok korrekciók általában nem megengedettek. Más elsődleges bizonylatokon csak áthúzással lehet javítani. Ezt a javítást a jelen dokumentumot aláíró személyek aláírásával kell hitelesíteni.
Különösen fontos a helyesbítés számlákat a vállalkozás beszállítóitól és vállalkozóitól kapott. Az NCRF értelmében a hibásan kiállított számla nem jogosít fel áfa beszámításra (hibásan feltüntetve legális cím, a szervezet TIN-száma, az ellenőrző pont, az áru típusa vagy nem orosz betűkkel írva). Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi a számla helyesbítését, tehát ha a vállalat helyesbíti és helyesen állítja ki azokat, akkor egy ilyen dokumentum feljogosítja az áfa beszámítását. De a dokumentum javításakor ezt jelezni kell
Javítás dátuma;
A dokumentumot aláíró személyek aláírásai;
Szervezet pecsét.
Bár maga a számla nincs lebélyegezve. A javított számlák ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak figyelnie kell az áfa beszámításra történő elfogadásának dátumára. ÁFA beszámításra csak a helyesen kiállított számla után van lehetőség, amely a helyesbítés után válik belőle. Ebből következően divatos a levonást csak a korrekció időpontja után alkalmazni.
Példa.
A 2004. évi ellenőrzés eredménye szerint. 2 hibás számlát találtunk.
A vásárolt anyagokról 2004. január 21-én érkezett meg az 1. számú számla. 118 ezer rubel összegben, beleértve a ÁFA 18 ezer rubel. A 2. számú számla tárgyi eszközök vásárlásáról 118 ezer rubel értékben, beleértve. ÁFA 18 ezer rubel. A számla kiállítása június 30-án történt. A számlák kiegyenlítése előre utalásos alapon történt, így a jogalany jelentkezett adólevonás januárban és júniusban. A számlák hibáit 2005 márciusában kijavították. Ezért az áfa összege 36 ezer rubel. csak 2005 márciusa óta jogosult. Ezért az áfát havi rendszerességgel fizető vállalkozás 2005 márciusában köteles. 2004 januárjára felülvizsgált bevallást nyújt be, növelve az értékesítés volumenét, i.е. alulbecsült adólevonást mutat (18 ezer rubel felár és kötbér a február 21-től a fizetés napjáig tartó teljes időszakra).
Büntetések \u003d 1/300 x napok száma x CBRF ráta (13%) x 18 000 rubel.
A második hiba esetén frissített hiba kerül benyújtásra adóvisszatérítés júniusra 18 ezer rubelt is külön fizetnek. és ugyanazt a sémát finomítjuk.
A korrekciót legfeljebb három évre előre meg lehet tenni.
2 csoport. A számviteli és adónyilvántartás készítésénél elkövetett hibák.
A fő könyvelési nyilvántartások a számviteli számlák és minden olyan dokumentum, amelybe az elsődleges bizonylatokból származó információkat rögzítik.
1. Ez a csoport társítva van ban ben számviteli nyilvántartás olyan tranzakciók jelennek meg, amelyek nem rendelkeznek megfelelő elsődleges bizonylattal, vagy fordítva, vannak elsődleges bizonylatok, de ezek nem jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban.
Pl. áruszállításról vannak számlák, de a szállítmány nem jelenik meg a könyvelésben, pl. a számla 90.1 „Bevétel”. Ezért nincs további áfa vagy jövedelemadó. Az ilyen hibákat általában a ellenellenőrzés dokumentumokat . Ellenőrzés ugyanazon dokumentum más példányainak bekérését jelenti a szerződő fél szervezetétől. Általános szabály, hogy mindent külső dokumentumok 2-ben, 3-ban vagy 5-ben vannak összeállítva stb. másolatok. Ezért, ha az ellenőröknek kétségei vannak egy adott dokumentum végrehajtásának minőségével kapcsolatban, akkor tájékoztatást kérnek attól a féltől, amelyik rendelkezik ugyanazzal a dokumentummal. Ezt a megközelítést alkalmazzák adóhatóság, a levonásra bemutatott áfa helyességének ellenőrzése és egyéb szabályozó hatóságok.
2. Hibák a tranzakciók könyvelésekor: számviteli számlák, valamint a hibás (atipikus) levelezés.
A tranzakciók könyvelési számlákra történő könyvelésének hibái általában a kézi könyvelés velejárói. Ezzel az elszámolási módszerrel eléggé elterjedt, hogy a tranzakciókat csak a terhelésre vagy csak a számla jóváírására rögzítik. Ilyen hibák akkor fordulnak elő, ha forgalmi lapok szintetikus vagy analitikus számlák. Az ilyen hibák automatizált elszámolási módszerével általában nincs. Továbbá, könyvelőprogram tipikus (standard) kiküldetésekről gondoskodjon, így a könyvvizsgáló feladata az atipikus tranzakciók felkutatása és tanulmányozása.
Példa.
A leltározás során a tárgyi eszközök olyan tárgyát azonosították, amely igényli állami regisztráció:
Terhelési számla 08 „Befektetések befektetett eszközök»
91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla jóváírása
Ez nem hiba.
Az automatizált könyvelési módszerrel gyakran előfordulnak olyan hibák, amelyek az üzleti tranzakciók hiányosságaihoz kapcsolódnak.
Példa.
Pénzeszközöket utalt át egy szervezetnek
A korszerű könyvvizsgálói tevékenység kialakítása során ennek alapelveit fektették le. Ezen elvek figyelmen kívül hagyása olyan helyzetet teremt, amelyben a fő cél audit - expressz független vélemény az információ megbízhatóságáról. Ez pedig félrevezetéshez vezet. külső felhasználóés ezt követően a rossz vezetői döntések veszélye.
AZ ÉS. Podolsky az ellenőrzési tevékenység elvei alapján megérti annak jellemzőit. Az ellenőrzési tevékenység jellemzőinek tehát a következőket tulajdonította: függetlenség, professzionalizmus, racionalitás, objektivitás, tapasztalat.
ESZIK. Merzlikin Yu.P. Nikolszkaja az auditálás fogalmán az auditálás alapelveit érti, amelyek szakmai etikát, konkrétságot, függetlenséget, érvényességet teremtenek.
Az elemzés eredményeként tudományos irodalom arra a következtetésre jutottunk, hogy a legtöbb tudós az auditálás alapelveiről beszél.
Az 1. nemzetközi minőségellenőrzési szabvány a következőket emeli ki alapelvek ellenőrzési tevékenység: őszinteség, szakmai magatartás, objektivitás, kellő gondosság, titoktartás és szakmai hozzáértés. Megjegyzendő, hogy a szabvány nem jellemzi az elveket, csak felsorolja azokat.
Maguk az elvek rövid leírása megtalálható a Kódexben szakmai etika könyvvizsgálók. Emellett néhány elv leírása a nagyon szövetségi törvény 2008. december 30-án kelt 307-FZ „A könyvvizsgálatról” (a továbbiakban: a könyvvizsgálatról szóló törvény) .
Az egyik alapvető elvek Az ellenőrzési tevékenységek a függetlenség elve alapján különböztethetők meg. Ez az elv abban rejlik, hogy a könyvvizsgálói tevékenység végrehajtása során olyan feltételek alakulnak ki, amikor a könyvvizsgáló kizárólag a törvényi szabályoktól függően véleményt nyilvánít. Ez pedig csak akkor érhető el, ha a könyvvizsgáló védve van a halmozott negatív tényezők külső hatásától.
Tehát az ellenőrzést nem hajtják végre, ha:
1. Ha az ellenőrző szervezet vagy annak alkalmazottja az ellenőrzött szervezet vagy annak végrehajtó szerve alapítója;
2. Ha a könyvvizsgáló szervezet alkalmazottja az ellenőrzött jogalany számára könyveléssel vagy jelentéskészítéssel foglalkozik;
3. Ha a könyvvizsgáló szervezet alkalmazottja az alapító, ügyvezető vagy más olyan személy közeli hozzátartozói közé tartozik, akiről számviteli nyilvántartást vezet vagy jelentést készít az ellenőrzött szervezet számára;
4. Ha az ellenőrzött jogalanyok az ellenőrző szervezet alapítói;
5. Ha az ellenőrzés lefolytatásának évét megelőző három év nem telt el azóta, hogy a könyvvizsgáló szervezet a számvitel vagy beszámolás helyreállítására (karbantartására) nyújtott szolgáltatást;
6. Ha az ellenőrzött szervezet olyan biztosító szervezet, amely ennek a könyvvizsgáló szervezetnek a felelősségét biztosította;
7. Ha az auditált entitás az hitelintézet hogy kezességi szerződést kötött ill kölcsönszerződés ezzel az ellenőrző szervezettel vagy tisztviselőivel.
Szeretném megjegyezni, hogy a fenti felsorolás nem kimerítő a könyvvizsgáló szervezet és az ellenőrzött jogalany közötti kölcsönös függőség meghatározásában. A könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény megállapíthatja További követelmények.
Tehát például fizetés könyvvizsgálati szolgáltatások az ilyen szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződések szabályozzák, és az ilyen fizetés nem függhet attól, hogy a könyvvizsgáló milyen véleményt nyilvánít az ellenőrzés eredményeiről.
Az ellenőrző szervezet tevékenysége során nem végezhet olyan folyamatokat, amelyekben összeférhetetlenség jelenhet meg, vagy fennáll annak veszélye. A könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény az összeférhetetlenséget olyan környezetként határozza meg, amelyben közvetlen érintettség ez a könyvvizsgáló cég befolyásolja véleményének kifejezését.
El kell mondanunk, hogy a könyvvizsgálói törvény a könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteit is kötelezi függetlenségi szabályaik jóváhagyására, amely további követelményekkel egészíthető ki. A könyvvizsgálói önszabályozó szervezet minden tagja köteles betartani az általa jóváhagyott függetlenségi szabályokat.
A Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódexben az objektivitás elve azt jelenti, hogy a könyvvizsgálónak kerülnie kell azokat a helyzeteket, amelyekben összeférhetetlenség merül fel. A könyvvizsgálónak kerülnie kell az olyan helyzeteket, amelyek befolyásolják véleményének objektivitását. Álláspontunk szerint a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény normái alapján az objektivitás elvének leírása kiegészítésre szorul. A véleménynyilvánításhoz a könyvvizsgálónak be kell szereznie az ellenőrzött jogalanytól az összeset szükséges dokumentációt, valamint olyan intézkedések megtételére, amelyek célja a tisztviselőktől a jelentési adatok kialakításával kapcsolatos információk megszerzése. A kért adatok hiányos beérkezése esetén objektivitásról nem lehet majd nyilatkozni véleménynyilvánítás könyvvizsgáló.
A szakmai hozzáértés elve megköveteli, hogy a könyvvizsgáló szisztematikusan magas szintű tudás- és készségállományt tartson fenn, amely lehetővé teszi, hogy a könyvvizsgálói szolgáltatásokat az előírásoknak megfelelően végezzék. hatályos szabályozás törvény és jó gyakorlat. A releváns ismeretek és készségek megléte lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy objektív véleményt alkosson a könyvvizsgálat lefolytatása során. A szakmai műveltség elérése két szakaszban történik: először a megfelelő képesítés kialakítása, majd a megszerzett képesítés szakmai szinten tartása. Tehát a megszerzett képesítések professzionális szinten tartása megköveteli, hogy a könyvvizsgáló folyamatosan mindennel tisztában legyen modern módszerekés technológia az ellenőrzési tevékenységekben, valamint figyelemmel kíséri a hatályos jogszabályok változásait, amelyek viszont lehetővé teszik számára, hogy elvégezze szakmai tevékenység hozzáértően.
A kellő gondosság elve magában foglalja az ellenőrzési tevékenység lelkiismeretes, az arra irányadó szabályoknak és előírásoknak megfelelő végrehajtását. Tehát nem kerül sor könyvvizsgálatra, ha a könyvvizsgáló nem tudja megfelelően ellátni szakmai tevékenységét.
A titoktartás elve kimondja, hogy az ellenőrzési tevékenység végrehajtása során kapott információk bizalmassága garantált, pl. a könyvvizsgáló a hozzá eljuttatott információkat harmadik félnek nem adhatja ki, kivéve az eseteket törvényes vagy szakmai kötelesség. Ezenkívül a könyvvizsgáló ne használja fel a hozzá kapott információkat saját vagy valaki más javára. A könyvvizsgáló köteles minden intézkedést megtenni annak érdekében, hogy a kapott információt ne szándékosan hozták nyilvánosságra. Megjegyzendő, hogy a titoktartás nemcsak a könyvvizsgálati tevékenység eredményeként megszerzett információkra vonatkozik, hanem azokra az információkra is, amelyek a potenciális ellenőrzött szervezettel folytatott tárgyalások során váltak ismertté. A titoktartást a könyvvizsgálati szolgáltatási szerződés megszűnése után is biztosítani kell. A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény nem minősül könyvvizsgálati titoknak: az ellenőrzött szervezet által vagy hozzájárulásával nyilvánosságra hozott információ; tájékoztatás arról, hogy a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés megkötésre került; információkat a nyújtott könyvvizsgálati szolgáltatásokért fizetett összegről. Megjegyzendő ellenőrzési titok nyilvánosságra hozható, ha azt jogszabály szabályozza, például: mikor pereskedés, az ellenőrző szervezetek tevékenységének ellenőrzésekor, a től származó igényekre való reagáláskor kormányzati szervek. Az üzleti titok jogszerű felfedésekor meg kell határozni, hogy az ilyen információk nyilvánosságra hozatala milyen kárt okozhat minden érdekeltnek, és mennyiben megbízható és indokolt a nyilvánosságra hozott információ.
A tisztesség elve szerint a könyvvizsgáló köteles tevékenységét becsületesen és nyíltan végezni, valamint tisztességesen és hűen dolgozni. A könyvvizsgálónak nem szabad olyan információval foglalkoznia, amely helytelen, hamisan ábrázolt, hanyag vagy félrevezető.
A szakmai magatartás elve arra kötelezi a könyvvizsgálót, hogy tevékenységét a törvényi előírásokatés nem végezhet olyan cselekményeket, amelyek hiteltelenné teszik tevékenységét, vagy olyan cselekményekben részt venni, amelyek egy harmadik személy kellő ismeretével járnak, a könyvvizsgáló által ismert tények elemzése után tevékenysége jó hírnevét sértőnek ismeri el. A könyvvizsgálati szolgáltatás felajánlása során nem szabad lejáratni a könyvvizsgálati tevékenységet, valamint eltúlozni a szakmai kompetenciákat, ill. negatív vélemények más könyvvizsgáló szervezetek tevékenységéről.
Amint látjuk, az utolsó két elv tisztán erkölcsi és etikai normákat tár fel, és részben ismétlődik. Fontosság ezek az elvek megerősítést nyertek a könyvvizsgálati törvényben. Tehát ahhoz, hogy egy önszabályozó szervezet tagja lehessen, a könyvvizsgálónak bizonyítania kell a sajátját kifogástalan hírneve. Megjegyzendő, hogy a könyvvizsgálati törvény hatálybalépése előtt korábban jogi aktusok A könyvvizsgálói tevékenység szabályozása során lehetetlen volt a normák teljesítése ott, ahol az üzleti hírnév megerősítésére volt szükség.
Emellett az etikai normák betartása szabályozza a könyvvizsgáló számára a könyvvizsgálói tevékenységet szabályozó jogszabályok betartását, ezért úgy gondoljuk, hogy ez a norma túlmutat a tisztán etikai határokon.
A könyvvizsgálat elméleti alapjainak elemzése után elmondható, hogy számos etikai alapelv, ahogyan a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó jogszabályok kialakulnak, megtalálják a fedezetüket. Ezért nem érthetünk egyet azokkal a szerzőkkel, akik úgy vélik, hogy a függetlenség és a titoktartás elvét a könyvvizsgálói törvény jóváhagyja, a többi pedig etikai elv.
Álláspontunk szerint a könyvvizsgálati tevékenység valamennyi kialakult alapelve közvetve vagy közvetlenül megjelenik a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvényben. Úgy gondoljuk azonban, hogy a könyvvizsgálat fontosságának folyamatos növekedése miatt a könyvvizsgálat alapelveit egyértelműen meg kell fogalmazni a könyvvizsgálati törvény első cikkében. Ráadásul ma már széles körben elterjedt a szabályozási jogi aktusok kidolgozásának ilyen modern gyakorlata.
Bibliográfia:
1. Mit jelent az „audit” szó?
2. Melyik ország tekinthető az audit szülőhelyének és miért?
3. Mi okozta az audit megjelenését?
4. Milyen okok miatt érte el az ellenőrzés a legnagyobb fejlődést a 19–20.
5. Melyek az ellenőrzés fejlődési szakaszai. Adj nekik egy rövid leírást.
6. Ki vezette be Oroszországban a könyvvizsgálói címet?
7. Milyen jellemzők különböztették meg a könyvvizsgáló pozícióját? Oroszország -XIXévszázadok?
8. Ismertesse az ellenőrzés kialakulásának szakaszait Oroszországban a XX.
9. Mi az megkülönböztető vonás audit létrehozása Oroszországban?
10. Mi az a négy nagy?
11. Mikor fogadták el Oroszországban az első ellenőrzési tevékenységet szabályozó szabályozó dokumentumot?
12. Nevezzen meg három fő könyvvizsgálati elvet!
13. Melyik cégcsoporton dolgoznak jelenleg? orosz piac könyvvizsgálati szolgáltatások?
14. Hogyan oszlik meg Nyugaton a számvitel és a könyvvizsgálat?
15. Melyek a modern könyvvizsgálat fő funkciói?
16. Milyen alapon minősítenek egy könyvvizsgálatot?
17. Mi a különbség kötelező könyvvizsgálat proaktívtól?
18. Mi a fő különbség a belső és a külső ellenőrzés között?
19. Mi a hasonlóság a belső és a külső ellenőrzés között?
20. Mi az a vezetői audit?
21. Mi a pénzügyi (külső) ellenőrzés célja?
22. Hogyan tagolódik az ellenőrzés a tárgykör szerint?
23. Mi a különbség a kezdeti és a megállapodás szerinti audit között?
24. Melyek a könyvvizsgálattal kapcsolatos főbb szolgáltatástípusok.
25. Milyen szolgáltatásokat tudnak nyújtani a könyvvizsgáló cégek a számvitel kialakításához?
26. Milyen esetekben veszik igénybe a szervezetek az ellenőrzési szolgáltatást nyilvántartások vezetésére?
27. Mit kell érteni az olyan típusú könyvvizsgálati szolgáltatásokon, mint a számviteli személyzet képzése?
28. Milyen típusú könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások kapcsolódnak a számviteli automatizáláshoz?
29. Sorolja fel az IFAC munkájának főbb irányait a következő évekre!
30. Nevezze meg és röviden írja le az új nemzetközi oktatási szabványokat!
Ez a fejezet a könyvvizsgálat alapelveit tárgyalja és ben elfogadott nemzetközi gyakorlat standardok a könyvvizsgálók tevékenységére az ellenőrzés előkészítése és lefolytatása során. Ezen elvek és szabványok megismerése lehetővé teszi a könyvvizsgálat főbb problémáinak megértését és azok megértését lehetséges módjai engedélyeiket.
Miután elolvasta ezt a fejezetet, képes lesz:
Megérteni a szabványosítás jelentőségét a könyvvizsgálatban;
Magyarázza el, melyik szervezet és milyen célból dolgoz ki nemzetközi könyvvizsgálati standardokat;
Ismerje a könyvvizsgálati standardok általánosan elfogadott osztályozását;
Tüntesse fel az Orosz Föderációban kidolgozás alatt álló nemzeti ellenőrzési standardok szerkezetét és tartalmát;
Hasonlítsa össze a nemzetközi könyvvizsgálati standardokat a nemzeti standardokkal szövetségi szabályozás Oroszországban elfogadott könyvvizsgálati szabványok;
Elemezze az auditálási szabványrendszer kapcsolatát a meglévő rendszerrel szabályozás ellenőrzési tevékenység.
Az alapelveket, amint azt a híres német filozófus, Kant is megjegyezte, az ember egy fogadalom ünnepélyességgel kényszeríti rá magát, ezek felülemelkednek a változó vágyakon, szükségleteken és körülményeken.
A könyvvizsgálói szakma egyik jellemzője, hogy a könyvvizsgálókra óriási felelősség hárul, de tevékenységüket általában nem gyakran auditálják. Éppen ezért a nyugati üzleti körök az erkölcs kritériumai alapján a könyvvizsgálói hivatást a pap küldetésével egy szintre állítják.
A könyvvizsgálók tevékenységét a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) szabályozzák. Nemzetközi Könyvvizsgálati Irányelvek – IAG).
A könyvvizsgálati szakemberekre és a könyvvizsgálati folyamatra vonatkozó követelményeket (elveket) az ISA 200 „Cél és Általános elvek a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát szabályozó”.
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának célját az ISA 200 2. bekezdése határozza meg, amely kimondja, hogy a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának célja, hogy lehetővé tegye a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt nyilvánítson arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban elkészültek-e. összhangban megállapított szabályokat pénzügyi kimutatások készítése.
Az ISA 200-ban leírt általános ellenőrzési elvek két csoportra oszthatók:
1) az ellenőrzés alapelvei;
2) az ellenőrzés alapelvei.
Az ellenőrzést szabályozó alapelvek, - a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot meghatározó etikai és szakmai normák. Ezeket az elveket a könyvvizsgálóknak és a könyvvizsgáló cégeknek minden könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtása során be kell tartaniuk, és figyelembe kell venniük a fejlesztés során normatív dokumentumok szabályozza az ellenőrzést.
Az audit lefolytatásának alapelvei, azaz az ellenőrzés szakaszait és elemeit meghatározó szabályokat.
Az ellenőrzésre vonatkozó főbb elveket az Etikai Kódex tartalmazza hivatásos könyvelők az MFB fejlesztette ki. Amikor teljesítik a sajátjukat szakmai feladatokat A könyvvizsgálónak az alábbi etikai és szakmai elveket kell követnie:
Függetlenség, őszinteség és tárgyilagosság;
Szakmai hozzáértés és kellő gondosság;
Az információk bizalmas kezelése;
szakmai magatartás;
Műszaki szabványokat követve.
A könyvvizsgáló függetlensége, őszintesége és objektivitása. A könyvvizsgáló függetlensége – a könyvvizsgálónak a vizsgált társasághoz fűződő pénzügyi vagy egyéb vagyoni érdekeltsége hiánya. Például a könyvvizsgáló nem auditálhat olyan társaságot, amelynek ő az egyik tulajdonosa, és nem vehet részt könyvvizsgálatban, ha kapcsolatban áll az ügyfél cég vezető tisztségviselőivel. A könyvvizsgáló semmilyen okot nem adhat arra, hogy kétségbe vonja függetlenségét és véleményének objektivitását.
A könyvvizsgálónak őszintének és tárgyilagosnak kell lennie, véleményének és véleményének elfogulatlannak és pártatlannak kell lennie.
A könyvvizsgáló szakmai hozzáértése és átvilágítása. A könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükségesekkel szakmai képesítés, megfelelő szinten gondoskodni a karbantartásáról, betartani a szabályozó dokumentumok előírásait. A könyvvizsgálónak nem szabad úgy tennie, mintha olyan tapasztalattal vagy szakértelemmel rendelkezik, amellyel valójában nem rendelkezik. A könyvvizsgálati szakmai kompetencia megszerzése két szakaszra osztható:
a) a szakmai kompetencia szintjének elérése;
b) a szakmai kompetencia szintjének fenntartása.
Az első szakasz magas szintű általános műveltséget igényel, amelyet gyógypedagógiai oktatásnak, továbbképzésnek és a szakma megfelelő tudományágaiból vizsgák letételének - tanúsításnak, valamint bizonyos időszak speciális munka.
A második szakaszban folyamatosan figyelemmel kell kísérni a törvényi és szabályozási változásokat, a számviteli és könyvvizsgálói szakma fejlődését.
Az információk bizalmas kezelése. A könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat vagy más könyvvizsgálati szolgáltatás során megszerzett információk bizalmasak, és csak az ügyfél hozzájárulásával használhatók fel vagy adhatók át harmadik félnek (a írás) vagy bírósági végzéssel. A titoktartás elvét akkor is feltétel nélkül be kell tartani, ha az ügyfélre vonatkozó információk nyilvánosságra hozatala vagy terjesztése nem okoz számára anyagi vagy egyéb kárt.
professzionális viselkedés. Más auditorok vagy kisegítő személyzet bevonásával a könyvvizsgálónak biztosnak kell lennie szakmai hozzáértésükben, és figyelemmel kell kísérnie munkájuk minőségét. A könyvvizsgáló nem nyújthat szolgáltatásokat az ügyfeleknek, ha nem rendelkezik megfelelő képesítéssel ezen a területen, vagy nem biztos ajánlásai helyességében.
A könyvvizsgálónak az ügyféllel együtt dolgoznia kell minden tudását és tapasztalatát, tisztában kell lennie a legújabb innovációkkal, változásokkal a számvitel, adózás stb.
Műszaki szabványokat követve. A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata céljának elérése érdekében a könyvvizsgálónak az ISA-kkal összhangban kell könyvvizsgálatot végeznie. Leírják az alapelveket és szükséges eljárások, valamint a vonatkozó ajánlásokat magyarázó és egyéb anyagok formájában.
Az ellenőrzés főbb elvei a következők.
Az ellenőrzés terjedelmének meghatározása. Az „ellenőrzési hatókör” kifejezés az ellenőrzési cél eléréséhez szükségesnek tartott ellenőrzési eljárásokra utal. Az ISA-k szerinti könyvvizsgálat elvégzéséhez szükséges eljárásokat a könyvvizsgálónak kell meghatároznia, figyelembe véve az ISA-k azon követelményeit, amelyek relevánsak szakmai szervezetek, törvények, rendeletek és szükség esetén az ügyféllel kötött megállapodás feltételeinek figyelembevételével. A könyvvizsgálónak kellő ismereteket kell szereznie az ellenőrzés tárgya pénzügyi és gazdasági tevékenységének minden vonatkozásában, számvitelének megszervezésében és belső irányítás a könyvvizsgálat megfelelő megtervezése és az objektív könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez elegendő adatok beszerzése.
Audit tervezés. Az audit tervezésének alapja kell legyen előzetes elemzés az ellenőrzött szervezet tevékenysége, az elvégzendő munka körének és a belső kontrollrendszer értékelése.
Meg kell határozni az igazolási eljárás során alkalmazandó eljárásokat, valamint annak megállapítását, hogy a megbízó hozzájárulását követően szükség van-e más auditorok, szakértők és támogató személyzet bevonására, tevékenységük tervezésére.
Mások munkájának felhasználása nem mentesíti a könyvvizsgálót a könyvvizsgálói jelentésért való felelősség alól.
A könyvvizsgálónak fel kell mérnie az ellenőrzött szervezetben alkalmazott számviteli és belső kontrollrendszereket, hogy meghatározza a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát befolyásoló hibák valószínűségét. Az ilyen értékelés alapján a tartalma, mértéke és száma ellenőrzési eljárások.
Ellenőrzési bizonyítékok (ellenőrzési adatok) és ellenőrzési dokumentáció. A könyvvizsgálat során a könyvvizsgáló köteles bizonyítékot gyűjteni arra vonatkozóan, hogy a pénzügyi kimutatások a vonatkozó jogszabályoknak és számviteli standardoknak megfelelően készültek, és megbízhatóak.
Az ISA-k könyvvizsgálatot írnak elő annak érdekében, hogy kellő bizonyosságot szerezzenek arról, hogy a pénzügyi kimutatások összességében véve mentesek a lényeges hibás állításoktól.
A legfontosabb könyvvizsgálati bizonyíték(ellenőrzési adatok) dokumentálnia kell. Szükség esetén a könyvvizsgáló elkészítheti az ellenőrzési eljárásokat igénylő munkadokumentumokat (kimutatások, diagramok stb.). Audit dokumentáció a könyvvizsgáló tulajdonát képezi, azonban az abban szereplő információk bizalmasak, és az ügyfél hozzájárulása nélkül nem használhatók fel és (vagy) nyilvánosságra nem hozhatók.
Könyvvizsgálói jelentés és könyvvizsgálói jelentés. A könyvvizsgáló az ellenőrzés eredményeit és következtetéseit az ellenőrzési jelentésben és következtetésben rögzíti. A jelentésnek és a következtetésnek feltétlenül jeleznie kell a hitelességet pénzügyi kimutatások, minden lényeges vonatkozásban megfelelnek hatályos jogszabályok valamint a számviteli és beszámolási szabályozó dokumentumok. A pénzügyi kimutatásokat megszorításokkal (fenntartásokkal) megerősítő, vagy egyáltalán nem megerősítő véleményezést alaposan alá kell támasztani.
A standard leírja a pénzügyi beszámolás felelősségét. Külön felelősség a pénzügyi kimutatásokért és a könyvvizsgálói jelentésért. A könyvvizsgáló csak azért felelős, hogy véleményt nyilvánítson a pénzügyi kimutatásokról. A pénzügyi kimutatások elkészítéséért, tartalmáért és bemutatásáért az ellenőrzött vezetése a felelős.
A transznacionális vállalatok fejlődésével, a könyvvizsgáló cégek nagy nemzetközi csoportokká való integrációjával, átalakulásával szükség van a könyvvizsgálat nemzetközi szintű egységesítésére, hiszen a könyvvizsgálati problémák szinte azonosak az egész világon.
Fejlődés szakmai követelményeknek a nemzetközi szinten több szervezet is részt vesz, köztük az IFAC. Az IFAC-on belül a könyvvizsgálati standardokat a Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlatok Bizottsága (CIAP) kezeli. Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlatok Bizottsága – IAPC), állandó autonóm bizottságként működik.
A CMAP által kiadott ISA-knak két célja van:
1) elősegíti a könyvvizsgálói szakma fejlődését azokban az országokban, ahol a szakmaiság szintje a globális szint alatt van;
2) amennyire lehetséges, egységesíteni kell az ellenőrzés megközelítését nemzetközi szinten.
A szabványok határozzák meg Általános megközelítés az ellenőrzésre, az ellenőrzés terjedelmére, a könyvvizsgálói jelentések fajtáira, módszertani kérdéseire, ill alapelvek a szakma minden tagja követnie kell, függetlenül attól, hogy az auditot milyen környezetben végzik.
Könyvvizsgálati standardok egységes forma alapkövetelmények meghatározó szabályozási követelmények az audit minőségére és megbízhatóságára, és biztosítsa bizonyos szint garanciák az ellenőrzés eredményeire, ha azokat betartják. Változással gazdasági feltételek A könyvvizsgálati standardokat időszakonként felülvizsgálják, hogy a legjobban megfeleljenek a pénzügyi kimutatások felhasználóinak igényeinek.
A könyvvizsgálati standardok azon alapulnak tanulási programok könyvvizsgálók képzésére, ill egységes követelményeket könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosult vizsgák lefolytatására.
A könyvvizsgálati standardok képezik az alapját a könyvvizsgálat minőségének bíróság előtti bizonyításának és a könyvvizsgálók felelősségi fokának meghatározásának.
Ily módon a szabványok fontossága hogy ők:
Biztosítani jó minőség audit ellenőrzés;
Új tudományos eredmények bevezetésének előmozdítása az ellenőrzési gyakorlatba;
Segítsen a felhasználóknak megérteni az ellenőrzési folyamatot;
A szakma nyilvános arculatának kialakítása;
Az állami ellenőrzés megszüntetése;
Segítse a könyvvizsgálót az ügyféllel való tárgyalásban;
Kommunikáció biztosítása egyedi elemek ellenőrzési folyamat.
A CMAP az IFAC Tanács állandó testülete, amely 13 országból és 4 szervezetből áll.
A Tanácsnak jelenleg képviselői vannak számviteli szervek Ausztrália, Kanada, Franciaország, Németország, Olaszország, Japán, Jordánia, Korea, Hollandia, Dél-Afrika, Nagy-Britannia Egyesült Királysága, az USA, valamint képviselői Északi Föderáció könyvelők, a Szövetségek Nemzetközi Koordinációs Bizottsága pénzügyi elemzők satöbbi.
A CMAP tagjait az IFAC megfelelő tagszervezetei jelölik ki az IFAC Tanácsa által kiválasztott országokban. A CMAP-hoz tartozó képviselőknek tagjainak kell lenniük valamelyik szervezetnek, amely tagja az IFAC-nak. A nézetek sokféleségének biztosítása érdekében a CMAP albizottságok között szerepelhet magánszemélyek a CMAP-ban nem képviselt országokból. Szükséges információ más szervezetektől is kérhető.
Az MFB Tanács nevében történő kiadásért a KMAP a felelős ISA és kapcsolódó szolgáltatások, szintén nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó rendelkezések(PMAP). A PMAP-ok célja, hogy gyakorlati segítséget nyújtsanak az auditoroknak a szabványok teljesítésében és a helyes könyvvizsgálati gyakorlat biztosításában. Nem rendelkeznek a szabványok erejével.
Ismertesse az ISA-k és a nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra (PMAP) vonatkozó rendelkezések kidolgozásának szakaszait.
1. A CMAP egy albizottságra ruházza át egy adott szabvány- vagy rendelettervezet elkészítésének felelősségét. A CMAP munkamódszere a szelektálás konkrét témákat amelyet kifejezetten erre a célra létrehozott albizottságok részletes tanulmányozására szánnak.
2. Az albizottság előzetesen tanulmányozza összegyűjtött információkat rendeletek, ajánlások, tanulmányok, valamint az IFAC tagszervezetei, regionális és egyéb szervezetek által közzétett anyagok vagy szabványtervezetek formájában.
3. Szabvány- vagy rendelettervezet kidolgozása, amelyet azután megvitatásra benyújtanak a CMAP-ban.
4. A CMAP összes taglétszámának 3/4-ének jóváhagyásával a szabvány- vagy rendelettervezetet megfontolásra benyújtják az IFAC valamennyi tagszervezetéhez, valamint a nemzetközi szervezetekérdekelt az elfogadásában.
5. A tervezetre vonatkozó észrevételeket és javaslatokat az illetékes albizottság megvizsgálja, majd a CMAP-ba történő utólagos áthelyezéssel végzi el a szükséges változtatásokat a tervezeten.
6. A CMAP összes taglétszámának 3/4-ének jóváhagyásával a dokumentum végleges ellenőrzési standardként kerül kiadásra.
Minden országnak kellene helyi szabályozás nemzetközi szabványok a kialakult gyakorlatnak megfelelően. Az ilyen szabályozás a által kiadott nemzeti szabványok, utasítások és előírások elfogadásával lehetséges törvényhozók. Például egyes országokban (Ausztrália, Brazília, India, Hollandia) a nemzetközi szabványokat használják a fejlesztés alapjául nemzeti könyvvizsgálati standardok.
Azokban az országokban, ahol úgy döntöttek, hogy nem fejlesztenek saját szabványok audit (Ciprus, Malajzia, Nigéria, Fidzsi-szigetek, Sri Lanka), az ISA-k nemzetinek tekinthetők. Az IFAC azon tagországainak támogatására, amelyek az ISA-kat nemzeti szabványként kívánják átvenni, a CMAP nyilatkozatot készített. Minta szövegállítások segítségével megállapítható jogi hatályát elfogadott szabványok és alkalmazásuk lehetősége egy adott országban.
A leggazdaságosabbban fejlett országok amelyek nemzeti könyvvizsgálati standardokkal rendelkeznek (Kanada, Nagy-Britannia, Írország, USA), a nemzetközi standardokat egyszerűen figyelembe veszik, de nem érvényesülnek a nemzeti standardokkal szemben.
Vállalaton belüli szabványok az auditok általában azon alapulnak nemzeti szabványok részletezve azokat. A Deloitte & Touche például olyan standardokat dolgozott ki a könyvvizsgálatra és a kapcsolódó díjakra vonatkozóan, amelyek valamivel alacsonyabbak, mint a konkurens könyvvizsgáló cégek által használtak.
Így az ellenőrzési standardok a következőképpen oszlanak meg:
1) nemzetközi;
2) nemzeti;
3) vállalaton belüli.
Könyvvizsgálati szabványok normatívak jogi dokumentumok, amely egységes követelményeket szab a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások lebonyolításának, lebonyolításának és minőségi értékelésének, valamint a könyvvizsgálók képzésének és szakképzettségük értékelésének rendjére vonatkozóan.
Így a szabványok bizonyos követelményeket jelentenek:
Magának a könyvvizsgálónak;
az ellenőrzési folyamat;
Könyvvizsgálói jelentés.
Az ISA rendszer kilenc, egymástól függő, egymást követő szakaszból áll:
1. Bemutatkozás
2. Felelősségek
3. Tervezés
4. Belső ellenőrzési rendszer
5. Ellenőrzési bizonyítékok
6. Harmadik felek munkájának felhasználása
7. Ellenőrzési megállapításokés következtetéseket
8. Speciális ellenőrzési területek
9. Kapcsolódó szolgáltatások.
Ebben a rendszerben kiválaszthat egy kinagyított csoportosítást is, amelyet a táblázat mutat be. 2.
2. táblázat
ISA rendszer
ÉN. Általános szabványok jellemezze azokat a követelményeket, amelyeknek a képesítésnek meg kell felelnie és személyes tulajdonságok könyvvizsgáló.
1. Az ellenőrzést olyan személynek vagy személyeknek kell elvégezniük, akik rendelkeznek a megfelelő technikai továbbképzésés a könyvvizsgáló képesítése ( kompetencia).
2. Az elvégzett munkával kapcsolatos minden kérdésben a könyvvizsgáló vagy könyvvizsgálók véleményének mindenkor függetlennek kell maradnia ( függetlenség).
3. Az ellenőrzés lefolytatása és a jelentés írása során ezt kellő szakmaisággal kell megközelíteni szorgalom, figyelem és tárgyilagosság.
II. Működési szabványok (könyvvizsgálat).
4. A munkának elég jónak kell lennie tervezett, és a kisegítő személyzet esetében, ha van ilyen, el kell végezni megfelelő ellenőrzés.
5. A meglévő megfelelő értékelése belső ellenőrzési rendszerek annak megállapítására, hogy lehet-e rá támaszkodni, és ez alapján meghatározni az ellenőrzések terjedelmét.
6. Kellően hozzáértően bemutatott bizonyítékként használt anyagok, szerző:
felmérések;
ellenőrzések;
megfigyelések;
Ellenőrzések;
Szavazások és megerősítések;
Matematikai számítások és elemzések - az auditált pénzügyi kimutatásokra vonatkozó következtetés alátámasztására.
III. Jelentési szabványok – az ellenőrzés eredményeiről szóló jelentésekre vonatkozó szabályok.
7. A könyvvizsgálónak jelentésében meg kell jelölnie, hogy mely pénzügyi kimutatásokat ellenőrizte, meg kell határoznia megfelelnek-e az általánosan elfogadott számviteli elveknek.
8. A könyvvizsgálónak jeleznie kell, hogy a számviteli szabályokat ban ben aktuális időszak az előző időszakhoz képest.
9. -ban található információk pénzügyi kimutatások, felismerik elegendőÉs helyes hacsak a könyvvizsgálói jelentés másként nem rendelkezik.
10. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egyértelműÉs konkrét leírás a könyvvizsgálói vizsgálat jellege és a pénzügyi kimutatások egészére vonatkozó vélemény, ill annak megjelölése, hogy miért nem lehet levonni a következtetést.
Ha a pénzügyi kimutatásokban olyan pontatlanságok vannak, amelyekben a könyvvizsgáló és az ügyfél nem ért egyet, a könyvvizsgálónak ezt tükröznie kell jelentésében.
IV. Speciális szabványok – a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtása során alkalmazott szabványok.
A könyvvizsgálati standardok nem tartalmaznak részletes utasításokat az alkalmazásukra, és főként a könyvvizsgáló egy bizonyos típusú tevékenységének irányát, eljárását és célját határozzák meg. Ezeket a szabványokat magasra tervezték szakmai szinten, a könyvvizsgálók kompetenciája és függetlensége.
Mindegyik ISA végén található egy „Közszektorbeli perspektívák” című rész, amely felvázolja az ellenőrzésre vonatkozó tevékenységeket. közintézmények pontosítást vagy kiegészítést igénylő esetekben. Az ilyen szakaszt nem tartalmazó ISA-k a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkoznak állami szektor minden anyagi tekintetben.
Az ellenőrző szervezet a meglévő ellenőrzési tevékenység végzésére vonatkozó engedélyekkel összhangban nem nyújthat szakmai kompetenciáján és jogkörén túlmutató szolgáltatásokat.
3.2.5. Lelkiismeretesség - az ellenőrzés elve, amely abban áll, hogy a könyvvizsgáló köteles a szakmai szolgáltatásokat kellő gondossággal, figyelmességgel, hatékonysággal és képességeinek megfelelő kihasználásával nyújtani. A lelkiismeretesség elve a könyvvizsgáló szorgalmas és felelősségteljes hozzáállását jelenti a munkájához, de nem értelmezhető a hibamentes könyvvizsgálat garanciájaként.
3.2.6. A titoktartás olyan könyvvizsgálati alapelv, amely szerint a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek kötelesek gondoskodni az ellenőrzés során hozzájuk beérkező vagy összeállított dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak ezen dokumentumokat vagy azok másolatait (sem egészben, sem részben) harmadik félnek átadni. meghatározott esetek kivételével a gazdálkodó szervezet tulajdonosának (vezetőjének) hozzájárulása nélkül személyesen vagy szóban nyilvánosságra hozza az abban foglalt információkat. jogalkotási aktusok Orosz Föderáció. A titoktartás elvét szigorúan be kell tartani, függetlenül attól, hogy az információk nyilvánosságra hozatala vagy terjesztése gazdasági egység nem okoz neki a könyvvizsgáló véleménye szerint anyagi vagy egyéb kárt. A titoktartás elvének betartása az ügyféllel fennálló kapcsolat folytatásától vagy megszűnésétől függetlenül és határidő nélkül kötelező.
A könyvvizsgáló szervezet nem jogosult az ügyfelek ügyeivel kapcsolatos, a szakmai feladatok ellátása során tudomására jutott bizalmas információkat saját javára vagy harmadik fél érdekében felhasználni.
3.2.7. A szakmai magatartás a könyvvizsgálat elve, amely abból áll, hogy tiszteletben tartja a közérdek prioritását, és hogy a könyvvizsgálónak meg kell őriznie a szakma jó hírnevét, és tartózkodnia kell a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtásával összeegyeztethetetlen, a tiszteletet és a bizalmat aláásó cselekményektől. a könyvvizsgálói szakmában rontja közképét.
3.3. Ha a könyvvizsgáló szervezet (auditor as Egyedi) szakmai szövetség tagja, a fentiekkel együtt köteles betartani etikai elvek, valamint a számon elfogadott dokumentumok által előírt etikai szabályokat önkéntes alapon szakmai egyesület, amelynek ez a könyvvizsgáló szervezet (auditor) tagja.
3.4. Az ellenőrző szervezet az ellenőrzés lefolytatásával összefüggő szakmai tevékenységet köteles végezni, amely annak eredménye alapján hatósági ellenőrzési jelentés készítéséről rendelkezik, az Ellenőrző Bizottság által jóváhagyott ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai) szerint. az Orosz Föderáció elnöke.
3.5. A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés minden szakaszában köteles a szakmai szkepticizmus álláspontjából eljárni, figyelembe véve annak valószínűségét, hogy a gazdálkodó szervezetre vonatkozóan megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok és (vagy) információk tévesek lehetnek.
Az ellenőrzés főbb elvei két csoportra oszthatók:
A könyvvizsgálat főbb alapelvei az etikai és szakmai standardok, amelyek meghatározzák a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) és az ügyfél közötti kapcsolatot. Ezeket az elveket minden könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtása során be kell tartani, és figyelembe kell venni a könyvvizsgálatot szabályozó hatósági dokumentumok kidolgozásakor;
Az audit lefolytatásának alapelvei, azaz az audit szakaszait és elemeit meghatározó szabályok. Az ellenőrzésre irányadó elveket a 3. pont határozza meg szövetségi szabvány 1. számú ellenőrzési tevékenység "A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei".
Az ellenőrzés lefolytatásának alapelvei azok az alapelvek, amelyekre a könyvvizsgálók tevékenysége épül, és amelyekre tevékenységük során vezérelnek.
Az ellenőrzési elvek osztályozása:
1. a függetlenség elve, amely abban áll, hogy a könyvvizsgáló véleményének kialakítása során kötelezően távol kell tartania az ellenőrzött gazdálkodó szervezet ügyei iránti különféle érdeklődést;
2. az őszinteség elve, a könyvvizsgáló kötelező elköteleződése szakmai kötelezettsége mellett (törvényi normák, valamint egyéb szabályozó jogszabályok szerint kell eljárni);
3. az objektivitás elve, amely abban áll, hogy a könyvvizsgáló köteles pártatlan, elfogulatlan, érintetlen megközelítést alkalmazni bármely szakmai kérdés mérlegelésekor, következtetések és következtetések kialakítása során;
4. a szakmai hozzáértés elve, amely abban áll, hogy a könyvvizsgálónak rendelkeznie kell egy bizonyos, szükséges kötettel szakmai ismeretés készségek;
5. a jóhiszeműség elve, amely abban áll, hogy a könyvvizsgáló köteles szakmai szolgáltatásait alapossággal, hatékonysággal ellátni;
6. a titoktartás elve abban rejlik, hogy a könyvvizsgálók kötelesek gondoskodni a dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak ezeket a dokumentumokat harmadik félnek átadni, szóban nyilvánosságra hozni;
Ez az elv garantált:
Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 96.06.13-án kelt. 63. sz. FZ (módosítva: 2003.12.08): 1. sz. 183 (" Illegális átvétel valamint a kereskedelmi, adózási ill banktitok»); Művészet. 202 („Magánközjegyzők és könyvvizsgálók hatalommal való visszaélése”).
A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló szövetségi törvény, 2001. augusztus 7-i 119-FZ (a 2001. december 30-i módosítással), art. 8 ("A könyvvizsgálói titoktartás");
7. a szakmai magatartás elve, amely a közérdek elsőbbségének tiszteletben tartásában, a szakma jó hírnevének megőrzésében, a könyvvizsgálói tevékenységet sértő cselekmények elkövetésének mellőzésében áll.
Így az ellenőrzés nem végezhető el:
Azok a könyvvizsgálók, akik az ellenőrzött jogalanyok alapítói (résztvevői), azok vezetői, könyvelői és egyéb személyek, felelős a számvitel megszervezésére, vezetésére, pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére;
Az ellenőrzött jogalanyok alapítóival (résztvevőivel), azok tisztségviselőivel, könyvelőivel, valamint a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős egyéb személyekkel (szülők, házastársak, testvérek, gyermekek) szoros kapcsolatban álló könyvvizsgálók, valamint a szülők testvérei és a házastársak gyermekei);
Könyvvizsgáló szervezetek, amelyek vezetői és egyéb tisztségviselői az ellenőrzött jogalanyok alapítói (résztvevői), tisztségviselőik, könyvelőik és más, a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személyek;
Könyvvizsgáló szervezetek, amelyek vezetői és egyéb tisztségviselői (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint a szülők testvérei, házastársak gyermekei) szoros kapcsolatban állnak az ellenőrzött jogalanyok alapítóival (résztvevőivel), tisztségviselőivel , könyvelők és más, a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személyek;
Könyvvizsgáló szervezetek az alapítói (résztvevői) ellenőrzött jogalanyok vonatkozásában, azokkal az ellenőrzött jogalanyokkal kapcsolatban, amelyeknek ezek a könyvvizsgáló szervezetek alapítói (résztvevői), az említett ellenőrzött jogalanyok leányvállalatai, fióktelepei és képviseleti irodái tekintetében, valamint az alapítók (résztvevők) e könyvvizsgálói szervezetével közös szervezetekkel való kapcsolat;
könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók, amelyről kiderült, hogy a könyvvizsgálatot közvetlenül megelőző három éven belül, a számvitel helyreállítására, vezetésére, valamint a magánszemélyek pénzügyi (számviteli) kimutatásaira, ill. jogalanyok, ezekkel az egyénekkel kapcsolatban.
által jóváhagyott Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódex is deklarálja a függetlenség elvét Általános találkozó Oroszországi Számvevőszék 1996. december 4., 11. jegyzőkönyv. A Kódex részletesen felsorolja azokat a főbb körülményeket, amelyek sértik a könyvvizsgáló függetlenségét, vagy megkérdőjelezik tényleges függetlenségét.
Ezek a körülmények a következők:
Közelgő vagy folyamatban lévő peres eljárások az ügyfélszervezettel;
A könyvvizsgáló pénzügyi részvétele az ügyfél szervezetének ügyeiben;
A könyvvizsgáló pénzügyi és vagyoni függősége az ügyféltől ( közös részvétel más szervezetekbe történő befektetésekben, hitelezésben stb.);
közvetett pénzügyi részvétel az ügyfél szervezetében a hozzátartozókon, a cég dolgozóin keresztül, a fő és leányvállalatok stb.;
Családi és személyes barátságok az ügyfél szervezetének vezetőivel;
Az ügyfél túlzott vendégszeretete, valamint áruk és szolgáltatások fogadása tőle a valós piaci árakhoz képest jelentősen csökkentett áron;
A könyvvizsgáló részvétele az ügyfél szervezetének, annak fő- és leányvállalatainak bármely vezető testületében;
Könyvvizsgáló korábbi munkája az ügyfél szervezetében;
Ha az ügyfélszervezetben betöltött munkakörbe könyvvizsgáló kijelölésének kérdését mérlegelik.
A könyvvizsgálóknak nem ajánlott szolgáltatást nyújtani, ha alapos kétség merül fel az ügyfélszervezettől és annak tisztségviselőitől való függetlenség megőrzésével kapcsolatban. A könyvvizsgáló által készített dokumentumokban fenntartás nélkül köteles nyilatkozni az ügyféllel szembeni függetlenségéről.
Forrás - Abakumova A.V. Az ellenőrzés alapjai. Oktatóanyag. - Szentpétervár: St. Petersburg GUITMO, 2009. - 56 p.
