Momentul tranziției este reflectat în contractul de furnizare. În cazul în care drepturile asupra bunurilor sunt păstrate de un partener străin, contabilitatea se efectuează în afara bilanţului. Contabilitatea operațiunilor de export La efectuarea operațiunilor de export, mărfurile sunt exportate în afara țării pentru utilizare ulterioară fără drept de retur. Operațiunile sunt însoțite de plata taxelor de export, al căror cuantum este determinat de valoarea mărfurilor declarată în declarație. A fost stabilită o anumită procedură pentru export. Principalele documente ale exportatorului Caracteristicile documentului Întocmirea unui contract de export supus regulilor „Incoterms” Contractul conține date despre părți, mărfuri, cost, momentul transferului dreptului de proprietate, comanda și termenul de livrare, plată.
Declarație Poziție greșită Poziția corectă Contabilitatea tranzacțiilor valutare Contabilitatea se efectuează în valută sau ținând cont de cursul de schimb comercial Dacă există tranzacții valutare, contabilitatea se efectuează în ruble convertite la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii veniturilor modificarea condițiilor de plată sau de participare a unui intermediar Condiția este importantă pentru determinarea momentului în care veniturile se reflectă în contabilitate Ajustarea TVA la export Nu există ajustare a TVA dacă este imposibil să se confirme exporturile în termen de 180 de zile După expirarea termenului, societatea generează un nou document - o factură care indică cota de TVA de 10 sau 18%, achită restanțele și depune o declarație actualizată Rubrica „Întrebări și răspunsuri” Întrebarea №1.
Ce s-a schimbat în domeniul activității economice externe în 2018? Este necesar să rețineți 2 reglementări importante care afectează procedura de control valutar în 2018:
Din 2018, Instrucțiunea Băncii Rusiei „Cu privire la procedura rezidenților și nerezidenților de a depune documente la băncile autorizate...” din 04.06.2012 nr. 138-I își încetează valabilitatea - a fost înlocuită cu Instrucțiunea nr. 181-I, din cuprinsul căruia rezultă că:
Reguli generale de aplicare a cotei de TVA 0% pentru exporturile din UC. Probleme dificile la exportul din Rusia în țările membre ale Uniunii Vamale.
Specificitatea operațiunilor de export în 2018
inclusiv către țările UEE:
Completarea declarației de TVA în ceea ce privește operațiunile de export, incl. către țările UEE:
Desfăşurarea activităţii economice străine presupune efectuarea de operaţiuni cu parteneri străini atât pe teritoriul ţării, cât şi în străinătate. În cadrul activității se realizează comerț, operațiuni de investiții, contribuții la societățile de administrare a organizațiilor, înregistrarea contractelor de închiriere și altele. În articol vom vorbi despre contabilitatea activității economice străine, vom analiza caracteristicile contabilității pentru importul și exportul de mărfuri.
Particularitățile contabilității documentare pentru activitățile economice străine Planul de conturi standard este utilizat în contabilitatea datelor privind tranzacțiile. Pentru a obține informații fiabile, se folosesc subconturi separate, care permit separarea datelor privind activitatea economică obișnuită și cea străină. Specificul de a face afaceri includ:
Majoritatea documentelor adresate unui partener străin sau primite de la acesta vor fi inițial realizate în 2 limbi, iar documentele întocmite numai într-o limbă străină trebuie să fie însoțite de o traducere a textului care va fi necesară pentru IFTS în timpul verificării.
1. NP Autoritatea de reglementare a activităților de export-import
NP baza contabilă vneshneek-y deyat-ti sunt: GK, NK, TK; Legea „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”; Legea privind Fundamentele Reglementării de Stat a Activităților de Comerț Exterior”; Legea „Cu privire la Contabilitate” și altele.
Documentul de bază care definește reglementarea valutară în țară este legea „Cu privire la reglementarea valutară și controlul brut”. Acesta definește principiile de bază ale operațiunilor brute din țară, competențele și funcțiile organelor de control brut, drepturile și obligațiile persoanelor juridice și persoanelor fizice în ceea ce privește deținerea, folosirea și înstrăinarea valorilor valutare, precum și responsabilitatea acestora pentru conformitate. cu va bruta. Legea este formată din 5 capitole și 28 de articole. În primul capitol „Dispoziții generale” sunt dezvăluite concepte precum moneda Federației Ruse; valută" intern c/b; extern c/; rezidenți; nerezidenți.
În Capitolul 2, „Autoritatea de reglementare valutară” are în vedere: organele autorităţii de reglementare a monedei; reglementarea Băncii Centrale a operațiunilor valutare privind circulația capitalului; tranzacții valutare între rezidenți; piața valutară internă a Federației Ruse; conturi ale nerezidenților deschise pe teritoriul Federației Ruse etc.
Capitolul 3 „Repatrierea (returnarea) de către rezidenții țărilor străine și ai Federației Ruse și vânzarea obligatorie a unei părți din moneda extrasului”.
Capitolul 4 „Control valutar”: organe și agenți de control valutar; drepturile și obligațiile acestor organisme; drepturile și obligațiile rezidenților și nerezidenților; responsabilitatea pentru încălcarea actelor monedei legii a treia a Federației Ruse.
Capitolul 5 „se va încheia o prevedere” are în vedere acțiunile rezidenților și nerezidenților pentru implementarea prezentei legi.
Actele juridice fundamentale sunt legea „Cu privire la tariful vamal” și Codul Muncii al Federației Ruse.
Legea „Cu privire la Tariful Vamal” recunoaște prioritatea dreptului internațional față de dreptul național în domeniul comerțului exterior.
TC este prevăzut în 6 secțiuni (439 art.). Titlurile articolelor și secțiunilor dezvăluie principalele domenii ale activității economice străine, participanții acesteia și volumul comparabil de reglementare a raportului lor juridic.
2. Contabilitatea primară pentru documentarea operațiunilor de export
include: - pașaport de tranzacție (TP) - eliberat de exportator la banca autorizată și conține informații despre contract în măsura necesară controlului valutar;
Dosar privind ex-operațiuni - o selecție specială de documente privind controlul fluxului de venituri brute; sunt formate din bănci autorizate pentru fiecare tranzacție pașaport; - un card de contabilitate (MC) de control vamal și bancar pentru exp opera-gropi - un document de retur al controlului puțului. Întocmită de autoritățile vamale pe baza Declarației vamale de marfă (CCD), transmisă de acestea băncilor autorizate pentru controlul curent asupra completității și oportunității primirii de către întreprindere a încasărilor brute din mărfurile de export
card de plată;
Fișa de control bancar - un document de control brut care conține informații despre tranzacțiile din cadrul contractului (pașaportul de tranzacție).
PS este documentul de bază al controlului arborelui. Exportatorul depune la banca autorizata: originalul si o copie a contractului, in baza carora a fost intocmit pasaportul de tranzactie; un formular completat al pașaportului de tranzacție în două exemplare și alte documente, după ce a verificat care banca semnează pașaportul de tranzacție. Din acest moment, banca, în calitate de agent de control brut, este obligată să controleze oportunitatea și caracterul complet al creditării încasărilor încasate prin prezentul contract în contul brut de tranzit al exportatorului. PSI este semnat de responsabilul băncii importatorului și certificat de sigiliul băncii utilizate în scopul controlului valutar, înregistrat la Banca Centrală a Federației Ruse.
Autoritățile vamale acceptă mărfuri de export pentru vămuire la prezentarea unei copii certificate de bancă a pașaportului tranzacției, precum și a unei copii a CCD pentru încărcătura vămuită. Un exemplar al PS și CCD rămâne în dosarele vamale, celălalt, semnat de un funcționar al autorității vamale, este transferat exportatorului, care, în termen de 15 zile de la data eliberării mărfurilor de către autoritățile vamale, depune o copie a CCD-ului către bancă, primită de la autoritatea vamală. Pe baza acestui CCD, banca întocmește un dosar.
Pe baza datelor Comitetului Vamal de Stat, Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse întocmește carduri de înregistrare care sunt combinate în registre. Fiecare card de înregistrare conține informații despre o singură expediție, ceea ce face posibil, conform datelor conținute în acesta, exercitarea controlului valutar asupra promovării mărfurilor, oportunității și completității plății acesteia și returnării veniturilor din export. Cardurile de înregistrare generate în registre sunt transmise de către autoritățile vamale prin e-mail către bancă.
3. Taxe vamale si tarife
Taxă vamală - o taxă (plată) obligatorie percepută de autoritățile vamale ale țării la importul (exportul) mărfurilor pe teritoriul său vamal și care reprezintă o condiție esențială pentru un astfel de import (export). Cuantumul taxei vamale este determinat de tariful vamal.
În Federația Rusă, ratele taxelor vamale sunt unificate și nu pot fi modificate în funcție de persoanele care efectuează deplasarea peste frontiera vamală a Federației Ruse, tipurile de tranzacții, cu excepția cazurilor prevăzute de Legea Federația Rusă „Cu privire la tarifele vamale”.
De obicei, tariful vamal prevede mai multe tarife pentru același produs - tarife pe două coloane, trei coloane, cu alte cuvinte, acestea sunt min, max și preferențiale. Ming se aplică materiilor prime și altor bunuri; max - pentru produsele finite din industria prelucrătoare, precum și pentru multe tipuri de produse agricole; preferenţial - bunurilor individuale sau ţărilor pe baza acordurilor interguvernamentale.
Clasificarea taxelor vamale:
1.In functie de obiective taxe vamale:
Fiscal, acționând ca mijloc de reîncărcare a veniturilor bugetare;
Protecționist și supraprotecționist, protejând piața internă de pătrunderea mărfurilor străine;
Antidumping, aplicat bunurilor importate care sunt vândute pe plan intern la prețuri mai mici decât mărfurile naționale similare;
Preferențial - preferențial, stabilit pentru un anumit produs sau pentru toate importurile în baza unui contract etc.
2. După obiectul impozitării:
Importat. Suprapuse mărfurilor I, atunci când sunt puse în liberă circulație pe piața internă a țării.
Taxele de export impuse mărfurilor de export
Taxe de tranzit, care sunt impuse mărfurilor transportate în tranzit pe teritoriul unei anumite țări.
3. Prin colectare:
Specific. Încărcat în suma prescrisă pe unitate de bunuri impozabile (.
Ad valorem. perceput ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor impozabile;
Alternativă.
Combinate. Combinați ambele tipuri de impozitare vamală.
Tariful vamal al Federației Ruse este un set de taxe vamale aplicate mărfurilor transportate peste granița vamală a Federației Ruse și sistematizate în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine.
Valoarea taxei vamale de import și a taxelor de vămuire este inclusă în prețul de achiziție al activelor achiziționate
În acest caz se efectuează următoarea detașare: Dt 41 (07, 08, 10, 15) Kt 68 subcont „Decontare taxe vamale” (76 „Decontare taxe vamale”) - se percep taxe vamale de import, se percep taxe vamale.
4. Condiții de bază de livrare a mărfurilor
Condiții de bază - denumite condiții speciale care determină obligațiile vânzătorului și ale cumpărătorului pentru livrarea mărfurilor și stabilesc momentul în care vânzătorul își îndeplinește obligațiile de livrare a mărfurilor și transferul riscului de pierdere sau deteriorare accidentală a bunurilor din vânzătorului către cumpărător, precum și costurile care pot apărea în legătură cu aceasta. Utilizarea condițiilor de bază simplifică redactarea și negocierea contractelor, ajută contrapărțile să găsească modalități de împărțire a responsabilității și soluționarea litigiilor care apar.
Dintre toate condițiile de bază, termenii FOB și CIF sunt cei mai folosiți, iar în practica comerțului internațional, „prețul FOB” este de obicei înțeles ca prețul de export al mărfurilor, prețul CIF ca preț de import.
O problemă la fel de importantă la încheierea unui contract este problema modului de transport. Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie analizați următorii factori:
tipul de marfă;
distanța și ruta de transport;
Factorul timp
costul transportului.
5. Contabilitatea cheltuielilor de deplasare
Timpul petrecut de un angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate este stabilit în funcție de semnele din pașaport. Nu este necesar un certificat de călătorie (cu excepția călătoriilor de afaceri în țările CSI).
Retragerea fondurilor pentru cheltuielile de călătorie este permisă prin primirea în numerar și afișarea la casieria organizației în contul 50 „Casiera”, subcontul 2 „Numerar în valută” sau prin transferarea acestora în străinătate către persoana detașată în contul său într-un banca nerezidentă, la contul a 3-a persoană în favoarea persoanei detașate sau în numele acesteia la o bancă nerezidentă sub forma unui transfer la cerere.
Eliberarea numerarului de valută străină sau de cecuri de călătorie este însoțită de eliberarea concomitentă a certificatelor în formularul nr. 0406007 adresate fiecărei persoane de comandă sau pe numele grupului superior de persoane de comandă. În organizație, aceste certificate sunt păstrate într-un jurnal special. Emiterea unei bănci autorizate către un client în numerar în valută străină sau cecuri de călătorie în valoare de peste 10 mii de ruble. Dolari SUA vor fi efectuate cu permisiunea Băncii Centrale a Federației Ruse.
Depunerea de numerar neutilizat a valutei străine în casieria organizației a fost efectuată cel târziu la data indicată de banca autorizată în coloana 12 a cererii clientului. În termen de 3 zile bancare de la data întoarcerii la casieria organizației, aceste fonduri în valută străină au fost transferate la banca autorizată în contul curent în valută al organizației.
Organizația depune un raport la banca autorizată în 2 exemplare. În dosarul „Cheltuieli de călătorie” se depune 1 exemplar (original), al doilea (copie) cu nota de bancă la data primirii raportului original se returnează acestei organizații. Rambursarea certificatelor în formularul nr. 0406007 de către banca autorizată se efectuează prin punerea semnului „Z” pe întregul câmp al fiecăreia dintre fețele sale, certificată prin semnătura casierului sau a executorului responsabil de contabilitate. birou de contabilitate a tranzacțiilor valutare. După aceea, certificatele sunt introduse în dosarul „Cheltuieli de călătorie”.
La trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri în 2 sau mai multe țări, indemnizația zilnică pentru ziua deplasării dintr-o țară în alta (data determinată de marca de pe pașaport) se plătește în moneda și conform normelor tara in care a fost trimis.
La formarea costului real al acestora se iau în considerare integral cheltuielile echipei pentru deplasările de afaceri legate de activitățile de producție. Sumele de TVA sunt supuse rambursării de la buget numai în limitele stabilite de lege. Depășind normele stabilite, sumele de TVA nu sunt supuse rambursării de la buget. Acestea sunt tratate ca alte cheltuieli neoperaționale și sunt anulate în contabilitate după cum urmează:
Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
Kt 19 „TVA pe valorile dobândite”.
Un angajat care este comandat în străinătate i se rambursează cheltuielile efectiv suportate și documentate pentru transportul bagajelor cu greutatea de până la 30 kg.
De asemenea, are dreptul la despăgubiri pentru cheltuielile efectiv suportate și documentate pentru deplasarea la gară, aerodrom sau debarcader și de la punctele indicate la locurile de plecare, destinație și transferuri. Conținutul operațiunilor economice și procedura de reflectare a acestora în contabilitate include primirea de valută străină de la o bancă, emiterea acesteia către persoane responsabile, acceptarea unui raport prealabil verificat și anularea sumelor contabile ca aparținând.
Contabilul, procesând documentele primare despre sumele cheltuite, repartizează aceste sume în funcție de sursele de compensare: cu includere în costurile curente sau atribuibile profitului rămas la dispoziția întreprinderii. Suma totală a cheltuielilor din raportul de avans se aprobă de către manager, iar raportul asupra lucrărilor efectuate este aprobat direct de persoana care a autorizat călătoria de afaceri.
6. Operațiuni în valută și datele acceptării lor în contabilitate
Data tranzacției în conformitate cu RAS este data la care organizația, în conformitate cu legea Federației Ruse sau cu contractul, are dreptul să ia în considerare proprietatea sau pasivele rezultate din această operațiune.
PBU oferă o listă de date pentru anumite tranzacții și valută străină în cadrul definiției generale. În conformitate cu lista și ținând cont de principiile stabilite în reglementarea contabilă generală de reglementare din Federația Rusă, datele pentru efectuarea tranzacțiilor valutare în scopuri contabile sunt următoarele:
1. Operațiuni bancare pe conturi în valută - data creditării fondurilor în contul în valută al organizației la bancă sau data debitării acestora.
2. Tranzacții în numerar cu valută - data afișării sau emiterii bancnotelor de la casierie.
3. Realizarea mărfurilor de export - data transferului dreptului de proprietate asupra produselor de export către un cumpărător străin; pentru lucrări și servicii - data efectuării efective a lucrărilor, prestării serviciilor.
4. Data vânzării pentru tranzacții de barter, pentru tranzacții de barter - data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor schimbate către cumpărători, care are loc concomitent după îndeplinirea obligațiilor de transfer al bunurilor de către ambele părți.
5. Import de mărfuri - data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor importate, a altor bunuri către importator; pentru servicii - data consumului efectiv al serviciului.
6. Rambursarea datoriilor în valută străină pentru sumele emise anterior angajaților organizației împotriva raportului privind realizarea anumitor cheltuieli - data aprobării raportului de avans.
7. Formarea capitalului autorizat al organizației și formarea datoriilor la contribuțiile la aceasta - data semnării actelor constitutive.
Astfel, pentru fiecare tranzacție în valută, valoarea proprietăților și pasivelor este recalculată în ruble. la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției.
Cu toate acestea, pentru unele active și pasive, conversia valutei străine în ruble. ar trebui făcută nu numai la data tranzacției, ci și la data raportării. Lista acestor active și pasive: numerar în mână și în conturi la bănci și alte instituții de credit, numerar și documente de plată, titluri de valoare pe termen scurt, fonduri aflate în decontări cu orice persoană juridică și persoană fizică, inclusiv pentru obligații de împrumut etc.
De la data raportării, activele și pasivele enumerate mai sus sunt recalculate la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în ultima zi a perioadei de raportare.
7. Tipuri de prețuri utilizate în activitatea economică externă
Prețurile sunt stabilite pe baza prețurilor mondiale, care în principiu distinge metodologia de stabilire a prețurilor în activitatea economică străină de cea utilizată pentru determinarea prețurilor pe piața internă. Prețul este una dintre cele mai importante condiții ale unui contract de comerț exterior.
Prețurile publicate sunt utilizate pentru determinarea prețurilor: prețuri de referință, cotații bursiere, prețuri de licitație, prețuri ale tranzacțiilor efective; preturi oferite de marile firme.
Prețurile de referință sunt prețurile comerțului cu ridicata intern sau ale comerțului exterior al țărilor cu economie de piață, care sunt publicate regulat în ziare și reviste de afaceri, buletine speciale, cataloage de companii și liste de prețuri. Aceste prețuri reflectă de obicei direcția generală a dinamicii prețurilor pentru perioada anterioară, ele putând fi utilizate la încheierea contractelor de furnizare urgentă a micilor loturi de mărfuri.
Cotație de schimb sau de schimb - prețul unei mărfuri care face obiectul tranzacționării la schimb. La tranzacționarea cu materii prime sau semifuraje, este necesar să aveți informații despre prețurile la burse și licitații. De regulă, bursele publică cotații pentru începutul și sfârșitul tranzacțiilor bursiere de dimineață și seara, cotații pentru vânzători și cumpărători de mărfuri, cotații pentru mărfuri pentru livrare imediată și livrare urgentă.
Informațiile despre prețurile la licitații reflectă, de asemenea, tranzacții reale, sunt aproape de cotațiile de schimb și pot servi drept ghid pentru stabilirea prețurilor.
Prețurile tranzacțiilor reale pentru bunuri similare. Deși astfel de informații sunt strict confidențiale, este posibil să le obțineți. Prețurile tranzacțiilor apar din când în când în tipărire. Dacă comparăm cel puțin un astfel de preț cu prețul de referință, atunci ne putem găsi orientarea și stabilim destul de exact nivelul prețului atunci când pregătim un proiect de contract.
Prețurile de licitație ale firmelor mari reflectă caracterul de monopol al furnizării de bunuri și, în esență, au caracter de prețuri de referință, întrucât prețurile inițiale scad de obicei ca urmare a acordului la încheierea tranzacțiilor.
Ca punct de plecare pentru negocierile de preț, partenerii în tranzacția comercială folosesc prețuri de referință, care se bazează pe prețurile publicate în diferite directoare și liste de prețuri.
Preț de bază - prețul unui produs, care este luat ca bază la determinarea prețului de comerț exterior al acestui produs, precum și indicele prețurilor în comerțul internațional în general și pentru tipuri individuale de mărfuri. Prețul de bază este revizuit în mod regulat pentru a ține cont de schimbările în intervalul de volum al comerțului exterior de pe piață.
Conform metodei de fixare a prețurilor, există:
Un preț fix este fixat în momentul semnării contractului, nu este supus modificării pe toată perioada de valabilitate a acestuia și nu depinde de momentul și ordinea de livrare a mărfurilor.
Prețurile fixe periodic implică o anumită sumă fixă valabilă pentru o anumită perioadă de timp. La momentul semnarii contractului, preturile nu sunt fixe, ci determinate.
Un preț mobil este un preț fixat la încheierea unui contract, care poate fi revizuit în viitor dacă prețul de piață al unui anumit produs se modifică în momentul livrării acestuia.
Prețul de mișcare este prețul calculat la momentul executării contractului prin revizuirea prețului de bază pentru a ține cont de modificările costurilor de producție survenite în perioada de execuție a contractului. Acest preț se aplică în contractele pentru mărfuri cu ciclu lung de producție.
Organizațiile, indiferent de forma de proprietate, efectuează vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare din exportul de mărfuri pe piața internă.
Obiectul vânzării obligatorii îl constituie câștigurile valutare ale rezidenților primite de aceștia de la nerezidenți în cadrul tranzacțiilor încheiate de rezidenți sau în numele acestora. Dacă, totuși, o organizație rusă, în cazurile permise de lege, vinde mărfuri în valută străină altor organizații sau cetățeni ruși, astfel de venituri nu sunt supuse vânzării obligatorii.
Vânzarea obligatorie a monedei se efectuează dintr-un cont valutar de tranzit. Vânzarea obligatorie a fondurilor în valută străină către Rezerva valutară a Băncii Rusiei se efectuează la cursul RUB. Banca Centrală a Federației Ruse, care era în vigoare în ziua vânzării valutei.
Din 26 decembrie 2004, standardul pentru vânzarea unei părți din câștigurile valutare a fost stabilit la 10%. Aceasta durează 7 zile de la data primirii încasărilor. Dacă acest lucru nu se face, banca însăși depune suma necesară de valută în a 8-a zi și o vinde în termen de 3 zile.
După ce firma primește o notificare cu privire la primirea valutei, trebuie să depună o instrucțiune băncii pentru vânzarea obligatorie a valutei.
Pentru instrucțiuni pentru vânzarea obligatorie a monedei, este furnizat un formular standard. În acest document, firma cere băncii nu numai să vândă o parte din încasări, ci și să-și crediteze soldul în contul curent în valută. În același timp, banca creditează rubla primită din vânzarea obligatorie a valutei străine în contul curent al companiei.
Organizația poate păstra moneda rămasă după vânzarea obligatorie în contul valutar curent sau o poate vinde în mod voluntar.
Vânzarea obligatorie a monedei este reflectată folosind subconturi de ordinul doi:
52-1-1 „Cont în valută curent”;
52-1-2 „Cont în valută de tranzit”.
Toate încasările în valută în favoarea rezidentului sunt creditate integral în contul în valută de tranzit de către banca autorizată, cu excepția următoarelor fonduri creditate imediat în contul în valută curent:
Fluxul de numerar dintr-un cont curent în valută al unui rezident deschis la o bancă autorizată într-un alt cont curent în valută al acestui rezident deschis la aceeași bancă;
Recuperare de fonduri, chitanță de la banca autorizată, în care este deschis contul curent în valută al rezidentului, conform convențiilor încheiate între aceștia;
Den de fonduri primite din contul valutar curent al unui rezident în contul valutar curent al altui rezident, deschis într-o bancă autorizată.
Atunci când se efectuează tranzacții de cumpărare și vânzare de valută, este necesar să se folosească contul 57 „Transferuri pe drum”, deoarece transferul de valută către bancă pentru vânzare și vânzarea efectivă a acesteia sunt cel mai adesea efectuate la date diferite.
La vânzarea de valută – atât obligatorie, cât și voluntară – trebuie să se țină seama și de faptul că veniturile din vânzarea de valută sunt recunoscute ca venituri din exploatare, iar cheltuielile asociate vânzării valutei sunt recunoscute drept cheltuieli de exploatare. Înseamnă că:
a) costul valutei vândute, calculat la cursul Băncii Centrale de la data vânzării acesteia, trebuie radiat integral de la Kt 57 „Transferuri în tranzit” la Dt 91 „Alte cheltuieli”,
b) și echivalentul în ruble al monedei vândute, calculat pe baza cursului de schimb al băncii la data vânzării monedei, d/b este reflectat în Kt 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu Dt 51 „Conturi de decontare
9. Tipuri de regimuri vamale și tarife vamale
Regimul vamal este una dintre principalele categorii ale legii vamale rusești, care determină:
Procedura specifică de deplasare a mărfurilor peste frontiera vamală, în funcție de scopul acesteia;
Condiții de amplasare și utilizare permisă pe teritoriul vamal;
Drepturile si obligatiile beneficiarului regimului vamal.
Beneficiarul regimului vamal este persoana care, în conformitate cu legea vamală, are competențele necesare în raport cu mărfurile plasate sub regimul vamal și are dreptul de a folosi în totalitate toate beneficiile, avantajele și avantajele prevăzute de reglementarea acestui regim.
Codul Vamal al Federației Ruse conține o listă generală de tipuri de regimuri vamale: punerea în liberă circulație; reimporta; tranzit; depozit valant; magazin duty-free; prelucrare pe teritoriul vamal; prelucrare sub control vamal; import temporar (export); zona vamala libera; depozit gratuit; prelucrare în afara teritoriului vamal; export; reexport; distrugerea bunurilor; refuzul în favoarea statului
Tariful vamal al Federației Ruse este un set de taxe vamale aplicate mărfurilor transportate peste granița vamală a Federației Ruse și sistematizate în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine.
10. Organizarea operațiunilor de import de către un intermediar în baza unui acord de comision
La încheierea unui contract de comision între clientul mărfurilor importate și intermediar, intermediarul (comisionarul) încheie un contract cu un furnizor străin în nume propriu, dar pe cheltuiala clientului (principalului). BU se desfășoară atât la comisionar, cât și la comisionar.
Comisionarul, fiind parte la contract, reflectă în contul său decontările cu furnizorul străin de mărfuri importate. Cu toate acestea, bunurile în sine nu sunt reflectate în bilanţul comisionarului, deoarece proprietatea nu se transferă comisionarului. In cazul in care marfa trece prin depozitul comisionarului, aceasta marfa este trecuta in contabilitate in afara bilantului.
Plata taxelor vamale poate fi efectuată atât de comisionar, cât și de comisionar.
1. Principalul transferă valută străină comisionarului dacă acesta achiziționează bunurile pe cheltuiala propriei valute străine. Dacă bunurile sunt achiziționate pe cheltuiala monedei achiziționate, atunci un comisionar poate cumpăra moneda pentru a plăti importurile. Prin urmare, comisionul transferă rublele agentului comisionar. pentru achiziționarea de valută străină și decontări în avans cu un furnizor străin, în anumite cazuri, de asemenea, o sumă în ruble. pentru a deschide frecarea. depozit preplătit.
De asemenea, comisionul este obligat să ramburseze comisionarului toate cheltuielile generale pentru achiziționarea de bunuri importate și să plătească un comision pentru servicii.
Kt 76, subcontul 76.1 "Decontari cu principalii"
Dt 76, subcontul 76.2 „Calcule pentru cumpărarea de valută”
11. Tipuri de tranzacții valutare, contabilizarea mișcărilor de capital
Operațiunile cu valută și C/B în valută se împart în tranzacții valutare curente și tranzacții valutare asociate mișcării capitalului.
Tranzacțiile valutare curente includ:
Transferuri către Federația Rusă și din țara de valută pentru decontări fără plată amânată pentru exportul și importul de mărfuri, precum și pentru decontări legate de creditarea operațiunilor de export-import pentru o perioadă de cel mult 180 de zile;
Primiți și prezentați împrumuturi financiare pe o perioadă care nu depășește 180 de zile;
Transferuri către Federația Rusă și din țară de %, dividende și alte venituri din depozite, investiții, împrumuturi și alte operațiuni legate de mișcarea capitalului;
Transferuri necomerciale către Federația Rusă din țară (salarii, pensii, pensie alimentară etc.)
Tranzacții valutare legate de mișcarea capitalului:
Investiții directe, de ex. investiții în societatea de administrare a întreprinderii pentru a genera venituri și a obține drepturi de participare la conducerea întreprinderii;
Investiții de portofoliu, de ex. cumpărare de valori mobiliare;
Transferuri în plată pentru proprietatea asupra clădirilor, structurilor și altor proprietăți;
Acordarea și primirea plății amânate pe o perioadă mai mare de 180 de zile pentru exportul și importul de mărfuri;
Furnizați și primiți împrumuturi financiare pe o perioadă mai mare de 180 de zile;
Toate celelalte tranzacții valutare care nu sunt curente.
În prezent, tranzacțiile valutare curente au căpătat un sens mai larg. În același timp, este prevăzută o plată amânată pentru o perioadă minimă. Gama limitată de tranzacții valutare asociate mișcării capitalului este justificată de riscurile mai mari implicate în implementarea acestora, precum și de execuția mai complexă. Trebuie clarificat faptul că toate tranzacțiile în valută sunt strâns interconectate, deci este foarte dificil să clasificăm clar toate tranzacțiile în valută. Fără permisiunea Băncii Centrale a Federației Ruse, puteți efectua tranzacții valutare legate de mișcarea capitalului:
1. Transferurile de taxe de admitere și de membru de către autoritățile executive federale către organizații internaționale, din care este membru Federația Rusă.
2. Transferuri de către rezidenți de valută străină ca plată pentru participarea la simpozioane internaționale, conferințe, expoziții, târguri, competiții sportive etc.
3. Creditarea de către rezidenți - organizații necomerciale în conturile lor în valută în bănci a transferurilor de la nerezidenți ca donații voluntare și nerambursabile.
4. Rezidenții au dreptul de a transfera primele de asigurare către asigurătorii nerezidenți, precum și de a credita fonduri în valută străine primite de la nerezidenți în plata sumelor de asigurare în conturile lor în valută în băncile rusești.
5. Persoanele juridice și persoanele fizice au dreptul de a primi de la băncile autorizate și, în consecință, de a le restitui credite în valută străină pentru o perioadă care nu depășește 180 de zile.
6. De mare importanță pentru exportatori și importatori este asigurarea dreptului de returnare a nerezidenților, precum și a nerezidenților către rezidenți a plăților în avans în baza contractelor de export-import.
12. Contabilitatea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută
Rezultatul din vânzarea și cumpărarea de valută este un fel de rezultat comercial al întreprinderii.
Acest rezultat financiar este diferența de sumă, adică diferența dintre evaluările în ruble ale valutei vândute (dobândite) la cursul oficial și cursul real de vânzare (cumpărare) la aceeași dată.
La vânzarea valutei, această diferență se formează pe contul 48 „Vânzarea altor active” ca diferență între cifra de afaceri credit (estimată la cursul real de vânzare) și debit (estimată la cursul oficial). La cumpărarea unei monede, diferența se relevă pe contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.
În conformitate cu Instrucțiunea privind procedura de completare a formularelor standard ale rapoartelor contabile anuale, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, excesul ratei de cumpărare a valutei străine față de cursul Băncii Centrale a Rusiei Federația se reflectă în Dt 80 „Profit și pierdere” și Kt 51 „Cont de decontare”, iar dacă cursul de schimb este depășit Banca Centrală a Federației Ruse peste cursul de cumpărare - conform Dt 52 „Cont valutar” și Kt 80 „ Profit și pierdere".
Contabilitatea vânzării de valută
1. Moneda este retrasă din contul valutar:
Dt 57 Kt 52
2. Încasarea banilor în contul curent:
Camera 51 Camera 48
3. Valoarea monedei vândute este reflectată:
Dt 4, Kt 57.
Contabilitatea achiziției de monedă
1. Bani retrași din contul curent: Dt 76 Kt 51
2. Valuta achizitionata este transferata in contul valutar: Dt 52 Kt 76
3. Excesul ratei de cumpărare față de rata Băncii Centrale a Federației Ruse:
Dt 80 Kt 76
13. Formarea valorii în vamă. Metode de evaluare a acestuia
Valoarea în vamă - prețul efectiv plătit sau de plătit pentru mărfuri sau alte articole în momentul trecerii frontierei țării de import și constituie baza de calcul a taxelor vamale.
Determinarea valorii în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse se bazează pe principiile determinării valorii în vamă a mărfurilor stabilite de dreptul internațional și practica internațională general acceptată.
O listă exhaustivă a metodelor de determinare a valorii în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse este stabilită de Legea Federației Ruse „Cu privire la Tariful Vamal” și se realizează prin aplicarea uneia dintre următoarele șase metode:
- cu costul unei tranzacții cu mărfuri importate
– cu costul unei tranzacții cu mărfuri identice
- cu costul unei tranzactii cu bunuri omogene
- scăderea costurilor
– cost suplimentar
este o metodă de rezervă.
La utilizarea fiecărei metode specifice prevăzute de Legea 6, structura și conceptul de valoare în vamă formează diferite componente:
1) Valoarea tranzacției (prețul tranzacției + unele taxe suplimentare obligatorii la aceasta);
2) Prețul de tranzacție pentru mărfuri identice, ajustat la condițiile specifice de vânzare și livrare;
3) Prețul de tranzacție pentru mărfuri omogene, ajustat pentru condițiile specifice de vânzare și livrare;
4) Prețul unei unități de mărfuri la vânzarea pe piața rusă
5) Cost estimativ;
6) Una dintre bazele de mai sus.
Principala metodă de evaluare vamală este metoda bazată pe valoarea unei tranzacții cu mărfuri importate (metoda 1). Definiția metodei 1 ca principală înseamnă că valoarea în vamă a mărfurilor importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse trebuie determinată prin această metodă în toate cazurile în care sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea acesteia. Definiția legislativă a valorii în vamă atunci când se calculează conform metodei 1 poate fi exprimată prin formula: Valoare în vamă = Valoarea tranzacției cu mărfuri importate = Valoarea tranzacției cu mărfuri importate + Taxe suplimentare. Prețul tranzacției este prețul efectiv plătit sau plătit pentru bunuri atunci când acestea sunt vândute pentru export în Federația Rusă.
Restul metodelor de determinare a valorii în vamă (2–6) sunt utilizate atunci când este imposibil să se utilizeze metoda 1. De fapt, metodele 2 până la 6 au ca scop construirea costului unei tranzacții de comerț exterior, spre deosebire de metoda 1, când valoarea tranzacției este deja gata. În acest caz, fiecare metodă ulterioară se aplică dacă valoarea în vamă nu este m/b determinată prin utilizarea metodei anterioare. Metodele de scădere și adunare a costurilor pot fi aplicate în orice ordine.
Metodele de evaluare în vamă sunt aplicate într-o secvență strict specificată. Procedura de determinare a valorii în vamă a mărfurilor este general aplicabilă, adică nu diferă în funcție de sursele de aprovizionare a mărfurilor. Există două modalități principale de a declara valoarea în vamă. Prima presupune utilizarea unui formular special de declarație, iar a doua permite declararea valorii în vamă în declarația vamală.
14. Scrisoare de credit (А-в)
А-в este considerată o formă de decontare pentru tranzacțiile de comerț exterior, care este o obligație monetară unilaterală a băncii, emisă în numele importatorului - clientul băncii în favoarea participantului său în cadrul contractului - exportatorul.
Se facturează pentru decontări cu un singur furnizor.
A-in expunere pe cheltuiala fondurilor proprii ale importatorului sau pe cheltuiala unui credit bancar. Organizarea contabilității sale depinde de pe cheltuiala cui se emite A-v.
Anexa A-v este reflectată în contabilitate:
a) daca este emis pe cheltuiala fondurilor proprii: Dt 55 "Conturi bancare speciale subcontul 11" A-tu in strainatate Kt 52 "Conturi valutare" subcontul 2 "Cont valutar curent"
b) emise pe cheltuiala fondurilor împrumutate: Dt 55 „Conturi bancare speciale subcontul 11” A-voi în străinătate Kt 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” subcontul 3 „Cont împrumut în valută”.
Tipuri de A-va:
Revocabil - care este retras sau anulat de către banca care l-a emis în orice moment fără notificarea prealabilă a exportatorului. Pentru exportator, acest A-B este asociat cu riscul de a suferi pierderi, deoarece în cazul rechemarii A-va, mărfurile pregătite pentru export nu au fost trimise importatorului.
Irevocabil - nu a fost revocat sau modificat înainte de data finală de valabilitate fără acordul exportatorului.
Confirmat - pentru implementarea căruia nu este responsabilă doar banca importatorului, ci și banca exportatorului. Această responsabilitate pentru un anumit comision este asumată de banca exportatorului la solicitarea băncii importatorului.
Neconfirmat - conform căruia banca exportatorului nu este responsabilă de execuție, dar trebuie să verifice autenticitatea A-va prin semne externe.
Transferabil - o persoană în favoarea căreia este deschis A-v are dreptul de a cere băncii să plătească o anumită sumă de la A-va integral și parțial unei alte persoane. A-v este considerat a fi transferabil dacă există o indicație directă în acest sens din partea băncii emitente.
Revolving (regenerabil) - care este completat pe măsură ce este utilizat. La deschiderea unui A-va, limita de sold este indicată pe acesta.
Contabilitatea A-va se tine pe contul 55 „Conturi speciale in banci”, la care se deschid subconturi: 1. A-tu in tara; 2. Și ești în străinătate; 3. Carnete de cecuri.
15. Operațiuni de schimb
Din punct de vedere organizatoric, tranzacțiile de barter sunt comerț compensatoriu, în care furnizarea de bunuri, servicii, tehnologii și alte valori de mărfuri într-o direcție este legată de furnizarea în direcția opusă. Dar, pe lângă legătura dintre livrările în 2 direcții, toate tipurile de tranzacții cu ghișeu au o caracteristică care le deosebește de alte tipuri de tranzacții de comerț exterior: fie exclud complet, fie limitează decontările în numerar.
Există diferite forme de comerț compensator. Ținând cont de particularitățile fiecărei tranzacții în tranzacții compensatorii, acestea pot fi împărțite în mai multe tipuri:
Achizitii la ghiseu;
compensatorie;
Tranzacții de barter efectuate pe baza schimbului de mărfuri.
Contracumparare inseamna o tranzactie in care partile, incheind un contract de furnizare de bunuri intr-o directie, semneaza concomitent un acord privind incheierea unui contract de contracumparare. În același timp, mărfurile livrate nu sunt interconectate: cumpărătorul poate oferi orice bun pe care îl are ca contramarfă.
Tranzacțiile de compensare prevăd vânzarea de echipamente ale întreprinderilor complete cu plata ulterioară prin livrări la ghișeu de produse fabricate pe acestea, precum și acordarea de licențe, tehnologii cu plata ulterioară pentru produsele obținute cu ajutorul acestora.
Tranzacțiile barter reprezintă un schimb direct în formă natural-materială fără a utiliza mecanismul decontărilor valutare și financiare.
O proporție semnificativă a tranzacțiilor de barter în comerțul internațional se datorează mai multor motive:
Lipsa convertizorului valutar pentru finanțarea importurilor;
Posibilitatea de a primi mărfuri importate în schimbul lor, a căror punere în aplicare este dificilă în condiții normale și, astfel, de a folosi trocul pentru a promova mărfurile de export;
Dorința companiilor din țările industrializate în construcția de facilități în țările în curs de dezvoltare la cheie de a economisi costurile de transport și depozitare.
Reglementarea juridică a tranzacțiilor de comerț exterior se realizează pe baza normelor dreptului internațional, a dreptului național al fiecăreia dintre părțile la tranzacție, precum și a clauzelor contractului de comerț exterior de vânzare, denumit contract, care sunt stabilite prin acordul părților în cadrul legislației internaționale și naționale în vigoare și sunt stabilite în contract.
16. Organizarea contabilității operațiunilor de export (EA)
Procedura de contabilizare a EO depinde de procedura de vânzare a mărfurilor, precum și de procedura de plată a mărfurilor vândute.
Când mărfurile sunt vândute de către un producător organizațional, toate tranzacțiile comerciale pentru vânzarea produselor sunt reflectate în contabilitate, de la determinarea costului cercetării de marketing până la stabilirea unui preț pentru vânzarea mărfurilor. Când vindeți produse printr-o organizație economică străină, cel mai important lucru este stabilirea mărimii comisiei pentru serviciile unei organizații economice străine.
Principalele documente pentru exportul de mărfuri sunt: un contract de furnizare de mărfuri, un pașaport de tranzacție, o declarație vamală de marfă, carduri de înregistrare, facturi, conosament etc.
Contabilitatea analitică a mărfurilor de export este efectuată de organizație pe loturi în contextul țărilor și contractelor. Un lot de înmatriculare este de obicei înțeles ca mărfuri omogene facturate cu o singură factură, trimise printr-unul sau mai multe docuri de transport într-o singură direcție. Dacă nu este posibilă salvarea lotului inițial, se stabilește un nou lot contabil în funcție de etapele deplasării mărfurilor.
Contabilitatea sintetică a mărfurilor expediate la export se efectuează fie pe contul 45 „Marfa expediată”, fie pe contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Contul 45 este utilizat pentru contabilizarea produselor expediate, indiferent de varianta aleasă pentru contabilizarea vânzărilor, în cazurile în care contractul de furnizare prevede un moment diferit de procedura generală de transfer al dreptului de proprietate, utilizare și înstrăinare a produselor expediate și riscul de deces accidental de la organizație la cumpărător.
Pentru contul 45 de sub-conturi deschise:
12 „Mărfuri expres pentru livrări directe”;
13 „Exp mărfuri în tranzit în CSI”;
14 „Export mărfuri în porturile și depozitele CSI”;
15 „Export mărfuri în drum spre străinătate”;
16 „Exp mărfuri în procesare și comision în străinătate”;
17 „Export mărfuri retrase de la export”;
18 „Bunuri expres expediate, dar nefacturate”.
Utilizarea acestor subconturi asigură controlul asupra promovării mărfurilor către cumpărător și determinarea condițiilor de creditare a acestora.
Subcontul 45-12 este utilizat în cazurile în care mărfurile sunt livrate în trafic internațional direct de marfă fără reemiterea documentelor de transport. În acest caz, bunurile sunt imediat scoase la vânzare (Dt 45, subcontul 12, Kt din contul 40 „GP”; Dt 46, subcontul 1 „Vânzări de produse”, Kt 45, subcontul 12).
17 Condiții de bază pentru furnizarea mărfurilor de export-import.
Contractele utilizate în comerțul exterior conțin diverse condiții care caracterizează bunurile care servesc ca obiect de vânzare și cumpărare, determină trăsăturile comerciale ale tranzacției, drepturile și obligațiile părților, precum și obligațiile reciproce ale părților pentru operațiuni care asigură executarea contractului. Toți termenii contractului pot fi clasificați după cum urmează:
1) din punctul de vedere al obligației lor față de vânzător și cumpărător;
2) în ceea ce priveşte universalitatea lor.
Din punct de vedere al angajării, termenii contractului se împart în obligatorii și adiționali.
LA obligatoriu conditiile includ: numele partilor - participanti la tranzactie; obiectul contractului; calitate și cantitate; termenii de bază de livrare; Condiții de plată a prețului; sancțiuni și plângeri (amenzi, pretenții); adresa legală și semnăturile părților.
Adiţional conditii: livrare-receptie marfa; asigurare; acte de transport; garanții; ambalare și etichetare; circumstanțe de forță majoră; arbitraj; alte conditii.
Aceste conditii se numesc obligatorii deoarece in cazul in care una dintre parti nu indeplineste aceste conditii, atunci cealalta parte are dreptul de a rezilia contractul si de a pretinde daune-interese.
Din punct de vedere al universalității, termenii contractului sunt împărțiți în individuali și universali.
LA individual, adică cele care sunt inerente unui singur contract specific includ: numele părților din preambul; obiectul contractului; calitatea produsului; cantitatea de mărfuri; Preț; Timp de livrare estimat; adresa legală și semnăturile părților.
LA universal conditiile includ: livrarea si acceptarea marfurilor; termenii de bază de livrare; conditii de plata; ambalare și etichetare; garanții; sancțiuni și plângeri; circumstanțe de forță majoră; arbitraj.
18. Reevaluarea monedelor posturilor din bilanț și procedura de reflectare a acesteia în contabilitate
2. Active sub formă de mijloace fixe (cladiri și structuri, echipamente bancare și echipamente de birou, vehicule, mobilier de birou etc.) constituite pe cheltuiala valutei, inclusiv partea valutară a Fondului Autorizat, reevaluare ca urmare a modificărilor în cursul de schimb curent al rublei față de valute străine nu sunt supuse.
3. Activele băncii în valută, cuprinse în secțiunea a V-a din Planul de conturi ale instituțiilor de contabilitate din bănci „Valută străină și decontări la operațiunile din străinătate”, sub formă de numerar, solduri de numerar pe conturile corespondente din alte bănci, datoriile la împrumuturile acordate depozite sunt supuse reevaluării la rata curentă de rub. la valutele străine stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.
5. Valoarea soldurilor fondurilor din conturile individuale individuale „Diferențe de schimb nerealizate la reevaluarea monedelor unei părți din fondurile proprii” și „Diferențe de schimb nerealizate asupra monedelor poziției” А-П sold contul 019 „Reevaluarea valutei fonduri” este inclusă în calculul fondurilor proprii la stabilirea standardelor economice ale activităților băncilor stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.
6. Obligații și alte datorii ale băncii (cu excepția Fondului Autorizat) sub formă de solduri de numerar pe conturile curente, de decontare și corespondente ale clienților și băncilor corespondente, datoria băncii la depozitele și împrumuturile atrase, profitul reportat în valută, sunt supuse reevaluării la frecvența curentă. către valute străine,
7. Băncile reevaluează în mod regulat elementele valutare din bilanț în conformitate cu regulile de mai sus, deoarece cursul de schimb curent este stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse
8. Anual, de la sfârșitul zilei lucrătoare din 1 decembrie, soldul final pe un cont personal separat 019 „Reevaluarea valutelor fondurilor” se creditează respectiv în conturile de bilanț 96 „Venituri bancare” și contul 97 „ Cheltuieli bancare” cu transferul concomitent de solduri pe conturile 96 si 97 pe contul de bilant A-P 980 „Profit si Pierdere”.
19. Documentatie contabila primara pentru operatiunile de import (I).
include: - pașaport și tranzacții (PSi) - eliberat de importator în banca autorizată și conține informații despre contract în măsura necesară controlului brut;
Dosar pe I deal - o colecție specială de documente privind controlul plății pentru valorile importate; sunt formate din bănci autorizate pentru fiecare tranzacție pașaport; - card de inregistrare (CC) de control vamal si bancar si marfuri (UCC) - document de retur de control valutar. Întocmit de autoritățile vamale pe baza Declarației vamale de marfă (CCD);
card de plată;
Fișa de control bancar - un document de control brut care conține informații despre tranzacții conform pașaportului tranzacției.
În cursul deservirii și operațiunilor, băncile autorizate îndeplinesc funcțiile de agenți de control brut.
Autoritatea vamală, în timpul vămuirii mărfurilor importate în baza contractului I, verifică conformitatea informațiilor declarate în declarația vamală cu termenii contractului, informațiile cuprinse în fotocopia reprezentativă a PSi. Dacă nu există discrepanțe în documente și dacă sunt îndeplinite toate celelalte cerințe ale legislației vamale a Federației Ruse, funcționarul autorității vamale semnează fotocopia PSi și o certifică cu sigiliul său personal numerotat. O fotocopie a PSi, împreună cu o copie a CCD, se păstrează în dosarele autorității vamale. După ce autoritatea vamală decide să elibereze mărfurile, se ia o fotocopie de pe a treia filă a declarației vamale, certificată prin amprenta unui sigiliu personal numerotat și semnătura unui funcționar al autorității vamale, și depusă de importator la banca importatorului. Banca importatorului, în termen de 5 zile de la semnarea PS, generează o copie electronică a PS și foaia de control bancară pentru PS folosind pachetul software în mod automat. Importatorul, în termen de 15 zile de la data deciziei de eliberare a mărfii, depune la bancă o copie a CCD-ului, care se introduce în Dosar. MC este primit de banca importatorului de la Comitetul Vamal de Stat al Rusiei în formă electronică în termen de 20 de zile de la data deciziei de eliberare a mărfurilor. Banca importatorului verifică informațiile cuprinse în Codul Penal primite de la Comitetul Vamal de Stat al Rusiei cu informațiile din fotocopia declarației vamale depuse de importator. În cazul în care se constată discrepanțe în documentele indicate, banca importatorului notifică Comitetului Vamal de Stat al Rusiei despre discrepanța constatată. Banca importatorului generează un Card de plată în termen de 7 zile de la data plății. Pentru a identifica de către importator sumele de plată efectuate în legătură cu livrarea de mărfuri, banca importatorului informează importatorul despre CC-urile primite de la Comitetul Vamal de Stat al Rusiei, precum și despre Cardurile de plată generate. Importatorul informează banca despre plata mărfurilor specificate în Codul Penal.
Banca importatorului, în termen de 10 zile de la data semnării PSI, trimite o copie electronică a PSI către Comitetul Vamal de Stat al Rusiei. Cardurile de plată vor fi trimise de către banca importatorului către Comitetul Vamal de Stat al Rusiei în termen de 10 zile de la data formării lor. Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse, pe baza datelor Comitetului Vamal de Stat, formează Codurile Penale și, în termen de 20 de zile de la data deciziei de eliberare a mărfurilor, le trimite băncii importatorului. Banca importatorului returnează UKi-ul primit de la Comitetul Vamal de Stat al Rusiei, după procesare, nu mai târziu de termenul limită de returnare specificat în acestea.
20. Forma de încasare a plății
Forma de încasare a plății - o instrucțiune de la client către bancă de a lua măsuri pentru a primi de la plătitor pe baza documentelor monetare, de mărfuri sau de decontare o anumită sumă sau confirmarea că această sumă va fi plătită la timp. Documentele de colecție includ cecuri, bilete la ordin și cambii, acceptări bancare etc.
La efectuarea operațiunilor de colectare, banca îndeplinește doar funcțiile de intermediar. El nu răspunde pentru neplata de către plătitor a documentelor încasate, precum și pentru autenticitatea documentelor sau semnăturilor conținute în acestea.
Colecția poate fi curată sau documentară. Colectarea netă este colectarea documentelor financiare.
Colectarea Doc-tare este o colecție de documente financiare însoțite de documente comerciale, sau colectare doar de documente comerciale (facturi, transport, conosament).
Colectarea este principala formă de plată în condițiile unui împrumut comercial, acceptată în practica internațională, deoarece importatorul are posibilitatea de a vinde bunurile achiziționate în străinătate și de a plăti livrarea din încasări.
În practica băncilor rusești, se obișnuiește să se distingă decontări de colectare pentru operațiunile de export și decontări de colectare pentru operațiunile de import ale clienților lor, în funcție de faptul dacă banca îndeplinește funcțiile unei bănci remitente sau ale unei bănci reprezentative.
În cazul decontărilor pentru tranzacțiile de export, toate ordinele de încasare acceptate de banca remitentă de la clienții săi sunt înregistrate în jurnal, în timp ce contabilitatea este ținută de țările și băncile către care sunt transferate aceste ordine și documente, și se înregistrează următoarele detalii principale: numărul de încasare, suma de încasare indicând moneda plății, data trimiterii documentului la o bancă străină.
La efectuarea decontărilor sub formă de colectare pentru tranzacții de import, banca rusă îndeplinește funcțiile unei bănci reprezentative.
După ce a primit de la o bancă străină un pachet de documente de colectare pentru un ordin de încasare, banca națională lasă prima copie a ordinului de colectare în departamentul de decontări internaționale și eliberează a doua copie importatorului, contra primirii, pe prima copie a colectării. comanda cel târziu în următoarea zi lucrătoare.
Dezavantajele formei de colectare a decontărilor internaționale includ prezența unui interval de timp semnificativ între colectarea documentelor către bancă și primirea plății, ceea ce crește riscurile financiare, valutare și de altă natură ale exportatorului în această tranzacție. Într-adevăr, în momentul în care banca importatorului primește documentele (după expedierea mărfii), cumpărătorul poate fi în insolvență. Drept urmare, exportatorul va fi obligat să suporte cheltuieli neprevăzute pentru căutarea urgentă a unui nou cumpărător sau pentru returnarea mărfurilor deja expediate.
21. Clasificarea plăților vamale
Plățile vamale sunt înțelese ca toate tipurile de plăți efectuate de participanții la activitatea economică străină către autoritățile vamale:
Taxe vamale;
Taxe pentru eliberarea licențelor de către autoritățile vamale și reînnoirea valabilității acestora;
Taxe pentru eliberarea unui certificat de calificare a unui specialist în vămuire și reînnoirea acestuia;
taxe vamale pentru vămuire;
Taxe vamale pentru depozitarea mărfurilor;
Taxe vamale pentru escorta vamală a mărfurilor;
Taxa de informare si consultanta;
Taxa pentru luarea unei decizii prealabile;
Modificarea sumei plăților vamale depinde de:
De la următoarele modificări ale cadrului de reglementare pentru decontări (introducerea de noi rate ale taxelor vamale etc.);
Din modificarea cursului de schimb al rub. față de o monedă liber convertibilă.
22. Contabilitatea operațiunilor pe un cont în valută
Organizațiile au dreptul de a deschide un cont valutar pe teritoriul Federației Ruse în orice bancă, autorizată de Banca Centrală a Federației Ruse să efectueze tranzacții cu valute străine. De obicei, băncile deschid conturi pentru anumite tipuri de valute străine. Puteți deschide conturi în mai multe valute deodată, ceea ce vă permite să evitați conversia valutelor de la una la alta, efectuată contra cost la cursul curent al pieței valutare internaționale din ziua tranzacției. Diferentele de curs valutar rezultate sunt imputate organizatiei.
Pentru a deschide un cont în valută, o organizație trebuie să furnizeze documente băncii autorizate:
1) certificat de înregistrare fiscală;
2) o cerere care conține denumirea completă și exactă a întreprinderii, adresa legală a acesteia, numerele de telefon, sigilată cu 2 semnături și un sigiliu. Aplicația conține obligația clientului de a respecta regulile bancare pentru menținerea monedelor contului. Pe spatele aplicației, angajatul băncii fixează numărul contului alocat clientului, reflectă vize permisive;
3) copii de pe documentele stabilite (carta, încheierea unui acord), certificate de notar;
4) copii ale documentelor la înregistrare, certificate de asemenea de un birou notarial;
5) o fișă în formă stabilită cu mostre de semnături și amprenta sigiliului, certificată de notar;
6) un certificat de înregistrare la Fondul de pensii al Federației Ruse.
În plus, organizațiile mixte și companiile străine sunt obligate să depună la bancă un certificat de înscriere în registrul întreprinderilor cu investiții străine.
După verificarea documentelor depuse de către un avocat și contabilul șef, banca emite un ordin de deschidere a unui cont, o copie a căruia permite organizației să efectueze operațiuni pe contul valutar.
După încheierea acordului, banca deschide două conturi pentru client deodată: un cont în valută de tranzit și un cont în valută curent.
Aceste conturi sunt ținute în paralel. Încasările valutare primite pentru exportul de mărfuri sunt creditate mai întâi în contul valutar de tranzit. După vânzarea obligatorie în moneda de rezervă și pe piața valutară internă, soldul monedei este creditat în contul valutar curent al organizației.
Următoarele sume sunt creditate în contul valutar al organizației m/b în valută:
Transferat din străinătate printr-o bancă autorizată în plată pentru mărfuri de export și rămas după vânzarea obligatorie în valute de rezervă și pe piața valutară internă;
Listate din monedele conturilor altor proprietari în plată pentru bunurile achiziționate;
Achizitionat de proprietarul contului la schimbul valutar si la licitatia valutara si alte chitante cu permisiunea bancii autorizate.
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea fondurilor în valută străină, se utilizează contul 52 „Cont valutar”. Conform Dt al acestui cont, se reflectă primirea de fonduri în moneda contului organizației, conform Kt - anularea fondurilor din monedele conturilor. Operațiunile pe conturile valutare se reflectă pe baza extraselor bancare și a documentelor de decontare monetară anexate acestora. Sumele atribuite în mod eronat Dt sau Kt monedelor contului și constatate la verificarea extraselor bancare sunt reflectate în contul 63 „Calcule la daune”.
Contabilitatea analitică în contul 52 se efectuează pentru fiecare cont deschis în instituțiile bancare pentru depozitarea fondurilor în valută.
23. Contabilitatea diferențelor de curs valutar și de sumă
Diferența de schimb valutar - diferența dintre evaluarea în ruble a proprietății sau pasivelor relevante, a căror valoare este exprimată în valută străină, calculată la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, la data calculării sau la data întocmirii raportul contabil pentru perioada de raportare și evaluarea în ruble a acestor proprietăți și datorii, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data acceptării lor către BU în perioada de raportare sau la data întocmirii rapoarte contabile pentru perioada anterioară de raportare.
Contabilitatea și raportarea reflectă diferențele de curs valutar care decurg din:
Operațiuni de rambursare totală sau parțială a unui debitor sau creditor a unei datorii denominate în valută străină, dacă cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data decontării diferă de cursul de schimb de la data acceptării acestui debitor sau creditor a datoriei către BU în perioada de raportare;
Operațiuni de recalculare a valorii proprietăților și pasivelor: valoarea bancnotelor la casierie; fonduri în decontări cu bănci și alte instituții de credit etc.
Recalcularea în frecare. trebuie efectuată la data tranzacției în valută, precum și la data întocmirii raportului contabil.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației și a fondurilor din conturile la bănci și alte instituții de credit, exprimate în valută străină, se poate efectua, în plus, pe măsură ce cursurile valutelor străine cotate de Banca Centrală. schimbarea Federației Ruse.
O diferență pozitivă de curs valutar se formează dacă cursul de schimb al rub. cade în raport cu valuta străină (când contul activ este reevaluat), iar dacă frec. crește (când mediul pasiv este supraestimat). O diferență negativă de curs valutar se formează dacă cursul de schimb al rub. în raport cu moneda străină crește (când contul activ este reevaluat), iar dacă cursul de schimb al rub. căderi (când mediul pasiv este supraestimat).
Contabilitatea curentă a diferențelor de curs valutar m/b este organizată în următoarele moduri:
1. direct pe contul 80 „Profit și pierdere” pe tot parcursul anului;
2. în cursul anului, diferențele de schimb valutar sunt creditate în contul 83 „Venituri amânate”, iar la sfârșitul anului (înregistrări de închidere în decembrie) sunt șterse din contul 83 „Venituri amânate” în contul 80 „Profit și pierderi”.
Totodată, în ambele cazuri 1 și 2, se deschide un subcont „Diferențe de curs valutar” pentru conturile sintetice.
Put ratele de diferență sunt contabilizate de conturile Kb 80, 83; anulați diferența de curs valutar - pentru conturile Dt 80, 83. Când utilizați contul 80 „Profit și pierdere”, nu sunt necesare detalii suplimentare ale obiectului contabil. Dacă în cursul anului se utilizează metoda de reflectare a diferențelor de curs valutar în contul 83 „Venituri amânate”, atunci la sfârșitul anului se efectuează următoarea înregistrare:
Dt 83 Kt 80 - pentru un sold pozitiv;
Dt 80 Kt 83 - pentru un sold negativ.
24. Organizare prin cont deschis
În comerțul internațional și practica bancară, decontările sub formă de cont deschis ocupă un loc semnificativ. Acesta este cel mai simplu, mai ieftin, dar în același timp extrem de riscant mod de a obține venituri din export.
Atunci când folosește un cont deschis, cumpărătorul efectuează o plată pentru un produs sau serviciu după o anumită perioadă de timp după livrare, iar contrapărțile țin așa-numita contabilitate reciprocă a sumelor datoriei curente una față de cealaltă. Prin urmare, un cont deschis este utilizat de companiile care sunt deja conectate prin relații comerciale pe termen lung.
Particularitatea acestei forme de plată: circulația mărfurilor înaintea mișcării valutelor fondurilor, luând forma unui fel de credit comercial. În același timp, în unele cazuri, exportatorul împrumută unilateral importatorului. Mai mult decât atât, documentele de expediere merg direct către acesta din urmă, ocolind banca. Ca urmare, tot controlul asupra oportunității plăților cade pe umerii participanților la tranzacție, în primul rând exportatorului.
Tehnologia de efectuare a plăților într-un cont deschis m/b este prezentată după cum urmează: exportatorul trimite mărfurile către importator și separat, de exemplu, prin poștă, trimite documente de proprietate: facturi, foi de transport feroviar sau conosament, certificate, etc. După aceea, acesta introduce suma mărfurilor expediate în debitul contului deschis pentru cumpărător. Importatorul face aceeași înscriere în creditul contului exportatorului.
25. Politica contabila
Există dreptul organizației, pe baza documentelor de reglementare, de a determina în mod independent formele și metodele specifice de organizare a contabilității și controlului pe baza formei organizatorice și juridice a economiei, a specificului industriei și a altor sarcini. Aceste drepturi se realizează în elaborarea politicii contabile proprii a organizației, în care se definește un set de metode contabile - observația primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice.
La formarea unei politici contabile se presupune ca proprietatea este izolata si continuitatea activitatii organizatiei, succesiunea aplicarii politicii contabile, precum si certitudinea temporala a faptelor activitatii economice. Politica contabilă trebuie să îndeplinească cerințele de completitudine, prudență, prioritate a conținutului față de formă, consistență și raționalitate.
În implementarea activității economice străine, contabilul-șef trebuie să prevadă în politica contabilă acele elemente care să permită reflectarea completă și exactă a caracteristicilor acestei activități în evidența contabilă a operațiunilor aferente activităților de export, import și stocare.
O politică contabilă dezvoltată corespunzător, care ține cont de condițiile și oportunitățile de a face afaceri ar trebui să asigure:
Completitudinea reflectării în evidențele contabile a tuturor faptelor activității economice (cerință de exhaustivitate);
Reflectarea în evidența contabilă a faptelor de activitate economică pe baza nu numai a formei lor juridice, ci și a conținutului economic al faptelor și a condițiilor de afaceri (cerând prioritate de conținut față de formă);
Identitatea datelor contabile analitice la cifrele de afaceri și soldurile conturilor contabile sintetice în prima zi a fiecărei luni, precum și indicatorii contabili din datele contabile sintetice și analitice (cerință de consistență);
Managementul rațional și economic al contabilității, în funcție de condițiile activității economice și de dimensiunea întreprinderii (cerințele raționalității).
Politica contabilă a organizației este formată de contabilul-șef și aprobată de șeful organizației. Totodată, unele elemente ale politicii contabile sunt aprobate separat ca anexe la aceasta.
Planul de conturi de lucru al BU conține conturile sintetice și analitice necesare menținerii BU în conformitate cu cerințele privind oportunitatea și caracterul complet al contabilității și raportării. M/b a folosit câte conturi și subconturi este necesar pentru a reflecta activitatea gospodăriei.
Forme de documente contabile primare.Pentru contabilitate este acceptat doar un document executat corespunzator si anume cel in care sunt completate toate detaliile cerute. Detalii obligatorii: denumirea organizației, denumirea documentului, numărul acestuia, data, rezumatul operațiunii economice, cantitatea și valoarea bănească a acesteia, semnăturile persoanelor responsabile cu această operațiune.
Reguli de circulație a documentelor și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile. Fluxul de documente este mișcarea documentelor primare în BU.
Contabilul-șef organizează munca la întocmirea unui program de flux de lucru. Programul fluxului de lucru pentru d/b este conceput ca o diagramă sau o listă de lucrări privind crearea, verificarea și prelucrarea documentelor efectuate de fiecare unitate, precum și de toți executanții, indicând relația acestora și calendarul lucrării.
Tranzacțiile casnice trebuie reflectate în registrele BU în ordine cronologică și grupate în funcție de conturile BU corespunzătoare.
Totalitatea registrelor contabile si procedura de completare a acestora alcatuiesc formularul BU. Organizatia poate alege una dintre cele 3 forme aplicate: memorial-comanda, jurnal-ordin, forma automatizata de contabilitate. Cu o formă automată de contabilitate, registrele de ieșire fie au structura comenzilor și extraselor deschise pentru ele, fie informațiile se formează în registre de alte forme. Totodata, trebuie sa asigure respectarea principiilor metodologice generale ale contabilitatii.
Contabilitatea activității economice străine are propriile caracteristici specifice, fără cunoașterea cărora este imposibil să se obțină informații fiabile despre activitatea economică străină antreprenorială.
Să luăm în considerare aceste caracteristici. În primul rând, contabilitatea activității economice străine se efectuează pe baza Planului de Conturi general acceptat (Ordinul Ministerului Finanțelor RF nr. 94n din 31 octombrie 2000, modificat prin Ordinul Ministerului RF nr. 38n). Finanţe din 7 mai 2003). Pentru a reflecta specificul economic extern al conturilor planului principal, se recomandă subdiviziunea acestora în subconturi de ordinul I (cod de trei caractere) și subconturi de ordinul doi (cod de 4 caractere). Acest lucru ajută compania să organizeze un control clar asupra mișcării și siguranței mărfurilor de export și import și control asupra decontărilor cu parteneri străini.
În al doilea rând, contabilitatea tranzacțiilor economice străine se efectuează simultan în valută străină și în ruble prin conversia valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției. În acest caz, devine necesar să se mențină conturi paralele în valuta străină relevantă pentru a controla mișcarea valutei străine în conturi.
În al treilea rând, o caracteristică a contabilizării activității economice străine este prezența conceptului de „lot de consignație”. Aceasta este cea mai eficientă formă de contabilizare a livrărilor de export-import. Orice cantitate de mărfuri expediată în cadrul unui singur contract, la o singură adresă și eliberată printr-un singur document de transport sau depozit este acceptată ca expediție. Toate înregistrările în contabilitate se fac numai pe baza documentelor primare corect executate.
Regulile contabile pentru realizarea de către organizații (cu excepția băncilor și a organizațiilor bugetare) a operațiunilor în valută sunt stabilite în regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” RAS 3/2000 (Ordinul Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse din 10.01.2000 Nr. 2n). Să le luăm în considerare pe cele principale.
Gravidă dat lista de active și pasive, exprimat în moneda straina, supuse conversiei în ruble. Există două categorii de active și pasive.
Prima categorie include fondurile și pasivele care fac obiectul unei reevaluări regulate în legătură cu modificările cursului de schimb. Acestea sunt numerar la mână, în conturi la instituții de credit; documente bănești și de plată; titluri de valoare pe termen scurt; creanțe și datorii; fonduri de finanțare direcționată primite de la buget sau din surse străine în cadrul asistenței tehnice sau de altă natură a Federației Ruse, în conformitate cu acordurile încheiate. Aceste active sunt recalculate la data tranzacției în valută, precum și la data întocmirii situațiilor financiare. Pentru raportare, recalcularea costului trebuie efectuată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare în ultima zi a perioadei de raportare. În plus, recalcularea bancnotelor la casierie și a fondurilor din instituțiile de credit poate fi efectuată pe măsură ce cursurile de schimb valutar se modifică pe parcursul perioadei de raportare. Ordinea aleasă trebuie să fie reflectată în politica contabilă.
A doua categorie include fonduri, care se caracterizează printr-o recalculare unică a valorii exprimate în valută străină în ruble la momentul acceptării lor în contabilitate. Aceasta include activele fixe; active necorporale; rezerve productive; produse. Ele nu recalculează valoarea capitalului autorizat (social) format la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data înregistrării persoanei juridice. Activele specificate și capitalul autorizat sunt contabilizate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data acceptării în contabilitate și nu sunt reevaluate în viitor.
În PBU 3/2000 este dat conceptul diferenta de curs valutar. Diferența de schimb valutar este diferența dintre evaluarea în ruble a activului sau pasivului relevant, a cărei valoare este exprimată în valută străină, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data îndeplinirii obligațiilor de plată sau data de raportare a situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară. Diferentele de schimb valutar sunt calculate si reflectate in perioada de raportare la care se refera data calculului sau pentru care sunt intocmite situatiile financiare. Acestea sunt supuse creditării rezultatelor financiare ale organizației ca venituri și cheltuieli neexploatare (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).
Excepție face diferența de curs valutar asociată formării de capital autorizat (social) în valută, care este supusă creditării în contul 83 „Capital suplimentar”.
Diferența de schimb valutar asociată cu formarea capitalului autorizat (social) în valută este diferența dintre evaluarea în ruble a datoriei fondatorului (participantului) la contribuția la capitalul autorizat al organizației, estimată în documentele constitutive din valută străină, calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii sumei depozitelor, iar valoarea rublei a acestei contribuții calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data de înregistrarea actelor constitutive.
În PBU 3/2000 definirea datei tranzacţiei în valută. Data tranzacției în valută – aceasta este data la care entitatea devine îndreptățită, conform legii, să recunoască activele și pasivele care rezultă din această tranzacție.
Toate întreprinderile - participanți la activitatea economică străină - conform legislației actuale sunt obligate să vândă o parte din veniturile din export primite pe piața valutară internă a Rusiei la cursul pieței rublei prin băncile autorizate. Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” definește ponderea maximă a câștigurilor valutare supuse vânzării - 30%. Valoarea specifică a vânzării veniturilor din valută la export este stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse.
Nu fac obiectul vânzării obligatorii chitanțele ca aport la capitalul autorizat, veniturile primite din participarea la capital; venituri din vânzarea valorilor acțiunilor (acțiuni, obligațiuni), venituri din valorile acțiunilor; încasări sub formă de împrumuturi atrase (depozite, contribuții), precum și sume primite în rambursarea împrumuturilor acordate; încasări sub formă de donații în scopuri caritabile.
Atunci când contactele cu parteneri din apropiere și de departe din străinătate, este nevoie de călătorii de afaceri în străinătate. Conducerea unui angajat într-o călătorie de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu Regulile privind condițiile de muncă ale lucrătorilor sovietici în străinătate, aprobate prin Decretul Comitetului de Stat al Muncii URSS din 25 decembrie 1974 Nr. funcție, țara gazdă, scop și durata călătoriei de afaceri. Un angajat detașat în străinătate i se plătește diurnă, chirie de cazare, deplasare, cheltuieli suplimentare legate de trecerea frontierei (cheltuieli pentru obținerea pașaportului, pentru obținerea vizei și plata unei taxe de intrare, pentru asigurarea medicală obligatorie, taxe consulare, de aeroport, taxe). pentru dreptul de intrare etc.). Calculul diurnelor pentru călătoriile de afaceri în străinătate se efectuează în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2001 nr. 92n „Cu privire la mărimea și procedura de plată a diurnelor pentru călătoriile de afaceri pe termen scurt în țări străine." Diurna este stabilită pentru fiecare țară într-o singură unitate monetară - dolari SUA. Din 01.01.02, organizațiile pot emite numerar unui lucrător detașat în EURO, însă, compararea cheltuielilor efective cu standardele actuale trebuie făcută în dolari SUA.
Regulile de bază pentru calcularea și plata diurnei sunt cuprinse în scrisoarea comună a Ministerului Muncii al Rusiei și a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 mai 1996 nr. 1037-IH „Cu privire la procedura de plată a diurnei către lucrători trimiși în călătorii de afaceri pe termen scurt în străinătate”. Alocația zilnică se plătește pentru fiecare zi de ședere într-o călătorie de afaceri.
La părăsirea Rusiei în ziua trecerii graniței, diurna se plătește în valută străină, iar la întoarcerea în Rusia în ziua trecerii frontierei - în ruble. Dacă angajatul este trimis în mai multe țări, atunci din ziua trecerii frontierei, diurnele se plătesc la rata stabilită pentru țara în care intră angajatul. Dacă angajaților trimiși într-o călătorie de afaceri pe termen scurt în străinătate li se asigură valută străină pentru cheltuieli personale în timpul călătoriei de afaceri, atunci partea care trimite nu plătește diurnă acestor persoane. În cazul în care partea care primește nu plătește persoanelor menționate în valută pentru cheltuieli personale, ci le asigură hrana pe cheltuiala proprie, cel care trimite le plătește o diurnă în cuantum de 30% din normă.
Dacă un angajat se află într-o călătorie de afaceri de scurtă durată în străinătate de mai mult de 60 de zile, diurna, începând cu a 61-a zi, se plătește în sumele stabilite pentru angajații instituțiilor străine ruse. În aceste sume, se plătesc diurne și angajaților instituțiilor străine. Angajaților care au plecat într-o călătorie de afaceri în străinătate și s-au întors înapoi în aceeași zi li se plătește diurnă în valută în cuantum de 50% din normă. Pentru a justifica corectitudinea calculului diurnei în valută, se recomandă includerea în documentele justificative a unei fotocopie a pașaportului internațional cu semne la data trecerii frontierei la raportul de avans.
Rambursarea cheltuielilor pentru închirierea unei locuințe se efectuează în conformitate cu normele în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.03.2002 nr. 15n „Cu privire la stabilirea ratelor marginale pentru rambursarea cheltuielilor pentru închirierea unei locuințe. locuință pentru călătorii de afaceri pe termen scurt în țări străine.” Cheltuielile pentru închirierea unei locuințe sunt rambursate integral dacă sunt disponibile documente justificative (facturi). Cu toate acestea, serviciile suplimentare incluse în factură (folosirea unui bar, a unui restaurant, a unităților de recreere și de sănătate etc.) nu fac obiectul compensației și sunt acoperite de persoana detașată pe cheltuiala diurnei (articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Plata deplasarii la locul deplasarii de afaceri si retur se face in cuantumul costurilor efective conform documentelor de calatorie, dar in limitele normelor stabilite - in transportul feroviar - la tarif clasa a II-a; cu avionul - la un tarif de clasa economica; pe apa - la rata de clasa turistica. Se rambursează și cheltuielile de deplasare la gară, aeroport, debarcader, dacă sunt situate în afara granițelor localităților.
Banca Centrală a Federației Ruse a aprobat Regulamentul privind procedura de cumpărare și emitere a valutei străine pentru plata cheltuielilor de călătorie la 25 iunie 1997, nr. 62. În conformitate cu această prevedere, pentru a trimite un angajat în străinătate, acesta este necesară depunerea la bancă a unui ordin de la șeful organizației privind detașarea salariatului și a unui ordin privind diurna, instalat la întreprindere. Moneda numerar este emisă unei persoane detașate cu cel puțin 10 zile înainte de începerea călătoriei de afaceri. Împreună cu moneda numerar, banca emite organizației client un certificat sub forma 0406007, care este un formular de raportare strict și servește drept bază pentru exportul de monedă în străinătate și, de asemenea, confirmă legitimitatea achiziției valorilor valutare. O persoană detașată, la întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri în străinătate, trebuie să depună un raport prealabil cu documente care confirmă cheltuielile efective în termen de 10 zile calendaristice de la întoarcere.
Când trimiteți un angajat în țări îndepărtate, nu este necesar un certificat de călătorie. O călătorie de afaceri se emite numai prin ordin al conducătorului întreprinderii. Durata șederii este determinată de semnele vamale din pașaport. La plecarea într-o călătorie de afaceri într-o țară CSI, se eliberează un certificat de călătorie. Acest lucru este necesar pentru a determina data trecerii frontierei și perioada de ședere într-o călătorie de afaceri, deoarece. Pașaportul nu este necesar în acest caz.
În conformitate cu PBU 3/2000 și subclauza 5, clauza 7, articolul 272, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru călătoriile de afaceri legate de nevoile de producție sunt imputate cheltuielilor la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federația Rusă de la data aprobării raportului prealabil. În plus, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse a atribuit cheltuielile pentru călătoriile de afaceri legate de nevoile de producție altor cheltuieli (clauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, diurnele pot fi incluse în cheltuieli numai în cadrul normei, care este egală cu 100 de ruble. pe zi.
TVA la cheltuielile de călătorie în străinătate nu se alocă, deoarece conform paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile pentru transportul de pasageri și bagaje sunt impozitate la o cotă zero dacă punctul de plecare sau de destinație este situat în afara Federației Ruse. Cât despre cheltuielile de trai, aici nu există nici TVA.
Potrivit cap. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 1, articolul 238) UST și prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie din diurne în limitele normelor nu se percep. De asemenea, nu este necesar să se percepe indemnizații zilnice care depășesc UST și primele de asigurare, deoarece articolul 236, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că întreprinderile nu percep UST și prime de asigurare pentru plăți care nu reduc impozitul. baza de impozitare pe venit. În plus, nu trebuie să acumulați UST și prime de asigurare pentru toate celelalte cheltuieli de călătorie care sunt documentate.
Impozitul pe venitul personal (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse), în conformitate cu clauza 3 a art. 217 nu se plătește din diurne în limitele stabilite de lege. Cu indemnizații zilnice care depășesc 100 de ruble. pe zi trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Cheltuielile de cazare și de călătorie nu sunt supuse impozitului pe venit dacă aceste cheltuieli sunt documentate. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile pentru călătoriile de afaceri în străinătate poate fi organizată pe un subcont de ordinul întâi, de exemplu, 71-1 „Decontări cu persoane responsabile în valută”.
Unul dintre tipurile de activitate de comerț exterior este export de bunuri, lucrări, servicii. Organizarea contabilității operațiunilor de export este determinată de mai mulți factori: în special, participarea sau neparticiparea la export a organizațiilor intermediare; procedura de transfer a dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către un cumpărător străin; forma de plata cu el. Mărfurile expediate în afara Federației Ruse sunt procesate în regim vamal „export”. Valoarea în vamă a mărfurilor constă în prețul tranzacției efectiv plătit sau plătit pentru mărfuri și costurile de livrare a mărfurilor la frontiera vamală a Federației Ruse, dacă aceste costuri nu au fost incluse anterior în prețul tranzacției.
Veniturile din vânzarea produselor de export sunt acumulate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului de la un vânzător rus către un cumpărător străin. Pentru a se reflecta în contabilitate, veniturile din valută din export sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua transferului dreptului de proprietate de la exportator la importator. Până la trecerea dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate de la furnizor către cumpărător și a altor condiții de recunoaștere a veniturilor, mărfurile exportate se înregistrează în contul 45 „Marfa expediată” la costul efectiv, pentru care se recomandă deschiderea sub-specială. -conturi de prima si a doua comanda in functie de locatia marfii. În acest caz, baza înregistrării contabile este factura de eliberare a mărfurilor emisă la stația de plecare.
Costul real de producție și mărfuri este luat în considerare în contul 45 numai la evaluarea rublei și nu este supus reevaluării atunci când cursul rublei se schimbă față de valută. Costul real al produselor de export constă din costul de producție și din costurile comerciale (de regie).
Costurile generale sunt costurile asociate cu vânzarea mărfurilor de export (costuri pentru ambalare, ambalarea produselor finite într-un depozit; costuri pentru încărcarea, descărcarea, depozitarea produselor; transportul mărfurilor în toată Rusia și în străinătate; asigurarea mărfurilor și vămuirea). Contabilitatea costurilor generale se realizează în paralel cu luarea în considerare a mișcării mărfurilor. La sfârșitul lunii, cheltuielile generale pentru export sunt anulate în contul 90 „Vânzări”. În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, o întreprindere poate alege una dintre cele două opțiuni pentru anularea cheltuielilor de afaceri în politica sa contabilă:
Lunar integral;
În fiecare lună, toate cheltuielile comerciale sunt anulate integral în contul 90, cu excepția costurilor de transport și a costurilor de ambalare. Acestea sunt anulate proporțional cu bunurile vândute.
Repartizarea costurilor generale între cumpărător și vânzător se negociază în condițiile de bază de livrare a Incoterms. Produsele sunt considerate vândute din momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător.
Câștigurile valutare primite în contul de tranzit sunt supuse distribuirii în conformitate cu Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”. Se percepe un comision bancar pentru vânzarea părții obligatorii a câștigurilor valutare. Aceste costuri sunt debitate în contul 91-2 „Alte cheltuieli” și sunt incluse în cheltuieli de exploatare (clauza 11 PBU 10/99). Organizația are dreptul de a reduce venitul impozabil cu această sumă (clauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Încasările din vânzarea de valută reprezintă venit din exploatare și se reflectă în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Vânzarea de monedă nu este supusă TVA-ului (clauza 1, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitarea TVA legată de export are propriile sale particularități. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, mărfurile vândute exportate în regimul vamal de export sunt supuse unei cote de TVA de 0%.
Pentru a-l aplica, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale documente care confirmă vânzarea produselor pentru export în cel mult 180 de zile de la data înregistrării declarației vamale de export (clauza 9, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Unul dintre principalele semne ale exportului de mărfuri este faptul de a trece frontiera Federației Ruse.
O listă completă a acestor documente este cuprinsă în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente includ:
Contract (copie a contractului) al unui furnizor rus cu un cumpărător străin;
Extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin;
GTD (copia sa) cu mărcile autorității vamale ruse care a efectuat eliberarea mărfurilor în modul de export;
Copii ale documentelor de transport, expediere, vamă și alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Federației Ruse etc.
Toate documentele se depun împreună cu un decont de TVA la o cotă de impozitare de 0%. În cazul în care documentele nu sunt depuse în termenul prevăzut, exportul este considerat neconfirmat și impozitul trebuie plătit pe încasările primite. În acest caz, se face o înregistrare contabilă - debit 91-2 „Alte cheltuieli” credit 68 „Calcule privind impozitele și taxele” (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 mai 2003 nr. 16-00-14). / 177 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a sumelor TVA la export” ). Cu toate acestea, dreptul la prestație poate fi restabilit în termen de 3 ani următori. Daca in aceasta perioada contribuabilul colecteaza toate documentele necesare, atunci banii virati la buget pot fi returnati.
Impozitarea cu o cotă de 0% se aplică mărfurilor exportate, atât din producție proprie, cât și achiziționate. Acest lucru sugerează că acordarea acestui beneficiu este posibilă numai proprietarului mărfurilor de export, inclusiv celor care vând mărfuri pentru export prin intermediul organizațiilor intermediare în temeiul acordurilor de comision.
Atunci când primesc avansuri în valută în contul livrărilor viitoare de mărfuri exportate, organizațiile ruse trebuie să plătească TVA la buget, calculat prin metoda specificată la paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de TVA calculate de contribuabil din avansuri, în conformitate cu alin.4 al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse compensației prin compensare (rambursare) pe baza unei declarații fiscale separate și a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste documente se prezinta concomitent cu depunerea declaratiei fiscale.
Procedura de aplicare a deducerilor fiscale este definită la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest articol, sunt supuse deducerii:
Sumele TVA acumulate și plătite pentru avansurile primite de la cumpărători străini (clauza 8, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deducerile se fac după data vânzării bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii);
Sumele de TVA plătite efectiv furnizorilor pentru resursele materiale achiziționate (primite), munca efectuată și serviciile prestate utilizate în producția de produse de export. Deducerile se fac pe baza facturilor emise de furnizori și numai dacă exportatorul are documentele de mai sus care confirmă exportul efectiv de mărfuri (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rambursarea se face în cel mult 3 luni de la data depunerii declarației fiscale și a documentelor care confirmă exportul. În această perioadă, organul fiscal verifică valabilitatea aplicării cotei de impozit 0% și a deducerilor fiscale și ia o decizie cu privire la rambursarea sumelor TVA prin compensare sau rambursare, sau asupra refuzului de rambursare totală sau parțială. Dacă autoritatea fiscală a decis să refuze rambursările de TVA, aceasta trebuie să furnizeze organizației un aviz motivat în cel mult 10 zile de la luarea deciziei.
Activitatea de export de produse (mărfuri, lucrări, servicii) este, de regulă, activitatea obișnuită a organizației. Prin urmare, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație trebuie să organizeze o contabilitate fiscală pentru calcularea impozitului pe venit. În acest sens, întreprinderile exportatoare ar trebui să împartă contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în două grupuri:
1. Venituri și cheltuieli pentru producția și vânzarea produselor de export (mărfuri, lucrări, servicii).
2. Venituri și cheltuieli neexploatare.
Compoziția veniturilor din vânzarea produselor include veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. Cuantumul încasărilor din vânzare se stabilește în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile art. 271, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse de la data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu metoda aleasă pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale. Dacă prețul mărfurilor vândute este exprimat într-o valută străină, atunci suma încasărilor este convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării, determinat în conformitate cu art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Sub import (punerea în liberă circulație a mărfurilor) se referă la regimul vamal în care mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse rămân în permanență pe acest teritoriu fără obligația de a le exporta. Subiectul importului poate fi: mărfuri cumpărate pentru vânzare, materii prime, materiale, utilaje etc.
În conformitate cu legislația în vigoare, mărfurile străine pot fi furnizate pe piața rusă în baza unui contract de comerț exterior direct încheiat de un cumpărător rus cu un furnizor străin; sub o agenție, acord de comision încheiat de o organizație rusă cu un intermediar rus; conform unui acord de consignație încheiat de un intermediar rus cu un furnizor străin etc. Diferențele fundamentale dintre aceste metode se datorează procedurii de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor importate către importator, finanțarea costurilor achiziției acestora, efectuarea decontărilor cu furnizorii străini. și alți factori.
La baza evidenței materialelor și mărfurilor importate se află documentele primare executate corespunzător - facturile (facturile) acceptate ale furnizorilor străini cu caietul de sarcini, bonurile feroviare, conosamentul, borderourile aeriene anexate; certificate de acceptare care confirmă primirea mărfurilor în porturi, depozite; acte comerciale privind lipsurile, excedentele, deteriorarea mărfurilor; certificate de acceptare ale expeditorilor străini care confirmă circulația mărfurilor în străinătate etc.
La contabilizarea operațiunilor de import, trebuie respectate următoarele principii - mărfurile importate trebuie să fie înregistrate în contabilitate în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către importator, iar costul comerțului exterior al mărfurilor importate trebuie să fie corect format.
Costul principal de comerț exterior al mărfurilor importate constă în valoarea sa contractuală (de cumpărare), plățile vamale, transportul și alte costuri de cumpărare și livrare. Mai mult, costul efectiv al mărfurilor importate se formează pe conturile contabile, și nu prin calcul.
Valoarea contractuală a mărfurilor este reflectată în factură, pe care furnizorul străin, împreună cu documentele de proprietate și documentele de expediere, o prezintă cumpărătorului rus spre plată.
Mișcarea mărfurilor importate poate fi contabilizată în contul 15 „Achiziții și achiziții de bunuri materiale” prin alocarea unui subcont special „Formarea costului efectiv al mărfurilor importate” pentru aceasta. Se poate lua in calcul circulatia marfurilor importate in contul 41-3 "Marfuri importate", caruia i se deschid subconturi de ordinul doi, in functie de locatia marfii.
Cheltuielile generale pentru operațiunile de import se fac, de asemenea, în ruble și în valută. Cheltuielile generale, care, conform condițiilor de bază de livrare, nu sunt incluse în prețul contractual al mărfurilor, sunt plătite de importator separat.
În cazul plății în avans pentru mărfuri, informații despre creanțe se formează pe contul 60-3 „Decontări la avansuri emise”, căruia i se pot deschide și subconturi suplimentare de ordinul doi.
La primirea mărfurilor în vamă, este necesar să se determine valoarea în vamă a mărfurilor. Valoarea în vamă servește drept bază pentru determinarea taxelor vamale de import, TVA, accizelor.
Valoarea în vamă a mărfurilor include valoarea contractuală a mărfurilor și cheltuielile generale în valută. Din această valoare în vamă, este necesar să se calculeze plățile vamale, adică. taxe vamale, taxe, taxe vamale și alte plăți colectate în conformitate cu procedura stabilită de autoritățile vamale ale Federației Ruse.
Baza impozabilă pentru calcularea TVA include valoarea în vamă a mărfurilor; taxe vamale de import; cuantumul accizei. Valoarea accizelor și a TVA-ului de plătit este calculată în ruble și introdusă în declarația vamală de marfă. La efectuarea unei declarații, trebuie atașată o copie a ordinului de plată cu marca bancară la plata TVA-ului și accizelor.
În conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 151 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, TVA-ul este plătit integral la cota de impozitare aplicabilă vânzării acestor bunuri în țară.
În conformitate cu art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație importatoare poate deduce sumele de TVA plătite la importul de bunuri. Acest lucru se poate face numai după transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor către importator. Baza pentru acceptarea sumelor TVA pentru rambursare de către buget este o factură (clauza 1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, o declarație vamală și documente de plată confirmarea plății efective a TVA către autoritatea vamală. Dacă, la importul mărfurilor, momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor a fost incorect determinat, atunci în acest caz valoarea de comerț exterior a mărfurilor importate, conform căreia au fost înregistrate mărfurile, poate fi calculată incorect; dacă diferențele de schimb valutar sunt calculate și reflectate incorect, aceasta va duce la un calcul incorect al venitului impozabil. În plus, până la intrarea în proprietate a bunurilor, costurile suportate de importator pentru livrarea acestor bunuri nu pot fi incluse în valoarea acestora. În caz contrar, vânzările ulterioare ale acestor bunuri vor duce la o subestimare a venitului impozabil.
Literatură
1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi).
2. Codul Vamal al Federației Ruse (adoptat de Duma de Stat la 25 aprilie 2003).
3. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse „Cu privire la reflectarea în contabilitate a sumelor TVA pentru export”, din 27.05.2003 N16-00-14/177.
4. Bank V.R., Shendo V.G. Rambursare TVA la exportul mărfurilor//Fișele auditorului. - 2003. - N9. - S. 26-30.
5. Bastrikov A.A. Taxa pe valoarea adăugată la exportul mărfurilor// Contabilitate. - 2003. - N16. - S. 24-28.
6. Giblov A.A. Caracteristici de impozitare a importurilor de bunuri//Fisele auditorului. - 2003. - N3. - S. 44-47.
7. Jukov V.N. Contabilitate import marfa sub contracte directe//Contabilitate. -2003. – N22. - S. 19-25.
8. Isaeva I.A. Avansuri primite pentru livrările la export//Glavbukh. - 2003. - N16. – S. 64-72.
9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Controlul intern al corectitudinii calculelor pentru taxa pe valoarea adaugata la export // Totul pentru un contabil. - 2003. - N21. - S. 53-55.
10. Loginov E.L. Probleme de combatere a fraudei cu TVA la export: în străinătate și în economia rusă // Totul pentru un contabil. - 2003. - N18. - S. 25-28.
11. Nechitailo I. Caracteristici ale rambursării TVA „export”//Ziar financiar. - 2003. - N47. – C. 7.
12. Parfenova G.Ch. Costul de achiziție al mărfurilor importate în contabilitate și contabilitate fiscală//Contabilitate și taxe. - 2004. - N2. – pp. 38-42
13. Pronina E.A. Contabilitate operatiuni export-import//Contabilitate. - 2003. - N10. - S. 19-23.
14. Shaposhnikova O.I. Discutarea problemelor asociate cu calculul TVA la export//Curier fiscal rus. - 2003. - N22. - S. 12-14.
Importul (eliberarea pentru consumul intern) este un regim vamal în care mărfurile străine sunt importate pe teritoriul Uniunii Vamale fără restricții de utilizare (articolul 209 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).
Certificare. Articolul 29 din Legea din 27 decembrie 2002 nr. 184-FZ „Cu privire la reglementarea tehnică” stabilește că în vederea plasării produselor supuse confirmării obligatorii a conformității în cadrul procedurilor vamale care prevăd posibilitatea înstrăinării sau utilizării acestor produse în conformitate cu cu scopul lor pe teritoriul Federației Ruse, Concomitent cu declarația vamală, solicitantul sau o persoană autorizată de către solicitant depune o declarație de conformitate sau un certificat de conformitate autorităților vamale. Depunerea acestor documente nu este necesară dacă produsele sunt plasate sub regimul vamal de refuz în favoarea statului.
Tipurile de mărfuri supuse certificării obligatorii sunt enumerate în Lista unificată a produselor supuse certificării obligatorii și în Lista unificată a produselor, a căror conformitate se confirmă sub forma unei declarații de conformitate, aprobată prin Decret al Guvernului Federația Rusă din 1 decembrie 2009 Nr. 982.
Documentul Informații ale Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 10 octombrie 2012 „Cu privire la produsele care fac obiectul confirmării obligatorii a conformității atunci când sunt plasate sub regimuri vamale care prevăd posibilitatea înstrăinării sau utilizării în conformitate cu scopul său pe teritoriul vamal al Rusiei. Federația, indicând codurile TN VED TS” stabilește o listă de mărfuri, supusă certificării.
La articolul 61 din Codul Vamal al Uniunii Vamale, un certificat de origine a mărfurilor este un document care indică fără ambiguitate țara de origine a mărfurilor.
Pentru informații despre procedura de contabilizare a TVA la operațiunile de import, consultați informațiile de la link-urile:
Cum se calculează TVA pentru:
Cum să obțineți o deducere de TVA:
Contabilitatea operațiunii este acoperită în fișierul de răspuns. Pentru decontările cu nerezidenți, compania este obligată să utilizeze un cont valutar special Cum să deschideți un cont valutar și să respecte legislația privind controlul valutar Ce tranzacții valutare pot fi efectuate de organizațiile ruse (Cum se eliberează un pașaport de tranzacție)
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în recomandările System Glavbukh și Sistema Glavbukh vip - versiunea
1. Articol de ajutor: import (lansare internă)- un regim vamal în care mărfurile străine sunt introduse în teritoriu Uniune vamală fără restricții privind utilizarea lor ( Artă. 209 din Codul vamal al Uniunii Vamale).*
Plata TVA la vama
Trebuie să plătiți TVA la importul de mărfuri declarant sau alte persoane (de exemplu, transportatorul) ( Artă. 143 NK RF, art. 79 , 80 Codul Vamal al Uniunii Vamale). Dacă declarația este făcută de un reprezentant vamal (broker), atunci acesta este responsabil pentru plata TVA ( Artă. 15 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).*
TVA la import se plătește autorităților vamale ( P. 1 st. 174 NK RF , Artă. 84 din Codul vamal al Uniunii Vamale). În cazurile în care mărfurile sunt importate dintr-o țară cu care Rusia a încheiat un acord internațional privind eliminarea controlului vamal și vămuirii (de exemplu, cu țările care participă la Uniune vamală), TVA se plătește autorităților fiscale ( Artă. 3 Acord din 25 ianuarie 2008 G.).
Despre specificul calculării TVA-ului la importul de mărfuri din țări - membre ale Uniunii Vamale, vezi. Cum se plătește TVA la importul din țări - membri ai Uniunii Vamale .
TVA-ul la vamă trebuie plătit într-un mod special: nu în funcție de rezultatele trimestrului în care mărfurile au fost importate în Rusia, ci concomitent cu plata altor plăți vamale.
Termenul specific de plată a TVA depinde de regimul vamal sub care au fost plasate mărfurile importate ( Artă. ). Deci, de exemplu, în ceea ce privește mărfurile plasate sub regimul vamal de punere în liberă circulație, termenul limită de plată a TVA este înainte de eliberarea mărfurilor, cu condiția ca importatorul să nu aplice niciun beneficiu pentru plata acestei taxe ( sub. 1 p. 3 art. 211 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Până la achitarea TVA-ului, vama nu va elibera marfa*.
În plus, depinde de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile Procedura de plată a TVA la import. Cu unele proceduri, TVA-ul trebuie plătit integral sau parțial, cu altele, nu este necesar să se plătească deloc ( P. 1 st. 151 NK RF).
scutire de TVA
Mărfurile pentru care TVA de import nu trebuie plătită la vamă sunt listate în articolul 150 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, TVA nu se percepe la importul de echipamente tehnologice în Rusia (inclusiv componente și piese de schimb pentru acesta), ale căror analogi nu sunt produși în Rusia* ( P. 7 art. 150 NK RF). Sul un astfel de echipament este aprobat Decret de Guvern RF de la 30 aprilie 2009 Nu. 372 .
cote de TVA
În funcție de tipul mărfurilor importate, cota de impozitare este de 10 sau 18 la sută ( P. 5 st. 164 NK RF). Calculați TVA-ul în ruble și rotunjiți la a doua zecimală P. 30 instructiuni aprobate ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 7 februarie 2001 Nu. 131 ).*
La implementarea anumitor tipuri de lucrări (servicii) legate de importul de mărfuri se aplică o cotă de TVA de 0 la sută ( P. 1 st. 165 NK RF).
Situație: ce trebuie să faceți dacă vama solicită ca TVA să fie perceput pentru mărfurile importate la o cotă mai mare decât cea prevăzută de legislația fiscală rusă
Dacă organizația nu este de acord cu decizia vamală, faceți apel la o autoritate vamală superioară sau în instanță.*
La calcularea TVA-ului pentru bunurile importate în Rusia, cotele stabilite de legislația fiscală rusă se aplică la vamă ( alin. 3 p. 2 linguri. 77 din Codul vamal al Uniunii Vamale).
Conform regulii generale, declarantul calculează TVA-ul la vamă în mod independent (determină codul produsului, cota taxei și valoarea plății) ( P. 1 st. 76 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, în unele cazuri, vameșii au dreptul să îndeplinească aceste funcții pentru el. De exemplu, dacă consideră că clasificarea mărfurilor aleasă de declarant este incorectă ( P. 1-3 linguri. ).
Deciziile vamale privind clasificarea mărfurilor sunt obligatorii ( P. 6 art. 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Cu toate acestea, declarantul are dreptul de a face recurs împotriva acestora în conformitate cu articole 9 Codul vamal al uniunii vamale ( alin. 2 p. 3 art. 52 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Acest lucru se poate face prin depunerea unei plângeri la o autoritate vamală superioară (de exemplu, un birou vamal regional) sau o instanță ( Artă. 9 din Codul Vamal al Uniunii Vamale , cap. 3 Legile lui 27 noiembrie 2010 Nu. 311-FZ).
Dacă decizia biroului vamal este considerată nerezonabilă, se poate renunța la obligația de a plăti o taxă la o cotă mai mare (a se vedea, de exemplu, Decret al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali 27 ianuarie 2005 Nu. Ф09-6036/04-AK). Dar dacă a fost deja executat, organizația are dreptul de a returna suma TVA plătită în exces (vezi, de exemplu, rezoluțiile FAS Districtul de nord-vest de la 2 mai 2007 Nu. А52-3586/2006 , Districtul Volga-Vyatka de la 10 august 2004 Nu. A82-5829/2003-31). În ciuda faptului că această practică de arbitraj a fost instituită înainte de intrarea în vigoare a Codul vamal al Uniunii Vamale, argumentele date în acesta pot fi folosite acum. Din moment ce însăși procedura de aplicare a cotelor de TVA, precum și procedura de contestare împotriva acțiunilor vameșilor, nu s-au schimbat.
Contabilul-șef sfătuiește: la importul de produse alimentare perisabile, pentru a le grăbi vămuirea, să plătească TVA în suma indicată de vameși. Suma TVA plătită la vamă, importatorul are dreptul de a deduce ( P. 2 linguri. 171 NK RF).
calculul TVA
Valoarea impozitului se calculează conform unor reguli speciale.
Dacă organizația importă mărfuri care sunt supuse atât taxelor vamale, cât și accizelor, utilizați formula:*
Dacă organizația importă mărfuri accizabile care sunt scutite de taxe vamale, calculați TVA folosind formula:
Dacă mărfurile sunt scutite atât de taxe vamale, cât și de accize, utilizați formula:
Calculați taxa separat pentru fiecare grup de bunuri. Valoarea totală a TVA-ului de plătit va fi egală cu suma taxelor calculate pentru grupuri de bunuri.
Olga Tsibizova, șeful Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Oleg Bun, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, gradul III
Există două moduri de a importa mărfuri în Rusia:
Acord de comerț exterior
La importul de bunuri direct de la furnizor, principalul document care reglementează drepturile și obligațiile părților este un contract de vânzare (contract) de comerț exterior ( P. 1 st. 19 Legea din 10 decembrie 2003 Nu. 173-FZ , Scrisoare de la Banca Rusiei din 15 iulie 1996 Nu. 300 ). Cerințele minime pentru detalii obligatorii și forma contractelor de comerț exterior sunt prezentate în scrisoarea Băncii Rusiei din 15 iulie 1996 Nu. 300 . Contractul, în special, trebuie să reflecte informațiile necesare pentru a forma costul mărfurilor:
Termenele de livrare a mărfurilor determină obligațiile părților legate de transportul, asigurarea și vămuirea mărfurilor, precum și momentul transferului riscurilor de deteriorare, pierdere sau pierdere accidentală a mărfurilor. Pentru determinarea termenelor de livrare se folosesc prevederile Regulilor Internaționale de Interpretare a Termenilor Comerciali „INCOTERMS 2010”. Cm. Clasificarea termenelor de livrare INCOTERMS 2010 .
De exemplu, dacă condițiile pentru transferul riscurilor de la vânzător la cumpărător sunt definite în contract ca „CIP (transport și asigurare plătite la ...) aeroportul din Moscova”, atunci aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transport. de mărfuri și oferă, de asemenea, asigurare de transport împotriva riscurilor de deces sau deteriorare a mărfurilor în timpul transportului acesteia la aeroportul din Moscova. Dacă termenul de livrare este definit ca „aeroportul FCA (transportator gratuit) din Moscova”, atunci aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transportul mărfurilor și oferă, de asemenea, asigurare de transport împotriva riscurilor de pierdere sau deteriorare a mărfurilor numai până în acest moment. se preda transportatorului aerian.
Trebuie consemnat momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, indicând locul și momentul transferului dreptului de proprietate către cumpărător. O astfel de condiție ar trebui să fie scrisă în contract, deoarece Incoterms nu reglementează procedura de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor. În practică, contractele indică de obicei că momentul transferului dreptului de proprietate corespunde cu momentul transferului către cumpărător a riscului de pierdere accidentală a bunurilor conform Incoterms.
Dacă contractul nu specifică momentul transferului dreptului de proprietate, atunci este necesar să se determine în conformitate cu legislația țării a cărei lege se aplică relației dintre cumpărător și furnizor ( Artă. 1206 GK RF). Părțile pot alege și stabili în mod independent în contract legea în care țară o vor aplica drepturilor și obligațiilor din contract ( P. 1 st. 1210 GK RF). Dacă nu există o astfel de clauză în contract, momentul transferului dreptului de proprietate este determinat în conformitate cu legea rusă (p. 1 , 2 și sub. 1 p. 3 Artă. 1211, P. 1 st. 1206 și P. 3 art. 1215 Codul civil al Federației Ruse).
Conform legislației adoptate în Rusia, momentul transferului dreptului de proprietate poate fi determinat:
contabilitate
Mărfurile sunt acceptate în contabilitate la costul real ( P. 5 PBU 5/01 și P. 15 decembrie 2001 Nu. 119n). Costul real al mărfurilor importate constă din următoarele componente:
În lista costurilor care formează costul efectiv al mărfurilor, dată în paragraful 6 PBU 5/01, sunt incluse direct doar taxele vamale, iar taxele vamale nu sunt menționate. Dar, din moment ce plata taxelor vamale la importul de mărfuri este obligatorie, aceste costuri ar trebui considerate ca fiind legate direct de cumpărarea mărfurilor și incluse în cost ( P. 6 PBU 5/01 ).
În contabilitate, reflectați formarea costului mărfurilor prin înregistrări:
Debit 41 Credit 60
- reflectă valoarea bunurilor la data transferului dreptului de proprietate;
Debit 44 Credit 60
– servicii acceptate pentru transportul mărfurilor;
Debit 44 Credit 60
- servicii intermediare reflectate pentru achiziționarea de bunuri (la achiziționarea de bunuri printr-un intermediar);
Debit 44 Credit 76 subcont "Decontari cu vama"
- a fost percepută taxa vamală (taxa vamală);
Debit 41 Credit 44
- costul mărfurilor se formează ținând cont de costurile asociate achiziției;
Debit 41 Credit 19 subcont „Accize”
- valoarea accizei este inclusă în costul mărfurilor importate.
Evaluarea bunurilor si a cheltuielilor platite in valuta
Evaluarea mărfurilor, al căror cost la cumpărare este determinat în valută străină, se efectuează în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data acceptării lor în contabilitate ( P. 19 Orientări aprobate Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nu. 119n).
Dacă mărfurile importate sunt plătite în avans (în întregime sau parțial), determinați valoarea contractului a mărfurilor în ruble în contabilitate, după cum urmează:
Nu supraestimați partea din datorie plătită în avans. În ceea ce privește partea neachitată a datoriei pentru bunurile acceptate în contabilitate, aceasta trebuie reevaluată la sfârșitul fiecărei luni și (sau) la data rambursării datoriei către furnizor ( P. 7 PBU 3/2006 ). Diferențele de schimb rezultate ar trebui să fie reflectate în contabilitate ca alte venituri sau cheltuieli ( P. 13 PBU 3/2006 ).
Un exemplu de determinare a costului mărfurilor importate plătite în valută străină. Decontările cu furnizorul se fac în două etape: 50 la sută - în avans și 50 la sută - după primirea mărfii
SRL „Firma comercială „Germes”” a importat un lot de mărfuri în Rusia. Conditii de livrare conform contractului - FCA (transportator gratuit). Compania străină a predat mărfurile transportatorului pe 20 iunie. Valoarea contractului a bunurilor este de 20.000 USD. Pe 15 iunie, Hermes a transferat furnizorului un avans în valoare de 50 la sută din costul mărfurilor. Plata finală a fost efectuată pe 4 august.
Cursul de schimb condiționat al dolarului este:
Operațiunile legate de înregistrarea și plata mărfurilor sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.
Debit 60 subcont „Calcule la avansuri emise” Credit 52
- 290.000 de ruble. (10.000 USD ? 29,0 RUB/USD) - a fost transferată o plată în avans pentru un lot de mărfuri importate.
Debit 41 Credit 60 subcont „Decontări cu un furnizor străin”
- 590.000 de ruble. (290.000 ruble + 10.000 USD × 30,0 ruble/USD) - se reflectă transferul dreptului de proprietate asupra unui lot de mărfuri importate;
Debit 60 subcont „Decontări cu un furnizor străin” Credit 60 subcont „Decontări la avansuri emise”
- 290.000 de ruble. - plata în avans transferată furnizorului a fost compensată.
Debit 91-1 Credit 60
- 5000 de ruble. (10.000 USD ? (30,5 RUB/USD – 30,0 RUB/USD) reflectă diferența negativă de curs valutar pentru partea neplătită a datoriei la data raportării.
Debit 60 Credit 91-1
- 3000 de ruble. (10.000 USD? (30,5 RUB/USD - 30,2 RUB/USD) reflectă diferența pozitivă de curs valutar pentru partea neachitată a datoriei la data raportării.
Debit 60 Credit 52
- 305.000 de ruble. (10.000 USD ? 30,5,0 RUB/USD) – datoria pentru bunurile livrate a fost rambursată;
Debit 91-1 Credit 60
- 3000 de ruble. (10.000 USD ? (30,5 RUB/USD – 30,2 RUB/USD) – reflectă diferența negativă de curs valutar de la data rambursării datoriei către furnizor.
Cheltuielile exprimate în valută străină asociate cu importul mărfurilor importate sunt, de asemenea, recalculate în ruble ( Artă. 12 Legea 6 decembrie 2011 Nu. 402-FZ , P. 24 Reglementări privind contabilitate și raportare, p. 4 , 20 PBU 3/2006). Reevaluarea valorii serviciului importat se face la data recunoașterii acestor costuri ( cerere către PBU 3/2006 ). Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare ( P. 18 PBU 10/99 ).
În același timp, pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate, trebuie îndeplinite o serie de condiții, în special condiția ca valoarea cheltuielii să poată fi determinată ( P. 16 PBU 10/99 ). De exemplu, la achiziționarea de servicii, valoarea cheltuielilor poate fi determinată după semnarea certificatului de acceptare. La această dată, și recalculați în ruble costurile exprimate în valută și asociate cu importul mărfurilor importate. În viitor, conturile de plătit pentru serviciile prestate sunt recalculate în ruble la data de raportare (ultima zi a lunii curente) și la data scadenței ( P. 7 PBU 3/2006 ).
Dacă costurile asociate cu achiziționarea mărfurilor importate sunt plătite în avans, reflectați-le în contabilitate la cursul din ziua în care a fost efectuată plata anticipată ( alin. 2 p. 9 , P. 10 PBU 3/2006). Pe viitor, nu recalculați această sumă ( P. 10 PBU 3/2006 ).
Plățile vamale
Pentru a calcula plățile vamale, trebuie să determinați valoarea în vamă a mărfurilor. Se determină valoarea în vamă a mărfurilor declarant sau reprezentantul său vamal care acționează în numele și în numele declarantului ( P. 1 st. 212 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 Nu. 311-FZ , P. 3 art. 64 din Codul vamal al Uniunii Vamale). În cazul în care autoritatea vamală constată că au fost declarate informații false despre valoarea în vamă a mărfurilor (de exemplu, atunci când declarantul a ales incorect metoda de determinare a valorii în vamă), determină independent acest indicator ( P. 1 st. 68 din Codul vamal al Uniunii Vamale).
Pe lângă taxele și taxele vamale, plățile vamale includ și accize (pentru mărfurile accizabile) și TVA percepută la importul de mărfuri ( P. 1 st. 70 din Codul vamal al Uniunii Vamale , sub. 13 p. 1 st. 182 , sub. 4 p. 1 st. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acciza este o taxă nerambursabilă, deci cuantumul acesteia este inclusă în prețul mărfurilor ( P. 6 PBU 5/01 , P. 2 linguri. 199 NK RF).
Baza de impozitare pentru TVA la importul de bunuri în Rusia este determinată ca suma:
Această procedură este furnizată paragraful 1 articolul 160 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De obicei, TVA-ul perceput la importul de mărfuri este transferat în avans în contul vamal, iar apoi, dacă organizația are obligația de a plăti impozit, vama anulează suma necesară ( Artă. 82 din Codul vamal al Uniunii Vamale).
Aceste tranzacții sunt reflectate în postări:
Debit 76 subcont "Decontari cu vama pentru TVA" Credit 51
– s-a virat avansul pentru plata TVA la vamă;
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA, plătibil la vamă;
Debit 68 subcont "Decontari TVA" Credit 76 subcont "Decontari TVA cu vama"
– amortizat prin TVA vamală plătibilă pentru mărfurile importate.
În același timp, chiar dacă o organizație aplică un sistem simplificat, este plătitor UTII sau UAT sau și-a exercitat dreptul de scutire de TVA, aceasta trebuie să plătească în continuare TVA atunci când importă mărfuri în Rusia ( P. 3 art. 145 , P. 3 art. 346.1 , P. 2 linguri. 346.11 , P. 4 linguri. 346.26 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sumele de TVA plătite la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei sunt deductibile, cu condiția ca mărfurile importate să fie utilizate în tranzacții supuse TVA ( .
Detașarea mărfurilor importate
Un exemplu de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor de cumpărare a mărfurilor importate
SRL „Firma comercială „Hermes”” achiziționează țesături de mătase de la un furnizor indian. Condiții de livrare conform contractului - FCA (transportator gratuit) New Delhi (India). Momentul transferului dreptului de proprietate conform termenilor contractului corespunde momentului transferului riscurilor, adică momentului transferului bunurilor către transportatorul specificat de cumpărător. Valoarea contractului a țesăturilor a fost de 380.000 USD, iar costul asigurării mărfurilor în tranzit a fost de 3.000 USD.
Furnizorul indian a predat un lot de țesături de mătase transportatorului pe 29 octombrie. Banii pentru țesături au fost transferați furnizorului indian pe 3 noiembrie a aceluiași an.
Mărfurile au ajuns la Moscova pe 30 octombrie. În aceeași zi, declarația vamală a fost depusă și acceptată de către autoritatea vamală și au fost enumerate toate plățile vamale.
Costul serviciilor unui expeditor de transport (încărcare și descărcare, transport, depozitare a mărfurilor) a fost de 550.000 de ruble, costul livrării de țesături la un depozit din Moscova de la aeroport - 3.540 de ruble. (inclusiv TVA - 540 de ruble). A plătit servicii de expeditor și a achiziționat o poliță de asigurare pe 26 octombrie.
Cursul de schimb al dolarului stabilit de Banca Rusiei este:
Hermes este plătitor de TVA.
Contabilul Hermes a determinat valoarea reală a țesăturilor de mătase după cum urmează.
1. Valoarea contractului a țesăturilor plătite furnizorului este de 380.000 USD. În ceea ce privește cursul de schimb al Băncii Rusiei, în vigoare la data transferului dreptului de proprietate (29 octombrie), această sumă este:
380 000 USD? 30,0 RUB/USD = 11.400.000 RUB
2. Costul asigurării a fost plătit în avans. Prin urmare, contabilul Hermes a recalculat costul acestui serviciu în ruble la cursul de schimb din ziua plății:
3000 USD? 29,0 RUB/USD = 87.000 RUB
3. Contabilul Hermes a determinat valoarea în vamă a țesăturilor folosind metoda valorii tranzacției (adică valoarea contractului + costurile suportate de cumpărător, dar neincluse în prețul contractului) la cursul valutar din ziua depunerii declarației vamale:
(380.000 USD ? 30,5 RUB/USD) + 87.000 RUB + 550 000 de ruble. = 12.227.000 de ruble.
Deoarece valoarea în vamă este în intervalul de peste 10.000.000,01 de ruble, dar nu mai mult de 30.000.000,00 de ruble, taxa vamală pentru vămuirea mărfurilor a fost de 50.000 de ruble. ( decret Guvernele RF de la 28 decembrie 2004 Nu. 863 ).
Oleg Khoroshiy, consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, gradul III
Cu stimă, 03/04/2014
Alexander Ermachenko, expert al BSS „System Glavbuh”.
Răspuns aprobat de Natalia Kolosova,
șeful departamentului de asistență VIP al BSS Sistema Glavbukh.
.jpg)
