Auditul imobilizărilor necorporale
Scopul auditului imobilizărilor necorporale este un:
Evaluarea fiabilității datelor bilanțului reflectate la rândul ʼʼImobilizări necorporaleʼʼ, precum și explicații pentru acest indicator;
Determinarea conformității metodologiei utilizate de organizație pentru contabilizarea tranzacțiilor cu active necorporale cu documentele de reglementare în vigoare pe teritoriul Federației Ruse.
Pentru a atinge aceste obiective, ar trebui rezolvate o serie de sarcini:
Evaluează conformitatea situațiilor contabile (financiare) cu datele contabile sintetice și analitice;
Verificați corectitudinea clasificării obiectului ca imobilizare necorporală;
Confirmați fiabilitatea estimării costurilor pentru achiziția sau crearea unei imobilizări necorporale;
Verificați exhaustivitatea și actualitatea reflecției, precum și documentația operațiunilor de contabilizare a imobilizărilor necorporale;
Confirmați conformitatea operațiunilor contabile executate de organizație cu legislația în vigoare.
Atunci când se acceptă active pentru contabilitate ca necorporale, este extrem de important ca următoarele condiții să fie îndeplinite la un moment dat:
a) absența unei structuri materiale (fizice);
b) posibilitatea de identificare (separare, separare) a bunurilor organizaţiei de alte bunuri;
c) utilizarea activelor în producerea de produse, în efectuarea muncii sau prestarea de servicii, precum și pentru nevoile de management ale organizației;
d) folosirea bunurilor pentru o perioadă lungă de timp, ᴛ.ᴇ. durata de viata utila, cu durata mai mare de 12 luni sau ciclu normal de functionare, daca depaseste 12 luni;
e) organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestei proprietăți;
f) capacitatea activelor de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor;
g) disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte titluri de protecție, un acord privind cesiunea (achiziția) unui brevet sau a unei mărci comerciale, etc.).
Auditorul, în primul rând, verifică legitimitatea clasificării bunului dobândit ca necorporal.
3. Auditul stocurilor
Scopul auditului stocurilor (inventarului) este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea indicatorilor de raportare pentru elementele de active materiale „Stocuri” și asupra conformității metodologiei utilizate în organizația de contabilizare și impozitare a operațiunilor cu stocuri cu documente de reglementare în vigoare în Federația Rusă. Acest lucru se realizează prin efectuarea de verificări de semnificație, precum și revizuiri ale structurilor de control și ale sistemului contabil și o evaluare a riscului de audit, care depinde de natura rezervelor companiei și de importanța acestora pentru evidența contabilă. Verificarea stocurilor este percepută ca parte principală a auditului în întreprinderile industriale, unde valoarea acestora este semnificativă.
În timpul auditului, auditorul trebuie să stabilească:
¾ realitatea prezenței și existenței MPZ;
¾ sunt toate tranzacțiile cu stocuri care ar trebui reflectate în conturile contabile ͵ într-adevăr prezentate în acestea;
¾ dacă organizația este proprietarul tuturor MPZ, ᴛ.ᴇ. dacă au drepturi de proprietate și sumele reflectate ca datorii - pasive;
¾ corectitudinea evaluării MPZ și obligațiile aferente;
¾ dacă principiile contabilității stocurilor sunt corect selectate și aplicate.
Baza de informații pentru verificarea stocurilor sunt:
1. Documente de reglementare referitoare la primirea, contabilizarea, depozitarea și eliberarea bunurilor materiale.
2. Ordin privind politica contabila.
3. Documente primare pentru înregistrarea tranzacţiilor cu inventar.
4. Documente și materiale organizatorice și juridice.
5. Situații contabile ale întreprinderii și registre contabile pentru evidența stocurilor.
La începerea auditului, este extrem de important ca auditorul să obțină informații despre metodele și metodele de contabilizare selectate pentru această secțiune a auditului. În conformitate cu cerințele PBU 5/01 ʼʼContabilitatea stocurilorʼʼ, ordinul privind politica contabilă trebuie să conțină informații privind aspectele metodologice ale contabilizării stocurilor:
¾ procedura de contabilizare a achiziției (achizițiilor) de stoc;
¾ metode de evaluare a stocurilor după tipurile lor la anulare.
Conducerea organizației client subestimează adesea importanța informațiilor conținute în politica contabilă, deși alegerea unuia sau altuia principii contabile predetermina rezultatul financiar. De aici, sunt posibile diferite tipuri de manipulări și încălcări. Cele mai frecvente dintre acestea sunt neconformitatea sau inconsecvența în aplicarea metodelor contabile selectate.
Documentele primare utilizate pentru întocmirea tranzacțiilor cu stocuri depind de tipurile și grupele de active materiale deținute de organizație. Formularele documentelor primare aplicate trebuie să conțină toate detaliile necesare. Astfel de documente includ împuterniciri pentru primirea bunurilor materiale, ordine de primire, acte de acceptare și anulare a materialelor, carduri de limită, cerințe de factură, borderouri, rapoarte de mărfuri și materiale, carduri de contabilitate de depozit.
Documentele organizatorice și juridice și alte materiale verificate includ:
¾ minute ale ședințelor consiliului de administrație, ale deciziilor fondatorilor și ale altor comisii. Studierea acestor documente pentru auditor este deosebit de importantă dacă, la formarea sau modificarea mărimii capitalului autorizat al organizației, s-au făcut aport materii prime, materiale sau bunuri, precum și dacă dividendele sau veniturile au fost plătite în valori materiale;
¾ rapoartele auditorilor pentru anii anteriori;
¾ contracte de furnizare de materii prime, materiale, bunuri etc.;
¾ acorduri de răspundere.
Convorbirile auditorului cu personalul clientului cu privire la toate schimbările în structura managementului și în sistemele contabile și de control intern, al căror conținut și rezultate sunt înregistrate în documente de lucru, se pot dovedi a fi destul de informative.
Informațiile pentru verificarea operațiunilor cu stocuri sunt cuprinse în situațiile financiare ale întreprinderii și registrele contabile, în special, în formularul nr. 1 ʼʼBilanțʼʼ (indicatorii privind stocurile sunt grupați în secțiunea 2 a activului bilanțului); formularul nr. 5 ʼʼAnexă la bilanţʼʼ (secţiunile 3, 9); nota explicativa atasata bilantului contabil.
Registrele contabile pentru contabilizarea stocurilor sunt diferite. Depinde de forma aplicată și metoda de contabilitate la întreprindere, precum și de tipurile și grupele de stocuri disponibile. Dar, în orice caz, auditorul trebuie să analizeze registrele de contabilitate sintetică și analitică pentru conturile 10 ʼʼMaterialeʼʼʼ, 15 ʼʼAchiziții și achiziții de active materialeʼʼ, 16 ʼʼAbaterea valorii activelor materialeʼʼ, 40 ʼʼRendimentul produselor (lucrări, servicii)ʼʼʼ, , 43 ʼʼCarte de produse finite, fișe de contabilitate depozit, materiale de inventar.
Secvența auditului MPZ
Este recomandabil să se efectueze un audit al operațiunilor cu inventar în următoarea secvență:
¾ studiul prevederilor politicii contabile în domeniile acestei secțiuni a auditului;
¾ evaluarea gradului de fiabilitate a sistemului de control intern în raport cu stocurile (se efectuează o cercetare a instalațiilor depozitului și a stării spațiilor depozitului, se studiază organizarea răspunderii și raportarea persoanelor responsabile material);
¾ analiza compoziției inventarului la data raportării;
¾ determinarea dimensiunii eșantionului și a poziției pentru efectuarea unui inventar selectiv;
¾ analiza mișcării MPZ;
¾ verificarea corectitudinii evaluării MPZ;
¾ verificarea stării și organizării contabilității sintetice și analitice a stocurilor.
Auditul inventarului vă permite să minimizați riscul unor erori semnificative în situațiile financiare. Din acest motiv, atunci când începe verificarea IPM, auditorul trebuie să identifice cele mai frecvente încălcări și, ținând cont de acest lucru, să selecteze procedurile de verificare necesare.
Următorii factori influențează formarea opiniei auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor privind stocul:
1) completitudinea reflectării - dacă toate stocurile deținute de întreprindere sunt reflectate în evidențele contabile și incluse în situațiile financiare.
Erorile în caracterul complet al reflectării operațiunilor cu stocuri în evidențele contabile conduc la o subestimare a datelor de raportare. Găsirea unor astfel de erori este destul de dificilă. Pentru a face acest lucru, auditorul va trebui să facă o selecție din documente sau informații primare de natură non-contabilă;
2) prezenta in contabilitate a tranzactiilor cu stocuri fara temei suficient. De exemplu, o organizație include în bilanțul său proprietăți care nu deține drepturi de proprietate asupra ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ: active materiale primite în baza contractelor de comision sau de consignație. Astfel de erori duc la supraestimarea ratelor de raportare;
3) respectarea principiului securității temporare a faptelor de activitate economică. Aceste erori sunt legate de distribuția incorectă a tranzacțiilor pe perioade contabile, ᴛ.ᴇ. acestea sunt reflectate în raportarea unei alte perioade de raportare. Adesea, în practică, valorile materiale primite sunt reflectate în contabilitate până în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora și invers, materialele în tranzit, a căror proprietate a trecut deja la cumpărător, nu se reflectă în contabilitate sau nu primesc valori materiale pentru livrarile nefacturate.
Pentru a identifica erorile de periodizare, auditorul ar trebui să examineze conturile și să le compare cu documentele primare;
4) corectitudinea evaluării MPZ. De exemplu, atunci când sunt creditate, costul de achiziție este determinat incorect. Aceste erori sunt adesea de natură sistemică, deoarece sunt rezultatul încălcărilor metodologiei contabile;
5) corectitudinea reflectării inventarului asupra conturilor contabile relevante. Astfel de erori se găsesc în timpul inventarierii.
Operațiuni care afectează reflectarea corectă a soldurilor stocurilor și calculul costului mărfurilor vândute ca urmare a:
1) denaturarea situatiilor financiare:
¾ datele de inventar includ proprietăți redundante, precum și pierdute parțial sau total, valori care au fost anulate în perioadele precedente;
¾ dubla numărare a mărfurilor în tranzit sau deja vândute;
¾ solduri supraevaluate ale stocurilor industriale situate în depozitele terților;
¾ articolele de stoc primite pe bază de comision sunt incluse în datele de inventar;
2) abuz:
¾ furtul de obiecte de valoare ca urmare a acțiunilor unui număr de angajați ai organizației sau controlul insuficient asupra siguranței acestora;
¾ primirea de către angajații organizației de mită (banară sau sub formă de cadouri) de la furnizori pentru depunerea mărfurilor nu în aceeași cantitate sau de o calitate mai proastă decât cea indicată în facturile prezentate;
¾ falsificarea documentelor de expediere prin indicarea detaliilor cumpărătorilor inexistenți.
În plus, stocurile de la sfârșitul anului sunt subevaluate sau supraevaluate din cauza raportării incomplete sau incorecte a tranzacțiilor în perioada de raportare.
Achizițiile sunt subestimate în unul din două moduri:
1. Operațiunile nu sunt reflectate în contabilitate. Astfel de tranzacții sunt identificate în studiul conturilor de plătit.
De exemplu, verificând înregistrările în registrele contabile cu datele prezentate prin facturi, contracte, documente justificative bănești care confirmă plata către furnizori pentru bunurile materiale primite, auditorul poate determina că unele conturi nu sunt reflectate în registrele contabile.
2. Operațiunile sunt clasificate incorect.
De exemplu, costul achiziției unui MPZ este suma tuturor costurilor asociate cu achiziționarea acestora. În același timp, o parte din astfel de cheltuieli sau unele dintre tipurile lor (de exemplu, costul serviciilor unui expert în determinarea calității materiilor prime achiziționate) nu sunt incluse în costul inventarului, ci sunt imediat anulate. ca cheltuieli.
Volumul achizițiilor ar trebui supraestimat în cazul clasificării incorecte a cheltuielilor ca achiziții sau reflectarea tranzacțiilor fictive. Pentru a identifica astfel de fapte, este necesar să se verifice eșantionul de achiziții și să se efectueze procedurile analitice necesare.
Metodologie de verificare a controlului asupra prezenței și siguranței MPZ
Verificarea stării instalațiilor de depozitare și a siguranței stocurilor este una dintre cele mai importante proceduri de audit.
Găzduit pe ref.rf
Pentru un studiu cuprinzător al acestui domeniu al activităților organizației, este extrem de important ca auditorul să examineze depozitele, cămările, atelierele și alte locuri de depozitare a stocurilor industriale, verificând condițiile de depozitare a acestora, starea de siguranță la incendiu, dotarea depozitelor cu utilaje, utilaje, instrumente si corectitudinea functionarii acestora, starea de protectie a depozitelor. Organizarea nesatisfăcătoare a depozitelor indică un nivel scăzut de control intern asupra siguranței inventarului.
Pe parcursul anchetei, o atenție deosebită este acordată verificării organizării răspunderii angajaților asociate cu acceptarea, depozitarea și eliberarea bunurilor materiale. Una dintre condițiile pentru asigurarea securității bunurilor materiale este elaborarea și livrarea unor standarde sau fișe de post către persoanele responsabile financiar, care definesc îndatoririle și drepturile angajaților, programul de lucru al acestora, procedura de acceptare și eliberare a valorilor, documentația acestora, ținerea evidenței în depozite în contoare fizice, termenele de depunere a rapoartelor către departamentul de contabilitate etc.
La inspectarea locurilor de depozitare ale MPZ, conform documentelor aflate la dispoziția persoanelor responsabile financiar, aceștia verifică dacă procesează în timp util recepția și eliberarea valorilor și efectuează înregistrări în registre sau fișe contabile de depozit. Surplusul neînregistrat de materiale și produse finite poate fi creat prin:
¾ înlocuirea materiilor prime în fabricarea produselor finite; calculul livratorilor de materii prime și materiale în greutate, umiditate, scăderea gradului acestora; trusa caroserie, calcul, masurare cumparatori cand scot produse finite;
¾ înregistrarea nerezonabilă a actelor de pierdere a materialelor în timpul transportului sau depozitării acestora în depozite.
Materialele excedentare necontabile sunt de obicei depozitate separat. Pentru a le identifica, ar trebui să utilizați datele contabile ale depozitului. Dacă nu sunt contabilizate surplusuri, atunci consumul anumitor tipuri de valori pentru anumite perioade, de regulă, depășește veniturile acestora. O astfel de depășire este acoperită de primirea și afișarea ulterioară a materialelor cu nume similare. Surplusul se retrage pe cheltuiala încasărilor ulterioare sau se întocmește cu documente care nu sunt de marfă până la verificarea prezenței lor efective în timpul inventarierii.
Inspecția stării depozitelor și verificarea siguranței bunurilor materiale, combinate cu verificarea documentară ulterioară, permit tragerea de concluzii rezonabile cu privire la siguranța inventarului și dezvoltarea măsurilor preventive.
Auditul MPZ poate fi împărțit în:
¾ să verifice disponibilitatea lor efectivă, care se realizează cu ajutorul inventarului;
¾ verificarea corectitudinii evaluării valorilor în contabilitate și raportare.
Procedurile de audit se împart în cele efectuate înainte de inventariere, în timpul inventarierii și după aceasta. Anterior inventarierii, auditorul solicită documente privind rezultatele inventarelor anterioare, analizează modificările structurale și cantitative ale stocurilor, primește informații despre locațiile de depozitare a stocurilor, precum și despre organizarea lucrărilor de inventariere.
Auditorul poate fi prezent la inventarierea efectuată de angajații organizației auditate în ultimele zile ale anului de raportare sau în primele zile ale anului următor. Mai mult, dacă inventarierea a fost efectuată la o anumită dată intermediară, este extrem de important ca auditorul să urmărească primirea și eliminarea stocurilor în perioada care a trecut de la momentul inventarierii până la data raportării. In acest caz se realizeaza o reconciliere selectiva a foilor de parcurs, facturilor, declaratiilor vamale etc. documente de acreditare.
Stocurile pot fi depozitate in mai multe depozite, iar in acest caz este indicat sa se efectueze inventarul acestora in acelasi timp pentru a exclude posibilitatea transferului valorilor dintr-un depozit in altul. Dacă din anumite motive acest lucru nu este posibil, atunci auditorul trebuie să urmărească mișcarea internă a stocurilor între departamente (depozite) din momentul în care inventarul începe la primul depozit și până la finalizarea acestuia la ultimul depozit.
La efectuarea unui inventar, auditorul poate avea dificultăți în obținerea dovezilor rezervelor, cauzate de particularitățile procesului tehnologic, care necesită consultanță de specialitate. De asemenea, poate fi dificil să se obțină dovezi legate de determinarea sumei rezervelor, care se datorează:
¾ folosind eșantionarea. De regulă, în cadrul unei verificări este imposibil să se verifice toate stocurile printr-o metodă continuă, cu toate acestea, cu o discrepanță clară între înregistrările stocurilor și disponibilitatea lor reală, este extrem de important să se verifice toate articolele de inventar;
¾ imposibilitatea prezenței auditorului în același timp în toate locurile de depozitare a stocurilor;
¾ specificul procedurilor de control (este extrem de important să ne asigurăm că nu au existat numărări repetate și valori nesocotite accidental sau deliberat). Reconciliările de control oferă o oportunitate de a vă asigura că calculul valorilor a fost efectuat corect;
¾ natura valorilor de inventar (de exemplu, inventarul stocurilor de lemn la fabricile de celuloză și hârtie, metal laminat). În astfel de cazuri, auditorul poate folosi metode de estimare atunci când contorizează și măsoară o parte din rezerve și apoi poate extrapola rezultatele auditului la valoarea lor totală. Reprezentativitatea rezultatelor extrapolării ar trebui controlată prin compararea acestora cu datele contabile și ale contabilității de depozit.
Prezența unor tipuri de stocuri nu poate fi verificată prin simpla recalculare, de exemplu în producție continuă: chimică sau oțel. În acest caz, auditorul va trebui să se bazeze pe procedurile de control intern și, cu permisiunea clientului, să implice experți pentru a inventaria astfel de active materiale.
Uneori, din mai multe motive, nu este posibilă efectuarea unui inventar. De exemplu, cand pana la incheierea contractului de audit, inventarul de la sfarsitul anului a fost deja efectuat de catre client si acesta refuza sa-l efectueze din nou, sau cand inventarul este destul de scump. În acest caz, auditorul poate aplica metode matematice care, cu o anumită probabilitate, permit estimarea sumei rezervelor. Se poate întâmpla ca clientul să nu dorească să efectueze un inventar complet, dar la solicitarea auditorului, acesta va efectua un inventar al unei părți din obiectele de inventar.
Auditul imobilizărilor necorporale - concept și tipuri. Clasificarea și caracteristicile categoriei „Audit imobilizărilor necorporale” 2017, 2018.
1) Scopul, sarcinile și baza de informații a verificării
2) Auditul corectitudinii clasificării activelor ca necorporale
3) Auditul evaluării ulterioare a imobilizărilor necorporale
4) Auditul deprecierii
5) Radierea de audit a imobilizărilor necorporale
1. Scopul, sarcinile și baza de informații a verificării
Scopul auditului este de a stabili conformitatea metodologiei contabile pentru imobilizarile necorporale utilizate in organizatie cu documentele de reglementare in vigoare in perioada auditata in vederea formarii unei opinii cu privire la fiabilitatea raportarii.
1) Studiați compoziția imobilizărilor necorporale, confirmați dreptul de proprietate asupra acestora
2) Evaluați starea contabilității sintetice și analitice
3) Confirmați evaluarea inițială a sistemului de control intern și contabilitate
4) Verificați oportunitatea și caracterul complet al tranzacțiilor contabile cu imobilizări necorporale
5) Verificați corectitudinea evaluării ulterioare
6) Examinați rezultatele inventarului.
Reguli:
1) Codul civil al Federației Ruse, partea 4
3) PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 nr. 153n
Baza de informatii de verificare: bilant, anexa la bilant, bilant, politica contabila, contracte, documente primare.
Întrucât doar cardul de contabilitate al activelor necorporale este o formă unificată, auditorul trebuie să verifice dacă organizația a elaborat documente primare pentru contabilizarea mișcării activelor necorporale. Organizația trebuie să dețină documente care să confirme faptul că deține drepturi exclusive asupra activelor necorporale. Principalul document care reglementează statutul juridic al obiectelor de proprietate intelectuală este partea 4 a Codului civil al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008.
Conform prevederilor Codului civil al Federației Ruse, activele necorporale pot fi achiziționate numai pe baza următoarelor tipuri de contracte:
2) pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice.
3) în legătură cu drepturile de brevet, inclusiv acordurile de licență.
4) în legătură cu utilizarea mărcilor comerciale, mărcilor de serviciu și mărcilor comerciale, inclusiv acordurile de licență.
5) constituent.
2. Auditul corectitudinii clasificării activelor ca necorporale
Auditorul analizează informațiile privind componența imobilizărilor necorporale pe baza datelor documentelor primare și a registrelor contabile, verifică înregistrarea dreptului de proprietate asupra acestora. Conform registrelor contabile de pe contul 04 și documentelor primare se verifică corectitudinea încadrării unor tipuri de active ca necorporale și existența drepturilor de proprietate. Dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate trebuie să fie confirmat printr-un brevet eliberat de Rospatent, dacă activul necorporal este creat în această organizație. Dacă o organizație a dobândit drepturi exclusive asupra unui activ necorporal, atunci dreptul de proprietate este confirmat printr-un acord și o licență exclusivă.
Condițiile de clasificare a activelor ca necorporale sunt enumerate în paragraful 3 din PBU 14/2007:
a) unitatea este capabilă să ofere beneficii economice entității în viitor;
b) organizația are dreptul de a primi beneficii economice pe care acest obiect le poate aduce în viitor și există și restricții privind accesul altor persoane la astfel de beneficii economice;
c) posibilitatea de a separa sau separa (identifica) un obiect de alte bunuri;
d) obiectul este destinat a fi utilizat pentru o perioadă lungă de timp, i.e. durata de viata utila, cu durata mai mare de 12 luni sau ciclu normal de functionare, daca depaseste 12 luni;
e) entitatea nu intenționează să vândă proprietatea în termen de 12 luni sau în ciclul normal de funcționare dacă acesta depășește 12 luni;
f) costul real (inițial) al obiectului poate fi determinat în mod fiabil;
g) obiectul nu are formă materială.
Activele necorporale includ, de exemplu, opere de știință, literatură și artă; Programe pentru calculatoare electronice; invenții; modele utile; realizări de selecție; secrete de producție (know-how); mărci comerciale și mărci de servicii; reputatia de afaceri.
Verificarea stării contabilității sintetice și analitice a imobilizărilor necorporale se realizează în două direcții:
1) Sunt informații furnizate cu privire la unitățile contabile ale imobilizărilor necorporale.
2) Obiectele alocate subconturilor corespunzătoare contului 04 corespund planului de conturi de lucru.
Imobilizările necorporale trebuie înregistrate la cost istoric, în legătură cu care auditorul trebuie să afle ce sume vor fi incluse în costul imobilizărilor necorporale în funcție de direcțiile de primire: achiziție, creare, privatizare, aport la capitalul autorizat, donație. , îndeplinirea obligațiilor prin mijloace nemonetare.
Auditorul clarifică dacă cheltuielile efective pentru achiziția și crearea imobilizărilor necorporale nu au inclus cheltuieli generale de afaceri sau cheltuieli similare, cu excepția cazurilor în care acestea sunt direct legate de achiziția de active, precum și cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice. în perioadele anterioare de raportare care au fost recunoscute ca alte cheltuieli și venituri.
3. Auditul evaluării ulterioare a imobilizărilor necorporale.
O modificare a costului inițial al imobilizărilor necorporale este permisă în cazul reevaluării și deprecierii activelor necorporale. Totodată, reevaluarea se realizează pe bază de voluntariat, dar nu mai mult de o dată pe an și numai de către organizațiile comerciale.
Auditorul verifică dacă organizația a fixat posibilitatea reevaluării în politica contabilă și, de asemenea, examinează documentele unui evaluator independent privind rezultatele reevaluării și corectitudinea reflectării acestora în contabilitate. În situațiile financiare, rezultatele reevaluării nu sunt incluse în datele bilanțului din anul de raportare precedent, ci sunt prezentate în nota explicativă și sunt reflectate și în bilanțul de la începutul anului de raportare.
Imobilizările necorporale pot fi testate pentru depreciere în modul prescris de IFRS.
IAS 38 prevede o reducere obligatorie a imobilizărilor necorporale atunci când are loc o depreciere sau are loc o previziune rezonabilă (convingerea fermă că valoarea de piață a unui activ va scădea semnificativ).
Conform IAS 36, o entitate este obligată la fiecare dată de raportare să evalueze dacă există indicatori care indică o posibilă depreciere:
În perioada de raportare, valoarea de piață a activelor a scăzut semnificativ mai mult decât se aștepta;
În perioada de raportare s-au produs sau sunt prognozate schimbări negative semnificative în condițiile tehnologice, economice și juridice;
Au avut loc sau pot apărea modificări semnificative în viitorul apropiat în rata de actualizare utilizată pentru a determina valoarea recuperabilă a activului;
Există dovezi incontestabile ale învechirii bunului;
Există și alte semne care merită un răspuns rapid.
Dacă există oricare dintre aceste indicații, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale ar trebui redusă la valoarea sa recuperabilă. Imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă nedeterminată și o reputație pozitivă în afaceri sunt supuse anual testării deprecierii.
4. Auditul deprecierii.
Verificarea începe cu determinarea corectitudinii duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale atunci când acestea sunt luate în considerare. Durata de viață utilă este perioada, exprimată în luni, în care se preconizează că utilizarea imobilizărilor necorporale va genera venituri.
Durata de viață utilă este determinată pe baza:
Valabilitatea drepturilor asupra activelor necorporale;
Perioada de utilizare estimată;
Pentru anumite grupuri de imobilizari necorporale - cantitatea de produse (volumul muncii prestate) preconizata a fi primita ca urmare a utilizarii imobilizarilor necorporale.
O atenție deosebită trebuie acordată imobilizărilor necorporale, pentru care nu este posibil să se determine în mod fiabil durata de viață utilă. Aceste active nu sunt supuse amortizarii.
În plus, durata de viață utilă ar trebui actualizată anual pentru toate tipurile de imobilizări necorporale.
În contabilitatea fiscală a imobilizărilor necorporale, al căror termen nu poate fi determinat, durata de viață utilă este stabilită la 10 ani.
La verificarea operațiunilor de amortizare, auditorii trebuie să confirme aplicarea corectă a metodei de amortizare stabilită în politica contabilă, acuratețea calculării sumelor de amortizare și reflectarea acestora în conturile contabile.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se efectuează în una din următoarele moduri:
Calea liniară;
Metoda echilibrului descrescător;
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Alegerea metodei de determinare a deprecierii unei imobilizări necorporale se face de către organizație pe baza calculului încasării așteptate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea activului, inclusiv rezultatul financiar din eventuala vânzare a acestui activ.
Dacă calculul beneficiilor viitoare nu este de încredere, atunci amortizarea este percepută pe o bază liniară. De asemenea, trebuie revizuite metodele de amortizare. Amortizarea nu se oprește pe durata de viață utilă.
5. Auditul radierii imobilizărilor necorporale.
Auditorul ia în considerare toate direcțiile de cedare a imobilizărilor necorporale în perioada auditată:
Încetarea dreptului la un obiect necorporal;
Transfer în temeiul unui acord privind înstrăinarea unui drept exclusiv sau fără acord;
Încetarea utilizării din cauza învechirii;
Transfer sub forma unei contribuții la capitalul (social) autorizat (fond);
Transfer în baza unui acord de schimb, donație;
Identificarea lipsei de active în timpul inventarierii acestora;
In alte cazuri.
O atenție deosebită este acordată tranzacțiilor legate de acordarea dreptului de utilizare a imobilizărilor necorporale. Dacă organizația își păstrează drepturile asupra obiectului, atunci imobilizarea necorporală nu este anulată și este supusă reflectării separate în contabilitate cu amortizare. Totodată, organizația care a primit aceste active necorporale ia în considerare în extrabilanț în evaluarea conform contractului.
Dacă are loc transferul drepturilor exclusive, atunci se verifică reflectarea acestor operațiuni în contabilitate și corectitudinea calculării rezultatului financiar în contul 91.
Dt 04. Eliminare - Ct 04
Dt 05 – Ct 04. eliminare
Dt 91.2 - Ct 04. eliminare
Dt 76 - Kt 91.1
Dt 91,3 - Kt 68
Dt 91,2 - Kt 76, 10, 70, 69
Dt 91,9 (99) – Kt 99 (91,9)
AUDIT MPZ
2. Auditul securității și documentării tranzacțiilor cu active materiale
3. Auditul primirii si cheltuielilor materialelor
1.
Scopul este de a confirma fiabilitatea datelor privind prezența și mișcarea activelor materiale și de a stabili conformitatea tranzacțiilor comerciale înregistrate cu reglementările în vigoare.
1. studiul compoziției MC, familiarizarea cu condițiile de păstrare a acestora;
2. evaluarea sistemului de control intern pentru utilizarea materiilor prime și materialelor în producție;
3. confirmarea respectării procedurii de documentare a operațiunilor de deplasare a materialelor;
4. confirmarea corectitudinii evaluării rezervelor și reflectarea mișcării acestora în contabilitate;
5. evaluarea calitatii inventarelor.
reguli:
· Instructiuni de contabilizare a stocurilor (Ordinul Ministerului Finantelor din 28 decembrie 2001 nr. 119n),
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”,
· Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea materialelor, articolelor de valoare mică și de uzură”.
Surse de informare: Politica contabila, bilantul cifrei de afaceri, documentele primare, registrele contabile, rezultatele inventarului etc.
2. Auditul securității și documentării tranzacțiilor cu active materiale
În timpul procesului de verificare, auditorul trebuie să stabilească realitatea disponibilității materialelor. Se verifică în special organizarea răspunderii materiale a angajaților a căror activitate este legată de acceptarea, păstrarea și eliberarea valorilor materiale.
Auditorul poate fi prezent la inventar, cu toate acestea, dacă acesta a fost efectuat la o anumită dată intermediară, este necesar să se urmărească primirea și eliminarea inventarului din momentul inventarierii până la data raportării. Totodată, se realizează o reconciliere selectivă a facturilor, facturilor etc.
La verificarea gamei de materiale în contul 10, este necesar să se acorde atenție structurii stocurilor, să se stabilească prezența pozițiilor care nu au legătură directă cu activitățile de producție sau cu procesul economic, precum și acelor materiale care nu au fost folosit mult timp.
Baza organizării contabilității materialelor sunt documentele primare privind mișcarea MC. În consecință, controlul preliminar, curent și ulterior al mișcării materialelor se efectuează direct asupra acestora. Respectarea regulilor de executare a acestor documente este încredințată contabilului-șef și șefilor departamentelor relevante.
Auditorul verifică împuternicirile pentru primirea valorilor materiale, ordinele de primire, actele de acceptare și anulare a materialelor, cardurile de limită, cerințele de factură, foile de transport, rapoartele de mărfuri și materiale, cardurile de contabilitate de depozit. În timpul verificării documentare a primirii materialelor, respectarea regulilor de recepție cantitativă și calitativă, corectitudinea executării și valabilitatea întocmirii actelor, oportunitatea depunerii rapoartelor persoanelor responsabile material și a registrelor documentelor justificative către se înfiinţează departamentul de contabilitate.
3. Auditul primirii si cheltuielilor materialelor
Auditorul examinează politica contabilă, care, cel puțin, trebuie să conțină următoarele informații:
1. Procedura de contabilizare a achiziției materialelor (conturile 15, 16);
2. Metode de evaluare a materialelor în timpul radierii.
Auditorul trebuie să fie convins de invariabilitatea aplicării pe parcursul anului a metodelor de evaluare selectate pe tipuri de rezerve și de corectitudinea aplicării acestora. Materialele trebuie să fie reflectate în contabilitate și raportare la costul real, care include:
sumele plătite conform contractului către furnizor (vânzător);
· sume plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de stocuri;
· taxe vamale;
impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de stoc;
· remunerația plătită unei organizații intermediare prin care sunt achiziționate stocuri;
· costurile de achiziție și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare. Aceste costuri includ, în special, costurile de achiziție și livrarea stocurilor; costurile de întreținere a unității de achiziție și depozitare a organizației, costurile serviciilor de transport pentru livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, dacă nu sunt incluse în prețul stocurilor stabilit prin contract; dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (împrumut comercial); acumulate anterior contabilizării stocurilor, dobânzi la fondurile împrumutate, dacă sunt implicate în achiziționarea acestor stocuri;
Costurile aducerii stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Aceste costuri includ costurile organizației pentru prelucrarea, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii;
Alte costuri legate direct de achiziționarea de stocuri.
Cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a stocurilor, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de stocuri.
Se verifică procedura de reflectare a TVA-ului la bunurile de valoare primite, în special, TVA-ul la materialele în scopuri neproductive nu este acceptat pentru deducere.
TVA este inclus în costul real dacă:
1. materialele sunt folosite pentru studiul produselor, lucrărilor, serviciilor care nu sunt supuse TVA;
2. la aplicarea regimurilor speciale de impozitare.
Valabilitatea anulării materialelor ca cheltuială este clarificată în funcție de datele documentelor primare relevante. Puteți verifica corectitudinea anulărilor de cheltuieli utilizând formula soldului de mărfuri:
Consum de materiale = Sn10 + DtO10 - Sk10
La verificarea corectitudinii radierii stocurilor și a abaterilor de la prețurile contabile (conturile 10, 16), se verifică selectiv calculele sumelor de stoc și abaterile din costul materialelor scoase la producție.
În timpul auditului, trebuie să se obțină o înțelegere a activităților entității auditate, în special, auditorii trebuie să înțeleagă caracteristicile procesului tehnologic care determină normele de consum de materii prime și materiale, deșeuri și rebuturi.
În plus, auditorii ar trebui să ia în considerare posibilitatea de a utiliza materiale substitutive și inferioare în proces. În acest caz, poate fi necesară atragerea de specialiști cu înaltă calificare ca experți.
AUDITUL COSTURILOR DE PRODUCȚIE
1. Scop, sarcini, bază de informații
2. Proceduri de audit pentru verificarea costurilor de productie
1. Scop, sarcini, bază de informații
Scopul auditului- Stabilirea conformității metodologiei utilizate în organizarea contabilității costurilor de producție cu documentele de reglementare în vederea formării unei opinii asupra fiabilității situațiilor financiare sub toate aspectele semnificative.
1. evaluarea valabilității opțiunii aplicate de generare a informațiilor privind cheltuielile organizației pentru activități obișnuite, metoda de contabilitate a costurilor, opțiunea de contabilizare a costurilor sumar, metoda de distribuție pentru afaceri generale și costuri generale de producție;
2. confirmarea evaluării inițiale a sistemelor contabile și de control intern;
3. confirmarea exactității înregistrării și reflectarea în contabilitatea costurilor directe și indirecte;
4. evaluarea calității inventarului lucrărilor în curs;
5. controlul aritmetic al indicatorilor de cost conform contabilităţii de cost consolidate.
În procesul de auditare a operațiunilor cu produse finite, trebuie aplicate următoarele: reguli:
· Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.06.2001 N 44n „Cu privire la aprobarea Regulamentului de contabilitate „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01”;
PBU 10/99, 9/99;
· Orientări pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49),
Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”,
· Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor”, etc.
Surse de informare: Politica contabila, contul de profit si explicatii la aceasta, Registrul general sau bilantul contabil, registrele contabile pentru conturile 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96 etc., Rezultate inventar WIP, comanda carduri sau extrase de cont, declarații de distribuție a salariilor, prime de asigurare, servicii auxiliare de producție, amortizare, repartizarea cheltuielilor generale și generale de producție, cheltuieli amânate, situații sumare de contabilitate a costurilor etc.
2. Proceduri de audit pentru verificarea costurilor de productie
Înainte de începerea auditului, auditorii trebuie să studieze caracteristicile organizatorice și tehnologice ale organizării, specializării, amplorii și structurii fiecărui tip de activitate.
Pe baza analizei politicii contabile, auditorii determină valabilitatea opțiunii practicate de generare a informațiilor privind cheltuielile pentru activități obișnuite, metoda de contabilizare a costurilor de producție și opțiunea contabilității consolidate a costurilor (normativă, simplă, personalizată, per- Ordin, ...)
În cazul în care metoda specificată în politica contabilă nu corespunde specificului procesului tehnologic, auditorul poate recomanda clientului o serie de modificări care să permită organizarea contabilității producției în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare. Dacă corespunde particularităților producției, dar nu corespunde cu cea utilizată efectiv în contabilitate, această abatere este înregistrată în documentele de lucru și se determină impactul ei asupra formării costului.
În etapa următoare, pe baza informațiilor primite, auditorii evaluează prin testare sistemul de control intern și contabilizarea costurilor de producție.
În continuare, auditorul trebuie să verifice modul în care cheltuielile sunt grupate în conturi de cheltuieli. Costurile directe ar trebui să fie reflectate în debitul contului 20, iar costurile indirecte să fie luate în considerare preliminar în conturile 25, 26, 28 pentru o distribuție ulterioară proporțională cu orice indicator fixat în politica contabilă.
În plus, este necesar să se determine costul lucrărilor, serviciilor din industriile auxiliare și de servicii. Ei folosesc aproape aceleași metode de contabilizare a costurilor și de calcul al costurilor de producție ca și în producția principală. În același timp, costurile directe asociate direct cu eliberarea produselor, lucrărilor, serviciilor care pot fi atribuite unor unități specifice de produse finite după parcurgerea unui anumit ciclu de prelucrare în magazinele auxiliare de producție sunt debitate în contul 20. Costurile acestor secții care nu pot fi anulate direct sunt repartizate în conturile 20, 40, 43, 90 proporțional cu indicatorul stabilit în politica contabilă.
Următoarea etapă de verificare este verificarea repartizării costurilor de întreținere a producției și management pe contul 25, 26. Costurile acumulate pot fi încărcate în continuare în contul 20 (cu formarea costului integral) sau în contul 90 (cost parțial) .
Atunci când verifică costurile indirecte, auditorul trebuie să rețină că acestea sunt multi-element și pot fi distribuite proporțional cu salariul de bază, volumul producției, numărul de ore-muncă lucrate etc. În practica de audit, există adesea situații în care o organizație care desfășoară mai multe tipuri de activități nu alocă costuri indirecte între ele. În acest caz, există o denaturare a costului diferitelor tipuri de produse.
Pentru a verifica pierderile din respingeri și a le include în costul de producție, auditorul trebuie să stabilească că elementele de cheltuială „pierderi din respingeri” sunt costul produselor respinse la prețul de utilizare posibilă, sumele care urmează a fi reținute din făptuitorii căsătoriei, precum și sumele de reținut de la furnizori pentru furnizarea de materiale necorespunzătoare și semifabricate, în urma cărora căsătoria este permisă. Aceste costuri ar trebui incluse în costul de producție și distribuite între toate produsele.
În continuare, se verifică corectitudinea calculului costului WIP și al produselor fabricate. Cu o singură producție de produse, WIP se reflectă în bilanţ la costurile efective suportate. În producția de masă și în serie, WIP se reflectă la costul de producție real sau standard, la articole cu cost direct, la costul costurilor materiale.
În concluzie, auditorul verifică în contabilitate costurile vânzării. Cheltuielile în acest caz sunt supuse anulării lunare (în totalitate sau parțial) în conturile de contabilitate a costurilor și, împreună cu costul de producție, constituie costul integral al mărfurilor vândute. În cazul radierii parțiale, costurile de ambalare și transport sunt supuse distribuirii.
AUDITUL PRODUSELOR FINALITATE ȘI VANZĂRILOR ACESTE
1. Scop, sarcini, bază de informații
2. Auditul eliberării și vânzării produselor finite
întrebări de examen -Auditul imobilizărilor necorporale
Scopul auditului imobilizărilor necorporale– să formeze o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea și caracterul complet al informațiilor despre acestea, reflectate în situațiile financiare ale organizației auditate.
În procesul de verificare a activelor necorporale este necesar să se rezolve următoarele sarcini:
verificarea corectitudinii inregistrarii documentare si contabilitatii de primire a imobilizarilor necorporale;
verifica corectitudinea amortizarii imobilizarilor necorporale;
verificarea corectitudinii contabilizării tranzacţiilor cauzate de cedarea imobilizărilor necorporale;
Verificați respectarea cerințelor fiscale.
Principalele documente de reglementare care reglementează procedura de contabilizare a imobilizărilor necorporale (IA):
1. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.
2. Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” PBU 14/2007, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 N 153n;
3. Regulamentul privind contabilitatea „Declarațiile contabile ale organizației” PBU 4/1999, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.1999 nr. 43n;
4. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formularele situațiilor financiare ale organizațiilor”.
5. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n.
6. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 13 iulie 2001 nr. 119-FZ.
7. Reguli (standarde) federale ale activității de audit.
Sursele de informații sunt formele situațiilor financiare utilizate de întreprinderi și organizații:
Bilanțul contabil (f. Nr. 1);
Declarația de profit și pierdere (formular nr. 2);
Situația modificărilor capitalurilor proprii (formular nr. 3);
Situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4);
Anexă la bilanţ (f. nr. 5);
Notă explicativă la raportul anual;
Toate formele de raportare intermediară a întreprinderii pentru anul.
Pe lângă formularele de raportare, sursele de informații includ și Reglementările privind politica contabilă a întreprinderii, registrele contabile, registrele contabile fiscale, declarațiile fiscale, Registrul general, tabele de dezvoltare, situațiile contabile și așa mai departe.
Programul de audit include următorii pași:
1. Etapa introductivă. Se analizează structura imobilizărilor necorporale ale organizaţiei.
Pentru aceasta, auditorul examinează datele contabile primare, precum și registrele contabile și confirmă valabilitatea clasificării obiectului ca imobilizări necorporale. O atenție considerabilă trebuie acordată analizei contractelor, brevetelor, certificatelor de înregistrare a dreptului de proprietate și altor documente care confirmă proprietatea organizației asupra activelor necorporale. În plus, cele contabilizate ca imobilizări necorporale trebuie să respecte cerințele clauzei 4 din Regulamentul contabil „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2000), aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n. În această etapă, rezultă dacă activele care nu sunt necorporale sunt luate în considerare în contul 04.
Pe parcursul auditului, organizarea contabilității sintetice și analitice a imobilizărilor necorporale, disponibilitatea informațiilor privind unitățile contabile, conformitatea subconturilor deschise cu contul contabil 04 „Imobilizări necorporale”, Planul de conturi, precum și diagrama de lucru. a conturilor aprobate prin politica contabilă a organizaţiei sunt evaluate.
2. Auditul contabilitatii pentru primirea (crearea) unei imobilizari necorporale. O organizație poate achiziționa active necorporale contra cost în baza unui contract de vânzare-cumpărare, le poate primi gratuit sau ca aport la capitalul autorizat și, de asemenea, le poate crea pe cont propriu sau cu implicarea unor organizații terțe. Auditorul verifică sursele de primire a activelor necorporale și stabilește fiabilitatea reflectării esenței economice a primirii activelor în contabilitate. Pentru a determina reflectarea corectă a tranzacțiilor pentru primirea imobilizărilor necorporale, este necesar să se analizeze contractele încheiate, documentele primare și să se asigure că valoarea inițială a activului este formată corect.
Auditorul are în vedere oportunitatea înregistrării imobilizărilor necorporale și corectitudinea metodologiei înregistrărilor contabile efectuate. Pentru aceasta se verifica documentele primare cu datele registrelor de pe conturile 04 „Imobilizari necorporale” si 08 „Investitii de capital”.
3. Auditul contabilității pentru amortizarea unei imobilizări necorporale. Acuratețea reflectării valorii reziduale a unei imobilizări necorporale în raportarea organizației depinde de corectitudinea amortizarii acumulate. În această etapă a auditului, auditorul acordă atenție:
Respectarea politicii contabile a organizației în materie de amortizare (metodele de acumulare trebuie să respecte cerințele legislației contabile);
Corectitudinea stabilirii duratei de viata utila si determinarii ratei de amortizare;
Fiabilitatea calculului sumelor deducerilor de amortizare.
4. Auditul cedării imobilizărilor necorporale. În cadrul auditului cedării imobilizărilor necorporale se ia în considerare, în primul rând, modalitatea de înlăturare a acestora, existența unei baze de radiere a activelor, precum și dovezile documentare ale acestora. În plus, se verifică corectitudinea reflectării tranzacțiilor de cedare a activelor necorporale în conturile contabile și se confirmă fiabilitatea determinării rezultatului financiar al cedării activelor.
5. Auditul fiscalității tranzacțiilor aferente imobilizărilor necorporale. Contabilitatea fiscală a imobilizărilor necorporale poate diferi de contabilitatea. Pentru identificarea riscurilor fiscale, auditorul examinează politica contabilă a organizației în scopurile contabilității fiscale, obține cantitatea necesară de dovezi de conformitate cu cerințele legislației fiscale actuale atunci când efectuează tranzacții cu imobilizări necorporale. Auditorul folosește registrele fiscale ca bază de informații suplimentare.
Domenii specifice de studiat pentru ca auditul să fie obiectiv;
Puncte esențiale de acoperit;
Planuri selective;
Formarea echipei de audit, numărul acesteia și calificarea specialiștilor implicați în audit;
Distribuirea auditorilor în conformitate cu calitățile lor profesionale și nivelurile oficiale pentru participanții specifici la audit;
Standarde, proceduri, linii directoare sau documente cu care echipa de audit ar trebui să fie informată;
Bugetul timpului de lucru pentru fiecare etapă a auditului;
Perioada de timp estimată pentru grup;
Instruirea tuturor membrilor grupului cu privire la responsabilitățile lor, familiarizarea acestora cu activitățile financiare și economice ale entității economice, precum și cu prevederile planului general de audit;
Supravegherea șefului asupra implementării planului și a calității muncii asistenților auditorului, menținerea acestora a documentației de lucru și executarea corespunzătoare a rezultatelor auditului;
Clarificarea de către șeful echipei de audit a aspectelor metodologice legate de implementarea practică a procedurilor de audit;
Documentarea opiniei divergente a unui membru al echipei de audit în cazul unui dezacord în evaluarea unui fapt specific între șeful echipei de audit și membrul obișnuit al acesteia.
Organizația de audit stabilește în termeni generali rolul auditului intern, precum și necesitatea implicării experților în procesul de audit.
Dovezi de audit
La verificarea corectitudinii amortizării imobilizărilor necorporale este necesară obținerea dovezilor:
1) verificarea calculelor aritmetice ale clientului (recalculare) - verificarea exactității aritmetice a surselor documentelor și înregistrărilor contabile prin efectuarea de calcule independente,
2) inventariere - obținerea de informații orientative despre starea și valoarea proprietății clientului și obligațiile financiare ale acestuia;
3) verificarea respectării regulilor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale;
6) verificarea documentelor - determinarea realității documentelor utilizate în verificare, adică urmărirea reflectării operațiunii în contabilitate până la acel document primar, care să confirme realitatea și oportunitatea efectuării acestei operațiuni;
7) urmărire - o procedură în cadrul căreia auditorul verifică unele documente primare, verifică reflectarea acestor documente primare în registrele contabilității sintetice și analitice, găsește corespondența finală a conturilor și se asigură că tranzacțiile comerciale relevante sunt reflectate corect sau incorect în contabilitate;
8) proceduri analitice - analiza si evaluarea informatiilor primite de auditor, studiul celor mai importanti indicatori financiari si economici ai entitatii economice auditate in vederea identificarii neobisnuite sau reflectate incorect in faptele contabile ale activitatii economice.
La verificarea imobilizărilor necorporale se pot aplica următoarele proceduri:
Inventar. Este utilizat în auditul lucrărilor în curs, reconcilierea disponibilității efective cu datele contabile;
Inspecție și examinare. Este folosit pentru a confirma fiabilitatea formării imobilizărilor necorporale.
măsurători de control. Se verifică cantitatea efectivă de materiale, resurse de muncă etc. utilizate;
Controlul tehnologic. Se efectuează pentru a confirma fiabilitatea includerii materialelor din punct de vedere al volumului și al timpului în compoziția produselor finite sau a lucrărilor în curs;
Control de laborator. Proprietățile materialelor utilizate sunt verificate pentru conformitatea cu normele și cerințele stabilite;
Studiu. Folosit pentru a obține date alternative care confirmă sau infirmă faptele în curs de verificare;
Confirmare. Se efectuează contraverificări, utilizate, de exemplu, pentru a obține date despre munca efectivă efectuată, serviciile prestate de terți;
Vizualizarea documentelor;
Compararea documentelor.
Procesul de colectare a probelor de audit se desfășoară în conformitate cu caracteristicile tehnologiei de producție a entității auditate, caracteristicile organizației și contabilitatea. Punctul cheie în acest caz este studiul politicilor contabile, planul de conturi de lucru și programul fluxului de lucru.
În cadrul imobilizărilor necorporale (IA) ale unei întreprinderi, se obișnuiește să se înțeleagă proprietatea care nu are un conținut material, care este utilizată pentru o lungă perioadă de timp în procesul de producere a produselor, furnizare de servicii, vânzare de bunuri, precum și cheltuieli organizaționale recunoscute. în conformitate cu actele constitutive.
Pentru verificarea corectitudinii reflectarii in contabilitate a activelor necorporale primite este necesara auditarea activelor necorporale.
Obiectivul principal al auditului imobilizărilor necorporale este verificarea corectitudinii documentării și reflectării activelor necorporale ale întreprinderii în evidențele contabile. Scopul auditului imobilizărilor necorporale este de a stabili conformitatea metodologiei contabile utilizate la întreprindere, care este în vigoare în perioada auditată, cu documentele de reglementare.
În timpul auditului imobilizărilor necorporale, auditorii sunt obligați să:
Auditul operațiunilor cu imobilizări necorporale poate fi împărțit condiționat în 3 etape:
Etapa de familiarizare – în această etapă, auditorul trebuie să se familiarizeze cu situațiile financiare care îi sunt prezentate și să analizeze informațiile primite.
Etapa principală - în această etapă, se confirmă evaluarea inițială a sistemului de control intern și contabilitate a activelor necorporale, se verifică oportunitatea și caracterul complet al contabilității tranzacțiilor cu active necorporale, în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse. , acuratețea angajării, încasării și reflectării în contabilitate a veniturilor din operațiuni cu imobilizări necorporale.
Etapa finală - în etapa finală se formează o opinie asupra fiabilității reflectării imobilizărilor necorporale în situațiile financiare ale întreprinderii și, pe baza rezultatelor auditului imobilizărilor necorporale, se întocmește un raport de audit care conține încălcările identificate în timpul auditului și recomandări pentru corectarea acestora.
Puteți comanda un audit al activelor necorporale și multe alte tipuri de audit la ZAO AK Holding-Invest-Audit. Specialiștii companiei noastre, care dețin certificate de calificare emise în conformitate cu cerințele Legii nr. 307-FZ (certificate de calificare unificate), efectuează de peste 20 de ani audituri de înaltă calitate la întreprinderi de orice dimensiune.
Suntem adevărați profesioniști în domeniul tuturor tipurilor de audit, ceea ce ne permite să realizăm toate tipurile de audit, inclusiv auditul imobilizărilor necorporale. Apelând la noi, puteți conta întotdeauna pe asistența din timp a experților în domeniul lor!
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Găzduit la http://www.allbest.ru/
Institutul Tehnic (filiala) al Instituției Autonome de Învățământ de Stat Federal de Învățământ Profesional Superior „Universitatea Federală de Nord-Est. M.K. Ammosov"
în Neryungri
LUCRARE DE CURS
După disciplină: „Audit”
Pe tema: „Audit al activelor necorporale”
Completat: art. gr. PI-10 Solonovyuk A. A.
Verificat de: Karataeva T.A. Candidat de economie, conferențiar.
Neryungri 2014
Introducere
Concluzie
Bibliografie
Introducere
În prezent, problema contabilității imobilizărilor necorporale este foarte relevantă pentru fiecare întreprindere care deține astfel de active. În unele industrii, activele necorporale pot fi cea mai importantă parte a activelor unei companii. Acest lucru se aplică în primul rând întreprinderilor din domeniul tehnologiei informației și al telecomunicațiilor. Un exemplu izbitor aici sunt giganți precum IBM, Mircosoft, Intel, Google, care se numără printre cele mai scumpe zece mărci din lume de câțiva ani la rând (conform datelor Interbrand Zintzmeyer & Lux AG de pe site-ul http:// www.interbrand.com .ru/). În Rusia, Beeline și MTS sunt considerate cele mai scumpe mărci. Dar o marcă comercială este doar unul dintre multele tipuri de active necorporale.
În ciuda importanței imobilizărilor necorporale pentru multe companii, contabilitatea acestora ridică multe întrebări pentru contabili și auditori. Modificările recente ale legislației menite să aducă RAS mai aproape de IFRS au forțat din nou multe firme să-și revizuiască politicile contabile și să aducă contabilitatea în conformitate cu noile cerințe.
Scopul acestei lucrări este de a analiza organizarea contabilității imobilizărilor necorporale la Nephrite LLC și de a elabora recomandări pentru eliminarea deficiențelor și optimizarea sistemelor de control intern la nivelul întreprinderii.
Obiectivele studiului sunt:
analiza cadrului de reglementare care reglementează procedura contabilă și a metodologiei de auditare a imobilizărilor necorporale;
analiza documentației contabile și a sistemelor de control intern în ceea ce privește imobilizările necorporale;
implementarea procedurilor de audit, luând în considerare posibilele încălcări tipice în procedura de contabilizare a imobilizărilor necorporale;
pregătirea documentației de audit;
În pregătirea acestei lucrări s-au folosit legile și regulamentele Federației Ruse, precum și materiale didactice și materiale din presa periodică din 2010 - 2011.
Capitolul 1. Partea teoretică a auditului imobilizărilor necorporale
1.1 Scopul și obiectul auditului imobilizărilor necorporale
Scopul auditului imobilizărilor necorporale este de a obține dovezi ale caracterului complet și al fiabilității în toate aspectele semnificative ale valorii imobilizărilor necorporale ale societății în situațiile financiare și explicațiile la aceasta.
Obiectul auditului imobilizărilor necorporale îl constituie soldul conturilor 04 și 05, care este valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale, reflectată în Formularul 1 „Bilanț” la p.110, gr. 3 și 4; precum și soldurile și cifrele de afaceri pe subconturile 04 și 05, care fac obiectul dezvăluirii în Formularul 5 „Anexe la bilanț” din secțiunea 3 din rândurile 310-350, coloanele 3-6. Ca parte a notei explicative, obiectul auditului este dezvăluirea de informații privind imobilizările necorporale. Informațiile specificate în Partea VII a PBU 14/2007 (clauzele 40-41) sunt supuse dezvăluirii.
Acte normative care reglementează procedura de contabilizare a imobilizărilor necorporale.
Reglementările care reglementează contabilitatea imobilizărilor necorporale pot fi împărțite în patru niveluri. Primul nivel sunt legi, decrete prezidențiale, decrete guvernamentale, al doilea nivel este reprezentat de PBU-uri elaborate de Ministerul Finanțelor și care definesc regulile și principiile de bază ale contabilității. Al treilea nivel de reglementare este reprezentat de recomandări metodologice pentru contabilitate (instrucțiuni, ghiduri etc.). În sfârșit, al patrulea nivel îl constituie documentele firmei (în primul rând, politica contabilă și planul de conturi de lucru), care sunt adoptate pentru a asigura contabilitatea și raportarea, ținând cont de specificul activităților companiei. Documentația de lucru a întreprinderii nu poate contrazice cerințele actelor normative.
Mai jos este o scurtă descriere a legilor și a statutelor aplicate în contabilitatea imobilizărilor necorporale.
Codul civil al Federației Ruse (CC RF), partea a IV-a
Partea a IV-a a Codului civil al Federației Ruse definește conceptul de proprietate intelectuală și drepturi intelectuale și, de asemenea, stabilește procedura de reglementare a raporturilor juridice care decurg din crearea (achiziția), utilizarea și eliminarea obiectelor de proprietate intelectuală și a drepturilor intelectuale. Aceste concepte sunt cheie, deoarece pentru a recunoaște un activ ca activ necorporal, o organizație trebuie să aibă drepturi exclusive asupra acestuia.
Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF)
Articolele 256 - 257 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă conceptul de proprietate amortizabilă și procedura de determinare a valorii acesteia în scopul contabilității fiscale.
Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată la 3 noiembrie 2006) „Cu privire la contabilitate”
Legea federală stabilește procedura de organizare a contabilității la întreprinderi, cerințele pentru documentația primară, metodologia de evaluare a proprietăților și pasivelor și procedura de efectuare a inventarierii acestora, precum și componența și procedura de furnizare a situațiilor financiare.
Reguli
Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153
Prezentul Regulament definește imobilizările necorporale, stabilește criteriile de recunoaștere a acestora în contabilitate, precum și procedura de evaluare, amortizare și radiere a imobilizărilor necorporale.
Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 71a din 30 octombrie 1997 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, active fixe și imobilizări necorporale, materiale, articole de valoare mică și de uzură , munca în construcții de capital"
Prezentul decret stabilește forma „Cartei de contabilitate a activelor necorporale” (IA-1).
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n (modificat la 18 septembrie 2006) „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”
Ordinul stabilește un plan de conturi care este obligatoriu pentru toate întreprinderile, precum și o scurtă descriere a fiecărui cont și enumeră toate opțiunile pentru o posibilă corespondență a conturilor. Deci, activele necorporale sunt contabilizate în contul 04, iar amortizarea activelor necorporale - în contul 05.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 N 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”
Ordinul a stabilit formulare contabile pentru organizațiile comerciale (cu excepția organizațiilor de credit și asigurări, instituțiilor bugetare) și a dat instrucțiuni pentru completarea acestora. Imobilizările necorporale sunt prezentate la rândul 110 din formularul 1 și sunt prezentate pe tip în formularul 5 și pot fi, de asemenea, descrise mai detaliat în nota explicativă.
Scrisoarea nr. 03-03-06/1/33 din 27 ianuarie 2009 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse clarifică procedura contabilă în scopul calculării impozitului pe venit pe costurile creării imobilizărilor necorporale.
Politica contabila
Politica contabilă a Nephrite LLC prevede următoarea procedură de contabilizare a imobilizărilor necorporale.
Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată pe baza:
termenul de valabilitate al drepturilor asupra rezultatului activității intelectuale sau al mijloacelor de individualizare și perioada de control asupra bunului;
perioada preconizată de utilizare a activului, în timpul căreia se așteaptă să primească beneficii economice (sau să fie utilizat în activități care vizează atingerea obiectivelor de creare a unei organizații non-profit).
Amortizarea imobilizarilor necorporale se realizeaza in contabilitate in mod liniar.
Deducerile din amortizarea imobilizarilor necorporale se reflecta in contabilitate prin acumularea sumelor corespunzatoare in contul 05 „Amortizarea imobilizarilor necorporale”.
1.2 Surse de informații de audit pentru auditul imobilizărilor necorporale
Politici contabile în scopuri contabile
Politica contabila in scopuri fiscale
Planul de conturi de lucru al organizației
Bilanț, pagina 110
Notă explicativă
Bilanțul cifrei de afaceri / registrul general
Registre contabile pentru conturile 04, 05, precum și 91, 97
Forme ale imobilizărilor necorporale-1 (cărți de contabilitate pentru imobilizările necorporale)
Acorduri de achiziție/vânzare/transfer etc. active necorporale, precum și documentația aferentă (facturi, certificate de acceptare, caietul de sarcini etc.)
Raportul evaluatorului (dacă este disponibil)
Rezultatele auditului anterior (dacă există)
Rezultatele controalelor fiscale (dacă există)
Rezultatele auditului intern (dacă există)
Acte de reconciliere cu contrapartidele în cadrul contractelor de transfer de drepturi exclusive asupra obiectelor de proprietate intelectuală
Rezultatele inventarierii activelor necorporale
1.3 Auditul sistemului de control intern în ceea ce privește imobilizările necorporale
Analiza mediului de control vă permite să evaluați posibilitatea încălcării condițiilor preliminare pentru formarea situațiilor financiare (existență, drepturi și obligații, apariție, completitudine, evaluare, măsurare exactă, prezentare și dezvăluire).
În cadrul evaluării inițiale a sistemului de control intern în ceea ce privește imobilizările necorporale, este necesar să se răspundă la următoarele întrebări principale:
dacă a fost determinat cercul persoanelor responsabile cu siguranța imobilizărilor necorporale;
dacă această responsabilitate este stabilită în documentele relevante (fișele postului, contractul de muncă etc.);
modul în care organizația asigură nedezvăluirea secretelor comerciale;
dacă a fost creat un comision pentru acceptarea imobilizărilor necorporale (îndeplinirea condițiilor prealabile „ocurență”, „completitudine”);
dacă se realizează un inventar al imobilizărilor necorporale (îndeplinirea condițiilor prealabile „existență”, „completitudine”)
dacă funcționează principiul separării rezonabile a puterilor (controlul vizează prevenirea fraudei)
dacă contabilul responsabil cu contabilitatea imobilizărilor necorporale are experiență și calificări relevante
modul în care se efectuează controlul (vizualizarea etc.) al contractelor și al documentelor aferente (acte, facturi etc.)
modul în care se realizează înregistrarea drepturilor asupra imobilizărilor necorporale (îndeplinirea condiției prealabile „drepturi și obligații”)
dacă se efectuează reevaluarea imobilizărilor necorporale (îndeplinirea condiției prealabile „evaluare”)
dacă se efectuează un control regulat asupra corectitudinii ținerii registrelor imobilizărilor necorporale (îndeplinirea condiției prealabile „măsurarea exactă”)
Pentru a evalua starea contabilității imobilizărilor necorporale, este necesar să se studieze politica contabilă și să se verifice dacă următoarele întrebări sunt reflectate în aceasta:
metode de evaluare inițială a imobilizărilor necorporale achiziționate prin metode nemonetare de calcul;
durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale (pe grupuri separate);
metode de amortizare pentru anumite grupe de active necorporale;
o metodă de reflectare a amortizarii imobilizărilor necorporale în evidențele contabile.
disponibilitatea si valabilitatea documentelor administrative pentru contabilizarea imobilizarilor necorporale
respectarea termenelor interne de raportare și a procedurilor de flux de documente
analiza componenței, naturii, sumelor tranzacțiilor din perioada de raportare
compararea indicatorilor de raportare ai perioadei curente cu indicatorii similari din perioada anterioară, analiza dinamicii schimbărilor
O astfel de analiză ajută la verificarea îndeplinirii condițiilor prealabile „estimare a costurilor”, „măsurare precisă”.
În plus, este necesar să vedem dacă se ține contabilitatea analitică a imobilizărilor necorporale, precum și ce produse software sunt folosite pentru contabilitate (programe de contabilitate, programe de depozit, contabilitate manuală etc.). Cu erori în programe (și cu atât mai mult cu contabilitatea manuală), este posibilă o încălcare a cerinței prealabile „măsurare precisă” (de exemplu, dacă o operație este atribuită în mod eronat unei perioade greșite).
Evaluarea riscului de audit este efectuată în conformitate cu standardele de audit și include:
evaluarea riscului inerent;
control evaluarea riscului;
evaluarea riscului de nedetectare.
Riscul inerent înseamnă expunerea situațiilor financiare (contabile) ale clientului la distorsiuni. Riscul inerent este determinat subiectiv de auditor și reflectă probabilitatea unor denaturări semnificative în registrul contabil (în cazul lui m, acestea sunt conturile 04, 05, precum și registrele conturilor corespunzătoare acestora) sau elementul de raportare (p. .110 din formularul 1, precum și p. 290 formularul 4, prezentarea imobilizărilor necorporale în formularul 5 și nota explicativă) până când acestea sunt detectate de sistemul de control intern (sau în ipoteza că nu există control intern).
Riscul de control caracterizează gradul de probabilitate ca denaturarea situațiilor financiare (contabile) să nu fie prevenită sau detectată și corectată în timp util prin intermediul sistemului de control intern.
Pe baza riscului inerent evaluat și a riscului controalelor interne, se evaluează riscul de nedetectare, care depinde de raționamentul profesional al auditorilor și de componența și amploarea procedurilor de audit efectuate de aceștia.
Diferite valori ale riscului de detectare afectează dimensiunea eșantionului de audit, precum și alegerea procedurilor de audit.
Posibile încălcări în contabilitatea imobilizărilor necorporale
Posibilele încălcări ale contabilității imobilizărilor necorporale sunt prezentate în Tabelul 1.
tabelul 1
|
Condiții preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare |
Greșeli tipice |
Proceduri de audit |
|
|
a) existența (realitate) |
Contabilitatea include imobilizările necorporale a căror durată de viață utilă a expirat deja Bilanțul include imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă mai mică de un an |
Verificarea documentelor (comenzi privind stabilirea duratelor de viață utile, formelor imobilizărilor necorporale-1) în vederea confirmării legitimității duratelor de viață utile Urmarirea in vederea stabilirii conformitatii acestor documente primare cu registrele contabile, verificarea punctualitatii radierii imobilizarilor necorporale complet amortizate (sau disponibilitatea documentelor privind prelungirea duratei de viata utila) |
|
|
C) drepturi și obligații |
Recunoscute ca active necorporale sunt active asupra cărora întreprinderea nu are drepturi exclusive |
Verificarea documentelor (brevete, certificate, contracte de transfer de drepturi exclusive și documentație către acestea etc.) pentru a confirma existența drepturilor exclusive |
|
|
C) apariția |
Soldul conturilor 04, 05 nu corespunde cu suma de la rândul 110 din formularul 1. Datele contabile analitice nu corespund datelor contabile sintetice |
Recalcularea, urmărirea registrelor pentru a confirma că toate tranzacțiile care au avut loc în perioada de raportare sunt corect reflectate în registrele contabile. cu un număr mare de inversări, uneori este recomandabil să se facă o selecție separată pentru ele. |
|
|
D) completitudine |
Imobilizări necorporale neînregistrate care îndeplinesc toate criteriile de recunoaștere |
Inspectarea documentelor si urmarirea acestora in registrele contabile Se solicita registrul contractelor de imobilizari necorporale (ca si brevete etc.) si se verifica daca imobilizarile necorporale care indeplinesc toate criteriile de recunoastere in contabilitate sunt reflectate. |
|
|
E) evaluarea |
Costul inițial al imobilizărilor necorporale este incorect determinat Costul imobilizărilor necorporale include impozitele recuperabile Costul inițial al imobilizărilor necorporale include cheltuielile de cercetare și dezvoltare din perioadele anterioare Costul inițial al imobilizărilor necorporale, care nu este un activ de investiții, include cheltuielile cu împrumuturile și creditele primite Costul inițial al imobilizărilor necorporale a fost determinat incorect pentru decontările nemonetare Rezultatele reevaluării reflectate incorect Metodologie incorectă de reevaluare (reevaluare la valoarea curentă de piață în absența unei piețe active pentru activele necorporale specificate) Odată reevaluate la valoarea curentă de piață, imobilizările necorporale nu mai sunt reevaluate, drept urmare valoarea lor contabilă diferă semnificativ de valoarea curentă de piață, ceea ce contrazice paragraful 18 din PBU 14/2007. |
Punctele 1-4: Verificarea documentelor pentru legalitatea includerii anumitor cheltuieli în costul inițial al imobilizărilor necorporale (în conformitate cu PBU 14/2007). 5. Pentru decontări fără numerar - analiza metodologiei de determinare a valorii activelor de către organizație, dacă este necesar, este posibilă atragerea unui expert (dacă suma este semnificativă). 6. Urmărirea registrelor contabile în vederea confirmării faptului că rezultatele reevaluării au fost prezentate în nota explicativă a perioadei precedente, sumele reevaluării au fost reflectate în soldurile de deschidere la alcătuirea bilanţului contabil al perioadei curente. 7. Proceduri analitice (analiza metodologiei de reevaluare) pentru confirmarea existentei unei piete active pentru aceste active necorporale, precum si corectitudinea datelor de pret de piata utilizate pentru reevaluare. 8. Chestionarea gestiunii și inspecția documentelor în vederea confirmării regularității reevaluării imobilizărilor necorporale |
|
|
f) Măsurare precisă |
imobilizari necorporale inregistrate in perioada gresita Amortizarea imobilizărilor necorporale este atribuită integral sau parțial perioadei greșite |
Urmărire - compararea datelor documentelor primare cu datele tranzacțiilor. Urmarirea tranzactiilor de amortizare Test analitic de amortizare (calculul cheltuielii cu amortizarea în perioada curentă folosind durata medie de viață utilă pentru fiecare grup de imobilizări necorporale, abaterea de la amortizarea efectivă din perioada trebuie să fie necorporală) |
|
|
G) prezentare și dezvăluire |
Compoziția imobilizărilor necorporale pe tipuri din formularul 5 nu este dezvăluită Compoziția imobilizărilor necorporale nu a fost dezvăluită (sau a fost dezvăluită incomplet, incorect) în nota explicativă Nota explicativă nu prezintă rezultatele reevaluării imobilizărilor necorporale |
Analiza notei explicative și verificarea compoziției și exhaustivității informațiilor dezvăluite pentru conformitatea cu cerințele legale |
Capitolul 2. Verificare de audit la întreprinderea Nephrite LLC
auditarea imobilizării necorporale
Nephrite LLC este una dintre întreprinderile grupului LUKOIL-Neftekhim, situată în Teritoriul Krasnodar (Krasnodar, strada Mira, 2). Este o întreprindere care formează oraș, cu peste 3.000 de angajați.
Construcția fabricii a început în 1985, primele produse au fost produse în 1991. În prezent, Nephrite LLC produce o gamă largă de produse petrochimice, inclusiv
Polietilenă
propilenă
Fracția butilen-butadienă
HFO (combustibil lichid greu)
Combustibil pentru aragazul de uz casnic.
Acetat de vinil
Principalii furnizori de materii prime (în principal benzină directă, fracțiune propan-butan, fracțiune largă de hidrocarburi) sunt întreprinderile grupului LUKOIL. Principalul cumpărător de produse finite este grupul LUKOIL-Neftekhim.
Băncile de servicii sunt filiala Krasnodar nr. 1512 a Băncii de Economii a Federației Ruse și filiala Krasnodar a Krasnodarpromstroybank.
Personalul întreprinderii este format în principal din rezidenți locali, dar personalul superior de inginerie este format din angajați cu experiență care au câștigat mulți ani de experiență la diferite întreprinderi ale grupului LUKOIL-Neftekhim. Angajații cheie sunt supuși unei recalificări regulate și a unei instruiri avansate, participă la seminarii interne corporative la alte întreprinderi ale grupului. Angajații serviciului financiar primesc suport metodologic pentru contabilitate și contabilitate fiscală de la societatea-mamă.
Nephrite LLC este supusă unui audit anual de către serviciul de audit intern, precum și unui audit de către auditori independenți (CJSC KPMG) în cadrul auditului de consolidare a situațiilor financiare ale grupului LUKOIL-Neftekhim.
Nephrite LLC operează un sistem de contabilitate manual, dar operațiunile pe conturile individuale sunt automatizate folosind un program de contabilitate creat din resursele proprii ale companiei.
Activitatea principală este rafinarea petrolului. Compania realizează o construcție mare pentru nevoi proprii (nouă fabrică de producție).
Contabilitatea imobilizărilor necorporale este ținută de un contabil pentru contabilitatea activelor fixe folosind EXCEL. În acest caz, mijloacele fixe sunt contabilizate folosind un program de contabilitate separat. Activele necorporale ale unei întreprinderi sunt împărțite în trei tipuri: software, brevete pentru invenții și altele.
Auditul efectuat de serviciul de audit intern în februarie 2011 nu a evidențiat încălcări în ceea ce privește imobilizările necorporale. Un audit independent al situațiilor financiare pentru anul 2010, realizat de ZAO KPMG, nu a evidențiat nicio încălcare în ceea ce privește imobilizările necorporale. Conform actului unui control fiscal cameral pentru 2010, a fost dezvăluită o încălcare în valoare de 3 ruble 05 copeici. (acceptat eronat pentru compensarea TVA).
2.1 Evaluări ale riscurilor inerente și de control
Fisa de testare a sistemului de control intern
|
Sursă de informații |
|||||
|
1. Inventar |
|||||
|
Organizația efectuează un inventar al activelor necorporale |
Sondaj de management Comenzi de inventar |
||||
|
Care este frecvența inventarului? |
Anual |
Sondaj de management Comenzi de inventar |
|||
|
Sunt ordine emise de lider inventar? |
Comenzi de inventar |
||||
|
Cine semnează ordine |
CEO |
Comenzi de inventar |
|||
|
Există comision pentru inventariere |
Comenzi de inventar |
||||
|
Cine face parte din comisie |
Contabil imobilizari necorporale, specialist tehnic, persoana responsabila financiar |
Comenzi de inventar |
|||
|
Rezultatele inventarului sunt documentate? |
Acte de inventariere Vedomosti INV-26 |
||||
|
Sunt verificate drepturile de utilizare a acestora în timpul inventarierii imobilizărilor necorporale? |
Sondaj de management |
||||
|
Au fost prezenți auditori independenți în timpul inventarierii? |
Sondaj de management |
||||
|
Sunt rezultatele inventarului revizuite de conducere? |
Sondaj de management |
||||
|
Se fac înregistrări în registrele contabile pe baza rezultatelor inventarierii? |
Sondaj de management |
||||
|
Au fost găsite surplus/lipsuri în timpul inventarierii în ultimii 2 ani? |
Sondaj de management Vedomosti INV-26 |
||||
|
2. Documentația contabilă a imobilizărilor necorporale |
|||||
|
Cardurile NMA-1 sunt întreținute? |
Sondaj de management carduri NMA-1 |
||||
|
Cine controlează execuția corectă a imobilizărilor necorporale-1? |
Șef adjunct contabil |
Sondaj de management |
|||
|
Cum se efectuează controlul? |
Verificarea trimestrială a 10 carduri de active necorporale |
Sondaj de management |
|||
|
Cum se documentează controlul? |
Adjunct cap. contabil întocmește o notă Ch. contabilului privind legalitatea sumelor de amortizare imputate la cheltuieli |
Sondaj de management Note pentru trimestrul 1, 2, 3 din 2011 |
|||
|
Cine semnează contracte de achiziție de imobilizări necorporale? |
Gene. director, susține și Ch. contabil, avocat Cu o sumă de peste 100 de mii de ruble. este necesară aprobarea LUKOIL-Neftekhim. |
Sondaj de management Tratate |
|||
|
Se întocmesc certificate de transfer și acceptare pentru contracte? |
Sondaj de management |
||||
|
3. Organizarea contabilității imobilizărilor necorporale |
|||||
|
Există o contabilitate analitică a imobilizărilor necorporale? |
Registrele imobilizărilor necorporale pentru anul 2011 |
||||
|
Amortizarea este debitată într-un cont separat? |
Politica contabila |
||||
|
Există ordine de la conducere pentru a atribui vieți utile imobilizărilor necorporale? |
Sondaj de management |
||||
|
Cum este organizată protecția secretului comercial? |
Clauza de nedezvăluire în contractele de muncă |
Sondaj de management |
|||
|
A existat o reevaluare a imobilizărilor necorporale? |
Sondaj de management |
||||
|
Imobilizările necorporale au fost achiziționate prin schimb / gratuit / în ordinea compensării? |
Sondaj de management |
||||
|
Nephrite LLC a achiziționat participații de control în alte întreprinderi? |
Sondaj de management |
||||
|
A fost înființată o comisie pentru acceptarea imobilizărilor necorporale? |
|||||
|
4. Răspunderea și separarea puterilor |
|||||
|
A fost definit cercul persoanelor responsabile financiar? |
Sondaj de management |
||||
|
Un contabil pentru active necorporale are o fișă a postului? |
Descrierea postului |
||||
|
Instrucțiunea descrie procedura de furnizare a raportării interne a imobilizărilor necorporale, procedura de flux de documente? |
Descrierea postului |
||||
|
Este respectat programul intern de raportare pentru activele necorporale? |
Rapoartele lunare sunt trimise către LUKOIL-Neftekhim |
Sondaj de management |
|||
|
Registrele contabile constau dintr-un număr mic de înregistrări semnificative individual? |
Pe baza chestionarului, riscul inerent ar trebui definit ca mediu, deoarece cu un sistem de contabilitate manual există riscul ca contabilul să facă erori neintenționate, inclusiv aritmetice. În plus, ar trebui luate în considerare modificările legislative recente care ar fi putut fi trecute cu vederea de către conducere.
Riscul de control ar trebui definit ca fiind scăzut, deoarece întreprinderea are un sistem de control intern care funcționează bine. Deoarece registrele imobilizărilor necorporale constau dintr-un număr mic de înregistrări semnificative individual, acestea nu sunt dificil de controlat atât pentru conducere, cât și pentru auditor. În plus, auditurile efectuate de auditori interni și externi, precum și un audit fiscal, nu au scos la iveală denaturări semnificative în raportare în ceea ce privește imobilizările necorporale.
Pe baza evaluării riscurilor inerente și de control, riscul de nedetectare va fi scăzut.
2.2 Calculul nivelului de materialitate
Un singur indicator al nivelului de materialitate: 207.087: 6 = 34.515.
Cea mai mare valoare (93.626) diferă de medie cu 171%, ceea ce este semnificativ. Cea mai mică valoare diferă de medie cu 73%, ceea ce este de asemenea semnificativ. Prin urmare, este recomandabil să excludeți aceste cantități din calculele ulterioare. Deci noua medie va fi:
104 063: 4 = 26 016.
Imobilizarile necorporale reprezinta 4,97% din bilant, i.е. clatinandu-se in pragul materialitatii. Nu am identificat niciun factor care ar putea afecta semnificativ nivelul de semnificație al imobilizărilor necorporale ale întreprinderii. În consecință, este recomandabil să lăsați nivelul de semnificație pentru imobilizările necorporale în valoare de 5% din valoarea imobilizărilor necorporale, i.e. 9.398 mii RUB
Intensitatea muncii de verificare
Complexitatea auditului poate fi calculată pe baza următorilor indicatori:
exprimarea totală a indicatorilor de raportare
numarul de tranzactii
disponibilitatea unor tipuri speciale de tranzacții (import, export, scheme de facturare etc.)
sisteme contabile
program de contabilitate
primul audit sau nu
riscuri de audit
prezența în perioada de raportare a reorganizării (fuziuni, achiziții etc.)
Alți factori pot fi luați în considerare la discreția firmei. La Nephrite LLC, principalul factor de creștere a intensității muncii este contabilitatea manuală. În plus, poate fi folosită experiența din auditurile anterioare. Astfel, în anul 2010 auditorii CJSC KPMG (5 persoane) au petrecut 2 săptămâni (10 zile lucrătoare) la întreprindere. În consecință, 5x10x8 = 400 de ore. E doar pe teren. Să adăugăm 2 zile pentru planificare (2 persoane) și 2 zile pentru etapa finală (5 persoane). Obținem: 400 + 2x8 + 2x5x8 \u003d 496. În consecință, intensitatea muncii a auditului, conform calculului preliminar, va fi de aproximativ 500 de ore (excluzând întârzierile neprevăzute și timpul de deplasare).
Din 500 de ore, nu mai mult de 20 de ore ar trebui să fie dedicate imobilizărilor necorporale, ținând cont de gradul de risc, discrepanțe așteptate și volumul procedurilor planificate.
Programul de audit al operațiunilor de contabilizare a imobilizărilor necorporale
Organizație auditată: Nephrite LLC
Perioada: 9 luni 2011
Forța de muncă de cec 500 de ore
Șeful auditului și componența echipei de audit: Kuznetsov S.V. (șef), Lapina R.Ya., Churikov N.M.
Riscul de audit planificat: scăzut
Nivelul de materialitate planificat: 9.398 mii de ruble.
|
Lista de verificare |
Documente de lucru auditor |
|||
|
Auditul identității indicatorilor situațiilor financiare și contabilitate |
Comparația sumei de pe rândul 110 din formularul 1, cu valoarea imobilizărilor necorporale din secțiunea 3 din formularul 5 situațiile financiare și soldul cumulat al conturilor 04, 05. Verificarea conformității datelor din Formularul 1 din 31.12.2010 cu soldurile conturilor 04.05 din 01.01.2011. |
Fișa de control nr. 1 |
||
|
Verificarea corectitudinii amortizarii |
Recalculare |
Lista de verificare #1 |
||
|
Auditul inregistrarii documentelor contabile primare |
Verificarea cardurilor NMA-1 |
|||
|
Lista de verificare #2 |
||||
|
Lista de verificare #3 |
||||
|
Fișa de control nr. 2 |
||||
|
Verificarea conformității sistemului de subconturi deschise pentru conturile 04, 05 cu planul de conturi de lucru, disponibilitatea informațiilor privind imobilizările necorporale |
Fișa de control nr. 3 |
Acest program este format pe baza specificului Nephrite LLC și conține doar acele proceduri de audit care sunt aplicabile întreprinderii. Deci, de exemplu, programul nu include proceduri de verificare a imobilizărilor necorporale primite în schimb, întrucât Nephrit LLC nu avea așa ceva. Numărul tranzacțiilor în registrele imobilizărilor necorporale este mai mic de 10, respectiv, acestea pot fi verificate fără utilizarea unui eșantion.
2.3 Auditul identității indicatorilor contabili și a registrelor contabile ale imobilizărilor necorporale
Compararea datelor din registrul mare cu bilanțul
Compararea datelor din conturile 04, 05 cu registrul general
Comparația datelor din registrul mare cu datele din formularul 5 secțiunea 3
Diferențele nu sunt materiale. Potrivit clientului, discrepanța este cauzată de o eroare în reclasificarea activelor.
Compararea datelor contabile analitice cu datele contabile sintetice
|
Conform registrului din 30.09.11 |
Discrepanțele |
||||
|
Total cont |
|||||
|
Total cont |
|||||
|
Total 04 - 05 |
În această procedură, nu numai că am verificat datele contabile analitice cu datele contabile sintetice, dar am verificat și conformitatea datelor contabile analitice cu documentația primară a NMA-1. Deoarece volumul tranzacțiilor este mic, acest lucru ne oferă probe de audit cu un efort minim.
2.4 Auditul documentelor contabile primare pentru imobilizările necorporale
Nephrite LLC utilizează următoarele forme de documente contabile primare pentru activele necorporale:
Formular unificat NMA-1
Actul de acceptare și transfer al activelor necorporale
Actul de anulare a imobilizărilor necorporale (deoarece această formă nu este unificată, întreprinderea folosește un formular similar cu OS-4 în aceste scopuri).
La verificarea corectitudinii executării documentelor primare nu au fost identificate încălcări. NMA-1 au fost verificate printr-o metodă continuă, restul documentelor - selectiv. Există sigilii pe certificatele de ștergere și acceptare. Certificatele de radiere sunt însoțite și de concluziile comisiei tehnice privind imposibilitatea bunului de a aduce beneficii economice în viitor.
Procedura de realizare a procedurilor de audit
|
Lista de verificare |
Proceduri |
Ordinea procedurilor |
|
|
Verificarea corectitudinii amortizarii in perioada de raportare |
Recalculare |
Amortizarea pentru perioada este recalculată pentru imobilizările necorporale din eșantion prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu rata de amortizare. Rata de amortizare este determinată pe baza SPI-ului unei imobilizări necorporale. Deoarece se utilizează raportarea pentru 9 luni. 2011, este necesară corectarea calculelor cu un factor de 9/12. Pregătiți RD pe baza rezultatelor. |
|
|
Verificarea tranzactiilor pentru primirea imobilizarilor necorporale |
Verificarea contractelor, respectarea criteriilor de clasificare a activelor ca imobilizari necorporale |
Pentru fiecare obiect este necesar să se confirme respectarea criteriilor de recunoaștere a imobilizărilor necorporale (conform PBU 14/2007). Pregătiți RD pe baza rezultatelor. |
|
|
Verificarea tranzactiilor pentru cedarea imobilizarilor necorporale |
Verificarea actelor de radiere, imobilizări necorporale-1, contracte (dacă există). Verificați prezența imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă expirată |
Vizualizati registrul pentru conturile 04, 05, cu atentie la data inregistrarii imobilizarilor necorporale, rata de amortizare, valoarea reziduala. Dezvăluie toate obiectele cu valoare reziduală zero. Verificați disponibilitatea actelor de anulare a imobilizărilor necorporale retrase în perioada de raportare. |
|
|
Verificarea corectitudinii determinării duratelor de viață utile |
Verificarea SPI în comenzile pentru respectarea termenilor de valabilitate a brevetelor, contractelor etc. |
Vedeți toate brevetele, acordurile de licență și alte documente de titlu. Verificați conformitatea SPI în comenzile cu documentele de titlu. Asigurați-vă că compania nu este ghidată de reglementări (cum ar fi Legea brevetelor) care au devenit invalide odată cu intrarea în vigoare a părții a IV-a a Codului civil al Federației Ruse. Pregătiți RD pe baza rezultatelor. |
|
|
Verificarea procedurii de înregistrare a tranzacțiilor pentru transferul drepturilor neexclusive asupra obiectelor imobilizărilor necorporale |
Verificarea disponibilității unor astfel de active necorporale în contabilitate (nu sunt anulate) și amortizarea acestora |
Verificarea contractelor de transfer de drepturi neexclusive asupra obiectelor imobilizărilor necorporale, identificarea acestor obiecte în contabilitate, verificarea amortizării acumulate asupra acestora. Documentați rezultatul. |
|
|
Verificarea conformitatii politicilor contabile cu cerintele legale |
Documentatia de conformitate/nerespectare a politicii contabile cu legislatia. |
||
|
Verificarea corectitudinii determinării costului inițial al imobilizărilor necorporale |
Verificarea legitimitatii includerii cheltuielilor in costul initial al activelor necorporale. |
Selectați mai multe forme de imobilizări necorporale -1, ridicați documentele pe baza cărora s-a format costul inițial (contracte, acte etc.). Verificați legitimitatea includerii cheltuielilor în costul inițial al imobilizărilor necorporale, ghidat de RAS 14/2007. Documentați rezultatul. |
|
|
Corectitudinea contabilității analitice |
Verificarea conformității sistemului de subconturi deschise pentru conturile 04, 05 cu planul de conturi de lucru |
Obțineți un plan de conturi de lucru, verificați corespondența subconturilor deschise cu conturile 04, 05 cu un plan de conturi de lucru. Documentați rezultatul. |
Documentul de raportare al auditorului
|
Natura încălcării identificate |
Baza |
Probabilitatea sancțiunilor financiare |
Impactul asupra fiabilității situațiilor financiare |
||||
|
Baza |
|||||||
|
SPI a fost determinat incorect, drept urmare valoarea deprecierii pentru perioada a fost supraevaluată cu suma de 1.756 de ruble. |
P 26. PBU 14/2007 |
Codul fiscal al Federației Ruse art. 120 p.3 |
|||||
|
SPI a fost determinat incorect, drept urmare valoarea deprecierii pentru perioada a fost supraevaluată cu suma de 2.351 de ruble. |
P 26. PBU 14/2007 |
Codul fiscal al Federației Ruse art. 120 p.3 |
Supraestimarea costului, încălcarea condiției prealabile „estimare” |
Cu mult sub semnificație |
Aduceți SPI în conformitate cu brevetul, recalculați amortizarea, percepe impozitul pe venit suplimentar, faceți modificări în raportare timp de 9 luni. 2011 |
||
|
Nu sunt recunoscute în contabilitatea imobilizărilor necorporale care îndeplinesc toate criteriile de recunoaștere în valoare de 3.287 de ruble. |
Partea I. PBU 14/2007 |
Subestimarea activelor, încălcarea condiției prealabile „completitudine” |
Cu mult sub semnificație |
Recunoașteți activul în contabilitate, atribuiți o comandă pentru SPI, acumulați amortizarea |
|||
|
Recunoscute în contabilitatea imobilizărilor necorporale, asupra cărora societatea nu are drepturi exclusive în valoare de |
P 3. PBU 14/2007 |
Codul fiscal al Federației Ruse art. 120 p.3 |
10% din impozit, dar nu mai puțin de 15.000 |
Supraevaluarea activelor, supraevaluarea costurilor și subestimarea bazei de impozitare a impozitului pe venit din cauza amortizarii acumulate incorect, încălcarea premisei „drepturilor și obligațiilor” |
Cu mult sub semnificație |
Excludeți acest activ din registrele contabile, percepeți impozit pe venit suplimentar, |
|
|
SPI a fost determinat incorect, drept urmare suma deprecierii pentru perioada a fost supraevaluată cu suma de 672 de ruble. |
P 26. PBU 14/2007 |
Codul fiscal al Federației Ruse art. 120 p.3 |
Supraestimarea costului, încălcarea condiției prealabile „estimare” |
Cu mult sub semnificație |
Aduceți SPI în conformitate cu brevetul, recalculați amortizarea, percepe impozitul pe venit suplimentar, faceți modificări în raportare timp de 9 luni. 2011 |
Din moment ce conturile auditate de 9 luni. 2011, procedura de corectare a erorilor este mai simplă decât în cazul raportării anuale. Erorile făcute și descoperite în aceeași perioadă de raportare pot fi corectate, în special, prin metoda inversării. Desigur, este necesar să aducem contabilitatea SPI în conformitate cu brevetele.
Deci, amortizarea reflectată incorect poate fi corectată după cum urmează (cu întocmirea obligatorie a unei situații contabile):
Dt 20 Kr 02 -1 756 ruble - corecțiile au fost făcute pe baza rezultatelor auditului (inversare)
Dt 20 Kr 02 -2 351 ruble - corecțiile au fost făcute pe baza rezultatelor auditului (inversare)
Dt 20 Kr 02 -672 rub. - au fost efectuate corecții pe baza rezultatelor auditului (inversare)
De asemenea, este necesară perceperea impozitului pe venit suplimentar pentru aceste sume.
Pentru a înregistra o imobilizare necorporală „pierdută”, este necesară emiterea unui card NMA-1.
Înregistrarea imobilizărilor necorporale:
Dt 04 Kr 91-1 RUB 3.287 - o imobilizare necorporala este recunoscuta in contabilitate pe baza rezultatelor inventarierii
Anularea inregistrarii imobilizarilor necorporale:
Dt 05 Kr 04 123 rub. - amortizarea imobilizarilor necorporale
Dt 94 Kr 04 4 568 rub. anularea valorii reziduale a unei imobilizări necorporale
De asemenea, este necesar să percepeți impozit pe venit suplimentar pentru suma de 123 de ruble.
Societății i se recomandă să întărească controlul asupra corectitudinii determinării duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale și a corectitudinii cheltuielilor cu amortizarea. În timpul auditului, s-a dovedit că verificarea cardurilor NMA-1 de către contabilul-șef adjunct a fost efectuată în mod formal, ceea ce a dus în cele din urmă la erori în contabilitate.
Concluzie
În cadrul auditului imobilizărilor necorporale ale Nephrite SRL au fost analizate registrele contabile, raportarea, documentația primară, precum și sistemul de control intern al companiei.
Ca urmare a auditului imobilizărilor necorporale s-a întocmit o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea și caracterul complet al informațiilor privind imobilizările necorporale reflectate în situațiile contabile (financiare) ale organizației auditate și în explicațiile acesteia. Imobilizările necorporale ale companiei nu au denaturări semnificative.
În cursul auditului au fost identificate încălcări care au fost individual necorporale, dar în general, mărturisesc deficiențele sistemului de control intern. În ciuda numărului mic de erori, prezența și natura lor trebuie raportate conducerii întreprinderii, astfel încât aceasta să poată lua măsuri pentru a elimina condițiile prealabile pentru astfel de încălcări în viitor. Cu cantități mai mari de astfel de erori, compania ar putea suferi pierderi din cauza realizării unor riscuri fiscale crescute.
Erorile constatate în timpul auditului imobilizărilor necorporale afectează multe elemente contabile și de raportare:
corectitudinea amortizarii imobilizarilor necorporale;
corectitudinea determinării costului de producție (bunuri, lucrări, servicii);
corectitudinea determinării rezultatelor financiare;
calcularea corectă și plata impozitului pe venit;
calcularea corectă și plata taxei pe valoarea adăugată.
Prin urmare, conducerea întreprinderii ar trebui să ia mai în serios controlul asupra contabilizării corecte a imobilizărilor necorporale. Nu uitați că Nephrite SRL este unul dintre cei mai mari contribuabili din regiune și, prin urmare, simte în permanență atenția sporită a autorităților fiscale.
În plus, în timpul auditului a devenit clar că nu este întotdeauna posibil să se bazeze pe deplin pe rezultatele auditurilor anterioare efectuate de auditori interni și externi. În cazul nostru, se pare că nu au observat un număr destul de mare de erori. Cu toate acestea, posibil imobilizările necorporale ale întreprinderii au fost considerate necorporale pentru verificare.
Pe baza rezultatelor auditului, se poate concluziona că este necesară testarea eficacității controalelor. Chiar și un sistem de control bine conceput în practică poate să nu funcționeze, așa cum sa dovedit în cazul nostru.
Cu un număr mic de tranzacții, puteți face fără un eșantion de audit. În acest caz, este indicat să sortați tranzacțiile în ordine descrescătoare și să le testați secvențial până când tranzacțiile rămase în total se dovedesc a fi mai puțin importante. Uneori, 3 - 5 fire pot constitui 90% din populația testată. În acest caz, testarea operațiunilor mari reduce foarte mult complexitatea testării.
În timpul auditurilor repetate ale acestei întreprinderi, va fi necesar să se analizeze modul în care conducerea a reacționat la comentarii, dacă sistemul de control s-a îmbunătățit. În plus, procedurile de audit vor trebui adaptate pentru a se concentra asupra deficiențelor contabile identificate.
Bibliografie
Reguli
3. Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată la 3 noiembrie 2006) „Cu privire la contabilitate”
4. Regulamentul privind contabilitatea „Declarațiile contabile ale organizației” (PBU 4/99), aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.1999 nr. 43n, cu modificările ulterioare la 18.09.2006 nr. 115n
5. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153
6. Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06 octombrie 2008 nr. 106n, cu modificările ulterioare la 11 martie 2009 nr. 22n
7. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n.
8. Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse nr. 71a din 30 octombrie 1997 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și a plății acesteia, imobilizări și active necorporale, materiale, de valoare redusă și purtarea articolelor, munca în construcții de capital”
9. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 27 martie 2000 N 26 „Cu privire la aprobarea formei unificate a documentației contabile primare N INV-26” Declarație de contabilitate pentru rezultatele identificate de inventar.
10. Regula (Standard) activității de audit „Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului”
11. Regulă (standard) activității de audit „Evaluarea riscurilor și controlul intern. Caracterizarea și contabilitatea mediului de calcul și sisteme informatice”
12. Regula (standardul) activității de audit „Probe de audit”
13. Regula (Standard) activității de audit „Documentația de audit”
14. Regula (standardul) activității de audit „Planificarea auditului”
15. Regula (standardul) activității de audit „Materialitatea în audit”
16. Regula (standardul) activității de audit „Scopul și principiile de bază ale auditului”
Materiale didactice și periodice
18. Antoshina O.A. Politica contabila in scopuri fiscale // Cartea principala din 16.01.2009
19. Bychkova S.N., Fomina T.Yu. Audit practic. -M.: Eksmo, 2009
20. Raport anual 2008, ed. A.V. Kasyanova.- M.: GrossMedia, 2008
21. Izotova L. Testarea imobilizărilor necorporale pentru depreciere // Calcul nr. 9/2008 din 15.12.2008
22. Kalanov A. Corectarea erorilor în declarațiile contabile și fiscale // Ziar financiar din 15.01.2003
23. Determinarea nivelului de semnificație la planificarea unui audit // Auditor nr. 10 2002.
24. Caracteristici ale contabilității software // În cursul afacerilor juridice nr. 4/2009
Găzduit pe Allbest.ru
Aspecte teoretice și metodologice ale auditului contabilității imobilizărilor necorporale, obiectivele acestuia, baza de informații. Asigurarea controlului asupra prezenței imobilizărilor necorporale. Procedura de auditare a contabilității imobilizărilor necorporale în OJSC „Compartimentul Mecanizare Nr.2”.
lucrare de termen, adăugată 16.12.2009
Rolul și importanța auditului în activitatea economică a întreprinderii. Reglementarea activității de audit în Federația Rusă. Planificarea auditului imobilizărilor necorporale ale OAO Concern Okeanpribor.Metodologie de auditare a imobilizărilor necorporale.
lucrare de termen, adăugată 04.09.2012
Cadrul legal și de reglementare care reglementează activitățile de audit, etapele procedurilor de audit pentru activele necorporale. Efectuarea calculelor si inregistrarii rezultatelor verificarii contabilitatii imobilizarilor necorporale. Determinarea nivelului de semnificație, risc inerent.
lucrare de termen, adăugată 22.10.2009
Principalele scopuri și obiective ale auditului imobilizărilor necorporale. Programul de verificare a contabilității imobilizărilor necorporale. Informații generale despre entitatea auditată. Proceduri de control, analitice si detaliate. Greșeli tipice în timpul auditului imobilizărilor necorporale.
lucrare de termen, adăugată 12.04.2014
Scopurile și obiectivele auditului imobilizărilor necorporale. Proceduri de audit în etapa introductivă a auditului, surse de informare. Procedura de contabilizare pentru primirea, cedarea si evaluarea imobilizarilor necorporale. Determinarea nivelului de semnificație și a riscului de nedetectare.
lucrare de termen, adăugată 02.10.2010
Suport juridic al auditului imobilizărilor necorporale pe exemplul întreprinderii SA „Pâine Pokrovsky”. Planificarea auditului. Secvența de lucru în timpul auditului imobilizărilor necorporale. Documentarea rezultatelor testelor.
lucrare de termen, adăugată 19.10.2012
Semnele și semnificația imobilizărilor necorporale în activitățile întreprinderii, tipurile și standardele de raportare ale acestora, condițiile de acceptare în contabilitate. Metodologia de auditare a sistemului de control intern și a stării de contabilitate a imobilizărilor necorporale.
lucrare de termen, adăugată 16.06.2009
Istoria apariției imobilizărilor necorporale, conceptul lor, tipuri, clasificare. Procedura contabila a imobilizarilor necorporale. Probleme de analiză a activelor necorporale și modalități de rezolvare a acestora. Caracteristici și metodologie pentru efectuarea unui audit al activelor necorporale în Favorit LLC
teză, adăugată 27.12.2011
Organizarea, metodologia, scopurile și obiectivele auditului imobilizărilor necorporale: eșantionarea și definirea procedurilor. Evaluarea sistemului de contabilitate și control intern al imobilizărilor necorporale. Metode de colectare a probelor de audit, identificarea erorilor.
lucrare de termen, adăugată 25.10.2012
Conceptul și esența economică a imobilizărilor necorporale, clasificarea acestora, tipurile și opțiunile de reflectare în politicile contabile. Etapele efectuării unui audit al imobilizărilor necorporale. Situații contabile ale întreprinderii legate de implementarea contabilității.
