Unul dintre motivele importante pentru care mulți antreprenori și organizații preferă „simplificarea” este scutirea de TVA a contribuabililor unici și birocrația asociată cu calculul și plata acestuia. Cu toate acestea, nu toate sunt atât de simple. În acest articol, vom vorbi despre principalele puncte ale contabilității acest impozit, care ar trebui să fie avut în vedere de toți USN-schik.
De unde poate veni TVA-ul cu „simplificare”
LA caz general, plătitorul sistemului de impozitare simplificat, într-adevăr, este scutit de transferul TVA la buget. Temeiul îl constituie paragrafele și articolele 346.11 din Codul fiscal.
Dar există excepții de la această regulă.
Deci, de exemplu, această dispoziție nu se aplică (articolul 174.1, alineatul 2 și alineatul 3 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse):
TVA la import;
TVA atunci când se efectuează operațiuni în baza unui contract de parteneriat simplu (acord privind activități comune);
· impozit la desfășurarea activităților în baza contractelor managementul încrederii proprietate;
TVA la vanzari contracte de concesiune pe teritoriul rusesc.
Rețineți: mai multe detalii despre această problemă pot fi găsite, de exemplu, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2011 nr. 03-07-11 / 38.
Mai mult, dacă funcționarul USN achiziționează bunuri, lucrări sau servicii de la o entitate economică care aplică sistemul general de impozitare, atunci plătește TVA vânzătorului împreună cu costul articolului corespunzător.
Dacă plătitorul sistemului de impozitare simplificat emite însuși o factură cu TVA alocat, atunci trebuie să plătească suma acesteia la buget. Temeiul este paragraful 1 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal. Serviciul fiscal mai indică acest lucru într-o scrisoare din 8 iunie 2011 Nr. ED-20-3/690.
Mai mult, conform celor enumerate în buget bani contribuabilul va trebui să se prezinte la inspecţia sa. Și anume: va depune un decont de TVA pentru trimestrul în care au fost emise facturi USN-com. Acest lucru este dovedit de paragraful 5 al articolului 174 din Codul fiscal.
Vă rugăm să rețineți: de la 1 octombrie anul trecut, plătitorii USN, în baza acordului scris cu contrapartea, au dreptul să nu emită factură. O astfel de inovație a fost introdusă prin Legea federală din 21 iulie 2014 nr. 238-FZ. De această problemă de asemenea, este util să citiți scrisorile tematice ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 septembrie 2014 nr. 03-11-06 / 2 / 44863 și din 5 septembrie 2014 nr. 03-11-06 / 2 / 44783.
Utilizarea sistemului fiscal simplificat nu scutește în niciun fel contribuabilul unic de atribuțiile de agent fiscal. Această regulă se aplică și TVA - și paragraful 5 al articolului 346.11 din Codul fiscal.
Cum se ține cont de TVA la calcularea impozitului unic
Ordin contabilitate fiscală Sumele de TVA sunt definite de standarde precum:
Veniturile din vânzări sunt determinate de toate veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii - paragraful 2 al articolului 249 din Codul fiscal.
Astfel, din punct de vedere al unei abordări formale, rezultă că chiar și TVA-ul care se plătește la buget ar trebui să fie luat în considerare. plătitor de impozite ca venit. La această poziție aderă Ministerul de Finanțe al Rusiei - a se vedea, de exemplu, scrisorile din 21 septembrie 2012 nr. 03-11-11 / 280 și din 11 ianuarie 2008 nr. 03-11-05 / 02.
Dar dacă un antreprenor sau o organizație are timpul și dorința (adică prețul problemei este destul de mare) să viziteze tribunalul, atunci există toate șansele de a-și apăra poziția. Până la urmă, arbitrii recunosc drept legală posibilitatea includerii în venit impozabil„eliminat” din veniturile din TVA. După cum cred pe bună dreptate judecătorii, impozitul plătit la buget nu este un beneficiu economic al contribuabilului. Prin urmare, nu este necesar să se considere suma acestuia drept venit. Aceste concluzii includ, în special:
· Hotărârile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 martie 2011 Nr. A72-4554 / 2010 și din 17 august 2006 în dosarul Nr. A65-6256 / 2006;
Reamintim că plătitorii USN trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării bazei pentru un singur impozit într-o carte specială, a cărei formă și procedură de completare sunt aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 octombrie 2012. nr. 135n.
Argumentul principal autoritățile fiscale- platitorul sistemului simplificat de impozitare este scutit de plata TVA reglementarile actuale legislatia fiscala. Și, în consecință, aceasta plata fiscala nu pot fi luate în considerare în cheltuielile listei închise de la alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal.
În ceea ce privește TVA-ul „de intrare”, nici aici nu sunt probleme pentru plătitorii USN cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, cuantumul acestuia fiind o cheltuială care se ia în calcul la calculul impozitului unic. Temeiul pentru aceasta este prevăzut de paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal.
TVA „de import”, pe care importatorii îl plătesc la trezorerie la vamă, de asemenea nimic nu împiedică să fie luat în considerare la calcularea sumei unui singur impozit plătit la aplicarea „simplificarii”. Prevederile referitoare la aceasta conțin paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 70 din Codul vamal al uniunii vamale și paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal.
Rețineți: valoarea impozitului nu este inclusă în costul bunurilor de valoare achiziționate și se reflectă în registrul de venituri și cheltuieli pe o linie separată. Excepții - tranzacții pentru achiziționarea de către plătitor a sistemului simplificat de impozitare a imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale. Acest lucru este dovedit de paragraful 3 alin.2 al art.170 din Codul fiscal, alin.3 al art.346.16 din Codul fiscal, alin.8 din PBU 6/01 si alin.8 din PBU 14/2007, aprobate prin ordine ale Ministerului Finanțe ale Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n și, respectiv, 27 decembrie 2007 g. nr. 153n. In afara de asta, Informatii utile despre această problemă este cuprinsă, de exemplu, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 ianuarie 2010 nr. 03-11-11 / 03.
Un punct important de asemenea, este că, în ciuda reflectării informațiilor despre TVA într-o linie separată, contabilitatea acestuia este efectuată într-o manieră similară cu costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Deci, de exemplu, impozitul pe bunurile destinate revânzării trebuie inclus în cheltuieli pe măsură ce acestea sunt vândute - paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal. Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat acest lucru, în special, într-o scrisoare din 17 februarie 2014 nr. 03-11-09 / 6275.
Poate un plătitor USN să accepte TVA deductibil?
La această întrebare a contabilității fiscale, spre deosebire de celelalte deja citate mai sus, se poate răspunde fără echivoc - nu, este imposibil.
La urma urmei, sistemul simplificat de impozitare nu este un plătitor de TVA. Prin urmare, nu va putea accepta taxa „input” pentru deducere. În acest caz, nu contează dacă au emis o factură cu valoarea impozitului alocată în perioada corespunzătoare sau nu.
Chiar și cei mai înalți judecători au confirmat această abordare în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.
Pe bună dreptate, arbitrii au subliniat că statutul de plătitor de TVA nu apare în situația în cauză. Aceasta înseamnă că contribuabilul nu are dreptul să aplice deduceri fiscale. Prevederile capitolului 21 din actul fiscal principal nu prevăd posibilitatea reducerii impozitului plătit în baza paragrafului 1 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal pentru eventualele deduceri.
1. În cazul general, plătitorul sistemului de impozitare simplificat este scutit de la virarea TVA la buget. Dar există și excepții.
2. Dacă funcționarul USN achiziționează bunuri, lucrări sau servicii de la o entitate economică care aplică sistemul general de impozitare, atunci plătește TVA vânzătorului împreună cu costul articolului corespunzător.
3. Dacă plătitorul sistemului de impozitare simplificat emite el însuși o factură cu TVA alocat, atunci trebuie să plătească suma acesteia la buget. Mai mult, contribuabilul va trebui să raporteze inspecției sale asupra fondurilor virate la buget. Și anume: va depune un decont de TVA pentru trimestrul în care au fost emise facturi USN-com.
4. De la 1 octombrie anul trecut, plătitorii USN, în baza acordului scris cu contrapartea, au dreptul să nu emită factură.
5. Aplicarea sistemului fiscal simplificat nu îl scuteste în niciun fel pe contribuabilul unic de atribuțiile de agent fiscal.
6. Din punct de vedere al abordării formale, reiese că și TVA-ul care se plătește la buget trebuie să fie luat în considerare de către plătitorul sistemului simplificat de impozitare ca venit. Dar această opinie nu este de necontestat.
7. Plătitorii sistemului de impozitare simplificat trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării bazei pentru un singur impozit într-o carte specială.
8. TVA „intrată” și „vamă” poate fi recunoscută drept cheltuieli pentru plătitorul sistemului de impozitare simplificat cu obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli”.
9. Valoarea impozitului nu este supusă includerii în costul bunurilor de valoare achiziționate și este reflectată în registrul de venituri și cheltuieli ca un rând separat. Excepții - tranzacții pentru achiziționarea de către plătitor a sistemului simplificat de impozitare a imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale.
10. În ciuda reflectării informațiilor privind TVA într-un rând separat, contabilitatea acestuia se efectuează într-o manieră similară cu costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
11. USN-shchik nu este plătitor de TVA. Prin urmare, nu va putea accepta taxa „input” pentru deducere. În acest caz, nu contează dacă au emis o factură cu valoarea impozitului alocată în perioada corespunzătoare sau nu. Această concluzie este confirmată, inclusiv, de cei mai înalți judecători.
Organizațiile simplificate nu sunt plătitoare de TVA (o excepție este TVA-ul plătit la importul de bunuri în Rusia) (clauza 2, articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, taxa de intrare listate furnizorului, nu acceptă o deducere (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în perioada de impozitare simplificată, înregistrați TVA-ul aferent în următoarea ordine.
Contabilitate TVA de intrare
Organizații care plătesc impozit unic din diferența dintre venituri și cheltuieli, valoarea TVA aferentă plătită furnizorilor poate fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Taxa de intrare include:
Sau în costul activelor fixe și necorporale achiziționate (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 octombrie 2005 Nr. 03-11-04 / 2/94, din 4 noiembrie 2004 Nr. 03 -03-02-04 / 1/44, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2005 Nr. MM-6-03 / 886);
Sau pentru un element de cost separat la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) și altele bunuri materiale(subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 ianuarie 2010 Nr. 03-11-11 / 03, din 2 decembrie 2009 Nr. 03- 11-06 / 2/256, din 4 noiembrie 2004 Nr. 03-03-02-04/1/44).
Situație: este o încălcare a regulilor de contabilizare a cheltuielilor în scopuri fiscale includerea TVA aferentă materialelor achiziționate pe un sistem fiscal simplificat în costul acestora? Organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli
Răspuns: nu, nu este.
Codul Fiscal al Federației Ruse conține două norme care reglementează contabilizarea TVA-ului aferent în timpul simplificării.
Prima este descrisă în capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Se spune că organizațiile care nu sunt plătitoare de TVA trebuie să includă taxa de intrare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
A doua normă este cuprinsă în capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Se spune că organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot anula TVA-ul la intrare pe un element de cost separat.
În legislație nu există criterii clare pentru aplicarea cutare sau cutare norme.
Pe de o parte, articolul 346.16 este special, ceea ce înseamnă că are prioritate reguli generale articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 3, clauza 2 din definiție Curtea Constititionala RF din 5 octombrie 2000 Nr. 199-O). Din acest punct de vedere, sumele TVA aferente nu ar trebui incluse în costul bunurilor de valoare achiziționate. Ele trebuie listate separat.
Pe de altă parte, în comparație cu articolul 346.16, normele articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică tuturor contribuabililor și nu numai organizațiilor care aplică impozitare simplificată și plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
în care Dispoziții generale Capitolele 21 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt legate de regulile contabile, care se aplică și tuturor organizațiilor (articolele 2, 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 8 PBU 6/01, clauza 8 PBU 14/2007) . Din acest punct de vedere, suma de intrare nerambursabilă .
Pentru a elimina ambiguitatea care a apărut, Ministerul de Finanțe al Rusiei și serviciul fiscal a sugerat această abordare:
La achiziționarea de active fixe și necorporale, includeți TVA-ul aferent în costul acestora;
Când cumpărați alte active, anulați impozitul pe un element de cost separat.
Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-03-02-04 / 1/44 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2005 nr. MM-6-03 / 886.
Trebuie menționat că opțiunea propusă nu este o regulă. O organizație care aplică impozitare simplificată poate utiliza alte metode de contabilizare a TVA-ului aferent. Acest lucru nu are o importanță fundamentală, deoarece data recunoașterii TVA-ului plătit în cheltuieli va fi întotdeauna aceeași. Acest punct de vedere este confirmat de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iunie 2006 nr. 03-11-04 / 2/131, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 ianuarie 2007 nr. 11 / 00706 și practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 21 ianuarie 2009 Nr. A19-3623 / 08-45-Ф02-7051 / 2008).
TVA de intrare inclusă în costul proprietății (lucrări, servicii) care nu poate fi luată în considerare în timpul simplificării, nu recunoaște drept cheltuieli (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: cum se ține cont de TVA-ul plătit furnizorului dacă organizația aplică impozitare simplificată și plătește un singur impozit pe venit?
La calcularea impozitului unic pe venit, nu țineți cont de sumele de TVA plătite furnizorilor.
Organizațiile care aplică impozitarea simplificată nu sunt plătitoare de TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, ei nu pot accepta taxa de intrare pentru deducere (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit sunt scutite de contabilitate fiscală pentru orice cheltuieli (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 septembrie 2006 nr. 03-11-04 / 2/181). Astfel, nu este necesară reflectarea sumelor TVA-ului acompaniat în registrul de venituri și cheltuieli. Sursa de informații cu privire la sumele de TVA plătite în amonte sunt documentele de decontare primite de la furnizori.
În contabilitate, includeți TVA-ul aferent în costul proprietății dobândite (clauza 8 PBU 6/01, clauza 8 PBU 14/2007).
Data radierii TVA-ului aferent
Dacă TVA-ul aferent este inclus în costul proprietății (imobilizări imobilizate și imobilizări necorporale), atunci acesta va fi anulat în cheltuieli incluse în acest cost .
Dacă sumele TVA aferente sunt contabilizate ca element de cost separat, atunci reflectați TVA-ul în cheltuieli atunci când executare simultană astfel de conditii:
Taxa a fost plătită furnizorului (clauza 2 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
Costul mărfurilor (materii prime, lucrări, servicii), care include TVA, este anulat drept cheltuieli (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din iulie 7, 2006 Nr. 03-11-04 / 2 /140, din 29 iunie 2006 Nr. 03-11-04/2/135).
Deci, de exemplu, anulați TVA-ul aferent materiilor prime și materialelor utilizate în producție în momentul în care sunt îndeplinite două condiții: valorile sunt creditate la depozit și plătite furnizorului (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Introduceți TVA la bunurile achiziționate pentru revânzare și plătite furnizorului, includeți în cheltuieli pe măsură ce sunt vândute. Nu contează dacă cumpărătorul a plătit pentru marfa sau nu. În curs de implementare în acest caz transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător, adică expedierea acestora, este implicit. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2014 nr. 03-11-09 / 6275 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 martie 2014 nr. GD-4-3 / 4801. Documente postate pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în secțiunea „Explicații obligatorii pentru aplicare de către organele fiscale”.
Sterge TVA-ul aferent lucrarilor (serviciilor) achizitionate in momentul in care sunt indeplinite doua conditii: lucrarea este finalizata (se presteaza serviciile) si platita executantului (antreprenorului) (subclauza 1 clauza 2 art. 346.17 din Codul fiscal). Federația Rusă).
Un exemplu de contabilizare a TVA-ului aferent bunurilor achiziționate. Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli
OOO" Societate comercială Hermes „aplica simplificarea. Impozitul unic se plătește cu o cotă de 15 la sută. În ianuarie, organizația a achiziționat 118 seturi de articole de papetărie „Președinte” pentru un total de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).
În februarie, Hermes a vândut 90 de seturi. Atunci când mărfurile sunt eliberate către un terț, evaluarea lor se efectuează la costul unei unități de mărfuri.
La calcularea impozitului unic pentru trimestrul I, contabilul Hermes a luat în considerare cheltuielile:
- pretul de cumparare mărfuri - 76.271 de ruble. (100.000 de ruble: 118 seturi × 90 seturi);
- TVA la intrare plătită furnizorului de articole de papetărie - 13.729 de ruble. (18.000 de ruble: 118 seturi × 90 de seturi).
Pe reflectarea tranzacțiilor legate de implementare bunuri achizitionate, în cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, a se vedea Cum să anulați costul bunurilor achiziționate achiziționate pentru revânzare în sistemul fiscal simplificat .
Situație: cum se determină valoarea TVA care poate fi atribuită costului mărfurilor vândute cu amănuntul? Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli
Nu există reguli clare în acest sens în legislație. Prin urmare, trebuie să vă dezvoltați propria comandă și să o reparați politica contabilaîn scopuri fiscale.
Ține minte două conditii importante:
– numai acea parte a TVA-ului aferent care corespunde volumului de bunuri vândute(semnătura 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- mărfurile vândute prin simplificare sunt bunuri care au fost plătite furnizorilor și expediate cumpărătorilor (semnătura 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În calitate de contabil, trebuie să determinați din ce proporție cost total a mărfurilor vândute este TVA aferentă acelor bunuri care au fost plătite furnizorilor. În aceste scopuri, este mai bine să faceți un calcul lunar pe baza datelor contabile.
Și din moment ce țineți evidența mărfurilor în prețurile de vânzare (așa fac comercianții cu amănuntul organizatii comerciale), apoi suma TVA cu care puteți reduce baza de impozitare pe sistemul de impozitare simplificat, luați în considerare în două etape. Mai întâi, determinați valoarea totală a TVA-ului acompaniat care se aplică mărfurilor expediate. Apoi ajustați această sumă proporțional cu costul bunurilor plătite. Includeți valoarea astfel obținută în costuri și reflectați în registrul de venituri și cheltuieli.
Pentru calcul veți avea nevoie următorii indicatori:
- primirea de marfa pe luna in preturi de vanzare;
- valoarea TVA aferenta bunurilor achizitionate;
– procentaj mediu marja comercială;
- volumul de mărfuri expediate pe lună;
- volumul marjei comerciale realizate.
Datele inițiale pentru determinarea acestor indicatori pot fi soldurile și cifrele de afaceri pe conturile 19, 41, 42, 60, 90.
Să arătăm cu un exemplu principiu general calculul TVA atribuibil cheltuielilor, fara repartizare la diferiti cote de impozitare. Dacă doriți, puteți utiliza această schemă separat pentru fiecare cotă de TVA (18 și 10%).
Un exemplu de determinare a sumei TVA care poate fi atribuită cheltuielilor din comerțul cu amănuntul. Organizația ține evidența mărfurilor conform preturile de vanzare
Alfa LLC a fost înregistrată în ianuarie. tip de activitate - cu amănuntul. Imediat dupa înregistrare de stat Organizația a solicitat trecerea la un sistem simplificat. Obiectul impozitării este diferența dintre venituri și cheltuieli.
În politica contabilă în scopuri contabile, se prevede că contabilitatea mărfurilor se efectuează la prețuri de vânzare, nu se ține contabilitate separată a loturilor individuale de mărfuri.
În ianuarie, Alfa a achiziționat bunuri pentru revânzare în valoare de 230.000 de ruble. (inclusiv TVA la rate de 10 și 18% - 30.000 de ruble). Dintre acestea, s-au plătit 140.000 de ruble. Marja de tranzacționare este stabilită la 25%. Din total mărfurile achiziționate în ianuarie, în această lună, mărfurile au fost vândute în valoare de 190.000 de ruble.
În contabilitate, aceste tranzacții sunt reflectate în felul următor:
Debit 41 Credit 60
- 200.000 de ruble. - produsele sunt creditate pentru revânzare;
Debit 19 Credit 60
- 30.000 de ruble. – se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;
Debit 41 Credit 42
- 50.000 de ruble. (200.000 de ruble × 25%) - se reflectă marja comercială;
Debit 60 Credit 51
- 140.000 de ruble. - achitat pentru o parte din marfa achizitionata;
Debit 50 Credit 90
- 190.000 de ruble. - reflectat valoarea de vânzare mărfuri expediate;
Debit 90 Credit 41
- 190.000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;
Debit 90 Credit 42
- 38.000 de ruble. (190.000 de ruble × 25/125) - marja comercială realizată a fost inversată.
Ponderea mărfurilor vândute în volumul mărfurilor achiziționate în luna ianuarie este:
190.000 RUB : (200.000 de ruble + 50.000 de ruble) = 0,76
30 000 de ruble. × 0,76 = 22.800 de ruble.
Debit 90 Credit 19
- 22.800 de ruble. – amortizat ca cheltuieli cu TVA aferente mărfurilor expediate.
Valoarea TVA-ului, care reduce baza de impozitare a impozitului unic în luna ianuarie, a fost determinată de contabil astfel:
- prețul de cumpărare al mărfurilor vândute = 152.000 de ruble. (190.000 de ruble - 38.000 de ruble);
- ponderea produselor plătite \u003d 0,609 (140.000 de ruble: 230.000 de ruble);
- prețul de cumpărare al mărfurilor vândute pentru calcularea unui singur impozit = 92.568 ruble. (152.000 de ruble × 0,609);
- suma TVA care poate fi luată în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat = 13.885 ruble. (22.800 ruble × 0,609).
- soldul mărfurilor la prețuri de vânzare - 60.000 de ruble. (250.000 de ruble - 190.000 de ruble), inclusiv o taxă suplimentară - 12.000 de ruble. (50.000 de ruble - 38.000 de ruble);
- soldul TVA-ului nu este anulat pentru cheltuieli - 7200 ruble. (30.000 de ruble - 22.800 de ruble);
- mărfuri neplătite - 90.000 de ruble. (230.000 de ruble - 140.000 de ruble).
În februarie, Alfa nu a achiziționat bunuri noi pentru revânzare și și-a plătit integral furnizorii pentru bunurile achiziționate în ianuarie. În decurs de o lună, toate mărfurile rămase în depozit și pe platforma de tranzacționare au fost vândute.
În registru au fost făcute următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 51
- 90.000 de ruble. - achitat pentru o parte din marfa achizitionata;
Debit 50 Credit 90
- 60.000 de ruble. - a reflectat valoarea de vânzare a mărfurilor expediate;
Debit 90 Credit 41
- 60.000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;
Debit 90 Credit 42
- 12.000 de ruble. (60.000 de ruble × 25/125) - marja comercială realizată a fost inversată.
Ponderea mărfurilor vândute în volumul bunurilor achiziționate în ianuarie (luând în considerare soldurile de la 1 februarie) este:
60 000 de ruble. : 60 000 de ruble. = 1,0.
Valoarea TVA aferentă bunurilor vândute este egală cu:
7200 rub. × 1,0 = 7200 de ruble.
Debit 90 Credit 19
- 7200 de ruble. – amortizat ca cheltuieli cu TVA aferente mărfurilor expediate.
Valoarea TVA-ului, care reduce baza de impozitare a impozitului unic în luna februarie, a fost determinată de contabil astfel:
- prețul de cumpărare al mărfurilor vândute = 107.432 ruble. (48.000 de ruble + 152.000 de ruble - 92.568 de ruble);
- ponderea produselor plătite \u003d 1,0 (90.000 de ruble: 90.000 de ruble);
- prețul de cumpărare al mărfurilor vândute pentru calcularea unui singur impozit = 107.432 ruble. (107.432 ruble × 1,0);
- suma TVA care poate fi luată în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat = 16.115 ruble. (7.200 de ruble + 22.800 de ruble - 13.885 de ruble).
Confirmare documentară
Ordinele de plată, ordinele de cheltuieli pot confirma plata TVA-ului. comenzi în numerarși alte documente cu valoarea impozitului alocată (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 mai 2007 nr. 03-07-11 / 147).
Pentru a contabiliza TVA-ul aferent ca cheltuială, vor fi necesare și documente care confirmă valoarea acesteia (clauza 2, articolul 346.16, clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acestea pot fi facturi emise de furnizori, facturi (cu o sumă separată de TVA), acte etc. În cazul în care s-a încheiat un acord cu vânzătorul privind neemiterea facturilor, TVA-ul prezentat poate fi inclus în cheltuielile de plată. baza de plata documente, cecuri, formulare responsabilitate strictă. Principalul lucru este că valoarea TVA-ului din astfel de documente ar trebui alocată. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 septembrie 2014 nr. 03-11-06 / 2 / 44783.
Situație: este posibilă includerea în cheltuieli a sumei TVA-ului acompaniat pe o factură emisă cu încălcarea regulilor? Organizația aplică simplificarea și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli
Răspuns: da, poți.
Orice cheltuieli care pot fi luate în considerare la calcularea unui singur impozit trebuie să respecte criteriile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Unul dintre aceste criterii este confirmarea cheltuielilor prin documente întocmite în conformitate cu legislatia actuala.
O factură este un document necesar pentru a accepta TVA-ul aferent pentru deducere (clauza 1, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Drept spre deducere fiscală pentru TVA, organizațiile care utilizează impozitarea simplificată nu au. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, valoarea TVA-ului aferent poate fi anulată drept cheltuieli chiar și fără factură. De exemplu, dacă TVA este evidențiat în factură, act, documente de plată. Principalul lucru este că costurile pentru care cumpărătorului i se percepe TVA ar trebui incluse în lista de costuri, care este prevăzută la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și, de asemenea, că aceste cheltuieli sunt justificate economic și documentate (clauza 2 din articolul 346.16, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, de la 1 octombrie 2014, organizațiile de comun acord nu pot emite facturi (subclauza 1, clauza 3, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, este posibil să se ia în considerare TVA la cheltuieli pe baza documentelor de plată, încasări în numerar, formulare stricte de raportare cu o sumă de TVA dedicată (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 septembrie 2014 Nr. 03-11-06 / 2 / 44783).
Astfel, factura nu este un document obligatoriu sau exclusiv pentru contabilizarea TVA la cheltuieli. Prin urmare, chiar dacă se emite cu încălcări, este posibil să se justifice includerea TVA-ului în cheltuieli pe baza altor documente care confirmă cuantumul și faptul plății TVA.
TVA inclus in avans
Situație: este posibil să se reducă baza de impozitare a impozitului unic cu valoarea TVA-ului aferent plătită ca parte a plății în avans? Organizația aplică simplificarea. Obiectul impozitării este diferența dintre venituri și cheltuieli
Răspuns: nu, nu poți.
La calcularea unui singur impozit, TVA-ul aferent poate fi luat în considerare numai pentru acele cheltuieli care reduc baza de impozitare (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Avansurile emise nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare. Pentru a include cheltuielile în calculul bazei de impozitare, pe lângă plată, este necesară o contraîncetare a obligației (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, înainte de a primi proprietatea (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), în contul căreia a fost transferat avansul, sumele plăților în avans nu pot fi incluse în cheltuieli (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2012 nr. . 03-11-06 / 2/49). Prin urmare, până la recunoașterea acestor cheltuieli, TVA-ul achitat în avans nu reduce nici baza de impozitare pentru impozitul unic (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iunie 2006 nr. 03-11-04). / 2/135).
În cazul în care avansul este plătit pentru livrarea viitoare a bunurilor destinate revânzării, valoarea TVA-ului acompaniat poate fi luată în considerare după vânzarea acestor bunuri. Adică după organizare
La alegerea unui sistem de impozitare, TVA joacă un rol semnificativ, dacă nu decisiv. Această taxă este foarte complexă și ambiguă. Nu este de mirare că mulți antreprenori și firme mici ar dori să evite să plătească. În acest scop, ei preferă să aplice un regim de impozitare simplificat. În general, TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu este plătită, deși există o serie de excepții.
STS sau Simplified Tax - un sistem în care entitatea plătește un singur impozit în loc de mai multe plăți. În același timp, contribuabilul poate alege singur dacă va ține cont de costurile sale la calcularea bazei de impozitare. Dacă cheltuielile sunt deduse din venituri, atunci impozitul este calculat la o cotă de 15%. Dacă calculul se bazează pe valoarea venitului, atunci se aplică o cotă de 6%. Alegerea se face înainte de a aplica acest mod.
Impozitul în cadrul sistemului fiscal simplificat înlocuiește următoarele plăți obligatorii pentru persoanele juridice:
Pentru antreprenorii individuali, impozitul simplificat se plătește în loc de următoarele:
Astfel, răspunsul la întrebarea – dacă TVA este plătită în cadrul sistemului fiscal simplificat – este în general negativ. Nici companiile, nici antreprenorii nu ar trebui să facă acest lucru în operațiuni normale. Cu toate acestea, există excepții și sunt multe.
Codul fiscal sunt avute în vedere situații în care obligația de plată a acestei taxe apare și pentru acele entități care lucrează de obicei fără TVA - pe sistemul simplificat de impozitare, UTII, brevet și în alte cazuri. Iată pe cele principale:
Pe ultima bază, ne vom opri mai detaliat, deoarece adesea oamenii simpliști se găsesc într-o astfel de situație din propria lor ignoranță.
Destul de des, furnizorii din sistemul fiscal simplificat se confruntă cu o solicitare din partea contrapărților lor de a emite o factură. Fără să-și dea seama de consecințe, se îndreaptă spre cumpărător. Cu toate acestea, o companie sau un antreprenor individual aflat în sistemul de impozitare simplificat nu plătește TVA, ceea ce înseamnă că nu ar trebui să emită facturi. Mai mult decât atât, emiterea unei facturi, în care se evidențiază valoarea TVA pe rând separat, duce la faptul că societatea sau întreprinzătorul individual aflat în sistemul de impozitare simplificat își asumă obligațiile plătitorului său pentru această operațiune. Aceasta înseamnă că taxa indicată în factură trebuie plătită la buget. Și la sfârșitul trimestrului, depuneți o declarație de TVA.
Astfel, prin expunerea documentului mentionat cu TVA in regimul fiscal simplificat, din propria ignoranta, puteti cel mai bun caz pierde 18% din venit. Și în cel mai rău caz, chiar plătiți sancțiuni pentru faptul că au fost comise încălcări în timpul contabilității și raportării.
Puteți raporta TVA doar în în format electronic- raportul pe hârtie nu va fi acceptat de către inspecție. Acest lucru se aplică tuturor celor care depun rapoarte, cu excepția agenților fiscali care nu își plătesc propriul TVA. În același timp, nu există concesii asociate cu faptul că, de obicei, compania nu plătește acest tip de impozit. Declarația de TVA în regim de impozitare simplificat trebuie depus la format electronic prin sistemul de management al documentelor cu inspectoratul fiscal a cărui performanță este asigurată de societatea de exploatare. Dacă o organizație sau un antreprenor individual nu implementează schimb electronic documente cu IFTS, atunci nu va funcționa să raportezi TVA.
Rețineți că dacă întocmiți o factură pentru sistemul fiscal simplificat fără TVA, atunci probleme similare nu va fi, întrucât nu va exista nicio obligație a contribuabilului.
Care este cel mai bun mod de a lucra cu sau fără TVA? Depinde de ce regimuri fiscale se aplică principalelor contrapărți. Mare societăţi comerciale plătesc TVA pentru că oportunitatea aplicarea sistemului fiscal simplificat limitat din punct de vedere al veniturilor. Aceasta înseamnă că vor prefera să lucreze cu furnizorii pe DOS, deoarece în acest caz vor putea declara deductibilă impozitul pe intrare.
Atunci când vânzătorul nu plătește TVA, taxa nu este alocată în documente și nu poate fi compensată de către cumpărător. Este exact ceea ce se întâmplă cu USN. Rambursarea TVA-ului pe care cumpărătorul nu poate să o deducă are loc de obicei prin acordarea unei reduceri comparabile sau conditii mai bune contracte.
Dacă devii plătitor de TVA și alte taxe, care sunt furnizate de principal sistemul fiscal, complică serios procesul de contabilitate și raportare. În plus, IFTS are mai multe motive pentru inspecții și sancțiuni. Ca să nu mai vorbim că vor trebui virați mult mai mulți bani la buget.
Modul simplificat a fost dezvoltat ca măsură de sprijinire a întreprinderilor mici. Prin urmare, poate fi folosit de companii care nu sunt mari. Legea stabilește o listă întreagă de restricții privind aplicarea sistemului fiscal simplificat:
Aceste criterii se aplică atât persoanelor juridice, cât și antreprenorilor individuali. Cu toate acestea, organizațiile au cerințe suplimentare:
Cifrele de mai sus se modifică uneori, prin urmare, în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, se recomandă verificarea cu Codul Fiscal (articolul 346.12).
În plus, sistemul fiscal simplificat nu poate fi aplicat în implementare anumite activitati. Acest lucru este interzis băncilor, companiilor de asigurări, organizațiilor de microfinanțare, fonduri de investiții, participanții la piață hârtii valoroase, case de amanet, notarii și alte entități.
Dacă o organizație îndeplinește cerințele de mai sus, poate, dacă dorește, să treacă la un sistem simplificat. Acest lucru se face în procedura de notificare deci nu este nevoie de permisiunea. Adevărat, va trebui să așteptăm până la sfârșitul anului în curs. Acest lucru se datorează faptului că schimbarea regimul fiscal permis de la început anul urmator.
Pentru a putea aplica sistemul fiscal simplificat, o organizație sau un antreprenor individual depune o notificare la inspecția raională în formularul 26.2-1 recomandat de Serviciul Fiscal Federal. Acest lucru trebuie făcut până la sfârșitul acestui an.
Dacă se dorește, pot plăti sistemul simplificat de taxe și foștii escroci. Aceștia pot aplica impozitare simplificată din luna în care au încetat să plătească UTII. Notificați IFTS acest lucru în termen de 30 de zile.
Noile organizații și antreprenorii individuali își pot manifesta dorința de a aplica sistemul simplificat de impozitare la momentul deschiderii prin depunerea formularului menționat împreună cu documentele necesare pentru înregistrare. Sau acest lucru se poate face în termen de 30 de zile de la înregistrarea subiectului. Daca nu a declarat aplicarea sistemului simplificat se va considera ca se aplica sistemul principal.
Plătitorii de TVA, de regulă, iau impozitul pe intrare deductibil. Adică își reduc obligații fiscale prin TVA. Evacutorii fiscale nu au această opțiune. În acest sens, înainte de a trece de la DOS la impozitarea simplificată, subiectul trebuie să restabilească TVA-ul creditat anterior asupra proprietății care este disponibilă la momentul tranziției. Acest lucru se aplică stocurilor de bunuri și materiale, avansuri enumerate, dobândit drepturi de proprietate, precum și tot ce ține de mijloace fixe.
Recuperarea TVA în regimul fiscal simplificat trebuie efectuată înainte de începerea aplicării regimului special. Aceasta se face în perioada fiscală anterioară tranziției. Deoarece este posibilă doar de la începutul noului an, este necesară restabilirea TVA-ului în trimestrul IV al anului precedent. Impozitul se restabilește la un moment dat, fără transferuri, amânări etc. În scopuri contabile fiscale, suma restituită poate fi anulată ca alte cheltuieli.
În ceea ce privește restabilirea TVA-ului la mijloacele fixe, aici există o nuanță. Același lucru este valabil și pentru active necorporale. Cert este că o astfel de proprietate este supusă deprecierii. Prin urmare, este necesar să se recupereze TVA din activele fixe și din activele necorporale într-o sumă proporțională cu valoare reziduala excluzând reevaluarea. Valoarea reziduală, la rândul ei, este determinată în funcție de datele contabile. Formula de calcul a TVA-ului este următoarea:
TVA recuperabil = TVA dedus * Valoare reziduală/Valoare inițială.
Și cum rămâne cu TVA-ul la bunurile imobile cumpărate? La urma urmei, există norma articolului 171.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care se referă la necesitatea restabilirii acestei taxe în termen de 10 ani. Dar adevărul este că această procedură nu se aplică cazurilor în care impozitul este restabilit în legătură cu trecerea la sistemul fiscal simplificat. Articolul mentionat reglementeaza procedura de recuperare a TVA pentru platitori. Se spune că trebuie să reflecte astfel de sume în declarațiile lor de TVA. În cadrul sistemului fiscal simplificat, societatea va înceta să mai fie plătitoare a acestui impozit și va depune declarații. Prin urmare, trebuie să recupereze întreaga sumă de TVA din proprietatea dobândită la un moment înainte de tranziție, în același mod ca și pentru alte bunuri supuse amortizarii.
Taxa pe valoarea adăugată a altor active se recuperează în suma în care a fost acceptată spre deducere. Vă rugăm să rețineți că recuperarea TVA înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat se aplică numai proprietății pentru care a fost acceptată pentru compensare. Dacă nu a fost acolo, atunci nimic nu trebuie restaurat.
Se întâmplă ca la DOS să se primească o plată în avans, iar expedierea se va face pe o bază simplificată. În astfel de circumstanțe, suma TVA plătită pentru avansul primit ar trebui dedusă. Acest lucru se face și în trimestrul IV al anului precedent trecerii la sistemul simplificat de impozitare. Pentru a face acest lucru, trebuie să returnați suma taxei cumpărătorului și să obțineți un document care să confirme acest lucru. Sau poți rezilia contractul și returna întregul avans. Și apoi să încheiați un nou acord în care să prescrie că vânzarea de bunuri/servicii în legătură cu sistemul fiscal simplificat nu este supusă TVA-ului.
Așadar, pregătirile pentru trecerea la impozitarea simplificată de anul viitor încep la ora ultimul sfert vremea curentă. Cronologia este cam asa:
Trebuie avut în vedere că nu va fi posibilă trecerea rapidă de la sistemul de impozitare simplificat la TVA, adică revenirea la regimul fiscal principal. Tranziția de întoarcere este posibilă abia anul viitor. Acest lucru este valabil și pentru noii subiecți care decid să renunțe la simplificare - vor trebui să trăiască cu regimul ales până la sfârșitul anului.
Trecerea de la sistemul fiscal simplificat la sistemul principal nu este limitată în niciun fel și este voluntară. Tot ce trebuie făcut pentru aceasta este să anunți Serviciul Fiscal Federal până la data de 15 ianuarie a anului din care s-a decis revenirea la regimul general de impozitare. De asemenea, nu uitați de raportare - o declarație privind sistemul fiscal simplificat pentru Anul trecut aplicarea sa este servită în mod obișnuit.
Singura modalitate de a reveni la plata TVA înainte de începutul anului viitor este pierderea dreptului de a aplica regimul special. Acest lucru se întâmplă dacă subiectul încetează să mai îndeplinească condițiile care permit utilizarea termenilor simplificați.
Criteriile USN sunt valabile nu numai în momentul trecerii la regimul special, ci și pe perioada aplicării acestuia. Prin urmare, organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să se asigure în mod constant că le respectă. Până la urmă, dacă subiectul depășește limitele stabilite, atunci va pierde dreptul de a aplica simplificarea. În acest caz, el se va afla automat pe sistemul principal de impozitare cu toate obligațiile de contabilitate și raportare aferente, precum și sancțiuni pentru încălcarea acestora.
După ce a zburat din sistemul fiscal simplificat, societatea/întreprinzătorul individual aplică regimul fiscal principal, începând cu trimestrul în care a pierdut dreptul la impozitare simplificată. Și în termen de 15 zile de la finalizarea acestuia, este necesar să se informeze Serviciul Federal de Taxe cu privire la încetarea aplicării sistemului fiscal simplificat. Taxele pe DOS, inclusiv TVA, vor trebui acumulate chiar de la începutul trimestrului. În același timp, zburând din Compania USN sau un antreprenor individual va fi considerat o entitate nou creată în ceea ce privește calculul acelor impozite care nu erau în sistemul fiscal simplificat.
Să presupunem că compania a recuperat TVA-ul atunci când a trecut la sistemul de impozitare simplificat de pe proprietatea sa și apoi a zburat din el. Poate acum să accepte impozitul restabilit pentru deducere? Cu siguranta nu. Până la urmă, aceste sume au fost anulate anterior ca alte cheltuieli pentru impozitul pe venit.
Deci, companiile și antreprenorii care aplică sistemul simplificat de impozitare, în general, nu au obligația de a plăti TVA. Cu toate acestea, există o serie de cazuri când ei sunt încă obligați să plătească această taxă. Cel mai adesea, acest lucru se datorează fie importului de mărfuri, fie emiterii de facturi cu suma alocată a taxei, la cererea cumpărătorilor acestora.
Fiecare om de afaceri trebuie să decidă singur cum este mai profitabil pentru el să lucreze: să plătească TVA și să poată încheia contracte cu mari contrapartide, sau să aplice sistemul simplificat de impozitare și să economisească taxe. Se poate trece în mod repetat de la un regim la altul, dar numai de la începutul anului viitor. Desigur, cu condiția să îndeplinească criteriile de aplicare a versiunii simplificate. În plus, trecerea la sistemul fiscal simplificat necesită o anumită pregătire. Unul dintre lucrurile de care are nevoie atentie speciala la trecerea la sistemul de impozitare simplificat - restabilirea TVA pe proprietate.
Anna Mihailovskaia
După cum știți, prin trecerea la sistemul de impozitare simplificat (STS), nu puteți plăti TVA. Până la urmă, cei care au trecut la acest regim special nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA și sunt, de asemenea, scutiți de plata majorității celorlalte taxe. Adevărat, listă TVA vamalși să îndeplinească îndatoririle unui agent fiscal „simplificatorii” încă mai trebuie. Să vorbim despre argumentele pro și contra aceasta metoda evaziune fiscala.
După cum știți, atunci când treceți la sistemul simplificat de impozitare, TVA-ul „intrat” asupra proprietății neutilizate în activități generale trebuie restabilit. Aceasta este cerința de la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Este necesar să restabiliți „inputul” înainte de momentul în care lucrurile încep să fie folosite în activități cu regim special. Adică în perioada fiscală premergătoare trecerii la sistemul fiscal simplificat. Totodată, suma de recuperat pentru activele fixe și imobilizările necorporale este calculată pe baza valorii lor reziduale în contabilitate. Pentru materialele nefolosite și bunurile nevândute se recuperează TVA în cuantumul deducerii efectuate anterior. La calcularea impozitului pe venit, impozitul restabilit este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, un avantaj indubitabil (deși indirect) al trecerii la un regim special este capacitatea de a crește costurile fiscale.
Trecând la „simplificat”, compania nu va plăti TVA la vânzări. Dar, în același timp, își va pierde și dreptul de a deduce taxa „input”. Pentru o firmă care plătește impozitul pe venit STS, acesta este un minus indubitabil, deoarece nu va putea compensa TVA-ul „input” și nici nu va putea reduce baza impozabilă a impozitului simplificat cu valoarea acestuia.
Dar cei care au ales ca obiect de impozitare diferenta dintre venituri si cheltuieli nu pierd practic nimic. La urma urmei, aceștia au dreptul de a include TVA-ul „input” pentru obiectele de valoare achiziționate ca parte a sistemului fiscal simplificat-cheltuieli, în baza paragrafului 8 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adevărat, există câteva limitări aici. Astfel, compania are dreptul de a șterge TVA-ul „input” pentru materialele achiziționate ca cheltuieli numai după ce aceste materiale sunt puse în producție (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 mai 2007 nr. 03-11-04 / 2/147). Taxa pe bunuri este inclusă în costurile STS la momentul vânzării acestor bunuri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04 / 2/140). Și TVA-ul „input” pentru mijloacele fixe achiziționate este luat în considerare în costul acestor obiecte (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-03-02-04 / 1/44, Federal Tax). Serviciul Rusiei din 19 octombrie 2005 Nr. MM-6- 03/886).
Desigur, în toate cazurile, valorile achiziționate (materiale, bunuri,) trebuie plătite furnizorului.
Referinta noastra
Pentru imobiliare furnizate comandă specială calcularea impozitului care trebuie restabilit (clauza 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Metodologia este aceasta. În primul rând, se determină 1/10 din TVA „intrată”, care a fost acceptată spre deducere. Apoi, la finele fiecărui an, se calculează ponderea costului bunurilor neimpozabile (lucrări, servicii) în costul total al mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate). Această valoare este înmulțită cu 1/10 din valoare totală"taxa de intrare. Rezultatul obținut este suma care trebuie restabilită la sfârșitul anului de raportare. Și reflectați în consecință în declarația de TVA pentru trimestrul IV. Procedura descrisă nu se aplică obiectelor și proprietăților complet amortizate care au fost în funcțiune de 15 ani sau mai mult.
Cu toate acestea, în cazul unei tranziții la USN, norma paragrafului 6 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 iunie 2007 nr. 03-07). -11 / 150). Deci iată-le reguli generale: impozitul se restabilește proporțional cu valoarea reziduală a imobilului.
Desigur, nefiind plătitori de TVA, „simplificatorii” nu impun o taxă cumpărătorilor și, în consecință, nu emit facturi cu valoarea TVA alocată acestora. Acest lucru, desigur, este neprofitabil pentru clienți: aceștia nu vor putea compensa impozitul pe bunurile de valoare achiziționate de la o persoană „simplistă”. Excepție fac cumpărătorii cu amănuntul (publicul), care achiziționează bunuri pentru consumul personal și nu pentru a fi utilizate în activități antreprenoriale. Nu le pasă de posibilitatea deducerii TVA-ului, așadar, pentru „simplificatorii” care vând cu amănuntul, problema relațiilor cu cumpărătorii privind deducerea TVA-ului dispare de la sine. Același lucru se poate spune despre cei care lucrează cu cumpărători care au trecut (transferat) la oricare dintre regimurile speciale (USN, UTII).
Dar cei ai căror parteneri sunt organizații și antreprenori individuali care aplică regimul general de impozitare vor trebui să ia unele măsuri pentru a păstra clienții.
Multe companii USN rezolvă problema în acest fel: în ciuda tuturor, emit facturi către cumpărători cu o sumă dedicată de TVA.
Cu toate acestea, dacă „simplificatorul” emite o factură cumpărătorului său cu alocarea sumei TVA, atunci el trebuie să plătească întreaga sumă a impozitului la buget (subclauza 1, clauza 5, articolul 173 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). În plus, va trebui să depuneți oficiu fiscalși declarația fiscală.
Declarația trebuie să conțină numai Pagina titluși secțiunea 1, care arată taxa alocată care urmează să fie transferată la buget (clauza 5, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faptul că, în acest caz, „persoana simplificată” trebuie să raporteze TVA-ul este menționat și în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 octombrie 2007 nr. 03-07-11 / 512 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. din 5 decembrie 2007 Nr ШТ-6-03 /939.
Cu toate acestea, oricum nu va fi posibilă compensarea TVA-ului „de intrare” la „simplificat”.
Într-adevăr, doar plătitorii de TVA au dreptul la deduceri, iar organizațiile transferate în sistemul fiscal simplificat nu. Prin urmare, în ciuda faptului că în această situație „simplificatorul” este obligat să plătească TVA la buget, el nu are dreptul de a deduce impozit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2007 nr. 03-07). -11 / 68).
Se poate lua în calcul TVA-ul plătit voluntar în cheltuieli la calculul unui singur impozit „simplificat”?
Dacă compania lucrează la sistemul fiscal simplificat cu obiectul impozitării „venituri”, atunci toate sumele primite de la cumpărători sunt venituri din vânzări (articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reducerea veniturilor „simplificatorilor” cu suma TVA plătită din aceste venituri la buget nu este prevăzută de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 septembrie 2007 nr. 03-04-06-02 / 188). Cu alte cuvinte, va fi necesar să se impună un singur impozit pe toate încasările, inclusiv TVA-ul.
Dacă - „venituri minus cheltuieli”, atunci venitul va trebui să includă și întreaga sumă primită de la cumpărători (împreună cu TVA). Dar nu va funcționa să ținem cont de impozitul plătit la cheltuieli. Costurile firmei USN iau în considerare TVA-ul „input” plătit furnizorilor pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate (articolele 346.16, 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA-ul plătit voluntar la buget nu este supus normelor prezentelor articole.
Astfel, în efortul de a păstra clienții cu ajutorul unei facturi, „simplificatorul” se pedepsește de mai multe ori: plătește TVA la buget, în timp ce impozitează toate veniturile împreună cu TVA-ul plătit (dubla impozitare este evidentă). Pe de altă parte, acest TVA nu poate fi luat în considerare la cheltuieli și nici nu are dreptul să aplice deducerea taxei „input”.
SRL „Pallada” este angajată comerţ cu ridicatași aplică un sistem de impozitare simplificat (obiectul impozitării este „venitul”). Compania a expediat bunuri cumpărătorului în valoare de 236.000 de ruble. Cumpărătorul a plătit pentru livrare. La cererea partenerului, compania i-a emis o factură, în care a reflectat suma TVA - 36.000 de ruble. Astfel, Pallada va trebui să plătească la buget (concediu medical și contributii la pensie pentru a simplifica exemplul nu sunt luate în considerare):
- un singur impozit „simplificat” în valoare de 14.160 de ruble. (236.000 de ruble × 6%);
– TVA în valoare de 36.000 de ruble.
Apropo, această metodă nu este foarte bună pentru cumpărător. În numeroasele lor clarificări private, oficialii spun: după ce a primit o factură cu o sumă alocată de TVA de la un evazător fiscal, o companie nu are dreptul de a compensa impozitul pe un astfel de document. Adevărat, în cazul pretențiilor din partea fiscală, cumpărătorul poate conta pe suport de la instanța de arbitraj. In aceasta situatie, principalul este ca vanzatorul sa prezinte in instanta dovezi ca TVA-ul alocat in factura a fost efectiv virat la buget. Un precedent similar este luat în considerare în decizia FAS Districtul Ural din 4 iulie 2007 Nr Ф09-5029 / 07-С2. Adevărat, vorbim aici despre cazul în care furnizorul-beneficiar a emis în mod eronat o factură către cumpărător cu suma TVA alocată. Judecătorii au ajuns la concluzia: întrucât furnizorul, având alocat TVA, l-a plătit la buget, cumpărătorul are dreptul să deducă această taxă.
Pentru cei care nu doresc probleme pentru ei sau partenerul lor, alte metode sunt potrivite.
Puteți conveni cu cumpărătorul că mărfurile vor fi vândute fără TVA, dar mai ieftin cu valoarea taxei (10 sau 18%). Atunci partenerul în modul general nu va pierde nimic. Dacă cumpărătorul însuși aplică sistemul fiscal simplificat sau UTII, prețul nu trebuie redus. După cum am spus deja, pentru astfel de companii, deducerea TVA nu prezintă interes, întrucât nu plătesc această taxă.
Această metodă este cea mai potrivită pentru firmele angro care achiziționează bunuri pentru revânzarea lor ulterioară.
Angrosistul „simplist” se transformă dintr-un vânzător într-un intermediar între cumpărător și furnizor, care se află pe sistem comun impozitare. Conform termenilor contractului, cumpărătorul îi instruiește pe „simplificator” (intermediar) să cumpere bunuri pentru el. Pentru acest serviciu, intermediarul primește o taxă. Drept urmare, compania USN va achiziționa proprietatea achiziționată pentru cumpărătorul în regim general cu TVA. Aceasta înseamnă că cumpărătorul va putea deduce TVA-ul „input”.
Apropo, această situație este reciproc avantajoasă. La urma urmei, „simplificatorul” va include în venit doar suma comision. Și asta înseamnă că probabilitatea depășirii limitei de venituri, care vă permite să rămâneți pe sistemul „simplificat”, este drastic redusă. În plus, valoarea veniturilor în sine este redusă (nu toate veniturile vor fi venituri, ci doar remunerații) și, ca urmare, impozitul unic este redus.
Să folosim condițiile din exemplul 1.
SRL „Pallada” este angajată în comerțul cu ridicata și aplică un sistem de impozitare simplificat (obiectul impozitării este „venitul”). Conform contractului de comision, cumpărătorul (angajamentul) îi instruiește pe Pallada LLC (agent de comision) să cumpere bunuri de la furnizor. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble. si include:
– TVA în valoare de 36.000 de ruble;
– remunerația intermediarului în valoare de 20.000 de ruble.
Bugetul lui Pallada va trebui să plătească un singur impozit în valoare (concediul medical și contribuțiile la pensie nu sunt luate în considerare pentru a simplifica exemplul): 20.000 de ruble. × 6% = 1200 de ruble.
Editorial
Compania va pierde dreptul la „simplificare” dacă încalcă cel puțin una dintre restricții, stabilite prin paragrafe 3 și 4 din articolul 346.12 și paragraful 3 din articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, va trebui să părăsești sistemul fiscal simplificat dacă, în urma rezultatelor raportării sau perioada fiscala(I trimestru, jumătate de an, 9 luni, un an) venitul companiei va depăși 20.000.000 de ruble, ajustat pentru coeficientul deflator (clauza 4, articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reamintim că deflatorul pentru 2008 este 1,34 (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 22 octombrie 2007 nr. 357). Astfel, suma veniturilor „STS-critice” în anul curent- 26.800.000 de ruble. (20.000.000 de ruble × 1,34)
TVA și sistem simplificat de impozitare
Contribuabilii care au trecut la „simplificat” nu plătesc TVA. Dar, din păcate, totul nu este atât de simplu. După ce ai citit acest articol, te vei convinge de acest lucru.
Deci, când se confruntă „simplificatorii” cu plata TVA-ului? În primul rând, ei rămân plătitorii săi, importând mărfuri. În al doilea rând, nimeni nu i-a eliberat de atribuțiile de agent fiscal. În al treilea rând, dacă țin o evidență generală a operațiunilor unui parteneriat simplu, trebuie să plătească TVA și să emită facturi.
Și asta doar conform legii... Și uneori firmele în sine (uneori din neștiință, alteori intenționat) se pun în condiții care le obligă să plătească taxe.
Acum, mai detaliat despre fiecare situație.
TVA la importul de bunuri
Alineatul 2 al art. 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care scutește „simplificatorii” de la plata unui număr de taxe, inclusiv TVA, conține încă o mică clauză: „... cu excepția TVA-ului de plătit... la importul de mărfuri în vamă. teritoriu Federația Rusă„. În ce ordine să plătească, ce beneficii sunt prevăzute de curent legislatia fiscala- toate acestea sunt prevăzute la art. Artă. 150, 151 și 160 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Contabilitate activitatea economică externă a fost și rămâne întotdeauna soarta aleșilor. Nu orice contabil are experiență în contabilitate. tranzactii valutare, calculul si plata tuturor tipurilor de plati vamale, inregistrarea contractelor de export-import. Prin urmare, dacă ai trebuit să înfrunți toată această economie și ești nou aici, fii foarte atent! Sunt multe „capcane”.
Deci, organizația dvs. lucrează pe un sistem simplificat și importă. În primul rând, verificați dacă mărfurile dumneavoastră sunt supuse TVA-ului „de import”. Lista bunurilor scutite de impozitare este dată la art. 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. Printre acestea: echipamente medicale, produse protetice și ortopedice, ochelari (cu excepția ochelarilor de soare), lentile și rame, produse marine.
Să presupunem că ești convins că trebuie să plătești impozit. Deci baza de impozitare trebuie îngrijită. Cum se definește este explicat în art. 160 din Codul fiscal al Federației Ruse. Baza este formată din valoarea în vamă, taxele vamale și accizele (în cazul importului mărfuri accizabile).
Noi oferim scurt program educațional.
Deci, bunurile au fost livrate și plasate într-un depozit temporar (TSW). Importatorul, după ce a achitat taxa vamală, TVA „de import” și tariful vamal, trebuie, în termen de 15 zile, să prezinte autorităților vamale o marfă declaratie vamala(GTE) împreună cu un set de documente. Această procedură este stabilită de art. 129 din Codul Vamal al Federației Ruse.
Notă. Aceasta poate include o factură, o listă de ambalare, specificații, pașaport pentru tranzacții, lista de prețuri a producătorului etc.
Costul mărfurilor conform contractului (așa-numita valoare a facturii), exprimat în moneda contractului, este convertit în ruble conform cursul de schimb oficial Banca Centrală a Federației Ruse în ziua depunerii GTD. Adăugați la el suma costuri adiționale pentru importul de mărfuri (cost de livrare, asigurare etc.) și primesc valoarea în vamă necesară calculului. (Pentru trimitere: valoare vamala, convertit în dolari SUA, se numește statistic.)
În conformitate cu Nomenclatura mărfurilor activitatea economică străină (TN VED), aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2001 N 830 și Legea cu privire la Tariful Vamal din 21 mai 1993 N 5003-1 determină taxa vamală. Valoarea totală a taxei vamale și a valorii în vamă vor sta la baza calculării TVA-ului „de import”.
Pentru toate grupurile de mărfuri cu același nume, tip sau marcă, baza este stabilită separat. Prin aplicarea propriei cote pentru fiecare astfel de bază (articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), aceștia primesc suma impozitului.
Suma inclusiv taxe vamale, TVA și taxe vamale, virat în contul autorității vamale, iar ordinul de plată se anexează setului de documente.
Ce greșeli pot fi făcute în această etapă?
Ei bine, în primul rând, la determinarea codului produsului conform TN VED, ceea ce duce la o eroare în taxe vamale, și ca urmare - la o eroare în calculul TVA-ului. Rețineți că, după ce CCD-ul a fost înaintat autorităților vamale, este aproape imposibil să schimbați ceva, iar dacă acolo se găsește o greșeală de calcul, va fi dificil de demonstrat că este vorba despre o neglijare accidentală.
Încă destul de des „greșeală” în cota de TVA. De ce între ghilimele? Pentru că de obicei este folosit rată redusă, iar aceasta nu este de fapt nimic altceva decât evaziune fiscală. Este clar că nu se vor bătui pe cap pentru astfel de lucruri.
După cum sa menționat deja, un set de documente (împreună cu un ordin de plată) și o declarație vamală trebuie depuse în termen de 15 zile de la data prezentării mărfurilor. autoritatile vamale. La anumite circumstanțe termenul poate fi prelungit până la două luni – timpul maxim posibil de depozitare a mărfurilor în depozite de depozitare temporară.
Notă. LA Situații de urgență perioada de depozitare poate fi prelungită până la patru luni.
Prin urmare, în această perioadă, trebuie să aveți timp să transferați TVA. din cauza plata tarzie (plata incompleta) va fi imposibilă exportarea mărfurilor din depozitul de depozitare temporară. Depășirea perioadei de depozitare este deja plină responsabilitatea administrativă. Potrivit art. 16.16 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse pentru o astfel de încălcare la data de oficiali se aplică o amendă de la 100 la 200 de salarii minime. Organizațiile așteaptă sancțiuni mai stricte: o amendă de la 500 la 1.000 de salarii minime cu sau fără confiscarea bunurilor lăsate în depozit.
Dar aici totul este calculat și plătit. Acum trebuie să ne dăm seama cum să luăm în considerare acest lucru. Prima greșeală care se așteaptă aici este că contabilul companiei pe sistemul de impozitare simplificat poate accepta TVA-ul plătit pentru deducere. Dar „simplificatorii” nu plătesc în general TVA, așa că a vorbi despre reducerea lui devine lipsit de sens, inclusiv reducerea datorată taxei de „import”. Nu este nimic de făcut, dar este inutil să scrieți o cerere de returnare. Și totul din cauza art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că firmele care nu sunt plătitoare de TVA trebuie să includă suma taxei în costul mărfurilor. De altfel, autoritățile fiscale vorbesc și despre asta.
Notă. Vezi Scrisoarea nr. 18-03/3/14822 a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova din 9 martie 2005.
Între timp, paragraful 1 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse (unde este indicată o listă exhaustivă a cheltuielilor „simplificatoarelor”) conține până la trei paragrafe - 8, 11 și 22, conform cărora TVA-ul „de import” poate fi luat în considerare ca parte. a cheltuielilor la calcularea unui singur impozit. Cum să fii?
Conform paragrafelor. 8 la cheltuieli, se poate lua in calcul TVA la bunurile platite de contribuabil. Se potrivește? Dar cum! La urma urmei, nu spune că TVA-ul trebuie plătit furnizorului. Am plătit pentru mărfuri, am plătit TVA la buget.
Acum citim pp. 11. Cheltuielile includ plățile vamale transferate atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Și pp. 3 p. 1 art. 318 din Codul Vamal al Federației Ruse echivalează TVA-ul „de import” cu plățile vamale.
Și în sfârșit, la pp. 22 prevede clar că costurile pot include suma impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Legislația fiscală nu ne obligă să plătim impozitul pe care îl avem în vedere?
După cum se spune, alegeți...
Indiferent de modul în care îl abordați, taxa apare în continuare ca parte a costurilor care afectează impozitarea. Întrebarea este ce articol. Întrebați care este diferența? Dar ce.
Dacă este vorba de art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse sau alineatele. 8 p. 1 art. 346.16, atunci taxa va fi luată în considerare numai la momentul vânzării. Într-adevăr, începând cu 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal conține cerințe clare cu privire la modul de anulare a prețului de cumpărare al bunurilor (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Bunurile sunt incluse în cheltuieli pe măsură ce sunt vândute.
Dacă alegem pp. 11 sau 22 alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, apoi conform trimiterii la art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, taxa va fi inclusă în cheltuieli imediat după plată (clauza 2) în suma pe care a plătit-o contribuabilul (clauza 3 clauza 2). Rețineți că în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 mai 2004 N 04-03-11 / 71, este permisă aplicarea alineatelor. 22.
Notă. TVA inclusă în cheltuieli este determinată prin calcul (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2006 N 03-11-04 / 2/94).
Aderăm la faptul că, deoarece toate ambiguitățile legii sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), trebuie să o faceți la fel de profitabil, dar în același timp fiți întotdeauna gata să comunicați îndeaproape cu autoritățile fiscale.
În sfârșit, nu uitați să depuneți un decont de TVA, deoarece după achitarea taxei ar trebui să anunțați organele fiscale. „Simplificatorii”, care de obicei nu sunt preocupați de plata TVA-ului, uită adesea de asta. Desigur, nu vorbim de importatori veterani, ci de nou-veniți sau de cei care importă mărfuri neregulat. Dar consecințele sunt aceleași pentru toată lumea. Pe livrare întârziată declarația este supusă unei penalități de 5% impozit pentru fiecare lună, începând cu ultima zi, stabilit pentru depunerea unei declarații (clauza 1, articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, amenda nu poate depăși 30% din impozit și poate fi mai mică de 100 de ruble.
Notă. Dacă întârzierea depășește 180 de zile, amenzile cresc (clauza 2, articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reamintim că firmele care achiziționează bunuri în străinătate, nu numai pentru revânzare în interiorul țării, ci și în scopuri complet diferite, se pot confrunta cu TVA de „import”. Pentru a nu avea probleme, așa cum am spus deja, studiați cu atenție lista bunurilor scutite de impozitare (articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă unul dintre fondatorii companiei, pe seama unei contribuții la capitalul autorizat a achiziționat echipamente de înaltă tehnologie, atunci nu este necesar să se calculeze și să plătească taxa pe valoarea adăugată. Într-adevăr, conform alin. 7 p. 1 art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru aceasta operațiune de tranzacționare taxa nu se percepe.
În plus, este important regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile importate. În funcție de aceasta, taxa se va plăti fie integral (modul de punere în liberă circulație a mărfurilor și modul de prelucrare pt. consumul intern), fie parțial (regimuri de import temporar, procesare în afara teritoriului vamal), sau deloc plătite (regimuri de tranzit, antrepozit vamal, reexport).
Notă. Vezi paragraful 1 al art. 151 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Când „simplificatorul” - agent fiscal
Așadar, ne amintim că organizațiile (antreprenorii) din sistemul de impozitare simplificat nu sunt scutite de obligațiile agenților fiscali. Și când apar astfel de obligații în legătură cu taxa pe valoarea adăugată?
Notă. Vezi paragraful 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În primul rând, în cazul achiziției pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale țării noastre.
Notă. Vezi art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, atunci când închirieți proprietăți federale (municipale etc.) de la autorități puterea statuluiși management (organisme administrația locală).
În al treilea rând, dacă societatea este autorizată să vândă bunuri confiscate, bunuri de valoare fără proprietar, comori etc. pe teritoriul Federației Ruse.
Și în al patrulea rând, la randare servicii intermediare(cu participare la calcule) unei persoane străine neînregistrat ca contribuabil rus.
Care sunt cele mai multe greșeli tipice?
Poate cel mai frecvent este atunci când o organizație uită că este agent fiscal.
Exemplul 1. SRL „Phoenix” (lucrează la sistemul simplificat de impozitare, obiectul impozitării fiind venitul) a invitat reprezentanții unei școli de afaceri străine să își formeze angajații, plătind 2.000 de euro conform contractului. Școala nu este înregistrată la autoritățile fiscale ruse. Este totul corect în acțiunile LLC „Phoenix”?
În cazul în care un servicii educaționale furnizat pe teritoriul Rusiei, este recunoscut ca loc de vânzare a acestora (clauza 3, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Înseamnă că operațiune specificată supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse); partea rusă este recunoscută ca agent fiscal pentru calcularea și plata acestui impozit către buget (paragrafele 1 și 2 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, suma contractului a trebuit să fie virată în contul bancar al școlii de afaceri, scăzând TVA-ul.
SRL „Phoenix” nu și-a îndeplinit atribuțiile de agent fiscal pentru TVA, drept urmare bugetul a primit mai puțin de echivalentul a 305,08 euro (2000 euro x 18% : 118%).
O altă greșeală este definirea incorectă a bazei de impozitare și, ca urmare, a impozitului.
Exemplul 2 Antreprenor individual S.S. Aleksandrov a încheiat un contract de închiriere pentru proprietatea municipală. Chiria este de 2360 de ruble. pe luna. Antreprenorul a calculat TVA după cum urmează: 2360 de ruble. x 18% = 424,80 RUB Unde este greseala?
Citim cu atentie paragraful 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse: „La furnizarea de către administrațiile locale pentru închiriere... proprietate municipală... baza de impozitare este definită ca suma chiriei inclusiv impozitul". Adică în chirie TVA-ul de 18% a fost deja stabilit, ceea ce înseamnă că impozitul ar trebui calculat după cum urmează: 2360 de ruble. x 18% : 118% = 360 de ruble.
Când un „simplificator” este membru al unui parteneriat simplu
Iată o altă situație în care o organizație sau un antreprenor care a trecut la sistemul de impozitare simplificat devine plătitor de TVA. Nu vom intra în detalii acum. Vom analiza doar pe cele mai semnificative și, din păcate, foarte greseala comuna.
Exemplul 3. Două organizații și un antreprenor individual au încheiat un contract de parteneriat simplu. În același timp, activitatea principală a organizațiilor este sub regimul general de impozitare, iar pentru un antreprenor - pe unul simplificat.
„Tovarăși” au convenit că activitățile comune se vor desfășura folosind un sistem simplificat pentru a evita plata TVA-ului. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a fost încredințată întreprinzătorului.
Să trecem la art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la sistemul fiscal simplificat sunt recunoscuți ca plătitori unici de impozite. Organizațiile sunt înțelese ca persoane juridice împreună cu sucursalele și reprezentanțele lor. Munca în cadrul unui simplu acord de parteneriat are loc fără formare entitate legală(Articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse), prin urmare, normele Cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt aplicabile acestuia. Alegerea lui „simplificat” este nejustificată. aceasta încălcare flagrantă!
Astfel, în cazul nostru, singura opțiune este modul general. În calitate de participant cu drepturi depline la tranzacții, un parteneriat simplu trebuie să emită facturi cu TVA către clienți, să compenseze TVA-ul plătit furnizorilor și să transfere diferența la buget. Potrivit art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un membru al parteneriatului căruia i se încredințează ținerea evidențelor generale este responsabil pentru aceasta. Și dacă, ca în acest exemplu, activitatea sa principală nu este supusă TVA-ului, atunci plătește această taxă ca parte a unei asocieri în participațiune.
Notă. Vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2006 Nr. 03-11-04/2/49 pentru plata TVA-ului pentru activitățile comune.
Necunoașterea legii nu scutește... de la plata TVA
Se întâmplă ca o organizație să se fi mutat din regim general fiscalitatea simplificată, dar prin inerție continuă să emită facturi. La ce duce asta?
Ei bine, în primul rând, potrivit paragrafului 5 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul alocat trebuie transferat la buget. În al doilea rând, este firesc imposibil să se reducă acest TVA cu cel „de intrare”. În al treilea rând, ar trebui să depuneți o declarație de TVA la autoritățile fiscale. Și, în al patrulea rând, TVA-ul alocat nu poate fi luat în considerare în baza de impozitare.
Autoritățile fiscale (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 15 septembrie 2003 N 22-1-14 / 2021-АЖ397) se referă la faptul că în lista inchisa cheltuielile prevăzute la art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se plătește TVA din cauza unei facturi emise eronat. Ministerul Finanțelor procedează din paragrafe. 22 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia costurile includ taxele stabilite de legislația în vigoare. Ce este de argumentat: „simplificatorii” pot lua în calcul în cheltuieli doar acele taxe de la care nu sunt scutite (Scrisoarea din 16.04.2004 N 04-03-11 / 61).
Este clar că este imposibil să se reducă veniturile din astfel de TVA (din nou, conform versiunii oficiale). Deși nu este totul atât de rău aici, pentru că practica arbitrajului lucrat în favoarea contribuabililor. Judecătorii se bazează pe art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, care recunoaște beneficiul economic al contribuabilului ca venit. Și despre ce fel de beneficiu putem vorbi atunci când impozitul primit de la cumpărător este dat la buget?
Notă. Vezi Rezoluția FAS Districtul de Nord-Vest din data de 12.10.2005 N A66-1094/2005.
Cum altfel se poate dovedi că „simplificatul” va trebui să plătească TVA împotriva voinței lui?
Exemplul 4. Krauz LLC lucrează pe USN. A realiza produse proprii, compania a încheiat un contract de comision cu Sindbad CJSC.
CJSC „Sinbad” a vândut marfa cumpărătorului în nume propriu, emitând o factură cu TVA alocat. Această factură, conform regulilor, a fost transmisă committentului (OOO „Crause”).
Eroarea (deși nu este nici măcar o greșeală, ci mai degrabă o gafă) este obișnuită: comisionarul nu a fost avertizat cu privire la regimul fiscal al comisitului. Consecințe - plata de către comisionat-TVA „simplificat” la buget.
Și iată rezultatul propriului meu neajuns.
Exemplul 5. Antreprenor individual S.A. Korostylev, care lucrează pentru sistemul fiscal simplificat (obiectul impozitării este venitul minus cheltuieli), a facturat Tim Light LLC pentru serviciile sale cu 11.800 de ruble. (fara TVA).
După ce a primit un extras de cont și un ordin de plată cu o marcă bancară, antreprenorul a descoperit că linia „Scopul plății” indica: „inclusiv TVA - 1800 de ruble”. Apoi s-a transferat la buget suma specificatăși a depus o declarație de TVA la organele fiscale. A fost necesar?
Vă rugăm să rețineți: antreprenorul a emis o factură fără a aloca TVA, dar nu a emis o factură. Prin urmare, nu a fost obligat să plătească TVA.
Notă. Din aceleași motive, Team Light LLC nu are dreptul de a deduce acest TVA.
Și ce ar trebui făcut? A fost necesar să se contacteze cumpărătorul (Team Light LLC) cu o solicitare de a trimite o scrisoare în care să se clarifice scopul plății. De exemplu, aceasta. "LA ordin de plata N 124 din data de 15.06.2006 la rubrica „Scopul plății” trebuie să scrie: „Plata pentru servicii în baza contractului N 57 din data de 01.06.2006. Fără TVA”.
Rețineți că, în orice caz, nu se aplică sancțiuni întreprinzătorului.
La prima vedere, poate părea ciudat, dar uneori „simplificatorul” alocă în mod deliberat TVA și emite facturi. Și asta se face pentru a obține un avantaj față de concurenți și pentru a atrage cumpărători. La urma urmei, nu este rentabil pentru el să „pierde” TVA-ul, și cu altele condiţii egale este mai probabil să aleagă un furnizor care lucrează la un sistem de impozitare comun. Cât de legală este această mișcare?
În opinia autorităților fiscale (și aici nu se poate decât să fie de acord cu acestea), organizațiile și întreprinderile nu au dreptul „de a refuza să nu fie recunoscute drept plătitori de TVA și să plătească TVA în voluntar la cererea clienților". Adevărat, Codul Fiscal nu prevede sancțiuni pentru astfel de ciudatenii precum plata impozitelor din proprie inițiativă (sub rezerva îndeplinirii acestor condiții).
Notă. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 08.07.2005 N 19-11 / 48885.
Prin urmare, trucul este inutil (cu excepția cazului în care bugetul este completat). Iată un fragment din aceeași scrisoare a Serviciului Fiscal Federal: „TVA-ul, prezentat ilegal de astfel de entități comerciale în factura către cumpărători, nu este acceptat pentru deducere de la cumpărător”. Poziția, în opinia noastră, este foarte controversată. Dar, din păcate, apărarea dreptății cuiva va necesita destul de mult efort, timp și bani din partea contribuabililor (atât vânzători, cât și cumpărători). Așadar, „simpliștii”, înainte de a lua o decizie dacă emit sau nu o factură cu TVA dedicată, ar trebui să cântărească serios toate împrejurările.
Literatură
Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?
Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
