Conform legislației Federației Ruse, pedeapsa pentru infracțiunile fiscale poate fi atât o amendă mică, cât și un termen semnificativ de închisoare, iar uneori chiar și pentru impozitul neplătit la vânzarea unui apartament poate fi tras la răspundere penală pentru evaziune fiscală. Acest articol vă va spune despre cine și când pot fi aplicate sancțiunile legislației fiscale, cine este supus responsabilității administrative și când este inițiat un dosar penal pentru o infracțiune fiscală.
Principalul semn al infracțiunilor de acest fel este ilegalitatea faptei persoanei care este obligată să plătească taxele stabilite de legislația federală a Federației Ruse. Un astfel de act poate fi exprimat atât în acțiune (depunerea unei declarații cu o bază fiscală în mod deliberat scăzută), cât și în inacțiune (nedepunerea unei declarații de raportare - prin urmare, netransferarea de fonduri către stat).
Trebuie remarcat faptul că condițiile generale de răspundere ale unui contribuabil implică faptul că o persoană poate fi urmărită penal doar pentru o infracțiune prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. Principiile de bază ale aducerii în fața justiției a faptelor comiterii infracțiunilor fiscale sunt prevăzute la articolul 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, din care rezultă că lista încălcărilor prevăzute de legislația fiscală este exhaustivă și nu este supusă interpretare amplă. În același timp, autoritățile fiscale care inițiază urmărirea penală a infractorului ar trebui să urmeze procedura de aplicare a sancțiunilor, în caz contrar acțiunile lor pot fi atacate și recunoscute ca ilegale.
Responsabilitatea poate apărea numai dacă există o decizie a autorității fiscale care a intrat în vigoare legală, în care se înregistrează o încălcare a legislației privind impozitele și taxele. O astfel de decizie se ia pe baza rezultatelor unei inspecții (teren sau birou) organizată de Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, poate fi atacată cu recurs de o persoană interesată în instanță. Numai dacă instanța a considerat legală decizia putem vorbi despre aducerea contribuabilului în fața justiției.
Încălcarea cerințelor Codului fiscal al Federației Ruse legate de obligația de a plăti impozite poate avea ca rezultat:
În plus, indiferent de tipul răspunderii, se poate iniția o procedură obligatorie de colectare a datoriilor rezultate din neplata veniturilor statului împotriva persoanei vinovate.
Contribuabilul nu este obligat să-și dovedească nevinovăția în comiterea unei infracțiuni fiscale, datoria de confirmare a vinovăției îi revine angajaților inspectoratului. În dreptul fiscal, ca și în dreptul penal sau administrativ, orice îndoieli cu privire la vinovăție sunt interpretate în favoarea persoanei pentru care se efectuează auditul. Vina infractorului pentru neplata impozitelor poate fi sub forma:
Exemplul nr. 1... Nekrasov A.L. timp de mulți ani și-a închiriat locuința și astfel a avut un venit constant, dar nu a plătit impozitul, deși știa foarte bine despre necesitatea de a calcula și plăti impozitul pe 13% pe venit. În acest caz, Nekrasov A.L. supus răspunderii (fiscale sau penale, în funcție de semnele faptei), deoarece a acționat intenționat.
Exemplul nr. 2... Pokrynov I.M. De asemenea, a închiriat apartamentul său cu o cameră de închiriat, imediat timp de 2 ani. Pokrynov era un contribuabil care respectă legea, prin urmare, chiar în contractul de închiriere, el prevedea o clauză conform căreia chiriașul era obligat să transfere 13% din prețul contractului în conformitate cu detaliile specificate în text, plătind astfel impozitul pentru I.M. Astfel, impozitul pe venit a fost deja inclus în chiria totală. În 2016 Pokrynov I.M. a verificat primirea de fonduri în contul personal al contribuabilului de pe site-ul FTS și nu a verificat-o în 2017. Între timp, pentru 2016 impozitul pe venitul din închirierea unui apartament Pokrynova I.M. nu a înscris în totalitate bugetul - în ultimele 2 luni ale anului de raportare, chiriașul nu a transferat fonduri, încălcând însăși clauza contractului de închiriere. Astfel este Pokrynov AND.M. nu a avut nicio intenție directă de neplată a impozitului, dar cu grija cuvenită a fost obligat să prevină consecințele sub forma primirii incomplete a plăților. În acest caz, comportamentul lui Pokrynov este neglijent, iar acesta își asumă responsabilitatea (în situația dată - impozit).
Ar trebui să fiți conștienți de circumstanțele care exclud vinovăția în comiterea încălcărilor fiscale, inclusiv cele legate de neplată:
Desigur, motivele obiective enumerate trebuie confirmate de anumite dovezi (dezastru natural - de către serviciile relevante, rapoarte mass-media; starea medicală - prin documente medicale, examinarea expertului etc.).
Sancțiunile pentru încălcarea cerințelor Codului fiscal nu pot fi aplicate dacă termenul de prescripție a trecut ( 3 ani) din momentul comiterii infracțiunii.
Merită să ne oprim mai în detaliu asupra problemei calculării termenului de prescripție pentru plata impozitelor: aceasta are propriile sale particularități. Astfel, în 2016, Serviciul Fiscal Federal din Rusia a postat pe site-ul său oficial clarificări cu privire la calculul termenului de prescripție pentru infracțiunile fiscale. Trei ani trebuie numărați din prima zi după perioada de raportare fiscală. Deoarece termenele limită pentru depunerea declarațiilor la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal sunt diferite în funcție de tipul de impozitare, termenul de prescripție într-un caz sau altul poate fi diferit.
Exemplul nr. 3... În conformitate cu normele Codului fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru plata impozitului pe proprietate pentru 2017 este limitat la 1 decembrie a anului următor, adică 12/01/2018. Astfel, din 2 decembrie 2021, este imposibil să urmăriți un cetățean, deoarece termenul de prescripție de trei ani a expirat (din 2 decembrie 2018 până în 2 decembrie 2021).
În conformitate cu articolul 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, atât persoanele juridice, cât și persoanele fizice care au împlinit vârsta de 16 ani pot fi considerate răspunzătoare pentru evaziune fiscală.
Este de remarcat faptul că, în cazul în care o organizație este pasibilă de legislația fiscală pentru neplata taxelor, acest fapt nu exclude aducerea la răspundere administrativă sau penală a conducătorului său.
Responsabilitatea fiscală presupune sancțiuni financiare, adică amenzi care pot fi aplicate prin decizia organului fiscal care a identificat încălcările de mai sus. În același timp, este posibilă reducerea semnificativă a amenzii (de cel puțin două ori) dacă există circumstanțe atenuante: neplata din cauza unor circumstanțe speciale (o boală gravă a unui membru de familie, de exemplu), sub influența unei amenințări. sau din cauza dependenței de serviciu etc. Dimpotrivă, sancțiunea monetară poate fi dublată în prezența unei asemenea circumstanțe agravante ca să comită din nou o infracțiune similară. Numai instanța are dreptul să recalculeze amenda ținând cont de circumstanțele atenuante sau agravante.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, principalele tipuri de infracțiuni fiscale legate de neprimirea plăților fiscale la buget sunt:
Prin natura lor, încălcările enumerate ale legii fiscale sunt într-un fel sau altul legate de neplata impozitelor și taxelor. Deci, dacă un antreprenor individual furnizează IFTS o declarație a rezultatului denaturată, în majoritatea cazurilor aceasta este o modalitate de neplată a impozitului - adică există motive pentru o sancțiune financiară.
Condițiile generale ale răspunderii administrative pentru neplata impozitelor sunt aceleași: prezumția de nevinovăție, o persoană poate fi urmărită penal pentru aceeași infracțiune o singură dată, toate îndoielile sunt interpretate în favoarea persoanei, procedura de aducere a Codului trebuie să fie respectate infracțiunile administrative ale Federației Ruse. Încălcările plății impozitelor și consiliilor sunt cuprinse în articolele 15.3 - 15.9, precum și în 15.11 din Codul administrativ al Federației Ruse.
Conform dreptului administrativ, funcționarii pot fi răspunzători, ceea ce nu exclude răspunderea fiscală și aplicarea unei amenzi în temeiul Codului fiscal al Federației Ruse în legătură cu organizația căreia această persoană este reprezentantă.
Subiectul infracțiunilor administrative cuprins în capitolul 15 din Codul infracțiunilor administrative al Federației Ruse nu poate fi cetățean, inclusiv antreprenorii individuali (cu excepția articolului 15.6), vorbim doar despre funcționarii înzestrați cu anumite funcții de ordine, administrarea proprietății, raportare, în conformitate cu de la st. 2.4 Codul administrativ al Federației Ruse.
Baza pentru aducerea la răspundere în temeiul legii administrative este protocolul privind încălcarea, care este întocmit de angajații Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal. Persoana în privința căreia s-a efectuat controlul, al cărui rezultat a fost protocolul, are dreptul deplin de a lua cunoștință cu toate materialele verificării, de a le contesta în instanță în caz de dezacord.
Cele mai frecvente infracțiuni administrative în domeniul fiscal sunt:
1. încălcarea condițiilor de înregistrare la autoritatea fiscală- Articolul 15.3 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă de 500-1000 ruble, iar pentru cei care și-au desfășurat activitățile într-o perioadă atât de „necontabilizată”, cuantumul amenzii crește la 3000 ruble. Pentru prima dată, oficialilor implicați în temeiul unui astfel de articol, atunci când încălcarea termenului nu depășește 2-3 săptămâni, li se poate anunța doar un avertisment fără a aplica o sancțiune.
Norma specificată a legislației administrative „se referă” la articolele 23.83 din Codul fiscal, care vorbește despre regulile de înregistrare a organizațiilor și antreprenorilor individuali. Deci, organizația este obligată să se înregistreze la IFTS la locație în termen de 10 zile de la înregistrare. Dacă această cerință este încălcată, un funcționar al unei persoane juridice este supus urmăririi penale în temeiul art. 15.3 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, care nu exclude aplicarea unei sancțiuni fiscale conform art. 116 din Codul fiscal al Federației Ruse către întreprinderea însăși.
2. încălcarea termenelor de raportare (adică depunerea unei declarații) către IFTS- Articolul 15.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o sancțiune relativ ușoară - un avertisment sau o amendă de 300-500 de ruble. De regulă, contabilul șef sau alt funcționar căruia îi este încredințată funcția de a depune o declarație inspectoratului este găsit vinovat în temeiul acestei reguli. Reamintim că persoanele sunt responsabile pentru aceleași acțiuni pe baza art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.
3. refuzul de a furniza documentele necesare angajaților Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal pentru a monitoriza actualitatea și corectitudinea calculului și plății impozitelor - pentru aceasta, articolul 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă pentru funcționari în valoare de 300-500 de ruble (în raport cu un funcționar al unui organism de stat - până la 1000 de ruble) ... În plus, în partea 1 a art. 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, este prevăzută și o amendă pentru persoanele fizice, inclusiv antreprenorii - 100-300 ruble.
Esența infracțiunii constă în refuzul nejustificat de a furniza, în totalitate sau parțial, documentele solicitate de inspectoratul fiscal pentru verificare. Pentru a solicita documentația, Codul fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială - contribuabilului i se comunică furnizarea de informații în termen de 10 zile de la data primirii notificării.
După expirarea perioadei de 10 zile, în caz de neprezentare a informațiilor, prevederile art. 15.6 din Codul administrativ al Federației Ruse. Procedurile administrative sunt inițiate și în cazul în care documentele au fost furnizate, dar în termen sau cu informații denaturate.
4. încălcări semnificative în contabilitate- pentru aceasta, articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă în valoare de 5.000 la 10.000 de ruble (de la 10.000 la 20.000 de ruble în cazul unei încălcări repetate de natură similară în decurs de un an). Vorbim despre nerespectarea cerințelor Legii federale a Federației Ruse nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, privind executarea contabilității primare și a altor documente.
Dacă formularele contabile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse sunt completate incorect, procedurile administrative pot fi inițiate împotriva funcționarului în temeiul art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, în cazul în care astfel de acțiuni implicau o denaturare a raportării cu mai mult de 10%. Este clar că, în conformitate cu această prevedere a Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse, contabilii sunt implicați în principal.
Întrebare:
Ce se întâmplă dacă nu există contabil cu normă întreagă în organizație și un specialist terță parte care lucrează în baza unui contract este implicat în raportare?
În conformitate cu clarificările Curții Supreme a Federației Ruse, în astfel de cazuri, aceasta este răspunzătoare în temeiul art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este șeful unei persoane juridice, deoarece este responsabil cu monitorizarea organizării întreprinderii în ansamblu.
Problema responsabilizării funcționarilor în temeiul articolelor enumerate din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse este examinată de instanțe, protocoalele sunt elaborate de angajații Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal.
Cei care nu plătesc impozite pot fi acuzați în conformitate cu următoarele articole din Codul penal al Federației Ruse:
Pentru săvârșirea oricăruia dintre actele enumerate, o persoană care are peste 16 ani poate fi trasă la răspundere penală. Cu toate acestea, practica judiciară nu are exemple de condamnări ale minorilor în temeiul acestor articole ale legii penale.
Anterior, am subliniat că orice fel de răspundere pentru neplata impozitelor poate apărea prin decizia organului fiscal. Pentru răspunderea penală, este necesară și decizia Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal. Deci, inspectoratul este obligat să transmită autorităților de anchetă informații despre neplata constatată, dacă sunt îndeplinite simultan patru condiții:
Inspectoratul este obligat să trimită informații agențiilor de aplicare a legii în termen de 10 zile de la data depistării încălcărilor, după care autoritatea care investighează emite o rezoluție pentru inițierea unui caz penal sau refuzul inițierii.
Inculpatul potrivit art. 198 din Codul penal al Federației Ruse poate deveni doar o persoană fizică (inclusiv un antreprenor individual, un notar privat, un avocat etc.). Subiectul acestei infracțiuni nu poate fi un oficial.
Neplata impozitelor în temeiul prezentului articol duce la deschiderea unui dosar penal dacă (alternativ):
În plus, un semn obligatoriu al unei infracțiuni este o anumită cantitate din suma neplătită - poate fi mare sau mai ales mare.
Întrebare:
Care este valoarea răspunderii penale în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse?
O sumă mare este recunoscută ca suma impozitului nealocat care depășește 900.000 ruble pentru trei exerciții financiare (la rând), cu condiția ca această sumă să depășească 10% din totalul total (sau baza impozabilă depășește 2.700.000 ruble).
O sumă deosebit de mare este recunoscută ca o sumă de peste 4.500.000 de ruble pentru trei exerciții financiare, dacă această sumă este mai mare de 20% din total în total (sau baza de impozitare depășește 13.500.000 de ruble).
Dacă suma impozitelor neplătite nu atinge o sumă mare sau mai ales mare, atunci răspunderea fiscală sau administrativă se ridică împotriva persoanei, iar un dosar penal nu poate fi intentat.
Pentru o infracțiune în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, ca și pentru alte infracțiuni fiscale, este important să se stabilească perioada prevăzută de lege pentru depunerea unei declarații pentru un anumit impozit. Pentru neplată, puteți atrage în conformitate cu Codul penal al Federației Ruse, numai dacă persoana nu a efectuat transferul la data următoare unei astfel de perioade.
Exemplul nr. 6... Conform părții 2 a articolului 346.23 din Codul fiscal al Federației Ruse, un antreprenor individual este obligat să depună la IFTS o declarație a sistemului fiscal simplificat (sistemul de impozitare simplificată) până la 30 aprilie a anului următor anului de raportare. Dacă timp de trei ani la rând un antreprenor individual a depus o astfel de declarație cu informații false (sau nu a depus deloc) și suma neplății de la 1 mai este mai mare de 900.000 de ruble, el este supus răspunderii în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse.
Rețineți că luăm în calcul acei trei ani care urmează unul după altul la rând.
O persoană găsită vinovată de o infracțiune în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, pedeapsă sub formă de:
Exemplul nr. 7... Un exemplu de caz penal în temeiul articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse este următoarea situație. Timp de trei ani Ivanov K.E. Am închiriat propriul meu apartament în orașul Moscova, plata lunară a fost de 250.000 de ruble, în timp ce Ivanov nu și-a declarat veniturile și nu a plătit impozite. IFTS, dacă se descoperă un astfel de fapt, are dreptul de a lua o decizie adecvată și de a cere plata nu numai a principalului impozit pentru închirierea unui apartament, ci și a amenzilor și penalităților. Dacă Ivanov nu face acest lucru, el poate fi urmărit penal în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, deoarece timp de trei ani impozitul neplătit se va ridica la 1.170.000 ruble (250.000 ruble X 12 luni X 3 ani X 13%), adică peste 900.000 ruble.
În cazuri rare, cetățenii pot fi urmăriți penal cu o amendă și pentru neplata impozitelor pe vânzarea unui apartament sau a altor bunuri imobile, dacă toate semnele unei infracțiuni în temeiul art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (perioada, cuantumul, intenția) sunt confirmate de probele colectate.
Un punct important: dacă declarația este depusă la timp și conține date sigure, dar taxa nu a fost plătită, răspunderea penală este exclusă. Aici nu putem vorbi decât despre aplicarea paragrafelor. 1,3 linguri. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse (o amendă de 20% sau 40% din suma totală a plății insuficiente).
În plus, răspunderea penală pentru neplata impozitelor de către o persoană nu poate apărea în cazul în care semnele corpusului delicte sunt confirmate, însă făptuitorul a evitat impozitele pentru prima dată și în același timp a plătit totul în totalitate, inclusiv penalități și amenzi. Dacă cazul a fost deja inițiat până la momentul plății integrale, acesta ar trebui să fie reziliat. Astfel, legiuitorul face posibilă evitarea cazierului judiciar pentru o persoană care s-a pocăit și a fost de acord cu acuzațiile aduse împotriva sa prin achitarea tuturor datoriilor fiscale.
În conformitate cu art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, următoarele persoane pot fi urmărite penal pentru evaziune fiscală:
În unele cazuri, în temeiul acestui articol din Codul penal al Federației Ruse, angajații obișnuiți ai unei persoane juridice pot fi, de asemenea, implicați în întocmirea documentelor contabile - dacă au introdus informații false în ele pentru a sustrage în mod deliberat plata de către organizația juridică deduceri. În astfel de situații, acești oameni sunt recunoscuți ca complici la infracțiune.
Pe baza practicii, conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, cazurile de neplată a impozitului pe venit sau TVA sunt adesea inițiate și investigate.
Semnele acestei infracțiuni sunt similare cu cele din art. 198 din Codul penal al Federației Ruse, cu excepția valorilor de dimensiuni mari și mai ales mari. Conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, legiuitorul prevede următoarele sume de la care începe răspunderea pentru neplata impozitelor de către o persoană juridică:
Dacă subiectul infracțiunii prevăzut la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse este găsit vinovat, el poate fi pedepsit sub forma:
În plus, o persoană condamnată conform ambelor părți a articolului poate fi condamnată la o pedeapsă suplimentară sub forma unei interdicții de a ocupa anumite funcții (în special, de conducere sau legate de contabilitate), pentru o perioadă de până la 3 ani.
În mod similar cu articolul 198 din Codul penal al Federației Ruse, șeful unei organizații nu poate fi tras la răspundere penală, iar cazul inițiat trebuie să fie reziliat dacă datoria pentru taxe a fost plătită integral, inclusiv penalități și amenzi.
În conformitate cu art. 199.1 din Codul penal al Federației Ruse, pot fi aduse acuzații împotriva unui agent fiscal - acesta poate fi un antreprenor individual, precum și un funcționar al unei organizații de orice formă, care este obligat să calculeze și să rețină, precum și să transfere impozitul (de exemplu, impozitul pe venit) pentru contribuabil, dar nu a făcut acest lucru din interes personal.
O infracțiune este considerată săvârșită din momentul neexecutării acesteia în termenul stabilit de cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, pedeapsa și valorile cuantumului plății insuficiente sunt similare cu descrierea cuprinsă la articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse.
În dreptul penal există o regulă generală care reglementează termenul de prescripție a urmăririi penale, în funcție de categoria infracțiunii. Când termenul de prescripție expiră, persecuția persoanei este încetată (dacă nu a început, cazul nu este inițiat).
Deci, articolul 78 din Codul penal al Federației Ruse prevede că, în cazurile de gravitate mică (adică, în conformitate cu părțile 1 și 2 ale articolului 198 din Codul penal al Federației Ruse, partea 1 a articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse, partea 1 a articolului 199.1 din Codul penal al Federației Ruse) limitarea este de 2 ani. Pentru infracțiuni grave, care includ acte calificate în conformitate cu partea 2 a art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, această perioadă este de 10 ani. Pentru infracțiunile fiscale, termenul de prescripție se calculează de la data următoare ultimei zile a perioadei de raportare.
Exemplul nr. 8... Ultima zi pentru depunerea rapoartelor TVA pentru primul trimestru al anului 2018 este 25 aprilie 2018. Dacă în ultimii 3 ani persoana implicată în dosar nu a prezentat rapoarte pentru toate perioadele, poate fi inițiat un dosar penal în temeiul părții 1 a art. 198 din Codul penal al Federației Ruse (dacă neplata este de 900.000 de ruble). În același timp, dacă ancheta cazului continuă și verdictul nu a avut loc încă în 2020, acuzatul, după 25 aprilie 2020, poate anunța încetarea cauzei din cauza expirării termenului de prescripție prevăzut pentru că în paragraful „a” din partea 1 a art. 78 din Codul penal al Federației Ruse (adică după ce au trecut 2 ani de la sfârșitul ultimei perioade de raportare). În funcție de stadiul în care se va desfășura procedura, instanța sau autoritățile de anchetă vor încheia cazul.
O condamnare, precum și încetarea cazului din motive de neabilitare (amnistie, pocăință activă etc.) nu scutesc o persoană de la plata datoriei fiscale și a tuturor taxelor suplimentare. De obicei, într-un dosar penal există deja o cerere din partea Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal sau a Parchetului, a cărei decizie se ia odată cu pronunțarea cauzei.
Astfel, răspunderea penală a evaziunii fiscale este o măsură extremă, atunci când toate măsurile de respectare a legislației fiscale de către stat au fost deja epuizate. Rețineți că legea procedurii penale este, de asemenea, destul de loială față de contravenienții fiscali. Deci, în conformitate cu regulile art. 108 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, acuzat de săvârșirea unei infracțiuni în domeniul impozitării, reținerea ca măsură preventivă pentru perioada de anchetă poate fi aplicată numai în cazuri excepționale special prevăzute de lege (lipsa înregistrării permanente pe teritoriul Federației Ruse, nu a fost stabilită nicio identitate, listă dorită sau încălcare repetată anterior măsurii de restricție alese).
Conform articolului 35 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt responsabile pentru pierderile cauzate contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii lor ilegale, precum și a acțiunilor (deciziilor) ilegale. sau inacțiunea funcționarilor și a altor angajați ai acestor organisme atunci când aceștia îndeplinesc atribuții oficiale. Această prevedere a Codului Fiscal al Federației Ruse echivalează acțiunile ilegale (deciziile) sau inacțiunea unei autorități fiscale cu acțiunile ilegale (deciziile) sau inacțiunea funcționarilor săi, fără a face distincție între ele. În același timp, articolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că drepturile contribuabililor sunt asigurate de îndatoririle corespunzătoare ale funcționarilor autorităților fiscale și ale altor organisme autorizate. Iar neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de asigurare a drepturilor contribuabililor implică răspunderea prevăzută de legile federale. Legea Federației Ruse din 21 martie 1991 Nr. 943-1 „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse Legea Federației Ruse din 21 martie 1991 Nr. 943-1 // Vedomosti SND și VS RSFSR. 1991. Nr. 15. Art. 492. Se stipulează că pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către funcționarii autorităților fiscale a atribuțiilor lor, aceștia sunt aduși la răspundere disciplinară, materială și penală, în conformitate cu legislația în vigoare. Totuși, o analiză a legislației ne permite să concluzionăm că legiuitorul a prevăzut posibilitatea de a aduce la răspundere administrativă funcționarii fiscali. Luați în considerare fiecare dintre tipurile de răspundere juridică identificate astăzi de știința juridică în legătură cu funcționarii autorităților fiscale.
În plus, articolul 35 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că pierderile cauzate contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali sunt rambursate pe cheltuiala bugetului federal în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse și alte legi federale.
În conformitate cu articolul 1069 din Codul civil al Federației Ruse, prejudiciul cauzat unui cetățean sau unei persoane juridice ca urmare a acțiunilor ilegale (inacțiune) ale organelor de stat, ale autorităților locale sau ale funcționarilor acestor organisme, inclusiv ca urmare a emiterii a unui act al unui organism de stat care nu este în conformitate cu legea sau alt act juridic sau administrația locală este rambursabilă. Prejudiciul va fi compensat pe cheltuiala trezoreriei Federației Ruse, a trezoreriei unei entități constitutive a Federației Ruse sau a trezoreriei unei formațiuni municipale, respectiv.
Clauza 1 a articolului 103 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că în timpul controlului fiscal nu este permis să se producă prejudicii ilegale persoanelor inspectate, reprezentanților acestora sau bunurilor aflate în posesia, utilizarea sau eliminarea acestora.
În conformitate cu articolul 103 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile cauzate de acțiunile ilegale ale autorităților fiscale sau ale funcționarilor acestora în timpul controlului fiscal,
Curtea Constituțională a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 14-P din 16 iulie 2004 În cazul verificării constituționalității anumitor prevederi ale articolului 89 partea a doua din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu plângerile cetățenilor A.D. Egorova și N.V. Chueva [Text]: Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 16. 07.2004 Nr. 14-P // Rossiyskaya Gazeta. Nr. 158, 27.07.2004. a explicat că Codul fiscal al Federației Ruse provine din inadmisibilitatea de a provoca un prejudiciu ilegal în timpul controlului fiscal (articolele 35 și 103). Dacă, în implementarea acestuia, autoritățile fiscale sunt ghidate de obiective și motive care contravin ordinii juridice actuale, controlul fiscal în astfel de cazuri se poate transforma dintr-un instrument necesar al politicii fiscale într-un instrument de suprimare a independenței și inițiativei economice, restricționarea excesivă a libertatea de antreprenoriat și drepturile de proprietate, care, în virtutea articolelor 34 (partea 1), 35 (părțile 1 - 3) și 55 (partea 3) din Constituție este inacceptabilă. Excesul de către autoritățile fiscale (funcționarii lor) a puterilor lor sau utilizarea lor contrară scopului legitim și drepturilor și intereselor protejate ale cetățenilor, organizațiilor, statului și societății este incompatibilă cu principiile statului de drept, în care exercițiul uman iar drepturile și libertățile civile nu ar trebui să încalce drepturile și libertățile altor persoane (partea 1 a articolului 1; partea 3 a articolului 17 din Constituție).
Clauza 3 a articolului 35 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că funcționarii și alți angajați ai autorităților fiscale și vamale sunt răspunzători pentru acțiuni sau inacțiuni ilegale în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Responsabilitatea disciplinară a funcționarilor fiscali. Conform articolului 57 din Legea federală din 27 iulie 2004 nr. 79-FZ „Cu privire la serviciul public de stat al Federației Ruse” Despre serviciul public de stat al Federației Ruse [Text]: Feder. Legea din 27 iulie 2004 nr. 79-FZ [adoptată de Duma de Stat a Federației Ruse 07.07.2004] // SZ RF. 2004. Nr. 31. Art. 3215. se poate aplica o pedeapsă disciplinară oricărui funcționar, inclusiv autorității fiscale, pentru comiterea unei abateri disciplinare. Legea se referă la o neîndeplinire a infracțiunii disciplinare sau executarea necorespunzătoare de către un funcționar public din vina sa a atribuțiilor care i-au fost atribuite.
O caracteristică distinctivă a răspunderii disciplinare constă în faptul că măsurile sale se aplică funcționarului public vinovat în ordinea subordonării unui organism superior de stat sau unui funcționar autorizat să numească un funcționar public într-o funcție publică, adică șeful autorității fiscale. De asemenea, el acționează ca inițiatorul aducerii la răspundere fiscală. Cu toate acestea, potrivit lui V.V. Kizilova, managerii nu își folosesc întotdeauna dreptul de a impune sancțiuni disciplinare subordonaților lor Vezi: V.V. Kizilov. Atribuțiile și responsabilitățile funcționarilor autorităților fiscale: analiza legislației actuale din Rusia. Saratov: Editura Universității Saratov, 2006, pp. 49 .. Și în cazurile în care șeful nu cunoaște faptele infracțiunilor disciplinare, nu se poate pune problema răspunderii disciplinare. Este o altă problemă când șeful organului fiscal este informat despre o abatere disciplinară din exterior, și chiar în scris.
Răspunderea funcționarilor fiscali. Articolul 35 din Codul fiscal al Federației Ruse menționat anterior stabilește că autoritățile fiscale sunt responsabile pentru pierderile cauzate contribuabililor ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii lor ilegale, precum și a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau a inacțiunii fiscale funcționari în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale, adică .e. atunci când exercită controlul și administrarea impozitelor. Pierderile cauzate contribuabililor sunt rambursate pe cheltuiala bugetului federal în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse. Regulile clauzei 3 a articolului 103 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd aplicarea măsurilor de răspundere prevăzute nu numai de Codul fiscal al Federației Ruse, ci și de alte legi federale, deci în cazul despăgubirii pentru prejudiciu, Articolul 1069 din Codul civil al Federației Ruse „Răspunderea pentru prejudiciul cauzat de organele de stat, organele administrației publice locale, precum și funcționarii acestora”.
