Az Orosz Föderáció adóhatóságainak tisztviselőinek felelőssége

Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint az adóbűncselekmények büntetése csekély pénzbüntetés vagy jelentős szabadságvesztés lehet, és az adófizetés elmulasztása miatti büntetőjogi felelősség néha még a lakás eladásakor még be nem fizetett adóért is kiszabható. Arról, hogy kik és mikor alkalmazhatók az adójogszabályok szankciói, ki vonható közigazgatási felelősségre, és mikor indul adóbűncselekmény miatt büntetőeljárás, ebben a cikkben áruljuk el.

Az adó- és illetékfizetés elmulasztása esetén fennálló felelősség általános szabályai

Az ilyen jellegű adóbűncselekmények fő jele az Orosz Föderáció szövetségi jogszabályaiban megállapított díjak megfizetésére kötelezett személy cselekményének jogellenessége. Az ilyen cselekmény kifejezhető mind cselekvésben (bevallás benyújtása szándékosan alulbecsült adóalap mellett), mind tétlenségben (bevallási nyilatkozat elmulasztása - tehát az államnak történő pénzeszköz átadás elmulasztása).

Meg kell jegyezni, hogy az adózók felelősségének általános feltételei azt jelentik, hogy egy személy csak az Orosz Föderáció adótörvényében előírt bűncselekményekért vonható felelősségre. Az adóbűncselekmények elkövetésének tényállásáért való felelősségre vonás alapelveit az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 108. cikke határozza meg, amelyből az következik, hogy az adójogszabályok által előírt jogsértések listája kimerítő, és nem vonatkozik rá. tág értelmezése. Ugyanakkor a szabálysértőt büntetőeljárást kezdeményező adóhatóságoknak be kell tartaniuk a szankciók alkalmazására vonatkozó eljárást, ellenkező esetben cselekményeik fellebbezéssel és jogellenesnek nyilvánítással járhatnak.

Felelősség csak akkor merülhet fel, ha van olyan hatályba lépett adóhatósági határozat, amelyben az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértését rögzítik. Az ilyen döntést a Szövetségi Adószolgálat által szervezett (helyszíni vagy házon belüli) ellenőrzés eredményei alapján hozzák meg, amelyet az érdekelt fellebbezhet a bírósághoz. Csak abban az esetben beszélhetünk az adózó felelősségre vonásáról, ha a döntést a bíróság jogszerűnek ismerte el.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve adófizetési kötelezettséggel kapcsolatos követelményeinek megsértése esetén a következők fordulhatnak elő:

• adókötelezettség(vagyis pénzügyi - az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikkei alapján, bármely adófizetővel kapcsolatban);
• adminisztratív felelősség(az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexével összhangban a tisztviselőkkel és bizonyos esetekben az állampolgárokkal kapcsolatban);
• büntetőjogi felelősség(az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének cikkei szerint, mind az egyénekre, mind a szervezetek képviselőire vonatkozóan).

Ezen túlmenően a felelősség fajtájától függetlenül az államnak való fizetés elmulasztásából eredő tartozások kényszerbehajtására is indítható a vétkes személlyel szemben.

Az adózó nem köteles igazolni, hogy az általa elkövetett adóbűncselekményben nem vett részt, bűnösségének bizonyítása az ellenőrző állományt terheli. Az adójogban, valamint a büntető- vagy közigazgatási jogban a bűnösséggel kapcsolatos kételyeket annak a személynek a javára értelmezik, aki ellen az ellenőrzést végzik. Az adó elmulasztását lehetővé tévő szabálysértő bűnössége a következő formában nyilvánulhat meg:

• elszánt(szándékosan figyelmen kívül hagyva az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeit);
• meggondolatlanság(az elkövetőnek tisztában kellett lennie cselekménye jogellenességével és előre kellett látnia a negatív következmények kialakulását, de valamiért nem volt elég figyelmes ahhoz, hogy a törvényi előírásokat betartsa).

1. példa. Nekrasov A.L. évekig kiadta a lakását és így állandó bevétele volt, de adót nem fizetett, pedig jól tudta, hogy 13%-os jövedelemadót kell kiszámítani és fizetni. Ebben az esetben Nekrasov A.L. felelősségre vonható (a cselekmény jeleitől függően adó- vagy büntetőjogi), mert szándékosan cselekedett.

2. példa. Pokrinov I.M. kiadó egyszobás lakását is, azonnal 2 évre. Pokrynov törvénytisztelő adóalany volt, ezért közvetlenül a bérleti szerződésben olyan záradékot írt elő, amely szerint a bérlő köteles volt a szerződéses ár 13%-át átutalni a szövegben meghatározott részletekre, ezáltal adót fizetni Pokrynov I.M. Így a bérleti díj teljes költségében már benne volt a jövedelemadó összege. 2016-ban Pokrynov I.M. ellenőrizte a pénzeszközök beérkezését az adófizető személyes számláján a Szövetségi Adószolgálat honlapján, de 2017-ben nem ellenőrizte. Eközben 2016-ban a Pokrynov I.M. lakásbérléséből származó jövedelem adója. nem került be teljes egészében a költségvetésbe - a beszámolási év utolsó 2 hónapjára a bérlő nem utalt át pénzt, megsértve a bérleti szerződés pontját. Így ez Pokrynov ÉS.M. nem állt közvetlen szándékában az adó elmulasztása, de kellő gondossággal köteles volt megelőzni a következményeket a hiányos befizetések formájában. Ebben az esetben Pokrinov magatartása figyelmetlen, és felelősséget (az adott helyzetben - adót) visel.

Tisztában kell lennie azokkal a körülményekkel, amelyek kizárják a bűnösséget az adósértések elkövetésében, beleértve a fizetés elmulasztásával kapcsolatosakat is:

• természeti katasztrófa vagy más rendkívüli esemény által okozott, törvénysértő kényszerintézkedések, amelyek nem függnek egy személy akaratától;
• bûncselekmény elkövetése olyan természetes személy által, akinek mentális vagy testi állapota lehetetlenné tette a törvényi elõírások teljesítését;
• az Orosz Föderáció adótörvényének megsértése a Szövetségi Adószolgálat képviselőivel vagy más felhatalmazott állami hatóságokkal való alkalmatlan konzultációk miatt.

Természetesen a felsorolt ​​objektív okokat bizonyos bizonyítékokkal kell alátámasztani (természeti katasztrófa - az illetékes szolgálatok, sajtóhírek; kóros állapot - orvosi dokumentumok, vizsgálat stb.).

Az elévülési idő elteltével nem lehet szankciót alkalmazni az adótörvény előírásainak megsértéséért ( 3 év) a bűncselekmény elkövetésének pillanatától kezdve.

Érdemes részletesebben kitérni az adófizetési elévülés számításának kérdésére: van itt néhány sajátosság. Így 2016-ban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a hivatalos honlapján pontosításokat tett közzé az adóbűncselekmények elévülésének kiszámításával kapcsolatban. A három évet az adóbevallási időszakot követő első naptól kell számolni. Mivel az IFTS-hez történő nyilatkozattételi határidők az adózás típusától függően eltérőek, az elévülési idő adott esetben eltérő lehet.

3. példa. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáival összhangban az ingatlanadó 2017. évi fizetési határideje a következő év december 1-jére, azaz 2018.01.12-re korlátozódik. Így 2021. december 2-tól nem lehet felelősségre vonni az állampolgárt, hiszen lejárt a három éves elévülés (2018. december 2-tól 2021. december 2-ig).

Adókötelezettség

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 107. cikke értelmében mind a jogi személyek, mind a 16. életévüket betöltött magánszemélyek felelősségre vonhatók az adófizetés elmulasztásáért.

Figyelemre méltó, hogy abban az esetben, ha egy szervezet az adójogszabályok hatálya alá tartozik a díjfizetés elmulasztása miatt, ez a tény nem zárja ki a közigazgatási vagy büntetőjogi felelősségre vonást.

Az adókötelezettség pénzügyi szankciókat, azaz a fenti jogsértéseket megállapító adóhatóság határozatával kiszabható bírságot jelent. Ugyanakkor a bírság jelentős mérséklésére (legalább kétszeresére) van lehetőség, ha enyhítő körülmény áll fenn: különleges körülmények (pl. családtag súlyos betegsége), fenyegetés hatására nem fizetés vagy szolgáltatásfüggőség miatt stb. Ellenkezőleg, a pénzbeli szankció megkétszerezhető olyan súlyosító körülmény fennállása esetén, mint hasonló bűncselekmény ismételt elkövetése. A bírság újraszámítását enyhítő vagy súlyosító körülmények figyelembevételével csak a bíróság végezheti el.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a költségvetésbe történő adóbefizetések elmulasztásával kapcsolatos adóbűncselekmények fő típusai a következők:

1. Egyéni vállalkozó vagy szervezet tevékenysége a Szövetségi Adószolgálatnál történő regisztráció nélkül - valójában ez egy rejtett adófizetési kötelezettség, ezért a bevétel 10% -ának megfelelő szankció formájában felelősséget vonhat maga után az el nem számolt időszakra (de legalább 40 000 rubel) - Az Art. 2. része. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 116. cikke.
2. A bevételek és kiadások kiszámítására vonatkozó szabályok jelentős megsértése, az adózás tárgyai (bírság 10 000-30 000 rubel) - Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke.
3. A bevallás és az adóellenőrzéshez szükséges egyéb adatok IFTS-nek történő benyújtásának elmulasztása az államnak való fizetés elmaradásának egyik gyakran használt módja, a mulasztásért havonta a bevallandó összeg 5%-a lehet a kötbér. , de legfeljebb 30% és nem kevesebb 1000 rubel - art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke.
   4. példa. Karpov E.N. kevesebb mint 3 éve birtokában lévő autóját eladta, de nyilatkozatot nem tett. A Szövetségi Adófelügyelőség határozata alapján Karpov e cikk alapján felelősségre vonható, ha az eladott autó értéke meghaladja a 250 000 rubelt.
4. Adók teljes elmulasztása vagy részleges megfizetése - a be nem fizetett összeg 20-40%-áig terjedő bírság formájában szankció alkalmazható.
   5. példa, a közlekedési illeték elmulasztása esetén (2018. évre 2019. december 1. előtt kell befizetni) az adóhatóság kötbért számít fel, és adófizetési kötelezettség keletkezhet a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke. Ha az adó összege például 10 000 rubelt tett ki, akkor a büntetés 2 000 rubel lehet. Ha bizonyíték van a közvetlen szándékra, az adóhatóság 4000 rubel bírságot szabhat ki.
5. Ha az adóügynök megsérti a jövedelemből származó összegek visszatartására vonatkozó törvény előírásait (például személyi jövedelemadó fizetésének elmulasztása - erre a beszámolási időszak minden hónapjára 1000 rubel bírságot szabnak ki).
6. A kérelemben megjelölt dokumentumok adóhatósági átadásának megtagadása, valamint az adózóra vonatkozó adatszolgáltatás elmulasztása - az ilyen jellegű bűncselekmény lehet a szükséges dokumentumok benyújtásának hatósági megtagadása, valamint a kérés kijátszása miatt. A bírság szervezetek és egyéni vállalkozók számára ilyen esetekben 10 000 rubel, magánszemélyek esetében 1 000 rubel.

A felsorolt ​​adójogsértések jellegüknél fogva így vagy úgy az adók és illetékek megfizetésének elmulasztásához kapcsolódnak. Tehát, ha egy egyéni vállalkozó elferdített eredménykimutatást nyújt be az IFTS-hez, akkor ez a legtöbb esetben az adó elmulasztásának módja - vagyis van alapja a pénzügyi szankciónak.

Adminisztratív felelősség

Az adófizetés elmulasztása miatti közigazgatási felelősség általános feltételei megegyeznek: az ártatlanság vélelme, ugyanazért a szabálysértésért csak egyszer lehet vádat emelni, minden kétség a személy javára értelmezhető, a Kódex hatálya alá vonásának eljárása. kötelező. Az adók és tanácsok fizetésének megsértését az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.3-15.9, valamint 15.11 cikkei tartalmazzák.

A közigazgatási jog értelmében a tisztviselők felelősségre vonhatók, ami nem zárja ki az adókötelezettséget és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti pénzbírság alkalmazását, amelynek szervezetével kapcsolatban ez a személy a képviselője.

Az Orosz Föderáció Közigazgatási Szabályzatának 15. fejezetében foglalt közigazgatási szabálysértések alanya nem lehet állampolgár, beleértve az egyéni vállalkozókat is (kivétel a 15.6 cikk), csak olyan tisztviselőkről beszélünk, akik bizonyos vagyonkezelési, rendelkezési funkcióval rendelkeznek. , nyilvántartás vezetése, az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 2.4.

A közigazgatási jogi felelősségre vonás alapja a jogsértésről szóló jegyzőkönyv, amelyet a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai állítanak össze. Az a személy, akivel kapcsolatban az ellenőrzést, amelynek eredménye a jegyzőkönyv készült, teljes mértékben jogosult megismerni az ellenőrzés összes anyagát, nézeteltérés esetén a bírósághoz fellebbezni.

Az adózás területén a leggyakoribb közigazgatási szabálysértések:

1. az adóhatóságnál történő regisztráció feltételeinek megsértése- Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.3. cikke 500-1000 rubel pénzbírságot ír elő, és azok számára, akik ilyen "elszámolási kötelezettségen kívüli" időszakban végezték tevékenységüket, a bírság összege 3000 rubelre emelkedik. Az ilyen cikk alapján érintett tisztségviselők első alkalommal, ha a határidő megsértése nem haladja meg a 2-3 hetet, csak figyelmeztetés hirdethető ki büntetés alkalmazása nélkül.

A közigazgatási jogszabályok meghatározott norma "utal" az adótörvény 23.83. cikkére, amely a szervezetek és egyéni vállalkozók nyilvántartására vonatkozó szabályokra vonatkozik. Tehát a szervezet a regisztrációt követő 10 napon belül köteles a helyszínen regisztrálni az IFTS-nél. E követelmény megsértése esetén a jogi személy tisztségviselője a Kbt. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.3. pontja, amely nem zárja ki az Art. szerinti adószankció alkalmazását. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 116. cikke magának a vállalkozásnak.

2. a bejelentési határidők megsértése (vagyis nyilatkozattétel) az IFTS-nél- Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.5. cikke viszonylag enyhe szankciót ír elő - figyelmeztetés vagy 300-500 rubel pénzbírság. Általában e szabály értelmében bűnösnek ismerik el azt a főkönyvelőt vagy más tisztviselőt, akit az ellenőrzésre vonatkozó nyilatkozat benyújtásával bíztak meg. Emlékeztetni kell arra, hogy a magánszemélyek ugyanazon cselekményekért a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke.

3. Az IFTS alkalmazottai számára az adók kiszámításának és megfizetésének időszerűségének és helyességének ellenőrzéséhez szükséges dokumentumok benyújtásának megtagadása - az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.6. cikke ezért összegű pénzbírságot ír elő a tisztviselőkre. 300-500 rubel (egy állami szerv tisztviselőjével kapcsolatban - 1000 rubelig) . Ezenkívül az Art. 1. részében Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.6. pontja külön bírságot ír elő magánszemélyek számára, beleértve a vállalkozókat is - 100-300 rubel.

A cselekmény lényege az, hogy indokolatlanul megtagadják az adófelügyelőség által igazoltatáshoz szükséges dokumentumok teljes vagy részleges benyújtását. A dokumentáció kérésére az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve különleges eljárást ír elő - az adóalany értesítést kap az információszolgáltatásról az ilyen értesítés kézhezvételétől számított 10 napon belül.

A 10 napos határidő lejártát követően a tájékoztatás elmulasztása esetén a Kbt. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.6. Adminisztratív eljárás indul abban az esetben is, ha az iratokat nem időben vagy elferdítve nyújtották be.

4. jelentős számviteli szabálytalanságok- erre az Orosz Föderáció Közigazgatási Szabályzatának 15.11. cikke 5000 és 10 000 rubel közötti pénzbírságot ír elő (10 000 és 20 000 rubel közötti hasonló jellegű ismételt megsértés esetén az év során). Az Orosz Föderáció 129-FZ „A számvitelről” című szövetségi törvénye követelményeinek be nem tartásáról beszélünk, az elsődleges számviteli és egyéb dokumentumok végrehajtására vonatkozóan.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendelete által jóváhagyott számviteli nyomtatványok hibás kitöltése esetén közigazgatási eljárás indítható a tisztviselővel szemben az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. pontja, ha az ilyen cselekmények a jelentés 10%-ot meghaladó torzulását eredményezték. Nyilvánvaló, hogy az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének ezen normája szerint elsősorban a könyvelők vesznek részt.

Kérdés:
Mi a teendő, ha a szervezetben nincs főállású könyvelő, és a beszámolót egy szerződés alapján dolgozó külső szakember intézi?

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának magyarázata szerint ilyen esetekben az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. pontja szerint a jogi személy vezetője, mivel ő felelős a vállalkozás egésze munkájának megszervezéséért.

A tisztviselők bíróság elé állításának kérdését az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének felsorolt ​​cikkei alapján a bíróságok vizsgálják, a jegyzőkönyveket a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai készítik.

Büntetőjogi felelősség adófizetés elmulasztásáért

Azok, akik nem fizetnek adót, az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének következő cikkei alapján vádolhatók:

• 198 - magánszemély által elkövetett adócsalás;
• 199 - adó- és díjkijátszás jogi személy képviselője által;
• 199,1 - a levonásokat az állam bevételére nem utalja át az adóügynök.

A felsorolt ​​cselekmények bármelyikének elkövetéséért 16 éven felüli személy vonható büntetőjogi felelősségre. A bírói gyakorlatnak azonban nincs példája kiskorúak elítélésére a büntetőjog ezen cikkelyei alapján.

Korábban felhívtuk a figyelmet arra, hogy az adóhatóság határozata alapján bármilyen adófizetési kötelezettség felmerülhet. A büntetőjogi felelősséghez az IFTS határozata is szükséges. Tehát a feltárt nemfizetésről az ellenőrzés köteles tájékoztatást küldeni a nyomozó hatóságoknak, ha négy feltétel egyidejűleg teljesül:

1. az adókötelezettség megállapításáról szóló határozatot elfogadták és hatályba lépett;
2. az adózót időben értesítették az adó kamatos fizetési kötelezettségéről;
3. az értesítésben meghatározott határidő lejárta után 2 hónap eltelt;
4. a ki nem fizetett összegből nagy vagy különösen nagy összeg kerül megállapításra.

Az ellenőrzés a szabálysértések feltárásától számított 10 napon belül köteles a rendvédelmi szerveknek tájékoztatást küldeni, ezt követően a nyomozó hatóság határozatot hoz a büntetőeljárás megindításáról vagy annak megtagadásáról.

Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 198. cikke

alperesek a Ptk. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 198. cikke csak magánszemélyré válhat (beleértve az egyéni vállalkozót, a magánjegyzőt, az ügyvédet stb.). Ennek a bűncselekménynek az alanya nem lehet hivatalos.

Az e cikk szerinti adófizetés elmulasztása büntetőeljárás megindítását vonja maga után, ha (alternatíva):

• az IFTS nem adott át adóbevallást vagy egyéb olyan dokumentációt (számviteli könyvkivonat, értékesítési könyv, vállalkozási nyilvántartás, bérkivonat stb.), amelynek benyújtása az állami szervek felé kötelező;
• a nyilatkozatot benyújtották, de az szándékosan valótlan adatokat tartalmaz, aminek következtében az alulfizetés megerősítésre került.

Ezen túlmenően a bûnüldözés kötelezõ eleme a ki nem fizetett összeg bizonyos összege – ez lehet nagy vagy különösen nagy összeg.

Kérdés:
alapján mekkora a büntetőjogi felelősség mértéke? Az Orosz Föderáció Btk. 198. cikke?

A nagy összeget a három pénzügyi évre (egymás után) 900 000 rubelt meghaladó elengedetlen adó összegeként ismerik el, feltéve, hogy ez az összeg összességében meghaladja a teljes összeg 10% -át (vagy az adóalap meghaladja a 2 700 000 rubelt).

Különösen nagy összeget számolnak el 4 500 000 rubelt meghaladó összegként három pénzügyi évre, ha ez az összeg az összesített összeg több mint 20% -a (vagy az adóalap meghaladja a 13 500 000 rubelt).

Ha a meg nem fizetett adó összege nem éri el a nagy vagy különösen nagy összeget, akkor az illetővel szemben adó- vagy közigazgatási kötelezettség keletkezik, büntetőeljárás nem indítható.

szerinti bűncselekmény miatt. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 198. §-a, mint más adóbűncselekmények esetében, fontos meghatározni azt az időszakot, amelyet a törvény az adott adóra vonatkozó nyilatkozat benyújtására biztosít. Fizetés elmulasztása esetén az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve értelmében csak akkor vonzható be, ha az egyén az ilyen időszakot követő napon nem fejezte be az átutalást.

6. példa. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.23. cikkének 2. része szerint az egyéni vállalkozónak USN (egyszerűsített adózási rendszer) nyilatkozatot kell benyújtania az IFTS-hez a jelentés évét követő év április 30-a előtt. Ha az egyéni vállalkozó három egymást követő évben valótlan adatokkal nyújtott be ilyen nyilatkozatot (vagy egyáltalán nem nyújtotta be), és a nemfizetés összege május 1-jén meghaladja a 900 000 rubelt, akkor az Art. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 198. cikke.

Vegye figyelembe, hogy az egymás után következő három évet veszik figyelembe.

szerinti bűncselekmény elkövetésében bűnösnek talált magánszemély. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 198. §-a szerint a büntetés a következő formában szabható ki:

• összegű pénzbírságot 100 000 rubeltől 300 000 rubelig vagy börtönbüntetés legfeljebb egy évig(Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 198. cikkének 1. része szerint - ha a nemfizetés összege nagy összegnek felel meg);
• összegű pénzbírságot 200 000 rubeltől 500 000 rubelig vagy börtönbüntetés legfeljebb 3 évig(Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 198. cikkének 2. része szerint - ha a fizetés elmulasztásának összege különösen nagy összeg).

7. példa. A következő helyzet példaként szolgálhat az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 198. cikke szerinti büntetőügyre. Három évig Ivanov K.E. Saját lakást bérelt Moszkva városában, a havi fizetés 250 000 rubel volt, míg Ivanov nem nyilatkozott a jövedelméről és nem fizetett adót. Ha ilyen tényt fedeznek fel, a Szövetségi Adószolgálatnak jogában áll megfelelő döntést hozni, és nemcsak a lakásbérlési adó főösszegének megfizetését követelni, hanem a pénzbírságokat és szankciókat is. Ha Ivanov ezt nem teszi meg, az Art. 1. része alapján büntetőjogi felelősségre vonható. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 198. §-a értelmében, mivel három éven keresztül a be nem fizetett adó összege 1 170 000 rubel (250 000 rubel X 12 hónap X 3 év X 13%), azaz több mint 900 000 rubel.

Ritka esetekben a polgárok pénzbírsággal és adófizetés elmulasztása miatt vonhatók felelősségre egy lakás vagy más ingatlan eladása esetén, ha az Art. értelmében bűncselekményre utaló minden jelet észlel. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 198. cikke (időszak, összeg, szándék) megerősíti az összegyűjtött bizonyítékokat.

Fontos szempont: ha a bevallást időben benyújtják és megbízható adatokat tartalmaz, de az adót nem fizetik meg, a büntetőjogi felelősség kizárt. Itt csak a p.p alkalmazásáról beszélhetünk. 1.3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke (a teljes alulfizetés 20% -ának vagy 40% -ának megfelelő bírság).

Ezen túlmenően nem keletkezhet büntetőjogi felelősség magánszemély adófizetési kötelezettségének elmulasztása miatt, ha a bűncselekményre utaló jelek beigazolódnak, de az elkövető első ízben csalta meg az adót, és egyúttal a büntetést és a bírságot is maradéktalanul megfizette. Ha a teljes kifizetés időpontjáig az ügyet már megindították, azt meg kell szüntetni. Így a jogalkotó lehetővé teszi a büntetett előélet elkerülését annak a személynek, aki megbánta a vádat, és beleegyezett a vádba, és kifizette az összes adótartozást.

Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 199. cikke

Az Art. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 199. cikke értelmében a következő személyek vonhatók büntetőjogi felelősségre az adófizetés elmulasztásáért:

• az adófizető szervezet vezetői (például egy LLC igazgatói);
• főkönyvelő (vagy rendes könyvelő, ha a szervezet személyzete nem lát el főkönyvelői állást);
• más, ténylegesen vezetői vagy könyvelői feladatot ellátó személyek kötelesek aláírni az IFTS-nek megküldött dokumentációt.

Egyes esetekben az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének ezen cikke értelmében a jogi személyek számviteli dokumentumokat készítő rendes alkalmazottai is részt vehetnek abban az esetben, ha hamis információkat adtak meg bennük annak érdekében, hogy szándékosan elkerüljék a szervezetet a fizetés alól. törvényes levonások. Ilyen helyzetekben ezeket az embereket bűnsegédként ismerik el.

A gyakorlat alapján az Art. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 199. §-a alapján gyakran kezdeményeznek és vizsgálnak ki ügyeket a jövedelemadó vagy áfa megfizetésének elmulasztása miatt.

Ennek a bűncselekménynek a jelei hasonlóak az Art. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 198. §-a, a nagy és extra nagy méretek kivételével. Az Art. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 199. cikke értelmében a jogalkotó a következő összegeket írja elő, amelyektől kezdve a jogi személy adófizetési kötelezettségének kezdete:

• nagy összeget 5 millió rubel feletti összegként ismernek el három pénzügyi évre (egymás után), feltéve, hogy ez az összeg az összesített összeg több mint 25% -a (vagy az adóalap meghaladja a 15 000 000 rubelt).
• különösen nagy összeget 15 000 000 rubelt meghaladó összegként ismernek el három pénzügyi évre, ha ez az összeg az összesített összeg több mint 50% -a (vagy az adóalap meghaladja a 45 000 000 rubelt).

Ha az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 199. cikke szerinti bűncselekmény alanyaát bűnösnek találják, a következőképpen ítélhetik meg:

• összegű pénzbírságot 100 000-300 000 rubel legfeljebb 2 évig(az első rész alatt, az összeg nagyarányú nemfizetése esetén);
• összegű pénzbírságot 200 000-500 000 rubel, valamint egy ideig szabadságvesztés 6 évig(a második rész szerint az összeg különösen nagyarányú fizetési kötelezettségének elmulasztása és/vagy előzetes megállapodás alapján bűncselekmény elkövetése esetén).

Ezen túlmenően a cikk mindkét része alapján elítélt többletbüntetéssel sújtható bizonyos (különösen vezetői vagy számviteli) tisztségek betöltésének eltiltása formájában, legfeljebb 3 évig.

Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 198. cikkéhez hasonlóan a szervezet vezetője nem vonható büntetőjogi felelősségre, és a megindított ügy a behajtási tartozás teljes kiegyenlítésével, beleértve a büntetést és a pénzbírságot is, megszüntethető.

Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 199.1. cikke

Az Art. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 199.1. §-a alapján adóügynököt terhelhet - ez lehet egyéni vállalkozó, valamint bármilyen formájú szervezet tisztviselője, aki köteles kiszámítani és visszatartani, valamint átutalási adót (pl. például jövedelemadó) az adózó számára, de ezt nem személyes érdekből tette.

A bûncselekményt attól a pillanattól tekintik elkövetettnek, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott idõszakon belül nem történt átruházás, a büntetés és az alulfizetés összegének értéke hasonló a cikkben foglaltakhoz. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 199. cikke.

Adóbűncselekmények elévülése

A büntetőjogban létezik egy általános szabály, amely a büntetőjogi felelősség elévülésének kérdéseit a bűncselekmény kategóriájától függően szabályozza. Az elévülési idő lejártával a személy üldözése megszűnik (ha még nem kezdődött meg, nem indul az ügy).

Tehát az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 78. cikke előírja, hogy csekély súlyú esetekben (azaz az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 198. cikkének 1. és 2. része, a Btk. 199. cikkének 1. része értelmében) Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 199.1. cikkének 1. része) elévülési ideje 2 év. Súlyos bűncselekmények esetén, amelyek magukban foglalják az Art. 2. része szerint minősített cselekményeket is. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 199. §-a szerint ez az időszak 10 év. Az adóbűncselekmények esetében az elévülést a beszámolási időszak utolsó napját követő időponttól kell számítani.

8. példa. A 2018. I. negyedévi áfa-bevallások benyújtásának utolsó napja 2018. április 25. Ha az előző 3 évben az ügyben érintett személy nem adott be minden időszakra vonatkozóan feljelentést, ellene a Ptk. 1. része alapján büntetőeljárás indulhat. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 198. cikke (ha a fizetés elmulasztása 900 000 rubel). Ugyanakkor, ha az ügy nyomozása elhúzódik, és 2020-ban még nem születik ítélet, a vádlott 2020.04.25-e után az ügyet az elévülési idő lejárta miatt megszüntetettnek nyilváníthatja. cikk 1. részének a” Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 78. cikke (azaz az utolsó jelentési időszak végétől számított 2 év elteltével). Attól függően, hogy az eljárás melyik szakaszában lesz, az ügyet a bíróság vagy a nyomozóhatóság megszünteti.

A bûnös ítélet, valamint az ügynek nem rehabilitációs okok miatt történõ megszüntetése (amnesztia, cselekvõ bûnbánat stb.) nem mentesít az adótartozás és minden járulékos költség megfizetése alól. Általában egy büntetőügyben már szerepel a Szövetségi Adófelügyelet vagy az ügyészség nevében indított kereset, amelyről a döntés az ügy ítéletével együtt születik.

Az adóelkerülők büntetőjogi felelőssége tehát szélsőséges intézkedés, amikor már minden, az adójogszabályok betartására vonatkozó állami intézkedést kimerítettek. Ne feledje, hogy a büntetőeljárási jog meglehetősen lojális az adófizetési kötelezettségszegőkhöz. Tehát az Art. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció Büntetőeljárási Törvénykönyvének 108. §-a szerint az adózás területén bűncselekmény elkövetésével vádolt személy a nyomozás idejére megelőző intézkedésként őrizetbe vétele csak kivételes esetekben alkalmazható, amelyeket a törvény kifejezetten előír (hiánya). az Orosz Föderáció területén történő állandó nyilvántartásba vétel, a személyazonosság nem állapítható meg, a keresett lista vagy a korábban választott korlátozó intézkedés ismételt megsértése).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 35. cikke szerint az adóhatóságok felelősek az adófizetőknek, a díjfizetőknek és az adóügynököknek okozott károkért jogellenes tevékenységük (határozataik) vagy tétlenségeik, valamint jogellenes cselekményeik (határozataik) következtében. vagy e szervek tisztségviselőinek és egyéb alkalmazottainak tétlensége hivatali feladatok ellátása során. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ezen normája az adóhatóság jogellenes cselekményeit (határozatait) vagy tétlenségét egyenlővé teszi tisztviselői jogellenes cselekményeivel (határozataival) vagy tétlenségével, anélkül, hogy különbséget tenne közöttük. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. cikke előírja, hogy az adófizetők jogait az adóhatóságok és más felhatalmazott szervek tisztviselőinek megfelelő kötelezettségei biztosítják. Az adófizetők jogait biztosító kötelezettségek teljesítésének elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése pedig a szövetségi törvények értelmében felelősséget von maga után. Az Orosz Föderáció 1991. március 21-i 943-1 számú törvénye "Az Orosz Föderáció adóhatóságairól" 1991. 15. sz. 492. Kiköti, hogy az adóhatósági tisztviselők feladataik elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése esetén a hatályos jogszabályoknak megfelelően fegyelmi, pénzügyi és büntetőjogi felelősséggel tartoznak. A jogszabályok elemzése azonban arra enged következtetni, hogy a jogalkotó lehetőséget biztosított az adóhatóság tisztségviselői számára a közigazgatási felelősségre vonásukra. Tekintsük az adóhatósági tisztviselőkre vonatkozóan a jogtudomány által a mai napig kiosztott jogi felelősség egyes típusait.

Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 35. cikkének (1) bekezdése előírja, hogy az adófizetőknek, a díjfizetőknek és az adóügynököknek okozott veszteségeket a szövetségi költségvetésből kell megtéríteni az Orosz Föderáció és más szövetségi adótörvénykönyve által előírt módon. törvényeket.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1069. cikkével összhangban az állampolgárnak vagy jogi személynek az állami szervek, a helyi önkormányzati szervek vagy e szervek tisztségviselőinek jogellenes cselekményei (tétlenségei) következtében okozott károk, beleértve az ebből eredő következményeket is. törvénynek vagy más jogszabálynak vagy önkormányzati aktusnak nem megfelelő állami szerv okiratának kibocsátása visszatérítendő. A kárt az Orosz Föderáció kincstárának, az Orosz Föderáció alanya államkincstárának vagy az önkormányzat kincstárának terhére kell megtéríteni.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 103. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy az adóellenőrzés során tilos jogellenes kárt okozni az ellenőrzött személyeknek, képviselőiknek vagy a birtokukban, használatukban vagy rendelkezésükben lévő vagyonban.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 103. cikkének (2) bekezdésével összhangban az adóhatóságok vagy tisztviselőik adóellenőrzés során elkövetett jogellenes intézkedései által okozott veszteségek,

Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 2004. július 16-án kelt 14-P határozatában az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikke második részének egyes rendelkezései alkotmányosságának ellenőrzése ügyében az A. D. állampolgárok panaszaival kapcsolatban. Egorova és N.V. Chueva [Szöveg]: Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2004.16.07-i 14-P sz. határozata // Rossiyskaya Gazeta. 158. szám, 2004.07.27. egyértelművé tette, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóellenőrzés során elkövetett jogellenes károkozás elfogadhatatlanságából indul ki (35. és 103. cikk). Ha gyakorlása során az adóhatóságot a hatályos jogrenddel ellentétes célok és motívumok vezérlik, az adóellenőrzés ilyen esetekben az adópolitika szükséges eszközéből a gazdasági függetlenség és kezdeményezőkészség visszaszorításának, túlzottan korlátozó eszközévé válhat. a vállalkozás szabadsága és a tulajdonjog, amely az Alkotmány 34. §-a (1. rész), 35. §-a (1-3. rész) és 55. §-a (3. rész) értelmében elfogadhatatlan. Ha az adóhatóságok (tisztségviselőik) túllépik jogkörüket, vagy azt törvényes céllal, valamint az állampolgárok, szervezetek, az állam és a társadalom védett jogaival és érdekeivel ellentétes módon használják fel, összeegyeztethetetlen egy olyan jogállam elveivel, amelyben az emberi jogok gyakorlása. valamint az állampolgári jogok és szabadságok nem sérthetik mások jogait és szabadságait (Alkotmány 1. cikk 1. rész; 17. cikk 3. rész).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 35. cikkének (3) bekezdése kimondja, hogy az adó- és vámhatóságok tisztviselői és egyéb alkalmazottai az Orosz Föderáció jogszabályai szerint felelősek a jogellenes cselekményekért vagy mulasztásokért.

Az adóhatóságok tisztviselőinek fegyelmi felelőssége. Az Orosz Föderáció állami közszolgálatáról szóló, 2004. július 27-i 79-FZ szövetségi törvény 57. cikke szerint az Orosz Föderáció állami közszolgálatáról [Szöveg]: feder. 2004. július 27-i 79-FZ törvény [az Orosz Föderáció Állami Dumája által 2004.07.07-én elfogadott] // SZ RF. 2004. 31. sz. 3215. Fegyelmi vétség elkövetése miatt minden tisztviselővel – így az adóhatósággal is – fegyelmi büntetés szabható ki. A törvény fegyelmi vétségnek nevezi azt, ha a közalkalmazott a rábízott feladatainak hibájából nem vagy nem megfelelően teljesít.

A fegyelmi felelősség megkülönböztető jegye, hogy intézkedéseit a vétkes köztisztviselővel szemben alárendeltségi sorrendben a magasabb szintű állami szerv vagy köztisztviselő köztisztviselői kinevezésére feljogosított tisztviselő, i. az adóhatóság vezetője. Az adókötelezettség előidézőjeként is tevékenykedik. Azonban V.V. Kizilov, a vezetők nem mindig élnek azzal a jogukkal, hogy fegyelmi szankciókat szabjanak ki beosztottjaikra Lásd: Kizilov V.V. Az adóhatóságok tisztviselőinek feladatai és felelőssége: Oroszország jelenlegi jogszabályainak elemzése. Szaratov: Szaratovi Egyetem Kiadója, 2006. P. 49. . Azokban az esetekben pedig, amikor a vezető nem ismeri a fegyelmi vétségek tényállását, szó sem lehet fegyelmi felelősségre vonásról. Másik dolog, amikor az adóhatóság vezetőjét kívülről, sőt írásban tájékoztatják a történt fegyelmi vétségről.

Az adóhatóságok tisztviselőinek felelőssége. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének korábban említett 35. cikke kimondja, hogy az adóhatóságok felelősek az adóalanyokat jogellenes cselekedeteik (határozataik) vagy tétlenségeik, valamint az adózó tisztviselőinek jogellenes cselekményei (határozatai) vagy tétlensége miatt okozott károkért. az adóhatóságok hivatali feladataik ellátása során, t.e. az adóellenőrzés és adminisztráció gyakorlása során. Az adófizetőknek okozott veszteségeket a szövetségi költségvetésből térítik meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 103. cikkének 3. szakaszának szabályai nemcsak az Orosz Föderáció adótörvénye, hanem más szövetségi törvények által előírt felelősségi intézkedések alkalmazását írják elő, így a kár megtérítése esetén a cikk Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1069. §-a "Felelősség az állami szervek, szervek által okozott károkért" a helyi önkormányzatot, valamint tisztviselőit alkalmazza.

Az Art. Az Orosz Föderáció "Az Orosz Föderáció adóhatóságairól" szóló törvény 12. §-a értelmében az adóhatóság tisztviselői kötelességeik elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése miatt fegyelmi, pénzügyi és büntetőjogi felelősségre vonhatók a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően. . Amint látható, a törvény normája hivatkozási jellegű, és az adóhatósági tisztviselőkre vonatkozó különféle felelősségi formák alkalmazásának eljárását más jogszabályi ágak normái szabályozzák.
A közalkalmazottak fegyelmi felelősségének általános rendjét a Kbt. Az 1995. július 31-i szövetségi törvény 14. cikke No. 119-FZ "Az Orosz Föderáció közszolgálatának alapjairól" . Feladatának elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése (hivatali vétség elkövetése) esetén az adóhatóság alkalmazottjával szemben fegyelmi büntetés szabható ki:
megjegyzések;
megrovás;
súlyos megrovás;
figyelmeztetések a szolgáltatás hiányos megfelelésére vonatkozóan;
elbocsátások.
A fegyelmi felelősségre vonás kérdésének rendezéséig az adóhatóság alkalmazottja ideiglenesen (de legfeljebb egy hónapra) felfüggeszthető a hivatali feladatok ellátásától.
Mind a fegyelmi büntetés kiszabását, mind a hivatali feladatok ellátásától való felfüggesztést az az adóhatóság vagy vezető hajtja végre, aki közfeladatot ellátó munkavállaló kinevezésére jogosult. Így a moszkvai területi ellenőrzés vezetőjével szembeni fegyelmi intézkedések alkalmazása az oroszországi adóügyi minisztérium moszkvai főosztálya vezetőjének hatáskörébe tartozik.
Az adóhatóság tisztviselői anyagi felelősséggel tartoznak azért, ha kárt okoztak abban a szervezetben, amellyel munkaviszonyban állnak. Az anyagi felelősségre vonás eljárását az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve) szabályozza.
Általános szabály, hogy a felelősség a következő feltételek mellett keletkezik:
a vállalkozást valós, valós (közvetlen) vagyoni kár érte;
a kárt a munkavállaló munkavégzési (szolgálati) feladatainak ellátása során okozta;
a munkavállaló vétkes a károkozásban;
a munkavállaló cselekménye és az okozott anyagi kár között okozati összefüggés áll fenn.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 119. §-a alapján azoknak a szervezeteknek okozott károkért az alkalmazottak, akiknek hibájából a kár keletkezett, a közvetlen kár összegében, de legfeljebb havi átlagkeresetükben felel. A teljes felelősség eseteit kifejezetten az Art. 121 Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.
Az adóhatósági tevékenység tekintetében a legjelentősebbek:
a kárt az adóhatóság alkalmazottjának bírósági ítélettel megállapított bűncselekménye okozta;
vagyoni kárt nem hivatali feladatai ellátása során okoztak (például szabadidejében a munkavállaló önhibájából megrongálja a cégautót);
a kárt ittas állapotban lévő alkalmazott okozta.
Amint az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 122. §-a szerint az adóhatóság alkalmazottja az adóhatóság vezetőjének utasítására megtéríti a kárt, havi átlagkeresetét meg nem haladó összegben. Más esetekben a felelősségre vonást általános hatáskörű bírósághoz benyújtott kereset útján kell alkalmazni.
Az adóhatóságok tisztviselőivel szembeni büntetőjogi felelősséget az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve által meghatározott általános módon és általános alapokon alkalmazzák. 1999. első félévében 119 büntetőeljárás indult az adóhatóság alkalmazottai ellen közszolgálat elleni bűncselekmények tényállása miatt; 19 embert ítéltek el. Büntetőjogi felelősségre vonták az STI 146 alkalmazottját, köztük 21 főt.
A köztisztviselők által hivatali feladatok ellátása során elkövetett bűncselekmények fő összetevőit a Ch. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 30. cikke "Az államhatalom elleni bűncselekmények, a közszolgálat érdekei és a helyi önkormányzatok szolgálata". Ők:
hivatali hatalommal való visszaélés - hivatali jogkörének a szolgálat érdekeivel ellentétes használata önző vagy más személyes érdekből (Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 285. cikke);
hivatali jogkör túllépése - a tisztviselő olyan cselekmények elkövetése, amelyek egyértelműen túllépnek a hatáskörén, és az állampolgárok vagy szervezetek jogainak és jogos érdekeinek, illetve a társadalom vagy az állam törvényileg védett érdekeinek jelentős megsértését vonják maguk után (a Btk. 286. cikke). az Orosz Föderáció);
tisztviselő által pénz, értékpapír, egyéb vagyon vagy vagyoni jellegű haszon formájában megvesztegetés a megvesztegetést adó vagy az általa képviselt személyek javára végzett cselekményekért (tétlenségért), ha az ilyen cselekmény (tétlenség) a tisztségviselőn belül van a tisztviselő jogosítványa, vagy hivatali beosztása alapján hozzájárulhat az ilyen cselekményekhez (tétlenséghez), valamint a szolgálatban való általános pártfogáshoz vagy egyetértéshez (Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 290. cikke);
hanyagság - a tisztviselő kötelességei teljesítésének elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése a szolgálathoz való tisztességtelen vagy hanyag hozzáállás miatt (Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 293. cikke).
21 OROSZORSZÁG PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMÁNAK HATÁSKÖRE AZ ADÓ SZÉRÁBAN
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma részt vesz az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által szabályozott kapcsolatokban. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 9. §-a szerint e kapcsolatok résztvevői a köztársaságok pénzügyminisztériumai, a területek, régiók, Moszkva és Szentpétervár városok közigazgatásának pénzügyi osztályai (osztályok, osztályok), az autonóm államok régió, autonóm régiók, kerületek és városok (a továbbiakban: pénzügyi hatóságok).
A pénzügyi hatóságok azonban nem minősülnek adóhatóságnak, i.e. nem tartoznak rájuk az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének III. szakasza, amely szabályozza az adóhatóságok és tisztviselőik jogait, kötelességeit és felelősségét. Az adóhatóságok, nem pedig a pénzügyi hatóságok hajtanak végre ellenőrzési intézkedéseket az adózókkal kapcsolatban, és szankciókat szabhatnak ki az adóbűncselekményekért. Oroszország Pénzügyminisztériuma az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumáról szóló rendeletben meghatározott saját hatáskörének megfelelően jár el. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve számos jogosítványt biztosít Oroszország pénzügyminisztériumának.
Az oroszországi pénzügyminisztérium egy szövetségi végrehajtó szerv, amely biztosítja az egységes pénzügyi, költségvetési, adó- és valutapolitika végrehajtását Oroszországban, és koordinálja más szervek tevékenységét ezen a területen.
Az oroszországi pénzügyminisztériumnak ez a feladata meghatározza az adójogviszonyok terén fennálló hatáskörét. Az oroszországi pénzügyminisztérium fő tevékenységei ezen a területen a következők.
1. Oroszország Pénzügyminisztériuma kidolgozza a szövetségi költségvetés tervezetét, és biztosítja bevételi és kiadási tételeinek végrehajtását.
Az Art. Az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyvének 218. cikke értelmében a bevételi költségvetés végrehajtása a következőkből áll: a bevételek egyetlen költségvetési számlára történő átvitele; a szabályozási bevételek jóváhagyott költségvetésének megfelelő felosztása; a költségvetésbe befizetett többletbevételek visszatérítésében; a költségvetési bevételek elszámolásában és a beszámolókészítésben.
Nyilvánvaló különbségek vannak az adó- és pénzügyi hatóságok hatáskörében. A költségvetés pénzügyi hatóságok általi végrehajtása nem jelenti a költségvetési bevételek biztosítását, az adózókkal kapcsolatos ellenőrzési intézkedések végrehajtását és a velük szembeni szankciók alkalmazását. A költségvetés Oroszország Pénzügyminisztériuma általi végrehajtása a költségvetési számlákra beérkezett pénzeszközökkel végzett műveletek végrehajtása. A kiadási tételek teljesítése a költségvetési finanszírozási eljárás lebonyolítása.
Az orosz pénzügyminisztérium felelős a költségvetési rendszer javításáért és a költségvetési föderalizmus fejlesztéséért.
2. A költségvetési bevételek fő forrása az adóbevételek. E tekintetben az orosz pénzügyminisztériumot bízták meg azzal a feladattal, hogy az oroszországi adóügyi minisztériummal együtt dolgozzon ki javaslatokat az adópolitika, az adójogszabályok kidolgozása és az adórendszer javítása terén.
Ugyanakkor az orosz pénzügyminisztériumnak figyelembe kell vennie mind az állam fiskális érdekeit, mind az anyagtermelés fejlesztésének, a vállalkozói tevékenység bővítésének, a külföldi befektetések vonzásának, a szociális szféra (tudomány, kultúra, oktatás, egészségügy) és ezáltal biztosítva a maximális egyensúlyt az adófizetők és a költségvetés érdekei között.
Az egységes állami társadalmi-gazdasági politika végrehajtása során Oroszország pénzügyminisztériuma együttműködik az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériumával. Az oroszországi gazdasági minisztérium fő feladata a gazdaság hatékony fejlesztésének módjainak meghatározása és módszerek kidolgozása. Az orosz pénzügyminisztérium és az orosz gazdasági minisztérium a pénzügyi, monetáris és devizapolitika általános területein dolgozik.
Ezek a szervek közösen fogadják el az adózás szempontjából fontos jogi aktusokat. Így az Orosz Föderáció kormányának 1995. június 1-jei 661. számú, „A költségek összetételéről szóló rendelet módosításairól és kiegészítéseiről” szóló rendeletének megfelelően Oroszország Pénzügyminisztériuma az az orosz gazdasági minisztérium pontosításokat ad ki a rendelet alkalmazásával kapcsolatban.
Az orosz pénzügyminisztérium feladata, hogy a pénzügyi forrásokat Oroszország társadalmi-gazdasági fejlődésének kiemelt területeire összpontosítsa. Az ilyen koncentrációt mind közvetlen intézkedésekkel (költségvetési finanszírozás, állami hitelek kibocsátása), mind közvetett ösztönzőkkel (például gazdálkodó szervezetek bizonyos kategóriáinak vagy e tevékenység típusainak adókedvezményekkel) lehet biztosítani. Az orosz pénzügyminisztérium ajánlásokat dolgoz ki a nem indokolt juttatások eltörlésére és újak bevezetésére.
Az oroszországi pénzügyminisztérium hatáskörét szabályalkotási tevékenységek révén hajtják végre. Így az orosz pénzügyminisztériumot bízták meg az Orosz Föderáció adótörvényének kidolgozásával.
3. Oroszország Pénzügyminisztériuma részt vesz a vámtarifa mértékének meghatározására és a vámok beszedésének eljárására vonatkozó javaslatok kidolgozásában.
Akárcsak az adóknál, a vámtarifák meghatározásakor az orosz pénzügyminisztériumnak egyensúlyban kell lennie az importőrök (exportőrök), az állam, valamint a hazai termelők és fogyasztók érdekei között.
Az orosz pénzügyminisztérium feladata a hazai termelők támogatása. Például az importált autók Oroszországba szállítása versenyt teremt a hazai autógyártók számára. A behozatali vámot úgy kell meghatározni, hogy egyrészt az importált autók ára ne legyen túl alacsony a hazaiakhoz képest, ami csökkenti a hazai termékek iránti keresletet, másrészt a vámot nem túl magas a kereslet továbbra is megmaradt, és ösztönözte a hazai gyártókat, hogy javítsák a termékek minőségét világszínvonalra és csökkentsék az árakat.
Ezt a tényezőt is figyelembe kell venni. A túlzott vámok miatt az importőrök hajlamosak elkerülni azok fizetését, és vámkezelés nélkül importálnak árukat. Így ahelyett, hogy a bevételeket a vámok terhére növelnék, a költségvetés teljesen megszűnik.
4. Az oroszországi pénzügyminisztérium szabványtervezeteket dolgoz ki a szövetségi adók és illetékek a szövetség alanyai költségvetésébe történő levonásaira vonatkozóan.
A következő pénzügyi év költségvetésének elkészítéséhez szabványtervezeteket dolgoznak ki az alábbiak alapján:
az Orosz Föderáció elnökének költségvetési üzenete;
az érintett terület társadalmi-gazdasági fejlődésének előrejelzése;
a költségvetés- és adópolitika fő irányai stb.
5. Az oroszországi pénzügyminisztérium javaslatokat készít az állami költségvetésen kívüli alapok kialakítására és felhasználására, az ezen alapokból történő levonások összegének megállapítására.
6. Az orosz pénzügyminisztérium "adószámlálóként" működik. Tartalmazza a Szövetségi Pénzügyminisztérium egységes központosított szervrendszerét, amely az Oroszországi Pénzügyminisztérium Szövetségi Pénzügyminisztériumának Főigazgatóságából és annak alárendelt területi szerveiből áll.
Még 1993-ban döntöttek arról, hogy az állami pénzügyi forrásokat a Kincstár kezében központosítják, azelőtt minden költségvetési számlát kereskedelmi bankok kezeltek. Még nem fejeződött be a banki számlák kincstári átvezetésének reformja. A gyors befejezés szükségessége azonban mindenki számára nyilvánvaló. Egyrészt lehetséges a költségvetési számlákat kiszolgáló kereskedelmi bank csődje, amely a régióban, sőt az államban is komoly gazdasági károkat okozhat. Másodszor, csak az 1998-as ellenőrzések eredményeként derült ki, hogy 4149,1 millió rubel. idő előtt jóváírták mind a szövetségi költségvetés bevételei, mind a költségvetési címzettek számlái között.
A szövetségi, regionális és helyi költségvetésbe befolyó összes adóbevételnek a Kincstári szervek számláira kell kerülnie, amelyeket közvetlenül az Oroszországi Bank kezel, majd a költségvetési ütemterv szerint szét kell osztani a költségvetés címzettjei között. A kincstári szervek fő feladatai a következők: a szövetségi költségvetés szervezése, végrehajtása és végrehajtásának ellenőrzése; a Kincstár banki számláin lévő költségvetési bevételek és kiadások kezelése a készpénzegység elve alapján; az Orosz Föderáció költségvetése és az állami költségvetésen kívüli alapok közötti pénzügyi kapcsolatok szabályozása; költségvetésen kívüli alapok pénzügyi teljesítménye; a költségvetésen kívüli szövetségi alapok fogadásának és felhasználásának ellenőrzése.
7. Oroszország Pénzügyminisztériuma információkat gyűjt a regionális és helyi adók vagy illetékek megállapításáról. Ezt az információt a Föderáció alá tartozó állami hatóságok és a helyi önkormányzatok küldik meg Oroszország Adóügyi Minisztériumának és Oroszország Pénzügyminisztériumának, valamint az illetékes regionális adó- és pénzügyi hatóságoknak (az adótörvénykönyv 16. cikke). az Orosz Föderáció).
Az ilyen információk szükségesek a pénzügyi hatóságok számára Oroszország és a területek következő évi költségvetési tervezetének elkészítésekor; a megállapított regionális és helyi adók és kedvezmények hatékonyságának elemzése; a regionális és helyi adóhatóságokkal közösen dolgozzanak ki ezen adók és illetékek megfizetésére vonatkozó utasításokat; hogy ellenőrizzék a helyi adók megállapításának jogosságát.
8. Oroszország Pénzügyminisztériuma jogosult döntést hozni a teljesítési eljárás és az adókötelezettség összegének megváltoztatásáról:
a szövetségi adók és illetékek fizetési határidejének módosításáról egyéni adóalanyok esetében. A regionális és helyi adók és illetékek fizetési határidejének megváltoztatása a szövetség alanya, illetve az önkormányzat pénzügyi hatóságainak hatáskörébe tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 63. cikke);
beruházási adójóváírás nyújtásáról (az NCRF 66. cikke).
Az orosz pénzügyminisztérium, mint az állam pénzügyi politikájának gyakorlásáért felelős szerv, jogosult rendelkezni a lehetséges költségvetési bevételekkel és meghatározni az adózás feltételeit.
Nem véletlen, hogy ezeket a jogköröket az oroszországi adóügyi minisztérium illeti meg, mivel a szabályok megállapításának és végrehajtásuk ellenőrzésének jogát meg kell osztani.
9. Oroszország Pénzügyminisztériuma az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának javaslata alapján dönt a bevételnek az Orosz Föderációban vagy azon kívüli forrásból származó bevételnek való minősítésének kérdésében, ha az adótörvénykönyvről szóló évi XX. az Orosz Föderáció nem engedi, hogy ezeket egyértelműen meghatározzák.
10. Az oroszországi pénzügyminisztérium hatáskörébe tartozik az osztályaira kötelező utasítások, utasítások és módszertani útmutatók kiadása az adózással és díjakkal kapcsolatos kérdésekben, amelyek nem kapcsolódnak a szabályozási aktusokhoz.
Az adópolitikai osztály az orosz pénzügyminisztériumban működik. Ez a szerkezeti felosztás biztosítja az adópolitika fő irányainak kialakítását. A Főosztályról szóló rendeletet a pénzügyminiszter 1998. október 14-én kelt 199. számú rendelete hagyta jóvá.
Az Adópolitikai Osztály látja el az orosz Pénzügyminisztériumnak az adózás területén adott jogkörök gyakorlati végrehajtásának fő feladatait.
Így a minisztérium elemzi a fennálló adórendszer hatását az orosz gazdaság fejlődésére; értékeli az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlése, az Orosz Föderáció elnöke és az Orosz Föderáció kormánya által az adójoggal kapcsolatos kérdésekben hozott határozatok gazdasági hatékonyságát; kidolgozza és végrehajtja a pénzügyi fellendülést és a gazdaság szerkezeti átalakítását, a hazai termelők támogatását és érdekvédelmét, az adók és illetékek beszedésének növelését szolgáló intézkedéseket.
Amikor Oroszország Pénzügyminisztériuma szövetségi alkotmányos törvények, szövetségi törvények és egyéb adóügyi szabályozási aktusok tervezetét dolgozza ki, a minisztérium előkészítő munkát végez: Oroszország Adóügyi Minisztériumával együtt elemzi az adójogszabályok megsértésének okait; ezek megszüntetésére javaslatok készülnek;
elemzés készül arról, hogy a tervezett adójogszabály-módosítások milyen hatást gyakorolnak a költségvetések bevételi oldalára minden szinten, a költségvetésközi kapcsolatokra.
Az Osztály elemzi más államok adójogszabályait és adózási gyakorlatát annak érdekében, hogy javaslatokat dolgozzon ki a külföldi államokkal fennálló adókapcsolatok kölcsönösen előnyös feltételekkel történő rendezésére; nemzetközi adóügyi információcserét folytat; az oroszországi adóügyi minisztérium részvételével kidolgozza a kettős adóztatás elkerüléséről szóló kormányközi és államközi megállapodások tervezetét; részt vesz a megkötésükről szóló tárgyalásokon; előkészíti azokat aláírásra és ratifikálásra.
A főosztály az oroszországi adóügyi minisztériummal, az orosz állami vámbizottsággal és más szövetségi szervekkel együtt utasításokat és iránymutatásokat készít az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazására vonatkozóan; magyarázó munkát végez az állam adópolitikájával kapcsolatban; választ ad az adózók adótörvények alkalmazásával kapcsolatos kérdéseire.
Az oroszországi pénzügyminisztérium számviteli osztálya is fontos szerepet játszik. Felelős az oroszországi számvitel és jelentéskészítés módszertani irányításáért; elkészíti jóváhagyásra a számlatükröket, a számviteli és beszámolási standard formákat, az alkalmazási utasításokat. Az adózó az adókötelezettség összegét önállóan, a számviteli adatok alapján állapítja meg. A számviteli adatok alapján kerül megállapításra a vállalkozás gazdasági tevékenységének eredménye, amelyen az adózás is alapul. Az üzleti ügylet elszámolási rendjének változása az adókötelezettség változását vonhatja maga után.
Javaslatokat terjesztenek elő arra vonatkozóan, hogy az oroszországi pénzügyminisztériumhoz tartozó összes adózási jogkört átadják az orosz adóügyi minisztériumnak. Ezeknek a javaslatoknak az elfogadása azonban hiba lenne, mivel az oroszországi pénzügyminisztérium különleges hatáskörrel rendelkezik, amely közvetlenül kapcsolódik fő feladatához - az egységes pénzügyi politika megvalósításához Oroszországban. Az oroszországi adóügyi minisztériumnak fiskális érdekei fűződnek a tevékenységéhez, sikerének mutatója a beszámolási időszakban beszedett adók összege. Az orosz pénzügyminisztérium globális célokat követ – az orosz gazdaság fejlesztése, az összesített adóalap létrehozása és fenntartása.
Az oroszországi adóügyi minisztérium és az orosz pénzügyminisztérium eltérő érdekei miatt nézeteltérések adódhatnak. A pozíciók összehangolása során bizonyos egyensúlyt érünk el. Így Oroszország Pénzügyminisztériuma és Oroszország Adóügyi Minisztériuma a „fékek és ellensúlyok” rendszerének elemei, és az oroszországi pénzügyminisztérium kizárása ebből a rendszerből sérti annak stabilitását.