TVA pentru impozitare simplificată în majoritatea cazurilor nu este nevoie de plată și toată lumea știe asta. În același timp, există anumite condiții, în prezența cărora va fi necesar să se acumuleze și să se transfere la buget TVA cu sistem de impozitare simplificat,în ciuda procedurii general acceptate. În articolul nostru vom analiza care sunt aceste condiții.
Una dintre principalele limitări pentru aplicarea regimului simplificat de plată a impozitului este suma maximă a încasărilor din vânzări și din alte surse. În 2016, pentru cei care doresc să utilizeze sistemul fiscal simplificat, limita acestui parametru a fost stabilită la 79,74 milioane de ruble. Trebuie avut în vedere faptul că acest indicator este ajustat anual pentru coeficientul deflatorului.
În plus față de criteriul de bază menționat, mai există două restricții:
Obiectul impozabil poate fi fie venitul separat, fie venitul minus cheltuielile. TVA în cadrul unui sistem de impozitare simplificat, ca și alte plăți fiscale (impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal, impozitul pe proprietate), nu sunt plătite, toate sunt înlocuite cu un singur transfer bugetar sub forma unui impozit unic.
Așa cum sa arătat mai sus, TVA pentru impozitare simplificată nu este plătit la buget. Companii sau antreprenori individuali pe USN TVA nu sunt identificate în documentele pentru expediere și nu se emit facturi. Dacă totuși scriu o factură și alocă TVA în ea, vor fi obligați să transfere impozitul alocat la buget. În cazul refuzului de a îndeplini obligația descrisă, companiile sau antreprenorii individuali se confruntă cu penalități.
Organizațiile obligate să plătească TVA pentru impozitare simplificatăîn perioada curentă, este necesară transmiterea tuturor rapoartelor însoțitoare și este obligatorie în format electronic.
Din 2015, este necesar să se indice datele din facturi în raportare. În plus, companiile intermediare care nu sunt clasificate ca agenți fiscali, dar acceptă și emit facturi, trebuie să trimită jurnalele de înregistrare a facturilor la biroul fiscal ca un fel de raportare cu privire la TVA simplificat... Nu trebuie să întâmpinați dificultăți în trimiterea unor astfel de rapoarte TVA pe simplificat dacă un astfel de intermediar încheie un acord cu furnizorul că acesta nu va emite facturi.
Obligația de transfer TVA pentru impozitare simplificată nu apare dacă partenerul îl evidențiază în documentele de plată și decontare. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 noiembrie 2014 nr. 03-07-14 / 58618.
De asemenea, luând în considerare problema USN și TVA, trebuie remarcat faptul că aplicarea ratei de 0% pentru persoanele simplificate nu necesită confirmare.
Se poate observa că în 2016 poziția companiilor simplificate a devenit mai bună în această privință. În special, dacă compania, la cererea partenerului, indică în facturi TVA pentru impozitare simplificată cu obiectul „Venit”, ea nu trebuie să o ia în considerare la sfârșitul perioadei în baza impozabilă, adică suma venitului este calculată net de TVA. Anterior (până în 2016) TVA alocat în documente a fost inclus în veniturile companiei simplificate. TVA pentru impozitare simplificată cu regimul „venituri minus costuri”, acesta nu este de asemenea inclus în venit, în același timp, impozitul nu mărește suma cheltuielilor.
Dacă un activ face obiectul unui contract de pe teritoriul unui stat străin, trebuie efectuate calculele și plata. TVA pentru impozitare simplificată, întrucât o astfel de datorie apare pentru toate organizațiile, indiferent de regimul fiscal (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA aici este determinată pe baza valorii totale din contract, împreună cu taxele și accizele, transferul se face în contul serviciului vamal. Compania trebuie să raporteze la livrare cu prezentarea documentelor vamale, a documentelor care confirmă plata tuturor taxelor și impozitelor către autoritățile fiscale în termen de cel mult 15 zile de la prezentarea mărfurilor către ofițerii vamali.
Cazurile în care o companie pe un sistem simplificat poate fi recunoscută ca agent și este obligată să perceapă și să plătească TVA:
Companiile contractante, înainte de începerea construcției, formează o documentație estimativă care indică costul lucrărilor, costul întreținerii mașinilor și echipamentelor și suma totală a profitului. Cum se face TVA și simplificare în 2016 la întocmirea estimărilor de construcție?
În regimul general, TVA alocat în documentele furnizorilor este contabilizat separat în estimare, ca parte a așa-numitelor costuri limitate. Cu toate acestea, pentru firmele simplificate, se aplică o procedură diferită: acestea acordă valoarea compensației TVA în loc de valoarea impozitului plătit. Valoarea compensației este determinată de formulă
(Cm + (Ce - Cm) + Hp × 0.1712 + Cn × 0.15) × 0.18,
Vezi - costuri materiale;
Se - costul întreținerii mecanismelor și echipamentelor;
Szm - remunerarea mecanicilor;
Нр - costuri generale;
Cn - profit estimat.
La întrebare, plătesc TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat, poți răspunde negativ. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că pot apărea situații în care acest lucru va trebui încă făcut, adică TVA și simplificare- concepte care nu se exclud reciproc.
Dacă cumpărați ceva de la firme în regim general, atunci nu contează pentru vânzător ce sistem de impozitare utilizați. La vânzare, acesta își va percepe taxele și veți lua în considerare bunurile achiziționate (muncă, servicii) conform regulilor contabilității fiscale în cadrul sistemului fiscal simplificat.
Când apare problema. Pot apărea dificultăți dacă decideți să returnați un articol care a fost luat în considerare anterior. Din punct de vedere al TVA, o astfel de operațiune este considerată o implementare inversă. Pentru că înainte ca titlul bunurilor să vi se transmită deja în calitate de cumpărător și la returnare, acesta este returnat vânzătorului.
Adică, vânzătorul are o achiziție a aceluiași produs, iar cumpărătorul are o vânzare. În acest caz, vânzătorul în regim general ar cumpăra bunuri cu TVA pentru a deduce taxa. Apoi, ținând cont de impozitul pe care l-a perceput la vânzare, va „ajunge la zero”, adică nu va avea cheltuieli sub formă de taxă pe valoarea adăugată. Cu toate acestea, în calitate de cumpărător de sistem simplificat, nu plătiți TVA, ceea ce înseamnă că nu puteți emite o factură atunci când o revindeți.
Soluţie.În acest caz, vânzătorul însuși în modul general poate emite o factură corectivă (scrisoare din 24.07.2012 nr. 03-07-09 / 89). În acesta, el trebuie să reflecte diferența cu care a scăzut cantitatea și valoarea mărfurilor vândute, precum și valoarea TVA „intrată”.
În acest caz, nu ar trebui făcute corecții la factura originală (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 iulie 2012 nr. 03-07-09 / 96).
Cu toate acestea, înainte de a emite o factură corectivă, o companie în regim general trebuie să obțină documente care să justifice returnarea mărfurilor. Astfel de documente reprezintă o cerere din partea dvs. în calitate de cumpărător, un act de deficiențe identificate în formularul nr. TORG-2 sau într-o formă dezvoltată independent (Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ și clauza 10 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contrapartidul dvs. are cinci zile calendaristice pentru a-și emite o factură de ajustare din ziua în care primește oricare dintre documentele enumerate. Acest lucru rezultă din paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ceea ce ar trebui să fie indicat în factura de corecție este menționat la punctul 5.2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Fii atent la acest moment. Nu contează din ce motiv ați returnat produsul: a fost de bună calitate sau a avut defecte, procedura de emitere a unei facturi corective va fi aceeași în orice caz (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 iulie 2012 nr. . 09.07.09 / 100).
Vânzătorul va înregistra apoi factura de corecție în cartea de cumpărare. Acest lucru rezultă din clauza 12 din Regulile de menținere a cărții de cumpărături, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Și numai după aceea, partenerul dvs. din regimul general va putea reduce TVA-ul plătibil bugetului.
Aici regimul dvs. fiscal afectează plățile fiscale ale firmei fiscale generale.
Când apare problema. Problema poate apărea la fiecare vânzare, deoarece nu percepeți taxa pe valoarea adăugată. Iar pentru companii și întreprinzători individuali în regimul fiscal general, acest lucru înseamnă că nu au impozite „input” pentru o astfel de tranzacție care ar putea fi dedusă.
Soluţie.Întrucât nu sunteți plătitor de TVA, nu includeți valoarea taxei în prețul bunurilor (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că bunurile în acest caz pot fi vândute mai ieftin. Cumpărătorul din regimul general, la rândul său, are dreptul să recunoască întregul cost al bunurilor drept cheltuieli care reduc baza de impozitare pentru
Prin urmare, cu companiile și antreprenorii individuali într-un mod comun, reduceți costul bunurilor cu valoarea TVA. În acest caz, chiar și fără a primi o deducere pentru taxa pe valoarea adăugată, cei care aplică regimul general de impozitare nu vor avea pierderi economice. Să arătăm cu un exemplu cum arată.
Exemplu
Calculul beneficiilor din achiziționarea de bunuri din „simplificat” fără TVA, atunci când partenerii folosesc sistemul simplificat de impozitare și sistemul general de impozitare
LLC „Astra” se află sub regimul general de impozitare și desfășoară comerț cu ridicata. Compania a vândut un lot de bunuri la un preț de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA 3600 ruble).
Să calculăm cât de mult va trebui să plătească taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit dacă cumpărați acest produs:
1) de la un plătitor de TVA pentru 18.880 de ruble. (inclusiv TVA 2880 ruble);
2) din „simplificat” pentru 16.000 de ruble. (fara TVA).
Pentru simplitate, vom lua în considerare doar costul achiziționării unui produs.
Primul caz. La livrarea mărfurilor, LLC Astra trebuie să perceapă TVA în valoare de 3600 RUB. În același timp, atunci când cumpără bunuri de la un plătitor de TVA, compania va putea profita de deducerea TVA în valoare de 2.880 RUB.
În consecință, TVA de plătit va fi de 720 ruble. (3600 ruble - 2880 ruble).
În acest caz, venitul inclus în baza impozitului pe venit este egal cu valoarea bunurilor vândute fără TVA, adică 20.000 de ruble. (23 600 ruble - 3600 ruble). Și costurile sunt prețul de achiziție al obiectelor de valoare fără TVA, acesta este de 16.000 de ruble. (18 880 ruble - 2880 ruble). Astfel, impozitul pe venit care va fi plătit de către OOO Astra se va ridica la 800 de ruble. [(20.000 ruble - 16.000 ruble) × 20%].
Suma totală a impozitelor (TVA și impozit pe venit) de plătit este de 1.520 RUB. (720 ruble + 800 ruble).
Al doilea caz. Dacă LLC „Astra” cumpără bunuri de la „simplificat”, nu va putea profita de deducerea TVA. Prin urmare, impozitul care trebuie plătit bugetului este egal cu impozitul acumulat la vânzarea bunurilor - 3600 ruble.
În acest caz, veniturile luate în considerare la calcularea impozitului pe profit vor fi aceleași ca în prima opțiune, iar costurile sunt egale cu prețul de achiziție al bunurilor - 16.000 de ruble. Nici impozitul pe venit nu se va schimba - 800 de ruble. Suma totală a impozitelor de plătit este de 4.400 RUB. (3600 ruble + 800 ruble).
Să comparăm deducțiile cu bugetul. Cumpărarea de bunuri de la "simplificat", LLC "Astra" va plăti mai multe taxe cu 2880 ruble. (4400 ruble - 1520 ruble). Și poate părea că a doua metodă este neprofitabilă. Cu toate acestea, nu este. La urma urmei, compania a plătit și furnizorului de mărfuri pentru a doua metodă pentru 2880 de ruble. mai puțin (18.880 ruble - 16.000 ruble).
Deci, în această situație, ambele opțiuni nu diferă din punct de vedere al costurilor, iar alegerea furnizorilor nu ar trebui să se bazeze pe un sistem fiscal.
„Simplificatoarele” nu sunt. Adică, această taxă nu se calculează la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Cu toate acestea, atunci când cumpărați obiecte de valoare de la plătitorii de TVA, așa-numitul impozit „input” apare în contabilitatea „impozitului simplificat”. Poate fi anulat imediat la cheltuieli în cadrul sistemului simplificat de impozitare sau ar trebui să fie inclus în costul inițial al valorilor achiziționate? Cum se reflectă „intrarea” TVA în conturile contabile și în ce moment să se anuleze? În special, este necesar să se țină evidența contului special 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” sau plătitorii din sistemul de impozitare simplificat se pot lipsi de aceasta? Ce documente vor confirma validitatea contabilității? Veți găsi răspunsuri la aceste întrebări populare în acest articol.
Regulile impozitării „simplificate” cu obiectul venitului minus cheltuielile diferă în funcție de ceea ce a cumpărat contribuabilul.
Situația 1. Ați achiziționat bunuri, materiale, lucrări sau servicii... În acest caz, în momentul scăderii prețului de achiziție pentru cheltuieli, aveți dreptul de a anula TVA pe acesta. În acest caz, trebuie făcute două înregistrări în Cartea veniturilor și cheltuielilor. Unul va fi pentru suma TVA „de intrare”. Un alt - pentru suma din restul achiziției. Dacă luați în considerare doar o parte din achiziție, atunci veți recunoaște, de asemenea, taxa în cheltuieli în parte. Această procedură rezultă din paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să ne reamintim că, pentru a elimina costurile lucrărilor, serviciilor sau materialelor la cheltuielile din cadrul sistemului fiscal simplificat, este suficient să le înregistrați și să plătiți vânzătorului. O condiție suplimentară este prevăzută pentru bunuri - acestea trebuie, de asemenea, să fie vândute. Faptul plății acestora de către cumpărător, clientul dvs., nu contează (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 17.02.2014 nr. 03-11-09 / 6275). În consecință, aceleași reguli de anulare se aplică TVA-ului de intrare.
Notă! Scrieți TVA „de intrare” pentru cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu aceleași reguli ca bunurile, materialele, lucrările, serviciile, la achiziționarea cărora a fost plătită.
În același timp, nu uitați că numai cheltuielile care sunt direct menționate în lista închisă dată la articolul 1 alineatul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt anulate cheltuielilor. Dacă nu există niciun motiv pentru a anula valoarea însăși, atunci TVA „de intrare” pe aceasta nu se aplică cheltuielilor din sistemul fiscal simplificat.
Situația 2. Imobilizări sau imobilizări necorporale achiziționate... Astfel de obiecte sunt reflectate în contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat pe măsură ce sunt puse în funcțiune și plătite la costul inițial, care este format în contabilitate (clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și include TVA (paragraful 3 paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 8 din PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, paragraful 8 din PBU 14/2007 „Contabilitatea activelor necorporale”) . Prin urmare, în Cartea contabilității, indicați prețul imobilizărilor și imobilizărilor necorporale împreună cu impozitul „input”. Impozitul nu este alocat ca o linie separată în contabilitate. Reamintim, de asemenea, că pentru mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, este prevăzută o condiție suplimentară pentru contabilitatea acestora - documentele trebuie depuse pentru înregistrarea acestor drepturi.
Valoarea "intrării" TVA "simplificată" ar trebui luată în considerare în prețul de achiziție (paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, trebuie să formați o singură înregistrare:
Debit 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44 ...) Credit 60 (76)
Cu toate acestea, „simplificat” cu scopul de a impozita venitul minus cheltuielile se străduiesc adesea să separe TVA „de intrare” pentru conturile contabile separat. Într-adevăr, pentru o serie de achiziții, în primul rând materiale, bunuri, lucrări și servicii, o astfel de taxă trebuie prezentată într-o linie separată în Cartea contabilității. Și pentru a apropia datele contabile și contabile fiscale, unii contabili consideră că este indicat să alocați TVA de intrare separat în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite”.
Pe o notă. Pentru care achiziții nu există TVA „de intrare”
1. Vânzătorul nu este plătitor de TVA... Aceasta înseamnă că contrapartida dvs. funcționează sub un regim fiscal special, de fapt, la fel ca dvs. Poate fi STS, UTII, brevet sau ESHN. Vânzătorii în moduri speciale nu percep TVA la vânzări și nu emit facturi (clauzele 2 și 3 ale articolului 346.11, paragraful 3 al clauzei 4 al articolului 346.26, clauza 11 a articolului 346.43 și clauza 3 a articolului 346.1 din Codul fiscal al Federația Rusă) ...
2. Punerea în aplicare în temeiul legii nu este supusă impozitării (scutită de TVA)... Astfel de cazuri sunt enumerate în articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, de exemplu:
În acest caz, nu va exista TVA „intrare” sau factură. Este adevărat, până în 2014, vânzătorul a trebuit să emită facturi pentru astfel de operațiuni cu nota „Fără taxă (TVA)”. Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2014, această procedură a fost anulată din cauza modificărilor aduse paragrafului 5 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Compania este scutită de obligațiile unui plătitor de TVA... Acest beneficiu este prevăzut de articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. Poate fi utilizat de firme și antreprenori cu cifră de afaceri scăzută. Suma totală a veniturilor lor pentru cele trei luni calendaristice precedente nu trebuie să depășească 2 milioane de ruble. fără TVA. Vă rugăm să rețineți: în acest caz, vânzătorul este încă obligat să emită o factură marcată „Fără taxă (TVA)” (clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, în opinia noastră, acest lucru este puțin probabil să ajute. Judecați singuri. Momentele anulării achizițiilor în contabilitate și contabilitate fiscală sunt diferite. Deci, conform regulii generale, materialele pot fi anulate în cadrul sistemului fiscal simplificat, atunci când valorile sunt valorificate și plătite furnizorului (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). În contabilitate, trebuie să așteptați până când acestea vor fi lansate în producție (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 119n din 28.12.2001). În același timp, faptul de plată pentru contabilitate nu este important. Pentru mărfuri, punctele de anulare pot diferi și din cauza plății către furnizorul lor - pentru contabilitatea fiscală aceasta este o cerință obligatorie (paragraful 2 al clauzei 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Adică, cheltuielile în contabilitate și contabilitate fiscală se formează în diferite momente ale timpului. În consecință, TVA ar trebui, de asemenea, să fie anulată în momente diferite. Prin urmare, este recomandabil să configurați programul în așa fel încât să păstrați contabilitatea TVA separată numai în contabilitatea fiscală. În cazul în care TVA este alocat și în contabilitate, nu vă puteți confunda decât.
Exemplu. Contabilitatea pentru „intrare” TVA „simplificată”
LLC „Elena”, care folosește sistemul de impozitare simplificat cu obiectul veniturilor minus cheltuielile, în aprilie 2014 a achiziționat un lot de bunuri - 450 de bucăți de scaune în valoare de 1180 ruble. pe unitate, inclusiv TVA - 180 ruble. În al doilea trimestru, întregul lot a fost vândut și anume:
La 30 iunie 2014, doar jumătate din valorile achiziționate au fost plătite furnizorului. Restul va fi plătit în al treilea trimestru. În aprilie, contabilul a făcut următoarele înregistrări contabile:
Debit 41 Credit 60
În lunile următoare, au fost făcute postări:
Debit 90 subcont "Costul vânzărilor" Credit 41
Debit 90 subcont "Costul vânzărilor" Credit 41
În contabilitatea fiscală, la sfârșitul celui de-al doilea trimestru (30 iunie), contabilul a anulat costul doar acelor valori vândute care au fost plătite furnizorului, evidențiind în același timp TVA. Cheltuielile totale au fost anulate 265.500 ruble. (1180 ruble × 450 buc. × 50%), din care:
Orice plătitor de TVA, atunci când transportă bunuri (muncă, servicii) către persoane juridice, este obligat să emită o factură cu valoarea taxei pe valoarea adăugată alocată în aceasta. Vânzătorul are la dispoziție cinci zile calendaristice pentru aceasta, de la data expedierii (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA „de intrare” va fi, de asemenea, evidențiată pe fisa sau actul pe care îl primiți.
În locul unei facturi și a unei scrisori de trăsură (act), poate fi utilizat recent un singur document de transfer universal (act) (sau în formă prescurtată - UPD) (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 21 octombrie 2013 nr. ММВ203 / [e-mail protejat]). În acest caz, pentru ca aceasta să aibă forța unei facturi, vânzătorul trebuie să atribuie acest document starea 1. Acesta este indicat în colțul din stânga sus al FRT.
Deci, dacă primiți un UPD cu codul 1, atunci pe baza acestui document, reflectați în contabilitate atât TVA „de intrare”, cât și restul prețului de achiziție.
Dacă vi se emite o factură (act) și o factură, atunci ambele documente vă vor confirma dreptul de a accepta TVA la cheltuieli în contabilitatea fiscală (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 24.09.2008 nr. 03-11-04 / 2/147). Verificați dacă factura este emisă corect și îndeplinește toate cerințele necesare. Deci, documentul trebuie întocmit în conformitate cu formularul actual (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, în continuare - Decretul nr. 1137). Acest lucru este important deoarece toate cheltuielile din contabilitatea fiscală trebuie confirmate. Și pentru a anula TVA „de intrare” ca tip separat de cheltuială, este necesară o factură sau UPD. În orice caz, inspectorii insistă asupra acestui lucru.
Esența întrebării. Pentru a accepta TVA „de intrare” în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat, aveți nevoie de o factură de la un furnizor sau de un document de transfer universal cu starea 1.
În ceea ce privește contabilitatea, puteți reflecta achiziția cu TVA în aceasta numai pe baza facturii (actului) (clauza 1 a articolului 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ).
Notă: este posibil să nu existe o factură dacă angajatul dvs. a achiziționat articolul ca persoană responsabilă și a acționat ca un cetățean obișnuit. Faptul este că vânzătorii angajați în comerțul cu amănuntul, alimentația publică și tranzacționarea pentru numerar a populației nu pot emite facturi. Se consideră că și-au îndeplinit obligația de a emite o factură dacă au emis cumpărătorului o chitanță de numerar sau un formular strict de raportare (clauza 7 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, conform regulii generale, TVA nu se distinge în astfel de documente (clauza 6 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă taxa este încă alocată, un cec de la casa de marcat sau un formular strict de raportare poate fi echivalat cu o factură. Acest lucru este demonstrat de numeroasele practici de arbitraj (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 23.08.2011 nr. KA-A41 / 767111).
Notă! Pe baza facturii „în avans”, plătitorul STS nu are dreptul să accepte TVA „de intrare” pentru contabilitate.
Sfaturi utile. Ce trebuie să faceți cu facturile pe care vânzătorul le emite pentru plata în avans
Vânzătorii care aplică regimul fiscal general sunt obligați să emită facturi nu numai pentru expediere, ci și pentru plata în avans primită de la cumpărător. O excepție este cazurile în care expedierea se face în termen de cinci zile calendaristice de la primirea plății în avans (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 12.10.2011 nr. 03- 07-14 / 99). Și ce zici de „simplificat” care a plătit achiziția în avans și a primit o factură „în avans”?
Întrucât ați plătit numai pentru bunuri, dar nu v-a ajuns încă și nu ați postat-o, nu veți avea nicio cheltuială. Acest lucru înseamnă că nu se poate pune problema contabilizării TVA „de intrare”. Când plătiți în avans pentru o lucrare sau un serviciu, situația este similară - lucrarea sau serviciul nu a fost încă finalizată, ceea ce înseamnă că va fi luat în considerare ulterior. Prin urmare, de fapt, nu este necesară o factură pentru plata în avans către dvs., „persoane simplificate”. Pentru a ține cont de TVA „de intrare”, trebuie să obțineți o factură regulată pentru expediere.
Ordonanța nr. 1137 prevede forma unui registru de facturi. „Simplistii” întreabă adesea dacă ar trebui să țină un astfel de jurnal pe facturile primite pentru achiziții. Ne grăbim să vă liniștim: nu aveți această datorie. În acest caz, puteți completa un astfel de registru numai la cererea dvs., dacă vă convine. De exemplu, pentru a facilita controlul disponibilității facturilor primite. În același timp, vă rugăm să rețineți: este recomandabil să simplificați forma aprobată a jurnalului, lăsând doar acele coloane de care aveți nevoie pentru muncă.
Trebuie să țineți cont de TVA „de intrare” la chiria proprietății de stat sau municipale în procedura generală - am vorbit despre aceasta mai sus. Singura diferență este că proprietarul în acest caz nu vă emite o factură. Sunteți recunoscut ca agent fiscal pentru TVA și vă trimiteți acest document. Prin urmare, în ziua decontărilor cu contrapartea, deduceți TVA din suma chiriei (clauza 5 a articolului 346.11, precum și paragraful 1 al clauzei 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Înregistrați reținerea fiscală înregistrând:
Debit 60 (76) Credit 51
Debit 60 (76) Credit 68
Notă! La închirierea bunurilor de stat sau municipale, „persoana simplificată”, acționând ca agent fiscal, emite o factură pentru valoarea chiriei cu alocarea impozitului și nota „Închirierea bunurilor de stat (municipale)”.
Nu mai târziu de următoarele cinci zile calendaristice, eliberați-vă o factură pentru chirie într-un singur exemplar. Evidențiați taxa din document și faceți o notă: „Închirierea bunurilor de stat (municipale)” (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). În rândul „Vânzător” indicați detaliile contrapartidei, în rândul „Cumpărător” - detaliile companiei dvs. Managerul și contabilul dvs. principal trebuie să semneze factura. Înregistrați documentul finalizat în partea 1 a jurnalului cu facturi și în cartea de vânzări (clauza 2 din Regulile pentru menținerea jurnalului cu facturi și clauzele 3 și 15 din Regulile pentru menținerea cărții de vânzări (aprobate prin decretul nr. 1137)).
Transferați impozitul reținut conform rezultatelor trimestrului în care l-ați reținut, în trei etape - în acțiuni egale nu mai târziu de data de 20 a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului (clauza 1 a articolului 174 din Codul fiscal al Federația Rusă). De exemplu, puteți plăti 1/3 din valoarea impozitului pentru primul trimestru înainte de 20 aprilie, 20 mai și 20 iunie. Reflectați plata prin cablu:
Debit 68 Credit 51
De asemenea, conform rezultatelor trimestrului de raportare, nu mai târziu de a 20-a zi, depuneți declarația de TVA completând pagina de titlu și secțiunea 2. Trimiteți rapoarte în format electronic sau pe hârtie (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 15.10.2009 nr. 104n).
Notă!
În Cartea de venituri și cheltuieli, TVA „de intrare” este afișată separat de restul achiziției. Excepție fac mijloacele fixe și imobilizările necorporale. Valoarea acestora este afișată împreună cu taxa de intrare.
În contabilitate, este recomandabil ca toți „simplificați” să reflecte TVA „de intrare” în prețul de achiziție, fără a o evidenția separat.
În contabilitatea fiscală, TVA la achiziții poate fi luată în considerare numai pe baza unei facturi pentru expediere. O factură „avans” nu este potrivită.
Companiile care au un sistem de impozitare simplificat sunt scutite de la plata unui număr de impozite. Cea mai atractivă este scutirea de TVA. Cu toate acestea, astăzi nu putem vorbi despre eliminarea completă a „simplificatului” din acest impozit. Există situații în care „persoanele simplificate” sunt și agenți fiscali pentru TVA, trebuie să transfere TVA la buget, precum și să depună o declarație de TVA sau un registru al facturilor primite și emise. În același timp, compania din sistemul fiscal simplificat nu este plătitoare de TVA, ceea ce înseamnă că nu are dreptul la o deducere fiscală pentru TVA la intrare.
Companiile din sistemul fiscal simplificat sunt scutite de obligațiile unui plătitor de TVA, cu toate acestea, pot avea obligații ale agenților fiscali pentru acest impozit (). „Simplificat” acționează ca agenți fiscali în următoarele cazuri:
Să aruncăm o privire mai atentă asupra primelor două situații.
Când persoanele „simplificate” închiriază proprietăți de stat sau municipale de la autoritățile de stat și autoritățile locale (cu excepția întreprinderilor unitare municipale, întreprinderilor unitare de stat, instituții), acestea devin agenți fiscali pentru TVA. Cota de impozitare în acest caz depinde de condițiile acordului.
Dacă TVA nu este evidențiată în contractul de închiriere, atunci valoarea taxei se calculează utilizând formula:
TVA pe valoarea chiriei = suma chiriei × 18%
În acest caz, chiria este transferată autorității în suma specificată în contractul de închiriere, iar chiriașul plătește TVA „pe cheltuiala sa”.
Dacă valoarea TVA este evidențiată în acord, atunci taxa se calculează la cota estimată folosind formula:
TVA pe suma chiriei = Suma chiriei × 18/118
Suma de închiriere specificată în contract este transferată locatorului minus TVA. Într-o astfel de situație, taxa se plătește de fapt din fondurile proprietarului.
„Simplificat” - chiriașul trebuie să întocmească o factură într-un singur exemplar și să o păstreze la el. Impozitul este plătit la 1/3 din valoarea impozitului cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului de raportare. În trimestrul în care taxa a fost transferată la buget, „persoana simplificată” are dreptul să ia în considerare TVA în cheltuieli ().
Să vedem un exemplu.
Organizația LLC „X” este un plătitor al STS. Realizează comerț cu amănuntul. Pentru un magazin, el închiriază o proprietate municipală de la Comitetul de administrare a proprietății. Conform contractului de închiriere, chiria lunară este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble). Chiria se achită cel târziu în a 3-a zi a lunii următoare celei calculate. Astfel, TVA la chirie este de 18.000 de ruble. Organizația LLC „X” acționează ca agent fiscal, ceea ce înseamnă că trebuie să calculeze, să rețină și să transfere TVA din suma chiriei către buget. În acest caz, locatorul va fi transferat 100.000 de ruble.
O companie din sistemul fiscal simplificat este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA dacă achiziționează de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse, bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare este teritoriul al Federației Ruse. Baza de impozitare pentru astfel de tranzacții este stabilită de agentul fiscal.
Să vedem un exemplu.
În primul trimestru al anului 2015, compania poloneză Y a oferit servicii juridice Romashka LLC. Costul serviciilor, inclusiv taxele supuse reținerii în conformitate cu legislația Federației Ruse, este de 236.000 de ruble. Compania străină nu are un birou de reprezentare pe teritoriul Federației Ruse. Certificatul de acceptare pentru serviciile prestate a fost semnat în primul trimestru al anului 2015. Toate calculele au fost făcute în ruble. Astfel, organizația Romashka LLC este agent fiscal și este obligată să calculeze, să rețină și să transfere TVA din suma plății serviciilor către buget: 36.000 ruble. (236.000 × 18/118).
În ciuda faptului că „oamenii simplificați” nu sunt plătitori de TVA, în unele cazuri au obligația de a plăti impozite la buget. Să luăm în considerare unele dintre ele mai detaliat.
Potrivit acesteia, importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa face obiectul impozitării. În acest caz, companiile din sistemul fiscal simplificat trebuie să plătească TVA (). Există o particularitate aici în ceea ce privește momentul plății TVA. Deci, conform regulilor generale, momentul plății TVA la importul mărfurilor depinde de procedura vamală sub care sunt plasate mărfurile ():
În plus, legislația vamală prevede, în unele cazuri, condiții speciale pentru plata TVA.
În general, valoarea TVA care trebuie plătită la buget atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse este determinată de următoarele formule:
TVA = Baza de impozitare × Rata
Baza de impozitare = Valoare vamală + Taxă vamală + Acciză
Cota TVA se aplică în funcție de tipul de bunuri: 10 sau 18%. TVA de plătit la buget este calculat în ruble rusești și rotunjit la a doua zecimală.
La importul de bunuri din statele membre ale Uniunii Economice Eurasiatice, valoarea TVA de plătit este determinată de formula:
TVA = (Preț tranzacție + acciză) × 18% (sau 10%)
În această situație, taxa este plătită cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare celei în care sunt luate în considerare bunurile.
Atunci când „persoanele simplificate” emit o factură, inclusiv pentru o plată în avans, cu TVA alocată, trebuie să transfere TVA la buget (). De asemenea, în acest caz, compania are o obligație suplimentară cu privire la sistemul fiscal simplificat - să depună o declarație de TVA. Este necesar să raportați acest impozit în formă electronică pe TCS cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei de impozitare expirate.
În plus, dacă intermediarii „simplificați” emit și (sau) primesc facturi atunci când desfășoară activități în interesul altei persoane, aceștia sunt obligați să țină evidența facturilor primite și emise ().
Agenții Comisiei și agenții care acționează în nume propriu, precum și persoanele care desfășoară activități pe baza transmiterii de acorduri în interesul altor persoane și luând în considerare remunerația în executarea acestor acorduri ca parte a veniturilor în cadrul sistemului fiscal simplificat, trebuie să țină un registru al facturilor primite și emise.
În același timp, dacă „oamenii simplificați” vând sau cumpără bunuri, lucrări sau servicii în nume propriu, nu trebuie să plătească TVA. În această situație, apare obligația de a emite (reemite) facturi, evidențiind valoarea TVA () din acestea.
Companiile din sistemul fiscal simplificat trebuie să plătească TVA la buget dacă operațiunile se desfășoară în temeiul unui simplu acord de parteneriat (acord de asociere în participație), un acord de parteneriat de investiții, acorduri de încredere de proprietate sau acorduri de concesiune pe teritoriul Federației Ruse (Art. Tax Codul Federației Ruse). În plus, în această situație, „simplificat” trebuie să depună o declarație de TVA la autoritatea fiscală cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe lângă obligația de a plăti TVA la buget, „persoanele simplificate” care desfășoară operațiuni în temeiul acordurilor de parteneriat (a se vedea) pot fi obligate să întocmească o factură. Iată câteva exemple de astfel de situații. Compania în calitate de comisionar (agent care acționează în nume propriu) primește o plată în avans sau livrează bunuri (lucrări, servicii) ale principalului (principalului) - plătitorul TVA. Fie compania, ca intermediar implicat în decontări, expediază bunuri (lucrări, servicii) ale unei persoane străine care nu este înregistrată în Federația Rusă, fie primește o plată în avans pentru acestea. În aceste situații, factura este emisă în două exemplare, dintre care unul este predat cumpărătorului.
În plus, trebuie întocmită o factură dacă agentul „simplificat”, în calitate de agent comisionar (agent care acționează în nume propriu), a efectuat o plată în avans sau a primit bunuri (muncă, servicii) achiziționate pentru principal (principal) de la vânzător - Plătitor de TVA. Și în acest caz, factura este întocmită în două exemplare, dintre care unul este transferat la principal (principal).
Codul prevede și alte situații care îi obligă pe contribuabili să își cunoască obligațiile în materie de TVA.
În unele cazuri, atunci când plătesc TVA la buget, companiile din sistemul fiscal simplificat se confruntă cu o dublă impunere, când suma TVA este inclusă în venitul din vânzări și în același timp este supusă unui singur impozit „simplificat”. De exemplu, atunci când TVA nu este alocată în contractul de închiriere pentru proprietatea de stat și chiria este transferată în suma specificată în contract, iar locatarul plătește TVA pe sistemul fiscal simplificat „pe cheltuiala sa”. Sau atunci când plătitorul sistemului fiscal simplificat emite o factură cu TVA alocată, suma pe care o transferă la buget ().
Cu toate acestea, începând din 2016, plătitorii USN și Impozitului Agricol Unificat care emit facturi nu vor trebui să țină cont de TVA în veniturile lor. Modificările corespunzătoare la Codul fiscal au fost introduse prin Legea federală nr. 84-FZ din 06.04.15. Această lege exclude din încasările din sistemul simplificat de impozitare și impozitul agricol unificat sumele TVA primite la emiterea facturilor cu suma alocată a impozitului. De asemenea, legea prevede în mod direct că suma TVA plătită la buget pe facturile emise cumpărătorilor nu este inclusă în cheltuieli la calcularea Impozitului Agricol Unificat și a STS. Citiți mai multe despre acest lucru.
Antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare (STS) sunt scutiți de plata taxei pe valoarea adăugată (TVA). Adică TVA nu se plătește pentru sistemul fiscal simplificat, cu excepția taxelor la importul mărfurilor prin vamă pe teritoriul Federației Ruse.
Trebuie remarcat faptul că astăzi situația cu TVA este ambiguă, datorită faptului că capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu explică clar în ce caz valoarea TVA este indicată într-o linie separată (în cheltuieli), și în care - în valoarea activului achiziționat.
În publicația noastră de astăzi, vă vom spune ce trebuie să faceți dacă unui antreprenor i sa facturat TVA pentru sistemul fiscal simplificat, modul în care un antreprenor ar trebui să țină cont de TVA și de alte aspecte de actualitate.
Antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal de a plăti TVA. În plus, atunci când un antreprenor individual emite facturi pentru bunuri (lucrări, servicii) prin sistemul fiscal simplificat, se plătește TVA. Antreprenorii individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat, care lucrează în temeiul contractelor de agenție (comisioane și contracte de comisioane), iau în considerare TVA conform regulilor speciale.
Datorită faptului că antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat nu sunt plătitori de TVA, nu pot calcula acest impozit în conformitate cu regulile generale. Cum vom lua în considerare taxa pe valoarea adăugată ca antreprenor individual, vom lua în considerare mai departe.
În cazul în care un antreprenor individual se alătură unui parteneriat simplu (de investiții) în sistemul fiscal simplificat sau încheie acorduri de concesiune pentru administrarea trustului de proprietate, administratorul (concesionarul) devine plătitor de TVA. Intrarea într-o astfel de relație juridică este posibilă numai pentru acei antreprenori din sistemul fiscal simplificat, al căror obiect de impozitare este „venitul minus cheltuielile”.
Un antreprenor individual în sistemul fiscal simplificat are dreptul de a schimba obiectul impozitării o dată pe an de la 1 ianuarie până la 31 decembrie (perioada de raportare), după ce a informat în prealabil biroul fiscal.
Dacă un antreprenor individual de pe USN este simultan un partener administrativ, acesta trebuie să țină evidențe contabile separate - fiscale și contabile (pentru activități comune și pentru propriile sale activități). Ca rezultat al activităților comune pentru antreprenori individuali în cadrul sistemului simplificat, nu se generează TVA la intrare.
Antreprenorii individuali și organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat și desfășoară în același timp activități în temeiul acordurilor de agenție (acorduri de comision etc.) nu sunt plătitori de TVA. Din 2014, aceștia sunt obligați să țină evidența facturilor de intrare și de ieșire.
Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a operațiunilor în conformitate cu care antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat acționează ca agenți fiscali. Și anume:
În conformitate cu regula generală, TVA la achiziționarea de imobilizări necorporale (imobilizări) este contabilizată în componența lor și nu i se alocă o linie separată în Cartea veniturilor și cheltuielilor (KUDiR). Atunci când se cumpără bunuri (lucrări, servicii), TVA se percepe pe o linie separată.
Din 2014, declarația de TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat trebuie să fie furnizată de:
1. Antreprenor individual în sistemul fiscal simplificat, care emite o factură cu TVA alocată;
2. Agenții fiscali care acționează în interesul terților (de exemplu, comisioane, contracte de agenție, ordine);
3. Agenții fiscali care nu sunt plătitori de TVA.
4. Vânzătorii de bunuri confiscate.
5. Locatarii proprietăților de stat sau municipale. Excepții sunt cazurile în care locatorul este o agenție guvernamentală.
6. Cumpărătorii de proprietăți de stat sau municipale
7. Cumpărători de la contractanți străini de bunuri, lucrări sau servicii. Excepțiile sunt:
Termenul limită pentru depunerea unei declarații de TVA este cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului de raportare. Astfel, în 2019, declarația TVA trebuie depusă cel târziu la:
În 2017-2018, au existat modificări în contabilitatea TVA pentru antreprenorii individuali care aplică un sistem de impozitare simplificat, și anume:
1. Antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat trebuie să includă acum în declarație informațiile conținute în factura emisă.
2. Agenții fiscali (pentru tranzacții intermediare) sunt acum obligați să includă în declarație toate faptele activităților financiare și economice (pentru care se completează registrul facturilor pentru activitățile intermediare).
3. Antreprenorii individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare și sunt intermediari, în cazul în care primesc facturi, trebuie, cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare lunii de raportare, să prezinte un jurnal de facturare (în legătură cu activitățile intermediare) la impozit birou.
Vă rugăm să rețineți că toate documentele de mai sus în 2018 trebuie trimise la biroul fiscal prin canale de telecomunicații.
Reamintim că, dacă un antreprenor individual nu este un agent fiscal, nu lucrează în baza unor acorduri intermediare și nu este inclus în asociațiile de parteneriate de mai sus, atunci inovațiile în TVA în 2019 în acest caz nu îl vor afecta.
Principala modificare a TVA în 2019 a avut loc în legătură cu adoptarea Legii federale din 03.08.2018 nr. 303-FZ. Intrarea în vigoare a acestei legi de la 01.01.2019 înseamnă o creștere a cotelor de TVA: cota principală de impozitare a TVA - de la 18 la 20% și cotele calculate - de la 18/118 la 20/120 și de la 15,25 la 16,67%.
Modificarea cotei de impozitare a TVA în 2019 nu a afectat toate grupurile de bunuri și servicii. Să indicăm modificările care au avut loc în tabel:
|
Cota TVA în 2018 |
Cota TVA în 2019 |
Zona de aplicare |
|
vânzarea de bunuri: Pentru export; plasate sub regimul zonei vamale libere; reexportul mărfurilor care au fost plasate anterior sub procedura de prelucrare vamală etc .; reexportul mărfurilor care au fost plasate anterior sub regimul vamal al unei zone vamale libere etc; servicii pentru transportul internațional de mărfuri pe calea ferată, transport rutier, nave, inclusiv aerian; servicii (lucrări) care sunt efectuate de companii pentru transportul de petrol și produse petroliere prin conducte; lucrări (servicii) care se execută în baza unui acord cu persoane străine / ruse care au încheiat o tranzacție pentru vânzarea de petrol în afara Federației Ruse etc. altele în conformitate cu paragraful 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse |
||
|
Când este implementat: servicii pentru transferul păsărilor și al animalelor în cadrul unui contract de închiriere sau închiriere cu opțiunea de cumpărare; bunuri pentru copii, cum ar fi jucării, cărucioare, caiete, creioane, albume și altele în conformitate cu paragraful 2 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse; periodice, inclusiv ziare, reviste, buletine, almanahuri (cu excepția conținutului publicitar și erotic); consumabile medicale; produse alimentare (păsări de curte, animale, carne, unele produse din carne, lapte, produse lactate) incluse în lista alin. 2 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. |
||
|
vânzarea de bunuri (lucrări sau servicii) cărora este imposibil să le aplici o cotă zero de TVA și o cotă preferențială de TVA. |
||
|
primirea unui avans / plată în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor (servicii sau lucrări); la calcularea TVA plătit la buget de către un agent fiscal; la vânzarea unei mașini (clauza 5.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse); la vânzarea obiectelor de valoare de către custodi / debitori responsabili (clauza 11 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse); la transferul drepturilor de proprietate (clauza 2.34 a articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în alte cazuri în care taxa este determinată prin calcul. |
Materialul a fost editat în conformitate cu modificările din legislația Federației Ruse 22.02.2019
Dragi cititori! Materialele site-ului sunt dedicate modalităților tipice de soluționare a problemelor legale și fiscale, dar fiecare caz este unic.
Dacă doriți să știți cum să vă rezolvați întrebarea, vă rugăm să ne contactați. Este rapid și gratuit! De asemenea, puteți consulta telefonic: MSK - 74999385226. Sankt Petersburg - 78124673429. Regiuni - 78003502369 ext. 257
