![Cum poți scăpa de un bilet la ordin cu reducere. Determinarea valorii de piata etc. Calcularea valorii nominale, a valorii de cumpărare și a reducerii unei facturi](https://i0.wp.com/creditforbusiness.ru/upload/medialibrary/439/4395308950f7a91134feb7cca6c4236b.png)
Tipuri de instrumente de stoc
Una dintre cele mai importante piețe din sistemul economic al oricărei țări este piața valorilor mobiliare. Îndeplinește o serie de funcții care au un impact direct asupra stabilității economiei, precum și asupra potențialului acesteia de creștere.
Cele mai importante funcții ale pieței de valori includ:
Toate relațiile de piață se desfășoară folosind valori mobiliare. Esența economică a pieței de valori se reduce la producția și operațiunile cu acestea.
Există aproximativ cincisprezece tipuri de titluri de valoare utilizate în Rusia. Un investitor care dorește să primească finanțare suplimentară sau venituri din fondurile sale gratuite, de regulă, recurge la formarea unui pachet de documente de stoc. Această abordare se numește portofoliu de investiții. Acesta permite proprietarului său să creeze un instrument flexibil pentru a genera venituri din activele lor în diferite momente și cu diferite grade de risc. Utilizarea titlurilor de valoare cu diferite grade de lichiditate, maturitate și risc, vă permite să reduceți pierderile în întregul pachet de documente care formează portofoliul de investiții.
În zilele noastre, tipurile electronice de documente sunt din ce în ce mai utilizate. Cu toate acestea, există titluri de valoare care trebuie emise numai pe hârtie. Una dintre acestea este o cambie.
Primele titluri de valoare care au servit drept cambie modernă au apărut în secolul al XIV-lea în Europa. S-a bazat pe un IOU. În prezent, cambiile sunt utilizate, dar nu la fel de larg ca alte tipuri de titluri de valoare.
Definiția 1
O cambie este un document strict formalizat care definește obligația unei persoane de a efectua plata în favoarea altei persoane la un anumit moment în timp.
Observație 1
În esență, o factură este un transfer de relații marfă - bani la o obligație necondiționată. În acest caz, datoria este considerată inițial dovedită și își pierde semnificația juridică.
Ca și alte tipuri de instrumente de capitaluri proprii, o cambie poate fi în liberă circulație. În plus, are o serie de caracteristici specifice:
Billul îndeplinește o serie de funcții atunci când este utilizat în practica comercială:
Observația 2
Proiectul de lege are cerințe stricte pentru proiectarea sa. Nerespectarea „Prevederilor privind biletele la ordin și cambiile” poate duce la faptul că cambia va fi considerată invalidă. În textul documentului, sau în antetul acestuia, cel puțin o dată, trebuie folosit cuvântul factură. Aceasta se numește „cambră”.
Sunt indicate datele primului plătitor al facturii, precum și detaliile beneficiarului plății. Întrucât obligațiile din cadrul unei cambii sunt acceptate fără justificare, motivele emiterii acesteia nu sunt indicate în text.
Se cere suma care trebuie plătită, precum și data și locul plății. De regulă, tranzacția se face la bancă.
Documentul este semnat de ambele părți cu data tranzacției.
Dacă lipsește cel puțin unul dintre punctele obligatorii de înregistrare, atunci documentul este invalidat. Cu toate acestea, are o serie de excepții. Daca nu se specifica data scadentei, atunci se considera ca plata se face la vedere. Dacă adresa plății nu este indicată, atunci se presupune adresa destinatarului plății. Dacă adresa de întocmire a cambiei nu este înregistrată, atunci adresa trăgătoarei este recunoscută automat. Dacă printre semnăturile persoanelor care poartă obligații în temeiul cambiei se numără și cei care nu se vor putea deconta asupra acesteia, obligațiile rămân pentru orice alți participanți la transferul cambiei.
În practică, există două tipuri principale de bilete la ordin. Direct, reprezentând un bilet la ordin al trăgătoarei către trăgător. O cambie exprimă relația dintre trei părți: beneficiarul, trăgătorul și debitorul acestuia. Adică, prin emiterea unui înscris, debitorul titularului unei cambii transferă obligația care îi revine în temeiul actului propriului său debitor. Astfel, el face o decontare cu bilet la ordin, conform căreia cel care îi datorează bani va plăti.
Există două tipuri de facturi emise de bănci. Acestea includ dobânzi și facturi de reducere.
Tipul de bilet la ordin cu discount poate fi cumpărat de la terți sau vândut de bancă. Reducerea este diferența cu care suma unei cambii poate fi redusă atunci când aceasta este vândută sau cumpărată.
Când se vinde o factură cu reducere, suma este plătită sub alin. Cu toate acestea, dacă cambia este supusă răscumpărării, atunci se plătește o sumă egală cu cea specificată în document. Impozitul pe venit la primirea plății pe o factură se calculează de la deținătorul cambiei.
Aceste prețuri sunt calculate folosind următoarele formule:
$ Nominal \ valoare = Preț \ Vânzare · (1 + (termen \ bilet la ordin · reducere \ rata \ bancă / 365 · 100)) $
$ Preț \ vânzări = Nominal \ valoare · (1 - (termen \ bilet la ordin · reducere \ rata / 365 · 100)) $
Reducere $ = (Preț · dobândă \ rata · termen \ bilet la ordin) / 365 · 100 $
Atunci când utilizați o cambie, aceasta poate indica suma dobânzii acumulate în timpul plății amânate. Apoi, la momentul decontării, se va plăti suma cambiei și suma dobânzii acumulate asupra acesteia. De obicei, plățile de dobândă se fac pe cambii plătibile la vedere.
În cazul în care termenul de plată la vedere a expirat, atunci ziua plății este considerată ultima zi de acumulare a dobânzii. În plus, sunt utilizate penalități, care sunt calculate la rata de refinanțare.
În scopuri fiscale, plățile de dobândă nu sunt luate în considerare. Dobânda se calculează în fiecare lună.
Valoarea dobânzii la o cambie poate fi calculată folosind următoarea formulă:
$ I = N (C + ts) / 360 $, unde $ N $ - valoarea nominală, $ C $ - rata dobânzii, $ ts $ - perioada de acumulare a dobânzii.
Emiterea propriilor facturi nu este dificilă pentru companie - nu sunt necesare nici înregistrarea, nici costuri semnificative. Principalul lucru este ca contrapartea să creadă că compania care a emis biletul la ordin va putea plăti după un timp. În articol vom vorbi despre așa-numitele facturi de mărfuri și contabilizarea cu discount pentru o astfel de factură.
Procedura de emitere și circulație a biletelor la ordin este reglementată de Legea federală nr. 48-FZ din 11 martie 1997 „Cu privire la cambie și bilet la ordin” (în continuare - Legea nr. 48-FZ). Această lege se referă, la rândul său, la Regulamentele privind biletele la ordin și biletele la ordin aprobate prin decretul Comitetului Executiv Central al URSS și al Consiliului Comisarilor Poporului al URSS din 07.08.37 nr. 104/1341 (denumit în continuare precum Reglementările privind biletul la ordin și biletele la ordin). Din momentul emiterii biletului la ordin, se aplică normele Codului civil al Federației Ruse în măsura în care nu contravin legii menționate și, în consecință, Regulamentul privind biletele la ordin și cambiile (articolul 815 din Codul civil). al Federației Ruse).
O cambie poate asigura atât o tranzacție pentru vânzarea și cumpărarea de bunuri pe credit, cât și un împrumut în numerar pentru aceasta.
Detalii necesare
O companie care emite propria cambie trebuie să cunoască regulile de bază pentru executarea acesteia.
O cambie poate fi întocmită numai pe hârtie (copie tipărită) (articolul 4 din Legea nr. 48-FZ). Legislația nu prevede formulare speciale pentru biletele la ordin (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 27.07.2007 Nr. A09-5942 / 05-12).
Există șapte cerințe obligatorii pentru o cambie (clauzele 1, 75 din Regulamentul privind biletul la ordin și cambia):
1) denumirea „factura” inclusă în textul propriu-zis și exprimată în limba în care este întocmit acest document. Aceasta este așa-numita cambie (clauza 5 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate RF nr. 33, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 14 din 04.12.2000). Rețineți că, dacă acest cuvânt nu este în textul documentului, dar este doar, de exemplu, în titlu, atunci o astfel de hârtie nu este considerată o factură. Este un IOU obișnuit;
2) o promisiune simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
3) o indicare a termenului scadent;
4) indicarea locului unde urmează să se efectueze plata;
5) numele persoanei căreia sau din ordinul căreia trebuie efectuată plata;
6) indicarea datei și a locului întocmirii facturii;
7) semnătura celui care emite documentul (trăgătorul).
O cambie poate fi emisă cu un termen (clauzele 33, 34, 77 din Regulamentul privind biletul la ordin și cambie):
La prezentare;
La prezentare, dar nu mai devreme de o anumită dată;
În atât de mult timp de la prezentare;
În atât de mult timp de la compilare;
Pentru o anumită zi.
Tipuri de facturi
Toate cambiile pot fi împărțite condiționat în două grupuri mari:
Marfă. Acestea sunt cambiile proprii ale companiei, pe care le emite în schimbul oricăror bunuri sau ca garanție pentru un împrumut în numerar;
Facturile financiare sunt facturi pe care o companie le plasează pe piața valorilor mobiliare pentru a strânge bani.
În funcție de cine va plăti și va primi bani pe factură, facturile sunt împărțite în (Articolul 815 din Codul civil al Federației Ruse):
Simplu. Acesta este un document scris care contine o obligatie simpla si neconditionata a tragatorului (debitorului) de a plati o anumita suma de bani la un anumit moment si intr-un anumit loc tragatorului sau ordinului acestuia. Într-un bilet la ordin, trăgătorul și plătitorul sunt una și aceeași persoană;
Transferabil este un document scris care contine un ordin neconditionat al tragatorului catre platitor de a plati o anumita suma de bani la un anumit moment si intr-un anumit loc destinatarului sau comenzii acestuia. Într-o cambie, trăgătorul și plătitorul sunt persoane diferite.
De asemenea cambiile pot fi:
Purtătoare de dobândă - acestea sunt bilete la ordin, al căror text conține o condiție privind plata dobânzii la cambie. Termenul de plată a unei cambii purtătoare de dobândă poate fi doar „la prezentare”, „la prezentare, dar nu mai devreme” sau „la un anumit moment de la prezentare”. În caz contrar, clauza dobânzii se consideră nescrisă, iar trăgătorul nu este obligat la plata dobânzii (clauzele 5, 7 din Regulamentul privind biletul la ordin și cambie);
Discount-ul este un bilet la ordin al cărui preț de cumpărare înainte de scadență este sub normal. În esență, discountul este procentul stabilit de către creditor (furnizor) asupra sumei fondurilor primite în cadrul împrumutului (plată pentru bunuri achiziționate, lucrări, servicii);
Fără dobândă este un bilet la ordin care nu conține o clauză privind rata dobânzii sau cu o rată a dobânzii zero și scadență la cerere.
Luați în considerare o situație în care o companie și-a emis propria cambie cu discount ca plată pentru un produs sau în schimbul numerarului.
Emiterea unei facturi
Transferul cambiei trebuie înregistrat - trebuie întocmit un act de acceptare și transfer. Ar trebui să conțină:
Cerințe necesare pentru documentele primare (articolul 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”);
Informații prin care se poate identifica o cambie (tip de cambie, sumă, rata dobânzii (ii discount), sertar, scadență etc.);
Detalii (data și numărul) contractului, în plată pentru care a fost emis biletul la ordin.
Certificatul de acceptare este util pentru confirmarea faptului transferului facturii, si deci pentru confirmarea cheltuielilor sub forma unei reduceri.
În contabilitate și contabilitate fiscală, de la data transferului cambiei către primul deținător de cambie (vânzător, antreprenor, creditor), trăgătorul nu are venituri sau cheltuieli (paragraful 10 alin.1 al articolului 251, art.815 din Codul civil al Federației Ruse).
Emiterea biletului la ordin propriu în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) nu implică pentru cumpărător (client, creditor) nicio consecință pentru TVA (clauza 2 a articolului 171, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Important
Facturile de mărfuri nu aparțin investițiilor financiare ale organizației (clauza 3 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”).
În contabilitate, emiterea unei cambii se realizează prin următoarele înregistrări:
Debit 60, subcont „Furnizor” Credit 60 „Bit la ordin emis”- daca factura este emisa de cumparator pentru a asigura plata bunurilor, lucrarilor, serviciilor primite;
Debit 51 Credit 66, 67- dacă biletul la ordin este emis de către împrumutat pentru a garanta restituirea împrumutului primit.
Întrucât transferul unei cambii în plată pentru mărfuri este de fapt o amânare a plății, cumpărătorul plătește pentru această amânare - fie dobândă (la emiterea cambiei de dobândă, fie o reducere (la emiterea unei cambii cu discount).
Contabilitatea reducerilor
O reducere este diferența dintre valoarea nominală a unei cambii și costul bunurilor (lucrări, servicii), în plată pentru care a fost emisă această cambie (sau suma unui împrumut contra unei cambii).
De obicei, facturile cu discount sunt emise cu scadență „la o anumită dată” sau „la un anumit moment de la finalizare”.
În contabilitate și contabilitate fiscală, discountul se ia în calcul în cheltuieli lunar în perioada de circulație a cambiei, adică perioada de la data emiterii acesteia până în ziua prezentării la rambursare specificată în cambie (clauza 15 din PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor la împrumuturi și credite”, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17.09.2012 Nr. 03-03-06 / 2/108, din 20.12.2010 Nr. 03-03- 06 / 1/791).
Valoarea reducerii acumulate pentru luna se calculează folosind formula:
Suma reducerii pe lună = Suma totală a reducerii x Numărul de zile de circulație dintr-o lună: Perioada de circulație a facturilor (în zile)
Numărul de zile de circulație a unei cambii într-o lună se stabilește din ziua următoare zilei emiterii unei cambii și până în ultima zi a lunii (în luna emiterii unei cambii) , sau în ziua prezentării unei cambii pentru răscumpărare (în luna prezentării unei cambii pentru răscumpărare), sau ca număr calendaristic de zile din lună (dacă în această lună nu a avut loc nici emisiunea, nici răscumpărarea) ( capitolul V din Dispozițiile privind biletele la ordin și cambiile).
De reținut că în contabilitate se ia în considerare integral suma reducerii, aceasta este distribuită uniform pe toată perioada de circulație a cambiei (clauza 15 din PBU 15/2008), iar în contabilitatea fiscală se normalizează.
Setarea ratei de reducere
În contabilitatea fiscală, o reducere la un bilet la ordin emis (diferența dintre suma specificată în biletul la ordin și suma datorată furnizorului) este recunoscută ca procent (clauza 3 a articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Reducerea se ia în considerare la cheltuielile neexploatare într-o sumă care nu depășește standardul, care se determină în același mod ca și pentru dobânzile la împrumuturi (credite) (clauza 3 din articolul 43, paragraful 2 din clauza 1 din articolul 265, clauza 1.1 din articolul 269 Codul fiscal al Federației Ruse).
Amintiți-vă că dobânda este standardizată (clauzele 1, 1.1 ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Toate calculele pentru raționalizarea reducerii se fac pe baza valorii nominale a facturii, adică după deducerea reducerii. Suma excedentului nu este luată în considerare în componența cheltuielilor (clauza 8 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calcule
De exemplu, la 20 februarie 2014, SRL Razvitie a primit un împrumut în valoare de 1.250.000 RUB, pentru a-și asigura returul căruia a emis un bilet la ordin cu o valoare nominală de 1.380.000 RUB. Termenul de prezentare a biletului la ordin pentru plată este 10 iunie 2014. Valoarea reducerii la biletul la ordin este de 130.000 de ruble. (1.380.000 de ruble - 1.250.000 de ruble). Perioada de circulație a cambiei este de 111 zile.
Să presupunem că organizația nu are împrumuturi comparabile. Rata de refinanțare la data emiterii biletului la ordin era de 8,25%.
În acest caz, suma reducerii în valoare de:
1.250.000 RUB x 8,25% x 1,8 x 111 zile : 365 de zile = 56 450,34 ruble.
Postari se vor face:
Debit 91,2 Credit 66
130.000 de ruble. - se ia în considerare reducerea;
Debit 99 Credit 68
14.709,93 RUB ((130.000 de ruble - 56.450,34 de ruble) x 20%) - o datorie fiscală permanentă este reflectată din diferența dintre valoarea cheltuielilor acceptate pentru contabilitate și contabilitate fiscală.
Sa schimbam conditiile exemplului si sa presupunem ca Razvitie SRL are imprumuturi comparabile si normalizeaza suma dobanzii (in cazul nostru, discountul) luata in calcul in cheltuieli dupa principiul comparabilitatii. Compania a primit împrumuturi:
- Nr. 1 în valoare de 400.000 de ruble. la 11% pe an;
- Nr. 2 în valoare de 500.000 de ruble. la 12% pe an;
- Nr. 3 în valoare de 600.000 de ruble. la 13% pe an.
Rata marginală = Rata medie la împrumuturile comparabile x 1,2
Rata medie la împrumuturile comparabile = (Сз1 х Стз1 + Сз2 х х х Стз2 + ... СзN x СтзN): (Сз1 + Сз2 + ... СзN),
unde Cz este suma împrumutului;
Stz este rata la creditul respectiv.
Să înlocuim valorile exemplului în formulă.
Rata medie = (400.000 de ruble x 11% + 500.000 de ruble x 12% + 600.000 de ruble x 13%): (400.000 de ruble + 500.000 de ruble + 600.000 de ruble) = 12,13% ...
Rata marginală = 12,13% x 1,2 = 14,56%.
În acest caz, o reducere în valoare de 55347,95 ruble poate fi luată în considerare în cheltuielile contabile fiscale. (1.250.000 de ruble x 14,56% x 111 zile: 365 de zile). Diferența în valoare de 74.652,05 ruble. (130.000 de ruble - 55347,95 ruble) formează o diferență permanentă și PNR-ul corespunzător în valoare de 14930,41 ruble. (7.652,05 ruble x 20%).
Atenţie!
De la 1 ianuarie 2015, modificările aduse art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală din 28 decembrie 2013 nr. 420-FZ „Cu privire la modificarea articolului 27.5-3 din Legea federală” privind piața valorilor mobiliare „și părțile întâi și a doua din impozit Codul Federației Ruse”. În conformitate cu aceste modificări, începând cu anul 2015, va fi posibilă luarea în considerare a dobânzii la cheltuieli calculate pe baza ratei efective, cu excepția dobânzilor la obligațiile de datorie care decurg din tranzacții recunoscute în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ca controlat (clauza 1 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, subclauza „b” clauza 17 articolul 3 din Legea federală nr. 420-FZ din 28.12.2013). Vor exista reguli speciale pentru ei.
De obicei, trăgatorul, la răscumpărarea unei cambii, plătește o sumă mai mare decât suma de bani primită prin această cambie sau costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate pentru aceasta. De fapt, aceasta este plata debitorului biletului la ordin pentru folosirea banilor în timpul circulației biletului la ordin. Și adesea se exprimă sub forma unei reduceri - diferența dintre valoarea nominală a facturii și fondurile strânse din bancă. Contabilitatea fiscală pentru o astfel de reducere nu este ușoară. Așadar, să ne ocupăm împreună de el pe exemplul unui bilet la ordin, care avea un singur titular.
Figura 1. „Schema de circulație a unei facturi cu discount”
Date: „Directorul finanțatorului întreprinderii”, Barannikova N.P.
Între bancă și client se încheie un contract de cumpărare a cambiei, care indică valoarea nominală a acestuia, prețul de vânzare, data scadenței și alte condiții importante. Cumpărătorul cambiei transferă la bancă plata cambiei (prețul de vânzare este diferit de valoarea nominală a acesteia). După primirea fondurilor, banca transferă clientului o cambie, pe care acesta o poate păstra sau utiliza în decontările cu contrapărțile. Deținătorul unei cambii folosește cambia ca mijloc de plată (la egalitate, nu la valoarea dobândită). O cambie poate schimba mai mulți deținători, ultimul dintre care o prezintă băncii pentru răscumpărare. Banca răscumpără factura la valoarea nominală.
Prețul de vânzare al facturii * (1 + (termenul facturii * rata / 365 * 100))
Prețul de vânzare al unei facturi= Valoarea nominală a facturii * (1 - (termenul facturii * rata / 365 * 100))
Reducere= (Prețul biletului la ordin * rata dobânzii * termenul biletului la ordin) / 365 * 100
Cerere de împrumut pentru afaceri
Aplicația ta va fi trimisă la mai multe banciîn orașul dvs. care sunt angajate în împrumuturi micilor afaceri. Puteți selecta una sau mai multe bănci simultan.
Decontarea facturilor este foarte populară în rândul organizațiilor. Cu toate acestea, companiile folosesc adesea bilete la ordin fără a intra în complexitatea lucrului cu aceste titluri. Principalele dificultăți cad pe umerii contabilului, deoarece contabilitatea cambiei are propriile sale caracteristici.
Atunci când fac afaceri, majoritatea companiilor rusești într-un fel sau altul întâlnesc bilete la ordin. Unii folosesc cambiile pentru decontări între companii din cadrul unui grup, alții - ca mijloc convenabil de plată a bunurilor (lucrări, servicii) ale furnizorilor, iar alții - pentru obținerea de finanțare a datoriilor.
Conform legislației ruse, o cambie este clasificată ca o valoare mobiliară care conține o obligație simplă și necondiționată a trăgătoarei (biletul la ordin) sau propunerea acestuia către o altă persoană (cambră) de a plăti suma specificată în termenul specificat. Cu alte cuvinte, cambia este un bilet la ordin, întocmit într-o formă strict definită, care conferă dreptul incontestabil de a cere plata sumei indicate în cambie după expirarea perioadei pentru care a fost emisă.
Restrângeți afișarea
Conversația prin concepte
Billet la ordin - o garanție, care, în conformitate cu art. 815 din Codul civil, atestă obligația necondiționată a trăgatorului de a rambursa banii împrumuți într-un anumit termen.
Sertar (debitor) - o persoană care scrie și emite o cambie pentru a rambursa datoria la plata obiectelor de inventar, lucrări sau servicii către titularul cambiei (creditor).
Titularul de factură (creditor) - persoană care a primit un bilet la ordin pentru a rambursa datoria pentru plata bunurilor și materialelor, lucrărilor sau serviciilor de către trăgător (debitor).
Billet la ordin (billet la ordin individual) - obligatia tragatorului de a plati tragatorului legal suma de bani in termenele indicate pe cambie.
cambie (cită) - obligatia platitorului indicata pe cambie de a plati detinatorului legal o suma de bani in termenele indicate pe cambie. O cambie este întocmită de plătitorul cambiei în scopul achitării propriilor conturi de plătit. Obligațiile plătitorului în baza cambiei sunt exprimate în acordul de plată a cambiei, exprimat în scris sub forma unei înscrieri corespunzătoare pe cambie.
Factura de reducere - un bilet la ordin fără dobândă plasat la un preț sub valoarea sa nominală, cu alte cuvinte, supus unei reduceri.
Factură de dobândă - bilet la ordin cu dobândă fixă. Este emis ca instrument de depozit. De asemenea, pot deconta conturi cu contrapărți.
Factură fără dobândă - un titlu cu dobândă zero și scadență „la vedere”.
Factura de mărfuri - o factura pe care organizatia o primeste ca plata pentru bunurile livrate sau pentru munca prestata, serviciile.
Garantul pentru plata facturii poate fi un terț - avalist ... Esența garanției sale este de a aplica inscripția corespunzătoare pe factură - aval .
Cambiile trebuie să aibă detalii obligatorii. Deci, pentru o cambie este:
Va fi valabilă o cambie întocmită pe o simplă coală de hârtie și care conține toate detaliile necesare. Cu toate acestea, dacă lipsește cel puțin una dintre cerințe, atunci documentul își pierde valabilitatea facturii. În același timp, o garanție emisă cu încălcări nu este nesemnificativă, ci se transformă într-un IOU.
Deci, titlul de valoare trebuie să conțină numele „factură”. Este inclus în textul documentului în limba în care este întocmit.
Data întocmirii este o cerință obligatorie a cambiei. Locul „nașterii” acestuia poate să nu fie indicat, în acest caz se consideră atare adresa, care este indicată lângă numele trăgării. Dar locul plății ar trebui să fie indicat cât mai exact posibil, altfel va fi dificil să prezentați un document pentru plată.
Semnătura trebuie decriptată. Iar suma unei facturi trebuie neapărat să aibă o expresie monetară și să fie indicată în cuvinte și cifre. In acest caz, ambele copii ale cambiei trebuie sa fie identice, in alte cazuri copia pe care este scrisa suma cu cuvinte are prioritate. Daca suma este indicata de mai multe ori, atunci in caz de neconcordante este valabila cambia in care este indicata suma mai mica.
În document, este imperativ să se indice numele persoanei căreia sau din ordinul căreia trebuie plătită cambia. Factura poate fi răscumpărată:
O greșeală comună este aceea că sertarul, eliberând un document, avizează sertarul de pe acesta. Acest lucru este incorect, deoarece primul andos apare pe o cambie numai atunci când titularul acesteia transferă documentul unui terț.
Există situații în care organizațiile emit o cambie în baza unui contract de vânzare-cumpărare. Această acțiune este incorectă, deoarece propria cambie nu este proprietatea sertarului care poate fi vândut. Corect ar fi să se întocmească un acord pentru emiterea unei cambii, deoarece articolul 421 din Codul civil vă permite să încheiați orice convenții. Într-un astfel de document, este necesar să se indice detaliile (data și numărul), valoarea nominală, termenul de plată și dobânda (dacă există), precum și faptul că cambia este transferată în baza actului de acceptare și transfer.
O cambie poate fi emisă în baza unui contract de împrumut, dar numai dacă banii pentru cambie sunt transferați înainte de emiterea acesteia sau concomitent cu aceasta.
Operațiunea de cumpărare a unei facturi are ca scop generarea de venituri din utilizarea fondurilor temporar gratuite. Adică, organizația prevede pentru perioada de deținere a cambiei o sumă egală cu prețul de cumpărare, iar returnarea acestei sume cu plata dobânzii este de fapt efectuată de emitentul său.
In situatia in care tragatorul nu plateste, refuzul acestuia de a plati se atesta printr-un act de protest impotriva neplatii intocmit de notar. Totodată, titularul cambiei își păstrează dreptul de a cere plata prin instanță, chiar dacă nu a fost întocmit protestul în lipsă. În cazul în care se depășește termenul de prezentare a cambiei la plată, titularul cambiei nu pierde dreptul de a cere plata în termen de trei ani. Adevărat, în acest caz, există un „dar” - deținătorul unei cambii are dreptul de a cere plata numai de la acceptatorul cambiei sau de la emitentul unei cambii, dar nu de la girant, avalistul sau alte persoane obligate în temeiul garanției.
Factura poate fi cumpărată. În acest caz, devine o cambie. De exemplu, o cambie a unui client, o cambie a unui terț poate fi primită de la cumpărătorul produsului ca garanție pentru o datorie sau în cadrul unei tranzacții de schimb. Fiecare dintre aceste cazuri are propriile sale subtilități contabile și fiscale.
Pentru a accepta un bilet la ordin în contabilitate, trebuie îndeplinite în același timp și condițiile specificate în clauza 2 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”. În special:
În conformitate cu articolul 29 din Legea federală din 22.04.1996, nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”, proprietatea asupra valorilor mobiliare este transferată pe baza:
Tranzacțiile cu bilete la ordin în contabilitate sunt reflectate folosind subconturi separate. În cazul în care o cambie este emisă într-o sumă ce depășește datoriile trăgătoarei, diferența (discount-ul) este luată în considerare ca parte a costurilor trăgătorului și a veniturilor trăgării. Adică, sertarul reflectă transferul cambiei în contabilitate printr-o înregistrare internă în contul 60 pentru suma cambiei, iar reducerea prin postare Debit 91 Credit 60. La fel, deținătorul unei cambii face o înregistrare internă în contul 62, reflectând reducerea prin afișare. Debit 91 Credit 62. Dacă, în locul contului 91, trăgatorul folosește contul 97 pentru a contabiliza reducerea, atunci costurile asociate furnizării cambiei vor fi recunoscute liniar pe perioada circulației acesteia.
În același timp, ambele părți la relațiile de bilete la ordin organizează suplimentar contabilitatea în afara bilanţului a biletelor la ordin. Aceasta se face pe contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise” la trăgător și pe contul 008 „Garanție pentru obligații și plăți încasate” la titularul cambiei.
Restrângeți afișarea
Irina Nesterova, Șef Departament Audit Burse, Fonduri extrabugetare și Instituții de Investiții, ACG „ARNI”:
„Potrivit subparagrafului“ a „din clauza 18 din PBU 15/01, la emiterea unei cambii, trăgătorul reflectă întreaga sumă indicată în cambie ca conturi de plătit. În cazul în care se acumulează dobânzi la cambie la cambiile emise, datoria aferentă unei astfel de cambii se arată la trăgător, ținând cont de dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare în condițiile emiterii factură.
Atunci când se emite un bilet la ordin pentru obținerea unui împrumut în numerar, suma datorată deținătorului de dobândă sau reducere pentru plată este inclusă de trăgător în cheltuielile de exploatare.
Pentru a include în mod egal (lunar) sumele de dobândă sau discount datorate ca venituri la biletele la ordin emise, organizația emitentă le poate contabiliza în mod preliminar ca cheltuieli amânate”.
Utilizarea cambiei este o investiție financiară. Pentru a le explica, se folosește contul cu același nume 58.
Atunci când plătiți materialele primite cu o factură financiară în contabilitate, este necesar să faceți următoarele înregistrări:
Primirea unei facturi financiare ca plată pentru mărfurile expediate este reflectată de înregistrările:
În acest caz, valoarea nominală a facturii financiare primite nu contează.
Dacă valoarea nominală depășește valoarea mărfurilor, atunci discountul care a apărut la momentul răscumpărării biletului la ordin este inclus în alte venituri.
Transferul facturii financiare de către cumpărător ca plată anticipată în contabilitate este însoțit de afișarea:
Totodată, nu există obligații fiscale la primirea biletului la ordin.
Atunci când valoarea nominală a cambiei diferă de valoarea lucrării efectuate, diferența se reflectă la răscumpărarea (vânzarea) cambiei cu următoarele înregistrări:
De obicei, organizațiile emit o cambie în legătură cu primirea de valori materiale în schimbul serviciilor prestate, lucrărilor efectuate.
Înainte de emiterea unui bilet la ordin în contabilitate, se fac înregistrări:
Emiterea biletului la ordin propriu pentru valorile primite în contabilitate este reflectată de înregistrarea:
Cumpărătorul (trăgătorul) are dreptul de a solicita rambursarea (compensarea) sumei TVA numai în momentul răscumpărării facturii sale în numerar. În contabilitate, în acest caz, se fac următoarele înregistrări:
Dacă vorbim despre valoarea TVA solicitată pentru rambursare de la buget, atunci aceasta nu este determinată prin calcul din suma facturii. Valoarea specificată într-un rând separat în documentele primare care confirmă valoarea mărfurilor poate fi acceptată pentru deducere pentru TVA.
În situația în care decontarea prin factură se face pentru servicii atribuite conturilor de producție, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
Dacă o cambie este emisă pentru o sumă care depășește costul serviciilor (lucrării), iar diferența rezultată este semnificativă, pentru includerea uniformă a dobânzii pentru un împrumut comercial pe o cambie în costurile de producție, se fac următoarele înregistrări :
Perioada de anulare a reducerilor nu poate depăși perioada în care trebuie plătită factura (perioada de circulație). Reducerea se reflectă în contul 97 în cazul în care lucrările sau serviciile au fost plătite cu cambie. Sumele de TVA plătite sunt creditate în același mod ca la achiziționarea materialelor.
Organizarea primirii unei cambii reflectă afișările:
Primirea de fonduri ca plată pentru cambia prezentată se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:
Atunci când cambiile sunt utilizate în decontările pentru bunuri achiziționate, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor de TVA care sunt deductibile și nedeductibile.
În acest caz, vorbim despre cambii ale terților, deoarece la transferul propriilor cambii nu există nicio vânzare.
Pentru a afla dacă este necesară plata TVA-ului, analiza paragrafului 2 al articolului 146, precum și articolele 147-149 din Codul fiscal al Federației Ruse, va permite.
Dacă tranzacția este supusă TVA-ului, atunci procedura de calcul și plată a taxei va fi aceeași ca și pentru vânzările obișnuite - baza de impozitare pentru TVA este determinată ca costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Data de calcul a TVA este determinată și în procedura generală - la momentul expedierii sau primirii unei plăți în avans, inclusiv sub forma unei cambii a unui terț primit în perioada fiscală anterioară expedierii. După calcularea sarcinii „adăugate”, se emite o factură. În decontul de TVA, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ca plată pentru care s-a primit biletul la ordin, se va reflecta în același mod ca și vânzarea obișnuită.
Contabilitatea separată poate fi omisă dacă cheltuielile organizației legate de activitățile scutite de TVA nu depășesc pragul de semnificație de 5% din suma totală a cheltuielilor acesteia. Mai simplu spus, dacă facturile sunt rareori utilizate în decontări, atunci nu va fi necesară o contabilitate separată pe această bază, în conformitate cu articolul 170 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Daca totusi trebuie sa tineti o contabilitate separata, este necesar sa evidentiati costurile asociate circulatiei facturilor si sa justificati procedura de calcul a acestora in politica contabila in scopuri fiscale. În același timp, puteți plăti cu cambie doar costul bunurilor sau serviciilor achiziționate, fără TVA. În orice caz, taxa trebuie transferată în numerar printr-un ordin de plată separat (clauza 4 a articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește impozitul pe venit, baza de impozitare pentru tranzacțiile cu cambii ar trebui, de asemenea, determinată separat (clauza 8 a articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adesea, folosind cambii ca mijloc de decontare, firmele efectuează tranzacții la egalitate cu aceste titluri. Aceasta înseamnă că toate cheltuielile suplimentare (generale) pentru achiziția și vânzarea acestora sunt atribuite pierderilor organizației, care nu sunt luate în considerare la impozitarea profitului din perioada curentă, dar pot fi reportate în rezultatele viitoare ale unor astfel de activități. Astfel, atunci când se organizează contabilitate fiscală separată în politica contabilă, ar trebui să se depună eforturi pentru a reduce valoarea costurilor suplimentare incluse în partea de cheltuieli a bazei speciale de impozitare.
Să luăm acum în considerare câteva dintre nuanțele contabilității fiscale a facturilor.
Un bilet la ordin este considerat a fi rambursat înainte de termen dacă a fost emis în condiția „la cerere, dar nu mai devreme” și plata a avut loc înainte de data „nu mai devreme”. Dacă contractul este reziliat înainte de sfârșitul perioadei de raportare, venitul va fi recunoscut ca primit și inclus în venitul corespunzător la data stingerii datoriilor. Adică, în cazul răscumpărării anticipate a unui bilet la ordin, deținătorul acestuia ia în considerare diferența rămasă între întreaga valoare a reducerii și cea acumulată deja ca venit în contabilitatea fiscală. În mod similar, veniturile vor fi acumulate în cazul în care biletul la ordin este răscumpărat înainte de sfârșitul perioadei de valabilitate, deoarece nu a fost luată în considerare întregul discount atunci când a fost distribuit uniform pe perioade.
Împrumutatul care a plătit garanția percepe și cheltuieli suplimentare ca diferență între suma plătită efectiv a reducerii în cazul rambursării anticipate și suma deja calculată în contabilitatea fiscală. Dar trebuie amintit că cheltuiala este valoarea dobânzii contabilizate pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate (timpul efectiv petrecut de titlurile specificate cu terți) și rentabilitatea stabilită de către creditor (paragraful 2 al paragrafului 1). al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul rambursării anticipate a datoriilor, dobânda ar trebui determinată pe baza ratei prevăzute de termenii acordului, precum și luând în considerare normele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse și timpul efectiv al folosind fondurile împrumutate. Articolul 269 din Codul fiscal prevede două modalități de raționalizare a cheltuielilor sub formă de dobândă (reducere) în scopuri fiscale:
Totodată, în ceea ce privește obligațiile de creanță care nu conțin o clauză privind modificarea ratei dobânzii pe toată durata obligației de creanță, se utilizează rata de refinanțare în vigoare la data strângerii fondurilor. Pentru alte datorii, rata de refinanțare se aplică în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.
Restrângeți afișarea
„În conformitate cu paragraful 3 al articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, reducerea la o cambie ca obiect de impozitare este egală cu venitul din dobânzi. În același timp, paragraful 4 al articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică faptul că venitul acumulat din dobânzi înseamnă o parte din venitul din dobânzi, a cărei plată este prevăzută de condițiile emiterii unei garanții. În consecință, venitul din discount trebuie să fie prevăzut de termenii emisiunii garanției. Cu alte cuvinte, venitul din discount pe o cambie poate fi revendicat doar la emitere, ceea ce înseamnă că doar primul deținător al cambiei poate ști despre venitul din scont. Astfel, doar primul deținător de facturi este obligat să acumuleze uniform reducerea trimestrial (sau lunară) ca venit neexploatare (articolul 328 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deținătorii de cambii ulterioare care achiziționează această cambie prin aval nu cunosc și nu trebuie să cunoască nimic despre condițiile de emitere a cambiei (suma venitului din scont stabilit de emitent), prin urmare recunosc reducerea la cambii ca parte a veniturile din vânzarea facturii în conformitate cu articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse (chiar și atunci când este răscumpărată).
În opinia mea, primul deținător de cambii, care cunoaște data scadenței și termenii de emitere a cambiei, veniturile din discount pot fi acumulate în contabilitatea fiscală doar dacă cambia este menținută până la scadență. În caz contrar, primul deținător de cambii nu are nicio modalitate de a determina venitul, întrucât nu se cunosc cu exactitate data vânzării cambiei și prețul de vânzare al acesteia.
Pentru deținătorii de bilete ulterioare, veniturile din discount vor fi recunoscute în funcție de scopul achiziției biletului. Pentru speculatori, factura face obiectul cumpărării și vânzării, prin urmare, nu pot apărea venituri din discount (dobânzi). Pentru un investitor care cumpără un bilet la ordin și intenționează să îl păstreze până la scadență, venitul din scont, în principiu, poate fi calculat. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibil să se stabilească în prealabil dacă o companie este un speculator sau un investitor. La urma urmei, compania care investește se poate răzgândi și vinde nota de plată în orice moment. Ce să faci în acest caz? Pentru a corecta veniturile din decontare recunoscute anterior în contabilitatea fiscală? În opinia mea, incertitudinea existentă face posibilă să nu se acumuleze venituri din scont în contabilitatea fiscală”.
Venitul companiei din operațiunile de vânzare de valori mobiliare este determinat pe baza prețului de vânzare al cambiei. Suma venitului este, de asemenea, afectată de valoarea veniturilor din dobânzi (cupon) plătite de cumpărător și emitent. Este important de reținut aici că veniturile din vânzarea titlurilor de valoare nu ar trebui să includă sume de venituri din dobânzi care au fost luate în considerare anterior în impozitare.
Dacă vorbim despre costurile vânzării (sau altei cedari) a valorilor mobiliare, atunci acestea sunt determinate pe baza prețului de cumpărare al cambiei, a costurilor de cumpărare și vânzare a acesteia, precum și a sumelor veniturilor acumulate din cupon plătite de către organizare către vânzătorul titlului. Cheltuielile nu includ veniturile din dobânzi înregistrate anterior în scopuri fiscale.
Deci, în conformitate cu paragraful 6 al articolului 280 din Codul fiscal în legătură cu facturile, prețul real al vânzării acestora sau al altei dispoziții este acceptat dacă se abate cu cel mult 20% de la prețul calculat al cambiei determinat la data tranzacției (ziua semnării contractului, și nu momentul implementării).
Evaluarea trebuie efectuată luând în considerare condițiile specifice ale tranzacției încheiate, particularitățile circulației, valoarea garanției și alți indicatori, informații despre care pot servi ca bază pentru un astfel de calcul. În scopul determinării prețului estimat, poate fi utilizată rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care ar trebui să fie reflectată în politica contabilă. Costul estimat poate fi estimat și de un expert independent.
Restrângeți afișarea
Sergey Aldokhin, șeful departamentului de consultanță fiscală, BrokerCreditService Company LLC:
„Utilizarea ratei dobânzii de creditare a pieței este una dintre opțiunile posibile pentru determinarea prețului estimat al cambiei. Ca o astfel de rată pot fi acceptate rate la depozitele în bănci (într-o anumită regiune, în Rusia în ansamblu, într-o anumită bancă), rate LIBOR, FIBOR și altele.Cu toate acestea, recomandarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia să folosească rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în opinia mea, este absolut greșit. Potrivit articolelor 35 și 37 din Legea federală nr. 86-FZ din 10 iulie 2002 „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei),” ratele dobânzii ale Băncii Rusiei sunt unul dintre principalele instrumente și metode ale politicii monetare a Băncii Rusiei și sunt utilizate pentru a influența ratele dobânzilor de pe piață. Astfel, rata de refinanțare nu este bazată pe piață ca natură și scop. În consecință, în situația în care inspectoratul fiscal percepe societatea cu taxe suplimentare, folosind rata de refinanțare pentru a determina prețul estimativ al biletului la ordin, societatea ar trebui să se adreseze instanței. În conformitate cu art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează fapta unei încălcări fiscale și vinovăția contribuabilului revine autorităților fiscale. Prin urmare, organele fiscale trebuie să demonstreze că metoda folosită de acestea pentru determinarea prețului estimat este singura corectă”.
Atunci când emitentul folosește propriul bilet la ordin în calcule, sumele de impozit plătite efectiv de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) trebuie calculate pe baza prețului plătit în baza acestui bilet la ordin. Vânzătorul percepe TVA în momentul plății documentului de către emitent sau al transferului acestuia către o terță parte (clauza 4 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal, la plata unor bunuri cu cambie a unui terț, TVA-ul este acceptat pentru compensare de către cumpărător pe baza valorii contabile a titlului. Deductibilitatea fiscală se calculează din raportul dintre cota de impozitare 18/118 sau 10/110.
Baza de TVA se determină ținând cont de valoarea dobânzii (reducerea) la facturile emise ca plată pentru bunurile vândute, supuse TVA care depășește valoarea dobânzii calculată în conformitate cu ratele de refinanțare în vigoare în perioadele pentru care dobânda se calculează (sub. 3 clauza 1 din articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vânzarea unei cambii a unui terț nu este supusă TVA-ului (paragraful 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Compania trebuie să calculeze proporția pentru a aloca TVA-ul aferent cheltuielilor care nu pot fi atribuite în mod rezonabil tranzacțiilor impozabile sau neimpozabile. Cu alte cuvinte, o parte din impozit este dedusă, iar o parte este luată în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
„Simplificat” - deținătorul unei facturi reflectă venituri numai după ce factura este răscumpărată (articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această poziție a fost anunțată de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 30 aprilie 2008 Nr. 03-11-04 / 2/80. Faptul este că, dacă cumpărătorul își scrie propria cambie către vânzător, atunci schimbul de proprietate (bunuri pentru cambie) nu are loc. Organizația care aplică sistemul „simplificat” nu devine proprietarul garanției în acest caz. Factura confirmă doar angajamentul scris al cumpărătorului de a plăti o anumită sumă. Și deoarece organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, vânzătorul, căruia cumpărătorul i-a emis propria cambie, nu primește niciun venit. Va apărea doar în momentul în care factura primită este schimbată cu alte bunuri sau vânzătorul o răscumpără în bani.
Același lucru este valabil și pentru cambiile terților: vânzătorul are dreptul de a lua în calcul veniturile impozabile numai după ce a primit bani de la cumpărător sau de la terți. Într-adevăr, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică ce cambie este în cauză - cumpărătorul sau terții. In consecinta, se aplica aceeasi procedura ca si pentru primirea facturii cumparatorului in plata marfii.
Reamintim: conform clauzei 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal, „persoanele simplificate” sunt obligate să includă veniturile din vânzări și veniturile din exploatare în componența veniturilor luate în considerare la determinarea obiectului de impozitare a impozitului unic. Acestea sunt determinate pe baza prevederilor articolelor 249 și 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, companiile nu pot lua în considerare veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal.
Articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât producția proprie, cât și dobândite anterior, precum și veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca venituri. Subclauza 10 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse scutește de impozitare veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut). , inclusiv titluri de valoare pentru obligații de datorie) și fonduri sau alte proprietăți primite pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi.
În temeiul articolelor 142 și 143 din Codul civil, un cambial și o acțiune sunt valori mobiliare care atestă, cu respectarea formelor stabilite și a detaliilor obligatorii, drepturi de proprietate a căror exercitare sau transfer este posibilă numai la prezentare.
Cu toate acestea, o cambie nu este adesea o obligație de datorie și unul dintre mijloacele de întocmire a unui împrumut. Prin urmare, la răscumpărarea și vânzarea unui bilet la ordin, paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică costului achiziției acestuia.